PROJETO DE LEI COMPLEMENTAR

Altera a Lei Complementar n 116, de

31 de julho de 2003, que dispe sobre
o Imposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza ISS, de competncia dos
Municpios e do Distrito Federal, e d
outras providncias.

O CONGRESSO NACIONAL decreta:

Art. 1. A Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003, passa a

vigorar com as seguintes alteraes:

Art. 3 .........................................................................

......................................................................................

4 O imposto ser devido no local do estabelecimento do

tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de
estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese
do descumprimento do caput e 1 do art. 8-A desta Lei
Complementar.

......................................................................................

Art. 6 ..........................................................................

......................................................................................

2 ...............................................................................

......................................................................................

III - A pessoa jurdica tomadora ou intermediria de servios,

ainda que imune ou isenta, na hiptese prevista no 4 do
art. 3 desta Lei Complementar.

.......................................................................... (NR)

Art. 2. A Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003, passa a

vigorar acrescida do art. 8-A:

Art. 8-A. A alquota mnima do Imposto Sobre Servios de

Qualquer Natureza de 2% (dois por cento).
 1 O imposto no ser objeto de concesso de isenes,
incentivos e benefcios tributrios ou financeiros, inclusive de
reduo de base de clculo ou de crdito presumido ou
outorgado, ou qualquer outra forma que resulte, direta ou
indiretamente, em uma carga tributria menor que a
decorrente da aplicao da alquota mnima estabelecida no
caput.

2 nula a lei ou ato do Municpio que no respeite as

disposies do presente artigo, aplicando-se a regra do 4
do art. 3 desta Lei Complementar, com a alquota mnima
prevista no caput deste artigo no caso de servio prestado
a tomador ou intermedirio localizado em Municpio diverso
daquele onde est localizado o prestador do servio.

Art. 3. A lista de servios anexa Lei Complementar n 116, de 31 de

julho de 2003, passa a vigorar com as seguintes alteraes:

1 ...............................................................................

......................................................................................

1.04 Elaborao de programas para computadores,

tablets, smartphones e congneres, inclusive a
elaborao de jogos eletrnicos ou digitais.

......................................................................................

1.09 Computao em nuvem.

1.10 Acesso rede de computadores e congneres,

inclusive Internet.

1.11 Disponibilizao de contedos e aplicativos em pgina

eletrnica e congneres.

1.12 Hospedagem de dados, inclusive udio, vdeo e

imagem, de pginas eletrnicas, de aplicativos quaisquer e
congneres.

1.13 Cesso temporria de arquivo de udio, vdeo e

imagem, inclusive por streaming.

......................................................................................
3 ................................................................................
......................................................................................
3.06 Locao empresarial de bens mveis.
3.07 Locao empresarial de bens imveis.
 ......................................................................................
7 ...............................................................................
7.23 - Saneamento ambiental, inclusive purificao,
tratamento, esgotamento sanitrio e congneres.
7.24 Tratamento e purificao de gua.
......................................................................................
13 ...............................................................................
13.05 Composio grfica, inclusive confeco de
impressos grficos, fotocomposio, clicheria, zincografia,
litografia, fotolitografia, exceto se destinados a posterior
operao de comercializao ou industrializao, ainda que
incorporados, de qualquer forma, a outra mercadoria que
deva ser objeto de posterior circulao, tais como bulas,
rtulos, etiquetas, caixas, cartuchos e embalagens, manuais
tcnicos e de instruo quando ficaro sujeitos ao ICMS.
13.06 Produo, gravao, edio, legendagem e
distribuio de filmes, video-tapes, discos, fitas cassete,
compact disc, digital video disc e congneres, quando feita
por solicitao de outrem ou por encomenda.
......................................................................................
17 ..............................................................................
......................................................................................
17.25 Veiculao e divulgao de textos, desenhos e outros
materiais de propaganda e publicidade, por qualquer meio,
exceto em livros, jornais, peridicos, radiodifuso sonora e
de sons e imagem de recepo livre e gratuita.
............................................................................... (NR)

Art. 4. A Lei n 8.429, de 02 de junho de 1992, passa a vigorar acrescida

da Seo II-A e do art. 10-A:

Seo II-A - Dos Atos de Improbidade Administrativa

Decorrentes de Concesso ou Aplicao Indevida de
Benefcio Financeiro ou Tributrio
Art.10-A. Constitui ato de improbidade administrativa
qualquer ao ou omisso no sentido de conceder, aplicar ou
manter benefcio financeiro ou tributrio contrrio ao que
dispe o caput e o 1 do art. 8-A da Lei Complementar
n 116, de 31 de julho de 2003.
Art. 5 O artigo 12 da Lei n 8.429, de 02 de junho de 1992, passa a vigorar
acrescido do inciso IV:
Art. 12. ............................................................................
..........................................................................................
IV - na hiptese do artigo 10-A, perda da funo pblica,
suspenso dos direitos polticos de cinco a oito anos e multa
civil de at trs vezes o valor do benefcio financeiro ou
tributrio concedido.
................................................................................ (NR)

Art. 6. O artigo 17 da Lei n 8.429, de 02 de junho de 1992, passa a

vigorar acrescido do 13:
Art. 17. ........................................................................
......................................................................................
13. Para os efeitos deste artigo, tambm se considera
pessoa jurdica interessada, o ente tributante que figurar no
polo ativo da obrigao tributria de que trata o 4 do art.
3 e o art. 8-A da Lei Complementar n 116, de 31 de julho
de 2003.
................................................................................ (NR)

Art. 7. Fica acrescido o 1 A ao art. 3 da Lei Complementar n 63, de 11

de janeiro de 1990, com a seguinte redao:

Art. 3 ..........................................................................
......................................................................................
1 A. No caso em que houver emisso de documentao
fiscal centralizada em um nico estabelecimento, referente
s operaes de circulao de mercadorias ou prestaes de
servios realizadas nas diversas filiais, o contribuinte dever
informar ao Estado o valor das sadas por estabelecimento
vendedor ou prestador, bem como o Municpio de sua
localizao, para que o valor adicionado seja atribudo a
cada Municpio onde a operao ou prestao foi realizada e
no apenas quele onde se localiza o estabelecimento
emissor da documentao fiscal.
................................................................................ (NR)

Art. 8. Para fins de cumprir o disposto no art. 10-A da Lei n 8.429, de 02

de junho de 1992, os entes federados devero, no prazo de 2 (dois) anos,
contado da publicao desta lei, declarar nulo os dispositivos que
contrariem o disposto no caput e no 1 do art. 8-A da Lei Complementar
n 116, de 2003.

