Rentas de 2da Categora

Rentas de 2da Categora

Aspectos Generales
01. Ingresos Afectos
Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales por:

a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma

de pago, tales como los producidos por ttulos (cheque, letra de cambio, etc.), cdulas,
debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.

b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos
por socios de cooperativas de trabajo.

c) Las regalas.

d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,

regalas o similares.

e) Las rentas vitalicias.

f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Renta Tercera, Cuarta o
Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora
correspondiente

g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y
las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la
vida que obtengan los asegurados.

h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en el

desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en
 Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,
incluidas las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en
nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios

i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.

j) Las ganancias de capital.

k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos

financieros derivados.

l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se
realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y otros
valores mobiliarios.

Estos conceptos incluyen, entre otros:

Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o
personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie. Este concepto incluye a la
distribucin de reservas de libre disposicin y adelanto de utilidades.

Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares, o
personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, hasta el lmite de las
utilidades y reservas de libre disposicin, siempre que no exista devolucin.

El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionistas, socio o asociado de una persona jurdica
que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o
pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la
empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionistas, socio o asociado de una persona jurdica

Ejemplo: Es renta de Segunda Categora el monto de dinero que la empresa ABC S.A. paga al Sr.
Torres una cantidad de dinero para que no ceda su marca registrada a su ms cercano competidor.

Recuerde que:

El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, tiene
carcter definitivo y se efecta va retencin con una tasa de 6,8%, en el perodo en que se acord
la distribucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin, lo que ocurra primero.

Ejercicio gravable Tasa

hasta 2014 4,1%
2015 6,8%
2016 6.8%
2017 8.0%
2019 9.3%
02. Comprobantes de Pago y Libros Contables
Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categora podrn entregar boletas
de venta y/o facturas, segn sea el caso. En el supuesto que hubieran percibido ingresos por
dividendos, no debern entregar comprobantes de pago por este concepto.

Para la impresin de dichos comprobantes de pago, debern solicitar la autorizacin

correspondiente a travs de las imprentas autorizadas y conectadas al sistema de SUNAT
Operaciones en Lnea (SOL).

Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban Rentas de
Segunda Categora deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos, cuando en el ao anterior o en
el ao en curso, hubieran percibido ingresos superiores a las 20 Unidades Impositivas Tributarias.
Este libro debe ser legalizado por un Notario o Juez de Paz Letrado, antes de ser usado.

03. Retencin de Dividendos por Ejercicio 2014 (con versin

2.1 de PDT 0617)
De acuerdo a lo sealado por la Ley N 30296, a los resultados acumulados u otros conceptos
susceptibles de generar dividendos gravados, obtenidos hasta el 31 de diciembre del 2014, que
formen parte de la distribucin de dividendos o de cualquier otra forma de distribucin de utilidades
se les aplicar la tasa del 4.1%.

Si se presentan problemas para realizar la carga masiva de retenciones de dividendos utilizando el

archivo de importacin *.div con la tasa del 4.1% siga los pasos sealados en este instructivo (en
pdf o en word) .

Descargue desde aqu la versin 2.1 del PDT 0617 - IGV Otras
Retenciones

Recuerde que la Ley N 30296, ha dispuesto tambin el cambio de tasas para los dividendos, por
lo tanto:

El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, tiene
carcter definitivo y se efecta va retencin a las personas naturales que los obtengan, estando
gravados con una tasa de :

6.8% para los ejercicios gravables 2015 y 2016

8.0% para los ejercicios gravables 2017 y 2018
9.3% desde el ejercicio gravable 2019 en adelante

04. Lugares de Pago

PDT 617 Retenciones de 2da categora y Dividendos

En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para efectuar la

declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o SUNAT Virtual.

En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados por la SUNAT
(Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental, Banco Scotiabank, Banco
Interamericano de Finanzas y Banco de la Nacin) o SUNAT Virtual.
No obstante lo sealado, si el importe total a pagar fuese igual a cero, la declaracin se presentar
slo a travs de SUNAT Virtual.

