GUA PRCTICA DEL CDIGO TRIBUTARIO

1 - DERECHO TRIBUTARIO

A - CONCEPTO

La denominacin Derecho Tributario no ha sido siempre de uso uniforme en el

Ecuador. Basta recordar que en 1959 cuando se cre el rgano jurisdiccional
encargado de conocer y resolver los asuntos contencioso-tributarios, se lo
llam Tribunal Fiscal, nombre que se mantuvo hasta diciembre de 1992,
cuando por medio de la Ley 20, reformatoria de la Constitucin Poltica, se
suprimi el Tribunal Fiscal y en su lugar se crearon cuatro Tribunales Distritales
de lo Fiscal en el pas: el No. 1, con sede en Quito; el No. 2, con sede en
Guayaquil; el No. 3 con sede en Cuenca y el No. 4, con sede en Portoviejo; el
primero integrado por cinco Salas, mientras que los otros tres integrados por
una Sala cada uno. Posteriormente, en 1997 el Congreso Nacional cre un
Quinto Tribunal Distrital con sede en Riobamba (Disp. Trans. cuarta COFJ).

As mismo, en 1963, cuando se expidi el cuerpo legal que regulaba la materia

tributaria, se lo denomin Cdigo Fiscal. pero, desde 1975, fecha en la cual se
expidi el vigente Cdigo Tributario, se generaliz la denominacin Derecho
Tributario.

El Derecho Tributario es una rama jurdica que, como parte del Derecho
Financiero, regula el nacimiento, aplicacin, modificacin y extincin de los
tributos y, en consecuencia, las relaciones jurdicas que se originan entre la
administracin (sujeto activo) y el contribuyente o responsable (sujeto pasivo)
de la obligacin tributaria.

B - PRINCIPIOS FUNDAMENTALES

Conforme lo dispone el Cdigo Tributario, las leyes de carcter tributario se

rigen por los siguientes principios (Art. 5 C. Tributario):

1 - PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Significa que nicamente se pueden establecer, modificar, extinguir, crear o

exonerar tributos mediante una ley (Art. 301 CRE).

2 - PRINCIPIO DE GENERALIDAD

El rgimen tributario se rige por el principio de generalidad. Esto quiere decir

que las leyes tributarias tienen que ser generales y abstractas, y no
direccionarse en concreto a determinadas personas o grupos de personas, sea
concedindoles beneficios, exenciones o imponindoles gravmenes (Art. 5 C
Tributario).
3 - PRINCIPIO DE IGUALDAD

Las leyes tributarias se aplican en igualdad de condiciones para todos los

administrados, sin que exista beneficios, exenciones ni tampoco imponerse
gravmenes por motivos de raza, color, sexo, idioma, religin, filiacin poltica,
o de cualquier otra ndole, origen social o posicin econmica o nacimiento
(Art. 5 C Tributario).

4 - PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD

Igualmente el rgimen tributario se rige por el principio de proporcionalidad. En

virtud de este principio, el ordenamiento tributario tiene que basarse en la
capacidad econmica de los contribuyentes para el establecimiento de la
obligacin tributaria (Art. 5 C Tributario).

5 - PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD

En materia tributaria este principio tiene dos aplicaciones.

- En primer lugar, desde un punto de vista general, las leyes tributarias, sus
reglamentos y circulares de carcter general rigen exclusivamente para el
futuro. El Cdigo Tributario seala que regirn desde el da siguiente al de su
publicacin en el Registro Oficial (sin embargo, muchas leyes tributarias
sealan como fecha de vigencia la de su publicacin en este registro). Pero
puede tambin sealarse una fecha posterior a la de su publicacin.

En nuestro pas, las leyes que se refieren a tributos cuya determinacin o

liquidacin deba realizarse por perodos anuales, por ejemplo el Impuesto a la
Renta, son aplicables desde el primer da del siguiente ao calendario; y si la
determinacin o liquidacin se realiza por perodos menores, se aplicarn
desde el primer da del perodo siguiente.

- En segundo lugar, las normas tributarias penales (las que se refieren a delitos,
contravenciones y faltas reglamentarias de carcter tributario) rigen tambin
para el futuro, pero excepcionalmente tendrn efecto retroactivo si establecen
condiciones ms favorables para el contribuyente sancionado y aun cuando
haya sentencia condenatoria. Estas seran: las que suprimen infracciones,
establecen sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms breves
(Art. 76) (Art. 11 C Tributario).

6 - OTROS PRINCIPIOS

La Constitucin de la Repblica del Ecuador (R.O. 449, 20-X-2008), seala

adicionalmente como principios rectores del rgimen tributario a los siguientes:
- Progresividad
- Eficiencia
- Simplicidad administrativa
- Equidad
- Transparencia
- Suficiencia recaudatoria

C - INTERPRETACIN DE LA LEY TRIBUTARIA

CONCEPTO

Interpretar es atribuir a una cosa, cierta significacin o explicacin. En derecho,

la interpretacin busca determinar cul es el sentido y alcance de las normas
(constitucin, leyes, reglamentos) para aplicarlas a los casos concretos de una
manera precisa, sin tergiversar la intencin que tuvo el legislador al crear dicha
norma.

Cuando el sentido de la ley no deja dudas, porque el legislador ha logrado

trasladar su voluntad con toda claridad, la interpretacin no plantea problemas;
pero si la ley es oscura, hace falta que el intrprete utilice mecanismos e
instrumentos de interpretacin que le permitan llegar a determinar con exactitud
el sentido de la misma.

CLASES

- Interpretacin autntica

Es exclusiva del propio legislador, pues ste como autor de la norma tiene
tambin la atribucin de determinar su alcance o sentido y de hacerlo con un
carcter obligatorio. La Funcin Legislativa, que dicta las leyes, tiene tambin la
facultad de expedir leyes interpretativas (Art. 120) (Art. 3 CC).

- Interpretacin judicial

Es la que realizan los jueces en el ejercicio de la actividad jurisdiccional y

tribunales de justicia, con el propsito de determinar el sentido y alcance de las
normas jurdicas y otros estndares de relevancia jurdica (como los principios);
al aplicar las leyes y resolver los casos concretos que estn bajo su
conocimiento y resolucin. Especial importancia tienen en este sentido las
sentencias que dictan los ms altos tribunales del pas: la Corte Nacional de
Justicia, los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo y de lo
Fiscal.

La interpretacin judicial puede tener dos efectos:

a) Particularmente obligatoria: pues solamente es obligatoria para el caso en
que la sentencia fue pronunciada (Art. 3 CC);

b) Generalmente obligatoria: que es facultad de la Corte Nacional de Justicia

en pleno, el expedir la norma dirimente de carcter obligatorio, mientras la ley
no determine lo contrario.

Igual facultad tendr el pleno de la Corte Nacional de Justicia en los casos de

duda u obscuridad de las leyes, facultad que podr ejercerla, de oficio o a
peticin de los Tribunales Distritales.

Finalmente, la triple reiteracin de un fallo de Casacin se constituye en

precedente jurisprudencial obligatorio y vinculante para la interpretacin y
aplicacin de las leyes, excepto para la propia Corte Nacional de Justicia (Art.
19 L Cas).

- Interpretacin doctrinaria

Es la realizada por los estudiosos del derecho, cuyo objeto es ilustrar los
diversos temas jurdicos. No tiene ninguna fuerza obligatoria, aunque muchas
veces sea citada en las sentencias de los mximos tribunales.

REGLAS EN MATERIA TRIBUTARIA

1.- Cuando una misma ley tributaria contenga disposiciones contradictorias,

primar la que ms se conforme con los principios bsicos de la tributacin;

2.- Las palabras empleadas por la ley tributaria se entendern conforme su

sentido jurdico, tcnico o usual, segn proceda, a menos que se las haya
definido expresamente (Art. 13);

3.- Las normas tributarias deben interpretarse con arreglo a los mtodos
admitidos en derecho, teniendo en cuenta los fines de las mismas y su
significacin econmica. En este caso habr que tomar en cuenta
adicionalmente las normas de interpretacin que incluye el Cdigo Civil, el
Cdigo Penal (en cuanto a las infracciones tributarias) y los principios
doctrinarios en esta materia; y,

4.- La analoga es procedimiento admisible en materia tributaria, pero en virtud

de ella no se pueden crear tributos ni establecer exenciones (Art. 14 C
Tributario). Se debe considerar que en derecho la analoga es el mtodo por el
que una norma jurdica se extiende, por identidad de razn, a casos no
comprendidos en ella.

2 - LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

A - CONCEPTO
El Cdigo Tributario en forma expresa define a la obligacin tributaria como el
vnculo jurdico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras
de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual
debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en
dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la Ley. (Art. 15 C
Tributario).

A continuacin vamos a estudiar el concepto citado, analizando uno por uno

todos sus elementos.

VNCULO JURDICO PERSONAL

Vnculo es la unin o relacin existente entre dos o ms sujetos; por lo que

necesariamente supone la existencia de, al menos, dos partes.

Jurdico, es decir, que dicho vnculo tiene que estar determinado y regulado por
una norma jurdica, que en materia tributaria tiene que ser siempre una ley.

Personal, es decir, que la relacin se produce entre entes que tienen calidad de
personas, sean naturales o jurdicas. Sin embargo, en este punto nuestro
Cdigo Tributario ampla un poco ms el concepto, extendiendo la calidad de
sujetos pasivos a las herencias yacentes, las comunidades de bienes y otras
entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyen sin embargo una
unidad econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros (Art.
24 C Tributario).

Lo dicho podra inducirnos, equivocadamente, a pensar que en un momento

dado el vnculo se vuelve de carcter real (Estado-cosa) y ya no personal; pero
en verdad la relacin tributaria no se produce entre el Estado (u otra entidad
acreedora) y la cosa, sino entre el Estado y el dueo o titular de dicho objeto;
por consiguiente la obligacin tributaria siempre ser un vnculo de carcter
personal.

ENTIDADES ACREEDORAS DE TRIBUTOS

Sujeto activo (entidad acreedora) de la obligacin tributaria es, principalmente,

el Estado; pero tambin puede serlo cualquier otra entidad pblica facultada al
respecto. El sujeto activo, como entidad acreedora, recauda los tributos en la
forma y con los requisitos exigidos por la ley (Art. 23 C Tributario).

CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES

Son los sujetos pasivos de la obligacin tributaria, es decir, las personas que
estn obligadas a pagar los tributos en la forma y con los requisitos exigidos
por la ley (Art. 24 C Tributario).
LA PRESTACIN

Las obligaciones en general pueden ser de tres clases: las de dar, de hacer y
de no hacer.

La obligacin tributaria siempre consiste en una obligacin de dar, es decir que

el sujeto pasivo tiene que entregar al sujeto activo una determinada cantidad de
dinero, o en casos expresamente sealados por la ley, ciertos bienes.

Aunque el Cdigo Tributario menciona como posibilidad el que se pueda pagar

un tributo mediante servicios apreciables en dinero, en la prctica esto no se
aplica por cuanto no existe ninguna norma jurdica que contemple esta
posibilidad.

En cuanto al pago de tributos en especie, nuestro ordenamiento legal s prev

algunos casos, por ejemplo la dacin en pago; el pago con endoso de notas de
crdito, bonos del estado o papeles fiduciarios; las regalas que el estado
recibe por la produccin bruta de petrleo crudo, las mismas que pueden ser
cobradas en especie o en dinero, o parte en dinero y parte en especie.

TRIBUTOS

Los tributos son ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias

obligatorias, impuestas unilateralmente, y que el Estado exige por su poder de
imperio como consecuencia de la realizacin del hecho imponible y en virtud de
una ley. Los tributos estn destinados a proporcionarle al Estado los medios
necesarios para cumplir sus finalidades de servicio u otros propsitos de
poltica econmica.

HECHO GENERADOR

Es un hecho, acto, contrato o situacin, previsto de antemano en una ley, que

origina la obligacin tributaria, una vez que el sujeto pasivo y/o las
circunstancias que lo rodean han dado cumplimiento al presupuesto sealado
en la norma jurdica (Art. 16 C Tributario).

B - EL HECHO GENERADOR

CONCEPTO

El Cdigo Tributario define como hecho generador al presupuesto establecido

por la ley para configurar cada tributo. Es, por tanto, el requisito legal,
hipottico y condicionante, cuya configuracin prctica, en cierto tiempo y lugar
y con respecto a determinadas personas, produce el efecto de que el sujeto
activo tenga derecho a exigir al sujeto pasivo el pago de un tributo (Art. 16 C
Tributario).

El hecho generador precisa, por tanto, de la existencia de una ley que contenga
el presupuesto hipottico en el cual se hace una descripcin tipificadora del
mismo, detallando en qu consiste, a quin obliga, etc. Cuando el sujeto pasivo
se encasilla en el presupuesto determinado en la ley, en ese momento se
configura el hecho generador y, en consecuencia, adquiere la obligacin de
satisfacer el tributo que la ley establece.

ELEMENTOS

El hecho generador debe estar previsto en la ley en forma detallada, y para ello
son indispensables cuatro elementos:

1.- Elemento material u objetivo: es la descripcin material del hecho,

2.- Elemento personal: es la individualizacin del sujeto pasivo obligado a

cumplir el tributo,

3.- Elemento espacial y temporal: se refiere al lugar y al tiempo en que nace

la obligacin tributaria; y,

4.- Monto del tributo: es el importe que el sujeto pasivo est obligado a pagar.
El importe tributario puede ser de dos clases:

a) Importe fijo: es aquel cuya cuanta est determinada en la norma, sin

sujetarse a ningn porcentaje; ejemplo: tasa aeroportuaria

b) Importe variable: es aquel en el cual la cuanta no est especificada en la

norma, sino que se deben tomar en cuenta otros elementos para traducir la
obligacin tributaria a cifras.

Este a su vez puede ser de dos clases:

- Importe ad-valorem o sobre valor: aqu la base imponible es una magnitud

numrica sobre la cual se aplica una alcuota o porcentaje y, como
consecuencia de esta operacin, se determina la obligacin tributaria; por
ejemplo, el impuesto a la renta;

- Importe especfico: cuando no solamente se toma en cuenta el valor

monetario sino tambin se recurre a otros elementos, as, por ejemplo en el
impuesto a los consumos especiales por los cigarrillos.

EJEMPLO

A continuacin a manera de ejemplo detallaremos el hecho generador en el

caso concreto del Impuesto a la Renta:
- Elemento material: percepcin de una renta;

- Elemento personal: el sujeto pasivo que percibe efectivamente la renta,

independientemente de su domicilio y de su nacionalidad;

- Elemento espacial: percepcin de rentas de fuente ecuatoriana o, en ciertos

casos, de ingresos provenientes del exterior;

- Elemento temporal: un ejercicio econmico determinado, que va del primero

de enero al treinta y uno de diciembre de cada ao;

- Monto: el que resulte de la aplicacin de la tarifa o porcentaje establecido en

la ley a la base imponible del impuesto.

CALIFICACIN

El hecho generador puede calificarse de las siguientes maneras:

Consiste en un acto jurdico.- Su calificacin se realiza conforme su esencia y

naturaleza jurdica

Delimitacin conforme conceptos econmicos.- Su calificacin tiene en cuenta

situacin o relaciones econmicas que efectivamente existan o se establezcan
por los interesados, con independencia de las formas jurdicas que se utilicen
(Art. 17 C Tributario).

C - NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

El Cdigo Tributario expresa que la obligacin tributaria nace cuando se realiza

el presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo. Es decir, en el
momento en que se produce el hecho generador establecido en la ley (Art. 18
C Tributario).

A continuacin vamos a ver algunos ejemplos de nacimiento de la obligacin

tributaria:

- En el caso del Impuesto a la Renta, la obligacin tributaria nace cuando el

sujeto pasivo, es decir, la persona natural, nacional o extranjera residente, o la
sociedad nacional o domiciliada en el pas, obtiene ingresos de fuente
ecuatoriana o provenientes del exterior, en los casos expresamente
contemplados en la ley (Arts. 1 y 2 LORTI).

- En el caso del Impuesto al Valor Agregado, la obligacin tributaria nace en el

momento en que se transfiere el dominio de bienes muebles de naturaleza
corporal o cuando se realiza la prestacin de determinados servicios (Art. 52
LORTI). La transferencia de dominio puede hacerse en forma local o mediante
importaciones. De igual manera, nace la obligacin tributaria cuando se
transfiere derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos.
Hay que tomar en cuenta que la obligacin tributaria nace en forma ilquida y
luego, mediante la determinacin de la misma, se realiza la liquidacin y se
establece la cuanta del tributo, con lo cual el contribuyente o responsable llega
a saber en forma concreta cual es el monto o importe que debe satisfacer.

D - DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

CONCEPTO

El Cdigo Tributario define a la determinacin como el acto o conjunto de actos

reglados, provenientes de los sujetos pasivos o emanados de la administracin
tributaria, encaminados a declarar o establecer la existencia del hecho
generador, la base imponible y la cuanta de un tributo (Art. 68 C Tributario)
(Art. 87 C Tributario).

Al ser un acto o conjunto de actos reglados, significa que la determinacin no

es una facultad discrecional del rgano administrativo.

La determinacin tiene finalidades muy concretas como son el declarar o

establecer:

a) la existencia del hecho generador;

b) la base imponible y la cuanta del tributo; y,

c) el sujeto pasivo de la obligacin.

La determinacin tributaria no siempre va a desembocar en la declaratoria de la

existencia de una obligacin. Muchas veces, cuando la base imponible sea
inferior a la que establece la ley como mnima, se llegar necesariamente a la
conclusin de que no existe dicha obligacin tributaria.

NATURALEZA JURDICA

En cuanto a la naturaleza jurdica de la determinacin tributaria, existen tres

tendencias:

- Tendencia constitutiva

Esta tendencia sostiene que mientras no se realiza la determinacin tributaria y

ms concretamente la respectiva liquidacin del impuesto, ni la administracin
tributaria ni el contribuyente o responsable tienen ningn derecho u obligacin.
De ah que al ser imprescindible la determinacin, sta tenga el carcter de
constitutiva de la obligacin tributaria.
- Tendencia declarativa

Esta tendencia considera que la determinacin tributaria solamente tiene un

carcter declarativo, pues la obligacin nace cuando se ha producido el hecho
generador previsto en la ley. En consecuencia, la administracin tributaria o, en
su caso, el contribuyente o responsable lo nico que hacen es declarar dicha
obligacin mediante la determinacin.

- Posicin eclctica

Esta posicin armoniza las dos tesis anteriores manifestando que la

determinacin tributaria tiene un carcter constitutivo y declarativo a la vez,
pues de lo contrario, aunque ya se haya producido el hecho generador previsto
en la ley, si no se hace la respectiva determinacin y liquidacin del tributo,
jams se podra exigir al sujeto pasivo el pago del mismo.

SISTEMAS DE DETERMINACIN

En este punto cabe en primer lugar diferenciar entre sistemas y formas de

determinacin. Los primeros hacen referencia a los sujetos que realizan la
determinacin, mientras que las segundas se refieren al modo o manera de
hacerlo.

El Cdigo Tributario expresa que la determinacin de la obligacin tributaria se

ejecutar por cualquiera de los siguientes sistemas: (Art. 88 C Tributario)

- Por declaracin del sujeto pasivo;

- Por actuacin de la administracin;

- Determinacin mixta.

A continuacin vamos a estudiar cada uno de los sistemas.

1.- DETERMINACIN POR PARTE DEL SUJETO PASIVO

Segn este sistema, una vez que se ha configurado el hecho generador, el

propio sujeto pasivo realiza la determinacin de la obligacin tributaria,
mediante su correspondiente declaracin. Esta debe presentarse ante la
administracin tributaria en los lugares, en el tiempo, en la forma y con los
requisitos que la ley y los reglamentos exigen.

Esta determinacin, como toda la actividad tributaria, es reglada, es decir que

hay que tener en cuenta las normas jurdicas existentes (Art. 89).
En principio se puede decir que todos los sujetos pasivos, es decir, los
contribuyentes o responsables, estn obligados a realizar y presentar sus
declaraciones de impuestos. Sin embargo, existen casos en que las
respectivas leyes establecen determinadas excepciones. As lo hace, por
ejemplo, la Ley de Rgimen Tributario Interno en relacin al impuesto a la renta
(Art. 42 LORTI).

FORMA DE LA DECLARACIN

En cuanto a las declaraciones en s, stas no son realizadas en forma

discrecional por cada sujeto pasivo, sino que existen formularios especficos
para cada caso, con un formato ya elaborado, el cual debe ser llenado con los
datos requeridos.

Las declaraciones e informes que la administracin tributaria obtiene de los

contribuyentes, responsables o terceros, por cualquier medio, tienen un
carcter reservado y slo pueden ser utilizados para los fines propios de dicha
administracin, salvo las excepciones legales.

Tanto las leyes como los reglamentos que sealan los distintos tributos,
determinan en forma concreta el tiempo dentro del cual el sujeto pasivo tiene
que presentar la declaracin.

Las declaraciones de impuestos administrados por el Servicio de Rentas

Internas por parte de los contribuyentes, se realizarn exclusivamente en
medio magntico va internet, de acuerdo con los sistemas y herramientas
tecnolgicas establecidas para tal efecto por el Servicio de Rentas Internas,
cualquiera que sea el monto de sus obligaciones tributarias, aun cuando la
declaracin que se presente no tenga impuestos u otros conceptos a pagar.

Los contribuyentes debern suscribir el respectivo acuerdo de responsabilidad

y uso de medios electrnicos para la declaracin y pago de obligaciones
tributarias por internet, en caso de no contar an con la clave para el acceso a
los servicios brindados a travs de la plataforma electrnica institucional. (Res.
NAC-DGERCGC12-00032).

EFECTOS DE LA DECLARACIN

La presentacin de la declaracin del impuesto que hace el sujeto pasivo la

convierte en vinculante y definitiva (Art. 89).

- Vinculante

Significa que por este acto el sujeto pasivo asume para con la administracin
tributaria un compromiso acerca de la veracidad del contenido de dicha
declaracin, hacindose responsable por cualquier dato falso o errneo que all
conste, y sometindose eventualmente a las respectivas sanciones, como son
por ejemplo glosas, intereses y multas.

- Definitiva

Significa que una vez que el sujeto pasivo ha presentado la declaracin, sta
ya no puede ser modificada. Slo por excepcin, cuando existen errores de
hecho o de clculo, stos pueden ser rectificados dentro del ao siguiente de
presentada la declaracin, siempre que antes la administracin tributaria no
haya establecido y notificado el error al sujeto pasivo.

Si el sujeto pasivo ha cometido errores de derecho (se presume que la ley es

conocida por todos) ya no podra rectificar los mismos. Por lo tanto quedara
expuesto a que en alguna fiscalizacin se detecten dichos errores, se levanten
las respectivas glosas y se impongan las correspondientes sanciones.

Por otra parte, la Ley de Rgimen Tributario Interno determina que una vez
presentada la declaracin slo se admitirn correcciones que impliquen un
mayor valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos o retenciones, y
siempre que se hagan antes de que se hubiere iniciado la determinacin.

Pero as mismo puede ocurrir que la facultad de la administracin para

comprobar la exactitud de la declaracin realizada por el sujeto pasivo haya
caducado (tres o seis aos desde que el contribuyente o responsable present
la declaracin del impuesto) en cuyo caso dichos errores quedan sin ninguna
consecuencia de tipo tributario (Art. 101 LORTI) (Art. 94).

Si el contribuyente o responsable, por error, ha determinado un valor superior al

que en realidad le tocaba pagar, puede presentar el reclamo administrativo de
pago indebido ante la autoridad tributaria, o en su caso, la accin directa de
pago indebido ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal correspondiente. Este tema
lo trataremos ms adelante.

Nota Aclaratoria:

Cabe aclarar que la Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo

Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que
en todos los artculos del Cdigo Tributario donde se haga referencia al
Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala, Presidente, Presidente del
Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de sustanciacin,
Ministro de sustanciacin, se cambie por la jueza o el juez de lo contencioso
tributario; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la
jurisdiccin fiscal; estableciendo como nica instancia competente para
conocer la materia contencioso tributaria, a la sala especializada de la Corte
Provincial. Adicionalmente, la Disposicin Transitoria Cuarta de la norma
mencionada, determina que los Tribunales Distritales de lo Fiscal, funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma,
hasta que el Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes
Provinciales.

2.- DETERMINACIN POR PARTE DEL SUJETO ACTIVO

La determinacin de la obligacin tributaria es el acto o conjunto de actos

reglados realizados por la administracin tributaria (sujeto activo), tendientes a
establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador, la base
imponible, la cuanta del tributo y el sujeto pasivo de la obligacin.

Cuando la determinacin la realiza directamente la administracin tributaria se

causa un recargo del 20% sobre el principal (Art. 90 C Tributario).

Para llevar a cabo la determinacin, la administracin tributaria, puede solicitar

que se verifique, complemente o enmiende las declaraciones presentadas por
los contribuyentes, o en su defecto la composicin del tributo correspondiente.
Es importante indicar que esto solo se puede realizar cuando se advierta la
existencia de hechos imponibles, y la adopcin de las medidas legales que se
estime convenientes para esa determinacin (Art. 68 C Tributario).

Este sistema de determinacin en s persigue los mismos fines que la realizada

por el sujeto pasivo; pero difiere en su alcance, pues es mucho ms amplia, al
abarcar las actividades descritas anteriormente.

Para que la administracin tributaria pueda llevar a cabo esta facultad existen
las formas directa y presuntiva de determinacin.

FORMA DIRECTA

Determinacin directa es la que realiza la Administracin Tributaria en base a la

declaracin del propio sujeto pasivo, de su contabilidad o registros y ms
documentos en su poder. Puede fundarse adems, en la informacin que
posea la Administracin Tributaria en sus bases de datos, o en la que arrojen
sus sistemas informticos producto del cruce de informacin con los diferentes
contribuyentes y responsables, con entidades del sector pblico u otras; o en
otros documentos que existan en poder de terceros, que tengan relacin con la
actividad gravada o con el hecho generador (Art. 91 C Tributario).

FORMA PRESUNTIVA

Es la que tiene lugar cuando no es posible aplicar la determinacin directa, ya

por falta de declaracin del sujeto pasivo, pese a la notificacin particular que
para el efecto se le hubiese hecho, ya porque los documentos que respaldan
su declaracin no son aceptables por una razn fundamental o no prestan
mrito suficiente para acreditarla.

La determinacin presuntiva se funda en los hechos, indicios, circunstancias y

dems elementos ciertos que permitan establecer la configuracin del hecho
generador y la cuanta del tributo causado, o mediante la aplicacin de
coeficientes que determine la ley del respectivo tributo (Art. 92 C tributario).

INFORMACIN DE TERCEROS

Adicionalmente, aquellas terceras personas, que tuvieren en su poder

documentos relacionados con la actividad generadora, siempre que la
autoridad tributaria correspondiente lo ordene, estn obligadas a comparecer
como testigos, a proporcionar informes o exhibir documentos que existieran en
su poder, para la determinacin de la obligacin tributaria de otro sujeto. Igual
obligacin tienen los representantes de las personas jurdicas (incluidos
bancos, entidades financieras y sociedades), de entes sin personalidad jurdica
y de los organismos del sector pblico.

En cambio, no puede requerirse esta informacin:

- a los ministros del culto, en asuntos relativos a su ministerio;

- a los profesionales, en cuanto tengan derecho a invocar el secreto

profesional;

- al cnyuge y a los parientes dentro del cuarto grado civil de consanguinidad y

segundo de afinidad.

La informacin que se obtenga ser reservada y slo podr ser utilizada para
los fines propios de la administracin, salvo las excepciones legales (Art. 98 C
Tributario).

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Este rgimen est orientado a regular con fines tributarios las transacciones
que se realizan entre partes relacionadas, de manera que las
contraprestaciones entre ellas sean similares a las que se realizan entre partes
independientes (Art. innumerado primero a continuacin del Art. 15 LORTI).

Para efectos tributarios se considerarn partes relacionadas a las personas

naturales o sociedades, domiciliadas o no en el Ecuador, en las que una de
ellas participe directa o indirectamente en la direccin, administracin, control o
capital de la otra; o en las que un tercero, sea persona natural o sociedad
domiciliada o no en el Ecuador, participe directa o indirectamente, en la
direccin, administracin, control o capital de stas (Art. innumerado a
continuacin del Art. 4 LORTI).

Para establecer los precios de transferencia, es importante establecer criterios

de comparabilidad, entre las operaciones que se realizan entre partes
relacionadas y partes independientes.
Esto se debe bsicamente, porque las operaciones no siempre presentan
diferencias entre las caractersticas econmicas relevantes de stas, que
afecten de manera significativa el precio o valor de la contraprestacin o el
margen de utilidad a que hacen referencia los mtodos establecidos en esta
seccin, y en caso de existir diferencias, que su efecto pueda eliminarse
mediante ajustes tcnicos razonables.

Para determinar si las operaciones son comparables o si existen diferencias

significativas, se tomarn en cuenta, dependiendo del mtodo de aplicacin del
principio de plena competencia seleccionado, los siguientes elementos:

1. Las caractersticas de las operaciones;

2. El anlisis de las funciones o actividades desempeadas;

3. Los trminos contractuales o no, con los que realmente se cumplen las
transacciones entre partes relacionadas e independientes;

4. Las circunstancias econmicas o de mercado; y,

5. Las estrategias de negocios (Art. innumerado tercero a continuacin del Art.

15 LORTI).

Estas disposiciones contenidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno son

tambin desarrolladas en el actual Reglamento para la aplicacin de la Ley
Orgnica de Rgimen Tributario Interno, contenida en el Decreto 374 (R.O.
209-S, 8-VI-2010), que establece entre otras cosas:

FACULTAD DETERMINADORA DE LA ADMINISTRACIN EN PRECIOS DE

TRANSFERENCIA

Dentro de las facultadas que tiene la administracin tributaria se encuentra la

posibilidad de realizar determinaciones de precios de transferencia, a travs del
anlisis de los mtodos aplicados, y de las operaciones que han sido llevadas a
cabo.

PARTES RELACIONADAS

De otro lado el reglamento establece ciertos parmetros, para establecer la

vinculacin o relacin entre partes, para efectos de la aplicacin de las
regulaciones sobre precios de transferencia, entre los que se mencionan:

Aspectos Societarios

La relacin o vinculacin de las partes o entes societarios para efectos

tributarios, se realiza sobre la existencia de participacin directa o indirecta en
la direccin control o capital de las compaas domiciliadas o no en el pas.
Para el efecto se seala que la administracin para determinar la existencia del
algn tipo de relacin atender de forma general y sin especificar ningn orden
a lo siguiente: (i) participacin accionaria u otros derechos societarios sobre el
patrimonio de la compaa; (ii) los tenedores de capital; (iii) la administracin
efectiva del negocio; (iv) la distribucin de utilidades; (v) la proporcin de las
transacciones entre tales contribuyentes; (vi) los mecanismos de precios
usados en tales operaciones.

Parasos Fiscales

Se consideran jurisdicciones de menor imposicin y parasos fiscales, aquellos

que seale el Servicio de Rentas Internas.

Dentro de estos trminos tambin es considerada como parte relacionada a

sujetos pasivos que realicen transacciones con sociedades domiciliadas,
constituidas o ubicadas en una jurisdiccin fiscal de menor imposicin, o en
parasos fiscales (Art. innumerado a continuacin del Art. 4 LORTI).

En la Resolucin No. NAC-DGER2008-0182 (R.O. 285-2S, 29-II-2008),

podemos encontrar un listado de todos aquellos dominios, jurisdicciones,
territorios o Estados que se encuentran dentro de la categora de parasos
fiscales.

Principio de Plena Competencia

Este principio establece que cuando existan o se impongan condiciones entre

partes relacionadas en sus transacciones comerciales o financieras, que
difieran de las que se hubieren estipulado con o entre partes independientes,
las utilidades que hubieren sido obtenidas por una de las partes de no existir
dichas condiciones pero que, por razn de la aplicacin de esas condiciones no
fueron obtenidas, sern sometidas a imposicin (Art. ... (2) a continuacin del
Art. 15 LORTI).

Cabe sealar que cada comparacin que se aplique a una compaa

relacionada con otra, se debe realizar con los mtodos establecidos en la ley.

PRESENTACIN DE LA INFORMACIN SOBRE PRECIOS DE

TRANSFERENCIA A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Anexo de Precios de Transferencia

Los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta, que realicen operaciones con
partes relacionadas, adicionalmente a su declaracin anual de Impuesto a la
Renta, presentarn a la Administracin Tributaria el Informe Integral de Precios
de Transferencia y los anexos, referente a sus transacciones con estas partes
relacionadas, en un plazo no mayor a dos meses a la fecha de exigibilidad de
la declaracin del impuesto a la renta. Siempre que se cumplan con lo
siguiente:

Las partes relacionadas que tengan operaciones superiores a un milln de

dlares, o su ventas sean en un cincuenta por ciento a una parte relacionada,
debern presentar el Anexo correspondiente,

Las partes relacionadas que tengan operaciones superiores a los tres

millones de dlares debern presentar ante la Administracin Tributaria el
Anexo correspondiente; y,

Las partes relacionadas que tengan operaciones superiores a cinco millones

de dlares debern presentar ante la Administracin Tributaria el Informe
Integral de Precios de Transferencia y su Anexo correspondiente.

La Administracin Tributaria mediante resolucin general definir aquellos

contribuyentes obligados a presentar la informacin de operaciones con partes
relacionadas as como el contenido de los anexos e informes correspondientes.

Las compaas de transporte internacional de pasajeros, carga, empresas

areo expreso, couriers o correos paralelos constituidas al amparo de leyes
extranjeras y que operen en el pas a travs de sucursales, establecimientos
permanentes, agentes o representantes, sealadas en el artculo 31 de la Ley
de Rgimen Tributario Interno, no tienen la obligacin de presentar el Anexo e
Informe de Precios de Transferencia sobre sus operaciones habituales de
transporte. Sin embargo, cuando realicen operaciones o transacciones que no
correspondan a sus operaciones habituales de transporte, con sus partes
relacionadas del exterior, y estas operaciones o transacciones superen los
lmites establecidos anteriormente, debern presentar el Anexo e Informe de
Precios de Transferencia (Art. 1 Res. NAC-DGER2008-0464).

Informe Integral de Precios de Transferencia

Los contribuyentes debern presentar el Informe de Precios de Transferencia

en el siguiente caso:

Las partes relacionadas que tengan operaciones superiores a cinco millones

de dlares debern presentar ante la Administracin Tributaria el Informe
Integral de Precios de Transferencia y su Anexo correspondiente.

EXENTOS DE LA OBLIGACIN

Estn exentos de la obligacin de presentar el informe o anexo de Precio de

Transferencia en los siguientes casos:

Cuando su Impuesto a la Renta representa el tres por ciento a sus ingresos.

No realicen operaciones con residentes en parasos fiscales o regmenes
fiscales preferentes
 No mantenga suscrito con el Estado contratos de exploracin y explotacin de
recursos no renovables

PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA

De conformidad con la norma reglamentaria se entiende por principio de Plena

Competencia aquel en que: cuando se establezcan o impongan condiciones
entre dos partes relacionadas, en sus transacciones comerciales o financieras,
que difieran de las que se hubieren estipulado con o entre partes
independientes, las utilidades que hubieren sido obtenidas por una de las
partes de no existir dichas condiciones pero que, por razn de la aplicacin de
esas condiciones no fueron obtenidas, sern cuantificadas y registradas (Art.
(2) agregado despus del Art. 15 LORTI).

MTODOS PARA LA APLICACIN DEL PRINCIPIO DE PLENA

COMPETENCIA

Con el objetivo de verificar el cumplimiento del Principio de Plena Competencia

en operaciones realizadas entre sociedades vinculadas, se establecen 6
mtodos de anlisis que detallamos a continuacin:

1. Mtodo del precio comparable no controlado

2. Mtodo del precio de reventa

3. Mtodo del costo adicionado

4. Mtodo de distribucin de utilidades

5. Mtodo residual de distribucin de utilidades

6. Mtodo de mrgenes transaccionales de utilidad operacional (Art. 85

RALORTI).

MTODO DEL PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO

Este mtodo consiste en comparar el precio por la transferencia de bienes o

prestacin de servicios en una operacin controlada, con el precio pactado
entre partes independientes bajo circunstancias similares (Art. 85).

MTODO DEL PRECIO DE REVENTA

El mtodo del precio de reventa inicia a partir de un bien adquirido de una parte
relacionada y es revendido a una parte independiente, al aplicar este mtodo la
similitud en las caractersticas puntuales de los productos resulta menos
importante que en el mtodo del precio comparable no controlado; sin
embargo, la semejanza de las funciones, riesgos asumidos y los trminos
contractuales son particularmente significativos en este mtodo

Se aplica la siguiente frmula:

PA=PR (1-X%)

Donde:

PA=Precio de adquisicin
PR=Precio de reventa
X%=Porcentaje de utilidad bruta aplicada con o entre partes independientes
(Utilidad bruta / Ventas netas) (Art. 85).

MTODO DEL COSTO ADICIONADO

El mtodo del costo adicionado determina el valor de mercados de bienes y

servicios que un proveedor transfiere a su parte relacionada.

Este mtodo se utiliza para determinar precios de plena competencia en

transferencia de bienes tangibles entre el vendedor (parte analizada) y sus
compradores controlados (partes relacionadas); es decir es utilizado en
operaciones de venta.

Se aplica la siguiente frmula:

PV=C (1+X%)

Donde:

PV=Precio de venta
C=Costo del bien
X%=Porcentaje de utilidad bruta aplicada con o entre partes independientes
(Utilidad bruta / Costo de ventas) (Art. 85).

MTODO DE DISTRIBUCIN DE UTILIDADES

Consiste en asignar la Utilidad Operacional Global obtenida por partes

relacionadas, en la misma proporcin que hubiere sido distribuida con o entre
partes independientes, en operaciones comparables, de acuerdo a lo siguiente:

a) Se determinar la Utilidad Operacional Global de las operaciones con partes

relacionadas mediante la suma de la utilidad operacional obtenida por cada una
de ellas; y,

b) La Utilidad Operacional Global obtenida, se distribuir a cada una de las

partes relacionadas, considerando, entre otros, el aporte individual de cada
parte en activos, costos y gastos empleados en las operaciones entre dichas
partes (Art. 85).

MTODO RESIDUAL DE DISTRIBUCIN DE UTILIDADES

Se aplica este mtodo cuando en las operaciones estrechamente vinculadas

existe la presencia de un activo intangible.

Se proceder de la siguiente manera:

a) Asignacin a cada parte relacionada de la utilidad mnima (sin tomar en

cuenta bienes intangibles)

b) Asignacin a cada parte relacionada de la utilidad operacional (Utilidad

residual=Utilidad de la operacin global - Utilidad mnima) (Art. 85).

MTODO DE MRGENES TRANSACCIONALES DE UTILIDAD

OPERACIONAL

Consiste en determinar el principio de plena competencia a travs de la

determinacin de la utilidad operacional que hubieren sido obtenida entre
partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de
rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos,
gastos o flujos de efectivo (Art. 85).

COMPARABILIDAD

Cundo son comparables las operaciones?

Las operaciones son comparables cuando no existen diferencias entre las

caractersticas econmicas relevantes de stas, que afecten de manera
significativa el precio o valor de la contraprestacin o margen de utilidad a que
hacen referencia los mtodos descritos anteriormente, y en caso de existir
diferencias, que su efecto pueda eliminarse mediante ajustes tcnicos
razonables.

Cmo determinar si las operaciones son comparables o si existen

diferencias significativas?

Para el efecto se tomarn en cuenta, dependiendo del mtodo de aplicacin

seleccionado, los siguientes elementos de las operaciones:

CARACTERSTICAS DE LOS BIENES

Las caractersticas de los bienes o de los servicios, para lo cual se deber
tomar en cuenta, entre otras lo siguiente:

Bienes Tangibles

En el caso de transferencia de este tipo de bienes, se atender a sus

caractersticas fsicas, cualidades, fiabilidad, su disponibilidad y volumen de
oferta.

Prestacin de Servicios

En este caso se atender a la naturaleza del servicio, y si el servicio involucra o

no una experiencia o conocimiento tcnico.

Bienes Intangibles

Cuando se conceda la explotacin o se transmita un bien intangible, se mirar

la forma de la operacin, tal como la concesin de una licencia o su venta; el
tipo de activo, sea patente, marca. Know how, entre otros, la duracin y el
grado de proteccin y los beneficios previstos derivados de su utilizacin.

Enajenacin de Acciones

En este caso se observar el capital contable actualizado de la sociedad

emisora, el patrimonio, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo
proyectados o la cotizacin burstil registrada en la ltima transaccin cumplida
con las acciones.

Operaciones de Financiamiento

En este caso se observar el monto del principal, plazo, garantas, solvencia

del deudor, tasa de inters y la esencia econmica de la operacin antes que
su forma.

ANLISIS FUNCIONAL

El anlisis de las funciones o actividades desempeadas, incluyendo:

actividades desarrolladas, activos utilizados, riesgos asumidos; tanto en partes
relacionadas en operaciones vinculadas como por partes independientes en
operaciones no vinculadas.

TRMINOS CONTRACTUALES
Trminos contractuales escritos o verbales, con los que realmente se cumplen
las transacciones entre partes relacionadas e independientes.

MERCADO

Las circunstancias econmicas o de mercado, tales como: ubicacin

geogrfica, tamao, al por mayor o al detal, nivel de la competencia en el
mercado, posicin competitiva de compradores y vendedores, disponibilidad de
bienes y servicios sustitutos, niveles de oferta y demanda, poder de compra de
los consumidores, reglamentos gubernamentales, costos de produccin, de
transportacin y fecha/hora de la operacin.

ESTRATEGIA DE NEGOCIOS

Incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y ampliacin del

mercado, entre otras.

REFERENCIA TCNICA EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Se establece que como referencia tcnica se estar lo dispuesto por el Consejo

de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (OCDE) en
1995, en sus Directrices en materia de precios de transferencia a empresas
multinacionales y administraciones tributarias, en la medida en que tales
directrices sean congruentes con el Art. 91 del Cdigo Tributario, con estas
reformas al reglamento, y con los tratados celebrados por el Ecuador (Art. 89
RALORTI).

3.- DETERMINACIN MIXTA

Es la que realiza la administracin tributaria en base a los datos requeridos por

ella a los contribuyentes o responsables, quienes quedan vinculados por tales
datos, para todos los efectos. En este sistema participan tanto el sujeto pasivo
que es quien proporciona los datos, con efecto vinculante (hacindose
responsable por la veracidad y exactitud de la informacin entregada), como el
sujeto activo, que es quien realiza la determinacin de la obligacin tributaria.
(Art. 93 C Tributario).

E - CADUCIDAD DE LA FACULTAD DETERMINADORA

La Caducidad es la prdida de un derecho que ha sido otorgado slo por un

tiempo determinado, efecto que se produce por cuanto su titular no lo ha
ejercido dentro de ese lapso.

Aunque existe una gran proximidad entre caducidad y prescripcin extintiva, la

doctrina hace de la caducidad una institucin autnoma, que es de especial
importancia en el Derecho Tributario, rama en la cual aparece por primera vez
en la legislacin ecuatoriana.

En efecto, el Cdigo Tributario expresamente diferencia estas dos instituciones.

Se refiere a la caducidad en el Art. 94 al sealar que caduca la facultad de la
administracin para determinar la obligacin tributaria sin que se requiera
previo pronunciamiento; mientras que se refiere a la prescripcin en el Art. 55,
cuando dice que por medio de sta se extingue la accin de cobro de los
crditos tributarios, intereses y multas.

CASOS DE CADUCIDAD

La facultad de la administracin para determinar la obligacin tributaria caduca

en los siguientes casos:

1.- Cuando el contribuyente o responsable obligado a hacer la determinacin s

present la declaracin del impuesto. En este caso, la facultad que tiene la
administracin tributaria para comprobar la exactitud de la misma, caduca a los
tres aos contados a partir de la fecha de la presentacin de la declaracin;

2.- Cuando el contribuyente o responsable obligado no present la declaracin

o slo lo hizo en parte. La caducidad opera a los seis aos desde la fecha en
que venci el plazo para presentar la declaracin; y,

3.- Cuando se trata de verificar un acto de determinacin practicado por el

sujeto activo o en forma mixta (caso sui gneris de las llamadas re
fiscalizaciones). En este caso la caducidad se produce al ao desde la fecha de
la notificacin del acto (Art. 94 C Tributario).

INTERRUPCIN DE LA CADUCIDAD

La caducidad, en el Cdigo Tributario, puede ser interrumpida, y esto sucede

cuando la autoridad tributaria competente notifica al sujeto pasivo en forma
legal la orden de verificacin, dentro del plazo.

Sin embargo, existen algunas caractersticas adicionales en la interrupcin de

la caducidad, conforme detallamos a continuacin.

Se entender que la caducidad no ha sido interrumpida, si los actos de

verificacin no se inician dentro de veinte das hbiles siguientes a la fecha de
notificacin; o si iniciados, se suspenden por ms de quince das consecutivos.

En caso que se encuentre vigente an el plazo para que caduque la facultad, la

administracin tributaria tiene la potestad de emitir una nueva orden de
determinacin.

Si al momento de notificarse con la orden de determinacin faltare menos de

un ao para que opere la caducidad, la interrupcin producida no podr
extenderse por ms de un ao contado desde la fecha de la notificacin. Si
dentro de este ao el contribuyente no fuere notificado con el acto de
determinacin, la facultad determinadora de la administracin tributaria habr
caducado.

Si la orden de determinacin fuere notificada faltando ms de un ao para que

opere la caducidad, el acto de determinacin deber ser notificado al
contribuyente dentro de los plazos previstos en el Art. 94 del Cdigo Tributario.

Si dentro de dichos plazos el contribuyente no fuere notificado con el acto de

determinacin, con el que culmina la fiscalizacin realizada, se entender que
no se ha interrumpido la caducidad (Art. 95 C Tributario).

F - EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La regla general es que la obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha

que la ley seale para el efecto. En consecuencia habr que estar a lo que
mande la ley respectiva.

Pero si la ley no seala esa fecha, regirn entonces las dos reglas enunciadas
en el Cdigo Tributario:

- Cuando la liquidacin debe efectuarla el contribuyente o responsable, la

obligacin es exigible desde la fecha del vencimiento del plazo fijado para la
presentacin de la declaracin respectiva;

- Cuando por mandato legal corresponda a la administracin tributaria efectuar

la liquidacin y determinar la obligacin, sta ser exigible desde el da
siguiente al de su notificacin al sujeto pasivo (Art. 19 C Tributario).

G - ESTIPULACIONES CON TERCEROS

La regla general es que las estipulaciones contractuales que realice el sujeto

pasivo con terceros no modifican ni la obligacin tributaria ni el sujeto de la
misma.

Esto no significa que en la prctica los sujetos pasivos no puedan estipular

contractualmente que, por ejemplo, una de las partes pague el impuesto que
debera pagar la otra. Con todo, dice el Cdigo Tributario, que si la Ley no
prohbe la traslacin del tributo, los sujetos activos podrn exigir, a su arbitrio,
la respectiva prestacin al sujeto pasivo o a la persona obligada
contractualmente (Art. 20 C Tributario).

H - INTERESES Y MULTAS
INTERESES A CARGO DEL SUJETO PASIVO

Disposicin legal

En el Cdigo Tributario se dispone que en caso de no satisfacer la obligacin

tributaria, dentro del tiempo sealado en las disposiciones legales para el
efecto, se causar a favor del respectivo sujeto activo, sin necesidad de
resolucin administrativa alguna, un inters anual de mora cuya tasa ser fijada
trimestralmente en base a la tasa activa referencial establecida por el Directorio
del Banco Central.

Este inters se causar desde la fecha de exigibilidad de la obligacin tributaria

hasta la de su extincin y se calcular de acuerdo con las tasas de inters
aplicables a cada perodo trimestral que dure la mora, por cada mes de retraso,
sin lugar a liquidaciones diarias; la fraccin de mes se liquidar como mes
completo.

Este sistema de cobro de intereses se aplicar tambin para todas las

obligaciones en mora que se generen en la Ley a favor de las entidades del
sector pblico excluyendo las instituciones financieras; as como para los casos
de mora patronal ante el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social. (Art. 21 C
Tributario).

Reglas

- El inters al que se refiere la ley es el de mora, es decir, aquel que se origina

a partir de la fecha en que se debi cumplir una obligacin y no se lo hizo, lo
que trae como consecuencia que se tenga que pagar una cantidad adicional de
dinero como contrapartida por el retraso;

- Si bien es cierto que el Cdigo Civil establece que se puede estipular

intereses en dinero o cosas fungibles (cosas que se consumen con el uso), es
claro que en materia tributaria, al no existir norma expresa que contemple otras
posibilidades, los intereses slo pueden pagarse en dinero (Art. 2108 CC);

- Este inters se origina por el incumplimiento de una obligacin tributaria, es

decir, cuando el sujeto pasivo no ha pagado un tributo, es decir impuestos,
tasas y contribuciones especiales de mejoras, en favor del sujeto activo. Por lo
tanto, quedan excluidos de la norma legal intereses provenientes de otro tipo
de obligaciones;

- Para que deba pagarse este inters es necesario no slo que exista una ley
que establezca un tributo y la descripcin de su hecho generador, sino ms
an, es indispensable que en esa misma ley, o en su respectivo reglamento, se
establezca el tiempo dentro del cual el sujeto pasivo tiene que cumplir con la
obligacin tributaria y, en consecuencia, la fecha en la que comienzan a
generarse los intereses;

- Este inters es exigible por parte del sujeto activo sin necesidad de resolucin
administrativa alguna. Esto significa que es suficiente el hecho de que el
contribuyente o responsable no cumpla con su obligacin tributaria dentro del
tiempo sealado en la ley o el reglamento, para que de puro derecho
comiencen a devengarse los intereses;

- La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo que la ley

establece, causar a favor del respectivo sujeto activo el inters anual
equivalente a 1.5 veces la tasa activa referencial para noventa das establecida
por el Banco Central del Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad hasta la de
su extincin.

Este sistema de cobro de intereses se aplicar tambin para todas las

obligaciones en mora que se generen en la ley a favor de instituciones del
Estado, excluyendo las instituciones financieras,

- Se ha incluido un cuadro con las tasas de inters anteriores y actuales (Tasas

de Inters por Mora Tributaria).

INTERESES A CARGO DEL SUJETO ACTIVO

En caso que existan valores a favor de los contribuyentes, sea por el pago de
tributos pagados en exceso o indebidamente, stos valores generarn el
mismo inters que causen los valores en contra los sujetos pasivos. Los
intereses se causarn desde la fecha en que se present la respectiva solicitud
de devolucin del pago en exceso o del reclamo por pago indebido (Art. 22 C
Tributario).

I - EXENCIONES TRIBUTARIAS

CONCEPTO

Doctrinariamente, la exencin es la liberacin de impuestos o gravmenes que

excusa al sujeto pasivo obligado del cumplimiento de la correspondiente
obligacin tributaria. La liberacin puede ser total o parcial. En el primer caso
exime por completo del tributo respectivo, y en el segundo, slo de la parte a la
que alcanza la liberacin, subsistiendo en el resto la obligacin de pagar.

Conforme lo dispone el Cdigo Tributario, la exencin o exoneracin tributaria

es la exclusin o la dispensa legal de la obligacin tributaria, establecida por
razones de orden pblico, econmico o social (Art. 31 C Tributario).

Por sus caractersticas, las exenciones tributarias son en principio de carcter

general. Sin embargo, existe la posibilidad de que existan exenciones
especiales, las cuales se deben a ciertas circunstancias particulares, como
pueden ser, por ejemplo, el que los actos o contratos que originan la obligacin
tributaria se ejecuten con el fin de realizar la prestacin de un servicio pblico o
una obra benfica, las relaciones internacionales con pases amigos, la
intencin de incentivar o desalentar tal o cual actividad econmica, la
necesidad de dar un trato preferencial a ciertos sectores sociales, etc.

En todos estos casos, si bien hay un hecho generador, la obligacin tributaria

no llega a configurarse, debido a que as lo ha previsto la ley.

Conforme lo mencionado en prrafos anteriores, para la existencia de un tributo

se requiere que una ley lo cree, de la misma manera para que pueda darse una
exencin tributaria, es indispensable que una ley en forma expresa especifique
los requisitos que deben reunir sus beneficiarios, los impuestos a los que se
refiere, as como si la exencin es total o parcial, permanente o temporal (Art.
32 C Tributario).

As mismo, slo mediante una ley posterior se podr derogar una exencin,
salvo en un caso: cuando la exencin haya sido concedida por un plazo
determinado. En este caso, no podr ser derogada por una ley posterior, sino
que subsistir hasta la expiracin de dicho plazo (Art. 34 C Tributario).

La exencin slo comprender los tributos que estuvieren vigentes a la fecha

de expedicin de la ley; por lo tanto, no se extender a los tributos que se
instituyan con posterioridad a ella, salvo disposicin expresa (contenida en una
ley) en contrario (Art. 33 C Tributario).

Como vemos, la facultad tanto de establecer como de exonerar del pago de

tributos, corresponde nicamente al Estado, mediante ley (principio de
legalidad) (Art. 301 CRE).

EXENCIONES GENERALES

Las exenciones particulares se expresan en la ley del respectivo impuesto;

pero el Cdigo Tributario en forma general exonera (slo del pago de
impuestos, ms no de tasas y de contribuciones especiales) a las siguientes
entidades:

- Estado y entidades del sector pblico;

- Entidades de derecho privado con finalidad social o pblica, de beneficencia o

de educacin;

- Entidades y empresas del sector pblico constituidas para la prestacin de

servicios pblicos;

- Empresas de economa mixta en la parte que represente la aportacin del

sector pblico;
- Organismos internacionales de los cuales forma parte el Ecuador;
- Estados extranjeros, sus agentes diplomticos y consulares, en condicin de
reciprocidad internacional; y,

- Empresas multinacionales en la parte que corresponda a los aportes del

sector pblico de los pases extranjeros, bajo condicin de reciprocidad
internacional.

Sin embargo, estas exenciones generales no son aplicables al impuesto al

valor agregado (IVA) y al impuesto a los consumos especiales (ICE) (Art. 35 C
Tributario).

ANCIANOS

De conformidad con las disposiciones de la Ley del Anciano, toda persona

mayor de 65 aos con ingresos mensuales estimados en un mximo de cinco
remuneraciones bsicas unificadas o que tuviera un patrimonio que no exceda
de quinientas remuneraciones bsicas unificadas, estar exonerada del pago
de toda clase de impuestos fiscales y municipales.

Para la aplicacin de este beneficio no se requerir de declaracin

administrativa previa, provincial o municipal.

Si la renta o patrimonio excede de las cantidades sealadas, los impuestos

nicamente se pagarn por la diferencia o excedente (Art. 14 Ley del Anciano).

El Reglamento para la aplicacin de los Beneficios Tributarios a favor del

Anciano correspondientes a Impuestos Fiscales, establece ventajas en los
siguientes tributos:

1.- Beneficios por impuesto a la renta:

1.1. Rebaja un monto equivalente al doble de la fraccin bsica exenta del

pago del impuesto a la renta, segn el artculo 36 de esta Ley (Art. 9, num. 12
LORTI).
1.2. Presentada la declaracin ya sea por anticipo o retenciones existentes;
tienen derecho a presentar la solicitud de devolucin de Pago en Exceso.

2.- Beneficios por el impuesto a los vehculos:

2.1. Los percibidos por personas mayores de sesenta y cinco aos, en un

monto equivalente al doble de la fraccin bsica exenta del pago del impuesto
a la renta. (Art. 36 LORTI)

3.- Devolucin del impuesto al valor agregado.

4.- Otros beneficios:

4.1. Impuesto a la salida del pas.

4.2. Impuesto a las transacciones de crdito en moneda extranjera.
El Reglamento en mencin establece tambin la devolucin del impuesto a los
consumos especiales por telecomunicaciones, pero fue eliminado por el Art.
134 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador (R.O. 242-
3S, 29-XII-2007).

ALCANCE DE LA EXENCIN

Los beneficiarios de las exenciones tributarias no pueden asumir para s las

obligaciones que la ley imponga a otros sujetos, ni tampoco hacerles
extensivas las exenciones de que gozan.

Cuando en actos y contratos intervengan sujetos beneficiarios de exenciones y

sujetos no exentos, la obligacin tributaria se causar nicamente en
proporcin a la parte o partes que no gozan de exencin (Art. 36 C Tributario).

J - EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Nota Aclaratoria:

Cabe aclarar que la Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo

Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que
en todos los artculos del Cdigo Tributario donde se haga referencia al
Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala, Presidente, Presidente del
Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de sustanciacin,
Ministro de sustanciacin, se cambie por la jueza o el juez de lo contencioso
tributario; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la
jurisdiccin fiscal; estableciendo como nica instancia competente para
conocer la materia contencioso tributaria, a la sala especializada de la Corte
Provincial. Adicionalmente, la Disposicin Transitoria Cuarta de la norma
mencionada, determina que los Tribunales Distritales de lo Fiscal, funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma,
hasta que el Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes
Provinciales.

MODOS DE EXTINCIN

Existen cinco modos por los cuales se puede extinguir una obligacin tributaria,
ellos son:

1.- Solucin o pago;

2.- Compensacin;
3.- Confusin;
4.- Remisin; y,
5.- Prescripcin (Art. 37 C Tributario).
1.- SOLUCIN O PAGO

La solucin o pago efectivo es dar cumplimiento con la prestacin de lo que se

debe; es decir, en este caso, la entrega que hace el sujeto pasivo de una
determinada cantidad de dinero (o especies o servicios apreciables en dinero)
al sujeto activo (Art. 1584 CC).

QUIN HACE EL PAGO

La regla general es que los contribuyentes o responsables son quienes tienen

el deber de efectuar el pago; sin embargo y, sin perjuicio del derecho de
reembolso, puede pagar a nombre de stos tambin un tercero (Art. 38 C
Tributario) (Art. 39 C Tributario) .

A QUIN DEBE HACERSE EL PAGO

El pago tiene que ser realizado al acreedor del tributo, es decir a la

administracin tributaria, para lo cual existen dos posibilidades:

- Que el sujeto pasivo efecte el pago en forma directa al funcionario o

empleado de la misma administracin a quien la ley o el reglamento facultan
recibir el pago; o,

- Que el sujeto pasivo efecte el pago mediante los agentes de retencin o

percepcin o mediante otras formas de recaudacin (a travs de entidades
financieras) (Art. 40 C Tributario).

CUNDO DEBE HACERSE EL PAGO

La regla general es que se tiene que pagar el tributo dentro del tiempo que
seale su respectiva ley o reglamento. (Art. 41 C Tributario).

A falta de este sealamiento, ser la fecha en que hubiere nacido la obligacin.

Al respecto es preciso recordar que la obligacin tributaria nace cuando se
realiza el presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo, es decir
cuando se ha producido el hecho generador (Art. 16 C Tributario).

En esta parte es importante que distingamos entre nacimiento y exigibilidad de

la obligacin tributaria: el primero tiene lugar cuando se ha producido el hecho
generador; lo segundo hace relacin a determinado plazo o fecha a partir de la
cual la administracin tributaria tiene derecho cobrar dicho tributo.

Por lo anotado debemos concluir que muchas veces aunque la obligacin

tributaria haya nacido, sta todava puede no ser exigible.

Otra posibilidad en relacin al tiempo dentro del cual debe hacerse el pago, son
las fechas que se fijen en los convenios de pago celebrados entre el sujeto
pasivo y la administracin tributaria.

LUGAR EN QUE DEBE HACERSE EL PAGO

Existen cuatro posibilidades:

- En el lugar que seale la ley o el reglamento respectivo;

- En el lugar que funcionen las correspondientes oficinas de recaudacin;

- En el lugar donde se hubiere producido el hecho generador, as, por ejemplo,

donde se realiz la transferencia de dominio o la prestacin de un servicio;

- En el lugar donde tenga su domicilio el deudor, as, por ejemplo, en el caso

del impuesto a la renta (Art. 42 C Tributario).

La Ley de Rgimen Tributario Interno autoriza a la Administracin Tributaria a

celebrar contratos con las instituciones financieras del pas, con el objeto de
que stas reciban las declaraciones de impuestos y recauden los valores
correspondientes.

El reglamento determina las condiciones de estos contratos y las modalidades

de recaudacin.

Por disposicin del para entonces Ministerio de Finanzas, a partir del 1o. de
marzo de 1990, toda declaracin de impuestos fiscales y la recaudacin
correspondiente debe hacerse necesariamente a travs de los bancos
autorizados para ello, por cuanto se han cerrado las ventanillas de recaudacin
en las jefaturas provinciales de recaudaciones. Sin embargo, en las provincias
amaznicas y en Galpagos, mientras no existan bancos privados, la
recaudacin se efectuar a travs de instituciones financieras del sector
pblico.

CMO DEBE HACERSE EL PAGO

- La Ley para la Transformacin Econmica del Ecuador (Ley 2000-4, R.O. 34-
S, 13-III-2000) que sustituy el Art. 1 de la Ley de Rgimen Monetario y Banco
del Estado establece que el rgimen monetario del Ecuador se fundamenta en
el principio de plena circulacin de las divisas internacionales en el pas y su
libre transferibilidad al exterior (Art. 1, Ley 2000-4).

A partir de la vigencia de esta Ley el Banco Central del Ecuador comenz a

canjear los sucres en circulacin por dlares de los Estados Unidos de Amrica
a una relacin fija e inalterable de veinticinco mil sucres por cada dlar. En
consecuencia el pago de los impuestos al Estado ser exigible en la moneda
mencionada.
- El pago tambin puede hacerse mediante cheques, dbitos bancarios
debidamente autorizados, libranzas o giros bancarios a la orden del respectivo
sujeto activo del lugar del domicilio del deudor o de quien fuere autorizado por
la Ley o por la Administracin para recibir dicho pago. En la prctica se exige
cheque certificado, pero tambin se acepta el pago mediante cheque no
certificado, en cuyo caso la obligacin tributaria se extinguir nicamente al
hacerse efectivo este (Art. 43 C Tributario).

- El pago tambin puede realizarse mediante la entrega de notas de crdito

emitidas por el propio sujeto activo, siempre que sean para cancelar tributos
administrados por el mismo sujeto, por ejemplo, una nota de crdito por pago
indebido;

- Tambin se puede extinguir la obligacin tributaria mediante la dacin en pago

de bonos, certificados de abono tributario u otros similares emitidos por el
respectivo sujeto activo. Se prohbe que la administracin tributaria reciba
ttulos distintos a los mencionados (Art. 44 C Tributario);

- El sujeto pasivo puede tambin efectuar el pago mediante especies o

servicios, cuando las leyes tributarias lo permitan. Son muy pocos los casos en
que se permite el pago en especies, as por ejemplo, la dacin en pago,
endoso de notas de crdito, bonos del estado, etc. En cambio, si bien es cierto
que el Cdigo Tributario contempla en forma general la posibilidad de que se
pueda pagar mediante servicios, en la prctica no existe una norma concreta
que la regule.

PAGOS ANTICIPADOS

Los pagos anticipados por concepto de tributos, sus porcentajes y oportunidad,

deben ser expresamente ordenados o autorizados por la ley (Art. 45 C
Tributario).

Este principio es muy controvertido, pues el legislador est previendo la

posibilidad de que se cobren tributos sin que antes se haya producido el
respectivo hecho generador que los origina.

En nuestra legislacin existen dos casos en el que se puede cobrar

anticipadamente los tributos:

- ESTADO DE EXCEPCIN.- La Constitucin faculta al Presidente de la

Repblica para que, en caso de declaratoria de estado de excepcin nacional,
pueda decretar la recaudacin anticipada de impuestos y ms contribuciones
(Art. 165); y,

- ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA.- La Ley de Rgimen Tributario

Interno establece que las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
sociedades, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de
exploracin y explotacin de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual,
debern determinar en su declaracin correspondiente al ejercicio econmico
anterior, a este impuesto se lo denomin como Anticipo al Impuesto a la
Renta.

ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA

El clculo para la determinacin del anticipo del impuesto a la renta, se lo debe

realizar, siguiendo las siguientes reglas (Art. 41 LORTI) (Art. 76 RALORTI):

a) Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar

contabilidad, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de
exploracin y explotacin de hidrocarburos en cualquier modalidad:

Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta determinado en el

ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del impuesto a la renta
que les hayan sido practicadas en el mismo;

Este pago se lo realizar en dos cuotas iguales, las cuales se satisfarn hasta
las siguientes fechas, segn, el noveno dgito del nmero del Registro nico de
Contribuyentes (RUC), o de la cdula de identidad, segn corresponda. (Art. 77
RALORTI)

b) Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar

contabilidad y las sociedades:

1.- Un valor equivalente a la suma matemtica de los siguientes rubros:

- El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.

- El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a
efecto del impuesto a la renta.

- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total.

- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto
del impuesto a la renta.

Para la liquidacin de este anticipo, en los activos de las arrendadoras

mercantiles se incluirn los bienes dados por ellas en arrendamiento mercantil.

Las instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y

Seguros no considerarn en el clculo del anticipo los activos monetarios.

Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las

personas naturales obligadas a llevar contabilidad que obtengan ingresos de
actividades agropecuarias, no considerarn en el clculo del anticipo el valor
del terreno sobre el que desarrollen dichas actividades.

Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las

personas naturales obligadas a llevar contabilidad que obtengan ingresos de
actividades agropecuarias, no considerarn en el clculo del anticipo las
cuentas por cobrar salvo aquellas que mantengan con relacionadas.

Las sociedades recin constituidas, las personas naturales obligadas a llevar

contabilidad y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad que
iniciaren actividades, estarn sujetas al pago de este anticipo despus del
quinto ao de operacin efectiva, entendindose por tal la iniciacin de su
proceso productivo y comercial. En el caso de que el proceso productivo as lo
requiera, este plazo podr ser ampliado, previa autorizacin del Director
General del Servicio de Rentas Internas, de conformidad a lo antes establecido.

FACILIDADES PARA EL PAGO

La Administracin Tributaria, concede a los contribuyentes facilidades de pago

en sus impuestos, esta facilidad de pago se la solicita ante la administracin
tributaria, para que mediante una Resolucin apruebe o no a la peticin del
contribuyente (Art. 46 C Tributario).

a) Casos

La solicitud de facilidades para el pago la puede presentar el sujeto pasivo, por

actos de determinacin tributaria realizados por l mismo o por el sujeto activo,
o cuando ha sido notificado con la emisin de un ttulo de crdito o de un auto
de pago.

b) Requisitos de la solicitud

La peticin ser motivada y deber contener los siguientes requisitos:

- Designacin de la autoridad administrativa ante quien se la formule;

- Los nombres y apellidos del compareciente, denominacin o razn social, el

derecho por el que lo hace, el nmero del Registro nico de Contribuyentes
(RUC) o de la cdula de identidad;

- La indicacin del domicilio permanente y el del lugar donde recibir las

notificaciones;

- La peticin concreta que se formula;

- Indicacin clara y precisa de las obligaciones tributarias, contenidas en las

liquidaciones o determinaciones o en los ttulos de crdito, respecto de las
cuales se solicita facilidades para el pago;

- Las razones fundadas que impidan realizar el pago de contado;

- Oferta de pago inmediato no menor de un 20% de la obligacin tributaria y la

forma en que se pagar el saldo (el plazo mximo ser de seis meses y
excepcionalmente de dos aos);

- Indicacin de la garanta que se ofrece por la diferencia de la obligacin,

cuando el plazo solicitado para pagar sea mayor de seis meses; y,

- La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que

lo patrocine (Art. 152 C Tributario).

c) Ante quin se presenta la solicitud

La solicitud de facilidades para el pago se la presenta ante la autoridad

administrativa que tenga competencia para conocer los reclamos en nica o en
ltima instancia.

d) Plazos

En caso de que la solicitud sea aceptada por la administracin, sta emitir una
resolucin motivada disponiendo que el interesado pague en ocho das la
cantidad ofrecida de contado, y le conceder un plazo de hasta seis meses
para el pago de la diferencia, en los dividendos peridicos que seale.

En situaciones especiales en las que el contribuyente o responsable necesitare

un plazo mayor para efectuar el pago, la mxima autoridad del sujeto activo
correspondiente, previo informe de la autoridad tributaria de primera o nica
instancia, y luego de que el sujeto pasivo en ocho das haya cancelado la
cantidad ofrecida de contado, podr concederle, para el pago de la diferencia,
un plazo de hasta dos aos.

En este caso la diferencia ser pagada en dividendos mensuales, trimestrales o

semestrales (se fijar para este efecto una cuota de amortizacin gradual que
comprenda tanto la obligacin principal como intereses y multas a que hubiere
lugar). Igualmente se condicionar este plazo mayor a que no se desatienda el
pago de los tributos del mismo tipo que se causen posteriormente, y a que se
constituya, de acuerdo con el Cdigo Tributario, garanta suficiente que
respalde el pago del saldo adeudado (Art. 153 C Tributario).

e) Efectos de la solicitud

La presentacin de la solicitud de facilidades para el pago evita que se inicie el

procedimiento de ejecucin; procedimiento que sigue la Administracin
Tributaria a efectos de cobrar los valores pendientes de pago por parte de los
contribuyentes; y si ya se lo ha iniciado suspende su continuacin. Para que no
se inicie o para que se suspenda la va de ejecucin, basta con que el sujeto
pasivo entregue copia de la solicitud (con la fe de presentacin) al funcionario
ejecutor, quien tiene que esperar y observar la resolucin a dicha solicitud (Art.
154 C Tributario).
f) Negativa de la administracin

El sujeto activo puede negarse a conceder facilidades para el pago, y lo puede

hacer de forma expresa, mediante la emisin de la resolucin motivada por
escrito, en la cual se hace referencia a los fundamentos de hecho y de
derecho, a la documentacin y actuaciones, y a las disposiciones legales
aplicables.

Hay que tener en cuenta que la falta de resolucin por la autoridad tributaria, en
el plazo de 120 das hbiles, contados desde el da hbil siguiente al de la
presentacin del reclamo, o al de la aclaracin o ampliacin que disponga la
autoridad administrativa, se considerar como aceptacin tcita de la
reclamacin respectiva, y facultar al interesado para el ejercicio de la accin
que corresponda. Este tema est tratado est ms ampliamente dentro del
acpite Silencio Administrativo de esta gua (Arts. 104 C Tributario) (Art. 132 C
Tributario).

g) Recurso

El sujeto pasivo, una vez que ha sido negada su solicitud de facilidades para el
pago, puede acudir ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal para impugnar dicha
negativa. Para ello, como requisito deber consignar el 20% ofrecido de
contado y presentar garanta que respalde el pago del saldo adeudado (Art.
155 C Tributario).

h) Prohibicin legal

La administracin tributaria no conceder facilidades para el pago sobre

tributos percibidos y retenidos por agentes de percepcin y retencin (Art. 152).

i) Cumplimiento

Una vez que la administracin tributaria ha concedido facilidades para el pago

al sujeto pasivo, ste tiene el deber de cumplir en forma estricta los pagos
parciales que se le sealen. En consecuencia, si se le requiere que pague
dividendos en mora y no lo hace dentro de ocho das, se tendr por terminada
la concesin de facilidades y se podr iniciar o continuar el procedimiento de
ejecucin coactivo y hacerse efectivas las garantas rendidas por el deudor
(Art. 156 C Tributario).

IMPUTACIN DEL PAGO

Cuando el sujeto pasivo hace pagos parciales, stos se imputarn primero a

los intereses, luego a los tributos, y finalmente a las multas.

Siguiendo siempre este mismo orden, cuando el sujeto pasivo est adeudando
varias obligaciones correspondientes a un mismo tributo, el pago se imputar
primero a la obligacin ms antigua, siempre que no hubiere prescrito.

Si son varias obligaciones correspondientes a distintos tributos, el pago se

imputar al tributo que elija el deudor, y de ste a la obligacin ms antigua. De
no hacerse esta eleccin, la imputacin se har a la obligacin ms antigua
(Art. 47 C Tributario) (Art. 48 C Tributario).

ACEPTACIN PARCIAL DE LA OBLIGACIN

Cuando el contribuyente o responsable slo aceptare en parte una obligacin

tributaria determinada por el sujeto activo, podr pagar lo que corresponde a la
parte aceptada, para lo cual la administracin tributaria tiene la obligacin de
recibir ese pago, sin poder negarse en ningn caso. En cuanto a la parte no
aceptada, el sujeto pasivo puede presentar el respectivo reclamo (Art. 49 C
Tributario).

PAGO POR CONSIGNACIN

a) Casos

El pago por consignacin procede en todos los casos en que los sujetos activos
de la respectiva obligacin o sus agentes de recaudacin se niegan a recibir de
parte del sujeto pasivo, sean contribuyentes, responsables o terceros, el pago
parcial o total de una obligacin tributaria (Art. C Tributario 49) (Art. 50 C
Tributario).

b) En dnde se debe realizar

El pago por consignacin se lo debe realizar, depositando el valor respectivo en

el Banco Nacional de Fomento, o en sus sucursales o agencias, en una cuenta
especial a la orden del Tribunal Distrital de lo Fiscal, para que sea imputado en
pago de las obligaciones tributarias que seale el consignante.

Estas instituciones bancarias no pueden negarse a recibir estos depsitos (por

los cuales estn obligados a emitir el respectivo comprobante), ni pueden exigir
formalidad alguna para el efecto (Art. 290 C Tributario).

c) Procedimiento

Una vez que se ha realizado el depsito, el sujeto pasivo tiene que acudir con
su demanda (a la que hay que agregar el comprobante de depsito) ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, cuyo magistrado de sustanciacin mandar que
con ella sea citada la administracin tributaria para que exponga las razones de
su oposicin en el trmino de tres das (Art. 291 C Tributario).
Luego de contestada la demanda, si existieren hechos que deban justificarse,
se abrir la causa a prueba por el trmino de cinco das, vencido el cual se
dictar sentencia. Si se acepta la demanda se declarar extinguida la
obligacin o se dispondr la imputacin del pago parcial correspondiente y se
ordenar que el banco consignatario acredite a la cuenta de la administracin
tributaria demandada los valores materia de la consignacin (Art. 292 C
Tributario).

La imputacin del pago se har primero a los intereses, luego al tributo y por
ltimo a las multas. Si el sujeto pasivo tiene que hacer algn reclamo al
respecto, lo puede hacer en el plazo de ocho das contados desde la
consignacin; en caso contrario, de existir resolucin administrativa
ejecutoriada o sentencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal, se estar a lo que en
ella se disponga (Art. 293 C Tributario).

d) Consignacin especial

Bsicamente es el mismo procedimiento que hemos visto; pero vara el

presupuesto que lo origina. Ocurre cuando dos o ms administraciones
pretenden el pago del mismo tributo por parte del mismo contribuyente, en cuyo
caso, ste puede consignar el valor respectivo en el Banco Nacional de
Fomento o sus correspondientes sucursales y agencias, en una cuenta
especial a la orden del Tribunal Distrital de lo Fiscal, hasta que este ltimo
determine cul es la administracin que tiene derecho (Art. 295 C Tributario).

La demanda (acompaada del comprobante de depsito) se la presenta en el

Tribunal Distrital de lo Fiscal respectivo, para que posteriormente sea citada a
los representantes legales de las respectivas administraciones tributarias,
quienes en diez das deben contestarla. De haber hechos que deban
justificarse, se abrir la causa a prueba por diez das, luego de los cuales se
dictar sentencia, en la que se ordenar que lo que se pag por consignacin
sea acreditado a la administracin que tenga derecho. Mientras se recaba la
informacin y documentacin que sea menester, el Tribunal Distrital de lo Fiscal
dispondr que se mantenga el depsito (Art. 296 C Tributario).

e) Efectos

La citacin con la demanda se la debe hacer a la administracin tributaria

(recaudador o autoridad que orden no recibir el pago, o a su representante
legal), pero adems tambin al funcionario ejecutor ordenndole que se
abstenga de iniciar o de continuar el procedimiento de ejecucin. Esto es muy
importante, porque de nada servira el que se pueda pagar por consignacin, si
no se puede detener con esto la va de ejecucin coactiva.

f) Condena en costas

En la sentencia se condenar al pago de las costas al recaudador o funcionario

administrativo que, sin causa legal o razonable, se haya opuesto a recibir en
todo o en parte el pago de obligaciones tributarias (Art. 294 C Tributario).

g) Intereses

Sobre el valor de las obligaciones tributarias pagadas por consignacin, no hay

lugar al cobro de intereses, desde la fecha de presentacin de la demanda (Art.
297 C Tributario).

Esto quiere decir que si el sujeto pasivo realiza el pago por consignacin y
abandona el trmite, en primer lugar, la obligacin tributaria no se extingue
mientras no exista sentencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal que as lo declare
expresamente; en segundo lugar, que la cantidad pagada por consignacin
estar generando intereses en favor de la administracin tributaria (en caso de
ser exigible) mientras no se presente la demanda; y en tercer lugar, que
mientras no se cite con la demanda al funcionario ejecutor, no se evitar que se
inicie o que se interrumpa el procedimiento de ejecucin coactivo.

En conclusin el pago por consignacin recin empieza su trmite con el

depsito en las instituciones mencionadas, pero de ah en adelante hay que
continuarlo hasta obtener sentencia definitiva del Tribunal Distrital de lo Fiscal.

PAGO INDEBIDO

a) Concepto

Como su nombre lo indica consiste en el hecho de que el contribuyente,

responsable o tercero efecte un pago de tributos que no le corresponde o que
no est obligado a realizar, en beneficio de la administracin tributaria, porque
ha mediado error por parte suya o de la propia administracin (Art. 122 C
Tributario).

b) Casos

El pago indebido de tributos se produce en los siguientes casos:

- Cuando se ha pagado un tributo que no se encuentra establecido legalmente

o del que se est exonerado de pagar por mandato de la ley;

- Cuando el pago se ha efectuado sin que haya nacido la obligacin tributaria,

por cuanto no se ha configurado el hecho generador;

- Cuando se ha efectuado un pago conforme a un errneo acto de

determinacin tributaria, acta de fiscalizacin o cualquier otro acto, del que no
se hubiera presentado reclamo alguno;
- Cuando se ha pagado una obligacin tributaria inexistente, en todo o en parte,
sea por cuenta propia o ajena;

- Cuando se ha pagado una deuda ajena, siempre y cuando se lo hubiera

efectuado por error;

- Cuando el pago se lo hubiera satisfecho o haya sido exigido ilegalmente o

fuera de la medida legal (Art. 122 C Tributario).

c) Quin puede presentar la reclamacin o accin

Puede presentar reclamo administrativo o iniciar una accin contenciosa por

pago indebido, toda persona natural o jurdica que haya efectuado el pago, o
tambin aquella persona a nombre de quien se lo hizo.

Cuando se ha efectuado un pago de una deuda ajena, se puede plantear

reclamo o accin de pago indebido, pero siempre y cuando se lo hubiera hecho
por error. Al respecto hay que aclarar que todo el que paga una deuda ajena,
sea o no por error, tiene derecho a demandar la devolucin de lo pagado a
quien legalmente estaba obligado a hacerlo (Art. 305 C Tributario).

d) Plazo

El plazo dentro del cual se puede presentar la accin de pago indebido

prescribe en tres aos, contados desde la fecha en que se hizo el pago. Sin
embargo, este plazo de prescripcin se interrumpe por el hecho de presentar el
reclamo administrativo o la demanda contencioso-tributaria ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal (Art. 305).

e) Competencia y procedimiento

Cuando se ha hecho un pago indebido quien lo efectu tiene dos posibilidades:

1.- Reclamo administrativo:

Puede presentar un reclamo administrativo para ante la autoridad tributaria que

tenga competencia para conocer en nica y ltima instancia los reclamos
administrativos.

El reclamo administrativo por pago indebido procede en los siguientes casos:

- Cuando el pago se ha realizado en base a un acto de determinacin errneo

o de acuerdo a un acta de fiscalizacin u otro acto, del que no se hubiere
presentado reclamo alguno;
- Cuando se ha pagado una obligacin inexistente en todo o en parte, por
cuenta propia o ajena.

El trmite que se sigue es el de las reclamaciones administrativas.

De la resolucin que se dicte en la va administrativa puede presentarse accin

de impugnacin ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal (Art. 306 C Tributario).

2.- Accin directa contencioso-tributaria:

Accin directa significa que se la puede plantear ante el Tribunal Distrital de lo

Fiscal, sin que sea requisito previo el presentar primero en la va administrativa
un reclamo especficamente por pago indebido.

Sin embargo de lo anotado, para que proceda esta accin, el Cdigo Tributario
exige que el pago (indebido) se lo haya realizado despus de ejecutoriada una
resolucin administrativa en la que se niega un reclamo (que no
necesariamente debe ser de pago indebido) respecto de un acto de
determinacin de obligaciones tributarias. No importa si ha transcurrido o no el
plazo previsto para que esta resolucin sea impugnada, pues esta accin
prescribe en tres aos contados desde la fecha en que se hizo el pago (Art.
307 C Tributario).

Adems, puede darse el caso de que mientras se tramita ante el Tribunal

Distrital de lo Fiscal una accin de impugnacin de una resolucin
administrativa, el sujeto pasivo realice el pago, en cuyo caso esta accin de
impugnacin se convierte por este hecho en accin de pago indebido (Art. 307)
(Art. 221).

f) Reembolso

Aceptada la reclamacin de pago indebido, por la competente Autoridad

Administrativa o por el Tribunal Distrital Fiscal, en su caso, se emitir la nota de
crdito o cheque respectivo o se admitir la compensacin a que hubiere lugar,
con obligaciones tributarias pendientes que tuviere el mismo contribuyente o
responsable. El trmino para el reembolso, nunca ser mayor de sesenta das
contados desde la fecha en que el acto administrativo o sentencia se
encuentren ejecutoriados.(Art. 308 CT).

Al respecto hay que diferenciar entre nota y ttulo de crdito. La primera se

refiere a una obligacin que la administracin tributaria tiene para con los
contribuyentes, responsables o terceros; mientras que la segunda, por el
contrario, significa que la administracin tributaria es acreedora de una
obligacin que debe ser satisfecha por los contribuyentes, responsables o
terceros.

Las notas de crdito pueden ser transferidas libremente a otros sujetos,

mediante endoso que se inscribir en la oficina recaudadora respectiva. En
todo caso sern recibidas obligatoriamente por los recaudadores tributarios, en
pago de cualquier clase de tributos que administre el mismo sujeto activo.

EMISIN DE NOTAS DE CRDITO

Las notas de crditos son ttulos valores que la Administracin Tributaria emite
para cancelar al contribuyente valores que se han aceptado mediante las
resoluciones administrativas.

Estas Notas de Crdito pueden cumplir con varios fines:

1. Cancelar tributos adeudados a la Administracin Tributaria,

2. Negociarlas mediante una casa de valores,

El Servicio de Rentas Internas emitir las notas de crdito que correspondan,

sobre la base de los documentos que constan a continuacin, y que
constituyen antecedentes suficientes y nicos para su proceso: las
resoluciones administrativas dictadas dentro de reclamos de pago indebido o
pago en exceso, o de recursos de revisin en las que se acepte total o
parcialmente las pretensiones de los contribuyentes; las resoluciones emitidas
por el SRI, en las que se reconoce el derecho a la devolucin del IVA de los
contribuyentes, de conformidad con la normativa legal vigente y las sentencias
ejecutoriadas, emitidas por los tribunales distritales de lo Fiscal, y por la Sala
Especializada de lo Fiscal de la Corte Nacional de Justicia, que dispongan el
pago o reintegro de valores a favor de personas naturales o jurdicas
(Resolucin NAC-DGER2006-0446, R.O. 308, 7-VII-2006).

Con la publicacin de la Resolucin No. NAC-DGERCGC10-00003, "Normas

para la emisin de notas de crdito desmaterializadas (R.O. 115, 25-I-2010), el
SRI est emitiendo notas de crdito desmaterializadas, es decir, ya no emite la
nota de crdito cartulares. La desmaterializacin es un proceso a travs del
cual se retira de circulacin las NC fsicas o cartulares generadas por la
institucin emisora (SRI), y se las sustituye por anotaciones electrnicas en
una cuenta virtual individual por beneficiario, la misma que estar a su
disposicin en la pgina web. Para consultarla deber ingresar su clave de
acceso al sistema, que es la misma que se utiliza para la realizacin de las
declaraciones por internet.

En el caso de que no se llegue a emitir la nota de crdito, el contribuyente o

responsable puede compensar directamente los valores reconocidos como
pago indebido en una declaracin del mismo tributo, o de cualquier otro del que
sea titular la misma administracin tributaria (Art. 308 C Tributario).

PAGO EN EXCESO

La Ley de Reforma Tributaria (Ley 2001-41, R.O. 325-S, 14-V-2001) incluy en

el Cdigo Tributario, previo a su ltima codificacin, la figura del pago en
exceso, desvinculndolo del pago indebido.

Es considerado pago en exceso, aquel que resulte en demasa en relacin con

el valor que debi pagarse al aplicar sobre la respectiva base imponible la tarifa
prevista en la Ley.

La administracin tributaria, previa solicitud del contribuyente, proceder a la

devolucin de los saldos a favor de ste, que aparezcan como tales en los
registros, en los plazos y en las condiciones que la Ley y el Reglamento
determinen, siempre y cuando el beneficiario de la devolucin no haya
manifestado su voluntad de compensar dichos saldos con similares
obligaciones tributarias pendientes o futuras a su cargo.

Si el contribuyente no recibe la devolucin en el plazo mximo de seis meses

de presentada la solicitud o si considera que lo recibido no es la cantidad
correcta, tendr derecho a presentar en cualquier momento un reclamo formal
para la devolucin, en los mismos trminos previstos en este Cdigo para el
caso de pago indebido (Art. 123 C Tributario).

2.- COMPENSACIN

La compensacin es un modo por el cual se extinguen las obligaciones cuando

dos partes son deudoras una de otra (Art. 1671 CC).

REQUISITOS GENERALES

Para que pueda operar la compensacin es necesario que las dos obligaciones
renan las siguientes calidades:

- Que ambas sean de dinero o de cosas fungibles o indeterminadas, de igual

gnero y calidad;

- Que ambas deudas sean lquidas, es decir que se encuentren en un estado

tal de clculo como para ser pagadas en ese instante; y,

- Que ambas deudas sean actualmente exigibles (Art. 1672 CC).

DEUDAS Y CRDITOS TRIBUTARIOS

Deuda tributaria es aquella por la cual un sujeto pasivo est obligado a realizar
un pago, y crdito tributario es aquel por el cual un sujeto pasivo tiene derecho
a recibir dicho pago o compensarse dicho valor.

Las deudas tributarias se compensan total o parcialmente, de oficio o a peticin

de parte, con crditos por tributos pagados en exceso o indebidamente,
reconocidos por la autoridad administrativa competente o, en su caso, por el
Tribunal Distrital de lo Fiscal.

Una deuda tributaria puede compensarse con un crdito tributario, siempre y

cuando se den los siguientes requisitos:

- Que sea un crdito lquido, es decir, que el monto de su cuanta se encuentre

en un estado tal de clculo que pueda ser cobrado en ese instante;

- Que dicho crdito provenga de haber pagado tributos en exceso o

indebidamente, lo cual debe estar reconocido por la autoridad administrativa
competente o por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, en su caso;

- Que el crdito no se halle prescrito, lo que quiere decir que no puede

plantearse la compensacin sino slo dentro de 5 aos contados desde la
fecha en que el crdito se hizo exigible; y,

- Que los tributos por los cuales se hayan originado la deuda o el crdito
tributario sean administrados por el mismo organismo (Art. 51 C Tributario).

DEUDAS TRIBUTARIAS Y CRDITOS NO TRIBUTARIOS

Las deudas tributarias tambin pueden compensarse con crditos no tributarios

(compensacin mixta) a favor del mismo contribuyente, en base a ttulos que
no sean de tipo tributario, pero con los siguientes requisitos (Art. 51 C.
Tributario):

- La compensacin que realiza el contribuyente o responsable tiene que ser

necesariamente con su deudor, quien a su vez debe tener tambin la calidad
de sujeto activo. Por ejemplo, si Pedro tiene una deuda tributaria con el
Municipio de N.; pero a su vez este Municipio tiene una deuda no tributaria con
Pedro por un contrato de compraventa, entonces puede operar la
compensacin.

Como vemos, el elemento que le diferencia a la llamada compensacin mixta

es el hecho de que sta pera entre una deuda tributaria y un crdito no
tributario, los dos, pertenecientes al mismo contribuyente o responsable en
relacin al mismo sujeto activo.

- El ttulo no tributario (en el ejemplo el contrato de compraventa) tiene que

estar reconocido en acto administrativo firme, o por sentencia ejecutoriada,
dictado por el rgano jurisdiccional.

- El crdito no debe haber prescrito, para lo cual hay que poner mucha atencin
en los plazos de prescripcin tanto de la obligacin tributaria (deuda tributaria)
como del crdito no tributario (Art. 52 C Tributario).

CASOS EN QUE PROCEDE

La solicitud de compensacin la puede presentar el sujeto pasivo, por actos de
determinacin tributaria, realizados por l mismo o por el sujeto activo, o
cuando ha sido notificado con la emisin de un ttulo de crdito o de un auto de
pago.

CONTENIDO DE LA SOLICITUD

La peticin de compensacin debe ser motivada y contener los siguientes

datos:

- Designacin de la autoridad administrativa ante quien se la formula;

- Nombres y apellidos del compareciente, el derecho por el que lo hace, su

nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC) o el de su cdula de
identidad;

- Indicacin de su domicilio permanente y el del lugar en donde recibir las

notificaciones;

- Peticin o pretensin concreta, en este caso, la solicitud de compensacin; y,

- La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que

lo patrocine (Art. 119 C Tributario).

ANTE QUIN SE PRESENTA LA SOLICITUD

La solicitud de compensacin la puede presentar el contribuyente o

responsable ante la autoridad administrativa que tiene competencia para
conocer los reclamos en nica o ltima instancia (Art. 152).

PROCEDIMIENTO

El Cdigo Tributario en forma expresa no seala cul es el procedimiento que

debe seguirse para despachar esta solicitud, por lo cual habr que observar las
disposiciones generales.

NEGATIVA DE LA COMPENSACIN

Cuando la peticin de compensacin haya sido negada expresamente, el

peticionario podr acudir en accin contenciosa ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal (Art. 104 C Tributario).

De la resolucin (expresa) que dicte la administracin tributaria, el

contribuyente o responsable puede, en el plazo de veinte das hbiles desde la
notificacin, interponer directamente una demanda contencioso-tributaria ante
el (Art. 115 C Tributario).

PROHIBICIN EXPRESA DE COMPENSACIN

Las personas naturales o jurdicas no pueden solicitar la compensacin de sus

deudas tributarias con los crditos provenientes de tributos en los que acten
como agentes de retencin o de percepcin (Art. 152).

Tampoco se admitir compensacin de obligaciones tributarias o de cualquier

otra naturaleza, que se adeuden al Gobierno Nacional y dems entidades y
empresas del sector pblico, con ttulos de la deuda pblica externa (Art. 52).

3.- CONFUSIN

Es un modo de extinguir obligaciones, cuando concurren en la misma persona

las calidades de acreedor y deudor, por lo cual de puro derecho opera la
confusin extinguiendo la deuda (Art. 1681 CC).

En materia tributaria tambin opera la confusin, cuando el acreedor o sujeto

activo de la obligacin tributaria se convierte en deudor de la misma, como
consecuencia de la transmisin o transferencia de los bienes o derechos que
originen el tributo respectivo (Art. 53 C Tributario).

4.- REMISIN

Remitir significa condonar o perdonar, en este caso, una obligacin tributaria,

sus intereses y multas. Constituye una renuncia voluntaria y generalmente
gratuita, que un acreedor hace de todo o de parte de su derecho contra el
deudor.

Las deudas tributarias slo pueden condonarse en virtud de una ley expresa,
en la cuanta y con los requisitos que en ella se sealen.

En cambio, los intereses y multas provenientes de obligaciones tributarias,

pueden condonarse por resolucin de la mxima autoridad tributaria
correspondiente, en la cuanta y con los requisitos que la ley establezca (Art. 54
C Tributario).

DIFERENCIAS CON EXENCIN

En este punto es conveniente precisar la diferencia entre exencin (o

exoneracin) y remisin.

La exencin se da en aquellos casos determinados por la ley, por razones de

orden pblico, econmico o social, cuando se ha producido el hecho generador,
pero la obligacin tributaria no llega a nacer (Art. 31 C Tributario).

En cambio, la remisin tiene otro carcter, pues tanto el hecho generador como
la obligacin tributaria s llegan a producirse; lo que sucede es que por razones
especiales, la ley dispone el perdn de determinado tributo, sus intereses y
multas.

En lo que s coinciden tanto la exoneracin como la remisin es en que ambas

deben ser establecidas mediante ley.

5.- PRESCRIPCIN

CONCEPTO Y CLASES

En principio es necesario diferenciar las dos clases de prescripcin que existen

en el orden jurdico:

- Prescripcin adquisitiva:

Es un modo de adquirir las cosas ajenas por haberlas posedo durante un

cierto tiempo, un ejemplo claro de este tipo de prescripcin es la que se da en
la prescripcin adquisitiva de bienes inmuebles.

- Prescripcin extintiva:

Es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos por no haberlos

ejercido durante cierto tiempo (Art. 2392 CC).

A esta segunda clase de prescripcin se refiere el Cdigo Tributario,

distinguindola en forma expresa de la caducidad, como se ha comentado
anteriormente.

Por la prescripcin se extingue la accin de cobro de los crditos tributarios,

intereses y multas; mientras que por caducidad se extingue la facultad de la
administracin para determinar la obligacin tributaria.

PLAZOS

La accin que tiene la administracin para cobrar los crditos tributarios y sus
intereses, as como las multas, prescribe en los siguientes plazos:

- Cinco aos, contados desde la fecha en que las obligaciones tributarias

fueron exigibles.
Esta regla opera para aquellos casos en que el sujeto pasivo no debe presentar
ninguna declaracin; por ejemplo, el impuesto predial.

- Siete aos, contados desde la fecha en que debi presentarse la

correspondiente declaracin, si no se la present o se la present incompleta.
En cambio, esta regla opera para aquellos casos en que el sujeto pasivo s est
obligado a presentar su declaracin; por ejemplo, el impuesto a la renta.

En caso que la Administracin Tributaria ha procedido a determinar la

obligacin que debe cumplir el contribuyente, prescribe la accin de cobro de la
misma, en los plazos sealados, contados desde la fecha en que el acto de
determinacin se convierta en firme, o a partir de la fecha en que la resolucin
administrativa o la sentencia judicial que ponga fin a cualquier reclamo o
impugnacin planteada en contra del acto determinativo antes mencionado
cause ejecutoria.

Esta prescripcin no puede ser declarada de oficio, sino nicamente a peticin

de parte (Art. 55 C Tributario).

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

La prescripcin se interrumpe en los siguientes casos:

- Por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del deudor;

por ejemplo, cuando antes de que prescriba la obligacin, el deudor hace un
pago parcial del impuesto o solicita facilidades para el pago;

- Cuando el deudor ha sido citado legalmente con el auto de pago por parte de
la administracin tributaria. Sin embargo, se considerar que no se ha
interrumpido la prescripcin, cuando luego de realizada esta citacin, se
hubiere dejado de continuar la ejecucin por ms de dos aos; excepto cuando
se haya presentado una demanda contenciosa-tributaria (porque sta, por
mandato legal, suspende el procedimiento de ejecucin), o cuando existe
afianzamiento de las obligaciones tributarias discutidas (Art. 56 C Tributario).

K - PRELACIN DEL CRDITO TRIBUTARIO

PRELACIN DE CRDITOS

Se vuelve necesario realizar una prelacin de crditos cuando existen varios

acreedores de un mismo deudor, por lo cual hace falta determinar en forma
expresa el orden dentro del cual una obligacin debe ser cumplida en relacin
con las otras.

El Cdigo Tributario seala terminantemente que los crditos tributarios y sus

intereses gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor y
tendrn prelacin sobre cualquier otro crdito (Art. 57).
EXCEPCIONES

Sin embargo, el mismo Cdigo establece cuatro casos en que el crdito

tributario cedera este privilegio:

- Las pensiones alimenticias debidas por ley;

- En los casos de prelacin de crditos, los del Seguro General Obligatorio por
aportes, primas, fondos de reserva, convenios de purga de mora patronal,
multas, descuentos u otros que generen responsabilidad patronal y por crditos
concedidos a los asegurados o beneficiarios, sern privilegiados y se pagarn
en el orden sealado en el artculo 2374 del CC;

- Lo que se deba al trabajador por sus derechos laborales (sueldos o salarios,

participacin en utilidades, indemnizaciones, fondos de reserva, etc.); y,

- Los crditos caucionados con prenda o hipoteca, siempre que se hubieren

inscrito antes de la notificacin con la determinacin del crdito tributario (Art.
57 C Tributario).

PRELACIN DE ACREEDORES

Cuando distintos sujetos activos sean acreedores del mismo sujeto pasivo por
diferentes tributos, el orden de prelacin entre ellos ser el siguiente:

Estado,
Consejos provinciales,
Municipalidades,
Organismos autnomos (Art. 58 C Tributario).

L - DOMICILIO TRIBUTARIO

CONCEPTO Y CLASES DE DOMICILIO

El domicilio consiste en la residencia, acompaada, real o presuntivamente, del

nimo de permanecer en ella. El concepto de domicilio lleva consigo dos
elementos imprescindibles, que son:

- Residencia: es el lugar en donde una persona se encuentra.

- nimo de permanecer en ese lugar: este nimo puede ser real o presuntivo.

El domicilio puede ser de dos clases:

- Domicilio poltico: se refiere al territorio del estado en general; se lo puede

adquirir o tener, manteniendo incluso la calidad de extranjero
- Domicilio civil: se refiere a una parte determinada del territorio del estado
(Art. 45 CC).

DOMICILIO DE LAS PERSONAS NATURALES

Para efectos tributarios se tendr como domicilio de la persona natural, los

siguientes lugares:

- El de su residencia habitual;

- Donde ejerza sus actividades econmicas;

- Donde se encuentren sus bienes; o,

- Donde se produzca el hecho generador (Art. 59 C Tributario).

Estos domicilios pueden ser concurrentes y hasta simultneos, pues lo que se

busca es ampliar la base impositiva y facilitar la recaudacin del tributo.

DOMICILIO DE LAS PERSONAS NATURALES EXTRANJERAS

Por regla general, rige en principio lo dicho en el punto anterior; pero adems,
se tendr como domicilio de estas personas, aunque residan en el exterior, el
lugar en el Ecuador en donde perciban cualquier clase de remuneracin, sea
sta principal o adicional. Tambin se tendr como su domicilio el lugar del
Ecuador, donde ejerzan o figuren ejerciendo funciones de direccin,
administrativa o tcnica, de representacin o de mandato, como expertos,
tcnicos o profesionales, o a cualquier otro ttulo, con o sin relacin de
dependencia, o mediante contrato de trabajo en empresas nacionales o
extranjeras que operen en el pas.

Si aun as no es posible precisar su domicilio, se tendr como tal la capital de la

Repblica del Ecuador (Art. 60 C Tributario).

DOMICILIO DE LAS PERSONAS JURDICAS

Persona jurdica es una persona ficticia, capaz de ejercer derechos y contraer

obligaciones; y de ser representada judicial y extrajudicialmente. Las personas
jurdicas son relativamente incapaces, de ah que siempre actan a travs de
una persona natural que es su representante legal.

Para efectos tributarios se considera como domicilio de las personas jurdicas:

- el lugar sealado en el contrato social o en los respectivos estatutos;

- en defecto de lo anterior, el lugar en donde ejerza cualquiera de sus

actividades econmicas o donde ocurriere el hecho generador (Art. 61 C
Tributario).

DOMICILIO ESPECIAL

Los contribuyentes y responsables pueden fijar un domicilio especial para

efectos tributarios; pero la administracin tributaria respectiva tiene la facultad
de aceptarlo o no, e inclusive, puede exigir en cualquier tiempo que se fije otro
especial, en el lugar que ms convenga para facilitar la determinacin y
recaudacin de los tributos.

El domicilio especial as establecido ser el nico vlido para los efectos

tributarios (Art. 62 C Tributario).

El Servicio de Rentas Internas en ejercicio de sus facultades y atribuciones

legalmente establecidas, podr fijar de oficio para los respectivos sujetos
pasivos, un domicilio especial en el lugar del territorio que ms convenga, para
que de sta manera se pueda afcilitar la determinacin y recaudacin de los
impuestos, lugar que ser el nico vlido para todos loes efectos tributarios.
Para la aplicacin de lo sealado, se tomar en cuenta los siguientes criterios
cuando se trate de un sujeto pasivo:

Lugar donde se genere la renta;

Lugar donde se ejerza la actividad econmica;

Lugar de su residencia habitual;

Lugar en donde se encuentren sus bienes;

Lugar donde se ocurriere el hecho generador; y,

Dems criterios adicionales que se les cominique a los sujetos pasivos, por el
SRI.

Los criterios con respecto al domiclio especial que efecte el SRI, debern ser
notificados oportunamente a los respectivos sujetos pasivos. (Res. NAC-
DGERCGC12-00360, R.O. 733, 27-VI-2012).

PERSONAS DOMICILIADAS EN EL EXTERIOR

Las personas naturales o jurdicas domiciliadas en el exterior, contribuyentes o

responsables de tributos en el Ecuador, estn obligadas a designar un
representante y a fijar domicilio en el pas, as como a comunicar tales
particulares a la administracin tributaria respectiva.

Si se omite este deber, se tendr como representantes a las personas que

ejecutaren los actos o tuvieren las cosas generadoras de los tributos y, como
domicilio, el de stas (Art. 63 C Tributario).

M - LA DOBLE TRIBUTACIN

CONCEPTO

Se produce una situacin de doble tributacin cuando se paga ms de una vez

un mismo tributo, bajo dos diferentes legislaciones.

Este es un fenmeno que se presenta mucho en la actualidad, debido al

desarrollo del comercio y en general de toda la economa, que dependen cada
vez ms de las relaciones internacionales.

Concretamente la doble tributacin consiste en que un mismo sujeto pasivo

paga un mismo tributo, correspondiente al mismo hecho generador y al mismo
perodo fiscal, en beneficio de dos distintos sujetos activos (dos estados),
cuando en verdad deba hacerlo en beneficio de uno de ellos solamente.

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN

En vista de que tal situacin perjudica gravemente al sujeto pasivo de la

relacin tributaria, llegando a impedir la inversin y el consecuente desarrollo
econmico, los diferentes pases se han visto en la necesidad de firmar
convenios binacionales y multinacionales, destinados a impedir la doble o
mltiple imposicin internacional, prevenir la evasin fiscal y facilitar el
comercio internacional.

Los criterios utilizados en los mencionados convenios varan segn el grado de

desarrollo de los pases que intervienen en su suscripcin; as, entre los pases
desarrollados predominan los criterios de nacionalidad y domicilio, mientras
que en los subdesarrollados los del territorio o fuente generadora.

Los convenios sobre doble tributacin por lo general se refieren al impuesto a

la renta o al patrimonio de las personas, sea cual fuere la actividad de la que
provenga.

Un ejemplo de Convenio de doble tributacin es la Decisin 578 del Acuerdo de

Cartagena, cuyo objetivo es impedir la doble tributacin entre los pases
miembros del Pacto Andino, o entre stos y terceros pases.

A continuacin citamos los convenios de Doble Tributacin suscritos por el

Ecuador:

- Convencin multilateral tendiente a evitar la doble imposicin de las regalas

por derechos de autor.
- Convenio entre la Repblica del Ecuador y el Reino de Blgica tendiente a
evitar la doble imposicin y a prevenir la evasin fiscal en materia de impuestos
sobre la renta y sobre el patrimonio.

- Convenio entre el gobierno de la Repblica del Ecuador y el gobierno de

Canad para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal en materia
de impuesto a la renta.

- Convenio entre la Repblica del Ecuador y la Repblica de Chile para evitar la

doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin al impuesto a la
renta y al patrimonio.

- Convenio entre el gobierno de la Repblica del Ecuador y el gobierno de la

Repblica de Francia para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal
en materia de impuestos sobre la renta.

- Convenio entre el gobierno de la Repblica del Ecuador y el gobierno de la

Repblica Italiana para evitar la doble imposicin en materia de impuesto sobre
la renta y sobre el patrimonio y para prevenir la evasin fiscal.

- Convenio entre el gobierno de la Repblica del Ecuador y el gobierno de

Rumania para evitar la doble tributacin con respecto a los impuestos sobre la
renta y el capital y para la prevencin de la evasin fiscal.

- Convenio entre el gobierno de la Repblica del Ecuador y el gobierno de la

Repblica Argentina para evitar la doble imposicin en relacin con el
transporte areo.

- Convenio entre el gobierno de la Repblica del Ecuador y la Confederacin

Suiza para evitar la doble imposicin en materia de impuestos sobre la renta y
sobre el patrimonio.

- Convenio entre la Repblica del Ecuador y Espaa para evitar la doble

imposicin y prevenir la evasin fiscal en materia de impuestos sobre la renta y
el patrimonio.

- Convenio entre la Repblica del Ecuador y la Repblica Federal de Alemania

para evitar la doble imposicin en materia de impuesto sobre la renta y sobre el
patrimonio.

- Convenio entre la Repblica del Ecuador y la Repblica Federativa del Brasil

para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin tributaria con respecto a
los impuestos sobre la renta.

- Convenio entre la Repblica del Ecuador y los Estados Unidos Mexicanos

para evitar la doble imposicin e impedir la evasin fiscal en materia de
impuestos sobre la renta.

- Decisin 40: Convenio para evitar la doble tributacin entre los pases
miembros y convenio tipo para la celebracin de acuerdos sobre doble
tributacin entre los pases miembros y otros Estados ajenos a la subregin.

- Decisin 578: Rgimen para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin

fiscal en los pases miembros de la Comunidad Andina.

- Acuerdo por canje de notas reversales para la exoneracin del impuesto al

valor agregado (IVA) entre la Repblica del Ecuador y la Repblica de Turqua.

3 - LOS SUJETOS TRIBUTARIOS

A - SUJETO ACTIVO

CONCEPTO

El Cdigo Tributario define al sujeto activo como el ente pblico acreedor del
tributo. Este concepto comprende al Estado o Fisco. Sin embargo,
dependiendo del tipo de tributo y los derechos que se otorguen en materia
tributaria por parte de la ley, se considera como sujetos activos, tambin a los
consejos provinciales y municipalidades y otras las entidades.

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

La gestin tributaria de cada sujeto activo se realiza a travs de la

correspondiente administracin tributaria, la cual se encuentra constituida por el
conjunto de rganos y organismos de derecho pblico que ejercen las
facultades propias de esta gestin, que corresponden las funciones de
aplicacin de tributos, de imposicin de sanciones tributarias y de revisin, en
va administrativa, de actos en materia tributaria.

La administracin tributaria se manifiesta a travs de:

a) Administracin tributaria central

La direccin de la administracin tributaria, en el mbito nacional, corresponde

al Presidente de la Repblica (Art. 7 C. Tributario), a quien le corresponde
dictar los reglamentos para la aplicacin de las leyes tributarias; y la ejerce a
travs de:

- Servicio de Rentas Internas;

- Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador.

El Director General del Servicio de Rentas Internas y el Gerente General del

Servicio Nacional de Aduana del Ecuador, en sus respectivos mbitos, dictarn
circulares o disposiciones generales necesarias para la aplicacin de las leyes
tributarias y para la armona y eficiencia de su administracin.

Ningn reglamento podr modificar o alterar el sentido de la ley ni crear

obligaciones impositivas o establecer exenciones no previstas en ella.

La determinacin y regulacin de las atribuciones de cada organismo est

contenida en los reglamentos orgnico-funcionales y en los manuales
correspondientes (Art. 64 C Tributario).

b) Administracin tributaria seccional

Esta administracin se refiere al rgimen seccional autnomo conformado por

los consejos provinciales y municipalidades, pero excluye al rgimen seccional
dependiente de la Funcin Ejecutiva.

Ejercen la direccin de esta administracin tributaria:

- en el mbito provincial, el Prefecto Provincial;

- en el municipal, el Alcalde.

En cada caso, estos funcionarios la ejercern mediante las dependencias,

direcciones u rganos administrativos que la ley respectiva determine (Art. 65 C
Tributario).

c) Administracin tributaria de excepcin

Aquella que es ejercida por las entidades pblicas (excepto las que conforman
los otros dos mbitos ya estudiados) a quienes la ley expresamente concede la
gestin tributaria respecto de sus propios tributos.

La administracin de estos tributos corresponde a los rganos de estas mismas

entidades que seale la ley, y a falta de este sealamiento, a las autoridades
que ordenen o deban ordenar la recaudacin (Art. 66 C Tributario).

Un claro ejemplo de esta administracin de excepcin es la Direccin General

de Aviacin Civil, la cual por mandato de la Ley de Aviacin Civil puede cobrar
directamente los tributos establecidos en dicha Ley.

B - FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Nota Aclaratoria:

Cabe aclarar que la Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo

Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que
en todos los artculos del Cdigo Tributario donde se haga referencia al
Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala, Presidente, Presidente del
Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de sustanciacin,
Ministro de sustanciacin, se cambie por la jueza o el juez de lo contencioso
tributario; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la
jurisdiccin fiscal; estableciendo como nica instancia competente para
conocer la materia contencioso tributaria, a la sala especializada de la Corte
Provincial. Adicionalmente, la Disposicin Transitoria Cuarta de la norma
mencionada, determina que los Tribunales Distritales de lo Fiscal, funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma,
hasta que el Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes
Provinciales.

La administracin tributaria, para que pueda concretar su accin, necesita de

facultades que le permitan en la prctica cumplir sus fines. Las facultades
otorgadas por la ley son:

De aplicacin de la ley,
Determinadora,
Resolutiva,
Sancionadora; y,
Recaudadora (Art. 67 C Tributario).

a) FACULTAD REGLAMENTARIA

Para que las leyes puedan ser aplicadas hacen falta reglamentos, los mismos
que, de conformidad con la Constitucin, deben ser expedidos por el
Presidente de la Repblica. (Art. 147).

Tambin los consejos provinciales y las municipalidades ejercen esta facultad

dictando ordenanzas

En materia tributaria los reglamentos son de dos clases:

- reglamentos en estricto sentido jurdico, que son los que regulan las
relaciones tributarias entre el sujeto activo y los contribuyentes o responsables.

- reglamentos meramente administrativos, que son los que regulan el

funcionamiento interno de la entidad acreedora del tributo.

ALCANCE DE LOS REGLAMENTOS

Los reglamentos no pueden modificar, adicionar, reformar, suspender y, menos

an, incumplir una ley, as como tampoco crear obligaciones impositivas o
exenciones no previstas en ella.

Los reglamentos son elaborados slo por el Presidente de la Repblica y en

ningn caso deben dar lugar a abusos de autoridad, sino ms bien facilitar la
aplicacin de la ley.

El Director del Servicio de Rentas Internas y el Gerente de la Corporacin

Aduanera Ecuatoriana tienen competencia general para emitir las resoluciones,
circulares o disposiciones generales necesarias para la aplicacin de las leyes
tributarias y para la armona y eficiencia de su administracin (Art. 7 C
Tributario).

La ley concede la facultad reglamentaria a las municipalidades, consejos

provinciales u otras entidades acreedoras de tributos (Art. 8 C Tributario).

b) FACULTAD DETERMINADORA

Este tema ha sido tratado en el punto 2-D (Determinacin de la obligacin

tributaria).

c) FACULTAD RESOLUTIVA

CONCEPTO

Las autoridades administrativas, segn lo determine la ley, estn obligadas a

expedir resoluciones motivadas, respecto de toda consulta, peticin, reclamo o
recurso, que, en ejercicio de su derecho, presenten los sujetos pasivos de
tributos o quienes se consideren afectados por un acto de la administracin
tributaria (Art. 69 C Tributario).

Esto significa que las respectivas autoridades tributarias tienen la obligacin

jurdica de no guardar silencio frente a los reclamos, peticiones, consultas y
recursos que le presenten los sujetos pasivos (Art. 66).

La resolucin que emite la autoridad administrativa es un acto de decisin

contenido en un instrumento de carcter jurdico, en el que acepta o niega el
reclamo, peticin, consulta o recurso presentado.

Toda resolucin tiene que observar el principio de legalidad, es decir, debe ser
expedida por el funcionario competente, en la forma y en los plazos sealados
en la ley.

FORMA Y CONTENIDO

La resolucin que emita la administracin tributaria debe darse por escrito,

dentro del respectivo plazo y debe tener una parte considerativa y otra
resolutiva. Adems cada resolucin debe referirse a un solo reclamo o solicitud,
excepto cuando se han acumulado expedientes (Art. 81 C Tributario).
La parte considerativa debe examinar los fundamentos de hecho y de derecho
del peticionario, las pruebas aportadas y sealar los fundamentos de hecho y
de derecho, en que se basa la administracin.

La parte resolutiva debe contener la decisin que ha tomado la autoridad

tributaria. En ella debe expresarse la aceptacin o la negacin, sea parcial o
total, de la solicitud o reclamo; en el caso de imponerse sanciones indicar
cules son, quin la debe aplicar y quin la debe cumplir; al igual que el plazo
desde el cual se debe aplicar la sancin.

CLASES DE RESOLUCIN

Aunque la administracin tributaria est obligada a emitir una resolucin,

existen casos en los que no lo hace. De ah que es necesario diferenciar entre
resolucin expresa y aceptacin tcita.

- Resolucin expresa

Es la que emite por escrito, dentro del plazo que seala la ley, en forma
motivada, con expresin de los fundamentos de hecho y de derecho, con cita
de la documentacin y actuaciones que las fundamentan y de las disposiciones
legales aplicadas. La resolucin expresa debe referirse a la totalidad de las
cuestiones planteadas por los interesados y aquellas otras derivadas del
expediente o de los expedientes acumulados (Art. 133 C Tributario).

En caso que el solicitante haya interpuesto accin contenciosa tributaria de

silencio administrativo, se debe considerar lo siguiente:

Si la resolucin expresa admite en su totalidad el reclamo, terminar la

controversia;

Si lo hace en parte, servir de elemento de juicio para la sentencia, dentro de

la accin contencioso-tributaria que el solicitante puede proponer a
continuacin; y

Si fuera ntegramente negativa, no surtir efecto alguno, es decir no se

alterar la situacin jurdica que fue motivo del reclamo o consulta, pero
tambin el solicitante puede acudir a la va contencioso-tributaria.

As, pues, en los casos de negativa total o parcial se puede acudir ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, por la va contenciosa, dentro de los veinte das
hbiles contados desde la notificacin de la misma si la persona residiere en el
Ecuador, o de cuarenta si reside en el exterior (Art. 229 C Tributario).

- Aceptacin tcita o presunta

Se entiende por aceptacin tcita o presunta cuando la administracin tributaria

no ha expedido resolucin dentro de los 120 das hbiles, fijados en el Cdigo
Tributario, contados desde el da hbil siguiente al de la presentacin del
reclamo, o al de la aclaracin o ampliacin que disponga la autoridad
administrativa (Art. 104 C Tributario) (Art. 132 C Tributario).

Sin embargo, la aceptacin tcita no excluye el deber de la administracin

tributaria de dictar la resolucin expresa, esto, aunque se hubiere deducido
accin contenciosa por el silencio administrativo. An ms, cuando para
determinadas consecuencias jurdicas se exija resolucin de la administracin,
el silencio de sta no puede suplirla, es decir que, en estos casos, es
indispensable que la administracin se pronuncie (Art. 134 C Tributario).

SILENCIO ADMINISTRATIVO

Todo reclamo, solicitud o pedido a una autoridad pblica deber ser resuelto en
un trmino no mayor a quince das, contados a partir de la fecha de su
presentacin, salvo que una norma legal expresamente seale otro distinto.
Ningn rgano administrativo puede suspender, negar o retrasar la tramitacin
o expedicin de una decisin sobre las peticiones o reclamaciones presentadas
por los administrados.

En todos los casos, una vez concluido el trmino, se entender por el silencio
administrativo, que la solicitud o pedido ha sido aprobada o que la reclamacin
ha sido resuelta en favor del reclamante. (Art. 28 LME)

EJECUTORIEDAD DE LA RESOLUCIN

La resolucin emitida por la autoridad competente, como todo acto

administrativo-tributario, goza de la presuncin de legitimidad y ejecutoriedad, y
est llamada a cumplirse; pero slo se ejecutar, desde que se encuentre firme
o se halle ejecutoriada (Art. 82 C Tributario).

Al respecto debemos diferenciar lo que en materia tributaria se llaman actos

firmes y actos ejecutoriados.

ACTOS FIRMES

Son aquellos respecto de los cuales no se ha presentado reclamo alguno,

dentro del plazo que la ley seala. Por ejemplo, las actas de fiscalizacin que
no han sido impugnadas dentro de 20 das, contados desde el da hbil
siguiente al de la notificacin respectiva (Art. 83 C Tributario). En el caso de ser
actos firmes, la Administracin Tributaria tiene el derecho de exigir el pago del
valor glosado.

ACTOS EJECUTORIADOS

Son las resoluciones de la administracin, dictadas en reclamos tributarios,

respecto de los cuales no se ha interpuesto o no se ha previsto recurso ulterior
en la misma va administrativa.

Hay que tomar en cuenta que segn la Ley de Modernizacin, ya no se exige,

como requisito previo para iniciar cualquier accin judicial contra el Estado y
dems entidades del sector pblico, el agotamiento o reclamo en la va
administrativa. Este derecho pasa a ser facultativo del sujeto pasivo, siempre y
cuando lo ejerza dentro del trmino sealado en la ley. (Art. 84 C Tributario)
(Art. 38 LME).

En la va contencioso-tributaria, en cambio, la resolucin ya no es de tipo

administrativo, sino que es de carcter jurisdiccional, de ah que se la emite en
una sentencia. Esta, salvo el caso de que se interponga el recurso de casacin,
es definitiva y produce efecto de cosa juzgada. Por consiguiente, no puede
revocarse o alterarse su sentido, en ningn caso; pero s puede ser aclarada o
ampliada si se lo solicita dentro del plazo de tres das de notificada.

PLAZOS

La regla general es que la autoridad administrativa tiene la obligacin de

expedir las resoluciones en el plazo de 120 das, contados desde el da hbil
siguiente al de la presentacin del reclamo

En materia tributaria, los plazos o trminos en aos y meses son continuos y

fenecen el da equivalente del ao o mes respectivo; mientras que los plazos y
trminos establecidos por das, como es el caso de las resoluciones
administrativas, se entienden siempre referidos a das hbiles. En todos los
casos en que los plazos o trminos vencieren en da inhbil, se entienden
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.

Los plazos o trminos obligan por igual a los funcionarios administrativos y a

los interesados en los mismos (Art. 12 C Tributario).

EXCEPCIONES EN CUANTO AL PLAZO

La regla general antes mencionada (120 das de plazo) tiene las siguientes
excepciones:

- Cuando el reclamante (sujeto pasivo) haya solicitado que se recaben

determinados datos o informes; y en el rgimen aduanero, siempre que para
dictar resolucin fuere necesario un informe pericial o tcnico; se interrumpe el
plazo de 120 das para dictar la resolucin, el cual volver a correr en lo que le
falte para completarse, desde el da hbil siguiente a la recepcin de los datos
o informes solicitados por el reclamante, o del da en que se decida prescindir
de ellos.

- Cuando en el proceso administrativo se ha concedido un plazo de prueba, el

cual no puede ser mayor de treinta das; o la administracin tributaria,
disponiendo la suspensin del trmite del reclamo, ha ordenado la prctica de
un acto de determinacin complementaria. El plazo de 120 das para dictar la
resolucin volver a correr en lo que le falte para completarse, desde el da
hbil siguiente al vencimiento del plazo concedido para la prueba o para la
determinacin.

- Las reclamaciones aduaneras, en las que la Resolucin se expedir en treinta

das por el Gerente Distrital de Aduana respectivo (Art. 132 C Tributario).