Pargrafo nico. No se aplica o disposto no art. 10-A da Lei n 8.429, de 02

de junho de 1992, durante o transcurso do prazo a que se refere o caput
deste artigo.

Art. 9. Esta Lei Complementar entra em vigor na data de sua publicao,

revogando-se as disposies em contrrio, em especial os 1 e 3 do art.
9 do Decreto-lei n 406, de 31 de dezembro de 1968, observado, quanto ao
art. 3, o disposto no art. 106, inciso I, da Lei no 5.172, de 25 de outubro de
1966.
 JUSTIFICAO

A Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003, no sofreu qualquer

alterao desde a sua aprovao, completando, portanto, quase uma
dcada sem sofrer as devidas adequaes dinmica scio econmica.
Interessante notar que a Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de
2006, que instituiu o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de
Pequeno Porte, j passou por quatro alteraes em cinco anos de vigncia
(Leis Complementares n 127, 128, 133 e 139).

Merece destaque o comentrio do ento Presidente da Repblica ao final

dos vetos a dispositivos da Lei Complementar n 116, de 2003:

Em razo dos vetos lanados, determinei equipe de Governo

empreender estudos com vistas elaborao de projeto de lei
complementar cumprindo eventuais adequaes. Em breve espao de
tempo, encaminharei proposio neste sentido ao elevado crivo dos
Senhores Congressistas.

Ao lado do objetivo de atualizar a Lei Complementar n 116, de 2003,

importante tambm destacar que o presente projeto de lei visa diminuir a
dependncia dos Municpios em relao s transferncias constitucionais,
em especial, o Fundo de Participao dos Municpios e as transferncias
relativas ao ICMS e ao IPVA.

Da Preveno Guerra Fiscal

Feito este prembulo, cumpre registrar que a ampliao do rol dos servios
em que o Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISS devido no
local da prestao, conforme incisos e pargrafos do art. 3 da Lei
Complementar n 116, de 31 de julho de 2003, bem como, a fixao da
alquota mnima de 2%, por determinao da Emenda Constitucional n 37,
de 12 de junho de 2002, apontavam resolver, ou ao menos mitigar, a guerra
fiscal entre os entes federados.

A Emenda Constitucional n 37, de 2002, pelo seu art. 3 abaixo transcrito,

acresceu o art. 88 ao Ato das Disposies Constitucionais Transitrias:

EC n 37/02

Art. 3 O Ato das Disposies Constitucionais Transitrias passa a

vigorar acrescido dos seguintes arts. 84, 85, 86, 87 e 88:

(...)

Art. 88. Enquanto lei complementar no disciplinar o disposto nos

incisos I e III do 3 do art. 156 da Constituio Federal, o imposto a
que se refere o inciso III do caput do mesmo artigo:

I ter alquota mnima de dois por cento, exceto para os servios a

que se referem os itens 32, 33 e 34 da Lista de Servios anexa ao
Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de 1968;

II no ser objeto de concesso de isenes, incentivos e benefcios

fiscais, que resulte, direta ou indiretamente, na reduo da alquota
mnima estabelecida no inciso I.

Dez anos depois da aprovao da Lei Complementar n 116, de 2003,

percebe-se que tais dispositivos no foram suficientes para resolver o
problema da guerra fiscal entre os entes federados. Infelizmente, vrios
Municpios, ainda que estabeleam em lei a alquota mnima de 2%, ao
concederem benefcios aplicados diretamente base de clculo, fazem com
que a alquota efetiva do imposto fique abaixo dos 2%.

Portanto, a prtica de renncia fiscal abaixo da alquota mnima caracteriza-

se como manifesta afronta a Emenda Constitucional n 37, de 2002, e
consequentemente ao Pacto Federativo, ferindo o princpio da igualdade
entre os entes tributantes do ISS, acirrando a guerra fiscal.
Isto posto, e considerando a previso constitucional de que cabe lei
complementar prevenir conflitos de competncia em matria tributria, nos
termos do artigo 146, I, prope-se alterar a Lei Complementar n 116, de
2003, no sentido de estabelecer, nos casos em que o estabelecimento
prestador e o estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio
estejam localizados em territrios de entes tributantes distintos,
responsabilidade ao tomador ou intermedirio de servio para recolher ao
Municpio prejudicado o tributo, aplicada a alquota mnima de 2%. Neste
aspecto, o comando do artigo 146, I, reforado pelo inciso III do 3 do
art. 156, tambm da Constituio Federal, o qual prev que cabe lei
complementar regular a forma e as condies como isenes e incentivos
fiscais sero concedidos e revogados.

Neste sentido, os 1 e 2 do art. 8-A consideram a situao tpica em que

o prestador de servios esteja, de fato, estabelecido em Municpio diverso
daquele do tomador de servios e, portanto, sujeito alquota mnima de
2%.

No sentido de fazer observar o artigo 88 do Ato das Disposies

Constitucionais Transitrias da Constituio Federal e prevenir a guerra
fiscal, este projeto de lei complementar institui, como incentivo negativo,
alm da perda da arrecadao pela transferncia de competncia tributria
prevista nos arts. 1 e 2 desta lei, a responsabilizao, nos termos da
legislao vigente, dos administradores pblicos responsveis pela gesto
de finanas (Chefe de Governo e Secretrio da respectiva Pasta) do ente
tributante que descumprir o preceito constitucional aqui mencionado,
conforme previsto no artigo 4 desta lei.

Trata-se, portanto, de norma indutora a uma gesto fiscal responsvel com

foco em efetiva arrecadao do tributo, de competncia do ente tributante,
que tenha sido por este institudo.
Da Lista de Servios

A Lei Complementar n 116, de 2003, merece, ainda, adequar-se no que diz

respeito lista de servios anexa.