Formulario Virtual N 1665

En el caso de los Principales Contribuyentes o Medianos y Pequeos Contribuyentes a travs de

SUNAT Virtual, para lo cual el deudor tributario deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea
con su Cdigo de Usuario y Clave SOL, ubicar el Formulario Virtual N 1665 para la Declaracin y
Pago de Renta de Segunda Categora Cuenta Propia y consignar la informacin que corresponda
siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario.

La Declaracin y el pago con carcter definitivo deber efectuarse hasta el mes siguiente de
percibida la renta, segn cronograma de obligaciones mensuales. Se deber consignar el periodo
correspondiente al mes en que se percibe la renta.

En caso de declaraciones presentadas a travs del formulario virtual N 1665 "sin importe a pagar",
la regularizacin del impuesto deber efectuarse mediante Boleta de Pago N 1662.

Boleta de Pago 1662

En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para efectuar la

declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o a travs SUNAT Virtual.

En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados por la SUNAT
(Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental, Banco Scotiabank, BANBIF y
Banco de la Nacin) o SUNAT Virtual.

05. Casos Prcticos

Puede descargar los casos prcticos sobre rentas de segunda categora:

1. Casos prcticos - Venta de inmuebles (ganancias de capital)

CASOS PRACTICOS VINCULADOS A LA VENTA DE INMUEBLES (GANANCIAS DE CAPITAL )

1
Caso prctico 1
La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra
Como mantenerse joven a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de S/.
320,000.
Determine la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que ser retenido.
Concepto S/.
Renta bruta 320,000
Deduccin (20% x 320,000) ( 64,000)
Renta Neta de Segunda Categora 256,000
Retencin (6.25% x 256,000) o 16,000
Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000 16,000
La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/. 16,000 a la seorita Pasquel, y
abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de
vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617 Otras Retenciones.
Caso prctico 2
La seora Nataly Gomez compr un inmueble en marzo de 2010 a S/ 120,000 Nuevos
Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por motivos de viaje
en el mes de diciembre de 2011 percibiendo un monto de S/. 150,000 Nuevos
Soles. La seora Nataly no tiene otros inmuebles en su propiedad.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora:
La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. Al respecto debe tenerse presente lo estipulado en el Decreto Supremo N
313-2009-EF publicado el 30.12.2009, el que ha dispuesto que para actualizar el costo
computable en la enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin, se deber
multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de
adquisicin del inmueble, aadiendo que el referido ndice ser publicado mensualmente
dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF mediante
Resolucin Ministerial.
De esta manera el 6 de enero de 2010 se public la R.M 027-2012-EF/15 que aprob los
ndices de correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de
diciembre de 2011.
Concepto S/.
Valor de venta 150,000
Costo computable actualizado por el ndice de
Correccin Monetaria (120,000 x 1.10)
132,000
Ganancia de Capital 18,000
Impuesto calculado (18,000 x 5%) 900

La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. La ganancia de capital es de S/. 18,000 Nuevos Soles (150,000 132,000) y
deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 900 Nuevos Soles (18,000 x 5%).
Para poder cumplir con su obligacin el contribuyente deber ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario
N 1665, en donde detallar la operacin realizada, pudiendo efectuar el pago del
impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de crdito o de forma
directa utilizando la Gua para Pagos Varios Boleta de Pago 1662, caso en el cual debe
consignar como periodo tributario noviembre 2010 y cdigo de tributo 3021 (Renta de
Segunda Categora Cuenta propia). Este pago tiene carcter definitivo.
Caso prctico 3
La seora Anal Olrtegui compr un inmueble en enero de 2010 a S/ 100,000 Nuevos
Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo meses despus por
motivos de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2010 percibiendo un monto
de S/. 120,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora.
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos
aos, por lo que no se considera casa habitacin. En consecuencia, la seora Anal debe
tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La ganancia de
capital (considerando el ndice de Correccin Monetaria aplicable al caso) es de S/.
16,000 Nuevos Soles (120,000 104,000) y deber tributar el 5% de dicho monto, es
decir S/. 800 Nuevos Soles (16,000 x 5%).
Para poder cumplir con su obligacin el contribuyente deber ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario
N 1665, en donde detallar la operacin realizada, pudiendo efectuar el pago del
impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de crdito o de forma
directa utilizando la Gua para Pagos Varios Boleta de Pago 1662, caso en el cual
debe consignar como periodo tributario noviembre 2010 y cdigo de tributo 3021 (Renta
de Segunda Categora Cuenta propia). Este pago tiene carcter definitivo.

