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1825-2015.

LA HISTORIA PARA CONTAR

AO DE LA CONSOLIDACIN DEL MAR DE GRAU Jueves 5 de mayo de 2016

DIRECTIVA N 008-2016-CG/GPROD
AUDITORA DE DESEMPEO
Y
MANUAL DE AUDITORA DE
DESEMPEO
RESOLUCIN DE CONTRALORA
N 122-2016-CG

SEPARATA ESPECIAL
586284 NORMAS LEGALES Jueves 5 de mayo de 2016 / El Peruano

En uso de las facultades previstas en el artculo 32 de


RESOLUCIN DE CONTRALORA
la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de
N 122-2016-CG
Control y de la Contralora General de la Repblica;

SE RESUELVE:
Lima, 4 de mayo de 2016
Artculo Primero.- Aprobar la Directiva N 008-2016-
VISTO, la Hoja Informativa N 00016-2016-CG/PEC
CG/GPROD denominada Auditora de Desempeo y el
de la Gerencia Central de Planeamiento Estratgico
Manual de Auditora de Desempeo, cuyos textos forman
que recomienda la aprobacin del proyecto de Directiva
parte integrante de la presente Resolucin.
Auditora de Desempeo y el Manual de Auditora de
Desempeo;
Artculo Segundo.- Los documentos normativos
aprobados mediante el artculo primero de la presente
CONSIDERANDO:
Resolucin, entrarn en vigencia a partir del da hbil
siguiente a la publicacin de la presente Resolucin en el
Que, el artculo 6 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del
diario oficial El Peruano.
Sistema Nacional de Control y de la Contralora General
de la Repblica, establece que el control gubernamental
Artculo Tercero.- Dejar sin efecto la Resolucin de
consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de los
Contralora N 382-2013-CG que aprob la Directiva N 011-
actos y resultados de la gestin pblica, en atencin al
2013-CG/ADE Auditora de Desempeo.
grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa
en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado,
Artculo Cuarto.- Las Auditoras de Desempeo que se
as como del cumplimiento de las normas legales y de los
encuentren en proceso en el marco de la Directiva N 011-2013-
lineamientos de poltica y planes de accin, evaluando los
CG/ADE se adecuarn a los documentos normativos aprobados
sistemas de administracin, gerencia y control, con fines
por la presente Resolucin, a partir de la etapa de ejecucin.
de su mejoramiento a travs de la adopcin de acciones
preventivas y correctivas pertinentes;
Artculo Quinto.- Encargar al Departamento de
Tecnologas de la Informacin la publicacin de la presente
Que, el artculo 14 de la citada Ley Orgnica, establece
Resolucin y los documentos normativos aprobados en el
que el ejercicio del control gubernamental se efecta
Portal del Estado Peruano (www.peru.gob.pe), as como en
bajo la autoridad normativa y funcional de la Contralora
el portal web (www.contraloria.gob.pe) y en la intranet de la
General, la que establece los lineamientos, disposiciones y
Contralora General de la Repblica.
procedimientos tcnicos correspondientes a su proceso, en
funcin a la naturaleza y/o especializacin de las entidades,
Regstrese, comunquese y publquese
las modalidades de control aplicables y los objetivos
trazados para su ejecucin;
FUAD KHOURY ZARZAR
Contralor General de la Repblica
Que, mediante Resolucin de Contralora N 382-2013-
CG se aprob la Directiva N 011-2013-CG/ADE Auditora
de Desempeo, que estableci el marco conceptual y el
proceso de la auditora de desempeo, en el marco de las DIRECTIVA N 008-2016-CG/GPROD
Normas de Auditora Gubernamental - NAGU, aprobadas
por Resolucin de Contralora N 162-95-CG y sus AUDITORA DE DESEMPEO
modificatorias;
NDICE
Que, por Resolucin de Contralora N 273-2014-CG se
aprob las Normas Generales de Control Gubernamental, 1. FINALIDAD
disposiciones de obligatorio cumplimiento para el ejercicio 2. OBJETIVO
del control gubernamental, que adopt un nuevo enfoque 3. ALCANCE
de control que busca contribuir a la mejora de la gestin 4. SIGLAS Y REFERENCIAS
pblica y a la creacin de valor para la ciudadana, 5. BASE LEGAL
considerndose a la auditora de desempeo como un tipo 6. DISPOSICIONES GENERALES
de servicio de control posterior, dejndose sin efecto, entre
otras, las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU, 6.1. Auditora de Desempeo
aprobadas por Resolucin de Contralora N 162-95-CG y 6.2. Dimensiones de la Auditora de Desempeo
sus modificatorias; 6.3. Caractersticas de la Auditora de Desempeo
6.4. Principios de la Auditora de Desempeo
Que, el numeral 1.18 de las Normas Generales de 6.5. Objetivos de la Auditora de Desempeo
Control Gubernamental establece que las caractersticas 6.6. Orientacin de la Auditora de Desempeo
y condiciones de los servicios de control son determinadas 6.7. La Auditora de Desempeo y la Cadena de Valor
por la Contralora en la normativa especfica, de acuerdo a 6.8. El servicio de la Auditora de Desempeo y sus
los requerimientos y la naturaleza particular de cada uno de procesos vinculados
los tipos de servicio de control, conforme a sus atribuciones
legales y autonoma funcional; 6.8.1. Planeamiento
6.8.2. Servicio de Auditora de Desempeo
Que, en ese contexto, se han identificado aspectos de 6.8.3. Seguimiento a la Implementacin de las
mejora en observancia de las disposiciones contenidas Recomendaciones
en las Normas Generales de Control Gubernamental y la
experiencia obtenida durante los aos de vigencia de la 6.9. Control y Aseguramiento de la Calidad
Directiva N 011-2013-CG/ADE, siendo que en el Manual
de Auditora de Desempeo propuesto se establece 7. DISPOSICIONES ESPECFICAS
la metodologa para el desarrollo de la auditora de
desempeo, lo que permitir uniformizar las actividades 7.1. Planeamiento
principales y los criterios a ser aplicados para su realizacin, 7.2. Etapas del Servicio de la Auditora de Desempeo
a fin de asegurar la rigurosidad tcnica del citado servicio de
control posterior; 7.2.1. Planificacin
7.2.2. Ejecucin
Que, conforme al documento del visto, la Gerencia 7.2.3. Elaboracin del Informe
Central de Planeamiento Estratgico propone la aprobacin
del proyecto de Directiva denominada Auditora de 7.3. Seguimiento a la Implementacin de las
Desempeo y el Manual de Auditora de Desempeo, Recomendaciones
en ejercicio de la funcin establecida en el numeral 10 del
artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones 8. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
de la Contralora General de la Repblica, aprobado por 9. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
Resolucin de Contralora N 027-2016-CG; 10. ANEXO N 01: Glosario de trminos
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1. FINALIDAD d) Calidad: Es el grado de cumplimiento de
los estndares definidos para responder a
Implementar y desarrollar la Auditora de Desempeo las necesidades de la poblacin, los cuales
para contribuir a una mejora de la gestin de los recursos se expresan, entre otros, en trminos de
pblicos, de tal forma que se realice con eficacia, eficiencia, oportunidad, caractersticas tcnicas, precisin
economa y calidad. y continuidad en la entrega de los bienes o
servicios o satisfaccin de usuarios.
2. OBJETIVO
6.3. Caractersticas de la Auditora de Desempeo
Establecer el marco conceptual y el proceso de la Auditora
de Desempeo, as como estandarizar su implementacin. La Auditora de Desempeo tiene las siguientes
caractersticas:
3. ALCANCE
a) Constructiva: Sus resultados estn
Las disposiciones de la presente Directiva son de aplicacin encaminados a la propuesta de mejoras en
obligatoria para: la gestin pblica, ms que a sancionar los
resultados de la gestin.
a) Las unidades orgnicas de la Contralora General de b) Interdisciplinaria: Su anlisis integra los
la Repblica de acuerdo a su competencia funcional, conocimientos de varias disciplinas acadmicas,
establecida en el Reglamento de Organizacin y segn la materia que se analice. Por ello, se
Funciones. requiere de una amplia gama de herramientas
b) Las Entidades Pblicas sujetas al mbito del Sistema y mtodos que se eligen en funcin de la
Nacional de Control, dentro de los alcances del artculo 3 naturaleza del problema a analizar.
de la Ley N 27785 - Ley Orgnica del Sistema Nacional c) Orientada al ciudadano: Contribuye a una
de Control y de la Contralora General de la Repblica. gestin pblica orientada a resultados, en la
que el Estado define sus intervenciones a partir
4. SIGLAS Y REFERENCIAS de las necesidades de la poblacin con criterio
inclusivo.
INTOSAI: Organizacin Internacional de Entidades d) Participativa: La auditora incorpora
Fiscalizadoras Superiores mecanismos de colaboracin y compromiso
La Contralora: Contralora General de la Repblica activo de los gestores (titulares, representantes
Ley: Ley N 27785 Ley Orgnica del Sistema y personal tcnico de las entidades pblicas
Nacional de Control y de la Contralora responsables de la produccin y la entrega
General de la Repblica del bien o servicio pblico a examinar), lo cual
SNC: Sistema Nacional de Control facilita su apropiacin de los objetivos de la
auditora y favorece la implementacin efectiva
5. BASE LEGAL de las recomendaciones. Asimismo, permite la
participacin de los actores clave (individuos,
Constitucin Poltica del Per. grupos o entidades que pueden influir en el
Ley N 27785 - Ley Orgnica del Sistema Nacional de proceso de produccin y entrega del bien o
Control y de la Contralora General de la Repblica, y servicio pblico y contribuir al logro de sus
modificatorias. resultados), con la finalidad de conocer sus
Ley N 28716 Ley de Control Interno de las Entidades intereses, opiniones e informacin relevante en
del Estado y modificatorias. el desarrollo de la auditora.
Decreto Supremo N 004-2013-PCM que aprueba e) Transversal: Se realiza un anlisis integral de la
la Poltica Nacional de Modernizacin de la Gestin produccin y la entrega de los bienes o servicios,
Pblica. en donde pueden intervenir diversas entidades
Resolucin de Contralora N 320-2006-CG, que aprueba pblicas, de distintos sectores o niveles de
las Normas de Control Interno. gobierno.
Resolucin de Contralora N 273-2014-CG que aprueba
las Normas Generales de Control Gubernamental y 6.4. Principios de la Auditora de Desempeo
modificatoria.
Reglamento de Organizacin y Funciones de la Los principios que rigen la Auditora de Desempeo
Contralora General de la Repblica vigente. se encuentran establecidos en la Ley, destacando
Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras para efectos de su aplicacin, los siguientes:
Superiores: ISSAI 300 Principios fundamentales de la autonoma funcional, integralidad, carcter tcnico
Auditora de Desempeo, emitida por la INTOSAI. y especializado del control, flexibilidad, participacin
ciudadana, publicidad, objetividad y reserva.
6. DISPOSICIONES GENERALES
6.5. Objetivos de la Auditora de Desempeo
6.1. Auditora de Desempeo
La Auditora de Desempeo tiene los siguientes
La Auditora de Desempeo es un examen de objetivos:
la eficacia, eficiencia, economa y calidad de la
produccin y entrega de los bienes o servicios que a) Identificar los factores que afectan el logro de los
realizan las entidades pblicas, con la finalidad de objetivos en la produccin y entrega del bien o
alcanzar resultados en beneficio del ciudadano. servicio pblico.
b) Establecer si el seguimiento (monitoreo),
6.2. Dimensiones de la Auditora de Desempeo supervisin y evaluacin del proceso de
produccin y entrega del bien o servicio
Las dimensiones de desempeo son los aspectos pblico que realizan las entidades pblicas,
que, analizados de manera individual o conjunta, son adecuados, principalmente, si proveen
segn la informacin disponible, permiten concluir informacin necesaria y suficiente y si esta es
sobre el desempeo de la produccin y entrega de utilizada en la toma de decisiones.
un bien o servicio pblico. Estas dimensiones se c) Establecer si la ejecucin del proceso de
describen a continuacin. produccin y entrega del bien o servicio pblico
se realiza de manera eficaz, eficiente, econmica
a) Eficacia: Es el logro o grado de cumplimiento de y con calidad.
las metas, objetivos establecidos o resultados.
b) Eficiencia: Es la relacin entre la produccin 6.6. Orientacin de la Auditora de Desempeo
de un bien o servicio y los insumos utilizados
para dicho fin, la cual se puede comparar con un La Auditora de Desempeo tiene un enfoque
referente nacional o internacional. orientado a problemas, lo cual implica que se
c) Economa: Es la capacidad de administrar examine y verifique la existencia de problemas
adecuadamente los recursos financieros. especficos y se analicen sus causas, desde las
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distintas dimensiones de desempeo. Dichas con dicha informacin detallada, esta se identifica
causas constituyen potenciales reas de mejora, conjuntamente con los gestores.
las cuales se identifican conjuntamente con las
entidades responsables de la intervencin pblica. 6.8. El servicio de la Auditora de Desempeo y sus
De este modo, se formulan recomendaciones que procesos vinculados
dan lugar a acciones especficas a implementar por
los gestores. El servicio de la Auditora de Desempeo est
vinculado con los procesos de planeamiento
La Auditora de Desempeo busca contribuir con la y seguimiento a la implementacin de las
mejora continua de la gestin pblica, considerando recomendaciones. El servicio y estos procesos se
su impacto positivo en el bienestar del ciudadano. describen a continuacin.
Fomenta la implementacin de una gestin por
resultados, la transparencia de la gestin pblica y 6.8.1. Planeamiento
la rendicin de cuentas de modo que el uso de los
recursos pblicos genere el mayor valor o bienestar El planeamiento permite determinar la materia
para el ciudadano. a examinar, que es un bien o servicio pblico,
y el problema de desempeo asociado a dicha
La Auditora de Desempeo no identifica materia. Culmina con la elaboracin de la
responsabilidad administrativa funcional, civil carpeta de servicio.
o penal. En este sentido, cuando se eligen las
materias a examinar, se excluyen aquellas que El planeamiento es efectuado por la unidad
presenten problemas asociados a ilcitos penales, orgnica encargada del planeamiento de las
administrativos, denuncias de actos de corrupcin, auditoras de desempeo.
entre otros. No obstante, si durante el desarrollo
de una auditora de desempeo, se advirtiesen 6.8.2. Servicio de Auditora de Desempeo
hechos respecto de los cuales deba realizarse una
evaluacin complementaria, estos se comunican a la El servicio de Auditora de Desempeo est
unidad orgnica competente de La Contralora. constituido por las etapas de planificacin,
ejecucin y elaboracin del informe. Estas
6.7. La Auditora de Desempeo y la Cadena de Valor tienen como productos el plan de auditora,
los resultados de la auditora y el informe de
La Auditora de Desempeo toma como base de auditora, respectivamente.
su anlisis la estructura de la intervencin pblica,
la cual se enmarca en una cadena de valor que El servicio de Auditora de Desempeo es
comprende: insumos, actividades, productos, un efectuado por la comisin auditora designada.
resultado especfico y un resultado final.
6.8.3. Seguimiento a la Implementacin de las
Los insumos son los recursos humanos, financieros, Recomendaciones
materiales u otros, necesarios y suficientes, para
realizar una actividad. Una actividad es una accin Culminado el servicio de la Auditora de
que transforma dichos insumos en un bien o servicio Desempeo, el gestor define el plan de accin,
pblico, de forma articulada con otras actividades. a fin de implementar las recomendaciones
Ese bien o servicio se denomina producto. Se contenidas en el informe de auditora. Se
entrega con el propsito de generar un cambio realiza el seguimiento a la implementacin de
para solucionar un problema identificado sobre las acciones comprendidas en el plan, lo cual
una poblacin objetivo, denominado resultado concluye con el reporte de cierre.
especfico, el cual contribuye al logro de un objetivo
de poltica nacional, denominado resultado final. El seguimiento a la implementacin de las
recomendaciones es efectuado por la unidad
En el siguiente grfico, se muestra la cadena de orgnica encargada del seguimiento a la
valor, en el cual se precisan los eslabones que implementacin de las recomendaciones de
corresponden a los procesos de produccin y entrega las auditoras de desempeo.
de bienes y servicios (insumos-actividad-producto) y
los que corresponden a los resultados de la misma Segn lo descrito, en el siguiente grfico
(resultado especfico-resultado final). Asimismo, se se muestra el servicio de la Auditora de
muestran los procesos de soporte, los cuales sirven Desempeo y sus procesos vinculados.
de manera transversal a la intervencin pblica y
estn regulados por los sistemas administrativos Grfico N 02: El servicio de la Auditora
nacionales aplicables a todas las entidades de Desempeo y sus procesos vinculados
pblicas. La Auditora de Desempeo se centra en la
ejecucin de la intervencin pblica, que comprende
los procesos de produccin y entrega de bienes y
servicios y los procesos de soporte.

Grfico N 01: Cadena de Valor de una Intervencin


Pblica
POLTICAS DE ESTADO Y DE GOBIERNO

EJECUCIN DE LA INTERVENCIN PBLICA RESULTADOS DE LA INTERVENCIN PBLICA

Procesos de produccin y entrega de bienes y servicios Elaboracin: Departamento de Auditora de Desempeo


INSUMOS ACTIVIDAD PRODUCTO RESULTADO ESPECFICO RESULTADO FINAL

Procesos de soporte (Sistemas Administrativos)


6.9. Control y Aseguramiento de la Calidad

Fuente: Adaptado de la Poltica Nacional de Modernizacin de la Gestin Pblica. Con el propsito de contribuir a la mejora continua de
Elaboracin: Departamento de Auditora de Desempeo la Auditora de Desempeo, se realiza el control y el
aseguramiento de la calidad, de acuerdo a lo establecido
En la mayora de los casos, la estructura de la cadena en las Normas Generales de Control Gubernamental.
de valor se encuentra definida en documentos
formales que contienen informacin detallada de El control de la calidad se refiere a la revisin de los
los productos y actividades, los cuales describen procesos y productos de la Auditora de Desempeo,
sus caractersticas o especificaciones tcnicas y la durante todo su ciclo, para determinar su grado de
organizacin para su produccin y entrega (roles cumplimiento con los estndares definidos en esta
y funciones de los gestores, diagramas de flujo, Directiva, el manual de Auditora de Desempeo
entre otros). Si una intervencin pblica no cuenta y la normativa complementaria. El control de la
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calidad es responsabilidad de la comisin auditora d) Elaborar la carpeta de servicio
y de la unidad orgnica a cargo de la Auditora de La carpeta de servicio contiene la informacin
Desempeo, como parte inherente de su gestin. relevante para el desarrollo del servicio de
auditora. Describe el tema de inters, la
El aseguramiento de la calidad se refiere a la materia a examinar, el problema asociado, su
verificacin de los procesos y productos de la organizacin (gestores y actores involucrados,
Auditora de Desempeo para concluir si fueron con sus roles o funciones), el proceso de
sujetos a control de calidad durante todo el ciclo y produccin y entrega del bien o servicio pblico,
si cumplen con los estndares definidos. Se realiza los procesos de soporte que correspondan y
de manera selectiva por personas o unidades cmo contribuye la auditora en el conocimiento
orgnicas distintas a las que realizan la Auditora de del problema asociado y sus posibles soluciones,
Desempeo. entre otros.

7. DISPOSICIONES ESPECFICAS 7.2. Etapas del Servicio de la Auditora de Desempeo

En esta seccin, se describen el servicio de la Auditora de El servicio de la Auditora de Desempeo comprende


Desempeo y sus procesos vinculados: el planeamiento y el las etapas de planificacin, ejecucin y elaboracin
seguimiento a la implementacin de las recomendaciones. del informe.

7.1. Planeamiento 7.2.1. Planificacin

El planeamiento es el proceso a travs del cual La planificacin del servicio de la Auditora de


se identifica la materia a examinar, a partir de Desempeo establece la estrategia general
la priorizacin de temas de inters, mediante la para conducir la Auditora de Desempeo.
aplicacin de criterios establecidos por la Contralora. En esta etapa se elabora el plan de auditora
La identificacin y la priorizacin de la materia a que contiene la matriz de planificacin y el
examinar llevan a determinar el problema asociado programa de auditora.
de la auditora. Como producto de este proceso se
elabora la carpeta de servicio, la cual constituye el Para ello, se realizan las siguientes actividades:
insumo para el inicio del servicio de la Auditora de
Desempeo. a) Comprender la materia a examinar y su
problema asociado
Para su desarrollo se realizan las siguientes Se revisa la carpeta de servicio, se
actividades: actualiza la informacin ah contenida y se
profundiza su comprensin sobre la materia
a) Seleccionar el tema de inters a examinar y el problema asociado.
El tema de inters es una situacin o necesidad
que afecta a una poblacin determinada, la b) Analizar las relaciones causales del
cual justifica una intervencin pblica a travs problema asociado
de la entrega de bienes o servicios (productos) Se identifican y se clasifican posibles
con el objetivo de lograr un resultado que causas del problema asociado,
genere un cambio positivo en dicha situacin o seleccionando las de mayor relevancia.
necesidad. Los temas de inters corresponden a Luego, se identifican las causas directas
un resultado esperado que est vinculado a un e indirectas, sustentando la existencia de
objetivo de poltica nacional. relaciones causales entre las mismas.

Para seleccionar el tema de inters, se aplican c) Identificar el problema de auditora a


los siguientes criterios: examinar y sus causas.
El problema de auditora es una situacin
i. Relevancia de la intervencin pblica; que afecta la eficacia, la eficiencia, la
ii. Importancia presupuestal de la intervencin economa o la calidad en la produccin y la
pblica; y entrega de la materia a examinar.
iii. Logro de los objetivos de la intervencin
pblica. El problema de auditora y sus causas se
identifican a partir del anlisis de relaciones
b) Seleccionar la materia a examinar causales, considerando los siguientes
La materia a examinar es un bien o servicio factores: lo que es factible de auditar (segn
(producto) entregado a una poblacin la informacin disponible, los mtodos y
beneficiaria mediante una intervencin pblica, las capacidades de la comisin auditora),
a fin de lograr un resultado esperado. la relevancia de las causas (excluyendo
causas externas, fuera del control del
Para seleccionar la materia a examinar, se gestor) y la contribucin potencial de una
aplican los siguientes criterios: auditora que examine dicho problema y
causas.
i. Sustento adecuado de la relacin causal
entre los productos y el resultado esperado d) Formular las preguntas y los objetivos de
de la intervencin; auditora
ii. Importancia presupuestal del producto; y La pregunta general y las preguntas
iii. Logro de los objetivos del producto. especficas de la Auditora de Desempeo
se formulan en el marco de una dimensin
c) Identificar el problema asociado a la materia a de desempeo, a partir de la identificacin
examinar del problema de auditora y sus posibles
Un problema asociado a la materia a examinar causas. De estas preguntas se derivan el
es una desviacin en el desempeo de la objetivo general y los objetivos especficos,
produccin y entrega del bien o servicio pblico, respectivamente.
con respecto a las dimensiones de eficacia,
eficiencia, economa o calidad. e) Establecer los criterios
Los criterios son los estndares bajo
Se identifica el problema asociado mediante los cuales se evala la evidencia y se
la evaluacin de indicadores de desempeo. interpretan los resultados. Permiten un
Luego, se desarrolla una descripcin preliminar anlisis consistente de las preguntas de
del mismo en base a informacin cuantitativa auditora. Definen el desempeo esperado,
y cualitativa. Finalmente, se plantean hiptesis a partir de informacin cientfica, normas,
iniciales sobre sus causas, vinculadas con mejores prcticas (benchmarking), juicio de
alguna dimensin de desempeo. expertos, entre otros.
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f) Definir el alcance de la auditora c) Registrar y procesar los datos


El alcance define el lmite de la auditora, Se identifican, se ordenan y se clasifican los
a partir de las preguntas de auditora, las datos, vinculndolos con las preguntas de
entidades pblicas involucradas en la auditora. Luego, se elaboran documentos
produccin y la entrega del bien o servicio, que reflejan un primer anlisis de los datos
el mbito geogrfico al cual se orientan los y son insumos principales para la definicin
resultados y el periodo que abarca. de los resultados de auditora.

g) Establecer la metodologa d) Analizar la informacin


La metodologa refleja la estrategia de Para cada pregunta, se desarrollan los
anlisis para responder las preguntas de resultados de auditora que comprenden los
auditora. Asegura la coherencia entre siguientes elementos: situacin encontrada
las preguntas de auditora, los criterios, (descripcin de un subproceso de produccin
las fuentes de datos, las herramientas de y entrega de bien o servicio o proceso de
recojo de datos y los mtodos de anlisis. soporte relevante), criterio (estndar para
Para cada pregunta de auditora, se define definir el desempeo esperado), brecha
el uso de mtodos cuantitativos, cualitativos (comparacin entre la situacin encontrada
o mixtos (que combinan los anteriores). y el criterio), causas (explicaciones de la
brecha) y efectos (consecuencias o efectos
h) Elaborar la matriz de planificacin posibles de la brecha).
La matriz de planificacin es un resumen
de la metodologa de la auditora. Contiene e) Elaborar la matriz de resultados
los enunciados del problema de auditora, La matriz contiene el resumen de los
las preguntas de auditora, las fuentes de resultados con sus elementos, las fuentes de
datos, las herramientas de recojo de datos, datos, los mtodos de anlisis empleados y
los mtodos de anlisis y las limitaciones las recomendaciones de la comisin auditora.
del diseo.
De acuerdo a la metodologa definida para la
i) Elaborar el programa de auditora auditora, en la matriz de resultados, se seala
El programa de auditora contiene los adecuadamente qu resultados aplican para
procedimientos, plazos necesarios y todo el mbito geogrfico de la auditora y
personal responsable para el cumplimiento cules aplican para casos especficos.
de los objetivos de la auditora.
f) Comunicar los resultados y evaluar los
j) Elaborar y aprobar el plan de auditora comentarios de los gestores
Realizadas las actividades anteriores, La comisin auditora convoca a reunin a los
la comisin auditora elabora el plan de gestores para presentar los resultados de la
auditora. Este contiene una descripcin auditora, con el propsito de obtener sus
de la materia a examinar y el problema de comentarios e identificar reas de mejora.
auditora. Asimismo, presenta las preguntas
de auditora, los objetivos, los criterios y el Asimismo, remite el documento en el cual
alcance de la misma. Detalla la metodologa se desarrollan los resultados, para que los
a seguir (incluyendo la matriz de planificacin gestores puedan enviar sus comentarios
como un anexo) y la organizacin de la de manera formal, en un plazo mximo de
auditora (recursos humanos, financieros y siete (07) das hbiles contados a partir de
tiempos asignados para la ejecucin). la fecha de su recepcin. De corresponder,
dicho plazo se ampla en tres (03) das
El plan de auditora es refrendado por el hbiles por el trmino de la distancia.
gerente o jefe de la unidad orgnica a cargo
de la ejecucin de la auditora, para su La comisin evala los comentarios y de
aprobacin por las instancias competentes. haber recibido nueva informacin, considera
su inclusin en el citado documento. De existir
7.2.2. Ejecucin divergencias entre los comentarios remitidos
y los resultados o las recomendaciones de la
La ejecucin se inicia con la acreditacin de comisin auditora, dichos comentarios son
la comisin auditora. Durante esta etapa se incorporados en el documento.
aplica el plan de auditora, a fin de obtener las
evidencias que sustenten los resultados, las g) Elaborar el documento que contiene los
conclusiones y las recomendaciones. Con esta resultados de la auditora
informacin, se elabora la matriz de resultados, Se revisa el documento presentado a los
con base a la cual se obtienen los resultados gestores, a fin de incluir los resultados
de la auditora. definitivos.