Do Item 1 da Lista de Servios

notvel o elevado grau de obsolescncia de uma tecnologia informacional,

seja em equipamentos, seja em sistemas lgicos. Da mesma forma,
tambm notvel o dinamismo desse setor econmico em gerar novas
tecnologias informacionais. A consequncia bvia: geram-se dvidas
quanto ao tratamento tributrio a ser dispensado a novos produtos e
servios, ou mesmo, s novas formas de produzi-los.

Da o cuidado, em especial no que se refere aos subitens do grupo 1 da lista

de servios anexa LC n 116/2003, de conferir um grau de generalidade a
cada descrio de modo a no somente identificar a atividade a ser
tributada, como tambm de conferir ao subitem a necessria longevidade
face evoluo tecnolgica observada nesse setor econmico.

Da nova redao ao subitem 1.04 Elaborao de programas de

computadores tablets, smartphones e congneres, inclusive a
elaborao de jogos eletrnicos ou digitais

O ncleo do subitem 1.04 a elaborao de programas informacionais. No

entanto, necessrio atualizar-se a descrio da mdia onde instalado o
programa desenvolvido. poca da redao original, computador tinha
uma conotao ampla, mas, ao longo do tempo, a perdeu com o surgimento
de outros equipamentos eletrnicos cada vez mais especializados. No
entanto, esses equipamentos detm uma caracterstica em comum com o
computador: a capacidade de incorporar programas informacionais.

Com a incluso dos congneres de computadores no subitem 1.04,

pretende-se esclarecer que a elaborao de programas aplica-se a qualquer
equipamento (hardware) que suporte (a semelhana de um computador)
sistemas lgicos (programas) para o cumprimento de suas funcionalidades.

Ressalte-se que o programa desenvolvido e instalado em equipamentos

outros que no o computador pode ser identificado no mercado por
software embarcado. Ou seja, a atividade do prestador compreende o
desenvolvimento de software desenvolvido com o fim especifico de atender
necessidade de usurios de determinado equipamento que pode no ser
um computador em seu sentido estrito.

Da insero do Subitem 1.09 Computao em nuvem

Na setor econmico de informtica, a produo de servios tem se

especializado com o desenvolvimento de novas tecnologias ancoradas em
equipamentos e sistemas, das quais destaca-se a computao em nuvem,
impondo-nos a necessidade desta atualizao da lista de servios a fim de
minimizar incertezas jurdicas sobre seu enquadramento.

A computao em nuvem disponibiliza um conjunto de recursos para a

prestao de servios remota. Possu um formato de computao no qual
aplicativos, dados e recursos de TI so compartilhados e disponibilizados
aos tomadores por meio de Internet. Destacam-se as seguintes operaes
em ambiente de nuvem:

(i) a Infraestrutura como um Servio que corresponde utilizao

de uma infraestrutura com disponibilidade de capacidade de
 armazenamento fornecida pelo servidor, de acordo com a
necessidade do cliente;

(ii) a Plataforma como um Servio que consiste na utilizao em

conjunto de equipamento e programas com um pacote de solues,
geralmente voltado ao desenvolvimento ou teste de sistemas de seu
cliente; e,

(iii) Programas como um Servio que consiste no acesso remoto ao

uso de um software disponibilizado pelo prestador via internet, sem
que o tomador usurio faa o seu download.

E uma prestao de servio com valorao econmica prpria. O

prestador obriga-se a manter uma infraestrutura prpria composta por mo
de obra, equipamentos e programas. Frise-se que computao nas nuvens
j uma realidade da qual todos os usurios da internet fazem parte,
embora muitos no se deem conta.

Das inseres dos Subitens 1.10 Acesso rede de computadores e

congneres, inclusive Internet; e 1.11 Disponibilizao de
contedos e aplicativos em pgina eletrnica e congneres

Tambm merecem constar da lista anexa, os servios de provimento de

acesso rede mundial de computadores (internet), bem como, de
disponibilizao de contedos e servios acessados pelas pginas
eletrnicas, pelos motivos a seguir apresentados.

Os referidos servios constam entre as atividades conceituadas tcnica e

juridicamente como servios de valor adicionado, e definidas como sendo as
atividades que acrescentam, a um servio de telecomunicaes que lhes d
suporte e com as quais no se confunde, novas utilidades relacionadas ao
acesso, armazenamento, apresentao, movimentao ou recuperao de
informaes. esta basicamente a definio legal do art.61 da Lei n 9.472,
de 16 de julho de 1997, conhecida como Lei Geral de Telecomunicaes
(LGT).

A referida lei tambm prev, expressamente, que o servio de valor

adicionado no constitui servio de telecomunicaes, classificando-se seu
provedor como usurio do servio de telecomunicaes que lhe d suporte,
com os direitos e deveres inerentes a essa condio (Art.61, 1).

A previso legal acima acompanha a lgica tcnica de que os provedores de

acesso internet no so titulares dos meios de transporte dos referidos
pacotes.

A primeira funo do provedor de acesso, portanto, fornecer um endereo

IP ao usurio, possibilitando a este ser identificado na rede mundial. Cada
pas possui uma faixa de nmeros de IP para utilizao prpria. No Brasil, a
Fundao de Amparo Pesquisa do Estado de So Paulo - FAPESP a titular
dos endereos IP.

Caso um usurio necessite de um nmero de IP para pr em operao uma

pgina eletrnica (site), a fim de disponibilizar aos usurios um
determinado servio ou conhecimento, poder adquirir o direito de uso de IP
fixo. De outro lado, em razo dos usurios individuais, no detentores de
IPs fixos, que h os provedores de acesso Internet.

Explica, Andr Mendes Moreira1, que os provedores de acesso adquirem

perante a FAPESP o direito de utilizao de uma banda de endereos IP e,
posteriormente, disponibilizam os mesmos aos seus assinantes (que
recebem, a cada vez que solicitam ao provedor, um nmero de IP diferente,
pois lhes fornecido o primeiro que estiver disponvel no momento da
requisio de acesso rede).