NOTIFICACIN DE LA RESOLUCIN

La notificacin, en materia tributaria, es el acto por medio del cual se hace

saber a una persona natural o jurdica el contenido de un acto o resolucin
administrativa, o el requerimiento de un funcionario competente de la
administracin en orden al cumplimiento de deberes formales (Art. 105 C
Tributario).

La notificacin tiene que hacerla el empleado competente, dejando constancia,

bajo su responsabilidad personal y pecuniaria, del lugar, da, hora y forma en
que ha sido realizada (Art. 106 C Tributario).

Toda resolucin emitida por la respectiva autoridad tributaria debe ser

notificada a los peticionarios o reclamantes y a quienes puedan resultar
directamente afectados por dichas decisiones, de tal modo que la resolucin no
surtir ningn efecto respecto de quien no haya sido notificado (Art. 85 C
Tributario).

La notificacin puede ser hecha de las siguientes formas:

- En persona, entregando al interesado en el domicilio o en su lugar de trabajo,

el original o copia certificada del acto administrativo de que se trate o de la
actuacin respectiva. La diligencia de notificacin ser suscrita por el
notificado. En el caso de que el notificado se negare a firmar, lo har por l un
testigo, dejndose una constancia de este particular. De igual manera surtir
efectos de notificacin personal la firma del interesado, o de su representante
legal, hecha constar en el documento que contenga el acto administrativo de
que se trate, cuando ste hubiere sido practicado con su concurrencia o
participacin. Si no pudiere o no quisiere firmar, la notificacin se practicar
conforme a las normas generales (Art. 107) (Art. 108 C Tributario).

- Por boleta, cuando no pudiere efectuarse la notificacin personal, por

ausencia del interesado de su domicilio o por otra causa, se notificar a travs
de una boleta, que ser dejada en el lugar, cerciorndose el notificador de que,
efectivamente, es el domicilio del notificado. La boleta contendr: fecha de
notificacin; nombres y apellidos, o razn social del notificado; copia autntica
o certificada del acto o providencia administrativa de que se trate; y, la firma del
notificador. Quien reciba la boleta suscribir la correspondiente constancia del
particular, juntamente con el notificador; y, si no quisiera o no pudiera firmar, se
expresar as con certificacin de un testigo, bajo responsabilidad del
notificador (Art. 107) (Art. 109 C Tributario).

- Por correo certificado, se entender realizada la notificacin, a partir de la

constancia de la recepcin personal del aviso del correo certificado o del
documento equivalente del correo paralelo privado.

- Por servicios de mensajera, tambin se puede notificar por servicios de

mensajera en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la
negativa de recepcin. En este ltimo caso se deber fijar la notificacin en la
puerta principal del domicilio fiscal si ste estuviere cerrado o si el sujeto pasivo
o responsable se negare a recibirlo (Art. 107) (Art. 110 C Tributario).

- Por la prensa, para notificaciones a una determinada generalidad de

contribuyentes, o de una localidad o zona; o, cuando se trate de herederos o de
personas cuya individualidad o residencia sea difcil de establecer, la
notificacin de los actos administrativos iniciales se har por la prensa, por tres
veces en das distintos, en uno de los peridicos de mayor circulacin del lugar,
si lo hubiere, o en el del cantn o provincia ms cercanos. Estas notificaciones
contendrn nicamente la designacin de la generalidad de los contribuyentes
a quienes se dirija; y, cuando se trate de personas individuales o colectivas, los
nombres y apellidos, o razn social de los notificados, o el nombre del
causante, si se notifica a herederos, el acto de que se trate y el valor de la
obligacin tributaria reclamada. Estas notificaciones surtirn efecto desde el da
hbil siguiente al de la ltima publicacin (Arts. 107) (Art. 111 C Tributario).

- Por oficio, en los casos permitidos por el Cdigo Tributario (Art. 107).

- Por casilla judicial, cuando se realice un trmite que de conformidad con la

Ley deba ser patrocinado por un profesional del derecho que debe sealar un
nmero de casilla y/o domicilio judicial para recibir notificaciones; adems
podr tambin utilizarse esta forma de notificacin en trmites que no requieran
la condicin antes indicada, si el compareciente seala un nmero de casilla
judicial para recibir notificaciones (Art. 112 C Tributario).

- Por correspondencia postal, efectuada mediante correo pblico o privado, o

por sistemas de comunicacin, facsmiles, electrnicos y similares, siempre que
stos permitan confirmar inequvocamente la recepcin (Arts. 107) (Art. 113 C
Tributario).

- Por constancia administrativa escrita de la notificacin, cuando el deudor

tributario se acercare a las oficinas de la Administracin Tributaria (Art. 107).

- En el caso de personas jurdicas o sociedades o empresas sin

personera jurdica, la notificacin podr ser efectuada en el establecimiento
donde se ubique el deudor tributario y ser realizada a ste, a su representante
legal, a cualquier persona expresamente autorizada por el deudor, al
encargado de dicho establecimiento o a cualquier dependiente del deudor
tributario (Art. 107).
- Notificacin tcita, que se da cuando no habindose efectuado notificacin
alguna, la persona a quien se debi notificar una actuacin realice cualquier
acto o gestin por escrito que demuestre inequvocamente su conocimiento. Se
considerar como fecha de la notificacin aquella en que se practique el
respectivo acto o gestin, por parte de la persona que deba ser notificada

d) FACULTAD SANCIONADORA

CONCEPTO

En la resolucin que expide la autoridad administrativa pueden tambin

imponerse sanciones a las infracciones tributarias previstas por la ley y en la
medida que sta determine, pues en este punto rige igualmente el principio de
legalidad (Art. 70 C Tributario).

Para lo cual, es importante indicar que se considera como infraccin tributaria,

que es toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias
sustantivas o adjetivas, sancionada con penas establecidas con anterioridad a
esa accin u omisin (Art. 314 C Tributario).

CLASES DE INFRACCIONES

Las infracciones tributarias son de tres clases: (Art. 315 C. Tributario)

- Delitos

El delito, es una conducta, accin u omisin tpica (tipificada por la ley),

antijurdica (contraria a Derecho), culpable y punible. Se considera delito
tributario a aquellos que se encuentran tipificados y sancionados como tales en
el Cdigo Tributario y en otras leyes tributarias, se requiere la existencia de
dolo. Sus actos u omisiones se presumen conscientes y voluntarios, salvo
prueba en contrario.

Constituye defraudacin, todo acto doloso de simulacin, ocultacin, omisin,

falsedad o engao que induzca a error en la determinacin de la obligacin
tributaria, o por los que se deja de pagar en todo o en parte los tributos
realmente debidos, en provecho propio o de un tercero; as como aquellas
conductas dolosas que contravienen o dificultan las labores de control,
determinacin y sancin que ejerce la administracin tributaria (Art. 342 C.
Tributario) (Art. 175 CPCEI).

- Contravenciones

Son las acciones u omisiones de los contribuyentes, responsables o terceros o

de los empleados o funcionarios pblicos, que violen o no acaten las normas
legales sobre administracin o aplicacin de tributos, u obstaculicen la
verificacin o fiscalizacin de los mismos, o impidan o retarden la tramitacin
de reclamos, acciones o recursos administrativos (Art. 348 C. Tributario).

- Faltas reglamentarias

Constituyen la inobservancia de normas reglamentarias y disposiciones

administrativas de obligatoriedad general, que establezcan los procedimientos
o requisitos necesarios para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
deberes formales de los sujetos pasivos (Art. 351 C. Tributario).

CLASES DE SANCIONES

En materia tributaria existen las siguientes sanciones:

a) Multa;

b) Clausura del establecimiento o negocio;

c) Suspensin de actividades;

d) Decomiso;

e) Incautacin definitiva;

f) Suspensin o cancelacin de inscripciones en los registros pblicos;

g) Suspensin o cancelacin de patentes y autorizaciones;

h) Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos;

i) Prisin; y,

j) Reclusin menor ordinaria.

Estas penas se aplicarn sin perjuicio del cobro de los correspondientes

tributos y de los intereses de mora que correspondan desde la fecha que se
causaron.

Estos tributos e intereses se cobrarn de conformidad con los procedimientos

que establecen los libros anteriores (Art. 323 C. Tributario).

- Multa

Es la cantidad de dinero, que el sujeto pasivo tiene que pagar a la

administracin tributaria, en proporcin al valor de los tributos que trat de
evadir o al de los bienes materia de la infraccin, en los casos de delito.
Cuando los tributos se determinen por el valor de las mercaderas o bienes a
los que se refiere la infraccin, se tomar en cuenta su valor de mercado en el
da de su comisin.

Las sanciones pecuniarias por contravenciones y faltas reglamentarias se

impondrn de acuerdo a las cuantas determinadas en el Cdigo Tributario y
dems leyes tributarias (Art. 329 C. Tributario).

Clausura del negocio o establecimiento

La sancin de clausura no podr exceder los tres meses salvo los casos
previstos en la ley siempre que se haya presentado la notificacin legal
pertinente a los afectados. Si la clausura afectare a terceros el contribuyente
contraventor responder de los daos y perjuicios que con la imposicin de la
sancin se cause. La clausura del establecimiento del infractor conlleva la
suspensin de todas sus actividades en el establecimiento clausurado.

Adicionalmente, la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas (R.O. 181-S,

30-IV-99), introdujo la figura de la clausura con nuevas caractersticas y la
defini como un instrumento de carcter general para lograr el efectivo control
de los contribuyentes y las recaudaciones. La clausura, conforme dicha Ley, es
un acto administrativo de carcter reglado e impugnable, mediante el cual el
Director del Servicio de Rentas Internas, por s o mediante delegacin,
suspende el funcionamiento de los establecimientos de los sujetos pasivos.

Son competentes para determinar los casos que fundamentan esta sancin, los
funcionarios designados por el Servicio de Rentas Internas, quienes levantarn,
bajo su responsabilidad, actas probatorias que darn fe pblica de las
infracciones detectadas.

La orden de clausura debe ser fundada y basarse en hechos y pruebas

objetivas. En caso de sanciones infundadas, el Servicio de Rentas Internas es
responsable por los daos y perjuicios irrogados al contribuyente, sin perjuicio
de la destitucin y acciones penales contra el funcionario actuante.

La clausura de un establecimiento, de acuerdo a la referida Ley, procede en los

siguientes casos:

- Falta de declaracin de los sujetos pasivos, en las fechas y plazos

establecidos, an cuando en la declaracin no se cause impuestos;

- No proporcionar la informacin requerida por la Administracin Tributaria, en

las condiciones que pueda proporcionar el contribuyente;

- No entregar los comprobantes de venta o entregarlos sin que cumplan los

requisitos legales o reglamentarios.

Esta sancin se aplicar sin perjuicio de la accin penal a que hubiere lugar y
no podr ser sustituida con sanciones pecuniarias.
Los tribunales distritales de lo Fiscal resolvern, en el plazo mximo de diez
das, las impugnaciones a las resoluciones de clausura que imponga la
Administracin Tributaria. La resolucin de los tribunales distritales de lo Fiscal
se dictar sobre la base del expediente formado por la Administracin y de las
pruebas que presente el sujeto pasivo al impugnar la clausura.

Para los casos de falta de declaracin y de falta de informacin, la

Administracin Tributaria notificar al sujeto pasivo concedindole el plazo de
diez das para que cumpla las obligaciones tributarias en mora o justifique
objetivamente su incumplimiento; de no hacerlo, la Administracin Tributaria
proceder a imponer la sancin de clausura por el plazo de siete das, previa la
notificacin con la imposicin de la sancin de clausura, que ser ejecutada en
el plazo de un da contado desde la fecha de notificacin.

Esta clausura no se levantar mientras no se satisfagan las obligaciones en

mora, sin perjuicio de otras sanciones que fueren aplicables.

Si se comprobare de manera flagrante la falta de entrega de los comprobantes

de venta o la entrega de stos sin cumplir los requisitos legales o
reglamentarios, no ser necesaria la notificacin y la clausura ser automtica.

Para estos casos la clausura ser de siete das.

La clausura se efectuar mediante la aplicacin de sellos y avisos en un lugar

visible del establecimiento sancionado. Si los contribuyentes reincidieren en las
faltas que ocasionaron la clausura, sern sancionados con una nueva clausura
por un plazo de diez das, la que se mantendr hasta que satisfagan las
obligaciones en mora.

Para la ejecucin de la orden de clausura, la Administracin Tributaria podr

requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin
ningn trmite previo (Disposicin General Sptima Ley para la Reforma de las
Finanzas Pblicas).

Suspensin de actividades

En los casos en los que, por la naturaleza de las actividades econmicas de los
infractores, no pueda aplicarse la sancin de clausura, la administracin
tributaria dispondr la suspensin de las actividades econmicas del infractor.
Para los efectos legales pertinentes, notificar en cada caso, a las autoridades
correspondientes, a los colegios profesionales y a otras entidades relacionadas
con el ejercicio de la actividad suspendida, para que impidan su ejercicio
(Segundo artculo innumerado a continuacin del Art. 329 C. Tributario).

- Decomiso

El decomiso es la prdida del dominio sobre los bienes materia del delito, en
favor del acreedor tributario. Puede extenderse a los bienes y objetos utilizados
para cometer la infraccin, siempre que pertenezcan a su autor o cmplice o de
acuerdo a la gravedad y circunstancias del caso (Tercer artculo innumerado a
continuacin del Art. 329 C. Tributario)

- Incautacin

La incautacin ser el apoderamiento del dominio, provisional o definitivo,

dispuesta por la autoridad administrativa o jurisdiccional. sta puede ser de dos
tipos:

- Incautacin provisional

Es tambin un acto administrativo de carcter reglado e impugnable. Son

competentes para determinar los casos que fundamentan esta sancin, los
funcionarios nombrados para el efecto por el Servicio de Rentas Internas,
quienes levantarn, bajo su responsabilidad, actas probatorias que darn fe
pblica de las infracciones detectadas.

La orden de incautacin provisional debe ser fundada y basarse en hechos y

pruebas objetivas, si fuese infundada, el Servicio de Rentas Internas es
responsable por los daos y perjuicios irrogados al contribuyente, sin perjuicio
de la destitucin y acciones penales contra el funcionario actuante.

Procede en los siguientes casos:

- Si el comprador no porta o exhibe el sustento de la adquisicin de bienes, al

momento de salir del local en que se los adquiri. En estos casos el comprador
tendr el derecho de devolver la mercadera inmediatamente al vendedor y
recuperar el precio pagado;

- Si se mantiene en los establecimientos comerciales o empresariales,

mercaderas de la actividad habitual de estos ltimos, sin el correspondiente
comprobante de venta o documento de importacin; y,

- Si se presta el servicio de transporte de mercadera sin portar la

correspondiente gua de remisin que demuestre el origen lcito de la
mercadera transportada, as como el almacenamiento de dicha mercadera por
parte de terceros.

El infractor podr recuperar los bienes incautados provisionalmente si, dentro

del plazo de treinta das en el caso de bienes no perecederos, y de dos das en
el caso de bienes perecederos, acredita ante la autoridad administrativa
competente su derecho de propiedad o posesin de los bienes incautados o,
en su defecto, procede a pagar los tributos que debi satisfacer en la
adquisicin de dichos bienes.

Los costos y gastos relacionados con el almacenamiento, mantenimiento,

conservacin y custodia de los bienes incautados provisionalmente, sern de
cuenta del propietario, poseedor o legtimo tenedor de tales bienes y su pago
ser exigido previo al despacho de tales bienes.

Como excepcin se establece que las mercaderas que a la fecha de

promulgacin de la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas (Ley 99-24,
R.O. 181-S, 30-IV-1999), se encuentren en poder del contribuyente, no podrn
ser objeto de incautacin provisional por el plazo de ciento veinte das,
contados desde el 30 de abril de 1999. En este tiempo el contribuyente deber
presentar al Servicio de Rentas Internas el detalle de las mercaderas, que
servir como justificacin suficiente de su legtima tenencia (Disposicin
General Sptima Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas).

- Incautacin definitiva

Es la prdida del derecho de dominio, dispuesta por autoridad administrativa o

jurisdiccional.(Cuarto Artculo innumerado, a continuacin del Art. 329 C.T).

Procede cuando no se acredita la legtima tenencia de los bienes incautados

provisionalmente.

En estos casos el Servicio de Rentas Internas declarar en abandono y podr

rematar dichos bienes, destruirlos o donarlos, salvo que se interponga recurso
de apelacin ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, el mismo que est obligado a
resolverlo en el trmino de treinta das, en mrito a los comprobantes de venta
y ms documentos autorizados que legitimen la tenencia de los bienes
incautados.

De haber impugnacin, la incautacin provisional de bienes se convertir en

incautacin definitiva, si as lo resuelve el Tribunal Distrital de lo Fiscal, caso en
el cual el Servicio de Rentas Internas podr rematarlos, destruirlos o donarlos
(Disposicin General Sptima Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas).

Suspensin o cancelacin de inscripciones, autorizaciones y patentes

La suspensin o cancelacin de inscripciones, autorizaciones y patentes

requeridas para el ejercicio del comercio o de la industria, podr aplicarse como
pena por infracciones, segn la gravedad e importancia de ellas, sin perjuicio
de las otras sanciones que se impusieren.

El sancionado con pena de suspensin o cancelacin de inscripcin,

autorizacin o de patente podr rehabilitarlas, si hubiere transcurrido un ao
desde la ejecutoria de la resolucin administrativa o sentencia que impuso la
pena, siempre que el sancionado dentro de ese lapso no hubiere sido
condenado por nueva infraccin tributaria (Quinto artculo innumerado a
continuacin del Art. 329 C. Tributario).

Suspensin y destitucin en el desempeo de cargos pblicos

La pena de suspensin en el desempeo de cargos pblicos no podr exceder
de treinta das, de acuerdo a la gravedad de la infraccin. Mientras dure la
suspensin, el empleado sancionado no tendr derecho a percibir
remuneraciones ni pago por concepto alguno.

Dicha pena se ejecutar desde el primer da del mes siguiente al de la fecha en

que se ejecutori la sentencia que la impuso (Sexto artculo innumerado a
continuacin del Art. 329 C. Tributario).

La destitucin de cargos pblicos, se impondr al funcionario o empleado que

fuere responsable como autor, cmplice o encubridor de un delito, o en el caso
de reincidencia en las contravenciones (Sptimo artculo innumerado a
continuacin del Art. 329 C. Tributario).

Toda resolucin o sentencia que imponga penas de suspensin o destitucin

en el desempeo de cargos pblicos, ser notificada a la mxima autoridad de
la entidad en la que preste servicios el funcionario sancionado, al Secretario
Nacional Tcnico de Desarrollo de Recursos Humanos y de Remuneraciones
del Sector Pblico, SENRES, y al Contralor General del Estado, quienes, si el
empleado o funcionario sancionado continuare desempeando el cargo,
ordenarn a la autoridad nominadora que cumpla la resolucin o la sentencia.
Si la autoridad requerida no la cumpliere, el Contralor ordenar al Auditor
Interno suspender de hecho el pago del sueldo del empleado o funcionario
suspendido o destituido, bajo su responsabilidad; y, en todo caso, har
responsable personal y pecuniariamente a la autoridad nominadora, de los
sueldos o remuneraciones pagadas ilegalmente (Octavo artculo innumerado a
continuacin del Art. 329 C. Tributario).

- Prisin

Las penas de prisin no sern inferiores a un mes, ni mayores de cinco aos,

sin perjuicio de la gradacin contemplada en el Cdigo Tributario.

La pena de prisin no puede ser sustituida con penas pecuniarias.

Las penas de reclusin menor ordinaria no sern inferiores a un ao, ni

mayores de seis aos, sin perjuicio de la gradacin contemplada en el Cdigo
Tributario.

La pena de reclusin no podr ser sustituida con penas pecuniarias (Art. 330 C.
Tributario) (Art. inumerado a continuacin del Art. 330 C. Tributario).

- Reclusin menor ordinaria

Las penas de reclusin menor ordinaria, no sern menores a un ao, ni

mayores de seis aos. En este tipo de sancin no puede ser sustituida por
penas pecuniarias.
EXTINCIN DE LAS ACCIONES Y SANCIONES

En materia tributaria la responsabilidad es tanto personal como real. La primera

es aquella que trae como consecuencia el que el infractor reciba una sancin
de privacin de su libertad, lo cual, como habamos visto antes, ocurre slo en
los casos en que se ha cometido delitos tributarios. La segunda, en cambio,
trae como consecuencia que las sanciones tributarias no recaigan sobre la
persona del infractor, sino solamente sobre sus bienes (Art. 339 C. Tributario).

Existen casos en los que una misma infraccin del sujeto pasivo, le puede
acarrear responsabilidad personal y tambin real; as por ejemplo en el
contrabando: el infractor es privado de la libertad y los objetos materia del delito
son decomisados, todo esto sin perjuicio de las dems sanciones pecuniarias
que puede merecer, como son multas, etc.

Conforme lo dispone el Cdigo Tributario en su artculo 338, los modos de

extincin de las acciones y sanciones son:

- Por muerte del infractor

La responsabilidad personal se extingue con la muerte del infractor (quien haya

cometido un delito como autor, cmplice o encubridor); mientras que la
responsabilidad real subsiste si los negocios, actividades o bienes fueron
propios del infractor, transmitindose a sus herederos; y si no fueron propios,
debern responder aquellas personas por quienes o a cuyo nombre el infractor
cometi el ilcito. (Art. 339 C. Tributario).

- Por prescripcin

La prescripcin extingue la posibilidad de ejercer la accin a que tiene derecho

la administracin tributaria, por no haberla ejercido en el tiempo que seala la
ley.

Las acciones por delitos tributarios prescriben en el plazo de cinco aos, en los
casos reprimidos con prisin, y en diez aos en los casos reprimidos con
reclusin, contados desde cuando la infraccin fue cometida en los casos en
los que no se haya iniciado enjuiciamiento, o de haberse iniciado desde el inicio
de la instruccin fiscal correspondiente.

El plazo de prescripcin de la accin se interrumpir desde el da siguiente a la

notificacin de los actos determinativos de obligacin tributaria, de los que se
infiera el cometimiento de la infraccin, hasta el da en que se ejecutoren.

Las acciones por las dems infracciones prescriben en tres aos, contados
desde cuando la infraccin fue cometida.
En los casos de tentativa el plazo se contar desde la realizacin del ltimo
acto idneo (Art. 340 C. Tributario).

Las penas privativas de la libertad prescriben en un tiempo igual al de la

condena, no pudiendo, en ningn caso, el tiempo de la prescripcin ser menor
a seis meses, salvo disposicin expresa de Ley que establezca un plazo de
prescripcin mayor.

La prescripcin de la pena comenzar a correr desde la media noche del da en

que la sentencia qued ejecutoriada.

Las penas pecuniarias, prescribirn en cinco aos contados desde la fecha en

la que se ejecutore la resolucin o sentencia que la imponga y se interrumpir
por la citacin del auto de pago, en la misma forma que las obligaciones
tributarias (Art. 341 C. Tributario).

e) FACULTAD RECAUDADORA

Dentro de las actividades que tiene a su cargo la administracin tributaria, se

encuentra la recaudacin, la cual est destinada a obtener los recursos
econmicos necesarios para cumplir con sus fines.

La recaudacin de los tributos, intereses y multas tiene que realizarse en la

forma o mediante los sistemas establecidos en las leyes y reglamentos (Art. 71
C. Tributario).

FORMAS DE RECAUDACIN

La recaudacin tiene que efectuarla el sujeto activo, es decir, la administracin

tributaria. La administracin central puede realizarla a travs de sus empleados
o funcionarios, en las jefaturas provinciales de recaudaciones. En cuanto a los
impuestos municipales y provinciales su recaudacin se la lleva a cabo en las
respectivas tesoreras de estas entidades.

Para facilitar la recaudacin, la ley tambin ha previsto el que se lo pueda

hacer mediante los agentes de retencin y percepcin.

Adems la ley autoriza la recaudacin a travs de los bancos e instituciones

financieras que operan en el pas legalmente, previo convenio con la
administracin tributaria (Art. 112 LORTI).

Igual autorizacin tienen los notarios pblicos en los impuestos que generen los
actos y contratos que, por razn de su cargo, tienen que celebrarse ante ellos
(Art. 101 C. Tributario) (Art. 19)

CONSIGNACIN

Cuando el sujeto acreedor de los tributos, intereses y multas, a travs de

cualesquiera de sus empleados, funcionarios o agentes de recaudacin, se
negare a recaudar todo o parte de una obligacin tributaria que el
contribuyente, responsable o tercero est pagando, estos ltimos pueden
ejercer su derecho de realizar el pago por consignacin (el tema ha sido tratado
anteriormente). Esto, sin perjuicio de las sanciones a las que dichos empleados
o funcionarios estn sujetos, y que pueden llegar inclusive hasta la destitucin
del cargo (Art. 50 C. Tributario) (Art. 290 C. Tributario).

Pero esta forma de pago no es procedente cuando el sujeto pasivo quiera

cumplir la obligacin tributaria con medios de pago no admitidos por nuestra
legislacin, por ejemplo, con divisas o monedas extranjeras, etc.

FORMULARIOS

Los impuestos fiscales se pagan utilizando los siguientes formularios:

- 100: Declaracin informativa para casinos, casa de apuesta y juegos

mecnicos y electrnicos

- 101: Declaracin del impuesto a la renta y presentacin de balances

(Formulario nico - sociedades) en el Servicio de Rentas Internas y en la
Superintendencia de Compaas;

- 102: Declaracin del impuesto a la renta de personas naturales y sucesiones

indivisas obligadas a llevar contabilidad;

- 102-A: Declaracin del impuesto a la renta de personas naturales y

sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad;

- 103: Declaracin de Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta;

- 104: Declaracin del Impuesto al valor agregado de forma mensual;

- 104-A: Declaracin del Impuesto al valor agregado para personas naturales

no obligadas a llevar contabilidad y que no realicen actividades de comercio
exterior.

- 105: Declaracin del Impuesto a los consumos especiales;

- 106: Formulario mltiple de pagos, anticipo de impuesto a la Renta y otros

valores

- 107: Comprobante de retencin en la fuente del impuesto a la Renta por

ingresos de los trabajadores en relacin de dependencia;

- 108: Declaracin del Impuesto a la renta sobre ingresos provenientes de

herencias, legados y donaciones;
- 109: Formulario en el cual declararn el Impuesto a la salida de divisas las
Instituciones Financieras (IFIs) y Couriers.

- 110: Referente al impuesto a los activos en el exterior

- 301: Solicitud para la Calificacin de Establecimientos Grficos;

Los formularios relativos a la impresin y emisin de comprobantes de venta

por parte de establecimientos grficos autorizados o directamente por los
sujetos pasivos interesados, son.

- 311: Solicitud para la Autorizacin de Autoimpresores (puntos de venta);

- 321: Declaracin de Baja de Documentos Autorizados;

- 331: Solicitud de Autorizacin de uso de Mquinas Registradoras;

- 341: Solicitud de Autorizacin Temporal para documentos preimpresos

- 351: Solicitud de Autorizacin Temporal para ferias o eventos.

Adicionalmente, a efectos de obtener y actualizar el RUC, se tienen los

siguientes formularios:

RUC 01 A: Documento para la inscripcin o actualizacin del RUC de una

sociedad del sector pblico o privado.

RUC 01 B: Documento para la inscripcin o actualizacin del RUC de los

establecimientos de una sociedad del sector pblico o privado.

INFORMACIN CLASIFICADA COMO RESERVADA

En uso de la facultad reglamentaria anteriormente mencionada, el SRI expide

la Resolucin No. NAC-DGERCGC10-00694 (R.O. 332, 1-XII-2010) por medio
de la cual se determina que cierta informacin de la institucin tiene que
mantenerse como reservada en aplicacin de los Arts. 17 y 18 de la Ley
Orgnica de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica, dentro de esta
informacin podemos sealar: a) Las bases de datos institucionales, que
contengan informacin o declaraciones de contribuyentes, responsables o
terceros; o que tengan relacin con planes y programas de control tributario,
cobro de obligaciones tributarias pendientes o estrategias de defensa; b)
Declaraciones e informacin de contribuyentes, responsables o terceros,
relacionada con obligaciones tributarias; c) Estrategias, normas, polticas,
manuales, procedimientos internos y documentos relacionados, no publicados
en la pgina web del SRI, que se refieran a planes y programas de control
tributario, cobro de obligaciones tributarias pendientes, etc.; d) Expedientes
administrativos que contengan informacin de contribuyentes, responsables o
terceros; e) Expedientes de estudios y proyectos relacionados con planes y
programas de control, cobro de obligaciones tributarias pendientes o
estrategias de defensa; f) Planes y lineamientos de accin estratgicos y
operativos del SRI; g) Procedimientos, proyectos y planes de control tributario,
cobro de obligaciones tributarias pendientes o estrategias de defensa dentro de
los procesos judiciales en los que el SRI sea parte; h) Informacin para
procesos de control tributario, cobro de obligaciones tributarias pendientes o
estrategias de defensa; i) Informes emitidos y que tengan relacin con los
planes y procesos en materia administrativa y tributaria; j) Informacin que
conste en los presuntos delitos, infracciones tributarias y presuntas faltas
administrativas que sin ser consideradas como delitos, se encuentran
reguladas sus respectivas sanciones en la Ley Orgnica del Servicio Pblico.

(Art. 1 Res. 0694); (Res. NAC-DGERCGC12-00342, R.O. 734-2S, 28-VI-2012).

Excepcin: La informacin establecida anteriormente, podr ser requerida a la

Administracin Tributaria cuando se refiera a informacin del propio
contribuyente y sea solicitada directamente por ste, por su apoderado o
representante legal, salvo la informacin relacionada con planes, programas o
proyectos de control tributario, cobro de obligaciones tributarias pendientes o
estrategias de defensa, as como los planes y lineamientos de accin
estratgicos y operativos del SRI en materia administrativa y tributaria, que no
se encuentren publicados en la pgina web del SRI (Art. 2 Res. 0694).

SERVICIOS INFORMATIVOS Y TRIBUTARIOS PRESTADOS POR EL

SERVICIO DE RENTAS INTERNAS A TRAVS DE SU PGINA
ELECTRNICA

El Servicio de Rentas Internas en aplicacin de su obligacin de informar a la

ciudadana y de lo determinado por las leyes de Comercio Electrnico, Firmas
Electrnicas y Mensajes de Datos y Orgnica de Transparencia y Acceso a la
Informacin Pblica, pone a disposicin de los contribuyentes y usuarios
informacin electrnica y servicios en lnea que permitan conocer sobre las
disposiciones normativas dictadas en materia tributaria, noticias institucionales,
normativa general, procedimientos administrativos, datos generales o
estadsticos y dems informacin que el SRI considere adecuado. Los usuarios
tienen la posibilidad de descargar esta informacin, con el condicionante de la
verificacin de su calidad, ya que puede estar sujeta a fallas y errores.

As tambin se puede realizar consultas y descargar la informacin relacionada

a stas, las cuales tienen el carcter de meramente informativas.

Vale sealar que el usuario adems de cumplir con los requerimientos

tecnolgicos necesarios para acceder a la informacin, debe someterse a lo
determinado en la Resolucin NAC-0010 sobre Responsabilidad y Uso de
Medios Electrnicos (R.O. 9, 28-I-2003), y cumplir obligaciones tales como:
mantener actualizada la informacin que se enva al SRI, as como garantizar
su veracidad; disponer de una direccin de correo electrnico vlida y una
direccin fsica permanente, verificar el envo y recepcin de los mensajes de
datos, y cuidar la confidencialidad de la clave de acceso, por mencionar la ms
importante.

Asimismo, el usuario no debe alterar las pginas electrnicas, acceder sin

autorizacin a la informacin sobre la que se haya dispuesto restricciones de
cualquier tipo, obtener datos personales contraviniendo lo dispuesto en la Ley
de Comercio Electrnico, Firmas Electrnicas y Mensajes de Datos, acceder a
informacin de terceros usurpando identidades, perfiles o claves, e irrespetar
los derechos de propiedad intelectual correspondientes a los diferentes
programas de computacin que pueden ser descargados de manera gratuita,
as como a los signos distintivos que puedan constar en el portal web. La
verificacin de cualquiera de los presupuestos anteriores, puede acarrear
responsabilidades civiles, penales o administrativas.

C - DEBERES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Nota Aclaratoria:

Cabe aclarar que la Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo

Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que
en todos los artculos del Cdigo Tributario donde se haga referencia al
Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala, Presidente, Presidente del
Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de sustanciacin,
Ministro de sustanciacin, se cambie por la jueza o el juez de lo contencioso
tributario; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la
jurisdiccin fiscal; estableciendo como nica instancia competente para
conocer la materia contencioso tributaria, a la sala especializada de la Corte
Provincial. Adicionalmente, la Disposicin Transitoria Cuarta de la norma
mencionada, determina que los Tribunales Distritales de lo Fiscal, funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma,
hasta que el Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes
Provinciales.

Adems de las facultades generales que se acaban de sealar, son tambin

deberes sustanciales de la administracin tributaria los siguientes:

- Expedir los actos de determinacin de obligaciones tributarias, debidamente

motivados, con expresin de la documentacin que los respalde; y consignar
por escrito los resultados favorables o desfavorables de las verificaciones que
realice;

- Recibir toda peticin, reclamo (inclusive el de pago indebido), recurso o

consulta que presenten los sujetos pasivos de tributos, y expedir la respectiva
resolucin motivada, la misma que debe ser notificada en la forma prevista en
la ley;

- Recibir, investigar y tramitar las denuncias que se le presenten sobre fraudes

tributarios o infracciones de leyes impositivas;
- Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad y
validez de sus resoluciones;

- Revisar de oficio sus propios actos o resoluciones, en el tiempo y en los casos

previstos en el Cdigo Tributario; como tambin cumplir los que estn
ejecutoriados;

- Cumplir los decretos, autos y sentencias expedidos por el Tribunal Distrital de

lo Fiscal;

- Formular denuncias y luego actuar como parte en el juicio, cuando en sus

actos firmes o resoluciones ejecutoriadas o en sentencias judiciales
ejecutoriadas se establezca la presuncin de la comisin de una defraudacin
tributaria;

- Los dems deberes que las leyes le asignen (Arts. 103 C. Tributario).

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Es principio constitucional que el Estado y ms entidades del sector pblico

estn obligados a indemnizar civilmente a los particulares por los perjuicios que
les irrogaren como consecuencia de los servicios pblicos o de los actos de sus
funcionarios y empleados en el desempeo de sus cargos. Este principio
tambin resulta aplicable en materia tributaria (Art. 53).

RESPONSABILIDAD DE LOS FUNCIONARIOS

Los funcionarios o empleados de la Administracin Tributaria, en el ejercicio de

sus funciones, son responsables, personal y pecuniariamente, por todo
perjuicio que por su accin u omisin dolosa causaren al Estado o a los
contribuyentes.

La inobservancia de las leyes, reglamentos, jurisprudencia obligatoria e

instrucciones escritas de la administracin, ser sancionada con multa de
treinta dlares de los Estados Unidos de Amrica (30 USD) a mil quinientos
dlares de los Estados Unidos de Amrica (1.500 USD).

En caso de reincidencia, sern sancionados con la destitucin del cargo por la

mxima autoridad de la respectiva administracin tributaria, sin perjuicio de la
accin penal a que hubiere lugar. La sancin administrativa podr ser apelada
de conformidad con la Ley Orgnica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y
de Unificacin y Homologacin de las Remuneraciones del Sector Pblico (Art.
103).

Adems vale anotar, que por disposicin de la Ley de Racionalizacin

Tributaria, si al dictarse una medida cautelar se violare alguna disposicin legal
del Cdigo Tributario responder el funcionario ejecutor por los daos que su
conducta ha causado al contribuyente. Esto se lo har sin perjuicio de la
responsabilidad penal que pudiera existir (Art. 164).

Cabe sealar que para la realizacin de sumarios o expedientes disciplinarios

administrativos contra funcionarios del Servicio de Rentas Internas, se proceda
conforme a las normas que constan en el Ttulo III, Captulo V, Seccin V del
Reglamento de la Ley Orgnica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de
Unificacin y Homologacin de las Remuneraciones del Sector Pblico, esto es
solicitando la remocin del funcionario, lo cual luego de ser notificado y
concedido el trmino de prueba provocar, de ser procedente, la suspensin
temporal del funcionario o su remocin (Art. 1 Resolucin NAC-DGER2005-
0166).

D - SUJETO PASIVO

CONCEPTO

Sujeto pasivo es la persona natural o jurdica que, segn la ley, est obligada al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como
responsable.

Adems, dice el Cdigo Tributario, se consideran tambin sujetos pasivos a:

- las herencias yacentes (herencia que dentro de los quince das de abierta la
sucesin no ha sido aceptada);

- las comunidades de bienes (situaciones en que uno o varios bienes son de

propiedad de dos o ms personas); y,

- las dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyen una

unidad econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros,
susceptible de imposicin, siempre que as se establezca en la ley tributaria
respectiva (Art. 24 C. Tributario).

CLASES

Nuestra legislacin clasifica al sujeto pasivo en contribuyente y responsable.

a) Contribuyentes

Son las personas naturales o jurdicas, los entes colectivos reconocidos por
leyes y las entidades que forman una unidad econmica con patrimonio propio
y autonoma funcional, a quienes la ley impone la obligacin de la prestacin
tributaria por la verificacin del hecho generador.

La obligacin tributaria del contribuyente nace cuando el hecho imponible est

directamente vinculado a l; es decir, el contribuyente siempre ser sujeto
pasivo por deuda propia. De tal manera que nunca perder tal calidad quien,
segn la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque la traslade a otras
personas (Art. 25 C. Tributario).

b) Responsables

Son aquellas personas que no tienen la calidad de contribuyentes, pues no

estn vinculadas directamente con el hecho generador; pero, para lograr un
mejor control en la recaudacin de tributos y en razn del cargo o funcin que
esas personas ocupan por disposicin expresa de la ley, deben cumplir las
obligaciones asignadas a los contribuyentes. De ah que los responsables
siempre sern sujetos pasivos pero por deuda ajena.

Para que estas personas efectivamente cumplan con las obligaciones que se
les ha impuesto, la ley en forma expresa ha establecido responsabilidad
solidaria entre el contribuyente y el responsable. Por esta razn, la
administracin tributaria puede exigir el cumplimiento total o parcial de la
obligacin tributaria a cualquiera de los obligados solidarios, a su eleccin,
quedando a salvo el derecho del responsable a que el contribuyente le
devuelva lo pagado. Para ello, puede acudir ante la justicia ordinaria en juicio
verbal sumario (Art. 26 C. Tributario).

Los responsables pueden ser de cuatro clases:

- Por representacin;

- Como adquirentes o sucesores;

- Agentes de retencin; y,

- Agentes de percepcin.

RESPONSABLES POR REPRESENTACIN

Los representantes de determinadas personas naturales o de entidades

colectivas tengan stas personera jurdica o no, son por mandato de la ley
responsables ante la administracin tributaria, del pago de las obligaciones
tributarias de estas personas. As:

- Los representantes legales de los menores no emancipados, as como los

tutores o curadores que tienen la administracin de los bienes de sus pupilos;

- Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas

jurdicas;

- Los que dirigen, administran o tienen la disponibilidad de los bienes

pertenecientes a entes colectivos que carecen de personalidad jurdica;
- Los mandatarios y agentes oficiosos respecto de los bienes que administran o
dispongan; y,

- Los sndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o

liquidadores de sociedades de hecho o de derecho en liquidacin, los
depositarios judiciales y los administradores de bienes ajenos, designados
judicial o convencionalmente (Art. 27 C. Tributario).

RESPONSABLES COMO ADQUIRENTES O SUCESORES

Son quienes, por el hecho de adquirir bienes y negocios, se convierten en

responsables del pago de los tributos que sobre dichos bienes y negocios se
hayan estado adeudando antes de dicha adquisicin. As:

- Las personas que adquieren bienes races son responsables de los tributos
que por dichos inmuebles se estn adeudando, en lo que corresponde al ao
en que se haya efectuado la transferencia y por el ao inmediato anterior;

- Las personas que adquieren negocios o empresas son responsables por los
tributos que stos se encuentren adeudando, en lo que corresponda al ao en
que se realiz la transferencia y por los dos aos anteriores. Tanto en ste
como en el caso anterior, la responsabilidad cesar en un ao, contado desde
la fecha en que se haya comunicado a la administracin tributaria la realizacin
de la transferencia, aspecto muy importante sobre todo en el caso de la
adquisicin de negocios o empresas;

- Las sociedades nuevas que son el resultado de haberse transformado o

fusionado con otras, son responsables por los tributos adeudados por aquellas
hasta la fecha del respectivo acto;

- Los herederos a ttulo universal (quienes heredan la totalidad de los bienes o

una cuota de los mismos) son responsables del pago de todos los tributos que
haya estado adeudando el causante;

- Los donatarios (personas que reciben una donacin) y sucesores a ttulo

singular (personas que heredan uno o ms bienes determinados) son
responsables del pago de los tributos correspondientes a los bienes donados o
heredados y que el donante o causante haya estado adeudando (Art. 28 C.
Tributario).

AGENTES DE RETENCIN

Son aquellas personas naturales o jurdicas que, sin ser representantes de

otra, en razn de su actividad, funcin o empleo, estn obligadas por mandato
de la ley, reglamento u orden administrativa, a efectuar la retencin de tributos,
es decir, a liquidar, deducir y pagar el impuesto correspondiente.

El caso tpico de la existencia de agentes de retencin se presenta en el

impuesto a la renta, pues quienes pagan rentas originadas en el trabajo en
relacin de dependencia, o por rendimientos financieros o de otra clase,
siempre que se consideren como gravados, estn obligados a efectuar la
retencin correspondiente. Esta obligacin se restituy a partir del 1 de enero
del ao 2.000, por mandato expreso de la Ley de Racionalizacin Tributaria
(Art. 43 LORTI).

En el caso del Impuesto al Valor Agregado, se consideran agentes de retencin

a las entidades y organismos del sector pblico, as como las sociedades y las
personas naturales a las que el Servicio de Rentas Internas las haya calificado
y notificado como contribuyentes especiales; y, en general las sociedades, as
como las personas naturales obligadas a llevar contabilidad; stos ltimos en
los casos que establezca la ley.

Los agentes de retencin que no cumplan sus obligaciones de retener los

tributos respectivos a los contribuyentes, y luego pagar lo retenido al sujeto
activo acreedor de los mismos pueden ser sancionados administrativa y aun
penalmente, en caso de no entregar lo retenido luego de diez das de vencido
el plazo para hacerlo (Art. 344).

AGENTES DE PERCEPCIN

Son las personas naturales o jurdicas que, por razn de su actividad, funcin o
empleos, y por mandato de la ley o del reglamento, estn obligados a recaudar
tributos y entregarlos al sujeto activo.

Esta obligacin se la cumple aadiendo al precio de las mercancas o servicios

que se ofrece el valor del tributo respectivo.

Los agentes de percepcin que no entreguen los tributos que hubieren

recaudado estarn sujetos a sanciones administrativas de carcter pecuniario y
aun de carcter penal (Art. 30 C. Tributario).

Tal como dispone el Cdigo Tributario, sern reprimidos con prisin, como caso
de defraudacin, los agentes de percepcin que no hubieren entregado total o
parcialmente los tributos percibidos, despus de diez das de vencido el plazo
para entregar al sujeto activo dichos tributos (Art. 344).

Las entidades y organismos del sector pblico que se retrasan en sus

obligaciones como agentes de percepcin o de retencin, no tienen que pagar
multas ni intereses por mora, pero el Contralor General del Estado deber
establecer las responsabilidades y sanciones respectivas.

SOLIDARIDAD

Los agentes de retencin y de percepcin son, junto con el contribuyente,

solidariamente responsables ante la administracin tributaria, cuando no se ha
efectuado total o parcialmente la retencin o percepcin. En caso de que sta
se haya verificado en forma completa, los nicos responsables ante el sujeto
activo sern los agentes de percepcin o de retencin, en su caso (Art. 30 C.
Tributario).

No debemos confundir a los contribuyentes y responsables con determinados

agentes previstos por la ley, cuya finalidad es facilitar la recaudacin de los
tributos, como son, por ejemplo, los bancos, notarios y registradores, etc.

DEBERES

a) De los contribuyentes y responsables

- Cumplir con todas las disposiciones contenidas en las leyes, ordenanzas,

reglamentos y disposiciones emanadas de la respectiva autoridad de la
administracin tributaria;

- Cumplir con el pago de los tributos, ya sea como contribuyentes o como

responsables;

- Inscribirse en los registros pertinentes (RUC), obtener los permisos exigidos,

(Art. 2 LRUC)

- Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente

actividad econmica en idioma castellano, con todas las operaciones y
transacciones, debindolos conservar mientras la obligacin tributaria no est
prescrita;

- Presentar las declaraciones de impuestos, inclusive con el clculo de los

intereses y multas;

- Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones,

tendientes al control o a la determinacin del tributo;

- Exhibir ante los funcionarios pblicos respectivos las declaraciones, informes,

libros y documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones
tributarias y formular las aclaraciones que les fueran solicitadas;

- Concurrir ante la administracin tributaria cuando sean requeridos (Art. 96 C.

Tributario).

b) De terceras personas

Las personas naturales, jurdicas o entes econmicos (a travs de su

representante) estn en la obligacin de comparecer ante la autoridad tributaria
cuando sta lo requiera, a fin de que en calidad de testigos proporcionen
informes o exhiban documentos que existan en su poder, para la determinacin
de la obligacin tributaria de otro sujeto. De esta obligacin estn exceptuados
los ministros del culto, en asuntos relativos a su ministerio; los profesionales,
en cuanto tengan derecho a invocar el secreto profesional; el cnyuge y los
parientes dentro del cuarto grado civil de consanguinidad y segundo de afinidad
(Art. 98 C. Tributario).

c) De los funcionarios pblicos

Los notarios, registradores de la propiedad y mercantiles, jueces y en general

los funcionarios pblicos, bajo su responsabilidad solidaria con los
contribuyentes y responsables, deben exigir el cumplimiento de las
obligaciones tributarias que para el trmite, la realizacin o formalizacin de los
correspondientes actos jurdicos establecen las leyes.

Estn tambin obligados a colaborar con la Administracin Tributaria

respectiva, comunicndole oportunamente la realizacin de hechos imponibles
de los que tengan conocimiento en razn de su cargo (Art. 101 C. Tributario).

4 - LOS TRIBUTOS EN GENERAL

A - CONCEPTO

Los tributos son ingresos pblicos de Derecho Pblico, que consisten en

prestaciones pecuniarias obligatorias, establecidas en virtud de una ley, que se
satisfacen generalmente en dinero (aunque tambin podran satisfacerse en
especies o en servicios apreciables en dinero), y que el estado u otros sujetos
activos exigen, como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que
la ley vincula el deber de contribuir, para poder cumplir sus finalidades
especficas, como es el sostenimiento del gasto pblico u otros propsitos de
poltica econmica.

PRESTACIN EN DINERO

En la actualidad, por regla general, el pago de los tributos se lo hace mediante

la entrega de una determinada cantidad de dinero por parte del sujeto pasivo a
la administracin tributaria, y slo por excepcin, en los casos expresamente
sealados por la ley, se acepta el pago en especies, como por ejemplo, la
dacin en pago, endoso de notas de crdito, bonos del estado o papeles
fiduciarios, etc. (Art. 43 C. Tributario).

PODER DE IMPERIO

La potestad de establecer tributos y las respectivas exenciones es exclusiva del

estado y es una manifestacin de su poder de imperio.
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

La capacidad contributiva de los sujetos pasivos es un elemento fundamental

en materia tributaria, por el principio de proporcionalidad que establece, que
quienes tienen una mayor capacidad econmica deben soportar una mayor
carga tributaria; mientras que la carga tributaria debe disminuir, e inclusive
puede ser eliminada en casos de menor capacidad econmica (Art. 5 C.
Tributario).

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

La creacin de tributos y de sus exoneraciones slo puede hacerse mediante

ley, es decir, a travs de un acto legislativo en la forma prevista en la
Constitucin; pues como ya hemos visto, en materia tributaria, es indispensable
observar siempre el principio de legalidad, segn el cual, la facultad de
establecer, modificar o extinguir tributos, es exclusiva del Estado, mediante ley;
en consecuencia, no hay tributo sin ley. (Art. 3 y 4 C. Tributario) (Art. 120) (Art.
301 CRE).

FINALIDADES

Los ingresos que percibe el estado tienen como principal finalidad satisfacer las
necesidades pblicas. Sin embargo, la poltica tributaria tiene tambin fines
extrafiscales; ya que sirve de instrumento de poltica econmica general. As,
por ejemplo, incrementar o desalentar determinadas actividades, proteger la
produccin nacional a travs de los aranceles, aumentar o disminuir el
consumo de determinados bienes, etc.; es decir, que a travs de los impuestos
se puede manejar si no la totalidad de la economa, al menos buena parte de
ella (Art. 6 C. Tributario) (Art. 300 CRE).

B - POTESTAD TRIBUTARIA

CONCEPTO

A efectos de comprender a qu corresponde la Potestad Tributaria,

procederemos a analizar que es la Potestad. sta es un trmino jurdico que
contiene un concepto hbrido entre poder, derecho y obligacin.

La potestad es un derecho, porque quien la ostenta puede ejercerla frente a

ciertas personas para que cumplan ciertos deberes. Le faculta legalmente para
hacer ciertas cosas.

La potestad es un poder, porque quien la ostenta puede normalmente hacer

uso de la fuerza para ejercerla. Por ello se atribuye normalmente a alguna
autoridad.

La potestad es un deber, porque la persona que la ostenta est obligada a

ejercerla, y no se puede rechazar.

En la mayor parte de los casos, la potestad es irrenunciable.

Potestad o poder tributario es aquella facultad que tiene el Estado, a travs de

sus rganos respectivos (Asamblea Nacional y Funcin Ejecutiva), para dictar
con exclusividad normas jurdicas, con el objeto de regular y disciplinar los
ingresos y egresos pblicos (Arts. 3 C. Tributario) (Art. 67 C. Tributario).

En el concepto de poder tributario se halla inmerso el de soberana, uno de los

elementos fundamentales del Estado, y que significa poder absoluto y
perpetuo de una Repblica; tener el poder de la decisin suprema y definitiva
no sujeta a ninguna autoridad superior, pues tiene la capacidad y la voluntad de
actuar y dirigirse por s mismo. El Estado, en uso de su soberana, hace
respetar sus derechos, para lo cual inclusive puede utilizar diversos medios
coercitivos hasta obtener de los particulares el cumplimiento de las decisiones
emanadas de su poder tributario.

CARACTERSTICAS

a) Originario

Slo al Estado le corresponde en forma nica y exclusiva detentar el poder

tributario, ya que ste se deriva justamente de su propia existencia y soberana.

b) Abstracto

Es un poder que nace con el concepto de Estado, es decir que existe an antes
de que se lo ejerza, independientemente de que sea o no aplicado. Este poder,
en principio abstracto, de hecho se materializa y concreta en la expedicin y
aplicacin de las leyes tributarias.

c) Legal

Es un poder que est regulado jurdicamente, primero por la Constitucin de la

Repblica del Ecuador que lo somete a los principios de legalidad (no hay
tributo sin ley previa) e irretroactividad (se prohbe expedir leyes tributarias con
efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes), y luego por leyes de
menor jerarqua como son, por ejemplo, el Cdigo Tributario, la Ley de
Rgimen Tributario Interno, etc. (Arts. 3 y 4 C. Tributario) (Arts. 120) (Art. 301
CRE).
d) Permanente

Es un poder derivado de la existencia del Estado, de ah que el uno no pueda

subsistir sin el otro, puesto que el Estado se nutre de los recursos obtenidos a
travs del poder tributario, y ste a su vez slo tiene vigencia en cuanto se
halla respaldado por la soberana del Estado.

e) Irrenunciable

Como es un poder que corresponde a la esencia misma del Estado, cuyo

mximo objetivo es la satisfaccin de las necesidades que tiene la poblacin,
no sera admisible que el propio Estado pueda renunciar a dicho poder. Esta
calidad de irrenunciable que tiene el poder tributario no debe confundirse con
las exenciones tributarias, las mismas que son establecidas en forma expresa
por la ley, en calidad de excepciones, y nicamente por razones de orden
pblico, econmico o social.

f) Indelegable

En la actualidad es principio de carcter general en todo el mundo que el poder

tributario sea ejercido por su titular, el Estado, en forma nica, exclusiva y
excluyente. En consecuencia no puede delegar esta facultad a otros entes,
cualesquiera que stos sean.

La cualidad de indelegable que tiene el poder tributario no debe ser confundida

con la distribucin de la administracin tributaria, que puede ser central,
seccional, y de excepcin. El poder tributario lo que hace es establecer tributos
y exenciones, mientras que la administracin tributaria determina, resuelve
reclamos y peticiones, sanciona y recauda, cumpliendo de esta manera con el
mandato contenido en las leyes.

g) Imprescriptible

El poder que tiene el Estado para establecer tributos y exenciones es

imprescriptible, pues subsiste mientras exista el Estado. Esta cualidad que
tiene el poder tributario, as mismo, no debe ser confundida con los plazos de
prescripcin que se sealan en el Cdigo Tributario. En el primer caso, la
imprescriptibilidad en forma abstracta se refiere a la potestad de establecer
tributos en cualquier tiempo; mientras que en el segundo se refiere a la
extincin de las acciones de cobro con que cuenta la administracin para lograr
que el sujeto pasivo pague las obligaciones tributarias que adeuda en un
determinado tiempo y lugar.

h) Territorial
Quiere decir que el poder tributario que tiene el Estado slo lo puede ejercer
dentro de su respectiva circunscripcin territorial.

C - CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

Existen varias clasificaciones de los tributos. Es necesario referirse nicamente

a aquellas que tienen inters para el campo jurdico; por lo cual las dos ms
importantes son:

- Tributos vinculados y no vinculados.

- Impuestos, tasas y contribuciones especiales de mejoras.

TRIBUTOS VINCULADOS Y NO VINCULADOS

Tributos vinculados son aquellos en los que existe una contraprestacin directa
por parte del Estado a los particulares. El contribuyente paga los tributos
porque ha recibido o va a recibir de la administracin tributaria un beneficio
concreto a su favor. Es decir, son aquellos cuyo presupuesto de hecho consiste
en una actividad estatal dirigida al particular.

Tributos no vinculados son aquellos en los que el contribuyente no recibe

directamente ningn beneficio del Estado, a pesar de lo cual, por mandato de la
ley, tiene la obligacin de pagar dichos tributos. Es decir, su presupuesto de
hecho no se relaciona con ninguna actividad del Estado.

IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES

La clasificacin ms conocida es la que acepta la doctrina latinoamericana,

incluida tambin la espaola y la italiana, la cual reconoce la existencia de tres
especies de tributos: los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales
de mejoras.

Por cuanto es la que ha sido adoptada por el Cdigo Modelo Latinoamericano y

tambin por nuestra legislacin, la estudiaremos en detalle.

D - IMPUESTOS

CONCEPTO

El impuesto es el principal ingreso tributario, tanto por su rendimiento, cuanto

porque es el instrumento ms verstil para la actuacin de la poltica fiscal. Es
adems el prototipo que se ha tenido presente para la construccin de la teora
tributaria.
Son tributos que consisten en la prestacin en dinero o en especie, que el
Estado en base de su poder de imperio exige al contribuyente, por una
obligacin tributaria cuyo hecho imponible no est constituido por la prestacin
de un servicio, actividad u obra de la administracin, sino por negocios, actos o
hechos de naturaleza jurdica o econmica realizados por el contribuyente. Por
lo tanto son los tributos que se pagan en forma obligatoria, independientemente
de la actividad que realice el Estado. Surge exclusivamente por la potestad
tributaria del Estado, principalmente con el objeto de financiar sus gastos. Su
principio rector, denominado Capacidad Contributiva sugiere que quienes ms
tienen, deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal, para
consagrar el principio constitucional de equidad y el principio social de
solidaridad.

CLASIFICACIN

La clasificacin ms conocida y discutida es la que diferencia entre impuestos

directos e indirectos. Los criterios para llegar a esta divisin son variados. El de
la capacidad contributiva dice que son directos, los impuestos que atacan
manifestaciones inmediatas de riqueza como el patrimonio y la renta, los
indirectos los que inciden en manifestaciones mediatas de riqueza, como los
actos de cambio, produccin y consumo. El criterio administrativo dice a su vez
que son directos los de nmina o padrn en los que consta inscritos los
contribuyentes, indirectos los que no cumplen este requisito. El criterio de la
traslacin del gravamen sostiene en cambio que en los impuestos directos
sufre el gravamen el contribuyente, en los indirectos se produce la
transferencia de la exaccin por el contribuyente a un tercero, a quien
impropiamente se denomina contribuyente de hecho.

a) Impuestos directos e indirectos

- Impuestos directos son aquellos en los que el contribuyente de derecho, es

decir, el establecido en la ley, es el que recibe la carga del impuesto, siendo
imposible trasladarlo a una tercera persona. Son generalmente impuestos que
pagan los contribuyentes por los ingresos que reciben y en base a situaciones
particulares de cada uno de ellos, por ejemplo el impuesto a la renta;

- Impuestos indirectos son aquellos en los cuales el contribuyente establecido

en la ley puede trasladar el pago del impuesto a una tercera persona. Aqu
todos tienen el mismo tratamiento cualquiera que sea su situacin econmica
particular. Por ejemplo el 12% (porcentaje fijo) del impuesto al valor agregado
que se tiene que pagar cuando se realiza el hecho imponible.

b) Impuestos reales y personales

- Impuestos reales son aquellos que directamente gravan un objeto o hecho,

prescindiendo de la situacin de su titular. As, por ejemplo, los impuestos al
consumo de cigarrillos, cerveza, el impuesto predial, etc.;

- Impuestos personales son los que gravan a las personas en base a su

capacidad contributiva o econmica, por ejemplo el impuesto a la renta.

c) Impuestos internos y externos

- Impuestos internos son aquellos que operan dentro de una determinada

circunscripcin territorial y sirven especialmente para medir y controlar el
comercio de un pas y, en general, su actividad econmica. Por ejemplo el
impuesto al valor agregado, a los consumos especiales, etc.;

- Impuestos externos son los que se establecen a nivel de frontera de un pas,

y sirven para controlar el comercio internacional. En general son aquellos que
se obtienen en todos los lugares en donde se verifican operaciones de
comercio exterior. As, por ejemplo, los impuestos a las importaciones y a las
exportaciones, llamados tambin aranceles.

d) Impuestos ordinarios y extraordinarios

- Impuestos ordinarios son aquellos que siempre y en forma normal constan en

el presupuesto general del Estado, que peridicamente se los recauda ao tras
ao, y que sirven para financiar las necesidades de la poblacin que tienen el
carcter de normales. As, por ejemplo, los impuestos a la renta, al valor
agregado, a los consumos especiales, etc.;

- Impuestos extraordinarios son aquellos que se establecen por excepcin,

debido a motivos de orden pblico y en casos de emergencia nacional, de ah
que concluidas las circunstancias especiales que los motivaron, stos dejan de
regir.

e) Impuestos proporcionales y progresivos

Una cualidad importante de los sistemas de impuestos es como varan a

medida que aumenta la base imponible a la que se aplica el impuesto.
Normalmente esta base imponible es algn valor relacionado con el ingreso
total, renta o ganancia de un cierto individuo o agente econmico. Segn la
variacin de la cuanta porcentual del impuesto estos se clasifican en:

- Impuestos proporcionales son aquellos en los cuales se establece una tasa

fija de impuesto, sea que el contribuyente mantenga o disminuya sus ingresos
personales; es decir cuando el porcentaje no es dependiente de la base
imponible o la renta del individuo sujeto a impuestos, por ejemplo el 12% del
impuesto al valor agregado;

- Impuestos progresivos son aquellos en los que la tasa del tributo (porcentaje)
vara segn aumente o disminuya la base imponible del impuesto, por ejemplo
el impuesto a la renta para personas naturales o sucesiones indivisas.

Los impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de ingresos

menores, ya que ellos pagan un menor porcentaje sobre sus ganancias.

E - TASAS

CONCEPTO

La tasa o derecho, segn la terminologa de la legislacin mexicana, es el

tributo que mayor dificultad presenta respecto de su naturaleza.

Son tributos vinculados, es decir que el hecho generador est constituido por
un servicio pblico, el mismo que es divisible y cuantificable respecto al
contribuyente. En las tasas existe una relacin entre la prestacin del servicio
pblico y el pago de una tarifa, cantidad de dinero que se entrega como
contraprestacin por el servicio recibido.

Se entiende que las tasas son tributos, pues consisten en prestaciones que
cobra el estado unilateralmente sin que se requiera necesariamente el
consentimiento del particular.

Las tasas siempre tienen un carcter retributivo, sin que esto signifique que
existe un precio, pues ste (el precio) contiene dos elementos que son el costo
y la ganancia; mientras que en las tasas se cobra solamente el costo del
servicio. Un ejemplo de ello es la realizacin del cordn cuneta que pasa
delante de una vivienda, el propietario de dicha vivienda deber pagar la
realizacin de la obra, no as por ejemplo el alumbrado pblico, ya que lo que
se paga por el, es el beneficio que brinda y no es la obra. El alumbrado pblico
se encuentra dentro del grupo de Contribuciones Especiales.

Existen casos inclusive en que la tasa puede ser inferior al costo. Esto ocurre
cuando se trata de servicios esenciales destinados a satisfacer necesidades
colectivas de gran importancia para la comunidad, cuya realizacin no debe
limitarse por razones econmicas, siempre que la diferencia entre el costo y la
tasa pueda cubrirse con los ingresos generales de la respectiva administracin.

CARACTERSTICAS

- La tasa, por ser un ingreso tributario, puede ser exigida por el Estado en
forma coactiva;

- Es indispensable que exista una prestacin por parte del ente pblico, ya que
la tasa es la contraprestacin por el servicio recibido;

- El servicio pblico que se presta al contribuyente tiene que estar

individualizado, es decir, tiene que ser divisible, posible de ser medido en
unidades mensurables, por ejemplo el servicio telefnico, el agua potable, el
servicio de correos, etc.;

- La cantidad de dinero que en calidad de tasa se paga, no puede ser mayor a

la que estrictamente corresponde como valor del servicio recibido, por lo tanto
el valor recaudado no puede tener un destino diferente.

OBLIGATORIEDAD GENERAL

Las tasas, en principio, son tributos cuyo pago no tiene excepcin alguna, es
decir, que toda persona, natural o jurdica, privada, pblica o semipblica, que
se beneficie con la utilizacin de un servicio pblico, tiene la obligacin de
pagar la tasa correspondiente.

En consecuencia, el Estado y ms entidades del sector pblico, deben pagar

las tasas que se establezcan por la prestacin de los servicios pblicos que
otorguen las municipalidades y sus empresas. Para este objeto, deben hacer
constar la correspondiente partida en sus respectivos presupuestos.

Sin embargo de lo anotado, y slo en los casos expresamente sealados en las

respectivas leyes, que son pocas, cabe que se exonere del pago de una tasa.

SERVICIOS GRAVADOS CON TASAS

Entre los servicios pblicos grabados con tasas, se encuentran los siguientes:

a) Aprobacin de planos e inspeccin de construcciones;

b) Rastro;

c) Agua potable;

d) Recoleccin de basura y aseo pblico;

e) Control de alimentos;

f) Habilitacin y control de establecimientos comerciales e industriales;

g) Servicios administrativos;

h) Alcantarillado y canalizacin; e,

i) Otros servicios de cualquier naturaleza (Art. 577 COOTAD).

DIFERENCIA ENTRE TASAS E IMPUESTOS

Existen tres criterios clsicos para distinguir estos tributos:

- Medio de financiacin: Segn este criterio, los Impuestos son el medio de

financiacin de Servicios Pblicos Indivisibles (los que no pueden determinarse
el grado de beneficio para quien lo goza), y las Tasas son el medio de
financiacin de Servicios pblicos divisibles (los que pueden determinarse el
grado de beneficio de quien lo goza). Se critica a este criterio de que los
servicios pblicos divisibles son financiados indistintamente por impuestos o
tasas.

- Grado de beneficio: Segn este criterio en el pago del Impuesto no hay

contraprestacin por parte de Estado, en cambio con el pago de Tasas si hay
una contraprestacin, sin importar que sea efectiva o potencial.

- Causa: Segn este criterio el impuesto tiene como causa la capacidad

contributiva o ms bien dicho la comisin del hecho imponible, en cambio la
tasa tiene como causa el uso efectivo o potencial de servicios pblicos.

F - CONTRIBUCIONES ESPECIALES DE MEJORAS DE LOS GOBIERNOS

MUNICIPALES Y METROPOLITANOS

Las contribuciones especiales constituyen una tercera categora distinta del

impuesto y de la tasa respecto de las cuales existe una gran variedad
terminolgica.

CONCEPTO

Son aquellos tributos cuya obligacin tiene como hecho imponible el beneficio
que los particulares obtienen como consecuencia de la realizacin de una obra
pblica. El beneficio puede generarse tambin por un aumento de valor de sus
bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del
establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. Esta, adems de beneficiar
a un determinado sector de la comunidad, beneficia tambin y en forma directa
e individual a los propietarios de los inmuebles que estn dentro de la zona de
beneficio o de influencia.

Los concejos municipales o distritales podrn disminuir o exonerar el pago de

la contribucin especial de mejoras en consideracin de la situacin social y
econmica de los contribuyentes (Art. 569 COOTAD).

EXENCIN

Los gobiernos autnomos descentralizados municipales y metropolitanos

podrn desarrollar proyectos de servicios bsicos con la participacin de las
comunidades organizadas; en este caso stas no pagarn contribucin
especial de mejoras (Art. 570 COOTAD)
SUJETO ACTIVO

El Sujeto activo de la contribucin especial; es la municipalidad o distrito

metropolitano en cuya jurisdiccin se ejecuta la obra. (Art. 574 COOTAD).

SUJETO PASIVO

Son sujetos pasivos de la contribucin Especial los propietarios de los

inmuebles beneficiados por la ejecucin de la obra pblica. (Art. 575 COOTAD)

Los propietarios solamente respondern hasta por el valor de la propiedad, de

acuerdo con el avalo municipal actualizado, realizado antes de la iniciacin de
las obras. (Art. 576 COOTAD).

ALGUNAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Tambin en este caso se trata de tributos que principalmente se producen en el

mbito municipal, como los siguientes:

- Apertura, pavimentacin, ensanche y construccin de vas

En estos casos el costo se distribuye de la siguiente manera: el 40% es

prorrateado entre todas las propiedades sin excepcin, en proporcin a las
medidas de su frente a la va; el 60% es prorrateado entre todas las
propiedades con frente a la va sin excepcin, en proporcin al avalo de la
tierra y mejoras adheridas en forma permanente (Art. 579 COOTAD).

El costo de los pavimentos rurales se distribuir entre todos los predios rurales
aplicando un procedimiento de solidaridad basado en la exoneracin de predios
cuya rea sea menor a una hectrea y en la capacidad de pago de sus
propietarios.

- Repavimentacin urbana

Rige el mismo sistema de clculo y porcentajes que acabamos de ver (Art. 580
COOTAD).

- Aceras y cercas

Los respectivos propietarios de los inmuebles que quedan frente a la va, tienen
que pagar al municipio, cuando ste ha construido la acera, la totalidad de su
costo, con el recargo sealado para el efecto en la respectiva ordenanza. Igual
sucede con las cercas y cerramientos cuando stos han sido construidos por el
municipio (Art. 581 COOTAD) (Art. 582 COOTAD).

- Obras de alcantarillado

Los propietarios beneficiados por obras de alcantarillado tienen que pagar su

valor total.

En el caso de las urbanizaciones, son los urbanizadores los obligados a pagar

el costo total o a ejecutar por su cuenta las obras de alcantarillado (Art. 583
COOTAD).

- Construccin de la red de agua potable

La contribucin especial de mejoras por la construccin y ampliacin de obras y

sistemas de agua potable, ser cobrada por la municipalidad o distrito
metropolitano en la parte que se requiera una vez deducidas las tasas por
servicios para cubrir su costo total en proporcin al avalo de las propiedades
beneficiadas, siempre que no exista otra forma de financiamiento. (Art. 584
COOTAD)

- Desecacin de pantanos y relleno de quebradas

La contribucin especial por estas obras tiene que ceirse a la ordenanza que
se emita (Art. 585 COOTAD).

PAGO DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Las contribuciones especiales pueden cobrarse fraccionando la obra a medida

que vaya terminndose.

La municipalidad determinar en las ordenanzas respectivas la forma y el plazo

en que los contribuyentes deben pagar lo que les corresponda por la
contribucin especial de mejoras.

El pago es exigible inclusive hasta por la va coactiva, de acuerdo con la ley

(Art. 592 COOTAD)

5 - PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO-TRIBUTARIO

A - ANTECEDENTES
Nota Aclaratoria:

Cabe aclarar que la Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo

Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que
en todos los artculos del Cdigo Tributario donde se haga referencia al
Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala, Presidente, Presidente del
Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de sustanciacin,
Ministro de sustanciacin, se cambie por la jueza o el juez de lo contencioso
tributario; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la
jurisdiccin fiscal; estableciendo como nica instancia competente para
conocer la materia contencioso tributaria, a la sala especializada de la Corte
Provincial. Adicionalmente, la Disposicin Transitoria Cuarta de la norma
mencionada, determina que los Tribunales Distritales de lo Fiscal, funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma,
hasta que el Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes
Provinciales.

El dinmico desarrollo social y econmico moderno y la consiguiente

complejidad de las relaciones comerciales e industriales, han trado como
consecuencia que, en ocasiones, la administracin tributaria se exceda en el
ejercicio de las facultades que la ley le concede, acarreando el correspondiente
perjuicio a los sujetos pasivos de la relacin tributaria. Por eso la ley ha
previsto, como mecanismo regulador de estas relaciones, medios idneos para
que dichos excesos puedan ser corregidos.

La propia Constitucin reconoce el derecho de los particulares de dirigir quejas

y peticiones a las autoridades y de recibir la atencin o respuestas pertinentes
y en el plazo adecuado, conforme a la ley (Art. 66).

VA ADMINISTRATIVA Y VA CONTENCIOSA

En materia impositiva la ley ha previsto dos caminos a travs de los cuales el

contribuyente, el responsable o terceros, pueden dirigirse a la autoridad
correspondiente, ya sea para formular reclamaciones, consultas, plantear
recursos administrativos e, inclusive, ejercer acciones contenciosas (litigiosas)
en contra del sujeto activo. Estos dos caminos son la va administrativa y la va
contenciosa.

La va administrativa consiste en acudir ante la autoridad de la administracin

tributaria, de la cual eman el acto, a fin de presentarle reclamaciones,
consultas y hasta recursos contra las decisiones que emita. El procedimiento a
seguir es administrativo y sus resoluciones en caso de admitir expresamente la
totalidad del reclamo, terminan la controversia; en caso de admitir slo una
parte, sirve de elemento de juicio para la sentencia (en la va contenciosa); y en
caso de negar ntegramente el reclamo, esta resolucin no surte efecto alguno,
siempre y cuando sea impugnada ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal dentro
del trmino que prev la ley (Art. 134 C. Tributario).

La va contenciosa es aquella en la que se traba un verdadero juicio entre la

administracin tributaria y los sujetos pasivos. El Tribunal Distrital de lo Fiscal
es el rgano jurisdiccional competente para resolver esta controversia, la
misma que tiene que sujetarse a un procedimiento especial sealado en la ley.
Sus sentencias, salvo el caso que se haya interpuesto recurso de casacin,
producen efecto de cosa juzgada, y por tanto no pueden modificarse o
revocarse (Art. 274 C. Tributario).

Segn la LME, ya no se exige, como requisito previo para iniciar cualquier

accin judicial contra el Estado y dems entidades del sector pblico, el
agotamiento o reclamo en la va administrativa. Este derecho pasa a ser
facultativo del sujeto pasivo, siempre y cuando lo ejerza dentro del trmino de
noventa das (Art. 38 LME).

B - PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS

COMPETENCIA

La competencia administrativa tributaria es la potestad que otorga la ley a

determinada autoridad o institucin, para conocer y resolver asuntos de
carcter tributario (Art. 75 C. Tributario).

Debemos diferenciar entre la competencia administrativa tributaria, que la

ejercen las autoridades administrativas (que no son jueces), por mandato de la
ley; y la competencia de la que est investido el Tribunal Distrital de lo Fiscal,
que es el rgano que ejerce la jurisdiccin contencioso-tributaria (poder de
administrar justicia, que tienen los jueces, en asuntos litigiosos) (Art. 217 C.
Tributario).

La competencia administrativa en materia tributaria es irrenunciable. Cuando la

ley no ha especificado la autoridad que debe resolver, lo har quien
ordinariamente tenga competencia para conocer los reclamos en primera o
nica instancia (Art. 76 C. Tributario) (Art. 77 C. Tributario).

Cuando la autoridad administrativa tributaria se considera incompetente para

conocer de algn reclamo, peticin, consulta o recurso, tiene que declararlo
dentro de tres das, y remitirlo en igual plazo a la autoridad que sea
competente, siempre y cuando sta pertenezca a la misma administracin
tributaria, de lo contrario devolver la peticin al interesado con la providencia
respectiva (Art. 78 C. Tributario).

Los conflictos de competencia entre autoridades de una misma administracin

tributaria sern resueltos por el superior jerrquico de los dos; en el caso de
que el conflicto sea entre dos o ms administraciones distintas, los resolver el
Tribunal Distrital de lo Fiscal (Art. 80 C. Tributario).
CLASES DE PROCEDIMIENTOS

En la va administrativa hay tres tipos de procedimientos que pueden llevarse

adelante por intervencin del sujeto pasivo: reclamaciones, recursos y
consultas.

C - RECLAMACIONES

NATURALEZA

Reclamos administrativos son aquellos en los que los contribuyentes,

responsables o terceros, dan a conocer a las respectivas administraciones
tributarias su inconformidad con un acto o resolucin de tipo tributario,
estimacin de oficio o liquidacin, que lesiona sus derechos, a fin de que el
acto o resolucin sean reformados.

TIPOS DE RECLAMOS

Son reclamos administrativos, entre otros, los siguientes:

- Los que se refieren a determinaciones tributarias efectuadas mediante actas

de fiscalizacin;

- Anulacin o rectificacin de ttulos de crdito;

- Pago indebido o en exceso de impuestos;

- Los relativos a contravenciones y faltas reglamentarias; y,

- Otros requerimientos en materia impositiva.

PRESENTACIN DEL RECLAMO

Los contribuyentes, responsables o terceros, que se crean afectados en todo o

en parte por un acto de la administracin tributaria, pueden presentar el
respectivo reclamo, sea personalmente o por medio de su representante legal o
procurador (hay que legitimar la personera en el plazo legal, de lo contrario se
tiene como no presentado el reclamo), ante la autoridad de la que eman el
acto, dentro del plazo de 20 das, contados desde el da hbil siguiente al de la
notificacin respectiva (Art. 115 C. Tributario).

LUGAR DE PRESENTACIN
Los reclamos debern presentarse:

- Por tributos que correspondan a la administracin tributaria central, de

tratarse de contribuyentes que tengan su domicilio en la provincia de Pichincha,
se presentarn en el Servicio de Rentas Internas; de no ser as se lo har ante
los Directores Regionales o Provinciales del Servicio de Rentas Internas, en los
trminos, plazos y procedimientos previstos en el Cdigo Tributario, Ley de
Rgimen Tributario Interno y otras leyes en las que se establecen tributos que
deba administrar el Servicio de Rentas Internas; adems, los Directores
Regionales del Servicio de Rentas podrn conocer y resolver reclamaciones en
las que se observare la emisin de ttulos de crdito o el derecho para su
emisin y en las que se alegare la extincin de las obligaciones por
compensacin o prescripcin (Art. 10 Ley de Creacin del Servicio de Rentas
Internas).

- Las reclamaciones aduaneras, ante el Gerente Distrital del que eman el acto,
dentro de veinte das contados desde el da hbil siguiente al de la notificacin
del acto, esto aunque el Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e
Inversiones mencione que dicho plazo tambin se podr contar desde la fecha
en que se realiz el acto (Art. 115 C. Tributario) (Art. 124 COPCEI).

- Las reclamaciones o peticiones sobre propiedades inmuebles rsticas, ante la

Direccin Nacional de Avalos y Catastros DINAC.

- Las reclamaciones que se tuvieren que hacer en el rgimen seccional

autnomo, por ejemplo en los municipios, en las respectivas direcciones
financieras.

Con todo, no hay que olvidar que si se presenta un reclamo ante quien no tiene
competencia para conocerlo, este funcionario, en caso de que la autoridad
competente pertenezca a la misma administracin tributaria, tiene la obligacin
de enviar el reclamo a este funcionario, en el plazo mximo de tres das.

RECEPCIN Y CLASIFICACIN

El empleado receptor debe poner en todo reclamo o peticin la fecha de

presentacin, el nmero que se le asigna al trmite y su firma (Art. 121 C.
Tributario).

CONTENIDO DEL RECLAMO

Todo reclamo para que pueda ser estudiado y resuelto correctamente, necesita
dar a la autoridad que va a resolver, la mayor informacin posible, la que debe
ser veraz, clara y precisa y contener, por lo menos, los siguientes requisitos:

- La designacin de la autoridad administrativa ante quien se formula el

reclamo;
- Los nombres y apellidos del compareciente, el derecho por el que comparece
(si es por sus propios derechos o en calidad de representante legal o
procurador de alguien), el nmero de la cdula de identidad o del registro nico
de contribuyentes;

- Indicacin de su domicilio permanente y el del lugar en donde recibir las

notificaciones;

- Mencin del acto administrativo objeto del reclamo y la expresin de los

fundamentos de hecho y de derecho en que se apoya, expuestos clara y
sucintamente;

- La peticin o pretensin concreta que se formula; y,

- La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que

lo patrocine.

A la reclamacin deben adjuntarse las pruebas que se dispongan o solicitarse

la concesin de un plazo para el efecto (Art. 119 C. Tributario).

Si la reclamacin fuere obscura (cuando el texto no est bien redactado, en

forma clara y precisa) o no rene por lo menos los requisitos anotados, la
autoridad administrativa receptora dispondr que se la aclare o complete en el
plazo de diez das, y de no hacerlo se tendr como no presentado el reclamo
(Art. 120 C. Tributario).

SUSTANCIACIN DEL RECLAMO

Por principio general el trmite es de oficio, es decir, la autoridad que por

mandato de la ley debe resolver el reclamo, igualmente tiene la obligacin de
impulsar por su propia iniciativa todo lo que l estime necesario a fin de llegar a
la verdad y poder dictar la respectiva resolucin. Todo esto, sin perjuicio de
atender oportunamente las peticiones de los interesados. Esto se realiza una
vez que el reclamo haya sido aceptado a trmite.

La autoridad administrativa correspondiente o el funcionario designado por ella,

bajo su vigilancia y responsabilidad, proceder a sustanciar el reclamo,
suscribiendo providencias, solicitudes, despachos y dems actuaciones
necesarias para la tramitacin de la peticin o reclamo. Las resoluciones
tomadas por estos delegados, tienen la misma fuerza jurdica y son
susceptibles de los recursos que tienen las resoluciones de la autoridad
tributaria que deleg (Art. 124 C. Tributario).

PRUEBAS

En caso de que el reclamante lo solicitare, o la autoridad lo crea necesario para

el esclarecimiento de los hechos, se conceder un trmino de prueba por un
lapso no mayor de treinta das, contados desde la notificacin de la providencia
antes referida (Art. 129 C. Tributario).

En este procedimiento son admisibles todos los medios de prueba que la ley
establece, excepto la confesin judicial de funcionarios y empleados pblicos
(Art. 128 C. Tributario).

Por tanto se pueden presentar como pruebas: la confesin de parte, los

instrumentos pblicos o privados, las declaraciones de testigos (la prueba
testimonial slo se admitir cuando, por la naturaleza del asunto, no pudieren
acreditarse de otro modo hechos que pudieran influir en la determinacin de la
obligacin tributaria), la inspeccin judicial y el dictamen de peritos o de
intrpretes.

Adems, tambin se admiten como medios de prueba: las grabaciones

magnetofnicas, las fotografas, las cintas cinematogrficas, y en general
cualquier medio de prueba de carcter tcnico o cientfico, con la condicin de
que la parte que los presente suministre los aparatos o elementos necesarios
para que pueda apreciarse su valor, y reproducirse los sonidos o figuras. Estos
medios sern apreciados con libre criterio judicial, segn las circunstancias en
que hayan sido producidos.

Cuando se trate de instrumentos o documentos pblicos, deben presentarse

copias certificadas; en cambio, cuando se trate de instrumentos o documentos
privados se admiten copias simples, dejando a salvo el derecho de la
administracin fiscal para comprobar su autenticidad (Art. 165 CPC).

Al respecto es importante tomar en cuenta que, segn el Cdigo de

Procedimiento Civil, se consideran como copias las reproducciones del original,
debidamente certificadas que se hicieren por cualquier sistema (Art. 121).

La autoridad administrativa, cuando de la tramitacin de la peticin o reclamo

se advierta la existencia de hechos no considerados en la determinacin del
tributo que lo motiva, o cuando los hechos considerados fueren incompletos o
inexactos, dispondr la suspensin del trmite y la prctica de un proceso de
verificacin o determinacin complementario, disponiendo se emita la
correspondiente Orden de Determinacin.

La suspensin del trmite de la peticin o reclamo suspende,

consecuentemente, el plazo para emitir la resolucin correspondiente.

La determinacin complementaria, una vez realizada, se regir por el mismo

procedimiento establecido para el ejercicio de la facultad determinadora de la
administracin tributaria, continuar decurriendo el plazo que se le concede a la
administracin para dictar resolucin, la que se referir al reclamo o peticin
inicial y contendr el acto de determinacin complementaria definitivo. El acto
de determinacin complementaria slo podr ser objeto de impugnacin judicial
con la resolucin de la peticin o reclamo inicial (Art. 131 C. Tributario).
AUDIENCIA

En los casos en que la autoridad administrativa competente crea procedente,

hasta 20 das antes de vencerse el plazo que tiene para resolver el reclamo,
puede sealar da y hora para que tenga lugar una audiencia, en la cual el
interesado puede hacer valer sus derechos, presentando las pruebas y
alegatos que considere necesarios (Art. 130 C. Tributario).

A esta audiencia concurrirn la autoridad administrativa, que la presidir, el jefe

del departamento al que corresponde el reclamo, el funcionario a quien se le
asign el trmite, el funcionario que intervino en el acto administrativo que
motiv el reclamo, y el reclamante, quien puede comparecer por sus propios
derechos y/o por intermedio de su asesor legal, debidamente autorizado.

Concluida la audiencia se suscribir el acta correspondiente, y en caso de ser

necesarias pruebas ampliatorias, stas sern evacuadas en un plazo no mayor
de 15 das.

ABOGADOS

Solo los reclamantes, o sus abogados, tienen derecho para examinar en las
oficinas de la administracin los expedientes de sus reclamos e informarse de
ellos en cualquier estado de la tramitacin. Por lo tanto es prohibido entregar el
expediente a otras personas o sacarlo fuera de las dependencias de la
administracin (Art. 125 C. Tributario).

Todo reclamo, excepto los que se refieren a anulacin o rectificacin de ttulos

de crdito y pago anticipado del impuesto a la renta, deben ser patrocinados
por un abogado de la Repblica en ejercicio legal de su profesin (Art. 49).

RESOLUCIN

Las resoluciones deben expedirse dentro del plazo mximo de 120 das,
contados desde el da hbil siguiente al de la presentacin del reclamo, o al de
la aclaracin o ampliacin que disponga la autoridad administrativa (Art. 132 C.
Tributario).

Toda resolucin debe hacerse por escrito, ser motivada, y contener las partes
considerativa y resolutiva (Art. 133 C. Tributario).

Para que la resolucin surta efecto es fundamental que sea notificada al

particular o interesado. La fecha de notificacin es la que cuenta para poder
impugnar en el futuro dicha resolucin, y se contar a partir del da hbil
siguiente al de su notificacin (Art. 85 C. Tributario) (Art. 86 C. Tributario).
D - RECURSOS ADMINISTRATIVOS

Nota Aclaratoria:

Cabe aclarar que la Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo

Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que
en todos los artculos del Cdigo Tributario donde se haga referencia al
Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala, Presidente, Presidente del
Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de sustanciacin,
Ministro de sustanciacin, se cambie por la jueza o el juez de lo contencioso
tributario; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la
jurisdiccin fiscal; estableciendo como nica instancia competente para
conocer la materia contencioso tributaria, a la sala especializada de la Corte
Provincial. Adicionalmente, la Disposicin Transitoria Cuarta de la norma
mencionada, determina que los Tribunales Distritales de lo Fiscal, funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma,
hasta que el Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes
Provinciales.

CONCEPTO

El recurso administrativo es la impugnacin que se hace de una determinada

resolucin. As, para que pueda presentarse este recurso, es necesario que
exista una resolucin concreta y no una simple expectativa.

Los recursos para que surtan efecto (obtener un nuevo pronunciamiento sobre
el reclamo realizado) deben ser presentados oportunamente, es decir, dentro
de los plazos que la ley seala para cada caso.

NO CABEN RECURSOS

Por lo anotado, no cabe interponer recursos (excepto el de revisin, como se

ver ms adelante) contra los actos firmes o ejecutoriados de la administracin.

- Actos firmes: son aquellos respecto de los cuales no se hubiere presentado

reclamo alguno, dentro del plazo que la ley seala (Art. 83 C. Tributario).

Como se ha dicho, para que pueda presentarse un recurso es necesario que

antes exista una resolucin y, a su vez, para que sta pueda emitirse, es
necesario que se haya presentado un reclamo. De ah que si no se ha
presentado un reclamo, mucho menos habr la posibilidad de plantear un
recurso.

- Actos ejecutoriados: son las resoluciones de la administracin, dictados en

reclamos tributarios, respecto de los cuales no se hubiere interpuesto o no se
hubiere previsto recurso ulterior, en la misma va administrativa. Por ejemplo, si
el sujeto pasivo ha presentado un reclamo por un acto de determinacin
tributaria realizado por la administracin tributaria, sta ha expedido la
resolucin correspondiente y luego el reclamante no ha interpuesto el recurso
en el plazo determinado por la ley; por lo tanto la resolucin se ha ejecutoriado
y ya no es posible con posterioridad interponer el recurso (Art. 84 C. Tributario).

CLASES DE RECURSOS

Las resoluciones administrativas emanadas de la autoridad tributaria, son

susceptibles de los siguientes recursos en la misma va administrativa (Art. 140
C. Tributario):

- Recurso de revisin (Art. 143 C. Tributario).

- Recurso de queja (Art. 141 C. Tributario).

a) Recurso de revisin

Mediante este recurso las mximas autoridades de las respectivas

administraciones tributarias pueden revisar los actos o resoluciones firmes o
ejecutoriados de naturaleza tributaria (Art. 140).

Este recurso puede ser planteado por toda persona natural o jurdica que sea
legtima interesada o afectada por los efectos jurdicos de un acto
administrativo firme o resolucin ejecutoriada de naturaleza tributaria. La
Administracin Tributaria correspondiente tambin tiene la potestad de iniciar el
trmite de oficio (Art. 143).

Procedencia

El recurso de revisin slo cabe en los casos expresamente mencionados en la

ley:

- Cuando los actos o resoluciones hubieren sido expedidos o dictados con

evidente error de hecho o de derecho, verificados y justificados segn informe
jurdico previo. En caso de que este informe sea improcedente, la autoridad
competente deber ordenar el archivo del trmite;

- Cuando con posterioridad aparecieren documentos de valor trascendental

ignorados en el momento de expedirse el acto o resolucin;

- Cuando los documentos, que sirvieron de base fundamental para dictar tales
actos o resoluciones, fueren nulos;

- Cuando los documentos pblicos o privados que sirvieron de base

fundamental para dictar tales actos o resoluciones, contuvieren error evidente,
estuvieren diminutos o alterados en alguna de sus partes esenciales; o cuando
por pruebas posteriores se pueda presumir grave y concordantemente la
falsedad de tales documentos;

- Cuando el acto o resolucin ha sido dictado en base a declaraciones

testimoniales, las mismas que con posterioridad, por sentencia ejecutoriada,
han sido calificadas como falsas;

- Cuando el acto o resolucin ha sido dictado mediando delito por parte de los
funcionarios y empleados pblicos participantes en l, declarado en sentencia
judicial ejecutoriada. (Art. 143 C. Tributario).

Trmite

Cuando la autoridad competente tuviere conocimiento, por cualquier medio,

que en la expedicin de un acto o resolucin se ha incurrido en alguna de las
causales precedentes, previo informe del departamento jurdico, si lo hubiere, o
de un abogado designado para el efecto, dispondr la instauracin de un
expediente sumario con notificacin a los interesados, siempre y cuando se
trate de cuestiones que requieran de la presentacin o actuacin de pruebas.
Si el recurso se refiere a cuestiones de puro derecho no se requerir la
apertura del referido expediente sumario.

El sumario concluir dentro del trmino fijado por la Administracin Tributaria el

cual no ser menor a cinco das ni mayor a veinte das, dentro de los cuales se
actuarn todas las pruebas que disponga la administracin o las que presenten
o soliciten los interesados (Art. 144 C. Tributario).

La autoridad administrativa correspondiente tiene el plazo de 90 das para

emitir su resolucin motivada, la cual puede confirmar, invalidar, modificar o
sustituir el acto revisado (Art. 147 C. Tributario).

Al respecto hay que anotar que los errores aritmticos o de clculo en que
hubiere incurrido la administracin tributaria al emitir sus resoluciones, pueden
ser rectificados en cualquier tiempo dentro de los plazos de prescripcin (Art.
146 C. Tributario).

En materia aduanera el recurso de revisin le corresponde resolver al Gerente

General de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana, siguiendo el procedimiento
que hemos anotado (Art. 124 ult. inc. COPCEI).

La resolucin que se dicta en el recurso de revisin goza de la presuncin de

legitimidad y ejecutoriedad, por lo que no existe la posibilidad de presentar un
nuevo recurso en la va administrativa, quedando por tanto solamente la accin
contencioso-tributaria ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal (Art. 148 C.
Tributario).

b) Recurso de queja
Este recurso como su nombre lo indica, consiste en la queja que expresa el
interesado, por la falta de atencin de la que es objeto.

Toda persona que haya presentado una reclamacin o peticin ante un

funcionario o dependencia de la administracin tributaria, y no fuere atendido
en los plazos legales (sin perjuicio de su derecho a formular la accin que
corresponda ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal), puede presentar su queja
ante la autoridad administrativa jerrquicamente superior.

Este la pondr en conocimiento del funcionario inferior contra quien se la

formula, por un plazo de tres das, transcurrido el cual, con o sin contestacin
de ste, emitir su resolucin dentro de cinco das (Art. 141 C. Tributario).

El funcionario inferior podr ser sancionado con una multa; y hasta con la
destitucin del cargo en caso de reincidencia (Art. 142 C. Tributario).

Este recurso tambin puede ser presentado ante el Presidente del Tribunal
Distrital de lo Fiscal cuando algn funcionario que deba conceder un recurso
para ante este organismo no lo hiciere. En este caso y dentro de un plazo de
cinco das se oir al funcionario que neg dicho recurso, luego del cual se debe
dictar la resolucin en un plazo mximo de cinco das (Art. 302 C. Tributario).

Requisitos

Los requisitos que debe contener el escrito en el que se formula la queja son
los siguientes:

- Los nombres y apellidos, razn social o denominacin de quien propone el

recurso, con el nmero de cdula de identidad o del registro nico de
contribuyentes, segn sea el caso;

- La determinacin o especificacin del reclamo administrativo de que se trata,

con la indicacin de la fecha de su presentacin ante la autoridad;

- El acto u omisin de que se acusa al funcionario y que es motivo de la queja;

- Cuando fuere posible, la prueba documentada de la queja;

- El lugar en donde se recibirn las notificaciones; y,

- La firma del recurrente y de su abogado (Art. 303 C. Tributario).

La presentacin del recurso de queja no suspende la competencia del

funcionario contra quien se lo dirige ni la tramitacin del asunto.

E - CONSULTAS
Nota Aclaratoria:

Cabe aclarar que la Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo

Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que
en todos los artculos del Cdigo Tributario donde se haga referencia al
Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala, Presidente, Presidente del
Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de sustanciacin,
Ministro de sustanciacin, se cambie por la jueza o el juez de lo contencioso
tributario; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la
jurisdiccin fiscal; estableciendo como nica instancia competente para
conocer la materia contencioso tributaria, a la sala especializada de la Corte
Provincial. Adicionalmente, la Disposicin Transitoria Cuarta de la norma
mencionada, determina que los Tribunales Distritales de lo Fiscal, funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma,
hasta que el Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes
Provinciales.

Uno de los deberes de la administracin tributaria es la de absolver las

consultas que se le hagan, para lo cual, la ley expresamente ha regulado el
mecanismo y los requisitos que deben cumplirse (Art. 103).

Las consultas pueden versar sobre la aplicacin, sentido o alcance de normas

tributarias, con respecto a una situacin de hecho concreta o a determinada
actividad econmica por iniciarse.

QUINES PUEDEN CONSULTAR

Pueden consultar a la administracin, las personas naturales o jurdicas que

tengan un inters propio y directo, sobre el rgimen jurdico tributario aplicable
a determinadas situaciones concretas o referente a actividades econmicas
que vayan a iniciarse.

En forma colectiva pueden consultar las federaciones y las asociaciones

gremiales (por ejemplo, el gremio de artesanos), profesionales (por ejemplo el
Colegio de Mdicos), cmaras de la produccin (por ejemplo, la Cmara de la
Pequea Industria) y entidades del Sector Pblico, sobre el sentido y alcance
de la ley tributaria en asuntos que les interesen directamente (Art. 135 C.
Tributario).

REQUISITOS

Debe hacerse por escrito y contener:

- La designacin de la autoridad administrativa ante quien se la formula;

- Los nombres y apellidos del compareciente, denominacin o razn social, el

derecho por el que lo hace, el nmero de cdula de identidad o del registro
nico de contribuyentes, segn sea el caso;

- La indicacin del domicilio permanente y el del lugar donde recibir las

notificaciones;

- La relacin clara y completa de los antecedentes y circunstancias que permita

a la administracin formarse juicio del caso;

- La opinin personal del consultante con la correspondiente fundamentacin

legal;

- La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que

lo patrocine.

- La documentacin u otros elementos necesarios para la formacin de un

criterio absolutorio completo, sin perjuicio del derecho de la Administracin
Tributaria de solicitarlos (Art. 136 C. Tributario).

TRMITE

Una vez que el rgano de la administracin tributaria competente recibe la

consulta, en el caso de que sta fuere oscura o estuviere incompleta, mediante
oficio, la mandar aclarar o completar en el plazo de 10 das. (Art. 120 C.
Tributario). De lo contrario, dentro de 30 das de presentada, expedir la
respectiva absolucin, la misma que debe ser por escrito, motivada, con
expresin de los fundamentos de hecho y de derecho (Art. 137 C. Tributario).

Si la consulta no se refiere a un aspecto que ofrezca dudas, o si el consultante

no tuviere inters propio y directo o si la consulta no se refiere a una situacin
de hecho concreta, la administracin se abstendr de emitir su
pronunciamiento.

A propsito de este punto, no podemos olvidar que la administracin tributaria,

al absolver una consulta, tiene que referirse exclusivamente a la aplicacin,
sentido y alcance de la ley, sin que esto signifique (debido a los efectos que en
un momento dado produce la absolucin) que est interpretando la ley de una
manera obligatoria, ya que la Constitucin de la Repblica del Ecuador
concede la facultad general de interpretar la ley, con carcter obligatorio, a la
Asamblea Nacional y a la Corte Nacional de Justicia en pleno, cuando se han
dictado fallos contradictorios sobre un mismo punto de derecho (Art. 120).

Por lo anotado podemos concluir que ninguna autoridad en la va

administrativa, a pretexto de absolver una consulta, puede excederse de sus
funciones, acarreando la nulidad de tal absolucin.

EFECTOS DE LA CONSULTA
- No exime al sujeto pasivo de cumplir con sus obligaciones tributarias,
conforme al criterio vertido en la consulta;

- La absolucin de la consulta planteada por los sujetos pasivos de la

obligacin tributaria que tuvieren un inters propio y directo, es vinculante y
obliga a la Administracin Tributaria a partir de la fecha de notificacin.

- En el caso de las federaciones, las asociaciones gremiales, profesionales,

cmaras de la produccin y las entidades del Sector Pblico, la absolucin
emitida solo tiene carcter informativo (Art. 135).

- La absolucin obliga a la administracin tributaria, siempre y cuando los datos

contenidos en la consulta hayan sido exactos.

Si la Administracin Tributaria considera que no cuenta con los elementos de

juicio necesarios para formar un criterio absolutorio completo, se tendr por no
presentada la consulta y se devolver toda la documentacin.

- No existe reclamo, recurso o accin judicial alguna contra el acto que resuelve
la consulta, as como tampoco podr la Administracin Tributaria, alterar su
criterio vinculante, salvo el caso de que la informacin o documentos que
sustentan la consulta, hayan resultado errneos, de notoria falsedad o que la
consulta contraviniese disposiciones legales expresas.

- Sin perjuicio del criterio absolutorio de la consulta, los contribuyentes pueden

ejercer sus derechos contra los actos de determinacin o de liquidacin de
obligaciones tributarias que hayan sido dictados de acuerdo a los criterios
expuestos en la absolucin de la consulta (Art. 138 C. Tributario).

F - PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN

Nota Aclaratoria:

Cabe aclarar que la Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo

Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que
en todos los artculos del Cdigo Tributario donde se haga referencia al
Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala, Presidente, Presidente del
Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de sustanciacin,
Ministro de sustanciacin, se cambie por la jueza o el juez de lo contencioso
tributario; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la
jurisdiccin fiscal; estableciendo como nica instancia competente para
conocer la materia contencioso tributaria, a la sala especializada de la Corte
Provincial. Adicionalmente, la Disposicin Transitoria Cuarta de la norma
mencionada, determina que los Tribunales Distritales de lo Fiscal, funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma,
hasta que el Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes
Provinciales.
CONCEPTO

Ningn acto o resolucin administrativos tendran eficacia si no existiera un

mecanismo idneo para que pueda ser cumplido. Por lo tanto, podemos decir
que el procedimiento administrativo de ejecucin es el conjunto de facultades,
mtodos, recursos y acciones con los que cuenta la administracin tributaria,
tendientes a lograr la ejecucin o el cumplimiento de obligaciones tributarias
por parte de los sujetos pasivos, llegando inclusive, en casos extremos, al
empleo de la fuerza.

Al respecto debemos recordar que es un principio de carcter constitucional el

que ninguna persona puede sufrir prisin por deudas, costas, honorarios,
impuestos, multas ni otras obligaciones, excepto el caso de alimentos forzosos.
Por lo cual, el procedimiento administrativo de ejecucin en ningn caso puede
recaer sobre las personas, sino nicamente sobre los bienes de deudor

ACCIN COACTIVA

Es un poder legtimo del derecho, es decir, es el mecanismo previsto por la ley,

que puede llegar inclusive a la utilizacin de medios de fuerza, para hacer
efectivo el pago de lo que, por cualquier concepto (en este caso tributos,
intereses y multas), se debe al Estado y a las dems instituciones del sector
pblico.

La accin coactiva se fundamenta en la necesidad de agilitar el procedimiento

de cobro de las obligaciones, eliminando en consecuencia las demoras y
contratiempos.

En materia tributaria estn investidas de esta facultad las administraciones

central, seccional y de excepcin.

Para que sea procedente la accin coactiva es indispensable contar con el

respectivo ttulo de crdito, o en su caso, con la liquidacin o determinacin
ejecutoriadas o firmes, que en s llevan implcita la orden de cobro (Art. 157).

La accin coactiva es ejercida en forma privativa por los respectivos

funcionarios recaudadores de las administraciones tributarias y, en su falta, por
el que le sigue en jerarqua dentro de la respectiva oficina, quien califica la
excusa o impedimento del titular (Art. 158) (Art. 159 C. Tributario).

Toda deuda a las instituciones del sector pblico, en este caso a la

administracin tributaria, es solidaria entre los herederos de la persona
deudora, pudiendo el empleado intentar la accin coactiva por todo el crdito
contra uno o ms de dichos herederos, quedando ste o stos en la posibilidad
de exigirles a los dems lo que pagaron por ellos, en la misma va coactiva y
con igual solidaridad (Art. 957 CPC).
Para la accin coactiva son hbiles todos los das, excepto los feriados
sealados en la ley (Art. 157).

SOLEMNIDADES SUSTANCIALES

- Legal intervencin del funcionario ejecutor;

- Legitimidad de personera del coactivado;

- Existencia de una obligacin de plazo vencido, cuando se hayan concedido

facilidades para el pago;

- Ttulos de crdito vlidos o liquidaciones o determinaciones firmes o

ejecutoriadas; y,

- Citacin legal del auto de pago al coactivado (Art. 165 C. Tributario).

La omisin de cualesquiera de estas solemnidades, por ser sustanciales,

acarrea la nulidad del procedimiento de ejecucin, para lo cual el sujeto pasivo
puede acudir ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.

TTULOS DE CRDITO

Los ttulos de crdito u rdenes de cobro son aquellos documentos que emite
la respectiva administracin tributaria cuando la obligacin tributaria fuere
determinada y lquida que contienen:

- Identificacin exacta tanto del acreedor (la propia administracin tributaria)

como del deudor (el contribuyente o responsable);

- Concepto por el cual se lo emite;

- Valor de la obligacin;

- Fecha desde la cual hay que pagar intereses;

- Nmero del ttulo;

- Lugar y la fecha de su expedicin; y,

- Firma o facsmil de la autoridad que lo expide.

La falta de cualquiera de estos elementos, excepto el de la fecha para el pago

de intereses, causa la nulidad del ttulo (Art. 150 C. Tributario).

En definitiva este documento expresa que el sujeto activo tiene a su favor un

crdito tributario, y simultneamente que el contribuyente o responsable tiene
que pagar una deuda.
Los ttulos de crdito tienen que ser emitidos por la autoridad administrativa
competente, por obligaciones tributarias determinadas, lquidas y de plazo
vencido. Esto quiere decir, que en forma concreta debe sealarse la cantidad
de dinero que se est adeudando, pues de lo contrario, si el sujeto pasivo no
sabe cunto debe, mal podra realizar el pago. Adems, se requiere que haya
transcurrido el tiempo que tena para pagar y que no est pendiente un reclamo
o recurso administrativo.

Es conveniente recordar la diferencia entre ttulo de crdito, cuyas

caractersticas quedan sealadas, y nota de crdito, que es en cambio, el
documento que emite la misma administracin tributaria en el que reconoce un
crdito a favor del contribuyente o responsable.

ANTECEDENTES DEL TTULO

La autoridad administrativa no puede emitir los ttulos de crdito con respecto a

una u otra persona, por cualquier concepto: necesita tener un antecedente o
respaldo que le autorice para tal emisin, as:

- Catastros, registros o hechos preestablecidos legalmente. Por ejemplo, en el

caso del impuesto predial;

- Declaraciones del deudor tributario. Por ejemplo, en el impuesto a la renta;

- Avisos de funcionarios pblicos autorizados por la ley para tal efecto. Por
ejemplo, el impuesto de alcabalas;

- Actos o resoluciones administrativas firmes o ejecutoriadas. Por ejemplo, la

resolucin expedida con ocasin de un proceso de determinacin que no ha
sido impugnada mediante recurso ni en la va administrativa ni en la
contencioso-tributaria; y,

- Sentencias del Tribunal Distrital de lo Fiscal cuando modifiquen la base de

liquidacin o dispongan que se practique una nueva (Art. 149 C. Tributario).

OPCIONES DEL CONTRIBUYENTE

Una vez emitido el ttulo de crdito, hay que notificar con el mismo al sujeto
pasivo, quien tiene ocho das hbiles para optar por una de estas cuatro
alternativas:

- Pagar: con el pago se extingue la obligacin tributaria y en consecuencia

termina el procedimiento administrativo de ejecucin;

- Solicitar compensacin o facilidades para el pago; (Art. 152 C. Tributario).

- Presentar un reclamo formulando observaciones, exclusivamente respecto del

ttulo o del derecho para su emisin. La coactiva se suspende mientras se
expida la correspondiente resolucin (Art. 151 C. Tributario); o,

- No hacer nada, en cuyo caso, vencidos los ocho das, la administracin

tributaria dicta el respectivo auto de pago.

AUTO DE PAGO

Es una providencia expedida por el funcionario ejecutor, que contiene un

mandato especfico, pues ordena al deudor o a sus garantes o a ambos, que
paguen la deuda o dimitan bienes por un valor equivalente, dentro de tres das
hbiles contados desde el siguiente al de la citacin con dicho auto (Art. 161).

Para que el auto de pago surta el efecto deseado, es indispensable que el

deudor coactivado o su representante sea citado (solemnidad sustancial) con
l, ya sea en persona o mediante tres boletas dejadas en das distintos en su
domicilio.

Cuando la citacin est dirigida a herederos o a personas cuya individualidad o

residencia sea difcil de establecer, se lo har por la prensa, por tres veces en
das distintos, en uno de los peridicos de mayor circulacin del lugar, si lo
hubiere, o del cantn o provincia ms cercanos, la misma que surtir efecto
diez das despus de la publicacin.

Las providencias y actuaciones posteriores a la citacin con el auto de pago, se

notificarn al coactivado o su representante, siempre que hubieren sealado un
domicilio especial para tal efecto (Art. 163 C. Tributario).

MEDIDAS PRECAUTELATORIAS

En el mismo auto de pago o en cualquier momento posterior a l, el funcionario

ejecutor puede ordenar las medidas precautelatorias que estime necesarias
para asegurar el cobro. Estas pueden ser el arraigo, la prohibicin de
ausentarse, el secuestro, la retencin y la prohibicin de enajenar bienes.

A su vez el coactivado puede lograr la revocatoria de dichas medidas mediante

el afianzamiento de las obligaciones tributarias por un valor que cubra la deuda
principal, ms los intereses causados hasta esa fecha, y ms un 10%
correspondiente a intereses por devengarse en el futuro y a costas.

De todas maneras, el sujeto pasivo afectado por una de estas medidas

cautelares puede impugnar sobre la legalidad de las mismas. En caso que el
Tribunal Distrital de Fiscal en sentencia ejecutoriada aceptare que dichas
medidas fueron emitidas violando disposiciones del Cdigo Tributario, el
funcionario ejecutor responsable responder por los daos que su conducta ha
ocasionado, esto sin perjuicio de las responsabilidades penales que puedan
existir (Art. 164 C. Tributario).
OPCIONES ANTE EL AUTO DE PAGO

Una vez que el deudor ha sido citado con el auto de pago, ste tiene tres das
para optar por una de estas posibilidades:

- Pagar: con el pago se extingue la obligacin y en consecuencia termina el

procedimiento administrativo de ejecucin;

- Dimitir (sealar) bienes equivalentes a la deuda, intereses y multas para que

sean embargados;

- Solicitar compensacin o facilidades para el pago;

- Oponer ante el funcionario ejecutor o en su caso ante el Tribunal Distrital de lo

Fiscal, el juicio de excepciones, dentro de veinte das contados desde el da
hbil siguiente al de la citacin con el auto de pago, lo que trae como
consecuencia el que se suspenda el procedimiento de ejecucin mientras se
dicte la respectiva sentencia (Art. 214 C. Tributario);

- Si no se ha pagado o dimitido bienes, o si la dimisin fuere maliciosa o los

bienes estuvieren situados fuera del pas o no alcanzaren para cubrir el crdito,
si tampoco se ha pedido compensacin o facilidades ni se ha propuesto juicio
de excepciones, el funcionario ejecutor ordenar el respectivo embargo de los
bienes que l mismo seale (Art. 166).

EMBARGO

El embargo es una retencin, traba o secuestro por mandamiento de un juez o

autoridad competente.

En el caso tributario, el embargo es una providencia que dicta el funcionario

ejecutor (recaudador) de la respectiva administracin tributaria, y que est
dirigida a separar determinados bienes que, con anterioridad y en forma
expresa han sido sealados, del rea de control y disposicin de su propietario,
al igual que del comercio, para que sean vendidos en remate a terceras
personas, y con su producto cobrarse un crdito adeudado.

El embargo, tanto de bienes races como de muebles, se practica

aprehendindolos y entregndolos al depositario respectivo (Art. 450 CPC).

Todo embargo tiene que realizarse mediante la elaboracin de un acta con la

formacin del respectivo inventario, en la que intervienen un alguacil y un
depositario, funcionarios que son designados para el efecto, quienes pueden
requerir si fuere necesario el auxilio de las autoridades civiles y militares.
Inclusive se puede llegar, en casos extremos, hasta el descerrajamiento de las
puertas en aquellos lugares donde existan o se presuma que existan bienes
embargables, previa orden de allanamiento y bajo la responsabilidad del
funcionario ejecutor (Arts. 170 C. Tributario) (Art. 171).

Cuando sobre los mismos bienes hayan recado medidas precautelatorias

como la prohibicin de enajenar, la retencin o el secuestro, e inclusive algn
embargo anterior, decretados por jueces ordinarios o especiales, stos no
impedirn el embargo dispuesto por el funcionario ejecutor en el procedimiento
coactivo (excepto cuando el embargo anterior sea por un crdito de mayor
privilegio o haya sido decretado por un funcionario ejecutor de otra
administracin tributaria, en cuyo caso slo se podra intervenir como tercerista
coadyuvante). Estas medidas subsistirn hasta que se ejecutore el auto de
adjudicacin, por lo cual hay que oficiar al juez respectivo para que ste, a su
vez, notifique al acreedor que hubiere solicitado tales medidas, a fin de que
haga valer sus derechos (Arts. 172 C. Tributario) (Art. 173 C. Tributario).

BIENES EMBARGABLES

Si el deudor no seala o dimite bienes el funcionario ejecutor lo har al

momento de decretar el embargo, prefiriendo en su orden: dinero, metales
preciosos, ttulos de acciones y valores fiduciarios; joyas y objetos de arte,
frutos o rentas; los bienes dados en prenda o hipoteca o los que fueran materia
de la prohibicin de enajenar, secuestro o retencin; crditos o derechos del
deudor; bienes races (con certificado del avalo catastral y del Registrador de
la Propiedad), establecimientos o empresas comerciales, industriales o
agrcolas (Art. 166 C. Tributario).

BIENES INEMBARGABLES

La regla general es que se pueden embargar todos los bienes del deudor,
excepto los que a continuacin se indican:

- Los sueldos, salarios, pensiones remuneratorias, montepos y pensiones

alimenticias forzosas;

- El lecho y la ropa necesaria del deudor, su cnyuge e hijos;

- Los muebles de uso indispensable del deudor y su familia, excepto los

suntuarios, a juicio del funcionario ejecutor;

- Los libros, mquinas, equipos, instrumentos, tiles y ms bienes muebles

indispensables para el ejercicio de la profesin, arte u oficio del deudor, sin
limitacin; aunque vale decir que en el artculo 1634 del Cdigo Civil se seala
dentro de los bienes no embargables los libros relativos a la profesin del
deudor, hasta el valor de US$ 800,00 (Ochocientos dlares de los Estados
Unidos de Amrica), y a eleccin del mismo deudor.

- Las mquinas e instrumentos de que se sirve el deudor para la enseanza de

alguna ciencia o arte, hasta el valor de US$ 800,00 (Ochocientos dlares de los
Estaos Unidos de Amrica) y a eleccin del mismo deudor;

- Los uniformes y equipos de los militares, segn su arma y grado;

- Los utensilios del deudor artesano o trabajador del campo, necesarios para su
trabajo individual;

- Los alimentos y combustibles necesarios para el consumo de la familia

durante un mes;

- La propiedad de los objetos que el deudor posee fiduciariamente;

- Los derechos cuyo ejercicio es enteramente personal, como los del uso y
habitacin;

- Los inmuebles que con el carcter de inembargables hayan sido donados o

legados, siempre y cuando se haya expresado su valor, resultado de previa
tasacin judicialmente aprobada, al tiempo de la entrega. Pero estos inmuebles
s pueden ser embargados en el valor adicional que luego de dicha entrega
hayan adquirido;

- El patrimonio familiar;

- Las mquinas, enseres y semovientes, propios de las actividades industriales,

comerciales o agrcolas, cuando el embargo parcial traiga como consecuencia
la paralizacin de la actividad o negocio; pero en tal caso, podran embargarse
junto con la empresa misma; y,

- Los dems bienes que leyes especiales declaren inembargables (Art. 167 C.
Tributario) (Art. 1634 CC).

TERCERAS

La tercera es el reclamo de una o ms personas en un juicio que se sigue

entre otras, que son las partes directas, y que tienen inters en el resultado de
ese juicio, por existir un derecho comprometido en l. Luego, cualquier gestin
que formule un tercero en defensa de un derecho que dice pertenecerle, en un
juicio que se sigue entre otras partes se denomina tercera.

Esta institucin jurdica se caracteriza por la participacin, en un procedimiento,

de personas, que no son actor ni demandado, pero que asumen la calidad de
terceros interesados. Tambin este hecho puede producirse dentro del
procedimiento administrativo de ejecucin.

Los objetivos que persiguen estas terceras personas (terceristas) pueden ser
dos: ayudar a que contine el proceso de ejecucin; o, por el contrario, impedir
que ste prosiga; siendo stos los criterios que sirven para clasificarlos en
terceristas coadyuvantes o terceristas excluyentes (Art. 497 CPC).
Por lo anotado podemos concluir que las terceras se pueden presentar
siempre y cuando se haya iniciado el proceso de ejecucin y, ms an, cuando
se ha practicado ya el embargo de bienes.

TERCERISTA COADYUVANTE

Es aquella persona que interviene en el procedimiento de ejecucin, con el

objeto de que se llegue al remate de los bienes del deudor y de su producto l
tambin pueda cobrarse un crdito que tena contra el coactivado.

Como vemos, este tercerista tambin es acreedor del coactivado; de ah que su

intervencin no suspende el progreso de la ejecucin, sino que ms bien lo
impulsa.

Un acreedor particular de un coactivado puede intervenir como tercerista

coadyuvante en el procedimiento coactivo, desde que se ha decretado el
embargo de los bienes del deudor hasta antes del remate, siempre que
acompae el ttulo en que se funda su crdito. Este tercerista ser pagado con
el sobrante del producto del remate, siempre que no existan terceristas
tributarios y el deudor consienta expresamente en ello (Art. 175 C. Tributario).

En el caso de que entre los terceristas coadyuvantes, uno lo sea por crditos
tributarios y otro por crditos que no tienen este carcter, el mismo funcionario
ejecutor resolver, conforme a la ley, quin tiene crdito preferente. De esta
resolucin se puede apelar ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal dentro de los 3
das hbiles siguientes.

En el caso de que los terceristas coadyuvantes, todos sean por crditos no

tributarios y exista conflicto, el funcionario ejecutor luego de cobrarse el crdito
adeudado a la administracin tributaria, depositar el sobrante en el Banco
Nacional de Fomento a nombre del juez competente de su jurisdiccin, a quien
comunicar el particular, junto con la notificacin a los respectivos interesados
(Art. 176 C. Tributario).

TERCERISTA EXCLUYENTE

Es aquella persona que interviene con el propsito de que se suspenda en

forma inmediata el procedimiento de ejecucin, ya que uno o ms de los bienes
que han sido embargados no son de propiedad del deudor o sujeto pasivo de la
relacin tributaria, sino que son suyos.

Esta tercera slo se la puede plantear cuando se es dueo de los bienes que,
por equivocacin o desconocimiento, han sido embargados como si
pertenecieran al deudor tributario. Por esta razn, a esta tercera tambin se la
conoce como excluyente de dominio. Por lo mismo, es requisito indispensable
para plantearla el adjuntar el ttulo o documento que pruebe que el o los bienes
embargados no le pertenecen al deudor tributario, sino al tercerista.
En el caso de que en ese momento no se tenga a mano dicho ttulo, igual se
puede plantear esta tercera, pero hay que indicar, con juramento, que se lo
presentar en un plazo no menor de 10 das ni mayor de 30, que el funcionario
ejecutor conceder para tal efecto (Art. 177 C. Tributario).

- Trmite de la tercera excluyente

La tercera excluyente de dominio se la puede presentar desde que se decreta

el embargo de bienes hasta tres das despus de la ltima publicacin para el
remate.

Una vez que el funcionario ejecutor recibe la demanda, junto con el ttulo
correspondiente, suspende el procedimiento de ejecucin y dentro de las 48
horas siguientes, sealando previamente domicilio en Quito para recibir
notificaciones y haciendo las observaciones del caso, remite el proceso al
Tribunal Distrital de lo Fiscal. El Tribunal notifica a las partes la recepcin del
proceso y la razn del sorteo, dando al coactivado 10 das para que conteste la
demanda. Con la contestacin o sin ella, y en caso de que existan hechos que
deban justificarse, se concede as mismo un trmino de 10 das para que las
partes presenten pruebas, vencido el cual y actuadas las diligencias solicitadas,
la sala respectiva pronuncia sentencia.

Ahora bien, el funcionario ejecutor, puede ms bien preferir embargar otros

bienes del deudor, en cuyo caso cancelar el primer embargo y proseguir el
procedimiento coactivo.

En el caso de que se presentara la tercera excluyente sin adjuntar el ttulo de

dominio, pero asegurando hacerlo dentro del tiempo que le conceda el
funcionario ejecutor, no se suspender el procedimiento de ejecucin coactivo,
en cuyo caso, si llegare a verificarse el remate, ste no surtir efecto alguno ni
podr decretarse la adjudicacin, mientras no se deseche la tercera (Art. 178
C. Tributario).

- Consecuencias

La aceptacin o el rechazo de la tercera excluyente de dominio produce

importantes consecuencias.

Si el Tribunal Distrital de lo Fiscal acepta la tercera, ordena la cancelacin del

embargo, la restitucin del bien o bienes aprehendidos a su verdadero dueo, y
la devolucin del valor consignado como oferta por el mejor postor, si fuere del
caso.

Por el contrario, si la tercera es rechazada, quien la present tiene que pagar

las costas que hubiere causado el incidente ms los intereses, a la tasa
mxima convencional, sobre el valor consignado como oferta por el mejor
postor y en beneficio de ste (Art. 179 C. Tributario).
AVALO

Una vez embargados los bienes debe realizarse el correspondiente avalo de

los mismos. Para ello, el funcionario ejecutor designa un perito. En caso de que
el coactivado no est conforme con esta designacin, en un plazo de dos das
puede nombrar, por cuenta suya, un perito ms. Si entre estos dos surgen
discrepancias en cuanto al avalo, el funcionario ejecutor puede nombrar otro
con el carcter de dirimente. Sin embargo de lo cual, no est obligado a
atenerse contra su conviccin al criterio de ninguno de los peritos, puede
aceptar el avalo de cualesquiera de los tres, e inclusive sealar un valor
promedio de entre todos ellos (Arts. 180) (Art. 182 C. Tributario).

Los peritos, previo al desempeo de sus funciones, tienen que posesionarse

con juramento, luego de lo cual disponen de 5 das para presentar su informe,
en el que se exprese el avalo de los bienes. El informe tambin debe ser
suscrito por el depositario (Art. 181 C. Tributario).

Cuando se ha embargado dinero de propiedad del deudor, como ste en s

mismo representa un determinado valor, no hace falta ningn avalo, sino que
se procede en forma directa: la administracin tributaria se cobra su crdito con
el dinero aprehendido y concluye as el procedimiento coactivo; excepto si este
dinero no alcanza para cubrir toda la deuda, en cuyo caso, contina el
procedimiento por la diferencia (Art. 183).

En el caso de bienes inmuebles, el avalo no puede ser inferior al que consta

en los catastros municipales o en la Direccin Nacional de Avalos y Catastros
(Art. 180).

REMATE

Remate es el acto por medio del cual los bienes del deudor, que han sido
previamente embargados y avaluados, se los vende a terceras personas, al
mayor precio posible, para cobrarse el crdito con su producto.

Pero si el deudor quiere librar sus bienes, lo puede hacer, pagando la deuda,
intereses, multas y costas, hasta antes de las 18:00 horas del da sealado
para el remate (Art. 205 C. Tributario).

