UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS
CONTABILIDAD Y AUDITORIA

AUDITORIA DE SISTEMAS
INFORMTICOS I

TEMA: CONSIDERACIONES ESPECFICAS PARA

ENTIDADES DE PEQUEA DIMENSIN

NOMBRE: NOEM SALAZAR

CURSO: CA9-2

DOCENTE: MGS. JOHNSON MARCELO

FOLLECO CHAL

SEMESTRE: NOVENO

AO: 2016
 CONSIDERACIONES ESPECFICAS PARA ENTIDADES DE PEQUEA
DIMENSIN

FASE I: VALORACIN DE RIESGOS

3) VALORACION DE RIESGOS

Es una obligacin legal para el empresario, la evaluacin de riesgos no es

un fin en s misma si no es un medio para alcanzar un fin: controlar los
riesgos para evitar daos a la salud derivados del trabajo (accidentes y
enfermedades profesionales) ahorrando costos sociales y econmicos al
pas y a su propia empresa.

Cualquiera que realice una evaluacin de riegos de una empresa deber

tener conocimientos sobre los siguientes aspectos:

a) Caractersticas de los lugares de trabajo, actividades concretas

realizadas por los trabajadores, sustancias qumicas, herramientas,
mquinas, instalaciones y sistemas de transporte utilizados en la
empresa, as como conocimientos sobre sus propiedades y estado y
sobre las instrucciones para su manejo.
b) Conocimientos sobre los distintos riesgos existentes en el sector de
actividad de que se trate, sus causas ms comunes y sus efectos ms
probables.
c) Requisitos legales y disposiciones, reglamentos y normas relativos al
sector al que pertenece su empresa.

En muchos casos el empresario con la ayuda de aquellos trabajadores que

tengan conocimientos y experiencia en estos temas, y asesorndose en los
Organismos adecuados podr realizar la evaluacin de riesgos de su
empresa.

En cualquier caso el pequeo o mediano empresario dispone de ciertas

ventajas para la realizacin de las evaluaciones de riesgos por s mismo,
entre ellas se encuentra el conocimiento preciso de las actividades,
organizacin y medios de su propia empresa y el hecho de que los riesgos
son bastante comunes en un mismo sector de actividad y deberan ser
conocidos por el empresario.

La evaluacin de riesgos es el punto de partida de la accin preventiva en la

empresa y no es un fin en s misma, sino un medio, con el objetivo ltimo de
prevenir los riesgos laborales, siendo prioritario actuar antes de que
aparezcan las consecuencias. As pues, una vez realizada la evaluacin, si
sta pone de manifiesto situaciones de riesgo, habr que llevar a cabo las
siguientes actuaciones.
 Establecer las prioridades preventivas: Definir un orden de actuacin
sobre los riesgos, en funcin de su gravedad y el n de trabajadores
afectados.

Una vez establecido el orden de actuacin, deben adoptarse las medidas

preventivas con el orden de prioridad siguiente:

Combatir los riesgos en su origen.

Eliminar los riesgos (sustitucin de elementos peligrosos por otros
seguros).
Reducir los riesgos que no puedan ser eliminados, implantando los
sistemas de control adecuados.
Aplicar medidas de proteccin colectiva antes que individuales.

Recuerde que estas actuaciones no deben considerarse accesorias sino que

deben englobarse en la actividad habitual de la empresa, ya que las
situaciones de riesgo en el lugar de trabajo pueden generar daos a las
personas, pero tambin defectos en la produccin, averas y diversidad de
incidentes todos ellos generadores de costes para su empresa.

4) ACTIVIDADES PRELIMINARES

Datos preliminares (NIA 210)

El propsito de esta Norma es establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre:

a) El acuerdo con el cliente sobre los trminos del trabajo, y

b) La respuesta del auditor a una solicitud del cliente de cambiar los
trminos de un trabajo por uno que d un menor nivel de seguridad.

Los trminos acordados por el auditor y cliente debieran registrarse en una

carta compromiso sobre la auditora u otra forma adecuada de contrato,
ayudando al auditor en la preparacin de cartas compromisos relativos a
auditoras de estados financieros.

En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones

del auditor las establece la ley. Incluso en esas situaciones el auditor puede
encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.

Cartas compromiso de auditora

Es en el inters tanto del cliente como del auditor que el auditor enve una
carta compromiso, preferiblemente antes de comenzar el trabajo, para
ayudar a evitar malentendidos respecto del trabajo, documentando y
confirmando la aceptacin del auditor del nombramiento, el objetivo y
alcance de la auditora, la extensin de las responsabilidades del auditor
para el cliente y la forma de cualesquier informes.