Caso Prctico 4
El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2012 a un valor
de S/. 150,000 Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2012 invierte S/.
30,000 Nuevos Soles en mejoras permanentes como la ampliacin de una nueva
habitacin. El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender
su casa en el mes de noviembre de 2012, recibiendo el monto de S/. 200,000
Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora.
El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las
mejoras de carcter permanente se debe adicionar al costo de adquisicin del inmueble,
por lo que, el costo computable ser de S/. 180,000 Nuevos Soles (Numeral
1 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). De tal
forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser
como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta 200,000
Costo computable (150,000 + 30,000) 180,000
Ganancia de Capital 20,000
Impuesto calculado (20, 000 x 5%) 1,000

Caso Prctico 5
La seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de enero de 2011 por un monto
de S/. 120,000 Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2011 las paredes empezaron a
sufrir algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de 2011
recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determinar si existe obligacin de realizar pago de impuesto y cul sera el
tratamiento de la prdida de capital?
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma
definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de
compensar prdidas. En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de
clculo para determinar el Impuesto. Ahora bien, la prdida de capital de S/. 30,000
Nuevos Soles no puede ser compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el artculo
36 de la Ley del Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.
Caso Prctico 6
Una persona fallece en el ao 2003. Producto de la sucesin intestada originada por dicho
hecho, en enero de 2010 se dicta una sucesin intestada, para posteriormente, en junio
de 2010 inscribirse la propiedad en los Registros Pblicos. En el mes de octubre de 2010
se vende el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalo del
ao 2010 es S/. 80,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda categora?
La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de
adquisicin la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo sta en el ao 2010
(Numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 086-2004-
EF). Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a ttulo gratuito, el costo computable estar
dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del autoavalo
del ao 2010 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del
Impuesto a la Renta).De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo
de segunda categora ser como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta 130,000
Costo computable actualizado 80,000 80,000
Ganancia de Capital 50,000
Impuesto calculado (50,000 x 5%) 2,500
Para poder cumplir con su obligacin el heredero deber ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario
N 1665, en donde detallar la operacin realizada, pudiendo efectuar el pago del
impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de crdito o de forma
directa utilizando la Gua para Pagos Varios Boleta de Pago 1662, caso en el cual debe
consignar como periodo tributario octubre 2010 y cdigo de tributo 3021 (Renta de
Segunda Categora Cuenta propia). Este pago tiene carcter definitivo.

Caso Prctico 7
El seor Clemente Pazos compr un departamento en marzo de 2009 a S/. 180,000
Nuevos Soles, en el cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha
compr una cochera y un depsito por un valor de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno.
Por motivo de viaje decide vender sus tres inmuebles en el mes de enero de 2011,
percibiendo un monto de S/. 200,000 Nuevos Soles por el departamento y S/. 14,000
Nuevos Soles por la cochera y el depsito respectivamente.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
Cabe precisar lo siguiente:
El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su propiedad menos
de dos aos.
El artculo 4 de la Ley del Impuesto a la Renta (modificado por Ley N 29492) dispone
que no se computa para la habitualidad la cochera y el depsito que se encuentren en un
mismo edificio.
En consecuencia, el seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda
categora que ha obtenido al vender los tres inmuebles.
El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para
actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no sean casa
habitacin, se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria
correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice ser
publicado mensualmente dentro de los primeros cinco (5) das calendario por el MEF
mediante Resolucin Ministerial.
El 7 de enero de 2011 se public la R.M 003-2011-EF/15 que aprob los ndices de
correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de
2010. Cabe precisar que se debe utilizar el referido ndice para las enajenaciones
efectuadas durante el mes de enero de 2011.
Concepto S/.
Valor de venta departamento 200,000
Costo computable actualizado por el ndice de Correccin Monetaria (180,000 x
1.02)
183,600
Ganancia de Capital
16,400
Impuesto calculado (16,400 x 5%)
820