Una vez que el funcionario ejecutor tiene en sus manos el avalo definitivo de
los bienes embargados, procede a sealar da y hora para que se realice el
remate, subasta o venta directa en su caso.

Este sealamiento se debe publicar en la prensa, por tres veces, mediando

ocho das por lo menos, de una a otra, y de la ltima de ellas al da sealado
para el remate. Se lo hace en uno de los peridicos de mayor circulacin del
lugar, si lo hubiere, o en el del cantn o provincia ms cercanos, y contendr el
da, la hora, la descripcin de los bienes, su avalo, y dems datos que sean
necesarios, excepto el nombre del deudor, que no hay que publicarlo (Art. 184
C. Tributario).

Si en el primer sealamiento no se presentaren postores, se har un segundo

sealamiento siguiendo el mismo trmite.

POSTURAS

Luego de realizadas las publicaciones por la prensa hay que esperar el da

sealado, pues el remate y pblica subasta slo pueden tener lugar ese da.
Las posturas deben presentarse ante el secretario de la coactiva desde las
15:00 hasta las 18:00 horas del da sealado para el remate (Art. 186 C.
Tributario).

Para que las posturas sean admitidas tienen que llenar los siguientes
requisitos:

- En el primer sealamiento se debe ofrecer por lo menos las dos terceras

partes del avalo; y en el segundo sealamiento, por lo menos la mitad de
dicho avalo (Art. 185 C. Tributario);

- Se debe acompaar por lo menos el 10% del valor de la oferta, en caso de

inmuebles, y 20 % de la base inicial del remate en caso de bienes muebles, en
efectivo o en cheque certificado a la orden de la autoridad ejecutora;

- Cuando se ofrece pagar a plazos (slo en los inmuebles, pues en los muebles
siempre es al contado), aparte del 10% del valor de la oferta, hay que indicar el
plazo en el que se pagar el saldo, el mismo que no puede ser superior a 5
aos (Art. 188 C. Tributario).

CASO DE INMUEBLES

Una vez que ha transcurrido el da sealado para el remate, el funcionario

ejecutor, dentro de los tres das posteriores, tiene que calificar las posturas
presentadas para el remate de bienes inmuebles.

Si hay un solo oferente har la calificacin de su postura, y si sta rene los

requisitos legales, se le adjudicar el inmueble. Si hay varios oferentes
calificados, se sealar da y hora para hacer una subasta en la cual los
postores pueden verbalmente mejorar sus ofertas, y a quien gane se le
adjudicar el inmueble (Art. 189 C. Tributario).

En este punto es necesario tomar en cuenta que:

- Del auto de calificacin de las posturas se puede presentar recurso ante el

Tribunal Distrital Fiscal dentro de tres das de su emisin, organismo que tiene
10 das para resolver (Art. 191).
- Hay que tener cuidado de no producir la quiebra del remate. Esto sucede
cuando el postor que gan, notificado para que cumpla su oferta no lo hace
oportunamente. La quiebra del remate es el valor que equivale a la diferencia
existente entre el precio que ofreci pagar el postor ganador y el que propuso
el postor que le sigue en preferencia y as sucesivamente (Art. 194 C.
Tributario).

Por ejemplo, A que fue el postor que gan en la subasta, ofreci pagar por el
inmueble US$ 40.000,00 (Cuarenta mil dlares de los Estados Unidos de
Amrica), pero luego se arrepiente. B que ocup el segundo lugar ofreci US$
36.500,00 (Treinta y seis mil quinientos dlares de los Estados Unidos de
Amrica). Como A se arrepiente, est produciendo la quiebra del remate, por lo
que se hace responsable de los US$ 3.500,00 (Tres mil quinientos dlares de
los Estados Unidos de Amrica) de diferencia ms las costas.

La quiebra del remate se cobra con la cantidad de dinero que el oferente

deposit junto con su postura, y si ste no alcanza para cubrirlo, se ordena el
embargo y remate de los bienes del postor que incumpli, hasta por el valor
que faltare para cubrir la quiebra del remate.

Una vez que se sabe quin es el postor ganador y no se ha producido la

quiebra del remate, se procede a adjudicarle el inmueble. El auto de
adjudicacin sirve como ttulo de propiedad, el mismo que hay que inscribirlo
en el respectivo Registro de la Propiedad.

En el caso de que el postor quede adeudando algn saldo, ste devengar el

mximo inters convencional permitido por la ley, mientras que el bien
rematado queda gravado con hipoteca. (Art. 193).

CASO DE BIENES MUEBLES

En el caso de remate de muebles, se lo hace mediante pblica subasta. Es

decir, el da y hora sealados para el remate los interesados concurren a la
oficina del funcionario ejecutor o al lugar que se seale y presentan sus
posturas en forma verbal, pudindolas mejorar en la misma forma conforme lo
crean necesario, con la particularidad de que los bienes muebles siempre se
rematan de contado (Art. 195).

Cuando se rematan bienes muebles, con anterioridad o en el momento de

hacer la postura verbal, se tiene que consignar por lo menos el 20% del valor
fijado como base inicial. As mismo, como habamos visto en cuanto a los
inmuebles, hay que tener cuidado de no producir la quiebra del remate.

El acta de la subasta constituye el ttulo de propiedad, el cual, segn sea el

caso, se la registrar en el organismo que corresponda; por ejemplo, cuando se
subasta un vehculo, en la Direccin Nacional de Control del Trnsito y
Seguridad Vial, etc.
PRODUCTO DEL REMATE

Tanto los bienes muebles como los inmuebles se transfieren sin ningn
gravamen, salvo, en el caso de los inmuebles, que se haya quedado
adeudando un saldo, pues entonces dicho bien queda hipotecado hasta que se
termina de pagar la totalidad del valor.

Con el producto del remate, el funcionario ejecutor, a nombre de la

administracin tributaria por la que acta, cobra el crdito adeudado,
imputndolo primero a los intereses, luego al tributo y por ltimo a las multas
(Art. 293 C. Tributario).

En el caso de que el producto del remate no alcanzare a cubrir toda la

obligacin, se embargarn otros bienes del deudor, para proceder en forma
igual al correspondiente avalo y remate. Por el contrario, si queda un
sobrante, ste ser distribuido, conforme a la ley, entre los terceristas
coadyuvantes.

PROHIBICIN

Es terminantemente prohibido que intervengan en los remates los funcionarios

y empleados de la respectiva administracin tributaria y los que intervinieron en
el proceso de ejecucin, los abogados y procuradores, as como tambin sus
cnyuges y parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad. Por el contrario, los terceristas coadyuvantes s pueden adquirir los
bienes que se rematan (Art. 206 C. Tributario).

NULIDAD DEL REMATE

El remate tanto de bienes muebles como de inmuebles puede ser anulado en

los siguientes casos:

- Cuando los avisos previos al remate no se hubieren publicado en la forma

legal;

- Cuando el remate se hiciere en da y hora distintos a los sealados para el

efecto;

- Cuando el procedimiento de ejecucin ha sido nulo y as lo declara el Tribunal

Distrital de lo Fiscal; y,

- Cuando el rematista adjudicado es de aquellas personas prohibidas de

intervenir en el remate, siempre que no hubiere otro postor admitido; pues de
existir este ltimo, el remate no sera nulo sino slo dicha adjudicacin (Art. 207
C. Tributario).
VENTA FUERA DE SUBASTA

Procede slo para los bienes muebles, y ocurre en los siguientes casos:

- Cuando se ha embargado semovientes (animales) y su mantenimiento resulta

oneroso, a juicio del depositario;

- Cuando se trata de bienes fungibles o artculos de fcil descomposicin

(frutas) o con fecha de expiracin (alimentos enlatados); y,

- Cuando se han efectuado dos subastas sin que se hayan presentado

posturas admisibles, por ejemplo cuando en ninguna se efectu el depsito del
20% de la oferta, o en ninguna se ofreca pagar al contado, etc. (Art. 200 C.
Tributario).

Este tipo de venta se realiza de la siguiente forma:

El funcionario ejecutor, tomando en cuenta la base del remate, da aviso a los

almacenes de las instituciones del sector pblico y a instituciones de derecho
privado con finalidad social o pblica, en su orden, quienes tienen cinco das
para expresar si les interesa o no dichos bienes, los cuales deben ser
adquiridos al contado (Art. 201 C. Tributario).

En el caso de que estas instituciones no desearen estos bienes, se anuncia su

venta a personas particulares, mediante publicaciones en la prensa (Art. 202).

Si tampoco a los particulares les interesa estos bienes, el funcionario ejecutor a

nombre del acreedor tributario imputar el valor correspondiente a la base del
remate, a la deuda tributaria, primero a intereses, luego al tributo, y por ltimo a
las multas, y transferir gratuitamente los bienes a las instituciones de
educacin, asistencia social o de beneficencia, que la respectiva administracin
tributaria designe (Art. 203 C. Tributario).

G - JUICIO DE EXCEPCIONES

Nota Aclaratoria:

Cabe aclarar que la Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo

Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que
en todos los artculos del Cdigo Tributario donde se haga referencia al
Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala, Presidente, Presidente del
Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de sustanciacin,
Ministro de sustanciacin, se cambie por la jueza o el juez de lo contencioso
tributario; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la
jurisdiccin fiscal; estableciendo como nica instancia competente para
conocer la materia contencioso tributaria, a la sala especializada de la Corte
Provincial. Adicionalmente, la Disposicin Transitoria Cuarta de la norma
mencionada, determina que los Tribunales Distritales de lo Fiscal, funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma,
hasta que el Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes
Provinciales.

El juicio de excepciones es un mecanismo del cual dispone el sujeto pasivo

para interrumpir la continuacin del procedimiento administrativo de ejecucin.

Es un verdadero juicio porque empieza con una demanda en la que se

expresan las excepciones y termina con una sentencia expedida por el rgano
jurisdiccional en materia contencioso-tributaria, que es el Tribunal Distrital de lo
Fiscal.

En la demanda slo se pueden plantear las excepciones que seala en forma

expresa el Cdigo Tributario:

- Incompetencia del funcionario ejecutor;

- Ilegitimidad de personera del coactivado o de quien hubiere sido citado como

su representante. Por ejemplo se demanda al Presidente de una empresa
cuando el representante legal de la misma es el Gerente;

- Inexistencia de la obligacin por falta de ley que establezca el tributo o por

exencin legal;

- Cuando el ejecutado no es deudor directo ni responsable de la obligacin

exigida;

- Cuando la obligacin tributaria ya ha sido extinguida total o parcialmente, sea

por pago, compensacin, confusin, remisin o prescripcin;

- Cuando est pendiente de resolucin una reclamacin respecto al ttulo de

crdito en base al cual se realiza el procedimiento administrativo de ejecucin;

- Cuando est pendiente de resolucin una solicitud de facilidades para el

pago; o, si sta ha sido ya concedida, cuando no estn vencidos ninguno de los
plazos concedidos ni el ejecutado est en mora de alguno de los dividendos
correspondientes;

- Cuando est pendiente de sentencia una demanda contencioso-tributaria ante

el Tribunal Distrital de lo Fiscal, en la que se ha impugnado la resolucin
administrativa que ha dado origen al ttulo de crdito en el cual se apoya el
procedimiento administrativo de ejecucin;

- Cuando se ha duplicado un ttulo de crdito respecto de una misma obligacin

tributaria y de una misma persona. Es decir cuando la administracin tributaria
pretende, sea por error o por cualesquiera otro motivo, que el sujeto pasivo
pague dos veces una misma obligacin tributaria; y,
- Cuando se alega la nulidad del auto de pago o del procedimiento de
ejecucin, por cuanto el ttulo de crdito ha sido falsificado o no rene los
requisitos legales (Art. 212 C. Tributario).

TRMITE DE LAS EXCEPCIONES

La persona afectada puede plantear las excepciones dentro de 20 das hbiles,

contados desde el da hbil siguiente al de la citacin con el auto de pago. Esto
trae como consecuencia la suspensin del procedimiento administrativo de
ejecucin, hasta que se dicte la correspondiente sentencia. Pero si las
excepciones no son presentadas dentro de este tiempo, el procedimiento de
ejecucin no se interrumpe

La demanda de excepciones debe presentarse ante el mismo funcionario

ejecutor de la administracin tributaria, y ste dentro de 5 das remitir al
Tribunal Distrital de lo Fiscal copias del proceso coactivo, de los documentos
anexos, con las observaciones que estime necesarias, y sealar domicilio
para las correspondientes notificaciones (Art. 214 C. Tributario).

Si el funcionario ejecutor se negare a recibir las excepciones, se las har llegar

mediante cualquier autoridad administrativa o judicial, e inclusive se las puede
presentar directamente ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, el cual comunicar
el particular al funcionario ejecutor para que ste le remita copias del proceso y
dems documentos anexos en el mismo plazo sealado anteriormente (Art.
215 C. Tributario).

Si el escrito de excepciones no rene los requisitos legales, el Tribunal Distrital

de lo Fiscal a travs de su ministro de sustanciacin mandar que en el plazo
de 5 das sea completado o aclarado.

Una vez que el Tribunal Distrital de lo Fiscal ha recibido las copias del proceso
y dems documentos, notificar al excepcionante (persona que present las
excepciones), al funcionario ejecutor y a la respectiva autoridad administrativa
de la que eman la resolucin que dio lugar a la emisin del ttulo de crdito,
concedindole a esta ltima 5 das para que, si cree necesario, conteste a las
excepciones planteadas (Art. 281 C. Tributario).

Vencido este plazo, con o sin contestacin, se dar 5 das para presentar
pruebas, luego del cual el Tribunal Distrital de lo Fiscal dictar la
correspondiente sentencia.

SENTENCIA

Si aparece que la intencin del proceso de excepciones fue el provocar un

incidente que demore la ejecucin, se desecharn las excepciones mediante
sentencia; pudiendo condenarse al excepcionante al pago de las costas y
multas. Sin perjuicio de lo cual el procedimiento administrativo de ejecucin
contina (Art. 284 C. Tributario).
Por el contrario, si la sentencia acepta las excepciones termina el
procedimiento de ejecucin, excepto cuando los vicios referentes al ttulo de
crdito o al mismo procedimiento sean subsanables, en cuyo caso, una vez
enmendados, la ejecucin contina (Art. 283 C. Tributario).

En todo caso, el magistrado de sustanciacin, en cualquier momento del juicio

hasta antes de sentencia, puede ordenar que contine el procedimiento de
ejecucin o que el excepcionante realice un afianzamiento de las obligaciones
exigidas (Art. 285 C. Tributario).

6 - PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO

A - GENERALIDADES

Nota Aclaratoria:

Cabe aclarar que la Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo

Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que
en todos los artculos del Cdigo Tributario donde se haga referencia al
Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala, Presidente, Presidente del
Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de sustanciacin,
Ministro de sustanciacin, se cambie por la jueza o el juez de lo contencioso
tributario; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la
jurisdiccin fiscal; estableciendo como nica instancia competente para
conocer la materia contencioso tributaria, a la sala especializada de la Corte
Provincial. Adicionalmente, la Disposicin Transitoria Cuarta de la norma
mencionada, determina que los Tribunales Distritales de lo Fiscal, funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma,
hasta que el Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes
Provinciales.

CONCEPTO

Procedimiento contencioso-tributario es el conjunto de actos, etapas y medios

que, en la forma expresamente sealada en la ley, permiten al Tribunal Distrital
de lo Fiscal (rgano jurisdiccional competente para conocer asuntos tributarios)
resolver las controversias que se suscitan entre las administraciones tributarias
y los contribuyentes, responsables o terceros, como consecuencia de actos de
actos que determinen de obligaciones de carcter tributario, o establezcan
responsabilidades en las mismas, o por las consecuencias que se deriven de
relaciones jurdicas provenientes de aplicaciones de leyes, reglamentos, o
resoluciones de carcter tributario. (Art. 217 C. Tributario).

Recordemos que en materia tributaria hay dos procedimientos: el administrativo

y el contencioso. El primero comprende los actos y resoluciones que se llevan
a cabo en la esfera de la administracin tributaria, que es a la vez el sujeto
activo. El segundo comprende los actos y resoluciones que se llevan a cabo en
la esfera del rgano jurisdiccional tributario, el cual en calidad de juez resuelve
los asuntos que corresponden a su competencia.

Como vemos, en el primero, la administracin tributaria es juez y parte;

mientras que en el segundo es slo una de las partes, pues quien juzga es el
Tribunal Distrital de lo Fiscal.

En el procedimiento contencioso-tributario intervienen como partes el actor, el

demandado y los terceros.

ACTOR

El actor o demandante es la persona natural o la persona jurdica o ente

colectivo sin personalidad jurdica, a nombre de quien se deduce la demanda.
Es decir, es el sujeto pasivo (Art. 227).

DEMANDADO

En trminos generales es la administracin (sea sta central, seccional o de

excepcin), es decir el sujeto activo de la relacin tributaria, quien segn sea el
caso, est representado por sus diversos rganos, as:

- Cuando se impugna un acto o resolucin, la autoridad del rgano

administrativo que lo emiti;

- Cuando se demanda la nulidad de un ttulo de crdito, la prescripcin de una

obligacin tributaria o se proponen excepciones al procedimiento coactivo, el
director o jefe de la oficina u rgano que emiti el ttulo de crdito;

- Cuando se demanda el pago por consignacin o la nulidad del procedimiento

de ejecucin, el funcionario recaudador o el ejecutor (Art. 227).

TERCERO

Es toda persona que dentro del procedimiento solicita ser odo en la causa,
pues aparece como titular de un derecho incompatible con el que pretende el
actor (Art. 227).

PROCURADOR

La administracin tributaria podr designar al abogado que, como procurador

deba intervenir en cada causa, con quien se contar desde que comparece
legitimando su personera.

Tanto el actor como el tercero pueden comparecer personalmente o tambin

por medio de su representante legal o procurador, debiendo ste ltimo
legitimar su personera desde que comparece, salvo que solicite un plazo, en
cuyo caso no podr ser menor de 8 das si el representado est en el Ecuador,
ni menor de 30 das si se encuentra en el exterior (Art. 228 C. Tributario).

Siempre y cuando un reclamo tenga como origen un mismo hecho generador,

pueden reclamar en un mismo escrito dos o ms personas, pero si son tres en
adelante, deben nombrar un procurador comn (Art. 117 C. Tributario).

OPORTUNIDAD

Por las reformas introducidas por la Ley de Modernizacin, ya no se exige

como requisito previo para iniciar la accin contenciosa tributaria ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, el agotamiento o reclamo en la va administrativa.
Este es un derecho facultativo del sujeto pasivo, siempre y cuando lo ejerza
dentro del trmino de noventa das (Art. 38 LME).

B - TRIBUNALES DISTRITALES DE LO FISCAL

Nota:

El Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009),

deroga la Ley Orgnica de la Funcin Judicial (R.O. 636, 11-IX-1974) y la Ley
Orgnica del Consejo Nacional de la Judicatura (R.O. 279, 19-III-1998) que se
han tomado como fuente para este tema; sin embargo, de lo cual mantenemos
sus disposiciones, ya que en virtud del mismo Cdigo, las Salas de lo
Contencioso Tributario de las Cortes Provinciales sustituyen en funciones a los
Tribunales Distritales de lo Fiscal, que seguirn en funciones mientras no se
integren estas Salas por parte del Consejo de la Judicatura.

Nota Aclaratoria:

Cabe aclarar que la Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo

Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que
en todos los artculos del Cdigo Tributario donde se haga referencia al
Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala, Presidente, Presidente del
Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de sustanciacin,
Ministro de sustanciacin, se cambie por la jueza o el juez de lo contencioso
tributario; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la
jurisdiccin fiscal; estableciendo como nica instancia competente para
conocer la materia contencioso tributaria, a la sala especializada de la Corte
Provincial. Adicionalmente, la Disposicin Transitoria Cuarta de la norma
mencionada, determina que los Tribunales Distritales de lo Fiscal, funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma,
hasta que el Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes
Provinciales.
NATURALEZA

Los Tribunales Distritales de lo Fiscal son organismos altamente especializados

en materia impositiva, tributaria y financiera. Son autnomos en el ejercicio de
sus funciones, pues tienen a su cargo ejercer la jurisdiccin contencioso-
tributaria, que no es sino la potestad pblica de juzgar y hacer ejecutar lo
juzgado en materia tributaria.

Por lo tanto, tienen potestad para conocer y resolver las controversias que se
susciten entre las administraciones tributarias entre s, y entre stas y los
contribuyentes, responsables o terceros, por actos que determinen
obligaciones tributarias; o por las consecuencias que se deriven de las
relaciones jurdicas provenientes de la aplicacin de leyes, reglamentos o
resoluciones de carcter tributario (Art. 217 C. Tributario).

En virtud de la Disposicin Transitoria Novena de la para entonces vigente

Codificacin de la Constitucin Poltica (R.O. 183, 5-V-1993), en la cual constan
las reformas de la Ley Reformatoria a la Constitucin (R.O. 93-S, 23-XII-1992),
fueron creados cuatro Tribunales Distritales de lo Fiscal en el pas: el No. 1, con
sede en Quito; el No. 2, con sede en Guayaquil; el No. 3 con sede en Cuenca y
el No. 4, con sede en Portoviejo; el primero integrado por tres Salas, mientras
que los otros tres integrados por una Sala cada uno.

COMPETENCIA

Al hablar de competencia nos estamos refiriendo al mbito de decisin en el

que acta el poder jurisdiccional del que estn investidos estos Tribunales.

Los asuntos de sus competencias son los siguientes:

a) Acciones de impugnacin

Estas acciones exigan que necesariamente se agote la va administrativa; sin

embargo, de acuerdo a lo dispuesto por la LME (R.O. 349, 31-XII- 93), ya no es
necesario agotar dicha va para iniciar cualquier accin judicial contra el
Estado, siempre y cuando se ejerza este derecho dentro del trmino de
noventa das (Art. 38).

Las acciones de impugnacin son:

- Impugnacin de reglamentos, ordenanzas, resoluciones o circulares de

carcter general, que se alega estn lesionando derechos subjetivos de los
reclamantes;

- Impugnacin de los mismos actos indicados, propuesta por representantes de

actividades econmicas, colegios o asociaciones de profesionales y entidades
del sector pblico o semipblico, o por quienes tengan inters directo, que
persiguen la anulacin total o parcial de estos actos, con efecto general;

- Impugnacin de las resoluciones emitidas por la administracin tributaria, que

niegan en todo o en parte las reclamaciones presentadas por los
contribuyentes, responsables o terceros;

- Impugnacin de las resoluciones emitidas por la administracin tributaria, que

niegan peticiones de compensacin o de facilidades para el pago;

- Impugnacin de un acto administrativo por haberse producido el silencio

administrativo;

- Impugnacin de las resoluciones emitidas por la autoridad administrativa en el

recurso de revisin;

- Impugnacin de las resoluciones de la administracin tributaria en las que se

impone sanciones por el incumplimiento de deberes formales por parte de los
contribuyentes, responsables o terceros;

- Impugnacin de las resoluciones definitivas de la Administracin Tributaria,

que nieguen en todo o en parte reclamos de pago indebido o del pago en
exceso (Art. 220 C. Tributario).

b) Acciones directas

Estas acciones, a diferencia de las de impugnacin, se presentan en forma

directa ante los Tribunales Distritales de lo Fiscal sin necesidad de agotar
previamente la va administrativa.

Las acciones directas son:

- Accin que se plantea para obtener la declaracin de prescripcin de los

crditos tributarios, intereses y multas;

- Accin de pago por consignacin de los crditos tributarios;

- Accin en la que se demanda la nulidad del procedimiento coactivo por

crditos tributarios. Sin embargo, no se puede plantear esta accin en los
siguientes casos:

1.- Luego de que ha sido pagado el tributo exigido;

2.- Luego de que el postor declarado preferente ha consignado el valor total de

su oferta; y,

3.- Luego de que en la venta directa se ha satisfecho la totalidad del precio;

- Accin de nulidad del remate o subasta por haber intervenido como rematista
una persona a quien la ley prohbe hacerlo. Esta demanda se la puede
proponer directamente ante el correspondiente Tribunal Distrital de lo Fiscal
dentro de los 6 meses de efectuado el remate; y,

- Accin de pago indebido o en exceso, cuando el pago ha sido efectuado

luego de que se ha ejecutoriado la resolucin expedida por la administracin
tributaria, en la cual se niega un reclamo sobre la liquidacin o determinacin
de una obligacin tributaria.

Al respecto hay que aclarar que, si mientras se est tramitando una accin de
impugnacin de una resolucin administrativa, el sujeto pasivo ha realizado el
pago, entonces la accin mencionada se convierte en accin de pago indebido
(Art. 221 C. Tributario).

c) Otros asuntos

Le compete al Tribunal Distrital de lo Fiscal, tambin:

- Excepciones al procedimiento administrativo de ejecucin, que proponga el

coactivado;

- Trmite de las terceras excluyentes de dominio que se deducen en el

procedimiento coactivo por crditos tributarios;

- Recurso de apelacin de las siguientes providencias dictadas por el

funcionario ejecutor en el procedimiento administrativo de ejecucin:

1.- De la resolucin sobre la preferencia entre los acreedores tributarios y los

acreedores que no tienen este carcter. Esta decisin puede ser apelada
dentro de los tres das de haber sido emitida;

2.- Del auto de calificacin definitiva de posturas. As mismo esta apelacin

cabe siempre que se la presente dentro de los 3 das de expedido el auto;

3.- De la resolucin que expida respecto de las controversias que se susciten

en la entrega material de los bienes rematados, por parte del depositario. El
plazo para apelar de esta resolucin es, as mismo, de 3 das;

- Recurso de nulidad del remate en el procedimiento coactivo, por las

siguientes razones:

1.- Por no haberse publicado los avisos en la forma que manda la ley;

2.- Cuando el remate se ha verificado en da y hora distintos a los sealados en

los avisos;

3.- Cuando el remate se ha verificado en un procedimiento coactivo que ha sido

declarado nulo por el mismo Tribunal Distrital de lo Fiscal.
- Los conflictos de competencia que se susciten entre las autoridades de
administraciones tributarias distintas;

- Recurso de queja (Art. 222 C. Tributario).

CAUSAS QUE SE TRAMITAN ANTE LOS TRIBUNALES DISTRITALES DE

LO FISCAL

Los asuntos que se tramitan ante los Tribunales Distritales de lo Fiscal (para los
cuales el interesado deber contar con el patrocinio de un abogado) en esencia
son los siguientes:

1.- Acciones;

2.- Excepciones al procedimiento coactivo;

3.- Terceras excluyentes de dominio en el procedimiento coactivo;

4.- Pago por consignacin;

5.- Pago indebido o en exceso;

6.- Recursos:

- De apelacin;

- De nulidad; y,

- De queja.

Los asuntos sealados en los numerales 2, 3, 4 y 5 han sido ya analizados

detenidamente, sea al estudiar el procedimiento coactivo o el pago como uno
de los modos de extinguir las obligaciones tributarias. Consecuentemente, a
continuacin se estudiar el trmite que se sigue para las acciones y para los
recursos.

C - ACCIONES ANTE LOS TRIBUNALES DISTRITALES DE LO FISCAL

Nota:

El Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009),

deroga la Ley Orgnica de la Funcin Judicial (R.O. 636, 11-IX-1974) y la Ley
Orgnica del Consejo Nacional de la Judicatura (R.O. 279, 19-III-1998) que se
han tomado como fuente para este tema; sin embargo, de lo cual mantenemos
sus disposiciones, ya que en virtud del mismo Cdigo, las Salas de lo
Contencioso Tributario de las Cortes Provinciales sustituyen en funciones a los
Tribunales Distritales de lo Fiscal, que seguirn en funciones mientras no se
integren estas Salas por parte del Consejo de la Judicatura.
Nota Aclaratoria:

Cabe aclarar que la Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo

Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que
en todos los artculos del Cdigo Tributario donde se haga referencia al
Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala, Presidente, Presidente del
Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de sustanciacin,
Ministro de sustanciacin, se cambie por la jueza o el juez de lo contencioso
tributario; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la
jurisdiccin fiscal; estableciendo como nica instancia competente para
conocer la materia contencioso tributaria, a la sala especializada de la Corte
Provincial. Adicionalmente, la Disposicin Transitoria Cuarta de la norma
mencionada, determina que los Tribunales Distritales de lo Fiscal, funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma,
hasta que el Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes
Provinciales.

DEMANDA

Quien se crea perjudicado por una resolucin expedida en un reclamo de nica

o ltima instancia, por parte de la administracin tributaria, puede impugnarla
ante el correspondiente Tribunal Distrital de lo Fiscal dentro de los siguientes
plazos:

- Si el afectado reside en el Ecuador, dentro de 20 das hbiles contados desde

que fue notificado con dicha resolucin;

- Si el afectado no reside en el Ecuador, dentro de 40 das hbiles contados

desde la fecha en que fue notificado con la resolucin;

- Si la resolucin niega la devolucin de lo que se sostiene que fue

indebidamente pagado, dentro de los 6 meses contados desde la notificacin,
sea que el afectado viva o no en el Ecuador;

- Los herederos del afectado tienen exactamente los mismos plazos que tena
el causante, contados desde la fecha del fallecimiento, pero siempre y cuando
no se hayan vencido los plazos que tena para s el causante; y,

- En los casos de las acciones directas no rigen estos plazos, es decir, se

puede presentar la demanda en cualquier momento (Art. 229 C. Tributario).

CONTENIDO DE LA DEMANDA

La demanda debe ser clara y contener por lo menos los siguientes datos:
- Identificacin del actor o afectado; sealando el nombre de la persona jurdica
en caso de actuar en representacin de sta

- Identificacin de la autoridad administrativa a la que se demanda; que debe

ser la que emiti la resolucin o acto impugnado

- Mencin de la resolucin o acto administrativo que se est impugnando;

- La peticin o pretensin concreta del interesado;

- La cuanta de la reclamacin, aunque su falta no impide el trmite;

- Sealamiento del domicilio del actor; y,

- La firma del compareciente, su nmero de cdula de identidad o del registro

nico de contribuyentes, y adems la firma de su abogado defensor (Art. 231
C. Tributario).

Adems de todos estos requisitos hay que presentar copia certificada del acto
o resolucin que se impugna, como de la respectiva notificacin y la constancia
de pago de la tasa judicial (Art. 234 C. Tributario).

Es importante sealar que a partir de la Ley de Equidad Tributaria, se establece

que las acciones y recursos que se deduzcan contra actos determinativos de
obligacin tributaria, procedimientos de ejecucin y en general contra todos
aquellos actos y procedimientos en los que la administracin tributaria persiga
la determinacin o recaudacin de tributos y sus recargos, intereses y multas,
debern presentarse al Tribunal Distrital de lo Fiscal con una caucin
equivalente al 10% de su cuanta; que de ser depositada en numerario ser
entregada a la Administracin Tributaria demandada (Art. innumerado, inc. 1
agregado despus del Art. 233 C. Tributario).

La caucin se cancelar por el Tribunal Distrital de lo Fiscal o Sala

Especializada de la Corte Suprema de Justicia si la demanda o pretensin es
aceptada totalmente, la que en caso de ser en numerario generar a favor del
contribuyente intereses a la misma tasa de los crditos contra el sujeto activo.
En caso de aceptacin parcial el fallo determinar el monto de la caucin que
corresponda ser devuelto al demandante y la cantidad que servir como abono
a la obligacin tributaria; si la demanda o la pretensin es rechazada en su
totalidad, la Administracin Tributaria aplicar el valor total de la caucin como
abono a la obligacin tributaria

CITACIN

Una vez que la demanda ha sido aceptada a trmite, el secretario de la

respectiva sala procede a citar, sea en persona o mediante tres boletas dejadas
en das distintos, a la autoridad demandada o al titular del rgano
administrativo del que eman el acto o resolucin que se impugna, en su
respectiva oficina.
As mismo, la citacin se hace tambin a los terceros que intervengan, en sus
respectivos domicilios, sea personalmente o por boletas, y cuando stos
hubieren fallecido, se citar a sus herederos conocidos o no, mediante avisos
publicados en la prensa, por tres veces en das distintos (Arts. 237 C.
Tributario) (Art. 238 C. Tributario).

CONTESTACIN A LA DEMANDA

Una vez que el demandado es citado con la demanda, tiene 15 das hbiles
para contestarla, trmino que puede ser prorrogado hasta por 5 das ms,
siempre y cuando el demandado lo solicitare, antes del vencimiento del primer
trmino (Art. 243 C. Tributario).

La contestacin a la demanda debe ser clara y contener por lo menos los

siguientes requisitos:

- Identificacin de la autoridad o titular de la administracin tributaria

demandada, o los nombres y apellidos del que comparece como su procurador;

- Los fundamentos de hecho y de derecho de las excepciones que se opongan

a la demanda. Al respecto hay que anotar que es un deber sustancial de la
administracin tributaria respectiva, fundamentar y defender ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal la legalidad y validez de las resoluciones que se
controviertan, as como aportar a este rgano jurisdiccional todos los elementos
de juicio necesarios para establecer o esclarecer el derecho de las partes; y,

- Sealamiento del domicilio para notificaciones.

Se debe adjuntar copia certificada de la resolucin o acto administrativo objeto

de la litis (Art. 244 C. Tributario).

Si la contestacin a la demanda no es clara o completa, por orden de la Sala

del Tribunal Distrital de lo Fiscal, la respectiva autoridad administrativa debe
aclararla o completarla dentro de cinco das (Art. 245 C. Tributario).

La falta de contestacin a la demanda, o de la aclaracin o complementacin

de aquella, se toma como negativa pura y simple de la demanda, y en
consecuencia como ratificacin de los fundamentos que motivaron tal acto o
resolucin. Esto no obsta a que el trmite contine, aun de oficio, y a que el
demandado presente todos los documentos que se le solicite, pues de lo
contrario se estar a las afirmaciones y documentos que presente el actor (Art.
246 C. Tributario).

SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO DE EJECUCIN

En materia contencioso-tributaria, la presentacin de la demanda por parte del

actor (contribuyente, responsable o tercero) tiene un efecto muy importante,
pues suspende la ejecutividad del ttulo de crdito que se hubiere emitido. Esto
quiere decir que, hasta que se dicte la sentencia, la administracin tributaria ya
no puede cobrar su crdito mediante el procedimiento de ejecucin.

Sin embargo, si hubiere peligro de que el actor-deudor se ausente o de que

enajene u oculte sus bienes, a solicitud de la administracin tributaria
respectiva o del funcionario ejecutor, la Sala del Tribunal puede decretar las
siguientes medidas precautelatorias: arraigo o prohibicin de ausentarse,
secuestro, retencin y prohibicin de enajenar bienes (Art. 247 C. Tributario).

Estas medidas precautelares pueden cesar siempre y cuando el actor-deudor

afiance las obligaciones tributarias por un valor que cubra la obligacin
principal, ms los intereses causados a la fecha del afianzamiento y un 10%
adicional correspondiente a los intereses a devengarse en el futuro y a las
costas (Art. 248 C. Tributario).

PRUEBAS

Una vez que la contestacin a la demanda ha sido calificada, la Sala del

Tribunal, sea de oficio o a peticin de parte, en el caso de existir hechos que
deban justificarse, concede un trmino comn de 10 das para que las partes,
actor y demandado, aporten las pruebas que crean necesarias (Art. 257 C.
Tributario).

Al actor toca probar todo lo que afirm en su demanda y que en forma expresa
ha negado la autoridad demandada. As mismo cuando una negativa implique
una afirmacin implcita o explcita, toca probar a quien la expres. Por
ejemplo, si un contribuyente dice que no adeuda ningn tributo porque est
exonerado, le toca probar tal hecho (Art. 258 C. Tributario).

Por su parte al demandado (administracin tributaria) le toca probar los hechos

y actos del contribuyente, de los que concluya la existencia de la obligacin
tributaria y de su cuanta.

En materia tributaria, al igual que en las otras ramas del derecho, existen
presunciones que hacen que la etapa probatoria, por su propia naturaleza, sea
compleja y exija el mayor esfuerzo de las partes. As, en el asunto que nos
ocupa habr que tomar en cuenta que los actos y resoluciones de las
administraciones tributarias gozan de la presuncin de legitimidad (Art. 259 C.
Tributario).

Las pruebas que presentan las partes slo son admisibles cuando se las
adjunta a la demanda o se las presenta en la etapa probatoria, aunque su
despacho se haga posteriormente. En cambio, la facultad oficiosa para pedir
pruebas que tiene la Sala del Tribunal Distrital de lo Fiscal, tiene vigencia en
todas las etapas del proceso hasta antes de sentencia (Art. 262 C. Tributario).

Los terceros sern sancionados por la respectiva sala con multa de veinte a
cuarenta dlares de incumplir la orden del tribunal de presentar las pruebas
solicitadas.
En cuanto a los medios de prueba que son aceptados en el trmite
contencioso-tributario, rigen las mismas reglas y limitaciones que en el reclamo
administrativo.

Las pruebas deben ser valoradas dentro del ms amplio criterio judicial o de
equidad.

DESISTIMIENTO

El desistimiento y el abandono son instituciones jurdicas cuyo efecto es el de

poner trmino a la demanda (o el recurso) que se ha interpuesto en la va
contencioso-tributaria ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, antes de que se
haya llegado a dictar sentencia.

El desistimiento es el acto voluntario que el actor realiza, y que est orientado a

terminar sea la accin (demanda) o el recurso presentado. A diferencia del
abandono, que se produce por descuido o negligencia del actor, el
desistimiento es un acto voluntario (Art. 373 CPC).

Para que pueda operar el desistimiento en materia contencioso-tributaria es

necesario que se lo presente ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal antes de que
se notifique a las partes para dictar sentencia. Se lo debe hacer por escrito, con
reconocimiento de la firma y rbrica (Art. 265 C. Tributario).

El desistimiento trae como consecuencia que los actos o resoluciones que se

estaban impugnando queden ejecutoriados.

ABANDONO

El abandono se produce por descuido o negligencia del actor en continuar la

accin o recurso presentado, por un tiempo determinado.

El abandono no es un acto voluntario del actor; por el contrario, es un acto que

puede ser declarado, ya sea de oficio por el propio Tribunal Distrital de lo Fiscal
o a peticin de la parte demandada que es la administracin tributaria.

El abandono se produce cuando el actor deja de impulsar el trmite de la

accin o recurso presentado, por ms de sesenta das, contados desde la
ltima diligencia practicada o desde la ltima peticin presentada en juicio,
siempre que el trmite no haya concluido.

El plazo para que se produzca el abandono se extiende a dos aos cuando se

trata de acciones de pago indebido o acciones en las que se impugna una
resolucin que niega la devolucin de lo que se ha pagado en forma indebida o
excesivamente pagado.

Un punto que es importante resaltar, y que por la propia naturaleza de la

relacin tributaria es plenamente justificable, es el hecho de que el abandono
no procede en contra de las entidades acreedoras de tributos, es decir, en
contra de las administraciones tributarias (Art. 267 C. Tributario).

La consecuencia del abandono es que los actos y resoluciones de la

administracin quedan firmes o ejecutoriados, y por lo tanto contina el
procedimiento coactivo sin que pueda alegarse excepcin alguna (Art. 268 C.
Tributario).

Tanto el desistimiento como el abandono ocasionan que el actor sea

condenado al pago de las costas judiciales ms los honorarios del abogado de
la parte demandada (Art. 269 C. Tributario).

SENTENCIA

Una vez que ha concluido el trmite, el Tribunal tiene treinta das para dictar
sentencia, contados desde que se notific a las partes para tal efecto.

La sentencia tiene que ser motivada y decidir con claridad los puntos sobre los
que se trab la litis y aquellos que, en relacin directa a los mismos, comporten
control de legalidad de los antecedentes o fundamentos de la resolucin o acto
impugnados, aun supliendo las omisiones en que incurran las partes sobre
puntos de derecho.

Aunque el Cdigo Tributario en forma expresa no concede un trmino, las

partes pueden presentar alegatos o informes en derecho, o solicitar audiencia
pblica en estrados hasta antes de que se dicte sentencia (Art. 273 C.
Tributario).

Todos aquellos incidentes que se presentan en la causa deben ser resueltos en

la sentencia, excepto los siguientes:

- Afianzamiento de las obligaciones tributarias;

- Suspensin del procedimiento coactivo;

- Abandono; y,

- Desistimiento (Art. 271 C. Tributario).

En el caso de que el acto o resolucin administrativos adolezcan de vicios de

nulidad o de que en la etapa contencioso-tributaria se hayan omitido
solemnidades sustanciales, se declarar, en el primer caso la nulidad de tal
acto o resolucin, y en el segundo, la nulidad de todo lo actuado a partir de tal
omisin, ordenndose la reposicin del proceso al estado que corresponda, y
siempre que dicha omisin pudiera influenciar en la decisin de la causa (Art.
272 C. Tributario).

En el caso de que a juicio del Tribunal hubiere mala fe o temeridad manifiesta

en alguna de las partes, en la sentencia que acepte o deseche la accin,
condenar en costas al vencido (Art. 276 C. Tributario).

Una vez que la sentencia es notificada a las partes, stas tienen tres das para
pedir la aclaracin o ampliacin de la misma. La aclaracin tiene lugar si la
sentencia es obscura; y la ampliacin, cuando en la sentencia no se hubiese
resuelto alguno de los puntos controvertidos o se hubiere omitido decidir sobre
multas, intereses o costas.

Las sentencias del Tribunal Distrital de lo Fiscal, salvo que se haya interpuesto
recurso de casacin, son definitivas y producen efecto de cosa juzgada. En
consecuencia no pueden ser revocadas o alteradas en su sentido, pero s
pueden ser aclaradas o ampliadas, segn se indic.

Al respecto hay que aclarar que, aunque hayan transcurrido los tres das que
se tiene para pedir la aclaracin o ampliacin, los errores de clculo en que se
incurra en la sentencia, pueden ser enmendados en cualquier tiempo, mientras
no se hubiera satisfecho la obligacin (Art. 274 C. Tributario).

D - RECURSOS ANTE LOS TRIBUNALES DISTRITALES DE LO FISCAL

Nota Aclaratoria:

Cabe aclarar que la Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo

Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que
en todos los artculos del Cdigo Tributario donde se haga referencia al
Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala, Presidente, Presidente del
Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de sustanciacin,
Ministro de sustanciacin, se cambie por la jueza o el juez de lo contencioso
tributario; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la
jurisdiccin fiscal; estableciendo como nica instancia competente para
conocer la materia contencioso tributaria, a la sala especializada de la Corte
Provincial. Adicionalmente, la Disposicin Transitoria Cuarta de la norma
mencionada, determina que los Tribunales Distritales de lo Fiscal, funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma,
hasta que el Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes
Provinciales.

Los recursos son tambin impugnaciones que se hacen respecto de una

determinada resolucin para que sea corregida o revocada.

Estos Tribunales pueden conocer los siguientes recursos:

- Recurso de apelacin;

- Recurso de nulidad; y,

- Recurso de queja (Art. 222).

RECURSO DE APELACIN

Constituye la impugnacin que se hace a resoluciones que se dictan en la

etapa administrativa o a conflictos que en ella se producen. De ah que su
conocimiento y resolucin competen por sorteo a una de las Salas del Tribunal
Distrital de lo Fiscal respectivo, de haberlas. Esta, sin perjuicio de la facultad
que tiene para ordenar de oficio las pruebas y diligencias que estime
necesarias para el esclarecimiento de la verdad, dentro de diez das contados
desde que notific a las partes acerca del sorteo y recepcin del proceso, debe
dictar sentencia solamente en mrito de los autos (Art. 298 C. Tributario).

Algunos casos en los que, por ejemplo, se puede presentar este recurso son
los siguientes:

- La decisin del funcionario ejecutor en el procedimiento coactivo, acerca de la

preferencia entre acreedores tributarios y no tributarios, puede ser apelada
dentro de los tres das de emitida; (Art. 176).

- El auto de calificacin definitiva de posturas emitido por el funcionario ejecutor

en el procedimiento coactivo tambin puede ser apelado dentro de los tres das
de haber sido expedido; (Art. 191 C. Tributario).

- La resolucin que expida el funcionario ejecutor en el procedimiento coactivo,

respecto de las controversias que se susciten en la entrega material por parte
del depositario, de los bienes rematados, puede ser apelada dentro de tres das
contados desde la notificacin; (Art. 209 C. Tributario).

- Los conflictos de competencia que se suscitaren o promovieran entre

autoridades de distintas administraciones tributarias (Art. 80 C. Tributario).

RECURSO DE NULIDAD

Los Tribunales Distritales de lo Fiscal tambin tienen competencia para resolver

los recursos de nulidad, que no son sino impugnaciones que se hacen respecto
a la validez de los actos que se han producido en la etapa administrativa, y que
tienen por objeto dejarlos sin efecto.

Los casos en que se puede plantear recurso de nulidad son los siguientes:

- Cuando el procedimiento de ejecucin lo es por crditos tributarios que se

fundan en la omisin de solemnidades sustanciales u otros motivos que
produzcan la nulidad, segn la ley cuya violacin se denuncie. Esta nulidad se
la puede plantear como accin directa ante el respectivo Tribunal Distrital de lo
Fiscal (Art. 221);

- Cuando, en el procedimiento de ejecucin, los avisos previos al remate no

hubieran sido publicados en la forma que seala la ley; o cuando el remate se
ha efectuado en da y hora distintos a los sealados, o en un procedimiento
coactivo declarado nulo por el mismo Tribunal Distrital de lo Fiscal.

En estos tres casos puede plantearse el recurso de nulidad, siempre y cuando

se lo presente conjuntamente con el recurso de apelacin del auto de
calificacin definitivo de posturas

RECURSO DE QUEJA

En primer lugar debemos aclarar que este recurso puede ser presentado tanto
en la etapa administrativa, cuando el contribuyente, responsable o tercero no
es atendido dentro de los plazos legales respecto de una solicitud o reclamo
que ha presentado ante la administracin tributaria, en cuyo caso resuelve la
autoridad administrativa jerrquicamente superior; como tambin en la etapa
contencioso-tributaria, caso al que nos vamos a referir a continuacin (Art. 141
C. Tributario).

Una vez que el presidente de este organismo recibe la queja, concede cinco
das al funcionario contra quien va dirigida, luego de lo cual, as mismo dentro
de cinco das, debe emitir la correspondiente resolucin, sin que proceda sobre
sta ningn otro recurso.

Los casos en los cuales se puede presentar recurso de queja ante los
Tribunales Distritales de lo Fiscal son los siguientes:

- Cuando el funcionario ejecutor en el procedimiento coactivo:

1.- Se niega a recibir un escrito de excepciones;

2.- Retarda injustificadamente la remisin de las copias del proceso coactivo o

de las excepciones al Tribunal Distrital de lo Fiscal; y,

3.- Luego de haber sido notificado no suspende el procedimiento de ejecucin

(Art. 216 C. Tributario).

- En general en todos aquellos casos en los que debindose conceder un

recurso para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal el funcionario administrativo
no lo hiciere.

Todo escrito de queja debe contener los siguientes requisitos:

- Los nombres y apellidos de quien propone la queja, con su nmero de cdula

de identidad;

- La determinacin del reclamo o acto de que se trate, con indicacin de la

fecha en que se lo present;

- El acto u omisin de que se acuse al funcionario, que es motivo de la queja;

- Cuando fuere posible, la prueba documentada de la queja; y,

- Las firmas del recurrente y de su abogado, con indicacin del lugar (casillero
judicial) en donde reciban las notificaciones (Art. 303 C. Tributario).

Quien presente en forma infundada un recurso de queja puede ser sancionado

con una multa, sin perjuicio de las otras sanciones a que puede haber lugar,
como por ejemplo el pago de costas y honorarios del abogado defensor de la
otra parte (Art. 304 C. Tributario).

En el caso de que el Tribunal Distrital de lo Fiscal acepte el recurso de queja,

segn la gravedad de la falta, puede sancionarle al funcionario ejecutor con
una multa, sin perjuicio de que en caso de reincidencia lo destituya del cargo
(Art. 216 C. Tributario).

E - RECURSO DE CASACIN

TRIBUNAL DE CASACIN

Este recurso se lo presenta para ante el Tribunal de Casacin, que en esta

materia es la Sala de lo Fiscal de la Corte Nacional de Justicia (Art. 1 L Cas).

PROCEDENCIA

Este recurso procede en contra de los autos y sentencias expedidos por

cualquiera de las Salas de los Tribunales Distritales de lo Fiscal, que ponen fin
a los procesos; as como tambin de las providencias que, dictadas para
ejecutar sentencias, resuelvan puntos esenciales no controvertidos en el juicio
ni decididos en el fallo, o que contradigan lo ejecutoriado (Art. 2 L Cas).

CAUSALES

Este recurso puede fundamentarse nicamente en las siguientes causales:

1.- Cuando en un auto o sentencia expedidos por alguna de las Salas de los
Tribunales Distritales de lo Fiscal exista una aplicacin indebida, falta de
aplicacin o errnea interpretacin de:

a) Normas de derecho, incluyendo los precedentes jurisprudenciales

obligatorios, que hayan sido determinantes;

b) Normas procesales, cuando hayan viciado el proceso de nulidad insanable o

provocado indefensin, siempre que hubieren influido en la decisin de la
causa y la nulidad no hubiere quedado convalidada legalmente; y,

c) Preceptos jurdicos aplicables a la valoracin de la prueba.

2.- Cuando en un auto o sentencia expedidos por alguna de las Salas de los
Tribunales Distritales de lo Fiscal se hayan resuelto puntos que no fueron
materia del juicio, o no se resolvieron todos los puntos que s fueron materia de
la litis;

3.- Cuando un auto o sentencia expedidos por alguna de las Salas de los
Tribunales Distritales de lo Fiscal no contienen todos los requisitos legales, o
adoptan decisiones contradictorias o incompatibles (Art. 3 L. Cas).

RECURRENTE

El recurso de casacin puede ser interpuesto slo por la parte que haya
recibido el agravio en el auto o sentencia.

No puede interponer este recurso quien no haya apelado el auto o sentencia

expedido en primera instancia ni se haya adherido a la apelacin de la
contraparte, cuando la resolucin del superior haya sido totalmente
confirmatoria de aqulla.

No es admisible la adhesin al recurso de casacin (Art. 4 L. Cas).

TRMITE

Oportunidad

El recurso de casacin deber interponerse dentro de los cinco das hbiles

posteriores a la notificacin del auto o sentencia o del auto resolutivo que
niegue o acepte su ampliacin o aclaracin; salvo que el mismo sea interpuesto
por los organismos y entidades del sector pblico ya que stos tienen el
trmino de quince das para hacerlo (Art. 5 L. Cas).

Contenido

El escrito en el que se interpone el recurso de casacin deber contener los

siguientes requisitos bsicos: la sentencia o auto recurridos con
individualizacin del proceso y las partes, las normas de derecho que se
estiman infringidas o las solemnidades omitidas, las causales en que se funda
y los fundamentos en que se apoya (Art. 6 L. Cas).

Calificacin

Dentro de los tres das hbiles siguientes a la presentacin del recurso, que se
lo deber hacer ante el mismo rgano judicial que emiti la providencia, ste
examinar que el mismo se plantee contra las providencias susceptibles de
casacin, que haya sido interpuesto a tiempo y que rena los requisitos antes
mencionados, pues de lo contrario el recurso ser denegado y se proceder a
la ejecucin del auto o sentencia (Art. 7 L. Cas).

Recurso de hecho

Denegado fundamentadamente el trmite del recurso de casacin, dentro de

los tres das hbiles siguientes el recurrente podr interponer ante el mismo
rgano el recurso de hecho, quien sin calificarlo deber elevar el original del
expediente a la Sala de lo Fiscal de la Corte Nacional para que sta resuelva.

A pesar de la concesin del recurso de hecho, continuar la ejecucin del auto

o sentencia recurridos, salvo que se solicite la suspensin de stos, rindiendo
caucin, debiendo, en su primera providencia, declarar si admite o rechaza el
recurso, para lo cual tiene un plazo de quince das (Art. 9 L. Cas).

Concesin del recurso de casacin

Si el escrito de casacin contiene todos los requisitos exigidos, dentro de los 3

das hbiles siguientes el recurso ser concedido, las partes sern notificadas y
el original del expediente ser elevado a la Sala de lo Fiscal de la Corte
Nacional de Justicia; mientras que las copias del proceso servirn para ejecutar
el auto o sentencia recurridos.

Recibido el proceso y en el trmino de 15 das, la Sala de lo Fiscal de la Corte

Nacional examinar si el recurso ha sido debidamente concedido, y en la
primera providencia lo aceptar o denegar, en caso de aceptarla, proceder a
su examen para dictar la sentencia que corresponda (Art. 8 L. Cas).

Caucin

Por regla general, salvo que el proceso verse sobre el estado civil de las
personas, o haya sido interpuesto por los organismos o entidades del sector
pblico, la concesin del recurso de casacin es slo en el efecto devolutivo,
mas no suspensivo. Esto quiere decir que, pese a la concesin de este recurso,
el auto o sentencia debe ejecutarse (Art. 10 L. Cas).

Sin embargo, si el recurrente lo solicita, se puede conceder este recurso en los

dos efectos, devolutivo y suspensivo. En aplicacin del efecto suspensivo,
mientras este recurso sea resuelto, el auto o sentencia no puede ser ejecutado.
Pero para este objeto es indispensable que el recurrente rinda caucin
suficiente sobre los perjuicios estimados que esta demora podra causarle a la
contraparte.

Si el recurso es interpuesto por la Administracin Tributaria, se deber afianzar

el inters de los sujetos pasivos mediante la emisin de una nota de crdito.

El monto de la caucin ser establecido por el rgano ante el que se interpone

el recurso en el auto que concede el recurso de casacin o tramita el de hecho,
si la caucin fuere consignada en el trmino de 3 das, se dispondr la
suspensin de la ejecucin de la sentencia o auto (Art. 11 L. Cas).

Cabe sealar que de ser aceptado totalmente el recurso por parte de la Corte
Nacional de Justicia la caucin deber ser cancelada por parte del tribunal a
quo; de aceptarse parcialmente se deber incluir en el fallo el monto a ser
devuelto al recurrente y a la parte perjudicada por la demora y de rechazarse
totalmente, la totalidad de la caucin debe ser entregada a la parte perjudicada
por la demora (Art. 12 L. Cas).

Sustanciacin ante el tribunal de casacin

Dentro de los 10 das de recibido el proceso, la Sala de lo Fiscal de la Corte

Nacional de Justicia notifica a las partes y corre traslado con el recurso,
concediendo cinco das para que sea contestado fundamentadamente.
Concluido este trmino, las partes pueden solicitar audiencia en estrados
dentro del trmino de 3 das (Art. 13 L. Cas).

Durante la sustanciacin del recurso no podr solicitarse ni ordenarse ninguna

prueba, ni aceptarse ningn incidente (Art. 15 L. Cas).

Si se acepta el recurso la Sala de lo Fiscal de la Corte Nacional de Justicia

casa el auto o sentencia, es decir, corrige los errores existentes mediante un
nuevo auto o sentencia.

Si la casacin es por vicios en el procedimiento la Sala de lo Fiscal de la Corte

Nacional de Justicia anula el auto o fallo y, dentro de los 5 das hbiles
siguientes, enva el proceso al rgano judicial que le correspondera conocer en
caso de recusacin de quien pronunci la providencia casada, para que ste
sustancie la litis desde el punto en el que se produjo la nulidad (Art. 16 L. Cas).

Siempre que se declare desierto el recurso o aparezca claramente que ha sido

presentado sin base legal o para retardar la ejecucin de la providencia, sin
perjuicio de la imposicin de una multa de hasta el equivalente a 15 salarios
mnimos vitales, el recurrente pagar tambin las costas.

Tambin podrn imponerse multas a los rganos judiciales que expidieron el

auto o sentencia casados (Art. 18 L. Cas).

La Sala debe pronunciarse dentro de los 15 das posteriores a la recepcin del

proceso sobre la admisibilidad del recurso. El fallo de casacin debe
pronunciarse hasta 90 das de recibido el recurso ms 1 da por cada 100 fojas.
Caso contrario, a solicitud de parte, puede ser remitido a la Sala de Conjueces
(Arts. 8 L. Cas) (Art. 17 L. Cas).

PUBLICACIN Y PRECEDENTES
Toda sentencia de casacin deber ser publicada en el Registro Oficial y
constituir precedente para la aplicacin de la ley.

La triple reiteracin de una sentencia de casacin constituye precedente

jurisprudencial obligatorio y vinculante para la interpretacin y aplicacin de las
leyes, excepto para la propia Corte Nacional de Justicia (Art. 19 L. Cas).

7 - DERECHO TRIBUTARIO PENAL

A - PRINCIPIOS BSICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO PENAL

PRESUNCIN DE CONOCIMIENTO DE LAS LEYES

En esta materia, al igual que en toda la legislacin ecuatoriana, rige el principio

segn el cual se presume de derecho que las leyes penales tributarias son
conocidas por todos.

Sin embargo, la norma correspondiente del Cdigo Tributario (Art. 312)

contiene una salvedad adicional, cuya interpretacin plantea graves
dificultades. La norma dice as: Se presume de Derecho que las leyes penales
tributarias son conocidas por todos. Por consiguiente, nadie puede invocar su
ignorancia como causa de disculpa, salvo el caso de que la transgresin de la
norma obedezca a error, culpa o dolo, o a instruccin expresa de funcionarios
de la administracin tributaria. Como se ve, en esta norma por una parte se
presume que la ley es conocida por todos y que nadie puede exculparse
alegando su ignorancia, pero por otra se admite la disculpa cuando se ha
actuado con error, culpa, e inclusive dolo. El dolo (intencin positiva de irrogar
dao a otro) en s conlleva conocimiento, de ah la intencin del sujeto que
realiza el acto, lo que no sucede en el error o culpa, en los que se acta en
base a un conocimiento equivocado o a una negligencia. De igual manera, se
acepta la disculpa cuando se ha obrado por la instruccin expresa de
funcionarios de la administracin tributaria, en la que el inferior, aunque tenga
conocimiento, debe actuar de tal manera obedeciendo una orden de su
superior (Art. 312 C. Tributario).

PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD

Toda infraccin tributaria cometida dentro del territorio de la Repblica, por

ecuatorianos o extranjeros, debe ser juzgada y reprimida conforme a las leyes
ecuatorianas.

Se entiende tambin cometida la infraccin en el Ecuador, si la accin u

omisin que la constituye, aun cuando sea realizada en el exterior, produce
efectos en el pas, (Art. 313 C. Tributario).
PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD

Al igual que en el derecho penal comn, las normas tributarias punitivas slo
rigen para el futuro. Sin embargo, tendrn efecto retroactivo las ms favorables,
es decir, las que suprimen infracciones o establecen sanciones ms benignas o
trminos de prescripcin ms breves, y se aplicarn aun cuando hubiere
sentencia condenatoria no ejecutada ni cumplida en su totalidad (Art. 311 C.
Tributario) (Art. 76).

OTROS

Adems de estos principios especficos en el mbito tributario penal, tambin

rigen los principios tributarios de legalidad, generalidad e igualdad, que han
sido examinados anteriormente.

NORMAS SUPLETORIAS

En materia penal tributaria, las normas y principios del Derecho penal comn
rigen supletoriamente, a falta de disposicin tributaria expresa (Art. 310 C.
Tributario).

B - RESPONSABILIDAD PENAL TRIBUTARIA

CONCEPTO

Se entiende como tal el grado de culpabilidad de las personas naturales,

jurdicas o sociedades sin personalidad jurdica, por las infracciones tributarias
que cometen, y que, en consecuencia, implican la aplicacin de sanciones.

CLASES

El Cdigo Tributario establece dos clases de responsabilidad, la personal y la

real. La primera significa que la sancin aplicable afecta directamente a la
persona del infractor (por ejemplo se le sanciona privndole de la libertad);
mientras que en la segunda la sancin afecta a los bienes del infractor (por
ejemplo pierde la propiedad sobre determinados bienes o le toca pagar en
dinero) (Art. 321 C. Tributario).

Responsabilidad personal

La tienen aquellas personas que cometieron la infraccin, sea como autores,

cmplices o encubridores.
Responsabilidad real

La tienen las personas naturales o jurdicas, negocios o empresas a nombre de

quienes actuaron o a quienes sirvieron los autores, cmplices o encubridores
de la infraccin tributaria.

En consecuencia, las entidades o empresas colectivas o econmicas, tengan o

no personalidad jurdica, los propietarios de empresas o negocios y los
empleadores en general:

- Responden solidariamente con sus representantes, directivos, gerentes,

administradores o mandatarios, por las sanciones pecuniarias que
correspondan a infracciones cometidas por stos, en ejercicio de su cargo o a
su nombre.

- Responden adems por las sanciones pecuniarias que correspondan a

infracciones tributarias de sus dependientes o empleados en ejercicio de su
cargo o empleo o a su nombre.

CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES

Son los actos, circunstancias o modos de cometer la infraccin por parte de

quien la ejecuta, que revelan una mayor peligrosidad. Por esta razn, si se
comprueban estas circunstancias las penas son aumentadas.

Son circunstancias agravantes, en lo que fuere aplicable, las establecidas en el

Cdigo Penal, adems de las siguientes:

- Haberse cometido la infraccin en contubernio con funcionarios de la

Administracin Tributaria o utilizando las bases de datos o informaciones que
sta posea; y, (Art. 318)

- La reincidencia, que se entender existir, siempre que la misma persona o

empresa hubiere sido sancionada por igual infraccin a la pesquisada, dentro
de los cinco aos anteriores (Art. 318).

CIRCUNSTANCIAS ATENUANTES

Son los actos o circunstancias de los cuales se deduce menor peligrosidad en

el infractor, por lo cual determinan que las sanciones sean disminuidas.

Son circunstancias atenuantes, en lo que fuere aplicable, las establecidas en el

Cdigo Penal, adems de las siguientes:

- Haber reconocido la comisin de la infraccin y reparado el perjuicio que

caus; y,
- Presentarse voluntariamente a la administracin tributaria respectiva,
pudiendo haber eludido su accin con la fuga o el ocultamiento o en cualquier
otra forma (Art. 319 C. Tributario).

CIRCUNSTANCIAS EXIMENTES

Son aquellas circunstancias relativas al infractor por las cuales, pese a que se
cometi la infraccin, la ley establece que ste quede exonerado de la pena.

Son circunstancias eximentes, en lo que fuere aplicable, las establecidas en el

Cdigo Penal, y particularmente aquella que tiene que ver con la trasgresin de
la norma cuando se produzca a consecuencia del acatamiento de una
instruccin expresa de funcionario competente de la administracin tributaria y
que no proceda de una accin u omisin dolosa (Art. 320 C. Tributario).

SANCIONES

Son las penas que se imponen a los infractores, segn sea la gravedad y las
circunstancias que rodeen al ilcito.

Las sanciones pueden ser:

- Multa;

- Clausura del establecimiento o negocio;

- Suspensin de actividades;

- Decomiso;

- Incautacin definitiva;

- Suspensin o cancelacin de inscripciones en los registros pblicos;

- Suspensin o cancelacin de patentes y autorizaciones;

- Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos;

- Prisin; y,

- Reclusin menor ordinaria (Art. 323 C. Tributario).

Al estudiar las facultades de la administracin tributaria se analizaron la

naturaleza y los alcances de cada una de estas sanciones.

EXTINCIN
Las acciones y las sanciones por infracciones tributarias se extinguen por:

- Muerte del infractor; y,

- Prescripcin (Art. 338 C. Tributario).

Tambin al analizar las facultades de la administracin tributarias se sealaron

las circunstancias en que actan estas causas de extincin.

C - LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS

CONCEPTO

Es toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias

sustantivas o adjetivas, sancionadas con pena establecida con anterioridad a
esa accin u omisin.

Este concepto no hace sino recoger el principio de legalidad, segn el cual no

hay infraccin sin ley previa que la tipifique y sancione (Art. 76) (Art. 2).

CLASES

Las infracciones tributarias son:

a) Los delitos (delitos aduaneros y defraudacin);

b) Las contravenciones; y,

c) Las faltas reglamentarias.

a) DELITOS

Son las infracciones de mayor gravedad. En materia tributaria los delitos son: la
defraudacin y los delitos aduaneros (Art. 315 C. Tributario).

DELITOS ADUANEROS

La Ley Orgnica de Aduanas, publicada mediante Decreto Ley 04, R. O. 396,

10-III-94, en su artculo 101, num. 4, derog los artculos del Cdigo Tributario
que se referan al contrabando, dicha Ley fue posteriormente sustituida por la
nueva Codificacin de la Ley Orgnica de Aduanas (R.O. 219-S, 26-XI-2003); a
su vez derogada por el Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e
Inversiones (R.O. 351-S, 29-12-2010), que es la que actualmente trata sobre el
tema de los delitos aduaneros.
DEFRAUDACIN

Consiste la defraudacin, en todo acto doloso de simulacin, ocultacin,

omisin, falsedad o engao que induzca a error en la determinacin de la
obligacin tributaria, o por los que se deja de pagar en todo o en parte los
tributos realmente debidos, en provecho propio o de un tercero; as como
aquellas conductas dolosas que contravienen o dificultan las labores de control,
determinacin y sancin que ejerce la administracin tributaria (Art. 342 C.
Tributario).

La defraudacin se agrava y ser sancionada con el mximo de la pena,

cuando interviene en ella de uno o ms funcionarios de la administracin
tributaria (Art. 343 C. Tributario).

CASOS DE DEFRAUDACIN

Constituye casos especiales de defraudacin:

- Destruccin, ocultacin o alteracin dolosas de sellos de clausura o de

incautacin;

- Realizar actividades en un establecimiento a sabiendas de que se encuentre

clausurado;

- Imprimir y hacer uso doloso de comprobantes de venta o de retencin que no

hayan sido autorizados por la Administracin Tributaria;

- Proporcionar, a sabiendas, a la Administracin Tributaria informacin o

declaracin falsa o adulterada de mercaderas, cifras, datos, circunstancias o
antecedentes que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, propia
o de terceros; y, en general, la utilizacin en las declaraciones tributarias o en
los informes que se suministren a la administracin tributaria, de datos falsos,
incompletos o desfigurados;

- La falsificacin o alteracin de permisos, guas, facturas, actas, marcas,

etiquetas y cualquier otro documento de control de fabricacin, consumo,
transporte, importacin y exportacin de bienes gravados;

- La omisin dolosa de ingresos, la inclusin de costos, deducciones, rebajas o

retenciones, inexistentes o superiores a los que procedan legalmente.

- La alteracin dolosa, en perjuicio del acreedor tributario, de libros o registros

informticos de contabilidad, anotaciones, asientos u operaciones relativas a la
actividad econmica, as como el registro contable de cuentas, nombres,
cantidades o datos falsos;
- Llevar doble contabilidad deliberadamente, con distintos asientos en libros o
registros informticos, para el mismo negocio o actividad econmica;

- La destruccin dolosa total o parcial, de los libros o registros informticos de

contabilidad u otros exigidos por las normas tributarias, o de los documentos
que los respalden, para evadir el pago o disminuir el valor de obligaciones
tributarias;

- Emitir o aceptar comprobantes de venta por operaciones inexistentes o cuyo

monto no coincida con el correspondiente a la operacin real;

- Extender a terceros el beneficio de un derecho a un subsidio, rebaja, exencin

o estmulo fiscal o beneficiarse sin derecho de los mismos;

- Simular uno o ms actos o contratos para obtener o dar un beneficio de

subsidio, rebaja, exencin o estmulo fiscal;

- La falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los agentes de

retencin o percepcin, de los impuestos retenidos o percibidos, despus de
diez das de vencido el plazo establecido en la norma para hacerlo;

- El reconocimiento o la obtencin indebida y dolosa de una devolucin de

tributos, intereses o multas, establecida as por acto firme o ejecutoriado de la
administracin tributaria o del rgano judicial competente; y,

- La venta para consumo de aguardiente sin rectificar o alcohol sin embotellar y

la falsa declaracin de volumen o grado alcohlico del producto sujeto al
tributo, fuera del lmite de tolerancia establecida por el INEN (Art. 344 C.
ributario).

SANCIONES

En los siguientes casos se sanciona de la siguiente manera:

- La destruccin, ocultacin o alteracin dolosas de sellos de clausura o de

incautacin, con prisin de uno a tres aos.

- Imprimir y hacer uso doloso de comprobantes de venta o de retencin que no

hayan sido autorizados por la Administracin Tributaria, con prisin de uno a
tres aos.

- Proporcionar, a sabiendas, a la Administracin Tributaria informacin o

declaracin falsa o adulterada de mercaderas, cifras, datos, circunstancias o
antecedentes que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, propia
o de terceros; y, en general, la utilizacin en las declaraciones tributarias o en
los informes que se suministren a la administracin tributaria, de datos falsos,
incompletos o desfigurados, con prisin de dos a cinco aos y una multa
equivalente al valor de los impuestos que se evadieron o pretendieron evadir.
- La simulacin de uno o ms actos o contratos para obtener o dar un beneficio
de subsidio, rebaja, exencin o estmulo fiscal, prisin de dos a cinco aos y
una multa equivalente al valor de los impuestos que se evadieron o
pretendieron evadir.

- La falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los agentes de

retencin o percepcin, de los impuestos retenidos o percibidos, despus de
diez das de vencido el plazo establecido en la norma para hacerlo, sern
sancionados con reclusin menor ordinaria de 3 a 6 aos y multa equivalente al
doble de los valores retenidos o percibidos que no hayan sido declarados y/o
pagados o los valores que le hayan sido devueltos indebidamente.

- El reconocimiento o la obtencin indebida y dolosa de una devolucin de

tributos, intereses o multas, establecida as por acto firme o ejecutoriado de la
administracin tributaria o del rgano judicial competente, sern sancionados
con reclusin menor ordinaria de 3 a 6 aos y multa equivalente al doble de los
valores retenidos o percibidos que no hayan sido declarados y/o pagados o los
valores que le hayan sido devueltos indebidamente.

- Las personas jurdicas, sociedades o cualquier otra entidad que, aunque

carente de personera jurdica, constituya una unidad econmica o un
patrimonio independiente de la de sus miembros, la responsabilidad recae en
su representante legal, contador, director financiero y dems personas que
tengan a su cargo el control de la actividad econmica de la empresa, s se
establece que su conducta ha sido dolosa.

- Cuando el agente de retencin o agente de percepcin sea una institucin del

Estado, los funcionarios encargados de la recaudacin, declaracin y entrega
de los impuestos percibidos o retenidos al sujeto activo adems de la pena de
reclusin por la defraudacin, sin perjuicio de que se configure un delito ms
grave, sern sancionados con la destitucin y quedarn inhabilitados, de por
vida, para ocupar cargos pblicos.

La autoridad deber formular la denuncia cuando corresponda, en todo los

casos de defraudacin, y tendr todos los derechos y facultades que el Cdigo
de Procedimiento Penal establece para el acusador particular (Art. 345 C.
Tributario).

DOLO

Para que exista delito, sea en el mbito aduanero o tratndose de delito de

defraudacin, es requisito indispensable la existencia de dolo (Art. 316 C.
Tributario).

El dolo consiste en la intencin positiva de irrogar injuria a la persona o

propiedad de otro, es decir, debe haber por parte del infractor la intencin de
causar dao, debe actuar con conocimiento y voluntad acerca del acto y sus
consecuencias (Art. 14 CP).
TENTATIVA EN LOS DELITOS

Dentro del proceso que conlleva la realizacin de un delito, que puede ir desde
la ideacin hasta su consumacin, existe la tentativa, es decir, la realizacin de
actos idneos, conducentes de modo inequvoco a la ejecucin de un delito
tributario, cuando ste no llega a consumarse por circunstancias ajenas a la
voluntad del autor.

En el caso de que a la tentativa le rodeen circunstancias agravantes, como por

ejemplo, prevalerse el autor de su condicin de autoridad o que el intento haya
sido en la noche, la sancin ser la que corresponda al delito como si en
verdad ste hubiera llegado a consumarse.

La simple tentativa, es decir sin circunstancias agravantes o atenuantes, es

sancionada con la mitad de la pena que corresponda al delito consumado (Art.
326 C. Tributario).

b) CONTRAVENCIONES

Son las acciones u omisiones de los contribuyentes, responsables o terceros, o

de los empleados o funcionarios pblicos, que violan o no acatan las normas
legales sobre administracin o aplicacin de tributos, u obstaculizan la
verificacin o fiscalizacin de los mismos, o impiden o retardan la tramitacin
de los reclamos, acciones o recursos administrativos (Art. 348 C. Tributario).

CASOS

1.- Incumplir el contribuyente o responsable, el tercero o el funcionario pblico

los deberes formales que les imponen las leyes tributarias, aunque en la
actualidad, como se analiza ms adelante, el incumplimiento de algunos de
estos deberes est tipificado como falta reglamentaria (Art. 96 C. Tributario)
(Art. 98 C. Tributario) (Art. 101 C. Tributario);

2.- No cumplir el funcionario o empleado de la administracin tributaria los

siguientes deberes sustanciales que les impone el Cdigo Tributario:

- El no recibir toda peticin o reclamo, inclusive el de pago indebido, que

presenten los contribuyentes, responsables o terceros que tengan inters en la
aplicacin de la Ley Tributaria y no tramitarlo de acuerdo a la Ley y a los
Reglamentos;

- No recibir, investigar y tramitar, por parte de los empleados y funcionarios de

la administracin tributaria, las denuncias que les sean presentadas sobre
fraudes tributarios o infracciones de leyes impositivas de su jurisdiccin;

- No expedir, por parte de la administracin tributaria, resolucin motivada en el

tiempo que corresponda, respecto de las peticiones, reclamos, recursos o
consultas que presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se
consideren afectados por un acto de la administracin;

- No acatar y hacer cumplir, por parte de la administracin tributaria, los

decretos, autos y sentencias expedidos por el Tribunal Distrital de lo Fiscal (Art.
103 C. Tributario).

3.- Negarse el funcionario ejecutor, en el procedimiento coactivo, a recibir un

escrito de excepciones o retardarse en remitir copias del proceso coactivo o de
las excepciones al Tribunal Distrital de lo Fiscal, o que notificado no
suspendiere el procedimiento de ejecucin (Art. 216 C. Tributario).

4.- Adquirir los bienes materia del remate o subasta por parte de las personas a
quienes el Cdigo Tributario prohbe hacerlo (Art. 206 C. Tributario).

Nota Aclaratoria:

Cabe aclarar que la Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo

Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que
en todos los artculos del Cdigo Tributario donde se haga referencia al
Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala, Presidente, Presidente del
Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de sustanciacin,
Ministro de sustanciacin, se cambie por la jueza o el juez de lo contencioso
tributario; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la
jurisdiccin fiscal; estableciendo como nica instancia competente para
conocer la materia contencioso tributaria, a la sala especializada de la Corte
Provincial. Adicionalmente, la Disposicin Transitoria Cuarta de la norma
mencionada, determina que los Tribunales Distritales de lo Fiscal, funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma,
hasta que el Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes
Provinciales.

ELEMENTOS CONSTITUTIVOS

Para la configuracin de las contravenciones es suficiente con que se produzca

la transgresin de la norma. Esto quiere decir que independientemente de que
el acto u omisin se cometa con dolo o con culpa, basta con que el autor no
observe lo que manda la ley para que se produzca la contravencin (Art. 316 C.
Tributario).

SANCIONES

A las contravenciones establecidas en el Cdigo Tributario y en las dems

leyes tributarias se aplicar como pena pecuniaria una multa que no sea
inferior a 30 dlares ni exceda de 1.500 dlares de los Estados Unidos de
Amrica, sin perjuicio de las dems sanciones, que para cada infraccin, se
establezcan en las respectivas normas.

Para aquellas contravenciones que se castiguen con multas peridicas, la

sancin por cada perodo, se impondr de conformidad a los lmites
establecidos en el inciso anterior.

Los lmites antes referidos no sern aplicables en los casos de contravenciones

en los que la norma legal prevea sanciones especficas.

El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligacin tributaria o de

los deberes formales que la motivaron (Art. 349 C. Tributario).

c) FALTAS REGLAMENTARIAS

Constituyen la inobservancia de normas reglamentarias y disposiciones

administrativas de obligatoriedad general, que establezcan los procedimientos
o requisitos necesarios para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
deberes formales de los sujetos pasivos (Art. 351 C. Tributario).

CASOS

Violaciones de reglamentos o normas secundarias de obligatoriedad general,

que no se encuentren comprendidas en la tipificacin de delitos o
contravenciones (Art. 315).

ELEMENTOS CONSTITUTIVOS

Para la configuracin de las faltas reglamentarias, basta solamente la

transgresin de la norma (Art. 316 C. Tributario).

SANCIONES

Las faltas reglamentarias sern sancionadas con una multa que no sea inferior
a 30 dlares ni exceda de 1.000 dlares de los Estados Unidos de Amrica, sin
perjuicio de las dems sanciones, que para cada infraccin, se establezcan en
las respectivas normas.

El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligacin tributaria o de

los deberes formales que la motivaron (Art. innumerado agregado a
continuacin del Art. 351 C. Tributario).

El pago de las multas impuestas por faltas reglamentarias, no exime al infractor

del cumplimiento de los procedimientos, requisitos u obligaciones por cuya
omisin fue sancionado (Art. 352 C. Tributario).
D - JURISDICCIN, COMPETENCIA Y PROCEDIMIENTO

JURISDICCIN PENAL TRIBUTARIA

La jurisdiccin penal tributaria es la potestad pblica de juzgar privativamente

las infracciones tributarias y hacer ejecutar lo juzgado (Art. 354 C. Tributario).

JUZGAMIENTO DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS

El procedimiento se sujetar a las normas del Cdigo Tributario, y slo

supletoriamente a las del Cdigo Penal y Cdigo de Procedimiento Penal (Art.
354 C. Tributario).

De conformidad con lo establecido en el Art. 225, num. 6 del Cdigo Orgnico

de la Funcin Judicial, corresponde a los jueces de garantas penales conocer
y resolver, en primera instancia, las causas por ilcitos tributarios, incluidos los
aduaneros de su competencia. Asimismo, de conformidad con el Art. 221 del
mismo cdigo, tambin corresponde a los Tribunales Penales juzgar este tipo
de infracciones. La Sala de lo Penal de la Corte Provincial ser competente
para conocer de las impugnaciones que conforme al Cdigo de Procedimiento
Penal se pueden interponer en materia penal (Art. 208 COFJ); finalmente,
conforme al Art. 208 de la norma en referencia, la Sala Especializada de lo
Penal de la Corte Nacional de Justicia ser la competente para conocer y
resolver los recursos de casacin y revisin en materia penal tributaria.

Las sanciones por contravenciones y faltas reglamentarias sern impuestas por

la respectiva administracin tributaria mediante resoluciones escritas.

Trmite

La accin penal tributaria es pblica de instancia oficial y corresponde ejercerla

exclusivamente al fiscal, de conformidad a las disposiciones del Cdigo
Tributario y el Cdigo de Procedimiento Penal (Art. 358 C. Tributario).

Se concede accin popular para denunciar ante el Ministerio Pblico los delitos
tributarios (Art. innumerado agregado a continuacin del Art. 358 C. Tributario).

La accin penal tributaria comienza con la providencia de inicio de la

instruccin fiscal; sin embargo, legal y doctrinariamente, la potestad de emitir
providencia est reservada nicamente a los jueces.

En los casos que tengan como antecedente un acto firme o resolucin

ejecutoriada de la administracin tributaria o sentencia judicial ejecutoriada, la
Fiscala General, sin necesidad de indagacin previa, iniciar la
correspondiente instruccin fiscal (Art. 359).
El nuevo Cdigo de Procedimiento Penal entr en vigencia el 13 de julio del
2001, presentando como novedades, entre otras, el sistema acusatorio
sustitutivo del inquisitivo, la oralidad en los procesos y la exclusiva participacin
de la Fiscala con la colaboracin de la Polica Judicial en la fase investigativa
de los delitos.

Para el ejercicio de la accin penal, es necesario distinguir si la presunta

infraccin es o no flagrante. Si es flagrante, luego de efectuada la aprehensin
del infractor, el fiscal de turno solicitar al juez de garantas penales
competente, dentro de las 24 horas siguientes a la detencin, que convoque a
la audiencia de calificacin de flagrancia, en la cual se dar inicio a la
instruccin fiscal y se podrn dictar las medidas cautelares correspondientes;
en este caso, la etapa de instruccin no podr durar ms de 30 das, al cabo de
la cual el fiscal competente deber dictar el correspondiente dictamen (Arts.
161 CPP) (Art. 163 CPP).

Por el contrario, cuando no se trate de delito flagrante, la denuncia respectiva,

generalmente presentada por el SRI, o en virtud de cualquier otro medio de
informacin, ser conocida por el fiscal competente, quien dar inicio a la fase
de Indagacin Previa que no podr durar ms de un ao, al cabo de la cual, si
no existe imputacin fiscal, se archivar el expediente. En cambio, cuando el
fiscal cuente con la informacin necesaria y los fundamentos suficientes para
deducir una imputacin, en cualquier momento durante el lapso de tiempo
antes indicado, enviar a la sala de sorteos la peticin al juez de garantas
penales, a fin de que seale da y hora para la audiencia de formulacin de
cargos, en la cual el fiscal deducir su imputacin y dar inicio a la etapa de la
Instruccin Fiscal, la que no podr exceder de los 90 das, y el juez podr
ordenar las medidas cautelares que considere justificadas y pertinentes (Arts.
215 CPP) (Art. 216 CPP).

Dado que los delitos tributarios son de accin pblica, el SRI deber presentar
su acusacin particular desde el momento en que el juez de garantas penales
notifique de la resolucin de inicio de la instruccin, y hasta antes de la
conclusin de la misma (Art. 57).

Concluida la etapa de la Instruccin Fiscal, dentro de 24 horas se llevar a

cabo la Audiencia Preparatoria del Juicio, en la cual el fiscal de la causa
presentar su dictamen, que ser acusatorio si los resultados de la
investigacin proporcionan datos relevantes sobre la existencia del delito y
fundamento grave de que el procesado es autor o partcipe de la infraccin;
caso contrario, el fiscal se abstendr de acusar (Arts. 224 a 232 CPP).
Sustanciada la audiencia en cuestin, el Juez pronunciar su decisin, la
misma que dependiendo de las circunstancias del caso podr ser:

Auto de Llamamiento a Juicio, si de los resultados de la instruccin fiscal se

desprenden presunciones graves y fundadas sobre la existencia del delito y
sobre la participacin del procesado como autor, cmplice o encubridor (Art.
232 CPP).

Auto de Sobreseimiento: que a su vez puede ser (Art. 240 CPP):

- Provisional del proceso y provisional del procesado, cuando el juez considere
que los elementos en los que el Fiscal ha sustentado su acusacin no son
suficientes. Esto implica que el proceso se suspende por el lapso de 5 aos,
transcurrido el cual y de no haberse propuesto nueva acusacin, el juez dictar
sobreseimiento definitivo; empero, para el procesado, la suspensin indicada
nicamente ser de 3 aos (Arts. 241 al 246 CPP).

- Definitivo del proceso y definitivo del procesado, cuando el juez concluya que
los hechos no constituyen delito o que los indicios no conducen a presumir la
existencia del mismo; y tambin, cuando se han demostrado causas de
justificacin (legtima defensa, estado de necesidad, entre otras) que eximan de
responsabilidad al procesado. Esto implica que el proceso ha concluido, con
efectos de cosa juzgada, e impide que al procesado se le pueda volver a
encausar por los mismos hechos (Arts. 242 al 246 CPP).

- Provisional del proceso y definitivo del procesado, cuando el juez concluya

que los resultados de la instruccin son suficientes para presumir la existencia
de la infraccin, pero no para establecer la responsabilidad del procesado. En
este caso, se suspende el proceso como se indic en el primer caso, pero al
procesado ya no se le podr encausar por los mismos hechos (Arts. 243 CPP)
(Art. 246 CPP).

En caso de que el fiscal se haya abstenido de acusar, el juez de garantas

penales, en mrito de la instruccin fiscal, dictar el correspondiente
sobreseimiento provisional o definitivo del proceso o del procesado (Art. 244
CPP).

Pero si el fiscal resuelve no acusar y el delito objeto de la investigacin est

sancionado con pena de reclusin mayor extraordinaria o especial o si hay
acusacin particular del SRI, el juez de garantas penales deber en forma
obligatoria y motivada, elevar la consulta al fiscal superior, para que ste
ratifique o revoque el dictamen de abstencin formulado en la audiencia. De
ratificarse la no acusacin, el juez de garantas penales deber emitir el
correspondiente auto de sobreseimiento, y en caso de revocatoria, sustanciar
la causa con la intervencin de un fiscal distinto del que inicialmente se
pronunci por la abstencin, quien sustentar la acusacin en una nueva
audiencia oral (Art. 226 CPP).

Si se dict Auto de Llamamiento a Juicio, una vez ejecutoriado, se pasa a la

siguiente etapa del proceso penal que es la del Juicio (Arts. 250 CPP). El
principal acto que se lleva a cabo dentro de esta etapa es la Audiencia de
Juzgamiento, en la que el Fiscal y la parte acusada presentarn, ante el
Tribunal de Garantas Penales, sus pruebas y alegatos para demostrar, por un
lado, la existencia del delito y la responsabilidad del procesado; y, de otra parte,
desvirtuar las presunciones de responsabilidad establecidas en contra del
encausado. Concluida la audiencia, el Tribunal de Garantas Penales deliberar
y emitir su resolucin, la misma que ser condenatoria, si se ha comprobado
ms all de duda razonable tanto la existencia del delito como la
responsabilidad del acusado; en caso contrario, o si existe duda razonable, la
resolucin deber ser absolutoria. Luego, dentro de los 3 das posteriores, el
Tribunal dictar la correspondiente sentencia escrita en la que motivar su
decisin (Arts. 304-A a 320 CPP).

Finalmente, se debe tener en cuenta que a lo largo del proceso penal existe la
posibilidad de presentar impugnaciones y recursos judiciales que permitan
reformar o revocar determinadas resoluciones. El principal de dichos medios de
impugnacin es el recurso de apelacin, que se puede interponer ante la Corte
Provincial, exclusivamente en contra de los autos de nulidad, de prescripcin
de la accin, de sobreseimiento y de inhibicin por causa de incompetencia, de
las sentencias dictadas en proceso simplificado, proceso abreviado y las que
declaren la culpabilidad o confirmen la inocencia del acusado, y del auto que
concede o niega la prisin preventiva (Art. 343 CPP). Asimismo, existe el
recurso de nulidad, que tambin se propone ante la Corte Provincial, cuando
existan vulneraciones a solemnidades sustanciales del proceso (Art. 330 CPP);
recurso de casacin, que se presenta para ante la Corte Nacional, con el objeto
de subsanar errores de derecho cometidos en la sentencia (Art. 349 CPP);
recurso de revisin, para corregir errores de hecho incurridos en la resolucin
del Tribunal de Garantas Penales (Art. 359 CPP); y, adicionalmente el recurso
de hecho, que se interpone cuando se ha negado ilegalmente la concesin de
otro recurso (Art. 321 CPP).

COMPETENCIA PARA CONTRAVENCIONES Y FALTAS REGLAMENTARIAS

Las sanciones por contravenciones y faltas reglamentarias sern impuestas por

la respectiva administracin tributaria mediante resoluciones escritas (Art. 355
C. Tributario).

Las sanciones por faltas reglamentarias sern impuestas por la mxima

autoridad de la respectiva administracin tributaria mediante resoluciones
escritas que sern impugnables ante el Juez de lo Contencioso Tributario (Art.
355 C. Tributario).

TRMITE

La accin para perseguir y sancionar las contravenciones y faltas

reglamentarias, es tambin pblica, y se ejerce por los funcionarios que tienen
competencia para ordenar la realizacin o verificacin de actos de
determinacin de obligacin tributaria, o para resolver reclamos de los
contribuyentes o responsables.

Podr tener como antecedente, el conocimiento y comprobacin de la misma

Autoridad, con ocasin del ejercicio de sus funciones, o por denuncia que
podr hacerla cualquier persona (Art. 362).

Siempre que el funcionario competente para imponer sanciones descubriere la

comisin de una contravencin o falta reglamentaria, o tuviere conocimiento de
ellas por denuncia o en cualquier otra forma, tomar las medidas que fueren
del caso para su comprobacin, y mediante un procedimiento sumario con
notificacin previa al presunto infractor, concedindole el trmino de cinco das
para que ejerza su defensa y practique todas las pruebas de descargo
pertinentes a la infraccin. Concluido el trmino probatorio y sin ms trmite,
dictar resolucin en la que impondr la sancin que corresponda o la
absolucin en su caso (Art. 363 C. Tributario).

El afectado con la sancin por contravenciones o faltas reglamentarias podr

deducir los mismos recursos o proponer las mismas acciones que, respecto de
la determinacin de obligacin tributaria, establece del Cdigo Tributario (Art.
364 C. Tributario).

8 - REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES

El Registro nico de Contribuyentes es un instrumento a cargo del Servicio de

Rentas Internas, cuya finalidad es identificar a los contribuyentes mediante los
procesos de inscripcin, actualizacin, suspensin y cancelacin, para
proporcionar informacin a la Administracin Tributaria (Art. 1 LRUC) (Art. 1
RLRUC).

El Registro nico de Contribuyentes (RUC) se implement con el objetivo de

hacer un seguimiento continuo a los ciudadanos que tienen obligaciones de
tipo tributario.

La funcin del RUC es registrar e identificar a los Contribuyentes y proporcionar

informacin a la Administracin Tributaria.

El Servicio de Rentas Internas es el encargado de establecer un sistema de

numeracin que contribuya a identificar a las personas jurdicas, entes sin
personalidad jurdica, empresas unipersonales, nacionales y extranjeras,
pblicas o privadas, mientras que para las personas naturales, que no
constituyan empresas unipersonales, el nmero de identificacin tributaria tiene
como base el nmero de cdula del contribuyente. (Art 5 LRUC)

A - INSCRIPCIN OBLIGATORIA

SON SUJETOS OBLIGADOS

Todas las personas naturales y jurdicas, entes sin personalidad jurdica,

nacionales y extranjeras, que inicien o realicen actividades econmicas en el
pas en forma permanente u ocasional o que sean titulares de bienes o
derechos que generen u obtengan ganancias, beneficios, remuneraciones,
honorarios y otras rentas sujetas a tributacin en el Ecuador.

Tambin estn obligados, las entidades del sector pblico; las Fuerzas
Armadas y la Polica Nacional; as como toda entidad, fundacin, cooperativa,
corporacin, o entes similares, cualquiera sea su denominacin, tengan o no
fines de lucro. Si los entes administrativos pblicos desconcentrados
constituyen entes contables independientes, pueden inscribirse por separado y
deben cumplir con todas las obligaciones tributarias respectivas (Art. 3 LRUC)
(Art. 2 RLRUC).

SUJETOS NO OBLIGADOS

No estn obligados a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes, pero

podrn hacerlo si lo consideran conveniente, los organismos internacionales
con oficinas en el Ecuador; las embajadas, consulados y oficinas comerciales
de los pases con los cuales el Ecuador mantiene relaciones diplomticas,
consulares o comerciales (Art. 3).

B - OPORTUNIDAD DE LA INSCRIPCIN

OBTENCIN Y PLAZO

Las personas naturales o jurdicas que de conformidad con la ley adquieran la

calidad de contribuyentes o las empresas nuevas, debern obtener su
inscripcin dentro de los treinta das (30) siguientes al de su constitucin o
inicio real de sus actividades, segn el caso.

La inscripcin ser solicitada por las personas naturales, por los mandatarios,
representantes legales o apoderados de entidades, organismos y empresas,
sujetas a esta Ley, en las oficinas o dependencias que seale la administracin
(Art. 4 LRUC).

Para el caso de sociedades, de acuerdo a la definicin establecida en el

artculo 98 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, y nicamente para efectos
de inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), se entender
como fecha de inicio de actividades, la correspondiente a la de iniciacin real
de las actividades econmicas que, de conformidad con el artculo 3 de la
Codificacin de la Ley del Registro nico de Contribuyentes (RUC), implican la
inscripcin obligatoria en el referido registro.

La informacin consignada al momento de la inscripcin en el RUC, es de

absoluta responsabilidad del sujeto pasivo, en tal sentido, cualquier informacin
que induzca a error en la determinacin de la obligacin tributaria, o por la que
se deje de pagar en todo o en parte el impuesto realmente debido ser
considerada como un acto de defraudacin conforme lo establece el Cdigo
Tributario.

El nmero de RUC deber constar obligatoriamente en los siguientes

documentos (Art. 10 LRUC):

a) Certificado Militar o Cdula de las Fuerzas Armadas;

b) Certificado de antecedentes personales conferido por la Polica Civil
Nacional;
c) Documento de afiliacin personal al Seguro Social;

d) Licencias de conductores;

e) Matrculas de Comerciantes;

f) Matrculas de Industriales;

g) Cdulas de Agricultores;

h) Documento de afiliaciones a las Cmaras de Artesanas y Pequeas

Industrias;

i) Carns de los Colegios Profesionales;

j) Registros de importadores y exportadores;

k) Documentos que contengan la matrcula de vehculos (no placas);

l) Catastro de la Propiedad;

m) Declaraciones y comprobantes de pago de toda clase de tributos, cuya

recaudacin se realice por cualquier tipo de institucin;

n) Certificado de no adeudar a las instituciones del Estado;

o) Facturas, notas de ventas, recibos y ms documentos contables que otorgan

los contribuyentes por actos de comercio o servicios;

p) Planillas de sueldos de todas las instituciones de derecho pblico o privado;

q) Permisos de importacin, plizas de exportacin y pedimentos de aduana;

r) En todos los documentos que el Estado y las instituciones oficiales y privadas

confieran en favor de terceros y siempre que se relacionen con aspectos
tributarios; y,

s) En todas las etiquetas y envases de productos que fsicamente as lo

permitieren.

INSCRIPCIN DE MATRIZ Y ESTABLECIMIENTOS

El contribuyente se encuentra obligado a inscribir la matriz y cada uno de los

establecimientos en los cuales realice actividad econmica, debiendo incluir
almacenes de depsito de materias primas o mercancas, oficinas
administrativas y cualquier lugar en que el sujeto obligado realice una parte o la
totalidad de las acciones relacionadas con las actividades econmicas
declaradas. Como matriz se debe inscribir al establecimiento que conste como
tal en el documento de constitucin para el caso de sociedades o el declarado
por el sujeto pasivo.

ENTREGA DE CERTIFICADO

El certificado de registro les ser entregado a las personas naturales en el

momento del registro de la informacin completa, en las oficinas del Servicio de
Rentas Internas. A las sociedades se les deber entregar el certificado
mediante notificacin en el domicilio del sujeto pasivo dentro de los dos das
hbiles siguientes al de la presentacin por parte de ste, de la informacin
completa para su inscripcin o actualizacin (Art. 7 LRUC).

Si un sujeto obligado no se inscribiere en el plazo sealado, el Director General

del Servicio de Rentas Internas asignar de oficio el correspondiente nmero
de inscripcin; sin perjuicio a las sanciones a que hubiere lugar (Art. 3).

C - REQUISITOS PARA LA OBTENCIN DEL RUC

Nota: Lo detallado a continuacin lo encontramos en la pgina www.sri.gov.ec.

PERSONAS NATURALES

- Original y fotocopia de la cdula de ciudadana;

- Original y fotocopia del certificado de votacin del ltimo proceso electoral;

- Fotocopia de un documento que acredite la direccin de la matriz y de sus

sucursales donde desarrolla su actividad econmica: planilla de agua potable,
servicio elctrico, telefnico, o televisin por cable; estados de cuenta bancaria
o de tarjeta de crdito; comprobante de pago del impuesto predial; y, contrato
de arrendamiento. Si hubiere cesin de uso del local donde se va a realizar la
actividad econmica por parte de algn familiar, el contribuyente debe
presentar una comunicacin al Servicio de Rentas Internas, en la que el
propietario declara que cede en forma gratuita el uso del inmueble, debiendo
adjuntar fotocopia del documento de identificacin del cedente y de cualquier
otro documento que certifique la direccin del local objeto de la cesin;

- En el caso de extranjeros: fotocopia y original de la cdula de identidad o del

pasaporte, este ltimo con sus respectivas hojas de identificacin y tipo de visa
vigente;

- Para refugiados: fotocopia certificada u original de la credencial otorgada por

el Ministerio de Relaciones Exteriores, Comercio e Integracin, debiendo
entregar fotocopia simple;
- De tratarse de artesanos: fotocopia certificada u original de la calificacin
artesanal emitida por los organismos pertinentes, debiendo entregar fotocopia
simple;
- En el caso de contadores: fotocopia certificada u original del ttulo profesional
o carn del colegio profesional, debiendo entregar fotocopia simple. Si el
contador trabaja en relacin de dependencia, debe presentar un documento
que certifique tal calidad;

- Para diplomticos: fotocopia certificada u original de la credencial de agente

diplomtico, debiendo entregar fotocopia simple;

- En el caso de transportistas: fotocopia del certificado de afiliacin a la

respectiva cooperativa;

- Para profesionales: fotocopia certificada u original del ttulo profesional o del

carn del colegio profesional, debiendo entregar fotocopia simple. El
profesional deber proceder con lo referido solo si en su cdula de ciudadana
o identidad no se encuentra especificada su profesin;

- En el caso de que se realice actividades educativas: fotocopia certificada y

original del Acuerdo Ministerial para el funcionamiento del establecimiento
educativo;

- De tratarse de agentes de aduanas: fotocopia certificada y original del

documento otorgado por la Corporacin Aduanera Ecuatoriana en el cual se
autoriza dicha actividad, debiendo entregar fotocopia simple;

- Para menores de edad emancipados: carta firmada por los padres o tutores
en la cual se autoriza la inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes,
debiendo adjuntarse copia de la cdula de ciudadana o identidad del padre o
tutor;

- En el caso de notarios y registradores mercantiles y de la propiedad: original

de su nombramiento, debiendo entregar fotocopia simple;

- Si se inscribiere tardamente en el Registro nico de Contribuyentes, se debe

presentar el original y entregar una copia del comprobante de pago de la multa
respectiva.

Los notarios deben entregar en medio magntico, la informacin relativa a las

escrituras de constitucin, sus modificaciones o cierre de sociedades, distintas
a las que se encuentran sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y
Seguros y la Superintendencia de Compaas, que hayan sido legalizadas en
sus dependencias, de conformidad con la resolucin que dicte el Director
General del Servicio de Rentas Internas.

Por una disposicin interna del Servicio de Rentas Internas, si el trmite de

obtencin del RUC de una persona natural, ecuatoriana o extranjera, lo realiza
una tercera persona, es necesario presentar una autorizacin escrita, mediante
la cual se faculte a la tercera persona a obtener el RUC. Este documento es un
poder notariado (Art. 8 RLRUC).
PERSONAS JURDICAS

En el caso de Sociedades Privadas, incluyendo a las Empresas Unipersonales

de Responsabilidad Limitada, se debe presentar la siguiente documentacin:

- Formulario RUC 01-A, que corresponde a la inscripcin y actualizacin de la

informacin; y, formulario RUC 01-B, que corresponde a la inscripcin y
actualizacin de los establecimientos de las sociedades. El representante legal
debe suscribir estos formularios (Formulario 01-A) (Formulario 01-B);

- Fotocopia certificada u original del documento de constitucin debidamente

legalizado por el organismo de control respectivo, debiendo entregar fotocopia
simple;

- Fotocopia certificada u original del nombramiento del representante legal

inscrito en el Registro Mercantil o debidamente avalizado por el organismo de
control respectivo;

- Fotocopia de la cdula de ciudadana o de identidad del representante legal, o

de ser el caso, del pasaporte con Visa 10 de Inmigrante;

- Original y fotocopia del certificado de votacin del ltimo proceso electoral;

- Fotocopia de algn documento que certifique la direccin en que desarrolla su

actividad econmica; y,

- Nombres y apellidos completos y nmero del Registro nico de

Contribuyentes del contador.

En el caso de Sociedades Pblicas, se debe presentar la siguiente

documentacin:

- Fotocopia del Registro Oficial en el que se encuentre publicada la Ley,

Decreto, Acuerdo Ministerial, Ordenanza o Resolucin de su creacin;

- Fotocopia certificada del nombramiento del funcionario que se desempear

como agente de retencin;

- Original y una fotocopia de la cdula de identidad del funcionario que se

desempear como agente de retencin.

- Original y una fotocopia del certificado de votacin del ltimo proceso electoral
del funcionario que se desempear como agente de retencin.

- En el caso de unidades o entes contables independientes o desconcentrados:

fotocopia certificada u original, debiendo entregar fotocopia certificada del
documento que declare a la unidad administrativa como ente contable
independiente; y,
- Fotocopia de algn documento que certifique la direccin en que desarrolla su
actividad econmica.

El funcionario que se desempee como agente de retencin en las entidades y

organismos del sector pblico, y aquellos que informen por delegacin o
mandato del sujeto pasivo, son responsables directos de la veracidad de la
informacin consignada (Art. 9 RLRUC).

Por una disposicin interna del Servicio de Rentas Internas, si el trmite de

obtencin del RUC de una persona jurdica, pblica o privada, lo realiza una
tercera persona, es necesario presentar una autorizacin escrita mediante la
cual se faculte a la tercera persona a obtener el RUC. Este documento es un
poder notariado.

SERVICIO DE TRANSPORTE TERRESTRE

Los sujetos pasivos que soliciten su inscripcin en el Registro nico de

Contribuyentes, RUC, con actividad de servicio de transporte terrestre de
personas y/o carga por carretera, debern presentar al Servicio de Rentas
Internas, previa emisin del certificado RUC, el respectivo ttulo habilitante de
acuerdo a la clase de servicio de transporte terrestre, indicado en el artculo 51
de la Ley Orgnica de Transporte Terrestre, Trnsito y Seguridad Vial, en sus
literales a) y b), otorgado por la Agencia Nacional de Regulacin y Control de
Transporte Terrestre, Trnsito y Seguridad Vial (ANRCTTTSV). El ttulo
habilitante corresponde a los permisos de operacin o contratos de operacin
otorgados por la entidad de trnsito indicada, a la respectiva compaa o
cooperativa de transporte, de conformidad con la ley.Para la actividad de
servicio de transporte terrestre de personas y/o carga por carretera, sin
perjuicio de los requisitos para la obtencin del RUC, mismos que se
encuentran publicados en la pgina web del Servicio de Rentas Internas
www.sri.gob.ec, se adicionarn los siguientes:

Personas naturales:

El respectivo ttulo habilitante vigente, conforme lo sealado en el artculo 1 de

esta resolucin, otorgado por la Agencia Nacional de Regulacin y Control de
Transporte Terrestre, Trnsito y Seguridad Vial (ANRCTTTSV) a la compaa o
cooperativa de transporte, en el cual se identifique claramente a la persona
natural solicitante de la inscripcin en el RUC. En el caso de que el solicitante
de la inscripcin en el RUC no se encuentre identificado en el ttulo habilitante
original, debido a que el mismo ha sufrido actualizaciones por incrementos de
cupo, cambios de socios, cambios de unidad, etc., se deber adjuntar
adicionalmente las resoluciones posteriores emitidas por la entidad competente
de transporte, que demuestren que la persona natural est incluida o es parte
del ttulo habilitante vigente.

Personas jurdicas:
Informe de factibilidad otorgado por la Agencia Nacional de Regulacin y
Control de Transporte Terrestre, Trnsito y Seguridad Vial (ANT) a la compaa
o cooperativa de transporte, para autorizar la actividad de servicio de transporte
terrestre de personas y/o carga por carretera.

D - ACTUALIZACIN DE LA INFORMACIN DEL RUC

COMUNICACIN

Los sujetos obligados a la obtencin del RUC, deben comunicar al Servicio de

Rentas Internas, dentro del plazo de treinta das de ocurridos los siguientes
hechos (Art. 14 LRUC):

- Cambio de denominacin o razn social;

- Cambio de actividad econmica;

- Cambio de domicilio;

- Transferencia de bienes o derechos a cualquier ttulo;

- Cese de actividades;

- Aumento o disminucin de capitales;

- Establecimiento o supresin de sucursales, agencias, depsitos u otro tipo de

negocios;

- Cambio de representante legal;

- Cambio de tipo de empresa;

- La obtencin, extincin o cancelacin de beneficios derivados de las leyes de

fomento; y,

- Cualesquiera otras modificaciones que se produjeren respecto de los datos

consignados en la solicitud de inscripcin.

Todas las sociedades, segn la definicin del Art. 98 de la LRTI, que al 1 de

enero del 2011, sus socios, accionistas o partcipes, constituyentes o
beneficiarios, hayan sido sociedades domiciliadas en el exterior, debern
actualizar su informacin societaria, hasta el ltimo da del mes de enero del
2012.
 Unicamente para el ejercicio fiscal 2012, la informacin solicitada por el SRI,
deber ser presentada de acuerdo al siguiente cronograma: (Res. NAC-
DGERCGC12-00233)

Noveno dgito del RUC Hasta el ltimo da del mes

1y2 Mayo 2012
3y4 Junio 2012
5y6 Julio 2012
6y7 Agosto 2012
7y8 Septiembre 2012

ACTUALIZACIN DE OFICIO

Si por cualquier medio el Servicio de Rentas Internas verifica que la

informacin que consta en el RUC de un contribuyente difiere de la autntica,
notificar a dicho sujeto pasivo para que se acerque a las oficinas de la
Administracin Tributaria a fin de que actualice su informacin; de no ser
atendida la notificacin en el tiempo solicitado, sin perjuicio de las acciones a
que hubiere lugar, el Servicio de Rentas Internas proceder de oficio a
actualizar la informacin y notificar al contribuyente con el nuevo certificado de
Registro nico de Contribuyentes.

El contribuyente puede actualizar su informacin a travs de Internet o

cualquiera de los mecanismos previstos legalmente, de acuerdo con las
disposiciones establecidas por el Servicio de Rentas Internas (Art. 14 LRUC)
(Art. 11 RLRUC).

E - REQUISITOS PARA LA ACTUALIZACIN DEL RUC

El contribuyente debe presentar la documentacin que acredite los cambios en

la informacin proporcionada, agregando la documentacin que permita
verificar la identificacin del sujeto pasivo o del compareciente autorizado y la
correspondiente carta de autorizacin, de acuerdo con la documentacin
exigida para la inscripcin original. Si se actualiza la informacin, el
contribuyente debe presentar solo la documentacin que acredite las
modificaciones realizadas, sin ser necesario el presentar la documentacin que
fue presentada en la inscripcin original, salvo en el caso de documentos que
deban actualizarse peridicamente (Art. 12 RLRUC).

De conformidad con la normativa vigente, para la actualizacin se debe

presentar la siguiente documentacin

PERSONAS NATURALES
- Fotocopia de la ltima papeleta de votacin;

- Fotocopia de un documento que certifique la direccin del local donde

desarrolla su actividad econmica: recibo de luz, agua, telfono, impuesto
predial (en caso de cambio de direccin o de creacin de una nueva agencia o
sucursal); y,

- En el caso de extranjeros, fotocopia y original de la cdula de identidad, o del

pasaporte y fotocopia del censo.

PERSONAS JURDICAS

- Nombramientos de representante legal, inscritos en el Registro Mercantil

cuando as lo exija la Ley, si la actualizacin es por cambio de representante
legal;

- Copia de cdula y papeleta de votacin del representante legal; si la

actualizacin es por cambio de representante legal;

- Documento que certifique la direccin en la que desarrolle la actividad

econmica; si la actualizacin es por cambio de direccin o creacin de una
nueva agencia o sucursal; y,

- En el caso de extranjeros: fotocopia y original de cdula de identidad,

pasaporte y censo, si el nuevo representante es extranjero.

Por una disposicin interna del Servicio de Rentas Internas, para realizar el
trmite de actualizacin del RUC, en el caso de cambio de domicilio y cambio
de representante legal, si lo va a realizar una tercera persona, es necesario que
el representante legal otorgue una autorizacin escrita para realizar dicho
trmite, la cual debe ser notariada.

F - CANCELACIN DEL REGISTRO

Cuando los contribuyentes den por terminadas sus actividades econmicas

deben devolver el certificado de inscripcin en las oficinas respectivas dentro
de los treinta das subsiguientes y proceder a la cancelacin del registro (Art.
15 LRUC).

El Servicio de Rentas Internas cancelar de oficio el registro de los sujetos

pasivos instituciones de carcter privado sin fines de lucro, organizaciones de
la Economa Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular y Solidario,
respecto de las cuales tenga evidencia de que no han desarrollado actividad
econmica en los ltimos dos aos, contados desde la fecha de inicio de los
respectivos procesos de depuracin de la base del RUC, incluidas aquellas
entidades que durante el referido perodo hayan presentado nicamente
declaraciones de impuestos, sin que se registre transaccin econmica alguna,
en las mismas

PERSONAS NATURALES

Procede su cancelacin cuando se constate el fallecimiento del contribuyente,

debiendo el interesado presentar:

- Formulario Solicitud por cese de actividades / cancelacin del RUC para

personas naturales;

- Certificado o fotocopia certificada de la partida de defuncin del contribuyente;

- Original y fotocopia de la cdula de ciudadana o identidad, o pasaporte del

interesado;

- Original y fotocopia del certificado de votacin del ltimo proceso electoral de

la persona que presenta el trmite; y,

- En el caso de extranjeros no residentes, si han culminado sus actividades en

el pas y van a salir del mismo, deben proceder a cancelar su inscripcin, para
lo cual presentarn la solicitud en el formulario respectivo.

Si por cualquier medio se hubiere constatado el fallecimiento o la salida del

pas del contribuyente, el Servicio de Rentas Internas proceder a cancelar de
oficio la inscripcin. La Administracin Tributaria debe verificar que el
contribuyente no tenga obligaciones pendientes y si las hubiere conminar al
sujeto pasivo, representante legal, agente de retencin o heredero el
cumplimiento de las mismas.

SOCIEDADES

Se realizar si stas han sido disueltas, escindidas, extinguidas, fusionadas,

liquidadas o suprimidas. El contribuyente debe dar de baja los comprobantes
de venta y de retencin sobrantes y culminar la vigencia de la autorizacin
para la utilizacin de mquinas registradoras y puntos de venta.

El ltimo representante legal o liquidador, debe presentar fotocopia de la

inscripcin en el Registro Mercantil de la resolucin de cancelacin emitida por
la Superintendencia de Bancos y Seguros o Superintendencia de Compaas, o
la fotocopia del Acuerdo Ministerial que disuelve una organizacin sin fines de
lucro, o la sentencia judicial por la que se disuelva una sociedad civil o el acta
notarial en la que conste la disolucin de la sociedad de hecho. La cancelacin
del registro para las entidades pblicas ser con la fecha de publicacin en el
Registro Oficial de la Ley, Decreto, Ordenanza o Acuerdo Ministerial que
suprime la entidad pblica.

Entre los requisitos para la cancelacin del registro tenemos:

- Formulario Solicitud por cese de actividades / cancelacin del RUC
sociedades;

- Fotocopia certificada de la documentacin por medio de la cual se extingue la

sociedad;

- Original y fotocopia de la cdula de ciudadana o identidad, o pasaporte del

representante legal o agente de retencin o liquidador; y,

- Original y fotocopia del certificado de votacin del ltimo proceso electoral, del
representante legal, agente de retencin o liquidador.

Si se constata la extincin de una persona jurdica, sin perjuicio de las acciones

legales a las que hubiere lugar en contra del representante legal o liquidador, la
Administracin Tributaria puede proceder de oficio a cancelar su inscripcin en
el Registro nico de Contribuyentes (Art. 14 RLRUC).

Para realizar el trmite de cancelacin del RUC por parte de una tercera
persona, se requiere una autorizacin escrito mediante la cual, el representante
legal, o liquidador, le faculte realizar el trmite.

CANCELACIN DE OFICIO

Procede la cancelacin en los siguientes casos:

- Si verifica el fallecimiento de la persona natural.

- Si se verifica la salida del pas de un extranjero no residente

- Si verifica la inscripcin en el Registro Mercantil de la resolucin que disponga

la liquidacin de las sociedades bajo control de la Superintendencia de
Compaas o de la Superintendencia de Bancos y Seguros, de la resolucin
expedida por el respectivo ministerio, que disuelva las corporaciones y
fundaciones constituidas al amparo del Cdigo Civil, y de la sentencia judicial o
acta notarial que declare la disolucin y liquidacin de las sociedades en
nombre colectivo y en comandita simple, para aquellas sociedades que no
estn sujetas al control y supervisin de las superintendencias mencionadas.

- Si se evidencia que las sociedades no han desarrollado actividad econmica

en los ltimos dos aos consecutivos.

El procedimiento para la cancelacin de oficio se establecer en la resolucin

que, para el efecto, expedir el Director General del Servicio de Rentas
Internas (Art. 16 RLRUC).

G - SUSPENSIN DEL RUC PERSONAS NATURALES

AUSENCIA DEL PAS

Se suspender en los siguientes casos:

Cuando, segn informacin con la Direccin Nacional de Migracin y la

Direccin General de Extranjera, se constate la ausencia del pas por un
perodo superior a dos (2) aos continuos y siempre que se evidencie que no
dispone de ingresos gravables en el Ecuador

SIN ACTIVIDAD ECONMICA

Cuando se evidencie como consecuencia de un anlisis interno por parte de la

Administracin que no se realiz actividad en los ltimos tres aos

SUSPENSIN DE OFICIO

Se suspender en los siguientes casos:

- Si el contribuyente no tiene ningn local o actividad en la direccin que consta

en el registro;

- Si el contribuyente, por ms de doce meses consecutivos, no ha presentado

declaraciones, o en tal plazo sus declaraciones no registran actividad
econmica;

- Si no se encuentra evidencia alguna de la existencia del contribuyente

(suscripcin a algn servicio pblico, propiedad inmueble a su nombre,
vehculo a su nombre, inscripcin en el IESS como patrono, etc.), ni locales en
las direcciones sealadas en el registro;

- Si el establecimiento del contribuyente estuviere clausurado por ms de

treinta das, como sancin, segn lo previsto en el Art. 334 del Cdigo
Tributario; y,

- Si el contribuyente no actualiza la informacin y desvirta la causal que

motiv la suspensin, esta se mantendr (Art. 15 RLRUC).

H - ESTADO DEL RUC

LISTADO

El listado de personas naturales o sociedades cuyo RUC, ha sido cancelado o

suspendido previa resolucin del Director Nacional de Gestin Tributaria, ser
publicada en la pgina web del Servicio de Rentas Internas www.sri.gov.ec
NO EXTINCIN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Por el slo hecho de la suspensin o cancelacin no se extinguen las

obligaciones tributarias de los contribuyentes (Art. 7 Res. NAC-DGER-2006-
0253 R.O. 268).

I - SANCIONES

DEFRAUDACIN

Sern considerados como casos de defraudacin segn la Ley del RUC, y

sern sancionados de conformidad con el Art. 345 del Cdigo Tributario, los
siguientes casos (Art. 18 LRUC):

- Declarar como propios bienes o derechos ajenos;

- Utilizar identidad o identificacin supuesta o falsa en la solicitud de

inscripcin; y,

- Obtener ms de un nmero de RUC (Art. 344 C. Tributario) (Art. 345 C.

Tributario).

MULTAS

El incumplimiento de las disposiciones del Cdigo Tributario, Ley del Registro

nico de Contribuyentes y su Reglamento se sancionar:

- Para contravenciones con una multa que no ser inferior a 30 dlares ni

exceda de 1.500 dlares de los Estados Unidos de Amrica (Art. 349 C.
ributario).

- Para faltas reglamentarias con una multa que no ser inferior a 30 dlares ni
exceda a 1.000 dlares de los Estados Unidos de Amrica (Arts. 351 C.
Tributario) (Art. innumerado a continuacin del artculo 351 C. Tributario).

J - TRMITE

DENUNCIA

Para el juzgamiento de las infracciones a la Ley de Registro nico de

Contribuyentes, el Servicio de Rentas Internas denunciar la infraccin ante el
Fiscal competente, el cual llevar a cabo la investigacin preprocesal y
posteriormente emitir su dictamen.
COMPETENCIA

Si el dictamen fiscal es acusatorio, ser competente para conocer de estas

infracciones el Juez Fiscal del Distrito y para conocer la correspondiente etapa
del juicio, la competencia se radicar ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal
respectivo (Art. 27 CPP) (Art. 28 CPP) (Art. 355 C. Tributario).

En el juzgamiento de contravenciones y faltas reglamentarias es competente el

Director General del Servicio de Rentas Internas mediante resolucin escrita

ACTA DE JUZGAMIENTO

En la resolucin administrativa se dejar constancia de la existencia de la

infraccin y del presunto infractor. El Servicio de Rentas Internas, luego de or
al acusado y de tomar en consideracin todas las circunstancias atenuantes,
agravantes o eximentes, impondr la sancin correspondiente de conformidad
con las disposiciones del Cdigo Tributario (Art. 21 LRUC).

APELACIN

El sancionado podr apelar de esta resolucin ante el Director General del

Servicio de Rentas Internas. La apelacin se presentar ante el funcionario que
levant el acta de juzgamiento, quien remitir todos los documentos al Director
General del Servicio de Rentas, dentro del trmino de tres das (Art. 21 LRUC).

GUA PRCTICA DE LA LEY ORGNICA DE

RGIMEN TRIBUTARIO INTERNO

INTRODUCCIN

Siendo la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento

legislaciones que continuamente se modifican, es necesario brindar al lector un
documento que:

Explique de manera sencilla la aplicacin de los Impuestos contenidos en los

cuerpos legales enunciados, y;

Compile en un solo documento la ley, el reglamento y disposiciones

importantes para su aplicacin.

CONTENIDO:
1.- Diez preguntas bsicas sobre obligaciones tributarias

2.- Impuesto a la Renta

3.- Rgimen Tributario de las Empresas Petroleras, Mineras y Tursticas,

4.- Rgimen Impositivo Simplificado (RISE),

5.- Precios de Transferencia,

6.- Impuesto al Valor Agregado (IVA),

7.- Impuesto a los Consumos Especiales (ICE),

8.- Impuesto a la Salida de Divisas,

9.- Impuesto a los Ingresos Extraordinarios,

10.- Impuesto a las Tierras Rurales,

11.- Impuesto a los Activos en el Exterior,

12.- Obligatoriedad de llevar Contabilidad,

13.- Comprobantes de Venta,

14.- Determinacin de los Impuestos,

15.- Declaracin y Pago de las Obligaciones Tributarias a travs de la Internet,

16.- Retenciones en la Fuente

17.- Sanciones

18.- Distribucin de la Recaudacin; y,

19.- Herencias, Legados y Donaciones.

ANTECEDENTES

La Legislacin ecuatoriana incluye modificaciones en materia econmica,

social, financiera, tcnica, laboral y especialmente fiscales. A continuacin
presentamos la evolucin de la Ley de Rgimen Tributario Interno y su
Reglamento, desde la ltima regulacin hasta un ndice resumen de los ltimos
diez aos:

Empezaremos por mencionar los cambios fundamentales realizados mediante

el Decreto Ejecutivo s/n (R.O. 94-S, 23-XII-2009), el cual dispone lo siguiente:
1.- Determinacin de la Administracin Tributaria sobre la existencia de partes
relacionadas.

2.- Integracin como ingreso gravado a los dividendos distribuidos por

sociedades establecidas en el pas a la Tabla del Impuesto Progresivo
expuesta en el Art. 36.

3.- Casos en los que estn exentos del Impuesto a la Renta los dividendos
distribuidos por sociedades.

4.- Tratamiento de los gastos indirectos asignados desde el exterior.

5.- Aplicacin de la deduccin adicional por contratar a personal que ha sido

dependiente del empleador o sus parientes.

6.- Verificacin de los comprobantes que no sustenta costo o gasto.

7.- Determinacin ms precisa sobre el cumplimiento de los informes de

Precios de Transferencia.

8.- Aplicacin de la determinacin directa o presuntiva por parte de la

Administracin Tributaria al Sujeto Pasivo que tiene varias actividades
econmicas.

9.- Manejo de los contratos por espectculos pblicos con relacin al Impuesto
a la Renta.

10.- Procedimiento y pago para calcular el anticipo del Impuesto a la Renta;

tanto para sociedades como para Personas Naturales y Sucesiones Indivisas
Obligadas a llevar Contabilidad.