1
A Tributao dos servios de comunicao. So Paulo. Dialtica, 2006.
A segunda funo do provedor de acesso rotear os pacotes de
informaes enviados pelo usurio, para que os mesmos sejam
encaminhados pelas vias disponveis naquele momento.

Em sntese, ocorre a conexo Internet quando o provedor identifica o

usurio, verifica qual nmero IP est disponvel e o cede ao assinante. A
partir de ento h a insero do usurio na rede pblica mundial que forma
a Internet, direcionando-o pgina eletrnica com o servio ou informao
solicitada. Nesse sentido, segundo Andr Mendes Moreira, o provedor de
acesso to-somente fornece o meio (endereo IP) para conexo Internet,
alm de direcionar o trfego de dados para as melhores rotas disponveis.

Pelo exposto acima, claro fica que os provedores de acesso rede pblica
mundial de computadores (Internet) e, por consequncia, s pginas
eletrnicas (endereos eletrnicos) onde so ofertados servios e
conhecimentos aos usurios, no podem ser considerados fornecedores de
servio de telecomunicao, mas sim fornecedores de um servio que
acrescenta novas utilidades ao servio de telecomunicao disponibilizado,
e que, portanto, supe a preexistncia deste.

Diferentemente, o prestador do servio de comunicao aquele que

fornece os respectivos meios para a comunicao, assim entendidos a
infraestrutura necessria ao transporte das mensagens, bem como as
interfaces, dispositivos, equipamentos, etc, enfim, os elementos que tornam
possvel a instaurao de uma relao comunicativa. Em outras palavras,
presta servio de comunicao quem fornece o "meio de comunicao". E
este meio no , definitivamente, fornecido pelos prestadores de servio de
valor adicionado, entre eles, o provedor de acesso Internet.

Os provedores de acesso internet se utilizam de rede de comunicao j

existente, ou seja, o meio fsico composto, por exemplo, por cabos metlicos
ou pticos (fibra tica), ou por ondas de radiofrequncia, transmitidas por
meio de antenas de telefonia ou satlites. Esses provedores no fornecem
condies para que a comunicao se realize e no dependem de
autorizao para funcionar, como os prestadores de servios de
comunicao. Portanto, prestam um servio de valor adicionado, assim
entendido como sendo aquele que acrescenta a uma rede preexistente de
um servio de telecomunicaes, meios ou recursos que criam novas
utilidades especficas, ou novas atividades produtivas, relacionadas com o
acesso, armazenamento, movimentao e recuperao de informaes.

Conclui-se, pois, que esses provedores de acesso internet no se

enquadram como contribuintes do imposto previsto no inciso II do artigo
155 da Constituio Federal de 1988 e sim como contribuintes do ISS,
motivo pelo qual se prope inserir na lista de servios anexa lei
complementar n 116 de 2003, o texto do referido projeto de lei.

A jurisprudncia confirmou o exposto acima de que o servio de provedor de

acesso a internet no servio de telecomunicao, e sim servio de valor
adicionado ao de comunicao, no estando, portanto, previsto na
competncia tributria dos Estados, inserida no Artigo 155 da Constituio
Federal de 1988. A ttulo de ilustrao, destacamos o inteiro teor das
ementas paradigmticas do STJ em Recurso Especial n 456.650-PR e dos
respectivos Embargos de Divergncia:

RECURSO ESPECIAL N 456.650 - PR (2002/0099939-5)

RELATORA : MINISTRA ELIANA CALMON

EMENTA

TRIBUTRIO - ICMS - SERVIO PRESTADO PELOS PROVEDORES DE

INTERNET - LEI 9.472/97.

1. Os servios prestados pelos provedores de acesso INTERNET,

embora considerados pelo CONFAZ como servios de
telecomunicaes, pela definio dada no art. 60 da Lei 9.472/97, que
disps sobre a organizao dos servios de telecomunicaes, no
podem ser assim classificados.

2. O servio desenvolvido pelos provedores da INTERNET servio de

valor adicionado (art. 61, Lei 9472/97), o qual exclui expressamente
da classificao de servios de telecomunicaes ( 1, art. 61).

3. Se o ICMS s incide sobre servios de telecomunicaes, nos

termos do art. 2 da LC 87/96, no sendo os servios prestados pela
INTERNET servio de telecomunicaes, e sim, SERVIO DE VALOR
ADICIONADO (art. 61, 1 da Lei 9.472/97), no h incidncia da
exao questionada.

4. Recurso especial improvido.

Braslia-DF, 24 de junho de 2003 (Data do Julgamento)

MINISTRA ELIANA CALMON

"EMBARGOS DE DIVERGNCIA EM RESP N 456.650 - PR

(2003/0223462-0)

RELATOR : MINISTRO JOS DELGADO

R.P/ACRDO : MINISTRO FRANCIULLI NETTO

EMENTA

EMBARGOS DE DIVERGNCIA. RECURSO ESPECIAL. TRIBUTRIO.

SERVIO PRESTADO PELOS PROVEDORES DE ACESSO INTERNET.
ARTIGOS 155, II, DA CONSTITUIO FEDERAL, E 2, II, DA LC N. 87/96.
SERVIO DE VALOR ADICIONADO. ARTIGO 61 DA LEI N. 9.472/97 (LEI
GERAL DE TELECOMUNICAES). NORMA N. 004/95 DO MINISTRIO
DAS COMUNICAES. PROPOSTA DE REGULAMENTO PARA O USO DE
SERVIOS E REDES DE TELECOMUNICAES NO ACESSO A SERVIOS
INTERNET, DA ANATEL. ARTIGO 21, XI, DA CONSTITUIO FEDERAL.
NO-INCIDNCIA DE ICMS.