Caso Prctico 8
En el ao 2002 se dict la sucesin intestada, posteriormente en el ao 2006 se inscribi
la propiedad en los Registros Pblicos.
En el mes de mayo de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 150,000 Nuevos
Soles. El valor del autoavalo del ao 2002 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda categora?
No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2002, fecha en que se dicta la
sucesin intestada (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto
Supremo N 086-2004-EF).
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y
enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004. (Trigsimo Quinta
Disposicin Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta).

Caso Prctico 9
Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de enero de
2010 fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de los derechos y
acciones del bien inmueble.
El inmueble se vende en el mes julio de 2010 por un monto de S/. 180,000 Nuevos
Soles. El valor del autoavalo del ao 2009 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de los
derechos y acciones adquiridos por sucesin?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se
han adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto
fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo
computable y el 50% del valor de venta del bien inmueble.
Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesin se
consideran adquiridos a ttulo gratuito, por lo que el costo computable estar dado por el
valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del 50% del autoavalo del
ao 2010 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del
Impuesto a la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora
ser como sigue:
Concepto
S/.
Valor de venta (180,000 x 50%)
90,000
Costo computable (90,000 x 50%)
45,000
Ganancia de Capital
45,000
Impuesto calculado (45,000 x 5%) 2,250
Para poder cumplir con su obligacin el contribuyente deber ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario
N 1665, en donde detallar la operacin realizada, pudiendo efectuar el pago del
impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de crdito o de forma
directa utilizando la Gua para Pagos Varios Boleta de Pago 1662, caso en el cual debe
consignar como periodo tributario julio 2010 y cdigo de tributo 3021 (Renta de
Segunda Categora Cuenta propia). Este pago tiene carcter definitivo.

Caso Prctico 10
En el ao 2003 una persona adquiere por sucesin el 30% de los derechos y acciones de
un inmueble. Posteriormente, en enero de 2009 adquiere a un valor de S/. 35,000
Nuevos Soles el 20% de los derechos y acciones de uno de los copropietarios. El
inmueble se vende en el mes de octubre de 2009 a un valor de S/. 200,000 Nuevos
Soles.
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones
del inmueble?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 20% de los derechos y acciones que se
han adquirido en fecha posterior al 2004. El 30% restante se encuentra inafecto en
tanto fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo computable
el costo de adquisicin del 20% de los derechos y acciones y el 20% del valor de venta
del bien inmueble.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora
ser como sigue:

Concepto S/.
Valor de venta
200,000 x 20%
40,000
Costo computable 35,000
Ganancia de Capital 5,000
Impuesto calculado (5,000 x 5% )
250
Como la venta se efecto en el mes de octubre del 2009 el impuesto debi pagarse
directamente utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662 debiendo consignar como
periodo tributario noviembre 2009 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda
Categora Cuenta propia). Este pago tiene carcter definitivo.
Caso Prctico 11
Joaqun Rivas tiene la posesin de un inmueble desde el ao 1990. Debido a que durante
todo el tiempo transcurrido obtuvo la posesin contina, pacfica y pblica,
comportndose como propietario, en el ao 2008 decide iniciar ante el Poder Judicial el
trmite de prescripcin adquisitiva de dominio. En el ao 2009 se emite la sentencia
declarando la adquisicin de la propiedad por prescripcin y procede el seor Rivas
inscribir la propiedad en Registros Pblicos en ese mismo ao. En el mes de diciembre de
2010 se efecta la venta del referido inmueble por un monto de S/. 125,000 Nuevos
Soles.
La venta del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda categora?
No, porque la propiedad se adquiere en tanto se cumplan con los requisitos establecidos
por la legislacin civil, esto es, que la propiedad se adquiere por prescripcin mediante la
posesin contina, pacfica y pblica como propietario durante el plazo de 10 aos y 05
aos cuando medie justo ttulo y buena fe (artculos 950 al
952 del Cdigo Civil).
De tal manera, si el Sr. Rivas desde 1990 tuvo la posesin contina, pacfica y pblica,
comportndose como propietario, adquiri la propiedad en el ao 2000. El trmite que
realiza ante el Poder Judicial y la sentencia emitida slo tiene efectos de declarar
adquirida la propiedad. El documento de fecha cierta sera la sentencia judicial.
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y
enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004 lo cual no se cumple en el
presente caso (Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la Ley del Impuesto a la
Renta).
Concepto S/.
Valor de venta
200,000 x 20%
40,000
Costo computable 35,000
Ganancia de Capital 5,000
Impuesto calculado (5,000 x 5%)
250
Como la venta se efecto en el mes de octubre del 2009 el impuesto debi pagarse
directamente utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662 debiendo consignar como
periodo tributario noviembre 2009 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda
Categora Cuenta propia). Este pago tiene carcter definitivo.
Caso Prctico 11
Joaqun Rivas tiene la posesin de un inmueble desde el ao 1990. Debido a que durante
todo el tiempo transcurrido obtuvo la posesin contina, pacfica y pblica,
comportndose como propietario, en el ao 2008 decide iniciar ante el Poder Judicial el
trmite de prescripcin adquisitiva de dominio. En el ao 2009 se emite la sentencia
declarando la adquisicin de la propiedad por prescripcin y procede el seor Rivas
inscribir la propiedad en Registros Pblicos en ese mismo ao. En el mes de diciembre de
2010 se efecta la venta del referido inmueble por un monto de S/. 125,000 Nuevos
Soles.
La venta del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda categora?
No, porque la propiedad se adquiere en tanto se cumplan con los requisitos establecidos
por la legislacin civil, esto es, que la propiedad se adquiere por prescripcin mediante la
posesin contina, pacfica y pblica como propietario durante el plazo de 10 aos y 05
aos cuando medie justo ttulo y buena fe (artculos 950 al
952 del Cdigo Civil).
De tal manera, si el Sr. Rivas desde 1990 tuvo la posesin contina, pacfica y pblica,
comportndose como propietario, adquiri la propiedad en el ao 2000. El trmite que
realiza ante el Poder Judicial y la sentencia emitida slo tiene efectos de declarar
adquirida la propiedad. El documento de fecha cierta sera la sentencia judicial.
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y
enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004 lo cual no se cumple en el
presente caso (Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la Ley del Impuesto a la
Renta).
Como la venta se efecto en el mes de diciembre del 2009 el impuesto debi pagarse
directamente utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662 debiendo consignar como
periodo tributario noviembre 2009 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda
Categora Cuenta propia). Este pago tiene carcter definitivo.
Caso Prctico 14
Una sociedad conyugal adquiri un inmueble en el ao 2000. En el ao 2003 se dict la
sentencia de divorcio, estableciendo la disolucin del vnculo matrimonial y la liquidacin
de la sociedad de gananciales. Asimismo, dispone que se inscriba en el registro de la
propiedad inmueble la totalidad del bien inmueble a nombre uno de los cnyuges. La
referida inscripcin se realiz en el ao 2005. En el mes de junio de 2009 se vende el
inmueble a un valor de S/. 145.000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda categora?
No, porque el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble se adquiri en el ao
2003, fecha en que se dict la sentencia de divorcio, la cual estableci la inscripcin a
nombre de uno de los cnyuges de la totalidad de los derechos y acciones del bien
inmueble.
Caso Prctico 15
El seor Ricardo Flores arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde el ao
2000 hasta el ao 2009. En el mes de enero de 2010 el arrendatario adquiere en
propiedad el inmueble mediante escritura pblica a un valor de S/. 120,000 Nuevos
Soles. Posteriormente por motivo de viaje al exterior vende el bien inmueble en el mes de
noviembre de 2010 a un valor de S/. 145,000 Nuevos Soles. El seor Ricardo seala que
no debe pagar el Impuesto porque es su nico inmueble y que adems fue su casa
habitacin desde enero de 2010 hasta noviembre de 2010.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?
S, porque la adquisicin y venta del inmueble se efectuaron en fechas posteriores al 1 de
enero de 2004. En el presente caso, se considera como fecha de adquisicin el mes de
enero de 2010, fecha en que se adquiere el inmueble mediante escritura pblica.
(Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la ley del Impuesto a la Renta).
El propietario seala que no debe pagar impuesto por ser su casa habitacin. Al respecto
el primer prrafo del artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que se considera casa habitacin el inmueble que permanezca en su
propiedad por lo menos dos (2) aos, y en el presente caso solo ha estado en su
propiedad once (11) meses.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora
ser como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta 145,000
Costo computable 120,000
Ganancia de Capital 25,000
Impuesto calculado (25,000 x 5%) 1,250
En este caso Para poder cumplir con su obligacin el contribuyente deber ingresar a
SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y presentar el
Formulario N 1665, en donde detallar la operacin realizada, pudiendo efectuar el pago
del impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de crdito o de forma
directa utilizando la Gua para Pagos Varios Boleta de Pago 1662, caso en el cual debe
consignar como periodo tributario noviembre 2010 y cdigo de tributo 3021
(Renta de Segunda Categora Cuenta propia). Este pago tiene carcter definitivo.
Caso Prctico 16
Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per, es propietario desde el ao
2008 de un inmueble ubicado en Talara que le cost S/. 80,000 Nuevos Soles. El mes de
mayo de 2012 decide donarlo a una fundacin que apoya a los nios pobres.
La transferencia del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No est afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artculo 2 de la LIR seala que
tratndose de personas naturales est gravada con impuesto a la Renta la enajenacin de
inmuebles que no sean su casa habitacin.
En el presente caso no hay enajenacin en los trminos del artculo 5 de la Ley del
Impuesto a la Renta, puesto que, no es a ttulo oneroso, sino ms bien a ttulo gratuito.
En tal sentido, dicha operacin no est dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a
la Renta.