11.- Personas que pueden presentar el reclamo por pago en exceso

correspondiente al Anticipo del Impuesto a la Renta.

12.- Anticipo que deben cancelar quienes promuevan espectculos pblicos.

13.- Inclusin de transferencias a ser gravadas con Tarifa 12% del IVA.

14.- Requisitos que deben cumplir los servicios exportados para que graven
Tarifa 0% del IVA.

15.- Verificacin del Hecho Generador del IVA en forma ms detallada.

16.- Valor a retener por Operadoras de Turismo Receptivo, Personas Naturales

Obligadas a Llevar Contabilidad, Petrocomercial y Comercializadoras de
Combustible como Agentes de Retencin en el caso del IVA.

17.- Presuncin de IVA a retener por parte de Petrocomercial y

Comercializadoras de Combustible.
Mencionaremos algunas de las reformas trascendentales durante los ltimos
10 aos, como es la Ley de Equidad Tributaria, que constituye, entonces, un
gran avance para el pas, ya que fomenta las actividades productivas, la
generacin de empleo, crea poderosos mecanismos para la redistribucin del
ingreso a favor del pueblo.

Ao 2010

-Resolucin NAC-DGERCGC10-00733, modificatoria de la tabla de valores

vigente para el ejercicio econmico 2011 (R.O. 352-2S, 30-XII-2010).

- Suplemento del Registro Oficial 351, del mircoles 29 de diciembre de 2010,

en el que se reforma parcialmente la Ley de Rgimen Tributario Interno.

- Registro Oficial 247, publicado el viernes 30 de julio de 2010, en el que se

reforma el Reglamento de Comprobantes de Venta Retencin y Documentos
Complementarios.

- Suplemento del Registro Oficial No. 209 publicado el Martes 8 de Junio del
2010 en el que se reforma el Reglamento para la Aplicacin de la Ley de
Rgimen Tributario Interno.

- Resolucin No. NAC-DGER CGC10-00147 (R.O. 196, 19-V-2010), en virtud

de la cual se reforma el artculo 2 de la Resolucin No. NAC-DGER2007-0411,
que establece los porcentajes de retencin del Impuesto a la Renta.

- Resolucin No. NAC-DGERCGC 10-00085, publicada en el Suplemento del

Registro Oficial No. 169 de 12 de abril del 2010, que contiene lineamientos
tributarios que debern observar las sociedades y empresas sujetas a la Ley
Orgnica de Empresas Pblicas, durante la extincin de la antigua sociedad y
creacin de la nueva empresa pblica; corregida con la FE DE ERRATAS:

a) Rectificamos el error deslizado en la publicacin de la Resolucin del

Servicio de Rentas Internas, No. NAC-DGERCGC 10-00085, efectuada en el
Suplemento al Registro Oficial No. 169 de 12 de abril del 2010.

b) Donde dice: No. NAC-DERC GC10.00085

Debe decir:

No. NAC-DGERCGC10-00085

- Resolucin NAC-DGERCGC10-00036 correspondiente al Impuesto de

ingresos extraordinarios publicado el 2010-02-10

Ao 2009
- Resolucin NAC-DGERCG09-00823. Modificatoria de la tabla de valores
vigente para el ejercicio econmico 2010. RO 99 31-dic-2009.

- Ley s/n, Ley Reformatoria a la Ley de Rgimen Tributario Interno y a la Ley

Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador. RO-S 94 23-dic-2009.

- Decreto Ejecutivo 1709, reformatoria al Reglamento para la Aplicacin del

Impuesto a la Salida de Divisas. RO 592 18-may-2009.

- Decreto Ejecutivo 1674, Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de

Rgimen Tributario Interno. RO 580 29-abr-2009.

- Decreto Ejecutivo 1613, Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de

Rgimen Tributario Interno. RO 554 23-mar-2009.

- Decreto Ejecutivo 1561, Reglamento para la Aplicacin del Impuesto a la

Salida de Divisas. RO 527 12-feb-2009.

- Decreto Ejecutivo 1561, reformatoria al Reglamento para la Aplicacin del

Impuesto a la Salida de Divisas. RO 527 12-feb-2009.

- Decreto Ejecutivo 1561, reformatoria al Reglamento de Comprobantes de

Venta y Retencin. RO 527 12-feb-2009.

Ao 2008

- Ley s/n, Ley Reformatoria a la Ley de Rgimen Tributario Interno y a la Ley

Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador. RO-S 497 30-dic-2008.

- Resolucin NAC-DGER2008-1467. Modificatoria de la tabla de valores

vigente para el ejercicio econmico 2009. RO-S 491 18-dic-2008.

- Decreto Ejecutivo 1442, Reglamento para la Aplicacin del Impuesto a la

Salida de Divisas. RO 479 2-dic-2008.

- Decreto Ejecutivo 1364, Reglamento para la Aplicacin del Impuesto a la

Salida de Divisas. RO-S 442 8-oct-2008.

- Mandato Constituyente No. 16 (R.O. 393-S, 31-VII-2008).

- Ley s/n: Ley Orgnica reformatoria e interpretativa a la Ley de Rgimen

Tributario Interno, al Cdigo Tributario, a la Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria y a la Ley de Rgimen del Sector Elctrico. RO-2S 392 30-jul-2008.

- Decreto Ejecutivo 1051, Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de

Rgimen Tributario Interno. RO-S 337 15-may-2008.
- Decreto Ejecutivo 1058, Reglamento para la Aplicacin del Impuesto a la
Salida de Divisas. RO-2S 336 14-may-2008.

Ao 2007

- Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador. RO-3S 242 29-dic-
2007.

- Ley s/n Ley reformatoria al artculo 89 de la Codificacin de la Ley de

Rgimen Tributario Interno. RO-S 63 13-abr-2007.

Ao 2006

- Decreto Ejecutivo 1995, reformatoria al Reglamento general para la aplicacin

del Impuesto Anual de los Vehculos Motorizados. RO 401 21-nov-2006.

Ao 2005

- Ley 2005-20 Ley de Beneficios Tributarios para Nuevas Inversiones

Productivas, Generacin de Empleo y Prestacin de Servicios. RO 148 18-nov-
2005.

- Decreto Ejecutivo 2586, reformatoria al Reglamento de Comprobantes de

Venta y Retencin. RO 537 4-mar-2005

Ao 2004

- Codificacin 2004-026, Codificacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.

RO-S 463 17-nov-2004.

- Decreto Ejecutivo 2126, reformatoria al Reglamento de Comprobantes de

Venta y Retencin. RO 436 6-oct-2004.

Ao 2002

- Decreto Ejecutivo 3055 Reglamento de comprobantes de venta y retencin.

RO 679 8-oct-2002.

- Decreto Ejecutivo 2486, reformatoria al Reglamento general para la aplicacin

del Impuesto Anual de los Vehculos Motorizados. RO 543 23-mar-2002.

Ao 2001

- Ley 2001-41, Ley Reforma Tributaria RO 460 23-nov-2001.

- Decreto Ejecutivo 2085, Reglamento general para la aplicacin del Impuesto
Anual de los Vehculos Motorizados. RO 460 23-nov-2001.

Ao 2000

Emisin de las Leyes Trole en donde mencionaremos a:

- La reforma laboral segn la Trole II.

- La figura jurdica de la impunidad laboral.

- La eliminacin de la tercerizacin.

- Ley Trole II con relacin a las infracciones de trnsito en materia de

contravenciones.

- Entre otras.

1.- IMPUESTO A LA RENTA

A - OBJETO DEL IMPUESTO

Segn la Ley de Rgimen Tributario Interno, este Impuesto grava a la renta

global que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las
sociedades nacionales o extranjeras. (Art. 1 LORTI).

Se considera renta a los siguientes ingresos:

Ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a ttulo gratuito o a ttulo oneroso

provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en
dinero, especies o servicios; y, (Art. 2 num. 1 LORTI).

Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en

el pas o por sociedades nacionales (Art. 2 num. 2 LORTI).

B - SUJETOS DE TRIBUTO

a) SUJETO ACTIVO

El sujeto activo de este Impuesto, o ente acreedor del mismo, es el Estado (Art.
3 LORTI).

Administracin del Impuesto

La responsabilidad de la administracin del Impuesto radica en el Servicio de
Rentas Internas (Art. 3 LORTI).

Facultades de la Administracin

En conformidad con el Cdigo Tributario, se debe tomar en cuenta que a la

administracin tributaria le corresponde el ejercicio de las siguientes facultades:

- Facultad reglamentaria: capacidad para dictar los reglamentos que sean

necesarios para la aplicacin de la Ley, que los dictar slo el Presidente de la
Repblica; y para expedir las circulares o disposiciones generales, que lo harn
el Director General del Servicio de Rentas Internas y el Gerente de la
Corporacin Aduanera Ecuatoriana (Art. 7 C. Tributario);

- Facultad determinadora: atribucin para establecer en cada caso la

existencia de una renta susceptible de ser gravada con el Impuesto (hecho
generador), del sujeto obligado, la base imponible y la cuanta del Impuesto
(Art. 68 C. Tributario);

- Facultad resolutiva: facultad y obligacin de expedir resoluciones motivadas

respecto a las consultas, reclamos o recursos que se le presenten por parte de
los sujetos pasivos del Impuesto o por quienes se consideren afectados (Art. 69
C. Tributario);

- Facultad sancionadora: potestad de imponer sanciones a los infractores de

la Ley, cuando fuere el caso (Art. 70 C. Tributario); y,

- Facultad recaudadora: derecho de recaudar el Impuesto en la forma y con

los sistemas establecidos legal y reglamentariamente (Art. 71 C. Tributario).

Atribuciones del Servicio de Rentas Internas

A partir de 1998, las atribuciones que ejerca la suprimida Direccin General de

Rentas las ejerce el Servicio de Rentas Internas, una entidad de derecho
pblico, tcnica y autnoma, con personera jurdica, patrimonio y fondos
propios, jurisdiccin nacional y sede principal en la ciudad de Quito. Su gestin
est sujeta a las disposiciones de su Ley de creacin, del Cdigo Tributario, de
la Ley de Rgimen Tributario Interno y de las dems leyes y reglamentos que
fueren aplicables y su autonoma concierne a los rdenes administrativo,
financiero y operativo (Art. 2 LCSRI).

Tiene, entre otras, las siguientes facultades:

- Ejecutar la poltica tributaria aprobada por el Presidente de la Repblica,

quien la har conocer anualmente a travs del Ministro de Finanzas;

- Efectuar la determinacin, recaudacin y control de los tributos internos del

Estado y de aquellos cuya administracin no est expresamente asignada por
Ley a otra autoridad;

- Preparar estudios respecto de reformas a la legislacin tributaria. Los

proyectos de reformas a la legislacin impositiva, estarn acompaados de los
correspondientes estudios justificativos;

- Conocer y resolver las peticiones, reclamos, recursos y absolver las consultas

que se propongan, de conformidad con la Ley. Corresponde al Director General
del Servicio de Rentas Internas absolver las consultas que se planteen de
conformidad con lo dispuesto por el Cdigo Tributario. Para este efecto, podr
disponer la realizacin de estudios e informes por parte de los funcionarios o de
las unidades administrativas que correspondan. Un resumen de la solicitud y de
la absolucin se publicar en el Registro Oficial, sin ms requisito que el pedido
del Director General de Servicio de Rentas Internas.

- Es tambin facultad del Director del Servicio de Rentas Internas resolver los
recursos de revisin que se interpongan conforme con lo previsto en el Cdigo
Tributario. Para este efecto dispondr la organizacin del correspondiente
expediente y la presentacin de los respectivos informes;

- Emitir y anular ttulos de crdito, notas de crdito y rdenes de cobro;

- Imponer sanciones;

- Establecer y mantener el sistema estadstico tributario nacional, el cual ser

detallado y profundo y permitir contar con la informacin necesaria para
orientar la administracin tributaria y sustentar los estudios que en esta materia
se efecten. Al elaborar la estadstica tributaria no se afectar a la reserva de la
informacin individual;

- Efectuar la cesin a ttulo oneroso en forma total o parcial de la cartera de

ttulos de crdito, previa autorizacin del Directorio de la Institucin y el
correspondiente concurso de ofertas;

- Solicitar a los contribuyentes o a quien los represente cualquier tipo de

documentacin o informacin vinculada con la determinacin de sus
obligaciones tributarias o de terceros, as como para la verificacin de actos de
determinacin tributaria. La informacin que se solicite a los contribuyentes o a
los responsables deber ser pertinente y vinculada con la determinacin de las
obligaciones tributarias o para la verificacin de actos de determinacin.

La auditora tributaria deber efectuarse fundamentalmente a travs de un

sistema computarizado de cruce de la informacin que el Servicio de Rentas
Internas obtenga de los propios contribuyentes o de cualquier otra fuente. Slo
en casos excepcionales las auditoras se efectuarn en los domicilios de los
contribuyentes a travs de los funcionarios del Servicio de Rentas Internas o de
empresas privadas contratadas especficamente para el efecto. En este ltimo
caso, el Director Regional o el Director Provincial, segn corresponda, deber
hacer suyo el informe y notificar con el acta al contribuyente para que pueda
ejercitar sus derechos;

- El Servicio de Rentas Internas, a travs de su director puede celebrar

convenios con las entidades del sistema financiero nacional para la
recaudacin de los tributos que administra. Para estos efectos, dispondr la
preparacin de las bases respectivas que tendrn el propsito de conseguir la
participacin del mayor nmero de entidades financieras, brindar las mayores
facilidades a los contribuyentes y al costo ms bajo posible;

- Es facultad del Director del Servicio de Rentas Internas expedir instructivos de

carcter administrativo que sean necesarios para la adecuada gestin del
rgano; y,

- Las dems que le asignen las leyes (Art. 2 LCSRI).

b) SUJETO PASIVO

Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o
no en el pas, que obtengan ingresos gravados, siempre en conformidad con
las regulaciones y limitaciones de la ley (Art. 4 LORTI).

Agentes de retencin:

Son agentes de retencin las personas naturales o jurdicas que, en razn de

su actividad, funcin o empleo, estn en posibilidad de retener tributos y que,
por mandato legal, disposicin reglamentaria u orden administrativa, estn
obligadas a ello (Art. 29 C. Tributario).

En el caso del Impuesto a la Renta son agentes de retencin los siguientes

(Art. 92 RALORTI):

Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar

contabilidad;

Las sociedades definidas como tales por la Ley de Rgimen Tributario Interno;

Las entidades y organismos del sector pblico, segn la definicin de la

Constitucin de la Repblica del Ecuador;

Las sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras,

que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos
gravados para quienes lo reciban. Para efectos tributarios, se entiende como
establecimiento permanente al lugar fijo donde una empresa efecta todas o
parte de sus actividades (Art. 2 RALORTI);
Todos los empleadores, personas naturales o sociedades, por los pagos que
realicen en concepto de remuneraciones, bonificaciones, comisiones y ms
emolumentos a favor de los contribuyentes en relacin de dependencia

Los contribuyentes dedicados a actividades de exportacin por todos los

pagos que efecten a sus proveedores de cualquier bien o producto exportable,
incluso aquellos de origen agropecuario. Siempre que dichos valores
constituyan renta gravada para quien los perciba.

Agentes de percepcin:

Sociedad conyugal y sociedad de bienes

Tanto en el caso de personas casadas que mantengan el rgimen de sociedad

conyugal (que es el rgimen ordinario de bienes entre personas casadas, a
menos que hayan celebrado entre ellas capitulaciones matrimoniales o se haya
disuelto judicialmente la sociedad conyugal), como en el caso de la unin de
hecho, los dos cnyuges o los dos convivientes, respectivamente, son sujetos
pasivos del Impuesto, pero sus ingresos se considerarn de la siguiente
manera:

- Los que provengan del trabajo en relacin de dependencia o como resultado

de actividades profesionales, artes u oficios, se atribuirn al cnyuge que los
perciba.

- Las rentas originadas en las actividades empresariales, sern atribuibles al

cnyuge que ejerza la administracin empresarial, si el otro obtiene rentas
provenientes del trabajo, profesin u oficio o de otra fuente.

- los otros ingresos se atribuirn por partes iguales a cada cnyuge o

conviviente.

Si mediante capitulaciones matrimoniales se ha establecido entre los cnyuges

un rgimen distinto al de la sociedad conyugal, o si sta ha sido disuelta, los
ingresos de cada cnyuge debern considerarse separadamente.

Cada uno de los cnyuges o convivientes debern presentar sus declaraciones

individuales del Impuesto a la Renta, en los casos que corresponda (Art. 5
LORTI).

Las sucesiones indivisas

Previa deduccin de los gananciales del cnyuge o conviviente sobreviviente,

la sucesin indivisa (conjunto de bienes, derechos y obligaciones transmisibles
del difunto, que no han sido objeto de particin entre sus sucesores), ser
considerada como una unidad econmica independiente mientras no se realice
la correspondiente particin total de los bienes, por tanto tributa como tal el
Impuesto a la Renta, en conformidad con las reglas aplicables a las personas
naturales.

Son responsables de la contabilidad, de la declaracin y del pago del Impuesto

a la Renta y del pago del Impuesto de las sucesiones indivisas, las personas
que tengan la administracin o representacin legal de la sucesin, conforme a
las normas del Cdigo Civil (Art. 4 LORTI) y (Art. 6 RALORTI).

Los herederos, legatarios y donatarios que obtengan un acrecimiento

patrimonial a ttulo gratuito

Son sujetos pasivos del impuesto a la renta sobre ingresos provenientes de

herencias, legados y donaciones, los herederos, legatarios y donatarios que
obtengan un aumento patrimonial a ttulo gratuito.

Adems, son responsables de la tributacin de este impuesto, los

representantes legales, los tutores, apoderados o curadores, segn
corresponda (Art. 56 RALORTI).

Las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el pas

Son sociedades nacionales las constituidas en el Ecuador de conformidad con

la legislacin ecuatoriana y sociedad extranjera la constituida de acuerdo con
leyes extranjeras y cuyo domicilio principal est en el exterior.

Para efectos del Impuesto a la Renta el trmino sociedad comprende:

- La persona jurdica;

- La sociedad de hecho;

- El fideicomiso mercantil y los patrimonios independientes o autnomos

dotados o no de personera jurdica, salvo los constituidos por las instituciones
del estado siempre y cuando los beneficiarios sean dichas instituciones;

- El consorcio de empresas, la compaa tenedora de acciones que consolide

sus estados financieros con sus subsidiarias o afiliadas; y,

- El fondo de inversin o cualquier entidad que, aunque carente de personera

jurdica, constituya una unidad econmica o un patrimonio independiente de los
de sus miembros (Art. 68 in 2 RALORTI).

Las sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras

Filiales o subsidiarias

Son filiales o subsidiarias aquellas sociedades cuyas decisiones se encuentran

sometidas al control y ratificacin de otra sociedad que constituye la matriz.

Establecimientos permanentes de empresas extranjeras

Para efectos tributarios, establecimiento permanente es el lugar fijo en el que
una empresa efecta todas o parte de sus actividades.

1.- Se considera que una empresa extranjera tiene establecimiento permanente

en el Ecuador, cuando:

a) Mantenga lugares o centros fijos de actividad econmica, tales como:

- Cualquier centro de direccin de la actividad;

- Cualquier sucursal, agencia, u oficina que acte a nombre y por cuenta de

una empresa extranjera;

- Fbricas, talleres, bienes inmuebles u otras instalaciones anlogas;

- Minas, yacimientos minerales, canteras, bosques, factoras y otros centros de

explotacin o extraccin de recursos naturales;

- Cualquier obra material inmueble, construccin o montaje; si su duracin

excede de 6 meses; y,

- Almacenes de depsitos de mercaderas destinadas al comercio interno y no

nicamente a demostracin o exhibicin.

b) Tenga una oficina para:

- La prctica de consultora tcnica, financiera o de cualquier otra naturaleza

para desarrollar proyectos relacionados con contratos o convenios realizados
dentro o fuera del pas;

- La prestacin de servicios utilizables por personas que trabajan en

espectculos pblicos, tales como: artistas de teatro, cine, televisin y radio,
toreros, msicos, deportistas, vendedores de pasajes areos y de navegacin
martima o de transportacin para ser utilizados en el Ecuador o fuera de l.

2.- Adems de lo establecido en los prrafos anteriores, se considera que una

empresa extranjera tiene un establecimiento permanente en el Ecuador si
cuenta con una persona o entidad que acte por cuenta de dicha empresa
y ejerza habitualmente en el pas alguna actividad econmica en
cualquiera de las siguientes formas:

- Con poder que la faculte para concluir contratos a nombre de la empresa o

comprometer legalmente a las personas o empresas para quienes trabajan;

- Ligadas mediante contrato para realizar actividades econmicas por cuenta

de las personas o empresas para quienes trabajen;

- Con tenencia de mercaderas de propiedad de una empresa extranjera,

destinadas a la venta en el Ecuador; y,
- Que pague a nombre de una empresa extranjera el valor de arrendamiento de
locales, de servicios o de gastos vinculados con el desarrollo de una actividad
econmica.

3.- No se consideran como establecimientos permanentes:

- La utilizacin de instalaciones con el nico fin de exponer bienes o

mercaderas pertenecientes a la sociedad;

- El mantenimiento de un lugar con el nico fin de recoger y suministrar

informacin para la empresa; y,

- El desarrollar actividades por medio de un corredor, comisionista general,

agente, representante, distribuidor o cualquier otro mediador que goce de un
estatuto independiente, siempre que estas personas acten dentro del marco
ordinario de su actividad y an cuando, para cumplir con la Ley de Compaas,
les haya sido otorgado un poder; todo ello, sin perjuicio de la responsabilidad
tributaria personal de dicho corredor, comisionista general, agente,
representante, distribuidor o mediador.

Sin embargo, los representantes de las correspondientes empresas que utilizan

los mencionados locales, debern obtener la inscripcin en el RUC, siempre
que tal utilizacin sea por un perodo superior a un mes y sin que tengan la
obligacin de presentar declaraciones ni de efectuar retenciones (Art. 9
RALORTI).

Las empresas del sector pblico, excepto las que prestan servicios pblicos

De acuerdo al Art. 225 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador, el sector

pblico comprende:

1.- Los organismos y dependencias de las funciones Ejecutiva, Legislativa,

Judicial, Electoral y de Transparencia y Control Social.

2.- Las entidades que integran el rgimen autnomo descentralizado.

3.- Los organismos y entidades creados por la Constitucin o la ley para el

ejercicio de la potestad estatal, para la prestacin de servicios pblicos o para
desarrollar actividades econmicas asumidas por el Estado.

4.- Las personas jurdicas creadas por acto normativo de los gobiernos
autnomos descentralizados para la prestacin de servicios pblicos.

Los consorcios

Los consorcios o asociaciones de empresas son sujetos pasivos del Impuesto

a la Renta y por lo tanto deben declararlo y pagarlo, adems de cumplir con las
dems obligaciones tributarias y deberes formales.

En todos los casos, los miembros del consorcio sern solidariamente

responsables, por los tributos que genere la actividad para la cual se constituy
el consorcio.

En el caso de que un consorcio concluya sus actividades antes de la

terminacin del ejercicio impositivo, presentar su declaracin anticipada de
Impuesto a la Renta.

Los beneficios que distribuya el consorcio, luego del pago del respectivo
impuesto, se constituirn en ingresos exentos para los miembros del consorcio,
siempre y cuando stas sean sociedades nacionales o extranjeras, no
domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin. (Art. 3
RALORTI).

Los fideicomisos y fondos de inversin

Los fideicomisos mercantiles que desarrollen actividades empresariales u

operen negocios en marcha, (esto es cuando realiza cualquier actividad con
fines de lucro, y que regularmente sea realizada a travs de otro tipo de
sociedades) se consideran sociedades para efectos tributarios, por tal motivo,
son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta por las utilidades obtenidas (Art.
42.1 LORTI).

Los fideicomisos mercantiles, que no cumplan con la condicin establecida en

el inciso anterior, los fondos de inversin y los fondos complementarios estn
exentos del pago del impuesto a la renta solo cuando cumplan con las
siguientes condiciones (Art. 9):

-Cuando al momento de la distribucin de los beneficios, rendimientos,

ganancias o utilidades, la fiduciaria o la administradora de fondos, haya
efectuado la correspondiente retencin en la fuente del impuesto a la renta en
los porcentajes establecidos para el efecto.

-Debe presentar una declaracin informativa al SRI, en medio magntico , por

cada fideicomiso mercantil, fondo de inversin y fondo complementario que
administre.

Se encuentran exentos del pago del impuesto a la renta los siguientes

ingresos; salvo el caso en el que el preceptor del ingreso sea deudor de la
institucin en que mantenga la inversin:

Los rendimientos por depsitos a plazo fijo; los obtenidos por personas
naturales o sociedades por las inversiones en ttulos valores en renta fija, los
beneficios o rendimientos obtenidos por personas naturales y sociedades
siempre que la inversin realizada sea en depsito a plazo fijo o en ttulos
valores de renta fija, negociados en la bolsas de valores.

En los casos establecidos, las inversiones debern ser originalmente emitidos a

un plazo de un ao o ms (Art. 9).

De conformidad con el artculo 17 del Cdigo Tributario, se entender que

cuando un fideicomiso entregue beneficios, directa o indirectamente, a
personas naturales residentes en el Ecuador o sociedades domiciliadas en
parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, que se han originado en
la percepcin de dividendos o utilidades de sociedades residentes en el
Ecuador, sern considerados como dividendos percibidos por la persona
natural y se sujetarn al tratamiento tributario que sobre este tipo de ingresos
determine la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento (Art. 64
RALORTI).

Agente de recaudacin

La administracin tributaria est autorizada para que pueda celebrar convenios

especiales con las instituciones financieras establecidas en el pas, tendentes a
recibir la declaracin y la recaudacin de los Impuestos, intereses y multas por
obligaciones tributarias.

En aquellas localidades en las que exista una sola agencia o sucursal bancaria,
sta estar obligada a recibir las declaraciones y recaudar los Impuestos,
intereses y multas de los contribuyentes en la forma que lo determine la
administracin tributaria, aun cuando tal institucin bancaria no haya celebrado
convenio con el Servicio de Rentas Internas (Art. 112 LORTI).

TABLA DE INSTITUCIONES
C - BASE IMPONIBLE

La base imponible del Impuesto a la Renta est constituida por la totalidad de

los ingresos, ordinarios y extraordinarios, gravados con el Impuesto (es decir,
no se toman en cuenta los ingresos exentos), que una persona, empresa o
sociedad ha recibido; menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y
deducciones imputables a tales ingresos (Art. 16 LORTI).

Adems, se considerarn para el clculo de la base imponible los ajustes

realizados por la aplicacin de los principios del sistema de precios de
transferencia establecido en la normativa que se dicte para tal efecto.

Base imponible sobre los Ingresos de los Trabajadores

En este caso la base imponible del Impuesto se constituye con la totalidad de

los ingresos ordinarios y extraordinarios que perciba el trabajador (Art. 17
LORTI).

Se debe considerar que cuando el trabajador en relacin de dependencia sea

contratado por el sistema de ingreso neto, a la base imponible se debe sumar,
por una sola vez, el Impuesto a la Renta asumido por el empleador, siendo el
resultado la nueva base imponible para calcular el Impuesto (Art. 17 LORTI).

No se incluyen en la base imponible, los ingresos exentos, que de acuerdo al

vigente Art. 9, son nicamente los percibidos por toda clase de prestaciones
que otorga el IESS, ISSFA e ISSPOL; las pensiones patronales jubilares; los
que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores privados en razn de
su cargo, por concepto de gastos de viaje, hospedaje y alimentacin,
soportados documentadamente; las dcima tercera y dcima cuarta
remuneraciones; y la bonificacin de desahucio e indemnizacin por despido
intempestivo, en la parte que no exceda a lo determinado por el Cdigo de
Trabajo

Base imponible en el caso de tener dos o ms trabajos

Si una persona percibe rentas de trabajo en relacin de dependencia con dos o

ms empleadores, el procedimiento ser el mismo. Es decir, se debern
consolidar los ingresos sujetos al Impuesto que la persona recibe en cada uno
de los lugares de trabajo y restar los aportes personales al IESS descontados
en cada uno de esos trabajos. El valor obtenido de esta manera ser la base
imponible.

Base imponible para trabajadores en Relacin de Dependencia y otros

Ingresos

Si una persona natural percibe rentas provenientes del trabajo en relacin de

dependencia y otras rentas de distinto origen (honorarios profesionales,
actividades comerciales, etc.), la base imponible se constituye con la suma de
todos los ingresos sujetos al Impuesto menos las deducciones que, en cada
caso, deban efectuarse: aportes al IESS en las rentas de trabajo, costos y
gastos segn sea pertinente, etc.

Base imponible por Servicio Exterior

Cuando se trate de funcionarios del servicio exterior, que desarrollan sus

funciones fuera del pas, la base imponible del Impuesto ser igual al monto
total de ingresos que perciban los funcionarios de la misma categora dentro
del pas (Art. 17).

Base imponible en el caso de ingresos por arrendamientos

Para determinar los ingresos percibidos por personas naturales y sucesiones

indivisas no obligadas a llevar contabilidad, provenientes de arrendamiento de
inmuebles se estar a lo que conste en los contratos escritos. De no existir
contratos se estar a los valores efectivamente pagados o a los precios fijados
por las oficinas de registro de arrendamiento. Subsidiariamente los podr
establecer la administracin tributaria. De esta suma se harn las deducciones
especiales establecidas para este tipo de ingresos (Art. 30).

Rentas Presuntivas

Cuando las rentas se determinen en forma presuntiva, se entender que stas

constituyen la base imponible y no estarn sujetas a ninguna deduccin para el
clculo del Impuesto (Art. 18 LORTI).

Base imponible para la actividad productiva de banano

En aquellos casos en los que el mismo productor de banano sea el exportador

del producto, la base imponible de este impuesto presuntivo se obtendr de
multiplicar el nmero de cajas o unidades de banano producidas y destinadas a
la exportacin, por el precio mnimo de sustentacin fijado por el Estado,
vigente al momento de la exportacin. En estos casos, el impuesto presuntivo
deber ser liquidado y pagado en cada exportacin, por el productor exportador
en la forma, medios y plazos que establezcan las resoluciones de carcter
general que, para el efecto expida el Servicio de Rentas Internas. El impuesto
as pagado constituir crdito tributario, exclusivamente para la liquidacin
anual del impuesto a la renta nico para la actividad productiva de banano.
Aquellos contribuyentes que tengan actividades adicionales a la produccin y
cultivo de banano, incluida la exportacin de estos productos, debern
presentar su declaracin de impuesto a la renta global, en la forma, medios y
plazos que establece este Reglamento y las resoluciones de carcter general
emitidas por el Director General del Servicio de Rentas Internas.
Para la aplicacin de lo indicado en el prrafo anterior, no se considerarn
gastos deducibles atribuibles a los ingresos de otras fuentes distintas de la
produccin y cultivo del banano, aquellos costos y gastos correspondientes a
estas actividades.

En caso de que el contribuyente no pueda diferenciar a que actividad

corresponde un gasto, deber aplicar al total de gastos deducibles no
diferenciables, un porcentaje que ser igual al valor que resulte de dividir el
total de ingresos gravados no relacionados con la produccin y cultivo de
banano para el total de ingresos gravados.

Para efectos del clculo del anticipo de impuesto a la renta, del total de
ingresos gravados y del total de costos y gastos deducibles se descontarn
aquellos relacionados con la produccin y cultivo de banano, conforme lo
establecido en este artculo. Se deber considerar la totalidad de los activos y
del patrimonio, registrados en su contabilidad.

D - INGRESOS

Ya se indic anteriormente que, para efectos de este Impuesto, la Ley de

Rgimen Tributario Interno considera renta, en trminos generales, a los
ingresos que perciba una persona o sociedad, consistentes en dinero, especies
o servicios, obtenidos a ttulo gratuito u oneroso, bien sea que provengan del
trabajo, del capital o de ambas fuentes (Art. 2).

Estos ingresos son bsicamente de fuente ecuatoriana, pero tambin

constituyen renta, para efectos de la Ley, los ingresos obtenidos en el exterior
por personas naturales domiciliadas en el pas o por sociedades nacionales,
segn se seal anteriormente (Art. 2).

Ingresos Considerados

Ahora bien, en forma particular la Ley enumera cules son los ingresos de
fuente ecuatoriana, aunque no necesariamente todos estos ingresos estn
sujetos al pago del Impuesto a la Renta. En efecto, la propia Ley seala ms
adelante cules de ellos estn exentos del pago.

Se consideran, pues, de fuente ecuatoriana y forman parte de la renta los

percibidos mediante:

El trabajo

1.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por las siguientes
actividades (Art. 8):

- Laborales,
- Profesionales,
- Comerciales,

- Industriales,

- Agropecuarias,

- Mineras,

- De servicios y,

- Otras de carcter econmico realizadas en territorio ecuatoriano.

2.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades

desarrolladas en el exterior, provenientes de personas naturales, de
sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o de
entidades y organismos del sector pblico ecuatoriano (Art. 8);

3.- Las utilidades provenientes de la enajenacin o venta de bienes muebles o

inmuebles ubicados en el pas (Art. 8).

4.- Los beneficios o regalas de cualquier naturaleza, provenientes de los

derechos de autor, as como de la propiedad industrial, tales como patentes,
marcas, modelos industriales, nombres comerciales y la transferencia de
tecnologa (Art. 8).

5.- Los ingresos provenientes de las exportaciones realizadas por personas

naturales o sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o
establecimiento permanente en el Ecuador, sea que se efecten directamente o
mediante agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o
representantes de cualquier naturaleza (Art. 8).

Se entiende por establecimiento permanente de una empresa extranjera, todo

lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio nacional, en que efecta todas o
parte de sus actividades, de conformidad con lo que dispone el Reglamento
(Art. 9 RALORTI).

El capital

1.- Los dividendos y utilidades, distribuidos por sociedades constituidas o

establecidas en el pas (Art. 8);

2.- Los intereses y dems rendimientos financieros pagados o acreditados por

personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por
sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por
entidades u organismos del sector pblico (Art. 8);

3.- Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares, promovidas en el

Ecuador (Art. 8 LORTI num. 8);
4.- Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes
situados en el Ecuador (Art. 8 LORTI num. 9):

- Son herencias las asignaciones a ttulo universal, es decir cuando por la

muerte de una persona otra la sucede en todos sus bienes, derechos y
obligaciones trasmisibles, o en una cuota de ellos, como la mitad, un tercio o un
quinto.

- Son legados las asignaciones a ttulo singular, es decir cuando se sucede a

una persona fallecida en uno o ms bienes concretos, como una casa o una
cantidad de dinero. Esta sucesin es siempre testamentaria (Art. 993 CC) (Art.
996 CC);

- Son donaciones entre vivos las transferencias gratuitas e irrevocables que

una persona hace a otra de parte de sus bienes (Art. 1402 CC); y,

- Son hallazgos una especie de ocupacin por la cual el que encuentra una
cosa inanimada que no pertenece a nadie, adquiere su dominio, apoderndose
de ella (Art. 640 CC).

10.- Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas
naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador (Art. 8 LORTI num.
10).

11.- Ingresos de cualquier origen, sea que su fuente est situada dentro del
pas o fuera del l, percibidos por personas domiciliadas o residentes en el
Ecuador (Art. 10 RALORTI).

Las personas no residentes sern sujetos pasivos del Impuesto a la Renta

sobre los ingresos obtenidos cuya fuente se localice dentro del pas.

12.- Los provenientes de bienes situados en el territorio nacional o de

actividades desarrolladas en ste, cualquiera sea el domicilio, residencia o
nacionalidad del contribuyente (Art. 10 RALORTI).

13.- Se consideran como ingresos gravados las regalas, los derechos por el
uso de marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en
territorio nacional de la propiedad industrial o intelectual (Art. 10 RALORTI).

14.- En el caso de rentas provenientes de parasos fiscales las rentas formarn

parte de la renta global del contribuyente, para el efecto se deber considerar
el listado de parasos fiscales emitido por el Servicio de Rentas Internas (Art.
10 RALORTI).

Ingresos que no son considerados de Fuente Ecuatoriana

No son ingresos de fuente ecuatoriana los percibidos por personas naturales

no residentes en el pas por servicios ocasionales prestados en el Ecuador,
cuando:
- Su remuneracin u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y
forman parte de los ingresos percibidos por sta, sujetos a retencin en la
fuente o exentos; o

- Han sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo
al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento
permanente en el Ecuador (Art. 8).

- Se entendern por servicios ocasionales aquellos prestados por una persona

no residente en el Ecuador cuando su permanencia en el pas sea inferior a
seis meses consecutivos o no en un mismo ao calendario.

De la misma manera, no se consideran ingresos de fuente ecuatoriana las

remuneraciones u honorarios que estn comprendidos dentro de los pagos
efectuados por la ejecucin de una obra o prestacin de un servicio por una
empresa contratista, a los cuales se les haya efectuado la retencin en la
fuente del Impuesto a la Renta, correspondiente al ejecutor de la obra o al
prestador del servicio (Art. 8 RALORTI).

Cuantificacin de Ingresos

Los ingresos de fuente ecuatoriana y los obtenidos en el exterior por personas

naturales residentes en el pas o por sociedades, sern registrados de acuerdo
al precio del bien transferido, del servicio prestado o por el valor bruto de los
ingresos generados por rendimientos financieros o inversiones en sociedades.

El valor de los ingresos en especie o servicios se determinar en base al valor

de mercado del bien o del servicio recibido.

La Administracin Tributaria podr establecer ajustes como resultado de la

aplicacin de los principios del sistema de precios de transferencia establecidos
en la normativa que se dicte para el efecto (Art. 1 RALORTI).

Todo contribuyente residente en el Ecuador que obtenga rentas en el exterior,

que han sido sometidas a imposicin en otro Estado, deber registrar estos
ingresos exentos en su declaracin de Impuesto a la Renta. La Administracin
Tributaria podr requerir la documentacin que soporte el pago del Impuesto en
el exterior.

A continuacin mencionamos la lista de parasos fiscales y regmenes fiscales

preferentes establecidos por la Administracin Tributaria:

ANGUILA (Territorio no autnomo del Reino Unido)

ANTIGUA Y BARBUDA (Estado independiente)
ANTILLAS HOLANDESAS (Territorio de Pases Bajos)
ARCHIPILAGO DE SVALBARD
ARUBA (Territorio de Pases Bajos)
ISLA DE ASCENSIN
BARBADOS (Estado independiente)
BELICE (Estado independiente)
BERMUDAS (Territorio no autnomo del Reino Unido)
BRUNEI DARUSSALAM (Estado independiente)
CAMPIONE DITALIA (Comune di Campione dItalia)
COLONIA DE GIBRALTAR
COMUNIDAD DE LAS BAHAMAS (Estado independiente)
EL COMMONWEALTH DE DOMINICA (Estado asociado)
EMIRATOS RABES UNIDOS (Estado independiente)
ESTADO ASOCIADO DE GRANADA (Estado independiente)
ESTADO DE BAHREIN (Estado independiente)
ESTADO DE KUWAIT (Estado independiente)
ESTADO DE QATAR (Estado independiente)
ESTADO LIBRE ASOCIADO DE PUERTO RICO (Estado asociado a los EUU)
FEDERACIN DE SAN CRISTBAL (Islas Saint Kitts and Nevis:
independientes)
GRAN DUCADO DE LUXEMBURGO
ROENLANDIA
GUAM (Territorio no autnomo de los EEUU)
HONG KONG (Territorio de China)
ISLA DE COCOS O KEELING
ISLA DE COOK (Territorio autnomo asociado a Nueva Zelanda)
ISLA DE MAN (Territorio del Reino Unido)
ISLA DE NORFOLK
ISLA DE SAN PEDRO Y MIGUELN
ISLA QESHM
ISLAS AZORES
ISLAS CAIMN (Territorio no autnomo del Reino Unido)
ISLAS CHRISTMAS
ISLAS DEL CANAL (Guernesey, Jersey, Alderney, Isla de Great Stark, Herm,
ittle Sark, Brechou, Jethou, Lihou)
ISLAS DEL PACFICO
ISLAS SALOMN
ISLAS TURKAS E ISLAS CAICOS (Territorio no autnomo del Reino Unido)
ISLAS VRGENES BRITNICAS (Territorio no autnomo del Reino Unido)
ISLAS VRGENES DE ESTADOS UNIDOS DE AMRICA
KIRIBATI
LABUAN
MACAO
MADEIRA (Territorio de Portugal)
MONTSERRAT (Territorio no autnomo del Reino Unido)
MYAMAR (ex Birmania)
NIGERIA
NIUE
PALAU
PITCAIRN
POLINESIA FRANCESA (Territorio de Ultramar de Francia)
PRINCIPADO DE LIECHTENSTEIN (Estado independiente)
PRINCIPADO DE MNACO
PRINCIPADO DEL VALLE DE ANDORRA
REINO DE SWAZILANDIA (Estado independiente)
REINO DE TONGA (Estado independiente)
REINO HACHEMITA DE JORDANIA
REPBLICA COOPERATIVA DE GUYANA (Estado independiente)
REPBLICA DE ALBANIA
REPBLICA DE ANGOLA
REPBLICA DE CABO VERDE (Estado independiente)
REPBLICA DE CHIPRE
REPBLICA DE DJIBOUTI (Estado independiente)
REPBLICA DE LAS ISLAS MARSHALL (Estado independiente)
REPBLICA DE LIBERIA (Estado independiente)
REPBLICA DE MALDIVAS (Estado independiente)
REPBLICA DE MALTA (Estado independiente)
REPBLICA DE MAURICIO
REPBLICA DE NAURU (Estado independiente)
REPBLICA DE PANAM (Estado independiente)
REPBLICA DE SEYCHELLES (Estado independiente)
REPBLICA DE TRINIDAD Y TOBAGO
REPBLICA DE TNEZ
REPBLICA DE VANUATU
REPBLICA DEL YEMEN
REPBLICA DEMOCRTICA SOCIALISTA DE SRI LANKA
SAMOA AMERICANA (Territorio no autnomo de los EEUU)
SAMOA OCCIDENTAL
SAN VICENTE Y LAS GRANADINAS (Estado independiente)
SANTA ELENA
SANTA LUCA
SERENSIMA REPBLICA DE SAN MARINO (Estado independiente)
SULTANADO DE OMAN
TOKELAU
TRIESTE (Italia)
TRISTAN DA CUNHA (SH Saint Helena)
TUVALU
ZONA ESPECIAL CANARIA
ZONA LIBRE DE OSTRAVA (Res. NAC-DGER2008-0182).

Operaciones que no son Ingresos Gravables

Fusin y Escisin

Los traspasos de activos y pasivos que se realizan en procesos de fusin y

escisin no estn sujetos a Impuesto a la Renta, por cuanto los activos que se
traspasan, ya sea de varias empresas a una que absorbe a las dems, ya sea
de una empresa que se dividi en varias, no constituyen ingresos propiamente,
sino la transferencia de activos ya existentes de una persona jurdica a otra
(Art. 44) (Art. 45).
Reembolso de Gastos

Los reembolsos de gastos no constituyen ingresos gravados de los

contribuyentes, ya que si se procede a devolver a una persona el dinero por el
gasto realizado, ese reembolso no es un ingreso propiamente dicho; sino que
constituye una restitucin en el patrimonio de la persona que realiz el gasto
(Art. 36 RALORTI).

Utilidades de empresas complementarias

Las empresas de servicios complementarios debern realizar la retencin en la

fuente del impuesto a la renta en el pago de la participacin de las utilidades de
las empresas usuarias, que realicen a sus trabajadores, de conformidad con las
normas laborales aplicables, observando las normas legales y reglamentarias
referentes a la retencin en la fuente de impuesto a la renta bajo relacin de
dependencia.

De conformidad con lo establecido en los artculos 16, 17 y 18 del Acuerdo

Ministerial No. 000363, expedido por el Ministerio de Relaciones Laborales,
publicado en el Registro Oficial No. 603 de 23 de diciembre del 2011, la
empresa usuaria entregar los valores correspondientes a la participacin
laboral en sus utilidades, a la empresa de servicios complementarios, sin
realizar retencin alguna de impuesto a la renta.

La empresa de servicios complementarios deber remitir a la empresa usuaria,

para sus respaldos, copia certificada de los comprobantes de retencin en la
fuente de impuesto a la renta, donde se considere el pago de las utilidades de
cada uno de sus trabajadores, hasta el 31 de enero del siguiente ao.

E - EXENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Los ingresos exentos debern ser registrados como tales por las sociedades y
personas naturales que los percibieren, en su contabilidad o registros de
ingresos y egresos, segn el caso (Art. 14 RALRTI).

Estn exentos del pago del Impuesto a la Renta los siguientes ingresos (Art. 9
LORTI):

Ingresos del Estado

Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas pblicas
reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas (Art. 9).

Esta exoneracin es aplicable para los organismos y entidades que integran el

sector pblico, tales como:
- Los organismos y dependencias de las funciones legislativa, ejecutiva y
judicial;

- Los organismos electorales;

- Los organismos de control y regulacin;

- Las entidades que integran el rgimen seccional autnomo;

- Los organismos y entidades creados por la Constitucin o la Ley para el

ejercicio de la potestad estatal, para la prestacin de servicios pblicos o para
desarrollar actividades econmicas asumidas por el Estado;

- Las personas jurdicas creadas por acto legislativo seccional para la

prestacin de servicios pblicos (Art. 225 CRE); y,

- Las Empresas Pblicas creadas al amparo de la Ley Orgnica de Empresas

Pblicas.

Sin embargo, la Ley de Rgimen Tributario Interno establece que estn sujetas
al pago del Impuesto a la Renta las entidades o unidades administrativas y las
empresas del sector pblico, distintas de las que prestan servicios pblicos,
que compitiendo o no con el sector privado, exploten actividades como:

- industriales;

- comerciales;

- agrcolas;

- mineras;

- tursticas;

- de transporte; y,

- de servicios en general (Art. 16 RALORTI).

Se exceptan aquellas entidades que prestan servicios pblicos de agua

potable, alcantarillado, recoleccin de basura, aseo de calles y obras pblicas.

Convenios

Se encuentran exonerados aquellos ingresos previstos en convenios

internacionales celebrados por el Ecuador (Art. 9).

Se considera convenio internacional el suscrito por el gobierno nacional con un

gobierno extranjero u organismo internacional, y que fuera publicado en el
Registro Oficial, cuando la normativa legal respectiva as lo requiera. Al
presidente de la Repblica le corresponde suscribir o ratificar los tratados y
otros instrumentos internacionales. (Art. 417 CRE) (Art. 418 CRE) (Art. 419
CRE) (Art. 17 RALORTI).

Estados Extranjeros y Organismos Internacionales

Se encuentran exonerados, bajo condicin de reciprocidad, los ingresos de los

estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los bienes
que posean en el pas (Art. 9).

Organizaciones sin fines de lucro

Los ingresos de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro

legalmente constituidas, definidas como tales en el Reglamento; siempre que
sus bienes e ingresos se destinen a sus fines especficos y solamente en la
parte que se invierta directamente en ellos (Art. 9).

Los excedentes que se generaren al final del ejercicio econmico debern ser
invertidos en sus fines especficos hasta el cierre del siguiente ejercicio (Art. 9).

Para que las instituciones antes mencionadas puedan beneficiarse de esta

exoneracin, es requisito indispensable que:

- Se encuentren inscritas en el Registro nico de Contribuyentes,

- Lleven contabilidad;

- Presenten la declaracin del Impuesto a la Renta anual;

- Realicen las retenciones en la fuente por concepto de Impuesto a la Renta e

Impuesto al Valor Agregado, presenten la correspondiente declaracin y pago
de los valores retenidos; y,

- Proporcionen la informacin que sea requerida por la administracin tributaria.

Los valores que deje de percibir el Estado por esta exoneracin constituyen
una subvencin de carcter pblico de conformidad con lo dispuesto en la Ley
Orgnica de la Contralora General del Estado y dems Leyes de la Repblica
(Art. 9).

La administracin tributaria podr comprobar mediante actos de determinacin

o por cualquier otro medio, que estas instituciones destinen sus recursos
exclusivamente a sus fines estatutarios. De no hacerlo, se extinguirn sus
beneficios tributarios y por tanto debern pagar el Impuesto a la Renta desde el
perodo fiscal en el que se efectu la determinacin. La entidad sancionada
volver a gozar de la exoneracin a partir del ejercicio fiscal en el que se
hubiere cumplido con los requisitos establecidos en la Ley y el Reglamento,
para ser considerados como exonerados de Impuesto a la Renta (Art. 20
RALORTI).

No estarn sujetos al Impuesto a la Renta los ingresos de las instituciones de

carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, de: culto religioso;
beneficencia; promocin y desarrollo de la mujer, el nio y la familia; cultura;
arte; educacin; investigacin; salud; deportivas; profesionales; gremiales;
clasistas; partidos polticos; los de las comunas, pueblos indgenas,
cooperativas, uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas y
dems asociaciones de campesinos y pequeos agricultores, legalmente
reconocidas, en la parte que no sean distribuidos, siempre que sus bienes e
ingresos se destinen a sus fines especficos y cumplan con los deberes
formales contemplados en el Cdigo Tributario, la Ley de Rgimen Tributario
Interno y su Reglamento y dems Leyes y Reglamentos; debiendo constituirse
sus ingresos, salvo en el caso de las Universidades y Escuelas Politcnicas
creadas por Ley, con aportaciones o donaciones en un porcentaje mayor o
igual a los establecidos en esta tabla (Art. 19 RALORTI):

INGRESOS ANUALES EN % INGRESOS POR DONACIONES Y APORTES

DLARES SOBRE INGRESOS
De 0 a 50.000 5%
De 50.001 a 500.000 10%
De 500,001 en adelante 15%

Intereses por depsitos de ahorro

Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de ahorro a
la vista pagados por entidades del sistema financiero del pas (Art. 9).

Prestaciones del Seguro Social Obligatorio

Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad

Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad; y, los que
perciban los miembros de la Fuerza Pblica del ISSFA y del ISSPOL; y, los
pensionistas del Estado; (Art. 9).

Ingresos por Jubilacin Patronal

Los ingresos por concepto de pensiones patronales jubilares conforme el

Cdigo del Trabajo (Art. 9).

Ingresos de Universidades

Los ingresos percibidos por los institutos de educacin superior estatales,

amparados por la Ley de Educacin Superior (Art. 9).
Ingresos por Premios

Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciados por la Junta de

Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegra (Art. 9).

Viticos, Gastos de Viaje y Alimentacin

Se encuentran exentos los viticos que se conceden a los funcionarios y

empleados de las instituciones del Estado; el rancho que perciben los
miembros de la Fuerza Pblica; los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin,
debidamente soportados con los documentos respectivos, que reciban los
funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones
inherentes a su funcin y cargo (Art. 9).

Remuneraciones Adicionales

Los ingresos provenientes de las Dcima Tercera y Dcima Cuarta

Remuneraciones; (Primer innumerado a continuacin del num. 11).

Becas

Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el

financiamiento de estudios, especializacin o capacitacin en Instituciones de
Educacin Superior y entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en
organismos internacionales otorguen el Estado, los empleadores, organismos
internacionales, gobiernos de pases extranjeros y otros (Segundo innumerado
a continuacin del num. 11).

Bonificaciones

Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificacin por desahucio
e indemnizacin por despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo
determinado por el Cdigo de Trabajo. Toda bonificacin e indemnizacin que
sobrepase los valores determinados en el Cdigo del Trabajo, aunque est
prevista en los contratos colectivos causar el Impuesto a la Renta.

Los obtenidos por los servidores y funcionarios de las entidades que integran el
sector pblico ecuatoriano, por terminacin de sus relaciones laborales, sern
tambin exentos dentro de los lmites que establece la disposicin General
Segunda de la Codificacin de la Ley Orgnica de Servicio Civil y Carrera
Administrativa y de Unificacin y Homologacin de las Remuneraciones del
Sector Pblico, artculo 8 del Mandato Constituyente No. 2 publicado en el
Suplemento del Registro Oficial No. 261 de 28 de enero de 2008, y el artculo 1
del Mandato Constituyente No. 4 publicado en Suplemento del Registro Oficial
No. 273 de 14 de febrero de 2008; en lo que excedan formarn parte de la
renta global (Tercer innumerado a continuacin del num. 11).

Ingresos de Discapacitados

Se considera persona con discapacidad a toda aquella que, como

consecuencia de una o ms deficiencias fsicas, mentales, intelectuales o
sensoriales, con independencia de la causa que la hubiera originado, ve
restringida permanentemente su capacidad biolgica, sicolgica y asociativa
para ejercer una o ms actividades esenciales de la vida diaria.

Los ingresos de las personas con discapacidad estn exonerados en un monto

equivalente al doble de la fraccin bsica gravada con tarifa cero (0) del pago
del impuesto a la renta.

Ingresos de personas de la Tercera Edad

Los ingresos percibidos por personas mayores de sesenta y cinco aos, en un

monto equivalente al doble de la fraccin bsica exenta del pago del Impuesto
a la Renta (USD $18.420,00 para el ao 2011) (Art. 9).

Ejemplo prctico: Una persona de la tercera edad ha percibido ingresos

durante el ejercicio econmico del ao 2011 por un monto de USD $70.000, la
misma est exenta del pago del Impuesto a la Renta en un monto de USD
$18.420,00 que es el doble de la fraccin bsica exenta del pago del Impuesto
a la Renta que para el ao 2011 es de USD $9.210,00.

Si a los ingresos obtenidos de USD $70.000 restamos la fraccin exenta de

USD $18.420 y sus gastos personales que para el ao 2011 son de USD
$9.000. Tenemos una diferencia de USD $42.580 monto sobre el cual debe
calcularse el pago del Impuesto a la Renta.

Para este clculo se toma en cuenta la tabla de tarifas de Impuesto a la Renta

para personas naturales, el monto de USD $42.580 se encuentra comprendido
en el rango de USD $ 35.210 y USD $52.810.

Por la fraccin bsica, esto es US $35.210 debe pagarse USD $3.413; y, por el
excedente, esto es USD $7.370 debe pagar el 20% del Impuesto a la Renta, es
decir USD $1.474. El Impuesto total a pagar sumando los dos valores es de
USD $5.459.

(+) Ingresos: 70.000

(-) Doble Fraccin Bsica: 18.420

(-) Gastos personales: 9.000

(=) Base Imponible: 42.580

(-) Fraccin Bsica: 35.210

(=) Base para calcular el impuesto por fraccin excedente: 7.370

(+) 20% Impuesto fraccin excedente: 1.474

(+) Impuesto por fraccin bsica: 3.413

Impuesto causado: 4.887

Para beneficiarse de la exencin, los beneficiarios debern inscribirse

personalmente en el Servicio de Rentas Internas, en las ventanillas dispuestas
para este efecto a nivel nacional y presentarn:

- Cdula de ciudadana, en original y copia.

- Si el trmite para la devolucin de Impuesto es realizado por una persona

diferente al beneficiario, se acompaar el respectivo poder o una autorizacin
cuya firma y rbrica, sern reconocidas ante un Juez o un Notario.

El Servicio de Rentas Internas se reserva el derecho de verificar si el solicitante

se encuentra dentro de los parmetros econmicos de ingresos y patrimonio
establecidos en la referida disposicin legal para acceder a tales beneficios
(Art. 1 Res. NAC-DGER2008-0566).

Si la suma del anticipo pagado y de las retenciones en la fuente efectuadas

supera el valor del Impuesto causado, la persona de la tercera edad podr
presentar la correspondiente solicitud de pago en exceso. El Servicio de
Rentas Internas tramitar estas solicitudes con prioridad, a travs de
mecanismos simplificados que deber disear para el efecto. De constatarse el
pago en exceso, dispondr la transferencia de los valores respectivos a la
cuenta corriente o de ahorros que haya sealado previamente el interesado.
(Art. 2 Res. NAC-DGER2008-0566).

Inversiones no monetarias

Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que

tengan suscritos con el Estado contratos de prestacin de servicios para la
exploracin y explotacin de hidrocarburos y que hayan sido canalizadas
mediante cargos hechos a ellas por sus respectivas compaas relacionadas,
por servicios prestados al costo para la ejecucin de dichos contratos y que se
registren en el Banco Central del Ecuador como inversiones no monetarias
sujetas a reembolso, las que no sern deducibles de conformidad con las
normas legales y reglamentarias pertinentes (Art. 9).

Enajenacin ocasional
Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o
participaciones. Para los efectos de esta Ley se considera como enajenacin
ocasional aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio o de las
actividades habituales del contribuyente (Art. 9).

Para el efecto se entender enajenacin ocasional de inmuebles la que realice

las instituciones financieras sujetas al control y vigilancia de la
Superintendencia de Bancos y las Cooperativas de Ahorro y Crdito de
aquellos que hubiesen adquirido por dacin de pago o adjudicacin en remate
judicial.

Se entender tambin enajenacin ocasional de inmuebles cuando no se la

pueda relacionar directamente con las actividades econmicas del
contribuyente, o cuando la enajenacin de inmuebles no supere dos
transferencias en el ao; se exceptan de este criterio los fideicomisos de
garanta, siempre y cuando los bienes en garanta y posteriormente sujetos de
enajenacin, efectivamente hayan estado relacionados con la existencia de
crditos financieros.

No son ocasionales, sino habituales, las enajenaciones de bienes inmuebles

efectuadas por sociedades y personas naturales que realicen dentro de su giro
empresarial actividades de lotizacin, urbanizacin, construccin y
compraventa de inmuebles (Art. 18 RALORTI).

Fondos de Inversin y Fideicomisos Mercantiles

Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por

los fondos de inversin, fondos de cesanta y fideicomisos mercantiles a sus
beneficiarios, siempre y cuando estos fondos de inversin y fideicomisos
mercantiles hubieren cumplido con sus obligaciones como sujetos pasivos
satisfaciendo el Impuesto a la Renta que corresponda; y, (Art. 9).

Depsitos a plazo fijo

Los rendimientos por depsitos a plazo fijo, de un ao o ms, pagados por las
instituciones financieras nacionales a personas naturales y sociedades,
excepto a instituciones del sistema financiero, as como los rendimientos
obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en ttulos de
valores en renta fija, de plazo de un ao o ms, que se negocien a travs de
las bolsas de valores del pas. Esta exoneracin no ser aplicable en el caso
de que el perceptor del ingreso sea deudor directa o indirectamente de la
institucin en que mantenga el depsito o inversin, o de cualquiera de sus
vinculadas (Innumerado a continuacin del num. 15).

Indemnizaciones por seguros

Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los
provenientes del lucro cesante (Art. 9).

Estas exoneraciones no son excluyentes entre s.

Exenciones del Impuesto a la Renta en otras Leyes

En relacin a este tema es necesario mencionar que la Ley de Rgimen

Tributario Interno, reformada por la Ley para la Reforma de las Finanzas
Pblicas (Ley 99-24), previo a su codificacin (Codificacin 2004-026, R.O.
463-S, 17-XI-2004), establece que en la determinacin y liquidacin del
Impuesto a la Renta no se reconocern ms exoneraciones que las que las
contenidas en su Art. 9, aunque otras leyes, generales o especiales,
establezcan exclusiones o dispensas a favor de cualquier contribuyente (Art. 9).

Cabe mencionar que en la Ley Orgnica de Economa Popular y Solidaria y del

Sector Financiero Popular y Solidario, existe la exoneracin del Impuesto a la
Renta de los ingresos percibidos por las organizaciones previstas en esta ley,
las mismas que pueden ser las conformadas en los sectores comunitarios,
asociativos y cooperativistas, as como las entidades asociativas o solidarias,
cajas y bancos comunales y cajas de ahorro.

Se excluye expresamente de esta exoneracin a las cooperativas de ahorro y

crdito, quienes debern liquidar y pagar el impuesto a la renta conforme la
normativa tributaria vigente para sociedades.

Cabe sealar que el artculo 2 del Cdigo Tributario, al referirse a la

supremaca de las normas tributarias, establece que stas slo podrn ser
modificadas o derogadas por disposicin expresa de otra ley destinada
especficamente a tales fines (Art. 2 C. Tributario).

Conviene, por tanto, tener en cuenta estos aspectos al momento de interpretar

el contenido de normas que concedan exclusiones o dispensas al Impuesto a la
Renta en otras leyes. Exenciones generales de Impuestos o especficas del
Impuesto a la Renta pueden consultarse en el (Art. 35 C. Tributario) o en
concordancias del Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.

Dividendos y utilidades

Para la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta, estn exonerados

exclusivamente los ingresos detallados en el (Art. 9 num. 1 LORTI).

F - DEDUCCIONES

En general son deducibles los costos y gastos ordinarios y necesarios que,

efectuados en el ao fiscal y directamente vinculados a la actividad econmica
o al ejercicio profesional, sirvan con el propsito de obtener, mantener y
mejorar la renta gravada con Impuesto a la Renta y no exenta (Art. 10).

Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a los cinco mil
dlares de los Estados Unidos de Amrica sea deducible para el clculo del
Impuesto a la Renta, a ms del comprobante de venta respectivo, se requiere
la utilizacin de cualquier institucin del sistema financiero para realizar el
pago, a travs de giros, transferencias de fondos, tarjetas de crdito y dbito y
cheques (Art. 27).

Los sujetos pasivos que realicen operaciones econmicas superiores a los

cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (monto incluido impuestos)
y no utilicen el sistema financiero para el efecto, no podrn considerar como
deducible a dicho costo o gasto para la liquidacin del respectivo Impuesto a la
Renta.

Lo sealado se aplica tambin cuando una parte del pago se realice utilizando
el sistema financiero y otra no, caso en el cual, nicamente el valor
correspondiente a la parte del pago efectuado con la utilizacin del sistema
financiero podr ser considerado como gasto deducible. (Cir. NAC-
DGECCGC12-000014 ).

La renta neta de la actividad profesional ser determinada considerando el total

de los ingresos y la deduccin de los gastos ordinarios necesarios relacionados
con la profesin del contribuyente (Art. 27).

En forma particular la Ley de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento

determinan cuales son las deducciones aplicables, conforme se detalla:

Reglas Generales

La renta neta de las actividades habituales u ocasionales se determinar

considerando el total de los ingresos gravados y la deduccin de:

- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente

sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos
establecidos en el reglamento correspondiente (Art. 10).

- Los costos y gastos de produccin o de fabricacin (Art. 27).

- Las devoluciones o descuentos comerciales, concedidos bajo cualquier

modalidad, que consten en la misma factura o en una nota de venta o en una
nota de crdito siempre que se identifique al comprador (Art. 27).

- El costo neto de las mercaderas o servicios adquiridos o utilizados (Art. 27).

- Los gastos generales, entendindose por tales los de administracin y los de

ventas (Art. 27).
Intereses y Costos Financieros

Son deducibles en general los intereses de deudas contradas con motivo del
giro del negocio, as como los gastos efectuados en la constitucin, renovacin
o cancelacin de las mismas, que se encuentren debidamente sustentados en
comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el
reglamento correspondiente.

Crditos con instituciones financieras nacionales

Los intereses de deudas contradas con las instituciones del sistema financiero
nacional, as como las comisiones y ms gastos originados por la constitucin,
renovacin o cancelacin de dichas deudas. En este caso no hay lugar a
retenciones en la fuente (Art. 29).

Crditos con personas naturales y jurdicas distintas de instituciones

financieras

Son deducibles los intereses y ms costos financieros por deudas contradas

con sociedades no sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y con
personas naturales, siempre que se haya efectuado la respectiva retencin en
la fuente por el Impuesto a la Renta (Art. 29).

Crditos externos

En general, para que sean deducibles los intereses pagados por concepto de
crditos externos debern registrarse en el Banco Central del Ecuador y no
exceder de las tasas de inters mximas referenciales fijadas por el Directorio
del Banco Central del Ecuador a la fecha del registro del crdito o su novacin.
De excederlas se deber efectuar la retencin en la fuente por el exceso para
que dicho pago sea deducible.

Crditos externos otorgados por gobiernos u organismos multilaterales

Son deducibles los intereses de los crditos externos, exclusivamente pagados

por crditos de gobierno a gobierno o concedidos por organismos multilaterales
tales como el Banco Mundial, la Corporacin Andina de Fomento, el Banco
Interamericano de Desarrollo, registrados en el Banco Central del Ecuador,
siempre que no excedan de las tasas de inters mximas referenciales fijadas
por el Directorio del Banco Central del Ecuador a la fecha del registro del
crdito o su novacin. Si los intereses exceden de las tasas mximas fijadas
por el Directorio del Banco Central del Ecuador, se deber efectuar la retencin
en la fuente por el exceso para que dicho pago sea deducible. La falta de
registro conforme las disposiciones emitidas por el Directorio del Banco Central
del Ecuador, determinar que no se puedan deducir los costos financieros del
crdito (Art. 29).

Crditos externos entre partes relacionadas

Para que sean deducibles los intereses pagados por crditos externos
otorgados directa o indirectamente por partes relacionadas, el monto total de
stos no podr ser mayor al 300% con respecto al patrimonio, tratndose de
sociedades. Tratndose de personas naturales, el monto total de crditos
externos no deber ser mayor al 60% con respecto a sus activos totales (Art.
10).

Los intereses pagados respecto del exceso de las relaciones indicadas, no

sern deducibles (Art. 10).

Para los efectos de esta deduccin el registro en el Banco Central del Ecuador
constituye el del crdito mismo y el de los correspondientes pagos al exterior,
hasta su total cancelacin (Art. 10).

Crditos para la adquisicin de activos

Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contradas

para la adquisicin de activos fijos se sumarn al valor del activo en la parte
generada en la etapa preoperacional (Art. 29).

Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contradas

para la exploracin y desarrollo de minas y canteras, para la siembra y
desarrollo de bosques, plantaciones permanentes y otras actividades cuyo ciclo
de produccin sea mayor de tres aos, causados o devengados hasta la fecha
de puesta en marcha, explotacin efectiva o produccin, se registrarn como
cargos diferidos y el valor acumulado se amortizar a razn del 20% anual (Art.
29).

No son deducibles

No sern deducibles los intereses en la parte que exceda de las tasas

autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, as como tampoco
los intereses y costos financieros de los crditos externos no registrados en el
Banco Central del Ecuador (Art. 10).

Tributos y Aportaciones

Dentro de la actividad generadora del ingreso gravable son deducibles los

tributos que soporte la actividad generadora de los ingresos gravados, entre
ellos:
- Impuestos,

- Tasas,

- Contribuciones,

- El impuesto a la renta pagado por el contribuyente por cuenta de sus

funcionarios, empleados o trabajadores, cuando ellos hayan sido contratados
bajo el sistema de ingresos netos y siempre que el empleador haya efectuado
la retencin en la fuente y el pago correspondiente al SRI;

- Contribuciones pagadas a los organismos de control, excepto los intereses y

multas; y,

- El impuesto pagado a las tierras rurales multiplicado por cuatro, que ser
deducible exclusivamente de los ingresos originados por la produccin de la
tierra en actividades agropecuarias y hasta por el monto del ingreso gravado
percibido por esa actividad en el correspondiente ejercicio

No son deducibles

- El Impuesto a la Renta del propio sujeto pasivo;

- Los intereses y multas que deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el
retraso en el pago de las obligaciones precedentes;

- Los tributos que se hayan integrado al costo de bienes y activos; y,

- Los Impuestos que el contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos

crdito tributario (

Primas de Seguros

Son deducibles las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo

que cubran riesgos personales de los trabajadores y sobre los bienes que
integran la actividad generadora del ingreso gravable, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los
requisitos establecidos en el reglamento correspondiente (Art. 10).

Prdidas

Prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos

Son deducibles las prdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por
delitos que afecten econmicamente a los bienes de la respectiva actividad
generadora del ingreso, en la parte que no fuere cubierta por indemnizacin o
seguro y que no se haya registrado en los inventarios (Art. 10).

Para la deduccin de las prdidas se aplicarn las siguientes reglas:

- En el caso de destruccin, daos, desaparicin y otros eventos que afecten

econmicamente a los bienes del contribuyente usados en actividad
generadora de la respectiva renta y que se deban a caso fortuito, fuerza mayor
o delitos, en la parte en que no se hubiere cubierto por indemnizacin o
seguros, el contribuyente conservar los respectivos documentos probatorios
por un perodo no inferior a seis aos.

- En el caso de desaparicin de los bienes por delito infringido por terceros, el

contribuyente deber adjuntar al acta, la respectiva denuncia a la autoridad
policial competente y a la compaa aseguradora cuando fuere aplicable.

Prdidas por baja de inventarios

Las prdidas por las bajas de inventarios se justificarn mediante declaracin

juramentada realizada ante un notario o juez, por el representante legal,
bodeguero y contador, en la que se establecer la destruccin o donacin de
los bienes a una entidad pblica u organizacin no gubernamental sin fines de
lucro con estatutos aprobados por autoridad competente.

En el acto de donacin comparecern, conjuntamente el representante legal de

la institucin beneficiaria de la donacin y el representante legal del donante o
su delegado. Los notarios debern conservar la informacin de esos actos en
archivos magnticos los cuales sern entregados trimestralmente al Servicio de
Rentas Internas

Prdidas por venta de activos

Son deducibles las prdidas por venta de activos fijos, entendindose como tal
la diferencia entre el valor no depreciado del bien y el precio de venta si ste
fuere menor.

Sin embargo, no sern deducibles dichas prdidas cuando la transaccin tenga

lugar entre contribuyentes relacionados de acuerdo a la determinacin de esta
ley en cuanto a partes relacionadas o entre la sociedad y el socio o su cnyuge
o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad; o entre el sujeto pasivo y su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto
grado de consanguinidad o segundo de afinidad (Art. 29).

Gastos de Viaje y Estada

Son deducibles los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin de empleados y

trabajadores del sector privado y de las empresas del sector pblico sujetas al
pago del Impuesto a la Renta, que no hubieren recibido viticos, por razones
inherentes a su funcin y cargo, incurridos dentro o fuera del pas, que cumplan
con los requisitos previstos reglamentariamente (Arts. 21 RALORTI) (Art. 28).

Sociedades con ms de dos aos de existencia

Para este tipo de sociedades son deducibles los gastos de viaje y estada
necesarios para la generacin del ingreso, que se encuentren debidamente
sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos
establecidos en el reglamento correspondiente. No podrn exceder del tres por
ciento del ingreso gravado del ejercicio (Art. 10).

Sociedades nuevas

En el caso de sociedades nuevas, la deduccin ser aplicada por la totalidad

de estos gastos durante los dos primeros aos de operaciones (Art. 10).

Gastos Indirectos

Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en

el Ecuador por sus partes relacionadas, hasta un mximo del 5% de la base
imponible del Impuesto a la Renta ms el valor de dichos gastos. Para el caso
de las sociedades que se encuentren en el ciclo pre operativo del negocio, ste
porcentaje corresponder al 5% del total de los activos, sin perjuicio de la
retencin en la fuente correspondiente (Innumerado posterior al num. 6, Art. 10
LORTI).

Depreciacin

Es deducible la depreciacin y amortizacin, conforme a la naturaleza de los

bienes, a la duracin de su vida til, a la correccin monetaria, y la tcnica
contable, as como las que se conceden por obsolescencia y otros casos, en
conformidad a lo previsto en la Ley y su reglamento.

Depreciacin de Activos Fijos

La depreciacin se la realizar conforme a la naturaleza de los bienes, a la

duracin de su vida til, a la correccin monetaria, y la tcnica contable, as
como las que se conceden por obsolescencia y otros casos, en conformidad a
lo previsto en la Ley de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento

Se deducirn con el 100% adicional, cuando se trate de la adquisicin de

maquinarias, equipos y tecnologas destinadas a los siguientes casos:

1. A la implementacin de mecanismos de produccin ms limpia;

2. A la implementacin de mecanismos de generacin de energa de fuente
renovable;
3. A la implementacin de mecanismos tendientes a la reduccin del impacto
ambiental de la actividad productiva, y;
4. A la implementacin de mecanismos destinados a la reduccin de emisiones
de gases de efecto invernadero.

La nica salvedad es que tales adquisiciones no sean necesarias para cumplir

con lo dispuesto por la autoridad ambiental competente.

El valor de la depreciacin y amortizacin, no puede superar un valor

equivalente al 5% de los ingresos totales (Art. 10).

Porcentajes mximos de depreciacin

La depreciacin de los activos fijos del negocio deber realizarse en los

siguientes porcentajes mximos (Art. 28):

- Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares: 5%

anual (20 aos);

- Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles: 10% anual (10 aos);

- Vehculos, equipos de transporte, equipo caminero mvil: 20% anual (5 aos);

- Equipos de cmputo y software: 33% anual (3 aos).

En casos de obsolescencia, utilizacin intensiva, deterioro acelerado u otras

razones debidamente justificadas, el Director General del Servicio de Rentas
Internas, mediante resolucin, puede autorizar depreciaciones en porcentajes
anuales mayores a los indicados.

Para ello, el mencionado funcionario tendr en cuenta las Normas Ecuatorianas

de Contabilidad y los parmetros tcnicos de cada industria y del respectivo
bien. Podr considerarse la depreciacin acelerada exclusivamente en el caso
de bienes nuevos y con vida til de cinco aos, por tanto, no proceder para el
caso de bienes usados adquiridos por el contribuyente. Tampoco proceder
depreciacin acelerada en el caso de bienes que hayan ingresado al pas bajo
regmenes suspensivos de tributos, ni en aquellos activos utilizados por las
empresas de construccin que apliquen para efectos de sus registros contables
y declaracin del Impuesto el sistema de obra terminada, previsto en el Art. 29
(28) de la Ley de Rgimen Tributario Interno.

Mediante este rgimen, la depreciacin no podr exceder del doble de los

porcentajes sealados anteriormente.

Podr aplicarse el sistema de depreciacin acelerada exclusivamente en el

caso de bienes nuevos y con vida til de al menos cinco aos. Dicho sistema
no proceder para el caso de bienes usados adquiridos por el contribuyente
Cuando se constituya un fideicomiso de administracin que tenga por objeto el
arrendamiento de bienes que fueran parte del patrimonio autnomo la
deduccin ser aplicable siempre que el constituyente y el arrendatario no sean
la misma persona o partes relacionadas

Depreciacin de repuestos

Los repuestos adquiridos y destinados exclusivamente para el mantenimiento

de un activo fijo, podrn ser cargados directamente al gasto o ser depreciados,
al margen de su utilizacin efectiva, en funcin a la vida til restante del activo
fijo para el cual estn destinados, pero nunca en menos de cinco aos. Si estos
repuestos son vendidos, la utilidad obtenida se registrar como ingreso
gravable y como costo el valor que faltare por depreciar. Una vez adoptado el
sistema, el contribuyente solo podr cambiarlo previa autorizacin del Director
Regional del Servicio de Rentas Internas

Depreciacin de bienes usados

En la compra de bienes usados deber calcularse el resto de vida til probable

para depreciar el costo de adquisicin. Esta vida til sumada a la de los
anteriores propietarios no podr ser inferior a la vida til estimada para los
bienes nuevos

Aportes de capital en especie

Si el capital suscrito de una sociedad es pagado en especie, los bienes

aportados debern ser valorados por peritos independientes aprobados y
registrados en la Superintendencia de Compaas.

El aportante y quienes figuren como socios o accionistas al momento en que se

realice dicho aporte, as como los indicados peritos, respondern por cualquier
perjuicio que sufra el Fisco por una valoracin que sobrepase el valor que tuvo
el bien aportado en el mercado al momento de dicha aportacin.

Igual procedimiento se aplicar en el caso de fusiones o escisiones que

impliquen la transferencia de bienes de una sociedad a otra; en estos casos,
respondern los peritos avaluadores, y, los socios o accionistas de las
sociedades fusionadas, escindidas y resultantes de la escisin que hubieren
aprobado los respectivos balances.

Si la valoracin fuese mayor que el valor residual en libros, ese mayor valor
ser registrado como ingreso gravable de la empresa de la cual se escinde; y
ser objeto de depreciacin en la empresa resultante de la escisin.

En el caso de fusin, el mayor valor no constituir ingreso gravable pero

tampoco ser objeto de depreciacin en la empresa resultante de la fusin
Depreciacin de activos fijos reevaluados

Si los contribuyentes proceden a re avaluar sus activos fijos, podrn depreciar

nicamente el valor residual.

Si le asignan un nuevo valor a activos completamente depreciados no podrn

volverlos a depreciar.

En el caso de venta de bienes re avaluados se considerar como ingreso

gravable la diferencia entre el precio de venta y el valor residual sin considerar
el re avalo (

Depreciacin de bienes que estn bajo internacin temporal

Los bienes ingresados al pas bajo el rgimen de internacin temporal, que

formen parte de los activos fijos del contribuyente y que no sean arrendados
desde el exterior, estn sujetos a las normas aplicables a dichos activos y la
depreciacin ser deducible, siempre que se haya efectuado el pago del IVA
que corresponda

Amortizaciones

Amortizacin de inversiones

En general son deducibles las amortizaciones de inversiones necesarias,

realizadas para los fines del negocio o actividad, mismas que se amortizarn
en 5 aos, a razn de un 20% anual.

Por inversiones necesarias se debe entender los desembolsos para los fines
del negocio o actividad susceptibles de desgaste o demrito y que, de acuerdo
con la tcnica contable, se deban registrar como activos para su amortizacin
en ms de un ejercicio impositivo o tratarse como diferidos.

Estos desembolsos pueden referirse a los siguientes gastos:

- Pre operacionales,

- De instalacin,

- De organizacin; y,

- De investigacin o desarrollo.

Tambin es amortizable el costo de obtencin o explotacin de minas y el costo

de los intangibles que sean susceptibles de desgaste (Art. 12 LORTI).

En el caso de los intangibles, la amortizacin se efectuar dentro de los plazos

previstos en el respectivo contrato o en un plazo de veinte aos (Art. 12).

A continuacin se establece los perodos de amortizacin para determinados

casos de inversiones:

- La amortizacin de los gastos pagados por anticipado en concepto de

derechos de llave, marcas de fbrica, nombres comerciales y otros similares,
se efectuarn de acuerdo con los perodos establecidos en los respectivos
contratos o los perodos de expiracin de dichos gastos;

- La amortizacin de los gastos pre-operacionales, de organizacin y

constitucin, de los costos y gastos acumulados en la investigacin,
experimentacin y desarrollo de nuevos productos, sistemas y procedimientos;
en la instalacin y puesta en marcha de plantas industriales o sus
ampliaciones, en la exploracin y desarrollo de minas y canteras; en la siembra
y desarrollo de bosques y otros sembros permanentes, se efectuar en un
perodo no menor de 5 aos en porcentajes anuales iguales. A partir del primer
ao en que el contribuyente genere ingresos operacionales;

- Las inversiones relacionadas con la ejecucin de contratos celebrados con el

Estado o entidades del sector pblico, en virtud de los cuales el contratista se
obliga a ejecutar una obra, financiarla y operarla por cierto lapso, vencido el
cual la obra ejecutada revierte sin costo alguno para el Estado o a la entidad
del sector pblico contratante, se amortizarn en porcentajes anuales iguales, a
partir del primer ao en que el contribuyente genere ingresos operacionales y
por el lapso contractualmente estipulado para que el contratista opere la obra
ejecutada.

En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o concluya la actividad,

se harn los ajustes pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de la
inversin relacionada con dicho negocio o actividad, aunque el contribuyente
contine operando otros negocios o actividades (Art. 28).

Amortizacin de prdidas

Las prdidas declaradas luego de la conciliacin tributaria, de ejercicios

anteriores se amortizarn dentro de los cinco perodos impositivos siguientes a
aquel en que se produjo la prdida, siempre que tal amortizacin no sobrepase
del 25% de la utilidad gravable realizada en el respectivo ejercicio.

En el caso de terminacin de actividades, antes de que concluya el perodo de

cinco aos, el saldo no amortizado de las prdidas, ser deducible en su
totalidad en el ejercicio en el que se produzca la terminacin de actividades.

El saldo no amortizado dentro del indicado lapso, no podr ser deducido en los
ejercicios econmicos posteriores y afectar al patrimonio directamente (

- Sociedades no sujetas a liquidacin:

Las sociedades pueden compensar las prdidas sufridas en el ejercicio
impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco
perodos impositivos siguientes, sin que se exceda en cada perodo del 25% de
las utilidades obtenidas.

Por utilidad o prdida se entendern las diferencias resultantes entre ingresos

gravados que no se encuentren exentos menos los costos y gastos deducibles.

- Sociedades sujetas a liquidacin:

En caso de liquidacin de la sociedad o terminacin de sus actividades en el

pas, el saldo de la prdida acumulada durante los ltimos cinco ejercicios ser
deducible en su totalidad en el ejercicio impositivo en que concluya su
liquidacin o se produzca la terminacin de actividades.

- Cuando no procede la deduccin de prdidas:

En el caso de enajenacin de activos fijos o corrientes no se aceptar la

deduccin de prdidas siempre que la transaccin tenga lugar entre partes
relacionadas o entre la sociedad y el socio o su cnyuge o sus parientes dentro
del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, o entre el sujeto
pasivo y su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad
o segundo de afinidad.

Para fines tributarios, los socios no podrn compensar las prdidas de la

sociedad con sus propios ingresos.

Las rentas del trabajo en relacin de dependencia no podrn afectarse con

prdidas, cualquiera que fuere su origen (Arts. 10) (Art. 11 LORTI).

Gastos Laborales

Son deducibles las remuneraciones en general y los beneficios sociales

reconocidos en un determinado ejercicio econmico, slo sobre la parte
respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con sus obligaciones
legales para con el seguro social obligatorio, a la fecha de presentacin de la
declaracin del Impuesto a la Renta.

Las deducciones por gastos laborales que deben ser consideradas para la
liquidacin del Impuesto a la Renta son las siguientes:

- Los sueldos, salarios, comisiones, bonificaciones y dems remuneraciones

complementarias, as como el valor de la alimentacin que se les proporcione,
pague o reembolse a los trabajadores cuando as lo requiera su jornada de
trabajo y dems beneficios sociales, tales como vacaciones, enfermedad,
educacin, capacitacin, servicios mdicos, uniformes y otras prestaciones
sociales establecidas en la ley, en contratos individuales o colectivos, actas
transaccionales o sentencias ejecutoriadas;

- La participacin de los trabajadores en las utilidades;

- Las indemnizaciones laborales;

- Los gastos relacionados con la contratacin de seguros privados de vida,

retiro o de asistencia mdica privada, o atencin mdica pre-pagada a favor de
los trabajadores;

- Los aportes patronales y fondos de reserva pagados a los Institutos de

Seguridad Social y los aportes individuales asumidos por el empleador;

- Las provisiones realizadas para cubrir el valor de indemnizaciones o

compensaciones que deban ser pagadas a los trabajadores por terminacin del
negocio a plazo fijo o por contratos laborales especficos de ejecucin de obras
o prestacin de servicios, de conformidad con lo previsto en el Cdigo del
Trabajo o en los contratos colectivos o individuales. Las provisiones no
utilizadas debern revertirse a resultados como otros ingresos gravables del
ejercicio en el que fenece el negocio o el contrato;

- Los gastos correspondientes a agasajos para trabajadores. Sern tambin

deducibles las bonificaciones, subsidios voluntarios y otros emolumentos
pagados a los trabajadores a ttulo individual, siempre que el empleador haya
efectuado la retencin en la fuente que corresponda.

- Los gastos de viaje de los trabajadores que presten ocasionalmente sus

servicios fuera del lugar de su trabajo habitual;

- Los costos de movilizacin del empleado o trabajador y su familia y traslado

de menaje de casa, cuando el trabajador ha sido contratado para prestar
servicios en un lugar distinto al de su residencia habitual, as como los gastos
de retorno del trabajador y su familia a su lugar de origen y los de movilizacin
del menaje de casa (Art. 10) (Art. 28).

Reservas de Aseguradoras y Reaseguradotas

Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar

reservas matemticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros
similares, de conformidad con las normas establecidas por la Superintendencia
de Bancos y Seguros (Art. 10).

Provisiones para Crditos Incobrables

Se entiende por provisiones para crditos incobrables las originadas en

operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio
impositivo a razn del 1% anual sobre los crditos comerciales concedidos en
dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudacin al cierre del
mismo, sin que la provisin acumulada pueda exceder del 10% de la cartera
total.

Las provisiones voluntarias as como las realizadas en acatamiento a leyes

especiales o disposiciones de los rganos de control no sern deducibles para
efectos tributarios en la parte que excedan de los lmites antes establecidos.

La eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con cargo a

esta provisin y a los resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la
provisin, cuando se haya cumplido una de las siguientes condiciones:

- Haber constado como tales, durante cinco aos o ms en la contabilidad;

- Haber transcurrido ms de cinco aos desde la fecha de vencimiento original

del crdito;

- Haber prescrito la accin para el cobro del crdito;

- En caso de quiebra o insolvencia del deudor;

- Si el deudor es una sociedad, cuando sta haya sido liquidada o cancelado su

permiso de operacin (Art. 10).

Los auditores externos en los dictmenes que emitan, debern indicar

expresamente la razonabilidad de las provisiones para crditos incobrables y
del movimiento de las cuentas pertinentes (

Crditos que no se reconocen como incobrables

No se reconoce el carcter de incobrables a los crditos concedidos por la

sociedad al socio, a su cnyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad ni los otorgados a sociedades
relacionadas (Art. 10).

Adems de lo mencionado en el prrafo anterior, no tienen el carcter de

incobrables los ajustes efectuados a cuentas por cobrar, como consecuencia
de transacciones, actos administrativos firmes o ejecutoriados y sentencias
ejecutoriadas que disminuyan el valor inicialmente registrado como cuenta por
cobrar. Este tipo de ajustes se aplicar a los resultados del ejercicio en que
tenga lugar la transaccin o en que se haya ejecutoriado la resolucin o
sentencia respectiva (

Provisiones no deducibles

Para fines de la liquidacin y determinacin del Impuesto a la Renta, no sern

deducibles las provisiones realizadas por:
- Los crditos que excedan los porcentajes determinados en el artculo 72 de la
Ley General de Instituciones del Sistema Financiero;

- Los crditos vinculados concedidos por instituciones del sistema financiero a

favor de terceros relacionados, directa o indirectamente, con la propiedad o
administracin de las mismas; y,

- Las provisiones que se formen por crditos concedidos al margen de las

disposiciones de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero (Art.
10).

Los crditos incobrables que cumplan con una de las condiciones previstas en
la ley antes mencionada sern eliminados con cargo a esta provisin y, en la
parte que la excedan, con cargo a los resultados del ejercicio en curso (

Recuperacin de crditos incobrables

En el caso de recuperacin de este tipo de crditos, el ingreso obtenido por

este concepto deber ser contabilizado, caso contrario se considerar
defraudacin (Art. 10).

Desahucio y Pensiones Jubilares

Es deducible la totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio

y de pensiones jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresas
especializadas o profesionales en la materia, siempre que, para las segundas,
se refieran a personal que haya cumplido por lo menos diez aos de trabajo en
la misma empresa (Art. 10).

Las sociedades que se encarguen de elaborar los clculos actuariales debern

estar debidamente registradas en la Superintendencia de Compaas.

En el clculo de las provisiones anuales se considerarn sin excepcin los

elementos legales y tcnicos que sean pertinentes, incluyendo la forma
utilizada y los valores correspondientes. Las sociedades o profesionales que
hayan efectuado el clculo actuarial debern remitirlo al Servicio de Rentas
Internas en medio magntico, dentro del mes siguiente de haberlos elaborado (

Gastos Pendientes de Pago

Son deducibles los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del

ejercicio, exclusivamente identificados con el giro normal del negocio y que
estn debidamente respaldados en contratos, facturas o comprobantes de
ventas y por disposiciones legales de aplicacin obligatoria (Art. 10).

Erogaciones en Especie o Servicios

Tambin se pueden deducir las erogaciones en especie o servicios realizadas a
favor de directivos, funcionarios, empleados y trabajadores, siempre que se
haya efectuado la respectiva retencin en la fuente sobre la totalidad de estas
erogaciones. Estas erogaciones se valorarn sin exceder del precio de
mercado del bien o del servicio recibido (Art. 10).

Gastos de Gestin

Los gastos de gestin de los administradores de empresas y otros empleados

autorizados por ellas, siempre que correspondan a gastos efectivos,
debidamente documentados y tengan relacin con el respectivo negocio, como
atenciones a clientes, reuniones con empleados y con accionistas, hasta un
mximo del 2% de los gastos generales del ejercicio en curso (Art. 28).

Promocin y Publicidad

Los gastos de promocin y publicidad de bienes y servicios comercializados o

prestados por el contribuyente o para el lanzamiento al mercado de bienes o
servicios nuevos. En este ltimo caso, el contribuyentes podr diferir o
amortizar los gastos en cuestin dentro de los tres aos inmediatos posteriores
a aqul en que se efectuaron (Art. 28).

Mermas

Son deducibles las mermas que ordinariamente se originen en los procesos de

produccin, almacenamiento o transporte de productos susceptibles a
reducirse en su cantidad o volumen en los porcentajes que seale el Director
General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin y previos los
informes tcnicos correspondientes (Art. 28).

Suministros

Los suministros y materiales utilizados en la generacin o recaudacin de

ingresos gravados y no exentos, tales como: tiles de escritorio, impresos,
papelera, libros, catlogos, repuestos, accesorios, herramientas pequeas,
combustibles y lubricantes (Art. 28).

Reparaciones y Mantenimiento

La reparacin y mantenimiento de activos del negocio que se utilicen

exclusivamente para su operacin, excepto si se trata de rehabilitacin o
mejora (Art. 28).
Servicios

Los costos de servicios prestados por terceros que sean utilizados con el
propsito de obtener, mantener y mejorar los ingresos gravados y no exentos,
como honorarios profesionales, comisiones, comunicaciones, luz y agua, aseo
y vigilancia, arrendamientos (Art. 28).

Descuentos

Las devoluciones o descuentos comerciales que bajo cualquier modalidad se

hubieren concedido, las cuales deben constar en la misma factura o en una
nota de venta o de crdito en las que se identifique al comprador (Art. 27).

Fusin, Escisin, Disolucin y Liquidacin

Los gastos incurridos en los procesos de fusin, escisin, disolucin y

liquidacin de personas jurdicas debern registrarse en el ejercicio en que
fueron efectuados y sern deducibles aunque no estn directamente
relacionados con la generacin de ingresos (Art. 28).

Arrendamiento de Inmuebles por personas naturales

De los ingresos que perciban las personas naturales, provenientes del

arrendamiento de inmuebles, se deducirn:

1.- Los intereses de las deudas contradas para la adquisicin, construccin,

conservacin, ampliaciones y mejoras;

Para obtener estas deducciones sern pruebas suficientes los certificados

conferidos por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, el Banco
Ecuatoriano de la Vivienda, las Cooperativas o Mutualistas de Ahorro y Crdito
y por otras instituciones legalmente autorizadas para conceder prstamos
hipotecarios para vivienda.

2.- Las primas de seguros que amparen a la propiedad;

3.- La depreciacin del inmueble, excepto del terreno, en un mximo del 5%

anual, en base al avalo constante en el catastro municipal;

4.- El 1% del avalo de la propiedad por gastos de mantenimiento. Si hubieren

gastos extraordinarios stos podrn deducirse, previa autorizacin del Servicio
de Rentas Internas;

5.- Los Impuestos y tasas por servicios pblicos que afecten a la propiedad y
que sean pagados por el arrendador.
En arrendamiento de solares no rigen las deducciones de los numerales 2, 3 y
4 (Art. 32 RALORTI).

Rentas Vitalicias

De los valores percibidos como rentas ciertas o vitalicias, se deducir la cuota

que matemticamente corresponda al consumo del capital pagado como precio
de tales rentas (Art. 15 LORTI).

Pagos a la Casa Matriz

Las filiales, subsidiarias, sucursales o agencias en el Ecuador de sociedades

extranjeras, que tuvieren contratos autorizados por el Ministerio de Comercio
Exterior, Industrializacin, Pesca y Competitividad anteriores al 1 de enero de
1994, podrn seguir haciendo uso de la deduccin del 5% de la base imponible
del ejercicio sin retencin alguna, por los pagos efectuados a su casa matriz,
en concepto de gastos administrativos, establecidos en tales contratos, hasta la
terminacin de los mismos.

Pagos al Exterior

En general son deducibles los gastos efectuados en el exterior, que sean

necesarios y se destinen a la obtencin de rentas de fuente ecuatoriana
gravada y no exenta.

Los pagos remesados al exterior son deducibles siempre que se haya

efectuado la correspondiente retencin en la parte no exenta. Si el
contribuyente omitiere la retencin en la fuente, ser responsable del pago del
Impuesto.

Son deducibles como gastos, sin estar sujetos al Impuesto o retencin alguna
en la fuente, los valores que el sujeto pasivo reembolse al exterior por concepto
de gastos incurridos en el exterior, directamente relacionados con la actividad
desarrollada en el Ecuador por el sujeto pasivo que los reembolse, siempre que
dichos gastos se encuentren certificados por informes expedidos por auditores
independientes que tengan sucursales, filiales o representacin en el pas. La
certificacin se referir a la pertinencia del gasto para el desarrollo de la
respectiva actividad y a su cuanta. Esta certificacin tambin ser exigida a las
compaas verificadoras, a efectos de que justifiquen los gastos realizados por
las mismas en el exterior. Estas certificaciones se legalizarn ante el cnsul
ecuatoriano ms cercano al lugar de su emisin.

Son deducibles, y no estn sujetos a Impuesto a la Renta ni a retenciones, los

siguientes pagos al exterior:

- Por importaciones, segn los valores constantes en los documentos de

importacin correspondientes, tales como el DUI, la factura comercial, plizas
de seguro y conocimientos de embarque; as como por verificaciones
realizadas legalmente en el exterior, de bienes importados al pas (Art. 13) (Art.
30);

- Los intereses y comisiones sobre crditos externos, inclusive los satisfechos

por sobregiros ocasionales. La deduccin procede en el caso de los crditos
externos que se encuentran registrados en el Banco Central del Ecuador.

- Los intereses pagados por las sociedades por crditos externos otorgados
directa o indirectamente por partes relacionadas, dicho monto no puede ser
mayor al 300% con respecto del patrimonio (Art. 10).

- Los intereses pagados por las personas naturales de los crditos externos,
siempre que no sea mayor al 60% con respecto de sus activos totales (Art. 10).

Si la tasa de inters pactada por el crdito externo, sobrepasa la tasa mxima

referencial determinada por el Directorio del Banco Central del Ecuador, se
deber efectuar la retencin en la fuente sobre los valores que correspondan a
dicho exceso.

La tasa de inters mxima referencial fijada por el Directorio del Banco Central
del Ecuador que se debe aplicar a los crditos externos, ser aquella vigente a
la fecha del registro del crdito (

Certificacin de Auditores Externos

Para comprobar la pertinencia del gasto, en el caso de pagos o crditos en

cuenta que no constituyan ingresos gravados en el Ecuador, pagos al exterior
en aplicacin de convenios de doble tributacin por transacciones realizadas en
un mismo ejercicio fiscal y que en su conjunto superen una fraccin bsica
desgravada de impuesto a la renta para personas naturales y en otros casos en
los que de acuerdo con la Ley de Rgimen Tributario Interno y su reglamento
se establezca la necesidad de contar con una certificacin de auditores
independientes que tengan sucursales, fliales o representacin en el pas,
dicha certificacin deber ser realizada por los auditores independientes en el
exterior, respecto a la verificacin de dichos costos y gastos; pudiendo, en lo
que respecta a la pertinencia del gasto, la necesidad de efectuarlo para generar
el ingreso y el anlisis de este ltimo respecto a si es gravado o no con el
Impuesto a la Renta, ser realizado por la sucursal, filial o representacin de ese
mismo auditor independiente en el pas; el certificado se emitir en idioma
castellano. El informe desarrollado por el auditor independiente puede constar
en dos cuerpos, uno por el auditor con sede en el exterior, y otro por el auditor
con sede en el Ecuador.

Las certificaciones de los auditores independientes en el exterior debern

contener lo siguiente:

a) Detalle del beneficiario del pago y del reembolso si aplica;

b) Fecha del pago o crdito en cuenta. En caso de reembolso se incluir en el
detalle la fecha de la realizacin de los pagos por concepto de costos y gastos
efectuados objeto del reembolso;

c) Cuanta del gasto y reembolso si aplica;

d) Descripcin uno a uno de los costos y gastos realizados, incluso para el

caso del reembolso;

e) En el caso de gastos indirectos asignados desde el exterior, se incluir el

mtodo de asignacin utilizado y el anlisis de los procedimientos previamente
convenidos;

f) Confirmacin de que la revisin efectuada por los auditores externos, fue por
la totalidad de los gastos pagados o reembolsados y no fue realizada bajo
ningn mtodo de muestreo; y,

g) Autenticacin del cnsul ecuatoriano ms cercano al lugar de su emisin;

esta autenticacin no ser necesaria para los pagos realizados al exterior por
entidades y empresas pblicas.

As mismo, la parte de la certificacin de los auditores independientes en el

pas deber contener al menos lo siguiente:

1. Nombre y nmero de RUC de quien realiz el pago.

2. Anlisis de la pertinencia del gasto para el desarrollo de la actividad

econmica en el Ecuador o en el exterior, y la descripcin del ingreso para el
cual fue efectuado.

3. Calificacin del ingreso que remesa la compaa al exterior conforme al

convenio de doble tributacin en caso de que aplique; y verificacin de que
quien recibe el pago es el beneficiario efectivo.

4. Justificacin de la razn por la cual no sera un ingreso gravado en Ecuador,

en el caso que aplique (Art. 31 RALORTI).

Deducciones de los Cnyuges o Convivientes

Las deducciones efectuadas de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario

Interno y que tengan relacin directa con los ingresos de la sociedad conyugal
o de bienes, sern imputables a la actividad comn y el ingreso neto se
distribuir entre los cnyuges en partes iguales (Art. 33 RALORTI).

Inversiones de comunidades indgenas, campesinas, montubias y

afroecuatorianas

Segn la Ley de Desarrollo Agrario y su Reglamento, son deducibles de la base

imponible para el clculo del Impuesto a la Renta, las inversiones que efecten
las comunidades indgenas, campesinas, montubias y afroecuatorianas, y las
cooperativas y asociaciones dedicadas a la actividad agraria o agroindustrial,
para el establecimiento de mercados mayoristas. El Ministerio de Finanzas
debe calificar estas inversiones, conforme los respectivos proyectos de
factibilidad y previo informe del Ministerio de Agricultura y Ganadera (Art. 13
LDA).

Donaciones a universidades

Los legados y donaciones que realicen las personas naturales y las personas
jurdicas respectivamente a las instituciones de educacin superior, al Consejo
de Educacin Superior, o al Consejo de Evaluacin, Acreditacin y
Aseguramiento de la Calidad de la Educacin Superior, estarn exonerados de
los impuestos correspondientes.

Los bienes que hayan sido transferidos por donacin o legados se incorporarn
al patrimonio de las instituciones de educacin superior, y podrn ser
enajenados exclusivamente para mantener o incrementar el patrimonio de la
institucin beneficiaria de la donacin, o podrn ser donados a otras
instituciones de educacin superior pblicas o particulares.

Cuando no se haya establecido por parte del donante o legatario el destino de

la donacin, los recursos obtenidos por este concepto debern destinarse
nicamente a inversiones en infraestructura, recursos bibliogrficos, equipos,
laboratorios, cursos de pregrado y posgrado, formacin y capacitacin de
profesores o profesoras y para financiar proyectos de investigacin (Art. 31
LOES).

Inters de Crditos otorgados para financiar proyectos del INGALA

Las instituciones financieras privadas que otorguen crditos preferenciales o

caucionen, en condiciones ms favorables que las del mercado, que sean
otorgadas para financiar proyectos de produccin agrcola, ganadera,
pesquera, turstica artesanal y programas de educacin, previamente
calificados por el INGALA, podrn deducir en la base imponible para el clculo
del Impuesto a la Renta de los montos correspondientes al inters o a la
comisin que se genere (Art. 64 LRECDSPG).

Gastos Personales

Las personas naturales podrn deducir, hasta en el 50% del total de sus
ingresos gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fraccin
bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales, sus gastos
personales sin IVA e ICE. Adems de sus gastos personales se puede deducir
los de su cnyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que no
perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados
por concepto de: arriendo o pago de intereses para adquisicin de vivienda,
educacin, salud, que se sustentar en los documentos referidos en el
Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin, en los que se encuentre
debidamente identificado el contribuyente beneficiario de esta deduccin, su
cnyuge o sus hijos (Art. 10).

Son gastos de vivienda:

1. Arriendo de un nico inmueble usado para vivienda;

2. Los intereses de prstamos hipotecarios, destinados a la ampliacin,

remodelacin, restauracin, adquisicin o construccin, de una nica vivienda.
En este caso, sern pruebas suficientes los certificados conferidos por la
institucin que otorg el crdito; o el dbito respectivo reflejado en los estados
de cuenta o libretas de ahorro (Circular NAC-DGEC2008-0012); y,

3. Impuestos prediales de un nico bien inmueble propio en el cual habita y que

sea de su propiedad (Art. 34 RALORTI).

Son gastos de salud:

1.- Honorarios de mdicos y profesionales de la salud con ttulo profesional

avalado por el CONESUP.

2.- Servicios de salud prestados por clnicas, hospitales, laboratorios clnicos y

farmacias autorizadas por el Ministerio de Salud Pblica.

3.- Medicamentos, insumos mdicos, lentes y prtesis;

4.- Medicina prepagada y prima de seguro mdico en contratos individuales y

corporativos. Los corporativos se probarn con los valores descontados del rol
de pagos del contribuyente; y,

5.- El deducible no reembolsado de la liquidacin del seguro privado (Art. 34 lit.

c num 5 RALORTI).

Son gastos de educacin:

1.- Matrcula y pensin en todos los niveles del sistema educativo, inicial,
educacin general bsica, bachillerato y superior, as como la colegiatura, los
cursos de actualizacin, seminarios de formacin profesional debidamente
aprobados por el Ministerio de Educacin o del Trabajo cuando corresponda o
por el Consejo Nacional de Educacin Superior segn el caso, realizados en el
territorio ecuatoriano.

Tratndose de gastos de educacin superior, sern deducibles tambin para el

contribuyente, los realizados por cualquier dependiente suyo, incluso mayor de
edad, que justifique mediante declaracin juramentada ante Notario que no
percibe ingresos y que depende econmicamente del contribuyente.

2. tiles y textos escolares, y materiales didcticos utilizados en la educacin;

y, libros.

3. Servicios de educacin especial para personas discapacitadas, brindados

por centros y por profesionales reconocidos por los rganos competentes;

4. Servicios prestados por centros de cuidado infantil; y,

5. Uniformes (Art. 34 lit. b RALORTI).

Con respecto a la aplicacin de gastos personales, referente a la deduccin por

concepto de educacin superior de los hijos mayores de edad u otras personas
que dependan econmicamente del contribuyente, incorporadas mediante la
Ley Orgnica Reformatoria e Interpretativa a la Ley de Rgimen Tributario
Interno (R.O. 392-S, 30-VII-2008), la administracin tributaria seala que estas
deducciones se consideran como deduccin en la declaracin correspondiente
al perodo fiscal 2009, que se presenta en el ao 2010 (Cir. NAC-
DGECCGC09-00002).

Son gastos de alimentacin:

1. Compras de alimentos para consumo humano;

2. Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolucin judicial o

actuacin de la autoridad correspondiente; y,

3. Compra de alimentos en Centros de expendio de alimentos preparados (Art.

34 lit. d RALORTI).

Son gastos de vestimenta:

Toda adquisicin realizada por cualquier tipo de prenda de vestir; no se

consideran los accesorios (Art. 34 lit. e RALORTI).

Las personas naturales, que realicen actividades empresariales, industriales,

comerciales, agrcolas, pecuarias, forestales o similares, artesanos, agentes,
representantes y trabajadores autnomos, as como los profesionales que para
su actividad econmica tienen costos demostrables en sus cuentas de ingresos
y egresos y en su contabilidad, podrn deducirse los costos que permitan la
generacin de sus ingresos (Art. 10).

Reglas Generales
A efecto de llevar a cabo la deduccin, el contribuyente deber presentar
obligatoriamente la declaracin del Impuesto a la Renta anual y el anexo de los
gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio de Rentas Internas.

Los originales de los comprobantes podrn ser revisados por la Administracin

Tributaria, debiendo mantenerlos el contribuyente por el lapso de seis aos
contados desde la fecha en la que present su declaracin de Impuesto a la
Renta.

No sern aplicables estas deducciones en el caso de que los gastos hayan sido
realizados por terceros o reembolsados de cualquier forma.

Las personas naturales que realicen actividades empresariales, industriales,

comerciales, agrcolas, pecuarias, forestales o similares, artesanos, agentes,
representantes y trabajadores autnomos que para su actividad econmica
tienen costos, demostrables en sus cuentas de ingresos y egresos y en su
contabilidad, con arreglo al Reglamento, as como los profesionales, que
tambin deben llevar sus cuentas de ingresos y egresos, podrn adems
deducir los costos que permitan la generacin de sus ingresos.

No sern deducibles los costos o gastos que se respalden en comprobantes de

venta falsos, contratos inexistentes o realizados en general con personas o
sociedades inexistentes, fantasmas o supuestas.

Los gastos personales del contribuyente, de su cnyuge e hijos menores de

edad o con discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan
del contribuyente, antes referidos, se podrn deducir siempre y cuando no
hayan sido objeto de reembolso de cualquier forma.

La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% del total de
los ingresos gravados del contribuyente y en ningn caso ser mayor al
equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de Impuesto a la Renta
de personas naturales.

Sin perjuicio de los lmites establecidos en el prrafo anterior, la cuanta

mxima de cada tipo de gasto no podr exceder a la fraccin bsica
desgravada de impuesto a la renta en:

Vivienda: 0,325 veces

Educacin: 0,325 veces
Alimentacin: 0,325 veces
Vestimenta: 0,325 veces
Salud: 1,3 veces

Procedimiento para reliquidar gastos personales

Mediante Circular dirigida a los agentes de retencin de ingresos del trabajo en

relacin de dependencia, se determina el procedimiento que el empleador
efectuar a sus trabajadores, en forma mensual, cuando se verifiquen
variaciones en los ingresos gravados en relacin de dependencia o en la
proyeccin de gastos personales del trabajador, para lo cual debe seguir las
siguientes disposiciones:

1. En primer lugar es necesario establecer la base imponible; para este efecto,

se sumar lo efectivamente ganado por el trabajador en los meses
transcurridos ms la proyeccin de ingresos por los meses que faltan para
terminar el ejercicio fiscal. A este resultado, se deber deducir los aportes al
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social conforme lo ordena el primer inciso
del artculo 17 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno y los gastos
personales que constan en la proyeccin presentada por el trabajador.

2. Una vez obtenida la base imponible, conforme el clculo del prrafo anterior,
se debe aplicar la tarifa del Impuesto, conforme a la tabla que consta en el
artculo 36 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.

3. Del Impuesto a la Renta causado, se deben sustraer las retenciones en la

fuente realizadas al trabajador durante el ejercicio fiscal, debiendo obtener
como residuo, el faltante por pagar.

4. Al faltante por pagar se lo divide para el nmero de meses que restan para
finalizar el ejercicio fiscal, siendo este, el valor a retener de forma mensual
desde el perodo en el que se haya efectuado el ajuste de los ingresos
gravados en relacin de dependencia o en la proyeccin de gastos personales,
hasta que finalice el ejercicio fiscal o exista una nueva variacin.

Sin perjuicio de lo sealado en el tercer numeral de la presente circular, cuando

las retenciones efectuadas al trabajador fuesen mayores al Impuesto a la Renta
causado, el empleador no debe proceder a la devolucin de valor alguno. En
este caso, el contribuyente que trabaja en relacin de dependencia, al final del
ejercicio econmico y luego de presentar su declaracin de Impuesto a la
Renta, deber realizar la solicitud de devolucin de pago en exceso o reclamo
de pago indebido, que corresponda, conforme lo dispone el Cdigo Tributario.

Deduccin de gastos para el caso de las medianas empresas

Las medianas empresas tendrn derecho a la deduccin del 100% por el lapso
de 5 aos en los gastos incurridos en los siguientes rubros:

1. Capacitacin tcnica dirigida a investigacin, desarrollo e innovacin

tecnolgica siempre que el beneficio no supere el 1% del valor de los gastos
efectuados por concepto de sueldos y salarios del ao de que se trate;

2. Asistencia tcnica en desarrollo de productos mediante estudios y anlisis de

mercado y competitividad, siempre que el beneficio no supere el 1% de las
ventas;

3. Asistencia tecnolgica a travs de contrataciones de servicios profesionales

para diseo de procesos, productos, adaptacin e implementacin de
procesos, siempre que el beneficio no supere el 1% de las ventas; y;

4. Gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a mercados

internacionales, siempre que el beneficio no supere el 50% del valor total de los
costos y gastos destinados a la promocin y publicidad (Art. 10).

Gastos no deducibles

No son deducibles los siguientes gastos:

- Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier

naturaleza que excedan de los lmites permitidos por la Ley de Rgimen
Tributario Interno, este reglamento o de los autorizados por el Servicio de
Rentas Internas.

- Las prdidas o destruccin de bienes no utilizados para la generacin de

rentas gravadas.

- La prdida o destruccin de joyas, colecciones artsticas y otros bienes de uso

personal del contribuyente.

- Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o

en servicio que constituyan empleo de la renta, cuya deduccin no est
permitida por la Ley de Rgimen Tributario Interno.

- Las multas e intereses por infracciones o mora tributaria o por obligaciones

con los institutos de seguridad social y las multas impuestas por autoridad
pblica.

- Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta

autorizados por el reglamento respectivo;

- Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondientes
retenciones en la fuente, en los casos en los que la ley obliga a tal retencin.

- Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a

pesar de habrselas constituido (Art. 35 num. 8 RALORTI).

- Los intereses pagados por las sociedades por crditos externos otorgados
directa o indirectamente por partes relacionadas que superen el monto del
300% con respecto del patrimonio (Art. 10 num. 2).

- Los intereses pagados por las personas naturales en los crditos externos
que superen el monto del 60% con respecto de sus activos totales (Art. 10
num. 2).

Vehculos
Los gastos relacionados con la adquisicin, uso o propiedad de vehculos
utilizados en el ejercicio de la actividad econmica generadora de la renta son
considerados deducibles, tales como:

1) Depreciacin o amortizacin;

2) Canon de arrendamiento mercantil;

3) Intereses pagados en prstamos obtenidos para su adquisicin; y,

4) Tributos a la Propiedad de los Vehculos.

En caso que el avalo del vehculo a la fecha de adquisicin supere los USD
35.000, de acuerdo a la base de datos del SRI para el clculo del Impuesto
anual a la propiedad de vehculos motorizados de transporte terrestre, no ser
aplicable dicha deduccin sobre el exceso, con las siguientes excepciones:

o Vehculos blindados y aquellos que tengan derecho a exoneracin o rebaja

del pago del Impuesto anual a la propiedad de vehculos motorizados,
contempladas en los artculos 6 y 7 de la Ley de Reforma Tributaria publicada
en el Registro Oficial No. 325 de 14 de mayo de 2001.

o Sujetos pasivos que tengan como nica actividad econmica el alquiler de

vehculos motorizados, siempre y cuando se cumplan con los requisitos y
condiciones que se dispongan en el Reglamento (Art. 10 num 18 LORTI).

Toda persona natural o sociedad, que tenga derecho a la exoneracin,

reduccin o rebaja especial del Impuesto Anual sobre la Propiedad de
Vehculos Motorizados destinados al transporte terrestre de personas o de
carga, deber presentar la correspondiente solicitud en la Direccin Regional o
Provincial del Servicio de Rentas Internas, adjuntando los siguientes
documentos que servirn para acreditar la propiedad del mismo:

a) Original y copia de la matrcula del vehculo. En los casos de vehculos

nuevos importados, el solicitante deber presentar el original y entregar una
copia, de la factura de compra al concesionario nacional; o, de los documentos
aduaneros de importacin, que identifiquen al propietario del vehculo.

Los datos de los vehculos deben constar en la Base de Datos de Vehculos

administrada por el Servicio de Rentas Internas;

b) Original y copia de la cdula de ciudadana o pasaporte del propietario del

vehculo, si se trata de
persona natural, representante legal cuando se trate de una sociedad o
apoderado de ser el caso, y el correspondiente certificado de votacin del
ltimo proceso electoral o su equivalente, de conformidad con la normativa
electoral vigente;

c) Presentar original y copia simple del nombramiento legalizado e inscrito en el

Registro Mercantil, cuando corresponda -para representantes legales- y copia
notariada del poder, en el caso de que se trate de un apoderado. La
documentacin sealada en estenumeral se refiere a aquella correspondiente a
los representantes legales o apoderados que a la fecha de la solicitud ostenten
tal calidad.

El formato de la solicitud se lo podr obtener de manera gratuita en la pgina

web del SRI, www.sri.gob.ec o en cualquier agencia del Servicio de Rentas
Internas en todo el pas.

Adicional a estos documentos se debern presentar los requisitos especficos

indicados para cada caso, de conformidad con lo sealado en los siguientes
artculos de la presente Resolucin.

Los propietarios de vehculos destinados al servicio pblico de propiedad de

choferes profesionales, debern estar registrados con dicha actividad en el
RUC y adicionalmente debern presentar los siguientes documentos:;

a) Original y copia a color de la licencia de manejo que corresponda, segn la

categora que le habilite conducir el vehculo como chofer profesional; y,

b) Original y copia del respectivo permiso de operacin o documento

habilitante, emitido por la autoridad competente que regule el trnsito y
transporte pblico.

La exoneracin se otorgar por el tiempo establecido en el respectivo permiso

de operacin o documento habilitante. Sin perjuicio de lo sealado, cada ao
debern pagarse los dems rubros que componen la matrcula.

En el caso de que la fecha de vigencia del permiso de operacin corresponda a

una fecha anterior al final del ao fiscal, el Servicio de Rentas Internas a
peticin del contribuyente, podr conferir el beneficio hasta el trmino del ao
fiscal, siempre y cuando se adjunte un certificado de la respectiva cooperativa o
compaa de transporte a la que pertenece, indicando que es miembro activo
de la misma y que la autorizacin se encuentra en trmite. Sin perjuicio de ello,
la exoneracin no abarcar el tiempo durante el cual no se cont con el
respectivo documento.

No obstante, el propietario deber entregar el respectivo permiso de operacin

o documento habilitante emitido por la autoridad competente que regule el
trnsito y transporte pblico, en la Direccin Regional o Provincial del Servicio
de Rentas Internas en la que se realiz el trmite original, en un plazo mximo
de noventa (90) das hbiles posteriores al reconocimiento de la exoneracin;
de lo contrario, el SRI realizar la liquidacin respectiva del impuesto, sin
perjuicio de la generacin de intereses, la imposicin de multas, de otras
sanciones a que hubiere lugar, de conformidad con la ley, y de la
responsabilidad penal por defraudacin, conforme lo establece el Cdigo
Tributario.

Para la rebaja del impuesto contemplada en el artculo 8 del Reglamento

General para la Aplicacin del Impuesto Anual de los Vehculos Motorizados, de
propiedad choferes profesionales, debern presentar los mismos requisitos
previstos en este artculo.

Este trmite deber realizarse en las oficinas del Servicio de Rentas Internas
que correspondan a la jurisdiccin donde se encuentre ubicada la oficina matriz
de cada contribuyente, donde realiza su actividad econmica, conforme la
informacin que conste en su respectivo RUC.

Para la reduccin del 80% del Impuesto Anual sobre la Propiedad de los
Vehculos Motorizados destinados al Transporte Terrestre, prevista para los
vehculos de servicio pblico de transporte de personas o carga, que no sean
de propiedad de choferes profesionales, los propietarios debern estar
registrados con dicha actividad en el RUC, y ser aplicable con la presentacin
de los originales y copias de los respectivos permisos de operacin o
documentos habilitantes, para prestar el servicio pblico, emitidos por las
autoridades competentes.

La reduccin se otorgar por el tiempo establecido en el respectivo permiso de

operacin o documento habilitante. Sin perjuicio de lo sealado, cada ao
debern pagarse los dems rubros que componen la matrcula.

En el caso de que la fecha de vigencia del permiso de operacin corresponda a

una fecha anterior al final del ao fiscal, el Servicio de Rentas Internas a
peticin del contribuyente, podr conferir el beneficio hasta el trmino del ao
fiscal, siempre y cuando se adjunte un certificado de la respectiva cooperativa o
compaa de transporte a la que pertenece, indicando que es miembro activo
de la misma y que la autorizacin se encuentra en trmite. Sin perjuicio de ello,
la exoneracin no abarcar el tiempo durante el cual no se cont con el
respectivo documento.

No obstante, el propietario deber entregar el respectivo permiso de operacin

o documento habilitante emitido por la autoridad competente que regule el
trnsito y transporte pblico, en la Direccin Regional o Provincial del Servicio
de Rentas Internas en la que se realiz el trmite original, en un plazo mximo
de noventa (90) das hbiles posteriores al reconocimiento del beneficio; de lo
contrario, el SRI realizar la liquidacin respectiva del impuesto, sin perjuicio de
la generacin de intereses, la imposicin de multas, de otras sanciones a que
hubiere lugar, de conformidad con la ley, y de la responsabilidad penal por
defraudacin, conforme lo establece el Cdigo Tributario.

Este trmite deber realizarse en las oficinas del Servicio de Rentas Internas
que correspondan a la jurisdiccin donde se encuentre ubicada la oficina matriz
de cada contribuyente, donde realiza su actividad econmica, conforme la
informacin que conste en su respectivo RUC.

Para la reduccin del 80% del Impuesto Anual sobre la Propiedad de los
Vehculos Motorizados destinados al Transporte Terrestre prevista para los
vehculos de 1 tonelada o ms, de propiedad de personas naturales o
sociedades, se observarn las siguientes disposiciones:
a) Vehculos con tonelaje igual o mayor a 1 y menor a 3 toneladas tiles de
carga.

El propietario deber presentar la correspondiente solicitud al Servicio de

Rentas Internas, en la que har constar el nmero de inscripcin en el registro
nico de contribuyentes (RUC), estar inscrito en el referido registro con la
actividad productiva de que se trate y, justificar lo siguiente:

a.1) Que el vehculo se utiliza directa y exclusivamente para la actividad

productiva. Para tal efecto, se deber considerar el siguiente listado:

SUBCDIGO
CDIGO DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD

AGRICULTURA, GANADERA, CAZA Y

A
SILVICULTURA
B PESCA
C EXPLOTACIN DE MINAS Y CANTERAS
D INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
E SUMINISTROS DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA
F CONSTRUCCIN.
COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR;
REPARACIN DE VEHCULOS AUTOMOTORES,
G
MOTOCICLETAS, EFECTOS PERSONALES Y
ENSERES DOMSTICOS
H HOTELES Y RESTAURANTES
TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y
I
COMUNICACIONES
I602201 ALQUILER DE AUTOMVILES CON CONDUCTOR
ALQUILER DE CAMIONES CON CONDUCTOR Y
I602300
OPERARIO
ACTIVIDADES DE AGENCIAS DE VIAJES,
I6304 ORGANIZADORES DE EXCURSIONES Y GUAS
TURSTICOS
I64 CORREO Y TELECOMUNICACIONES
ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES
K
Y DE ALQUILER
ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA: PAISAJISTA,
DIBUJO DE PLANOS DE CONSTRUCCIN,
K742100
DISEO DE EDIFICIOS, PLANIFICACIN URBANA,
SUPERVISIN DE LAS OBRAS, ETC.
K74210101 ACTIVIDADES DE INGENIERA CIVIL
K74210103 ACTIVIDADES DE DIRECCIN DE OBRAS
K742102 ACTIVIDADES GEOLGICAS Y DE PROSPECCIN:
MEDICIN Y OBSERVACIN DE SUPERFICIE
 PARA DETERMINAR LA ESTRUCTURA DEL
SUBSUELO, LA UBICACIN DE YACIMIENTOS DE
PETRLEO, GAS
ALQUILER DE TODA CLASE DE EQUIPO DE
TRANSPORTE TERRESTRE: LOCOMOTORAS Y
K711100 VAGONES DE FERROCARRIL, AUTOMVILES,
CAMIONES, REMOLQUES Y SEMIRREMOLQUES,
MOTOCICLETAS, CASAS
a.2) El propietario, a la fecha de presentacin de la solicitud, deber contar con
la debida autorizacin vigente para la emisin de comprobantes de venta y
guas de remisin;

a.3) Original y copia de la respectiva autorizacin emitida por la autoridad

competente que regule el trnsito y transporte pblico de Servicio de
Transporte Terrestre por Cuenta Propia. Este requisito no aplica en el caso de
vehculos nuevos; y,

b) Vehculos con tonelaje igual o mayor a 3 toneladas tiles de carga.