Da leitura dos artigos 155, inciso II, da Constituio Federal, e 2,

inciso III, da Lei Complementar n. 87/96, verifica-se que cabe aos
Estados e ao Distrito Federal tributar a prestao onerosa de servios
de comunicao. Dessa forma, o servio que no for prestado de
forma onerosa e que no for considerado pela legislao pertinente
como servio de comunicao no pode sofrer a incidncia de ICMS,
em respeito ao princpio da estrita legalidade tributria.
Segundo informaes da Agncia Nacional de Telecomunicaes
ANATEL, "a Internet um conjunto de redes e computadores que se
interligam em nvel mundial, por meio de redes e servios de
telecomunicaes, utilizando no seu processo de comunicao
protocolos padronizados. Os usurios tm acesso ao ambiente
Internet por meio de Provedores de Acesso a Servios Internet. O
acesso aos provedores pode se dar utilizando servios de
telecomunicaes dedicados a esse fim ou fazendo uso de outros
servios de telecomunicaes, como o Servio Telefnico Fixo
Comutado" ("Acesso a Servios Internet", Resultado da Consulta
Pblica 372 - ANATEL).

A Proposta de Regulamento para o Uso de Servios e Redes de

Telecomunicaes no Acesso a Servios Internet, da ANATEL, define,
em seu artigo 4, como Provedor de Acesso a Servios Internet PASI,
"o conjunto de atividades que permite, dentre outras utilidades, a
autenticao ou reconhecimento de um usurio para acesso a
Servios Internet" . Em seu artigo 6 determina, ainda, que "o
Provimento de Acesso a Servios Internet no constitui servio de
telecomunicaes, classificando-se seu provedor e seus clientes
como usurios dos servios de telecomunicaes que lhe d suporte
".

Por outro lado, a Lei Federal n. 9.472/97, denominada Lei Geral de

Telecomunicaes LGT, no 1 de seu artigo 61, dispe que o
servio de valor adicionado "no constitui servio de
telecomunicaes, classificando-se seu provedor como usurio do
servio de telecomunicaes que lhe d suporte, com os direitos e
deveres inerentes a essa condio" . O caput do mencionado artigo
define o referido servio como "a atividade que acrescenta, a um
servio de telecomunicaes que lhe d suporte e com o qual no se
confunde, novas utilidades relacionadas ao acesso, armazenamento,
apresentao, movimentao ou recuperao de informaes. "

O servio prestado pelo provedor de acesso Internet no se

caracteriza como servio de telecomunicao, porque no necessita
de autorizao, permisso ou concesso da Unio, conforme
determina o artigo 21, XI, da Constituio Federal.

No oferece, tampouco, prestaes onerosas de servios de

comunicao (art. 2, III, da LC n. 87/96), de forma a incidir o ICMS,
porque no fornece as condies e meios para que a comunicao
ocorra, sendo um simples usurio dos servios prestados pelas
empresas de telecomunicaes.
Na lio de Kiyoshi Harada, "o provedor de acesso internet libera
espao virtual para comunicao entre duas pessoas, porm, quem
presta o servio de comunicao a concessionria de servios de
telecomunicaes, j tributada pelo ICMS. O provedor tomador de
servios prestados pelas concessionrias. Limita-se a executar
servio de valor adicionado, isto , servios de monitoramento do
acesso do usurio rede, colocando sua disposio equipamentos e
softwares com vistas eficiente navegao."

O servio prestado pelos provedores de acesso Internet cuida,

portanto, de mero servio de valor adicionado, uma vez que o
prestador se utiliza da rede de telecomunicaes que lhe d suporte
para viabilizar o acesso do usurio final Internet, por meio de uma
linha telefnica.

Conforme pontifica Sacha Calmon, "o servio prestado pelos

provedores de acesso Internet um Servio de Valor Adicionado,
no se enquadrando como servio de comunicao, tampouco servio
de telecomunicao. Este servio apenas oferece aos provedores de
Acesso Internet o suporte necessrio para que o Servio de Valor
Adicionado seja prestado, ou seja, o primeiro um dos componentes
no processo de produo do ltimo."

Nessa vereda, o insigne Ministro Peanha Martins, ao proferir voto-

vista no julgamento do recurso especial embargado, sustentou que a
provedoria via Internet servio de valor adicionado, pois
"acrescenta informaes atravs das telecomunicaes. A chamada
comunicao eletrnica, entre computadores, somente ocorre
atravs das chamadas linhas telefnicas de qualquer natureza, ou
seja, a cabo ou via satlite. Sem a via telefnica impossvel obter
acesso Internet. Cuida-se, pois, de um servio adicionado s
telecomunicaes, como definiu o legislador. O provedor usurio do
servio de telecomunicaes. Assim o diz a lei."

Conclui-se, portanto, que, nos termos do artigo 110 do Cdigo

Tributrio Nacional, no podem os Estados ou o Distrito Federal
alterar a definio, o contedo e o alcance do conceito de prestao
de servios de conexo Internet, para, mediante Convnios
Estaduais, tribut-la por meio do ICMS.

Como a prestao de servios de conexo Internet no cuida de

prestao onerosa de servios de comunicao ou de servios de
telecomunicao, mas de servios de valor adicionado, em face dos
 princpios da legalidade e da tipicidade fechada, inerentes ao ramo do
direito tributrio, deve ser afastada a aplicao do ICMS pela
inexistncia na espcie do fato imponvel.

Segundo salientou a douta Ministra Eliana Calmon, quando do

julgamento do recurso especial ora embargado, "independentemente
de haver entre o usurio e o provedor ato negocial, a tipicidade
fechada do Direito Tributrio no permite a incidncia do ICMS".

Embargos de divergncia improvidos.

Braslia (DF), 11 de maio de 2005 (Data do Julgamento).

MINISTRO FRANCIULLI NETTO, Relator.

MINISTRO LUIZ FUX

Cabe destacar trecho do voto-vista do Ministro Francisco Falco, que

acompanhou o voto vencedor do Ministro Franciulli Netto, entendendo
tratar-se de tributao pelo ISS, desde que previsto na lista de servios:

(...)

Em face do servio de provimento de acesso internet classificar-se

como servio de valor adicionado, nos moldes do disposto no art. 61
da Lei n 9.742, 16/7/1997, no h como caracteriz-lo como servio
de comunicao nos termos da Lei Complementar n 87/96.

Desta feita, no h como tal tipo de servio ser fato gerador do ICMS,
no havendo como tribut-lo por este imposto estadual.