2. Casos prcticos no vinculados a ganancias de capital

Valores Mobiliarios
01. Concepto
La Ley del Impuesto a la Renta grava a las ganancias de capital proveniente de la enajenacin de
valores mobiliarios.

- Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de
bienes que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de la
empresa.

- Debe entenderse por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a
sociedades y, en general, a todo acto de disposicin por el que se transmita la propiedad a ttulo
oneroso.

- Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios

En ese sentido, de acuerdo a lo establecido por el inciso l) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a
la Renta estarn gravadas las rentas obtenidas como producto de la enajenacin, redencin o
rescate, segn sea el caso, que se realice de manera habitual de acciones y participaciones
representativas de capital acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, certificado de participacin de fondos mutuos de
inversin en valores, obligaciones al portador u otros valores mobiliarios

02. Costo Computable

Para efectos de la determinacin del impuesto de segunda categora por enajenacin de valores
mobiliarios, la renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total
proveniente de dicha operacin y el costo computable de los bienes.

En ese sentido, el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la renta seala que el ingreso neto total
resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que correspondan a las
costumbres de la plaza. Por otro lado, para la determinacin del costo computable en el supuesto
de enajenacin de valores mobiliarios que generan renta de segunda categora, tenemos que el
inciso 21.2 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta establece los siguientes supuestos:

1. Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, el costo computable

ser el costo de adquisicin. Entindase por costo de adquisicin a la contraprestacin

pagada para poder adquirir el valor mobiliario, al cual se le agregarn los gastos incurridos

con motivo de su compra.