Se realizan las siguientes actividades: 7.2.3. Elaboracin del Informe

a) Organizar el manejo de las evidencias En esta etapa, se realizan las siguientes


Se identifican y se registran las fuentes actividades:
de los datos usados en la Auditora de
Desempeo, de manera ordenada y a) Elaborar el informe de auditora
progresiva. Asimismo, se identifican las El informe de auditora es el documento tcnico
necesidades de informacin de la auditora, que contiene los resultados, las conclusiones y
las cuales orientan el recojo, el registro las recomendaciones de la auditora.
y el procesamiento de los datos, a fin de El informe debe ser convincente; las
responder a las preguntas de auditora. conclusiones y las recomendaciones deben
deducirse lgica y analticamente de los
b) Recoger los datos hechos o argumentos expuestos.
Se elaboran y se aplican los instrumentos
para el recojo de los datos, los cuales b) Aprobar y remitir el informe de auditora
satisfacen las necesidades de informacin El informe se aprueba por los niveles
de la auditora. El tipo y naturaleza de los gerenciales correspondientes. Luego de su
instrumentos depende de las herramientas aprobacin, se remite a los gestores.
definidas en el plan de auditora, tales
como revisin de documentos, entrevistas, Adems, se elabora un resumen ejecutivo que
talleres participativos, encuestas, entre describe brevemente los principales resultados
otras. y recomendaciones de la auditora.
El Peruano / Jueves 5 de mayo de 2016 NORMAS LEGALES 586289
Cierre del Servicio de Auditora de Desempeo se adecuarn a las disposiciones de la presente Directiva, a
partir de la etapa de ejecucin.
Una vez remitido el informe a los gestores, este
es registrado en el sistema informtico establecido 10. ANEXO N 01: Glosario de trminos
por La Contralora. La documentacin del servicio
de Auditora de Desempeo se remite a la unidad
orgnica competente para su archivo, conservacin ANEXO N 01
y custodia.
Glosario de trminos
7.3. Seguimiento a la Implementacin de las
Recomendaciones 1. Actores clave: Individuos, grupos o entidades que,
segn su rol, pueden influir en el proceso de produccin
La Contralora realiza el seguimiento de la y entrega del bien o servicio pblico y contribuir al logro
implementacin de las acciones de mejora contenidas en de sus resultados. Entre ellos se incluyen a beneficiarios,
el plan de accin, con respecto a las recomendaciones ciudadana en general, organismos no gubernamentales,
formuladas en el informe de auditora. organizaciones comunitarias, comunidad acadmica,
medios de comunicacin, proveedores, agencias de
El proceso de seguimiento a la implementacin de cooperacin, entre otros.
las recomendaciones comprende las siguientes
actividades: 2. Criterio inclusivo: El Estado busca asegurar que todos
los ciudadanos tengan igualdad de oportunidades en el
a) Elaborar el plan de accin acceso a sus servicios para elegir sus opciones de vida,
El plan de accin es el documento elaborado por buscando cerrar las brechas existentes.
el gestor que contiene una o ms acciones de
mejora para cada recomendacin determinada 3. Gestores: Titulares, representantes y personal tcnico (en
en el informe de auditora, as como los medios funciones operativas y de supervisin) de las entidades
de verificacin, los plazos y las unidades pblicas responsables de la produccin y la entrega del
orgnicas responsables de su implementacin. bien o servicio pblico a examinar. Se identifican dos tipos
de gestores: (i) el gestor rector, quien tiene a su cargo la
Las acciones de mejora, propuestas por el gestor en identificacin, el diseo y los logros de los resultados
el referido plan, deben permitir superar las causas esperados de la intervencin pblica (rector de la poltica
que explicaron los problemas de desempeo nacional) y (ii) otros gestores, los cuales incluyen a
evidenciados en el informe, para lo cual La gobiernos sub-nacionales y entidades pblicas en general.
Contralora orienta a los gestores en dicho proceso.
4. Intervencin pblica: Conjunto de actividades que
Luego de la recepcin del informe, el gestor realizan las entidades pblicas con la finalidad de
elabora el plan de accin en un plazo mximo de responder a las necesidades ciudadanas, con los
treinta (30) das hbiles, el cual despus de su recursos y capacidades disponibles. Una intervencin se
aprobacin, se remite a La Contralora, con lo cual puede referir a una poltica, plan, programa o proyecto.
se da inicio al seguimiento de su implementacin,
que no debe exceder los tres (3) aos. 5. Medio de verificacin: Documento u otro sustento que
permita comprobar la implementacin de la accin de
b) Difundir el informe y el plan de accin mejora, definida en el plan de accin.

Las actividades de difusin tienen por objetivo 6. Proceso de produccin y entrega de un bien
dar a conocer a la ciudadana los resultados y o servicio: Conjunto de acciones mutuamente
las recomendaciones contenidos en el informe relacionadas o que interactan, las cuales transforman
de auditora y las acciones de mejora definidas los insumos en un bien o servicio pblico (producto).
en el plan de accin. Para ello, La Contralora
publica la citada informacin en su portal web. 7. Procesos de soporte: Procesos que sirven de manera
transversal a todas las actividades de la intervencin
c) Efectuar el seguimiento del plan de accin pblica, tales como: administracin central, gestin
El seguimiento del plan de accin es un proceso financiera, gestin de personal, infraestructura,
permanente que consiste en la verificacin del equipamiento y logstica. En el sector pblico, estn
grado de cumplimiento en la implementacin de regulados por los sistemas administrativos nacionales
las acciones de mejora definidas en el plan de aplicables a todas las entidades.
accin, el cual es de acceso pblico para facilitar
el seguimiento de su cumplimiento.
MANUAL DE AUDITORA DE DESEMPEO
d) Elaborar el reporte de cierre
Concluido el plazo de la implementacin del plan INDICE
de accin, se emite un reporte de cierre, en el
cual se identifican los beneficios alcanzados con SIGLAS Y REFERENCIAS
la implementacin de las recomendaciones. INTRODUCCIN
I. FINALIDAD
8. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES II. ALCANCE
III. BASE LEGAL
Primera: Vigencia IV. MARCO CONCEPTUAL
La presente Directiva entrar en vigencia al da siguiente
hbil de la publicacin de la Resolucin de Contralora que 1. La Auditora de Desempeo y la cadena de valor
la aprueba, en el diario oficial El Peruano. 2. La produccin y entrega del bien o servicio pblico
3. Los gestores y los actores clave
Segunda: Absolucin de consultas 4. La comisin auditora
Corresponde al Departamento de Auditora de Desempeo
o a la unidad orgnica que haga sus veces, absolver las V. DESARROLLO DEL SERVICIO DE CONTROL Y SUS
consultas referidas a la aplicacin de las disposiciones PROCESOS VINCULADOS
contenidas en la presente Directiva.
1. PLANEAMIENTO
9. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
1.1. Seleccionar el tema de inters
nica: Auditoras de Desempeo en proceso 1.2. Seleccionar la materia a examinar
1.3. Identificar el problema asociado a la materia a
Las Auditoras de Desempeo que se encuentren en examinar
proceso en el marco de la Directiva N 011-2013-CG/ADE 1.4. Elaborar la carpeta de servicio
aprobada por Resolucin de Contralora N 382-2013-CG, 1.5. Cierre del proceso de planeamiento
586290 NORMAS LEGALES Jueves 5 de mayo de 2016 / El Peruano

2. SERVICIO DE AUDITORA DE DESEMPEO INTRODUCCIN

2.1. Etapa de Planificacin La Contralora General de la Repblica del Per, como ente
rector del Sistema Nacional de Control, tiene la misin de
a) Comprender la materia a examinar y su promover el desarrollo de una gestin eficaz y moderna de
problema asociado los recursos pblicos en beneficio de todos los peruanos.
b) Analizar las relaciones causales del
problema asociado La Auditora de Desempeo es un servicio de control, el cual
c) Identificar el problema de auditora a examina la eficacia, la eficiencia, la economa y la calidad
examinar y sus causas de la produccin y entrega de los bienes o servicios que
d) Formular las preguntas y los objetivos de realizan las entidades pblicas con la finalidad de alcanzar
auditora resultados en beneficio del ciudadano.
e) Establecer los criterios de auditora
f) Definir el alcance de la auditora La Auditora de Desempeo tiene un carcter constructivo
g) Establecer la metodologa y participativo. Conjuntamente con las entidades pblicas
h) Elaborar la matriz de planificacin responsables, se identifican reas de mejora que se reflejan
i) Elaborar el programa de auditora en las recomendaciones de los informes de auditora, las
j) Elaborar y aprobar el plan de auditora cuales son recogidas en planes elaborados por las mismas
entidades con acciones especficas para implementar
2.2. Etapa de Ejecucin las recomendaciones. La Contralora hace seguimiento
a dichos planes para posteriormente evaluar el beneficio
a) Organizar el manejo de las evidencias de las mejoras efectuadas. Los informes de auditora, los
b) Recoger los datos planes de accin y la informacin de seguimiento son de
c) Registrar y procesar los datos acceso pblico.
d) Analizar la informacin
e) Elaborar la matriz de resultados De esta manera, se busca contribuir con la mejora continua
f) Comunicar los resultados y evaluar los de la gestin pblica y se fomenta la implementacin de una
comentarios de los gestores gestin por resultados, la transparencia de la gestin pblica
g) Elaborar el documento que contiene los y la rendicin de cuentas.
resultados de la auditora
Este manual establece la metodologa para el desarrollo
2.3. Etapa de Elaboracin de Informe de la Auditora de Desempeo. Se ha elaborado sobre la
base de la experiencia de las auditoras realizadas por el
a) Elaborar el informe de auditora Departamento de Auditora de Desempeo en el periodo
b) Aprobar y remitir el informe de auditora 2014-2015, la revisin de las normas internacionales y de
las mejores prcticas en auditora de desempeo, las cuales
2.4. Documentacin de auditora han sido adaptadas a la realidad nacional.
2.5. Cierre del servicio de control
El manual busca uniformizar las actividades principales
3. SEGUIMIENTO A LA IMPLEMENTACIN DE LAS y los criterios a ser aplicados por los equipos encargados
RECOMENDACIONES de realizar el servicio de auditora de desempeo y sus
procesos vinculados (el planeamiento y el seguimiento
3.1. Elaborar el plan de accin
a la implementacin de las recomendaciones), as como
3.2. Difundir el informe y el plan de accin
promover la calidad del trabajo de los auditores.
3.3. Efectuar el seguimiento del plan de accin
3.4. Elaborar el reporte de cierre del plan de accin
El manual de Auditora de Desempeo consta de siete
3.5. Cierre del proceso de seguimiento a la
captulos. En los tres primeros captulos se presentan
implementacin de las recomendaciones
la finalidad, el alcance y la base legal del manual. En
el captulo IV, se presenta el marco conceptual. En el
VI. CONTROL Y ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD
captulo V, se explica cmo se desarrolla el servicio de
auditora de desempeo (con las etapas de planificacin,
VII. ANEXOS
ejecucin y elaboracin del informe) y sus procesos
vinculados. En el captulo VI, se describe el control de
Anexo N 01: Glosario de Trminos
calidad efectuado.
Anexo N 02: Formato de la Matriz de Planificacin
Anexo N 03: Formato del Programa de Auditora
Finalmente, el manual cuenta con Anexos para facilitar
Anexo N 04: Cartula y estructura del Plan de Auditora
la comprensin de los contenidos, a los cuales se hace
Anexo N 05: Herramientas de recojo de datos para
referencia en el texto del manual; asimismo, se incluye
producir evidencia
un glosario de trminos (Anexo N 01), referencias
Anexo N 06: Formato de Matriz de Resultados
documentales (Anexo N 10) y notas finales (Anexo N 11).
Anexo N 07: Cartula y estructura del Informe de
Auditora de Desempeo
Anexo N 08: Contenidos del Informe de Auditora
I. FINALIDAD
Anexo N 09: Formato del Plan de Accin
Anexo N 10: Referencias Documentales
La finalidad de este manual es establecer la metodologa
Anexo N 11: Notas Finales
para el desarrollo de la auditora de desempeo. De esta
manera, se busca uniformizar las actividades principales
SIGLAS Y REFERENCIAS y los criterios a ser aplicados por los equipos encargados
de realizar el servicio de auditora de desempeo y sus
Contralora : Contralora General de la Repblica. procesos vinculados, as como promover la calidad del
Directiva ADE : Directiva Auditora de Desempeo trabajo de los auditores.
INEI : Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica. II. ALCANCE
INTOS : Organizacin Internacional de
Entidades Fiscalizadoras Superiores Las disposiciones del presente Manual son de aplicacin
(en ingls). obligatoria a:
ISSAI : Normas Internacionales de las
Entidades Fiscalizadoras Superiores Unidades orgnicas de La Contralora de acuerdo a su
(en ingls). competencia funcional, establecida en el Reglamento de
SNC : Sistema Nacional de Control. Organizacin y Funciones.
Subproceso : Subproceso de produccin y entrega Las entidades pblicas sujetas al mbito del Sistema
de un bien o servicio pblico. Nacional de Control, dentro de los alcances del artculo
Normas Generales : Resolucin de Contralora N 273- 3 de la Ley N 27785 - Ley Orgnica del Sistema
2014-CG, que aprueba las Normas Nacional de Control y de la Contralora General de la
Generales de Control Gubernamental. Repblica.
El Peruano / Jueves 5 de mayo de 2016 NORMAS LEGALES 586291
III. BASE LEGAL Grfico N 01
Dimensiones de desempeo y la cadena de valor de
Constitucin Poltica del Per. una intervencin pblica
Ley N 27785 - Ley Orgnica del Sistema Nacional de
Control y de la Contralora General de la Repblica, y
modificatorias. Eficiencia
Ley N 28716 Ley de Control Interno de las Entidades
del Estado y modificatorias.
Decreto Supremo N 004-2013-PCM que aprueba
la Poltica Nacional de Modernizacin de la Gestin
Pblica. Insumos Actividades Producto
Resolucin de Contralora N 320-2006-CG que aprueba
las Normas de Control Interno.
Resolucin de Contralora N 273-2014-CG que aprueba
las Normas Generales de Control Gubernamental (en Calidad Eficacia Eficacia
adelante, Normas Generales).
Economa Calidad Calidad
Reglamento de Organizacin y Funciones de la
Contralora General de la Repblica vigente. Economa Economa
Directiva Auditora de Desempeo
Elaboracin: Departamento de Auditora de Desempeo.
Este manual es congruente con los Principios Fundamentales
de la Auditora de Desempeo de las ISSAI, emitidas por la La auditora de desempeo puede examinar:
INTOSAI.
La calidad y la economa en los insumos;
ISSAI 40: Control de Calidad para la Entidad Fiscalizadora La eficacia, la calidad y la economa en la ejecucin
Superior (2010) de las actividades y en los productos entregados; y
ISSAI 300: Principios Fundamentales de la Auditora de La eficiencia en la relacin del producto y sus
Desempeo (2013) insumos (el uso ptimo de los insumos).
ISSAI 3000: Normas y Directrices para la Auditora de
Rendimiento basadas en las Normas de Auditora y la Cuando la auditora se enfoca en la ejecucin de las
Experiencia prctica de la INTOSAI (2004) actividades que transforman los insumos en un bien o
ISSAI 3100: Directrices para la Auditora de Desempeo: servicio pblico (o producto), en realidad, examina el
Principios Clave (2010) proceso de produccin y entrega de dicho bien o servicio.

2. La produccin y entrega del bien o servicio pblico1


IV. MARCO CONCEPTUAL
Una intervencin pblica puede ofrecer varios bienes
El marco conceptual presenta los conceptos bsicos que o servicios a los ciudadanos. Para cada uno, define un
caracterizan a la auditora de desempeo de otros servicios proceso de produccin y entrega, los cuales comprenden
de control y los principales actores. otros procesos ms pequeos o subprocesos,
cuyo objetivo concreto es entregarlo a su poblacin
La auditora de desempeo contribuye a la eficacia de beneficiaria.
la gestin pblica, al orientarse al logro de resultados
positivos que mejoren el bienestar del ciudadano. Con Para producir y entregar un bien o servicio, una
este fin, examina la eficacia, la eficiencia, la economa y intervencin pblica requiere (i) subprocesos de
la calidad en la produccin y entrega de bienes o servicios produccin y entrega y (ii) procesos de soporte que la
entregados a la poblacin beneficiaria en una intervencin apoyan transversalmente.
pblica.
Un subproceso de produccin y entrega (en adelante,
Permite responder a las siguientes preguntas: subproceso) es un conjunto de acciones mutuamente
relacionadas que, junto con otros subprocesos, permite
Se han cumplido los objetivos? la entrega de un bien o servicio pblico a una poblacin.2
Si es as, se cumplieron de forma correcta?
Si no es as, cules son las causas? Los procesos de soporte son aquellos que proveen
los recursos necesarios a la intervencin pblica para
Adems, al tener un enfoque orientado a problemas, la poder generar valor agregado en cada fase del proceso
auditora examina y verifica la existencia de problemas de produccin y entrega de sus bienes o servicios.
especficos y sus causas, enmarcadas en las dimensiones Comprenden la administracin central, la gestin
de desempeo. La orientacin es constructiva porque se financiera, la gestin de personal, la infraestructura, el
proponen mejoras en la gestin para superar las causas equipamiento y la logstica. En el sector pblico, estn
identificadas; no se busca identificar responsabilidad ni regulados por los sistemas administrativos nacionales.
sancionar.
En todo subproceso, se distinguen cuatro componentes:
La auditora de desempeo es un servicio de control elementos de entrada (insumos), salida, recursos
posterior que se refiere a un periodo definido, en el y controles. Las acciones dentro del subproceso
pasado. No obstante, durante su desarrollo se pueden transforman elementos de entrada en una salida
examinar las actividades en curso y conocer la existencia con la aplicacin de ciertos recursos (infraestructura,
de acciones implementadas por los gestores para superar capacidades), en un contexto en el cual la entidad pblica
deficiencias en el desempeo, incluso antes de culminada responsable establece controles para corregir posibles
la auditora. desviaciones en el funcionamiento del subproceso.

1. La Auditora de Desempeo y la cadena de valor Asimismo, se identifican actores, liderados por un


responsable o dueo del subproceso (una unidad
La cadena de valor de una intervencin pblica orgnica), los cuales actan como: proveedores de
comprende: insumos, actividades, productos, un insumos (entrada), receptores de bienes y servicios (salida)
resultado especfico y un resultado final. La auditora de o ejecutores directos de las acciones contempladas.
desempeo se centra en la ejecucin de la intervencin
pblica; en trminos de la cadena de valor, en los Los subprocesos pueden organizarse de manera
insumos, las actividades y los productos. secuencial o paralela en alguna fase del proceso, para
luego complementarse. En el Grfico N 02 se muestran
La auditora analiza problemas con respecto a alguna dos posibles ordenamientos. En el primer ejemplo,
o algunas de las dimensiones de desempeo (eficacia, los subprocesos son secuenciales; la salida de uno
eficiencia, economa o calidad) en algunos de los tres es la entrada del siguiente. En el segundo ejemplo,
eslabones de la cadena de valor o en la relacin entre los subprocesos 1 y 2 son paralelos; ambos producen
ellos, como se muestra en el Grfico N 01. elementos de entrada para el subproceso 3.
586292 NORMAS LEGALES Jueves 5 de mayo de 2016 / El Peruano

Grfico N 02 Son actores clave la poblacin beneficiaria,


Ejemplos de ordenamientos de subprocesos la ciudadana en general, organismos no
gubernamentales (ONG), organizaciones
Salida 1 Salida 2
comunitarias, comunidad acadmica (representantes
Sub- Sub- Sub- de universidades, centros de Investigacin,
Ejemplo 1
proceso 1 proceso 2 proceso 3
Entrada 2 Entrada 3 colegios profesionales), medios de comunicacin,
proveedores, organismos internacionales, entre otros.
Salida 1
Sub- Durante la auditora de desempeo, se debe procurar
proceso 1 Salida 3 su participacin, en la medida que el principio de
Ejemplo 2 Sub- Sub-
proceso 3 proceso 4 reserva lo permita, con la finalidad de conocer sus
Salida
S lid 2
Sub- Entrada 3
Entrada 4 intereses y opiniones, as como recibir informacin
proceso 2 relevante para identificar problemas en la entrega
del bien o servicio pblico.
Elaboracin: Departamento de Auditora de Desempeo.
Entre los actores clave, el grupo ms importante es
Un bien o servicio pblico puede formar parte de una la poblacin beneficiaria. La auditora de desempeo
intervencin pblica interinstitucional (que involucre est orientada al ciudadano; por tanto, es necesario
a varias entidades del mismo sector), multisectorial conocer sus necesidades, expectativas y grado de
(que involucre a entidades de ms de un sector) o satisfaccin con respecto al bien o servicio pblico
intergubernamental (que involucre varios niveles recibido; ms an, cuando se examina la dimensin de
de gobierno); por lo cual, dependiendo del diseo calidad.
de la intervencin pblica, los subprocesos pueden
tener proveedores, clientes y ejecutores directos que La ciudadana (en especial, la organizada) representa
pertenezcan a distintas entidades. una fuente de ideas de temas a auditar y puede
hacer uso de los informes de auditora, multiplicando
La auditora de desempeo se centra en un bien o servicio su impacto. Adems, la comunidad acadmica
pblico (la materia a examinar). Aunque pudiesen puede ofrecer su opinin experta, a travs de sus
existir formas alternativas de produccin y entrega para publicaciones y asesoras especficas, constituyendo
este, la auditora de desempeo identifica y analiza el adems una red de contactos importante.
proceso escogido en el diseo de la intervencin pblica.
Por tanto, se deben conocer con detalle los subprocesos Finalmente, por su rol en la formacin y difusin de la
y procesos de soporte (y cmo interactan), as como opinin pblica, los medios de comunicacin deben
analizar cuidadosamente la participacin de cada actor. ser involucrados para transmitir adecuadamente los
resultados y las recomendaciones de las auditoras,
Adems, como existen varias materias de competencia fomentando la transparencia de la gestin pblica.
compartida, en algunos casos, la auditora de desempeo
debe analizar los mecanismos de coordinacin y 4. La comisin auditora
cooperacin interinstitucional e intergubernamental.
La comisin auditora es el equipo multidisciplinario de
Finalmente, la auditora de desempeo se puede auditores gubernamentales responsable de la realizacin
orientar hacia alguno o algunos de los subprocesos. de la auditora de desempeo. Est conformada por un
Esta seleccin se realiza en la etapa de panificacin. Los supervisor, un jefe de comisin e integrantes de la comisin.
subprocesos seleccionados pueden o no pueden tener En el ejercicio de sus labores, se rigen por las normas de
contacto directo con los clientes externos (ciudadanos) o desempeo profesional establecidas por La Contralora.
con los proveedores externos (p. ej. empresas privadas).
4.1. Funciones de la comisin auditora segn los
3. Los gestores y los actores clave roles asignados
Distintos actores participan en el servicio de auditora, Las principales funciones de la comisin auditora,
adems de la comisin auditora. Se distinguen dos segn su rol, son las siguientes:
grupos principales: los gestores y actores clave.
El jefe de comisin dirige la comisin auditora.
3.1. Gestores Asigna roles y responsabilidades a los integrantes de
la comisin de acuerdo a su nivel de conocimientos
Los gestores comprenden a los titulares, los y de experiencia en la materia a examinar. Elabora
representantes y el personal tcnico (en funciones el plan de auditora detallado; lidera el anlisis de
operativas y de supervisin) de las entidades la evidencia y la definicin de los resultados de la
pblicas responsables de la produccin y entrega del auditora; elabora el informe de auditora, el resumen
bien o servicio pblico a examinar. Se identifican dos ejecutivo y otros documentos de divulgacin.
tipos de gestores: el gestor rector y otros gestores. Reporta sobre el avance del trabajo (control de
metas, plazos y presupuesto) y representa a la
El gestor rector es el rector de la poltica nacional. comisin ante los niveles gerenciales. Orienta a los
Tiene a su cargo la identificacin, el diseo y integrantes de la comisin y revisa su trabajo, de
los logros de los resultados esperados de la acuerdo a lo establecido en las Normas Generales
intervencin pblica. Los otros gestores incluyen y este manual. Cautela el adecuado archivo de la
a gobiernos subnacionales (si la intervencin es documentacin.
intergubernamental) y entidades pblicas en general. El supervisor verifica cada etapa del servicio de
la auditora de desempeo para asegurar el nivel
Se debe motivar la participacin y compromiso apropiado de calidad de la auditora; revisa y aprueba
activo de los gestores, durante el desarrollo de los principales productos de la auditora (matriz de
la auditora, a fin de definir objetivos que les sean planificacin, plan de auditora, matriz de resultados,
relevantes y generar resultados de auditora tiles, informe de auditora y resumen ejecutivo). Atiende
con valor agregado, que favorezcan la apropiacin problemas significativos sobre la actuacin de
de las recomendaciones por parte de ellos y su los gestores, actores clave o integrantes de la
implementacin efectiva. comisin auditora y les hace seguimiento. Propone
cambios en el mbito, preguntas de auditora o
3.2. Actores clave metodologa de la auditora, entre otras. Cautela
la gestin eficiente de los recursos de la comisin.
Los actores clave son individuos, grupos o entidades Usa su juicio profesional para decidir una mayor
que, segn su rol, pueden influir en el proceso de participacin en reas especficas de anlisis.
produccin y entrega del bien o servicio pblico a Los integrantes de la comisin auditora apoyan
examinar. De hacerlo positivamente, pueden mejorar en el diseo de la auditora e implementan el
dicho proceso y contribuir al logro de los resultados plan de auditora. Participan en reuniones de
de la intervencin. coordinacin y comparten informacin relevante
El Peruano / Jueves 5 de mayo de 2016 NORMAS LEGALES 586293
en la comisin. Informan al jefe de comisin de El servicio de la auditora de desempeo y sus procesos
manera peridica sobre el trabajo efectuado, los vinculados se explican a continuacin.
resultados de la auditora y las dificultades que
hubiesen encontrado en el proceso de anlisis. 1. PLANEAMIENTO
Formulan recomendaciones para mejorar la
metodologa o la organizacin de la auditora. El planeamiento es el proceso a travs del cual se
identifica la materia a examinar, a partir de la priorizacin
Como una auditora de desempeo puede requerir de temas de inters, mediante la aplicacin de criterios
de conocimientos, habilidades y experiencia en una establecidos por La Contralora. La identificacin y la
determinada disciplina, la comisin puede contar priorizacin de la materia examinar lleva a determinar
con expertos contratados (personas naturales o el problema asociado de la auditora. Sobre la base
jurdicas) que elaboren informes especializados. de lo anterior, se elabora la carpeta de servicio, la cual
constituye el insumo para iniciar el servicio de auditora
La comisin auditora debe asegurarse de que estos de desempeo.
expertos tengan la competencia necesaria para
responder las preguntas de auditora y que sean 1.1. Seleccionar el tema de inters
independientes de la intervencin pblica a la cual
pertenece la materia a examinar. Adems, aunque Un tema de inters es una situacin o necesidad que
sus informes sean usados como evidencia, la afecta a una poblacin determinada, la cual justifica
comisin sigue siendo responsable de los resultados una intervencin pblica a travs de la entrega de
y conclusiones que contenga el informe de auditora. bienes o servicios pblicos con el objetivo de lograr
un resultado que genere un cambio positivo en dicha
4.2. Perfil de los integrantes de la comisin auditora situacin o necesidad. Por lo tanto, a todo tema de
inters le corresponde un resultado esperado que
Los integrantes de la comisin guan su accionar est vinculado con un objetivo de poltica nacional.
por las normas de independencia, entrenamiento
y competencia, diligencia profesional y Para determinar el tema de inters se requiere
confidencialidad. Asimismo, su comportamiento informacin actualizada referente a las
tico se rige de acuerdo a sus cdigos de tica intervenciones pblicas, la cual incluye: resultados
profesionales y de la funcin pblica, as como la de las intervenciones, estructura de cadena de
normativa emitida por La Contralora. valor (insumos-actividades-productos-resultados),
indicadores de desempeo, informacin
Cuentan con formacin profesional, con nfasis en presupuestal, entre otros. Sobre la base de esta
evaluacin de polticas pblicas; experiencia en el informacin, se aplican los criterios de seleccin
uso de mtodos de investigacin social y econmica; siguientes: la relevancia de la intervencin pblica,
conocimiento de la estructura y funcionamiento del sector su importancia presupuestal y el nivel de logro de sus
pblico, y de los sistemas administrativos nacionales objetivos. Estos criterios se explican en el Cuadro N
(presupuesto, contrataciones, inversin, entre otros). 01.
Dentro de una comisin auditora, los integrantes renen
dichos conocimientos, de manera conjunta, a fin de Cuadro N 01
producir resultados de auditora de calidad. Criterios de seleccin para temas de inters