No entanto, remanesce na esfera tributria do ente municipal o poder

de tributar, fazendo incidir o ISS - Imposto Sobre Servios, quando a
prestao deste servio estiver especificada na lista de servios que
estabelece os servios que sero fato gerador deste imposto
municipal, especificao atualmente inexistente, haja visto que o
servio de provimento de acesso internet no se encontra inserido
na lista de servios a fim de incidir o ISS.
 Logo os provedores de acesso exercem atividade no sujeita ao ICMS
mas ao ISS, dependendo para que seja tributada, de lei
complementar que a coloque em lista de servios.

(...).

Por fim, a Smula 334 do STJ, abaixo reproduzida, pacificou o entendimento

da impossibilidade de tributao dos provedores de acesso internet pelo
ICMS:

Smula 334 do STJ (DJ 14.02.2007): ICMS - Incidncia - Provedores

de Acesso Internet - O ICMS no incide no servio dos provedores de
acesso Internet.

Da insero do subitem 1.12 Hospedagem de dados, inclusive

udio e imagem, de pginas eletrnicas, de aplicativos quaisquer e
de congneres

J os servios de hospedagem so atividades econmicas que adquiriram

identidade prpria e alto grau de especializao. A importncia que o
servio de hospedagem assumiu entre as atividades de tecnologia da
informao justifica proposta de seu destaque dos demais servios
enquadrados no subitem 1.03 Servios de processamento de dados, da
Lista de Servios anexa LC n 116/2003.

Ainda que se trate de servio de fornecimento de infraestrutura de

tecnologia da informao (hardware, software e redes pblicas ou privadas)
para processamento de dados, estes aplicativos so voltados
especificamente hospedagem de dados, oferecendo outros servios
prprios, tais como a transferncia contnua de som e imagem, atravs da
internet, neles hospedados.
Da insero do Subtiem 1.13 Cesso temporria de arquivo de
udio, vdeo e imagem, inclusive por streaming

Finalmente, conclui-se a proposta de adequao do item 1 da lista de

servios s novas especificidades tecnolgicas observadas no mercado, com
a insero desta nova atividade: a cesso temporria de arquivo de udio,
vdeo e imagem, inclusive por streaming.

De imediato, cabe esclarecer que se trata de atividade de valor adicionado

ao servio de telecomunicao, portanto, sujeita ao ISSQN.

Em linha gerais, trata-se da disponibilizao de acesso a informao

multimdia (som, Imagem e vdeo) para uso temporrio em dispositivos
computacionais, a exemplo de computadores, tablets, smartphones e
outros dispositivos, arquivada pelo prestador, disponibilizada ao usurio,
para que este possa reproduzi-la conforme regras prprias. Como exemplos
de mercado cita-se a Itunes Store e o Netflix, ambos prestadores que
oferecem servios de cesso temporria de filmes.

Das inseres dos Subitens 3.06 Locao empresarial de bens

mveis, e 3.07 Locao empresarial de bens imveis

A atual jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal corrobora o

entendimento de um conceito amplo de servio de qualquer natureza,
para fins da incidncia do ISS, previsto no art.156, III, da Constituio de
1988, conceito este radicado na Cincia Econmica, pelo qual ocorre a
produo de uma atividade humana voltada satisfao de uma
necessidade que no se apresenta sob a forma de bem material, sendo de
qualquer natureza, ou seja, qualquer forma ou espcie de venda de servio,
entendido como bem imaterial.
Isso pode ser observado nos Acrdos dos RE n 547.245-SC e do RE n
592.905-SC (data de julgamento: 02 de dezembro de 2009), em que, por
dez votos a um, entendeu-se tributvel o leasing financeiro e o lease back,
em que pese no se inserirem no conceito de obrigao de fazer.

Isso fica claro nos trechos de alguns votos dos dois Acrdos, como os
excertos abaixo:

Ministro Joaquim Barbosa, no RE n 547.245-SC:

No se discute que um dado texto no possa significar qualquer

coisa que deseje seu intrprete, pois, como observou Umberto Eco,
existem interpretaes clamorosamente inaceitveis para uma
dada comunidade lingstica.

Contudo, todas as palavras so vagas em maior ou menor

intensidade, e muitas delas so ambguas, como registra Alf Ross.

A primeira dificuldade posta consiste na impreciso do que se tem

como conceito arraigado no direito civil para conceituao do que se
deve entender por prestao de servios de qualquer natureza. O
texto do Cdigo Civil de 2002 no define o que sejam servios
(arts.593-609 da Lei 10.406/2002). O Cdigo Civil anterior utilizava a
expresso locao de servios sem, contudo, trazer qualquer
elemento para a estipulao do conceito (Lei 3.071/1916, arts.1.216
a 1.236).

Por seu turno, a Lei 8.078/1990 (Cdigo do Consumidor), considera

servio qualquer atividade fornecida no mercado de consumo,
mediante remunerao, inclusive as de natureza bancria, financeira,
de crdito e securitria, salvo as decorrentes das relaes de carter
trabalhista. Como se v, ainda que prestao de servios se
limitasse obrigao de fazer marcada pelo esforo humano
empreendido em benefcio de outrem, em interpretao baseada no
texto do Cdigo Civil, a expresso no unvoca se considerada a
estipulao legal no seio das relaes privadas de consumo. E tal
estipulao legal constitucional, como decidiu esta Corte por
ocasio do julgamento da ADI 2.591.
 Ainda que se socorra de outros influxos de comunicao jurdica,
como a dogmtica e a jurisprudncia, no possvel identificar
conceito incontroverso, imutvel ou invencvel para servios de
qualquer natureza.

A segunda dificuldade que vislumbro refere-se necessidade de

interpretao da Constituio conforme a legislao ordinria, ainda
que existente por ocasio de sua promulgao. Ainda que a
legislao ordinria contivesse um conceito universal e inequvoco
para prestao de servios de qualquer natureza, o alcance do texto
constitucional no condicionado de forma imutvel por ele. De
outra forma, seria necessrio concluir pela possibilidade de
estabilizao com fora constitucional da legislao
infraconstitucional, de modo que haveria confuso entre os planos
normativos.