El propietario deber presentar la correspondiente solicitud al Servicio de

Rentas Internas, en la que har constar el nmero de inscripcin en el registro
nico de contribuyentes (RUC) estar inscrito en el referido registro con la
actividad productiva de que se trate y, justificar lo siguiente:

b.1) Que el vehculo se utiliza directa y exclusivamente para cualquier actividad

productiva prevista en el RUC con excepcin de la actividad de transporte
terrestre de personas y/o carga, y actividades bajo relacin de dependencia;

b.2) El propietario, a la fecha de presentacin de la solicitud, deber contar con

la debida autorizacin vigente para la emisin de comprobantes de venta y
guas de remisin;

b.3) Original y copia de la respectiva autorizacin emitida por la autoridad

competente que regule el trnsito y transporte pblico de Servicio de
Transporte Terrestre por Cuenta Propia. Este requisito no aplica en el caso de
vehculos nuevos.

En cualquiera de los casos, el propietario deber justificar el uso directo y

exclusivo del vehculo dentro de sus propias actividades. Para ello la
Administracin Tributaria podr revisar a travs de las declaraciones del propio
sujeto pasivo, emisin de comprobantes de venta, informacin de terceros o a
travs de visitas en campo, con el fin de verificar el uso directo y exclusivo del
vehculo en las actividades indicadas en la respectiva solicitud. De verificarse lo
contrario o inexactitud en la informacin presentada, el Servicio de Rentas
Internas reversar o negar el beneficio, segn corresponda, sin perjuicio del
ejercicio de la facultad determinadora de la Administracin Tributaria con el
objetivo de liquidar la obligacin tributaria, la generacin de intereses, la
imposicin de multas y sin perjuicio de otras sanciones aque hubiere lugar, de
conformidad con la ley, y de la responsabilidad penal por defraudacin,
conforme lo establece el Cdigo Tributario.

La exoneracin se la otorgar siempre y cuando el contribuyente cumpla con

todos los requisitos anteriormente sealados.

La solicitud de esta exoneracin se presentar cada ao ante el SRI.

Este trmite deber realizarse en las oficinas del Servicio de Rentas Internas
que correspondan a la jurisdiccin donde se encuentre ubicada la oficina matriz
de cada contribuyente, donde realiza su actividad econmica, conforme la
informacin que conste en su respectivo RUC.

La transferencia de la propiedad de vehculos, debe ser comunicada al Servicio

de Rentas Internas por el comprador o por el vendedor, dentro del plazo
mximo de quince (15) das hbiles de producido el hecho. El vendedor
tambin podr notificar al SRI del cambio, adjuntando copia del contrato de
compra venta, en cuyo caso el nuevo propietario no podr registrar
transferencias o enajenaciones futuras a nombre del anterior vendedor.

En el caso de que una misin diplomtica, consular o un organismo

internacional, o sus funcionarios exentos del impuesto transfieran el vehculo a
particulares que no tengan el beneficio mencionado, se deber adjuntar el
certificado del Ministerio de Relaciones Exteriores, Comercio e Integracin
autorizando la venta o la terminacin de los servicios diplomticos, segn sea
el caso; la liquidacin de impuestos respectivos realizada por el Servicio
Nacional de Aduana del Ecuador (SENAE); y, la copia del contrato de
compraventa legalizado.

En el caso de vehculos nuevos, cuyos propietarios los vayan a destinar a la

prestacin de un servicio pblico o comercial y cuyo respectivo permiso de
operacin o documento habilitante se encuentre en trmite por parte de la
autoridad competente que regule el trnsito y transporte pblico o comercial,
podrn acceder a la exoneracin correspondiente siempre y cuando se trate
nicamente de un cambio de unidad, o de incremento de cupos o cambio de
socios, para el caso de miembros de cooperativas o compaas de transporte
terrestre.

Para ello, debern presentar el permiso de operacin o documento habilitante

emitido por la autoridad competente que regule el trnsito y transporte pblico,
otorgado respecto de la unidad que se est sustituyendo; y, en el caso de que
se trate de incremento de cupos o cambio de socios de miembros de
cooperativas o compaas de transporte terrestre, deber presentar un
certificado de la respectiva cooperativa o compaa de transporte a la que
pertenece, indicando que es miembro activo de la misma.

En estos casos, y siempre y cuando se cumpla con lo establecido en esta

disposicin, la exoneracin podr otorgarse hasta el ltimo da del ao en el
que se realiz la solicitud al Servicio de Rentas Internas.
No obstante, el propietario deber entregar el respectivo permiso de operacin
o documento habilitante emitido por la autoridad competente que regule el
trnsito y transporte pblico, correspondiente a la nueva o nuevas unidades, en
la Direccin Regional o Provincial del Servicio de Rentas Internas en la que se
realiz el trmite original, en un plazo mximo de noventa (90) das hbiles
posteriores al reconocimiento de la exoneracin; de lo contrario, el SRI
realizar la liquidacin respectiva del impuesto, sin perjuicio de la generacin
de intereses, la imposicin de multas, de otras sanciones a que hubiere lugar,
de conformidad con la ley, y de la responsabilidad penal por defraudacin,
conforme lo establece el Cdigo Tributario.

En el caso de cambio de unidad, el Servicio de Rentas Internas deshabilitar la

exoneracin otorgada a la unidad sustituida.

G - CONCILIACIN TRIBUTARIA

Para establecer la base imponible sobre la que se aplicar la tarifa del

Impuesto a la Renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, procedern a realizar los ajustes pertinentes dentro de la
conciliacin tributaria y que fundamentalmente consistirn en que la utilidad o
prdida lquida del ejercicio ser modificada con las siguientes operaciones
(Art. 46 RALORTI):

1.- Se restar la participacin laboral en las utilidades de las empresas, que

corresponda a los trabajadores de conformidad con lo previsto en el Cdigo del
Trabajo.

2.- Se restar el valor total de ingresos exentos o no gravados.

3.- Se sumarn los gastos no deducibles de conformidad con la Ley Orgnica

de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento, tanto aquellos efectuados en el
pas como en el exterior.

4.- Se sumar el ajuste a los gastos incurridos para la generacin de ingresos

exentos, en la proporcin prevista en el Reglamento.

5.- Se sumar tambin el porcentaje de participacin laboral en las utilidades

de las empresas atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15% de tales
ingresos.

6.- Se restar la amortizacin de las prdidas establecidas con la conciliacin

tributaria de aos anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley Orgnica
de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento.

7.- Se restar cualquier otra deduccin establecida por Ley a la que tenga
derecho el contribuyente.

8.- Se sumar, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la aplicacin
del principio de plena competencia conforme a la metodologa de precios de
transferencia, establecida en el Reglamento.

9.- Se restar el incremento neto de empleos.- A efecto de lo establecido la Ley

Orgnica de Rgimen Tributario Interno se considerarn los siguientes
conceptos:

Empleados nuevos: Empleados contratados directamente que no hayan estado

en relacin de dependencia con el mismo empleador, con sus parientes dentro
del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad o de sus partes
relacionadas en los tres aos anteriores y que hayan estado en relacin de
dependencia por seis meses consecutivos o ms, dentro del respectivo
ejercicio.

Incremento neto de empleos: Diferencia entre el nmero de empleados nuevos

y el nmero de empleados que han salido de la empresa.

En ambos casos se refiere al perodo comprendido entre el primero de enero al

31 de diciembre del ejercicio fiscal anterior.

Valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley: Es igual a la sumatoria

de las remuneraciones y beneficios de LEY sobre los que se aporte al Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social pagados a los empleados nuevos, dividido
para el nmero de empleados nuevos.

Gasto de nmina: remuneraciones y beneficios de ley percibidos por lo

trabajadores en un periodo dado.

Valor a deducir para el caso de empleos nuevos: Es el resultado de multiplicar

el incremento neto de empleos por el valor promedio de remuneraciones y
beneficios de ley de los empleados que han sido contratados, siempre y
cuando el valor total por concepto de gasto de nmina del ejercicio actual
menos el valor del gasto de nmina del ejercicio anterior sea mayor que cero,
producto del gasto de nmina por empleos nuevos; no se considerar para este
clculo los montos que correspondan a ajustes salariales de empleados que no
sean nuevos. Este beneficio ser aplicable nicamente por el primer ejercicio
econmico en que se produzcan.

10.- Se restar el pago a trabajadores discapacitados o que tengan cnyuge o

hijos con discapacidad.- El valor a deducir para el caso de pagos a
trabajadores discapacitados o que tengan cnyuge o hijos con discapacidad,
corresponde al resultado de multiplicar el valor de las remuneraciones y
beneficios sociales de estos trabajadores sobre los que se aporte al Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social por el 150%. Este beneficio ser aplicable
para el caso de trabajadores discapacitados existentes y nuevos, durante el
tiempo que dure la relacin laboral.

En el caso de trabajadores nuevos y que sean discapacitados o tengan

cnyuge o hijos con discapacidad, el empleador podr hacer uso nicamente
del beneficio establecido en el prrafo precedente.
11.- Los gastos personales en el caso de personas naturales.

El resultado que se obtenga luego de las operaciones antes mencionadas

constituye la utilidad gravable.

Si la sociedad hubiere decidido reinvertir parte de estas utilidades, deber

sealar este hecho, en el respectivo formulario de la declaracin para efectos
de la aplicacin de la correspondiente tarifa.

H - PLAZOS DE PAGO

La declaracin anual del Impuesto a la Renta se presentar y se pagar el

valor correspondiente en los siguientes plazos (Art. 72 RALORTI):

1.- Para las sociedades, el plazo se inicia el 1 de febrero del ao siguiente al

que corresponda la declaracin y vence en las siguientes fechas, segn el
noveno dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes (RUC) de la
sociedad.

Fecha de vencimiento
Si el noveno dgito es
(hasta el da)
1 10 de abril
2 12 de abril
3 14 de abril
4 16 de abril
5 18 de abril
6 20 de abril
7 22 de abril
8 24 de abril
9 26 de abril
0 28 de abril

2.- Para las personas naturales y sucesiones indivisas, el plazo para la

declaracin se inicia el 1 de febrero del ao inmediato siguiente al que
corresponde la declaracin y vence en las siguientes fechas, segn el noveno
dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes (RUC) del declarante,
cdula de identidad o pasaporte, segn el caso:

Fecha de vencimiento
Si el noveno dgito es
(hasta el da)
1 10 de marzo
2 12 de marzo
3 14 de marzo
4 16 de marzo
5 18 de marzo
6 20 de marzo
7 22 de marzo
8 24 de marzo
9 26 de marzo
0 28 de marzo

Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o

feriados, aquella se trasladar al siguiente da hbil.

Si el sujeto pasivo presentare su declaracin luego de haber vencido el plazo

mencionado anteriormente, a ms del Impuesto respectivo, deber pagar los
correspondientes intereses y multas que sern liquidados en la misma
declaracin, de conformidad con lo que disponen el Cdigo Tributario y la Ley
Orgnica de Rgimen Tributario Interno.

Las mismas sanciones y recargos se aplicarn en los casos de declaracin y

pago tardo de anticipos y retenciones en la fuente, sin perjuicio de otras
sanciones previstas en el Cdigo Tributario y en la Ley Orgnica de Rgimen
Tributario Interno.

Perodo

El ejercicio impositivo, para el caso del Impuesto a la Renta, es anual y

comprende el lapso entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada ao.
Inclusive en el caso de que la actividad generadora de la renta (trabajo,
actividad comercial o industrial, etc.) haya comenzado en fecha posterior al 1
de enero, el ejercicio impositivo se cerrar el 31 de diciembre (Art. 7 LORTI).

Por lo tanto la base imponible del Impuesto se deber establecer tomando en

consideracin los ingresos obtenidos dentro del respectivo ejercicio anual.

Sin embargo de lo anterior, cabe mencionar que la Ley para la reforma de las
Finanzas Pblicas (que derog la disposicin de la Ley de Reordenamiento en
materia econmica en el rea Tributario Financiera que exoneraba de la
obligacin de declarar y pagar el Impuesto a la Renta a partir de 1999) dispuso
que exclusivamente para el ejercicio econmico 1999, el Impuesto a la Renta
debe determinarse por el perodo comprendido entre el 1 de mayo y el 31 de
diciembre, con excepcin de las empresas de exploracin y explotacin de
hidrocarburos, en las que el perodo corre desde el 1 de enero al 31 de
diciembre. Estas ltimas deban pagar o el Impuesto del uno por ciento a la
Circulacin de Capitales o el Impuesto a la Renta, el que sea mayor, segn la
modalidad contractual que corresponda (Disposicin Transitoria Primera, Ley
para la Reforma de las Finanzas Pblicas).
I - TARIFA

Tarifa para sociedades y establecimientos permanentes

Las sociedades calcularn el Impuesto a la Renta causado aplicando la tarifa

del 15% sobre el valor de las utilidades que reinviertan en el pas. (Art. 51
RALORTI).

Segn la Disposicin Transitoria primera del Cdigo Orgnico de la Produccin,

Comercio e Inversiones (R. O. 351-S, 29-XII-2010), el Impuesto a la Renta de
sociedades se aplicar de la siguiente manera: para el ejercicio econmico del
ao 2011, el porcentaje ser del 24%, para el 2012 ser del 23% y a partir del
2013 se aplicar el 22%.

Para que las sociedades puedan obtener la reduccin de diez puntos

porcentuales sobre la tarifa del Impuesto a la Renta, debern efectuar el
aumento de capital por el valor de las utilidades reinvertidas. La inscripcin de
la correspondiente escritura en el respectivo Registro Mercantil hasta el 31 de
diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en el que se generaron las
utilidades materia de reinversin, constituir un requisito indispensable para la
reduccin de la tarifa del Impuesto.

De no cumplirse con esta condicin la sociedad deber presentar la

declaracin sustitutiva dentro de los plazos legales, en la que constar la
respectiva reliquidacin del Impuesto, sin perjuicio de la facultad determinadora
de la administracin tributaria. Si en lo posterior la sociedad redujere el capital,
o se verificara que no se han cumplido los dems requisitos establecidos en
este artculo, se deber reliquidar el Impuesto correspondiente.

Las sociedades debern destinar el valor de la reinversin exclusivamente a la

adquisicin de maquinaria nueva o equipo nuevo y que se relacionen
directamente con su actividad econmica; as como para la adquisicin de
bienes relacionados con investigacin y tecnologa que tengan como fin
mejorar la productividad, generar diversificacin productiva y empleo.

Cuando la reinversin se destine a maquinaria nueva y equipo nuevo, el activo

del contribuyente debe tener como fin el formar parte de su proceso productivo.
Para el sector agrcola se entender como equipo, entre otros, a los silos,
estructuras de invernaderos y cuartos fros.

Son bienes relacionados con investigacin y tecnologa a aquellos adquiridos

por el contribuyente destinados a proyectos realizados o financiados por el
contribuyente y que ejecute de manera directa o a travs de universidades y
entidades especializadas, con el fin de descubrir nuevos conocimientos o
mejorar el conocimiento cientfico y tecnolgico actualmente existente, as
como la aplicacin resultados de todo tipo de conocimiento cientfico para la
fabricacin de nuevos materiales o productos o para el diseo de nuevos
procesos de produccin o servicios o mejoras sustanciales de los ya existentes.
Son productos o procesos nuevos los que difieran sustancialmente de los
existentes con anterioridad, as como para la mejora tecnolgica sustancial de
materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes.

Tambin son bienes relacionados con investigacin y tecnologa, los destinados

a la materializacin de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema
o diseo, la creacin de un solo prototipo; as como las obtenciones vegetales.

La adquisicin de programas de ordenador, existentes en el mercado o

desarrollados a pedido del contribuyente, tambin constituye bien relacionado
con investigacin y desarrollo; as como la adquisicin de mejoras,
actualizaciones o adaptaciones de programas de ordenador. Para la definicin
de programa de ordenador se estar a lo establecido en la Ley de Propiedad
Intelectual.

Tales actividades de investigacin y tecnologa estarn destinadas a una

mejora en la productividad; generacin de diversificacin productiva e
incremento de empleo en el corto, mediano y largo plazo, sin que sea
necesario que las tres condiciones se verifiquen en el mismo ejercicio
econmico en que se ha aplicado la reinversin de utilidades.

Para que sea aplicable el beneficio previsto en el artculo 37 de la Ley, la

adquisicin de bienes deber efectuarse en el mismo ao en el que se registra
el aumento de capital.

Para que se mantenga la reduccin de la tarifa de Impuesto a la Renta, la

maquinaria o equipo adquirido deber permanecer entre sus activos en uso al
menos dos aos contados desde la fecha de su adquisicin; en caso contrario,
se proceder a la reliquidacin del Impuesto a la Renta.

Las empresas de exploracin y explotacin de hidrocarburos estarn sujetas al

Impuesto mnimo del veinticinco por ciento (22%) sobre su base imponible,
salvo que por la modalidad contractual estn sujetas a tarifas superiores
previstas en el Ttulo Cuarto de la Ley de Rgimen Tributario Interno, por lo
tanto no podrn acogerse a la reduccin de la tarifa de Impuesto por efecto de
reinversin de utilidades.

Los sujetos pasivos que mantengan contratos con el Estado ecuatoriano en los
mismos que se establezcan clusulas de estabilidad econmica que operen en
caso de una modificacin al rgimen tributario, tampoco podrn acogerse a la
reduccin de la tarifa de Impuesto a la Renta en la medida en la que, en dichos
contratos, la reduccin de la tarifa no hubiere sido considerada.

El valor mximo que ser reconocido por la administracin tributaria para

efectos de la reduccin de la tarifa impositiva como consecuencia de la
reinversin, se calcular a partir de la utilidad contable, a la cual se disminuir
el monto de la participacin a los trabajadores calculado con base en las
disposiciones de este reglamento, pues constituye un desembolso real de
efectivo.
El resultado de la operacin anterior ser considerado como la Utilidad
Efectiva, la misma que se ver afectada por lo siguiente:

1. La disminucin de la tarifa del Impuesto a la Renta de 25% a 15%, pues este

ahorro de efectivo puede ser reinvertido; y,

2. La reserva legal del 0%, 5% o 10% segn corresponda, pues es un valor que
no es susceptible de reinversin.

Con esas consideraciones la frmula que se aplicar para obtener el valor

mximo que ser reconocido por la Administracin Tributaria para efectos de la
reduccin de la tarifa impositiva como consecuencia de la reinversin es la
siguiente:

((1- %RL) * UE]- ((%IR0- (%IR0 * %RL)) * BI)

1- (% IR0- %IR1) ((% IR0- %IR1) * %RL)

Donde:

%RL:
UE:
% IR0:
%IR1:
BI:

Una vez aplicada dicha frmula y obtenido el valor mximo que ser
reconocido por la administracin tributaria para efectos de la reinversin, el
contribuyente calcular el Impuesto a la Renta de la siguiente manera:

a) Sobre el valor que efectivamente se reinvierta, aplicar la tarifa del 15%,

siempre que el valor reinvertido no supere el valor mximo calculado de
acuerdo a la frmula anterior; y,

b) A la diferencia entre la base imponible del Impuesto a la Renta y el valor

efectivamente reinvertido, se aplicar la tarifa del 25%.

La suma de los valores detallados en los literales anteriores dar como

resultado el Impuesto a la Renta causado total.

Sin perjuicio de los requerimientos de informacin que les sean notificados, los
Registradores Mercantiles y los Registradores de la Propiedad en aquellos
lugares en donde no exista Registro Mercantil, debern proporcionar al Servicio
de Rentas Internas la informacin relativa a los aumentos de capital que sean
inscritos por las sociedades entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada
ao. Esta informacin debe ser entregada hasta el 31 de enero del ao
siguiente al que se produjo la respectiva inscripcin de aumento de capital en
los medios que la administracin tributaria establezca para el efecto.

Impuesto a la Renta de Personas Naturales

Para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales, sea cual fuere el
origen de los ingresos gravados (trabajo en relacin de dependencia, trabajos
profesionales, actividades comerciales, industriales, de servicios, etc.), se
aplicarn a la base imponible, determinada conforme se ha indicado
anteriormente, las tarifas vigentes para el ao correspondiente.

Las tarifas para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales, son
las siguientes:

IMPUESTO A LA RENTA 2013

Fraccin Exceso Impuesto Fraccin % Impuesto Fraccin
Bsica hasta Bsica Excedente
- 10.180 - 0%
10.180 12.970 0 5%
12.970 16.220 140 10%
16.220 19.470 465 12%
19.470 38.930 855 15%
38.930 58.390 3.774 20%
58.390 77.870 7.666 25%
77.870 103.810 12.536 30%
103.810 En adelante 20.318 35%
* De conformidad con el Art. 2 de la Res. NAC-DGERCGC12-00835 (R.O. 857-
2S, 26-XII-2012)

IMPUESTO A LA RENTA 2012

Fraccin Exceso Impuesto fraccin % Impuesto fraccin
bsica hasta bsica excedente
- 9.720 - 0%
9.720 12.380 - 5%
12.380 15.480 133 10%
15.480 18.580 443 12%
18.580 37.160 815 15%
37.160 55.730 3.602 20%
55.730 74.320 7.316 25%
74.320 99.080 11.962 30%
99.080 En adelante 19.392 35%
 * De conformidad con el Art. 2 de la Res. NAC-DGERCGC11-00437 (R.O. 606,
28-XII-2011)

RENTA 2011

Impuesto Fraccin % Impuesto Fraccin

Fraccin Exceso
Bsica Excedente
Bsica hasta

- 9.210 - 0%
9.210 11.730 0 5%
11.730 14.670 126 10%
14.670 17.610 420 12%
17.610 35.210 773 15%
35.210 52.810 3.413 20%
52.810 70.420 6.933 25%
70.420 93.890 11.335 30%
93.890 En adelante 18.376 35%

RENTA 2010

% impuesto fraccin
Fraccin Exceso Impuesto fraccin
excedente
Bsica hasta bsica

- 8,910 - 0%
8,910 11,350 0 5%
11,350 14,190 122 10%
14,190 17,030 406 12%
17,030 34,060 747 15%
34,060 51,080 3,301 20%
51,080 68,110 6,705 25%
68,110 90,810 10,963 30%
90,810 En adelante 17,773 35%

RENTA 2009
 Impuesto fraccin
Fraccin Exceso Impuesto fraccin
excedente
Bsica hasta bsica

- 8,570 - 0%
8,570 10,910 0 5%
10,910 13,640 117 10%
13,640 16,370 390 12%
16,370 32,740 718 15%
32,740 49,110 3,173 20%
49,110 65,480 6,447 25%
65,480 87,300 10,540 30%
87,300 En adelante 17,086 35%

RENTA 2008

Impuesto fraccin
Fraccin Exceso Impuesto fraccin
excedente
Bsica hasta bsica

0 7.850 0 0%
7.850 10.000 0 5%
10.000 12.500 108 10%
12.500 15.000 358 12%
15.000 30.000 658 15%
30.000 45.000 2.908 20%
45.000 60.000 5.908 25%
60.000 80.000 9.658 30%
80.000 En adelante 15.658 35%

RENTA 2007

Impuesto fraccin
Fraccin Exceso Impuesto fraccin
excedente
Bsica hasta bsica

0 7.850 0 0%
7.850 15.700 0 5%
15.700 31.400 393 10%
31.400 47.100 1.963 15%
47.100 62.800 4.318 20%
62.800 en adelante 7.458 25%

RENTA 2006

Impuesto fraccin
Fraccin Exceso Impuesto fraccin
excedente
Bsica hasta bsica

0 7.680 0 0%
7.680 15.360 0 5%
15.360 30.720 384 10%
30.720 46.080 1.920 15%
46.080 61.440 4.224 20%
61.440 en adelante 7.296 25%

Ejemplos:

1.- Una persona durante el ao 2009, obtendra ingresos por US$ 7.500. Como
la fraccin bsica mnima para el pago del impuesto a la renta es de US$
8.570, esta persona no debe pagar impuesto a la renta.

2.- Un trabajador en relacin de dependencia ha obtenido ingresos gravados, a

partir del 1 de enero del 2009, de US$ 34.000. De esta cantidad debe deducir
los aportes personales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, es decir el
9,35% que es US$ 3.179; y, sus gastos personales, que para el caso es US$
11.141. Su base imponible hecha la correspondiente deduccin es de US$
19.680.

Sobre los US$ 19.680 paga el impuesto de $ 718, mientras que por el exceso,
que de acuerdo a la tabla est en el rango de US$ 16.370 hasta US$ 32.740,
debe pagarse el impuesto del 15%. La fraccin excedente en este caso es de
US$ 3.310 y su 15% es US$ 496,50. Sumados estos valores (718 + 496,50), se
obtiene el impuesto a pagar $ 1.214,50.

3.- Un profesional ha recibido en el ejercicio impositivo del 2009 (desde el 1 de

enero):

a) Ingresos por trabajo en relacin de dependencia US$ 18.300;

b) Ingresos por trabajos profesionales US$ 27.600;

Tratndose de ingresos gravados en relacin de dependencia, se deducen los
aportes al IESS (9,35%)=US$ 1711,05; y, por gastos personales US$ 5.000.

En cuanto a los ingresos profesionales, habra que deducir los gastos

realizados para obtener, mantener y mejorar tales ingresos. En este ejemplo los
calculamos en USD $ 7.000.
As pues, la base imponible se establecer de la siguiente manera:

a) US$ 18.300- US$ 6.711,05 (IESS y GP)=US$ 11.588,95

b) US$ 27.600- US$ 7.000=US$ 20.600

Total de la base imponible US$ 32.188, 95

Siendo la base imponible US$ 32.188,95, por la fraccin bsica de US$ 16.370,
de acuerdo a la tabla, se paga el impuesto de US$ 718; y por el excedente de
la fraccin bsica que es la diferencia entre 16.370 y 32.188,95 (US$
15.818,95) se paga el 15%, es decir US$ 2.372,84.

En consecuencia, el impuesto a pagar es (718 + 2.372,84)=US$ 3.090,84.

4.- El dueo de un negocio ha tenido ingresos gravables en el ao 2009, por la

suma de US$ 120.000; y los costos, gastos y deducciones imputables a tales
ingresos, obtenidos en el 2009, alcanzan US$ 30.000.

En este caso, siendo la base imponible US$ 90.000, por la fraccin bsica de
US$ 87.300, paga US$ 17.086 y por los US$ 2.700 restantes, paga el 35%, es
decir US$ 945.

En consecuencia, el impuesto a pagar ser (17.086 + 945)=US$ 18.031.

Reajuste de tarifas

Las tarifas del impuesto a la renta para personas naturales sern reajustadas
conforme la variacin anual del ndice de Precios al Consumidor de rea
Urbana dictado por el INEC al 30 de Noviembre de cada ao. El ajuste incluir
la modificacin del impuesto sobre la fraccin bsica de cada rango, con
vigencia para el ao siguiente (Art. 36).

Remesas al exterior

De acuerdo a lo dispuesto por el Art. 37, inciso final de la Ley de Rgimen

Tributario Interno, las utilidades remitidas al exterior o acreditadas en cuenta
despus del pago del impuesto a la renta o con cargo a rentas exentas, no
estn sujetas a gravamen adicional ni a retencin en la fuente por concepto de
impuesto a la renta (Art. 37).
Si los ingresos enviados al exterior son distintos a utilidades o dividendos,
pagarn la tarifa nica del 22% sobre el ingreso gravable. Este impuesto debe
ser retenido en la fuente (Art. 39).

Servicios ocasionales de extranjeros no residentes

a) Pagos en el pas:

Toda persona, natural o jurdica, sociedad y organismo del sector pblico,

deber retener el 25% sobre el valor total pagado o acreditado en cuenta en el
pas, en favor de personas naturales extranjeras no residentes en el Ecuador,
por servicios ocasionalmente prestados en el pas, cuya duracin sea inferior a
los seis meses.

Quien efecte dichos pagos o acreditaciones deber emitir la correspondiente

liquidacin de compra y de prestacin de servicios (Art. 52).

Si los servicios son permanentes (cuya duracin sea superior a los seis
meses), se aplicar el rgimen legal general vigente para las personas
naturales residentes en el pas, es decir, con sujecin a la tabla del Art. 36 de la
Ley de Rgimen Tributario Interno (Art. 52).

La personas extranjeras que presten servicios permanentes en el pas, antes

de abandonarlo, debern cumplir con los deberes formales que les
corresponda, segn su actividad econmica y situacin contractual, inclusive la
presentacin de declaraciones anticipadas. El agente de retencin antes del
pago de la ltima remuneracin u honorario, verificar el cumplimiento de estas
obligaciones (Art. 52).

b) Pagos al exterior:

Los ingresos por servicios profesionales pagados o acreditados a beneficiarios

en el exterior, estarn sujetos a la tarifa del 25% sobre el total (Art. 131
RALORTI).

Impuesto de sucesiones indivisas

Las sucesiones indivisas, es decir aquellas que todava no han sido objeto de
particin entre los herederos, se consideran para efecto del impuesto a la renta
como una unidad econmica independiente. Deben pagar el impuesto
aplicando la misma tabla y tarifas que las personas naturales, pero se excluir
previamente lo que corresponda a los gananciales del cnyuge sobreviviente
(Art. 36).

Ejemplo:
I.- Una sucesin indivisa, en la que no hay cnyuge sobreviviente, durante el
ejercicio econmico del ao 2008 ha obtenido los siguientes ingresos:

1) Est conformada por un bien inmueble avaluado en 14.600, y por concepto

de arrendamiento ha percibido la cantidad de USD 3.600 anuales.
Adicionalmente se pagan intereses anules de USD 200 por la adquisicin de la
propiedad. De igual forma se cancela una prima mensual de USD 30 por
seguro contra incendios y desgravamen. Tambin se ha cancelado por
concepto de impuestos a esta propiedad la cantidad de USD 120.

2) Cuenta con una pliza de acumulacin de USD 30.000, y por rendimientos

financieros, ha percibido la cantidad de USD 2.100 anuales, en razn del 7%
anual.

3) Es propietaria de un negocio de compra y venta de zapatos, el cual le ha

generado ingresos por USD 21.450 anuales. Adicionalmente ha tenido compras
en el ejercicio econmico por USD 12.300 y gastos por USD 3.200.

II.- Hay que considerar que sobre cada uno de los ingresos se debe proceder a
realizar las deducciones:

1) Respecto del bien inmueble, de acuerdo al artculo 24 del Reglamento para

la aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, se deben
practicar las siguientes depuraciones:

- USD 200 de intereses.

- USD 360 por plizas de seguro.

- USD 120 por impuestos.

- Se debe efectuar la depreciacin anual, en razn del 5%, por consiguiente del
avalo de la propiedad, esto es USD 14.600 se aplica el porcentaje del 5% que
da como resultado USD 730.

- Por concepto de gastos de mantenimiento se debe aplicar el 1% sobre el

avalo de la propiedad, es as que el 1% de USD 14.600 nos da USD 146

La sumatoria de todos estos valores nos da como resultado USD 1.556, que es
el monto que va a ser deducido del ingreso por arrendamiento.

2) En lo que corresponde a los rendimientos financieros, no se practica ninguna

deduccin.

3) Al ingreso generado por el negocio (USD 21.450) se le deben deducir el

valor de la suma de las compras (USD 12.300) y gastos (USD 3.200). De USD
21.450 menos USD 15.500 nos da como resultado USD 5.950 de utilidad bruta,
de este valor se debe deducir el 15% de participacin de los trabajadores. USD
5.950 por 15% el resultado es USD 892,50, por consiguiente la utilidad neta es
de USD 5.057,50.

III.- Se debe considerar las retenciones efectuadas a cada uno de los ingresos
en el ejercicio econmico respectivo:

1) Por los ingresos percibidos en concepto de arrendamiento, no se ha

efectuado ninguna retencin, ya que el arrendatario no es agente de retencin.

2) Sobre los rendimientos financieros, esto USD 2.100 se le efecta la

retencin del 2%, que da como resultado USD 42.

3) Respecto de la actividad comercial generada por el negocio de compra y

venta de zapatos, sobre las ventas generadas anualmente (USD 21.450) se le
han efectuado retenciones que suman USD 429.

IV.- Se va a proceder con la determinacin de la base imponible de cada uno

de los ingresos obtenidos por la sucesin indivisa:

1) Por concepto de arrendamiento el ingreso fue de USD 3.600 menos las

deducciones anteriormente calculadas USD 1.556, nos da una base imponible
de USD 2.044.

2) Por concepto de rendimientos financieros tenemos el valor de USD 2.100

que al no tener deducciones se constituye en la base imponible.

3) Por la actividad comercial luego de realizar las deducciones y el clculo del

15% de participacin en las utilidades para los trabajadores la base imponible
es de USD 5.057,50.

Sumados los valores anteriores, tenemos el total de ingresos gravables por un

valor USD 9.201,50.

V.- Procedemos a realizar el clculo del impuesto a la renta, tomando en

cuenta la tabla de ingresos de personas naturales y sucesiones indivisas
vigente para el ejercicio fiscal del 2008 (Art. 36 LORTI).

El valor total de los ingresos es de USD 9.201,5, que se encuentra en el rango

comprendido entre USD 7.850 y USD 10,000.

Por la fraccin bsica (USD 7.850) la tarifa es 0.

El valor excedente es el resultado de restar del valor total de los ingresos

gravados (USD 9.201,50) de la fraccin bsica (USD 7.850), el exceso es de
USD 1.351,50. Sobre este exceso se aplica la tarifa del 5% que nos da el
impuesto a pagar de USD 67.58.

VI.- Se debe proceder a determinar el impuesto a la renta a pagar menos el

crdito tributario a favor (retenciones y anticipos):

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Impuesto sobre la fraccin bsica USD 0
Impuesto sobre el excedente USD 67.58
= Total Impuesto a la Renta causado: USD 67.58
- (A) Retenciones en la fuente: USD 471
- (B) Anticipos: USD 0
Crdito Tributario (A B): USD 471
= Impuesto a al renta a pagar: USD - 403.42
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Como podemos apreciar en este caso, tenemos un saldo a favor de la sucesin

indivisa, por lo que de acuerdo a los artculos 123, 306 y 307 del Cdigo
Tributario se puede proceder con un reclamo a la administracin tributaria por
pago en exceso para que se devuelva estos valores.

Herencias, legados y donaciones

La Ley considera como ingresos sujetos al impuesto a la renta aquellos que
acrecientan el patrimonio de una persona y que provienen de herencias,
legados o donaciones de bienes situados en el Ecuador.

Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados, con

excepcin de los hijos del causante que sean menores de edad o con
discapacidad de al menos el 30% segn la calificacin que realiza el
CONADIS; as como los beneficiarios de donaciones, pagarn el impuesto, de
conformidad con el reglamento, aplicando a la base imponible las tarifas
contenidas en la siguiente tabla:

IMPUESTO HERENCIA, LEGADO Y DONACIONES 2013

Fraccin Exceso Impuesto Fraccin % Impuesto Fraccin
Bsica hasta Bsica Excedente
- 64.890 - 0%
64.890 129.780 0 5%
129.780 259.550 3.245 10%
259.550 389.340 16.222 15%
389.340 519.120 35.690 20%
519.120 648.900 61.646 25%
648.900 778.670 94.091 30%
 778.670 En adelante 133.022 35%
* De conformidad con el Art. 4 Res. NAC-DGERCGC12-00835 (R.O. 857-2S,
26-XII-2012).

IMPUESTO HERENCIA, LEGADO Y DONACIONES 2012

Fraccin Exceso Impuesto fraccin % Impuesto fraccin
bsica hasta bsica excedente
- 61.931 - 0%
61.931 123.874 - 5%
123.874 247.737 3.098 10%
247.737 371.610 15.484 15%
371.610 495.484 34.064 20%
495.484 619.358 58.839 25%
619.358 743.221 89.808 30%
743.221 en adelante 126.967 35%
* De conformidad con el Art. 4 Res. NAC-DGERCGC11-00437 (R.O. 606, 28-
XII-2011).

IMPUESTO HERENCIA, LEGADO Y DONACIONES 2011

Fraccin Exceso Impuesto Fraccin % Imp. Fraccin

Bsica hasta Bsica Excedente
- 58.680 - 0%
58.680 117.380 0 5%
117.380 234.750 2.935 10%
234.750 352.130 14.672 15%
352.130 469.500 32.279 20%
469.500 586.880 55.753 25%
586.880 704.250 85.098 30%
704.250 En adelante 120.309 35%

IMPUESTO HERENCIA, LEGADO Y DONACIONES 2010

% Imp. Fraccin
Fraccin Exceso Impuesto Fraccin
Excedente
Bsica hasta Bsica

- 56,760 - 0%
56,760 113,530 0 5%
113,530 227,050 2,839 10%
227,050 340,580 14,191 15%
340,580 454,110 31,220 20%
454,110 567,640 53,926 25%
567,640 681,160 82,309 30%
681,160 en adelante 116,365 35%

IMPUESTO HERENCIA, LEGADO Y DONACIONES 2009

Fraccin Exceso Impuesto Fraccin % Imp. Fraccin

Bsica hasta Bsica Excedente
- 54,570 - 0%
54,570 109,140 0 5%
109,140 218,280 2,729 10%
218,280 327,420 13,643 15%
327,420 436,560 30,014 20%
436,560 545,700 51,842 25%
545,700 654,840 79,127 30%
654,840 En adelante 111,869 35%

IMPUESTO HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES 2008

Impuesto Fraccin % Imp. Fraccin

Fraccin Bsica Exceso hasta
Bsica Exenta
- 50,000 - 0%
50,000 100,000 - 5%
100,000 200,000 2,500 10%
200,000 300,000 12,500 15%
300,000 400,000 27,500 20%
400,000 500,000 47,500 25%
500,000 600,000 72,500 30%
600,000 En adelante 102,500 35%

Los rangos de la tabla precedente sern actualizados conforme la variacin

anual del ndice de Precios al Consumidor de rea Urbana dictado por el INEC
al 30 de noviembre de cada ao. El ajuste incluir la modificacin del impuesto
sobre la fraccin bsica de cada rango, con vigencia para el ao siguiente.

En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren

dentro del primer grado de consanguinidad con el causante, las tarifas de la
tabla precedente sern reducidas a la mitad.
En el caso de herencias y legados el hecho generador lo constituye la delacin.
La exigibilidad de la obligacin se produce al cabo de seis meses posteriores a
la delacin, momento en el cual deber presentarse la declaracin
correspondiente.
En el caso de donaciones el acto o contrato por el cual se transfiere el dominio
constituye el hecho generador.

Se presumir donacin, salvo prueba en contrario, para los efectos impositivos

de los que trata esta norma, toda transferencia de dominio de bienes y
derechos de ascendientes a descendientes o viceversa.

Se presumir donacin, salvo prueba en contrario, incluso en la transferencia

realizada con intervencin de terceros cuando los bienes y derechos han sido
de propiedad de los donantes hasta dentro de los cinco aos anteriores; en
este caso los impuestos municipales pagados por la transferencia sern
considerados crditos tributarios para determinar este impuesto (Art. 36).

Impuesto para sociedades

La tarifa del impuesto a la renta es del 23%, para las sociedades constituidas
en el Ecuador as como las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas
en el pas y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no
domiciliadas que obtengan ingresos gravables (Art. 37).

Las empresas de exploracin y explotacin de hidrocarburos estn sujetas a la

tarifa mnima del Impuesto a la Renta, sobre su base imponible (Art. 37) (Art.
51).

Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el pas, podrn obtener una
reduccin del 10% de la tarifa del Impuesto a la Renta sobre el monto
reinvertido en activos productivos, siempre y cuando lo destinen a lo siguiente:

1. La adquisicin de maquinarias nuevas o equipos nuevos, activos para riego,

material vegetativo, plntulas;

2. La adquisicin de todo insumo vegetal para la produccin agrcola, forestal,

ganadera y de floricultura, que se utilicen para su actividad productiva, as
como para la adquisicin de bienes relacionados con la investigacin y
tecnologa que mejoren la productividad, generen diversificacin productiva e
incremento de empleo.

Para aprovechar este beneficio las sociedades debern efectuar el

correspondiente aumento de capital y cumplir con los requisitos establecidos
para el efecto.

Esta reduccin se extiende para las instituciones financieras privadas,

cooperativas de ahorro y crdito y similares; siempre y cuando lo destinen al
otorgamiento de crditos para el sector productivo.
Cuando una sociedad otorgue a sus socios, prstamos de dinero, se
considerar dividendos o beneficios anticipados por la sociedad y por lo tanto,
sta deber efectuar la retencin correspondiente a la tarifa prevista para
sociedades sobre su monto (Art. 37 LORTI).
Como ya se ha indicado y detallado oportunamente, la base imponible se
establece sumando todos los ingresos ordinarios y extraordinarios de la
sociedad y restando de ellos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y
deducciones imputables a tales ingresos.

Reinversin de Utilidades

Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el pas podrn, a peticin de

parte, obtener una reduccin de 10 puntos porcentuales de la tarifa del
Impuesto a la Renta sobre el monto reinvertido. Este beneficio es aplicable
siempre y cuando se lo destine a la adquisicin de nueva maquinaria o
equipos, cuya utilizacin fomente la actividad productiva de la sociedad.

Las instituciones financieras privadas, cooperativas de ahorro y crdito y

similares, tambin podrn obtener dicha reduccin, siempre que lo destinen al
otorgamiento de crditos para el sector productivo, incluidos los pequeos y
medianos productores, en las siguientes condiciones y efecten el
correspondiente aumento de capital:

a) El incremento del monto de estos crditos, de un ejercicio a otro, debe ser

igual o mayor al valor de la reinversin;

b) El trmino productivo excluye los crditos de consumo y vivienda;

c) Los crditos otorgados debern ser de un plazo mnimo de 24 meses; y

d) El solicitante del crdito deber tener registrada su actividad en el RUC; y en

caso de que su actividad sea mayor a seis meses, el anlisis de crdito deber
partir teniendo como referencia la informacin registrada en las declaraciones
de impuestos presentadas al SRI (Art. 51 RALORTI).

Cabe resaltar que la reduccin mencionada para instituciones financieras

privadas, asociaciones mutualistas de ahorro y crdito para la vivienda,
cooperativas de ahorro y crdito y similares, sern aplicables a partir del
ejercicio econmico del ao 2009 (Cir. NAC-DGECCGC09-00007).

La reduccin ser efectiva una vez que se efecte el correspondiente aumento

de capital, y se perfecciona con la inscripcin en el respectivo Registro
Mercantil hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en
que se generaron las utilidades materia de la reinversin, y en el caso de las
cooperativas de ahorro y crdito y similares se perfeccionar de conformidad
con las normas pertinentes (Art. 37).

Por tanto, aplicarn la tarifa del 15% sobre el valor de las utilidades que
reinviertan en el pas y la tarifa del 25% sobre el resto de las utilidades.

Las sociedades debern efectuar el aumento de capital por lo menos por el

valor de las utilidades reinvertidas perfeccionndolo con la inscripcin en el
respectivo Registro Mercantil hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo
posterior a aquel en el que se generaron las utilidades materia de reinversin.
De no cumplirse con esta condicin la sociedad deber proceder a presentar la
declaracin sustitutiva en la que constar la respectiva reliquidacin del
impuesto. De no hacerlo la sociedad, el Servicio de Rentas Internas proceder
a la reliquidacin del impuesto, sin perjuicio de su facultad determinadora (Art.
51 RALORTI) (Resolucin 0263 SRI).

Situacin de los Accionistas

Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la

renta, distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el
Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas
en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin o de personas
naturales no residentes en el Ecuador.

Tambin estarn exentos de impuestos a la renta, los dividendos en acciones

que se distribuyan a consecuencia de la aplicacin de la reinversin de
utilidades en los trminos definidos en el artculo 37 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, y en la misma relacin proporcional (Art. 9).

Utilidades distribuidas despus del pago del Impuesto a la Renta o con

cargo a Rentas Exentas

En el caso de dividendos y utilidades calculados despus del pago del

impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras
residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras,
no domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, o de
personas naturales no residentes en el Ecuador, no habr retencin ni pago
adicional de impuesto a la renta.

Sin embargo, para el caso de dividendos o utilidades distribuidos a favor de

personas naturales residentes en el Ecuador, stos constituyen ingresos
gravados para quien los percibe, debiendo por tanto efectuarse la
correspondiente retencin en la fuente por parte de quien los distribuye.

Cuando los dividendos o utilidades sean distribuidos a favor de sociedades

domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, deber
efectuarse la correspondiente retencin en la fuente de impuesto a la renta. El
porcentaje de esta retencin ser del 10% (Art. 15 RALORTI).

Loteras y rifas
Los organizadores de loteras, rifas, apuestas y similares, con excepcin de los
organizados por parte de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra,
debern pagar la tarifa nica del 25% sobre sus utilidades, los beneficiarios
pagarn el impuesto nico del 15%, sobre el valor de cada premio recibido en
dinero o en especie que sobrepase una fraccin bsica no gravada de
Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas.

Los organizadores actan como agentes de retencin de este impuesto (Art.

36).

Se presume de derecho que los premios ofrecidos incluyen, a ms del costo de

adquisicin de los bienes ofertados, el valor del 15% del impuesto nico (Art.
53 RALORTI).

Estn exentos de este impuesto las loteras y rifas organizadas por:

- La Junta de Beneficencia de Guayaquil;

- Fe y Alegra.

Actividad Productiva de Banano

Los ingresos provenientes de la produccin y cultivo de banano estarn sujetos

al impuesto nico a la Renta del 2%, cuya base imponible se considerar al
total de las ventas brutas, sin que el precio de los productos transferidos sea
inferior a los fijados por el Estado.

El mismo ser aplicable para el caso que el exportador sea, a su vez, productor
de los bienes que exporta; para esta caso la base imponible se obtendr de
multiplicar el nmero de cajas o unidades de banano producidas y destinadas a
la exportacin, por el precio mnimo de sustentacin fijado por el Estado,
vigente al momento de la exportacin. (Art. innumerado a continucin del art.
13 RALORTI)

Los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a las actividades

anteriormente sealadas estarn exentos de calcular y pagar el anticipo del
impuesto a la renta.

En los casos que los contribuyentes tengan actividades adicionales a la

produccin y cultivo de banano, para el clculo del anticipo de impuesto a la
renta, no considerarn los ingresos, costos y gastos, relacionados con la
produccin y cultivo de los mismos, de conformidad con lo establecido en el
Reglamento.

La forma, medios y plazos de declaracin y pago ser establecido en el

Reglamento.

Otros subsectores del sector agropecuario, pesquero o acuacultor podrn

acogerse a este impuesto, cuando a peticin fundamentada del
correspondiente gremio a travs del Ministerio del ramo, con informe tcnico
del mismo y, con informe sobre el impacto fiscal del Director General del
Servicio de Rentas Internas, el Presidente de la Repblica, mediante decreto
as lo disponga, pero en cualquier caso aplicarn las tarifas vigentes para las
actividades mencionadas. (Art. 27 LORTI)

J - ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Forma de calcular el Anticipo

Las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades, las empresas
que tengan suscritos o suscriban contratos de exploracin y explotacin de
hidrocarburos en cualquier modalidad contractual, debern determinar en su
declaracin correspondiente al ejercicio econmico anterior, el anticipo a
pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente de conformidad con las siguientes
reglas:

a) Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar

contabilidad, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de
exploracin y explotacin de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual:

Una suma equivalente al 50% del Impuesto a la Renta determinado en el

ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta
que les hayan sido practicadas en el mismo;

b) Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar

contabilidad y las sociedades, debern cancelar un valor equivalente a la suma
matemtica de los siguientes rubros:

- El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.

- El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a
efecto del Impuesto a la Renta.

- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total.

- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto
del Impuesto a la Renta.

Para la liquidacin de este anticipo, en los activos de las arrendadoras

mercantiles se incluirn los bienes dados por ellas en arrendamiento mercantil.

Las instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y

Seguros y cooperativas de ahorro y crdito y similares, no considerarn en el
clculo del anticipo los activos monetarios.

Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las

personas naturales obligadas a llevar contabilidad que obtengan ingresos de
actividades agropecuarias, no considerarn en el clculo del anticipo el valor
del terreno sobre el que desarrollen dichas actividades.
Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las
personas naturales obligadas a llevar contabilidad no considerarn en el
clculo del anticipo las cuentas por cobrar salvo aquellas que mantengan con
relacionadas.

Las sociedades recin constituidas, las personas naturales obligadas a llevar

contabilidad y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad que
iniciaren actividades, estarn sujetas al pago de este anticipo despus del
quinto ao de operacin efectiva, entendindose por tal la iniciacin de su
proceso productivo y comercial. En caso de que el proceso productivo as lo
requiera, este plazo podr ser ampliado, previa autorizacin del Director
General del Servicio de Rentas Internas, de conformidad a lo antes establecido.

Pago del Anticipo

El anticipo determinado por los sujetos pasivos en su declaracin del impuesto,

en la parte que exceda al valor de las retenciones que le hayan sido
practicadas al contribuyente en el ao anterior al de su pago a la renta, se
deber pagar en dos cuotas cada una equivalente al 50% del mismo, debiendo
cumplirse estas obligaciones, de acuerdo al noveno dgito del nmero RUC, o
de la cdula de identidad, hasta las siguientes fechas:

Primera cuota (50% del anticipo).

Fecha de vencimiento
Si el noveno dgito es
(hasta el da)
1 10 de julio
2 12 de julio
3 14 de julio
4 16 de julio
5 18 de julio
6 20 de julio
7 22 de julio
8 24 de julio
9 26 de julio
0 28 de julio

Segunda cuota (50% del anticipo).

Si el noveno dgito es Fecha de vencimiento

 (hasta el da)
1 10 de septiembre
2 12 de septiembre
3 14 de septiembre
4 16 de septiembre
5 18 de septiembre
6 20 de septiembre
7 22 de septiembre
8 24 de septiembre
9 26 de septiembre
0 28 de septiembre

Sin embargo, el saldo no cancelado por concepto de retenciones se pagar

dentro de los plazos establecidos para la presentacin de la declaracin del
Impuesto a la Renta del ejercicio fiscal en curso y conjuntamente con esta
declaracin

Pago en Exceso o Pago Indebido

Para el caso de las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a

llevar contabilidad, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de
exploracin y explotacin de hidrocarburos de este artculo, si no existiese
Impuesto a la Renta causado o si el Impuesto causado en el ejercicio corriente
fuese inferior al anticipo pagado ms las retenciones, tendrn derecho a
presentar el correspondiente reclamo de pago indebido o la solicitud de pago
en exceso, por el total de lo que sobrepase el Impuesto a la Renta causado.

Las personas naturales, las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad

y las sociedades, tendrn derecho a presentar el correspondiente reclamo de
pago indebido o la solicitud de pago en exceso, segn corresponda, as:

i) Por el total de las retenciones que se le hubieren efectuado, si no causare

Impuesto a la Renta en el ejercicio corriente o si el Impuesto causado fuere
inferior al anticipo pagado;

ii) Por las retenciones que le hubieren sido efectuadas, en la parte en la que no
hayan sido aplicadas al pago del Impuesto a la Renta, en el caso de que el
Impuesto a la Renta causado fuere mayor al anticipo pagado.

El Servicio de Rentas Internas dispondr la devolucin de lo indebido o

excesivamente pagado ordenando la emisin de la nota de crdito, cheque o
acreditacin respectiva.

Debe tomarse en cuenta que el anticipo, en caso de no ser acreditado al pago

del Impuesto a la Renta causado o de no ser autorizada su devolucin se
constituir en pago definitivo de Impuesto a la Renta, sin derecho a crdito
tributario posterior.

Obligados a determinar el Anticipo

Estn obligadas a determinar este anticipo las siguientes personas:

- las personas naturales;

- las sucesiones indivisas;

- las sociedades;

- las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploracin y

explotacin de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual

- las empresas pblicas sujetas al pago del impuesto a la renta (Art. 41).

No obligados a pagar el anticipo

No estn obligados a presentar declaracin de Impuesto a la Renta, ni a pagar

anticipo los siguientes contribuyentes:

- Las entidades y organismos del sector pblico no obligadas al pago de

Impuesto a la Renta (Art. 16 RALORTI);

- Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante

en el pas y que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retencin en la
fuente (Art. 82);

- Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no

excedieren de la fraccin bsica no gravada, segn el artculo 36 de la LORTI
(Art. 82).

Estn sujetas al pago del Impuesto a la Renta pero de no de su anticipo:

- Las sociedades que se encuentren en disolucin que no hayan generado

ingresos gravables en el ejercicio fiscal anterior, en el ao fiscal en que se inicie
el proceso de disolucin.

- Las sociedades en proceso de disolucin, que acuerden su reactivacin,

estarn obligadas a pagar anticipos desde la fecha en que acuerden su
reactivacin;

- Las sociedades cuya actividad econmica consista exclusivamente en la

tenencia de acciones, participaciones o derechos en sociedades;

- Aquellas en que la totalidad de sus ingresos sean exentos (

Sancin por no determinar el anticipo

De no cumplir el declarante con su obligacin de determinar el valor del

anticipo al presentar su declaracin de Impuesto a la Renta, el Servicio de
Rentas Internas proceder a determinarlo y a emitir el correspondiente auto de
pago para su cobro, el cual incluir los intereses y multas, que de conformidad
con las normas aplicables, cause por el incumplimiento y un recargo del 20%
del valor del anticipo (

Reduccin o Exoneracin del anticipo

El Servicio de Rentas Internas, en el caso de las personas naturales y las

sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad y las empresas que
tengan suscritos o suscriban contratos de exploracin y explotacin de
hidrocarburos, podr conceder la reduccin o exoneracin del pago del anticipo
del Impuesto a la Renta, previa solicitud del contribuyente.

En el caso de las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a

llevar contabilidad y las sociedades, el Servicio de Rentas Internas podr
disponer la devolucin del anticipo, por un ejercicio econmico cada trienio
cuando por caso fortuito o fuerza mayor se haya visto afectada gravemente la
actividad econmica del sujeto pasivo en el ejercicio econmico respectivo;
para el efecto el contribuyente presentar su peticin debidamente justificada.

La solicitud de exoneracin del anticipo deber estar dirigida a la Direccin

Regional del Servicio de Rentas Internas, y podr presentarse hasta el ltimo
da hbil del mes de junio de cada ao, a fin de obtener la reduccin o
exoneracin del pago del anticipo del Impuesto a la Renta. Las solicitudes
presentadas a partir del 1 de julio de cada ao sern consideradas como
improcedentes y el sujeto pasivo tendr la obligacin de declarar y pagar el
anticipo del Impuesto a la Renta

Los contribuyentes podrn solicitar que el Servicio de Rentas Internas, previa

verificacin, disponga la devolucin del anticipo, de conformidad con la ley, por
un solo ejercicio econmico correspondiente a cada trienio, para lo cual se
considerar como el primer ao del primer trienio al perodo fiscal 2010. Este
derecho podr ejercerse nicamente en caso de que se haya visto afectada
gravemente la actividad econmica del sujeto pasivo en el ejercicio econmico
respectivo, en condiciones de caso fortuito o fuerza mayor, conforme lo define
el Cdigo Civil. (Art. 41) (Art. 78 RALORTI) (Art. 3 Res. NAC-DGERCG C09-
00398).

En casos excepcionales debidamente justificados en que sectores o

subsectores de la economa hayan sufrido una drstica disminucin de sus
ingresos por causas no previsibles, a peticin fundamentada del Ministerio del
ramo y con informe sobre el impacto fiscal del Director General del Servicio de
Rentas Internas, el Presidente de la Repblica, mediante decreto, podr reducir
o exonerar el valor del anticipo establecido al correspondiente sector o
subsector. La reduccin o exoneracin del pago del anticipo podr ser
autorizado solo por un ejercicio fiscal a la vez (Art. 41).

Mediante Decreto No. 1829 (R.O. 641, 24-VII-2009), se exonera del 100% del
valor del anticipo al impuesto a la renta del ao 2009, al sector agencias del
viaje, identificado en el Clasificador Internacional Industrial con el cdigo
CIIU.I630401 (Art. 1 D.E. 1829).

Tambin se reduce el 50% del valor del pago del anticipo al impuesto a la renta
del ao 2009, a los siguientes subsectores, cuyos respectivos cdigos son:

- B050000 pesca martima y continental de peces, crustceos, moluscos y otros

animales acuticos (captura de ballenas, tortugas, erizos, etc.).

- B050001 elaboracin de pescado, crustceos y moluscos a bordo de buques

pesqueros.

- D151200 produccin de pescado y filetes de pescado, incluso pescado

picado, trozado o molido, frescos, refrigerados o congelados.

- D151201 conservacin y envasado de pescado y productos de pescado

mediante procesos como: coccin en salsas, desecacin, ahumado, saladura o
enlatado.

- D151205 elaboracin y conservacin de pescado, crustceos o moluscos

realizada a bordo de buques- factora.

- D151209 otras formas de elaboracin y conservacin de pescado y productos

de pescado (Art. 2 D.E. 1829).

Adicionalmente el Mandato Constituyente 16 dispone que estn exentas del

pago del anticipo del impuesto a la renta, en la parte proporcional a las
utilidades reinvertidas en la misma actividad, los ingresos provenientes de la
produccin y de la primera etapa de comercializacin dentro del mercado
interno de productos alimenticios de origen agrcola, avcola, cuncola, pecuario
y pisccola que se mantengan en estado natural, y aquellas provenientes de la
importacin y/o produccin nacional para la comercializacin de insumos
agroqumicos. Esta exoneracin estar vigente para los ejercicios econmicos
2008 y 2009 (Art. 11 Mandato Constituyente 16).

Contenido de la solicitud

La solicitud deber ser presentada por escrito y contendr la siguiente

informacin:

- La designacin de la autoridad administrativa ante quien se formule la

solicitud;
- El nombre y apellido del compareciente; el derecho por el que lo hace; el
 nmero del registro de contribuyentes, o el de la cdula de identidad, en su
caso;

- La indicacin de su domicilio permanente, y para notificaciones, el que

sealare;

- Mencin del objeto de la solicitud y la expresin de los fundamentos de hecho

y de derecho en que se apoya, expuestos clara y sucintamente;

- La peticin o pretensin concreta que se formule;

- La firma del compareciente o representante legal; y,

- Cuadro de informacin histrica y proyectada detallado en el artculo 9 de la

presente resolucin respecto de los valores de ingresos gravados, costos y
gastos deducibles, utilidad o prdida del ejercicio, Impuesto a la Renta causado
y retenciones que le han efectuado, la metodologa y clculos utilizados en la
proyeccin (en medios fsico y magntico), detalle de las fuentes oficiales de
los datos utilizados, detalle de los factores y variables que afecten a la
proyeccin, y toda la informacin que sustente los fundamentos presentados en
la solicitud, en el siguiente formato (Art. 4 Res. NAC-DGERCG C09-00398):

Informacin mensual del

ao inmediatamente
Informacin mensual del ao al que
anterior al que
corresponde el anticipo (N)
corresponde el anticipo.
(N-1)
Informacin real en base a Proyeccin de datos en base a serie
CONCEPTO
registros histrica real
Total Total
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
ao ao
Ingresos
gravados
Costos y
gastos
Deducibles
Utilidad () /
Prdida (-)
del ejercicio
Impuesto a
la Renta
causado
Retenciones
en la fuente
de Impuesto
a la Renta
Condiciones para la exoneracin o reduccin del Anticipo

Para obtener la reduccin o exoneracin del impuesto a la renta, el sujeto

pasivo deber justificar con documentos:

a) Que obtendr prdidas en el ao fruto de la actividad generadora de sus

ingresos; o,

b) Que sus rentas gravables (utilidad gravable) del ao sern significativamente

inferiores a las obtenidas en el ao anterior; o,

c) Que las retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta que le efectuarn

cubrirn el monto del Impuesto a la Renta causado en el ejercicio (Art. 41)
(Arts. 5).

Si concurrieren simultneamente dos o ms situaciones de las detalladas

anteriormente, se aplicar la que sea ms favorable para el sujeto pasivo (Art.
8 Res. NAC-DGERCGC09-00398).

La informacin presentada deber ser consistente con sus transacciones

comerciales efectuadas, las declaraciones de IVA y las de impuesto a la renta
presentadas hasta la fecha de la solicitud de exoneracin o reduccin del
anticipo; y respecto a la proyeccin, deber considerar los distintos factores o
variables que afecten a la misma (Art. 10 Res. NAC-DGERCGC09-00398).

Es potestad de la administracin tributaria analizar y validar la informacin y

proyecciones presentadas por los sujetos pasivos para verificar su aplicabilidad
y consistencia, as como toda la informacin relacionada con los fundamentos
de hecho expuestos en su solicitud. Si las proyecciones o la informacin
presentada no fuere consistente con los argumentos expuestos, la
administracin tributaria comunicar del particular al sujeto pasivo en la
correspondiente resolucin y considerando las inconsistencias detectadas,
podr negar o aceptar parcialmente la solicitud de exoneracin o reduccin de
anticipos presentada por el sujeto pasivo (Art. 11 Res. NAC-DGERCG C09-
00398).

Porcentajes de reduccin del Anticipo

Se concedern los siguientes porcentajes, relacionando el porcentaje de

disminucin de las rentas gravadas proyectadas por el sujeto pasivo en el ao
y las declaradas en el ejercicio inmediato anterior, de la siguiente forma:

a) Reduccin del 25.00%, cuando el sujeto pasivo demuestre que la utilidad

gravable proyectada se reducir entre el 20.00% y el 40.00% respecto de la
declarada en el ejercicio inmediato anterior;

b) Reduccin del 50.00%, cuando el sujeto pasivo demuestre que la utilidad

gravable proyectada se reducir entre el 40.01% y el 60.00% respecto de la
declarada en el ejercicio inmediato anterior; y,
c) Reduccin del 75.00%, cuando el sujeto pasivo demuestre que la utilidad
gravable proyectada se reducir entre el 60.01% y el 80.00% respecto de la
declarada en el ejercicio inmediato anterior (Art. 7 Res. NAC-DGERCGC09-
00398).

K - DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO

Formularios

Si el sujeto pasivo es una sociedad, con personera jurdica o no, deber

presentar su declaracin en el formulario 101, en el que tambin se presentan
los balances a la Superintendencia de Compaas.

Las personas naturales y las sucesiones indivisas deben presentar su

declaracin en el formulario 102 102-A, dependiendo si llevan o no
contabilidad.

La declaracin del impuesto a la renta puede presentarse, adems en los

formularios, en medios magnticos, segn lo establezca el Servicio de Rentas
Internas (Art. 70 RALORTI).

Contenido de la Declaracin

Como se anot, es el Servicio de Rentas Internas el que debe determinar el

contenido de la declaracin de Impuesto a la Renta. En principio, los datos que
debe contener son los siguientes:

- La razn o denominacin social de la sociedad, o los apellidos y nombres de

la persona;

- El nmero del RUC (registro nico de contribuyentes) o de la cdula de

identidad o ciudadana, segn el caso;

- La direccin y la actividad econmica del sujeto pasivo;

- La liquidacin del impuesto causado, de los anticipos pagados y de las

retenciones efectuadas;

- La liquidacin de los anticipos a pagarse en el ao en curso, cuando fuere del

caso;

- La firma del sujeto pasivo o de quien est obligado a cumplir el deber formal
de declarar;

- La firma y el nmero de registro del contador pblico, cuando se trata de

sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad;
- La liquidacin de intereses y multas, tambin cuando fuere del caso;
- Los dems datos que prescriba el correspondiente formulario (pago en
efectivo, cheque, nota de crdito).

Los contribuyentes debern conservar todos los documentos de soporte de la

declaracin por un lapso de seis aos.

Tiempo y lugar de la declaracin

Ejercicio impositivo anual

El impuesto a la renta es un tributo cuya determinacin y liquidacin debe

hacerse por perodos anuales: el correspondiente ejercicio impositivo se
extiende del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao. Por lo tanto, tambin
la declaracin debe presentarse anualmente, una vez concluido dicho ejercicio
impositivo.

Los plazos para realizar las declaraciones realizadas en los formularios

aprobados mediante la Resolucin No. NAC-DGERCGC12-00829 sern
recibidas, en los plazos que correspondan de conformidad con la normativa
vigente, a partir del 1 de febrero de 2013, independientemente del ejercicio
fiscal que se vaya a declarar.

Lugar de presentacin

La Ley de Rgimen Tributario seala que las declaraciones del impuesto a la

renta se presentarn en el lugar que determine el Reglamento. Tambin
autoriza a la administracin tributaria a celebrar convenios con los bancos y
dems instituciones financieras establecidas en el pas, para que stas reciban
las declaraciones de impuestos y los recauden. Sin embargo, las instituciones
financieras debern recibir las declaraciones y recaudar impuestos, intereses y
multas, aunque no hayan celebrado convenio alguno con el SRI, si en la
localidad donde ejercen sus actividades existe una sola agencia o sucursal
bancaria (Arts. 40 LORTI) (Art. 112 LORTI).

Con estos antecedentes, a partir del 1 de marzo de 1990, todas las

declaraciones de impuestos se presentan en los bancos autorizados del pas,
pues las ventanillas de las jefaturas provinciales de recaudaciones ya no
reciben declaraciones del impuesto ni pagos por este concepto.

Los contribuyentes especiales, tienen dos lugares para presentar su

declaracin:

a) En las jefaturas de recaudaciones del Norte No. 1 y del Litoral Centro No. 1
si es que han optado por el pago mediante formularios de autorizacin de
dbito automtico de cuenta corriente o de ahorro; o,
b) En el banco privado con que hubieren firmado el convenio de dbito
automtico en cuenta corriente o de ahorro.
Atraso en la declaracin

Si la declaracin no fuere presentada dentro de los plazos determinados en el

Reglamento, el propio contribuyente deber calcular la multa y los intereses de
mora que debe satisfacer por el atraso, en el formulario 101, 102 102-A
segn corresponda. Las multas y los intereses debern ser pagados al mismo
momento de la presentacin de la declaracin.

La multa ser equivalente al 3% del impuesto causado por cada mes o fraccin
de mes de retraso, pero no exceder del 100% del impuesto. Si en la
declaracin no se determina impuesto ste ser del 0,1% de los ingresos
brutos percibidos por el declarante en dicho perodo, sin exceder del 5% de
esos ingresos.

De tratarse de personas que laboren bajo relacin de dependencia y que

adems perciban ingresos adicionales de otras fuentes, conforme al Art. 71 del
Reglamento para la aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario
Interno, se deber excluir de la base para el clculo de la multa prevista en el
Art. 100 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, los valores retenidos por el o
los empleadores, de manera que se aplicar la sancin del 3% por cada mes o
fraccin de mes de retraso sobre el impuesto causado menos las retenciones
que le hayan sido efectuadas durante el mismo ejercicio fiscal.

De no determinarse impuesto a la renta a cargo del sujeto pasivo, la sancin

por cada mes o fraccin de mes ser del 0.1% de los ingresos brutos
percibidos por otras fuentes que no sean bajo relacin de dependencia.

Si el sujeto pasivo no determina, liquida y paga estas multas, el Servicio de

Rentas Internas las cobrar aumentadas en un 20% (Art. 100 LORTI).

En cuanto a los intereses por mora, de acuerdo al Art. 21 del Cdigo Tributario,
desde el 1ro. de enero de 1994, la obligacin tributaria que no fuere satisfecha
en el tiempo que establece la Ley o el Reglamento, causar en favor del
respectivo sujeto activo y sin necesidad de resolucin administrativa alguna, un
inters anual de mora cuya tasa ser fijada trimestralmente por el Directorio del
Banco Central.

Este inters se causar desde la fecha de exigibilidad de la obligacin tributaria

hasta la de su extincin y se calcular de acuerdo con las tasas de inters
aplicables a cada perodo trimestral que dure la mora, por cada mes o fraccin
de mes de retraso, sin lugar a liquidaciones diarias (Art. 21 C. Tributario).

Al respecto puede consultarse el cuadro de tasas de inters de mora por

obligaciones tributarias (tasas de inters por mora tributaria).

Los intereses por obligaciones tributarias adeudadas con anterioridad a la

fecha mencionada, debern calcularse de acuerdo al sistema vigente en ese
momento.
Responsabilidad por la declaracin

La declaracin hace responsable al declarante y, en su caso, al contador que

firme la declaracin por la exactitud y veracidad de los datos que contiene (Art.
101 LORTI).

La omisin dolosa de ingresos, la inclusin de costos, deducciones, rebajas o

retenciones inexistentes o superiores a los que proceden legalmente, son
casos de defraudacin previstos en el Cdigo Tributario que acarrean
responsabilidad penal y que pueden ser sancionados prisin de dos a cinco
aos y una multa equivalente al valor de los impuestos que se evadieron o
pretendieron evadir (Art. 344) (Art. 345).

Correcciones

El Cdigo Tributario establece que el sujeto pasivo de la obligacin tributaria

podr rectificar los errores de hecho o de clculo en que se hubiere incurrido,
dentro del ao siguiente a la presentacin de la declaracin, pero seala como
condicin el que la autoridad administrativa con anterioridad no hubiere
establecido y notificado el error (Art. 89 C. Tributario).

La ley admite que las declaraciones puedan ser corregidas, siempre que
impliquen un mayor valor a pagar por parte del contribuyente y que se realicen
antes de que se hubiere iniciado una fiscalizacin. En tal caso sobre el mayor
valor se causar intereses de mora.

Si en la declaracin hubiere errores que ocasionaren el pago de un tributo

mayor que el legalmente debido, el contribuyente podr presentar el
correspondiente reclamo de pago en exceso

En el caso de errores en las declaraciones cuya solucin no modifique el

impuesto a pagar o implique diferencias a favor del contribuyente, siempre que
con anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por la
administracin ste podr enmendar los errores, presentando una declaracin
sustitutiva, dentro del ao siguiente a la presentacin de la declaracin.
Cuando la enmienda se origine en procesos de control de la propia
administracin tributaria y si as sta lo requiere, la declaracin sustitutiva se
podr efectuar hasta dentro de los tres aos siguientes a la presentacin de la
declaracin. (Art. 101 LORTI) (Art. 123 C. Tributario).

El reglamento para la aplicacin de la Ley, seala dos casos puntuales con

respecto a los errores en las declaraciones:

- Que la solucin del error cause impuestos y contenga errores que hayan
ocasionado el pago de un tributo mayor que el legalmente debido, para lo cual
el contribuyente podr presentar la declaracin sustitutiva dentro del ao
siguiente a la presentacin de la declaracin, y podr presentar el reclamo de
pago indebido, con sujecin a las normas tributarias (Art. 73).
- Que la solucin del error no modifique el impuesto a pagar o la prdida o el
crdito tributario sean mayores o menores a las declaradas, y siempre que con
anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por la Administracin
Tributaria, podr enmendar los errores, presentando una declaracin
sustitutiva, dentro del ao siguiente a la presentacin de la declaracin en las
mismas condiciones sealadas en el prrafo anterior (Art. 73).

Accin coactiva

La declaracin presentada por el sujeto pasivo es documento suficiente para el

inicio de la respectiva accin coactiva para cobrar los impuestos y dems
crditos tributarios que en ella se establezcan. La accin coactiva se llevar
adelante en conformidad con las disposiciones del Cdigo Tributario (Art. 157
C. Tributario).

Pago del impuesto

Retenciones

A travs del sistema de retenciones en la fuente (que, por su importancia, lo

examinaremos ms adelante en captulo independiente), el pago del impuesto
a la renta se fragmenta a lo largo del ejercicio impositivo anual.

De conformidad con este sistema, todo impuesto retenido, constituye crdito

tributario para la determinacin del impuesto a la renta del contribuyente cuyo
ingreso hubiere sido objeto de retencin, quien podr disminuirlo del total del
impuesto causado en su declaracin anual (Art. 46 LORTI).

El sistema de retenciones que actualmente se aplica est explicado con

detenimiento en el Captulo 8 de esta gua prctica.

Multas e intereses

Como ya se ha indicado, si la declaracin se presenta con retraso, el

contribuyente deber hacer constar, en la misma declaracin, los intereses
calculados en conformidad con el Art. 21 del Cdigo Tributario y las multas
(3%) correspondientes, por cada mes o fraccin de mes de retraso, y pagarlos
(Arts. 99 LORTI) (Art. 100 LORTI).

No estn obligados a declarar

No estn obligadas a declarar las siguientes personas:

1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante

en el pas y que exclusivamente tengan ingresos cuyo impuesto a la renta sea
ntegramente retenido en la fuente o se encuentren exentos.

2. Las personas naturales que tengan ingresos gravados que no excedan de la

fraccin bsica con tarifa cero para el clculo del impuesto a la renta, durante el
ejercicio impositivo anual.

Para el ao 2011, en aplicacin de lo establecido por el Art. 36 de la Ley de

Rgimen Tributario Interno, no declararn las personas cuyos ingresos no
excedan de nueve mil doscientos diez dlares de los Estados Unidos de
Amrica.

Valores para la liquidacin del Impuesto a la Renta de las personas

naturales y sucesiones indivisas

Para la liquidacin del impuesto a la renta de las personas naturales y

sucesiones indivisas correspondientes al ejercicio econmico 2013, se
modifican los valores de la tabla vigente para el ejercicio econmico 2012,
conforme el artculo 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, en base a la
variacin anual del ndice de Precios al Consumidor de rea Urbana dictado
por el INEC al 30 de noviembre del 2012.

De conformidad con los rangos de la tabla prevista en el literal a) del artculo 36

de la Ley de Rgimen Tributario Interno sern los siguientes, mismos que
regirn para los ingresos percibidos por personas naturales y sucesiones
indivisas, a partir del 1 de enero del 2012:

IMPUESTO A LA RENTA 2013

Fraccin Exceso Impuesto Fraccin % Impuesto Fraccin
Bsica hasta Bsica Excedente
- 10.180 - 0%
10.180 12.970 0 5%
12.970 16.220 140 10%
16.220 19.470 465 12%
19.470 38.930 855 15%
38.930 58.390 3.774 20%
58.390 77.870 7.666 25%
77.870 103.810 12.536 30%
103.810 En adelante 20.318 35%

Valores para la liquidacin del Impuesto a la Renta sobre ingresos

provenientes de herencias, legados y donaciones

Para la liquidacin del impuesto a la renta sobre ingresos provenientes de

herencias, legados y donaciones correspondientes al ejercicio econmico 2013,
se modifican los valores de la tabla vigente para el ejercicio econmico 2012,
conforme el artculo 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, en base a la
variacin anual del ndice de Precios al Consumidor de rea Urbana dictado
por el INEC al 30 de noviembre del 2012.

De conformidad con los rangos de la tabla prevista en el literal d) del artculo 36

de la Ley de Rgimen Tributario Interno sern los siguientes, mismos que se
regirn para los ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones, a
partir del 1 de enero del 2012:

IMPUESTO HERENCIA, LEGADO Y DONACIONES 2012

Fraccin Exceso Impuesto fraccin % Impuesto fraccin
bsica hasta bsica excedente
- 61.931 - 0%
61.931 123.874 - 5%
123.874 247.737 3.098 10%
247.737 371.610 15.484 15%
371.610 495.484 34.064 20%
495.484 619.358 58.839 25%
619.358 743.221 89.808 30%
743.221 en adelante 126.967 35%

2.- RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS PETROLERAS, MINERAS

Y TURSTICAS

A - IMPUESTO A LA RENTA

Ingreso bruto

Para efectos de la liquidacin y pago del impuesto a la renta de las empresas

contratistas de prestacin de servicios de exploracin y explotacin de
hidrocarburos, se considerar como ingreso bruto exclusivamente el pago que
por sus servicios haga PETROECUADOR, cuando en el rea contratada la
contratista haya descubierto hidrocarburos comercialmente explotables.

No forman parte del ingreso bruto las inversiones, costos y gastos que haya
reembolsado PETROECUADOR; tampoco los intereses sobre las inversiones
no amortizadas, ya que constituyen el reembolso de los costos de
financiamiento.

Las diferencias que se generen de las reliquidaciones definitivas realizadas

luego de la auditora que debe efectuar la Direccin Nacional de Hidrocarburos,
sern imputadas a los resultados del ejercicio impositivo en que tenga lugar la
reliquidacin (Art. 240 RALORTI).

Determinacin del ingreso gravable

Del ingreso bruto de las contratistas se harn las siguientes deducciones para
determinar el ingreso gravable:

- Los gastos imputables al ingreso que no fueren reembolsables por

PETROECUADOR. Los reembolsos que esta empresa hiciere por cuenta de
las inversiones, costos y gastos de la contratista no forman parte del ingreso
bruto, como ya se dijo y, por tanto, no son deducibles.

- De este nuevo resultado se deducir el 15 % de participacin de los

trabajadores en las utilidades de la empresa.

- Una vez producidas estas deducciones, se tendr la base imponible sobre la

cual la contratista pagar el impuesto.

Si una misma contratista tuviere ms de un contrato de prestacin de servicios,

no podr consolidar las prdidas ocasionadas en un contrato con las ganancias
originadas en otro para efectos del pago del impuesto a la renta, debiendo
presentar declaraciones independientes para cada contrato (Art. 241
RALORTI).

Normas generales aplicables

Se considerar como ingreso bruto, para efectos de la liquidacin y pago del

impuesto a la renta, exclusivamente el pago que por sus servicios haga
PETROECUADOR a la contratista, cuando en el rea contratada haya
descubierto hidrocarburos comercialmente explotables. Los reembolsos que
haga PETROECUADOR por cuenta de las inversiones, costos y gastos de la
contratista no forman parte de su ingreso bruto y, por tanto, no son deducibles
del mismo para efecto del pago del impuesto a la renta ni estarn sujetos a
pago de tributos en el Ecuador. Igualmente, los intereses sobre las inversiones
no amortizadas no forman parte del ingreso bruto gravable de la contratista, ya
que constituyen el reembolso hecho por PETROECUADOR de los costos de
financiamiento realizados por la contratista.

PETROECUADOR actuar como agente de retencin de los siguientes valores:

gravamen a la actividad petrolera, cuando sea aplicable; participacin laboral;
impuesto a la renta; y, el 1% de la tasa neta por los servicios destinados a la
investigacin tecnolgica (Art. 245 RALORTI).

Tarifa del impuesto

Las contratistas estarn sujetas al pago del impuesto a la renta en conformidad
con la tarifa nica del 44.4% sobre la base imponible (Art. 242 RALORTI).

B - OTROS GRAVMENES

Adicionalmente, los contratistas pagarn, en conformidad con la Ley, un

gravamen por su actividad petrolera, utilizando como referencia el promedio de
produccin diaria en gestin mensual, en cada rea materia del contrato.

Este gravamen se calcular de la siguiente manera:

- Hasta 30.000 barriles de petrleo por da, o su equivalente en gas, no habr

gravamen;

- Por ms de 30.000 barriles, se pagar un gravamen bsico del 3%, ms un

1% por cada 10.000 barriles adicionales, hasta llegar a un gravamen mximo
del 30%.

Exclyese del pago de este gravamen a los contratistas que descubrieren, en

el rea objeto del contrato, crudos de un grado menor a 15 grados API.

Base Imponible

La base imponible sobre la cual se liquidar este impuesto estar constituida

por el pago por los servicios efectuados por PETROECUADOR, en el
correspondiente mes sin considerar el factor PR (INA). A esta base imponible
mensual se aplicar la tarifa que corresponda segn la produccin diaria
promedio fiscalizada en gestin mensual (Art. 247 RALORTI).

C - COMPAAS DE ECONOMA MIXTA DE EXPLOTACIN O

TRANSPORTE DE HIDROCARBUROS

Las compaas de economa mixta conformadas para prestar servicios de

explotacin o transporte de hidrocarburos, pagarn el impuesto a la renta
atenindose a las mismas disposiciones sealadas anteriormente (Art. 250
RALORTI).

Las contratistas que tengan suscritos con PETROECUADOR contratos bajo

modalidades diferentes al contrato de prestacin de servicios para la
exploracin y explotacin de hidrocarburos, tambin liquidarn y pagarn el
Impuesto a la Renta con sujecin a la Ley de Rgimen Tributario Interno y al
reglamento, considerando a cada contrato como una unidad independiente, sin
que las prdidas de un contrato suscrito por una sociedad puedan
compensarse o consolidarse con las ganancias en otros contratos suscritos por
esa misma sociedad. Se incluyen dentro de esta disposicin las sociedades
que tengan suscritos con PETROECUADOR los contratos de operacin a que
se refiere la Ley de Hidrocarburos (Art. 251 RALORTI).

D - IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A CONTRATOS DE OBRAS Y

SERVICIOS ESPECFICOS

Cuando las sociedades que hayan suscrito con PETROECUADOR contratos

de prestacin de servicios especficos con riesgo, en los que se obliguen a
financiar, con sus propios recursos, las inversiones, costos y gastos requeridos
para la ejecucin de los trabajos contratados, tambin estarn sujetas a las
disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento, pero
no podrn realizar deducciones por concepto de amortizacin de inversiones
reembolsables o por concepto de depreciacin de activos cuyo costo sea
reembolsable.

Los reembolsos y las respectivas inversiones, costos y gastos reembolsables

de estos contratistas no constituirn ingresos ni sern deducibles para efectos
del clculo de la base imponible del impuesto a la renta (Art. 253 RALORTI).

Los contratos celebrados con las empresas pblicas de hidrocarburos para el

mejoramiento, optimizacin e incremento de la produccin de crudo o
derivados, as como obras y servicios relacionados con la operacin de
cualquier fase de la industria petrolera, incluyendo actividades de optimizacin
de la produccin, actividades de recuperacin mejorada, actividades de
exploracin, actividades de asesoramiento de optimizacin de costos y otras
actividades relacionadas, estarn sujetos a las disposiciones del Ttulo Primero
de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, a este reglamento y
supletoriamente a estos contratos y sus anexos. Estos anexos se los puede
revisar en el art. nico del D.E. 986, R.O. 618, 13-I-2012

E - REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO DE LAS EMPRESAS MINERAS

Los sujetos pasivos titulares de concesiones mineras otorgadas por el Estado

ecuatoriano, liquidarn y pagarn sus impuestos con sujecin a las normas de
la Ley de Rgimen Tributario Interno, este Reglamento y, supletoriamente, las
disposiciones del reglamento de contabilidad correspondiente, emitido por el
organismo de control del sector.

De conformidad con lo establecido el Art. 98 de la Ley de Rgimen Tributario

Interno, las sociedades de hecho y los consorcios de empresas, para efectos
tributarios, son sociedades, y por tanto, debern declarar sus impuestos como
tales.

3.- RGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO (RISE)

El Rgimen Impositivo Simplificado (RISE), comprende las declaraciones de los

Impuestos a la Renta y al Valor Agregado, para los contribuyentes que se
encuentren en las condiciones previstas en este ttulo y opten por ste
voluntariamente (Art. 97.1 LORTI).

A - CONTRIBUYENTES SUJETOS AL RGIMEN SIMPLIFICADO

Para efectos de la Ley, pueden sujetarse al Rgimen Simplificado los

siguientes contribuyentes (Art. 97.2 LORTI):

a) Las personas naturales que desarrollen actividades de produccin,

comercializacin y transferencia de bienes o prestacin de servicios a
consumidores finales, siempre que los ingresos brutos obtenidos durante los
ltimos doce meses anteriores al de su inscripcin, no superen los sesenta mil
dlares de Estados Unidos de Amrica (USD $ 60.000) y que para el desarrollo
de su actividad econmica no necesiten contratar a ms de 10 empleados.

b) Las personas naturales que perciban ingresos en relacin de dependencia,

que adems desarrollen actividades econmicas en forma independiente,
siempre y cuando el monto de sus ingresos obtenidos en relacin de
dependencia no superen la fraccin bsica del Impuesto a la Renta gravada
con tarifa cero por ciento (0%), contemplada en el Art. 36 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno Codificada y que sumados a los ingresos brutos generados
por la actividad econmica, no superen los sesenta mil dlares de los Estados
Unidos de Amrica (USD $ 60.000) y que para el desarrollo de su actividad
econmica no necesiten contratar a ms de 10 empleados; y,

c) Las personas naturales que inicien actividades econmicas y cuyos ingresos

brutos anuales presuntos se encuentren dentro de los lmites mximos
sealados en este artculo.

B - EXCLUSIONES

No podrn acogerse al Rgimen Simplificado (RISE) las personas naturales

que hayan sido agentes de retencin de Impuestos en los ltimos tres aos o
que desarrollen las siguientes actividades (Art. 97.3 LORTI):

1) De agenciamiento de Bolsa;

2) De propaganda y publicidad;

3) De almacenamiento o depsito de productos de terceros;

4) De organizacin de espectculos pblicos;

5) Del libre ejercicio profesional que requiera ttulo terminal universitario;

6) De agentes de aduana;
7) De produccin de bienes o prestacin de servicios gravados con el Impuesto
a los Consumos Especiales;

8) De personas naturales que obtengan ingresos en relacin de dependencia,

salvo lo dispuesto en esta Ley;

9) De comercializacin y distribucin de combustibles;

10) De impresin de comprobantes de venta, retencin y documentos

complementarios realizadas por establecimientos grficos autorizados por el
Servicio de Rentas Internas;

11) De casinos, bingos y salas de juego;

12) De corretaje de bienes races.

13) De comisionistas;

14) De arriendo de bienes inmuebles,

15) De alquiler de bienes muebles; y,

16) De naturaleza agropecuaria, contempladas en el artculo 27 de la LORTI.

C - INSCRIPCIN, RENUNCIA Y CESE DE ACTIVIDADES

Los contribuyentes que renan las condiciones para sujetarse a este rgimen,
podrn inscribirse voluntariamente en el Rgimen Impositivo Simplificado y, por
tanto, acogerse a las disposiciones pertinentes a este rgimen, para lo cual el
Servicio de Rentas Internas implantar los sistemas necesarios para la
verificacin y control de la informacin proporcionada por el solicitante. El
Servicio de Rentas Internas rechazar la inscripcin, cuando no se cumplan
con los requisitos establecidos (Art. 97.4 LORTI).

La Administracin Tributaria, de oficio, podr inscribir a los contribuyentes que

renan las condiciones para sujetarse a este Rgimen y que no consten
inscritos en el Registro nico de Contribuyentes.

Los contribuyentes, a partir del primer da del mes siguiente al de su inscripcin

en el Rgimen Impositivo Simplificado, estarn sujetos a este Rgimen y al
cumplimiento de sus respectivas obligaciones.

Mediante renuncia expresa, el contribuyente inscrito podr separarse del

Rgimen Impositivo Simplificado, lo cual surtir efecto a partir del primer da del
mes siguiente. En caso de que el contribuyente cese sus actividades
econmicas, deber dar de baja los comprobantes de venta no utilizados y
suspender temporalmente el Registro nico de Contribuyentes.
La cancelacin o suspensin del Registro nico de Contribuyentes por
terminacin de actividades econmicas, conlleva la terminacin de la sujecin
al Rgimen Impositivo Simplificado.

Los agentes econmicos que no se adhieran o no sean aceptados a este

Rgimen, cumplirn con sus obligaciones tributarias y dems deberes
formales, conforme lo establece el Cdigo Tributario, la Ley de Rgimen
Tributario Interno y dems normativa aplicable.

D - INSCRIPCIN Y ACTUALIZACIN

Si los contribuyentes renen las condiciones para sujetarse a ste rgimen,

podrn inscribirse voluntariamente, con la siguiente documentacin:

a) Original y copia de la cdula de identidad o ciudadana;

b) Presentacin del certificado de votacin del ltimo proceso electoral; y,

c) Original y copia del documento que acredite fehacientemente la ubicacin

del domicilio tributario y de los establecimientos donde desarrolle su actividad
econmica, el contribuyente.

Si la inscripcin es realizada por una tercera persona, deber presentar una

carta simple o el poder general o especial donde conste el nmero de cdula y
los nombres completos del contribuyente y de la persona que realizar el
trmite. Se adjuntar una copia de la cdula de identidad o ciudadana o
pasaporte del sujeto autorizado (Art. 2 Res. NAC-DGER2008-1004).

La Administracin Tributaria rechazar la inscripcin, cuando no se cumplan

con los requisitos establecidos para el efecto.

La Administracin Tributaria, de oficio, podr inscribir a los contribuyentes que

renan las condiciones para sujetarse a este rgimen y que no consten
inscritos en el Registro nico de Contribuyentes.

Los contribuyentes, a partir del primer da del mes siguiente al de su inscripcin

en el Rgimen Impositivo Simplificado, estarn sujetos a ste y al cumplimiento
de sus respectivas obligaciones.

Al momento de la inscripcin y de la actualizacin en el Rgimen Simplificado,

los contribuyentes debern responder una encuesta, que facilitar su
categorizacin en la tabla correspondiente a la actividad que realiza (Art. 4 Res.
NAC-DGER2008-1004).

E - CATEGORIZACIN O RE CATEGORIZACIN

Los contribuyentes del Rgimen Impositivo Simplificado, al momento de su

inscripcin, solicitarn su ubicacin en la categora que le corresponda, segn:
Art. 97.5 LORTI)

a) Su actividad econmica;

b) Los ingresos brutos obtenidos en los ltimos doce meses anteriores a la

fecha de la inscripcin;

c) Los lmites mximos establecidos para cada actividad y categora de

ingresos;

d) Para las personas naturales que trabajan en relacin de dependencia y que,

adems, realizan otra actividad econmica, sus ingresos brutos comprendern
la suma de los valores obtenidos en estas dos fuentes de ingresos; y,

e) Las personas naturales que inicien actividades econmicas, se ubicarn en

la categora que les corresponda, segn la actividad econmica, los lmites
mximos establecidos para cada actividad y categora de ingresos, y los
ingresos brutos que presuman obtener en los prximos doce meses.

Si al final del ejercicio impositivo, el contribuyente registra variaciones sensibles

frente a los lmites establecidos para la categora en la que se hubiere
registrado, previa solicitud del contribuyente y Resolucin del Servicio de
Rentas Internas, se reubicar al contribuyente en la categora correspondiente.

La Administracin Tributaria, previa Resolucin, excluir del Rgimen

Impositivo Simplificado a aquellos contribuyentes cuyos montos superen los
sesenta mil dlares anuales (60.000 USD), sin perjuicio de que el
contribuyente, una vez superados dichos montos comunique su renuncia
expresa al Rgimen Impositivo Simplificado.

F - CATEGORAS

De acuerdo con los ingresos brutos anuales, los lmites mximos establecidos
para cada actividad y categora de ingresos y la actividad del contribuyente, el
Sistema Simplificado contempla siete (7) categoras de pago, conforme a las
siguientes tablas: (Art. 97.6 LORTI)

Las tablas precedentes sern actualizadas cada tres aos por el Servicio de
Rentas Internas, mediante resolucin de carcter general que se publicar en
el Registro Oficial, de acuerdo a la variacin anual acumulada de los tres aos
del ndice de Precios al Consumidor en el rea urbana (IPCU), editado por el
Instituto Nacional de Estadstica y Censos (INEC) al mes de noviembre del
ltimo ao, siempre y cuando dicha variacin supere el 5%. Los valores
resultantes se redondearn y regirn a partir del 1 de enero del siguiente ao.

Los contribuyentes incorporados en el Rgimen Impositivo Simplificado podrn

solicitar a la Administracin tributaria una deduccin del 5% de la cuota
correspondiente a su categora, por cada nuevo trabajador bajo contrato
vigente, que se encuentre debidamente afiliado en el Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social y al da en sus pagos. El Servicio de Rentas Internas
autorizar luego de la correspondiente revisin, la deduccin correspondiente,
cuyo valor acumulado no podr superar el 50% del total de la cuota mensual.

El contribuyente cumplir con el pago de las cuotas en forma mensual, a partir

del mes siguiente al de su inscripcin en el Rgimen Simplificado y hasta el
mes en que se produzca la renuncia, exclusin o cancelacin. Los
contribuyentes inscritos podrn cancelar sus cuotas por adelantado durante el
ejercicio impositivo. Las suspensiones temporales de la actividad econmica
por cualquier causa no eximen el cumplimiento de las obligaciones por los
perodos que correspondan.

En aquellos casos en que la fecha de inscripcin al Rgimen Simplificado por

parte de contribuyentes ya registrados en el RUC no coincida con el mes de
enero de cada ao, el contribuyente deber cumplir con sus obligaciones
tributarias conforme lo dispuesto en el Reglamento para la Aplicacin de la Ley
de Rgimen Tributario Interno.

En aquellos casos en que la fecha de renuncia o exclusin al Rgimen

Simplificado de contribuyentes ya acogidos a este sistema no coincida con el
mes de diciembre de cada ao, el contribuyente deber cumplir con el pago
anticipado de sus obligaciones tributarias por aquellos meses subsiguientes a
la renuncia o exclusin del Rgimen Impositivo Simplificado hasta el trmino
del periodo fiscal.

La suspensin temporal del RUC solicitada por el contribuyente acogido al

sistema, no podr aprobarse por un plazo inferior a tres meses o superior a un
ao y suspende por igual plazo la obligacin de pago de las cuotas
correspondientes.

G - CRDITO TRIBUTARIO

El IVA pagado por los contribuyentes del Rgimen Simplificado en sus compras
no les genera en caso alguno crdito tributario.

El crdito tributario generado como contribuyentes del rgimen general no

podr ser utilizado luego de su inclusin al Rgimen Impositivo Simplificado. El
IVA pagado mientras se encuentre dentro del Rgimen Impositivo Simplificado,
no ser utilizado como crdito tributario luego de la renuncia o exclusin de
este Rgimen. (Art. 97.7 LORTI).

H - RETENCIN DE IMPUESTOS

Los contribuyentes inscritos en el Rgimen Impositivo Simplificado, no pagarn

anticipo de Impuesto a la Renta y en sus ventas o prestaciones de servicios, no
sern objeto de retenciones en la fuente por Impuesto a la Renta ni por el
Impuesto al Valor Agregado IVA (Art. 97.8 LORTI).
I - COMPROBANTES DE VENTA

Los contribuyentes inscritos en el Rgimen Impositivo Simplificado, que

cumplan con sus obligaciones tributarias sern autorizados por el Servicio de
Rentas Internas nicamente para emitir notas o boletas de venta; o, tiquetes de
mquina registradora, sin que en ellos se desglose el IVA y en los que deber
consignar obligatoriamente y de manera preimpresa la leyenda: Contribuyente
sujeto a Rgimen Impositivo Simplificado (Art. 97.9 LORTI).

Los contribuyentes que se inscriban en el Rgimen Impositivo Simplificado

debern dar de baja los comprobantes de venta autorizados antes de su
adhesin al rgimen, que no hubieren sido utilizados. Cuando el contribuyente
renuncie o sea excluido del Rgimen Impositivo Simplificado, no podr emitir
los comprobantes de venta que no hayan sido utilizados.

Los comprobantes de venta emitidos por contribuyentes inscritos en el

Rgimen Impositivo Simplificado no darn derecho a crdito tributario de IVA a
sus adquirentes o usuarios.

Los contribuyentes inscritos en este rgimen solicitarn facturas por sus

adquisiciones de bienes y contrataciones de servicios. Si las adquisiciones o
contrataciones de servicios fueran efectuadas a otros contribuyentes sujetos al
Rgimen Impositivo Simplificado, solicitarn que se les identifique en la
respectiva nota o boleta de venta haciendo constar su nombre y su nmero de
registro.

Los contribuyentes inscritos en el Rgimen Impositivo Simplificado mantendrn

en sus establecimientos los documentos que sustenten sus adquisiciones.

Los comprobantes de las compras y ventas que realicen debern ser

archivados por los contribuyentes en la forma y en condiciones que establezca
el Servicio de Rentas Internas.

J - PRESENTACIN DE DECLARACIONES Y REGISTRO

Los contribuyentes que renan las condiciones previstas en la presente Ley

debern inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), no estarn
obligados a llevar contabilidad y no presentarn declaraciones de Impuesto a la
Renta, ni del Impuesto al Valor Agregado (IVA) (Art. 97.10 LORTI).

K - RECATEGORIZACIN DE OFICIO

El Servicio de Rentas Internas modificar de oficio, previa Resolucin, la

ubicacin de los sujetos pasivos del Rgimen Simplificado, cuando se
establezca que: (Art. 97.11 LORTI)
a) Sus ingresos brutos acumulados o sus adquisiciones de bienes o servicios
en el ejercicio impositivo anterior exceden del lmite superior de la categora en
la que est ubicado.

b) El valor de depsitos o inversiones, de las adquisiciones de mercaderas o

insumos para la comercializacin o produccin de bienes o servicios, de bienes
muebles o inmuebles, haga presumir que el nivel de ingresos del contribuyente
no corresponde con el de la categora en la que se encuentra ubicado; y,

c) La actividad econmica ejercida por el contribuyente, sea diferente con la

actividad declarada en el Registro nico de Contribuyentes.

Esta recategorizacin ser notificada al contribuyente, quien deber justificar

objetivamente ante la Administracin sus operaciones en un plazo mximo de
20 das o pagar la cuota correspondiente a la nueva categora, a partir del mes
siguiente de la fecha de notificacin.

L - EXCLUSIN

El Servicio de Rentas Internas excluir de este Rgimen a los contribuyentes,

cuando: (Art. 97.12 LORTI)

1) Sus ingresos brutos, acumulados en el ejercicio impositivo anterior, superen

los sesenta mil (US$ 60.000) dlares;

2) Sus adquisiciones durante el ejercicio impositivo anterior exceda de sesenta

mil (US$ 60.000) dlares. Lo dispuesto en el presente numeral no ser
aplicable a los contribuyentes que inician actividades, durante el primer ao de
operaciones;

3) Desarrollen alguna de las actividades econmicas por las que no puedan

acogerse al Rgimen Simplificado;

4) Se encuentren en mora de pago de seis o ms cuotas; y,

5) Por muerte o inactividad del contribuyente.

La recategorizacin o exclusin efectuada por parte del Servicio de Rentas

Internas deber ser notificada al contribuyente y se aplicar con independencia
de las sanciones a las que hubiere lugar. Las impugnaciones que los
contribuyentes inscritos realicen, en ejercicio de sus derechos, no tendrn
efecto suspensivo.

Mediante la exclusin, el contribuyente ser separado del Rgimen Impositivo

Simplificado, lo cual surtir efecto a partir del primer da del mes siguiente.

M - AUDITORA
La verificacin de las operaciones de los contribuyentes inscritos en el
Rgimen Impositivo Simplificado, proceder conforme las disposiciones del
Cdigo Tributario y dems normas pertinentes (Art. 97.13 LORTI).

N - SANCIONES

La inobservancia a los preceptos establecidos en ste ttulo, dar lugar a la

aplicacin de las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario y en la
Disposicin General Sptima de la Ley No. 99-24 para la Reforma de las
Finanzas Pblicas (R.O. 181-S, 30-IV-1999) y dems sanciones aplicables (Art.
97.14 LORTI).

Son causales adicionales de clausura de un establecimiento por un plazo de

siete das, aplicables a los contribuyentes sujetos al Rgimen Impositivo
Simplificado, las siguientes:

1) No actualizar el RUC respecto de sus establecimientos y la actividad

econmica ejercida. La clausura se mantendr luego de los siete das, hasta
que el infractor haya cumplido con la obligacin de actualizar su registro, sin
perjuicio de la aplicacin de la multa que corresponda.

2) Encontrarse retrasados en el pago de tres o ms cuotas. La clausura se

mantendr luego de los siete das, hasta que el infractor haya cumplido con el
pago de las cuotas correspondientes.

3) Registrarse en una categora inferior a la que le corresponda, omitir su

recategorizacin o su renuncia del Rgimen. La clausura se mantendr luego
de los siete das, hasta que el infractor haya cumplido con su recategorizacin
o renuncia de ser el caso.

4) No mantener los comprobantes que sustenten sus operaciones de ventas y

compras aplicadas a la actividad, en las condiciones que establezca el Servicio
de Rentas Internas.

La imposibilidad de ejecutarse la sancin de clausura no obsta la aplicacin de

la sancin pecuniaria que corresponda.

Para la aplicacin de la sancin de clausura, se seguir el procedimiento

establecido en el literal b) de la Disposicin General Sptima de la Ley para la
Reforma de las Finanzas Pblicas.

O - FECHAS Y FORMA DE PAGO

Las cuotas del Rgimen Simplificado debern ser canceladas en los siguientes
plazos (Art. 5 Res. NAC-DGER-2008-1004):
Noveno dgito del RUC Fecha mxima de pago
1 10 de cada mes
2 12 de cada mes
3 14 de cada mes

Noveno dgito del RUC Fecha mxima de pago

4 16 de cada mes
5 18 de cada mes
6 20 de cada mes
7 22 de cada mes
8 24 de cada mes
9 26 de cada mes
0 28 de cada mes

P - NORMATIVA

El Servicio de Rentas Internas establecer la forma, plazos y lugares para la

inscripcin, pago, categorizacin, recategorizacin y renuncia del presente
Rgimen (Art. 97.15 LORTI).

4.- PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Se establece el rgimen de precios de transferencia orientado a regular con

fines tributarios las transacciones que se realizan entre partes relacionadas, de
manera que las contraprestaciones entre ellas sean similares a las que se
realizan entre partes independientes (Art. (1) despus del Art. 15 LORTI).

A - PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA

Se entiende por principio de plena competencia aquel por el cual, cuando se

establezcan o impongan condiciones entre partes relacionadas en sus
transacciones comerciales o financieras, que difieran de las que se hubieren
estipulado con o entre partes independientes, las utilidades que hubieren sido
obtenidas por una de las partes de no existir dichas condiciones pero que, por
razn de la aplicacin de esas condiciones no fueron obtenidas, sern
sometidas a imposicin (Art. (2) despus del Art. 15 LORTI).

B - CRITERIOS DE COMPARABILIDAD

Las operaciones son comparables cuando no existen diferencias entre las

caractersticas econmicas relevantes de stas, que afecten de manera
significativa el precio o valor de la contraprestacin o el margen de utilidad a
que hacen referencia los mtodos establecidos en esta seccin, y en caso de
existir diferencias, que su efecto pueda eliminarse mediante ajustes tcnicos
razonables (Art. (3) despus del Art. 15 LORTI).

Para determinar si las operaciones son comparables o si existen diferencias

significativas, se tomarn en cuenta, dependiendo del mtodo de aplicacin del
principio de plena competencia seleccionado, los siguientes elementos:

1. Las caractersticas de las operaciones, incluyendo:

a) En el caso de prestacin de servicios, elementos tales como la naturaleza

del servicio, y si el servicio involucra o no una experiencia o conocimiento
tcnico.

b) En el caso de uso, goce o enajenacin de bienes tangibles, elementos tales

como las caractersticas fsicas, calidad y disponibilidad del bien;

c) En el caso de que se conceda la explotacin o se transmita un bien

intangible, la forma de la operacin, tal como la concesin de una licencia o su
venta; el tipo de activo, sea patente, marca, know-how, entre otros; la duracin
y el grado de proteccin y los beneficios previstos derivados de la utilizacin del
activo en cuestin;

d) En caso de enajenacin de acciones, el capital contable actualizado de la

sociedad emisora, el patrimonio, el valor presente de las utilidades o flujos de
efectivo proyectados o la cotizacin burstil registrada en la ltima transaccin
cumplida con estas acciones; y,

e) En caso de operaciones de financiamiento, el monto del prstamo, plazo,

garantas, solvencia del deudor, tasa de inters y la esencia econmica de la
operacin antes que su forma.

2. El anlisis de las funciones o actividades desempeadas, incluyendo los

activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, por partes
relacionadas en operaciones vinculadas y por partes independientes en
operaciones no vinculadas.

3. Los trminos contractuales o no, con los que realmente se cumplen las
transacciones entre partes relacionadas e independientes.

4. Las circunstancias econmicas o de mercado, tales como ubicacin

geogrfica, tamao del mercado, nivel del mercado, al por mayor o al detal,
nivel de la competencia en el mercado, posicin competitiva de compradores y
vendedores, la disponibilidad de bienes y servicios sustitutos, los niveles de la
oferta y la demanda en el mercado, poder de compra de los consumidores,
reglamentos gubernamentales, costos de produccin, costo de transportacin y
la fecha y hora de la operacin.

5. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin,

permanencia y ampliacin del mercado, entre otras.
C - METODOLOGA

La metodologa utilizada para la determinacin de precios de transferencia

podr ser consultada por los contribuyentes, presentando toda la informacin,
datos y documentacin necesarios para la emisin de la absolucin
correspondiente, la misma que en tal caso tendr el carcter de vinculante para
el ejercicio fiscal en curso, el anterior y los tres siguientes. La consulta ser
absuelta por el Director General del Servicio de Rentas Internas, teniendo para
tal efecto un plazo de dos aos (Art. (4) despus del Art. 15 LORTI).

Mtodos tradicionales basados en las operaciones

Los Mtodos tradicionales basados en operaciones buscan bsicamente

comparar los precios pactados en transacciones controladas con aquellos
pactados entre partes independientes. sta es la forma ms directa para
establecer si las condiciones de las relaciones comerciales entre empresas
relacionadas han sido pactadas de acuerdo al principio de plena competencia.

Mtodo del Precio Comparable no Controlado

El Mtodo del Precio Comparable no Controlado permite establecer el precio

de plena competencia de los bienes o servicios transferidos en cada una de las
operaciones entre partes relacionadas, con el precio facturado de los bienes o
servicios transferidos en operaciones con o entre partes independientes en
operaciones comparables (Art. 85).

Mtodo del Precio de Reventa

El Mtodo del Precio de Reventa determina el precio de adquisicin de un bien

o de la prestacin de un servicio, entre partes relacionadas, multiplicando el
precio de reventa del bien, del servicio o de la operacin de que se trate, a
partes independientes, por el resultado de disminuir, de la unidad, el porcentaje
de la utilidad bruta que hubiere sido obtenido con o entre partes independientes
en operaciones comparables (Art. 85).

Mtodo del Costo Adicionado

El Mtodo del Costo Adicionado, determina el precio de venta de un bien o de

la prestacin de un servicio, entre partes relacionadas, multiplicando el costo
del bien, del servicio o de la operacin de que se trate, a partes
independientes, por el resultado de sumar, a la unidad, el porcentaje de la
utilidad bruta que hubiere sido obtenido con o entre partes independientes en
operaciones comparables. Para los efectos de esta fraccin, el porcentaje de
utilidad bruta se calcular dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas
(Art. 85).

Mtodos de Utilidad Transaccional

Si bien como sealamos anteriormente, los mtodos tradicionales basados en

operaciones son los ms directos para aplicar el principio de plena
competencia, stos en algunas ocasiones no pueden ser utilizados, lo cual
hace necesario el establecer mtodos alternativos. Los Mtodos de Utilidad
Transaccional examinan los beneficios obtenidos en transacciones controladas,
el reparto de beneficios puede ser un indicador importante para establecer si el
precio de una transaccin hubiese sido pactado de la misma forma entre partes
independientes.

Mtodo de Particin de utilidades

El Mtodo de Particin de Utilidades determina el precio a travs de la

distribucin de la Utilidad Operacional Global obtenida en las operaciones con
partes relacionadas, en la misma proporcin que hubiere sido distribuida con o
entre partes independientes, en operaciones comparables, de acuerdo a lo
siguiente:

a) Se determinar la Utilidad Operacional Global de las operaciones con partes

relacionadas mediante la suma de la utilidad operacional obtenida por cada una
de ellas; y,

b) La Utilidad Operacional Global obtenida, se distribuir a cada una de las

partes relacionadas, considerando, entre otros, el aporte individual de cada
parte en activos, costos y gastos empleados en las operaciones entre dichas
partes (Art. 85.

Mtodo Residual de Particin de Utilidades

El Mtodo Residual de Particin de Utilidades busca el mismo objetivo que el

mtodo previamente estudiado, es decir, determina el precio a travs de la
distribucin de la Utilidad Operacional Global obtenida en las operaciones con
partes relacionadas, en la misma proporcin que hubiere sido asignada con o
entre partes independientes, en operaciones comparables, de acuerdo a lo
siguiente:

a) Se determinar la Utilidad Operacional Global de las operaciones con partes

relacionadas mediante la suma de la utilidad operacional obtenida por cada una
de ellas; y,

b) Con la Utilidad Operacional Global obtenida se determinar y distribuir,

tanto la Utilidad Bsica como la Utilidad Residual, de acuerdo a lo siguiente:
1. La Utilidad Bsica se obtendr para cada una de las partes relacionadas
mediante la aplicacin de cualquiera de los otros mtodos sealados en este
artculo, sin tomar en cuenta la utilizacin de intangibles.

2. La Utilidad Residual se obtendr disminuyendo la utilidad bsica a que se

refiere el numeral 1 anterior, de la utilidad operacional global. Esta utilidad
residual se distribuir entre las partes relacionadas en la operacin, en la
proporcin en que hubiere sido distribuida entre partes independientes en
operaciones comparables (Art. 85).

Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad de Operacin

El Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad Operacional consiste en

fijar el precio a travs de la determinacin, en transacciones con partes
relacionadas, de la utilidad operacional que hubieren obtenido partes
independientes en operaciones comparables, con base en factores de
rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos,
gastos o flujos de efectivo (Art. 85).

D - EXENCIN DE APLICACIN PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Los contribuyentes que realicen operaciones con partes relacionadas quedarn

exentos de la aplicacin del rgimen de precios de transferencia cuando:

- Tengan un Impuesto causado superior al tres por ciento de sus ingresos

gravables;

- No realicen operaciones con residentes en parasos fiscales o regmenes

fiscales preferentes; y,

- No mantengan suscrito con el Estado contrato para la exploracin y

explotacin de recursos no renovables (Art. (5) despus del Art. 15 LORTI).

E - PARTES RELACIONADAS

Se consideran partes relacionadas, para efectos tributarios, a las personas

naturales o sociedades, domiciliadas o no en el Ecuador, en las que una de
ellas participe directa o indirectamente en la direccin, administracin, control o
capital de la otra; o en las que un tercero, sea persona natural o sociedad
domiciliada o no en el Ecuador, participe directa o indirectamente, en la
direccin, administracin, control o capital de stas (Art. Innumerado a
continuacin del Art. 4 LORTI) (Art. 4 RALORTI).

Entre otros casos, como partes relacionadas se considerarn los siguientes:

1) La sociedad matriz y sus sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos

permanentes.
2) Las sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes, entre
s.

3) Las partes en las que una misma persona natural o sociedad, participe
indistintamente, directa o indirectamente en la direccin, administracin, control
o capital de tales partes.

4) Las partes en las que las decisiones sean tomadas por rganos directivos
integrados en su mayora por los mismos miembros.

5) Las partes, en las que un mismo grupo de miembros, socios o accionistas,

participe indistintamente, directa o indirectamente en la direccin,
administracin, control o capital de stas.

6) Los miembros de los rganos directivos de la sociedad con respecto a la

misma, siempre que se establezcan entre stos relaciones no inherentes a su
cargo.

7) Los administradores y comisarios de la sociedad con respecto a la misma,

siempre que se establezcan entre stos relaciones no inherentes a su cargo.

8) Una sociedad respecto de los cnyuges, parientes hasta el cuarto grado de

consanguinidad o segundo de afinidad de los directivos; administradores; o
comisarios de la sociedad.

9) Una persona natural o sociedad y los fideicomisos en los que tenga

derechos.

Para establecer la existencia de algn tipo de relacin o vinculacin entre

contribuyentes, la Administracin Tributaria atender de forma general a la
participacin accionaria u otros derechos societarios sobre el patrimonio de las
sociedades, los tenedores de capital, la administracin efectiva del negocio, la
distribucin de utilidades, la proporcin de las transacciones entre tales
contribuyentes, los mecanismos de precios usados en tales operaciones.

Tambin se considerarn partes relacionadas a sujetos pasivos que realicen

transacciones con sociedades domiciliadas, constituidas o ubicadas en una
jurisdiccin fiscal de menor imposicin, o en Parasos Fiscales.

As mismo, la Administracin Tributaria podr establecer partes relacionadas

por presuncin cuando las transacciones que se realicen no se ajusten al
principio de plena competencia. Podr considerar tambin partes relacionadas
por presuncin a los sujetos pasivos y a la persona natural, sociedad, o grupo
econmico con quien realice ventas o compras de bienes, servicios u otro tipo
de operaciones, en los porcentajes definidos en el Reglamento.

El Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario

Interno contempla como partes relacionadas, los siguientes casos:
1.- Cuando una persona natural o sociedad sea titular directa o indirectamente
del 25% o ms del capital social o de fondos propios en otra sociedad.

2.- Las sociedades en las cuales los mismos socios, accionistas o sus
cnyuges, o sus parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo
de afinidad, participen directa o indirectamente en al menos el 25% del capital
social o de los fondos propios o mantengan transacciones comerciales, presten
servicios o estn en relacin de dependencia.

3.- Cuando una persona natural o sociedad sea titular directa o indirectamente
del 25% o ms del capital social o de los fondos propios en dos o ms
sociedades.

4.- Cuando una persona natural o sociedad, domiciliada o no en el Ecuador,

realice el 50% o ms de sus ventas o compras de bienes, servicios u otro tipo
de operaciones, con una persona natural o sociedad, domiciliada o no en el
pas.

Para establecer partes relacionadas cuando las transacciones realizadas entre

stas, no se ajusten al principio de plena competencia la Administracin
aplicar los mtodos descritos en este reglamento. Igualmente, se consideran
partes relacionadas a sujetos pasivos que realicen transacciones con
sociedades domiciliadas, constituidas o ubicadas en una jurisdiccin fiscal de
menor imposicin, o en Parasos Fiscales (Art. ... a continuacin del Art. 4
LORTI).

La Administracin Tributaria podr establecer partes relacionadas por

presuncin cuando las transacciones que se realicen no se ajusten al principio
de plena competencia.

La Administracin Tributaria mediante Resolucin No. NAC-DGER2008-0182

(R.O. 285-2S, 29-II-2008) ha expedido el listado que contiene a los dominios,
jurisdicciones, territorios o Estados asociados considerados como parasos
fiscales y regmenes fiscales preferentes, listado que ha sido citado
previamente.

Se ha considerado que son parasos fiscales y regmenes fiscales preferentes

a aquellos donde la tasa del Impuesto sobre la Renta o Impuestos de
naturaleza idntica o anloga, sea inferior a un sesenta por ciento (60%) a la
que corresponda en el Ecuador sobre las rentas de la misma naturaleza de
conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno (Art. 3 Res. NAC-DGER
2008-0182).

Podrn ser excluidos, de la categora de parasos fiscales y regmenes fiscales

preferenciales aquellos pases, dominios, jurisdicciones, territorios o Estados
asociados que suscriban y pongan en vigencia un convenio para evitar la doble
tributacin internacional que contenga clusula de intercambio de informacin,
y adems, que por aplicacin de sus normas internas no pueda alegarse
secreto bancario, burstil o de otro tipo ante el pedido de informacin del
Servicio de Rentas Internas, en su caso, que establezcan en su legislacin
interna modificaciones en el Impuesto a la Renta a fin de adecuarlo a los
parmetros internacionales en esa materia, que le hagan perder la
caracterstica de parasos fiscales o de regmenes fiscales preferenciales (Art.
4 Res. NAC-DGER2008-0182).

Cabe mencionar que los contribuyentes que realicen transacciones con partes
relacionadas, y no se encuentren exentos del rgimen de precios de
transferencia de conformidad con el artculo innumerado quinto agregado a
partir del artculo 15 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, adicionalmente a
su declaracin anual de Impuesto a la Renta, presentarn en las Oficinas del
Servicio de Rentas Internas el Anexo de Precios de Transferencia referente a
sus transacciones con estas partes, dentro de los 5 das siguientes a la fecha
de declaracin, tomando en cuenta principios tales como el de plena
competencia, para el cual se aplican mtodos tales como el del precio
comparable no controlado, del precio de reventa, del costo adicionado, de
distribucin de utilidades, residual de distribucin de utilidades y de Mrgenes
Transaccionales de Utilidad Operacional (Art. 84 RALORTI) (Art. 85 RALORTI).

5.- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

A - OBJETO DEL IMPUESTO

Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor de la

transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza
corporal, en todas sus etapas de comercializacin, as como a los derechos de
autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios
prestados, en la forma y en las condiciones que prev esta Ley (Art. 52 LORTI).

B - HECHO GENERADOR

El hecho generador del IVA se verificar en los siguientes momentos (Art. 61

LORTI):

1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean stas al contado o

a crdito, en el momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total
o parcial del precio o acreditacin en cuenta, lo que suceda primero, hecho por
el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.

2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste

efectivamente el servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o
acreditacin en cuenta, a eleccin del contribuyente, hecho por el cual, se debe
emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.

3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el

hecho generador del Impuesto se verificar con la entrega de cada certificado
de avance de obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el
respectivo comprobante de venta.

4. En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del
Impuesto, de los bienes que sean objeto de su produccin o venta, en la fecha
en que se produzca el retiro de dichos bienes.

5. En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el Impuesto

se causa en el momento de su despacho por la aduana.

6. En el caso de transferencia de bienes o prestacin de servicios que adopten

la forma de tracto sucesivo, el Impuesto al valor agregado-IVA- se causar al
cumplirse las condiciones para cada perodo, momento en el cual debe emitirse
el correspondiente comprobante de venta.

Sin perjuicio del alcance general establecido en la ley, en cuanto al hecho

generador del Impuesto al Valor Agregado se deber considerar (Art. 140
RALORTI):

1. El Impuesto al Valor Agregado grava las transferencias de dominio de bienes

muebles corporales, en todas sus etapas de comercializacin, sean stas a
ttulo oneroso o a ttulo gratuito, realizadas en el Ecuador por parte de personas
naturales y sociedades. As mismo la importacin de bienes muebles de
naturaleza corporal.

2. El autoconsumo de bienes producidos por el contribuyente, entendindose

como autoconsumo a los retiros de bienes corporales muebles efectuados por
un vendedor o por el dueo, socios, accionistas, directores, funcionarios o
empleados de la sociedad, para uso o consumo personal, ya sean de su propia
produccin o comprados para la reventa o para la prestacin de servicios,
cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la sociedad. As como tambin el
uso de bienes del inventario propio, para destinarlos como activos fijos; la base
imponible ser el precio de comercializacin.

Igualmente sern considerados como transferencias los retiros de bienes

corporales muebles destinados a rifas y sorteos u obsequiados para fines de
publicidad, aun a ttulo gratuito, sean o no de su giro, efectuados con fines
promocionales o de propaganda por los contribuyentes de este impuesto.

3. Grava cualquier forma de cesin de derechos o licencia de uso, a ttulo

oneroso o gratuito, realizada en el pas, por parte de personas naturales y
sociedades, de derechos de propiedad intelectual, mismos que comprenden: a)
Los derechos de autor y derechos conexos; b) La propiedad industrial, que a su
vez abarca las invenciones; dibujos y modelos industriales; esquemas de
trazados de circuitos integrados; informacin no divulgada y secretos
comerciales e industriales; marcas de fabricacin, de comercio, de servicios y
lemas comerciales; apariencias distintivas de negocios y establecimientos de
comercio; nombres comerciales; indicaciones geogrficas; y, cualquier otra
creacin intelectual que se destine a un uso agrcola, industrial o comercial; c)
Las obtenciones vegetales.
De igual manera, el impuesto grava la cesin de derechos o licencia de uso de
derechos de propiedad intelectual, realizadas por parte de titulares residentes o
domiciliados en el exterior a favor de personas naturales residentes en el
Ecuador o sociedades domiciliadas en el Ecuador.

4. El impuesto grava tambin a la prestacin de servicios en el Ecuador o la

importacin de servicios al pas por parte de personas naturales o sociedades.

C - CONCEPTO DE TRANSFERENCIA

Para efectos de este Impuesto, se considera transferencia (Art. 53 LORTI):

1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que

tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza
corporal, as como los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos
conexos, an cuando la transferencia se efecte a ttulo gratuito,
independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen dicha transferencia y de las condiciones que pacten
las partes.