Adems de la formacin profesional y especializacin, Criterio Definicin


los auditores tienen capacidad analtica y de reflexin, Se identifican temas de importancia social que forman parte de
integridad, creatividad, ingenio, habilidades sociales, Relevancia de
polticas nacionales, son de debate pblico o resultan relevantes
capacidades de comunicacin oral y escrita. Ejercen la intervencin
para diversos sectores de la sociedad, as como de los lderes
el escepticismo profesional; es decir, mantienen pblica3
de opinin con cobertura en medios de comunicacin.
distancia profesional de las entidades responsables
de la materia a examinar y una actitud crtica en el Importancia Se identifican las intervenciones pblicas que han recibido
transcurso de la auditora. Sin embargo, tambin son presupuestal mayores asignaciones presupuestales con respecto al
receptivos, curiosos, estn dispuestos a innovar y de la presupuesto nacional o incrementos considerables en relacin
mantienen una actitud abierta al aprendizaje. intervencin al ao anterior, tomando como referencia su presupuesto
pblica asignado.
V. DESARROLLO DEL SERVICIO DE CONTROL Y SUS
PROCESOS VINCULADOS Logro de los Se verifica el nivel de logro de los resultados esperados, a travs
objetivos de la de indicadores de desempeo (instrumentos de medicin de las
El servicio de Auditora de Desempeo est vinculado con dos intervencin variables asociadas al cumplimiento de los objetivos) en las
procesos, el planeamiento y el seguimiento a la implementacin pblica dimensiones de eficacia, eficiencia, economa o calidad.
de las recomendaciones, los cuales se realizan antes y
despus del servicio, respectivamente. El servicio y cada Elaboracin: Departamento de Auditora de Desempeo.
proceso culmina con la aprobacin y registro de un documento:
la carpeta de servicio para el planeamiento, el informe de
auditora para el servicio de auditora y el reporte de cierre para Para aplicar los criterios expuestos, primero se
el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones. identifican las intervenciones pblicas que tengan
resultados de alta relevancia. Luego, se ordenan
En el siguiente grfico se muestra la secuencia entre estos dichas intervenciones segn el criterio de importancia
procesos y los principales hitos dentro de cada uno. presupuestal y el logro de los objetivos (medidos
a travs de los indicadores de desempeo). Se
concluye con un listado de intervenciones pblicas
Grfico N 03 priorizadas, vinculadas a los temas de inters, con
El servicio de la auditora de desempeo y sus mayor presupuesto asignado o alto incremento
procesos vinculados presupuestal, pero con menor logro de objetivos.
Este listado constituye el insumo para la seleccin
de la materia a examinar.
Servicio de la Auditora de Desempeo
1.2. Seleccionar la materia a examinar
Elaboracin Seguimiento a la
Planeamiento Planificacin Ejecucin implementacin de
de Informe
recomendaciones La materia a examinar es un bien o servicio
entregado en una intervencin pblica, a fin de lograr
Plan de Resultados de
Auditora: Auditora: Reporte de cierre
Plan de Accin
un resultado esperado. Equivale a un producto en la
Carpeta de Matriz de Matriz de Informe de
Servicio

Planificacin
Programa de
Resultados
Evaluacin de
Auditora Seguimiento del
Plan
cadena de valor de la intervencin pblica.
Auditora comentarios

Para determinar la materia a examinar se aplican los


criterios de seleccin siguientes: el sustento adecuado
Elaboracin: Departamento de Auditora de Desempeo de la relacin causal entre el producto y el resultado
586294 NORMAS LEGALES Jueves 5 de mayo de 2016 / El Peruano

esperado de la intervencin, la importancia presupuestal especializada nacional e internacional (informes


del producto y el nivel de logro de sus objetivos. Estos tcnicos, artculos acadmicos, investigaciones y
criterios se explican en el Cuadro N 02. evaluaciones), antecedentes de acciones de control,
etc. Adems, se pueden efectuar actividades
Cuadro N 02 especficas, tales como: consulta a expertos,
Criterios de seleccin para la materia a examinar entrevistas a actores clave, reuniones con los
gestores y visitas de campo preliminares.
Criterio Definicin
Se verifica si existe un sustento adecuado de la relacin 1.4. Elaborar la carpeta de servicio
causal entre los productos y el resultado esperado de
Sustento adecuado La carpeta de servicio es el documento que resulta
la intervencin pblica, seleccionando aquellos que
de la relaciones del proceso de planeamiento y sirve de base para la
contribuyan ms al logro de dicho resultado. El referido
causales planificacin, a cargo de la comisin auditora.
sustento es provisto por los gestores o puede provenir de
evaluaciones de impacto o literatura especializada.
Este documento debe contener principalmente:
Se identifican los productos de las intervenciones pblicas,
que corresponden a temas de inters priorizados, que han a) Informacin sobre la seleccin del tema de
Importancia
recibido las mayores asignaciones presupuestales con inters y la intervencin pblica a la cual est
presupuestal del
respecto al presupuesto total de la intervencin pblica, vinculado;
producto b) Informacin sobre la seleccin de la materia a
o incrementos considerables en relacin al ao anterior,
tomando como referencia su presupuesto asignado. examinar y una descripcin breve del bien o
servicio pblico, incluyendo: la estructura de
Se verifica el nivel de logro de los productos, a travs de la cadena de valor de la intervencin pblica
Logro de los
indicadores de desempeo (instrumentos de medicin de (insumos-actividades-producto-resultados),
objetivos del
las variables asociadas al cumplimiento de los objetivos) en las caractersticas o especificaciones tcnicas
producto
las dimensiones de eficacia, eficiencia, economa o calidad. del bien o servicio, su proceso de produccin
y entrega y los procesos de soporte que
Elaboracin: Departamento de Auditora de Desempeo. correspondan, su organizacin (roles y
funciones de los gestores), los actores clave,
Para aplicar los criterios expuestos, se toma el los indicadores de desempeo (mtodo de
listado de las intervenciones pblicas priorizadas y medicin, fuentes de informacin y valores
se seleccionan, para cada una, los productos que medidos) e informacin presupuestal.
cuenten con el mejor sustento de su vinculacin c) Descripcin del problema asociado a la materia
(relacin causal) al logro del resultado esperado. a examinar y sus posibles causas (hiptesis);
Luego, se ordenan dichos productos segn el d) Apreciacin de la contribucin potencial de
criterio de importancia presupuestal y el logro de los la auditora al generar informacin sobre el
objetivos (medidos a travs de los indicadores de desempeo de la gestin del bien o servicio
desempeo). Se concluye con la elaboracin de un pblico o conocimientos para superar las causas
listado de bienes o servicios (productos) que tienen del problema de auditora;
mayor presupuesto o alto incremento presupuestal, e) Evaluacin de la oportunidad de su ejecucin
pero menor logro de objetivos, los cuales son las (se toma en cuenta la situacin vigente de
materias a examinar. la intervencin pblica, de los gestores y el
contexto nacional particular)
Despus de seleccionadas las materias a examinar,4 f) Conclusin del anlisis sobre el inicio del servicio
se documenta y analiza su situacin, a fin de conocer de auditora de desempeo;
sus caractersticas o especificaciones tcnicas, sus g) Bibliografa, que detalla las fuentes de
procesos de produccin y entrega y los procesos de informacin empleadas;
soporte que correspondan (presentndolos en un h) Anexos y otra informacin que sea necesaria
esquema) y la forma de organizacin de los gestores para el sustento.
(roles y funciones). Para esto, se solicita informacin
oficial a los gestores rectores. Como sustento, se incluyen los instrumentos de
recojo de datos y los documentos producidos al
A fin de fortalecer el anlisis de las materias a aplicarlos. Por ejemplo, en el caso de entrevistas,
examinar, se identifican los roles, los intereses y se incluyen las guas de entrevistas y las notas
las expectativas de los actores clave, mediante respectivas. En el caso de revisin de literatura
entrevistas, reuniones o visitas de campo especializada, se incluyen las fichas respectivas.
preliminares, entre otras. Terminado este anlisis, se
procede con la identificacin del problema asociado 1.5. Cierre del proceso de planeamiento
a cada materia a examinar.
La carpeta de servicio aprobada junto con la
1.3. Identificar el problema asociado a la materia a documentacin relacionada se entrega a la comisin
examinar auditora, la cual registra los documentos y archivos
que evidencien esta accin en el sistema informtico
Un problema asociado a la materia a examinar es que establezca La Contralora.
una desviacin en el desempeo de la produccin
y entrega del bien o servicio pblico, con respecto a 2. SERVICIO DE AUDITORA DE DESEMPEO
las dimensiones de eficacia, eficiencia, economa o
calidad. El servicio de auditora de desempeo comprende
tres etapas: Planificacin, Ejecucin y Elaboracin del
Este problema asociado puede identificarse Informe. Cada una de ellas se desarrolla a continuacin.
mediante indicadores de desempeo formales de
los gestores, con medicin peridica, o mediante 2.1. Etapa de Planificacin
la construccin de un conjunto de indicadores que
permiten identificar una desviacin en el desempeo. La planificacin se orienta a establecer la estrategia
general para conducir la auditora de desempeo.
Luego de identificado el problema asociado, se Se inicia con la carpeta de servicio, elaborada en
desarrolla una descripcin preliminar del mismo, el planeamiento, la cual contiene la informacin del
con base a informacin cuantitativa y cualitativa. problema asociado de la materia a examinar.
Adems, se plantean hiptesis iniciales sobre las
causas del problema, vinculndolas con algunas de En esta etapa se realizan las siguientes actividades:
las dimensiones de desempeo.
a) Comprender la materia a examinar y su problema
Para desarrollar tales hiptesis, se consulta la asociado
informacin oficial de los gestores, bases de datos b) Analizar las relaciones causales del problema
existentes de los gestores o terceros, literatura asociado
El Peruano / Jueves 5 de mayo de 2016 NORMAS LEGALES 586295
c) Identificar el problema de auditora y sus causas sealen la existencia de problemas e
a examinar identifiquen posibles causas.
d) Formular las preguntas y los objetivos de Revisin de literatura especializada
auditora (revisar literal b del numeral 2.2 Etapa de
e) Establecer los criterios de auditora Ejecucin) sobre problemas operativos
f) Definir el alcance de la auditora y relaciones causales entre ellos, con
g) Establecer la metodologa de la auditora evidencia emprica.
h) Elaborar la matriz de planificacin Anlisis de riesgos en la produccin
i) Elaborar el programa de auditora y entrega del bien o servicio pblico,
j) Elaborar y aprobar el plan de auditora que puede realizarse a dos niveles, de
proceso o de subproceso:
El proceso de planificacin concluye con la
elaboracin del plan de auditora, el cual contiene la i) A nivel del proceso, se identifican los
matriz de planificacin y el programa de auditora. subprocesos (o acciones) ms largos
o ms costosos, porque ms tiempo
a) Comprender la materia a examinar y su puede significar mayor probabilidad
problema asociado de desviaciones en su funcionamiento
y mayor costo puede implicar que
La comisin auditora revisa la informacin una desviacin tenga mayor efecto
contenida en la carpeta de servicio sobre la sobre la calidad del bien o servicio
materia a examinar y su problema asociado. pblico. El anlisis requiere un amplio
Adems, analiza nueva informacin a fin de conocimiento sobre la materia a
obtener un balance actualizado del conocimiento examinar, generalmente de un experto
existente y necesidades de investigacin temtico.
(estado de la cuestin). Esta informacin ii) A nivel de subproceso, se identifican
comprende normas, documentos de gestin riesgos altos, valorados segn su
y literatura especializada. Para conocer las probabilidad de ocurrencia e impacto
perspectivas de los gestores y los actores clave, sobre el logro de los objetivos de las
realiza entrevistas y visitas preliminares, entre acciones del subproceso. Este anlisis
otras actividades. se basa en revisin documental,
experiencia tcnica e informacin de
Con dicha informacin, la comisin auditora campo. Se fortalece con la participacin
puede revisar, modificar o profundizar su de las unidades operativas de los
comprensin sobre el proceso de produccin y gestores. Se puede usar una matriz de
entrega del bien o servicio pblico. Prepara un anlisis de riesgo o una herramienta
esquema detallado, en el cual se distinguen adaptada.5
claramente los subprocesos, su ordenamiento
y actividades, los procesos de soporte Con el uso de estas herramientas, la
correspondientes y los actores que participan en comisin puede validar u obtener nuevas
ellos. causas del problema asociado a la materia a
examinar, en relacin a las identificadas en
Adquiridos los conocimientos necesarios sobre la carpeta de servicio. Adems, para obtener
la materia a examinar y su problema asociado, una perspectiva global de las causas
la comisin auditora est en condiciones para identificadas y valorar su importancia
definir el problema de auditora y sus causas. relativa, sostiene reuniones de trabajo con
la Alta Direccin de las entidades gestoras.
b) Analizar las relaciones causales del problema
asociado b.2) Ordenar las causas del problema
asociado
A partir del problema asociado (identificado en
el planeamiento), la comisin auditora identifica Con una lista definida de causas, la
las causas directas e indirectas sustentando comisin auditora las ordena en diferentes
la existencia de relacionas causales entre las niveles. Inicia por aquellas ms cercanas
mismas. al problema asociado (sus causas directas)
y contina con aquellas que contribuyen a
b.1) Identificar causas del problema asociado explicarlo (causas indirectas o causas de
La comisin auditora identifica posibles causas). Este ordenamiento se presenta en
causas del problema asociado, a partir del un esquema tipo rbol de problemas, en
anlisis de problemas existentes o riesgos el cual se grafican las relaciones causales.
en el proceso de produccin y entrega del Estas relaciones se sustentan con la
bien o servicio, pblico mediante algunas de informacin recogida con las herramientas
las siguientes herramientas de diagnstico: de diagnstico y el conocimiento adquirido
por la comisin auditora.
Mesa o panel de expertos, constituida
por especialistas independientes, de alta c) Identificar el problema de auditora a
reputacin en la materia a examinar y examinar y sus causas
con diversidad de perfiles. Los expertos
brindan sus distintas perspectivas sobre Con el rbol de problemas construido, la
problemas de produccin y entrega y comisin prioriza el nivel y la raz del rbol
sus posibles causas. a examinar, a fin de identificar el problema de
Revisin de historial de incidencias o auditora. Asimismo, selecciona las causas del
quejas de los usuarios, que revelen problema de auditora que sern examinadas en
problemas. Esta requiere que el gestor la auditora de desempeo.
facilite a la comisin el acceso a
sistemas operativos e informes tcnicos c.1) Identificar el problema de auditora a
sobre las operaciones. examinar
Revisin de acciones de control
anteriores y de informes de la Para ubicar el problema de auditora en el
Defensora del Pueblo, que informen rbol de problemas, la comisin considera
sobre problemas en la produccin y los siguientes factores:
entrega del bien o servicio pblico.
Revisin de documentos de gestin (p. i) Lo que es factible de investigar (auditable),
ej. evaluaciones de planes operativos, considerando la disponibilidad y calidad
informes de control interno, informes de de la informacin del gestor, aquella que
reas de seguimiento y evaluacin) que puede ser generada por la comisin, los
586296 NORMAS LEGALES Jueves 5 de mayo de 2016 / El Peruano

mtodos de anlisis disponibles y las acciones de los gestores. Luego, identifica


capacidades conjuntas de los miembros la correspondencia entre dichas causas y
de la comisin. los subprocesos de produccin y entrega
ii) La relevancia de las causas, en relacin del bien o servicio pblico o sus procesos de
a riesgos valorados o problemas soporte.
verificados; y
iii) La contribucin potencial de la auditora. La auditora de desempeo solo se orienta
a aquellos subprocesos (referidos a la
Con respecto al tercer factor, evala produccin o entrega de un bien o servicio
si la descripcin del problema es lo pblico) o procesos de soporte donde se
suficientemente completa, de modo que se encuentran las causas del problema de
pueden encontrar resultados sustanciales auditora; es decir, las causas pueden ser
en la auditora, y si los problemas no han parte de un subproceso, pertenecer a otro
sido estudiados a profundidad en otras subproceso (anterior) o formar parte de un
auditoras o estudios previos, a fin de que la proceso de soporte. Estos subprocesos
auditora ofrezca valor agregado. o procesos de soporte son los relevantes
para la auditora.
El problema de auditora es una situacin
que afecta la eficacia, la eficiencia, la En el ejemplo del Grfico N 05, el rea
economa o la calidad en la produccin y sombreada muestra las causas del
entrega del bien o servicio pblico, el cual problema de auditora que son examinadas
se deriva del anlisis de las relaciones en la auditora de desempeo, porque
causales del problema asociado a la se encuentran dentro del control de los
materia a examinar identificado en el gestores. La auditora no abarcara la causa
planeamiento. El problema de auditora directa 3 por estar fuera del control del
puede ser una causa directa o indirecta del gestor.
problema asociado.
Grfico N 05
En el Grfico N 04, se muestra un ejemplo Seleccin de causas del problema de auditora a
de como una causa indirecta del problema examinar
asociado se convierte en el problema de
auditora a examinar. Causa de un
problema Problema de
asociado al bien auditora
Grfico N 04 o servicio
rbol del problema asociado y sus causas
Causas del
problema de Causa Causa Causa
auditora directa 1 directa 2 directa 3
Problema dentro de
subprocesos
asociado de produccin
y entrega o Causa Causa Causa
procesos de indirecta 1.1 indirecta 1.2 indirecta 2.1
soporte
Causa Causa
directa 1 directa 2 Elaboracin: Departamento de Auditora de Desempeo.
Nota: Se examinan las causas dentro del control de los gestores, las cuales se
ubican en subprocesos de produccin y entrega del bien o servicio pblico o
Causa Causa Causa procesos de soporte.
indirecta indirecta indirecta
1.1 1.2 2.1
Como el problema de auditora es distinto
al problema asociado, el contexto en el
Causa Causa C
Causa
indirecta indirecta
a indirecta
ind cual actan los actores puede ser tambin
1.2.1 1.2.2 1.2.3
1 distinto; el nivel de involucramiento de
algunos vara, mientras otros pueden ser
ms relevantes para la solucin del nuevo
Problem de
Problema problema. En este sentido, la comisin
auditora debe actualizar su anlisis de roles de los
gestores y los actores clave, con respecto a
Elaboracin: Departamento de Auditora de Desempeo. los subprocesos (referidos a la produccin
Nota: Este es un ejemplo. El problema de auditora se puede identificar a nivel de o entrega de bien o servicio pblico) o
causa directa o indirecta del problema asociado. procesos de soporte relevantes; asimismo,
debe analizar sus intereses y grado de
Una vez identificado el problema de influencia (mediante una matriz o mapa de
auditora, la comisin elabora una actores).
descripcin o desarrollo conceptual del
problema de auditora y sus causas, d) Formular las preguntas y los objetivos de
acompaada con la informacin auditora
cuantitativa o cualitativa que haya
permitido su identificacin. Asimismo, Por su enfoque orientado a problemas, para
relaciona el problema y sus causas con verificar y comprender el problema de auditora y
las dimensiones de desempeo (eficacia, explicar sus causas, la auditora de desempeo
eficiencia, economa o calidad). cuenta con una estructura de preguntas de
hasta tres niveles: una pregunta general,
Se debe precisar que el mismo rbol varias preguntas especficas y subpreguntas
construido para definir el problema de vinculadas a cada pregunta especfica. Esta
auditora sirve para identificar sus causas. estructura debe contener al menos una relacin
El problema de auditora no necesariamente causal entre dos niveles de preguntas. Se
se ubica en el nivel ms bajo del rbol. definen dos tipos de estructura de preguntas que
difieren, principalmente, en cuanto al abordaje
c.2) Seleccionar las causas del problema de de las relaciones causales.
auditora a examinar
La comisin debe identificar cul estructura
Del conjunto de causas del problema de funciona mejor para comprender el problema
auditora, la comisin analiza cules estn de auditora, seguir ciertos lineamientos para
dentro del control de los gestores; es decir, formular las preguntas y luego, enunciar los
aquellas que pueden ser superadas por objetivos de auditora respectivos.
El Peruano / Jueves 5 de mayo de 2016 NORMAS LEGALES 586297
d.1) Estructura tipo 1: Preguntas especficas Grfico N 07
sobre causas Estructura de preguntas tipo 2
Esta estructura se usa cuando el problema
de auditora es conocido y la respuesta
a la pregunta general es una descripcin Pregunta general
en profundidad. La auditora se orienta (problema de auditora)
a comprender las causas de dicho
problema. Entonces, se definen preguntas Fragmentacin de la
especficas, casi independientes, donde pregunta general
cada una de ellas aborda una causa
directa del problema de auditora, reflejado Pregunta Pregunta
especfica 1 especfica 2
en la pregunta general. Las preguntas (elemento del (elemento del
especficas pueden corresponder a problema) problema)
dimensiones de desempeo distintas a
aquella de la pregunta general.

Si las preguntas especficas pueden ser


respondidas directamente (sin dividirlas Subpregunta Subpregunta Subpregunta Subpregunta
1.1 (causa) 1.2 (causa) 2.1 (causa) 2.2 (causa)
en elementos), no es necesario identificar
subpreguntas; es decir, esta estructura
puede tener solo dos niveles de Elaboracin: Departamento de Auditora de Desempeo.
preguntas, como se muestra en el Grfico Fuente: Adaptado de SNAO (2012) y PAS (2012b).
N 06.
Finalmente, con respecto a la posibilidad
de fragmentar las preguntas, en distintos
Grfico N 06 niveles, la comisin debe considerar las
Estructura de preguntas tipo 1 siguientes condiciones:

Se seala un criterio de decisin


explcito, sustentado en el conocimiento
Pregunta general de la materia a examinar. Por ejemplo,
(problema de
auditora) se puede seguir una lgica de procesos
(p. ej. se analizan por separado
aspectos de planificacin, ejecucin y
evaluacin), de niveles de gobierno (p.
ej. se analiza la supervisin de un gestor
Pregunta Pregunta rector hacia un gobierno regional, luego
especfica 1 especfica 2 de un gobierno regional a un gobierno
(causa) (causa) subnacional y as), de tiempos (al inicio
del ao, de manera permanente), etc.
No se pueden fragmentar las preguntas
Elaboracin: Departamento de Auditora de Desempeo. en todos los niveles porque as no
Fuente: Adaptado de SNAO (2012). existira relacin causal.
Ninguna pregunta especfica puede
tener una sola subpregunta porque el
d.2) Estructura tipo 2: Preguntas especficas objetivo de la subpregunta es ayudar a
como divisiones de la pregunta general responder la pregunta especfica que es
un poco ms compleja.
Esta estructura se usa cuando el problema En la estructura tipo 1, se pueden
de auditora no se conoce a profundidad. Se agregar subpreguntas cuando facilitan
desdobla el problema en ciertos elementos la respuesta a una pregunta especfica.
para describirlo mejor. Entonces, la Su origen (fragmentacin de pregunta
pregunta general se fragmenta en preguntas especfica o relacin causal) depende
especficas (que corresponden a dichos de la naturaleza de la auditora.
elementos), las cuales son ms puntuales
y fciles de responder. No existe relacin d.3) Lineamientos para formular las preguntas
causal entre estas preguntas. de auditora
La comisin auditora formula las preguntas,
Las preguntas especficas no se a cualquier nivel, considerando lo siguiente:
superponen; es decir, la respuesta a una
pregunta especfica no depende de la Contienen la dimensin de desempeo
respuesta a otra. Adems, son exhaustivas a la cual se orientan.
de manera colectiva; es decir, en conjunto Especifican un subproceso (referido a
deben responder a la pregunta general. Por la produccin o entrega de un bien o
la forma como se originan, las preguntas servicio pblico) o proceso de soporte.
especficas corresponden a la misma Identifican un actor activo, que lidera el
dimensin de desempeo de la pregunta subproceso (referido a la produccin o
general. entrega de un bien o servicio pblico) o
proceso de soporte, y otro actor pasivo
Se definen subpreguntas orientadas a las (de ser el caso), que se beneficia del
causas directas del elemento del problema mismo.
(desdoblamiento) que es cubierto en su
respectiva pregunta especfica; se pueden Dado lo anterior, las preguntas tienen la
elaboran pequeos rboles de problemas siguiente redaccin:
para cada elemento (en la estructura
tipo 1 no es necesario construir nuevos
rboles). Las dimensiones de desempeo Es eficaz/eficiente/oportuno/econmico el
de las subpreguntas pueden diferir de [subproceso] de [actor activo] hacia [actor
aquella de la pregunta especfica. pasivo]?