A invocao do art. 110 do Cdigo Tributrio Nacional tambm no

impressiona. A disposio carece de densidade normativa prpria,
pois redundante a legislao infraconstitucional prescrever que
conceitos utilizados pela Constituio no podem ser violados por
legislao tambm infraconstitucional.

Conclui, no mesmo sentido, o Ministro Eros Grau, Relator:

Em sntese, h servios, para os efeitos do inciso III do artigo 156 da

Constituio, que, por serem de qualquer natureza, no
consubstanciam tpicas obrigaes de fazer. Raciocnio adverso a este
conduziria afirmao de que haveria servio apenas nas prestaes
de fazer, nos termos do que define o direito privado. Note-se,
contudo, que afirmao como tal faz tbula rasa da expresso de
qualquer natureza, afirmada do texto da Constituio.

A doutrina de Andrei Pitten Velloso no diverge desse entendimento, quando

assevera, especificamente quanto ao ISS, que:
 Sem ingressar no mrito do conceito constitucional de servios, cabe
apenas assinalar a possibilidade de prevalecer um conceito
extrajurdico em detrimento de um conceito jurdico, desde que
afastada com base em argumentos bastantes, a presuno que
exista em favor da prevalncia do significado tcnico-jurdico. 2

A nica limitao para se tributar, pelo ISS, os servios de qualquer

natureza, a necessidade de sua expressa previso em lei complementar,
conforme assentada jurisprudncia do STF (RE n 361.829 RJ).

Corroborando todo o exposto acima, o julgado no Agravo Regimental na

Reclamao n 8.623 RJ (data do julgamento: 22 de fevereiro de 2011)
reiterou a adoo de um conceito amplo de servio de qualquer natureza
aliado necessidade previso especfica do servio em lei complementar,
ao entender constitucional a incidncia do ISS sobre o servio de Cesso de
direito de uso de marcas e de sinais de propaganda (subitem 3.02 da lista
de servios da Lei complementar n 116/2003), conforme voto do Ministro
Relator, Gilmar Mendes, cujo trecho se transcreve abaixo:

Por fim, ressalte-se que h alteraes significativas no contexto legal

e prtico acerca da exigncia do ISS, sobretudo aps a edio da Lei
complementar 116/2003, que adota nova disciplina sobre o
mencionado tributo, prevendo a cesso de direito de uso de marcas e
sinais na lista de servios tributados, no item 3.02 do Anexo.

Contudo, apenas para se evitar a tributao, pelo ISS, de atividades de

locao no propriamente conduzidas com um carter empresarial, prope-
se a previso dos referidos subitens com a adjetivao empresarial s
locaes, para se excluir, de sua incidncia, por exemplo, as locaes feitas
por pessoas fsicas cuja rendimento principal no advenha dessas
atividades.

2
VELLOSO, Andrei Pitten. Conceitos e competncias tributrias. So Paulo: Dialtica, 2005.
Das inseres dos Subitens 7.23 - Saneamento ambiental, inclusive
purificao, tratamento, esgotamento sanitrio e congneres, e
7.24 Tratamento e purificao de gua

Atualmente, existem cerca de 40 companhias privadas prestando servios

de saneamento no Brasil. Essas empresas atendem aproximadamente 7
milhes de pessoas em 63 municpios.

Hoje em dia, a concesso desses servios a atores do setor privado no

justifica a sua no tributao pelo ISS, j que esto inseridos no campo dos
servios relacionados com explorao de atividades econmicas regidas
pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja
contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio do servio,
previso do 3 do art. 1 da Lei complementar n 116/2003, o que j
acontece em diversos outros setores da economia em que o servio pblico
concedido a entes do setor privado.

Da insero do Subitem 13.05 Composio grfica, inclusive

confeco de impressos grficos, fotocomposio, clicheria,
zincografia, litografia, fotolitografia, exceto se destinados a
posterior operao de comercializao ou industrializao, ainda
que incorporados, de qualquer forma, a outra mercadoria que deva
ser objeto de posterior circulao, tais como bulas, rtulos,
etiquetas, caixas, cartuchos e embalagens, manuais tcnicos e de
instruo quando ficaro sujeitos ao ICMS

Prope-se a alterao do subitem 13.05 da lista de servios anexa Lei

Complementar n 116, de 31 de julho de 2003, para conferir maior
segurana jurdica aos contribuintes prestadores dos referidos servios.
 que a falta de expressa indicao, no atual subitem 13.05, da lista de
servios anexa Lei Complementar n 116, de 31.07.2003, de que os
servios de composio grfica, fotocomposio, clicheria, zincografia,
litografia, fotolitografia, s estariam sujeitos ao ISS quando aplicados em
objetos no destinados comercializao ou industrializao tem gerado a
atuao, dos respectivos Fiscos, no sentido de se cobrar no s o ISS
(Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza), mas tambm o ICMS
(Imposto Sobre a Circulao de Mercadorias e Servios), ocasionando a
bitributao, vedada em nosso ordenamento.

Essa insegurana tem ocasionado prejuzo no s para os contribuintes e

consumidores finais envolvidos, mas tambm para o Estado, devido
grande demanda ao Poder Judicirio para ver resolvida as contendas que
surgem a respeito.

Nesse sentido, a Associao Brasileira de Embalagem ABRE ajuizou Ao

Direta de Inconstitucionalidade (ADI 4389) no Supremo Tribunal Federal, em
que alega, conforme o Relator do processo (Ministro Joaquim Barbosa), que
diversos municpios interpretam o texto controvertido de modo a
considerar permitida a tributao dos servios de composio grfica a
ttulo de Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS, ainda que a
atividade represente mera etapa intermediria de processo produtivo de
embalagens, e que, equivocadamente, os municpios cindem a
composio grfica do processo de industrializao e comercializao para
fazer incidir, de modo autnomo, o ISS, sendo que, para elas, quaisquer
atividades relativas composio grfica so absorvidas pelo objeto final da
operao, que a venda das embalagens, concluindo que a operao
mercantil deveria sofrer a incidncia apenas do Imposto sobre Circulao de
Mercadorias e Servios ICMS.