2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos

en consignacin y el arrendamiento de stos con opcin de compraventa,
incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; y,

3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del Impuesto, de los
bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su produccin o
venta.

D - CONCEPTO DE BIEN MUEBLE

Para efectos de este impuesto, se entiende por bienes muebles de naturaleza

corporal a aquellos que pueden ser percibidos por los sentidos y que, a
diferencia de los bienes inmuebles, pueden transportarse de un lugar a otro,
movindose por s mismos o mediante una fuerza externa (Art. 585 CC).

Este concepto es de especial importancia, pues la transferencia de bienes

inmuebles no est sujeta al pago de este impuesto.

E - TRANSFERENCIAS QUE NO SON OBJETO DE IVA

No se causar el IVA en los siguientes casos (Art. 54 LORTI):

1. Aportes en especie a sociedades;

2. Adjudicaciones por herencia o por liquidacin de sociedades, inclusive de la

sociedad conyugal;
3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo;

4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;

5. Donaciones a entidades y organismos del sector pblico, inclusive empresas

pblicas; y, a instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas, definidas como tales en el Reglamento;

6. Cesin de acciones, participaciones sociales y dems ttulos valores.

7. Las cuotas o aportes que realicen los condminos para el mantenimiento de

los condominios dentro del rgimen de propiedad horizontal, as como las
cuotas para el financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.

F - TRANSFERENCIAS E IMPORTACIONES CON TARIFA CERO

Tendrn tarifa cero las transferencias e importaciones de los siguientes bienes

(Art. 55 LORTI):

1.- Productos alimenticios de origen agrcola, avcola, pecuario, apcola,

cuncola, bioacuticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de
la pesca que se mantengan en estado natural, es decir, aquellos que no hayan
sido objeto de elaboracin, proceso o tratamiento que implique modificacin de
su naturaleza. La sola refrigeracin, enfriamiento o congelamiento para
conservarlos, el pilado, el desmote, la trituracin, la extraccin por medios
mecnicos o qumicos para la elaboracin del aceite comestible, el
faenamiento, el cortado y el empaque no se considerarn procesamiento;

2.- Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de

produccin nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos
infantiles;

3.- Pan, azcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos,
harinas de consumo humano, enlatados nacionales de atn, macarela, sardina
y trucha, aceites comestibles, excepto el de oliva;

4.- Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas. Harina de

pescado y los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adicin de
melaza o azcar, y otros preparados que se utilizan como comida de animales
que se cren para alimentacin humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas,
fungicidas, herbicidas, aceite agrcola utilizado contra la sigatoka negra,
antiparasitarios y productos veterinarios as como la materia prima e insumos,
importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo
con las listas que mediante Decreto establezca el Presidente de la Repblica;

5.- Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que
se utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores;
cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigacin
portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y dems elementos
de uso agrcola, partes y piezas que se establezca por parte del Presidente de
la Repblica mediante Decreto;

6.- Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que
mediante Decreto establecer anualmente el Presidente de la Repblica, as
como la materia prima e insumos importados o adquiridos en el mercado
interno para producirlas. En el caso de que por cualquier motivo no se realice
las publicaciones antes establecidas, regirn las listas anteriores;

Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son

utilizados exclusivamente en la fabricacin de medicamentos de uso humano o
veterinario.

7.- Papel bond, libros y material complementario que se comercializa

conjuntamente con los libros;

8.- Los que se exporten; y,

9.- Los que introduzcan al pas:

a) Los diplomticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales,

regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de
derechos e Impuestos;

b) Los pasajeros que ingresen al pas, hasta el valor de la franquicia reconocida

por el Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones;

c) En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efecten en

favor de las entidades y organismos del sector pblico y empresas pblicas; y
las de cooperacin institucional con entidades y organismos del sector pblico
y empresas pblicas;

d) Los bienes que, con el carcter de admisin temporal o en trnsito, se

introduzcan al pas, mientras no sean objeto de nacionalizacin;

e) Los administradores y operadores de Zonas Francas de Desarrollo

Econmico (ZEDE);

11. Energa Elctrica;

12. Lmparas fluorescentes;

13.- Aviones, avionetas y helicpteros destinados al transporte comercial de

pasajeros, carga y servicios; y,

14.- Vehculos hbridos o elctricos, cuya base imponible sea de hasta USD
35.000.

15.- Los artculos introducidos al pas bajo el rgimen de Trfico Postal

Internacional y Correos Rpidos, siempre que el valor en aduana del envo sea
menor o igual al equivalente al 5% de la fraccin bsica desgravada del
Impuesto a la Renta de personas naturales, que su peso no supere el mximo
que establezca mediante decreto el Presidente de la Repblica, y que se trate
de mercancas para uso del destinatario y sin fines comerciales.

En las adquisiciones locales e importaciones no sern aplicables las

exenciones previstas en el Cdigo Tributario, ni las previstas en otras leyes
orgnicas, generales o especiales.

A ms de los previstos en los nmeros 4 y 5 del artculo 55 de la Ley Orgnica

de Rgimen Tributario Interno, tendrn tarifa cero por ciento de Impuesto al
Valor Agregado las transferencias e importaciones de los bienes de uso
agropecuario que constan en el Anexo 1 al Decreto Ejecutivo No. 1232 (R.O.
393-S, 31-VII-2008). Asimismo tendrn tarifa cero de Impuesto al Valor
Agregado las transferencias e importaciones de la materia prima e insumos
utilizados para producir fertilizantes, insecticidas, pesticidas, funguicidas,
herbicidas, aceite agrcola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y
productos veterinarios, conforme al listado que consta en el Anexo 2 al decreto
mencionado anteriormente.

G - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SOBRE LOS SERVICIOS

El Impuesto al valor agregado IVA, grava a todos los servicios, entendindose

como tales a los prestados por el Estado, entes pblicos, sociedades, o
personas naturales sin relacin laboral, a favor de un tercero, sin importar que
en la misma predomine el factor material o intelectual, a cambio de una tasa,
un precio pagadero en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra
contraprestacin. (Art. 56 LORTI).

Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios (Art. 56 LORTI):

1.- Los de transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga, as

como los de transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional
areo desde, hacia y en la provincia de Galpagos. Incluye tambin el
transporte de petrleo crudo y de gas natural por oleoductos y gasoductos;

2.- Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de

fabricacin de medicamentos;

3.- Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente,

para vivienda, en las condiciones que se establezca en el reglamento;

4.- Los servicios pblicos de energa elctrica, agua potable, alcantarillado y los
de recoleccin de basura;

5.- Los de educacin en todos los niveles;

Se encuentran gravados con tarifa cero los servicios de educacin en todos lo

niveles, entendindose por tales a los prestados exclusivamente por
establecimientos educativos autorizados por el Ministerio de Educacin, o
creados por ley, previo informe del Consejo Nacional de Universidades y
Escuelas Politcnicas, comprendidas dentro de los siguientes mbitos:

a. Educacin regular, es decir los niveles preprimario, primario, medio y

superior, impartida por jardines de infantes, escuelas, colegios, institutos
normales, institutos tcnicos y tecnolgicos superiores, universidades y
escuelas politcnicas.

b. Educacin especial.

c. Educacin compensatoria oficial, a travs de los programas ejecutados por

centros de educacin artesanal, en las modalidades presencial y a distancia.

d. Enseanza de idiomas por parte de instituciones legalmente autorizadas.

De igual forma estn gravados con tarifa 0% los servicios prestados por los
docentes sin importar cual sea su situacin o relacin contractual con el
establecimiento.

Tambin estn comprendidos dentro del concepto de servicios de educacin,

los que se encuentran bajo el rgimen no escolarizado que sean impartidos por
centros de educacin legalmente autorizados por el Estado para educacin o
capacitacin profesional y otros servicios educativos para el desarrollo
profesional.

En el caso de que los establecimientos educativos presten a los alumnos,

servicios generales complementarios al de educacin, se atender a lo previsto
en el Art. 56 de la Ley de Rgimen Tributario Interno y, a efectos de la emisin
de los comprobantes de venta, la prestacin de los distintos servicios deber
ser correctamente desglosada.

Los cursos y seminarios ofrecidos por otras instituciones que no sean

legalmente reconocidas por el Estado como establecimientos educativos,
causarn el impuesto al valor agregado con la tarifa del 12% (Art. 187
RALORTI).

6.- Los de guarderas infantiles y de hogares de ancianos;

7.- Los religiosos;

8.- Los de impresin de libros;

9.- Los funerarios;

10.- Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector
pblico por lo que se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios
que presta el Registro Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y
otros;
11.- Los espectculos pblicos;

12.- Los financieros y burstiles prestados por las entidades legalmente

autorizadas para prestar los mismos;

Se entiende por servicios financieros y burstiles a los definidos como tales en

la Ley de Mercado de Valores (Art. 4 LMV)(Art. 58) y en la Ley General de
Instituciones del Sistema Financiero (Art. 51 LGISF) excepto:

- Recibir y conservar objetos muebles, valores y documentos en depsito para

su custodia y arrendar casilleros o cajas de seguridad para depsitos de
valores;

- Efectuar operaciones de arrendamiento mercantil;

- Comprar o vender minerales preciosos acuados o en barra;

- Emitir obligaciones con respaldo de la cartera de crdito hipotecaria o

prendaria propia o adquirida originadas en operaciones activas de crdito de
otras instituciones financieras.

Cualquier otro servicio que presten las instituciones del sistema financiero
nacional, estar gravado con tarifa 12% de IVA.

Tambin se incluyen dentro del concepto de servicios financieros, aquellas

captaciones de recursos que realizan las empresas de seguros legalmente
establecidas en el pas, directamente o a travs de intermediarios autorizados
por la Ley de Seguros, por concepto de plizas de ahorro y jubilacin, as como
los que prestan las administradoras de fondos y fideicomisos de inversin, por
concepto de administracin de fondos y fideicomisos de inversin,
exclusivamente (Art. 186 RALORTI) (Art. 4 LMV) (Art. 51 LGISF).

13.- Los que se exporten. Para considerar una operacin como exportacin de
servicios debern cumplirse las siguientes condiciones:

a) Que el exportador est domiciliado o sea residente en el pas;

b) Que el usuario o beneficiario del servicio no est domiciliado o no sea

residente en el pas;

c) Que el uso, aprovechamiento o explotacin de los servicios por parte del

usuario o beneficiario tenga lugar ntegramente en el extranjero, aunque la
prestacin del servicio se realice en el pas; y,

d) Que el pago efectuado como contraprestacin de tal servicio no sea cargado

como costo o gasto por parte de sociedades o personas naturales que
desarrollen actividades o negocios en el Ecuador;

14.- Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, a
personas naturales o sociedades no residentes en el Ecuador.
15.- El peaje y pontazgo que se cobra por la utilizacin de las carreteras y
puentes;

16.- Los sistemas de lotera de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y

Alegra;

17.- Los de aero fumigacin;

18.- Los prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta
Nacional de Defensa del Artesano. Tambin tendrn tarifa cero de IVA los
servicios que presten sus talleres y operarios y bienes producidos y
comercializados por ellos.

19.- Los de refrigeracin, enfriamiento y congelamiento para conservar los

bienes alimenticios mencionados en el numeral 1 del artculo 55 de esta Ley, y
en general todos los productos perecibles, que se exporten as como los de
faenamiento, cortado, pilado, trituracin y, la extraccin por medios mecnicos
o qumicos para elaborar aceites comestibles.

20.- Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo,

asistencia mdica y accidentes personales, as como los obligatorios por
accidentes de trnsito terrestres; y,

21.- Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cmaras de la

produccin, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cnones,
alcuotas o cuotas que no excedan de 1.500 dlares en el ao. Los servicios
que se presten a cambio de cnones, alcuotas, cuotas o similares superiores a
1.500 dlares en el ao estarn gravados con IVA tarifa 12%.

Servicios de transporte de carga

El tratamiento tributario referente al Impuesto al Valor Agregado, para los

servicios de transporte areo internacional de carga es el siguiente:

- El Due Agent Collect, que es aquel rubro pagado directamente por una
persona natural o sociedad domiciliada o constituida en el exterior, sin
establecimiento permanente en el Ecuador, an cuando el cobro lo realice la
agencia de carga a travs de la lnea area (Art. 4 Res. NAC-DGER 2006-
0725);

- El Due Agent Prepaid que se genera cuando el valor del traslado de la

mercanca se paga en el Ecuador, independientemente de su ejecucin o
entrega, o cuando el valor del traslado de la mercanca se paga por el
importador en el extranjero (Art. 3 Res. NAC-DGER2006-0725);

- El Due Carrier Collect, que es aquel rubro pagado directamente al

transportista por una persona natural o sociedad domiciliada o constituida en el
exterior, sin establecimiento permanente en el Ecuador (Art. 5 Res. NAC-
DGER2006-0725);
- El Due Carrier Prepaid son los mismos rubros que en el Due Carrier Collect
pero prepagados en el pas (Art. 6 Res. NAC-DGER2006-0725); y,

- Los valores comprendidos por flete, cargo por peso (weight charge) y cargo
por valorizacin (valuation charge), que estn comprendidos como parte del
servicio de transporte internacional de carga (Art. 5 Res. NAC-DGER2006-
0725).

H - EXENCIONES DEL IVA EN OTRAS LEYES

En este tema es necesario mencionar que la Ley de Rgimen Tributario

Interno, establece que en las adquisiciones locales e importaciones no son
aplicables las exenciones previstas en el artculo 35 del Cdigo Tributario, ni las
previstas en otras leyes generales o especiales.

Cabe sealar que el artculo 2 del Cdigo Tributario, al referirse a la

supremaca de las normas tributarias, establece que stas slo podrn ser
modificadas o derogadas por disposicin expresa de otra ley destinada
especficamente a tales fines.

Conviene, por tanto, tener en cuenta este aspecto al momento de interpretar el

contenido de normas que concedan exenciones al impuesto al valor agregado
en otras leyes.

I - SUJETOS DEL TRIBUTO

a) Sujeto Activo

El sujeto activo del Impuesto al valor agregado es el Estado. Lo administrar el

Servicio de Rentas Internas (SRI).

El producto de las recaudaciones por el Impuesto al valor agregado se

depositar en la cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se
abrir en el Banco Central del Ecuador. Luego de efectuados los respectivos
registros contables, los valores se transferirn en el plazo mximo de 24 horas
a la Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional para su distribucin a los
partcipes.

b) Sujeto Pasivo

En calidad de contribuyentes:

1. Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta
propia o ajena.
En calidad de agentes de percepcin:

1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efecten

transferencias de bienes gravados con una tarifa;

2. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten

servicios gravados con una tarifa.

En calidad de agentes de retencin:

1. Las entidades y organismos del sector pblico y las empresas pblicas; y las
sociedades, sucesiones indivisas y personas naturales consideradas como
contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas; por el IVA que
deben pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios
cuya transferencia o prestacin se encuentra gravada, de conformidad con lo
que establezca el reglamento;

2. Las empresas emisoras de tarjetas de crdito por los pagos que efecten por
concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones
en que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores;

Cuando los establecimientos afiliados presenten al cobro a las empresas

emisoras de tarjetas de crdito, sus resmenes de cargo o recaps por medios
manuales o magnticos, desagregarn la base con cada tarifa respectiva el IVA
que corresponda a cada transaccin, tanto por la transferencia de bienes como
por la prestacin de servicios gravados. Estos resmenes debern estar
respaldados por las rdenes de pago o vouchers en donde el IVA constar
por separado (Art. 151 RALORTI).

Las empresas emisoras de tarjetas de crdito llevarn obligatoriamente en la

contabilidad un auxiliar con el detalle completo de las retenciones efectuadas.

En los casos en que la transaccin se haya efectuado por el sistema de pagos

diferidos, la retencin se efectuar sobre el impuesto causado generado por el
valor total de la transaccin en el primer pago.

La responsabilidad de estas compaas, alcanza nicamente al monto del

impuesto que debe retener en base de la informacin que consta en los
resmenes de cargo entregados por los establecimientos afiliados.

Las compaas emisoras de tarjetas de crdito, enviarn mensualmente al

Servicio de Rentas Internas, en los medios y en la forma que indique dicha
entidad, la informacin detallada sobre las retenciones efectuadas por el IVA a
sus afiliados.

Las empresas emisoras de tarjetas de crdito, no efectuarn la retencin

cuando el establecimiento afiliado al que realice el pago sea un contribuyente
especial o una empresa del sector pblico.

Las empresas emisoras de tarjetas de crdito, se abstendrn de retener el IVA

a los consumos de combustibles derivados del petrleo realizados en centros
de distribucin, distribuidores finales o estaciones de servicio toda vez que el
mismo es objeto de retencin con el carcter de IVA presuntivo por ventas al
detal, por parte de las comercializadoras (Art. 151 RALORTI).

Las empresas emisoras de tarjetas de crdito son agentes de retencin del

Impuesto al Valor Agregado por los pagos que efectan a los establecimientos
afiliados a su sistema, debiendo retener y depositar el IVA en los porcentajes
que, mediante resolucin, establezca el Servicio de Rentas Internas.
Declararn y pagarn el impuesto retenido mensualmente y entregarn a los
establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retencin del
Impuesto al Valor Agregado, el que le servir como crdito tributario en las
declaraciones del mes que corresponda.

Los establecimientos que transfieren bienes muebles corporales o prestan

servicios cuyos pagos se realizan con tarjetas de crdito estn obligados a
desagregar el IVA en los comprobantes de venta o documentos equivalentes
que entregan a sus clientes. El incumplimiento de esta disposicin constituye
defraudacin sancionada de acuerdo con el Cdigo Tributario (Art. 63 LORTI).

3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por
compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones sealadas
en el numeral anterior; y,

Estas empresas son agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado por
los pagos que realizan por compras y servicios gravados con tarifa 12,
debiendo retener y depositar el impuesto en los porcentajes que, mediante
resolucin, establezca el Servicio de Rentas Internas. Los citados agentes
declararn y pagarn el impuesto retenido mensualmente y entregarn a los
establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retencin del
IVA, el que le servir como crdito tributario en las declaraciones del mes que
corresponda (Art. 63 LORTI).

Estos agentes de retencin estn obligados a declarar y pagar mensualmente

el impuesto retenido, en las entidades financieras autorizadas para el efecto.
Asimismo deben expedir un comprobante por cada transaccin sujeta a tarifa
12, en la cual proceden a desagregar dicho impuesto.

El incumplimiento de estas disposiciones se considera defraudacin y se

sanciona de acuerdo a lo dispuesto en el Cdigo Tributario (Art. 63).

Las compaas de seguros y de reaseguros debern declarar y pagar el

Impuesto al valor Agregado sobre el valor total de las primas y adicionales, as
como por las renovaciones, ampliaciones y cualquier otra modificacin sobre
las plizas vigentes de conformidad con el calendario de pago previsto en el
Art. 96 del Reglamento para la aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen
Tributario y sus reformas.

Para efectos de la declaracin y pago de las compaas de seguros y

reaseguros se entender que el contrato ha sido suscrito dentro del plazo de
sesenta das calendario, contados a partir de la fecha de emisin de la pliza,
plazo mximo dentro del cual se emitir la factura correspondiente.

4. Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del

IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se
exporten, as como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y
activos fijos empleados en la fabricacin y comercializacin de bienes que se
exporten.

5. Los Operadores de Turismo que facturen paquetes de turismo receptivo

dentro o fuera del pas, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones
locales de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes
o insumos y de los servicios necesarios para la produccin y comercializacin
de los servicios que integren el paquete de turismo receptivo facturado;

6. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que importen

servicios gravados, por la totalidad del IVA generado en tales servicios; y,

7. Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el IVA

presuntivo en la comercializacin de combustibles.

Los agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), retendrn el

Impuesto en los porcentajes que, mediante resolucin, establezca el Servicio
de Rentas Internas. Los citados agentes declararn y pagarn el Impuesto
retenido mensualmente y entregarn a los establecimientos afiliados el
correspondiente comprobante de retencin del Impuesto al valor agregado
(IVA), el que le servir como crdito tributario en las declaraciones del mes que
corresponda.

Los agentes de retencin del IVA estarn sujetos a las obligaciones y

sanciones establecidas para los agentes de retencin del Impuesto a la Renta.

Los establecimientos que transfieran bienes muebles corporales y presten

servicios cuyos pagos se realicen con tarjetas de crdito, estn obligados a
desagregar el IVA en los comprobantes de venta o documentos equivalentes
que entreguen al cliente, caso contrario las casas emisoras de tarjetas de
crdito no tramitarn los comprobantes y sern devueltos al establecimiento.

El incumplimiento de estas disposiciones ser considerado como defraudacin

y ser sancionado de acuerdo a lo que dispone el Cdigo Tributario.

J - CRDITO TRIBUTARIO

El uso del crdito tributario se sujetar a las siguientes normas:

1.- Los sujetos pasivos del Impuesto al valor agregado IVA, que se dediquen a:
la produccin o comercializacin de bienes para el mercado interno gravados
con tarifa doce por ciento (12%), a la prestacin de servicios gravados con
tarifa doce por ciento (12%), a la comercializacin de paquetes de turismo
receptivo, facturados dentro o fuera del pas, brindados a personas naturales
no residentes en el Ecuador, a la venta directa de bienes y servicios gravados
con tarifa cero por ciento de IVA a exportadores, o a la exportacin de bienes y
servicios, tendrn derecho al crdito tributario por la totalidad del IVA, pagado
en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a formar
parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias primas o insumos y de
los servicios necesarios para la produccin y comercializacin de dichos bienes
y servicios;

2.- Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la produccin,

comercializacin de bienes o a la prestacin de servicios que en parte estn
gravados con tarifa cero por ciento (0%) y en parte con tarifa doce por ciento
(12%) tendrn derecho a un crdito tributario, cuyo uso se sujetar a las
siguientes disposiciones:

a) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin local o

importacin de bienes que pasen a formar parte del activo fijo;

b) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin de bienes, de

materias primas, insumos y por la utilizacin de servicios;

c) La proporcin del IVA pagado en compras de bienes o servicios susceptibles

de ser utilizado mensualmente como crdito tributario se establecer
relacionando las ventas gravadas con tarifa 12%, ms las Exportaciones, ms
las ventas de paquetes de turismo receptivo, facturadas dentro o fuera del pas,
brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador, ms las ventas
directas de bienes y servicios gravados con tarifa cero por ciento de IVA a
exportadores con el total de las ventas.

Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan

diferenciar, inequvocamente, las adquisiciones de materias primas, insumos y
servicios gravados con tarifas doce por ciento (12%) empleados
exclusivamente en la produccin, comercializacin de bienes o en la prestacin
de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%); de las compras de
bienes y de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%) pero
empleados en la produccin, comercializacin o prestacin de servicios
gravados con tarifa cero por ciento (0%), podrn, para el primer caso, utilizar la
totalidad del IVA pagado para la determinacin del Impuesto a pagar.

No tienen derecho a crdito tributario por el IVA pagado, en las adquisiciones

locales e importaciones de bienes o utilizacin de servicios realizados por los
sujetos pasivos que produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados
en su totalidad con tarifa cero, ni en las adquisiciones o importaciones de
activos fijos de los sujetos que produzcan o vendan bienes o presten servicios
gravados en su totalidad con tarifa cero.
En general, para tener derecho al crdito tributario el valor del Impuesto deber
constar por separado en los respectivos comprobantes de venta por
adquisiciones directas o que se hayan reembolsado, documentos de
importacin y comprobantes de retencin.

Como regla de aplicacin general y obligatoria, se tendr derecho a crdito

tributario por el IVA pagado en la utilizacin de bienes y servicios gravados con
este Impuesto, siempre que tales bienes y servicios se destinen a la produccin
y comercializacin de otros bienes y servicios gravados.

Las personas naturales y sociedades exportadoras que hayan pagado y

retenido el IVA en la adquisicin de bienes que exporten tienen derecho a
crdito tributario por dichos pago; Igual derecho tendrn por el Impuesto
pagado en la adquisicin de materias primas, insumos y servicios utilizados en
los productos elaborados y exportados por el fabricante; y por ltimo con la
reciente reforma introducida por el Cdigo de la Produccin Comercio e
Inversiones, tienen derecho al crdito tributario los contribuyentes que tengan
como giro de su negocio el transporte de carga al extranjero, que hayan
pagado IVA en la adquisicin de combustible areo. Una vez realizada la
exportacin o adquisicin, el contribuyente solicitar al Servicio de Rentas
Internas la devolucin correspondiente acompaando copia de los respectivos
documentos de exportacin (Art. 57 LORTI).

Este derecho puede trasladarse nicamente a los proveedores directos de los

exportadores.

Tambin tienen derecho al crdito tributario los fabricantes, por el IVA pagado
en la adquisicin local de materias primas, insumos y servicios destinados a la
produccin de bienes para la exportacin, que se agregan a las materias
primas internadas en el pas bajo regmenes aduaneros especiales, aunque
dichos contribuyentes no exporten directamente el producto terminado, siempre
que estos bienes sean adquiridos efectivamente por los exportadores y la
transferencia al exportador de los bienes producidos por estos contribuyentes
que no hayan sido objeto de nacionalizacin, estn gravados con tarifa cero.

Otra de las ltimas reformas respecto al tema del Crdito Tributario es el

derecho de los operadores y administradores de Zonas Especiales de
Desarrollo Econmico (ZEDE) por el IVA pagado en la compra de materias
primas, insumos y servicios provenientes del territorio nacional, que se
incorporen al proceso productivo de los operadores y administradores de Zonas
Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE). El contribuyente solicitar al
Servicio de Rentas Internas la devolucin en la forma y condiciones previstas
en la resolucin correspondiente.

IVA pagado en las etapas de preproduccin

El IVA pagado en las adquisiciones de bienes y servicios en etapas de

preproduccin, constituye crdito tributario si las actividades que generarn los
correspondientes ingresos futuros estn gravadas con tarifa 12 % o son
exportados (Art. 153).

Crdito tributario por retenciones del IVA

Tambin hay lugar a crdito tributario por el IVA retenido en las transferencias o
importaciones de bienes, o en la prestacin de servicios, gravados con tarifa
doce por ciento. As, el original o copia certificada del comprobante de
retencin del IVA emitido por el agente de retencin, le servir al proveedor
como crdito tributario en la correspondiente declaracin del mes al que
corresponde (Art. 153 RALORTI) (Art. 154 RALORTI).

Crdito Tributario para el transporte terrestre pblico

Los contribuyentes cuyo giro de actividad econmica sea el transporte terrestre

pblico de pasajeros en buses de servicio urbano, sujeto a un precio fijado por
la autoridad competente, tal como lo establece la Ley Orgnica de Transporte
Terrestre, Trnsito y Seguridad Vial, tendrn derecho a crdito tributario por el
IVA que hayan pagado en la adquisicin local de chasis y carroceras, utilizados
exclusivamente dentro del giro de su negocio y directamente relacionados con
el mismo. La solicitud de la devolucin de dicho IVA, lo solicitarn al Servicio de
Rentas Internas, de acuerdo a las condiciones previstos en el Reglamento
(Artculo innumerado a continuacin del Art. 66 LORTI).

K - BASE IMPONIBLE

La base imponible del IVA es el valor total de los bienes muebles de naturaleza
corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado a base
de sus precios de venta o de prestacin del servicio, que incluyen Impuestos,
tasas por servicios y dems gastos legalmente imputables al precio (Art. 58
LORTI).

Del precio as establecido slo podrn deducirse los valores correspondientes

a:

1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores

segn los usos o costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente
factura;

2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y,

3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.

Importaciones

La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor en

aduana los Impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que
figuren en la declaracin de importacin y en los dems documentos
pertinentes (Art. 59 LORTI).

En el caso de importaciones de bienes gravados con el IVA, la base imponible

se establecer sumando el valor en aduana del bien ms los impuestos,
aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuran en la
declaracin de importacin y en los dems documentos pertinentes (Art. 59
LORTI).

Las personas naturales, sociedades y entidades del sector pblico que

importen bienes gravados, inclusive con tarifa cero, deben liquidar el IVA en la
correspondiente declaracin de importacin (Documento nico de Importacin)
(Art. 70 LORTI).

El pago del IVA debe efectuarse previa la desaduanizacin de la mercadera,

salvo los casos de bienes importados bajo regmenes especiales, en cuyo caso
el IVA se liquidar y pagar al momento de la reexportacin, sobre el valor en
libros de la depreciacin acumulada y reexpresada. En caso de nacionalizacin
el IVA se calcula sobre el valor en moneda extranjera declarado en la
internacin temporal, convertida al tipo de cambio vigente a la fecha de dicha
nacionalizacin.

En los casos de importacin de bienes de capital con reexportacin en el

mismo estado, de propiedad del contribuyente, se pagar el Impuesto al Valor
Agregado mensualmente considerando como base imponible el valor de la
depreciacin de dicho bien. Este pago podr ser utilizado como crdito
tributario en los casos que aplique de conformidad con la ley.

Al momento de la reexportacin, la Corporacin Aduanera Ecuatoriana

verificar que se haya pagado la totalidad del impuesto causado por la
depreciacin acumulada del bien, segn el perodo de permanencia de dicho
bien en el pas.

Si el bien se nacionaliza se proceder conforme con las normas generales (Art.

142 RALORTI).

Las personas naturales y sociedades, en el pago por importacin de servicios,

debern emitir una liquidacin de adquisicin de bienes y prestacin de
servicios, en la que indicarn el valor del servicio prestado y el Impuesto al
Valor Agregado correspondiente. El emisor de la liquidacin de adquisicin de
bienes y prestacin de servicios tiene la calidad de contribuyente y retendr el
100% del IVA generado, independiente de la forma de pago.

El valor del IVA pagado por la importacin del servicio servir como crdito
tributario para el contribuyente (Art. 146 RALORTI).

Plazos Distintos
El Director General del Servicio de Rentas Internas puede disponer que el pago
del IVA se haga en una etapa distinta, siempre que no se afecte la recaudacin
y se logre una mejor administracin y control del impuesto, dentro de los plazos
previstos en el Cdigo Tributario, para las facilidades de pago. Esta
autorizacin podr darse en los siguientes casos:

- importacin de activos que se justifiquen plenamente por razones econmicas

y cuya adquisicin est financiada por organismos internacionales de crdito;

- nacionalizacin de naves areas o martimas dedicadas al transporte, la

pesca o las actividades tursticas (Art. 70).

Prestacin de Servicios

Para la determinacin de la base imponible en la prestacin de servicios se

toma en cuenta el total cobrado por el servicio prestado.

En el caso de que se suministren mercaderas gravadas conjuntamente con la

prestacin de servicios gravados, se entiende que el valor de tales mercaderas
forma parte de la base imponible del servicio, aunque se facturen
separadamente.

Si el servicio prestado est gravado con tarifa cero, se facturan por separado
las mercaderas que estn gravadas con tarifa 12%.

La propina legal del 10% (que se debe pagar en servicios de hoteles y

restaurantes calificados) no es parte de la base imponible.

El impuesto a los consumos especiales por telecomunicaciones, no ser parte

de la base imponible del IVA por tales servicios (Art. 145 RALORTI).

Caso Especial

- Para determinar la base imponible en casos de permuta, de consumo o uso

personal de bienes por el propio sujeto pasivo o de donaciones, se toma en
cuenta los precios de mercado de tales bienes (Art. 60 LORTI).

L - DEDUCCIONES

Del precio establecido para la venta de bienes o la prestacin de servicios, se

pueden deducir nicamente los siguientes valores:

- los descuentos o bonificaciones normales concedidos al comprador segn los

usos y costumbres mercantiles, y que constan en la factura o en una nota de
crdito en la que se especifique la factura a la que corresponde el crdito
concedido;
- el valor de las mercaderas y envases devueltos por el comprador. En la
devolucin de mercadera se podr deducir el precio facturado de la
mercadera devuelta. En la devolucin de envases se aceptar la deduccin
hasta por su valor corriente en el mercado;

- los intereses que se hayan recargado en el precio de las ventas a plazos; y,

- el valor de las primas de seguros en las ventas a plazos.

En todos estos casos, las deducciones deben discriminarse en la factura y

contabilizarse por separado.

Cuando se emitan notas de crdito para anular operaciones, aceptar

devoluciones o conceder descuentos o bonificaciones, las notas de crdito
debern consignar la serie y nmero de los comprobantes de venta a los
cuales se refieren.

El comprador o quien a su nombre reciba la nota de crdito, deber consignar

en ella su nombre, nmero de registro nico de contribuyentes o cdula de
ciudadana o pasaporte, fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la
empresa (Art. 15 RCVRDC).

M - RETENCIONES

Los agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado, realizarn su

declaracin y pago del Impuesto de conformidad con lo dispuesto en la Ley de
Rgimen Tributario Interno y este Reglamento. Para el caso de exportadores
que acten como agentes de retencin en las importaciones de los bienes que
exporten declararn y pagarn el Impuesto en la correspondiente declaracin
de importacin. El pago de este Impuesto se efectuar en cualquiera de las
instituciones autorizadas para cobrar tributos, previa la desaduanizacin de la
mercadera (Art. 135 RALORTI).

Las personas naturales o sociedades que exporten recursos no renovables y

que no tenga derecho a la devolucin del IVA prevista en la Ley de Rgimen
Tributario Interno, no retendrn la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones
locales o importaciones, sino que aplicarn los porcentajes de retencin que
establezca el Servicio de Rentas Internas para los contribuyentes en general.

En el caso de importacin de servicios el usuario o destinatario del servicio

tendr la condicin de contribuyente; en tal virtud, los importadores de servicios
declararn y pagarn el impuesto retenido dentro de su declaracin de
Impuesto al Valor Agregado correspondiente al perodo fiscal en el cual se
hubiese realizado la importacin de dicho servicio.
Los agentes de retencin de IVA estn sujetos a las mismas obligaciones y
sanciones establecidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno para los
agentes de Retencin del Impuesto a la Renta.
Para el caso de las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, que
importen servicios, las obligaciones en su calidad de contribuyentes estarn
ligadas nicamente al perodo en el cual realizaron la importacin del servicio
pagado.

Casos en los cuales no debe retenerse IVA

No deber realizarse retenciones del IVA en los siguientes casos contemplados

en el Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario y sus
reformas:

- a las instituciones del Estado, a las empresas pblicas reguladas por la Ley
Orgnica de Empresas Pblicas;

- a las compaas de aviacin;

- a las agencias de viaje;

- a contribuyentes especiales (Art. 148).

Adicionalmente la Resolucin NAC- DGER2008-0124 establece los siguientes

casos en los que ningn agente de retencin, inclusive los que efecten
actividades de exportacin, no podrn efectuar retenciones del impuesto al
valor agregado cuando los sujetos pasivos sean:

- Entidades y organismos del Sector Pblico, segn la definicin sealada en la

Constitucin de la Repblica del Ecuador.

- Contribuyentes especiales designados como tales por el Servicio de Rentas

Internas.

- Compaas de aviacin y agencias de viaje, nicamente por el IVA causado

por concepto de venta de pasajes areos.

- Centros de distribucin, comercializadoras, distribuidores finales y estaciones

de servicio que comercialicen combustible, nicamente cuando se refieran a
consumos de combustible derivado de petrleo (Art. 4 Res. NAC-DGER2008-
0124).

Porcentajes de retencin del IVA

El Art. 118 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador

(R.O. 242-3S, 29-XII-2007) reform el Art. 63 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, estableciendo que los agentes de retencin del Impuesto al Valor
Agregado, retendrn el impuesto en los porcentajes que, mediante resolucin,
establezca el Servicio de Rentas Internas. Los citados agentes declararn y
pagarn el impuesto retenido mensualmente y entregarn a los
establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retencin del
IVA, el que le servir como crdito tributario en las declaraciones del mes que
corresponda.

Para el efecto el Servicio de Rentas Internas ha expedido la Resolucin NAC-

DGER2008-0124 (R.O. 263, 30-I-2008), mediante la cual se fijan los
porcentajes de retencin en la fuente del Impuesto al Valor Agregado. Dichos
porcentajes son los siguientes:

Retencin del treinta por ciento (30%)

Se proceder a retener este porcentaje en los siguientes casos:

1.- Cuando los agentes de retencin adquieran bienes gravados con tarifa doce
por ciento (12%) de IVA; y,

2.- Cuando los agentes de retencin realicen pagos por concepto de contratos
de construccin de obras pblicas o privadas, aunque el constructor sea un
contribuyente especial.

Los agentes de retencin para el porcentaje del treinta por ciento (30%) son lo
siguientes:

- Las entidades, organismos y empresas del sector pblico, segn la definicin

sealada en la Constitucin Repblica del Ecuador, que perciben ingresos
gravados con impuesto a la renta.

- Las sociedades y las personas naturales a las que el Servicio de Rentas

Internas haya calificado como contribuyentes especiales;

- Las empresas de seguros y reaseguros;

- Toda sociedad o persona natural obligada a llevar contabilidad que adquiera

bienes a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad; y,

- Las sociedades emisoras de tarjetas de crdito que se encuentren bajo el

control de la Superintendencia de Bancos siempre que realicen pagos a los
establecimientos afiliados a su sistema, cuando estos transfieran bienes
gravados con tarifa del doce por ciento (12%) de IVA (Art. 1, lit. d, Res. NAC-
DGER2008-0124).

Retencin del setenta por ciento (70%)

Se proceder a retener este porcentaje en los siguientes casos:

1.- Cuando los agentes de retencin presten servicios gravados con tarifa doce
por ciento (12%) de IVA; y,

2.- Cuando los agentes de retencin paguen comisiones, a intermediarios y

comisionistas que acten por cuenta de terceros, para la adquisicin de bienes
y/o servicios.

Los agentes de retencin para el porcentaje del setenta por ciento (70%) son lo
siguientes:

- Las entidades, organismos y empresas del sector pblico, segn la definicin

sealada en la Constitucin de la Repblica del Ecuador, que perciben ingresos
gravados con impuesto a la renta;

- Las sociedades y las personas naturales a las que el Servicio de Rentas

Internas haya calificado como contribuyentes especiales;

- Las empresas de seguros y reaseguros;

- Toda sociedad o persona natural obligada a llevar contabilidad que adquiera

servicios a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad; y,

- Las sociedades emisoras de tarjetas de crdito que se encuentren bajo el

control de la Superintendencia de Bancos siempre que realicen pagos a los
establecimientos afiliados a su sistema, cuando stos presten servicios
gravados con tarifa del doce por ciento (12%) de IVA (Art. 1, lit. e, Res. NAC-
DGER2008-0124).

Retencin del cien por ciento (100%)

Se proceder a retener este porcentaje en los siguientes casos:

1.- Cuando adquieran servicios profesionales prestados por personas naturales

con ttulo de instruccin superior otorgado por establecimientos regidos por la
Ley de Educacin Superior;

2.- Cuando arrienden inmuebles de personas naturales no obligadas a llevar

contabilidad; y,

3.- Cuando al adquirir bienes y/o servicios, emitan una liquidacin de compra
de bienes o prestacin de servicios, incluyndose en este caso al pago de
cuotas de arrendamiento al exterior:

Los agentes de retencin para el porcentaje del cien por ciento (100%) son lo
siguientes:

- Las entidades, organismos y empresas del sector pblico, segn la definicin

sealada en la Constitucin de la Repblica del Ecuador, que perciben ingresos
gravados con impuesto a la renta;
- Las sociedades y las personas naturales a las que el Servicio de Rentas
Internas haya calificado como contribuyentes especiales;

- Las empresas de seguros y reaseguros;

-Toda sociedad o persona natural obligada a llevar contabilidad;

- Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, cuando adquieran

bienes que se exporten, y, bienes, materias primas, insumos, servicios y
activos fijos empleados en la fabricacin y comercializacin de bienes que se
exporten; y,

- Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles, cuando vendan

derivados de petrleo a las distribuidoras, realizarn la retencin del cien por
ciento (100%) del IVA calculado sobre el margen de comercializacin que
corresponde al distribuidor (

Casos Especiales

Retenciones a personas no obligadas a llevar contabilidad

Los agentes de retencin, que adquieran bienes gravados con tarifa doce por
ciento (12%) de IVA a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad; o
que realicen pagos por concepto de contratos de construccin de obras
pblicas o privadas a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad,
aunque el constructor sea un contribuyente especial, procedern a la retencin
del 30% del IVA (Art. 1, lit. d, Res. NAC- DGER2008-0124).

En cambio los agentes de retencin, que paguen por la prestacin de servicios

gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA a personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad; o que paguen comisiones, a intermediarios y
comisionistas (personas naturales no obligadas a llevar contabilidad) que
acten por cuenta de terceros, para la adquisicin de bienes y/o servicios,
procedern a la retencin del 70% del IVA (Art. 1, lit. e, Res. NAC-DGER2008-
0124).

Finalmente si se trata de una persona natural no obligada a llevar contabilidad

con ttulo de instruccin superior otorgado por establecimientos regidos por la
Ley de Educacin Superior o cuando el agente de retencin arriende inmuebles
de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, procedern a la
retencin del 100% del IVA.

De igual manera se retendr el 100% del IVA cuando los agentes de retencin
adquieran bienes y/o servicios y por los mismos emitan una liquidacin de
compra de bienes o prestacin de servicios, incluyndose en este caso al pago
de cuotas de arrendamiento al exterior (Art. 1, lit. f, Res. NAC-DGER2008-
0124).

Retenciones por servicios profesionales

El Art. 113 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador

(R.O. 242-3S, 29-XII-2007) derog el numeral 15 del Art. 56 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno, el cual gravaba con tarifa 0% del IVA el pago de los
servicios prestados por los profesionales con ttulo de instruccin superior
hasta un monto de USD 400,00 por cada caso atendido. Por consiguiente a
partir del 1 de enero de 2008 por concepto de prestacin de servicios
personales, el pago de stos siempre est gravado con tarifa 12% sin importar
el monto en dlares.

La Resolucin NAC-DGER2008-0124 establece que los agentes de retencin

retendrn el cien por ciento (100%) del IVA causado, cuando adquieran
servicios profesionales prestados por personas naturales con ttulo de
instruccin superior otorgado por establecimientos regidos por la Ley de
Educacin Superior (Art. 1, lit. f, Res. NAC-DGER2008-0124).

Retencin por pagos a miembros de cuerpos colegiados como

remuneracin por la asistencia a sesiones

Los directores financieros, tesoreros y en general todos los representantes

legales de las instituciones y las personas que deban efectuar los pagos de
dietas, honorarios o cualquier otro emolumento que se reconozca a los
miembros de cuerpos colegiados como remuneracin por la asistencia a las
sesiones de los mismos, efectuarn la retencin del ciento por ciento del
impuesto al valor agregado y lo depositarn en las instituciones autorizadas
para cobrar tributos, conforme lo establecen las normas legales y
reglamentarias (Art. 3 Res. 0770).

La retencin dispuesta en el prrafo anterior no se aplicar en el caso de

diputados, consejeros y concejales (Art. 3.1 Res. 0770).

Adems dichos funcionarios debern exigir la presentacin de las

correspondientes facturas en las que constar desglosado el impuesto al valor
agregado, previo el pago que deba realizarse a favor de los integrantes de
dichos cuerpos colegiados. Dichas facturas debern cumplir con los requisitos
establecidos en el Reglamento de comprobantes de venta y de retencin.

Retencin por pago de comisiones a intermediarios

Los agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), retendrn el

impuesto en los porcentajes que, mediante resolucin, establezca el Servicio
de Rentas Internas. Los citados agentes declararn y pagarn el impuesto
retenido mensualmente y entregarn a los establecimientos afiliados el
correspondiente comprobante de retencin del impuesto al valor agregado
(IVA), el que le servir como crdito tributario en las declaraciones del mes que
corresponda (Art. 63 num. 7 LORTI).

La Resolucin NAC-DGER2008-0124 establece que se deber retener el 70%

cuando se paguen comisiones, a intermediarios y comisionistas que acten por
cuenta de terceros, para la adquisicin de bienes y/o servicios (Art. 1, lit. e,
Res. NAC-DGER2008-0124).

Retencin de IVA presuntivo en la distribucin de combustibles

Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles, en su caso, en las

ventas de derivados de petrleo a las distribuidoras, debern retener el
Impuesto al Valor Agregado calculado sobre el margen de comercializacin que
corresponde al distribuidor, y lo declararn y pagarn mensualmente como
Impuesto al Valor Agregado presuntivo retenido por ventas al detal. El
distribuidor, en su declaracin mensual, deber considerar el Impuesto al Valor
Agregado pagado en sus compras y el Impuesto al Valor Agregado retenido por
PETROCOMERCIAL o la comercializadora. Los agentes de retencin
presentarn mensualmente las declaraciones de las retenciones, en la forma,
condiciones y con el detalle que determine el Servicio de Rentas Internas.

Las comercializadoras declararn el Impuesto al Valor Agregado causado en

sus ventas menos el IVA pagado en sus compras. Adems, declararn y
pagarn sin deduccin alguna el IVA presuntivo retenido a los distribuidores.
Los agentes de retencin, se abstendrn de retener el Impuesto al Valor
Agregado a los consumos de combustibles derivados del petrleo realizados en
centros de distribucin, distribuidores finales o estaciones de servicio toda vez
que el mismo es objeto de retencin con el carcter de Impuesto al Valor
Agregado presuntivo por ventas al detal, por parte de las comercializadoras.

El Servicio de Rentas Internas, mediante Resolucin de carcter general, podr

establecer este tipo de retencin presuntiva para otras clases de bienes y
servicios, segn creyera conveniente para efectos de un mejor control del
Impuesto.

Retenciones en el caso de servicios importados

En el caso de importaciones de servicios, el IVA se liquidar y pagar en la

declaracin mensual que realice el sujeto pasivo. El adquirente del servicio
importado est obligado a emitir la correspondiente liquidacin de compra de
bienes y prestacin de servicios, y a efectuar la retencin del 100% del IVA
generado. Se entender como importacin de servicios, a los que se presten
por parte de una persona o sociedad no residente o domiciliada en el Ecuador
a favor de una persona o sociedad residente o domiciliada en el Ecuador, cuya
utilizacin o aprovechamiento tenga lugar ntegramente en el pas, aunque la
prestacin se realice en el extranjero.

Momento de la retencin y declaraciones de las retenciones

La retencin deber realizarse en el momento en el que se pague o acredite en

cuenta el valor por concepto de IVA contenido en el respectivo comprobante de
venta, lo que ocurra primero, en el mismo trmino previsto para la retencin en
la fuente de Impuesto a la Renta (Art. 148 RALORTI).

No se realizarn retenciones de IVA a las entidades del sector pblico, a las

compaas de aviacin, agencias de viaje en la venta de pasajes areos, a
contribuyentes especiales ni a distribuidores de combustible derivados de
petrleo.

Se expedir un comprobante de retencin por cada comprobante de venta que

incluya transacciones sujetas a retencin del Impuesto al Valor Agregado, el
mismo que contendr los requisitos previstos en el Reglamento de
Comprobantes de Venta y de Retencin.

Las instituciones financieras podrn emitir un solo comprobante de retencin

por las operaciones realizadas durante un mes, respecto de un mismo cliente.

Los agentes de retencin declararn y depositarn mensualmente, en las

instituciones legalmente autorizadas para tal fin, la totalidad del IVA retenido
dentro de los plazos fijados en el presente reglamento, sin deduccin o
compensacin alguna.

En los medios, en la forma y contenido que seale la Administracin, los

agentes de retencin proporcionarn al Servicio de Rentas Internas la
informacin completa sobre las retenciones efectuadas.

N - OTRAS OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS PASIVOS

Informacin sobre compras e importaciones

En la actualidad, tanto los contribuyentes especiales como las instituciones

pblicas estn, al igual que los dems contribuyentes, en la obligacin de
presentar mensualmente al SRI la informacin relativa a compras, ventas,
importaciones, exportaciones, comprobantes anulados, gasto electoral y
retenciones en general.

Esta informacin, en virtud de lo regulado por la Resolucin NAC-DGER2007-

1319 (R.O. 244-S, 3-I-2008), derogatoria de la Resolucin NAC-DGER2006-
0254 (R.O. 262, 3-V-2006) y la Resolucin NAC-DGER 2005-0039 (R.O. 527,
18-II-2005), se puede presentar por Internet hasta el ltimo da del mes
subsiguiente al que corresponde la misma (28, 29, 30 31); en el caso de no
hacerlo por este medio, se puede entregar en las direcciones regionales y
dems oficinas dispuestas para el efecto, para lo cual se deber atender al
siguiente calendario, en consideracin del noveno dgito del RUC:

Noveno dgito del RUC Fecha mxima de entrega

(mes subsiguiente al que corresponda la informacin)
1 10
2 12
3 14
4 16

Fecha mxima de entrega

Noveno dgito del RUC
(mes subsiguiente al que corresponda la informacin)
5 18
6 20
7 22
8 24
9 26
0 28

La presentacin tarda, la falta de presentacin y la presentacin con errores de

la informacin, ser sancionada conforme a las normas legales vigentes

Obligaciones de los Sujetos Pasivos no obligados a llevar contabilidad

Estos sujetos pasivos deben observar las siguientes normas:

a) Llevar un registro de ingresos y egresos debidamente documentado;

b) Registrar el IVA cobrado por sus ventas y el pagado y/o retenido, segn el
caso;

c) Expedir en cada transaccin un comprobante de venta; y,

d) Presentar la declaracin mensual en el formulario y dentro de los plazos

previstos.

Inscripcin

Los sujetos pasivos del IVA estn obligados a inscribirse en el Registro nico
de Contribuyentes, en conformidad con la Ley respectiva. Al solicitarse la
inscripcin, se otorga el nmero de inscripcin con que el contribuyente se
identifica frente a la administracin tributaria.
Las sociedades gravadas con tarifa doce o cero se identifican con el nmero de
RUC asignado.

El Registro nico de Contribuyentes es administrado por el Servicio de Rentas

Internas (Art. 1 Res. 0074).
O - LIQUIDACIN DEL IMPUESTO

Los sujetos pasivos del IVA estn obligados a liquidar el impuesto en base a las
tarifas del 12% y del 0%, sobre el valor total de todas las operaciones
gravadas. Del impuesto resultante debe deducirse el valor del crdito tributario
a que hubiere lugar, segn se sealar ms adelante. La diferencia constituir
el valor que debe ser pagado en el mes correspondiente (Art. 68 LORTI).

Si la liquidacin arrojare saldo a favor del sujeto pasivo, dicho saldo ser
considerado crdito tributario que se har efectivo en la declaracin del mes o
de los meses siguientes.

Los valores as obtenidos se afectarn con las retenciones practicadas al sujeto

pasivo y el crdito tributario del mes anterior si lo hubiere.

Cuando por cualquier circunstancia evidente se presuma que el crdito

tributario resultante no podr ser compensado con el IVA causado dentro de los
seis meses inmediatos siguientes, el sujeto pasivo podr solicitar al Director
Regional o Provincial del Servicio de Rentas Internas la devolucin o la
compensacin del crdito tributario originado por retenciones que le hayan sido
practicadas. La devolucin o compensacin de los saldos del IVA a favor del
contribuyente no constituyen pagos indebidos y, consiguientemente, no
causarn intereses (Art. 69 LORTI).

En el caso de terminacin de actividades de una sociedad el saldo pendiente

del crdito tributario se incluir en los costos (Art. 159 RALORTI).

Normas para la determinacin, liquidacin y pago del IVA para casinos,

bingos, juegos mecnicos y electrnicos

El rgimen especial para la determinacin, liquidacin y pago del Impuesto al

Valor Agregado (IVA) para casinos, bingos, juegos mecnicos y electrnicos
accionados con fichas, monedas, tarjetas magnticas y similares, es un
rgimen presuntivo, en el cual se liquidar por dicho impuesto, una cuota fija
mensual.

Para casinos y otros juegos de azar, la cuota fija mensual vigente para el
ejercicio 2012, depender de la categora del establecimiento, y se fijar en
consideracin a cada mesa o mquina de juego, segn el caso estos montos
se los puede verificar en el Art.1 de la RESOLUCIN No. NAC-DGERCGC11-
00464.

Liquidacin de servicios con exclusin de gastos reembolsables

Cuando un sujeto pasivo emita facturas por sus servicios gravados con tarifa
12% y adems solicite el reembolso de gastos por parte de un tercero,
proceder de la siguiente manera:
- Emitir la factura exclusivamente por el valor de sus servicios sobre el que
adems determinar el Impuesto al Valor Agregado que corresponda; y,

- Emitir la factura en la cual se detallarn los comprobantes de venta motivo

del reembolso (Art. 144 RALORTI).

Liquidacin del IVA en servicios importados

Como sealamos anteriormente, en el caso de importaciones de servicios, el

adquirente del servicio importado est obligado a emitir la correspondiente
liquidacin de compra de bienes y prestacin de servicios, y a efectuar la
retencin del 100% del IVA generado.

P - DEVOLUCIN DEL IVA

Devolucin del IVA por actividades de exportacin

Las personas naturales y las sociedades que hubiesen pagado el Impuesto al

Valor Agregado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se
exporten, as como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y
activos fijos empleados en la fabricacin y comercializacin de bienes que se
exporten, tienen derecho a que ese impuesto les sea reintegrado, sin intereses,
en un tiempo no mayor a 90 das, a travs de la emisin de la respectiva nota
de crdito, cheque u otro medio de pago. Se reconocern intereses si vencido
el trmino antes indicado no se hubiese reembolsado el impuesto reclamado.
El exportador deber registrarse, previa a su solicitud de devolucin, en el
Servicio de Rentas Internas y ste deber devolver lo pagado contra la
presentacin formal de la declaracin del representante legal del sujeto pasivo
que deber acompaar las copias certificadas de las facturas en las que conste
el Impuesto al Valor Agregado pagado.

Si se detectare falsedad en la informacin, el responsable ser sancionado con

una multa equivalente al doble del valor con el que se pretendi perjudicar al
fisco.

El reintegro del IVA no es aplicable a la actividad petrolera en lo referente a la

extraccin, transporte y comercializacin de petrleo crudo, ni a ninguna otra
actividad relacionada con recursos no renovables (Art. 72 LORTI).

Devolucin del impuesto al valor agregado a los exportadores de bienes

Requisito previo.- Para efectos de la devolucin del Impuesto al Valor

Agregado (IVA), el exportador debe haber cumplido con todas las formalidades
aduaneras relacionadas al perfeccionamiento de la exportacin definitiva, que
sirva de fundamento para su solicitud de devolucin.
Registros.- Para que el exportador pueda presentar una solicitud de
devolucin de IVA, debe previamente encontrarse inscrito en el Registro nico
de Contribuyentes (RUC), as como en los registros pertinentes que el Servicio
de Rentas Internas, cree para el efecto en relacin a dicha actividad
econmica, y haber presentado la declaracin de IVA y el anexo
correspondiente al periodo sobre el cual se pretende solicitar el reintegro del
IVA.

Requisito de prevalidacin.- Previo al ingreso de las solicitudes de devolucin

del IVA, el exportador utilizar el aplicativo de prevalidacin, pudiendo
ejecutarlo a travs de la pgina web de la institucin www.sri.gob.ec, opcin:
Servicios en lnea, men: Devoluciones, submen Prevalidacin; o,
acercndose a las ventanillas de las oficinas del Servicio de Rentas Internas a
nivel nacional.

Periodicidad.- Las solicitudes de devolucin de IVA se presentarn por

periodos mensuales, excepto cuando los bienes objeto de exportacin sean de
produccin cclica, en cuyo caso las solicitudes se presentarn una vez
efectuada la exportacin.

Lmite del valor a devolver.- El valor que se devuelva por concepto de IVA a
los exportadores en un periodo, no podr exceder del 12% del valor en aduana
de las exportaciones efectuadas en ese periodo. El saldo al que tenga derecho
y que no haya sido objeto de devolucin, ser recuperado por el exportador
sobre la base de exportaciones futuras.

Procedimiento de devolucin de IVA a exportadores de bienes a travs de

ventanilla.- Para acceder a la devolucin del IVA, el exportador deber
presentar su solicitud por escrito de acuerdo al formato publicado en la pgina
web del Servicio de Rentas Internas, www.sri.gob.ec, en cualquiera de las
ventanillas de las oficinas del SRI a nivel nacional, cumpliendo adems con los
requisitos que se detallan a continuacin:

1. Presentar conjuntamente con la solicitud de devolucin de IVA, el reporte

impreso obtenido del aplicativo de prevalidacin.

2. La solicitud deber estar firmada por el exportador (persona natural,

representante legal -cuando se trate de persona jurdica- o apoderado, de ser
el caso).

3. Presentar por una sola vez, copia a color de la cdula de ciudadana

(persona natural, representante legal -cuando se trate de persona jurdica- o
apoderado, de ser el caso) y el correspondiente certificado de votacin del
ltimo proceso electoral o su equivalente, de conformidad con la normativa
electoral vigente.

4. Presentar copia simple del nombramiento inscrito en el Registro Mercantil

-para representantes legales- y copia notariada del poder, en el caso de que se
trate de un apoderado. La documentacin sealada en este numeral se refiere
a aquella correspondiente a los representantes legales o apoderados que a la
fecha de la solicitud ostenten tal calidad.

5. Adjuntar un listado en formato Excel (impreso y en medio magntico),

conforme el formato publicado en la pgina web del Servicio de Rentas
Internas, www.sri.gob.ec, de los comprobantes de venta que sustenten crdito
tributario y el valor total del IVA solicitado, mismo que deber estar firmado por
el exportador, representante legal o apoderado, y el contador.

5.1 Para solicitudes de periodos anteriores a enero del 2008, los comprobantes
deben corresponder a adquisiciones locales o importaciones de bienes,
empleados en la fabricacin de bienes exportados. En estos periodos, no se
devolver el IVA pagado en la prestacin de servicios, por lo que el listado
respectivo no deber contener comprobantes de venta relacionados con
servicios.

5.2 Para solicitudes de periodos a partir de enero del 2008, los comprobantes
deben corresponder a compras locales o importaciones de bienes, materias
primas, insumos, servicios y activos fijos empleados en la fabricacin y
comercializacin de bienes que se exporten.

6. Presentar copias certificadas de los comprobantes de venta y declaraciones

aduaneras nicas (correspondientes a importaciones) que sustenten la
peticin, documentacin que debe estar detallada en el listado indicado en el
numeral 5 del artculo 6 de la presente resolucin.

6.1 Adems, se deber acompaar copias certificadas de los medios de pago

(giros, transferencias de fondos, tarjetas de crdito y dbito y cheques) que
justifiquen la utilizacin de cualquier institucin del sistema financiero, para
realizar el pago de cada caso entendido, superior a los cinco mil dlares de los
Estados Unidos de Amrica.

En los contratos en los que se establezcan formas de pago, que no impliquen

la utilizacin de los medios descritos en el prrafo que antecede, el requisito de
bancarizacin no ser considerado; sin embargo, se verificar el cumplimiento
de las dems condiciones establecidas en la Ley de Rgimen Tributario
Interno, para considerar el crdito tributario de IVA. No obstante, en cada caso
entendido, en el que la forma de pago incluya, una parte que permita la
utilizacin del sistema financiero y, otra no, y que en conjunto supere el valor de
cinco mil dlares de los estados Unidos de Amrica, se verificar que la parte
que permita la utilizacin del sistema financiero, independientemente del valor,
se haya pagado a travs del mismo.

7. Presentar copias certificadas de los siguientes documentos de exportacin:

facturas comerciales; documentos de transporte (gua area, conocimiento de
embarque, carta de porte); declaraciones aduaneras; y, otros documentos que
sustenten el perfeccionamiento de las exportaciones definitivas, acompaando
adems un listado (impreso y en medio magntico) con el detalle de las
mismas, de acuerdo al formato publicado en la pgina web del Servicio de
Rentas Internas, www.sri.gob.ec, el cual deber estar firmado por el exportador,
representante legal o apoderado y el contador.

8. Si en la solicitud de devolucin de IVA, se consideran importaciones de

activos fijos, se deber presentar copias certificadas de los mayores contables
de las cuentas, a travs de las cuales el exportador registre la adquisicin
(importacin) de aquellos activos fijos.

Todos los comprobantes de venta sobre los cuales se solicita devolucin

(adquisiciones locales) deben estar correctamente registrados en el anexo
transaccional; en el mismo, en el caso de exportaciones, y para efectos de la
solicitud de devolucin de IVA, se debern reportar exportaciones definitivas,
registrando siempre el nmero de refrendo (Distrito aduanero, ao, rgimen,
correlativo, verificador), el nmero de documento de transporte, la fecha de
transaccin, el valor en aduana de la exportacin, el nmero del comprobante
de venta (serie, secuencial, autorizacin) y su fecha de emisin.

La certificacin de los documentos requeridos dentro del presente

procedimiento, se efectuar por el contribuyente (persona natural;
representante legal; apoderado de ser el caso) y/o el contador.

Los documentos detallados en los numerales 3 y 4 del presente artculo, se

encontrarn vigentes al momento de su presentacin; si posteriormente estos
documentos son objeto de modificacin, en las nuevas solicitudes, los sujetos
pasivos, debern adjuntar los instrumentos actualizados.

Devolucin del IVA pagado por los proveedores directos de exportadores

Se establece tambin un procedimiento de devolucin del IVA pagado por los

proveedores directos de exportadores en las adquisiciones locales e
importaciones de materias primas, insumos y servicios utilizados en la
elaboracin de bienes exportables cuya transferencia en el mercado interno
est gravada con tarifa cero por ciento de IVA (Art. 57 LORTI).

Requisitos para solicitar la devolucin

a. Podr solicitarse la devolucin una vez verificada la exportacin por parte de

los exportadores a los cuales se transfirieron los productos;

b. Deber comprobarse el pago del Impuesto al Valor Agregado por parte de

los proveedores en las adquisiciones locales e importaciones de materias
primas, insumos y servicios, utilizados en la produccin de los bienes
transferidos para su exportacin, conforme el sustento de comprobantes de
venta vlidos;

c. La devolucin proceder siempre y cuando los proveedores hayan registrado

el Impuesto al Valor Agregado pagado como crdito tributario, tanto en su
contabilidad como en sus declaraciones del referido impuesto;
d. En el caso de que el proveedor tambin transfiera productos o servicios
localmente, la devolucin corresponder a la proporcin del IVA pagado en la
adquisicin de materias primas, insumos y servicios utilizados en los productos
exportados; y,

e. El valor a ser devuelto no podr ser superior al 12% del monto total de
ventas locales realizadas a personas naturales o jurdicas exportadoras,
correspondientes al perodo solicitado. El saldo al que se tuviere derecho y que
no haya sido objeto de devolucin, ser recuperado por el proveedor conforme
en el futuro se vayan realizando transferencias de bienes o servicios a
exportadores (Art. 1 Res. 588).

Solicitud de devolucin

Para obtener la devolucin en cuestin se deber presentar al SRI una solicitud

a la que se acompaar:

1) Identificacin del solicitante, incluyendo nombre o razn social y nmero del

Registro nico de Contribuyentes.

2) Indicacin del domicilio permanente y del domicilio para notificaciones.

3) Copia del taln resumen de la entrega del anexo de IVA al Servicio de

Rentas Internas.

4) Nmero del formulario y fecha de presentacin de la declaracin del

Impuesto al Valor Agregado y de sus retenciones, correspondientes al perodo
por el cual se solicita la devolucin, en el caso de que est obligado a
efectuarlas.

5) Nmero del formulario y fecha de la declaracin por retenciones en la fuente

del impuesto a la renta, correspondiente al perodo por el cual se solicita la
devolucin, en el caso de que est obligado a efectuarlas.

6) Copias certificadas de las facturas de venta al exportador.

7) Valores del Impuesto al Valor Agregado y sus retenciones as como de

retenciones en la fuente por impuesto a la renta, causados y pagados.

8) Denominacin de la institucin financiera en la que se efectu la declaracin

y pago de los impuestos y retenciones.

9) Unidad de medida, cantidad, precio unitario y valor total de los bienes

vendidos a las personas naturales o jurdicas exportadoras.

10) Certificacin del exportador o exportadores respecto de las exportaciones

realizadas, en la que se especifique: Nmeros de los formularios nicos de
exportacin, mes en el que consta la exportacin en su declaracin de IVA al
Servicio de Rentas Internas, nmeros y fechas de las facturas de exportacin,
nmeros de las facturas de compra al proveedor directo que correspondan a
los bienes exportados, cantidades exportadas de lo adquirido al proveedor.

11) Nombre y cdula de identidad del representante legal del contribuyente.

Los documentos sern certificados por el Contador o por el representante legal

de la empresa. El Servicio de Rentas Internas podr disponer que a la solicitud
se acompae la informacin que antecede en dispositivos magnticos (Art. 2
Res. 588).

Procedimiento

Una vez solicitada la devolucin por un perodo determinado, no se aceptarn

nuevas peticiones respecto de ese mismo perodo, salvo el caso de que se
hayan presentado las respectivas declaraciones sustitutivas.

El contribuyente presentar sus solicitudes por perodos mensuales y en un

mismo mes no podr presentarse ms de una solicitud (Art. 2 Res. 588).

Compensacin presupuestaria del IVA a la Junta de Beneficencia de

Guayaquil y otras instituciones

El IVA que paguen en la adquisicin local o importacin de bienes o en la

demanda de servicios la Junta de Beneficencia de Guayaquil, el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social, Fe y Alegra, Sociedad de Lucha Contra el
Cncer-SOLCA-, Cruz Roja Ecuatoriana, Fundacin Oswaldo Loor y las
universidades y escuelas politcnicas privadas les ser compensado va
transferencia presupuestaria de capital, con cargo al Presupuesto General del
Estado, en el plazo, condiciones y forma que determine el Ministerio de
Finanzas y el Servicio de Rentas Internas; previa verificacin de la
Administracin Tributaria de los valores pagados de IVA contra la declaracin y
anexos presentados.

En caso de detectarse falsedad en la informacin presentada, se suspender el

proceso de compensacin presupuestaria y el responsable ser sancionado
con una multa equivalente al doble del valor con el que se pretendi perjudicar
al Estado, sin perjuicio de la responsabilidad penal a la que hubiere lugar.

Los valores a devolverse no sern parte de los ingresos permanentes del

Estado Central (Art. 225 CRE) (Art. 73 LORTI).

Compensacin presupuestaria del IVA a agencias especializadas

internacionales, organismos no gubernamentales y personas jurdicas de
derecho privado

La Ley de Rgimen Tributario Interno da igual tratamiento que el explicado

anteriormente, al IVA que paguen en la adquisicin local, en la importacin de
bienes o en la demanda de servicios las agencias especializadas
internacionales, organismos no gubernamentales y las personas jurdicas de
derecho privado que hayan sido designadas ejecutoras en convenios
internacionales, crditos de gobierno a gobierno o de organismos multilaterales
tales como el Banco Mundial, la Corporacin Andina de Fomento y el Banco
Interamericano de Desarrollo BID.

La condicin para que opere este tratamiento es que dichas importaciones o

adquisiciones locales de bienes o servicios se realicen con cargo a los fondos
provenientes de tales convenios o crditos para cumplir los propsitos
expresados en dichos instrumentos; y, que stos se encuentren registrados
previamente en el Servicio de Rentas Internas (Art. 73) (Art. 176 inc. 2
RALORTI).

De igual manera que en el caso anterior, al detectarse falsedad en la

informacin presentada, se suspender el proceso de compensacin
presupuestaria y el responsable ser sancionado con una multa equivalente al
doble del valor con el que se pretendi perjudicar al Estado, sin perjuicio de la
responsabilidad penal a la que hubiere lugar.

Los valores a devolverse no sern parte de los ingresos permanentes del

Estado Central.

Para el caso del IVA pagado en las importaciones de bienes que realice alguna
agencia especializada internacional (para las entidades y organismos del sector
pblico) con recursos obtenidos al amparo de convenios internacionales,
crditos de gobierno a gobierno o de organismos internacionales, desde la
vigencia de la Resolucin 0681 del SRI (29 de agosto del 2000), estas
importaciones estn gravadas con tarifa cero por ciento (0%) del impuesto al
valor agregado (Art. 1 Res. 0681).

IVA pagado por misiones diplomticas, consulares y organismos

internacionales

El Impuesto al Valor Agregado pagado por las misiones diplomticas,

consulares, organismos internacionales y sus funcionarios rentados de
nacionalidad extranjera, acreditados en el Ecuador, ser devuelto de acuerdo
con los convenios internacionales, las condiciones pactadas en los
instrumentos diplomticos pertinentes y con estricta sujecin al principio de
reciprocidad internacional (Art. 179 RALORTI).

Devolucin del IVA pagado por personas con discapacidad

Las personas con discapacidad tienen derecho a que el impuesto al valor

agregado pagado en la adquisicin de bienes y servicios de su uso y consumo
personal les sea reintegrado a travs de la emisin de cheque, transferencia
bancaria u otro medio de pago, sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa
(90) das de presentada su solicitud, a la que adjuntarn originales o copias
certificadas de los correspondientes comprobantes de venta y dems
documentos o informacin que el Servicio de Rentas Internas requiera para
verificar el derecho a la devolucin.

Si vencido el trmino antes indicado no se hubiese reembolsado el impuesto al

valor agregado reclamado, se reconocern los respectivos intereses legales.

Se establece un monto mximo anual a devolver de impuesto al valor agregado

pagado de hasta el doce por ciento del equivalente al triple de la fraccin
bsica gravada con tarifa cero del pago de impuesto a la renta; sin embargo, el
valor a devolver por cada perodo mensual no podr exceder a la doceava
parte del monto mximo anual, anteriormente sealado.

Lo indicado no ser aplicable en el caso de que la persona con discapacidad

solicite la devolucin del IVA pagado en adquisiciones locales, para su uso
personal y exclusivo de cualquiera de los bienes establecidos en los nmeros
del 1 al 8 del Artculo 74 de la Ley Orgnica de Discapacidades.

Respecto del IVA pagado en la adquisicin de vehculos ortopdicos o no

ortopdicos importados o adquiridos localmente, siempre que estn destinados
para el uso y traslado de personas con discapacidad, el derecho a la
devolucin solamente aplicar por una sola ocasin cada tres aos de
realizada la importacin o adquisicin local. En caso de requerirse una
importacin o adquisicin local en un tiempo menor, se proceder a la
devolucin del IVA bajo la autorizacin expresa del CONADIS (Art. 74 LORTI)
(Art. 177 RALORTI).

Devolucin del IVA pagado por personas mayores de 65 aos

Toda persona mayor de 65 aos de edad y con ingresos mensuales estimados

en un mximo de cinco remuneraciones bsicas unificadas o que tuvieran un
patrimonio que no exceda de quinientas remuneraciones bsicas unificadas,
tendr derecho a la devolucin del IVA. Para el efecto, el interesado deber
presentar al SRI la correspondiente solicitud de devolucin a la que
acompaar el original de las facturas correspondientes en las cuales se
encuentre plenamente identificado con sus apellidos y nombres completos y su
nmero de cdula de ciudadana. Estas facturas debern cumplir con todos los
dems requisitos previstos en el correspondiente reglamento (Art. 14 Ley del
Anciano) (Res. NAC-DGER2008-0566).

Devolucin del IVA pagado por turistas extranjeros

La devolucin del IVA a los turistas extranjeros opera sobre todas las facturas
por prestacin de servicios de alojamiento turstico y/o adquisicin de bienes
producidos en el pas, emitidas por los sujetos pasivos afiliados, cuyo valor, sin
considerar impuestos, no podr ser menor a 50 dlares de base imponible
gravada con tarifa 12% de IVA, por cada factura.(Res. NAC-DGERCGC10-
00723)

Se establece el Registro de Comercializadores de Bienes de Produccin

Nacional clasificados en los siguientes tems: caf; chocolate y confites;
textiles, prendas de vestir y sombreros; calzado y artculos de cuero; bisutera;
joyas; artculos de madera, cermica, mrmol, yeso, tagua, paja, metal, corcho
y vidrio; licores y bebidas no alcohlicas, instrumentos musicales, conservas de
productos de mar, de frutas y vegetales, perfumes, cosmticos y juguetes,
como requisito de carcter obligatorio para el proceso de devolucin del
impuesto al valor agregado a los turistas extranjeros.

El registro tendr vigencia de un ao, pero podr renovarse a travs de una

actualizacin electrnica que se solicitar un mes antes del vencimiento a
travs de un correo electrnico. Si esta actualizacin no es realizada, se
suspender el registro a travs de un proceso electrnico automtico (Acuerdo
11 457, R.O. 610, 4-I-2012).

Devolucin del IVA pagado en la adquisicin de activos fijos

Los sujetos pasivos que de conformidad con la ley, tienen derecho a la

devolucin del IVA, podrn solicitar la devolucin del impuesto pagado en la
compra local o importacin de activos fijos. En estos casos el IVA a devolver se
calcular de la siguiente manera:

1.- Para exportadores, se aplicar el factor de proporcionalidad que represente

el total de exportaciones frente al total de las ventas declaradas, de la suma de
los valores registrados en las declaraciones de IVA de los seis meses
precedentes.

2.- Para proveedores directos de exportadores, se aplicar el factor de

proporcionalidad que represente el total de ventas directas a exportadores
frente al total de las ventas declaradas, de la suma de los valores registrados
en las declaraciones de IVA de los seis meses precedentes.

3.- Para proveedores directos de instituciones del Estado y empresas pblicas

que perciban ingresos exentos de Impuesto a la Renta, se aplicar el factor de
proporcionalidad que represente el total de las ventas directas realizadas a
instituciones del Estados y empresas pblicas con ingresos exentos de
impuesto a la Renta frente al total de las ventas declaradas, de la suma de los
valores registrados en las declaraciones de IVA de los seis meses precedentes.
4.- Para la Junta de Beneficencia de Guayaquil, el Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social, Fe y Alegra, Comisin de Trnsito de la Provincia del
Guayas, Sociedad de Lucha Contra el Cncer-SOLCA-, Cruz Roja Ecuatoriana,
Fundacin Oswaldo Loor y las universidades y escuelas politcnicas, se
devolver el 100% del valor de los activos fijos adquiridos, siempre que
cumplan con las condiciones establecidas en la Ley y el Reglamento para
acceder al derecho a la devolucin de IVA.

El activo por el cual se solicite la devolucin deber permanecer en propiedad

del beneficiario de la devolucin por un tiempo igual al de la vida til del bien,
caso contrario el SRI, reliquidar los valores devueltos en funcin de la
depreciacin del activo (Art. 180 RALORTI).

Devolucin de IVA por internet a exportadores de bienes

El mecanismo de devolucin del IVA a travs del Internet, regulado en esta

resolucin, es voluntario, por lo que previo a su utilizacin, el sujeto pasivo
deber suscribir un Acuerdo sobre Liquidacin Automtica Provisional, previo
a la Resolucin de Devolucin de IVA a exportadores de Bienes, en el cual se
establecern todos los trminos y condiciones a los que est sujeto dicho
mecanismo.

Los trminos y condiciones del Acuerdo estn sujetos a las disposiciones

contenidas en la Ley de Comercio Electrnico, Firmas electrnicas y Mensajes
de Datos, las normas tributarias vigentes en el Ecuador y dems disposiciones
contenidas tanto en esta resolucin como en otras normas relacionadas.

Clave de usuario.- Para acceder a los servicios electrnicos prestados por el

Servicio de Rentas Internas, los exportadores de bienes, debern tener la
Clave de Usuario para la presentacin y pago de declaraciones y anexos de
las obligaciones tributarias, conforme las condiciones generales de
responsabilidad y uso de medios electrnicos dispuestos mediante Resolucin
No. NAC-0010, publicada en el Registro Oficial No. 9 del 28 de enero del 2003
y sus reformas. Para los contribuyentes que cuenten con la Clave de Usuario
no ser necesario volver a solicitarla.

Responsabilidad en el uso de la clave.- El sujeto pasivo acceder a la pgina

web del SRI, opcin Servicios en Lnea mediante su clave de usuario. Dicha
clave secreta se otorga para el uso exclusivo de su propietario. Por lo tanto, el
perjuicio ocasionado por la falta de cuidado, la indebida reserva, o el mal uso
de la clave, ser responsabilidad exclusiva del sujeto pasivo titular de la misma.

Registro previo en el catastro del sistema.- El exportador de bienes que

desee presentar sus solicitudes de devolucin de IVA por internet, deber
acercarse a las oficinas del Servicio de Rentas Internas para solicitar su
registro en el catastro del Sistema de Devoluciones de IVA por Internet,
presentando para ello el Formulario de Registro y el Acuerdo sobre
Liquidacin Automtica Provisional, previo a la Resolucin de Devolucin de
IVA a exportadores de Bienes, los mismos que se encuentran publicados en la
pgina web del Servicio de Rentas Internas, www.sri.gob.ec, opcin Servicios
en Lnea, men Devoluciones, submen Devoluciones de IVA. Estos
documentos deben estar firmados por el exportador, representante legal o
apoderado, de ser el caso.

Todos los contribuyentes que se encuentren registrados en el catastro del

Sistema de Devoluciones de IVA por Internet, as como los que hayan solicitado
su registro, debern aceptar el Acuerdo sobre Liquidacin Automtica
Provisional Previa a la Resolucin de Devolucin de IVA a exportadores de
Bienes, a travs de internet, al momento de acceder a la pgina web del
Servicio de Rentas Internas, www.sri.gob.ec; en la opcin Servicios en Lnea,
men Devoluciones, submen Devoluciones de IVA.

El contribuyente detallar obligatoriamente en el Formulario de Registro una

direccin de correo electrnico a donde se remitir toda la informacin
referente a las solicitudes de devolucin de IVA procesadas por Internet,
direccin para notificacin, nmeros telefnicos de contacto, nmero de cuenta
bancaria (en el caso de que la forma de pago solicitada sea mediante
acreditacin en cuenta a nombre del beneficiario) y dems informacin que
requiera la Administracin Tributaria.

El registro en el catastro deber ser realizado por una sola vez y la informacin
consignada en este deber ser actualizada siempre que el sujeto pasivo realice
alguna modificacin en los datos registrados en el catastro.

Devolucin del Valor del Impuesto Agregado a los turistas extranjeros.

Los turistas extranjeros que durante su estada en el Ecuador hubieren

contratado servicios de alojamiento turstico y/o adquirido bienes y los lleven
consigo al momento de salir del pas, tendrn derecho a la restitucin del IVA
pagado por esas adquisiciones, siempre que cada factura tenga un valor no
menor de cincuenta dlares de los Estados Unidos de Amrica;

Que el artculo 182 del Reglamento a la Ley de Rgimen Tributario Interno, en

concordancia con lo que dispone la Ley de Turismo, seala que los turistas
extranjeros tendrn derecho a la devolucin del IVA pagado, siempre que cada
factura tenga un valor no menor de cincuenta dlares de los Estados Unidos de
Amrica;

Establecer el Registro de Comercializadores de Bienes de Produccin Nacional

clasificados en los siguientes tems: caf; chocolate y confites; textiles, prendas
de vestir y sombreros; calzado y artculos de cuero; bisutera; joyas; artculos
de madera, cermica, mrmol, yeso, tagua, paja, metal, corcho y vidrio; licores
y bebidas no alcohlicas, instrumentos musicales, conservas de productos de
mar, de frutas y vegetales, perfumes, cosmticos y juguetes, como requisito de
carcter obligatorio para el proceso de devolucin del impuesto al valor
agregado a los turistas extranjeros.

Devolucin del IVA por la adquisicin local de chasises y carroceras para

buses de transporte terrestre pblico de pasajeros de servicio urbano.

Para que los sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agregado (IVA), cuya
actividad econmica corresponda al transporte terrestre pblico de pasajeros
en buses de servicio urbano, accedan a la devolucin del crdito tributario
generado por el IVA pagado en la adquisicin local de chasises y carroceras a
ser utilizados exclusivamente en los buses que prestan el servicio urbano de
transporte terrestre pblico de pasajeros, siempre que no haya sido
compensado el crdito tributario o que el mismo no haya sido reembolsado de
cualquier forma, debern estar inscritos previamente en el Registro nico de
Contribuyentes, dentro del rgimen general

Devolucin del Valor del Impuesto Agregado pagado en la adquisicin de

combustible areo por las aerolneas que prestan el servicio de transporte
areo de carga al extranjero.

La devolucin del IVA a los sujetos pasivos nacionales o extranjeros,

domiciliados o residentes en el Ecuador, que tengan como giro de su negocio el
transporte areo de carga al extranjero, corresponde exclusivamente al
Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado en la adquisicin de combustible
areo empleado en la prestacin del mencionado servicio.

Las solicitudes de devolucin de IVA se efectuarn por periodos mensuales.

Previo a su presentacin, los sujetos pasivos debern encontrarse inscritos en
el Registro nico de Contribuyentes (RUC), en estado activo, y debern tener
registrada la actividad econmica de transporte areo de carga al extranjero.
Tambin, previo a la solicitud, presentarn la declaracin de este impuesto y el
anexo transaccional correspondientes al periodo solicitado.

Los sujetos pasivos debern registrar el IVA pagado en la adquisicin de

combustible areo, empleado en la prestacin del servicio de transporte areo
de carga al extranjero (ventas gravadas con tarifa 0%), como crdito tributario,
tanto en su contabilidad como en sus declaraciones del referido impuesto.

Cuando los sujetos pasivos, adicionalmente, presten otro tipo de servicios o

vendan bienes que en parte estn gravados con tarifa 12% y en parte con tarifa
0% de IVA, debern hacer uso del crdito tributario de conformidad con las
disposiciones del artculo 66 de la Ley de Rgimen Tributario Interno y artculo
153 de su reglamento de aplicacin.

De conformidad con el artculo no numerado, agregado a continuacin del

artculo 182 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, el valor que se devuelva por concepto de IVA correspondiente a un
periodo solicitado, no podr exceder el 12% del valor de las adquisiciones de
combustible areo utilizado en el transporte internacional areo de carga, ni el
12% del total de las ventas efectuadas por servicio de transporte internacional
areo de carga de dicho perodo.

El saldo al que tenga derecho y que no haya sido objeto de devolucin, ser
recuperado en futuras prestaciones de servicio de transporte internacional
areo de carga.

Previo al ingreso de las solicitudes de devolucin del IVA, los sujetos pasivos
utilizarn el aplicativo de pre-validacin, pudiendo ejecutarlo a travs de la
pgina web de la institucin www.sri.gob.ec, opcin "Servicios en lnea", men
"Devoluciones", o acercndose a las ventanillas de las oficinas del Servicio de
Rentas Internas a nivel nacional.

Para acceder a la devolucin del IVA, el sujeto pasivo deber presentar su

solicitud por escrito en el formato adjunto a la presente resolucin (Anexo 1), en
cualquiera de las ventanillas de las oficinas del Servicio de Rentas Internas a
nivel nacional, para esta solicitud es necesario requerimientos especficos los
mismos que se encuentran en el Art.6 de la Resolucin No. NAC-
DGERCGC11-00412.

Q - DECLARACIN DEL IMPUESTO

Obligacin de declarar

Los sujetos pasivos del IVA deben declarar el impuesto de las operaciones que
realicen mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas, salvo de
aquellas por las que hayan concedido plazo de un mes o ms para el pago en
cuyo caso podrn presentar la declaracin en el mes subsiguiente de
realizadas, en la forma y plazos que se establezcan en el Reglamento para la
aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.

Los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten servicios

gravados con tarifa cero o no gravados, as como aquellos que estn sujetos a
la retencin total del IVA causado, presentarn una declaracin semestral de
dichas transferencias, a menos que sea agente de retencin de IVA (Art. 67
LORTI).

Declaracin y pago de impuestos de los contribuyentes especiales

Para el efecto de la declaracin y pago de los impuestos por esta clase de

contribuyentes, hemos desarrollado el tema en su totalidad en la Gua Prctica
del Impuesto a la Renta, en el captulo siete que trata sobre la declaracin y
pago del impuesto, seccin A de la obligacin de declarar.

Contenido de la declaracin

La declaracin del IVA debe presentarse en los formularios 104 104-A, segn
se trate de sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad o
no obligadas a llevar contabilidad y que no realicen actividades de comercio
exterior, respectivamente, los cuales son suministrados por el Servicio de
Rentas Internas.

Debe contener los siguientes datos:

1.- La razn o denominacin social, o apellidos y nombres del sujeto pasivo o

contribuyente;
2.- El nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC) del sujeto pasivo;
3.- La direccin del sujeto pasivo (provincia, cantn, ciudad, calle, nmero y
telfono);
4.- La declaracin del valor de las ventas de bienes y de servicios gravados y
del impuesto causado en el mes;
5.- Ingreso por concepto de reembolso de gastos;
6.- Compra de bienes o servicios con comprobantes que no sustentan crdito
tributario;
7.- La liquidacin de los intereses de mora y de las multas que procedieren;
8.- La firma y nmero de cdula del sujeto pasivo o de quien cumpla el deber
formal de declarar;
9.- Los dems datos que prescriba el formulario (mes y ao al que corresponde
la declaracin, actividad econmica del contribuyente, forma de pago: en
efectivo, con cheque o mediante nota de crdito).

Plazos para declarar

La declaracin mensual se debe presentar, segn sea el noveno dgito del

RUC, en las siguientes fechas:

Fecha de vencimiento
Si el noveno dgito es
(hasta el da)
1 10 del mes siguiente
2 12 del mes siguiente
3 14 del mes siguiente
4 16 del mes siguiente
5 18 del mes siguiente
6 20 del mes siguiente
7 22 del mes siguiente
8 24 del mes siguiente
9 26 del mes siguiente
0 28 del mes siguiente

Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o

feriados, aquella se trasladar al siguiente da hbil (Art. 102 RALORTI).

Plazo para declarar el IVA por parte de contribuyentes domiciliados en

Galpagos

Los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la Provincia de

Galpagos, podrn presentar las declaraciones correspondientes hasta el 28
del mes siguiente sin necesidad de atender al noveno dgito del Registro nico
de Contribuyentes (Art. 102).

Atraso en la declaracin
Si la declaracin no fuere presentada dentro de los plazos determinados, sin
necesidad de resolucin administrativa previa, la sancin es una multa que el
mismo contribuyente, utilizando el formulario 104 104-A, debe calcular y
pagar al momento de presentar la declaracin. Esta multa, que es el
equivalente al 3 % por cada mes o fraccin de mes de retraso, debe ser
calculada sobre el valor que resulte de restar, del impuesto causado el valor
correspondiente al crdito tributario al que tuviere derecho el contribuyente.
Esta multa en ningn caso puede exceder del 100% del impuesto as
determinado (Art. 100 LORTI).

Si el sujeto pasivo no determina, liquida y paga esta multa, el Servicio de

Rentas Internas la cobrar aumentada en un 20% (Art. 100 LORTI).

De igual manera al presentar la declaracin atrasada, el contribuyente tambin

debe liquidar los intereses de mora que corresponden al atraso en la
presentacin. Estos intereses deben liquidarse y calcularse de acuerdo al Art.
21 del Cdigo Tributario, en el mismo formulario 104 104-A (Art. 99 L0RTI)
(Art. 100 LORTI).

Lugar de presentacin

Igual que en el caso de las declaraciones del impuesto a la renta, las

declaraciones del IVA deben presentarse en los bancos y dems instituciones
financieras que hayan celebrado convenios con la administracin tributaria. Sin
embargo, las instituciones financieras debern recibir las declaraciones y
recaudar impuestos, intereses y multas, aunque no hayan celebrado convenio
alguno con el SRI, si en la localidad donde ejercen sus actividades existe una
sola agencia o sucursal bancaria (Art. 112 LORTI).

Responsabilidad por la declaracin

La declaracin hace responsable al declarante y al contador que la firma por la

exactitud y veracidad de los datos que contiene.

Una vez presentada la declaracin, no podr ser corregida, a menos que las
correcciones impliquen un valor mayor a pagar por concepto de impuesto, y
que se realicen antes de que se hubiera iniciado un procedimiento de auditora
tributaria. Sobre el valor mayor se pagarn intereses de mora de conformidad
con el Art. 21 del Cdigo Tributario.

Si la declaracin contiene errores que han ocasionado el pago de un impuesto

mayor que el legalmente debido, el sujeto pasivo debe presentar el
correspondiente reclamo de pago indebido.

En el caso de errores en las declaraciones cuya solucin no modifique el

impuesto a pagar o implique diferencias a favor del contribuyente, siempre que
con anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por la
administracin ste podr enmendar los errores, presentando una declaracin
sustitutiva, dentro del ao siguiente a la presentacin de la declaracin.
Cuando la enmienda se origine en procesos de control de la propia
administracin tributaria y si as sta lo requiere, la declaracin sustitutiva se
podr efectuar hasta dentro de los tres aos siguientes a la presentacin de la
declaracin (Art. 101 LORTI).

Conservacin de registros

Los sujetos pasivos de IVA tienen la obligacin de conservar durante seis aos
los documentos sustentatorios de la contabilidad, sin perjuicio de los plazos
establecidos en otras disposiciones legales (Art. 35).

Declaraciones sustitutivas

En el caso de errores en las declaraciones, estas podrn ser sustituidas por

una nueva declaracin que contenga toda la informacin pertinente, en la que
se deber identificar, el nmero de formulario al que se sustituye, y los valores
que fueron cancelados con la anterior declaracin.

En el caso que el error cause impuestos y contenga errores que hayan

ocasionado el pago de un tributo mayor que el legalmente debido, para lo cual
el contribuyente podr presentar la declaracin sustitutiva dentro del ao
siguiente a la presentacin de la declaracin, y podr presentar el reclamo de
pago indebido, con sujecin a las normas tributarias (Art. 73).

En el caso que el error no modifique el impuesto a pagar o la prdida o el

crdito tributario sean mayores o menores a las declaradas, y siempre que con
anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por la Administracin
Tributaria, podr enmendar los errores, presentando una declaracin
sustitutiva, dentro del ao siguiente a la presentacin de la declaracin en las
mismas condiciones sealadas en el prrafo anterior (Art. 73).

Declaraciones anticipadas

Cuando un contribuyente este obligado a presentar declaraciones semestrales

y que por cualquier motivo suspendan actividades antes de las fechas previstas
para la presentacin de la declaracin semestral, podr hacerlo en forma
anticipada, en un plazo no mayor a 30 das a partir de la fecha de suspensin
de actividades (Art. 160 RALORTI).

R - CASOS ESPECIALES

Permuta o trueque
La permuta o trueque de mercaderas o servicios est gravada con el IVA, pero
solamente en cuanto la realizan comerciantes dedicados habitualmente a
vender mercaderas o servicios.

En estos casos la base imponible se establecer segn los precios de mercado

y el impuesto se causar por cada una de las transferencias (Art. 60 LORTI).

A efectos de aplicacin del impuesto al valor agregado, el beneficiario del

servicio ser considerado como vendedor de los bienes. Igual tratamiento se
aplicar en los casos de venta de bienes corporales muebles que se paguen
con servicios (Art. 161 RALORTI).

Mercaderas en consignacin

En el caso de ventas de mercaderas entregadas a consignacin, el

consignatario emitir el comprobante de venta y cobrar el IVA respectivo en
cada transaccin que realice; y el consignante emitir las facturas y cobrar el
IVA correspondiente con base a las liquidaciones mensuales que efecte con el
consignatario.

Salvo las transferencias que no son objeto del IVA y el inciso precedente, toda
entrega onerosa o gratuita de bienes sujeta a posible devolucin ser
considerada como transferencia gravada con el IVA.

Los sujetos pasivos del IVA abrirn una cuenta de orden denominada
Mercaderas en Consignacin, en la que se registrarn todos los movimientos
de salidas, recepciones, reposiciones y devoluciones de los productos
gravados (Art. 162 RALORTI).

Las mercaderas sujetas al ICE, que sean entregadas a consignacin, no

pueden salir de los recintos fabriles sin que se hayan realizado antes los pagos
del IVA y del ICE (Art. 120 LORTI).

Venta de activos fijos

Si el sujeto pasivo vendiere activos fijos gravados con el IVA, proceder el

cobro del impuesto calculado sobre el precio de la transferencia.

Igual criterio se aplicar para la venta de otros bienes que no correspondan al

giro ordinario del negocio del sujeto pasivo (Art. 165 RALORTI).

Arrendamiento de bienes muebles

En los contratos de arrendamiento simple y de arrendamiento mercantil con

opcin de compra, o leasing, el impuesto se causa sobre el valor total de cada
cuota o canon de arrendamiento.
Si se hace efectiva la opcin de compra antes de la conclusin del perodo del
contrato, el IVA se calcular sobre el valor residual.

En el arrendamiento simple o leasing desde el exterior, causar el IVA sobre el

valor total de cada cuota o canon de arrendamiento que deber declarar y
pagar el arrendatario en el mes siguiente en el que se efecte el crdito en
cuenta o pago de cada cuota; cuando se nacionalice o se ejerza la opcin de
compra, el IVA se liquidar sobre el valor residual del bien. Quien pague o
acredite en cuenta cuotas de arrendamiento al exterior se convierte en agente
de retencin por la totalidad del IVA causado, debiendo emitir la liquidacin de
compras por prestacin de servicios, que servir como sustento del crdito
tributario, si es del caso (Art. 164 RALORTI).

Donaciones y autoconsumo

El traspaso a ttulo gratuito y el consumo personal por parte del sujeto pasivo
del impuesto de bienes que son objeto de su comercio habitual, deben estar
respaldados por la emisin por parte de ste de los respectivos comprobantes
de venta en los que deben constar sus precios ordinarios de ventas de los
bienes donados o autoconsumidos, los mismos que sern la base gravable del
IVA (Art. 166 RALORTI).

Se exceptan en todo caso las donaciones exentas en conformidad con la Ley;

es decir las que se hagan a entidades del sector pblico y a instituciones y
asociaciones privadas de beneficencia, cultura, educacin, investigacin, salud
o deportivas, legalmente constituidas (Art. 54).

Pasajes de avin

Cuando un viaje areo se inicia en el Ecuador, se debe cobrar el IVA, inclusive

en los casos de pasajes vendidos y emitidos en el exterior y en la emisin de
los llamados PTAs (pre-paid ticket advised), originados en el exterior para la
emisin de pasajes en el Ecuador; los PTAs originados en el pas para la
emisin de pasajes en el exterior, no estn gravados con este impuesto.

Los boletos o tickets areos y los documentos que por pago de sobrecarga
emitan las compaas areas o las agencias de viajes, constituyen
comprobantes de venta suficiente siempre que cumplan con lo dispuesto en el
Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin, de lo contrario, las
compaas areas o agencias de viajes debern emitir la correspondiente
factura (Art. 167 RALORTI).

Casinos y casas de juego

Los casinos y casas de apuestas, bingos y juegos mecnicos y electrnicos

accionados con fichas, monedas, tarjetas magnticas y similares deben pagar
el IVA en base a una cuota fija mensual, segn la categora del establecimiento
y por cada mesa y mquina de juego instalada.

El Servicio de Rentas Internas, en uso de las facultades que le concede la Ley,

regular anualmente el rgimen especial para la liquidacin y el pago del
Impuesto al Valor Agregado para casinos, casas de apuestas, bingos, juegos
mecnicos y electrnicos. La respectiva resolucin ser emitida como mximo
hasta el 15 de diciembre para su vigencia a partir del 1 de enero del ao
siguiente (Art. 171 RALORTI).

Para el ao 2011 se fijar en consideracin a cada mesa o mquina de juego,

segn el caso y dependiendo de la categora del establecimiento de acuerdo
con los siguiente montos (Art. 1 Res. NAC-DGERCGC10-00711):

Categora del establecimiento Mesa Mquina

LUJO 856 USD 96 USD
PRIMERA 475 USD 40 USD

Se entiende por mesa de juego las de ruleta, poker, veintiuno, punto y banca,
bacar y similares; por mquinas de juego las accionadas por monedas, fichas
o similares (Art. 2 Res. NAC-DGERCGC10-00711).

Los sujetos pasivos declararn mensualmente el impuesto y pagarn los

valores respectivos a la liquidacin en el siguiente mes en las fechas previstas
en el Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario
Interno, en los formularios o medios que establezca el SRI (Art. 6 Res. NAC-
DGERCGC10-00711).

Los propietarios de salas de juego (bingo mecnicos) debern liquidar y pagar

el IVA sobre el valor de los cartones de juego vendidos, no siendo parte del
precio el fondo repartible en premios aportado por los jugadores (Art. 3 Res.
NAC-DGERCGC10-00711).

Nota:
Las normas para la determinacin, liquidacin y pago del IVA para casinos,
casas de apuestas, bingos, juegos mecnicos y electrnicos del ao 2010; lo
podemos encontrar en la Res. NAC-DGERCGC-09-00798 del SRI.

Ejemplo de clculo del IVA para las empresas que prestan servicios en salas de
juego (bingo mecnicos) segn Circular No. NAC-DGECCGC09-00008:

Datos para el clculo:

Valor del cartn de juego: USD 1.00

Cartones vendidos: 800
Fondo repartible: 60% del total cartones vendidos
Clculo del IVA:

Monto total cartones vendidos: USD 800,00 (800 * 1.00)

Fondo repartible: USD 480,00 (800.00 * 60%)

Base imponible IVA

(Monto total- fondo repartible): USD 320,00 (800.00- 480.00)

IVA (BI IVA * tarifa IVA 12%): USD 38,40 (320.00 * 12%)

Contratos de construccin

En los precios unitarios que se establezcan para los contratos de construccin

de obras pblicas o privadas, no se incluir el Impuesto al Valor Agregado que
afecte a los bienes incorporados en tales precios unitarios, pero el constructor
en la factura que corresponda aplicar el IVA sobre el valor total de la misma y
en su declaracin, utilizar como crdito tributario el impuesto pagado en la
adquisicin de los bienes incorporados a la obra.

Los agentes de retencin contratantes efectuarn la retencin nicamente por

el 30% del IVA que corresponde a cada factura, aunque el constructor haya
sido calificado como contribuyente especial (Art. 163 RALORTI).

S - SANCIONES

Falta de declaracin

Para el caso de la declaracin del impuesto al valor agregado, la multa se

calcular sobre el valor a pagar despus de deducir el valor del crdito
tributario de que trata la ley, y no sobre el impuesto causado por las ventas,
antes de la deduccin citada.

Cuando en la declaracin no se determine Impuesto al Valor Agregado o

Impuesto a la renta a cargo del sujeto pasivo, la sancin por cada mes o
fraccin de mes de retraso ser equivalente al 0.1% de las ventas o de los
ingresos brutos percibidos por el declarante en el perodo al cual se refiere la
declaracin, sin exceder el 5% de dichas ventas o ingresos. Estas sanciones
sern determinadas, liquidadas y pagadas por el declarante, sin necesidad de
resolucin administrativa previa.

Si el sujeto pasivo no cumpliere con su obligacin de determinar, liquidar y

pagar las multas en referencia, el Servicio de Rentas Internas las cobrar
aumentadas en un 20%.

Las sanciones antes establecidas se aplicarn sin perjuicio de los intereses que
origine el incumplimiento y, en caso de concurrencia de infracciones, se
aplicarn las sanciones que procedan segn lo previsto por el Libro Cuarto del
Cdigo Tributario (Art. 100 LORTI).

Declaracin con retraso

Cuando la declaracin no presenten las declaraciones tributarias a que estn

obligados, sern sancionados sin necesidad de resolucin administrativa con
una multa equivalente al 3% por cada mes o fraccin de mes de retraso en la
presentacin de la declaracin, la cual se calcular sobre el impuesto causado
segn la respectiva declaracin, multa que no exceder del 100% de dicho
impuesto.

Cuando en la declaracin no se determine Impuesto al Valor Agregado o

Impuesto a la renta a cargo del sujeto pasivo, la sancin por cada mes o
fraccin de mes de retraso ser equivalente al 0.1% de las ventas o de los
ingresos brutos percibidos por el declarante en el perodo al cual se refiere la
declaracin, sin exceder el 5% de dichas ventas o ingresos. Estas sanciones
sern determinadas, liquidadas y pagadas por el declarante, sin necesidad de
resolucin administrativa previa.

Si el sujeto pasivo no cumpliere con su obligacin de determinar, liquidar y

pagar las multas en referencia, el Servicio de Rentas Internas las cobrar
aumentadas en un 20% (Art. 100 LORTI).

Simultneamente el sujeto pasivo debe calcular los intereses de mora por cada
mes o fraccin de mes de retraso.

Mora por ms de diez das

Es considerada defraudacin la falta de entrega deliberada, total o parcial, por

parte de los agentes de retencin o percepcin, de los impuestos retenidos o
percibidos, despus de diez das de vencido el plazo establecido en la norma
para hacerlo (Art. 344).

En este caso, los agentes de retencin o percepcin son sancionados con

reclusin menor ordinaria de 3 a 6 aos y multa equivalente al doble de los
valores retenidos o percibidos que no hayan sido declarados y/o pagados o los
valores que le hayan sido devueltos indebidamente (Art. 345).

Falta de entrega de facturas

El no otorgamiento de facturas, boletas, notas o comprobantes de venta

constituye un caso especial de defraudacin que es sancionado de
conformidad con el Cdigo Tributario.

Existe accin pblica para denunciar violaciones de la obligacin de emitir

facturas, notas o boletas de venta por la transferencia de bienes o prestacin
de servicios que realicen los sujetos pasivos del IVA; as como para denunciar
los actos ilcitos en que incurran funcionarios del Servicio de Rentas Internas,
de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana (CAE) y del Servicio de Vigilancia
Aduanera (Art. 108 LORTI).

No suministro de informacin

La Ley de Rgimen Tributario Interno dispone que las personas naturales o

jurdicas, nacionales o extranjeras domiciliadas en el pas, que no entreguen la
informacin requerida por el Servicio de Rentas Internas, dentro del plazo
otorgado para el efecto, sern sancionadas con una multa de 30 hasta 1.500
dlares de los Estados Unidos de Amrica, la que se regular teniendo en
cuenta los ingresos y el capital del contribuyente, segn lo determine el
Reglamento para la aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario
Interno (Art. 106 LORTI).

El pago de la multa no afecta la obligacin de suministrar la informacin

No puede requerirse esta informacin a profesionales en cuanto tengan

derecho a invocar el secreto profesional, a ministros del culto en asuntos
relativos a su ministerio, al cnyuge y a los parientes dentro del cuarto grado
civil de consanguinidad y segundo de afinidad (Art. 98).

6.- IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE)

A - OBJETO DEL IMPUESTO

Segn la Ley de Rgimen Tributario Interno, este Impuesto recae sobre los
bienes y servicios de procedencia nacional o importados, detallados en el
artculo 82 de esta Ley (Art. 75 LORTI).

El artculo 82 dispone que estn gravados con el Impuesto a los Consumos

Especiales los siguientes bienes y servicios:

TARIFA AD
GRUPO I
VALOREM
Productos del tabaco y sucedneos del tabaco (abarcan los
productos preparados totalmente o en parte utilizando como
150%
materia prima hojas de tabaco y destinados a ser fumados,
chupados, inhalados, mascados o utilizados como rap).
Bebidas gaseosas 10%
Perfumes y aguas de tocador 20%
Videojuegos 35%
Armas de fuego, armas deportivas y municiones excepto 300%
aquellas adquiridas por la fuerza pblica
Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como
100%
insumos Automotrices

TARIFA AD
GRUPO II
VALOREM
1. Vehculos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5
toneladas de carga, conforme el siguiente detalle:
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea de
5%
hasta USD 20.000
Camionetas, furgonetas, camiones, y vehculos de rescate
5%
cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 30.000
Vehculos motorizados, excepto camionetas, furgonetas,
camiones y vehculos de rescate, cuyo precio de venta al 10%
pblico sea superior a USD 20.000 y de hasta USD 30.000
Vehculos motorizados, cuyo precio de venta al pblico sea
15%
superior a USD 30.000 y de hasta USD 40.000
Vehculos motorizados, cuyo precio de venta al pblico sea
20%
superior a USD 40.000 y de hasta USD 50.000
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea
25%
superior a USD 50.000 y de hasta USD 60.000
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea
30%
superior a USD 60.000 y de hasta USD 70.000
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea
35%
superior a USD 70.000
2. Vehculos motorizados hbridos o elctricos de
transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga,
conforme el siguiente detalle:
Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico
0%
sea de hasta USD 35.000
Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico
8%
sea superior a USD 35.000 y de hasta USD 40.000
Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico
14%
sea superior a USD 40.000 y de hasta USD 50.000
Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico
20%
sea superior a USD 50.000 y de hasta USD 60.000
Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico
26%
sea superior a USD 60.000 y de hasta USD 70.000
Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico
32%
sea superior a USD 70.000
3. Aviones, avionetas y helicpteros excepto aquellas 15%
destinadas al transporte comercial de pasajeros, carga y
servicios; motos acuticas, tricares, cuadrones, yates y barcos
de recreo:
TARIFA AD
GRUPO III VALOREM

Servicios de televisin pagada 15%

Servicios de casinos, salas de juego (bingo -mecnicos) y otros
35%
juegos de azar
TARIFA AD
GRUPO IV VALOREM

Las cuotas, membresas, afiliaciones, acciones y similares que

cobren a sus miembros y usuarios los Clubes Sociales, para
35%
prestar sus servicios, cuyo monto en su con-junto supere los
US $ 1.500 anuales

TARIFA AD
GRUPO V TARIFA ESPECFICA
VALOREM
Cigarrillos 0,08 USD por unidad N/A
Bebidas alcohlicas, incluida 6,20 USD por litro de
75%
la cerveza alcohol puro

Notas:

- Incluida Fe de erratas, publicada en Registro Oficial No. 478 de 9 de

Diciembre del 2004.

- Artculo sustituido por Art. 137 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.

- Grupos I y II sustituidos por Art. 12 de Ley No. 1, publicada en Registro Oficial

Suplemento 392 de 30 de Julio del 2008.

- Reforma de grupos I, II, III y IV e inclusin del grupo V, por el Art. 12 del
Decreto Ley s/n, publicado en el Suplemento del Registo Oficial 583 de 24 de
noviembre de 2011.

B - FORMAS DE IMPOSICIN

En el caso de bienes y servicios gravados con ICE, se podrn aplicar los

siguientes tipos de imposicin segn lo previsto en la Ley (Art. innumerado a
continuacin del art. 75 LORTI):

1. Especfica.- En la cual se grava con una tarifa fija a cada unidad de bien
transferida por el fabricante nacional o cada unidad de bien importada,
independientemente de su valor;
2. Ad valorem.- En la que se aplica una tarifa porcentual sobre la base
imponible determinada de conformidad con la Ley; y,

3. Mixta.- Es aquella que combina los dos tipos de imposicin anteriores sobre
un mismo bien o servicio.

C - HECHO GENERADOR

El hecho generador en el caso de consumos de bienes de produccin nacional

ser la transferencia, a ttulo oneroso o gratuito, efectuada por el fabricante y la
prestacin del servicio dentro del perodo respectivo. En el caso del consumo
de mercancas importadas, el hecho generador ser su desaduanizacin (Art.
78 LORTI).

D - SUJETOS DEL TRIBUTO

Sujeto activo.- El sujeto activo de este Impuesto es el Estado. Lo administrar

a travs del Servicio de Rentas Internas (Art. 79 LORTI).

Sujeto pasivo.- Son sujetos pasivos del ICE (Art. 80 LORTI):

1. Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados con

este Impuesto;

2. Quienes realicen importaciones de bienes gravados por este Impuesto; y,

3. Quienes presten servicios gravados.

E - BASE IMPONIBLE

La base imponible de los productos sujetos al Impuesto a los Consumos

Especiales, de produccin nacional o bienes importados, se determinar
mediante:

La base en el precio de venta al pblico sugerido por el fabricante o

importador, menos el IVA y el ICE.
La base en los precios referenciales que mediante Resolucin establezca
anualmente el Director General del Servicio de Rentas Internas.

A esta base imponible se aplicarn las tarifas ad-valorem que se establecen en

esta Ley. Al 31 de diciembre de cada ao o cada vez que se introduzca una
modificacin al precio, los fabricantes o importadores notificarn al Servicio de
Rentas Internas la nueva base imponible y los precios de venta al pblico
sugeridos para los productos elaborados o importados por ellos.

La base imponible, obtenida mediante el clculo del precio de venta al pblico

sugerido por los fabricantes o importadores de los bienes gravados con ICE, no
ser inferior al resultado de incrementar al precio ex-fbrica o ex-aduana,
segn corresponda un 25% de margen mnimo presuntivo de comercializacin.

Si se comercializan los productos con mrgenes superiores al mnimo

presuntivo antes sealado, se deber aplicar el margen mayor para determinar
la base imponible con el ICE. La liquidacin y pago del ICE aplicando el
margen presuntivo, cuando de hecho se comercialicen los respectivos
productos con mrgenes mayores, se considerar un acto de defraudacin
tributaria.

El precio ex-fbrica, es el aplicado por las empresas productoras de bienes

gravados con ICE en la primera etapa de comercializacin de los mismos. Este
precio se ver reflejado en las facturas de venta de los productores y se
entendern incluidos todos los costos de produccin, los gastos de venta,
administrativos, financieros y cualquier otro costo o gasto no especificado que
constituya parte de los costos y gastos totales, suma a la cual se deber
agregar la utilidad marginada de la empresa.

El precio ex-aduana es aquel que se obtiene de la suma de las tasas

arancelarias, fondos y tasas extraordinarias recaudadas por la Corporacin
Aduanera Ecuatoriana al momento de desaduanizar los productos importados,
al valor en aduana de los bienes.

El precio de venta al pblico es el que el consumidor final pague por la

adquisicin al detal en el mercado, de cualquiera de los bienes gravados con
este Impuesto. Los precios de venta al pblico sern sugeridos por los
fabricantes o importadores de los bienes gravados con el Impuesto, y de
manera obligatoria se deber colocar en las etiquetas. En el caso de los
productos que no posean etiquetas como vehculos, los precios de venta al
pblico sugeridos sern exhibidos en un lugar visible de los sitios de venta de
dichos productos.

La base imponible en los casos de Cigarrillos y Bebidas alcohlicas incluida la

cerveza ser la siguiente:

Cigarrillos, es igual al nmero de cigarrillos producidos o importados a la que

se aplicar la tarifa especfica de 0,08 USD por unidad, detallada en el Art. 82
de la LORTI.
La tarifa especfica por litro de alcohol puro, para el clculo del Impuesto a los
Consumos Especiales de bebidas alcohlicas, incluida la cerveza, que se
aplicar a partir del 1ro de enero de 2013, es de seis coma noventa y tres
dlares de los Estados Unidos de Amrica (USD 6,93) (Resolucin No. NAC-
DGERCGC12-00832)

En caso de que el precio ex fbrica o ex aduana, segn corresponda, supere el

valor de USD 3,6 por litro de bebida alcohlica o su proporcional en
presentacin distinta a litro, se aplicar, adicionalmente a la tarifa especfica, la
tarifa ad valorem establecida en el artculo 82 de la LORTI, sobre el
correspondiente precio ex fbrica o ex aduana. En el caso de bebidas
alcohlicas importadas, el importador deber contar con un certificado del
fabricante, respecto del valor de las bebidas importadas.

CERTIFICADO:

Los certificados debern ser presentados por cada importador para cada una
de las bebidas que importe y comercialice; exceptuando cuando las bebidias
alcohlicas formen parte del menaje de casa o equipaje.

El certificado deber conter los siguientes requisitos:

Detalle de la bebida alcohlica, incluida la cerveza, que se est importando

sealando la siguiente informacin.

El valor recibido por el fabricante de la bebida alcohlica, incluida la cerveza.

Este monto incluir tanto el valor facturado por parte del fabricante en el
exterior a la empresa importadora en el Ecuador.

El certificado referido, deber ser transmitido digitalmente junto con la

Declaracin Aduanera en cada importacin.

El original del certificado deber ser archivado por el declarante o su Agente de

Aduanas

Una vez presentado el certificado, deber ser actualizado semestralmente, en

los meses de junio y diciembre.(Res. NAC-DGERCGC12-00386; R.O. 736-2s,
2-VII-2012).

El valor referencial por categora de producto se ajustar anual y

acumulativamente en funcin de la variacin anual del ndice de Precios al
Consumidor Urbano (IPCU) para el subgrupo de bebidas alcohlicas, a
noviembre de cada ao, elaborado por el Instituto Nacional de Estadstica y
Censos, INEC. Los nuevos valores sern publicados por el Servicio de Rentas
Internas en el mes de diciembre y regirn desde el primero de enero del ao
siguiente.

El ICE no incluye el Impuesto al valor agregado y ser pagado respecto de los

productos mencionados en el artculo precedente, por el fabricante o
importador en una sola etapa.
La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el Impuesto en el caso
de servicios gravados, ser el valor con el que se facture, por los servicios
prestados al usuario final excluyendo los valores correspondientes al IVA y al
ICE.

La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el Impuesto por los

servicios de casinos, salas de juego (bingo-mecnicos) y otros juegos de azar,
corresponder al valor de las fichas u otros medios utilizados para las apuestas
(Art. 76 LORTI).
La Base imponible del ICE no considerar ningn descuento aplicado al valor
de la transferencia del bien o en la prestacin del servicio (Art. 197 RALORTI).

PRODUCTO BASE IMPONIBLE TARIFA

La base imponible sobre la que se
calcular y cobrar el Impuesto en
el caso de servicios gravados,
ser el valor que conste en el
comprobante de venta respectivo,
1. Servicios gravados por los servicios prestados al 15%
usuario final excluyendo los
valores correspondientes al IVA y
al ICE.
La base imponible sobre la que se
calcular y cobrar el Impuesto
por los servicios de casinos y
2. Servicios de casinos,
salas de juego (bingo-mecnicos)
salas de juego (bingo -
y otros juegos de azar, 35%
mecnicos) y otros juegos
corresponder al valor de las
de azar
fichas u otros medios utilizados
para las apuestas.
La base imponible sobre la que se
calcular y cobrar el Impuesto
por los servicios prestados por
clubes sociales por concepto de
cuotas, membresas, afiliaciones,
3. Servicios prestados por acciones y similares cuyo monto
clubes sociales por en su conjunto supere los US $
concepto de cuotas, 1.500 anuales, corresponder al 35%
membresas, afiliaciones, valor de estos conceptos sin
acciones y similares cuyo incluir Impuestos. Cuando el valor
monto en su conjunto por concepto de cuotas,
supere los US $ 1.500 membresas, afiliaciones,
anuales. acciones y similares cuyo monto
en su conjunto supere los US $
1.500 anuales, se causar el
Impuesto a los Consumos
Especiales con la tarifa
correspondiente, an cuando los
pagos se realicen en varias
cuotas, caso en el cual el ICE se
desglosar en cada comprobante
de venta. Si se realizarn
reajustes al valor anual de la
contratacin de este servicio, el
ICE se liquidar al momento en
que se superen los US$ 1.500
dlares y se aplicar sobre el
 valor total del servicio. Este valor
re liquidado se registrar en el
comprobante de venta en el cual
se supere este monto, as como
tambin en los dems
comprobantes de venta futuros
por el monto de los mismos.
En caso de no existir precio de
venta al pblico sugerido o precio
referencial para bienes importados
4. Bienes importados y o fabricados, de consumo propio,
Ver. Art. 75 LRTI.
fabricados para consumo el ICE se calcular en base al
Grupo I
propio. precio ex aduana o ex fbrica,
segn corresponda, ms el 25%
de margen mnimo presuntivo.
En caso de no existir precio de
venta al pblico sugerido o precio
referencial para vehculos de
transporte terrestre gravados con
ICE e importados de consumo
propio y tampoco exista un precio
de venta al pblico sugerido de un
vehculo de la misma marca y ao
y de similares caractersticas
modelo y pas de procedencia, se
debern realizar los siguientes
clculos a efectos de obtener la
base imponible: a) Se calcular el
ICE inicialmente en base al precio
5. Vehculos motorizados ex aduana ms el 25% de margen
de transporte terrestre mnimo presuntivo. b) Se calcular Ver. Art. 75 LRTI.
importados para consumo el precio que deber pagar el Grupo II
propio. importador a consumo propio
sumando al precio ex aduana, el
ICE calculado en las condiciones
del primer literal y, el IVA
correspondiente; y, c) En caso de
que el precio as obtenido conlleve
a una tarifa ms alta del Impuesto,
se debern recalcular tanto el ICE
como el Impuesto al Valor
Agregado.
La base imponible para el clculo
del ICE de perfumes y aguas de
tocador, comercializados a travs 20% adicional ver
6. Perfumes y aguas de de venta directa, ser calculada la
tocador comercializados a sobre los precios referenciales Ver.art.1 de
travs de venta directa. que para el efecto en uso de las RESOLUCIN
facultades que le concede la Ley, No. NAC-
 el Servicio de Rentas Internas
establezca a travs de resolucin
general. Esta Resolucin deber
ser publicada en el Registro DGERCGC11-
Oficial como mximo hasta el 31 00460
de diciembre para su vigencia a
partir del 1 de enero del ao
siguiente.

F - EXENCIONES

Estarn exentos del Impuesto a los consumos especiales: (Art. 77 LORTI)

El alcohol que se destine a la produccin farmacutica;

El alcohol que se destine a la produccin de perfumes y aguas de tocador;

El alcohol, los mostos, jarabes, esencias o concentrados que se destinen a la

produccin de bebidas alcohlicas;

El alcohol, los residuos y subproductos resultantes del proceso industrial o

artesanal de la rectificacin o destilacin del aguardiente o del alcohol,
desnaturalizados no aptos para el consumo humano, que como insumos o
materia prima, se destinen a la produccin;

Los productos destinados a la exportacin;

Los vehculos ortopdicos y no ortopdicos, importados o adquiridos

localmente y destinados al traslado y uso de personas con discapacidad,
conforme a las disposiciones constantes en la ley de discapacidades y la
constitucin.

Las armas de fuego deportivas y sus municiones, siempre y cuando la

importacin o adquisicin local, se realice por parte de deportistas debidamente
inscritos y autorizados por el Ministerio del Deporte o quien haga sus veces,
para su utilizacin exclusiva en actividades deportivas, y cuenten con la
autorizacin del Ministerio de Defensa o el rgano competente, respecto del
tipo y cantidad de armas y municiones; debiendo cumplir con las condiciones y
requisitos que se establezcan en el Reglamento. Las mismas no podrn ser
vendidas o enajenadas durante cinco aos, previa autorizacin del Ministerio
de Deporte y el Ministerio de Defensa, y bajo los requisitos y condiciones
fijadas en el Reglamento, caso contrario la autoridad administrativa proceder a
liquidar y cobrar inclusive por la va coactiva la totalidad del impuesto
exonerado y se constituir como caso especial de defraudacin . Dicha
prohibicin de vender o enajenar, no aplicar en el caso de que se realicen
entre deportistas, que debern cumplir los requisitos determinados en la Ley
para la transferencia.
G - DECLARACIN Y PAGO

Estn obligados a declarar y pagar:

1. Productores de bienes nacionales y prestadores de servicios.

Las personas naturales y las sociedades fabricantes de los bienes gravados

con el ICE, y las prestadoras de los servicios gravados con el Impuesto estn
obligados a presentar una declaracin mensual de las operaciones sujetas a
este tributo, realizadas en el mes calendario inmediato anterior y a liquidar y
pagar el ICE causado, en la forma y condiciones que establece la Ley de
Rgimen Tributario Interno. La declaracin mensual se presentar inclusive, en
aquellos perodos en los que no se hayan realizado operaciones sujetas al ICE.

2. Importadores de bienes gravados.

En el caso de las personas naturales y las sociedades importadoras de bienes

gravados con este Impuesto, se liquidar el ICE en el documento de
importacin correspondiente. El pago del tributo se efectuar en una institucin
autorizada para recaudar Impuestos en este caso le corresponder a la
Corporacin Aduanera Ecuatoriana, previa la desaduanizacin. Si el valor
pagado por el ICE al momento de la desaduanizacin de los bienes es menor
al que corresponda, el importador est obligado a:

a) Re liquidar el valor del Impuesto, en virtud de la correcta aplicacin de la

normativa vigente, tomando como pago previo, el valor liquidado y pagado al
momento de la desaduanizacin; y,

b) Pagar el valor de la re liquidacin del Impuesto y de los intereses que

correspondan, mismos que debern ser calculados desde la fecha en la cual se
calcul y pag el ICE para efectos de la desaduanizacin (Art. 202 RALORTI).