Esta estructura tiene tres niveles de Las preguntas deben reflejar una hiptesis
preguntas porque la relacin causal est sobre una brecha o problema de desempeo
presente entre cada pregunta especfica en el subproceso (referido a la produccin
y subpreguntas, como se muestra en el o entrega de un bien o servicio pblico) o
Grfico N 07. proceso de soporte relevante. Su formulacin
586298 NORMAS LEGALES Jueves 5 de mayo de 2016 / El Peruano

debe sealar que pueden ser respondidas de entidades pblicas involucradas en la produccin
forma dicotmica (s/no), aunque la respuesta y entrega del bien o servicio, el mbito geogrfico
requerida sea ms elaborada. al cual se aplican los resultados de la auditora y
el periodo que abarca.6
Las preguntas especficas o subpreguntas
(segn la estructura tipo) guan el recojo, Con respecto al mbito, se formula la pregunta:
el registro, procesamiento y anlisis de Sobre qu espacio geogrfico se pronuncia la
informacin. Por tanto, deben ser relevantes auditora? esta pregunta se refiere a dnde se
y auditables; es decir, debe ser posible van a aplicar los resultados; y se deriva de los
evaluarlas tomando en cuenta los mtodos lugares de los cuales se recoge informacin.
de investigacin disponibles, los recursos y
las capacidades de la comisin auditora. El mbito puede ser:

Adems, se debe tomar en cuenta el periodo (i) General, cuando cubre todos los espacios
para el cual se cuenta con informacin y del territorio nacional donde se implementa
sobre el cual se obtendr el resultado la la intervencin pblica de la cual forma parte
cual puede no coincidir con el periodo de la materia a examinar, ya sea con cobertura
auditora, lo cual se especifica en la matriz geogrfica universal o focalizada (segn el
de planificacin. diseo de la intervencin); o
(ii) Especfico, cuando se refiere a un nmero
d.4) Objetivos de auditora limitado de departamentos, provincias o
distritos.
Los objetivos de auditora se formulan sobre
la base de la estructura de preguntas: el Frecuentemente, la auditora de desempeo abarca
objetivo general se deriva de la pregunta el mbito general. Sin embargo, si dos o ms niveles
general y los objetivos especficos, de las de gobierno participan en la produccin y entrega
preguntas especficas de auditora. Cada del bien o servicio pblico, puede ser conveniente
objetivo especfico se refiere explcitamente definir mbitos especficos. Para esto, la comisin
a una dimensin de desempeo a examinar: auditora considera las competencias, los roles y las
eficacia, eficiencia, economa o calidad. relaciones entre los gestores.

e) Establecer los criterios de auditora Con respecto al periodo de auditora, este debe
ser, por lo menos, un ao fiscal, para que abarque
Los criterios son los estndares bajo los cuales un ciclo completo de la intervencin pblica. Sin
se evala la evidencia y se interpretan los embargo, el periodo puede ser ampliado para
resultados. Definen el desempeo esperado en el que incluya la revisin de operaciones y registros
subproceso (referido a la produccin o entrega de anteriores o posteriores al periodo inicial, segn
un bien o servicio pblico) o proceso de soporte las circunstancias, con el fin de cumplir con los
relevante al cual se refiere la pregunta especfica objetivos.
o subpregunta de auditora (segn la estructura
tipo). Los criterios pueden ser cualitativos g) Establecer la metodologa
o cuantitativos, generales o especficos. La
relevancia y tipo de criterios depende de la La metodologa de la auditora refleja la estrategia
naturaleza de las respectivas preguntas. de anlisis para responder las preguntas de
auditora. (En adelante, se usa la denominacin
Los criterios pueden enfocarse en lo que debe pregunta de auditora para referirse
ser (de acuerdo a las leyes, reglamentos, indistintamente a una pregunta especfica o una
regulaciones, lineamientos u objetivos) o lo que subpregunta; no obstante, el nivel de pregunta
se espera (de acuerdo a informacin cientfica, usado para cada auditora depende de su
mejores prcticas en el sector, juicio de expertos, estructura tipo, explicada en el acpite d.)
entre otros). En algunos casos, puede referirse
a lo que podra ser si se anticipan mejores La metodologa asegura la coherencia entre las
condiciones. preguntas, los criterios, las fuentes de datos,
las herramientas y los mtodos. Constituye un
Para establecer los criterios a utilizarse en el plan que orienta las distintas actividades en la
servicio de auditora de desempeo, en primer etapa de ejecucin para que la comisin genere
lugar, la comisin auditora solicita al gestor evidencia suficiente y apropiada que respalde
rector informacin de los estndares definidos los resultados de auditora.
para la produccin y entrega del bien o servicio
pblico. En el Cuadro N 03, se muestra la diferencia entre
los conceptos: mtodo, herramienta, instrumento
Luego, identifica criterios complementarios que y tcnica. Los mtodos y las herramientas
reflejen el desempeo esperado, los cuales permiten implementar la metodologa; brindan
deben ser socializados con el gestor, para una estructura ordenada de pasos para generar
promover su confiabilidad y aceptacin. Deben y analizar los datos que constituirn la evidencia,
provenir de fuentes confiables, ser relevantes y estos se definen en la etapa de planificacin.
comprensibles para el gestor. Los instrumentos se elaboran en la ejecucin,
antes de ser aplicados en el trabajo de campo.
En algunos casos, la comisin auditora identifica
criterios especficos referidos a lo que se Cuadro N 03
espera durante la ejecucin del servicio de Conceptos metodolgicos
auditora, reforzando de esta manera el anlisis
del subproceso (referido a la produccin o Mtodo Herramienta Instrumento Tcnica
entrega de un bien o servicio pblico) o proceso
de soporte relevante. Secuencia lgica de Estrategia a travs Adecuacin objetiva Manera de
pasos ordenados de la cual se crea de la herramienta aplicar un
La identificacin de los criterios se registra en para responder un mecanismo para (p. ej. gua de i n s t r u m e n t o
un documento, que puede ser ajustado durante las preguntas de generar un dato (p. entrevistas), la frente a la fuente
la ejecucin de la auditora. Forma parte de la auditora. ej. entrevista). cual se utiliza para de datos (p. ej.
documentacin de auditora. recoger los datos se desarrollan
en el terreno. criterios para
f) Definir el alcance de la auditora aplicar una gua
de entrevistas).
El alcance de la auditora de desempeo se
define a partir de las preguntas de auditora, las Elaboracin: Departamento de Auditora de Desempeo.
El Peruano / Jueves 5 de mayo de 2016 NORMAS LEGALES 586299
La auditora de desempeo utiliza y combina de operaciones (o ciencias de la decisin) y
diversas herramientas de recojo de datos y los de evaluacin econmica. Los mtodos
mtodos de anlisis de datos cualitativos y estadsticos permiten resumir datos a travs
cuantitativos, con flexibilidad en la eleccin de de tablas, grficos o nmeros (estadstica
los mismos. Lo hace de manera pragmtica7; descriptiva) y usar datos de una muestra para
es decir, utilizando aquellos mtodos que hacer estimaciones y probar hiptesis sobre las
sirven mejor al desarrollo de la auditora, lo cual caractersticas de una poblacin (estadstica
depende de la naturaleza de las preguntas y la inferencial). Los mtodos de investigacin
dimensin de desempeo a la cual se refieren. de operaciones permiten formular modelos
matemticos que representen problemas de
Algunas preguntas se responden mejor de desempeo y resolverlos computacionalmente.
manera cuantitativa, otras de manera cualitativa Los mtodos de evaluacin econmica
y algunas utilizando ambos tipos de mtodos. permiten examinar la dimensin de eficiencia;
Cuando se buscan explicaciones generales, los ms usados son: el anlisis costo-beneficio,
se usan mtodos cuantitativos. Cuando se el anlisis costo-eficacia y el anlisis de
buscan descripciones y explicaciones complejas eficiencia relativa.
del problema de desempeo y sus causas,
en contextos particulares, se usan mtodos Para el empleo de estos mtodos,
cualitativos. Se pueden emplear distintos tipos la comisin puede usar informacin
de mtodos dentro de una misma pregunta. La cuantitativa proveniente de registros de
comisin debe precisar y justificar su eleccin los gestores o bases de datos existentes
del diseo cuantitativo, cuantitativo o mixto para (datos organizados y relacionados entre
cada una de las preguntas de auditora. s) producidas por los gestores u entidades
oficiales como el INEI8.
Con dicho fin, para cada pregunta de auditora,
se distingue: Asimismo, puede emplear encuestas que
son una herramienta para recoger datos
La unidad de anlisis, que es el sujeto de manera sistemtica de un grupo de
u objeto que tiene las propiedades que individuos, organizaciones u otras fuentes,
se examina. Puede ser un individuo, un usando un cuestionario estandarizado
agregado de individuos, una institucin, (instrumento) diseado por la comisin. Las
una organizacin, un grupo, un evento o encuestas pueden ser muestrales o censales
un producto cultural. Corresponde al actor (censos), si estn dirigidas a una muestra o
activo que lidera el subproceso (referido a a toda la poblacin respectivamente.
la produccin o entrega de un bien o servicio
pblico) o proceso de soporte, al cual se Para la encuesta muestral, se selecciona la
refiere la pregunta de auditora. muestra mediante muestreo probabilstico,
La fuente de datos, que es el sujeto que el cual utiliza algn mtodo de seleccin
brinda la informacin sobre la unidad de aleatorio (al azar) para garantizar que
anlisis; es decir, al cual se aplica las cada elemento de la poblacin tenga una
herramientas de recojo de datos. Para cada probabilidad, conocida de antemano, de
pregunta existe una nica unidad de anlisis, ser seleccionado. Este muestreo puede ser:
pero se pueden definir varias fuentes. aleatorio simple, sistemtico, estratificado o
por conglomerados.
Adems, se identifican categoras, con
caractersticas comunes, que orientan las Finalmente, con respecto a la aplicacin de
actividades de recojo, registro y procesamiento los mtodos, se recomienda la triangulacin
de datos, en la etapa de ejecucin. Estas para mejorar la confiabilidad o consistencia
categoras son: interna de los resultados. Por ejemplo, se
pueden estimar dos modelos economtricos
Descripcin del subproceso o proceso de para identificar posibles causas de un mismo
soporte relevante. problema de desempeo, usando una base
Criterio o estndar para definir el desempeo de datos del gestor y otra generada por la
esperado. comisin auditora.
Sustento de la hiptesis implcita en la
pregunta de auditora; es decir, informacin g.2) Mtodos cualitativos
sobre problemas de desempeo (con
respecto al criterio) en el subproceso Los mtodos cualitativos recogen
(referido a la produccin o entrega de un informacin sobre conocimientos,
bien o servicio pblico) o proceso de soporte experiencias y percepciones de los
relevante; participantes, a fin de establecer patrones
Causas de la brecha. comunes en los mecanismos que permiten
Efectos de la brecha. la produccin y entrega del bien o servicio
pblico e identificar los factores que
El siguiente paso es definir los mtodos contribuyen a un desempeo dado.
especficos y las herramientas, segn la
naturaleza de los datos a usar (numricos, no En la auditora de desempeo, se usa
numricos o ambos). principalmente el estudio de caso,9 que
puede ser individual o comparado.
g.1) Mtodos cuantitativos
Los mtodos cuantitativos permiten describir Un estudio de caso individual permite
las caractersticas del subproceso (referido a examinar una situacin de desempeo
la produccin o entrega de un bien o servicio dentro de una unidad especfica
pblico) o proceso de soporte relevante, as seleccionada en un lapso de tiempo
como entender, explicar y predecir patrones dado. Al estudiar un solo caso, se detalla
o relaciones entre distintas variables en profundidad las caractersticas de
asociadas a aquel. Se analizan datos la situacin y sus causas, as como el
numricos, provenientes de una poblacin contexto en que desarrollan. El caso
(universo o nmero total de elementos que individual se selecciona con criterios
comparten ciertas caractersticas) o una explcitos; puede ser un caso inusual
muestra representativa de esta. (extremo, en funcin al desempeo
de otros), tpico (promedio, en funcin
Entre los mtodos ms usados para la al desempeo), o crtico (extremo, en
auditora de desempeo, se encuentran los relacin a sus caractersticas sociales o
mtodos estadsticos, los de investigacin polticas).
586300 NORMAS LEGALES Jueves 5 de mayo de 2016 / El Peruano

El estudio de caso comparado permite Herramientas Definicin Seleccin de participantes


examinar una situacin de desempeo
dentro de pocas unidades (entre dos y Usuario oculto Verificacin en la cual un El nmero de usuarios ocultos se
diez casos) en un lapso de tiempo dado. auditor acta como un define segn la necesidad de la
Se distinguen dos tipos de diseo: casos usuario con el fin de recoger auditora.
ms similares o casos ms diferentes10. informacin de cierto bien
En ambos diseos se identifica: una o servicio pblico desde la
variable dependiente que describe la perspectiva de los usuarios
situacin (i.e. desempeo, que se quiere del mismo.
explicar), y variables independientes
que seran causas de dicha situacin, Elaboracin: Departamento de Auditora de Desempeo.
de acuerdo a una teora explcita. Se
comparan los casos, seleccionados Como se aprecia, algunas herramientas
por caractersticas especiales, con la requieren un cierto nmero aproximado de
finalidad de contrastar hiptesis sobre participantes a fin de obtener informacin que
las causas de su desempeo. permita construir argumentos convincentes
sobre un tema y que la dinmica de
Los datos cualitativos no son estandarizados. interaccin sea manejable para los auditores.
Son descripciones detalladas de situaciones,
eventos, personas, interacciones, conductas Con respecto a la formas de muestreo
observadas y sus manifestaciones, registradas cualitativo, las ms usadas en la auditora
en texto escrito, texto oral, imgenes, material de desempeo son: el muestreo cualitativo
audiovisual, artefactos, etc. En la auditora de estructural y el muestreo bola de nieve.
desempeo, por fines prcticos, estos datos
se clasifican en dos: datos documentales El muestreo cualitativo estructural consiste
(solo texto escrito) y datos cualitativos (los en seleccionar a los participantes de
otros datos, no documentales). modo que, en la muestra, se encuentren
representados distintos grupos con respecto
Para el recojo de datos cualitativos, las a una o ms variables de inters. En algunos
principales herramientas son: entrevista, panel casos, se debe asegurar un mnimo de
de expertos, taller participativo, grupo focal, diversidad o de homogeneidad.
observacin no participante y usuario oculto,
las cuales se muestran en el Cuadro N 04. El muestreo bola de nieve aplica en casos
especficos cuando es importante identificar
Cuadro N 04 a personas con un conocimiento especial
Principales herramientas para el recojo de datos sobre el problema de auditora. Se identifica
cualitativos a un informante clave y se le pregunta quin
sabe mucho del tema o con quin se debera
Herramientas Definicin Seleccin de participantes hablar y as sucesivamente.
Entrevista Dilogo con los actores De acuerdo al principio de
involucrados para saturacin, se entrevista un
Para el recojo de datos documentales, se
distinguen tres herramientas, clasificadas
recoger sus testimonios nmero de personas hasta el
segn la naturaleza de los documentos
individuales y aproximarse punto en que la informacin revisados, como se muestra a continuacin.
a sus conocimientos y brindada sea repetitiva.
experiencias. Se usa muestreo cualitativo Cuadro N 05
estructural o muestreo bola de Principales herramientas para el recojo de datos
nieve para seleccionar a los documentales
entrevistados.
Herramientas Definicin Seleccin de documentos
Panel de Reunin de expertos Se recomienda un nmero
expertos (acadmicos o gestores) de expertos entre 6 y 10. Su Revisin de Estrategia por la cual se observa El nmero de documentos
caracterizados por su alto seleccin se debe a su pericia normas y y analiza informacin registrada a revisar se define segn la
y complejo conocimiento tcnica, garantizando diversas documentos en normas y documentos de necesidad de la auditora.
tcnico sobre el problema perspectivas. de gestin gestin producidos por entidades
de auditora, con el objeto pblicas. Permite comprender
de recoger los argumentos y los subprocesos (referido a la
opiniones de cada uno. produccin o entrega de un bien
o servicio pblico) o procesos de
Taller Espacio de discusin grupal, Se recomienda un nmero de soporte e identificar criterios de
participativo en el cual un conjunto de participantes entre 10 y 15. auditora, entre otros.
participantes presenta sus Segn el rol de los participantes en la
puntos de vista sobre temas intervencin, los grupos se pueden Revisin de Estrategia por la cual se observan y El nmero de documentos
determinados, extrados a formar de manera independiente expedientes analizan expedientes individuales, a revisar se define segn la
travs de medios heursticos (p. ej. solo funcionarios pblicos o cuyos contenidos dependen necesidad de la auditora,
(rboles de problemas, actores comunales) o de manera de la materia a examinar (p. pudindose aplicar distintas
mapas hablados o esquemas conjunta usando muestreo ej. expedientes judiciales, de tcnicas de muestreo.
de procesos). cualitativo estructural. contratacin pblica, laborales,
acadmicos, de historial crediticio,
Grupo focal Discusin de grupo Se recomienda un nmero de etc.). Permite comprender los
estructurada, en la cual los participantes entre 6 y 10. subprocesos o procesos de
participantes intercambian Se puede usar muestreo soporte, entre otros.
opiniones sobre temas cualitativo estructural para
concretos. Es ms adecuado seleccionar a los participantes. Revisin de Estrategia por la cual se observa El nmero de documentos
cuando se valora la literatura y analiza literatura especializada, a revisar se define segn la
interaccin grupal acerca de especializada la cual incluye informes necesidad de la auditora.
un tema controvertido. tcnicos, artculos acadmicos,
investigaciones o evaluaciones.
Observacin Observacin por parte de los El nmero de auditores Permite comprender el problema
no participante auditores de las dinmicas de observadores se define segn la de auditora y sus causas,
actores en sus entornos, a necesidad de la auditora. identificar criterios de auditora y
fin de conocer la manera en definir recomendaciones en base a
que ejecutan determinadas buenas prcticas existentes.
actividades, interactan y
hacen uso del espacio. Elaboracin: Departamento de Auditora de Desempeo.
El Peruano / Jueves 5 de mayo de 2016 NORMAS LEGALES 586301
Es importante distinguir los datos cualitativos permiten identificar individuos con
y documentales porque, generalmente, ciertas caractersticas, que luego son
mientras los primeros son generados participantes de un estudio cualitativo.
por la comisin auditora de acuerdo a
las preguntas de auditora definidas, los Grfico N 08
segundos son pre-existentes. Entonces, Diseos mixtos secuenciales con nfasis cualitativo
el uso que se les puede dar y la forma de
procesamiento es distinta. (i) CUAL cuan CUAL cuan

CUAL CUAL cuan cuan Interpretacin


Finalmente, para mejorar la confiabilidad de Recojo de Anlisis
An Recojo
Re de
e Anlisis
An de todo el
los resultados alcanzados, se recomienda la datos datos anlisis
a

triangulacin mediante el uso y combinacin


de herramientas. Por ejemplo, se puede (ii) cuan CUAL cuan CUAL
describir un subproceso con el anlisis
de datos provenientes de la revisin de cuan cuan CUAL CUAL Interpretacin
documentos de gestin, entrevistas y Recojo de Anlisis
An Recojo de
Re e An
Anlisis de todo el
datos datos anlisis
a
observacin no participante.
Elaboracin: Departamento de Auditora de Desempeo.
g.3) Mtodos mixtos Nota: CUAN=Cuantitativo; CUAL=Cualitativo

Los mtodos mixtos integran de manera


sistemtica los mtodos cuantitativos y Diseos mixtos secuenciales con
cualitativos. Implican el recojo y anlisis nfasis cuantitativo
de datos numricos y no numricos
para obtener una mejor comprensin del Se distinguen dos diseos secuenciales
subproceso (referido a la produccin o con nfasis cuantitativo (Grfico N 09):
entrega de un bien o servicio pblico) o
proceso de soporte relevante en la pregunta (i) CUANcual (primero se realiza el
de auditora. recojo y el anlisis de datos cuantitativos)
El diseo de un mtodo mixto depende de: Este diseo se usa, generalmente,
cuando los resultados cualitativos
La naturaleza del recojo de datos, ayudan a explicar e interpretar los
si se hace de manera concurrente o resultados cuantitativos.
secuencial;
La prioridad del tipo de datos (numricos (ii) cualCUAN (primero se realiza el
o no numricos) para producir los recojo y el anlisis de datos cualitativos)
resultados; es decir, si tienen igual o
desigual prioridad; y Este diseo se usa cuando se realiza
El lugar donde ocurre la integracin; si un estudio cuantitativo, el cual requiere
se realiza durante (i) el recojo de datos, el recojo de datos cualitativos para
(ii) el anlisis, o (iii) la interpretacin identificar o restringir el enfoque de las
de los resultados. En el primer caso, variables posibles. Adems, se usa para
se puede usar un mismo instrumento, elaborar instrumentos cuantitativos.
como un cuestionario, para recoger
datos numricos y no numricos (p. ej. Grfico N 09
respuestas a preguntas abiertas). En Diseos mixtos secuenciales con nfasis cuantitativo
el segundo caso, se puede transformar
(i) CUAN cual CUAN cual
temas cualitativos en tems o escalas
numricas para compararlos con CUAN CUAN cual cual Interpretacin
variables cuantitativas. En el tercer Recojo de Anlisis
An Recojo de
Re e Anlisis
An de todo el
caso, se puede examinar los resultados datos datos anlisis
a

de anlisis cuantitativos y cualitativos


para determinar si hay convergencia. (ii) cual CUAN cual CUAN
De acuerdo a esto, en la auditora de cual cual CUAN CUAN Interpretacin
desempeo11, se pueden usar los diseos Recojo de Anlisis
An Recojo de
Re e An
Anlisis de todo el
datos datos anlisis
a
secuenciales, con nfasis cualitativo o
cuantitativo, y el diseo concurrente de Elaboracin: Departamento de Auditora de Desempeo.
triangulacin. Para identificarlos, se usa una Nota: CUAN=Cuantitativo; CUAL=Cualitativo
notacin especfica que seala la naturaleza
del recojo (flecha para sealar la secuencia) y En estos diseos con nfasis cualitativo
la prioridad del tipo de datos (letras maysculas o cuantitativo, uno se convierte en el
para reflejar el tipo de datos que es prioritario). insumo del otro.
Diseos mixtos secuenciales con Diseo concurrente de triangulacin
nfasis cualitativo Este diseo se caracteriza como
Se distinguen dos diseos secuenciales CUAN+CUAL porque existe una sola
con nfasis cualitativo (Grfico N 08): fase de recojo de datos; es decir,
se recogen y analizan los datos
(i) CUALcuan (primero se realiza el cuantitativos y cualitativos al mismo
recojo y el anlisis de datos cualitativos) tiempo (ningn anlisis es insumo de
otro).
Este diseo se usa cuando los datos
cuantitativos ayudan a interpretar La integracin se realiza al interpretar
los resultados cualitativos o cuando los datos analizados; es decir, se
se busca generalizar los patrones comparan los resultados de ambos tipos
emergentes del anlisis cualitativo a de mtodos para confirmar, validar o
diferentes grupos. corroborar los mismos. Esto se conoce
como triangulacin entre mtodos, la
(ii) cuanCUAL (primero se realiza el cual permite mejorar la validez externa
recojo y el anlisis de datos cuantitativos) de los resultados. Por ejemplo, para
describir un subproceso, se desarrollan
Este diseo se usa, generalmente, entrevistas, talleres participativos
cuando los resultados cuantitativos y encuestas. Se analizan los datos
586302 NORMAS LEGALES Jueves 5 de mayo de 2016 / El Peruano

recogidos por separado (lo cualitativo el listado de herramientas usadas en la


de lo cuantitativo) y luego, se interpretan caracterizacin del problema y la explicacin
de manera conjunta. del proceso de seleccin de casos o de
determinacin de la muestra estadstica.
Cuando los resultados de dichos anlisis
convergen, aumenta la confiabilidad El plan de auditora es refrendado por el gerente
en los resultados de la auditora. Sin o jefe de la unidad orgnica a cargo de la
embargo, cuando los resultados de ejecucin de la auditora, para su aprobacin por
esos anlisis no convergen, se debe las instancias competentes.
buscar una explicacin alternativa ms
compleja. 2.2. Etapa de Ejecucin

h) Elaborar la matriz de planificacin La etapa de ejecucin se inicia con la acreditacin


de la comisin auditora ante los gestores, mediante
La matriz de planificacin es un resumen de documento emitido por el nivel jerrquico competente
la metodologa de la auditora. Contiene los de la Contralora. En el acto de acreditacin, la
enunciados del problema; las preguntas de comisin auditora informa acerca de los objetivos
auditora, con sus dimensiones de desempeo; de la auditora, su alcance y los resultados que se
las categoras que guan el recojo de datos espera encontrar.
para responder cada pregunta; las fuentes y las
herramientas; los mtodos de anlisis (segn En la etapa de ejecucin se aplica el plan de
el diseo cualitativo, cuantitativo o mixto de las auditora, con el fin de obtener las evidencias que
preguntas) y las limitaciones del diseo (con sustenten los resultados, las conclusiones y las
respecto a las herramientas y los mtodos a usar, recomendaciones de la auditora de desempeo.
el acceso y la calidad de la informacin, el tiempo Sobre la base de esta informacin, se elabora la
de los funcionarios pblicos, las condiciones matriz de resultados.
operativas, etc.). El formato se muestra en el
Anexo N 02. En esta etapa se realizan las siguientes actividades:

De estimarlo necesario, la comisin auditora a) Organizar el manejo de las evidencias


presenta la matriz de planificacin a los gestores b) Recoger los datos
a fin de recopilar informacin y propiciar su c) Registrar y procesar los datos
compromiso durante la auditora. d) Analizar la informacin
e) Elaborar la matriz de resultados
i) Elaborar el programa de auditora f) Comunicar los resultados y evaluar los
comentarios de los gestores
El programa de auditora es el documento que g) Elaborar el documento que contiene los
contiene los procedimientos para lograr los resultados de la auditora
objetivos de la auditora e identifica el personal
responsable de desarrollarlos. Sustenta la La etapa de ejecucin concluye con la elaboracin de
determinacin de los recursos y plazos de un documento que contiene los resultados definitivos
ejecucin. Asimismo, sirve para identificar el de la auditora, a partir de cual se prepara el informe
trabajo efectuado, en la documentacin de de auditora.
auditora, por cada procedimiento. El formato
respectivo se presenta en el Anexo N 03. a) Organizar el manejo de las evidencias

Los procedimientos son acciones a realizar para En preparacin a la etapa de ejecucin, la


responder las preguntas de auditora (al nivel comisin auditora organiza el manejo de las
ms bajo, preguntas especficas o subpreguntas, evidencias, que sustentan los resultados de
de acuerdo a la estructura de preguntas). No la auditora, mediante la construccin de un
son tareas estandarizadas. Si su definicin inventario de fuentes de informacin y de un
fuese demasiado prescriptiva, se podra afectar libro o diccionario de cdigos.
la flexibilidad, el juicio profesional y los altos
niveles de habilidades analticas requeridas en Se debe sealar que, si bien la mayor parte de
una auditora de desempeo. las evidencias se generan durante la etapa de
ejecucin, tanto en el planeamiento como en la etapa
Por tanto, los procedimientos se pueden de planificacin se realizan actividades de recojo,
modificar durante la ejecucin de la auditora, registro, procesamiento y anlisis de datos. Estas
segn se hagan ajustes a la matriz de actividades permiten la elaboracin de la carpeta de
planificacin. servicio y el plan de auditora, respectivamente. Por
tanto, antes de la etapa de ejecucin, tambin es
j) Elaborar y aprobar el plan de auditora necesario usar alguno o algunos de los instrumentos
explicados a continuacin.
El plan de auditora es el producto de la etapa de
planificacin, el cual contiene las preguntas de a.1) Inventario de fuentes de informacin
auditora y la metodologa a emplear, resumida
en la matriz de planificacin. Orienta la ejecucin El inventario de fuentes de informacin es un
del servicio de auditora de desempeo. compendio ordenado del origen de todos los
datos usados en la auditora de desempeo,
Debe contener los siguientes elementos: los cuales ofrecen las evidencias que
sustentan los resultados de la auditora.
(a) Introduccin;
(b) La materia a examinar y el problema de En la auditora de desempeo, las evidencias
auditora; estn relacionadas a distintos tipos de datos,
(c) Preguntas y objetivos de la auditora (incluye los cuales se clasifican en cuantitativos
criterios y mbito de la auditora); (numricos), cualitativos (texto oral, imagen,
(d) Metodologa de la auditora (el diseo de la audiovisual, artefacto) y documentales (solo
auditora y sus limitaciones); texto escrito). En el Anexo N 05 se muestran
(e) Organizacin de la auditora (el personal y los tipos de datos, sus herramientas de
sus perfiles, el cronograma de trabajo, el recojo y su correspondencia con los tipos de
presupuesto asignado); evidencia documental, testimonial y fsica,
(f) Bibliografa, que detalla las fuentes de usadas en auditora.
informacin empleadas; y
(g) Anexos correspondientes, incluyendo la matriz Los datos pueden ser primarios (generados
de planificacin, el programa de auditora, por la comisin auditora para responder
El Peruano / Jueves 5 de mayo de 2016 NORMAS LEGALES 586303
las preguntas de auditora), secundarios La auditora de desempeo considera varias
(generados por los gestores o terceros, tcnicas o maneras de aplicar los instrumentos,
quienes proporcionan los datos sin procesar a como se explica a continuacin.
la comisin auditora) o terciarios (generados
por terceros, quienes ponen a disposicin b.1) Tcnicas para recoger datos cuantitativos
los resultados del anlisis efectuado por Los instrumentos para recoger datos
ellos, no los datos sin procesar). La comisin cuantitativos son la revisin de una base de
considera todos los datos relevantes para la datos existente y cuestionario para aplicar
auditora, que hayan sido usados durante la una encuesta muestral o censal.
planificacin o producidos despus por los
gestores o terceros. Revisin de base de datos existente

El inventario de fuentes de informacin se En primer lugar, se identifican todas


completa progresivamente, desde el momento las bases de datos producidas por
que se identifican datos tiles para la auditora el gestor y fuentes oficiales externas
y hasta el momento que se construyan los (principalmente del INEI) que tengan
resultados definitivos del informe de auditora. informacin relevante de acuerdo al
Por tanto, la comisin auditora debe contar con libro de cdigos de la auditora.
este inventario desde la etapa de planificacin
y usarlo hasta el final de la etapa de ejecucin. Con respecto a las bases de datos
El equipo de planeamiento tambin debe de los gestores, se identifican los
contar con este inventario. sistemas de informacin que los han
generado y su objetivo; por ejemplo,
En el inventario, cada fuente de informacin pueden ser sistemas de gestin
est identificada por un cdigo nico que se operativa o financiera, sistemas de
refiere al lugar al cual corresponde (mbito logstica, etc. Luego, se conocen las
general o lugar particular) y la herramienta reglas que los rigen y los actores en las
o el instrumento de recojo.12 Se registran distintas funciones del sistema (recojo,
sus caractersticas, tales como: nombre, almacenamiento, procesamiento,
fecha de origen, descripcin, medio de control y consulta). Adems, en la base
soporte e informacin adicional que facilite de datos recibida, se verifica que cada
su identificacin oportuna. registro cuente con un nico cdigo,
que los datos no estn duplicados y
a.2) Libro o diccionario de cdigos que estos no hayan sido procesados
por un usuario despus de haber sido
Los datos constituyen evidencia suficiente generados por el software informtico
y apropiada de los resultados de auditora de soporte, entre otros.
cuando tienen conexin lgica con las
preguntas (son relevantes) y no estn La comisin puede decidir que no
afectados por la forma como se obtienen es factible usar alguna base de
o conservan (son fiables). Con este fin, la datos por problemas de calidad. En
comisin auditora cuenta con el libro de dicha situacin, elabora un reporte
cdigos (que orienta la bsqueda de datos) y cuantitativo que incluye la descripcin
con lineamientos especficos para el recojo, de la base de datos y una explicacin
el registro, el procesamiento y el anlisis de breve de la razones para no usarla,
los datos. pudiendo incluir cuadros o tablas de
consistencia. Este reporte se incluye
El libro o diccionario de cdigos es un como anexo del informe de auditora.
documento que contiene un esquema
de las categoras tiles para la auditora. En segundo lugar, si la base de datos
Una categora es cada una de las clases tiene calidad razonable, se elabora
o divisiones establecidas para recoger, la gua de revisin sobre la base de
registrar y procesar los datos, de acuerdo a las categoras del libro de cdigos,
caractersticas comunes. para verificar qu variables permiten
responder las preguntas de auditora.
Las categoras y cdigos que se utilizan La gua vara segn el objetivo del
en las diferentes etapas de la auditora sistema de informacin de origen. Como
de desempeo se establecen en las producto de la revisin, se elabora una
disposiciones internas que emite la ficha de variables seleccionadas, en la
Contralora. cual se lista el nombre de la variable, la
pregunta y las opciones de respuesta
b) Recoger los datos (o de registro) a fin de interpretar
adecuadamente los datos registrados.
Como primer paso para el recojo de datos, la Dichas variables forman un subgrupo
comisin auditora debe elaborar los instrumentos de la base de datos relevante para la
correspondientes para cada herramienta, auditora.
definida en el plan de auditora. Todos ellos se
elaboran teniendo en cuenta el libro de cdigos, Luego se verifica si dichas variables
de modo que permitan recoger los datos que sern usadas: (i) para responder de
satisfacen las necesidades de informacin de la manera complementaria a varias
auditora. preguntas o (ii) para responder a una
de ellas en particular, usando un mtodo
Para las herramientas usadas en la auditora cuantitativo especfico. En el primer
de desempeo, se consideran los siguientes caso, se genera un reporte cuantitativo
instrumentos: que contenga el anlisis descriptivo o
inferencial pertinente. En el segundo
Datos cuantitativos: revisin de base de caso, se elabora un documento
datos existente y cuestionario para encuesta de trabajo cuantitativo, durante el
muestral o censal. procesamiento de los datos (literal c de
Datos cualitativos: entrevista, panel de este numeral).
expertos, taller participativo, grupo focal,
observacin no participante o usuario oculto. Cuestionario
Datos documentales: revisin de normas
y documentos de gestin, expedientes o El cuestionario es el instrumento utilizado
literatura especializada. en las encuestas. En primer lugar, se
586304 NORMAS LEGALES Jueves 5 de mayo de 2016 / El Peruano

define el medio de su aplicacin; es que quedan registradas en audios. Adems,


decir, si el informante participa en una en algunos casos, se requieren productos
entrevista (en persona o por telfono) o si intermedios como notas, relatoras o fichas.
completa el cuestionario por s mismo (va A continuacin, se presentan algunas
correo postal, correo electrnico, pgina tcnicas para cada tipo de instrumento.
web o blog). Si se realiza una entrevista
telefnica o por correo, se recomienda Entrevista:
usar un cuestionario breve (mx. 15
preguntas), con preguntas cerradas Al inicio de la entrevista, el auditor
y sencillas. Si se prefiere el uso de presenta los objetivos de la entrevista
cuestionarios virtuales va pgina web, el a su interlocutor. La entrevista no debe
diseo del cuestionario es ms cuidadoso durar ms de una hora.
porque al informante no le resulta sencillo
efectuar preguntas de clarificacin. Se pueden aplicar entrevistas
estructuradas (con gua precisa), no
En segundo lugar, siempre se efecta estructuradas (sin gua o solo con lista
un piloto o pre-test, en las condiciones de temas) o semiestructuradas. Se
reales en las cuales se aplicar prefieren las ltimas, con preguntas
el cuestionario, a fin de evaluar la abiertas que permitan al entrevistado
extensin y precisin de las preguntas explayarse. Su aplicacin requiere
y as, aumentar la probabilidad de que el auditor est atento al desarrollo
respuesta durante el trabajo de campo. de la entrevista para poder plantear
repreguntas relevantes.
El cuestionario se dirige a una persona,
no a un cargo. La comisin auditora Durante o inmediatamente despus de
debe conocer y verificar los datos de esa la entrevista, el auditor registra lo ms
persona, a fin de efectuar el seguimiento resaltante en la nota de entrevista.
respectivo. Debe definir con anticipacin
las fechas lmite para la distribucin de los Panel de expertos:
cuestionarios, su periodo de aplicacin
y las fechas para enviar mensajes Los expertos se ubican en forma
recordatorios a los informantes. de semicrculo, a fin de reflejar
horizontalidad entre ellos. Al inicio del
Despus de aplicado el cuestionario, las panel de expertos, el auditor-moderador
respuestas se registran en una base de presenta una resea de los expertos
datos. Finalmente, si el objetivo de la participantes y los objetivos del panel.
base de datos es sustentar los resultados
de varias preguntas de auditora, Seguidamente, el auditor plantea una
se elabora un reporte cuantitativo, exposicin introductoria en lenguaje
que contiene el anlisis descriptivo o sencillo. Luego, formula una pregunta que
inferencial correspondiente. Si su objetivo incentive la participacin de cada uno de
es responder una pregunta en particular los expertos, evitando el debate entre ellos.
con un mtodo cuantitativo especfico,
se elabora un documento de trabajo Durante el panel de expertos, se
cuantitativo, durante el procesamiento elabora una relatora, la cual puede
de los datos (literal c de este numeral). ser complementada con la informacin
registrada en audio. Despus del panel, se
En resumen, el cuadro N 06 muestra elabora un reporte de panel de expertos.
los dos instrumentos para el recojo de
datos cuantitativos y los documentos Taller participativo:
elaborados por la comisin auditora al
aplicar las tcnicas respectivas. Antes del taller, se confirma la asistencia
de los participantes y se organizan
Cuadro N 06 grupos de trabajo bajo criterios explcitos.
Instrumentos y documentos para el recojo de datos
cuantitativos Al inicio del taller, el auditor-moderador
presenta los objetivos del taller y las
Instrumento Documento intermedio Documento final dinmicas a realizar (p. ej. rbol de
Revisin de base de Ficha de variables Reporte cuantitativo (*) problemas, flujogramas) a los participantes.
datos existente seleccionadas
Dentro de cada grupo, los participantes
Cuestionario para Base de datos Reporte cuantitativo (*) asignan los roles de: lder, secretario
encuesta muestral o y vocero. Durante las dinmicas, el
censal moderador y otros miembros de la
comisin auditora asesoran a los
Elaboracin: Departamento de Auditora de Desempeo. grupos; estos plasman su trabajo en
Nota: (*) Se elabora el reporte cuantitativo si la base de datos permite responder a papelgrafos, tarjetas o similares.
varias preguntas, usando un mtodo de anlisis descriptivo o inferencial.
Durante el taller, se elabora una relatora,
Se debe precisar que, en la etapa de la cual puede ser complementada con
planificacin, se puede efectuar una revisin la informacin registrada en audio (de
de las bases de datos existentes que la plenaria) o material elaborado por
permita identificar el problema de auditora los grupos (dinmicas). Despus del
y construir la estructura de preguntas. Esta taller, se elabora un reporte de taller
actividad puede llevar a que la comisin participativo.
identifique la necesidad de generar su
propia base de datos, durante la ejecucin. Grupo focal:
b.2) Tcnicas para recoger datos cualitativos Los participantes se ubican en forma
de crculo, a fin de promover una
Todas las herramientas para recoger datos interaccin fluida. El grupo focal tiene
cualitativos requieren instrumentos para ser una duracin ideal de una hora, que
aplicadas en campo. Despus de aplicarlas, puede extenderse entre hora y media
la comisin elabora reportes por cada una de o dos horas si se contempla con una
ellas, excepto en el caso de las entrevistas pausa.
El Peruano / Jueves 5 de mayo de 2016 NORMAS LEGALES 586305
Al inicio de la discusin, el auditor- Instrumento Documento intermedio Documento final
moderador presenta los objetivos
y dinmica del grupo focal a los Usuario oculto Ficha de evaluacin Reporte de usuario oculto
participantes. Durante la discusin, el (individual) (total de actividades de
moderador incentiva el debate a travs usuario oculto)
de preguntas estmulo, las cuales deben
ser comprensibles. Segn los objetivos Elaboracin: Departamento de Auditora de Desempeo.
de cada auditora, puede incluirse una
dinmica participativa para favorecer Se debe precisar que los paneles de
una discusin ms enriquecedora. expertos y talleres participativos se pueden
usar desde la planificacin, para lo cual
Durante el grupo focal, se elabora se producen las guas, las relatoras y los
una relatora, la cual puede ser reportes respectivos.
complementada con la informacin
registrada en audio o video. Despus b.3) Tcnicas para recoger datos
del grupo focal, se elabora un reporte documentales
de grupo focal.
Como los documentos usados en la revisin
Observacin no participante: documental no son generados por la
comisin auditora, se busca (i) seleccionar
Antes de la observacin, se visitan los solo aquellos documentos que permitan
espacios a observar, a fin de seleccionar responder las preguntas de auditora, e (ii)
los puntos y los momentos adecuados para identificar los datos que correspondan a las
la observacin de modo que no se afecte la necesidades de informacin identificadas
dinmica regular de los observados. segn el libro de cdigos de la auditora.

Durante la observacin, el auditor- A continuacin se presentan algunos


observador presta atencin a las criterios para aplicar los instrumentos de
interacciones de las personas y escucha revisin de datos documentales, de acuerdo
activamente los dilogos entre ellos. al tipo de documento.

Inmediatamente despus de salir del Revisin de normas y documentos de


espacio observado, el auditor anota las gestin:
dinmicas observadas, de acuerdo a
la gua, en una ficha de observacin. En primer lugar, se identifica claramente
Posteriormente, se elabora un reporte la jerarqua de normas aplicables a la
de observacin no participante, que materia a examinar, a fin de ordenar la
resuma todas las fichas elaboradas por revisin. Del mismo modo, se verifica la
los miembros de la comisin. vigencia de las normas o documentos
de gestin a revisar y los principales
Usuario oculto: cambios ocurridos en los mismos, de
ser el caso.
Antes de la actividad de usuario oculto,
se visitan los espacios a fin de identificar En segundo lugar, se elabora la gua
los momentos y dinmicas de la entrega de revisin, sobre la base del libro
del servicio a examinar. de cdigos, cuya estructura vara de
acuerdo al tipo de documento y su
Durante la actividad, el auditor acta jerarqua. Los datos relevantes se
como usuario en una actividad o identifican para su posterior registro en
subproceso del servicio y permanece la base de sistematizacin.
atento a las caractersticas y las
dinmicas existentes. Como producto de la revisin, se elabora
un ndice de normas y documentos
Inmediatamente despus de retirarse de gestin, organizado segn las
del espacio, el auditor llena la ficha de categoras del libro de cdigos, donde
evaluacin. Posteriormente, elabora un se registra progresivamente qu norma
reporte de usuario oculto, que resume la o documento de gestin contiene los
evaluacin del servicio en base a todas las datos necesarios para responder las
actividades de usuario oculto realizadas preguntas de auditora. Este ndice
por los miembros de la comisin. permite identificar rpidamente las
fuentes de informacin a consultar
En resumen, el Cuadro N 07 presenta durante la actividad de registro de datos.
los instrumentos para el recojo de
datos cualitativos y los documentos Revisin de expedientes:
elaborados por la comisin auditora al
aplicar las tcnicas respectivas. En primer lugar, se identifican todos los
tipos de expedientes que dispone el
Cuadro N 07 gestor y se seleccionan solo aquellos
Instrumentos y productos para el recojo de datos que contengan informacin relevante de
cualitativos acuerdo al libro de cdigos. Se identifica
la unidad de anlisis de cada uno.
Instrumento Documento intermedio Documento final
Entrevista Notas de entrevista No aplica. En segundo lugar, para cada tipo de
(Las entrevistas se expediente, se establece la poblacin de
registran en audio) expedientes bajo estudio, que comparten
ciertas caractersticas, definiendo
Panel de expertos Relatora de panel Reporte de cada panel parmetros definidos (p. ej. ao,
Taller participativo Relatora de taller Reporte de cada taller localidad). En la medida de lo posible,
se identifican y eliminan los duplicados
Grupo focal Relatora de grupo focal Reporte de cada grupo o los borradores de expedientes. Luego,
focal se selecciona el tipo de muestreo,
Observacin no Ficha de observacin Reporte de observacin
segn los requerimientos tcnicos. No
se aconseja aplicar el muestreo para
participante (individual) no participante (total de
documentos cartogrficos y material
observaciones) audiovisual.
586306 NORMAS LEGALES Jueves 5 de mayo de 2016 / El Peruano

En tercer lugar, se elabora una gua de Cuadro N 08


revisin para cada tipo de expedientes Instrumentos y productos para el recojo de datos
sobre la base del libro de cdigos, documentales
identificando las variables relevantes
para la auditora. Los datos de cada Instrumento Documento intermedio Documento final
expediente para cada variable se Revisin de normas No aplica. ndice de normas y
registran en una base de datos, si y documentos de (Los documentos varan documentos de gestin
son datos numricos, o en una tabla gestin en cuanto a su contenido)
comparativa, si son datos no numricos.
La comisin puede decidir convertir Revisin de Base de datos o tabla Reporte de revisin de
estos ltimos en datos numricos (p. expedientes comparativa expedientes (cuantitativo o
ej. usando una escala cualitativa) y cualitativo)
registrarlos conjuntamente en la misma Revisin de literatura Ficha de literatura ndice de literatura
base de datos.
especializada especializada (individual) especializada
Finalmente, a partir de la base de datos Elaboracin: Departamento de Auditora de Desempeo.
o la tabla comparativa, se elabora un
reporte de revisin de expedientes, Se debe precisar que todos los instrumentos
que puede ser de tipo cuantitativo y documentos sealados en el cuadro se
o cualitativo, segn el tipo de datos pueden usar en las etapas de planificacin
recogidos. y ejecucin; sin embargo, las categoras de
los libros de cdigos son diferentes.
Revisin de literatura especializada:
Por otro lado, en relacin a todos los datos
En primer lugar, se clasifica la literatura (cuantitativos, cualitativos y documentales)
especializada como: literatura arbitrada recogidos durante la etapa de ejecucin, la
o peer-reviewed (la revisada por comisin auditora verifica que:
un comit cientfico de evaluacin),
literatura de divulgacin cientfica (la que Se recogen datos para examinar
contiene resultados de investigaciones, las mismas variables con distintas
no revisadas por un comit cientfico) u herramientas (p. ej. entrevista,
otras publicaciones especializadas. observacin no participante y encuesta).
Se recogen datos provenientes de
Estas ltimas son producidas en distintos actores, con el fin de conocer
mbitos gubernamentales, acadmicos sus distintas perspectivas de la realidad
o empresariales y no se difunden por y no una sola que podra estar sesgada
canales de editores comerciales (son o ser incompleta.
de circulacin limitada). Su contenido
no es convencional; comprenden En el diseo de la auditora se establecen
trabajos acadmicos, informes tcnicos, criterios claros de seleccin de las
investigaciones, etc. Se presentan en herramientas de recojo de datos. Por
formato impreso o electrnico. tanto, aunque se busque ahorrar tiempos o
costos, durante la ejecucin, no se descarta
En segundo lugar, se seleccionan el recojo de datos que enriquezcan la
aquellas publicaciones tiles para la interpretacin de la realidad. Por ejemplo, no
auditoria (segn el libro de cdigos) se debe pensar en obtener datos globales
y se restringe la revisin a la literatura provenientes solo de talleres y revisin de
producida en los ltimos diez aos, bases de datos existentes.
con el fin de asegurar que se
adquieren conocimientos vigentes Al recoger las principales evidencias
(con excepciones justificadas, segn la de la auditora de desempeo, la
materia). comisin auditora las registra y procesa
ordenadamente, para que sean de fcil
En tercer lugar, se elabora la gua de acceso durante la auditora y permitan el
revisin que contiene los campos de control de calidad correspondiente. Esto se
informacin estndar en documentos de explica a continuacin.
investigacin (objetivos o preguntas de
investigacin, lugar y periodo de anlisis, c) Registrar y procesar los datos
metodologa, resultados, discusin o
anlisis, conclusin). Seguidamente, Para registrar los datos recogidos, se elabora
como producto intermedio, se elabora una base de sistematizacin, la cual permite
una ficha de literatura especializada identificar, ordenar y clasificar los datos en
por cada documento de este tipo categoras tiles para la auditora. Vincula el
revisado. inventario de fuentes de informacin con el libro
de cdigos.
Se debe precisar que esta tcnica
de revisin se aplica tambin en Luego del registro, se elaboran documentos
el planeamiento y en la etapa de de trabajo que reflejan un primer anlisis de
planificacin, por cuanto la estructura los datos y son los insumos principales para el
de la gua de revisin no depende desarrollo de los resultados de la auditora.13 A
de la estructura de preguntas de la continuacin se explican estos dos instrumentos.
auditora (que se define al final de la
planificacin). c.1) Base de sistematizacin

Finalmente, al igual que con la revisin La base de sistematizacin es un registro


de normas y documentos de gestin, ordenado de datos cuantitativos, cualitativos
se elabora un ndice de literatura y documentales, organizados segn el libro
especializada, organizado segn el de cdigos. Se registran como bloques de
libro de cdigos. informacin y hacen referencia al cdigo
nico del inventario de fuentes de informacin.
En resumen, el Cuadro N 08 presenta
los instrumentos para el recojo de Un bloque de informacin es una afirmacin
datos documentales y los documentos sustentada en anlisis cuantitativo, o un
elaborados por la comisin auditora al extracto de un audio o documento, que es
aplicar las tcnicas respectivas. relevante para responder las preguntas de
El Peruano / Jueves 5 de mayo de 2016 NORMAS LEGALES 586307
auditora. En relacin a lo explicado sobre al criterio) en el subproceso (referido a
tcnicas de recojo de datos, en la base de la produccin o entrega de un bien o
sistematizacin se recoge lo siguiente: servicio) o proceso de soporte relevante.
En causas de la brecha, se registran las
Para datos cuantitativos: extractos del posibles explicaciones de la brecha, a
reporte cuantitativo. manera de listado. Al tratarse de un registro,
Para datos cualitativos: extractos de no se establecen niveles de causas.
los audios de entrevista; extractos de En efectos de la brecha, se registran las
cada reporte de panel, de taller o de consecuencias de la brecha.
grupo focal; y extractos del reporte
de observacin no participante o del Se debe recordar que los criterios se
reporte de usuario oculto. identifican desde la etapa de planificacin,
Para datos documentales: extractos de principalmente mediante la revisin
las normas y documentos de gestin; de normas y documentos de gestin
extractos del reporte de revisin de (protocolos, lineamientos) y de literatura
expedientes; o extractos de las fichas especializada, as como panel de expertos.
de literatura especializada. Si se define un criterio general, este se
puede refinar durante la etapa de ejecucin
La organizacin y vinculacin de los datos para obtener un criterio ms especfico. Por
en la base de sistematizacin se realiza a tanto, desde la planificacin se elabora un
travs del uso de un software simple (como documento que sustente la identificacin
el MS Excel) o un software especializado de los criterios, el cual puede ser ajustado
para anlisis de contenidos, de preferencia, durante la ejecucin.
que permita trabajar con distintos tipos
de datos. Optimizar el registro es crucial c.2) Documentos de trabajo
cuando se manejan grandes cantidades de
datos. Para procesar los datos registrados,
la auditora de desempeo requiere la
Segn la etapa del servicio de auditora elaboracin de documentos de trabajo,
de desempeo, la comisin auditora diferentes segn el tipo de datos:
elabora una base de sistematizacin para
la planificacin y otra para la ejecucin, Documento de trabajo cuantitativo
con los distintos libros de cdigos que les Documento de trabajo cualitativo
corresponde. Documento de trabajo documental