Contenidos principales
La forma y contenido de las cartas compromiso de auditora pueden variar
de cliente a cliente, pero generalmente deberan incluir una referencia a:

a) El objetivo de la auditora de estados financieros.

b) La responsabilidad de la administracin por los estados financieros,
objetivos y principios generales que gobiernan una auditora de
estados financieros..
c) El marco de referencia de informacin financiera adoptado por la
administracin para preparar los estados financieros
d) El alcance de la auditora, incluyendo referencia a la legislacin
regulaciones, o pronunciamientos aplicables de rganos
profesionales, a los que se adhiere el auditor.
e) La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados
del trabajo.
f) El hecho de que debido a la naturaleza de prueba y otras limitaciones
inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de
cualquier sistema contable y de control interno, hay un riesgo
inevitable de que pueda quedar sin descubrir incluso alguna
representacin errnea de importancia relativa.
g) Acceso irrestricto a cualquier registro, documentacin y otra
informacin solicitada en conexin con la auditora.

El auditor puede tambin desear incluir en la carta:

I. Arreglos sobre la planeacin de la auditora.

II. Expectativas de recibir de la administracin confirmacin por escrito
concerniente a representaciones hechas en conexin con la auditora.
III. Solicitud de que el cliente confirme los trminos del trabajo mediante
acuse de recibo de la carta compromiso.
IV. Descripcin de cualesquier otras cartas o informes que el auditor
espere emitir al cliente.
V. La base sobre la que se calculan los honorarios y cualesquier arreglos
de facturacin.

Cuando sea relevante, podran sealarse tambin los siguientes puntos:

a. Arreglos concernientes a la involucracin de otros auditores y

expertos en algunos aspectos de la auditora.
b. Arreglos concernientes a la involucracin de auditores internos y otro
personal del cliente.
c. Arreglos por hacer con el auditor precursor, si lo hay, en el caso de
una auditora inicial.
d. Cualquier restriccin de la obligacin del auditor cuando exista esa
posibilidad.
e. Referencia a cualesquier arreglos adicionales entre el auditor y el
cliente.
f. En el Apndice se expone un ejemplo de una carta compromiso de
auditora.

Auditora de componentes
Cuando el auditor de una entidad tenedora es tambin el auditor de una
subsidiaria, los factores que influyen la decisin de si enviar una carta
compromiso por separado al componente incluye los siguientes:

Quin nombra al auditor del componente.

Si se va a emitir un dictamen de auditor por separado sobre el
componente.
Requisitos legales.
La extensin de cualquier trabajo desempeado por otros auditores.
Grado de propiedad por la tenedora.
Grado de independencia de la administracin del componente.

Acuerdo sobre el marco de referencia de informacin financiera

aplicable

La aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera

adoptado por la administracin para preparar los estados financieros
depender de la naturaleza de la entidad y del objetivo de los estados
financieros. En algunos casos, el objetivo de los estados financieros ser
cumplir con las necesidades comunes de informacin de una amplia gama
de usuarios; en otros, cumplir con las necesidades de usuarios especficos.

La descripcin de los marcos de referencia de informacin financiera que se

suponen sea aceptable para estados financieros de propsito general.

Los requisitos legislativos y reguladores con frecuencia identifican el marco

de referencia de informacin financiera aplicable para los estados
financieros de propsito general. En la mayora de los casos, lo establecer
una organizacin establecedora de normas que sea autorizada o reconocida
para promulgar normas en la jurisdiccin en que la entidad est registrada u
opera.

El auditor deber aceptar un trabajo para una auditora de estados

financieros slo cuando el auditor concluya que el marco de referencia de
informacin financiera adoptado por la administracin es aceptable o
cuando lo requiera la ley o las regulaciones.

Sin un marco de referencia de informacin financiera aceptable la

administracin no tiene una base apropiada para preparar los estados
financieros y el auditor no tiene criterios adecuados para evaluar los
estados financieros de la entidad. En estas circunstancias, a menos que la
ley o regulacin requiera el uso del marco de referencia de informacin
financiera, el auditor recomienda a la administracin atender a las
deficiencias del marco de referencia de informacin financiera o adoptar
otro marco de referencia de informacin financiera que sea aceptable.

Cuando el auditor acepta un trabajo que implica un marco de referencia de

informacin financiera que no est establecido por una organizacin
autorizada o reconocida para promulgar normas para estados financieros de
propsito general de ciertos tipos de entidades, el auditor puede encontrar
deficiencias en ese marco de referencia que no fueron previstas cuando se
acept inicialmente el trabajo y que indican que el marco de referencia no
es aceptable para estados financieros. Si las deficiencias dan como
resultado estados financieros que sean confusos y hay un acuerdo de que la
administracin adopte otro marco de referencia de informacin financiera
que sea aceptable, el auditor se refiere al cambio del marco de referencia
de informacin financiera en una nueva carta compromiso.