Declaraciones del formulario 105 respecto al impuesto de consumos

especiales exclusivamente en medio magntico

Establecer un mecanismo nico de presentacin y pago de declaraciones del

formulario 105, respecto al impuesto a los consumos especiales,
exclusivamente en medio magntico va internet, de acuerdo con los sistemas y
herramientas tecnolgicas establecidas para tal efecto por el Servicio de
Rentas Internas, cualquiera que sea el monto de sus obligaciones tributarias,
an cuando la declaracin que se presente no tenga impuestos u otros
conceptos a pagar.

El Servicio de Rentas Internas facilitar a los sujetos pasivos el acceso a los

medios tecnolgicos, para la generacin, presentacin y envo de las
declaraciones de sus obligaciones tributarias, en especial, en aquellos casos
en los cuales no dispongan de acceso a los mismos.
Los sujetos pasivos del Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) que aun no
dispongan de la clave de usuario, debern suscribir el respectivo acuerdo de
responsabilidad y uso de medios electrnicos para la declaracin y pago de
obligaciones tributarias por internet.

El pago de obligaciones tributarias se realizar conforme lo establecido en el

Cdigo Tributario, en la Ley de Rgimen Tributario Interno, su reglamento de
aplicacin y dems normativa tributaria aplicable. En caso de no contar con
autorizacin de dbito automtico de cuenta corriente o cuenta de ahorros para
el pago de impuestos, el contribuyente podr efectuar el pago mediante la
presentacin del Comprobante Electrnico de Pago (CEP), en los medios
puestos a disposicin por las instituciones del sistema financiero que
mantengan convenio de recaudacin con el Servicio de Rentas Internas, para
el cobro de tributos.

El Servicio de Rentas Internas, en aplicacin de la Resolucin No. 1065,

publicada en el Registro Oficial No. 734 del 30 de diciembre del 2002, y
reformada por la Resolucin No. NAC-DGERCGC10-00494, publicada en el
Registro Oficial No. 276 del 10 de septiembre del 2010, podr suspender los
servicios electrnicos por el uso indebido de los mismos, debiendo el sujeto
pasivo, utilizar los otros mecanismos para el cumplimiento de sus obligaciones,
sin perjuicio, de las sanciones correspondientes.

Se modifica el formulario 105 del Impuesto a los Consumos Especiales

Se modifica el formulario 105 del impuesto a los consumos especiales ICE, el

mismo que servir para que los fabricantes de bienes gravados con este
impuesto, as como quienes prestan servicios gravados con ICE, debern
pagar los valores correspondientes a ICE de los meses de diciembre de 2011,
enero de 2012 y febrero de 2012, en el formulario mltiple de pagos F-106, en
el mes de abril de 2012, dichos contribuyentes presentarn su declaracin y
pago, correspondiente al mes de marzo de 2012, en el nuevo formulario de
Impuesto a los Consumos Especiales F-105, as como tambin las
declaraciones de los meses de diciembre de 2011, enero de 2012 y febrero de
2012, consignando como pago previo en dicho formulario, los valores pagados
en los formularios mltiples de pagos F-106. Este pago se lo debe realizar en el
formulario mltiple de pagos F-106, disponible en la pgina web institucional
www.sri.gob.ec

H - SANCIONES

Los sujetos pasivos del ICE que se encuentren en mora de declaracin y pago
del Impuesto por ms de tres meses sern sancionados con la clausura del
establecimiento o establecimientos de su propiedad, previa notificacin legal,
conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario, requirindoles el pago de lo
adeudado dentro de treinta das, bajo prevencin de clausura, la que se
mantendr hasta que los valores adeudados sean pagados. Para su efectividad
el Director General del Servicio de Rentas Internas dispondr que las
autoridades policiales ejecuten la clausura (Art. 88 LORTI).

I - RGIMEN ESPECIAL PARA EL ALCOHOL Y PRODUCTOS

ALCOHLICOS

Normas tcnicas.- El aguardiente obtenido de la destilacin directa del jugo de

caa u otros deber ser utilizado nicamente como materia prima para la
obtencin de alcoholes, o la fabricacin de bebidas alcohlicas de conformidad
con las normas y certificados de calidad del INEN. El INEN definir y
establecer las normas tcnicas para los productos y subproductos alcohlicos
y conceder los certificados de calidad respectivos, para cada uno de los tipos
y marcas de licores (Art. 117 LORTI).

Residuos.- No podrn venderse para el consumo humano los residuos y

subproductos resultantes del proceso industrial o artesanal de rectificacin o
destilacin del aguardiente o del alcohol. Se prohbe tambin a las fbricas de
bebidas alcohlicas contaminar el medio ambiente con los subproductos. El
INEN reglamentar el sistema por el cual se almacenarn y destruirn los
residuos y subproductos, y autorizar su comercializacin para uso industrial
(Art. 119 LORTI).

J - CONSIDERACIN GENERAL

El sujeto pasivo de este Impuesto tienen la obligacin de proporcionar al

Servicio de Rentas Internas, previo requerimiento de este, cualquier
informacin relativa a compras, produccin o ventas que permitan establecer la
base imponible de los contribuyentes sujetos al Impuesto (Art. 205 RALORTI).

Adicionalmente, los sujetos pasivos tienen la obligacin de mantener durante el

plazo mximo de prescripcin de la obligacin tributaria establecido en el
Cdigo Tributario la informacin, registros de ingresos, salidas e inventarios de
materias primas, productos en proceso y productos terminados, informes de
produccin, informacin sobre ingresos, costos y gastos; para cada una de las
marcas y presentaciones.

En las devoluciones que se realicen de bienes de fabricacin nacional

gravados con ICE, el fabricante deber emitir la nota de crdito
correspondiente detallando el valor de IVA y de ICE del producto sujeto a
devolucin (Art. 207 RALORTI).

K - PROHIBICIONES

Prohbase la tenencia de todo producto gravado con ICE con el fin de

comercializarlos o distribuirlos cuando no hayan cumplido con el pago de dicho
impuesto o cuando no cumplan con las normas sanitarias, de calidad,
seguridad y registro de marcas, debidamente requeridas.
El Ministerio del Interior dirigir los operativos de control, para lo que contar
con el apoyo de funcionarios de los organismos de control respectivos, quienes
dispondrn, dentro del mbito de sus competencias, las sanciones
administrativas que correspondan (Art. 118 LORTI).

L - DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO

La designacin de contribuyentes especiales, ser mediante resolucin

debidamente motivada, de acuerdo al procedimiento interno que se establezca
para el efecto. La impugnacin por parte del sujeto pasivo, sobre la designacin
de contribuyente especial, no afectar el cumplimiento de las obligaciones
inherentes a tal designacin, hasta que mediante sentencia o resolucin firme o
ejecutoriada se disponga lo contrario (Art. 1 Res. NAC-DGER 2007-1210).

Forma de declaracin

Las declaraciones de impuestos por parte de los contribuyentes especiales, se

realizarn exclusivamente en medio magntico va Internet, de acuerdo con los
sistemas y herramientas tecnolgicas establecidas para tal efecto por el
Servicio de Rentas Internas, cualquiera que sea el monto de sus obligaciones
tributarias, aun cuando la declaracin que se presente no tenga impuestos u
otros conceptos a pagar.

El SRI facilitar a los contribuyentes especiales el acceso a los medios

tecnolgicos para la generacin, la presentacin y el envo de las declaraciones
de sus obligaciones tributarias, para aquellos casos en los cules no tengan
acceso a los mismos (Art. 2 Res. NAC-DGER2007-1210).

Lista de impuestos recibidos por la administracin en medio magntico

- Impuesto a la renta;
- Retenciones en la fuente de impuesto a la renta;
- Impuesto al valor agregado;
- Impuesto a los consumos especiales; y,
- Impuesto a la renta de ingresos proveniente de herencias, legados y
donaciones (Art. 7).

Dbitos

Los contribuyentes especiales, cuando el Servicio de Rentas Internas les haga

conocer la imposibilidad de efectuar los respectivos dbitos por parte de los
bancos recaudadores, debern cancelar sus obligaciones tributarias, multas e
intereses, utilizando el formulario para el efecto correspondiente a Pago de
Deudas y Multas Tributarias va Internet, en un plazo mximo de 48 horas, y
se proceder a su cobro inmediato incluso por la va coactiva, sin perjuicio de
otras acciones que ameriten (Art. 5 Res. NAC-DGER2007-1210).

Extincin de la obligacin tributaria Compensacin

Los contribuyentes especiales podrn realizar el pago de sus obligaciones

tributarias por medio de compensacin, con crditos fiscales lquidos,
reconocidos por acto administrativo firme o ejecutoriado expedida por la
autoridad competente del Servicio de Rentas Internas o por una sentencia
ejecutoriada expedida por un Tribunal Distrital de lo Fiscal, provenientes de un
pago indebido o pago en exceso y que no hayan prescrito, de acuerdo a lo
establecido en el Art. 51 del Cdigo Tributario

Notas de crdito

As mismo, los contribuyentes especiales podrn realizar el pago de las

obligaciones tributarias mediante notas de crdito, de conformidad con la ley

Pago del Impuesto a los Consumos Especiales para los casinos y juegos
de azar en caso de proceder la determinacin presuntiva.

En caso de que proceda la determinacin presuntiva por parte del sujeto activo
del Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) para los servicios de casinos y
juegos de azar, la Administracin Tributaria, tomar como referencia los
siguientes montos, como mnimos mensuales para el pago del impuesto a los
consumos especiales, en funcin de la categora del establecimiento, los
mismo que pueden ser verificados en el Art. 1 de la RESOLUCIN No. NAC-
DGERCGC11-00463.

7.- IMPUESTOS AMBIENTALES

7.1 Impuesto Ambiental a la Contaminacin Vehicular (IACV)

A - HECHO GENERADOR

Se genera este impuesto en razn de la contaminacin ambiental producida

por los vehculos motorizados de transporte terrestre.

B - SUJETOS DEL TRIBUTO

Sujeto activo.- El sujeto activo de este Impuesto es el Estado. Lo administrar

a travs del Servicio de Rentas Internas (Art. innumerado 3 del Ttulo (...)
Impuestos Ambientales LORTI).

Sujeto pasivo.- Son sujetos pasivos del IACV las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades nacionales o extranjeras, propietarias de
vehculos motorizados de transporte terrestre (Art. innumerado 4 del Ttulo (...)
Impuestos Ambientales LORTI).

C - GASTOS DEDUCIBLES

Son deducibles los gastos relacionados con la adquisicin, uso o propiedad de

vehculos utilizados en el ejercicio de la actividad econmica generadora de la
renta, tales como:

1) Depreciacin o amortizacin;

2) Canon de arrendamiento mercantil;

3) Intereses pagados en prstamos obtenidos para su adquisicin; y,

4) Tributos a la Propiedad de los Vehculos.

Si el avalo del vehculo a la fecha de adquisicin, supera los USD 35.000 de

acuerdo a la base de datos del SRI para el clculo del Impuesto anual a la
propiedad de vehculos motorizados de transporte terrestre, no aplicar esta
deducibilidad sobre el exceso, a menos que se trate de vehculos blindados y
aquellos que tengan derecho a exoneracin o rebaja del pago del Impuesto
anual a la propiedad de vehculos motorizados, contempladas en los artculos 6
y 7 de la Ley de Reforma Tributaria publicada en el Registro Oficial No. 325 de
14 de mayo de 2001.

Tampoco se aplicar el lmite a la deducibilidad, mencionado en el inciso

anterior, para aquellos sujetos pasivos que tengan como nica actividad
econmica el alquiler de vehculos motorizados, siempre y cuando se cumplan
con los requisitos y condiciones detalladas anteriormente

D - EXENCIONES

Estn exonerados del pago de este impuesto los siguientes vehculos

motorizados de transporte terrestre:

1. Los vehculos de propiedad de las entidades del sector pblico, segn la

definicin del artculo 225 de la Constitucin de la Repblica;

2. Los vehculos destinados al transporte pblico de pasajeros, que cuenten

con el permiso para su operacin, conforme lo determina la Ley Orgnica de
Transporte Terrestre, Trnsito y Seguridad Vial;

3. Los vehculos de transporte escolar y taxis que cuenten con el permiso de

operacin comercial, conforme lo determina la Ley Orgnica de Transporte
Terrestre, Trnsito y Seguridad Vial;

4. Los vehculos motorizados de transporte terrestre que estn directamente

relacionados con la actividad productiva del contribuyente, conforme lo
disponga el correspondiente Reglamento;

5. Las ambulancias y hospitales rodantes;

6. Los vehculos considerados como clsicos, conforme los requisitos y

condiciones que se dispongan en el correspondiente Reglamento;

7. Los vehculos elctricos; y,

8. Los vehculos destinados al uso y traslado de personas con discapacidad,

para establecer la base imponible, se considerar una rebaja especial de ocho
mil dlares (US$ 8.000). En el caso de que luego de realizada la rebaja,
existiera un excedente, se conceder adems una rebaja especial del
cincuenta por ciento (50%) del mismo. Adicionalmente, estarn exonerados del
pago del impuesto ambiental a la contaminacin vehicular.

Esta medida ser aplicada para un (1) solo vehculo por persona natural o
jurdica y el reglamento de esta ley determinar el procedimiento a aplicarse en
estos casos.( Ley s/n ,R.O. 796-S 25-IX-2012)

Toda persona natural o sociedad que, de conformidad con lo establecido en la

Ley de Rgimen Tributario Interno, tenga derecho a la exoneracin del
impuesto ambiental a la contaminacin vehicular, deber presentar la
correspondiente solicitud en la Direccin Regional o Provincial del Servicio de
Rentas, adjuntando los siguientes documentos que servirn para acreditar la
propiedad del mismo:

a) Original y copia de la matrcula del vehculo. En los casos de vehculos

nuevos importados, el solicitante deber presentar el original y entregar una
copia, de la factura de compra al concesionario nacional; o, de los documentos
aduaneros de importacin, que identifiquen al propietario del vehculo.

Los datos de los vehculos deben constar en la base de datos vehicular

administrada por el Servicio de Rentas Internas;

b) Original y copia de la cdula de ciudadana o pasaporte del propietario del

vehculo, si se trata de persona natural, del representante legal cuando se trate
de una sociedad o apoderado de ser el caso, y el correspondiente certificado
de votacin del ltimo proceso electoral o su equivalente, de conformidad con
la normativa electoral vigente; y,
c) Presentar original y copia simple del nombramiento legalizado e inscrito en el
Registro Mercantil, cuando corresponda -para representantes legales- y copia
notarizada del poder, en el caso de que se trate de un apoderado. La
documentacin sealada en este numeral se refiere a aquella correspondiente
a los representantes legales o apoderados que a la fecha de la solicitud
ostenten tal calidad.

El formato de la solicitud se lo podr obtener de manera gratuita en la pgina

web del SRI, www.sri.gob.ec o en cualquier agencia del Servicio de Rentas
Internas en todo el pas.

Adicional a estos documentos se debern presentar los requisitos especficos

indicados para cada caso, de conformidad con lo sealado en los siguientes
artculos de la presente resolucin.

De conformidad con el quinto artculo innumerado, del Captulo I, del ttulo

innumerado, agregado a continuacin del Ttulo Tercero de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, para la aplicacin de las exoneraciones al pago de este
impuesto, establecidas en la referida ley se deben observar las siguientes
normas:

1.- Las entidades del sector pblico, segn la definicin del artculo 225 de la
Constitucin de la Repblica, presentarn una solicitud firmada por la mxima
autoridad, el Director Financiero o el custodio de los bienes de dichas
entidades, adjuntando el documento legal que as lo certifique. La solicitud de
esta exoneracin se presentar por una sola vez ante el SRI.

2.- Los propietarios de vehculos destinados al transporte pblico de pasajeros,

transporte escolar y taxis, debern estar registrados con dicha actividad en el
RUC y adems presentar el original y copia del respectivo permiso de
operacin o ttulo habilitante, emitido por la autoridad competente que regule el
trnsito y transporte pblico.

La exoneracin se otorgar por el tiempo establecido en el respectivo permiso

de operacin o ttulo habilitante. Sin perjuicio de lo sealado, cada ao debern
pagarse los dems rubros que componen la matrcula.

En el caso de que la fecha de vigencia del permiso de operacin corresponda a

una fecha anterior al final del ao fiscal, el Servicio de Rentas Internas a
peticin del contribuyente, podr conferir el beneficio hasta el trmino del ao
fiscal, siempre y cuando se adjunte un certificado de la respectiva cooperativa o
compaa de transporte a la que pertenece, indicando que es miembro activo
de la misma y que la autorizacin se encuentra en trmite. Sin perjuicio de ello,
la exoneracin no abarcar el tiempo durante el cual no se cont con el ttulo
habilitante o certificado respectivo.

No obstante, el propietario deber entregar el respectivo permiso de operacin

o ttulo habilitante emitido por la autoridad competente que regule el trnsito y
transporte pblico, en la Direccin Regional o Provincial del Servicio de Rentas
Internas en la que se realiz el trmite original, en un plazo mximo de noventa
(90) das hbiles posteriores al reconocimiento de la exoneracin; de lo
contrario, el SRI realizar la liquidacin respectiva del impuesto, sin perjuicio de
la generacin de intereses, la imposicin de multas, de otras sanciones a que
hubiere lugar, de conformidad con la ley, y de la responsabilidad penal por
defraudacin, conforme lo establece el Cdigo Tributario.

Este trmite deber realizarse en las oficinas del Servicio de Rentas Internas
que correspondan a la jurisdiccin donde se encuentre ubicada la oficina matriz
de cada contribuyente, donde realiza su actividad econmica, conforme la
informacin que conste en su respectivo RUC.

3.- Para la aplicacin de la exoneracin de los vehculos motorizados de

transporte terrestre de propietarios de vehculos utilizados en actividades de
transporte de carga de bienes para actividades productivas, debern estar
registrados con dicha actividad en el RUC y adems presentar el original y
copia del respectivo permiso de operacin o ttulo habilitante, emitido por la
autoridad competente que regule el trnsito y transporte pblico.

La exoneracin se otorgar por el tiempo establecido en el respectivo permiso

de operacin o ttulo habilitante. Sin perjuicio de lo sealado, cada ao debern
pagarse los dems rubros que componen la matrcula.

En el caso de que la fecha de vigencia del permiso de operacin corresponda a

una fecha anterior al final del ao fiscal, el Servicio de Rentas Internas a
peticin del contribuyente, podr conferir el beneficio hasta el trmino del ao
fiscal, siempre y cuando se adjunte un certificado de la respectiva cooperativa o
compaa de transporte a la que pertenece, indicando que es miembro activo
de la misma y que la autorizacin se encuentra en trmite. Sin perjuicio de ello,
la exoneracin no abarcar el tiempo durante el cual no se cont con el ttulo
habilitante o certificado respectivo.

No obstante, el propietario deber entregar el respectivo permiso de operacin

o ttulo habilitante emitido por la autoridad competente que regule el trnsito y
transporte pblico, en la Direccin Regional o Provincial del Servicio de Rentas
Internas en la que se realiz el trmite original, en un plazo mximo de noventa
(90) das hbiles posteriores al reconocimiento de la exoneracin; de lo
contrario, el SRI realizar la liquidacin respectiva del impuesto, sin perjuicio de
la generacin de intereses, la imposicin de multas, de otras sanciones a que
hubiere lugar, de conformidad con la ley, y de la responsabilidad penal por
defraudacin, conforme lo establece el Cdigo Tributario.

Este trmite deber realizarse en las oficinas del Servicio de Rentas Internas
que correspondan a la jurisdiccin donde se encuentre ubicada la oficina matriz
de cada contribuyente, donde realiza su actividad econmica, conforme la
informacin que conste en su respectivo RUC.

4.- Para la aplicacin de la exoneracin de los vehculos motorizados de

transporte terrestre que estn directa y exclusivamente relacionados con la
actividad productiva del contribuyente, se observarn las siguientes normas:

a) Vehculos con tonelaje igual o mayor a 1 y menor a 3 toneladas tiles de

carga.

El propietario deber presentar la correspondiente solicitud al Servicio de

Rentas Internas, en la que har constar el nmero de inscripcin en el Registro
nico de Contribuyentes (RUC), estar inscrito en el referido registro con la
actividad productiva de que se trate y, justificar lo siguiente:
a.1) Que el vehculo se utiliza directa y exclusivamente para la actividad
productiva. Para tal efecto, se deber considerar el siguiente listado:

DESCRIPCIN DE LA ACTIVIDAD
CDIGO SUBCDIGO

AGRICULTURA, GANADERA, CAZA Y

A
SILVICULTURA
B PESCA
C EXPLOTACIN DE MINAS Y CANTERAS
D INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
E SUMINISTROS DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA
F CONSTRUCCIN.
COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR;
REPARACIN DE VEHCULOS AUTOMOTORES,
G
MOTOCICLETAS, EFECTOS PERSONALES Y
ENSERES DOMSTICOS
H HOTELES Y RESTAURANTES
TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y
I
COMUNICACIONES
I602201 ALQUILER DE AUTOMVILES CON CONDUCTOR
ALQUILER DE CAMIONES CON CONDUCTOR Y
I602300
OPERARIO
ACTIVIDADES DE AGENCIAS DE VIAJES,
I6304 ORGANIZADORES DE EXCURSIONES Y GUAS
TURSTICOS
I64 CORREO Y TELECOMUNICACIONES
ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES
K
Y DE ALQUILER
ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA: PAISAJISTA,
DIBUJO DE PLANOS DE CONSTRUCCIN,
K742100
DISEO DE EDIFICIOS, PLANIFICACIN URBANA,
SUPERVISIN DE LAS OBRAS, ETC.
K74210101 ACTIVIDADES DE INGENIERA CIVIL
K74210103 ACTIVIDADES DE DIRECCIN DE OBRAS
ACTIVIDADES GEOLGICAS Y DE
PROSPECCIN: MEDICIN Y OBSERVACIN DE
K742102 SUPERFICIE PARA DETERMINAR LA
ESTRUCTURA DEL SUBSUELO, LA UBICACIN
DE YACIMIENTOS DE PETRLEO, GAS
K711100 ALQUILER DE TODA CLASE DE EQUIPO DE
TRANSPORTE TERRESTRE: LOCOMOTORAS Y
VAGONES DE FERROCARRIL, AUTOMVILES,
CAMIONES, REMOLQUES Y SEMIRREMOLQUES,
 MOTOCICLETAS, CASAS

a.2) El propietario, a la fecha de presentacin de la solicitud, deber contar con

la debida autorizacin vigente para la emisin de comprobantes de venta y
guas de remisin;

a.3) Original y copia de la respectiva autorizacin emitida por la autoridad

competente que regule el trnsito y transporte pblico de Servicio de
Transporte Terrestre por Cuenta Propia. Este requisito no aplica en el caso de
vehculos nuevos; y,

b) Vehculos cuyo peso sea igual o mayor a 3 toneladas tiles de carga.

El propietario deber presentar la correspondiente solicitud al Servicio de

Rentas Internas, en la que har constar el nmero de inscripcin en el registro
nico de contribuyentes (RUC), estar inscrito en el referido registro con la
actividad productiva de que se trate y, justificar lo siguiente:

b.1) Que el vehculo se utiliza directa y exclusivamente para cualquier actividad

productiva prevista en el RUC con excepcin de la actividad de transporte
terrestre de personas y/o carga, y actividades bajo relacin de dependencia;

b.2) El propietario, a la fecha de presentacin de la solicitud, deber contar con

la debida autorizacin vigente para la emisin de comprobantes de venta y
guas de remisin;

b.3) Original y copia de la respectiva autorizacin emitida por la autoridad

competente que regule el trnsito y transporte pblico de Servicio de
Transporte Terrestre por Cuenta Propia. Este requisito no aplica en el caso de
vehculos nuevos.

En cualquiera de los casos previstos en este numeral, el propietario deber

justificar el uso directo y exclusivo del vehculo dentro de sus propias
actividades. Para ello la Administracin Tributaria podr revisar a travs de las
declaraciones del propio sujeto pasivo, emisin de comprobantes de venta,
informacin de terceros o a travs de visitas en campo, con el fin de verificar el
uso directo y exclusivo del vehculo en las actividades indicadas en la
respectiva solicitud. De verificarse lo contrario o inexactitud en la informacin
presentada, el Servicio de Rentas Internas reversar o negar el beneficio,
segn corresponda, sin perjuicio del ejercicio de la facultad determinadora de la
Administracin Tributaria con el objetivo de liquidar la obligacin tributaria, la
generacin de intereses, la imposicin de multas y sin perjuicio de otras
sanciones a que hubiere lugar, de conformidad con la ley, y de la
responsabilidad penal por defraudacin, conforme lo establece el Cdigo
Tributario.

La exoneracin se la otorgar siempre y cuando el contribuyente cumpla con

todos los requisitos anteriormente sealados.

La solicitud de esta exoneracin se presentar cada ao ante el SRI.

Este trmite deber realizarse en las oficinas del Servicio de Rentas Internas
que correspondan a la jurisdiccin donde se encuentre ubicada la oficina matriz
de cada contribuyente, donde realiza su actividad econmica, conforme la
informacin que conste en su respectivo RUC.

5.- Los propietarios de vehculos que sean utilizados como ambulancias y como
hospitales rodantes, debern presentarn una solicitud firmada por el
propietario del vehculo, en la que har constar el nmero de inscripcin en el
registro nico de contribuyentes (RUC), estar inscrito en el referido registro con
la actividad econmica de que se trate, adjuntando la autorizacin vigente
emitida por el Ministerio de Salud Pblica, para laborar como Hospital rodante o
ambulancia.

La solicitud de esta exoneracin se presentar cada ao ante el SRI.

6.- Los propietarios de vehculos clsicos presentarn una certificacin del

respectivo Gobierno Autnomo Descentralizado Municipal o de la Agencia
Nacional de Trnsito en el que se indique que dicho vehculo est considerado
como clsico en su jurisdiccin.

La solicitud de esta exoneracin se presentar por una sola vez ante el SRI.

7.- Se considera como vehculo elctrico, a aquel que se impulsa por uno o
ms motores o dispositivos elctricos y alternativamente por un motor de
combustin interna. El SENAE, para el caso de vehculos importados, as como
los ensambladores o fabricantes de vehculos, para el caso de vehculos
producidos en el pas, debern remitir la informacin correspondiente al
Servicio de Rentas Internas, al reportar en el Sistema de Matriculacin
Vehicular el tipo de combustible del vehculo importado o de produccin
nacional respectivamente.

8.- Los propietarios de vehculos destinados al uso y traslado de personas con

discapacidad presentarn, una solicitud firmada por el propietario del vehculo,
adjuntando original y copia del carnet o del certificado de inscripcin emitido
por el Consejo Nacional de Discapacidades.

La exencin se otorgar a los vehculos de propiedad de personas con

discapacidad debidamente calificadas por el CONADIS; y, a los vehculos
utilizados exclusivamente para el traslado de personas con discapacidad , que
cuenten con la autorizacin de la misma entidad; sin embargo, el vehculo
deber estar a nombre de la persona con discapacidad para poder acceder al
beneficio.

Este tratamiento se efectuar a razn de un solo vehculo por cada titular.

La solicitud de esta exoneracin se presentar por una sola vez ante el SRI.

9.- Para el caso de vehculos de propiedad de misiones diplomticas,

consulares, organismos internacionales, funcionarios diplomticos o
consulares, la exoneracin se aplicar conforme lo establezcan los respectivos
convenios internacionales. Con tal propsito, el Ministerio de Relaciones
Exteriores, Comercio e Integracin remitir al Servicio de Rentas la informacin
respecto de los vehculos mencionados en este numeral.

La solicitud de esta exoneracin se presentar por una sola vez ante el SRI.

10.- De conformidad con lo establecido en el artculo 14 de la Ley del Anciano,

las personas adultas mayores debern presentar, una solicitud firmada por el
propietario del vehculo.

Este tratamiento se efectuar a razn de un solo vehculo por cada titular.

La solicitud de esta exoneracin se presentar por una sola vez ante el SRI.

Esta exoneracin se aplicar dentro de los lmites y de conformidad con

establecido en la Ley del Anciano.

E - BASE IMPONIBLE

La base imponible de este impuesto corresponde al cilindraje que tiene el motor

del respectivo vehculo, expresado en centmetros cbicos, a la que se le
multiplicar las tarifas que constan en la siguiente tabla:

No. Tramo cilindraje -Automviles y motocicletas $ / cc.

1 menor a 1.500 cc 0.00
2 1.501 - 2.000 cc. 0.08
3 2.001 - 2.500 cc. 0.09
4 2.501 - 3.000 cc. 0.11
5 3.001 - 3.500 cc 0.12
6 3.501 - 4.000 cc. 0.24
7 Ms de 4.000 cc. 0.35

F - FACTOR DE AJUSTE

El factor de ajuste es un porcentaje relacionado con el nivel potencial de

contaminacin ambiental provocado por los vehculos motorizados de
transporte terrestre, en relacin con los aos de antigedad o la tecnologa del
motor del respectivo vehculo, conforme el siguiente cuadro:

No. Tramo de Antigedad (aos) -Automviles Factor

1 menor a 5 aos 0%
2 de 5 a 10 aos 5%
3 de 11 a 15 aos 10%
4 de 16 a 20 aos 15%
5 mayor a 20 aos 20%
6 Hbridos -20%
Los Automviles Hbridos cuya base imponible sea de hasta USD 35.000. En
caso de que exceda este valor, gravarn IVA con tarifa doce por ciento (12%).

G - PAGO

Los sujetos pasivos de este impuesto pagarn el valor correspondiente, en las

instituciones financieras a las que se les autorice recaudar este tributo, en
forma previa a la matriculacin de los vehculos, conjuntamente con el
impuesto anual sobre la propiedad de vehculos motorizados. En el caso de
vehculos nuevos, el impuesto ser pagado antes de que el distribuidor lo
entregue a su propietario.

Cuando un vehculo sea importado directamente por una persona natural o por
una sociedad, que no tenga como actividad habitual la importacin y
comercializacin de vehculos, el impuesto ser pagado conjuntamente con los
derechos arancelarios, antes de su despacho por aduana.

El impuesto que no sea satisfecho en las fechas previstas en el reglamento,

causar a favor del sujeto activo el inters por mora previsto en el artculo 21
del Cdigo Tributario.

El perodo ordinario para el pago del impuesto ambiental a la contaminacin

vehicular, comprende del 10 de enero hasta el ltimo da hbil de cada mes, de
acuerdo a los siguientes calendarios:

VEHCULOS QUE NO SON DE SERVICIO PBLICO O COMERCIAL

MES ltimo dgito de Placa

Febrero 1
Marzo 2
Abril 3
Mayo 4
Junio 5
Julio 6
Agosto 7
Septiembre 8
Octubre 9
Noviembre 0

VEHCULOS DE SERVICIO PBLICO O COMERCIAL

MES ltimo dgito de Placa

Febrero 1y2
Marzo 3y4
Abril 5y6
Mayo 7y8
Junio 9y0

La recaudacin del impuesto se realizar en las entidades financieras que

mantengan convenios para tales efectos, con el Servicio de Rentas Internas.

Para la aplicacin de esta norma se observar las siguientes disposiciones:

1.- Los propietarios de vehculos nuevos adquiridos en el mercado nacional,

sean importados o de produccin nacional, pagarn el impuesto antes de que
el distribuidor o concesionario entregue el vehculo, en la siguiente forma:

a) Si el vehculo ha sido adquirido entre el 1 de enero y el 31 de marzo, se

pagar el ciento por ciento del impuesto que corresponda al aplicar la
respectiva tarifa y factor de reajuste, de conformidad con la ley;

b) Si el vehculo ha sido adquirido a partir del segundo trimestre del ao, se

pagar el impuesto por la parte proporcional que resulte conforme con el literal
anterior por los meses que faltasen para la terminacin del ao, para lo cual, el
impuesto se dividir para doce y se multiplicar por el nmero de meses que
falten por transcurrir para la terminacin del ao, incluyendo el mes en el que
se realiz la adquisicin.

Los distribuidores o concesionarios que permitieran la salida de los vehculos

vendidos sin que se les presente el comprobante de pago del impuesto a los
vehculos, sern sancionados de acuerdo a lo dispuesto en el Cdigo
Tributario.

2.- Las personas naturales o sociedades que importen directamente uno o ms

vehculos, sin que su actividad habitual sea la importacin y comercializacin
de automotores, pagarn el correspondiente impuesto antes de que el vehculo
salga del respectivo distrito aduanero.

3.- En el caso de la adquisicin de un vehculo cuyo anterior propietario

hubiese estado exento del pago del impuesto a los vehculos, el nuevo
propietario deber cancelarlo en proporcin al perodo comprendido entre la
fecha de adquisicin y la finalizacin del ao, calculndose el impuesto en la
misma forma que la establecida en el numeral 1 de este artculo.

4.- En el caso de que el impuesto se pagare fuera de las fechas lmites

establecidas en esta resolucin, se causarn los intereses de mora, segn lo
previsto en el Cdigo Tributario, sin perjuicio de las sanciones a las que hubiere
lugar de conformidad con la ley.

5.- Vencido el ejercicio fiscal, el Servicio de Rentas Internas podr exigir el

pago de este impuesto, incluso por la va coactiva, en los trminos previstos en
el Cdigo Tributario.

7.2 Impuesto redimible a las botellas plsticas no retornables

A - HECHO GENERADOR

El hecho generador de este impuesto ser embotellar bebidas en botellas

plsticas no retornables, utilizadas para contener bebidas alcohlicas, no
alcohlicas, gaseosas, no gaseosas y agua. En el caso de bebidas importadas,
el hecho generador ser su desaduanizacin.

B - TARIFA

Por cada botella plstica gravada con este impuesto, se aplicar la tarifa de
hasta dos centavos de dlar de los Estados Unidos de Amrica del Norte (0,02
USD), valor que se devolver en su totalidad a quien recolecte, entregue y
retorne las botellas, para lo cual se establecern los respectivos mecanismos
tanto para el sector privado cmo pblico para su recoleccin, conforme
disponga el respectivo reglamento.

El SRI determinar el valor de la tarifa para cada caso concreto.

C - SUJETOS DEL TRIBUTO

Sujeto activo.- El sujeto activo de este Impuesto es el Estado. Lo administrar

a travs del Servicio de Rentas Internas (Art. innumerado 15 del Ttulo (...)
Impuestos Ambientales LORTI).

Sujeto pasivo.- Son sujetos pasivos de este impuesto (Art. innumerado 16 del
Ttulo (...) Impuestos Ambientales LORTI):

1. Embotelladores de bebidas contenidas en botellas plsticas.

2. Importadores de bebidas contenidas en botellas plsticas.

D - EXONERACIONES

Se encuentra exento del pago de este impuesto el embotellamiento de

productos lcteos y medicamentos en botellas de plstico no retornables.

E - DECLARACIN Y PAGO

Los sujetos pasivos de este impuesto, declararn las operaciones gravadas

con el mismo, dentro del mes subsiguiente al que las efectu, en la forma y
fecha que se establezcan mediante reglamento.
Para la liquidacin del impuesto a pagar, el contribuyente multiplicar el nmero
de unidades embotelladas o importadas por la correspondiente tarifa, valor del
cual descontar el nmero de botellas recuperadas, multiplicado por la
respectiva tarifa impositiva.

El impuesto liquidado deber ser pagado en los plazos previstos para la

presentacin de la declaracin.
En el caso de importaciones, la liquidacin de este Impuesto se efectuar en la
declaracin de importacin y su pago se realizar previo al despacho de los
bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente.

Por la naturaleza de este impuesto, el mismo no ser considerado como gasto

deducible para la liquidacin del impuesto a la renta.

Mecanismo de Devolucin

Los embotelladores, importadores, recicladores y centros de acopio tienen la

obligacin de devolver a los consumidores el valor del impuesto pagado
cuando stos entreguen las botellas objeto de gravamen con este impuesto,
siempre y cuando cumplan con las siguientes caractersticas:

(1) La botella debe estar vaca; y,

(2) No debe contener materiales diferentes a los residuos de la bebida original.

Formulario para la declaracin del Impuesto Redimible a las Botellas

Plsticas no retornables

Las declaraciones que se realicen en este formulario debern efectuarse

nicamente a travs del portal electrnico institucional del Servicio de Rentas
Internas www.sri.gob.ec.

El formulario sealado en el artculo anterior ser utilizado a partir del primer

da del mes de mayo del 2012, para realizar las declaraciones
correspondientes a este impuesto, independientemente del perodo fiscal que
se vaya a declarar.

La falta de presentacin de la declaracin, la presentacin tarda de la misma o

la presencia de errores en la informacin consignada en la declaracin ser
sancionada conforme las disposiciones legales vigentes.

Si los sujetos pasivos presentaren su declaracin fuera de los plazos

establecidos en la Ley de Rgimen Tributario Interno y su reglamento de
aplicacin, adems del impuesto respectivo, debern pagar los
correspondientes intereses y multas, las cuales sern liquidadas en la misma
declaracin de conformidad con lo establecido en la normativa tributaria
vigente.

La declaracin mensual se la deber presentar an cuando no se hayan

embotellado bebidas contenidas en botellas plsticas no retornables gravadas
con este impuesto.

Valores de Conversin

Los embotelladores, importadores, recicladores y centros de acopio, tienen la

obligacin de devolver a quien recolecte, entregue y retorne las botellas sujetas
a este impuesto, la cantidad de cero coma cero dos dlares de los Estados
Unidos de Amrica (USD 0,02) por botella, los cuales no formarn parte de la
base imponible para determinar el IVA, el Impuesto a la Renta y el ICE, de
conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno y su reglamento de
aplicacin.

La devolucin de este valor se efectuar inclusive, si quien recolecta, entrega y

retorna las botellas plsticas sujetas al impuesto es un centro de acopio,
siempre y cuando no cuente con la certificacin del MIPRO ni tenga suscrito el
Acuerdo de Responsabilidad con el Servicio de Rentas Internas.

Los recicladores y centros de acopio debidamente certificados por el Ministerio

de Industrias y Productividad (MIPRO), as como importadores y
embotelladores, cuando no puedan determinar el nmero exacto de botellas
recolectadas en un perodo, para efectos de la devolucin del tributo o para la
liquidacin del impuesto a pagar, respectivamente y segn corresponda,
considerarn los valores sealados en la tabla a continuacin:

No. DE BOTELLAS
PERODO TARIFA EN USD POR KG.
PLSTICAS PET
Enero de 2013 a junio USD 0,88 por kg. de botellas 44 Botellas plsticas PET
de 2013 plsticas PET por Kg.

Aquellos embotelladores que no se encuentren sealados en la tabla

precedente, para efectos del clculo del factor de conversin correspondiente,
debern utilizar el valor de cero coma sesenta y cuatro dlares de los Estados
Unidos de Amrica (USD 0,64) por kilogramo de botellas plsticas PET, (32,00
botellas plsticas PET por kilogramo).
(Res. NAC-DGERCGC12-00366, R.O. 736-S2, 2-VII-2012)

Sujetos Pasivos:

Por la naturaleza del impuesto redimible a las botellas plasticas no retornables,

los mismos no lo podrn considerar como gasto deducible para la liquidacin
de su respectivo Impuesto a la Renta.

Los sujetos pasivos del Impuesto Redimible a las Botellas Plsticas No

Retornables (IRBP), no deben incorporarlo dentro de la base imponible para
determinar el Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto a la Renta e
Impuesto a los Consumos Especiales (ICE).

Sin perjuicio de lo indicado, los embotelladores podrn desglosar el valor del

IRBP en sus comprobantes de venta.

La base imponible para el clculo del ICE de estas bebidas gaseosas, se

establecer descontando del precio de venta al pblico (PVP), el valor
correspondiente al IVA. Al valor resultante se le restar el IRBP. Finalmente, al
monto obtenido de esta operacin se le disminuir el efecto del ICE, de
acuerdo a la siguiente frmula:
De conformidad con lo establecido en el artculo 76 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, la base imponible obtenida en aplicacin de la frmula
precedente, no ser inferior al resultado de incrementar al precio ex fbrica o
ex aduana, segn corresponda, un 25% de margen mnimo presuntivo de
comercializacin.

F -CENTROS DE ACOPIO Y RECICLADORES

Se dispone que los Recicladores y los Centros de Acopio que deseen solicitar
al Servicio de Rentas Internas la devolucin del valor correspondiente a la tarifa
del impuesto redimible a las botellas plsticas no retornables, establecido en la
Ley y Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Fomento Ambiental y
Optimizacin de los Ingresos del Estado debern estar certificados por el
Ministerio de Industrias y Productividad, para lo cual debern cumplir con los
requisitos determinados por la institucin.

Las mismas debern inscribirse utilizando el formato electrnico del Sistema de

Informacin Empresarial del Ministerio de Industrias y Productividad, a travs
del Portal Web www.mipro.gob.ec, .

8.- IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS (ISD)

A - HECHO GENERADOR

Se produce el Impuesto a la salida divisas al momento de transferencia,

traslado, o envo de divisas al exterior, o cuando se realicen retiros de divisas
desde el exterior con cargo a cuentas nacionales, con o sin la intervencin de
las instituciones que integran el sistema financiero.

Se produce el hecho generador en el caso de giro de cheques sobre cuentas

del exterior con dbito a una cuenta nacional o pago en efectivo, cuando este
ttulo es emitido por la institucin financiera.
En el caso de cheques girados sobre cuentas nacionales que se cobren en el
exterior, se producir el hecho generador al momento de que el cheque sea
cobrado por el beneficiario, la institucin financiera que reciba este tipo de
cheques deber informar este hecho a la institucin financiera en la que el
girador mantenga la cuenta corriente para que esta proceda al dbito del valor
del cheque y del Impuesto respectivo.

Se produce el hecho generador en el envo o transferencia de divisas con la

intermediacin de couriers, cuando el ordenante solicita el envo de las divisas.
Todo pago efectuado desde el exterior por personas naturales o sociedades
ecuatorianas o extranjeras domiciliadas o residentes en el Ecuador, causan el
ISD en el Ecuador, an cuando los pagos no se hagan por remesas o
transferencias, sino con recursos financieros en el exterior de la persona
natural o la sociedad o de terceros.

De igual forma en el caso de exportaciones de bienes o servicios generados en

el Ecuador, efectuadas por personas naturales o sociedades domiciliadas en
Ecuador, que realicen actividades econmicas de exportacin, cuando las
divisas no ingresen al Ecuador, el impuesto se presume se causar 180 das
despus de que las mercancas arriben al puerto de destino, en el caso de
exportacin de bienes o de haber iniciado la prestacin del servicio, en el caso
de exportacin de servicios. correspondientes a los pagos por concepto de
dichas exportaciones no ingresen al Ecuador.

B - CONCEPTOS BSICOS

Divisas.- en el caso de este Impuesto divisa es cualquier medio de pago,

cifrado en una moneda, aceptado internacionalmente como tal.

Courier: para efectos de la aplicacin de este Impuesto las empresas de

courier se dividen en dos tipos:

1.- Mensajera expresa o correos rpidos: Son sociedades reguladas por la

Superintendencia de Compaas, que prestan el servicio de envo o traslado de
encomiendas, paquetes o sobres al exterior. En este grupo tambin forma parte
correos del Ecuador.

2.- Courier propiamente dichos: Son sociedades reguladas por la

Superintendencia de Compaas, que prestan el servicio de transferencias,
traslado o envo, y recepcin de divisas, paquetes, encomiendas y sobres,
desde y hacia el exterior.

Retiros de divisas desde el exterior: son aquellos retiros que se efectan por
medio de tarjetas de crdito o dbito emitidas en el pas, para consumo o
avances de efectivo realizados en el exterior, que se definen a continuacin:

a) Consumos en el exterior con tarjetas de crdito: Los pagos realizados

con tarjetas de crdito emitidas en el pas, por la adquisicin de bienes o
prestacin de servicios;

b) Avances de efectivo realizados en el exterior con tarjetas de crdito:

Obtencin de dinero en numerario mediante la utilizacin de cajeros
automticos o por ventanilla, con cargo a tarjetas de crdito emitidas en el pas;

c) Retiro de dinero con tarjetas de dbito desde el exterior: Obtencin de

dinero en numerario mediante la utilizacin de tarjetas de dbito, con cargo a
cuentas nacionales; y,

d) Consumos en el exterior con tarjetas de dbito: Los pagos realizados

directamente con tarjeras de dbito emitidas en el pas, por la adquisicin de
bienes o prestacin de servicios.

Saldo neto transferido o enviado al exterior: es la diferencia entre el valor

total de los montos enviados y recibidos en el exterior, por las Instituciones del
Sistema Financiero, emisoras o administradoras de tarjetas de crdito y
empresas de courier.

Fondos propios: entindase por fondos propios de las Instituciones

Financieras, empresas emisoras o administradoras de tarjetas de crdito y
empresas de courier, aquellos valores enviados al exterior por cuenta y orden
de stas con la finalidad de realizar transacciones diferentes a las ordenadas
por sus clientes.

C - PRESUNCIN DEL ISD EN EL CASO DE PRESUNCIN ESTABLECIDA

EN LA LEY PARA EL PAGO DESDE EL EXTERIOR DE IMPORTACIN DE
BIENES PARA COMERCIALIZACIN

Causa el Impuesto al momento de

Caso

Pagos por importaciones a

Nacionalizacin de los bienes.
consumo.
Cambio a rgimen de consumo, con
excepcin del depsito comercial y del de
Regmenes especiales aduaneros.
almacenes libres en que se causa al
momento de la declaracin a rgimen.
Rgimen particular o de excepcin
Para las categoras C, D y F, al momento
de trfico postal internacional o
de la nacionalizacin cuando se cumplan
correos rpidos regulado por
los presupuestos de ley.
Arancel Nacional de Importaciones

D - EXENCIONES

En general:

1.- Cuando quienes soliciten la transferencia, traslado o envo de divisas al

exterior, o realicen el retiro de divisas desde el exterior, sean Instituciones del
Estado, segn la definicin contenida en la Constitucin Poltica de la
Repblica, de conformidad con el artculo 158 de la Ley Reformatoria para la
Equidad Tributaria;
2.- Cuando quienes soliciten la transferencia, traslado o envo de divisas al
exterior, o realicen el retiro de divisas desde el exterior, sean misiones
diplomticas, oficinas consulares, representaciones de organismos
internacionales o funcionarios extranjeros de estas entidades, debidamente
acreditados en el pas, y bajo el sistema de reciprocidad, conforme la Ley
sobre inmunidades, privilegios y franquicias diplomticas, consulares y de los
organismos internacionales, y los convenios internacionales vigentes;

3.- Pagos de capital e intereses correspondientes a crditos externos;

4.- Pagos por concepto de primas de compaas de reaseguros;

5.- Consumos realizados en el exterior por medio de tarjetas de crdito y

dbito; y,

6.- Pagos por servicios de salud.

7.- Pagos realizados al exterior, por concepto de dividendos distribuidos por

sociedades nacionales o extranjeras domiciliadas en el Ecuador, despus del
pago del impuesto a la renta, a favor de otras sociedades extranjeras o de
personas naturales no residentes en el Ecuador, siempre y cuando no se
encuentren domiciliadas en parasos fiscales o cuando se registren los mismos
accionistas dentro de las dos compaas.

Si la Administracin Tributaria, detecta transferencias, envos o pagos que, en

concordancia con lo sealado en el artculo 17 del Cdigo Tributario,
obedezcan a una misma transaccin, sean dirigidos a un mismo beneficiario y
hayan sido divididos en dos o ms operaciones a fin de obtener exoneraciones
del ISD, considerar a todas estas operaciones relacionadas como una sola,
ante lo cual ejercer sus facultades para determinar y recaudar el monto del
impuesto que debi ser pagado (Circular No. NAC-DGECCGC12-00017)

Formulario de declaracin informativa de transacciones excentas del

impuesto a la salida de divisas.

El formulario deber ser llenado y presentado por el ordenante de envo de

divisas al exterior al momento de solicitar la transferencia al exterior, en dos
ejemplares que contengan la misma informacin, la copia para el ordenante del
envo y el original para la institucin financiera o courier que lo efecte. Tanto el
ordenante como el agente de retencin o el agente de percepcin debern
conservar este formulario y la documentacin de acompaamiento, en sus
archivos por el plazo de siete aos, tomando como referencia la fecha de la
transaccin.

Este formulario fue sustituido por la disposicin reformatoria primera de la.Res.

NAC-DGERCGC12-00413, R.O. 750-S, 20-VII-2012 y puede ser impreso
desde la pgina web del SRI (www.sri.gob.ec) u obtenido de manera gratuita en
las oficinas del Servicio de Rentas Internas, a nivel nacional.
En importaciones:

1.- Equipaje de viajero exento de tributos al comercio exterior;

2.- Menajes de casa y equipos de trabajo;

3.- Envos de socorro por catstrofes naturales o siniestros anlogos a favor de

entidades del Sector Pblico o de organizaciones privadas de beneficencia o
de socorro;

4.- Donaciones provenientes del exterior, debidamente autorizadas por la

Corporacin Aduanera Ecuatoriana;

5.- Fretros o nforas que contengan cadveres o restos humanos; y,

6.- Las previstas en la Ley de Inmunidades, Privilegios y Franquicias

Diplomticas, que incluye las representaciones y misiones diplomticas y
consulares, organismos internacionales y otros organismos gubernamentales
extranjeros acreditados ante el gobierno nacional.

E - SUJETOS DEL TRIBUTO

a) En calidad de contribuyentes

i. Las personas naturales nacionales o residentes en el pas;

ii. Las sucesiones indivisas;

iii. Las sociedades privadas nacionales;

iv. Las sociedades extranjeras domiciliadas en el pas y los establecimientos

permanentes de sociedades extranjeras; y,

v. Los importadores de bienes, ya sean personas naturales, sociedades

nacionales o extranjeras, o establecimientos permanentes de sociedades
extranjeras.
b) En calidad de agentes de retencin

a. Cuando transfieran por cualquier medio

divisas al exterior por disposicin de sus
clientes;
b. Cuando los clientes de la institucin
financiera hubieren realizado retiros desde el
exterior mediante tarjetas de dbito, con cargo
a cuentas nacionales;
 c. Cuando los clientes de la institucin
financiera hubieren realizado consumos en el
exterior, con tarjetas de dbito;
d. Cuando sean emisoras o administradoras de
tarjetas de crdito, por los consumos realizados
por sus tarjetahabientes en el exterior;
e. Cuando sean emisoras o administradoras de
tarjetas de crdito, por los avances de efectivo
1. Las instituciones del realizados por sus tarjetahabientes en el
Sistema Financiero Nacional exterior;
y Extranjero, en los
siguientes casos: f. Cuando emitan cheques sobre cuentas del
exterior, con dbito a cuentas nacionales o
pago en efectivo realizado por sus clientes; y,
g. Cuando paguen cheques al exterior, con
cargo a cuentas nacionales.
a. Cuando sus tarjetahabientes hubieren
realiza-do consumos en el exterior; y,
b. Cuando sus tarjetahabientes hubieren
realiza-do avances de efectivo en el exterior.
3. El Banco Central del Ecuador, por las transferencias de divisas al exterior,
ordenadas por las instituciones financieras.
4. Las empresas de courier que enven divisas al exterior, por cualquier medio,
ya sea a travs de transferencias electrnicas o compensaciones
internacionales. Cuando la empresa de Courier acte a travs de agentes o
representantes, estos ltimos debern percibir el Impuesto junto con el valor
del servicio, pero el agente de percepcin y por tanto responsable de la
declaracin y pago de los Impuestos percibidos ser la empresa de Courier.

Presentacin de anexos mensuales por parte de los Agentes de retencin

del impuesto a la salida de divisas

Las instituciones del sistema financiero nacional y extranjero, las instituciones

de servicios financieros que sean emisoras o administradoras de tarjetas de
crdito y las empresas de courier sealadas en el numeral 2 del artculo 2 del
Reglamento para la Aplicacin del Impuesto a la Salida de Divisas, presenten
un anexo mensual con la informacin detallada de las transferencias, traslados,
envos o retiros realizados durante el mes inmediato anterior, desde y hacia el
exterior, incluyendo las transacciones realizadas con fondos propios y las
efectuadas por solicitud de sus clientes; para el efecto deber observarse el
formato del Anexo Movimiento Internacional de Divisas, disponible en la
pgina web del SRI (http://www.sri.gob.ec).

Esta informacin deber enviarse a travs de internet o presentarla en medio

magntico en las oficinas del Servicio de Rentas Internas a nivel nacional, en
las mismas fechas previstas para la declaracin del Impuesto a la Salida de
Divisas, considerando el noveno dgito del RUC del respectivo sujeto pasivo:
Noveno dgito del Fecha mxima de entrega (mes siguiente al que
RUC corresponda la informacin)
1 10
2 12
3 14
4 16
5 18
6 20
7 22
8 24
9 26
0 28

Formulario a la Salida de Divisas

El artculo no numerado agregado a continuacin del artculo 156 de la misma

ley, establece las transacciones que no son objeto del impuesto. A su vez, el
artculo 159 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador,
seala aquellas transacciones que se encuentran exentas del pago de este
impuesto. Mediante Resolucin No. NAC-DGERCGC11-00457, publicada en el
Segundo Suplemento del Registro Oficial 608 de 30 de diciembre del 2011 se
aprob el formulario de declaracin informativa de transacciones exentas del
impuesto a la salida de divisas. En dicho formulario se encuentran
contemplados todos aquellos pagos, transferencias y envos que, de
conformidad con la ley vigente, estn exentos del pago del impuesto a la salida
de divisas.

Finalmente, el artculo 158 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en

el Ecuador, en concordancia con el artculo 8 del Reglamento para la Aplicacin
del Impuesto a la Salida de Divisas, establece cules son los sujetos pasivos
de este impuesto, en calidad de agentes de retencin y percepcin.

En virtud de las normas citadas, es pertinente recordar a los agentes de

retencin y percepcin del impuesto a la salida de divisas que:

1. Deben realizar obligatoriamente la retencin y percepcin del ISD en todos

aquellos pagos que se no encuentren exentos, de conformidad con la
normativa tributaria vigente.

2. Los agentes de retencin y percepcin son responsables directos en relacin

al sujeto activo cuando se hubiere realizado la retencin o percepcin de los
tributos; y solidarios con el contribuyente frente al mismo sujeto activo, cuando
no se haya efectuado total o parcialmente la retencin o percepcin, sin
perjuicio de la aplicacin de las sanciones correspondientes en caso de
incumplimiento, de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
F - BASE IMPONIBLE

Cuando se trate de avances de efectivo o retiros de divisas desde el exterior,

con cargo a cuentas nacionales, mediante la utilizacin de tarjetas de crdito o
dbito, la base imponible estar constituida por el valor total de la transaccin.

Se considerar como base imponible del Impuesto a la Salida de Divisas en los

pagos de importaciones de bienes para comercializacin realizados totalmente
desde el exterior, al valor en aduana de las mercancas que figure en la
Declaracin Aduanera y los dems documentos pertinentes.

En este caso, si la Administracin Aduanera realiza ajustes en el valor de las

mercancas o detecta mediante la Declaracin Andina de Valor que se hubieren
realizado pagos desde el exterior respecto a otros componentes de la
negociacin relacionados con la importacin, se afectar tambin la base
imponible del Impuesto a la Salida de Divisas.

G - TARIFA DEL IMPUESTO

La tarifa del Impuesto a la Salida de Divisas es del 5%.

H - DECLARACIN Y PAGO

La Corporacin Aduanera Ecuatoriana verificar el pago del ISD respecto de

las divisas que porten los sujetos pasivos que salen del pas. El Servicio de
Rentas Internas, mediante resolucin, determinar los procedimientos y
formularios que debern observarse y presentarse para el pago del Impuesto.

Cuando la transferencia, traslado,

El agente de retencin declarar y
envo o retiro de divisas se haya
pagar a travs de Internet el Impuesto
realizado a travs de una institucin
retenido a sus clientes, junto con el
financiera o de una empresa emisora o
Impuesto causado por la transferencia,
administradora de tarjetas de crdito,
traslado o envo de sus fondos propios,
el agente de retencin deber
en las mismas fechas previstas para la
acreditar los Impuestos retenidos en
declaracin y pago de las retenciones
una cuenta nica propia, de donde
en la fuente del Impuesto a la Renta, en
solo podrn debitarse los fondos
el formulario dispuesto por el Servicio
mensualmente para efectos del pago
de Rentas Internas
del mismo Impuesto
Las instituciones financieras y las
empresas emisoras o administradoras
de tarjetas de crdito podrn utilizar
como crdito tributario al momento de
determinar el Impuesto a pagar, tanto
las retenciones que les hubieren sido
 efectuadas como el Impuesto pagado a
las empresas de courier por el envo de
fondos propios.
Se considerar crdito tributario para la
Cuando la transferencia, traslado o determinacin del ISD a pagar por las
envo de divisas al exterior se realice empresas de Courier, los siguientes: las
mediante las empresas de courier, retenciones efectuadas al Courier por el
estas en su calidad de agentes de mismo concepto, por las Instituciones
percepcin, declararn y pagarn el del Sistema Financiero, al momento de
Impuesto percibido, junto con el transferir, trasladar o enviar el saldo
Impuesto que se hubiere causado por neto de las remesas, que ya fueron
la transferencia, traslado o envo de objeto de percepcin por parte del
fondos propios, en las mismas fechas mismo Courier; las retenciones
previstas para la declaracin y pago efectuadas al Courier por la
de las retenciones en la fuente del transferencia, traslado o envo de
Impuesto a la Renta. fondos propios; y, el ISD pagado por el
Courier a otros agentes de percepcin.

I - CRDITO TRIBUTARIO

Crdito Tributario aplicable al Impuesto a la renta del contribuyente, sern los

pagos realizados por concepto del ISD, de los 5 ltimos ejercicios fiscales, en
la importacin de materias primas, insumos y bienes de capital para ser
incorporados en procesos productivos, los mismos que debern constar dentro
del listado que establezca el Comit de Poltica Tributaria (Art. innumerado
despus del art. 162 LRETE).

9.- IMPUESTO A LOS INGRESOS EXTRAORDINARIOS

A - OBJETO DEL IMPUESTO

Este Impuesto se grava a los ingresos extraordinarios obtenidos por las

empresas que han suscrito contratos con el Estado para la exploracin y
explotacin de recursos no renovables.

B - CONCEPTO DE INGRESOS EXTRAORDINARIOS

Los ingresos extraordinarios a aquellos percibidos por las empresas

contratantes, generados en ventas a precios superiores a los pactados o
previstos en los respectivos contratos.

C - SUJETOS DEL TRIBUTO

1) Sujeto Activo

Es el Estado y lo administrar a travs del Servicio de Rentas Internas.

2) Sujeto Pasivo

Son sujetos pasivos del Impuesto a los Ingresos Extraordinarios las empresas
que han suscrito contratos con el Estado para la exploracin y explotacin de
recursos no renovables (Art. 167 LRET).

D - BASE IMPONIBLE

Est constituida por la totalidad de los ingresos extraordinarios, constituyendo

estos la diferencia entre el precio de venta y el precio base establecido en el
contrato, multiplicado por la cantidad de unidades vendidas, a la que hace
referencia dicho precio.

Cuando el precio base de los recursos no renovables no haya sido especificado

en el correspondiente contrato, ser establecido por el Presidente de la
Repblica, mediante Decreto Ejecutivo, que en ningn caso ser menor al
precio internacional vigente a la fecha de suscripcin del contrato.

El precio base ser ajustado conforme la variacin del ndice de Precios al

Consumidor de los Estados Unidos de Amrica, publicado por el Banco Central
del Ecuador.

Para el clculo de la base imponible se incluirn los ajustes por precios de

referencia o precios de transferencia, ajustes de calidad y otros que sean
aplicables para efectos de Impuesto a la Renta (Art. 169 LRETE).

E - TARIFA DEL IMPUESTO

La tarifa establecida para este impuesto es del 70%. (Art. 170 LRETE)

10.- IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES

A - OBJETO DEL IMPUESTO

El Impuesto anual se establece sobre la propiedad o posesin de inmuebles

rurales (Art. 173 LRETE).
B - HECHO GENERADOR

Se produce el hecho generador en la propiedad o posesin de tierras de

superficie igual o superior a 25 hectreas en el sector rural segn la
delimitacin efectuada por cada municipalidad en las ordenanzas
correspondientes que se encuentre ubicado dentro de un radio de cuarenta
kilmetros de las cuencas hidrogrficas, canales de conduccin o fuentes de
agua definidas por el Ministerio de Agricultura o por autoridad ambiental.

C - EXONERACIONES

Estn exonerados de este Impuesto los propietarios o poseedores de

inmuebles en los siguientes casos:

a) Los inmuebles ubicados a ms de 3.500 metros de altura sobre el nivel del

mar;

b) Los inmuebles ubicados en reas de proteccin o reserva ecolgica pblicas

o privadas, registradas en el organismo pblico correspondiente;

c) Los inmuebles de las comunas, pueblos indgenas, cooperativas, uniones,

federaciones y confederaciones de cooperativas y dems asociaciones de
campesinos y pequeos agricultores, legalmente reconocidas;

d) Humedales y bosques naturales debidamente calificados por la autoridad

ambiental;

e) Los inmuebles de propiedad del Estado y dems entidades que conforman el

sector pblico;

f) Los inmuebles de propiedad de Universidades o Centros de Educacin

superior reconocidos por el CONESUP, excepto las particulares
autofinanciadas, en la parte que destinen para investigacin o educacin
agropecuaria;

g) Inmuebles que cumplan una funcin ecolgica, en cuyos predios se

encuentren reas de conservacin voluntaria de bosques y ecosistemas
prioritarios; y,
h) Territorios que se encuentren en la categora de Patrimonio de reas
Naturales del Ecuador-PANE- reas Protegidas de rgimen provincial o
cantonal, bosques privados y tierras comunitarias (Art. 180 LRET).

D - SUJETOS DEL TRIBUTO

a) Sujeto Activo
El Estado es el sujeto activo de este Impuesto quien lo administrar a travs
del Servicio de Rentas Internas (Art. 175 LRET).

b) Sujeto Pasivo

Para la aplicacin de este Impuesto ser considerado sujeto pasivo, salvo

prueba en contrario, aquel que conste registrado como sujeto pasivo del
Impuesto predial rstico en el catastro municipal correspondiente (Art. 1
RLRET).

Para efectos de este impuesto se entender como produccin de la tierra la

generada exclusivamente por las actividades provenientes de la agricultura,
acuacultura, ganadera, avicultura, silvicultura, caza, pesca, apcolas,
cuncolas, bioacuticos, y cualquier otra actividad primaria a excepcin de la
explotacin de recursos naturales no renovables.

En los casos que como resultado de la aplicacin de la deduccin establecida

en la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, de creacin de
este impuesto, se genere o se incremente una prdida contable producto de las
actividades sealadas en el inciso anterior, la parte equivalente a dicha
deduccin no tendr derecho a amortizacin ni podr ser compensada con los
ingresos generados por otras actividades para efectos del clculo del impuesto
a la renta.

Los bosques privados estn exonerados del impuesto, conforme a la ley. En

consecuencia, la aplicacin de este impuesto para tierras dedicadas a la
actividad silvicultura se realizar a partir del momento en que se inicie la fase
extractiva.

E - BASE IMPONIBLE

Para el clculo del Impuesto se considerar como base imponible el rea del
inmueble determinada en el catastro que para el efecto elaborar el Servicio de
Rentas Internas con la informacin anual que le proporcionarn los Municipios
del pas y el Ministerio de Agricultura y Ganadera quien definir la metodologa
a seguir a nivel nacional y contendr como mnimo la siguiente informacin
(Art. 177 LRETE) (Art. 3 RAITR):

a) Identificacin del predio;

b) Ubicacin poltica- administrativa;
c) Nombre de propietarios, copropietarios o posesionarios del predio con su
respectivo nmero de cdula o RUC;
d) Informacin legal de tenencia de la tierra;
e) Superficie o cabida;
f) Uso del suelo;
g) Servicios bsicos;
h) Georeferenciacin del predio;
i) Disponibilidad de riego;
j) Relieve; y,
k) Cobertura vegetal.

F - CUANTA

Los sujetos pasivos debern pagar el valor equivalente al uno por mil de la
fraccin bsica no gravada del Impuesto a la Renta de personas naturales y
sucesiones indivisas prevista en la Ley de Rgimen Tributario Interno, por cada
hectrea o fraccin de hectrea de tierra que sobrepase las 25 hectreas (Art.
178 LRETE).

G - LIQUIDACIN Y PAGO

El Servicio de Rentas Internas emitir los ttulos de crdito correspondientes

para el cobro de este Impuesto en base al catastro respectivo a partir del 1 de
enero de cada ao.

El Servicio de Rentas Internas podr celebrar convenios con los municipios

para la recaudacin de este Impuesto y el mantenimiento y actualizacin del
catastro en los plazos establecidos en la Ley Orgnica de Rgimen Municipal
(Art. 5 RAITR).

En tanto el Servicio de Rentas Internas no cuente con un catastro nacional

debidamente actualizado, los sujetos pasivos declararn y pagarn el impuesto
a las tierras rurales hasta el 31 de diciembre de cada ao en las instituciones
financieras autorizadas en el formulario que para el efecto el Servicio de
Rentas Internas elabore.

H - CREDITO TRIBUTARIO

Los pagos realizados por concepto de programas de forestacin y reforestacin

en cada uno de los predios, aprobados por el Ministerio del Ambiente, se
podrn utilizar como crdito tributario para el Impuesto a las Tierras Rurales del
ejercicio econmico corriente.

Si se verifica el incumplimiento de ejecucin o inexactitud en cuanto a su

cuanta de los programas mencionados, el Servicio de Rentas Internas
proceder a ejercer su facultad determinadora y cobro inmediato, por va
coactiva, de los valores correspondientes al tributo, ms intereses, multas y
recargo del 20% sobre el valor con el que se pretendi perjudicar al Fisco, a
parte de las acciones penales por defraudacin que pudieren generarse. (Art.
innumerado despus del art. 181 LRETE)

De conformidad con lo establecido en la ley, podr ser utilizado como crdito

tributario, que se aplicar para el pago de este Impuesto, del ejercicio fiscal
corriente, los pagos realizados por concepto de programas de forestacin o
reforestacin en cada uno de sus predios y hasta por el monto del impuesto
causado del respectivo ejercicio fiscal.
Para el efecto, los propietarios o posesionarios de tierras rurales, debern
presentar al Ministerio del Ambiente, el detalle de cada programa, incluyendo
los costos del mismo, as como el plazo en el que se lo va a ejecutar; dicho
detalle se lo presentar durante los tres primeros meses del respectivo ejercicio
fiscal. La referida Cartera de Estado establecer mediante acuerdo ministerial
el procedimiento y requisitos que se debern cumplir para su aprobacin.

De tratarse de programas de forestacin o reforestacin cuyo plazo de

ejecucin involucre otros ejercicios fiscales, el crdito tributario para cada
ejercicio corresponder al valor del costo del programa que se ejecute en cada
perodo.

La verificacin del cumplimiento de estos programas en cuanto a su ejecucin y

exactitud en su cuanta corresponder al Ministerio del Ambiente, para lo cual
dictar a travs de acuerdo ministerial las disposiciones necesarias para este
efecto.

I - DECLARACIN DEL IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES

Este impuesto tiene que ser declarado en el formulario 111 cada ao, por todos
los contribuyentes que posean tierras en el sector rural. Este formulario fue
modificado para la declaracin del ao fiscal 2012 segn Resolucin NAC-
DGERCGC12-00140 (R.O. 674, 2-IV-2012)

El formulario se encuentra disponible en la pgina web institucional

www.sri.gob.ec , y establece el mecanismo nico de presentacin y pago de las
declaraciones del impuesto, exclusivamente a travs de medios magnticos,
va Internet o Intranet, de acuerdo con los sistemas y herramientas
tecnolgicas establecidas para tal efecto por el Servicio de Rentas Internas en
su pgina web institucional www.sri.gob.ec, cualquiera que sea el monto de sus
obligaciones tributarias, an cuando la declaracin no contenga impuesto
causado.

Los sujetos pasivos del impuesto a las tierras rurales que an no dispongan de
la clave de usuario, debern suscribir el respectivo acuerdo de responsabilidad
y uso de medios electrnicos para la declaracin y pago de obligaciones
tributarias por internet.

11.- IMPUESTO A LOS ACTIVOS EN EL EXTERIOR

A - ACTIVOS GRAVADOS CON ESTE IMPUESTO

Se considerarn activos gravados con el Impuesto a los fondos disponibles e

inversiones que mantengan en el exterior las entidades privadas reguladas por
la Superintendencia de Bancos y Seguros y las reguladas por las Intendencias
del Mercado de Valores de la Superintendencia de Compaas (Art. 1 RAIAE).
B - HECHO GENERADOR

1. La tenencia a cualquier ttulo de fondos disponibles en entidades

domiciliadas fuera del territorio nacional, sea de manera directa o a travs de
subsidiarias afiliadas u oficinas en el exterior del sujeto pasivo; y,

2. Las inversiones en el exterior de entidades reguladas por el Consejo

Nacional de Valores.

Para efectos de este Impuesto se considerar tambin tenencia la mantencin

de activos en el exterior a travs de fondos, encargos fiduciarios y fideicomisos
manejados por administradoras nacionales o extranjeras.

C - SUJETOS DEL TRIBUTO

a) Sujeto Activo

Es el Estado a travs del Servicio de Rentas Internas.

b) Sujeto Pasivo

Sern sujetos pasivos del Impuesto a los activos en el exterior, en calidad de

contribuyentes, las instituciones privadas controladas por la Superintendencia
de Bancos y Seguros y por las intendencias de Mercado de Valores de la
Superintendencia de Compaas.

D - BASE IMPONIBLE

La base imponible de este Impuesto ser el saldo promedio mensual simple de

los saldos diarios de los fondos disponibles en entidades extranjeras
domiciliadas o no en el Ecuador y de inversiones emitidas por emisores
domiciliados fuera del territorio nacional que mantengan los sujetos pasivos
expresado en unidades monetarias o de cuenta.

En el caso de propiedad o tenencia de varios instrumentos de inversin o

tenencia monetaria en el extranjero, la base imponible se constituir por la
sumatoria de los saldos promedio mensuales obtenidos por cada uno.

En caso de propiedad o tenencia de activos en el exterior en una divisa distinta

a la de curso legal en territorio ecuatoriano, el saldo promedio mensual
monetario expresado en divisa extranjera o en unidades de cuenta, ser
transformado a dlares de los Estados Unidos de Amrica, utilizando el tipo de
cambio mensual promedio de compra de la divisa, definida por el Banco
Central del Ecuador.
E - TARIFA DEL IMPUESTO

La tarifa de este impuesto es del 0.25% mensual sobre la base imponible

aplicable para los fondos disponibles en entidades extranjeras y de inversiones
emitidas por emisores domiciliados fuera del territorio nacional.

Cuando la captacin de fondos o las inversiones que se mantengan o realicen

a travs de subsidiarias ubicadas en parasos fiscales o regmenes fiscales
preferentes o a travs de afiliadas u oficinas en el exterior del sujeto pasivo, la
tarifa aplicable ser del 0.35% mensual sobre la base imponible; esta tarifa,
podr ser reducida en casos debidamente justificados por razones de ndole
econmica o social, mediante Decreto Ejecutivo, hasta el 0,1%, en forma
general o por segmentos, previo informes del Ministerio de Finanzas, y del
Servicio de Rentas Internas.

F - LIQUIDACIN Y PAGO

El sujeto pasivo liquidar y pagar en el siguiente mes este Impuesto en las

instituciones financieras autorizadas, atendiendo al noveno dgito del nmero
del Registro nico de Contribuyentes- RUC.

12.- OBLIGATORIEDAD DE LLEVAR CONTABILIDAD

A - QUINES DEBEN LLEVAR CONTABILIDAD

Sociedades:

Todas las consideradas sociedades para efectos tributarios, es decir:

- Las personas jurdicas;

- Las sociedades de hecho;
- El fideicomiso mercantil y los patrimonios independientes o autnomos
dotados o no de personera jurdica, salvo los constituidos por las instituciones
del estado siempre y cuando los beneficiarios sean dichas instituciones;
- El consorcio de empresas, la compaa tenedora de acciones que consolide
sus estados financieros con sus subsidiarias o afiliadas; y,
- El fondo de inversin o cualquier entidad que, aunque carente de personera
jurdica, constituya una unidad econmica o un patrimonio independiente de los
de sus miembros (Art. 19 LORTI) (Art. 98 LORTI).
- Las sucursales y establecimientos permanentes de compaas extranjeras
(Art. 37).

Personas naturales:
Tambin lo estarn las personas naturales y sucesiones indivisas que al
primero de enero operen con un capital o cuyos ingresos brutos o gastos
anuales del ejercicio inmediato anterior, sean superiores a los lmites que en
cada caso se establezcan en el Reglamento, incluyendo las personas naturales
que desarrollen actividades agrcolas, pecuarias, forestales o similares (Art. 19
LORTI).

Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos menos los pasivos
que posea el contribuyente, los cuales deben estar relacionados con la
generacin de la renta gravada (Art. 37).

Quines no deben llevar contabilidad

- Las personas naturales dedicadas a actividades empresariales que nunca han

llegado a los montos antes mencionados.

Sin embargo estos contribuyentes debern llevar un registro de ingresos y

egresos, adems de los siguientes:

- Los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems

trabajadores autnomos.

La cuenta de ingresos y egresos deber contener la fecha de la transaccin, el

concepto o detalle, el nmero de comprobante de venta, el valor de la misma y
las observaciones que sean del caso y deber estar debidamente respaldada
por los correspondientes comprobantes de venta y dems documentos
pertinentes.

Los documentos sustentatorios de los registros de ingresos y egresos debern

conservarse durante seis aos, sin perjuicio de los plazos establecidos en otras
disposiciones legales (Art. 38 RALORTI).

Principios generales

Son principios generales que regulan la contabilidad los siguientes:

- la contabilidad se llevar por el sistema de partida doble;

- se llevar en idioma castellano;

- se llevar en dlares, segn lo dispone la Disposicin General Primera de la

Ley para la Transformacin Econmica del Ecuador;

Sin embargo, la contabilidad podr ser bimonetaria, es decir se podr expresar

en dlares de los Estados Unidos de Amrica y en otra moneda extranjera,
previa autorizacin de la Superintendencia de Bancos y Seguros o de la
Superintendencia de Compaas, en su caso.
- Los activos denominados en otras divisas se convertirn a dlares de los
Estados Unidos de Amrica, de conformidad con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad NEC, al tipo de cambio de compra registrado por el Banco Central
del Ecuador. Los pasivos denominados en moneda extranjera distinta al dlar
de los Estados Unidos de Amrica, se convertirn a esta ltima moneda, con
sujecin a dichas normas, al tipo de cambio de venta registrado por la misma
entidad;

- El ejercicio de la contabilidad se sujetar a las Normas Ecuatorianas de

Contabilidad (NEC) y a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en
los aspectos no contemplados por las primeras. Dichas normas debern
considerar las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario y de su
reglamento, as como las de otras normas legales o reglamentarias de carcter
tributario (Art. 39 RALORTI);

Al respecto debemos mencionar que, mediante Resolucin FNCE 07-08.99

(R.O. 291-S, 5-X-99) fueron emitidas las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad, NEC, No. 1 al 15, relacionadas con la preparacin y presentacin
de Estados Financieros de Entidades Sujetas al control de la Superintendencia
de Bancos y Seguros, Superintendencia de Compaas y Servicio de Rentas
Internas. Dichas normas son de aplicacin obligatoria a partir del ejercicio
econmico de 1999.

Las resoluciones JB-99-152 (R.O. 273, 9-IX-1999) de la Superintendencia de

Bancos y Seguros; 99-1-3-3-007 (R.O. 270, 6-IX-99) de la Superintendencia de
Compaas; y 0140 (R. O. 273, 9-IX-1999) del Servicio de Rentas Internas
disponen respectivamente, que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad sean
de aplicacin obligatoria en las instituciones bajo su control y por parte de los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad.

Para efectos tributarios, el SRI, mediante Resolucin 0140 (R.O. 273, 9-IX-
1999), dispuso que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC, de la
nmero 1 a la nmero 15, sean de aplicacin obligatoria por parte de los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad. Y es mediante la Resolucin
1072 (R.O. 740, 8-I-2003), que el SRI aprueba las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad, NEC, de la nmero 18 a la nmero 27, con las observaciones
sealadas en esa resolucin.

Los reglamentos de principios contables de aplicacin obligatoria en las

compaas sujetas al control de la Superintendencia de Compaas, expedidos
mediante Resoluciones SC-90-1-5-3-009 (R.O. 510, 29-VIII-90) y SC-91-1-5-3-
009 (R.O. 751, 20-VIII-91), fueron modificados por la Resolucin 99-1-3-3-007
ya referida, en el sentido de que slo se aplican de ellos, determinados
principios (Res. SC-90-1-5-3-009) (Res. SC-91-1-5-3-009).

Es importante sealar, que el Reglamento de Principios Contables (R.O. 510,

29-VIII-90) y el Reglamento de Principios Detallados de Contabilidad Financiera
(R.O. 739, 30-VII-87), expedidos por la Superintendencia de Compaas se
encuentran derogados tal como consta del texto de la Resolucin No. ADM
3318 (R.O. 132, 24-VII-2003).

Por su parte la Superintendencia de Compaas mediante Resolucin 06.Q.ICI-

004 (R.O. 348, 4-IX-2006) dispone que las Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIIF, sean de aplicacin obligatoria por parte de las
entidades sujetas a control y vigilancia de la Superintendencia de Compaas,
para el registro, preparacin y presentacin de estados financieros, a partir del
1 de enero del 2009.

13.- COMPROBANTES DE VENTA

Comprobantes de venta son todos los documentos que acreditan la

transferencia de bienes o la prestacin de servicios y son los siguientes: (Art. 1
RCVRDC)

- Facturas;
- Notas o boletas de venta;
- Liquidaciones de compra de bienes y prestacin de servicios;
- Tiquetes emitidos por mquinas registradoras;
- Boletos o entradas a espectculos pblicos;

El reglamento de comprobantes de venta y de retencin, adicionalmente seala

como comprobantes vlidos a:

- Los documentos emitidos por bancos, instituciones financieras crediticias que

se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Bancos y Seguros.

- El Documento nico de Aduanas y dems comprobantes de venta recibidos

en las operaciones de importacin.

- Los boletos o tickets areos, as como los documentos que por pago de
sobrecarga expidan las compaas de aviacin o las agencias de viaje por el
servicio de transporte areo de personas.

- Otros que por su contenido y sistema de emisin, permitan un adecuado

control por parte del Servicio de Rentas Internas y se encuentren previa y
expresamente autorizados por ste.

Estos ltimos documentos, para que sustenten crdito tributario del impuesto al
valor agregado y costos o gastos a efectos del impuesto a la renta, requieren:
que se identifique al comprador mediante su nmero de registro nico de
contribuyentes o cdula de identidad, razn social, denominacin o nombres y
apellidos y se haga constar por separado el valor del impuesto al valor
agregado (Art. 4 RCVRDC).

El mismo reglamento seala como documentos complementarios de los

comprobantes de venta, a:
- Notas de crdito
- Notas de dbito
- Guas de remisin (Art. 2 RCVRDC).

Adicionalmente el Servicio de Rentas Internas dispone que la gua area se

considerar comprobante de venta vlido nicamente para el sustento del flete
y de los cargos incurridos en el transporte (Due Carrier), siempre que se
adjunte el respectivo listado de exportadores (Export List) (Art. 2 Res. NAC-
0179). Las guas areas debern estar registradas en la International Air
Transport Association-IATA, previa su emisin directa por parte de la aerolnea
o por parte de una agencia de carga autorizada (Art. 1 Res. NAC-0179).

De igual forma los conocimientos de embarque se consideran comprobantes de

venta vlidos y debern emitirse individualmente por cada exportador; y
servirn como sustento del flete y los recargos correspondientes a la compaa
de transporte martimo (Due Carrier) siempre que incluyan la informacin que el
Servicio de Rentas Internas requiera (Art. 6 Res. NAC-0179).

En el Instructivo para el archivo de documentacin relativa a la impresin de los

documentos autorizados en el Reglamento de comprobantes de venta y
retencin se determina que los contribuyentes que solicitaren la autorizacin
para la impresin de comprobantes de venta y de retencin as como de sus
documentos complementarios debern realizar el trmite en los
establecimientos grficos personalmente si se tratare de personas naturales o
a travs de su representante legal o de una persona debidamente delegada
para el efecto de ser personas jurdicas.

Los establecimientos grficos debern archivar las solicitudes de autorizacin

de impresin, copias de la cdula de identidad del contribuyente o su
representante legal as como de terceros que hayan realizado el trmite,
adems, del documento que autoriza a este tercero, confirmacin de la
autorizacin de impresin y la confirmacin del reporte de impresin
debidamente firmada por el contribuyente solicitante.

Si la solicitud para la impresin de comprobantes de venta y de retencin al

establecimiento grfico se realiza a travs de internet se debe archivar la
solicitud de impresin remitida por el contribuyente, adems de los documentos
antes sealados.

Los establecimientos grficos autorizados por el Servicio de Rentas Internas,

para la impresin de comprobantes de venta, comprobantes de retencin y
documentos complementarios, debern reportar los trabajos de impresin por
stos realizados, segn corresponda, a travs de la pgina web institucional
www.sri.gob.ec dentro del plazo de 30 das contados desde la fecha en que el
SRI otorg el nmero de autorizacin para la impresin de los comprobantes
de venta, comprobantes de retencin o documentos complementarios
correspondientes.
Los sujetos pasivos que deseen solicitar impresiones de documentos
autorizados por el SRI, pueden hacerlo de las siguientes maneras:

a) Ante el respectivo establecimiento grfico autorizado: En este caso los

sujetos pasivos deben acercarse de manera personal o a travs del respectivo
representante legal en el caso de sociedades de ser el caso al establecimiento
grfico, o por intermedio de un tercero que deber estar facultado para el
efecto a travs de un poder especial debidamente notarizado. El retiro de la
documentacin debe realizarse de manera personal o a travs del
representante legal, apoderado especial o un tercero con carta de autorizacin
simple, segn sea el caso.

b) A travs de la pgina web del SRI: En este caso los sujetos pasivos debern
contar con la clave para la utilizacin de medios electrnicos institucionales, e
ingresar al Sistema de Servicios en Lnea, a travs de la pgina web
institucional. El retiro de la documentacin debe realizarse de manera personal
o a travs del representante legal, apoderado especial o un tercero con carta
de autorizacin simple, segn sea el caso. (Res. NAC-DGERCGC12-00412).

A partir del 01 de enero de 2013, las siguientes solicitudes debern ser

presentadas exclusivamente va internet, en la web institucional
www.sri.gob.ec:

Calificacin de establecimientos grficos;

Autorizacin de uso de auto impresores;
Autorizacin de uso de mquinas registradoras;
Autorizacin temporal de documentos preimpresos;
Autorizacin temporal de comprobantes de venta para ferias, eventos o
exposiciones;
Declaracin de baja de documentos autorizados; entre otras que seale esta
Administracin Tributaria.

A - COMPROBANTES DE VENTA, RETENCIN DOCUMENTOS

COMPLEMENTARIOS COMO MENSAJE DE DATOS

En vista que la Ley de Comercio Electrnico, Firmas Electrnicas y Mensajes

de Datos, define a la factura electrnica como: el conjunto de registros
lgicos archivados en soportes susceptibles de ser ledos por equipos
electrnicos de procesamiento de datos que documentan la transferencia de
bienes y servicios, cumpliendo los requisitos exigidos por las Leyes Tributarias,
Mercantiles y ms normas y reglamentos vigentes; el Servicio de Rentas
Internas ha expedido las Normas para la emisin de comprobantes de venta,
documentos complementarios y comprobantes de retencin como mensajes de
datos, publicados mediante Resolucin NAC-DGERCGC12-00020, R.O. 629,
30-I-2012

B - DOCUMENTOS
Se podrn emitir como mensajes de datos:

a) Facturas;
b) Guas de remisin;
c) Notas de crdito;
d) Notas de dbito; y,
e) Comprobantes de retencin.

Estos documentos desmaterializados debern contener toda la informacin que

el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y documentos
complementarios establece para los documentos fsicos (Art. 1 RCVRDC) (Art.
2 RCVRDC).

C - REQUISITOS Y VIGENCIA DE LOS DOCUMENTOS

Los sujetos pasivos, debern solicitar al Servicio de Rentas Internas la

autorizacin respectiva mediante el formulario dispuesto en la pgina web
institucional www.sri.gov.ec, mismo que podr ser presentado va electrnica o
en cualquier oficina de la Administracin Tributaria, que deber contar con su
firma electrnica vigente y vlida para un perodo igual o mayor al de la
indicada autorizacin. En los casos de renovacin de la autorizacin o una
nueva autorizacin por cambio de software, se podr conceder autorizacin
para un perodo menor a un ao, que ser igual al perodo de vigencia que le
reste a la firma electrnica.

Cuando la firma electrnica o su certificado, se extinga, suspenda, revoque o

por pierda validez, se suspender la autorizacin para emitir comprobantes de
venta, retencin y documentos complementarios como mensajes de datos. La
Administracin Tributaria recibir la notificacin de la entidad de certificacin de
informacin.

La autorizacin es para perodos de un ao.

Los sujetos pasivos autorizados para la emisin de comprobantes de venta,

documentos complementarios y comprobantes de retencin en modalidad
electrnica, debern contar con autorizacin para la emisin de comprobantes
impresos, en caso que el adquirente lo solicite o por cualquier circunstancia se
requiera la emisin y entrega fsica, los comprobantes impresos debern
cumplir con todos los requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Venta, Retencin y documentos complementarios.

El perodo de vigencia de los comprobantes de venta, documentos

complementarios y comprobantes de retencin, ser de un ao para los sujetos
pasivos, cuando cumplan las siguientes condiciones:

1. Haber presentado sus declaraciones tributarias y sus anexos cuando

corresponda, y realizado el pago de las obligaciones declaradas o, de
mantener concesin de facilidades para el pago de ellas, no estar en mora de
las correspondientes cuotas.

2. No tener pendiente de pago, deuda firme alguna, por tributos administrados

por el Servicio de Rentas Internas, multas e intereses provenientes de los
mismos. Se exceptan de esta disposicin los casos en los cuales exista un
convenio de facilidades de pago o se haya iniciado un recurso de revisin de
oficio o a insinuacin del contribuyente en relacin al acto administrativo que
contenga la obligacin en firme.

Por consiguiente, se mantendrn vigentes dentro del plazo autorizado por el

SRI, los comprobantes de venta, documentos complementarios y
comprobantes de retencin, an cuando se encuentren pendientes de
resolucin las impugnaciones en va judicial o administrativa, presentadas por
los sujetos pasivos, por las que no se encuentren en firme los respectivos actos
administrativos.

El Servicio de Rentas Internas, cuando el sujeto pasivo no hubiere presentado

y pagado cuando corresponda, durante el ltimo semestre alguna declaracin,
autorizar la impresin de los documentos con un plazo de vigencia
improrrogable de tres meses, tiempo dentro del cual el contribuyente deber
cumplir con todas sus obligaciones pendientes. En ningn caso esta
autorizacin podr otorgarse de forma consecutiva.

D - CONSERVACIN

Los mensajes de datos sealados en la presente resolucin debern

conservarse por el emisor y por el receptor en los archivos XML, que se
pongan a su disposicin en la pgina web del Servicio de Rentas Internas
www.sri.gov.ec, firmados digitalmente y con su contenido original, de acuerdo al
artculo 8 de la Ley de Comercio Electrnico, Firmas Electrnicas y Mensajes
de Datos, para lo cual, debern conservarse durante el plazo mnimo de 7
aos, de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario respecto de los
plazos de prescripcin.

Los sujetos pasivos autorizados debern regirse para el reporte de secuencias

inciales y finales de los documentos autorizados y para el archivo de los
mensajes de datos a los que se refiere esta resolucin, a las normas
establecidas por la Administracin Tributaria para el caso de documentos
emitidos por sistemas computarizados, particularmente a lo dispuesto en la
Resolucin NAC-DGER2006-650 (R.O. 363, 22-IX-2006) o aquella que la
reforme o sustituya.

El Servicio de Rentas Internas realizar su comprobacin en cualquier momento.

El sujeto pasivo, de conformidad con la ley, permitir dicha comprobacin so
pena de las sanciones que el Cdigo Tributario y dems leyes establezcan.

En lo no previsto en la presente resolucin, se estar a lo dispuesto en el

Cdigo Tributario, Ley de Rgimen Tributario Interno, su reglamento de
Aplicacin y en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin.

E - OBLIGACIN DE EMISIN DE COMPROBANTES DE VENTA

Deben emitir obligatoriamente comprobantes de venta todos los sujetos

pasivos de los impuestos a la renta, al valor agregado o a los consumos
especiales, sean sociedades o personas naturales, obligados o no a llevar
contabilidad, incluyendo las sucesiones indivisas, en todas las transferencias
de bienes y en la prestacin de servicios que efecten, independientemente de
su valor y de los contratos celebrados.

La obligacin de emitir comprobantes de venta nace de la accin de transferir

bienes o de prestar servicios de cualquier naturaleza, an cuando dichas
transferencias o prestaciones se realicen a ttulo gratuito, no se encuentren
gravadas o estn sometidas a tarifa cero por ciento del IVA,
independientemente de las condiciones de pago.

Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, debern emitir

comprobantes de venta cuando sus transacciones excedan del valor de US$ 4,
sin embargo, a peticin del comprador del bien o servicio, estarn obligados a
emitir y entregar comprobantes de venta. Esta excepcin no se aplica cuando
se trate de combustibles lquidos derivados de hidrocarburos y gas licuado de
petrleo (Art. 8 RCVRDC).

En el caso de las transferencias de gas licuado de petrleo se debe incorporar

a los comprobantes de venta como requisito de llenado el nmero de cdula de
identidad o ciudadana del contribuyente (Disposicin General Cuarta
RCVRDC).

Al final de las operaciones diarias debern emitir una nota de venta por todas
las transacciones realizadas por montos de hasta US$ 4 por las que no se
emitieron comprobantes de venta (Art. 41 RALORTI).

En lo que respecta a la utilizacin de las facturas, stas se emitirn cuando se

trate de operaciones que se realicen para transferir bienes o prestar servicios a
sociedades o personas naturales que tengan derecho al uso de crdito
tributario; y, cuando se trate de operaciones de exportacin (Art. 11 RCVRDC).

Las instituciones financieras no crediticias que se hallan sujetas al control de la

Superintendencia de Bancos y Seguros, cuando presten servicios o transfieran
bienes aun cuando stos no se hallen gravados con impuestos, deben emitir
cualquiera de los comprobantes de venta ya indicados (Res. 0466).

Son instituciones financieras privadas los bancos, las sociedades financieras o

corporaciones de inversin y desarrollo, las asociaciones mutualistas de ahorro
y crdito para la vivienda y las cooperativas de ahorro y crdito que realizan
intermediacin financiera con el pblico (Art. 2).
Los bancos y las sociedades financieras o corporaciones de inversin y
desarrollo se caracterizan principalmente por ser intermediarios en el mercado
financiero, en el cual actan de manera habitual, captando recursos del pblico
para obtener fondos a travs de depsitos o cualquier otra forma de captacin,
con el objeto de utilizar los recursos as obtenidos, total o parcialmente, en
operaciones de crdito e inversin (Art. 2).

Las asociaciones mutualistas de ahorro y crdito para la vivienda son

instituciones cuya actividad principal es la captacin de recursos del pblico
para destinarlos al financiamiento de la vivienda, la construccin y al bienestar
familiar de sus asociados (Art. 2).

Dentro de las instituciones de servicios financieros se tiene a las compaas

emisoras o administradoras de tarjetas de crdito, constituidas como
sociedades annimas que prestan servicios de carcter financiero, mediante la
emisin, administracin, financiamiento o mercadeo de tarjetas de crdito de
pago y de afinidad de circulacin general, en moneda de curso legal; as como
tarjetas de crdito o de pago de circulacin restringida en moneda de curso
legal.

En consecuencia se entienden por instituciones financieras no crediticias las

dems instituciones de servicios financieros, a saber:

a) Instituciones de servicios financieros:

- Almacenes Generales de Depsito;
- Compaas de Arrendamiento Mercantil;
- Casas de Cambio;
- Corporaciones de Garanta y Retrogaranta; y,
- Corporaciones de Desarrollo de Mercado Secundario de Hipotecas (Art. 1).

b) Instituciones de servicios auxiliares del sistema financiero:

- Transporte de especies monetarias y de valores;
- Servicios de cobranza;
- Cajeros automticos;
- Servicios contables y de computacin;
- De fomento a las exportaciones;
- Inmobiliarias propietarias de bienes destinados exclusivamente a uso de
oficinas de una sociedad controladora o institucin financiera; y,
- Otras que fuesen calificadas por la Superintendencia de Bancos y Seguros
(Art. 1).

c) Adicionalmente tenemos otras Instituciones de servicios auxiliares del

sistema financiero:
- Burs de informacin crediticia; y (Cap. IX, Tit. I, Lib. I CRSBSJB);
- Industrias grficas dedicadas a la elaboracin de formularios de cheques
(Cap. X, Tit. I, Lib I CRSBSJB).
F - CONTENIDO

Los comprobantes de venta deben emitirse en original y copia. El original del

documento se entregar al adquirente o usuario y la copia al emisor o
vendedor, debiendo constar la indicacin correspondiente tanto en el original
como en la copia.

Para el caso de las facturas, en el resto de copias que se impriman por

necesidad del emisor deber consignarse, adems, la leyenda copia sin
derecho a crdito tributario.

En la emisin de las facturas deben considerarse los siguientes requisitos de

identificacin del emisor:

- Nmero de autorizacin de impresin del comprobante de venta, otorgado por

el Servicio de Rentas Internas;

- Nmero del registro nico de contribuyentes;

- Apellidos y nombres, denominacin o razn social del emisor, en forma

completa o abreviada conforme conste en el RUC. Adicionalmente podr
incluirse el nombre comercial o de fantasa, si lo hubiere;

- Denominacin del documento, de acuerdo al artculo 1 del presente

reglamento;

- Numeracin de trece dgitos.

a) Los tres primeros dgitos corresponden al cdigo del establecimiento

conforme consta en el registro nico de contribuyentes;

b) Separados por un guin (-) los siguientes tres dgitos corresponden al cdigo
asignado por el contribuyente a cada punto de emisin dentro de un mismo
establecimiento; y,

c) Separado tambin por un guin (-) constar el nmero secuencial de siete

dgitos. Podrn omitirse la impresin de los ceros a la izquierda del nmero
secuencial, pero debern completarse los siete dgitos antes de iniciar la nueva
numeracin;

- Direccin de la matriz y del establecimiento emisor cuando corresponda;

- Fecha de caducidad del documento, expresada en mes y ao, segn la

autorizacin del Servicio de Rentas Intentas;

- Datos de la imprenta o del establecimiento grfico que efectu la impresin

(Art. 18 RCVRDC).

G - NOTAS DE VENTA SIMPLIFICADAS

Por medio de la Resolucin 9170104DGER-0772 (R.O. 494-S, 31-XII-2004), el

SRI autoriza a las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad para
que emitan notas de venta simplificadas en las transacciones que no superen
los cuatro dlares de los Estados Unidos de Amrica.

Estas notas tendrn una dimensin de 3cm x 4cm y las copias de stas podrn
ser llenadas utilizando papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.

H - REQUISITOS PREIMPRESOS Y DE LLENADO:

Se mantienen los requisitos preimpresos de la las notas de venta, los cuales

anteriormente ya mencionamos.

Como requisitos de llenado deben incluirse nicamente la fecha de emisin y el

importe total de la transaccin. Solamente para el caso de venta de gas licuado
de petrleo se incluir la cdula de identidad del adquirente.

I - CASOS ESPECIALES DE EMISIN DE COMPROBANTES DE VENTA

El Reglamento de comprobantes de venta, retencin y documentos

complementarios establece algunas caractersticas propias de determinados
comprobantes de venta, entre los cuales podemos considerar:

- Las Notas de venta sern emitidas exclusivamente por los contribuyentes

inscritos en el Rgimen Simplificado (RISE) (Art. 12 RCVRDC).

- Las Liquidaciones de compras de bienes y prestacin de servicios se

entregarn por los sujetos pasivos en los siguientes casos:

1.- De servicios prestados en el Ecuador o en el exterior por personas naturales

no residentes en el pas, en los trminos de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, las que sern identificadas con sus nombres, apellidos y nmero de
documento de identidad;

2.- De servicios prestados en el Ecuador o en el exterior por sociedades

extranjeras que no posean domicilio ni establecimiento permanente en el pas,
las que sern identificadas con su nombre o razn social;

3.- De bienes muebles y de servicios a personas naturales no obligadas a llevar

contabilidad, ni inscritos en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), que por
su nivel cultural o rusticidad no se encuentren en posibilidad de emitir
comprobantes de venta;

4.- De bienes muebles y servicios realizadas para el sujeto pasivo por uno de
sus empleados en relacin de dependencia, con comprobantes de venta a
nombre del empleado. En este caso la liquidacin se emitir a nombre del
empleado, sin que estos valores constituyan ingresos gravados para el mismo
ni se realicen retenciones del impuesto a la renta ni de IVA; y,
5.- De servicios prestados por quienes han sido elegidos como miembros de
cuerpos colegiados de eleccin popular en entidades del sector pblico,
exclusivamente en ejercicio de su funcin pblica en el respectivo cuerpo
colegiado y que no posean Registro nico de Contribuyentes (RUC) activo.

Con excepcin de lo previsto en numeral 4 del presente artculo, para que la

liquidacin de compras de bienes y prestacin de servicios, den lugar al crdito
tributario y sustente costos y gastos, deber efectuarse la retencin de la
totalidad del impuesto al valor agregado y el porcentaje respectivo del impuesto
a la renta y declararse y pagarse dichos valores, en la forma y plazos
establecidos para el efecto.

Las personas naturales y las sucesiones indivisas no obligadas a llevar

contabilidad, debern actuar como agentes de retencin en los trminos
establecidos en el inciso anterior, cuando emitan liquidaciones de compras de
bienes y prestacin de servicios.

Los lmites para evitar la emisin desmedida de estos comprobantes; sern

puestos por el Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante
resolucin.

Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentren

inscritos en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) a la fecha de la
transaccin, no servirn para sustentar crdito tributario y costos y/o gastos
para efectos de impuesto a la renta e impuesto al valor agregado (Art. 13
RCVRDC).

- Tiquetes o vales emitidos por mquinas registradoras se emiten en

operaciones con consumidores o usuarios finales.

En principio estos comprobantes no dan lugar a crdito tributario por IVA ni

sustentan gastos y costos al no identificar al comprador, pero, para el caso de
tiquetes, si el consumidor lo requiere puede exigir la correspondiente nota de
venta o factura, segn sea el caso (Art. 14 RCVRDC).

- Las Notas de Crdito que se emiten por modificacin en las condiciones de

venta originalmente pactadas, es decir, para anular operaciones, efectuar
devoluciones, conceder descuentos y bonificaciones, subsanar errores o casos
similares. Deben contener los mismos requisitos y caractersticas de los
comprobantes de venta a los cuales se refieren.

Las notas de crdito slo pueden ser emitidas al mismo adquirente o usuario,
para modificar comprobantes de venta que dan derecho a crdito tributario,
otorgados con anterioridad.

Quien reciba la nota de crdito, debe consignar en ella su nombre o razn

social, nmero de Registro nico de Contribuyentes o cdula de ciudadana o
pasaporte, fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa (Art. 15
RCVRDC).
- Notas de dbito que se emiten para recuperar costos o gastos, tales como
intereses de mora u otros, incurridos por el vendedor con posterioridad a la
emisin de comprobantes de venta.

Las notas de dbito deben contener los mismos requisitos y caractersticas de

los comprobantes de venta a los cuales se refieren y slo pueden ser emitidas
al mismo adquirente o usuario, para modificar comprobantes de venta
otorgados con anterioridad (Art. 16 RCVRDC).

J - OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE VENTA

El reglamento seala a los siguientes casos, como los momentos oportunos de

la entrega:

- De manera general, los comprobantes de venta sern emitidos y entregados

en el momento en el que se efecte el acto o se celebre el contrato que tenga
por objeto la transferencia de dominio de los bienes o la prestacin de los
servicios;

- En el caso de transferencia de bienes pactada por medios electrnicos,

telfono, telefax u otros medios similares, en que el pago se efecte mediante
tarjeta de crdito, dbito, abono en cuenta o pago contra entrega, el
comprobante de venta ser entregado conjuntamente con el bien o a travs de
mensajes de datos, segn corresponda;

- En el caso de pago de servicios a travs de convenios de dbito en cuentas

corrientes, cuentas de ahorros o tarjetas de crdito, los comprobantes de venta
emitidos por el prestador del servicio debern ser obligatoriamente entregados
al cliente por cualquier medio, pudiendo serlo conjuntamente con su estado de
cuenta;

- Cuando el giro del negocio sea la transferencia de bienes inmuebles, el

comprobante de venta se entregar en la fecha en que se perciba el ingreso o
en la que se celebre la escritura pblica, lo que ocurra primero;

- En el caso de los contratos de acuerdo con los cuales se realice la

transferencia de bienes o la prestacin de servicios por etapas, avance de
obras o trabajos y, en general, aquellos que adopten la forma de tracto
sucesivo, el comprobante de venta se entregar al cumplirse las condiciones
para cada perodo, fase o etapa; y,

- En el caso de servicios prestados de manera continua, de

telecomunicaciones, agua potable, alcantarillado, aseo de calles, recoleccin
de basura, energa elctrica, financieros y otros de naturaleza semejante, que
mediante resolucin de carcter general establezca el Servicio de Rentas
Internas, el comprobante de venta deber ser generado por el prestador del
servicio en sus sistemas computarizados, emitido y entregado al adquirente o
usuario cuando este lo requiera.
Aquellos sujetos pasivos autorizados para emitir comprobantes de venta en los
que no se requiera identificar al adquirente, debern contar con comprobantes
de venta en los que se lo pueda identificar, para el caso en el que este lo
solicite con su identificacin. (Art. 17 RCVRDC).

K - BAJA DE COMPROBANTES DE VENTA

Los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de

retencin, antes que hayan sido emitidos, pueden ser dados de baja dentro de
los 15 das hbiles por los contribuyentes en los siguientes casos:

- Vencimiento del plazo de vigencia;

- Cierre del establecimiento;
- Cierre del punto de emisin;
- Deterioro;
- Robo, hurto o extravo de los documentos.
- Cese de operaciones;
- Cuando el emisor detectare fallas tcnicas generalizadas en los documentos;
- Cuando el emisor haya perdido la calidad de contribuyente especial;
- Por cambios de razn social, denominacin, direccin u otras condiciones del
contribuyente que hayan sido registradas en el RUC.
- Suspensin por parte del Servicio de Rentas Internas de la autorizacin para
emitir los documentos a los que se refiere este reglamento.
- Falta de retiro, por parte del contribuyente, luego del plazo de tres meses, de
los trabajos de impresin solicitados. En este caso ser el mismo
establecimiento grfico autorizado, el que solicite la baja.
- Cambio del rgimen impositivo del contribuyente.
- Impresin de documentos sin solicitud del contribuyente. En este caso, el
contribuyente deber presentar la respectiva denuncia y reportar el hecho a la
Administracin Tributaria.
- No utilizacin de boletos o entradas en el espectculo pblico para el que
fueron autorizados.

Cuando se trate de robo o hurto de los documentos a los que se refiere este
reglamento se deber presentar la denuncia correspondiente, de conformidad
con las disposiciones del Cdigo de Procedimiento Penal, no obstante, la sola
presentacin de la denuncia no exime al sujeto pasivo de sus
responsabilidades.

En el caso de extravo de los documentos el contribuyente deber dar aviso

escrito, a la autoridad detallndolos en su totalidad.

Los documentos dados de baja sern destruidos al momento de ser dado de

baja.

La declaracin de baja de comprobantes de venta, documentos

complementarios y comprobantes de retencin no eximen al contribuyente de
la responsabilidad por la circulacin posterior de los mismos, en el caso de no
acatar la disposicin de destruccin de los mismos. En caso de que la
Administracin detectare que los comprobantes no fueron dados de baja de
acuerdo con lo dispuesto en este artculo, el contribuyente ser sancionado de
conformidad con el Cdigo Tributario, la Ley de Rgimen Tributario Interno y
dems normas correspondientes. (Art. 49 RCVRDC).

L - CONSERVACIN DE DOCUMENTOS

Los documentos que sustentan la contabilidad y los registros de ingresos y

egresos deben conservarse segn rijan para cada caso, los plazos de
caducidad contenidos en el Cdigo Tributario, y que son:

- cuando la ley exija determinacin por parte del propio sujeto pasivo, como por
ejemplo en los impuestos a la renta, IVA e ICE, en 3 aos contados desde la
fecha de la declaracin;

- cuando la ley exija determinacin por parte del propio sujeto pasivo, y ste no
hubiere realizado la declaracin en todo o en parte, en 6 aos contados desde
la fecha en que venci el plazo para presentar la declaracin;

- cuando se trate de verificar un acto de determinacin practicado por el propio

sujeto activo (administracin tributaria); o en forma mixta (administracin
tributaria y contribuyente), en 1 ao contado desde la fecha de notificacin de
tales actos (Art. 94 C. Tributario).

M - OBLIGACIN DE LOS AUDITORES

Los auditores externos estn obligados, bajo juramento, a incluir en los

dictmenes que emitan, respecto de los estados financieros de las sociedades
auditadas, un informe separado que contenga la opinin sobre el cumplimiento
de las obligaciones tributarias de las mismas, ya sea como contribuyentes o en
su calidad de agentes de retencin o percepcin de los tributos.

Dicho informe deber sujetarse a las normas de auditora de general

aceptacin y expresar la opinin respecto del cumplimiento de las normas
legales y reglamentarias vigentes, as como con las resoluciones de carcter
general y obligatorias emitidas por el Director General del SRI.

La opinin inexacta o infundada de un auditor externo lo hace responsable y da

lugar a que el Director General del Servicio de Rentas Internas solicite al
Superintendente de Compaas o de Bancos y Seguros, segn corresponda, la
respectiva sancin por falta de idoneidad en sus funciones, sin perjuicio de la
accin penal a que haya lugar (Art. 279 RALORTI).

N - DECLARACIN DE LOS USUARIOS DE MQUINAS REGISTRADORAS

AUTORIZADAS POR EL SRI
Los usuarios de mquinas registradoras autorizadas por el SRI debern
declarar en el Formulario 331, lo siguiente:

a) Alta de mquinas registradoras, es decir, la puesta en funcionamiento de las

mismas, en cualquiera de los siguientes casos:

- En la primera declaracin presentada por los usuarios.

- Utilizacin de mquinas nuevas.
- Reinicio del uso de mquinas dadas de baja anteriormente.

La declaracin debe realizarse antes de la utilizacin de las mquinas, la

misma que autoriza su uso, sin embargo esta autorizacin estar condicionada
al cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente y podr ser
retirada cuando la administracin tributaria verifique algn tipo de
incumplimiento.

b) Baja de mquinas registradoras, es decir, cuanto se deja de utilizar temporal

o definitivamente dichas mquinas. La declaracin se realizar dentro de los
ocho das posteriores al evento que motiva la baja de las mquinas.

c) Cambio de ubicacin de mquinas registradoras de un establecimiento a otro

del mismo contribuyente. La declaracin se har antes de producirse este
hecho.

Las declaraciones mencionadas anteriormente se realizarn en el formulario

331, el cual est disponible para contribuyentes especiales y establecimientos
grficos autorizados para presentarse a travs del Sistema de Autorizacin de
Impresin de comprobantes de venta, ubicado en internet en la pgina web del
SRI (www.sri.gov.ec).

Es obligacin de los contribuyentes usuarios de mquinas registradoras

mantener en existencias notas o boletas de venta impresas, para cumplir con la
obligacin de emitir comprobantes de venta cuando se vean imposibilitados de
utilizar las mquinas (Res. 9170104DGER-0580).

14.- DETERMINACIN DEL IMPUESTO

A - SISTEMAS DE DETERMINACIN

La determinacin del impuesto a la renta es el acto o conjunto de actos

encaminados a establecer la existencia del hecho generador (rentas
susceptibles de ser gravadas), de la base imponible para el clculo del
impuesto y de la cuanta del mismo.

Segn la Ley de Rgimen Tributario Interno, esta determinacin puede hacerse

a travs de varios sistemas:
- por declaracin del sujeto pasivo;
- por determinacin de la administracin tributaria, en forma directa o
presuntiva; y,
- por determinacin mixta (Art. 22 LORTI).

B - OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS

Los contribuyentes que celebren operaciones o transacciones con partes

relacionadas estn obligados a determinar sus ingresos y sus costos y gastos
deducibles, considerando para esas operaciones los precios y valores de
contraprestaciones que hubiera utilizado con o entre partes independientes en
operaciones comparables. Para efectos de control debern presentar a la
Administracin Tributaria, en las misma fechas y forma que sta establezca, los
anexos e informes sobre tales operaciones. La falta de presentacin de los
anexos e informacin referida en esta disposicin, o si es que la presentada
adolece de errores o mantiene diferencias con la declaracin del Impuesto a la
Renta, ser sancionada por la propia Administracin Tributaria con multa de
hasta 15.000 dlares de los Estados Unidos de Amrica.

La informacin presentada por los contribuyentes, conforme esta disposicin,

tiene el carcter de reservada (Art. innumerado a continuacin del Art. 22
LORTI).

C - POR DECLARACIN DEL SUJETO PASIVO

Esta forma que la realiza el propio sujeto pasivo del impuesto, o contribuyente,
mediante la presentacin de su declaracin, es el sistema ordinario de
determinacin del impuesto a la renta. En ella se harn constar el total de
ingresos percibidos, las deducciones realizadas, se establecer la base
imponible, el clculo del impuesto causado, los anticipos pagados, las
retenciones efectuadas y el saldo del impuesto que se paga con la misma.
Tambin se har constar, si la declaracin se presenta con retraso, las multas e
intereses que deben pagarse conjuntamente.

Esta declaracin debe presentarse anualmente en los lugares y fechas

determinados en el Reglamento y cumpliendo los dems requisitos exigidos.

Sin embargo, no todos los contribuyentes estn obligados a presentar su

declaracin; inclusive, aunque deban pagar este impuesto, pueden estar
exentos de esta obligacin.

Por ser ste un tema de especial importancia, lo trataremos ms adelante en

forma amplia y separada.

D - POR DETERMINACIN DE LA ADMINISTRACIN

La administracin tributaria, en este caso el Servicio de Rentas Internas, tiene

la facultad de efectuar la determinacin del impuesto a la renta en los
siguientes casos:

a) cuando advierta la existencia de hechos imponibles sobre los cuales no se

ha realizado ninguna declaracin; y,

b) cuando tenga por objeto verificar, complementar o enmendar las

declaraciones presentadas.

Actualmente esta determinacin se efecta por medio de Auditoras Tributarias,

a travs de sistemas computarizados de cruce de informacin que el SRI
obtiene de los propios contribuyentes o de cualquier otra fuente.

Slo en casos excepcionales las auditoras se efectan en los domicilios de los

contribuyentes a travs de los funcionarios del SRI o de empresas privadas
contratadas especficamente para el efecto (Art. 22).

La administracin puede aplicar este sistema de determinacin del impuesto a

la renta en forma directa o en forma presuntiva (Art. 23 LORTI).

E - FORMA DIRECTA

Esta forma de determinacin la aplica la administracin en base a la

contabilidad del sujeto pasivo, as como de los documentos, datos, informes
que se obtengan de los responsables o de terceros, siempre que con tales
fuentes de informacin sea posible llegar a conclusiones ms o menos exactas
de la renta percibida por el sujeto pasivo (Art. 23).

F - NOTIFICACIN

Los Directores Regionales y los Directores Provinciales del Servicio de Rentas

Internas, en su caso, dispondrn el inicio del proceso de Auditora Tributaria,
para lo cual emitirn la correspondiente orden de determinacin con la que se
notificar al sujeto pasivo.

Cuando las circunstancias lo ameriten y por disposicin del Director General

del Servicio de Rentas Internas o a pedido de los Directores Regionales o
Provinciales, podr disponerse que el proceso de auditora lo efecte cualquier
Unidad de Auditora del SRI o que dos o ms unidades acten conjuntamente.

La orden de determinacin contendr los siguientes requisitos:

1. Nmero de orden.
2. Identificacin de la autoridad que lo emite.
3. Identificacin del sujeto pasivo, con su nombre, denominacin o razn social
y nmero de RUC y del representante legal de ser el caso.
4. Alcance de la auditora.
5. Auditor responsable.
6. Fecha de emisin.
7. Razn de la notificacin (Art. 259 RALORTI).

G - REQUERIMIENTO DE INFORMACIN

Una vez efectuada la respectiva notificacin, la Unidad de Auditora podr

requerir por escrito al sujeto pasivo toda la informacin pertinente al proceso de
auditora, as como copias certificadas de los registros contables que deban ser
analizados para la determinacin de sus obligaciones, motivo de la auditora.

La Administracin Tributaria podr solicitar a cualquier institucin, sociedad o

persona natural la informacin pertinente relacionada con las obligaciones
motivo de la auditora. Respecto de la informacin y de la documentacin
recibida, se sentar un acta que ser firmada por el responsable de la Unidad
de Auditora y el sujeto pasivo (Art. 260 RALORTI).

H - INFORMACIN DE ENTIDADES

El Servicio de Rentas Internas podr solicitar, a travs del respectivo

superintendente, a los bancos, financieras, compaas de intermediacin
financiera, sociedades y, en general, entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Bancos y Seguros o de la Superintendencia de
Compaas, toda la informacin necesaria para la determinacin de las
obligaciones tributarias de cualquier sujeto pasivo (Art. 20 LCSRI).

Igual informacin debern proporcionar los organismos del Estado, municipios,

consejos provinciales, previa solicitud del Director General del Servicio de
Rentas Internas, incluyndose copias de contratos de realizacin de estudios,
consultora, obras o servicios pblicos, provisin de equipos, suministro de
materiales, etc.

I - INSPECCIN CONTABLE

El funcionario responsable del proceso de determinacin podr efectuar la

inspeccin y verificacin de los registros contables, procesos y sistemas
relacionados con temas tributarios, as como de sus respectivos soportes y
archivos, tanto fsicos como magnticos, en el domicilio fiscal del sujeto pasivo
o en el lugar donde mantenga tal informacin. Tambin podr realizar
inspecciones y revisiones a los sistemas informticos que manejen informacin
relacionada con aspectos contables y/o tributarios, utilizados por el
contribuyente, y obtener, en medio magntico o impreso, los respaldos que
considere pertinentes para fines de control tributario. Para ejecutar las
diligencias de inspeccin, el funcionario responsable del proceso de
determinacin podr acudir a las mismas acompaado de un equipo de trabajo
multidisciplinario, de acuerdo a la finalidad de cada proceso. Una vez que se
haya revisado y analizado la informacin, procesos, sistemas y dems
documentos pertinentes se elaborar un acta en la que sentar razn de la
culminacin de dicha inspeccin y de la informacin analizada; esta acta ser
firmada, en dos ejemplares, tanto por el funcionario responsable del proceso de
determinacin como por el sujeto pasivo o por su representante debidamente
autorizado, y por el contador general, de ser el caso; uno de los ejemplares del
acta se entregar al sujeto pasivo y otro se agregar al expediente del proceso
de determinacin (Art. 261 RALORTI).

J - ACTAS DE DETERMINACIN

Concluido el proceso de revisin y cruce de informacin, as como el anlisis

de las declaraciones, informes y dems documentos utilizados en el proceso de
auditora, se levantar la correspondiente acta borrador de determinacin
tributaria, en la cual en forma motivada se establecern los hechos que dan
lugar a la determinacin de valores a favor del Fisco o del contribuyente por
concepto de impuestos, multas e intereses, cuando aplique.

Las actas de determinacin contendrn los siguientes requisitos:

1. Denominacin de la administracin tributaria.

2. Nmero del acta de determinacin.
3. Nombres y apellidos, razn social o denominacin, nmero del Registro
nico de Contribuyentes y la direccin del domicilio fiscal del sujeto pasivo.
4. Nombres y apellidos completos y cdula de identidad del representante
legal, de ser el caso.
5. Nombres y apellidos completos y cdula de identidad del Contador.
6. Lugar y fecha de emisin del acta de determinacin.
7. Obligaciones tributarias a las que se refiere la auditora tributaria.
8. Fundamentos de hecho y de derecho de cada una de las glosas u
observaciones, si las hubiere.
9. Valor del impuesto o impuestos a pagar.
10. Valor de las multas que correspondan.
11. Tasas de inters por mora tributaria aplicables a los correspondientes
perodos.
12. Firma del funcionario responsable de la Unidad de Auditora.

Esta acta-borrador ser revisada conjuntamente con el sujeto pasivo. En el

caso de surgir discrepancias ste tendr el plazo de veinte das para
fundamentar sus reparos. De no haber observaciones o luego de recibidas, la
Unidad de Auditora proceder al anlisis pertinente luego de lo cual se
elaborar el acta de determinacin definitiva, que suscrita por el Director
Regional o Director Provincial, en su caso, ser notificada al sujeto pasivo,
sentndose en la misma la razn de la notificacin (Art. 262 RALORTI).

K - COBRO DE LAS OBLIGACIONES

Una vez que el acta de determinacin se encuentre firme, se constituir en

documento suficiente para el cobro de las obligaciones tributarias que no
hubieren sido satisfechas dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario, incluso por la va coactiva (Art. 263 RALORTI).

Representacin de empresas extranjeras

Las personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras domiciliadas en el

pas que realicen actividades de representacin de empresas extranjeras
debern enviar cada ao al Servicio de Rentas Internas, copia del contrato de
agencia o representacin debidamente legalizado.

Estas copias debern presentarse dentro de los 30 das siguientes a la fecha

de suscripcin o renovacin.

En el caso de empresas que ya presentaron estos contratos y no han cambiado

su contenido, solo darn aviso al Servicio de Rentas Internas en el mes de
enero de cada ao.

Las personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras domiciliadas en el

pas que importen bienes a travs de agentes o representantes de casas
extranjeras, as mismo debern enviar cada ao al Servicio de Rentas Internas,
la informacin relacionada con estas importaciones.

Deber remitirse, junto con la declaracin del impuesto a la renta, un listado de

los agentes o representantes que intervinieron como intermediarios en las
importaciones realizadas por ellos en el ejercicio anterior, con la determinacin
de los montos respectivos.

Es en base a toda esta informacin que el Servicio de Rentas Internas

determinar las obligaciones tributarias de quienes actan como agentes o
representantes de casas extranjeras (Art. 35 LORTI).

L - FORMA PRESUNTIVA

Procedencia

El ejercicio de esta facultad proceder, entre otros, en los siguientes casos:

a) Si las ventas se efectan al costo o a un valor inferior al costo, salvo que el

contribuyente demuestre documentadamente que los bienes vendidos sufrieron
demrito o existieron circunstancias que determinaron la necesidad de efectuar
transferencias en tales condiciones;

b) Tambin proceder la regulacin si las ventas al exterior se efectan a

precios inferiores de los corrientes que rigen en los mercados externos al
momento de la venta; salvo que el contribuyente demuestre
documentadamente que no fue posible vender a precios de mercado, sea
porque la produccin exportable fue marginal o porque los bienes sufrieron
deterioro; y,

c) Se regularn los costos si las importaciones se efectan a precios superiores

de los que rigen en los mercados internacionales.

Las disposiciones de este artculo, contenidas en los literales a), b) y c) no son

aplicables a las ventas al detal.

Para efectos de las anteriores regulaciones el Servicio de Rentas Internas

mantendr informacin actualizada de las operaciones de comercio exterior
para lo cual podr requerirla de los organismos que la posean. En cualquier
caso la administracin tributaria deber respetar los principios tributarios de
igualdad y generalidad.