La base de sistematizacin de planificacin El cuanto a la estructura de los documentos


contiene todas las evidencias que sustentan de trabajo, el documento cualitativo y el
la definicin del alcance (preguntas, gestores, documental contienen secciones separadas
mbito y periodo) y el diseo de la auditora, para cada pregunta de auditora, en
en el plan de auditora. Principalmente, se las cuales recogen informacin de las
refieren a datos documentales y cualitativos categoras: descripcin, sustento, causas
(de entrevistas y panel de expertos). y efectos. Estas son las categoras
usadas en el libro de cdigos y la base de
En relacin al criterio, los bloques de sistematizacin, con excepcin de criterio
informacin se registran en la base de que cuenta con un documento separado.
sistematizacin despus que se haya En contraste, el documento cuantitativo
definido la estructura de preguntas de la contiene secciones estndar: introduccin,
auditora, al elaborar el plan de auditora. descripcin de los datos, metodologa,
resultados, conclusin y bibliografa.
La base de sistematizacin de ejecucin
contiene todas las evidencias que sustentan El documento de trabajo documental
los resultados de la auditora, incluyendo se elabora primero, dado que los datos
datos de distinto tipo. Toma como referencia documentales estn disponibles desde
la base de sistematizacin de planificacin la planificacin, al no ser generados
y recoge los bloques de informacin que por la comisin auditora, con excepcin
permitan comprender los subprocesos de informes tcnicos o normativa que
(referido a la produccin o entrega de un se publique durante la ejecucin de la
bien o servicio) o procesos de soporte auditora.
relevantes de la auditora.
A continuacin, se describen algunas
En la base de sistematizacin de ejecucin, caractersticas de los documentos de trabajo.
para cada pregunta de auditora, los bloques
de informacin se registran de la siguiente Documento de trabajo cuantitativo
manera:
Este documento se elabora, principalmente,
En descripcin, se registra dos tipos de para responder una pregunta de auditora
informacin: (i) cmo debe funcionar con un mtodo cuantitativo puro, a partir
el subproceso o proceso de soporte de una base de datos. Adems, puede
relevante, segn la documentacin servir para demostrar que se realiza una
del gestor revisada (p. ej. protocolos, triangulacin dentro del mtodo a fin de
lineamientos) y (ii) cmo funciona fortalecer la confiabilidad del anlisis. Por
aquel, segn los datos recogidos, ejemplo, con una misma base de datos,
ya sean cuantitativos, cualitativos se pueden estimar dos modelos diferentes
o documentales (p. ej. informes de transformando algunos datos cuantitativos,
actividades, informes de supervisin, construyendo ndices o agrupando
evaluaciones, etc.). variables asociadas en factores.
En criterio se registra la informacin que,
a juicio de la comisin auditora, fortalece Se debe diferenciar este documento
la definicin del criterio (identificado del reporte cuantitativo que se elabora
en la planificacin) o brinda nuevos al recoger los datos, cuyos extractos se
elementos para formular un criterio ms registran en la base de sistematizacin.
especfico. En dicho caso, el anlisis cuantitativo
En sustento de la hiptesis implcita o de sirve bsicamente para sustentar los
la brecha, se registra la informacin sobre resultados de auditora, de manera
problemas de desempeo (con respecto complementaria a otros mtodos.
586308 NORMAS LEGALES Jueves 5 de mayo de 2016 / El Peruano

Documento de trabajo cualitativo Situacin encontrada: Hechos y


circunstancias de mayor relevancia que
Este documento de trabajo refleja el describen cmo funciona el subproceso
desarrollo de un mtodo cualitativo (referido a la produccin o entrega de
puro o un anlisis complementario a un bien o servicio) o proceso de soporte
otros. El documento debe demostrar relevante (lo que es).
que se ha efectuado una triangulacin Criterio: Estndar que define el desempeo
dentro del mtodo; es decir, que se ha esperado en el subproceso (referido a la
realizado una comprobacin cruzada de produccin o entrega de un bien o servicio)
herramientas cualitativas (p. ej. usando o proceso de soporte relevante (lo que
datos de entrevistas y talleres). Se debera ser, lo que se espera).
incluyen los cdigos del inventario de Brecha: Respuesta directa a la pregunta
fuentes de informacin, lo cual permite de auditora, la cual resulta de comparar la
verificar qu ideas comunes fueron situacin encontrada con el criterio; es decir,
recogidas con distintas herramientas de de contrastar la hiptesis implcita en la
recojo de datos. pregunta.
Causas: Explicaciones de la brecha
El documento de trabajo comprende identificada, cuyo abordaje permitira
informacin procesada (i) a nivel solucionarla en gran medida.
transversal, en relacin a datos cualitativos Efectos: Consecuencias o efectos posibles
provenientes de los gestores y actores de mantenerse la brecha identificada.
claves (p. ej. en la sede central de una
entidad) y (ii) a nivel de estudios de caso, Se debe precisar que no existe un mtodo
dependiendo del diseo de la auditora. general y nico para obtener resultados a
partir de distintos tipos de datos. El anlisis
Documento de trabajo documental exige el uso amplio del juicio profesional de los
auditores, por lo cual la comisin auditora debe
Para cada pregunta de auditora, este trabajar sistemticamente en la interpretacin de
documento resume informacin de la informacin y desarrollo de sus argumentos.
documentos de gestin, informes de
supervisin o evaluaciones externas. A continuacin se explican algunas
Al igual que en el documento de consideraciones al identificar la situacin
trabajo cualitativo, este documento encontrada, las causas y los efectos de la brecha.
contiene informacin procesada a nivel
transversal y a nivel de estudios de d.1) Interpretacin de la situacin encontrada
caso.
El anlisis de la situacin encontrada
De manera similar al documento depende del diseo metodolgico de cada
cualitativo, se incluyen los cdigos del pregunta de auditora. Algunas preguntas
inventario de fuentes de informacin se pueden responder con mtodos
y opcionalmente, los nombres de los cuantitativos, con mtodos cualitativos o con
documentos oficiales en pie de pgina. mtodos mixtos, existiendo varios diseos
mixtos. Adems, con fines prcticos, se
Antes de continuar con la actividad de separa el procesamiento de los datos en tres
anlisis, es pertinente resumir la relacin documentos de trabajo.
entre las actividades descritas y las
etapas de la auditora de desempeo, Por tanto, el trabajo de anlisis consiste
en el Cuadro N 09. El inventario de en vincular esos documentos de trabajo
fuentes de informacin, los instrumentos para que la comisin auditora construya su
de recojo de datos, el libro de cdigos y interpretacin de la situacin encontrada.
la base de sistematizacin se elaboran Para cualquier tipo de diseo, la fase
durante la planificacin y ejecucin. Los de recojo y procesamiento de datos
documentos de trabajo corresponden documentales se realiza primero, por lo
exclusivamente a la etapa de ejecucin. cual el documento de trabajo documental se
elabora antes que los otros.
Cuadro N 09
Instrumentos para el manejo de los datos en servicio Dependiendo del diseo metodolgico, se
de auditora de desempeo distinguen entre otros, los siguientes casos
para desarrollar el anlisis de la situacin
Actividad Instrumentos Planificacin Ejecucin encontrada:
Inventario de fuentes de
Organizar el manejo informacin 9 9 Caso 1: Cuando se usa un mtodo
de las evidencias cuantitativo puro o un mtodo
Libro de cdigos 9 9 cualitativo puro
Instrumentos de recojo
de datos elaborados y El documento de trabajo cuantitativo
Recoger los datos 9 9 o cualitativo (segn el caso) prevalece
aplicados (de acuerdo a
las tcnicas descritas)
sobre los otros documentos, los cuales
brindan informacin complementaria
Registrar y procesar Base de sistematizacin 9 9 para fortalecer el anlisis. Por ejemplo,
los datos se puede tener un diseo de estudio de
Documentos de trabajo 8 9
caso que use datos cuantitativos pero el
anlisis sea principalmente cualitativo.
Elaboracin: Departamento de Auditora de Desempeo.
El documento de trabajo documental
permite la triangulacin de datos.
Luego que la comisin auditora cuenta con los
tres documentos de trabajo, procede con el Caso 2: Cuando se usa un mtodo
anlisis de la informacin ah contenida. mixto secuencial

d) Analizar la informacin En el mtodo mixto secuencial


(cualquiera de sus cuatro versiones),
Para analizar la informacin, la comisin se tienen dos fases diferenciadas de
auditora se orienta a desarrollar los elementos recojo y procesamiento de los datos, una
de un resultado de auditora, para cada pregunta cuantitativa y otra cualitativa. Cada diseo
de auditora, los cuales son: define su propia secuencia (cul fase va
El Peruano / Jueves 5 de mayo de 2016 NORMAS LEGALES 586309
primero) y el nfasis (qu tipo de datos En los tres casos descritos, el anlisis
numricos/no numricos tienen prioridad). debe resultar en una interpretacin
de la situacin encontrada. Cuando
Entonces, cada documento de trabajo los miembros de la comisin auditora
contiene el desarrollo de un mtodo hayan alcanzado una interpretacin
puro, cuantitativo o cualitativo, como compartida, deben formular
en el caso anterior. El diseo determina interpretaciones alternativas y buscar
qu documento de trabajo se finaliza los mejores argumentos contrarios.
primero (el cuantitativo o el cualitativo) De no encontrar evidencias que los
y cul prevalece sobre los dems. sustenten, su interpretacin se fortalece.

Por ejemplo, se puede tener un diseo Del mismo modo, de haber identificado
mixto del tipo cualCUAN, en el cual situaciones que parecen no seguir
la primera fase sirve para conocer la interpretacin compartida, estas
variables relacionadas a un problema no deben ser descartadas sino
de desempeo en particular (mediante comprendidas dentro de sus contextos
entrevistas y taller) que se plasma en porque sealaran que hay ciertos
un cuestionario (instrumento cuantitativo lmites a dicha interpretacin.
para una encuesta). El documento de
trabajo cualitativo se elabora primero, d.2) Las causas de la brecha: Inferencia
pero el documento de trabajo cuantitativo causal
prevalece en el anlisis. El anlisis de las causas de la brecha (entre
la situacin encontrada y el desempeo
Otro ejemplo puede ser un diseo mixto esperado) implica construir la inferencia
del tipo CUANcual, en el cual la primera causal, la cual explica cmo un factor causal
fase (p. ej. revisin de expedientes que (causa supuesta) produce una brecha. Esto
da lugar a un reporte cuantitativo) es requiere realizar las siguientes actividades:14
seguida por un estudio cualitativo para
profundizar la comprensin de algunas i. Identificar una correlacin o asociacin
variables. Ambos documentos de trabajo entre las causas supuestas y la brecha;
se complementan, pero prevalece el ii. Verificar que la asociacin no sea
documento de trabajo cuantitativo. falsa; es decir, se debe descartar
otras variables que podran explicar
Caso 3: Cuando se usa un mtodo variaciones en las causas y en la brecha;
mixto concurrente de triangulacin iii. Verificar que las causas preceden a la
brecha (sucesin temporal); e
Este mtodo mixto contempla dos iv. Identificar el mecanismo causal
trabajos diferenciados (cuantitativo y subyacente que vincula cada causa
cualitativo) de recojo y procesamiento (variable explicativa) con la brecha
de datos en paralelo; es decir, una sola (variable explicada).
fase de recojo de datos. El documento
de trabajo cuantitativo y el cualitativo El mecanismo causal describe un proceso
se elaboran al mismo tiempo y cada o una cadena causal por la cual cada
uno desarrolla un mtodo cuantitativo o variable explicativa produce la brecha. Por
cualitativo puro. Ambos son importantes, ejemplo, si se identifica una relacin entre
ninguno prevalece sobre el otro. las variables A y B y se sabe que A ocurri
primero, el mecanismo causal permitira
Entonces, se debe construir una completar la siguiente frase: B resulta de A
interpretacin conjunta a partir de ambos porque [mecanismo causal].
documentos que, a su vez, permita
una triangulacin entre mtodos a fin Para la auditora de desempeo no es
de fortalecer la validez externa de los suficiente encontrar las causas, que
resultados. La comisin auditora puede preceden a la brecha. Es importante
encontrar lo siguiente: identificar el mecanismo causal subyacente
porque la variable explicativa (causa) no
La informacin de los documentos producir o no contribuir a producir la
de trabajo es convergente; es decir, variable explicada (brecha), si la gestin
ambos documentos describen una pblica acta sobre ese mecanismo.
misma situacin encontrada. En este
caso, la interpretacin de la comisin En la auditora de desempeo, se pueden usar
se fortalece. diversos mtodos para construir la inferencia
La informacin de los documentos causal. Para identificar las causas, desde un
de trabajo no es convergente. punto de vista cuantitativo, se usan modelos
Se puede optar por dos vas: (i) o pruebas estadsticas de correlacin o
Buscar nuevos datos, elaborando asociacin. Desde el punto de vista cualitativo,
nuevos instrumentos, o (ii) Matizar se usa el estudio de caso comparado,
la interpretacin de la situacin mediante el cual se compara y analiza de
encontrada. Esto ltimo implica manera lgica las similitudes y diferencias
que ambos documentos de trabajo entre los casos bajo estudio (segn sea su
contienen informacin til, pero debe diseo de casos ms similares o casos ms
ser entendida en su contexto; es diferentes), pero tiene un mbito limitado.
decir, ambos documentos contienen
aspectos de la situacin encontrada Para identificar los mecanismos causales,
cuya interpretacin es ms compleja se usa el mtodo cualitativo de seguimiento
de lo previsto. del proceso causal (process tracing)15,
por el cual se examina un proceso causal
Se debe precisar que, para garantizar formado por pequeas relaciones causa-
la correcta aplicacin de este diseo, efecto ininterrumpidas entre variables.
los instrumentos para el recojo de
datos cuantitativos y cualitativos d.3) Los efectos de la brecha
deben orientarse a las mismas
variables de anlisis; es decir, dichos El anlisis de los efectos de la brecha
instrumentos no deben formularse como implica identificar (i) los efectos directos, los
complementarios. Solo as es posible cuales han ocurrido y fueron identificados
hacer la triangulacin entre mtodos. al describir la situacin encontrada; o (ii)
586310 NORMAS LEGALES Jueves 5 de mayo de 2016 / El Peruano

los efectos potenciales que probablemente En el Grfico N 10 se muestra el camino


se concretarn en el futuro, si la brecha se recorrido en la etapa de ejecucin, desde la
mantiene. organizacin del manejo de las evidencias hasta
la elaboracin de la matriz de resultados.
Los efectos directos son consecuencias de
la brecha; demuestran su relevancia y la Grfico N 10
necesidad de realizar mejoras en la gestin. Ruta para el desarrollo de resultados de auditora de
Generalmente se expresan en relacin a la desempeo
cobertura de la intervencin pblica (p. ej.
dficit de cobertura) y los recursos utilizados Plan de
auditora
(p. ej. desperdicio de recursos financieros
o tiempo). Los efectos potenciales se

manejo de las
Organizar el

evidencias
Registrar y procesar los datos Analizar la informacin
describen como consecuencias lgicas de la Inventario de fuentes
de informacin
brecha. Libro de cdigos

e) Elaborar la matriz de resultados Matriz de


Cuantitativos Documentos
Resultados
(numricos) de trabajo
ADE
cuantitativo
La matriz de resultados contiene el resumen

Recoger los datos


de los resultados con sus elementos (situacin Cualitativos (texto Documentos
Base de
encontrada, criterio, brecha, causas y efectos), oral, imagen,
audiovisual, artefacto)
sistematizacin de trabajo
cualitativo
las fuentes de datos, los mtodos de anlisis Matrices de
empleados y las recomendaciones de la Documentales Documentos
Caso (*)

comisin auditora. Se presenta una matriz (solo texto escrito) de trabajo


documental
para cada pregunta de auditora, sobre la base
del anlisis descrito en el numeral anterior (su
estructura se muestra en el Anexo N 06). Nota: (*) Matrices de caso: matriz de estudio de caso individual o matriz de
estudio de caso comparado.
Las recomendaciones se orientan a superar las Elaboracin: Departamento de Auditora de Desempeo.
causas de la brecha identificada. La comisin
auditora limita el nmero de recomendaciones, Luego de elaborada la matriz de resultados, la
priorizando las que sean factibles y agreguen comisin auditora prepara un documento que
valor; toma en cuenta las acciones de mejora contiene esos resultados.
que los gestores ya estn implementando.
f) Comunicar los resultados y evaluar los
Las recomendaciones son lo suficientemente comentarios de los gestores
claras para que puedan derivar en acciones
concretas de mejora, sin comprometer la La comisin auditora convoca a reunin a los
independencia de la comisin auditora frente gestores para presentar los resultados de la
al gestor. Adems, se dirigen a aquellos auditora (contenidos en la matriz de resultados)
que tienen capacidad de implementar las y obtener sus comentarios sobre esos resultados
mejoras necesarias y cuyas acciones han sido y las recomendaciones propuestas. Adems, esta
examinadas en la auditora de desempeo. reunin puede permitir conocer acciones de mejora
que no necesariamente hayan sido identificadas
Al elaborar la matriz de resultados de la por la comisin auditora en su trabajo de campo.
auditora, se pone especial cuidado para sealar En dicho caso, la comisin solicita la informacin de
correctamente el mbito de cada uno de los sustento a los gestores para su posterior evaluacin.
resultados; es decir, cules aplican de manera
transversal (para todo el mbito geogrfico de la De forma paralela, la comisin remite a los
auditora) y cules aplican para casos especficos. gestores el documento que contiene los
resultados, para que ellos puedan enviar sus
Al respecto, cuando la auditora de desempeo comentarios de manera formal, en un plazo
contempla estudios de caso en su diseo, la mximo de siete (07) das hbiles contados
comisin elabora matrices de estudio de caso o a partir de la fecha de su recepcin. De
de casos comparados, segn corresponda, las corresponder, dicho plazo se ampla en tres (03)
cuales son recogidas en la matriz de resultados de das hbiles por el trmino de la distancia.
la auditora.
La comisin evala los comentarios y de haber
Estas matrices contienen una seccin inicial recibido nueva informacin, considera su
en la cual se justifica la seleccin de los casos. inclusin en el citado documento. De existir
Para un caso individual, se describe el tipo de divergencias entre los comentarios recibidos y
caso (inusual, tpico o crtico), los posibles casos los resultados o recomendaciones de la comisin
a escoger del mismo tipo y las variables de auditora, dichos comentarios son incorporados en
seleccin (indicadores y valores). Para casos el rubro comentarios del gestor del Informe (ver
comparados, se seala el tipo de diseo (casos Anexo N 07).
ms similares o casos ms diferentes) y las
variables de seleccin (indicadores y valores), Con la finalidad de fortalecer los resultados de la
para mostrar su similitud o diferencia. auditora, la comisin puede organizar un panel
de expertos, luego de haber sostenido la reunin
La matriz de estudio de caso tiene una estructura con los gestores.
similar a aquella de la matriz de resultados dado
que la auditora se pronuncia explcitamente g) Elaborar el documento que contiene los
sobre un caso individual a profundidad (con resultados de la auditora
respecto a preguntas definidas). Contiene los
elementos de cada resultado y las fuentes de Culminada la evaluacin de los comentarios, la
informacin usadas. comisin revisa el documento presentado a los
gestores, a fin de incluir los resultados definitivos
La matriz de estudio de caso comparado de la auditora. Este documento servir de base
tiene una estructura especial que muestra para el informe de auditora.
la naturaleza de su diseo. Contiene una
descripcin de la brecha de desempeo y las 2.3. Etapa de Elaboracin de Informe
explicaciones de las causas. Se presenta esta
informacin para los casos comparados y se En esta etapa se realizan las siguientes actividades:
argumentan las similitudes o las diferencias, (a) elaborar el informe de auditora y (b) aprobar y
dependiendo del diseo del estudio. Adems, se remitir el informe de auditora, las cuales se explican
listan las fuentes de informacin utilizadas. a continuacin.
El Peruano / Jueves 5 de mayo de 2016 NORMAS LEGALES 586311
a) Elaborar el informe de auditora Comentarios del gestor (opcional)
Acciones de mejora implementadas por el
Como resultado del desarrollo del servicio gestor (opcional)
de auditoria se emite el informe de auditora, Conclusiones
documento tcnico que contiene los resultados, Recomendaciones
las conclusiones y las recomendaciones de la Bibliografa, glosario y anexos.
auditora.
La estructura completa del informe y el detalle
El informe de auditora no es un documento de los contenidos se presentan en los Anexo N
estandarizado; su contenido depende de los 07 y N 08, respectivamente.
objetivos de la auditora.
b) Aprobar y remitir el informe de auditora
Es crucial comunicar adecuadamente los
principales mensajes de la auditora porque la El Informe se aprueba por los niveles gerenciales
evidencia de auditora puede ser persuasiva correspondientes. Luego de su aprobacin, se
(lleva a la conclusin de que) en vez de remite a los gestores, anexando un formato
concluyente (correcto/incorrecto), al depender de plan de accin, en el cual los gestores
del juicio profesional de la comisin auditora. En deben completar las acciones que les permitan
este sentido, el informe debe ser convincente; mejorar el desempeo de su gestin. Adems,
las conclusiones y recomendaciones deben de acuerdo a las disposiciones que emite la
deducirse lgica y analticamente de los hechos Contralora, el informe se puede remitir a otras
o argumentos expuestos. entidades autorizadas para recibirlo.

En cuanto a su presentacin y redaccin, Despus que los gestores reciben el informe, La


el informe de auditora tiene las siguientes Contralora publica el correspondiente resumen
caractersticas: ejecutivo en la pgina web institucional.

Conciso: El informe expresa naturalmente 2.4. Documentacin de auditora


los argumentos, tratando que cada prrafo
presente un mensaje especfico de forma La documentacin de auditora es el principal registro
directa, con pocas palabras pero adecuadas. y evidencia de la labor efectuada durante la auditora
Ligero: El informe no es ms largo de lo de desempeo. Debe estar organizada, clasificada y
necesario para transmitir y apoyar los referenciada en archivos, conformados por carpetas
principales mensajes de la auditora. u otros medios de almacenamiento fsico o digitales
Los detalles tcnicos y metodolgicos se para facilitar su acceso, uso y custodia (Normas
explican en anexos. Generales/7.24).
Amigable: El informe es fcil de leer y
entender. Est bien estructurado y usa La documentacin del servicio de auditora comprende
ejemplos o estudios de caso para mostrar la documentacin generada durante el desarrollo de la
los resultados. No contiene lenguaje auditora y sustenta el recojo, registro, procesamiento
ambiguo. Define con claridad, de ser el caso, y anlisis de las evidencias de auditora. Su registro
los trminos tcnicos y las siglas, aunque su est a cargo de la comisin auditora.
uso es limitado.
Riguroso o exacto: El informe contiene Permite verificar el trabajo efectuado y fundamentar
evidencias suficientes y apropiadas para los resultados de la auditora. Facilita la supervisin
abordar las preguntas de auditora. Es dentro de la comisin y la preparacin del informe de
transparente en cuanto a las limitaciones auditora.
en la metodologa o los datos usados.
Asimismo, expone los resultados de un Se busca que, al revisar dichos documentos, un
modo coherente para garantizar al lector auditor experimentado, sin conexin previa con la
que son estos son crebles y fiables. auditora, pueda comprender el trabajo realizado
Objetivo: El informe presenta los resultados por la comisin para alcanzar los resultados, las
con imparcialidad, evitando el uso de conclusiones y las recomendaciones de la auditora
calificativos al exponer los problemas de de desempeo.16
desempeo y de ser posible, presenta
diferentes perspectivas y puntos de vista. Con respecto al manejo de la informacin, en general,
Tiene un contenido y un tono equilibrado. la comisin auditora procura el uso y conservacin
Interpreta los hechos en trminos neutrales, de la documentacin en medios magnticos, siempre
evitando lenguaje que genere actitud que se garantice su fiabilidad. Asimismo, asigna una
defensiva u oposicin. persona que coordine el registro ordenado de la
documentacin de auditora.
De otro lado, el informe hace referencia a las
normas nacionales e internacionales observadas Para el recojo de informacin externa, la comisin
en su elaboracin, para lo cual se incluyendo auditora debe considerar lo siguiente:
el siguiente texto en el rubro introduccin del
informe: Como principio bsico, se solicita solo la
informacin necesaria y suficiente para realizar
La auditora se desarroll en conformidad la auditora.
con las [Normas Generales de Control Los documentos oficiales se codifican y se
Gubernamental, la Directiva de Auditora archivan por orden de ingreso.
de Desempeo y el Manual de Auditora de Se puede recibir informacin de los gestores
Desempeo], congruentes con los Principios mediante medios magnticos (CD o USB)
Fundamentales de la Auditora de Desempeo anexados a oficios o mediante medios
de las Normas Internacionales de las Entidades electrnicos (e-mail). De recibir la documentacin
Fiscalizadoras Superiores. en formato impreso, esta se digitaliza.
De recoger informacin de los gestores en el
El informe de auditora contiene principalmente: campo, no entregada oficialmente, se usa un
acta de entrega de informacin.
Resumen Ejecutivo De recoger informacin de actores que no
Introduccin sean entidades pblicas (p. ej. comits de
Descripcin y problemtica de la materia a gestin, juntas de administracin, asociaciones
examinar comunitarias, etc.), se pueden usar fotocopias
Preguntas y objetivos de la auditora simples o copias escaneadas en formato
Metodologa digital que permitan su lectura y procesamiento
Anlisis y resultados posterior.
586312 NORMAS LEGALES Jueves 5 de mayo de 2016 / El Peruano

2.5. Cierre del servicio de control en la implementacin de las recomendaciones


de la auditora, con la finalidad de conocer sus
Una vez remitido el informe a los gestores, este comentarios y llegar a acuerdos, de ser el caso.
es registrado en el sistema informtico establecido
por La Contralora. La documentacin del servicio El plan de accin es suscrito por el titular y visado
de Auditora de Desempeo se remite a la unidad por los responsables de las unidades orgnicas
orgnica competente para su archivo, conservacin tcnicas y operativas involucradas en la produccin
y custodia. y entrega del bien o servicio pblico.