Perspectiva del Sector Pblico

El propsito de la carta compromiso es informar al auditado la naturaleza

del trabajo y aclarar las responsabilidades de las partes involucradas, puede
ser til para ambas partes una carta fijando la naturaleza del trabajo o
reconociendo un trabajo no indicado en el mandato legal. Los auditores del
sector pblico tienen que considerar seriamente emitir cartas compromiso
de auditora cuando emprendan una auditora.

La accin que puede emprender un auditor del sector privado cuando haya
intentos de cambiar un trabajo de auditora a otro que brinde un menor
nivel de seguridad. Pueden existir en el sector pblico requisitos especficos
dentro de la legislacin que gobierna el mandato de auditora; por ejemplo;
puede requerirse al auditor que informe directamente a un ministro, a la
legislatura o al pblico si la administracin (incluyendo al jefe del
departamento) tiene intencin de limitar el alcance de la auditora.

Aceptacin del cliente (NIA 220)

El socio del trabajo deber quedar satisfecho de que se hayan seguido los
procedimientos apropiados respecto de la aceptacin y continuacin de las
relaciones de clientes y de trabajos especficos de auditora, y d que las
conclusiones alcanzadas al respecto son apropiadas y se han documentado.

El socio del trabajo puede iniciar, o no, l proceso de toma de decisiones

para aceptacin o continuacin respecto del trabajo de auditora. Sin
importar si el socio del trabajo inici ese proceso, el socio determina si la
decisin ms reciente siendo apropiada.

La aceptacin y continuacin de las relaciones de clientes y de trabajos

especficos de auditora incluyen el considerar:

La integridad de los dueos principales, de la administracin clave y

de los encargados del gobierno corporativo de la entidad.
Si el equipo del trabajo es competente para desempear el trabajo de
auditora v si tiene el tiempo y los recursos necesarios.
Si la firma y el equipo del trabajo pueden cumplir con los requisitos
ticos.
 Cuando surjan problemas por cualquiera de estas consideraciones, el
equipo del trabajo realiza las consultas apropiadas expuestas en los
prrafos 30-33, y documenta cmo se resolvieron dichos problemas.

El decidir si debe continuar una relacin con clientes, incluye la

consideracin de asuntos importantes que han surgido durante el trabajo de
auditora actual o previa y sus implicaciones para continuar la relacin. Por
ejemplo, un cliente puede haber comenzado a ampliar sus operaciones de
negocios a un rea donde la firma no tiene el conocimiento o la pericia
necesarios.

Cuando el socio del trabajo obtiene informacin que hubiese hecho que la
firma declinara el trabajo de auditora si esos datos hubieran estado
disponibles antes, el socio del trabajo deber comunicar dicha informacin
con prontitud a la firma, de modo que la firma y el socio del trabajo puedan
emprender la accin necesaria.

Contrato de auditoria (NIA 300)

PLANIFICACIN DE LA AUDITORA

5) ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORIA (NIA 300)

El auditor deber establecer la estrategia general de auditora para la

auditora.

La estrategia general de auditora fija el alcance, oportunidad y direccin del

trabajo, y gua el desarrollo del plan de auditora ms detallado. El
establecimiento de la estrategia general de auditora implica:

a) Determinar las caractersticas del trabajo que definen su

alcance, los requisitos de informacin especficos por industria y la
localizacin de los componentes de la entidad.
b) Comprobar los objetivos de informar del trabajo para planear la
oportunidad de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones
que se requieran, como los plazos lmites para informacin provisional
y final.
c) Considerar los factores importantes que determinarn los
esfuerzos del equipo del trabajo, como la determinacin de los
niveles apropiadas de la importancia relativa.
Al desarrollar la estrategia general de auditora, el auditor tambin
considera resultados de actividades preliminares del trabajo y,
cuando sea factible, la experiencia obtenida en otros trabajos
desempeados para la entidad.
El proceso de desarrollar la estrategia general de auditora ayuda al
auditor a comprobar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
recursos necesarios para desempear el trabajo.
6) DETERMINAR Y UTILIZAR LA MATERIALIDAD (NIAS
320,450)
El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el
riesgo de auditora cuando conduzca una auditora.

La Importancia Relativa es definida como: "La informacin es de importancia

relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las
decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados
financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o
error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o
representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de
separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica
primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til".

7) DELIBERACIONES DEL EQUIPO DE AUDITORA (NIAS

240,300,315)

CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A ENTIDADES QUE

UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIO.