O Relator (Ministro Joaquim Barbosa), atendendo, em sede de medida

cautelar, o pleito da ABRE, proferiu voto, acolhido por unanimidade, no
sentido de que, para o aparente conflito entre o ISS e o ICMS nos servios
grficos, nenhuma qualidade intrnseca da produo de embalagens
resolver o impasse, estando a soluo no papel que essa atividade tem no
ciclo produtivo, e que, conforme se depreende dos autos, as embalagens
tm funo tcnica na industrializao, ao permitirem a conservao das
propriedades fisicoqumicas dos produtos, bem como o transporte, o
manuseio e o armazenamento dos produtos, podendo ainda, tais
embalagens, por fora da legislao, exibir informaes relevantes aos
consumidores e a quaisquer pessoas que com ela tero contato, tratando-
se de tpico insumo.

Concluiu, assim, pela concesso da medida liminar pleiteada, para dar

interpretao conforme a Constituio ao art. 1, caput e 2, da Lei
Complementar 116/2003 e o subitem 13.05 da lista de servios anexa, para
reconhecer que o ISS no incide sobre operaes de industrializao por
encomenda de embalagens, destinadas integrao ou utilizao direta em
processo subsequente de industrializao ou de circulao de mercadoria.
Presentes os requisitos constitucionais e legais, incidir o ICMS.

Assim, o que se pretende com o presente projeto colocar na Lei

Complementar 116/2003, o que j tida como a interpretao mais
acertada pela deciso unnime do STF, ainda que em medida liminar,
dando, por conseguinte a necessria segurana jurdica relao Fisco-
Contribuinte, evitando novos transtornos.

Da insero do Subitem 13.06 Produo, gravao, edio,

legendagem e distribuio de filmes, video-tapes, discos, fitas
cassete, compact disc, digital video disc e congneres, quando feita
por solicitao de outrem ou por encomenda

A proposta do referido subitem atende plenamente no s a jurisprudncia

atinente ao caso (RE n 179.560-SP, RE n 194.705-SP e RE n 196.856-SP),
mas a prpria razo de veto presidencial de subitem de texto semelhante,
relativo Lei complementar n 116/2003.

que a expresso final do texto ora proposto (quando feito por solicitao
de outrem ou por encomenda) diferencia o referido servio daquela
atividade em que as empresas se dedicam comercializao de fitas por
elas prprias gravadas, com a finalidade de entrega ao comrcio em geral,
sem qualquer tipo de encomenda, a qual se sujeita ao ICMS.

Legitima-se, pois, a tributao, pelo ISS, do referido servio, quando feito

por solicitao de outrem ou por encomenda.

Da insero do subItem 17.25 Veiculao e divulgao de textos,

desenhos e outros materiais de propaganda e publicidade, por
qualquer meio, exceto em livros, jornais, peridicos, radiodifuso
sonora e de sons e imagem de recepo livre e gratuita

O ento subitem 17.07 (veiculao e divulgao de textos, desenhos e

outros materiais de propaganda e publicidade, por qualquer meio),
pertencente ao item 17 da lista de servios anexa (servios de apoio
tcnico, administrativo, jurdico, contbil, comercial e congneres), quando
poca levado a sano, foi vetado pelo Presidente da Repblica pelas
seguintes razes:

Razes do veto

O dispositivo em causa, por sua generalidade, permite, no limite, a

incidncia do ISS sobre, por exemplo, mdia impressa, que goza de
imunidade constitucional (cf. alnea "d" do inciso VI do art. 150 da
Constituio de 1988). Vale destacar que a legislao vigente
excepciona - da incidncia do ISS - a veiculao e divulgao de
textos, desenhos e outros materiais de publicidade por meio de
 jornais, peridicos, rdio e televiso (cf. item 86 da Lista de Servios
anexa ao Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de 1968, com a
redao da Lei Complementar n 56, de 15 de dezembro de 1987), o
que sugere ser vontade do projeto permitir uma hiptese de
incidncia inconstitucional. Assim, ter-se-ia, in casu, hiptese de
incidncia tributria inconstitucional. Ademais, o ISS incidente
sobre servios de comunicao colhe servios que, em geral,
perpassam as fronteiras de um nico municpio. Surge, ento,
competncia tributria da Unio, a teor da jurisprudncia do STF, RE
n 90.749-1/BA, Primeira Turma, Rel.: Min. Cunha Peixoto, DJ de
03.07.1979, ainda aplicvel a teor do inciso II do art. 155 da
Constituio de 1988, com a redao da Emenda Constitucional n 3,
de 17 de maro de 1993." (grifo nosso)

Da leitura do veto conclui-se que o subitem 17.07 no prosperou pelo fato

de contemplar a referida veiculao tambm por meio de jornais,
peridicos, rdio e televiso, o que representa hiptese de incidncia
tributria inconstitucional, nos termos da alnea d, inciso VI, artigo 150 da
Constituio Federal. Por seu turno, a nova proposta como subitem 17.25,
exatamente ao excepcionar jornais, peridicos, rdio e televiso do campo
de incidncia do ISS, devolve legalidade ao texto.

Da alterao da Lei Complementar n 63, de 11 de janeiro de 1990

A proposta apresentada na minuta ora em anlise tem a finalidade de

corrigir a distoro cometida quando determinada empresa, que vende
mercadorias em filiais distribudas por vrios Municpios, emite nota fiscal
apenas pelo estabelecimento onde se localiza o seu centro de distribuio.
Neste caso, o valor adicionado ser computado apenas para o Municpio
onde estiver localizado o centro de distribuio da referida empresa, sem
que isso gere qualquer benefcio aos Municpios onde so efetivamente
comercializadas as mercadorias.
Das Consideraes Finais

Assim, comprovado o relevante interesse pblico na adoo das medidas

contempladas no presente Projeto de Lei Complementar, justifica-se o
encaminhamento do presente ao Congresso Nacional, ressaltando-se a
confiana no alto esprito pblico dos membros do Legislativo que,
certamente, daro o necessrio aval medida ora proposta.

Sala das Sesses,

Senador ROMERO JUC