3. SEGUIMIENTO A LA IMPLEMENTACIN DE LAS La Contralora evala el plan de accin remitido en


RECOMENDACIONES el plazo establecido. La revisin puede dar lugar a la
devolucin del plan de accin en caso las acciones
El Titular de la entidad a los 30 das hbiles despus propuestas no se orienten adecuadamente a la
de haber recibido el informe de auditora, remite el mejora de la gestin (abordando las causas de los
plan de accin a la unidad orgnica de la Contralora problemas).
encargada del seguimiento a la implementacin de las
recomendaciones de las auditoras de desempeo. 3.2. Difundir el informe y el plan de accin

El plan de accin es el documento indispensable para el La Contralora realiza actividades de difusin


inicio del proceso de seguimiento a la implementacin para comunicar a la ciudadana los resultados y
de las recomendaciones, el cual contiene las acciones recomendaciones contenidos en el informe de
de mejora de desempeo a las cuales se compromete auditora y las acciones de mejora definidos en el
una entidad pblica frente a las recomendaciones de la plan de accin. Primero, se publica conjuntamente
auditora, con la finalidad de superar las causas de las el informe y el plan de accin en su portal web, con
brechas de desempeo identificadas. la finalidad de mostrar el compromiso de la entidad
pblica en la mejora de su gestin, luego de la
EL proceso de seguimiento a la implementacin de las auditora de desempeo.
recomendaciones tiene como objetivo verificar que las
recomendaciones se concreten en acciones del gestor Luego, se elabora un informe de sntesis, el cual es
que lleven a mejorar el desempeo en la produccin un documento resumen que contiene principalmente
y entrega del bien o servicio pblico examinado en la los resultados y recomendaciones de la auditora
auditora y comprende las siguientes actividades: de desempeo, junto con las acciones de mejora
propuestas por el gestor (en el plan de accin). El
Elaborar el plan de accin documento se escribe con lenguaje amigable para
Difundir el informe y el plan de accin alcanzar una audiencia amplia, no familiarizada con las
Efectuar el seguimiento del plan de accin auditoras. Adems de lo anterior, el informe contiene
Elaborar el reporte de cierre del seguimiento una descripcin breve del problema de auditora, las
preguntas o los objetivos de la auditora, la metodologa
El seguimiento concluye con el reporte de cierre, en empleada y las acciones de mejora implementadas por
el cual se identifican los beneficios alcanzados con la el gestor durante la auditora (de ser el caso).
implementacin de las recomendaciones.
Adems, se puede elaborar materiales de difusin
3.1. Elaborar el plan de accin como notas de prensa, folletos y otros.

Para cada una de las recomendaciones contenidas Como parte de las actividades de difusin, luego de
en el informe final, el gestor acuerda con La la remisin del plan de accin, se puede realizar una
Contralora lo siguiente: reunin protocolar entre los titulares del gestor y de
La Contralora, para mostrar el compromiso al ms
Acciones de mejora de desempeo, por las cuales alto nivel en la mejora de la gestin pblica.
el gestor implementa las recomendaciones.
Pueden incluirse varias acciones de mejora por 3.3. Efectuar el seguimiento del plan de accin
recomendacin.
Medios de verificacin: Documentos u otros El seguimiento del plan de accin es un proceso
medios que permitan comprobar la ejecucin permanente que consiste en la verificacin del grado
de las acciones de mejora. Pueden incluirse de cumplimiento en la ejecucin de las acciones de
varios medios de verificacin por cada accin de mejora definidas en el plan de accin.
mejora.
Plazo: Fecha final para la ejecucin de la El seguimiento inicia con la presentacin del plan de
acciones a implementar. accin por el Titular de la entidad. Para esto, designa
Responsables: Unidades orgnicas a cargo de expresamente a una persona o una unidad orgnica
la ejecucin de las acciones. como responsable de la ejecucin del plan de accin
y que efecte las coordinaciones con La Contralora
Si bien se acuerda una fecha final para cada accin durante el seguimiento del plan. Asimismo, detalla los
de mejora, cada medio de verificacin tiene su propio procedimientos para el seguimiento del plan de accin.
plazo y puede tener su propio responsable.
Al respecto, La Contralora cuenta con una
El plan de accin puede incluir supuestos sobre herramienta informtica en la cual el gestor debe
factores externos que podran afectar el logro de la registrar los medios de verificacin de las acciones
accin. Asimismo, puede incluir comentarios del gestor contenidas en el plan de accin, segn los plazos
sobre la participacin de ms de una unidad orgnica previstos. Esta herramienta es de acceso pblico en
o sobre requerimientos especficos de informacin a web, de modo que la ciudadana puede consultar
ser provistos por un tercero. En el Anexo N 09, se el grado de avance en el cumplimiento de dichas
presenta el formato del plan de accin. acciones. Complementariamente, adems, se puede
recibir, va oficio, algunos medios de verificacin
Durante la elaboracin del plan de accin, el como documentos o informes tcnicos con
gestor cuenta con la orientacin de La Contralora, indicadores, etc.
representada por integrantes de la comisin auditora
que llev a cabo la auditora. Los medios de verificacin se evalan
cualitativamente. Adems del cumplimiento en su
Ellos participan en reuniones de trabajo con el gestor, remisin, se evala su contenido a fin de determinar
cautelando que las acciones de mejora propuestas si las acciones ejecutadas abordan las causas de los
superen las causas de las brechas de desempeo problemas sealados en el informe de auditora.
identificadas en el informe. Adems, en dichas
reuniones pueden participar actores clave que, El estado de una accin de mejora, segn su grado
en el marco de sus competencias, puedan apoyar de implementacin, puede ser:
El Peruano / Jueves 5 de mayo de 2016 NORMAS LEGALES 586313
Cumpli: cuando se ha ejecutado la accin Adems, se pueden organizar paneles o mesas de
prevista y se han aprobado todos los medios de expertos como herramienta de control de calidad; es
verificacin, remitidos dentro del plazo. decir, para evidenciar la opinin experta con respecto al
Cumpli parcialmente: cuando se ha ejecutado diseo metodolgico de la auditora, la elaboracin de los
la accin prevista pero solo se han remitido y resultados y las propuestas de mejora del desempeo.
aprobado algunos medios de verificacin dentro
del plazo. Se documentan y registran los resultados del control
No cumpli: cuando no se ha iniciado la accin de calidad, a fin de identificar oportunidades de mejora,
prevista y est fuera del plazo. reforzar las orientaciones y de ser el caso, actualizar las
En plazo: cuando todava no se ha ejecutado herramientas de control de calidad.
la accin de mejora y se encuentra dentro del
plazo. No obstante, el control no debe ser tan detallado. Solo
En evaluacin: cuando se han remitido los aplican los procedimientos de control de calidad que sean
medios de verificacin dentro del plazo previsto relevantes y fciles de gestionar.
y se encuentran en evaluacin por la persona o
auditor encargado. Adems, la calidad se construye en el proceso de la auditora,
no solo en la elaboracin de los productos. Entonces, se
3.4. Elaborar el reporte de cierre del plan de accin debe buscar un balance adecuado entre el control requerido
y el juicio profesional que pueden ejercer los auditores.
Concluido el plazo de la implementacin del plan
de accin, se emite un reporte de cierre, en el cual De otro lado, se puede promover la evaluacin externa de
se identifica si las acciones de mejora ejecutadas, la calidad de la auditora, mediante una revisin acadmica
en el marco del plan de accin, tuvieron beneficio o independiente o la retroalimentacin de los gestores (p.
efecto positivo (cuantificable, de ser posible) en la ej. mediante encuestas de satisfaccin al cierre de la
produccin y entrega del bien o servicio examinado. auditora). Asimismo, la implementacin oportuna de las
Para esto, se solicita informacin actualizada al recomendaciones (segn el plan de accin) puede ser una
gestor, incluyendo mayor detalle de las acciones de medida de la valoracin de la auditora por parte de los
mejora ejecutadas, mediciones de los indicadores de gestores.
desempeo, los gastos incurridos, etc.
La Contralora gestiona el proceso del aseguramiento de la
Dicho reporte se elabora al final del plazo total de calidad, a travs de la aplicacin de un conjunto de polticas,
implementacin del plan de accin, que en ningn disposiciones y recursos tcnicos orientados a verificar que
caso excede los tres (03) aos. la auditora ha sido sujeta a control de calidad en cada una
de sus etapas y cumple con los requisitos establecidos;
3.5. Cierre del proceso de seguimiento a la impulsando la mejora continua del proceso operativo de la
implementacin de las recomendaciones auditora, a fin de proporcionar confianza sobre su resultado.

Una vez emitido el reporte de cierre, se organiza El aseguramiento de la calidad es realizado en forma
y registra la documentacin relacionada: el plan selectiva, de acuerdo a las disposiciones emitidas por la
de accin elaborado por el gestor, los medios de Contralora, cuyo resultado tiene carcter vinculante; su
verificacin remitidos por va fsica o digital, los ejecucin corresponde a personas o unidades orgnicas
informes complementarios y toda la evidencia usada distintas a la que realizan la auditora.
en la elaboracin del reporte.
VII.ANEXOS
El cierre se registra en el sistema informtico
establecido por La Contralora. La documentacin Anexo N 01: Glosario de Trminos
relacionada se remite a la unidad orgnica Anexo N 02: Formato de la Matriz de Planificacin
competente para su archivo, conservacin y Anexo N 03: Formato del Programa de Auditora
custodia. Anexo N 04: Cartula y estructura del Plan de Auditora
Anexo N 05: Herramientas de recojo de datos para producir
VI. CONTROL Y ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD evidencia
Anexo N 06: Formato de Matriz de Resultados
El control de calidad se refiere a la revisin de los procesos y Anexo N 07: Cartula y estructura del Informe de Auditora
productos de la auditora de desempeo, durante el servicio de Desempeo
de Auditora de Desempeo y sus procesos vinculados, para Anexo N 08: Contenidos del Informe de Auditora
determinar su grado de cumplimiento con los estndares Anexo N 09: Formato del Plan de Accin
definidos en este manual y normativa complementaria. Anexo N 10: Referencias Documentales
Anexo N 11: Notas Finales
El control de calidad se apoya en el uso de fichas de
verificacin de los contenidos de los principales productos:
la carpeta de servicio (del planeamiento), el plan de Anexo N 01: Glosario de Trminos
auditora y el informe de auditora (del servicio de auditora
de desempeo) y el plan de accin (para el seguimiento a la A
implementacin de las recomendaciones).
Actividad: Accin que transforma insumos en un bien o
El control de calidad es responsabilidad de la comisin servicio pblico, de forma articulada con otras actividades.
auditora y de la unidad orgnica a cargo de la auditora de
desempeo. Actores clave: Individuos, grupos o entidades que, segn
su rol, pueden influir en el proceso de produccin y entrega
Se debe verificar: del bien o servicio pblico y contribuir al logro de sus
resultados.
En la matriz de planificacin: el diseo metodolgico
de la auditora y la vinculacin entre las preguntas de rbol de problemas: Herramienta grfica para analizar
auditora, las herramientas de recojo de datos y mtodos las causas y efectos de un problema y definir posibles
de anlisis, entre otros. estrategias de solucin. El problema representa el tronco
En la matriz de resultados: si los resultados se sustentan en del rbol, las causas son las races y los efectos son las
evidencia suficiente y apropiada; si responden las preguntas ramas. En la auditora de desempeo, se usa un esquema
de auditora; y si las recomendaciones inciden sobre las tipo rbol de problemas para identificar el problema de
causas de los problemas de desempeo identificados. auditora (durante la planificacin) y para analizar las causas
En la matriz de evaluacin de comentarios de los de una brecha de desempeo (durante la ejecucin).
gestores: si se explican las razones por las cuales los
comentarios fueron o no considerados en el informe Aseguramiento de la calidad: Verificacin de los procesos
de auditora, si fortalecieron o llevaron a cambiar la y productos de la auditora de desempeo para concluir si
interpretacin de la comisin sobre los problemas de fueron sujetos a control de calidad durante todo el ciclo y si
desempeo y sus causas. cumplen con los estndares definidos.
586314 NORMAS LEGALES Jueves 5 de mayo de 2016 / El Peruano

Auditora de desempeo: Examen de la eficacia, eficiencia, servicio de auditora de desempeo y de seguimiento a la


economa y calidad de la produccin y entrega de los bienes implementacin de las recomendaciones.
o servicios que realizan las entidades pblicas, con la
finalidad de alcanzar resultados en beneficio del ciudadano. Documento de trabajo: Documento elaborado en la
etapa de ejecucin, como parte del procesamiento de los
B datos, el cual sirve de insumo para la matriz de resultados.
Segn el tipo de datos, el documento de trabajo puede ser:
Base de datos: Series de datos organizados y relacionados cuantitativo, cualitativo y documental.
entre s, que es compartida y usada por diferentes usuarios.
E
Base de sistematizacin: Registro ordenado de datos
cuantitativos, cualitativos y documentales, que se clasifican Economa: Capacidad de administrar adecuadamente los
segn el libro de cdigos. Se registran como bloques recursos financieros.
de informacin y hacen referencia al cdigo nico del
inventario de fuentes de informacin. Efectos de la brecha: Consecuencias o efectos posibles de
mantenerse la brecha identificada.
Brecha de desempeo: Elemento del resultado de auditora, el
cual compara la situacin encontrada con el criterio. Constituye Eficacia: Logro o grado de cumplimiento de las metas,
la respuesta a la pregunta de auditora; es decir, resulta de objetivos establecidos o resultados.
contrastar la hiptesis implcita en la pregunta respectiva.
Eficiencia: Relacin entre la produccin y entrega de un bien
C o servicio y los insumos utilizados para dicho fin, la cual se
puede comparar con un referente nacional o internacional.
Cadena de valor: Estructura de una intervencin pblica, la
cual comprende: insumos, actividades, productos, resultado Encuesta: Herramienta para recoger datos de manera
especfico y resultado final. sistemtica de un grupo de individuos, organizaciones
u otras fuentes, usando un cuestionario estandarizado
Calidad: Capacidad para responder en forma rpida (instrumento) diseado por la comisin. Las encuestas
y directa a las necesidades de la poblacin. Se puede pueden ser muestrales o censales (censo), si estn dirigidas
utilizar como referencia estndares de entrega de bienes y a una muestra o a toda la poblacin, respectivamente.
servicios referidos a oportunidad, accesibilidad, precisin y
continuidad en la entrega de los servicios, satisfaccin de Estructura de preguntas de auditora: Preguntas de auditora,
usuarios, entre otros. organizadas en niveles, que abordan el problema general de
la auditora para comprenderlo mejor y analizar sus causas.
Carpeta de servicio: Documento que resulta del proceso de Se distinguen: pregunta general, preguntas especficas y
planeamiento y sirve de base para la planificacin. Contiene la subpreguntas. Se define al menos una relacin causal entre dos
informacin del problema asociado de la materia a examinar. niveles de preguntas. Existen dos tipos de estructura.
Categora: Cada una de las clases o divisiones establecidas Estudio de caso: Enfoque analtico para comprender
para recoger, registrar y procesar los datos, de acuerdo a un fenmeno en una unidad especfica seleccionada en
caractersticas comunes. un lapso de tiempo dado, a travs del recojo de datos
detallados que involucran mltiples fuentes de informacin.
Causas de la brecha: Explicaciones de la brecha Puede analizarse uno o varios casos.
identificada, cuyo abordaje permitira solucionarla en gran
medida. Para su anlisis, se construye una inferencia causal. Evaluacin: Apreciacin sistemtica y objetiva de una
intervencin pblica acerca de su diseo, ejecucin o
Control de calidad: Revisin de los procesos y productos de la resultados. El objetivo es determinar la pertinencia y el logro
auditora de desempeo, durante todo su ciclo, para determinar de los objetivos, as como su eficiencia, eficacia, impacto y
su grado de cumplimiento con los estndares definidos. sostenibilidad (OECD, 2002).

Criterio de auditora: Estndar bajo el cual se evala Evidencia: Informacin que sirve para sustentar, de forma
la evidencia y se interpretan los resultados. Define el adecuada, los resultados y conclusiones de la auditora.
desempeo esperado en el subproceso o proceso de
soporte relevante al cual se refiere la pregunta de auditora Expediente: Conjunto de documentos en el que se registran
(lo que debera ser, lo que se espera). todos los actos correspondientes a un asunto. Su contenido
depende de la materia a examinar (p. ej. expedientes
D judiciales, de contratacin, laborales, clnicos, acadmicos,
de historial crediticio, etc.).
Datos: Piezas de informacin acerca de algn aspecto G
de un fenmeno. En la auditora de desempeo, por su
naturaleza, se clasifican en cuantitativos (numricos), Gestin por resultados: Estrategia de gestin que se
cualitativos (texto oral, imagen, audiovisual, artefacto) y centra en el desempeo y en el logro de productos y
documentales (solo texto escrito). Por su origen, pueden ser resultados (OECD, 2002).
primarios (generados por la comisin auditora), secundarios
(generados por el gestor u otra fuente, quienes proporcionan Gestores: Titulares, representantes y personal tcnico (en
los datos sin procesar a la comisin) o terciarios (generados funciones operativas y de supervisin) de las entidades
por terceros, quienes ponen a disposicin los resultados del pblicas responsables de la produccin y entrega del bien
anlisis efectuado por ellos, no los datos sin procesar). o servicio pblico a examinar. Se distingue el gestor rector
de otros gestores.
Diagrama de flujo: Representacin grfica de un proceso
o subproceso. H
Herramienta de recojo de datos: Estrategia a travs
Dimensiones de desempeo: Aspectos bajo los cuales la
de la cual se crea un mecanismo para generar un dato.
auditora de desempeo examina la produccin y entrega de
La eleccin de los mtodos de anlisis determina las
un bien o servicio pblico. Los aplica de manera individual o
herramientas a usar.
conjunta, segn la informacin disponible.
Documentacin de auditora: Registro y evidencia Hiptesis: Proposiciones que se tratan de probar en el
de la labor efectuada durante el ciclo de la auditora de transcurso de la auditora. Se encuentran implcitas en el
desempeo. Puede ser de tres tipos: de planeamiento, del enunciado de las preguntas de auditora.
El Peruano / Jueves 5 de mayo de 2016 NORMAS LEGALES 586315
I Mtodo: Secuencia lgica de pasos ordenados para
responder las preguntas de auditora.
Indicador de desempeo: Instrumento de medicin de las
variables asociadas al cumplimiento de los objetivos. Mtodos mixtos: Mtodos que integran de manera
sistemtica los mtodos cuantitativos y cualitativos. Implican
Inferencia causal: Explicacin de cmo una causa supuesta el recojo y anlisis de datos numricos y no numricos para
produce una brecha de desempeo. Para construirla, obtener una mejor comprensin del objeto de estudio. En
se debe identificar una correlacin o asociacin entre las la auditora de desempeo, se emplean los diseos mixtos
causas y la brecha, verificar que la asociacin no sea falsa, secuenciales, con nfasis cualitativo o cuantitativo, y el
verificar que las causas precedan a la brecha e identificar un diseo concurrente de triangulacin.
mecanismo causal subyacente (proceso o cadena causal)
que vincule la causa con la brecha. Muestra representativa: Subgrupo de una poblacin
definido de modo tal que los resultados obtenidos del anlisis
Informe de auditora: Documento tcnico que contiene los de los datos para dicha muestra puedan ser inferidos a toda
resultados, conclusiones y recomendaciones de la auditora. la poblacin.

Informe de sntesis: Documento resumen para la Muestreo aleatorio simple: Muestreo en el que se
divulgacin conjunta de los resultados y recomendaciones selecciona al azar una muestra de la poblacin, de modo
de la auditora de desempeo, y de las acciones de mejora que cada uno de los elementos de la muestra tiene la misma
propuestas por el gestor en el plan de accin. probabilidad de ser escogido.

Instrumento de recojo de datos: Adecuacin objetiva de Muestreo sistemtico: Muestreo en el que la poblacin
una herramienta, la cual se utiliza para recoger los datos se organiza en cierto orden conocido y se elige al azar uno
en el terreno. de sus elementos, a partir del cual se eligen los siguientes
elementos hasta completar la muestra.
Insumos: Recursos humanos, financieros, materiales u
otros, necesarios y suficientes, para realizar una actividad. Muestreo estratificado: Muestreo en el que la poblacin se
divide en segmentos (estratos) y se selecciona una muestra
Intervencin pblica: Conjunto de actividades que realizan al azar para cada segmento.
las entidades pblicas con la finalidad de responder a las Muestreo por conglomerados: Muestreo en el que la
necesidades ciudadanas, con los recursos y capacidades poblacin se divide en conglomerados (heterogneos respecto
disponibles. Una intervencin se puede referir a una poltica, a la variable de inters, pero homogneos entre ellos) y se
plan, programa o proyecto. selecciona una muestra al azar para cada conglomerado.

Inventario de fuentes de informacin: Compendio P


ordenado del origen de todos los datos usados en la
auditora de desempeo, los cuales ofrecen las evidencias Panel de expertos: Reunin de expertos (acadmicos o
que sustentan los resultados de la auditora. gestores) caracterizados por su alto y complejo conocimiento
tcnico sobre el problema de auditora, con el objeto de
Investigacin de operaciones: Tambin llamada ciencias recoger los argumentos y opiniones de cada uno.
de la administracin o ciencias de la decisin. Es una disciplina
que consiste en el uso de mtodos cuantitativos como apoyo Plan de accin: Documento elaborado por el gestor
para la toma de decisiones. No hace nfasis en los mtodos que contiene una o ms acciones de mejora para cada
en s, sino en la manera cmo stos pueden contribuir a tomar recomendacin determinada en el informe de auditora, as
mejores decisiones (Anderson et al. 2011: 2). como los medios de verificacin, los plazos y las unidades
orgnicas responsables de su implementacin.
L
Plan de auditora: Documento que resulta de la etapa de
Libro o diccionario de cdigos: Documento que contiene un planificacin, el cual contiene las preguntas de auditora y la
esquema ordenado de las categoras tiles para la auditora. metodologa a emplear, resumida en la matriz de planificacin.
En el servicio de auditora de desempeo, se define un libro Orienta la ejecucin del servicio de auditora de desempeo.
de cdigos para la planificacin y otro para la ejecucin.
Poblacin objetivo: Poblacin que presenta la necesidad o
Literatura especializada: Documentacin que contiene el problema especfico que busca resolver una intervencin
conocimiento experto sobre un tema particular. Comprende pblica, considerando los criterios de focalizacin (de existir).
literatura arbitrada o peer-reviewed (revisada por un comit
cientfico de evaluacin), literatura de divulgacin cientfica Poblacin beneficiaria: Poblacin que recibe el bien o
(que contiene resultados de investigaciones, no revisadas servicio pblico.
por un comit cientfico) u otras publicaciones especializadas.
Problema asociado: Desviacin en el desempeo de la
M produccin y entrega del bien o servicio pblico, con respecto
a las dimensiones de eficacia, eficiencia, economa o calidad.
Materia a examinar: Bien o servicio entregado en una
intervencin pblica, a fin de lograr un resultado esperado. Problema de auditora: Situacin que afecta la eficacia,
la eficiencia, la economa o la calidad en la produccin y
Matriz de planificacin: Matriz que resume la metodologa entrega del bien o servicio pblico, el cual se deriva a partir
de la auditora. Contiene los enunciados del problema; las del anlisis de las causas del problema asociado identificado
preguntas de auditora, con sus dimensiones de desempeo; en el planeamiento.
las categoras que guan el recojo de datos para responder
cada pregunta; las fuentes y las herramientas; los mtodos Proceso de produccin y entrega de un bien o servicio:
de anlisis y las limitaciones del diseo. Conjunto de acciones mutuamente relacionadas o que
interactan, las cuales transforman los insumos en bienes
Matriz de resultados: Matriz que resume los resultados y servicios pblicos. Est conformado por subprocesos y
segn sus elementos, las fuentes de datos, los mtodos de recibe el apoyo de procesos de soporte.
anlisis empleados y las recomendaciones de la auditora.
Procesos de soporte: Procesos que sirven de manera
Medio de verificacin: Documento u otro sustento que transversal a todas las actividades de la intervencin pblica,
permita comprobar la ejecucin de la accin de mejora, tales como: administracin central, gestin financiera, gestin
definida en el plan de accin. de personal, infraestructura, equipamiento y logstica.
586316 NORMAS LEGALES Jueves 5 de mayo de 2016 / El Peruano

Producto: Bien o servicio pblico que recibe una poblacin T


beneficiaria, con el propsito de generar un cambio.
Tcnica de recojo de datos: Manera de aplicar un
Programa de auditora: Documento que contiene los instrumento frente a la fuente de datos, de acuerdo a ciertos
procedimientos para lograr los objetivos de la auditora criterios de aplicacin.
e identifica el personal responsable de ejecutarlos. Se
complementa con la matriz de planificacin. Tema de inters: Situacin o necesidad que afecta a una
poblacin determinada, la cual justifica una intervencin
R pblica a travs de la entrega de bienes o servicios pblicos
con el objetivo de lograr un resultado que genere un cambio
Rendicin de cuentas: Obligacin de demostrar que se positivo en dicha situacin o necesidad.
han gestionado los recursos pblicos cumpliendo con
las normas acordadas y de declarar de manera precisa e Triangulacin dentro del mtodo: Uso y combinacin de
imparcial los resultados obtenidos (OECD, 2002). herramientas de recojo de datos, de un mismo tipo de mtodos
(cuantitativo o cualitativo), para recoger e interpretar datos
Resultado de auditora: En la auditora de desempeo, sobre un mismo fenmeno. La comprobacin cruzada busca
los hallazgos de auditora se denominan resultados de mejorar la confiabilidad o consistencia interna de los resultados.
auditora. El resultado proviene del anlisis de la eficacia,
eficiencia, economa o calidad en el subproceso o proceso Triangulacin entre mtodos: Uso y combinacin de
de soporte relevante en la pregunta de auditora, sustentado herramientas y mtodos cuantitativos y cualitativos para
en evidencia suficiente y apropiada. El resultado comprende mejorar la validez externa de los resultados.
los siguientes elementos: situacin encontrada, criterio,
brecha, causas y efectos. Triangulacin metodolgica: Uso de diferentes mtodos
para responder una pregunta, con el objetivo de mejorar
Resultado esperado de una intervencin pblica: Cambio la precisin y confiabilidad de los argumentos construidos
que se busca lograr, con la ejecucin de la intervencin (Denzin, 1978). Existen dos tipos de triangulacin: la
pblica, para solucionar un tema de inters. Forma parte triangulacin dentro del mtodo y entre mtodos.
de la cadena de valor; se puede ubicar a nivel de resultado
especfico o resultado final. U
Unidad de anlisis: Sujeto u objeto que tiene las
S propiedades que se examina. Actor que lidera el subproceso
o proceso de soporte relevante en la pregunta de auditora.
Seguimiento: Proceso sistemtico para recoger datos (de
indicadores) sobre una intervencin pblica y verificar su V
avance de acuerdo a lo previsto en un periodo dado.
Valor agregado de la auditora de desempeo: Capacidad
para proporcionar nuevas perspectivas analticas, hacer ms
Situacin encontrada: Hechos y circunstancias de mayor
accesible la informacin existente, proporcionar una visin
relevancia que describen cmo funciona el subproceso o
independiente y rectora basada en la evidencia y proporcionar
proceso de soporte relevante (lo que es).
recomendaciones que contribuyan a mejorar el desempeo.
Supervisin: Proceso tcnico por el cual se revisa y controla las Variable: Cualquier caracterstica de objetos, eventos o
actividades que se llevan a cabo en una intervencin pblica. personas que pueden variar. Las variables pueden ser
medidas en una escala numrica (variables mtricas) o en
Subprocesos o procesos de soporte relevantes: Aquellos trminos de un conjunto de categoras diferentes (variables
donde se encuentran las causas principales del problema de categricas) (Blaikie, 2003). Un subproceso o proceso de
auditora y son abordados en las preguntas de auditora. soporte puede ser descrito con una serie de variables.