Una organizacin de servicio puede establecer y ejecutar polticas y

procedimientos que afectan al control interno de la entidad. Estas polticas y
procedimientos estn fsicamente y operacionalmente separados de la
entidad. Cuando los servicios prestados por la organizacin de servicio se
limitan al registro y procesamiento de las transacciones de la entidad y la
entidad retiene la autorizacin y el mantenimiento de la rendicin de
cuentas, la entidad puede tener la capacidad de implementar polticas y
procedimientos efectivos dentro de su organizacin. Cuando la organizacin
de servicio ejecuta las transacciones de la entidad y mantiene la rendicin
de cuentas, la entidad puede considerar necesario apoyarse en las polticas
y procedimientos de la organizacin de servicio.

Al obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, el auditor deber

determinar la importancia de las actividades de la organizacin de servicio
para la entidad y la relevancia para la auditora

8) REALIZACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE VALORACIN

DE RIESGOS

El auditor deber realizar los siguientes procedimientos de evaluacin del

riesgo para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno,
incluyendo su control interno:

a) Investigaciones con la administracin y otros dentro de la entidad;

b) Procedimientos analticos; y
c) Observacin e inspeccin.

No se requiere que el auditor realice todos los procedimientos de evaluacin

del riesgo, sin embargo, todos los procedimientos de evaluacin del riesgo
los realiza el auditor en el curso de obtener el entendimiento requerido.
Adems el auditor realiza otros procedimientos de auditora donde la
informacin obtenida pueda ser til para identificar riesgos de
representacin errnea de importancia relativa. Por ejemplo, el auditor
puede considerar hacer investigaciones con el asesor legal externo de la
entidad o con expertos en valuacin que haya usado la entidad. Tambin
puede ser til para obtener informacin sobre la entidad, revisar
informacin obtenida de fuentes externas como informes de analistas,
bancos o agencias calificadoras, revistas de comercio o economa; o
publicaciones reguladoras o financieras.

Aunque mucha de la informacin que obtiene el auditor por las

investigaciones puede obtenerse de la administracin y de los responsables
de la informacin financiera, las investigaciones con otros dentro de la
entidad, como personal de produccin y de auditora interna, y otros
empleados con diferentes niveles de autoridad, puede ser til para dar al
auditor una diferente perspectiva para identificar los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa.

9) RIESGOS INHERENTES- IDENTIFICABLES (NIAS 240, 315)

Consideracin de factores de riesgo de fraude

En la obtencin de un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo

su control interno, el auditor deber considerar si la informacin obtenida
indica que estn presentes uno o ms factores de riesgo de fraude.

El hecho de que el fraude generalmente se oculta, puede hacer muy difcil

su deteccin. Sin embargo, en la obtencin de un entendimiento de la
entidad y de su entorno, incluyendo su control interno, el auditor puede
identificar eventos o condiciones que indiquen un incentivo o presin para
cometer fraude o que presenten una oportunidad para cometerlo. Estos
eventos o condiciones son conocidos como "factores de riesgo de fraude.

Los factores de riesgo de fraude no pueden clasificarse fcilmente en orden

de importancia. La importancia de los factores de riesgo de fraude vara
ampliamente. Algunos de estos factores estarn presentes en entidades
donde las condiciones especficas no presentan riesgos de representacin
errnea de importancia relativa. En consecuencia el auditor ejerce el juicio
profesional a determinar si estn presentes factores de riesgo de fraude y si
han de considerarse al evaluar los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa de los estados financieros debida a fraude.

El tamao, la complejidad y las caractersticas de la propiedad de la entidad

tienen una importante influencia en la consideracin de los factores
relevantes de riesgo

Consideracin de relaciones inusuales o no esperadas

Al desempear procedimientos analticos para lograr el entendimiento de la
entidad y su entorno, incluyendo su control interno, el auditor deber
considerar las relaciones inusuales o no esperadas que puedan indicar
riesgos de representacin errnea (le importancia relativa debida a fraude.

Los procedimientos analticos pueden ser tiles al identificar la existencia de

transacciones o eventos inusuales, as corno montos, ndices, y tendencias
que pudieran indicar asuntos que tengan implicaciones para los estados
financieros y la auditora. Al desempear procedimientos analticos, el
auditor desarrolla expectativas sobre las relaciones plausibles que
razonablemente se espera existan con base en el entendimiento que tiene
el auditor de la entidad y del entorno, incluyendo su control interno. Cuando
la comparacin de esas expectativas con los montos registrados, o con los
ndices desarrollados a partir de los montos registrados, produce relaciones
inusuales o no esperadas, el auditor considera dichos resultados al
identificar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa
debida a fraude. Los procedimientos analticos incluyen procedimientos
relacionados con cuentas de ingresos, con el objetivo de identificar
relaciones inusuales o inesperadas que puedan indicar riesgos de
representacin errnea de importancia relativa debida a informacin
financiera fraudulenta.