2. En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a ttulo

gratuito:

Tratndose de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como ta
sea que la adquisicin hubiera sido por causa de muerte o por acto entre vivos, el costo computable ser igual
 cero. Alternativamente, se podr considerar como costo computable el que corresponda al transferente antes de
transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente.

En el caso de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que fuero
adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dad
por su costo promedio ponderado, el mismo que de acuerdo con el inciso e) del Artculo 11 del Reglamento de
Ley del Impuesto a la Renta, se determina aplicando la siguiente frmula:

Donde:

Pi= Costo Computable de la accin adquirida o recibida en el momento

"i".

Qi= Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento "i" al

precio Pi

Q= Q1+Q2+Q3+...+Qn (Cantidad de total de acciones adquiridas o

recibidas)

Se debe precisar, que la aplicacin de la frmula citada, se har respecto de acciones o participaciones qu
otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.

Adicionalmente se debe considerar que si la enajenacin de los valores mobiliarios es liquidada por
una institucin de compensacin y liquidacin de valores, domiciliada en el pas, dicha entidad
deber realizar la retencin a cuenta del impuesto a la renta de fuente peruana y de fuente
extranjera, en el momento en que se efecte la liquidacin en efectivo, aplicando la tasa del
cinco por ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el
costo computable registrado en la referida institucin, de acuerdo a las reglas del artculo 39-E
del Reglamento del Impuesto a la Renta.

03. Obligados a informar el costo de los valores mobiliarios

De conformidad con lo dispuesto por el artculo 39-E del Reglamento del Impuesto a la Renta los
obligados a informar el costo de los valores mobiliarios a efectos que se realice la retencin del
impuesto a la renta establecida en el artculo 73-C del Impuesto a la renta son los siguientes:
Asimismo se debe considerar que en caso los sujetos obligados a proporcionar el costo, distintos a
las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, incumplan dicha obligacin, el costo
ser cero (0).

Sin perjuicio de lo sealado, la informacin relativa al costo computable de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, podr ser rectificada o
comunicada, este ltimo supuesto en el caso de no haberla comunicado dentro de los plazos
previstos en el Decreto Supremo N 136-2011-EF una vez cerrado un ejercicio gravable.

Dicha rectificacin o comunicacin la efectuar el titular a su Sociedad Agente de Bolsa, al

participante de CAVALI S.A. o por el emisor con cuenta en CAVALI S.A., stos a su vez debern
reportar esa informacin a CAVALI S.A. o el contribuyente, por nica vez en cada ejercicio antes
que se realice la primera enajenacin en el mecanismo centralizado de negociacin. A partir de
dicho momento se considerar el nuevo costo computable para efecto de las retenciones que se
efecten.

04. Retencin del Impuesto

Agentes de Retencin

Son agentes de retencin de este tributo las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de

Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el pas.

A la fecha, la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores autorizada por la

Superintendencia del Mercado de Valores es CAVALI S.A. I.C.L.V., la cual empezar a efectuar las
retenciones a partir del 01 de noviembre de 2011.

Es importante resaltar que CAVALI S.A. I.C.L.V. efectuar las retenciones a las personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales domiciliadas o no en el pas, as como a las
personas jurdicas no domiciliadas

Tasa de Retencin

El artculo 73-C de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en el caso de la enajenacin de
valores mobiliarios referidos por el inciso a) del artculo 2 de la citada norma, efectuada por
persona natural, sucesin indivisa y sociedad conyugal que opt por tributar como tal domiciliada
en el pas, que sea liquidada por una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien
ejerza funciones similares, constituida en el pas, se deber realizar la retencin de fuente peruana
y fuente extranjera, en el momento en que se efecte la liquidacin en efectivo aplicando una tasa
del 5% sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable
registrado en la referida Institucin

Deducciones de la Retencin

La citada norma establece que para efectos de la retencin se debern considerar las siguientes
deducciones

De las rentas de fuente peruana compensar las prdidas de capital originadas en la

enajenacin de valores mobiliarios emitidos por sociedades constituidas en el pas, que tuviera
registradas

De las rentas de fuente extranjera compensar las prdidas de capital originadas en la

enajenacin de valores mobiliarios emitidos por empresas, sociedades u otras entidades
constituidas o establecidas en el exterior, que tuvieron registradas

Adicionalmente se debe considera que la retencin mencionada, tendr carcter de pago a cuenta
y ser utilizado como crdito contra el pago del impuesto que en definitiva corresponda conforme a
lo previsto en el artculo 52-A de la Ley del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable en que se
realiz la retencin.