Anexo N 02: Formato de la Matriz de Planificacin

MATRIZ DE PLANIFICACIN
[NOMBRE DE LA AUDITORA]
Periodo: [periodo]
Materia a examinar y entidades pblicas
[Bien o servicio pblico / Entidades pblicas involucradas]
Problema de Auditora

Pregunta General

Pregunta especfica o Categora (1) Fuentes de datos (2) Herramientas de recojo de Mtodos de anlisis de Limitaciones
subpregunta datos (2) informacin
Cada pregunta especfica o DES (descripcin del subproceso o Identificar los sujetos que Identificar las herramientas Identificar los mtodos a ser Especificar las limitaciones respecto
subpregunta corresponde proceso de soporte relevante) brindan la informacin para para el recojo de datos (p. empleados en el anlisis de a herramientas y mtodos usados,
a una hiptesis sobre una responder las preguntas ej. documentos de gestin, datos (p. ej. anlisis estadstico acceso y calidad de informacin,
brecha de desempeo. especficas o subpreguntas. encuesta, entrevista, taller descriptivo, anlisis estadstico tiempo de funcionarios pblicos,
participativo) inferencial, estudio de caso). condiciones operativas, etc.
Se debe sealar una sola
CRI (estndar que define el
dimensin de desempeo a
desempeo esperado)
examinar.
SUH (sustento de la hiptesis
sobre problemas de desempeo)
CAU (causa de la brecha)
EFE (efecto de la brecha)
(1) Las categoras guan el recojo, registro y procesamiento de datos. Varios tipos de datos cuantitativos, cualitativos o documentales pueden referirse a una misma categora. Por tanto, a una
categora le puede corresponder varias filas de fuentes.
(2) Debe existir una relacin directa entre la fuente de datos y la herramienta de recojo de datos, p. ej. taller (herramienta) con funcionarios pblicos (fuente de datos).
El Peruano / Jueves 5 de mayo de 2016 NORMAS LEGALES 586317
Anexo N 03: Formato del Programa de Auditora

PROGRAMA DE AUDITORA

Nombre de la auditora:
Materia a examinar:
Entidades involucradas
Periodo:

Pregunta general:

Desarrollo de Preguntas y Procedimientos

No. Preguntas especficas o subpreguntas Procedimientos Programado Terminado Documentacin de Auditora Ref.
/ Dimensin de desempeo Nombre H/H Hecho H/H
por:
1 Pregunta especfica o subpregunta 1: Procedimiento 1

Dimensin de desempeo:
2 Pregunta especfica o subpregunta 2: Procedimiento 3

Dimensin de desempeo:

Anexo N 04: Cartula y estructura del Plan de Auditora

DEPARTAMENTO DE AUDITORA DE DESEMPEO

PLAN DE AUDITORA

AUDITORA DE DESEMPEO A [MATERIA A EXAMINAR]

[NOMBRE DE LA AUDITORA]

PERIODO: [PERIODO]

[TOMO (N) DE (N)]

LIMA PER
[AO DE ELABORACIN]

[Denominacin oficial del decenio]


[DENOMINACIN OFICIAL DEL AO]

PLAN DE AUDITORA N [Nmero]-[Ao]-CG/ADE II. LA MATERIA A EXAMINAR Y EL PROBLEMA DE


AUDITORA
[NOMBRE DE LA AUDITORA]
NDICE 2.1 Descripcin de la materia a examinar
2.2 Identificacin del problema de auditora
DENOMINACIN N Pg.
III. ALCANCE DE LA AUDITORA
Lista de Siglas
ndice 3.1 Preguntas de auditora
3.2 Objetivos de auditora
I. INTRODUCCIN 3.3 mbito geogrfico de la auditora
586318 NORMAS LEGALES Jueves 5 de mayo de 2016 / El Peruano

IV. METODOLOGA V. ORGANIZACIN DE LA AUDITORA


5.1 Recursos de personal
4.1 Mtodos de anlisis por pregunta especfica o 5.2 Cronograma de trabajo
subpregunta 5.3 Presupuesto
4.2 Herramientas para el recojo de la informacin Bibliografa
4.3 Limitaciones Anexos

Anexo N 05: Herramientas de recojo de datos para producir evidencia


Tipo de datos Herramientas de recojo de datos Tipo de evidencia de auditora Descripcin
Cuantitativos Revisin de informacin cuantitativa existente, revisin de base de Documental Consta en documentos pblicos o privados.
datos existentes
Encuesta muestral o censal Testimonial Obtenida de otras personas en forma de declaraciones hechas en el
Cualitativos Entrevistas, panel de expertos, taller participativo, grupo focal Testimonial curso de encuestas o entrevistas.
Observacin no participante, usuario oculto Fsica Obtenida mediante inspeccin u observacin directa de hechos.
Documentales Revisin documental, revisin de expedientes, revisin de literatura Documental Consta en documentos pblicos o privados.
especializada
Elaboracin: Departamento de Auditora de Desempeo.

Anexo N 06: Formato de Matriz de Resultados


MATRIZ DE RESULTADOS
[NOMBRE DE LA AUDITORA]
Periodo: [periodo]
Materia a examinar y entidades pblicas
[Bien o servicio pblico / Entidades pblicas involucradas]
Pregunta General

Pregunta Especfica o Subpregunta / Dimensin de Desempeo

Resultados Fuentes de datos y Recomendaciones


Situacin encontrada Criterio Brecha (situacin encontrada-criterio) Causas Efectos mtodos de anlisis
Hechos y circunstancias Estndar que define el Respuesta directa a la pregunta Explicaciones Consecuencias De forma sucinta, se Se orientan a superar
de mayor relevancia que desempeo esperado en especfica o subpregunta. de la brecha reales o efectos indican las fuentes y las causas de la
describen cmo funciona el el subproceso o proceso identificada, cuyo posibles de mtodos usados. brecha identificada.
subproceso o proceso de de soporte relevante (lo Se lista la evidencia que resulta de abordaje permitira mantenerse la Se debe incluir las
soporte relevante (lo que es). que debera ser, lo que contrastar la hiptesis implcita en la solucionarla en gran brecha. limitaciones.
se espera). subpregunta. medida.
Se lista la evidencia de la
situacin encontrada. Refleja la comparacin entre la situacin
encontrada y el criterio.

Anexo N 07: Cartula y estructura del Informe de Auditora de Desempeo

DEPARTAMENTO DE AUDITORA DE DESEMPEO

INFORME N [Nmero]-[Ao]- CG/ADE

AUDITORA DE DESEMPEO

[NOMBRE DEL INFORME DE AUDITORA]

PERIODO: [PERIODO]

[TOMO (N) DE (N)]

LIMA PER
[AO DE ELABORACIN]

[Denominacin oficial del decenio]


[DENOMINACIN OFICIAL DEL AO]
El Peruano / Jueves 5 de mayo de 2016 NORMAS LEGALES 586319
INFORME N [Nmero]-[Ao]-CG/ADE - Explicacin del origen de la auditora (si fue programada
en el Plan Anual de Control o no programada; fecha de
[NOMBRE DEL INFORME DE AUDITORA] acreditacin oficial).
- Descripcin de la intervencin pblica y su situacin
NDICE GENERAL con respecto a sus criterios de seleccin: relevancia,
importancia presupuestal y logro de objetivos (verificado
DENOMINACIN N Pg. a travs de indicadores de desempeo).
- Descripcin del bien o servicio pblico y su situacin con
respecto a los criterios de importancia presupuestal y
RESUMEN EJECUTIVO logro de objetivos (con indicadores de desempeo).
Lista de Siglas - Valoracin sobre la contribucin potencial de la auditora
en la medida que permite producir informacin sobre el
ndice General desempeo de la gestin del bien o servicio pblico, o
ndice de Cuadros conocimientos para superar las causas del problema de
ndice de Figuras auditora.
- Presentacin de la estructura del informe.
I. INTRODUCCIN - Referencia a las normas nacionales e internacionales
observadas.
II. DESCRIPCIN Y PROBLEMTICA DE LA MATERIA A
EXAMINAR Los principales contenidos de este captulo se desarrollan
durante el planeamiento.
2.1 Descripcin de la materia a examinar
2.2 Identificacin del problema de auditora Captulo II. Descripcin y problemtica de la materia a
examinar
III. PREGUNTAS Y OBJETIVOS DE LA AUDITORA
Este captulo comprende dos secciones, cuyos contenidos
3.1 Preguntas de auditora se explican a continuacin:
3.2 Objetivos de auditora
- Descripcin de la materia a examinar: Se presenta
IV. METODOLOGA informacin sobre el bien o servicio pblico, su proceso
de produccin y entrega, procesos de soporte, sus
4.1 Mtodos de anlisis por pregunta especfica o caractersticas o especificaciones tcnicas, los actores
subpregunta participantes y su forma de organizacin (roles y
4.2 Herramientas para el recojo de informacin funciones).
- Identificacin del problema de auditora: Se describe el
V. ANLISIS Y RESULTADOS problema de auditora, usando informacin cuantitativa
y cualitativa. Adems, se detalla el funcionamiento de
5.1 Objetivo Especfico 1 los subprocesos o procesos de relevantes, identificados
5.2 Objetivo Especfico 2 como causas de dicho problema, los cuales son
abordados en la auditora de desempeo. La explicacin
VI. COMENTARIOS DE LOS GESTORES (opcional) de cmo estos aspectos fueron seleccionados se
presenta en un anexo.
VII.ACCIONES DE MEJORA IMPLEMENTADAS POR LOS
GESTORES (opcional) Los principales contenidos de este captulo se desarrollan
durante el planeamiento (descripcin de la materia a
VIII. CONCLUSIONES examinar) y durante la etapa de planificacin (identificacin
del problema de auditora).
IX. RECOMENDACIONES
Captulo III. Preguntas y objetivos de la auditora
Bibliografa
Glosario Este captulo comprende dos secciones, cuyos contenidos
Anexos se explican a continuacin:

- Preguntas de auditora: Se explica la estructura de


Anexo N 08: Contenidos del Informe de Auditora preguntas de la auditora de desempeo, relacionando la
pregunta general con el problema de auditora y sealando
En este Anexo se explican los contenidos de las distintas en qu nivel (pregunta especfica o subpregunta) se est
secciones del informe, cuya estructura se muestra en el evaluando una relacin causal. Adems, se explicita
Anexo N 07. la hiptesis detrs de cada pregunta, en relacin a las
dimensiones de desempeo.
Resumen Ejecutivo - Objetivos de la auditora: Se listan el objetivo general y
los objetivos especficos de la auditora de desempeo.
El resumen ejecutivo presenta de manera sucinta el contenido
del informe (con extensin mxima de 2 pginas). Su propsito Los contenidos de este captulo se desarrollan durante la
es propiciar el inters del lector en el informe de auditora. etapa de planificacin.

Comprende una descripcin breve de la materia a examinar, Captulo IV. Metodologa


el problema de auditora, el alcance y las preguntas
de auditora, la metodologa empleada, los principales Este captulo explica la metodologa que sustenta el recojo y
resultados y recomendaciones. Los dos ltimos son los anlisis de los datos. Comprende dos secciones principales:
aspectos centrales del resumen.
- Mtodos de anlisis por pregunta: Se resumen las
Secciones previas: herramientas de recojo de datos y los mtodos de
anlisis usados para cada pregunta de auditora, tanto
El informe cuenta con una lista de las principales siglas cuantitativos (p. ej. anlisis estadstico inferencial)
usadas en el mismo, para facilitar su comprensin, as como como cualitativos (p. ej. estudio de caso individual). Los
un ndice general, un ndice de cuadros y otro de figuras detalles se presentan en un anexo (elaborado sobre la
(incluye grficos, mapas, diagramas, fotos, etc.). base de la matriz de planificacin).
- Herramientas para el recojo de informacin: Se describen
Captulo I. Introduccin brevemente las herramientas usadas.

La introduccin es la parte inicial del informe. Su propsito es En un primer prrafo, se precisa qu preguntas se analizan
informar al lector sobre la situacin de la materia a examinar con mtodos cuantitativos o cualitativos puros y cules
que justific la realizacin de la auditora de desempeo. con mtodos mixtos. De ser el caso, al final, se listan las
Comprende lo siguiente: limitaciones de la metodologa elegida.
586320 NORMAS LEGALES Jueves 5 de mayo de 2016 / El Peruano

Los contenidos de este captulo se desarrollan durante la por el propio gestor, con la evidencia respectiva. Denota una
etapa de planificacin. perspectiva constructiva, al exponer aspectos positivos de
la gestin.
Captulo V. Anlisis y resultados
Las acciones de mejora se presentan, para cada pregunta
Este captulo desarrolla los resultados de la auditora. En el de auditora, en el orden seguido en el captulo V.
primer prrafo, se explican los elementos de un resultado
(situacin encontrada, criterio, brecha, causas y efectos). Captulo VIII. Conclusiones
Los siguientes prrafos se organizan en subcaptulos,
orientados a cada uno de los objetivos especficos de la Este captulo presenta el juicio profesional de la comisin
auditora. auditora con respecto a los resultados los cuales permiten
comprender el problema de auditora en un contexto ms
Cada subcaptulo puede tener un prrafo introductorio. Se amplio.
presentan los resultados para cada pregunta de auditora,
los cuales reflejan claramente su evidencia y la comparacin Las conclusiones se elaboran sobre la base de los
con los criterios de desempeo esperado. Los elementos de resultados; no son un resumen de ellos. Sin presentar
cada resultado se presentan en secciones separadas en la evidencias nuevas, las conclusiones permiten que el lector
narracin. identifique la relevancia de los resultados y la posible
contribucin de la auditora a la mejora del desempeo del
Se enfatiza el anlisis de la inferencia causal, incluyendo bien o servicio pblico examinado.
un diagrama de rbol, en el cual se muestran niveles de
causas, de ser el caso. Las conclusiones se organizan en relacin a los objetivos
especficos de la auditora y se presentan en el mismo
Los contenidos de este captulo y los subsiguientes se orden de los resultados. No obstante, se pueden definir
desarrollan durante la etapa de ejecucin. conclusiones importantes referidas a dos o ms objetivos
especficos.
Captulo VI. Comentarios del gestor
Captulo IX. Recomendaciones
Este captulo es opcional. Se elabora cuando el gestor remite
comentarios (de manera escrita al documento remitido Este captulo presenta las recomendaciones de la comisin
o de manera oral, durante la reunin de presentacin auditora, las cuales se orientan a superar las causas ms
de resultados) que no se consideran en el desarrollo de importantes de las brechas de desempeo identificadas y
los resultados definitivos, aunque sugieren un cambio a fortalecer la gestin de las entidades para que puedan
importante en la interpretacin de la comisin auditora. En solucionar dichas brechas.
dicho caso, la comisin debe explicar brevemente el anlisis
efectuado. Los comentarios se presentan por cada pregunta Las recomendaciones hacen referencia a las conclusiones;
de auditora, en el orden seguido en el captulo V. se presentan en el mismo orden de aquellas. Adems,
se pueden proponer varias recomendaciones por cada
En contraste, cuando los comentarios aportan informacin conclusin.
para apoyar lo expresado en el informe y estos aportes
son usados en la redaccin del informe, se seala esto en Secciones posteriores
pie de pgina, haciendo referencia al medio por el cual se
recibieron los comentarios (oficio, acta). El informe debe contar con una Bibliografa, que liste todas
las fuentes de informacin usadas en la elaboracin del
En ambos casos, es importante que haya evidencia que informe, identificndolas segn su naturaleza.
el gestor tuvo la oportunidad de conocer y discutir los
resultados antes de la emisin del informe de auditora. Opcionalmente, incluye un Glosario cuando el informe
La evaluacin de los comentarios recibidos se incluye en contiene palabras tcnicas de significado poco conocido
documentacin de auditora. para una audiencia amplia.

Captulo VII. Acciones de mejora implementadas por el Adems, el informe debe incluir Anexos. Estos contienen
gestor informacin adicional, preparada por la comisin auditora,
que ayuda a comprender mejor o profundizar algunos
Este captulo es opcional. Presenta aquellas acciones argumentos expresados en el cuerpo principal del informe.
desarrolladas por el gestor durante la ejecucin de la Se presentan de manera separada para no interrumpir el
auditora, identificadas por la comisin auditora o informadas flujo lgico de la exposicin.

Anexo N 09: Formato del Plan de Accin


PLAN DE ACCIN A LAS RECOMENDACIONES CONTENIDAS EN EL INFORME N
[NOMBRE DE LA AUDITORA]
Periodo: [Periodo]
Entidad pblica
[Entidad pblica que firma el Plan de Accin]
Pregunta general
[Pregunta general]
Recomendaciones Accin de mejora de Medio de verificacin Plazo Responsables Supuestos /
desempeo Comentarios
Recomendaciones Accin o acciones para Documento u otro medio Fecha de vencimiento Unidad orgnica a cargo 1. Supuestos sobre
contenidas en el Informe la implementacin de las que permita comprobar la para la remisin de cada de la ejecucin de la factores externos que
final recomendaciones. implementacin de cada medio de verificacin. accin. podran afectar el logro
accin. de la accin.
(Literal) Pueden incluirse
varias acciones por Pueden incluirse varios (Formato Mes/Ao) 2. Comentario sobre
recomendacin. medios de verificacin (Un responsable por la participacin de otra
por accin. (Para cada accin de medio de verificacin) rea o requisito de
(Se orienta a la mejora, los medios de informacin.
superacin de las causas (P. ej. informe tcnico, verificacin se listan
de las brechas de resolucin publicada en orden cronolgico,
desempeo evidenciadas en web) iniciando por el plazo
en la auditora) ms prximo)
El Peruano / Jueves 5 de mayo de 2016 NORMAS LEGALES 586321
Anexo N 10: Referencias Documentales The landscape of qualitative research (pp. 195-220),
Thousand Oaks, CA: SAGE Publications Ltd.
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COLLADO, Carlos y Mara del Pilar BAPTISTA LUCIO
2011 Mtodos cuantitativos para los negocios, 11a edicin.
Mxico, D.F.: Cengage Learning Editores, S.A. de 2010 Metodologa de la Investigacin, 5ta edicin. Mxico
C.V. D.F.: McGraw-Hill/Interamericana Editores, S.A. de
C.V.
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[7] CORBETTA, Piergiorgio 2012a Making performance audit reports reader-friendly,
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2003 Advanced Mixed Methods Research Designs. In de 2016.
Abbas Tashakkori y Charles Teddlie (Eds.), Handbook http://www.oag-bvg.gc.ca/internet/methodology/
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(pp. 209-239). Thousand Oaks, CA, London, New
Delhi: Sage Publications, Inc. [19] ORGANISATION FOR ECONOMIC CO-OPERATION
AND DEVELOPMENT [OECD]
[10] DENZIN, Norman
2002 Glossary of Key Terms in Evaluation and Results
1978 The Research Act, 2d ed. Nueva York: McGraw-Hill. Based Management. Development Assistance
Committeee (DAC) Working Party on Aid Evaluation.
[11] GUBA, Egon G. & Yvonna.S. LINCOLN Paris: OECD Publications. Consulta: 27 de febrero de
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Norman K. DENZIN & Yvonna S. LINCOLN (Eds.), reviews/2754804.pdf
586322 NORMAS LEGALES Jueves 5 de mayo de 2016 / El Peruano

[20] PRESIDENCIA DEL CONSEJO DE MINISTROS [PCM] gestora, los lugares y el periodo cubiertos (ISSAI
3200/43).
2015 Documento orientador: Metodologa para la
7
implementacin de la gestin por procesos en las El pragmatismo es un paradigma de la investigacin
entidades de la administracin pblica en el marco social que surge como respuesta al debate entre el
del D.S. N 004-2013-PCM-Poltica Nacional de positivismo y el constructivismo, que proponan mtodos
Modernizacin de la Gestin Pblica. Presidencia de anlisis excluyentes. En cambio, el pragmatismo
del Consejo de Ministros, Secretaria General, sustenta el uso de mtodos mixtos de anlisis. Sobre
Secretara de Gestin Pblica. Consulta: 16 de estos paradigmas se puede consultar: Guba & Lincoln
febrero de 2016. (1998).
http://sgp.pcm.gob.pe/wp-content/uploads/2015/03/
8
Lineamientos_GxP.pdf El INEI pone a disposicin del pblico las bases
de datos y documentacin derivada de sus
[21] RAMOS MORALES, Leonidas Lucas investigaciones y encuestas en el link: https://www.
inei.gob.pe/bases-de-datos/ (Consulta: 29 de febrero
2012 Mtodo comparado: precisiones y caractersticas, de 2016).
Revista de Ciencia Poltica, 16. Consulta: 15 de junio
9
de 2015. El estudio de caso puede ser considerado un enfoque
http://www.revcienciapolitica.com.ar/num16art4.php analtico o una tradicin cualitativa, junto con otros tales
como: biografa o historia de vida, fenomenologa, teora
[22] SWEDISH NATIONAL AUDIT OFFICE [SNAO] fundamentada, y etnografa (Creswell 1998; Hernndez
et al. 2010). El estudio de caso usa diferentes mtodos
2012 Performance Audit Handbook (VGen). Version 2.0 (ms procedimentales), siendo el ms conocido el
(27/12/2012). Consulta: 15 de junio de 2015. anlisis de contenidos, el cual consiste en categorizar
http://www.idicommunity.org/3i/index.php/3i-library/ datos textuales para identificar patrones y relaciones
doc_download/36-performance-audit-handbook- entre variables.
sweden
10
Los estudios de casos comparados se denominan
[23] TRIBUNAL DE CUENTAS DE LA UNIN [TCU] Diseo de Sistemas Ms similares o Diseo de
Sistemas de Mxima Diferencia (Ramos, 2012).
2010 Anlise SWOT e Diagrama de Verificao de Risco
11
Aplicados em Auditoria. Boletim de Tribunal de En la investigacin social, se usan varios tipos de
Contas da Unio Especial. Ano XLIII, N 30, Brasilia: diseo mixto (ver, Hernndez et al., 2010; Creswell,
Secretaria-Geral de Administrao 2009; Creswell et al., 2003; Morse, 2003); sin
embargo, en este manual se han elegido aquellos
que aplican mejor a la prctica de la auditora de
Anexo N 11: Notas Finales desempeo.
1 12
Las definiciones y conceptos usados se han adaptado En el inventario, el concepto de fuente de informacin no
de la Poltica Nacional de Modernizacin de la Gestin calza precisamente con el concepto de fuente de datos.
Pblica al 2021, aprobada por DS N 004-2013-PCM. Por ejemplo, una base de datos proporcionada por
el gestor se registra como tal en el inventario, pero su
2
Se debe precisar que las acciones a las que se fuente en realidad son las personas que respondieron
refieren los procesos o subprocesos, no necesariamente el cuestionario que dio lugar a dicha base de datos.
corresponden a las actividades definidas en la cadena Del mismo modo, un taller participativo a funcionarios
de valor de la intervencin pblica. Tampoco se pueden de municipalidades distritales se registra como taller
identificar las actividades de la cadena de valor como en el inventario, pero la fuente de datos son dichos
subprocesos. funcionarios municipales.
3 13
El criterio de relevancia de la intervencin pblica forma La etapa de ejecucin se ha dividido en varias
parte del criterio de materialidad (ISSAI 300/33, 2013) en actividades para guiar paso a paso el proceso para
la seleccin de temas. Se considera no solo lo monetario generar resultados de auditora, a partir de los
(recogido en el criterio de importancia presupuestal) sino datos. El procesamiento de datos mostrado en los
tambin lo que es social o polticamente significativo y la documentos de trabajo (perteneciente a la actividad
importancia relativa del tema en relacin a sus posibles registrar y procesar los datos) es la aplicacin
impactos. de los mtodos de anlisis definidos (literal g del
numeral 2.1. Etapa de Planificacin). Constituye
4
Las actividades que siguen despus de la seleccin un primer nivel de anlisis. La actividad analizar la
de la materia a examinar, buscan que el equipo de informacin que sigue (literal d) corresponde a un
planeamiento adquiera el conocimiento de la materia segundo nivel de anlisis.
a examinar que les permita identificar un problema
14
asociado. Corresponden al estudio previo (ISSAI Los pasos (i), (iii) y (iv) para el anlisis de la inferencia
300/37, 2013). causal son propuestos por Card (2006). Estn
relacionados a los elementos de covarianza, sucesin
5
El Tribunal de Cuentas de Brasil usa una temporal y contigidad, identificados por Bennett y
herramienta adaptada para identificar riesgos altos. George (1997) sobre la base de las ideas de David Hume
Primero identifica las debilidades y amenazas de y otros. Adems de aquellos, el paso (ii) es propuesto por
una intervencin, con el anlisis de Fortalezas, Bernard (2006).
oportunidades, debilidades y amenazas (FODA).
15
Luego, las clasifica en un Diagrama de Verificacin de El uso del mtodo cualitativo de seguimiento del
Riesgo (DVR) segn su probabilidad de ocurrencia e proceso causal para analizar inferencias causales
impacto (alto/bajo) en el logro de los objetivos del bien es explicado en detalle en Bennett y George (1997) y
o servicio pblico (TCU, 2010). Collier (2011).
6 16
El alcance de la auditora define los lmites de la misma. Nueva versin de norma ISSAI 3000/93 Performance
La propuesta de norma ISSAI 3200 Guidelines for Audit Standard (en consulta hasta setiembre de 2015).
the performance auditing process (en consulta hasta
setiembre de 2015) seala que, para definir los lmites,
se debe identificar las preguntas de auditora o hiptesis
a ser examinadas, los actores involucrados y la entidad 1376330-1