Procedimientos de evaluacin del riesgo

El auditor deber realizar los siguientes procedimientos de evaluacin del

riesgo para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno,
incluyendo su control interno:

a) Investigaciones con la administracin y otros dentro de la

entidad;
b) Procedimientos analticos; y
c) Observacin e inspeccin.

No se requiere que el auditor realice todos los procedimientos de evaluacin

del riesgo descritos antes para cada aspecto del entendimiento. Sin
embargo, todos los procedimientos de evaluacin del riesgo los realiza el
auditor en el curso de obtener el entendimiento requerido.

Adems el auditor realiza otros procedimientos de auditora donde la

informacin obtenida pueda ser til para identificar riesgos de
representacin errnea de importancia relativa. Por ejemplo, el auditor
puede considerar hacer investigaciones con el asesor legal externo de la
entidad o con expertos en valuacin que haya usado la entidad. Tambin
puede ser til para obtener informacin sobre la entidad, revisar
informacin obtenida de fuentes externas como informes de analistas,
bancos o agencias calificadoras, revistas de comercio o economa; o
publicaciones reguladoras o financieras.
Aunque mucha de la informacin que obtiene el auditor por las
investigaciones puede obtenerse de la administracin y de los responsables
de la informacin financiera, las investigaciones con otros dentro de la
entidad, como personal de produccin y de auditora interna, y otros
empleados con diferentes niveles de autoridad, puede ser til para dar al
auditor una diferente perspectiva para identificar los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa.

10) RIESGOS SIGNIFICATIVOS (NIAS 240, 315, 330)

Un riesgo significativo es la alta posibilidad de que ocurra un error de

importancia identificado y evaluado que, en caso de ocurrir, afectara a los
estados financieros o a una aseveracin, de manera significativa. Por lo
tanto, en opinin del auditor, se requiere de una respuesta adecuada en su
auditora, mediante la aplicacin de procedimientos especficos. Cuando se
identifica y determina la existencia de riesgos a nivel global, el auditor debe
disear procedimientos de auditora que respondan a ellos; asimismo, debe
documentar el resultado del diseo y las conclusiones de los procedimientos
ejecutados.

11) COMPRENSIN DEL CONTROL INTERNO (NIA 315)

Es un proceso de control integrado a las actividades operativas de los entes,

diseado para asegurar en forma razonable la fiabilidad de la informacin
contable; los estados contables constituyen el objeto del examen en la
auditora externa de estados contables, esta relacin entre ambos muestra
la importancia que tiene el sistema de control interno para la auditora
externa de estados contables.

12) EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO (NIA 315)

Implica evaluar el diseo de un control y determinar si se ha implementado

tiene la capacidad de prevenir, o detectar y corregir, de manera efectiva
representaciones errneas de importancia relativa. El auditor considera el
diseo de un control para determinar si considera su implementacin

Los controles internos abarcan cinco componentes clave que se indican a

continuacin:

a. Entorno (o ambiente) de control.

b. Proceso de valoracin del riesgo de la entidad.
c. Sistemas de informacin.
d. Actividades de control.
e. Seguimiento (o monitoreo) de los controles.
13) COMUNICACIN DE LAS DEFICIENCIAS DEL
CONTROL INTERNO (NIA 265)
El auditor ha identificado una o ms deficiencias en el control interno, el
auditor puede discutir los hechos y circunstancias relevantes de los
resultados del auditor con el nivel apropiado de la administracin. Esta
discusin brinda una oportunidad de que el auditor alerte a la
administracin oportunamente sobre la existencia de deficiencias de las que
puede no haberse dado cuenta previamente con quien es apropiado discutir
los resultados es el que est familiarizado con el rea de control interno de
que se trate y que tenga la autoridad de tomar una accin de remedio sobre
cualesquier deficiencias identificadas en el control interno

14) CONCLUSIN DE LA FASE DE VALORACIN DE

RIESGO (NIA 315)

Los auditores de estados financieros la necesidad de aplicar su juicio

profesional al evaluar los riesgos y la estructura de control interno como
principio bsico para decidir qu procedimientos de auditora aplicar, as
como la oportunidad y alcance de los mismos. Una de las inquietudes del
auditor externo durante el proceso de una auditora de estados financieros
es identificar los riesgos de error importante o significativo, que pudieran
existir en los estados financieros sujetos a examen, originados por una
accin fraudulenta o debido a error. El entorno en que operan las empresas
y los procesos con los que lo hacen, presentan riesgos que pueden causar
distorsiones (errores) en los estados financieros sujetos a auditora, por lo
que el auditor externo tiene la tarea de, al menos, realizar las siguientes
actividades:

Identificar riesgos.

Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la informacin

financiera, incluyendo errores o fraudes.

Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar para

minimizar los riesgos.

Disear procedimientos de auditora que pongan a prueba esas medidas,

para aprovecharlas y que los dems procedimientos a aplicar, con
posterioridad, se realicen a la luz de combinaciones de riesgos bajos, en los
que se apoye la confianza profesional.

FASE II: RESPUESTA A LOS RIESGOS

15) RESPUESTA A LOS RIESGOS

El auditor aplicar procedimientos de valoracin del riesgo con el fin de

disponer de una base para identificar y valorar los riesgos de incorreccin
material en los estados financieros y en las afirmaciones. No obstante, los
procedimientos de valoracin del riesgo por s solos no proporcionan
evidencia de auditora suficiente y adecuada en la que basar la opinin de
auditora.
Los procedimientos de valoracin del riesgo incluirn los siguientes:

a) Indagaciones ante la direccin y ante otras personas de la entidad

que, a juicio del auditor, puedan disponer de informacin que pueda
facilitar la identificacin de los riesgos de incorreccin material,
debida a fraude o error.
b) Procedimientos analticos.
c) Observacin e inspeccin

16) PLAN DE AUDITORIA DE RESPUESTAS (NIAS 260,

300, 330, 500)

El auditor deber determinar respuestas globales para atender a los riesgos

de representacin errnea de importancia relativa al nivel de estado
financiero.

Estas respuestas pueden incluir enfatizar al equipo de auditora la necesidad

de mantener el escepticismo profesional para compilar y evaluar la
evidencia de auditora, asignar personal ms experimentado, a quienes
tengan habilidades especiales o usar expertos, dar mayor supervisin, o
incorporar elementos adicionales de impredecibilidad en la seleccin de los
procedimientos adicionales de auditora que se van a realizar. Adems, el
auditor puede hacer cambios generales la naturaleza, oportunidad, o
extensin de los procedimientos de auditoria como una respuesta global,
por ejemplo, realizando procedimientos sustantivos al final del ejercicio en
lugar de hacerlo en una fecha intermedia.

El entendimiento del entorno de control por el auditor afecta a la evaluacin

de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel de
estado financiero. Un entorno de control efectivo puede permitir al auditor
tener ms confianza en el control interno y en la confiabilidad de la
evidencia de auditora generada dentro de la entidad y as, por ejemplo,
permitir al auditor conducir algunos procedimientos de auditora en una
techa intermedia ms que al final del ejercicio. Si hay debilidades en el
entorno de control, el auditor ordinariamente conduce ms procedimientos
de auditora al final del ejercicio y no en una fecha intermedia busca
evidencia de auditora ms extensa con los procedimientos sustantivos.
Modifica la naturaleza de los procedimientos de auditoria para obtener
evidencia de auditora ms persuasiva, o aumenta el nmero de localidades
que se han de incluir en el alcance de la auditora.

Estas consideraciones tienen un peso importante en el enfoque general del

auditor, por ejemplo, nfasis en procedimientos sustantivos (enfoque
sustantivo), o un enfoque que usa pruebas de controles igual que
procedimientos sustantivos (enfoque combinado).

17) DETERMINACIN DE LA EXTENSIN DE LAS

PRUEBAS (NIAS 330, 500, 530)
El auditor deber considerar los asuntos de auditora de inters del gobierno
corporativo que surjan de la auditora de los estados financieros y
comunicarlos a los encargados de l.

Ordinariamente estos asuntos incluyen:

El enfoque general y el alcance global de la auditora, incluyendo

cualesquiera limitaciones esperadas o cualesquiera requisitos adicionales.

La seleccin de, o cambios en polticas y prcticas contables

importantes que tengan, o pudieran tener, un efecto de importancia
relativa sobre los estados financieros de la entidad.
El efecto potencial sobre los estados financieros de cualesquiera
riesgos y exposiciones importantes, tales como litigios pendientes
que se requiera sean revelados en los estados financieros.
Ajustes de auditora, ya sea que se registren o no, por la
entidad, que tengan, o pudieran tener, un efecto importante
sobre los estados financieros de la entidad.
Incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos
y condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha; Desacuerdos con la administracin sobre asuntos que,
individualmente o en
Agregado, pudieran ser importantes para los estados
financieros de la entidad o para el dictamen del auditor. Estas
comunicaciones incluyen consideracin de si el asunto ha sido
o no. resuelto y la importancia del asunto.
Modificaciones esperadas al dictamen del auditor.
Otros asuntos que justifiquen la atencin de los encargados del
mando, tales como debilidades significativas en el control
interno, cuestiones respecto de la integridad de la
administracin y fraude que implique a la administracin.