Asimismo, para efectos de la retencin correspondiente, se considerar que el momento en que se

produce la liquidacin en efectivo es el momento en que se efecte la transferencia de fondos del
comprador al vendedor en el cumplimiento de las obligaciones asumidas como consecuencia de la
enajenacin de valores en los mecanismos centralizados de negociacin

Terceros Autorizados

Son Terceros Autorizados las Sociedades Agentes de Bolsa y los dems participantes de las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores.

Los dems participantes de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores pueden

ser los agentes de intermediacin, las empresas bancarias y financieras, las compaas de seguros
y reaseguros, las sociedades administradoras, las sociedades administradoras de fondos de
inversin y las administradoras de fondos de pensiones, as como otras personas nacionales o
extranjeras que determine la Superintendencia de Mercado de Valores.

05. Determinacin de la Renta Neta

Para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta del ejercicio por todo concepto el 20%
de acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 36 de la Ley del Impuesto a la
Renta ,el importe determinado constituir la renta neta del ejercicio.

Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 2 de esta Ley se compensarn contra la renta neta anual originada por la enajenacin de
los bienes antes mencionados. Las referidas prdidas se compensarn en el ejercicio y no podrn
utilizarse en los ejercicios siguientes.

Excepciones para la deduccin de prdidas en la enajenacin de valores mobiliarios:

El tercer prrafo del artculo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta establece las siguientes
excepciones:

Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los treinta (30) da
calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compr
sobre los mismos.

Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca
adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismosel
no se aplicar si, luego de la enajenacin, el enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo e
propiedad sin embargo ser aplicacin en el prrafo precedente de producirse una posterior adquisicin

Reglas para la determinacin de la prdida de capital no deducible:

 Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un
nmero inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no
deducible ser la que corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un
nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de compra
hubiera sido adquirida.

Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en

diversas oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de
capital en el orden en que se hubiesen generado. Para tal efecto, respecto de cada
enajenacin se deber considerar nicamente las adquisiciones realizadas hasta
treinta (30) das calendario antes o despus de la enajenacin, empezando por las
adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las
opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras
prdidas de capital

Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que

otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor

No se encuentran comprendidas en los dos prrafos anteriores las prdidas

de capital generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos
de inversin, fondos de pensiones, y fideicomisos bancarios y de titulizacin.

06. Renta de fuente extranjera por enajenacin de valores

mobiliarios
A la renta neta de Segunda Categora generada por la enajenacin, redencin o rescate de
acciones y otros valores mobiliarios, se agrega la renta neta de fuente extranjera proveniente de la
enajenacin de valores mobiliarios, siempre que dichos valores cumplan con alguna de las
siguientes condiciones establecidas en el artculo 51 de la Ley del Impuesto a la Renta:

1) Que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per (Bolsa de
Valores de Lima) y que se enajenen a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del
pas (CAVALI); o

2) Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a travs de un mecanismo de

negociacin extranjero, siempre que exista un Convenio de Integracin suscrito con estas
entidades. Actualmente se han suscrito convenios con los pases de Chile y Colombia con los
cuales se ha formado el MILA Mercado Integrado Latinoamericano.

Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenacin de valores mobiliarios, pero sin
cumplirse alguno de los supuestos del artculo 51 de la Ley, deber sumarse a las Rentas del
Trabajo, mas no deber sumarse a las rentas de segunda categora.

Cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera porque las entidades que emiten estos
valores mobiliarios no estn domiciliadas en el Per