Cualesquiera otros asuntos sobre los que se convenga en los trminos del
trabajo de auditora.

El auditor deber informar a los encargados del gobierno corporativo sobre

las representaciones errneas no corregidas acumuladas por el auditor
durante la auditora, las cuales determin la administracin que no era de
importancia relativa, ni en lo individual ni en el agregado, para los estados
financieros tomados como un todo.

La representacin errnea no corregida que se comunica a los encargados

del gobierno corporativo no necesita incluir la representacin errnea que
est por debajo de un monto designado.

Como parte de las comunicaciones del auditor, se informa a los encargados

del mando que:
 (a) Las comunicaciones de asuntos por parte del auditor incluyen slo
aquellos asuntos de auditora de inters del mando que hayan llegado
a la atencin del auditor como resultado del desempeo de la
auditora.
(b) Una auditora de estados financieros no est diseada para
identificar todos los asuntos que puedan ser relevantes a los
encargados del mando. Consecuentemente, la auditora
ordinariamente no identifica todos estos asuntos.
18) DOCUMENTACIN DEL TRABAJO REALIZADO (NIA
230)

Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora obtenida

Con base en los procedimientos de auditora desempeados y la evidencia

de auditora obtenida, el auditor deber valorar si las evaluaciones de los
riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel de
aseveracin siguen siendo apropiadas.

Una auditora de estados financieros es un proceso acumulativo y

reiterativo.

Al desempear el auditor los procedimientos de auditora planeados, la

evidencia de auditora obtenida puede hacer que el auditor modifique la
naturaleza, oportunidad o extensin de otros procedimientos de auditora
planeados. Puede llegar a la atencin del auditor informacin que difiera de
manera importante de la informacin en la que se bas la evaluacin del
riesgo.

El concepto de efectividad de la operacin de los controles reconoce que

algunas desviaciones en la forma en que se aplican los controles pueden ser
causadas por factores como cambios en el personal clave, fluctuaciones
estacionales importantes en el volumen de transacciones y por error
humano.

Cuando esas desviaciones se detectan durante el desempeo de pruebas de

controles, el auditor hace investigaciones especficas para entender estos
asuntos y sus potenciales consecuencias, por ejemplo, investigando acerca
de la oportunidad de los cambios de personal en las funciones clave de
control interno. El auditor determina si las pruebas de controles
desempeadas proporcionan una base apropiada para apoyo en los
controles, si son necesarias pruebas adicionales de controles, o si se
necesita atender a los riesgos potenciales de representacin errnea con el
uso de procedimientos sustantivos.

El auditor no puede asumir que un caso de fraude o error sea una ocurrencia
aislada y, por lo tanto, considera cmo afecta la deteccin de una
representacin errnea a los riesgos evaluados de representacin errnea
de importancia relativa. Antes de la conclusin de la auditora el auditor
evala si se ha reducido el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente
bajo y si puede ser necesario reconsiderar la naturaleza, oportunidad y
extensin de los Procedimientos de auditora. Por ejemplo, el auditor
reconsidera lo siguiente: La naturaleza.- oportunidad y extensin de los
procedimientos sustantivos.

La evidencia de auditora de la efectividad operativa de los controles

relevantes, incluyendo el proceso de evaluacin del riesgo por la entidad.

El auditor deber concluir si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada

de auditora para reducir a un nivel aceptablemente bajo el riesgo de
representacin errnea en los estados financieros. Al desarrollar una
opinin, el auditor considera toda la evidencia de auditora relevante, sin
importar si parece corroborar o contradecir las aseveraciones de los estados
financieros.

19) MANIFESTACIONES ESCRITAS ( NIA 580)

Se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor para obtener

declaraciones escritas de la administracin o encargados del gobierno
corporativo durante la auditoria de estados financieros, son informacin que
el auditor requiere de la entidad, y que puede utilizar para soportar la
evidencia de auditoria deben ser dirigidas en cartas de representacin al
auditor por la administracin.

FASE III: INFORMES

20) INFORME

Es un documento elaborado por el auditor donde se expresa de forma

estndar, general y sencilla, una opinin profesional sobre los estados
contables de una empresa. Presenta una serie de caractersticas
fundamentales de carcter formal: es claro, oportuno sinttico y se
encuentra bajo un esquema de exposicin determinado por la doctrina.

Si bien el informe ha de expresar una opinin tcnica (fundado en la

planificacin y el trabajo de auditora sobre los estados contables), el
documento est dirigido a personas que no tienen por qu conocer el
lenguaje contable por lo que se ha de evitar cualquier elemento literario o
subjetivo que pudiera dar lugar a una confusin.

21) EVALUAR LA EVIDENCIA DE AUDITORIA (NIAS 220,

330, 450, 520, 540)

Esta evaluacin es primordialmente un asunto cualitativo que se basa en el

juicio del auditor, puede dar claridad adicional sobre los riesgos de
representacin errnea de importancia debido al fraude con otra parte de
esta evaluacin el auditor considera si habido comunicacin apropiada con
otros miembros del equipo.
 22) COMUNICACIN CON LOS RESPONSABLES DEL
GOBIERNO DE LA ENTIDAD (NIAS 260, 265, 450)

El auditor puede discutir elementos de la planeacin con los encargados de!

gobierno corporativo y con la administracin de la entidad. Estas
discusiones pueden ser parte de las comunicaciones generales que se
requiere hacer con los encargados del gobierno corporativo de la entidad o
pueden hacerse paran mejorar la efectividad y eficiencia de la auditoria. Las
discusiones con los encargados del gobierno corporativo, generalmente
incluyen la estrategia general de auditora y la oportunidad de la auditora
incluyendo cualesquier limitaciones de la misma, o cualesquier requisitos
adicionales. Las discusiones con la administracin a menudo se dan para
facilitar la conduccin y administracin del trabajo de auditora (por
ejemplo, para coordinar algunos de los procedimientos planeados con el
trabajo del personal de la entidad). Aunque estas discusiones ocurren con
frecuencia, la estrategia general de auditora y el plan de auditora siguen
siendo responsabilidad del auditor. Cuando ocurren discusiones de asuntos
incluidos en la estrategia general de auditora o del plan de auditora, se
requiere tener cuidado para no comprometer la efectividad del trabajo.

23) MODIFICACIONES AL INFORME DEL AUDITOR (NIA

705)

El dictamen de un auditor puede modificarse aadiendo un prrafo de

nfasis de asunto para resaltar un tema que afecte a los estados
financieros, el cual se incluye en una nota a los estados financieros que
discute el asunto de forma ms extensa. Debe sealarse que la adicin de
tal prrafo de nfasis de asunto no afecta la opinin del auditor. El prrafo
se incluira, de preferencia, despus de aquel que contiene la opinin del
auditor, pero antes de la seccin sobre cualesquier otras responsabilidades
de informacin.

24) PRAFOS DE NFASIS Y PRRAFOS SOBRE OTRAS

CUESTIONES (NIA 706)

El auditor deber modificar su dictamen aadiendo un prrafo para

remarcar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de
negocio en marcha.

El auditor deber considerar el modificar el dictamen aadiendo un prrafo

si hay una falta de certeza importante (que no sea un problema de negocio
en marcha), cuya resolucin dependa de hechos futuros y que pueda afectar
a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado
depende de acciones o hechos futuros que no estn bajo el control directo
de la entidad, pero que pueden afectar a los estados financieros.

25) INFORMACIN COMPARATIVA (NIA 710)

El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias
de importancia relativa con los estados financieros auditados.

Una inconsistencia de importancia relativa existe cuando otra

informacin contradice la informacin contenida en los estados financieros
auditados. Puede despertar dudas sobre las conclusiones de auditora
extradas de la evidencia de auditora previamente obtenida y,
posiblemente, sobre la base para la opinin del auditor sobre los estados
financieros.

Una entidad ordinariamente emite sobre una base anual un informe que
incluye sus estados financieros con el dictamen del auditor. Este informe
frecuentemente es conocido como el informe anual .

Al emitir dicho informe, una entidad puede tambin incluir, ya sea por ley o
por costumbre, otra informacin financiera y no financiera. Para fines de
esta NIA, esa otra informacin financiera y no financiera se llama otra
informacin .

En ciertas circunstancias, el auditor tiene una obligacin legal o contractual

de dictaminar especficamente sobre otra informacin. En otras
circunstancias, el auditor no tiene dicha obligacin.

Algunas jurisdicciones requieren que el auditor aplique procedimientos

especficos a parte de la otra informacin, por ejemplo, datos
suplementarios requeridos e informacin financiera intermedia. Si dicha otra
informacin se omite o contiene deficiencias, se puede requerir que el
auditor se refiera al asunto en el dictamen del auditor.

Cuando hay una obligacin de dictaminar especficamente sobre otra

informacin, las responsabilidades del auditor se determinan por la
naturaleza del trabajo y por la legislacin local y las normas profesionales.