La administracin realizar la determinacin presuntiva cuando el sujeto pasivo

no hubiese presentado su declaracin y no mantenga contabilidad o, cuando
habiendo presentado la misma no estuviese respaldada en la contabilidad o
cuando por causas debidamente demostradas que afecten sustancialmente los
resultados, especialmente las que se detallan a continuacin, no sea posible
efectuar la determinacin directa:

1.- Mercaderas en existencia sin el respaldo de documentos de adquisicin;

2.- No haberse registrado en la contabilidad facturas de compras o de ventas;
3.- Diferencias fsicas en los inventarios de mercaderas que no sean
satisfactoriamente justificadas;
4.- Cuentas bancarias no registradas; y,
5.- Incremento injustificado de patrimonio.

Procedimiento

La determinacin presuntiva se realizar en la forma y condiciones previstas en

el Cdigo Tributario (Art. 92 C. Tributario).

La determinacin presuntiva deber ser realizada en base a hechos, indicios,

circunstancias y dems elementos de juicio vinculados con la actividad
generadora de la renta.

Adems de la informacin directa que se hubiese podido obtener, la

administracin tambin deber considerar los siguientes elementos de juicio:

- El capital invertido en la explotacin o actividad econmica;

- El volumen de las transacciones o de las ventas en un ao y el coeficiente o
coeficientes ponderados de utilidad bruta sobre el costo contable;
- Las utilidades obtenidas por el propio sujeto pasivo en aos inmediatos
anteriores dentro de los plazos de caducidad; as como las utilidades que
obtengan otros sujetos pasivos que se encuentren en igual o anloga situacin
por la naturaleza del negocio o actividad econmica, por el lugar de su
ejercicio, capital empleado y otros elementos similares;
- Los gastos generales del sujeto pasivo;
- El volumen de importaciones y compras locales de mercaderas realizadas
por el sujeto pasivo en el respectivo ejercicio econmico;
- El alquiler o valor locativo de los locales utilizados por el sujeto pasivo para
realizar sus actividades; y,
- Cualesquiera otros elementos de juicio relacionados con los ingresos del
sujeto pasivo que pueda obtener el Servicio de Rentas Internas por medios
permitidos por la ley.

Si los sujetos pasivos se dedican a ms de una actividad generadora de

ingresos, y entre ellas obtiene rentas por trabajo en relacin de dependencia,
necesariamente deber considerarse el tiempo empleado por el contribuyente
en cada actividad (Art. 24 LORTI).

Notificacin

Los directores regionales y provinciales en su caso, dispondrn el proceso de

determinacin presuntiva y la Unidad de Auditora efectuar la notificacin al
sujeto pasivo con la fundamentacin correspondiente (Art. 259 RALORTI).

Sanciones

No obstante la aplicacin de la determinacin presuntiva por parte de la

administracin tributaria, se debern aplicar las sanciones pertinentes al sujeto
pasivo, por no llevar contabilidad o registro de ingresos y egresos; y por el
incumplimiento de los dems deberes formales (Art. 271 RALORTI).

Presuncin por coeficientes

Pero si tampoco fuera posible efectuar la determinacin presuntiva utilizando

los elementos sealados en el punto anterior, la administracin aplicar
coeficientes de estimacin presuntiva de carcter general por ramas de
actividad econmica, que sern fijados en enero de cada ao por el Director
General del Servicio de Rentas Internas. Estos coeficientes se formularn a
base de las siguientes informaciones:

- el capital propio y ajeno que utilicen los sujetos pasivos; y,

- las informaciones que se obtengan de los sujetos pasivos que operen en

condiciones similares y otros indicadores que se estimen apropiados (Art. 25
LORTI).

En la seccin de Legislacin Vigente consta el ltimo Acuerdo Ministerial en el

que se establecieron los coeficientes para estimacin presuntiva de carcter
general por ramas de actividad econmica (ndices de determinacin
presuntiva).
Lmites

El impuesto que resultare de la determinacin presuntiva, en ningn caso podr

ser inferior al valor de las retenciones en la fuente (Art. 34 LORTI).

Impugnacin

El Tribunal Distrital de lo Fiscal es competente para conocer y resolver de las

siguientes acciones de impugnacin, propuestas por los contribuyentes o
interesados directos (Art. 220 C. Tributario):

1a. De las que formulen contra reglamentos, ordenanzas, resoluciones o

circulares de carcter general, dictadas en materia tributaria, cuando se alegue
que tales disposiciones han lesionado derechos subjetivos de los reclamantes;

2a. De las que se propongan contra los mismos actos indicados en el ordinal
anterior, sea por quien tenga inters directo, sea por la entidad representativa
de actividades econmicas, los colegios y asociaciones de profesionales, o por
instituciones del Estado, cuando se persiga la anulacin total o parcial, con
efecto general, de dichos actos;

3a. De las que se planteen contra resoluciones de las administraciones

tributarias que nieguen en todo o en parte reclamaciones de contribuyentes,
responsables o terceros o las peticiones de compensacin o de facilidades de
pago;

4a. De las que se formulen contra un acto administrativo, por silencio

administrativo respecto a los reclamos o peticiones planteados, en los casos
previstos en este Cdigo;

5a. De las que se propongan contra decisiones administrativas, dictadas en el

recurso de revisin;

6a. De las que se deduzcan contra resoluciones administrativas que impongan

sanciones por incumplimiento de deberes formales;

7a. De las que se presenten contra resoluciones definitivas de la administracin

tributaria, que nieguen en todo o en parte reclamos de pago indebido o del
pago en exceso; y,

8a. De las dems que se establezcan en la ley.

M - CASOS ESPECIALES DE RENTA PRESUNTIVA

Contribuyentes no obligados a llevar contabilidad

Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad que ejerzan

actividades empresariales, as como los profesionales, comisionistas,
artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores autnomos debern
llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.

En el caso de que no lleven una cuenta de ingresos y egresos o stas no

tengan los soportes respectivos, se presumir que su renta neta imponible es
igual a 50 veces el canon mensual de arrendamiento de sus oficinas,
consultorios o locales de trabajo. Y si stos locales son propios, se presumir
que su renta neta imponible ser igual a 5 veces el avalo catastral del
inmueble.

Empresas de construccin

En trminos generales, las empresas dedicadas a la actividad de la

construccin pagarn el impuesto a la renta segn los resultados que arroje la
respectiva contabilidad. Cuando la obra dure ms de un ao, podrn adoptar
los sistemas contables de obra terminada, de porcentaje de terminacin u
otros, pero adoptado un sistema no podr cambiarse a otro, sino con
autorizacin del Servicio de Rentas Internas.

Pero si las empresas no llevaren contabilidad o si la que llevaren no se ajustare

a las disposiciones legales y reglamentarias, se presumir que la base
imponible es igual al 15% del total del contrato.

Los honorarios de las personas naturales por direccin tcnica o administracin

se consideran ingresos por servicios profesionales y no estn sujetos a este
rgimen (Art. 28 LORTI).

Actividades de urbanizacin

Las personas o empresas que obtuvieren ingresos provenientes de actividades

de urbanizacin, lotizacin, transferencia de inmuebles y otras similares,
determinarn el impuesto a base de los resultados que arroje la contabilidad.

Para quienes no lleven contabilidad o las que lleven no se ajusten a las

exigencias legales y reglamentarias, se presumir que la base imponible es el
30% del monto de ventas efectuadas en el ejercicio impositivo (Art. 29 LORTI).

En el caso de compraventa de predios urbanos, el impuesto municipal de

plusvala ser considerado crdito tributario para efectos del impuesto a la
renta; pero este crdito tributario no podr ser bajo ningn concepto mayor que
el impuesto a la renta (Art. 29 LORTI).
Segn la Ley de Rgimen Tributario Interno los ingresos y las utilidades
obtenidos por personas naturales y sociedades, por la transferencia ocasional
de inmuebles urbanos y rurales, estn exonerados del impuesto a la renta (Art.
9).

Arrendamiento de inmuebles

Las sociedades y dems contribuyentes obligados a llevar contabilidad que se

dedican al arrendamiento de inmuebles, declararn y pagarn el impuesto de
acuerdo con los resultados que arroje la contabilidad.

Los ingresos percibidos por personas naturales y sucesiones indivisas no

obligadas a llevar contabilidad, provenientes del arrendamiento de inmuebles,
se determinarn de acuerdo con los valores de los contratos si fueren escritos,
previas las deducciones de los gastos pertinentes establecidas en el
reglamento. De no existir los contratos, se determinarn por los valores
efectivamente pactados o a base de los precios fijados como mximos por la
Ley de Inquilinato o por la Oficina de Registro de Arrendamientos y,
subsidiariamente, por la administracin tributaria (Art. 30 LORTI).

De los ingresos determinados conforme al inciso anterior, se deducirn los

valores correspondientes a los siguientes conceptos:

1. Los intereses de las deudas contradas para la adquisicin, construccin o

conservacin de la propiedad, incluyendo ampliaciones y mejoras. Para
obtener estas deducciones sern pruebas suficientes los certificados conferidos
por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, el Banco Ecuatoriano de la
Vivienda, las Cooperativas o Mutualistas de Ahorro y Crdito y por otras
instituciones legalmente autorizadas para conceder prstamos hipotecarios
para vivienda.

2. Las primas de seguros que amparen a la propiedad.

3. Los valores por depreciacin establecidos de acuerdo con los porcentajes

contemplados en el Art. 21 de este reglamento. Tales porcentajes se aplicarn
sobre el avalo con el que la propiedad conste en los catastros municipales.

4. El valor que resulte de aplicar el 1% sobre el avalo de la propiedad, en

concepto de gastos de mantenimiento.

Sin embargo, cuando se hubiere incurrido en gastos extraordinarios por

reparaciones motivadas por fuerza mayor, caso fortuito, por disposicin de
ordenanzas municipales u otro hecho extraordinario, el contribuyente podr
solicitar al Director Regional del Servicio de Rentas Internas, la autorizacin
para deducir el valor de tales gastos extraordinarios, para lo cual, presentar
las pruebas del caso.
5. Los impuestos que afecten a la propiedad y las tasas por servicios pblicos,
como: aseo de calles, alcantarillado, agua potable y energa elctrica, siempre
que sean pagados por el arrendador.

En tratndose de arrendamiento de solares, no regirn las deducciones

contempladas en los numerales 2, 3 y 4.

Cuando un inmueble se encuentre parcialmente ocupado por su propietario y

destinado al arrendamiento en la parte restante, las deducciones precedentes
se reducirn en la misma proporcin que guarde la porcin ocupada por el
propietario en relacin con la superficie total del respectivo inmueble (Art. 32
RALORTI).

Compaas de transporte internacional

Para determinar los ingresos de fuente ecuatoriana de las compaas de

transporte internacional de pasajeros, carga, empresas areo expreso, couriers
o correos paralelos constituidas al amparo de leyes extranjeras y que operen
en el pas a travs de sucursales, establecimientos permanentes, agentes o
representantes, se tomarn en cuenta los ingresos brutos por la venta de
pasajes, fletes y dems ingresos generados por sus operaciones habituales de
transporte.

De estos ingresos se presumir que la base imponible es el 2%.

Los ingresos provenientes de actividades distintas a las de transporte se

someten a las normas generales (Art. 31 LORTI).

Seguros contratados en el exterior

Cuando la ley faculte contratar seguros con empresas extranjeras no

autorizadas a operar en el pas, el impuesto se establecer sobre una base
imponible equivalente al 4% del valor de la prima pagada.

En los casos de cesin o reaseguros contratados con empresas que no tengan

establecimiento o representacin permanente en el pas, el impuesto se
establecer sobre una base imponible equivalente al 3% del valor de las primas
netas cedidas. En los dos casos el impuesto deber ser retenido en la fuente y
pagado en los plazos respectivos.

La Ley 2001-41 (R.O. 325-S, 14-V-2001) reform el Art. 13 de la Ley de

Rgimen Tributario antes de su codificacin el mismo que en la actualidad en
su numeral 6, establece la deduccin del 96% del total de las primas para el
caso de cesin o reaseguros contratados con empresas que no tengan
establecimiento o representacin permanente en el Ecuador. Sin embargo, y a
pesar de existir estrecha relacin entre el artculo antes mencionado y el Art. 32
que fija una base imponible del 3% para el mismo caso, no se relacion y por
consiguiente no se reform dicha base imponible para que exista acuerdo entre
el porcentaje deducible y aquella, la misma que actualmente debera fijarse en
4% (Art. 13) (Art. 32 LORTI).

Los porcentajes establecidos como bases imponibles estn sujetos a retencin

en la fuente del impuesto a la renta.

Ingresos de contratos por espectculos pblicos

Las personas naturales residentes en el exterior y las sociedades extranjeras

que obtengan ingresos provenientes de contratos por espectculos pblicos,
pagan el Impuesto a la Renta de la manera general establecida en la Ley.

Las personas naturales o jurdicas contratantes, se constituyen en agentes de

retencin y declararn su renta con sujecin a la Ley; adems, no podrn hacer
constar como gasto deducible una cantidad superior a la que corresponda al
honorario sobre el cual se efectu la retencin.

Las sociedades y personas naturales que en forma ocasional promuevan un

espectculo pblico con la participacin de extranjeros no residentes en el pas,
previa a la realizacin del espectculo y a la autorizacin municipal, debern
presentar ante el SRI, una garanta irrevocable, incondicional y de cobro
inmediato, equivalente al 10% del monto del boletaje autorizado, la que ser
devuelta una vez satisfecho el pago de los impuestos correspondientes (Art. 33
LORTI).

15.- DECLARACIN Y PAGO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SE

REALIZARAN SOLAMENTE A TRAVS DE INTERNET

Las declaraciones de impuestos administrados por el Servicio de Rentas

Internas por parte de los contribuyentes, se realizarn exclusivamente en
medio magntico va internet, de acuerdo con los sistemas y herramientas
tecnolgicas establecidas para tal efecto por el Servicio de Rentas Internas,
cualquiera que sea el monto de sus obligaciones tributarias, an cuando la
declaracin que se presente no tenga impuestos u otros conceptos a pagar.

El SRI facilitar a los contribuyentes el acceso a los medios tecnolgicos para

la generacin, la presentacin y el envo de las declaraciones de sus
obligaciones tributarias, para aquellos casos en los cuales no tengan acceso a
los mismos.

Los contribuyentes debern suscribir el respectivo acuerdo de responsabilidad

y uso de medios electrnicos para la declaracin y pago de obligaciones
tributarias por internet, en caso de no contar an con la clave para el acceso a
los servicios brindados a travs de la plataforma electrnica institucional.
El pago de obligaciones tributarias se realizar conforme lo establecido en el
Cdigo Tributario, en la Ley de Rgimen Tributario Interno, su reglamento de
aplicacin y dems normativa tributaria aplicable. En caso de no contar con
autorizacin de dbito automtico de cuenta corriente o cuenta de ahorros para
el pago de impuestos, el contribuyente podr efectuar el pago mediante la
presentacin del Comprobante Electrnico de Pago (CEP), en los medios
puestos a disposicin por las instituciones del sistema financiero que
mantengan convenio de recaudacin con el Servicio de Rentas Internas, para
el cobro de tributos.

Cuando por circunstancias atribuibles a la Administracin Tributaria no sea

posible realizar las respectivas declaraciones a travs del portal electrnico
institucional, el Servicio de Rentas Internas podr establecer otros mecanismos
para el efecto.

La presentacin tarda, la falta de presentacin y la presentacin con errores de

la informacin ser sancionada conforme con las disposiciones legales
vigentes..

A - ACUERDO DE RESPONSABILIDAD Y USO TECNOLGICO

El contribuyente interesado en acceder a este servicio debe suscribir con el

Servicio de Rentas Internas un acuerdo de responsabilidad y uso de medios
electrnicos, por medio del cual se obliga a observar todas las condiciones
relacionadas al uso de claves de usuario y tecnologas a utilizarse en la
presentacin y pago de las obligaciones tributarias.

Adicionalmente todo sujeto pasivo que quiera acceder a este servicio, de forma
obligatoria debe registrar una direccin de correo electrnico, mediante la cual
ser remitida toda la informacin referente a sus declaraciones tributarias
recibidas por este medio (Art. 4 Res. 1065).

Para que los contadores puedan tambin participar de este medio alternativo
de declaraciones, deben haberse inscrito previamente en el RUC y suscribir el
convenio de responsabilidad y uso de medios electrnicos, con la finalidad de
que se le facilite la respectiva clave de autorizacin (Art. 1 Res. 1065).

La clave de autorizacin del usuario tendr el carcter de personal, secreta e

intransferible, la misma que permitir que los contribuyentes as como los
contadores se registren en la pgina web del Servicio de Rentas Internas y
puedan por tanto enviar sus declaraciones y anexos, y adicionalmente gozar de
otros servicios que la administracin tributaria ofrezca a travs de este medio
(Art. 5 Res. NAC-0010).

B - TITULARIDAD DE LA CLAVE

Se consideran titulares de la clave, tanto al sujeto pasivo como al contador, por

tanto la responsabilidad derivada por la falta de cuidado, indebida reserva, mal
uso por parte de terceros autorizados o no, ser de responsabilidad exclusiva
del sujeto pasivo o del contador, titulares de dicha clave de acceso (Art. 3 Res.
1065).
En caso de riesgo sobre la confidencialidad de la clave, sta deber ser
comunicada inmediatamente al Servicio de Rentas Internas por los medios que
dicha institucin establezca para la respectiva notificacin. El Servicio de
Rentas Internas generar nuevamente una clave creada por el sujeto pasivo,
en base a su informacin actualizada.

Es necesario precisar que el Servicio de Rentas Internas no se responsabiliza

por el o los eventuales accesos no autorizados a terceros, en virtud de que
toda declaracin o consulta efectuadas a la pgina web del Servicio de Rentas,
se presumen efectuadas por el titular de la clave (Art. 2 Res. 1065).

C - RESPONSABILIDADES DEL SUJETO PASIVO

Ser obligacin del sujeto pasivo:

- Cumplir con el deber formal de declarar y de ser el caso presentar

informacin;
- Observar las medidas de seguridad de la clave de usuario;
- Solicitar la clave y verificar que cuenta con el soporte tecnolgico adecuado
para el acceso al sistema;
- Cuando sea necesaria la generacin de una nueva clave de usuario, el sujeto
pasivo deber solicitarla al Servicio de Rentas Internas, fundamentando la
justificacin para dicho cambio y los documentos que lo acrediten para el
efecto. El Servicio de Rentas Internas dispondr de 24 horas para habilitar la
nueva clave de usuario.

Igual procedimiento se observar cuando por daos eventuales en el sistema

informtico o por la prdida de la clave de usuario, sea necesaria la validacin
de una nueva clave secreta;

- Conservar un registro cronolgico completo de todos los mensajes

electrnicos, Comprobante Electrnico de Pago (CEP), comprobantes
bancarios intercambiados en el proceso de declaracin de tributos, durante un
tiempo mnimo de 3 aos despus de concluir el perodo de declaracin
tributaria (Art. 11 Res. NAC-0010).

D - PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES

La Disposicin General Primera de la Resolucin 1065 estableca que se

podan presentar a travs de la internet, nicamente las declaraciones de las
obligaciones tributarias correspondientes a enero del 2002; sin embargo, con la
reforma a esta disposicin, se faculta a los contribuyentes presentar sus
declaraciones por este medio desde el ejercicio econmico 1999, en adelante.

Si el sujeto pasivo tiene la calificacin de contribuyente especial y presenta sus

declaraciones anteriores a este perodo, lo deber realizar directamente en el
correspondiente Departamento de Contribuyentes Especiales a nivel nacional,
caso contrario ante las instituciones financieras que mantienen convenio
especial de recaudacin con el SRI (Art. 11 Res. 1065).

E - HONORARIOS Y FECHAS DE DECLARACIN

Para efectos de declaracin y pago de las obligaciones tributarias a travs del

Internet, el sujeto pasivo puede presentar sus declaraciones todos los das del
ao, incluidos fines de semana y feriados.

Cuando se trate de declaraciones que deben ser presentadas en un da

especfico, segn este nuevo sistema se considerar como declaracin de un
mismo da, la ingresada al sistema hasta las 23h59m59s (veinte y tres horas,
cincuenta y nueve minutos y cincuenta y nueve segundos), zona horaria GMT-
05:00 correspondiente al territorio continental de la Repblica del Ecuador (Art.
5 Res. 1065).

Para los casos en que coincidan la fecha de vencimiento de una declaracin

con un da feriado local o un fin de semana, la fecha de vencimiento se
trasladar al primer da hbil siguiente.

Los sujetos pasivos considerarn a un da como feriado, solo cuando su

domicilio tributario registrado en el Registro nico de Contribuyentes, sea el de
la localidad en que se encuentre el feriado.

Una vez presentadas declaraciones y anexos a travs de este medio, la

administracin tributaria realizar validaciones lgicas y aritmticas en lnea
sobre las declaraciones siendo potestativo para el Servicio de Rentas Internas
el rechazar tal informacin en caso de que las declaraciones contengan
errores.

El rechazo de la declaracin en ningn caso significa que el sujeto pasivo no

podr volver a presentarla, ya que puede hacerla nuevamente en cualquier
momento posterior, tomando en cuenta los plazos legales, sin perjuicio de los
intereses multas a que hubiere lugar.

Los sujetos pasivos que quisieran con posterioridad presentar una declaracin
sustitutiva, podrn utilizar tanto la internet como el correspondiente formulario
impreso.

F - EXTEMPORANEIDAD DE LA DECLARACIN

En ningn caso, los eventuales daos en el sistema informtico, la prdida de

la clave de usuario o la solicitud de cambio o asignacin de clave, constituirn
causales de justificacin de la extemporaneidad en la presentacin de la
declaracin o alteracin de su contenido.

Sin embargo, en el evento de presentarse situaciones de fuerza mayor,

debidamente fundamentadas, que impidan al sujeto pasivo presentar
oportunamente su declaracin por medio de internet, no se aplicarn las
sanciones legalmente establecidas, sin perjuicio de la generacin de intereses
por mora por el atraso que se produjere.

Cuando por fuerza mayor o caso fortuito como causas no imputables al sujeto
pasivo, no se pueda acceder a la pgina web del Servicio de Rentas Internas,
el administrado deber presentar las declaraciones siguiendo el procedimiento
ordinario y regular establecido para las declaraciones en general (Art. 6 Res.
NAC-0010).

G - ELABORACIN DE DECLARACIONES

El contribuyente se encuentra en la obligacin de adquirir el software para la

elaboracin de sus declaraciones, en la pgina web del Servicio de Rentas
Internas o en su defecto en cualquiera de las dependencias de dicha
institucin. Luego de que ha sido instalado el software en su computador, el
contribuyente proceder a elaborar su declaracin y generar el archivo para
posteriormente enviarlo a travs de la Internet.

El sujeto pasivo una vez que posea la clave de usuario ingresar a la pgina
web del Servicio de Rentas Internas para registrarse. El momento que el sujeto
pasivo ingrese por primera vez al sistema, deber cambiar obligatoriamente su
clave (4 nmeros y 4 letras por lo menos), as como tambin deber registrar
obligatoriamente su direccin de correo electrnico.

Una vez ingresado en el sistema, escoger la opcin de Presentacin de

declaraciones. Posteriormente, el sujeto pasivo deber sealar el impuesto
que va a declarar. Luego escoger el perodo de la declaracin, cargar el
archivo y lo enviar por la internet.

El sujeto pasivo debe esperar la confirmacin de que el Servicio de Rentas

Internas recibi la declaracin, en dicha confirmacin el Servicio de Rentas
Internas asignar un nmero de serie, y emitir el Comprobante Electrnico de
Pago (CEP) e indicar el valor a pagar, la fecha mxima de pago, en base a la
informacin presentada por el sujeto pasivo.

El declarante deber imprimir y conservar la declaracin aceptada, as como el

documento de presentacin o rechazo generado por el Servicio de Rentas
Internas (Art. 8 Res. NAC-0010).

H - COMPROBANTE ELECTRNICO DE PAGO

Verificada y aceptada la informacin por parte de la administracin tributaria, el

sistema generar un nmero de serie y emitir el comprobante electrnico para
el pago (CEP). Este documento, a ms de servir como fe de recepcin de la
declaracin, servir como comprobante para el pago de dicha declaracin.

La informacin que el CEP debe contener es la siguiente:

- Nmero de CEP.
- RUC.
- Razn social.
- Obligacin tributaria.
- Perodo fiscal.
- Cdigo de obligacin tributaria.
- Fecha y hora de presentacin.
- Fecha mxima de pago.
- Valor total a pagar.

I - FORMAS DE PAGO

Conforme a las normas legales vigentes el sujeto pasivo podr realizar el pago
de sus obligaciones en efectivo, mediante compensacin y con notas de crdito
(Art. 8 Res. 1065).

Para cuando el sujeto pasivo realice el pago de contado, total o parcialmente,

se podr solucionar la obligacin mediante dbito automtico, pago en
ventanilla u otras formas que lo explicaremos ms adelante.

Dbito Automtico

Como habamos indicado, el sujeto pasivo puede cancelar sus declaraciones a

travs de una autorizacin de dbito automtico (Art. 10 Res. 1065).

Para estos fines, el contribuyente entregar en cualquiera de las direcciones

regionales o provinciales de Rentas, con al menos un da de anticipacin a la
fecha de presentacin de sus declaraciones, el respectivo formulario de
autorizacin de dbito automtico de cuenta corriente o de ahorros. El mismo
debe estar debidamente firmado entre el sujeto pasivo (representante legal
para el caso de sociedades) y un representante de una de las instituciones
financieras que mantienen convenio especial de recaudacin con la
administracin tributaria.

Al sujeto pasivo se le reconoce la opcin de firmar la autorizacin de dbito

automtico hasta con dos instituciones financieras autorizadas para la
recaudacin de impuestos, estableciendo una cuenta por institucin. En el
momento de elaborar la respectiva declaracin, el sujeto pasivo escoger la
institucin financiera con la cual realizar el pago.

Otorgada la autorizacin de dbito automtico al sujeto pasivo, la presentacin

de la declaracin implicar el pago de contado y en efectivo del monto total que
consta en la misma, a travs de dbito automtico de la cuenta designada por
el sujeto pasivo. El Servicio de Rentas Internas se encargar de solicitar el
dbito de la cuenta asignada por el contribuyente.

Los dbitos que se realicen de las cuentas del sujeto pasivo, se los efectuar
en la fecha de vencimiento de la declaracin hasta las 23h59m59s de ese da.
Si la institucin financiera confirma mediante el aviso correspondiente, que el
sujeto pasivo no cuenta con los fondos suficientes para cubrir el valor de la
declaracin, se considerar a la misma como no pagada y entrar al proceso
normal de cobranza.

Pago en Ventanillo

Para este caso, el contribuyente debe acercarse con sus CEP a alguna de las
instituciones financieras que mantienen convenio especial de recaudacin con
el SRI, para realizar el correspondiente pago por ventanilla.

Realizado el pago, la institucin financiera entregar al sujeto pasivo un

comprobante de pago, que por lo menos contendr:

- Nmero de CEP.
- RUC.
- Razn social.
- Obligacin tributaria.
- Cdigo de obligacin tributaria.
- Valor total pagado.
- Fecha de pago

Otros Medios

El sujeto pasivo podr elegir cualquier otra forma de pago que permita el
Servicio de Rentas a travs de las instituciones autorizadas mediante la
suscripcin directa e individual de los respectivos acuerdos que se encuentran
especificadas en el convenio especial de recaudacin.

J - NORMAS GENERALES

El pago se realizar de acuerdo al noveno dgito del RUC, siendo sta la fecha
mxima en la que el sujeto pasivo pueda realizar el pago de sus impuestos
(Art. 9 Resolucin 1065).

En caso de no realizarse el pago en la fecha de la declaracin, el pago deber

efectuarse hasta la correspondiente fecha de vencimiento.

Por otro lado, los sujetos pasivos que decidan realizar sus pagos en las
instituciones que mantienen convenios de recaudacin con la administracin
tributaria, podrn hacerlo hasta la fecha de su vencimiento. De igual manera
podrn hacerlo los sujetos pasivos que mantengan un convenio de dbito
automtico (Art. 8 Resolucin 1065).

Para aquellos sujetos pasivos que pretendan compensar el valor de sus

obligaciones tributarias con notas de crdito, se establece la obligacin de que
estos sujetos entreguen dichos documentos en las oficinas del Servicio de
Rentas Internas, a nivel nacional, en un plazo de dos das hbiles en el cual la
declaracin debi ser pagada, es decir la fecha mxima de pago registrada en
el CEP.

En el caso de la no presentacin de los documentos con los que se pretendi

hacer la compensacin, el pago se reputar no hecho y se proceder de
inmediato a la cobranza.

15.- RETENCIONES EN LA FUENTE

A - RETENCIONES

1.- EL SISTEMA DE RETENCIONES

Naturaleza

El sistema de retenciones en la fuente ha sido utilizado ya por la administracin

tributaria en numerosos pases, por cuanto se ha revelado como especialmente
eficaz, tanto para la recaudacin de impuestos como tambin para la
identificacin de los contribuyentes.

Sin embargo, este sistema (al igual que el de anticipos) ha dado lugar a una
discusin doctrinaria en relacin a su naturaleza y fundamentos. El punto
central consiste en establecer cul es la base jurdica que permite recaudar
tributos antes de que se haya verificado el hecho generador de los mismos. Es
decir, en lo relativo al impuesto a la renta, antes de que concluya el ejercicio
impositivo correspondiente; pues solamente entonces se podr establecer si el
contribuyente est efectivamente obligado o no a pagar este impuesto.

No es nuestro afn discutir las teoras que se han expuesto sobre este tema
(pago anticipado o afianzamiento de obligaciones, presunciones tributarias,
etc.), sino simplemente hacer constar que en este punto, el Derecho Tributario
ha innovado profundamente las concepciones tradicionales sobre la capacidad
recaudadora del Estado y la oportunidad de ejercer tal atribucin.

Concepto

Puede definirse el sistema de retenciones en la fuente como un mecanismo

legal para recaudar el impuesto a la renta por intermedio de quienes pagan
rentas sometidas al impuesto, los cuales actan como agentes de retencin, en
el momento mismo en que estas rentas son pagadas.

Los valores retenidos son imputables, por supuesto, al impuesto cuya

liquidacin definitiva deber hacerse cuando concluya el ejercicio impositivo
anual, y se establezca en forma definitiva cul es el impuesto causado. Los
valores retenidos constituyen entonces crditos tributarios a favor del
contribuyente.

Momento de la retencin

Para efectos de la retencin en la fuente esta se realizar al momento del pago

o crdito en cuenta, lo que suceda primero (Art. 95 RALORTI).

2.- CRDITO TRIBUTARIO POR RETENCIONES EN LA FUENTE DEL

IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta retenido, como se explic, constituye crdito tributario

para la determinacin del impuesto a la renta del contribuyente cuyo ingreso
hubiere sido objeto de retencin, quien podr disminuirlo del total del impuesto
causado en su declaracin anual (Art. 46 LORTI).

3.- RECLAMO DE PAGO EN EXCESO POR LAS RETENCIONES

SUPERIORES AL IMPUESTO A LA RENTA

En el caso de que las retenciones en la fuente del impuesto a la renta y/o el

anticipo sean mayores al impuesto causado o no exista impuesto causado,
conforme la declaracin del contribuyente, ste podr solicitar el pago en
exceso, presentar su reclamo de pago indebido o utilizarlo directamente como
crdito tributario sin intereses en el impuesto a la renta que cause en los
ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 aos contados desde la
fecha de la declaracin; la opcin as escogida por el contribuyente respecto al
uso del saldo del crdito tributario a su favor, deber ser informada
oportunamente a la administracin tributaria, en la forma que sta establezca.

La Administracin Tributaria en uso de su facultad determinadora realizar la

verificacin de lo declarado. Si como resultado de la verificacin realizada se
determina un crdito tributario menor al declarado o inexistente, el
contribuyente deber pagar los valores utilizados como crdito tributario o que
le hayan sido devueltos, con los intereses correspondientes ms un recargo del
100% del impuesto con el que se pretendi perjudicar al Estado (Art. 47
LORTI).

4.- PRESENTACIN DE INFORMACIN ANUAL SOBRE RETENCIONES

Por medio de la Resolucin NAC-DGER2007-1319 del Servicio de Rentas

Internas se establece la obligatoriedad de presentar la informacin mensual
relativa a las compras o adquisiciones, ventas o ingresos, exportaciones,
comprobantes anulados y retenciones, por parte de los siguientes sujetos
pasivos:

- Los contribuyentes especiales;

- Las entidades del sector pblico;
- Los contribuyentes que poseen autorizacin de impresin de comprobantes
de venta, documentos complementarios y comprobantes de retencin a travs
de sistemas computarizados autorizados, as se trate de personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad;
- Quienes, de acuerdo a la Ley de Rgimen Tributario Interno, tienen derecho y
solicitan la devolucin de Impuesto al Valor Agregado;
- Las instituciones financieras bajo el control de la Superintendencia de Bancos
y Seguros y las cooperativas de ahorro y crdito supervisadas por la Direccin
Nacional de Cooperativas;
- Las empresas emisoras de tarjetas de crdito; y,
- Las administradoras de fideicomisos mercantiles y fondos de inversin (Art. 1
Res. NAC-DGER2007-1319).

No estn obligados a presentar la informacin en los meses en los que no

existieren compras o adquisiciones, ventas o ingresos, exportaciones, ni
retenciones.

Sin embargo, cuando existan declaraciones sustitutivas o rectificaciones en las

que se establezcan condiciones distintas a las sealadas en el prrafo anterior,
se deber presentar la informacin y cancelar las multas respectivas,
generadas por el incumplimiento de la obligacin de presentar el anexo
transaccional (Art. 3 Res. NAC-DGER2007-1319).

5.- SUJETOS NO OBLIGADOS A PRESENTAR INFORMACIN

Respecto de aquellos sujetos que tienen derecho y solicitan la devolucin del

Impuesto al Valor Agregado, no presentarn la informacin los siguientes:

- las personas discapacitadas;

- de la tercera edad; y,
- los organismos internacionales con oficinas en el Ecuador, las embajadas,
consulados y oficinas comerciales de los pases con los cuales el Ecuador
mantiene relaciones diplomticas, consulares o comerciales, que no estn
obligados a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes de acuerdo a lo
establecido en el artculo Art. 3 de Ley del Registro nico de Contribuyentes
(Art. 1, lit d Res. NAC-DGER2007-1319).

6.- INFORMACIN ADICIONAL

Adicionalmente de la informacin sobre compras o adquisiciones, ventas o

ingresos, exportaciones, comprobantes anulados y retenciones, se debe
presentar informacin complementaria, segn se detalla a continuacin y por
los siguientes contribuyentes:

- Las empresas emisoras de tarjetas de crdito presentarn la informacin

mensual de los pagos que efecten a sus establecimientos afiliados y las
retenciones realizadas a los mismos;
- Las instituciones financieras bajo el control de la Superintendencia de Bancos
y Seguros, las cooperativas de ahorro y crdito supervisadas por la Direccin
Nacional de Cooperativas y en general los sujetos pasivos que tienen la
obligacin de presentar la informacin ordinaria, que paguen o acrediten en
cuenta intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros, debern
presentar la informacin mensual de las retenciones del Impuesto a la Renta
generadas sobre los mismos; y,

- Las administradoras de fideicomisos mercantiles y fondos de fondos de

inversin, presentarn la informacin mensual respecto de sus administrados
en el formato requerido para el efecto (Art. 2 Res. NAC-DGER2007-1319).

7.- ANEXO DE RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA

POR OTROS CONCEPTOS

Las sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad, en su

calidad de agentes de retencin, que no tengan la obligacin de presentar el
Anexo Transaccional, debern entregar a la Administracin Tributaria la
informacin mensual relativa a las compras o adquisiciones detalladas por
comprobante de venta y retencin, y los valores retenidos en la Fuente de
Impuesto a la Renta por Otros Conceptos (Art. 6 Res. NAC-DGER2007-1319).

Ser aplicable lo establecido para la presentacin de informacin anual sobre

retenciones, respecto de los sujetos pasivos indicados en el prrafo anterior,
para los meses en los que no hubieren realizado compras o adquisiciones, ni
retenciones (Art. 7 Res. NAC-DGER2007-1319).

Para la entrega de informacin, se deber actuar conforme al calendario de

presentacin de la informacin que se mencion anteriormente (Art. 8 Res.
NAC-DGER2007-1319).

8.- INFORMACIN SOBRE RETENCIONES EN LA FUENTE DE INGRESOS

POR TRABAJO EN RELACIN DE DEPENDENCIA

Por medio de la Resolucin NAC-DGER2006-0791 del Servicio de Rentas

Internas se establece la obligatoriedad por parte de las sociedades, pblicas o
privadas, personas naturales obligadas a llevar contabilidad, y empleadores,
que sean agentes de retencin para efectos de impuesto a la renta, de
presentar en medio magntico la informacin relativa a las retenciones en la
fuente del impuesto a la renta de ingresos del trabajo bajo relacin de
dependencia realizadas por ellos en el perodo comprendido entre el 1 de
enero y 31 de diciembre de cada ao. Esta informacin ser entregada en las
oficinas del SRI a nivel nacional, o mediante internet, en la forma y condiciones
que para el efecto establece esta Administracin Tributaria.

Los empleadores debern informar inclusive en aquellos casos en que no se ha

generado ninguna retencin, con todos los datos contenidos en el comprobante
de retencin.

El sistema que contiene el formato para la presentacin de esta informacin se

encuentra disponible, de forma gratuita, en las oficinas del Servicio de Rentas
Internas y en la pgina web: www.sri.gov.ec. Quienes as lo deseen, tambin
podrn utilizar las especificaciones tcnicas publicadas en la pgina web para
cumplir con esta obligacin.

La mencionada informacin podr enviarse a travs de internet hasta el ltimo

da del mes de febrero del ao siguiente al que corresponde la misma. De no
ser as, podr tambin entregrsela en las direcciones regionales y dems
oficinas dispuestas para el efecto, para lo cual se deber atender al siguiente
calendario, en consideracin al noveno dgito del RUC:

Fecha mxima de entrega

Noveno dgito del RUC

1 10 de febrero
2 12 de febrero
3 14 de febrero
4 16 de febrero
5 18 de febrero
6 20 de febrero
7 22 de febrero
8 24 de febrero
9 26 de febrero
0 28 de febrero

Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o

feriados, aquella se trasladar al siguiente da hbil.

Es susceptible de sancin la presentacin tarda, la falta de presentacin y la

presentacin con errores de la informacin (Resolucin NAC-DGER2006-
0791).

9.- FORMATO DE PRESENTACIN DE LA INFORMACIN

El formato para la presentacin de la informacin del Anexo Transaccional y de

Retenciones en la Fuente de Impuesto a la Renta por Otros Conceptos, se
encuentra disponible de forma gratuita, en las oficinas del Servicio de Rentas
Internas y en la pgina web: www.sri.gov.ec. Quienes as lo deseen, tambin
podrn utilizar las especificaciones tcnicas publicadas en la misma pgina
web para cumplir con esta obligacin (Disp. Gen. Segunda Res. NAC-
DGER2007-1319).
Los contribuyentes que tengan la obligacin de presentar el Anexo
Transaccional a partir de enero del 2008, y que se encuentren omisos en la
presentacin de la informacin del mismo para perodos de enero del 2006 a
diciembre del 2007, debern presentar dicha informacin mensual en el
formato del Anexo Transaccional, vigente a partir del 2008 (Disp. Gen. Tercera
Res. NAC-DGER2007-1319).

Las sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad, en su

calidad de agentes de retencin, que no tengan la obligacin de presentar el
Anexo Transaccional a partir de enero de 2008, y que se encuentren omisos en
la presentacin de la informacin del Anexo Transaccional para perodos de
enero de 2006 a diciembre del 2007, debern presentar dicha informacin
mensual en el formato del Anexo de Retenciones en la Fuente de Impuesto a la
Renta por Otros Conceptos, vigente a partir del 2008 (Disp. Gen. Cuarta Res.
NAC-DGER2007-1319).

10.- SITUACIN TRANSITORIA

En lo que se refiere a la presentacin del Anexo Transaccional y del Anexo de

Compras y Retenciones en la Fuente de Impuesto a la Renta por Otros
Conceptos, la informacin correspondiente a los meses de enero, febrero,
marzo y abril del 2008, ser recibida atendiendo al siguiente calendario de
presentacin:

Perodo a declarar Mes de declaracin

Enero y Febrero Mayo de 2008
Marzo y Abril Junio de 2008

(Disp. Tran. nica Res. NAC-DGER2007-1319)

11.- PROCEDIMIENTO PARA RELIQUIDAR GASTOS PERSONALES

Mediante Circular dirigida a los agentes de retencin de ingresos del trabajo en

relacin de dependencia, se determina el procedimiento que el empleador
efectuar a sus trabajadores, en forma mensual, cuando se verifiquen
variaciones en los ingresos gravados en relacin de dependencia o en la
proyeccin de gastos personales del trabajador, para lo cual debe seguir las
siguientes disposiciones:

1. En primer lugar es necesario establecer la base imponible; para este efecto,

se sumar lo efectivamente ganado por el trabajador en los meses decurridos
ms la proyeccin de ingresos por los meses que faltan para terminar el
ejercicio fiscal. A este resultado, se deber deducir los aportes al Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social conforme lo ordena el primer inciso del
artculo 17 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno y los gastos
personales que constan en la proyeccin presentada por el trabajador.
2. Una vez obtenida la base imponible, conforme el clculo del prrafo anterior,
se debe aplicar la tarifa del impuesto, conforme a la tabla que consta en el
artculo 36 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.

3. Del impuesto a la renta causado, se deben sustraer las retenciones en la

fuente realizadas al trabajador durante el ejercicio fiscal, debiendo obtener
como residuo, el faltante por pagar.

4. Al faltante por pagar se lo divide para el nmero de meses que restan para
finalizar el ejercicio fiscal, siendo este, el valor a retener de forma mensual
desde el perodo en el que se haya efectuado el ajuste de los ingresos
gravados en relacin de dependencia o en la proyeccin de gastos personales,
hasta que finalice el ejercicio fiscal o exista una nueva variacin.

Sin perjuicio de lo sealado en el tercer numeral de la presente circular, cuando

las retenciones efectuadas al trabajador fuesen mayores al impuesto a la renta
causado, el empleador no debe proceder a la devolucin de valor alguno. En
este caso, el contribuyente que trabaja en relacin de dependencia, al final del
ejercicio econmico y luego de presentar su declaracin de impuesto a la renta,
deber realizar la solicitud de devolucin de pago en exceso o reclamo de pago
indebido, que corresponda, conforme lo dispone el Cdigo Tributario.

Ejemplo:

El contribuyente Juan Gonzlez, ha percibido por su trabajo en relacin de

dependencia, hasta el mes de septiembre del 2008 la suma de USD 27.000,00
(USD 3.000,00 mensual). Los aportes personales del IESS por ese perodo,
suman USD 2.524,50 (USD 280,50 mensual). En el mes de octubre, el
empleador dispone un aumento de USD 300,00 en el salario de Juan
Gonzlez.

En la declaracin de gastos personales, Juan Gonzlez proyect gastos por

un total de USD 6.000,00.

A Juan Gonzlez se le han efectuado retenciones en la fuente por USD

1.200,00.

USD 27.000,00 (USD 3.000,00

Total de ingresos percibidos=
mensuales)
USD 9.900,00 (USD 3.300,00
Total de ingresos proyectados=
mensuales)
Aportes personales al IESS= USD 2.524,50 (USD 280,50 mensuales)
Aportes personales al IESS
USD 925.65 (USD 308.55 mensuales)
proyectados=

1. Obtencin de la Base Imponible:

Total ganado= 27.000
Total ingresos proyectados= 9.900
Aportes personales al IESS pagados= - 2.524,50
Aportes personales al IESS proyectados= - 925,65
Gastos personales proyectados= - 6.000,00
____________
Base Imponible= USD 27.449,85

2. Aplicacin tarifa conforme la tabla del Art. 36 LORTI:

Base imponible: 27.449,85

Fraccin bsica: 15.000,00
Fraccin excedente: 12.449,85
Impuesto fraccin bsica = 658
Impuesto fraccin excedente (15%)= 1867,48
________
Impuesto generado = 2.525,48

3. Sustraccin de retenciones previas efectuadas al empleado:

Impuesto a la renta generado = 2.525,48

Retenciones en la fuente efectuadas= - 1.200,00
__________
Diferencia (por pagar)= 1.325,48

4. Divisin de faltante por pagar del periodo fiscal:

Diferencia por pagar= 1.325,48

Meses pendientes = /3
_________
Valor mensual a retener = 441.83

12.- RETENCIONES POR RENTAS DEL TRABAJO EN RELACIN DE

DEPENDENCIA PERCIBIDAS DE VARIOS EMPLEADORES

Si el trabajador obtiene rentas en relacin de dependencia con dos o ms

empleadores o recibe adems de su remuneracin ingresos de otras fuentes
como: rendimientos financieros, arrendamientos, ingresos por el libre ejercicio
profesional, u otros ingresos gravados debern presentar obligatoriamente su
declaracin de impuesto a la renta (Art. 96 RALORTI).

13.- RETENCIONES SOBRE RENDIMIENTOS FINANCIEROS

Agentes de retencin

Las instituciones, entidades bancarias, financieras, de intermediacin financiera

y, en general las sociedades que paguen o acrediten en cuenta intereses o
cualquier otro tipo de rendimientos financieros, son agentes de retencin del
impuesto a la renta sobre estos ingresos. La retencin deben efectuarla sobre
el valor pagado o acreditado en cuenta (Art. 44 LORTI).

Porcentajes

Es obligacin del Servicio de Rentas Internas sealar peridicamente el

porcentaje de retencin por este concepto. Actualmente dicho porcentaje es del
2% (

Rendimientos sujetos a retencin

Los ingresos por concepto de intereses de cualquier tipo de rendimientos

financieros, generados por operaciones de mutuo y, en general, toda clase de
colocaciones de dinero, realizadas por sujetos que no sean bancos, compaas
financieras u otros intermediarios financieros, sujetos al control de la
Superintendencia de Bancos y Seguros estn sujetos a retencin en la fuente
por parte de quien pague o acredite en cuenta dichos ingresos.

Por lo tanto, estn sujetos a retencin por este concepto los ingresos
generados por:

a) intereses, descuentos o cualquier otra clase de rendimientos financieros

generados por:

- prstamos,
- cuentas corrientes,
- certificados financieros,
- plizas de acumulacin,
- certificados de inversin,
- avales,
- fianzas y,

En general, cualquier otro tipo de documentos similares, emitidos por

sociedades constituidas o establecidas en el pas, por sucesiones indivisas o
por personas naturales residentes en el Ecuador.
- La Resolucin NAC-DGER2007-0411 establece que los pagos o
acreditaciones en cuenta generados por la enajenacin ocasional de acciones
o participaciones, no estn sujetos a retencin. Tampoco lo estn las ganancias
de capital no exentas originadas en la negociacin de valores; sin embargo, la
resolucin establece la obligatoriedad de que los contribuyentes hagan constar
tales ganancias en su declaracin anual de impuesto a la renta.

b) Tambin estn sujetos a retencin por este concepto los intereses que
cualquier entidad del sector pblico reconozca a favor de los sujetos pasivos

Rendimientos no sujetos a retencin

No estn sujetos a la retencin prevista en los prrafos anteriores:

- Los intereses y rendimientos financieros pagados a instituciones bancarias o

compaas financieras y otras entidades sometidas a la vigilancia de la
Superintendencia de Bancos y Seguros (Art. 44 LORTI);

- Los intereses de crditos externos, exclusivamente pagados por crditos de

gobierno a gobierno o concedidos por organismos multilaterales tales como el
Banco Mundial, la Corporacin Andina de Fomento, el Banco Interamericano de
Desarrollo, registrados en el Banco Central del Ecuador, siempre que no
excedan de las tasas de inters mximas referenciales fijadas por el Directorio
del Banco Central de Ecuador a la fecha del registro del crdito o su novacin
(Art. 13).

- Los intereses pagados en libretas de ahorro a la vista de personas naturales

(Art. 109 RALORTI).

Comprobantes de retencin

Las instituciones financieras sujetas al control de la Superintendencia de

Bancos y Seguros podrn emitir un solo comprobante de retencin por las
retenciones efectuadas durante el mes a un mismo contribuyente (Art. 110
RALORTI).

Por medio del Art. 1 de la Resolucin 1080 se autoriza a las instituciones que
conforman el Sistema Financiero Nacional para que emitan un solo
comprobante de retencin por todos los pagos que semanalmente realicen a
sus clientes.

14.- RETENCIONES POR OTROS PAGOS

Obligacin de retener

De igual manera se encuentran obligadas a retener, las personas jurdicas

pblicas y privadas y cualquier otra sociedad y las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad, que paguen o acrediten en cuenta ingresos que
constituyen renta gravada (excluyendo los casos de ingresos en relacin de
dependencia o por rendimientos financieros).

Para este efecto, el Servicio de Rentas Internas debe sealar peridicamente

los porcentajes de retencin en la fuente, que no pueden ser superiores al 10%
del valor del pago o crdito realizado.

Porcentajes

A partir del primero de julio del ao 2007 las retenciones en la fuente deben
sujetarse a los siguientes porcentajes:

Resolucin NAC-DGER2007-0411 (R.O. 98, 5-VI-2007)

No estn
1% 2% 8% 10% 25% sujetos a
Retencin
Los Los que se Honorarios, Honorarios Los montos Aquellos
intereses y realicen a comisiones y , pagados a pagos o
comisiones personas dems comisiones personas crditos en
que se naturales por pagos y dems naturales cuenta que
causen en concepto de realizados a pagos extranjeras no constituye
las servicios en personas realizados residentes, n ingresos
operaciones los que naturales a personas por servicios exentos
de crdito prevalezca la nacionales o naturales ocasionalment para quien
entre las mano de obra extranjeras profesional e prestados los
instituciones sobre el factor residentes es en el Ecuador percibe.
del sistema intelectual. en el pas nacionales y que
financiero. por ms de o constituyan
seis meses, extranjeras ingresos
que presten residentes gravados.
servicios en en el pas
los que por ms de
prevalezca el seis
intelecto meses,
sobre la que
mano de presten
obra, servicios
siempre y en los que
cuando, prevalezca
dicho el intelecto
servicio no sobre la
est mano de
relacionado obra,
con un ttulo siempre y
 cuando, los
mismos
estn
relacionad
profesional.
os con su
ttulo
profesional
.
Cnones,
regalas,
derechos o
cualquier Los
Otros pagos
otro pago o intereses y
distintos a
crdito en rendimient
utilidades o
cuenta que os
dividendos
se efecte a financieros
que se
Los personas pagados a
Los que enven,
efectuados naturales institucione
realicen las paguen o
por con s
empresas acrediten al
concepto de residencia o bancarios
emisoras de exterior,
servicios de establecimie o
tarjetas de directamente,
transporte nto compaas
crdito a sus mediante
de permanente financieras
establecimient compensacion
pasajeros o en el y otras
os afiliados. es o con la
de carga. Ecuador entidades
mediacin de
relacionados sometidas
entidades
con la a vigilancia
financieras u
titularidad, de la S de
otros
uso, goce o Bancos y
intermediario.
explotacin Seguros.
de derechos
de propiedad
intelectual.
Las rentas
Los
provenient
realizados a
Los ingresos es del
notarios y
Los por concepto trabajo en
registradores
efectuados de intereses, relacin de
de la
por descuentos y dependenc
propiedad y
concepto de cualquier otra ia por
mercantiles,
energa clase de contar con
por sus
elctrica. rendimientos un rgimen
actividades
financieros. especfico
notariales y
de
de registro.
retencin.
La compra Intereses que Los
de todo tipo cualquier realizados
de bienes entidad del por concepto
muebles de sector pblico de
naturaleza
corporal, as
como los de
origen
agrcola,
avcola, reconozca a
arrendamient
pecuario, favor de los
o de bienes
apcola, sujetos
inmuebles.
cuncula, pasivos.
bioacutico
y forestal;
excepto
combustible
s.
Los
Los
Todos los realizados a
realizados
pagos o deportistas,
por
crditos en entrenadores
actividades
cuenta no , rbitros y
de
contemplados miembros
construccin
en los del cuerpo
de
porcentajes tcnico que
inmuebles,
especficos de no se
urbanizaci
retencin, encuentren
n, lotizacin
sealados en en relacin
o
esta de
actividades
resolucin. dependencia
similares.
.
Los que se Los que se Los
realicen a realicen a realizados a
compaas travs de artistas tanto
de seguros liquidaciones nacionales
y de compra de como
reaseguros bienes y extranjeros
legalmente prestacin de residentes
constituidas servicios a en el pas
en el pas y personas por ms de
a las naturales no seis meses.
sucursales obligadas a
de llevar
empresas contabilidad,
extranjeras ni inscritos en
domiciliadas el RUC, que
en el por su nivel
Ecuador, cultural o
aplicable rusticidad no
sobre el se encuentren
10% de las en posibilidad
primas de emitir
facturadas o comprobantes
planilladas. de venta.
Honorarios y
dems
pagos
realizados a
personas
Los que se
naturales
realicen a
nacionales o
compaas
extranjeras
de
residentes
arrendamien
en el pas
to mercantil.
por ms de
seis meses,
que presten
servicios de
docencia.
Los que se
realicen por
servicios de
medios de
comunicaci
n y de
agencias de
publicidad.

Pagos sujetos a diferentes porcentajes de retencin

En los pagos por bienes o servicios sujetos a diferentes porcentajes de

retencin, sta debe realizarse sobre el valor del bien o servicio, en el
porcentaje que corresponda a cada uno de ellos, aunque tales bienes o
servicios se incluyan en una misma factura. Si los respectivos valores no se
encuentran separados, debe aplicarse el porcentaje de retencin ms alto (Art.
113 RALORTI) (Art. 5 Res. DGER2007-0411).

No aplicacin de porcentajes de retencin

Los porcentajes de retencin sealados no se aplican a:

a) En los intereses y rendimientos financieros pagados a instituciones

bancarios o compaas financieras y otras entidades sometidas a vigilancia de
la Superintendecia de Bancos y Seguros (Art. 7 Res. NAC- DGER2007-0411);

b) En las rentas provenientes del trabajo en relacin de dependencia por contar

con un rgimen especfico de retencin (Art. 7 Res. NAC-DGER2007-0411); y,

c) Aquellos pagos o crditos en cuenta que constituyen ingresos exentos para

quien los percibe de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno (Art.
6 Res. NAC-DGER2007-0411).

Montos mnimos no sujetos a retencin

El Servicio de Rentas Internas dispone que en todos los casos en que proceda
la retencin en la fuente de impuesto a la renta, se aplicar la misma sobre la
totalidad del monto pagado o acreditado en cuenta, sin importar su monto,
salvo aquellos referidos a la adquisicin de bienes muebles o de servicios
prestados en los que prevalezca la mano de obra, casos en los cuales la
retencin en la fuente procede sobre todo pago o crdito en cuenta superior a
cincuenta dlares de los Estados Unidos de Amrica (USD 50).
Cuando el pago o crdito en cuenta se realice por concepto de la compra de
mercadera o bienes muebles de naturaleza corporal o prestacin de servicios
en favor de un proveedor permanente o prestador continuo, respectivamente,
se practicar la retencin sin considerar los lmites sealados anteriormente.

Se entender por proveedor permanente o prestador continuo aqul a quien

habitualmente se realicen compras o se adquieran servicios por dos o ms
ocasiones en un mismo mes calendario (Art. 10 Res. NAC-DGER2007-0411).

Retenciones no sujetas a montos mnimos

El monto mnimo referido no se aplica a los pagos o crditos en cuenta

realizados por:

a) rendimientos financieros (Art. 44 LORTI);

b) honorarios a profesionales, comisiones, regalas o similares (Art. 112

RALORTI);

c) comprobantes de venta emitidos por Notarios, Registradores de la propiedad

y mercantiles por los servicios prestados (Art. 121 RALORTI);

d) comisiones sobre ventas de pasajes areos o martimos y/o servicios

prestados por las agencias de viajes pagadas por las compaas de aviacin o
martimas que paguen o acrediten directa o indirectamente las
correspondientes comisiones (Art. 117 RALORTI).

15.- NORMAS ESPECIALES SOBRE RETENCIONES

El Reglamento para la Aplicacin de la Ley del Rgimen Tributario establece

casos especiales sobre retencin, as como situaciones en las que no debe
efectuarse la retencin en la fuente.

A continuacin mencionamos los casos previstos en los que procede retencin:

- Pagos por transferencias gravadas con impuestos indirectos (Art. 111
RALORTI);
- Pagos a profesionales liberales (Art. 112 RALORTI);
- Pagos a compaas de aviacin, martimas y correos paralelos (couriers) (Art.
114 RALORTI);
- Intereses y comisiones por ventas a crdito (Art. 115 RALORTI);
- Retencin en permutas o trueques (Art. 116 RALORTI);
- Pagos por la venta de pasajes areos y martimos a agencias de viajes (Art.
117 RALORTI);
- Pagos a compaas de seguros y reaseguros (Art. 118 RALORTI);
- Retencin por arrendamiento mercantil (Art. 119 RALORTI);
- Pagos a medios de comunicacin (Art. 120 RALORTI);
- Retencin a notarios, registradores de la propiedad o mercantiles (Art. 121
RALORTI);
- Pagos por compras con tarjetas de crdito (Art. 122 RALORTI);
- Retencin en pago por actividades de construccin o similares (Art. 123
RALORTI);
- Retencin en contratos de consultora (Art. 124 RALORTI);
- Retencin por dividendos anticipados u otros beneficios (Art. 125 RALORTI);
- Pagos por comercializacin de combustibles derivados del petrleo (Art. 127
RALORTI);
- Transporte privado de personas (Art. 128 RALORTI);
- Retencin de arrendamiento mercantil internacional (Art. 129 RALORTI);
- Convenios de recaudacin o de dbito (Art. 130 RALORTI);
Casos en los cuales no procede retencin:
- Pagos a la Bolsa de Valores y a sus corredores (Art. 5 Resolucin NAC-0004).
- Pagos a los proveedores de servicios hoteleros y tursticos en el exterior (Art.
117).
- Reembolso por concepto de servicio por pago de impuestos municipales (Art.
121).
- Pagos por compraventa de divisas distintas al dlar de los Estados Unidos de
Amrica, transporte pblico de personas o por compra de bienes inmuebles
(Art. 128 RALORTI).
- Valores que las cooperativas de transporte entreguen a sus socios (Art. 128).
- Compraventa de ttulos valores (Art. 5 Resolucin NAC-0004).

16.- RETENCIONES POR SERVICIOS OCASIONALES PRESTADOS Y

PAGADOS EN EL ECUADOR

Estn obligadas a efectuar esta retencin las personas naturales obligadas a

llevar contabilidad, las entidades y organismos del sector pblico y las
sociedades en general que paguen en el pas o acrediten en cuenta valores por
servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador (cuya duracin sea inferior a
180 das calendario dentro de un periodo fiscal) por personas naturales no
residentes y que constituyan ingresos gravados.

Estos valores deben ser objeto de retencin en la fuente, en un porcentaje del

22% sobre la totalidad de los pagos o crditos efectuados (Art. 36).
17.- RIFAS Y LOTERAS

Los organizadores de rifas, loteras, apuestas y similares, excepto aquellos

casos que estn expresamente exonerados por la ley, deben retener el 15% del
valor de cada premio entregado, sea ste en dinero o en especie, siempre que
sobrepase una fraccin bsica no gravada de Impuesto a la Renta de personas
naturales y sucesiones indivisas

El valor retenido deber ser declarado y pagado en el mes siguiente a aquel en

que se entregaron los premios y dentro de los plazos sealados en el
Reglamento segn el noveno dgito del RUC. Vencidos los plazos debern
pagar tambin intereses y multas (Art. 36) (Art. 53 RALORTI).

18.- RETENCIN POR PAGOS AL EXTERIOR

Pagos al exterior por servicios ocasionales

Quienes realicen pagos o crditos en cuenta al exterior, que constituyan rentas

de fuente ecuatoriana gravadas de conformidad con la Ley de Rgimen
Tributario Interno, a personas naturales no residentes en el pas o a sociedades
no domiciliadas o sin establecimiento permanente en el pas, por servicios
ocasionales prestados en el Ecuador o en el exterior, debern retener en la
fuente el 25% del pago realizado.

Si el pago o crdito en cuenta realizado no constituye un ingreso gravado en el

Ecuador, el gasto deber encontrarse certificado por informes expedidos por
auditores independientes que tengan sucursales, filiales o representacin en el
pas. La certificacin se referir a la pertinencia del gasto para el desarrollo de
la respectiva actividad y a su cuanta y adicionalmente deber explicarse
claramente por que el pago no constituira un ingreso gravado en el Ecuador.

Esta certificacin tambin ser exigida a las compaas auditoras, a efectos de

que justifiquen los gastos realizados por las mismas en el exterior. Estas
certificaciones se legalizarn ante el cnsul ecuatoriano ms cercano al lugar
de su emisin.

Los reembolsos de honorarios, comisiones y regalas sern objeto de retencin

en la fuente de impuesto a la renta.

Servicio ocasional, es aquel prestado por una persona cuya permanencia no

sea superior a 183 das calendario en un ejercicio fiscal (Art. 48 LORTI) (Art.
131).

Dividendos o utilidades remesados al exterior

El Art. 39 de la Ley de Rgimen Tributario Interno al referirse a los ingresos por
concepto de utilidades o dividendos enviados, pagados o acreditados al
exterior, directamente, mediante compensaciones, o a travs de entidades
financieras u otros intermediarios, les somete al pago de una tarifa nica. Dicha
tarifa es del 22%.

En los casos mencionados, el pago hecho por la sociedad conforme a la tarifa

del Art. 37 de la Ley de Rgimen Tributario, constituye crdito tributario para
ellos, quienes podrn deducirlo del impuesto a la renta causado por el
dividendo, utilidad o participacin (Art. 41 LORTI).

Otros pagos al exterior

Los beneficiarios de otros ingresos distintos a utilidades o dividendos que se

enven, paguen o acrediten al exterior, directamente, mediante
compensaciones, o con la mediacin de entidades financieras u otros
intermediarios, pagarn la tarifa nica del 22% sobre el ingreso gravable,
impuesto que deber ser retenido en la fuente, salvo aquellos casos en los que
la ley o el reglamento autorizan porcentajes especiales de depuracin, en cuyo
caso la retencin del 22% se har nicamente sobre la parte gravada (Art. 39
LORTI).

Por consiguiente, cuando se trate de pagos que no constan en el Art. 13 de la

Ley, la retencin se realizar sobre el 100% de los mismos (Art. 131 RALORTI).

Para el ao 2009 se sometern al 5% de retencin en la fuente del Impuesto a

la renta, los pagos efectuados por concepto de intereses por crditos externos
y lneas de crdito, otorgados a favor de sociedades nacionales y
establecimientos permanentes de sociedades extranjeras siempre que el
otorgante no se encuentre domiciliado en parasos fiscales o jurisdicciones de
menor imposicin y que las tasas de inters no excedan de las mximas
referenciales fijadas por el Banco Central del Ecuador a la fecha de registro de
crdito o su novacin. Sobre el exceso de dicha tasa se deber realizar la
retencin del 25% de los intereses totales que correspondan a tal exceso, para
que el pago sea deducible (Disp. Trans. Novena LORTI).

Para el mismo periodo mencionado anteriormente, no se efectuar retencin en

la fuente alguna por los pagos efectuados por las instituciones financieras
nacionales, por concepto de intereses por crditos externos y lneas de crdito,
registrados en el Banco Central del Ecuador, establecidos en el artculo 13,
nmero 2, de la Ley de Rgimen Tributario Interno, a instituciones financieras
del exterior legalmente establecidas como tales y que no se encuentren
domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, siempre
que no excedan de las tasas de inters mximas referenciales fijadas por el
Directorio del Banco Central del Ecuador a la fecha de registro de crdito o su
novacin. Sobre el exceso de dicha tasa se deber realizar la retencin de los
intereses totales que correspondan a tal exceso, para que el pago sea
deducible (Disp. Trans. Novena LORTI).
Seguros, cesiones y reaseguros

En los pagos o crditos en cuenta que se realicen por contratos de seguros con
empresas extranjeras, no autorizadas para operar en el pas, procede la
retencin por parte del asegurado, sobre una base imponible equivalente al 4%
del importe de la prima pagada.

En los pagos o crditos en cuenta por cesin o reaseguros, contratados con

empresas que no tengan establecimiento o representante permanente en el
pas, la compaa aseguradora cedente deber efectuar la retencin sobre una
base imponible equivalente al 3% del importe de las primas netas cedidas (Art.
32 LORTI).

La Ley 2001-41 (R.O. 325-S, 14-V-2001) reform el Art. 13 de la Ley de

Rgimen Tributario, previo a su codificacin. En su numeral 6, dicho artculo
establece la deduccin del 96% del total de las primas para el caso de cesin o
reaseguros contratados con empresas que no tengan establecimiento o
representacin permanente en el Ecuador. Sin embargo, y a pesar de existir
estrecha relacin entre el artculo antes mencionado y el Art. 32 que fija una
base imponible del 3% para el mismo caso, no se relacion y por consiguiente
no se reform dicha base imponible para que exista acuerdo entre el porcentaje
deducible y aquella, la misma que actualmente debera fijarse en 4% (Art. 13)
(Art: 32 LORTI).

Declaracin y pago

La declaracin de retenciones por pagos al exterior (que deber hacerse en el

formulario 103), y su pago, deber efectuarse dentro de los plazos sealados
para las retenciones por pagos realizados dentro del pas.

En el caso de que el contribuyente realice los pagos al exterior, descritos en los

numerales 2, 3 y 4 del artculo 13 de la Ley de Rgimen Tributario Interno,
estar obligado a remitir al Servicio de Rentas Internas la informacin, con el
contenido y en los plazos, que dicha entidad determine.

Si un contribuyente necesita justificar la retencin para efectos del pago de

impuestos en el exterior, el Servicio de Rentas Internas emitir el
correspondiente certificado una vez que haya comprobado, en sus bases de
datos, que dicha retencin fue debidamente pagada. El Servicio de Rentas
Internas establecer el procedimiento para que los contribuyentes tramiten
tales certificaciones (Art. 1 RALORTI).

Pagos no sometidos a retenciones

No estn sujetos a impuesto a la renta ni a retenciones, los siguientes pagos al

exterior (Art. 13 LORTI):
- Los pagos por concepto de importaciones;

- Los intereses de crditos externos, exclusivamente pagados por crditos de

gobierno a gobierno o concedidos por organismos multilaterales tales como el
Banco Mundial, la Corporacin Andina de Fomento, el Banco Interamericano de
Desarrollo, registrados en el Banco Central del Ecuador, siempre que no
excedan de las tasas de inters mximas referenciales fijadas por el Directorio
del Banco Central de Ecuador a la fecha del registro del crdito o su novacin.
Si los intereses exceden de las tasas mximas fijadas por el Directorio del
Banco Central del Ecuador, se deber efectuar la retencin correspondiente
sobre el exceso para que dicho pago sea deducible. La falta de registro
conforme las disposiciones emitidas por el Directorio del Banco Central del
Ecuador, determinar que no se puedan deducir los costos financieros del
crdito;

- Los pagos que las agencias de viaje y de turismo realicen a los proveedores
de servicios hoteleros y tursticos en el exterior, como un servicio a sus clientes;

- Las comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato y las

pagadas para la promocin del turismo receptivo, sin que excedan del dos por
ciento (2%) del valor de las exportaciones. Sin embargo, en este caso, habr
lugar al pago del impuesto a la renta y a la retencin en la fuente si el pago se
realiza a favor de una persona o sociedad relacionada con el exportador, o si el
beneficiario de esta comisin se encuentra domiciliado en un pas en el cual no
exista impuesto sobre los beneficios, utilidades o renta;

- Los gastos que necesariamente deban ser realizados en el exterior por las
empresas de transporte martimo o areo, sea por necesidad de la actividad
desarrollada en el Ecuador, sea por su extensin en el extranjero.

- Igual tratamiento tendrn los gastos que realicen en el exterior las empresas
pesqueras de alta mar en razn de sus faenas;

- El 96% de las primas de cesin o reaseguros contratados con empresas que

no tengan establecimiento o representacin permanente en el Ecuador;

- El 90% de los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa

registradas en la Secretara de Comunicacin del Estado;

- El 90% del valor de los contratos de fletamento de naves para empresas de

transporte areo o martimo internacional;

- Los pagos por concepto de arrendamiento mercantil internacional de bienes

de capital, siempre y cuando correspondan a bienes adquiridos a precios de
mercado y su financiamiento no contemple tasas superiores a la tasa LIBOR
vigente a la fecha del registro del crdito o su novacin. Si el arrendatario no
opta por la compra del bien y procede a reexportarlo, deber pagar el impuesto
a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valor depreciado del bien
reexportado (Art. 13 LORTI).
B - OBLIGACIONES DEL AGENTE DE RETENCIN

1.- RETENER

La primera obligacin del agente de retencin es retener en el momento del

pago o crdito en cuenta, los valores que resulten del clculo de la obligacin
tributaria correspondiente. Para ello debe determinar:
- si los pagos que hace estn sujetos o no a retencin en la fuente;

- cul es el porcentaje de retencin aplicable al caso; y,

- cul es el valor que debe retener.

2.- EXPEDIR COMPROBANTES DE RETENCIN

Para justificar las retenciones y el monto de los impuestos retenidos, se acepta

como prueba los comprobantes que el agente de retencin est obligado a
entregar al contribuyente.

Los agentes de retencin estn obligados a entregar el respectivo comprobante

de retencin, dentro de un trmino no mayor a cinco das de recibido el
comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar la retencin
(Art. 50 LORTI).

nicamente los originales o copias certificadas de los comprobantes de

retencin en la fuente del Impuesto a la Renta emitidos conforme las normas
pertinentes justificarn el crdito tributario de los contribuyentes, que lo
utilizarn para compensar con el Impuesto a la Renta causado, segn su
declaracin anual.

El contribuyente deber mantener en sus archivos dichos documentos por el

perodo de siete aos (Art. 41 RCVRDC).

Estos comprobantes pueden emitirse por los siguientes conceptos:

Rentas provenientes del trabajo

Los empleadores se constituyen en agentes de retencin y deben entregar a

sus trabajadores un comprobante de los impuestos retenidos y pagados sobre
ingresos del trabajo en relacin de dependencia.

El agente de retencin debe entregar el comprobante al trabajador, a ms

tardar el ltimo da del mes de enero de cada ao posterior a aqul al cual se
refiere el comprobante.
Cuando el trabajador deje de prestar servicios en relacin de dependencia en
una fecha anterior al cierre del ejercicio impositivo, el agente de retencin debe
entregarle el comprobante de retencin dentro de los treinta das siguientes a la
terminacin de la relacin laboral. En el caso que el trabajador reinicie su
actividad con otro empleador, aquel entregar el comprobante de retencin a
su nuevo empleador para que efecte el clculo de las retenciones a realizarse
en lo que resta del ao.

Los comprobantes de retencin entregados por el empleador constituirn la

declaracin del trabajador que perciba ingresos provenientes nicamente de su
trabajo en relacin de dependencia con un solo empleador. Si el trabajador
obtiene rentas en relacin de dependencia con dos o ms empleadores o
recibe adems de su remuneracin ingresos de otras fuentes como:
rendimientos financieros, arrendamientos, ingresos por el libre ejercicio
profesional, u otros ingresos gravados debern presentar obligatoriamente su
declaracin de impuesto a la renta.

Otros conceptos

Los agentes de retencin de impuestos deben extender un comprobante de

retencin dentro del plazo mximo de cinco das de recibido el comprobante de
venta.

3.- CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE RETENCIN

Los comprobantes de retencin deben contener la siguiente informacin:

1. Nmero de autorizacin de impresin del comprobante de retencin

otorgado por el SRI;

2. Nmero de RUC del emisor;

3. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del emisor en forma

completa o abreviada conforme conste en el RUC; puede incluirse, adems de
lo anterior, el nombre comercial;

4. En este documento debe estar especificado de forma expresa, que se trata

de un comprobante de retencin;

5. Numeracin de trece dgitos, la cual debe estar distribuida de la siguiente

manera:

- Los tres primeros dgitos corresponden al cdigo del establecimiento

conforme al RUC;

- Los siguientes tres dgitos sern 001 y tienen que estar separados por un
guin (-), y;
- A continuacin constara el nmero secuencial de siete dgitos, separados
tambin por un guin. Se puede prescindir de la impresin de los ceros a la
izquierda del nmero secuencial, pero tienen que estar complementados los
sietes dgitos antes de iniciar la nueva numeracin;

6. La direccin de la matriz y de establecimiento emisor cuando sea el caso;

7. La fecha de caducidad, expresada en mes y ao, segn autorizacin del

SRI;

8. Datos de la imprenta o del establecimiento grfico que realiz la impresin,

esto es lo siguiente:
- Nmero de autorizacin, otorgado por el SRI;
- Nmero de RUC, y;
- Nombres y apellidos, denominacin o razn social. Adems se puede incluir el
nombre comercial;

9. Con los ejemplares se realizar lo siguiente: el original se entregar al que

provee el bien o servicio, esto es al sujeto pasivo que fue al que se le realiz la
retencin, debiendo constar la indicacin ORIGINAL: SUJETO PASIVO
RETENIDO. La copia la conservar el agente de retencin, teniendo que
constar COPIA-AGENTE DE RETENCIN;

10. Los contribuyentes especiales tienen que imprimir en sus comprobantes de

retencin la frase Contribuyente Especial y el nmero de resolucin en la cual
fueron calificados en esta categora. Se puede imprimir la frase Contribuyente
Especial mediante sello o cualquier otra forma, si en el momento de ser
declarado contribuyente especial tuviesen comprobantes vigentes en inventario
(Art. 18 num. 10 RCVRDC).

El comprobante de retencin debe ser impreso o emitido mediante sistemas de

cmputo, previa autorizacin del Servicio de Rentas Internas y cumplir con los
requisitos establecidos en el Reglamento de comprobantes de venta, retencin
y documentos complementarios (Art. 97 RALORTI).

4.- LLEVAR REGISTRO DE RETENCIN

Los agentes de retencin deben llevar los correspondientes registros contables

de las retenciones en la fuente realizadas y de los pagos efectuados por tales
retenciones. Adems mantendrn un archivo cronolgico de los comprobantes
de retencin emitidos por ellos y de las respectivas declaraciones (Art. 99
RALORTI).

5.- DECLARAR

Los agentes de retencin deben presentar una declaracin mensual de las

retenciones correspondientes al respectivo mes, para este efecto se utiliza el
formulario 103. Adems el Servicio de Rentas Internas puede requerir de los
agentes de retencin se le proporcione la informacin completa sobre las
retenciones efectuadas, con detalle del nmero de RUC, nmero del
comprobante de venta, nmero de autorizacin, valor del impuesto causado,
nombre o razn social del proveedor, el valor y la fecha de la transaccin (Art.
100 RALORTI).

El reglamento contempla la posibilidad de que el agente de retencin no realice

retenciones en la fuente durante uno o ms perodos mensuales, pero seala
imperativamente la obligacin del agente de presentar las declaraciones
correspondientes a dicho perodo de manera oportuna.
Esta obligacin no se hace extensiva para aquellos empleadores que
nicamente tengan trabajadores cuyos ingresos anuales no superan la fraccin
gravada con tarifa cero ( 0 ) segn la tabla contenida en el Art. 36 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno (Art. 100 RALORTI).

Para el caso de que el agente de retencin tenga varias sucursales o agencias,

el reglamento determina que la declaracin mensual se presentar y pagar de
forma consolidada. De este tratamiento se exceptan las entidades del sector
pblico, que tenga unidades contables desconcentradas y por las cuales hayan
obtenido la correspondiente inscripcin en el RUC (Art. 102 RALORTI).

Plazos para declarar

Los agentes de retencin del impuesto a la renta, deben presentar la

declaracin mensual de las retenciones correspondientes al respectivo mes y
pagar los valores retenidos, hasta las fechas que se indican a continuacin,
atendiendo al noveno dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes
RUC:

Si el noveno dgito es
Fecha de vencimiento
(hasta el da)
1 10 del mes siguiente
2 12 del mes siguiente
3 14 del mes siguiente
4 16 del mes siguiente
5 18 del mes siguiente
6 20 del mes siguiente
7 22 del mes siguiente
8 24 del mes siguiente
9 26 del mes siguiente
0 28 del mes siguiente
Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o
feriados, aquella se trasladar al siguiente da hbil (Art. 72).

Los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la Provincia de

Galpagos, podrn presentar las declaraciones correspondientes hasta el 28
del mes siguiente sin necesidad de atender al noveno dgito del Registro nico
de Contribuyentes (Art. 102 RALORTI).

Plazos para declarar las retenciones efectuadas por organismos del

sector pblico

Las Instituciones del Estado y empresas del sector pblico exentas del pago
del impuesto a la renta reguladas por la Ley de Empresas Pblicas declarar y
pagar las retenciones del impuesto a la renta que hayan efectuado en un mes
determinado, hasta el da 28 del mes inmediato siguiente a aqul en que se
practic la retencin.

Las empresas pblicas efectuarn la declaracin hasta las fechas establecidas

para los agentes de retencin en general (Art. 103).

Plazos para declarar las retenciones en la fuente efectuadas por

contribuyentes domiciliados en Galpagos

Los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la provincia de

Galpagos, podrn presentar las declaraciones correspondientes hasta el 28
del mes siguiente sin necesidad de atender al noveno dgito del Registro nico
de Contribuyentes (Art. 102 RALORTI).

Plazos para declarar las retenciones por pagos al exterior

La declaracin de retenciones por pagos al exterior debe realizarse dentro de

los plazos antes sealados.

En aquellos casos en que un contribuyente necesite justificar la retencin para

efectos del pago de impuestos en el exterior, el Servicio de Rentas Internas
emitir el correspondiente certificado una vez que haya comprobado en sus
bases de datos que dicha retencin fue debidamente pagada (Art. 133
RALORTI).

Lugar de presentacin

La declaracin mensual de los agentes de retencin se presenta en los mismos

lugares en donde se presentan todas las declaraciones; es decir, desde el 1 de
marzo de 1990, en forma exclusiva en los bancos y entidades financieras
autorizadas para hacerlo. Sin embargo, las instituciones financieras debern
recibir las declaraciones y recaudar impuestos, intereses y multas, aunque no
hayan celebrado convenio alguno con el SRI, si en la localidad donde ejercen
sus actividades existe una sola agencia o sucursal bancaria.

En lo concerniente a los contribuyentes especiales, rige lo dicho en el acpite C

del captulo 7 de esta gua.

6.- PAGAR

Los agentes de retencin debern pagar mensualmente el valor de las

retenciones realizadas en el mes inmediatamente anterior, dentro de los
mismos plazos y en los mismos lugares en que deben presentarse las
correspondientes declaraciones (Art. 50 LORTI).

7.- SANCIONES

El incumplimiento por parte del agente de retencin de las obligaciones aqu

sealadas dar lugar a las sanciones establecidas en la Ley, conforme lo
detallaremos en el captulo correspondiente.

16.- SANCIONES

A - SANCIONES AL CONTRIBUYENTE

1.- FALTA DE DECLARACIN

Cuando la administracin, a travs de actos de determinacin, compruebe que

algn sujeto pasivo del impuesto a la renta, estando obligado a ello, no ha
presentado la declaracin, lo sancionar, sin necesidad de resolucin
administrativa previa, con una multa equivalente al 5% mensual, que se
calcular sobre el monto del impuesto causado correspondiente al perodo
intervenido (Art. 105 LORTI).

Cuando en la declaracin no se determine Impuesto al Valor Agregado o

Impuesto a la renta a cargo del sujeto pasivo, la sancin por cada mes o
fraccin de mes de retraso ser equivalente al 0.1% de las ventas o de los
ingresos brutos percibidos por el declarante en el perodo al cual se refiere la
declaracin, sin exceder el 5% de dichas ventas o ingresos. Estas sanciones
sern determinadas, liquidadas y pagadas por el declarante, sin necesidad de
resolucin administrativa previa.

Si el sujeto pasivo no cumpliere con su obligacin de determinar, liquidar y

pagar las multas en referencia, el Servicio de Rentas Internas las cobrar
aumentadas en un 20% (Art. 100 LORTI).

2.- INTERESES DE MORA

De conformidad con el Art. 21 del Cdigo Tributario, la obligacin tributaria que

no fuere satisfecha en el tiempo que establece la ley o el reglamento, causar
en favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de resolucin
administrativa alguna, un inters anual de mora cuya tasa ser fijada
trimestralmente por el Banco Central del Ecuador.

Este inters se causar desde la fecha de exigibilidad de la obligacin tributaria

hasta la de su extincin y se calcular de acuerdo con las tasas de inters
aplicables a cada perodo trimestral que dure la mora, por cada mes o fraccin
de mes de retraso, sin lugar a liquidaciones diarias (Art. 21 C. Tributario).

3.- DECLARACIN CON RETRASO

Los sujetos pasivos que presentaren su declaracin con retraso sern

sancionados, sin necesidad de resolucin administrativa previa, con una multa
equivalente al 3% por cada mes o fraccin de mes de retraso, la cual se
calcular sobre el impuesto causado segn la declaracin, pero que no
exceder del 100% de dicho impuesto.

Cuando en la declaracin no se determine Impuesto a la renta a cargo del

sujeto pasivo, la sancin por cada mes o fraccin de mes de retraso ser
equivalente al 0.1% de las ventas o de los ingresos brutos percibidos por el
declarante en el perodo al cual se refiere la declaracin, sin exceder el 5% de
dichas ventas o ingresos. Estas sanciones sern determinadas, liquidadas y
pagadas por el declarante, sin necesidad de resolucin administrativa previa
(Art. 100 LORTI).

Estas multas sern determinadas, liquidadas y pagadas por el declarante en la

propia declaracin y no requieren de resolucin administrativa previa. Si el
sujeto pasivo no determinare, liquidare y pagare las multas, el Servicio de
Rentas Internas las cobrar aumentadas en un 20% (Art. 100).

Los contribuyentes atrasados en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias

podrn solicitar facilidades de pago, conforme lo establece el Cdigo Tributario
(Art. 46 C. Tributario) (Art. 152 C. Tributario).

4.- DECLARACIONES FALSAS O INCOMPLETAS

La omisin de ingresos, la inclusin de costos, deducciones, rebajas o

retenciones inexistentes o superiores a las que procedan legalmente pueden
dar lugar a enjuiciamiento por defraudacin tributaria, sancionada en
conformidad con el Cdigo Tributario. Si se comprobare la defraudacin se
sancionar prisin de dos a cinco aos y una multa equivalente al valor de los
impuestos que se evadieron o pretendieron evadir (Art. 344) (Art. 345).

B - SANCIONES AL AGENTE DE RETENCIN

1.- FALTA DE RETENCIN PARCIAL

De no efectuarse la retencin o de hacerla en forma parcial, el agente de

retencin ser sancionado con multa equivalente al valor total de las
retenciones que debiendo hacrselas no se efectuaron, ms el valor que
correspondera a los intereses de mora. Esta sancin no exime la obligacin
solidaria del agente de retencin definida en el Cdigo Tributario (Art. 50).

2.- RETRASO EN LA DECLARACIN

Los sujetos pasivos que, dentro de los plazos establecidos en el reglamento, no

presenten las declaraciones tributarias a que estn obligados, sern
sancionados sin necesidad de resolucin administrativa con una multa
equivalente al 3% por cada mes o fraccin de mes de retraso en la
presentacin de la declaracin, la cual se calcular sobre el impuesto causado
segn la respectiva declaracin, multa que no exceder del 100% de dicho
impuesto.

Para el caso de la declaracin del impuesto al valor agregado, la multa se

calcular sobre el valor a pagar despus de deducir el valor del crdito
tributario de que trata la ley, y no sobre el impuesto causado por las ventas,
antes de la deduccin citada.

Cuando en la declaracin no se determine Impuesto al Valor Agregado o

Impuesto a la renta a cargo del sujeto pasivo, la sancin por cada mes o
fraccin de mes de retraso ser equivalente al 0.1% de las ventas o de los
ingresos brutos percibidos por el declarante en el perodo al cual se refiere la
declaracin, sin exceder el 5% de dichas ventas o ingresos. Estas sanciones
sern determinadas, liquidadas y pagadas por el declarante, sin necesidad de
resolucin administrativa previa.

Si el sujeto pasivo no cumpliere con su obligacin de determinar, liquidar y

pagar las multas en referencia, el Servicio de Rentas Internas las cobrar
aumentadas en un 20%.

Las sanciones antes establecidas se aplicarn sin perjuicio de los intereses que
origine el incumplimiento y, en caso de concurrencia de infracciones, se
aplicarn las sanciones que procedan segn lo previsto por el Libro Cuarto del
Cdigo Tributario.
Para el cmputo de esta multa no se tomarn en cuenta limitaciones
establecidas en otras normas (Art. 100 LORTI).

3.- NO ENTREGA DE COMPROBANTES

La falta de entrega del comprobante de retencin al contribuyente ser

sancionada con una multa equivalente al 5 % del monto de la retencin, y en
caso de reincidencia, se considerar como defraudacin de acuerdo a lo
previsto en el Cdigo Tributario (Art. 50).

C - SANCIONES A AUDITORES EXTERNOS

Los auditores externos estn obligados, bajo juramento, a incluir en los

dictmenes, en los informes de revisin, o en otros anlisis que realicen sobre
los estados financieros de las sociedades que auditan, un informe separado
que contenga la opinin sobre:

- el cumplimiento por parte de estas sociedades, de sus obligaciones tributarias

como sujetos pasivos por obligacin propia o en su calidad de agentes de
retencin o percepcin de tributos; y,

- la correcta liquidacin y determinacin por parte de estas sociedades de su

impuesto a la renta, del impuesto al valor agregado, del impuesto a los
consumos especiales, as como de otros impuestos administrados por el
Servicio de Rentas Internas.

La opinin inexacta o infundada que un auditor externo emita en relacin con lo

establecido en este artculo, le har responsable y dar ocasin para que el
Director General del Servicio de Rentas Internas solicite a la Superintendencia
de Compaas o de Bancos y Seguros segn corresponda, la aplicacin de la
respectiva sancin por falta de idoneidad en sus funciones, sin perjuicio de las
sanciones que procedan en caso de accin dolosa, segn lo establece el
Cdigo Penal (Art. 102 LORTI) (Art. 279 RALORTI).

D - SANCIONES A FUNCIONARIOS

1.- INFRACCIONES DE CARCTER PENAL

Los funcionarios y empleados del Servicio de Rentas Internas que, en el

desempeo de sus cargos, incurrieren en las infracciones tipificadas en el
Cdigo Penal, adems de las penas que este Cdigo determine, sern
sancionados por el Director General del Servicio de Rentas Internas, en
conformidad con el Art. 111 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, con una
multa y adems tambin sern destituidos.

Si el Director General del Servicio de Rentas Internas no aplicare estas

sanciones, el Ministro de Economa y Finanzas lo sancionar a l y a los
funcionarios infractores (Art. 111 LORTI).

2.- INOBSERVANCIA DE LEYES Y OTRAS NORMAS

La inobservancia por parte de funcionarios y empleados de las leyes y

reglamentos tributarios, as como de la jurisprudencia obligatoria y de las
instrucciones de la administracin, ser sancionada en conformidad con el Art.
111 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, con una multa. En caso de
reincidencia, la multa podr ser del doble y la persistencia en la infraccin ser
causa de la destitucin del cargo. Las sanciones sern impuestas por el
Director General del Servicio de Rentas Internas (Art. 111).

3.- OMISIN DE NOTIFICACIONES

Los funcionarios y empleados que no notificaren oportunamente y en forma

legal liquidaciones de impuestos, resoluciones administrativas, ttulos de crdito
y dems actos administrativos sern personal y pecuniariamente responsables
de los perjuicios que por las omisiones o retardos se ocasionare al Estado. Si
por tales motivos caducare el derecho del Estado para liquidar impuestos o
prescribiere la accin para el cobro de las obligaciones tributarias, sern
adems destituidos por el Ministro de Finanzas (Art. 111).

4.- RESPONSABILIDAD GENERAL

En general estos funcionarios y empleados son responsables, personal y

pecuniariamente, de todo perjuicio que por su accin u omisin dolosa
causaren al Estado o a los contribuyentes, sin perjuicio de la destitucin del
cargo y del enjuiciamiento penal a que hubiere lugar (Art. 111) (Art. 13 Ley de
Creacin del SRI).

E - SANCIONES A TERCEROS

La autoridad competente de la administracin tributaria, con el objeto de

determinar la obligacin tributaria de un sujeto pasivo, puede ordenar que
cualquier persona, por s o como representante de una sociedad, comparezca
como testigo, proporcione informes o exhiba documentos que se encuentren en
su poder con el objeto de determinar la obligacin tributaria de otro sujeto. Sin
embargo, esta informacin no puede requerirse a los ministros de culto, en
asuntos relativos a su ministerio; a los profesionales, en cuanto tengan derecho
a invocar el secreto profesional; al cnyuge y a los parientes dentro del cuarto
grado civil de consanguinidad y segundo de afinidad. (Art. 98 C. Tributario).

La multa no ser inferior a 30 dlares ni exceda de 1.500 dlares de los

Estados Unidos de Amrica (Art. 349 C. Tributario).
El pago de la multa no afecta la obligacin de suministrar la informacin.

17.- DISTRIBUCIN DE LA RECAUDACIN

1.- DESTINO DE LOS FONDOS

El Art. 51 de la Ley de Rgimen Tributario Interno dispone que el producto del

impuesto a la renta se depositar en la cuenta del Servicio de Rentas Internas
que para el efecto, se abrir en el Banco Central de Ecuador. Una vez
efectuados los respectivos registros contables, los valores correspondientes se
transferirn en el plazo mximo de 24 horas a la Cuenta Corriente nica del
Tesoro Nacional (Art. 51 LORTI).

18.- HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES

GENERALIDADES

Conceptos

Cuando una persona fallece, sus bienes, derechos y obligaciones se transmiten

a otras personas. Esto es lo que se conoce como sucesin del fallecido.

Hay herencia cuando una persona, a quien se llama heredero, sucede al

difunto a ttulo universal, es decir en todos los bienes, derechos y obligaciones
transmisibles del fallecido; o en una cuota de ellos, como por ejemplo en la
mitad, en un tercio o en un quinto (Art. 993 CC).

Hay legado cuando una persona, a quien se llama legatario, sucede al difunto a
ttulo singular, es decir, cuando tiene derecho nicamente sobre uno o ms
bienes o cuerpos ciertos, como por ejemplo sobre una casa o un automvil
especficos; o en una o ms especies indeterminadas de cierto gnero, como
por ejemplo sobre cualquier casa o automvil, etc. (Art. 996 CC).
Donacin es el acto por el cual una persona transfiere gratuita e
irrevocablemente, una parte de sus bienes a otra persona, que la acepta (Art.
1402 CC).

Desde la vigencia de la Ley de Rgimen Tributario Interno, los ingresos

provenientes de herencias, legados y donaciones ya no tributan de acuerdo al
impuesto del mismo nombre, el cual fue derogado, sino que ahora, con un
procedimiento ms claro y sencillo, los beneficiarios pagan el impuesto a la
renta.

Situaciones
Lo normal es que una sucesin sea distribuida o partida, dentro del menor
tiempo posible, entre todos los herederos y legatarios que tengan derecho a
ella; pero a veces, por diversas circunstancias, no se procede a la respectiva
particin, mantenindose de esta manera lo que se conoce como sucesin
indivisa o no dividida.

Con respecto al impuesto a la renta, la Ley de Rgimen Tributario Interno ha

previsto y regulado las dos situaciones:

- Sucesin indivisa o no dividida, la cual al ser considerada como una unidad

econmica independiente en cuanto a los ingresos que genere, tributa el
impuesto a la renta como tal.

- Sucesiones que ya han sido divididas o partidas, en la cual los herederos y

legatarios, al igual que en el caso de los donatarios, con excepcin de los hijos
del causante que sean menores de edad o con discapacidad de al menos el
40% segn la calificacin que realiza el CONADIS, as como los beneficiarios
de donaciones, pagarn el impuesto, de conformidad con el reglamento,
aplicando a la base imponible las tarifas contenidas en la tabla que puede ser
consultada en el captulo 6 sobre tarifas del impuesto, seccin C sobre
herencias, legados y donaciones de esta gua (Art. 36 LORTI).

A continuacin vamos a estudiar el rgimen de impuesto a la renta para cada

una de estas dos situaciones.

Sucesiones indivisas

Son aquellas sucesiones que todava no han sido divididas, partidas o

distribuidas, segn los respectivos derechos, entre cada uno de los herederos y
legatarios.

Una sucesin puede permanecer indivisa sea por causas ajenas a los
sucesores como tambin por la propia voluntad de ellos. Al respecto el Cdigo
Civil permite que se pacte la indivisin como mximo por cinco aos; pero al
trmino de este tiempo se puede renovar el mismo pacto (Art. 1338 CC).

Desde el punto de vista tributario, estas sucesiones indivisas son consideradas

como una unidad econmica independiente de sus beneficiarios, y como tal,
obligada a determinar, liquidar y pagar el impuesto a la renta sobre los ingresos
que perciba.

Es importante resaltar el hecho de que, salvo la exigencia de hacer la

deduccin previa de los gananciales del cnyuge sobreviviente, y otros
aspectos muy particulares como por ejemplo el sistema de retenciones, en
general, el rgimen legal del impuesto a la renta aplicable a las sucesiones
indivisas es el mismo que el que se aplica a las personas naturales. Esto quiere
decir que bsicamente rigen las mismas normas relativas a deducciones, base
imponible, determinacin del impuesto, tarifas, declaracin y pago, sanciones,
etc. (Art. 6 RALORTI).

HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES

1.- ANTECEDENTES

Nos referiremos en este punto a aquellas situaciones en que los bienes

sucesorios de una persona ya han sido divididos entre sus respectivos
herederos y legatarios, y en consecuencia, a cada uno de stos les
corresponde pagar el impuesto a la renta de acuerdo al valor neto de los bienes
que han recibido.

Por disposicin de la ley, las donaciones tambin se sujetan a este mismo

rgimen.

2.- OBJETO

Se grava con impuesto a la renta el acrecimiento patrimonial originado en:

- la transmisin de dominio y la transferencia a ttulo gratuito de bienes y

derechos situados en el Ecuador, cualquiera que fuere el lugar del fallecimiento
del causante o la nacionalidad, domicilio o residencia del causante o donante o
sus herederos, legatarios o donatarios.

- la transmisin de dominio o a la transferencia de bienes y derechos que

hubiere posedo el causante o posea el donante en el exterior a favor de
residentes en el Ecuador (Art. 54 RALORTI).

3.- SUJETOS PASIVOS

Son sujetos pasivos del impuesto, en su caso:

- los herederos;
- legatarios;
- donatarios legalmente instituidos.

Tambin son responsables de este impuesto, cuando corresponda:

- los albaceas;
- los representantes legales;
- los tutores; y,
- los curadores en general (Art. 56 RALORTI).
4.- HECHO GENERADOR

El hecho generador est constituido por:

- En el caso de herencias y legados el hecho generador lo constituye la
delacin (Art. 36 LORTI).

- En el caso de herencia sea condicional, el hecho generador se producir en el

momento de cumplirse la condicin por parte del heredero o legatario.

- Para el caso de donaciones, el hecho generador ser el otorgamiento de

actos o contratos que determinen la transferencia a ttulo gratuito de un bien o
derecho (Art. 55 RALORTI).

5.- EXENCIONES

Por el contrario, existen determinadas entidades que, por expresa disposicin

de la ley y el reglamento, estn exentos de pagar el impuesto a la renta por los
ingresos que reciben a ttulo de herencias, legados y donaciones. Estas son:

- el Estado y dems organismos del sector pblico, contemplados en la Ley

Orgnica de Administracin Financiera y Control;

- aquellas entidades exoneradas en virtud de convenios internacionales;

- bajo condicin de reciprocidad, los Estados extranjeros y los organismos

internacionales;

- los de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente

constituidas, definidas como tales en el Reglamento; siempre que sus bienes e
ingresos se destinen a sus fines especficos y solamente en la parte que se
invierta directamente en ellos; y,

- los institutos de educacin superior estatales, amparados por la Ley de

Educacin Superior.

6.- VALORACIN DE LOS BIENES

Para efectos del clculo del impuesto, los bienes que integran las herencias,
legados y donaciones deben ser valorados de la siguiente forma:

Bienes muebles:

A los bienes muebles en general, se les asignar su valor, el mismo que ser
declarado por el beneficiario. Al tratarse de una donacin efectuada por
contribuyentes obligados a llevar contabilidad, se considerar el valor residual
del bien, que figure en los balances (Art. 58).

Bienes inmuebles:

A los bienes inmuebles no se les podr asignar un valor inferior al fijado por
peritos dentro del juicio de inventarios ni al avalo comercial que se establece
en el catastro municipal respectivo (Art. 58).

Valores Fiduciarios:

A los valores fiduciarios y ms documentos objeto de cotizacin en la Bolsa de

Valores, se asignar el valor en libros al 31 de diciembre del ao anterior a la
fecha de presentacin de la declaracin de este impuesto o de la determinacin
realizada por la administracin tributaria.

En el caso de valores fiduciarios que no tengan cotizacin en Bolsa de Valores,

se seguir el siguiente procedimiento:

a) En el caso de acciones o de participaciones en sociedades, se les asignar

el valor que tengan segn el balance de situacin ajustado al 31 de diciembre
del ao anterior a la fecha de presentacin de la declaracin de este impuesto
o de la determinacin realizada por la administracin tributaria; y,

b) En el caso de otros valores fiduciarios se les asignar su valor nominal (Art.

58).

Valores en moneda extranjera distinta al dlar de los Estados Unidos de

Amrica:

Los valores que se encuentran expresados en monedas extranjeras distintas al

dlar de los Estados Unidos de Amrica, se calcularn con la cotizacin de la
fecha de presentacin de la declaracin de este impuesto o de la determinacin
realizada por la administracin tributaria (Art. 58).

Derechos en sociedades de hecho:

A los derechos en las sociedades de hecho, se les asignar el valor que

corresponda segn el balance de situacin ajustado del ao anterior a la fecha
de presentacin de la declaracin de este impuesto o de la determinacin
realizada por la administracin tributaria (Art. 58).

Valor de los automotores:

A los automotores se les asignar el avalo que consta en la Base Nacional de
Datos de Vehculos, vigente en el ao en el que se verifique el hecho
generador del impuesto a las herencias, legados y donaciones (Art. 58).

Derechos de uso y habitacin:

El valor imponible de los derechos de uso y habitacin, establecidos en virtud

de ttulo gratuito, ser el equivalente al 60% del valor del inmueble o de los
inmuebles sobre los cuales se constituya tales derechos. El valor de la nuda
propiedad motivo de la herencia, legado o donacin ser equivalente al 40%
del valor del inmueble (Art. 58) (Art. 834 CC).

7.- BASE IMPONIBLE

La base imponible de este impuesto estar constituida por el valor de los

bienes y derechos sucesorios, de los legados o de las donaciones.

A estos ingresos, se aplicarn nicamente las siguientes deducciones:

a) Todos los gastos de la ltima enfermedad, de funerales, de apertura de la

sucesin, e inclusive de publicacin del testamento, sustentados por
comprobantes de venta vlidos, que hayan sido satisfechos por el heredero
despus del fallecimiento del causante y no hayan sido cubiertos por seguros u
otros medios, en cuyo caso slo ser considerado como deduccin el valor
deducible pagado por dicho heredero. Si el heredero no informa respecto de los
gastos satisfechos por seguros y que por tanto no son considerados como
deducibles, podr ser juzgado por el delito de defraudacin.

b) Las deudas hereditarias, inclusive los impuestos que se hubiere encontrado

adeudando el causante o que se hubieren generado hasta el da de su
fallecimiento; y,

c) Los derechos del albacea que hubiere entrado en funciones con tenencia de
bienes (Art. 59 RALORTI).

A la base imponible resultante se deducir la fraccin bsica no gravada del

Impuesto a la Renta de personas naturales o sucesiones indivisas y sobre el
exceso la tarifa que indica la Ley de Rgimen Tributario Interno (Art. 36 lit. d
LORTI).

Cuando en un mismo ejercicio impositivo, un sujeto pasivo fuere beneficiario de

una o ms herencias, legados o donaciones y stas sumadas excedan la
fraccin bsica gravada con tarifa cero, estar aquel obligado a presentar una
declaracin sustitutiva, consolidada y sucesiva como si se tratase de una sola
herencia legado o donacin (Art. 59).
8.- TARIFA

A la base imponible se aplicarn las tarifas contenidas en la tabla

correspondiente de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren
dentro del primer grado de consanguinidad con el causante y sean mayores de
edad, las tarifas de la tabla mencionada en el inciso anterior sern reducidas a
la mitad. En caso de que los hijos del causante sean menores de edad o con
discapacidad de al menos el treinta por ciento segn la calificacin que realiza
el CONADIS, no sern sujetos de este impuesto (Art. 36) (Art. 60 RALORTI).

9.- DECLARACIN Y PAGO

Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones

deben declarar la totalidad de los bienes del causante en los siguientes plazos:

- En el caso de herencias, legados dentro de los seis meses posteriores a la

fecha de fallecimiento del causante;

- En el caso de donaciones, en forma previa a la inscripcin de la escritura o

contrato pertinente.

Las declaraciones se deben presentar en el formulario 108 a partir del mes de

septiembre del 2002 y el impuesto se pagar en cualquiera de las agencias de
las entidades bancarias autorizadas para recaudar tributos. La declaracin se
presentar an en el caso de no haberse causado impuesto (Art. 61 RALORTI)
(Arts. 1 y 2 Resolucin 0604).

Sanciones

Si los beneficiarios no declaran y pagan el impuesto dentro de los plazos

sealados, deben pagarlo con los respectivos intereses y multas.

Los propios sujetos pasivos deben calcular los respectivos intereses por cada
mes o fraccin de mes de retraso, en base a la tasa vigente segn el artculo
21 del Cdigo Tributario (Tabla de tasas de inters por mora).

Facilidades para el pago

Los herederos, legatarios y donatarios tienen derecho a solicitar a la

administracin, en los casos y con las condiciones previstas en el Cdigo
Tributario, el que se les conceda facilidades para el pago (Art. 46 C. Tributario).

10.- DETERMINACIN POR LA ADMINISTRACIN

La administracin tributaria tiene ciertos plazos que la ley le concede a fin de
que pueda verificar la determinacin del impuesto. Estos plazos son los
siguientes:

- cuando el sujeto pasivo ha presentado su declaracin: 3 aos contados desde

la fecha de dicha declaracin;

- cuando el sujeto pasivo no ha presentado su declaracin o lo ha hecho slo

parcialmente: 6 aos contados desde la fecha en que venci el plazo para
presentar dicha declaracin; y,

- cuando la determinacin ha sido realizada por la misma administracin o en

forma mixta (con la participacin del sujeto pasivo): 1 ao contado desde la
fecha de la notificacin de tales actos (Art. 94 C. Tributario).

Dentro del plazo de caducidad sealado, la Administracin Tributaria puede

ejercer su facultad determinadora, a fin de verificar, complementar, enmendar
las declaraciones de los contribuyentes o responsables, la composicin del
tributo correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles
y adoptar las medidas legales que estime convenientes para esa
determinacin. Para tal fin, puede utilizar todos los datos de que disponga para
la determinacin directa (Art. 67 RALORTI) (Art. 91 C. Tributario).

Semejanzas y diferencias

En esta parte estableceremos ciertas precisiones respecto a los regmenes

legales aplicables a las sucesiones indivisas y a los ingresos que perciben los
herederos, legatarios y donatarios, as:

1.- Sucesiones indivisas

Herencias, legados y donaciones

a) Rgimen legal aplicable a las personas naturales.

b) Rgimen legal propio.

c) Tributa como una unidad econmica independiente.

d) Cada heredero, legatario y donatario declara y paga individualmente el

impuesto

e) Deducciones: Slo deducciones de:

- Gananciales del cnyuge sobreviviente- Cdigo Civil
- Generales- Ley de Rgimen Tributario Interno

En 2000:- US$ 3.200

En 2001: US$ 5.000
En 2002: US$ 6.200
En 2003: US$ 6.800
En 2004: US$ 7.200
En 2005: US$ 7.400
En 2006: US$ 7.680
En 2007: US$ 7.850
En 2008: US$ 7.850

f) Paga impuesto si los ingresos menos las deducciones superan la fraccin

bsica.

g) Siempre paga impuesto, excepto:

- Entidades exoneradas por la ley y el Reglamento;
- Cuando el total de ingresos de cada beneficiario no supera el de deducciones.

h) Tarifa variable segn monto y tabla del Art. 36, lit. a de la Ley de Rgimen
Tributario Interno.

i) En ningn caso se exonera de presentar declaracin.

j) Declaracin en todos los ejercicios.

k) Una sola declaracin hasta hacer la particin.

l) Pagos en cada ejercicio hasta hacer la particin.

m) Un solo y nico pago.

n) Rigen las mismas sanciones en cuanto a intereses y multas.

2.- Sucesiones indivisas

Herencias, legados y donaciones

a) Rigen los mismos plazos de prescripcin y caducidad.

19.- CUANTAS PARA SANCIONAR PRESENTACIN TARDA Y NO

PRESENTACIN DE DECLARACIONES DE IMPUESTO A LA RENTA, IVA
EN CALIDAD DE AGENTE DE PERCEPCIN, IVA EN CALIDAD DE AGENTE
DE RETENCIN, RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA
RENTA, ICE Y ANEXOS

Los sujetos pasivos que no hubieren recibido aviso de la administracin

tributaria, respecto de la no presentacin de declaraciones o anexos, podrn
cumplir sus obligaciones de declaraciones o anexos, considerando por cada
obligacin, las siguientes cuantas de multa:
 Cuantas en dlares de los
Tipo de contribuyente
Estados Unidos de Amrica
Contribuyente especial USD 250,00
Sociedades con fines de lucro USD 125,00
Persona natural obligada a llevar
USD 62,50
contabilidad
Persona natural no obligada a llevar
USD 31,25
contabilidad, sociedades sin fines de lucro

Cuantas de multas liquidables por omisiones detectadas y notificadas

por la administracin tributaria

Los sujetos pasivos que hubieren sido notificados por la administracin

tributaria, respecto de la no presentacin de declaraciones o anexos, podrn
cumplir sus obligaciones de declaraciones o anexos liquidando y pagando
antes de la notificacin de la resolucin sancionatoria, considerando por cada
obligacin, las siguientes cuantas de multa:

Cuantas en dlares de los

Tipo de contribuyente
Estados Unidos de Amrica
Contribuyente especial USD 375,00
Sociedades con fines de lucro USD 187,50
Persona natural obligada a llevar
USD 93,75
contabilidad
Persona natural no obligada a llevar
USD 46,88
contabilidad, sociedades sin fines de lucro

Cuantas de multa por omisiones detectadas y juzgadas por la

administracin tributaria.-

Las penas pecuniarias aplicadas a sujetos pasivos incursos en omisin de

declaracin de impuestos y/o anexos; y, presentacin tarda de declaracin de
impuestos y/o anexos, luego de concluido un proceso sancionatorio, por no
haber sido factible, ni materialmente posible la aplicacin de la sancin de
clausura; tendrn las siguientes cuantas de multa:

Cuantas en dlares de los

Tipo de contribuyente
Estados Unidos de Amrica
Contribuyente especial USD 500,00
Sociedades con fines de lucro USD 250,00
Persona natural obligada a llevar USD 125,00
contabilidad
Persona natural no obligada a llevar
USD 62,50
contabilidad, sociedades sin fines de lucro

En el caso de que un sujeto pasivo hubiere incurrido en contravencin, y

recibido sancin de clausura, o de multa por no presentacin de declaraciones
o anexos, segn corresponda a la infraccin; y, que posteriormente cumpliera
con la obligacin tributaria, encontrndose en los casos previstos en el numeral
5.2.1 del presente instructivo, podr liquidar su multa conforme a lo sealado
en el numeral 5.2.1.1, por incurrir en falta reglamentaria de presentacin tarda.

Sanciones por declaracin patrimonial

Liquidacin sin notificacin

Los sujetos pasivos que no hubieren sido notificados por la administracin

tributaria, respecto de la no presentacin de la declaracin patrimonial dentro
del plazo previsto en las normas emitidas para el efecto, podrn liquidar y
pagar su multa, de conformidad con la tabla sealada a continuacin, siempre y
cuando, para el caso de omisin, se cumpla con la presentacin de la
declaracin patrimonial.

Liquidacin antes de resolucin sancionatoria

Cuando la administracin tributaria hubiere notificado a los sujetos pasivos con

el inicio de un proceso de control o sancionatorio, respecto de la no
presentacin de la declaracin patrimonial dentro del plazo previsto en las
normas emitidas para el efecto, podrn los sujetos pasivos liquidar y pagar la
multa, antes de producida la notificacin de la resolucin sancionatoria, de
conformidad con la tabla sealada a continuacin; siempre y cuando, para el
caso de omisin, se cumpla con la presentacin de la declaracin patrimonial.

Cuantas de multa por presentacin tarda u omisin detectada y juzgada

por la administracin tributaria

Cuando la Administracin Tributaria, mediante sumario ha llegado a determinar

que un sujeto pasivo ha omitido, o no presentado su declaracin patrimonial
dentro del plazo previsto en las normas emitidas para el efecto, proceder a
sancionarlo de conformidad con las tablas sealadas a continuacin por
presentacin tarda o no presentacin, segn corresponda, sin perjuicio de que
para el caso de omisin, el sujeto pasivo cumpla con la obligacin de presentar
su declaracin patrimonial.

Cuantas de multa por presentacin tarda de declaracin patrimonial, de

acuerdo al noveno dgito del RUC

Mes o fraccin Liquidacin Liquidacin antes Multas por

 presentacin tarda
sin de resolucin
de mes de juzgada por la
notificacin sancionatoria
vencimiento Administracin
(5.4.1) (5.4.2)
Tributaria (5.4.3)
1er. mes USD 30 USD 40 USD 50
2do. mes USD 40 USD 70 USD 100
3er. mes USD 50 USD 100 USD 200
4to. mes USD 75 USD 150 USD 300
5to. mes USD 100 USD 200 USD 400
6to. mes USD 125 USD 250 USD 500
7mo. mes USD 150 USD 300 USD 600
8vo. mes USD 175 USD 350 USD 700
9no. mes USD 200 USD 400 USD 800
10mo. mes en
USD 250 USD 500 USD 1.000
adelante

Cuantas de multa por no presentacin de declaracin patrimonial

Multas por omisidad juzgada por la Administracin

Total Activos
Tributaria (5.4.3)
200.000-250.000 USD 500
250.001-300.000 USD 700
300.001-350.000 USD 900
350.001-400.000 USD 1.100
400.001-450.000 USD 1.300
450.001 - en
USD 1.500
adelante

OTROS TRIBUTOS

1 - TRIBUTOS PERSONALES

A - VIAJES AL EXTERIOR

1.- IMPUESTO A LAS PERSONAS QUE SALEN DEL PAS POR VA AREA

BASE LEGAL
El Decreto Ley 29, que fij sueldos y salarios mnimos vitales y estableci
medidas tributarias para su financiamiento (R.O. 532, 29-IX-1986), cre
tambin el impuesto sobre viajes al exterior, que grava a toda persona que sale
del pas por va area (Art. 1 Decreto Ley 29).

El Art. 1 de la Ley 2002-58 (R.O. 503, 28-I-2002) suprime, a partir del 31 de

marzo del 2002, el Impuesto sobre viajes al exterior, dejando vigente la actual
tasa de US$ 5 ms las tasas aeronuticas, de sobrevuelo y proteccin al vuelo
recaudadas en todos los aeropuertos, las mismas que seguirn siendo
destinadas exclusivamente a la operacin y mantenimiento de todos los
aeropuertos del pas mantenidos por la DAC, que no cuenten con
autofinanciamiento, incluyendo los sistemas de navegacin area, a nivel
nacional.

El Art. 2 de la mencionada Ley establece que las tasas y derechos

aeroportuarios sern creados, regulados, reformados, fijados, recaudados y
suprimidos por las Municipalidades autorizadas a travs de ordenanzas que
para ese efecto se expidan.

En consecuencia, las municipalidades de Quito (Ordenanza 0154, R.O. 154,

28-III-2002) y Guayaquil (Ordenanza s/n, R.O. 593, 10-VI-2002) han
establecido tasas que gravan a los pasajeros que salen fuera del pas por va
area, utilizando los aeropuertos Mariscal Sucre y Jos Joaqun de Olmedo,
respectivamente.

El Art. 71 de la Ley para la promocin de la inversin y la participacin

ciudadana reform el Art. 1 de la Ley de Aviacin Civil, previo a su codificacin
(Codificacin 2006-016, R.O. 435-S, 11-I-2007), estableciendo que previa
autorizacin del Presidente de la Repblica, los municipios podrn construir,
administrar y mantener aeropuertos. Por esta razn, el ejecutivo expide los
decretos 871 (R.O. 186, 18-X-2000); 885 (R.O. 198, 7-XI-2000); 1050 (R.O.
212, 17-XI-2003); y, 786 (R.O. 145, 15-XI-2005) los mismos que establecen
dicha autorizacin a favor de los Municipios de Guayaquil, Quito, Manta y
Cuenca respectivamente.

DISTRITO METROPOLITANO DE QUITO

Tasa aeroportuaria para el aeropuerto Mariscal Sucre

El Cdigo Municipal para el Distrito Metropolitano de Quito, determina que las

tasas a cobrarse por la CORPAQ, como responsable de la prestacin de los
servicios de seguridad aeroportuaria en el Aeropuerto Internacional Mariscal
Sucre y el Nuevo Aeropuerto de Quito, en virtud de lo sealado en la clusula
7.3.4. del Contrato de Concesin sern de mximo US$ 5,25 para los
pasajeros de vuelos internacionales y de US$ 3,12 para los pasajeros de
vuelos domsticos o internos (Art. III. ... (2) Ordenanza 0154).

Las tarifas de Salida Internacional de Pasajeros y de Seguridad para los

pasajeros de vuelos internacionales sern aplicables a las personas que
aborden vuelos comerciales o contratados ("charter") que tengan como destino
final el exterior, sin perjuicio de que realicen escalas en otras ciudades del
Ecuador (Art. III. ... (3) Ordenanza 0154).

Las tarifas mximas a ser aplicadas en el Aeropuerto Internacional Mariscal

Sucre y en el Nuevo Aeropuerto Internacional de Quito, tanto por parte del
Concesionario, cuanto por parte de la CORPAQ, se establecern nica y
exclusivamente de conformidad con las disposiciones del Contrato de
Concesin. Tales tarifas se modificarn automticamente y sin necesidad de la
emisin de nuevas ordenanzas u otros requisitos, en la forma y hasta los
montos previstos en el Contrato de Concesin (Art. III. ... (4) Ordenanza 0154).

Estarn exentos del pago de las tarifas por servicios aeroportuarios:

a) El Presidente de la Repblica del Ecuador y aquellos que viajen con l; y

b) Los militares y miembros de la polica nacional que se hallen en

cumplimiento de sus funciones oficiales, no comerciales.

De la misma forma, gozarn de esta exoneracin o de la reduccin que

corresponda aquellas personas naturales y jurdicas que segn la legislacin
ecuatoriana y el referido Contrato de Concesin gocen de estos beneficios (Art.
III. ... (5) Ordenanza 0154).

GUAYAQUIL

TASA POR USO DE LAS INSTALACIONES DEL AEROPUERTO

INTERNACIONAL JOS JOAQUN DE OLMEDO PARA LOS PASAJEROS
QUE SALEN DEL PAS

Por medio de ordenanza publicada en el Suplemento del Registro Oficial 55 del

4 de abril del 2003 se establece la tasa de veinte dlares, que deben pagar las
personas que se ausenten del pas utilizando los servicios que brindan las
instalaciones del Aeropuerto Internacional de la ciudad de Guayaquil, previo
informe favorable del Ministerio de Finanzas; todo esto sin perjuicio de la tasa
de cinco dlares que cobra la Direccin de Aviacin Civil.

TASA POR SERVICIOS DE SEGURIDAD AEROPORTUARIA

Se crea la tasa por servicios de seguridad aeroportuaria que ser pagada por
todo pasajero que utilice las instalaciones del Aeropuerto Internacional Jos
Joaqun de Olmedo. Dicha tasa es de USD$ 5 para los pasajeros de vuelos
internacionales, y de USD$ 1,35 para los pasajeros de vuelos domsticos o
internos, valores que se cobrarn a los pasajeros que aborden las aeronaves
(Art. 1 Ordenanza s/n del cantn Guayaquil).
Esta tasa ser recaudada y registrada en el boleto areo al momento de su
emisin para lo cual se har constar el valor y cdigo de identificacin de la
tasa. Por tal razn, las compaas de aviacin adquieren la calidad de agentes
de percepcin de dicha tasa (Art. 3 Ordenanza s/n del cantn Guayaquil) (Art. 4
Ordenanza s/n del cantn Guayaquil).

Estn exentos del pago de la tasa referida, tanto en el servicio internacional

como en el domstico:

a) Los nios menores de dos aos;

b) Los tripulantes en servicio;

c) Los pasajeros en trnsito hasta 24 horas; y,

d) Los pasajeros en servicio internacional que utilicen trayectos considerados

domsticos desde el aeropuerto Jos Joaqun de Olmedo, cuyos boletos
areos hayan sido emitidos en el exterior, siempre que se encuentren en
trnsito (Art. 5 Ordenanza s/n del cantn Guayaquil).

TASA POR EL USO DEL TERMINAL POR VUELOS DOMSTICOS Y

SERVICIOS AUXILIARES

La tasa por uso del terminal domstico o interno ser de USD$ 2. Este valor
ser cobrado en los boletos areos, por tanto, se constituyen como agentes de
percepcin de esta tasa a las compaas de aviacin. (Art. 2 Ordenanza s/n del
cantn Guayaquil) (Art. 3 Ordenanza s/n del cantn Guayaquil)

Estn exentos de la tasa de uso del terminal para vuelos domsticos o internos:

1) Los nios menores de dos aos; y,

2) Los pasajeros de vuelos no comerciales; realizados por las Fuerzas

Armadas del Ecuador con personal militar y en funciones de su ramo, as como
los pasajeros de vuelos efectuados por la Fuerzas Armadas del Ecuador, en
actividades de inters pblico o social (Art. 8 Ordenanza s/n del cantn
Guayaquil).

Los recursos que se generen por causa del cobro de la tasa creada en esta
ordenanza servirn exclusivamente para la construccin, mantenimiento,
operacin e inversiones que requiera realizarse en el Aeropuerto Jos Joaqun
de Olmedo, as como para atender los compromisos de pago de tales
actividades y gestiones (Art. 9 Ordenanza s/n del cantn Guayaquil).

2.- DERECHO POR EL USO DEL TERMINAL Y SERVICIOS AUXILIARES DE

VUELOS INTERNACIONALES
BASE LEGAL

Los Arts. 46 y 47 de la Resolucin No. 003/2009 (R.O. 518-S, 30-I-2009), fijan

el derecho por el uso del terminal y servicios auxiliares de vuelos
internacionales impuesto a los pasajeros que salgan fuera del pas por va
area.

TARIFA

La tarifa por cada pasajero es de cinco dlares de los Estados Unidos de

Norteamrica los mismos que sern recaudados antes del embarque del
pasajero (Art. 47 Res. 003/2009).

EXENCIONES

Estn exentos los primeros mandatarios, huspedes ilustres y sus comitivas,

que se encuentren en visita oficial en el Ecuador, cuyos estados concedan
reciprocidad en casos similares. El Ministerio de Relaciones Exteriores deber
presentar la nmina a la jefatura de aeropuerto (Art. 48 Res. 003/2009).

3.- DERECHO POR EL USO DEL TERMINAL Y SERVICIOS AUXILIARES DE

VUELOS EN SERVICIO NACIONAL

BASE LEGAL

El Art. 49 de la Res. 003/2009, fija el derecho de uso de las instalaciones,

servicios auxiliares y facilidades de los terminales areos, para vuelos internos
(domsticos) cuyo valor ser pagado por toda persona o pasajero que los
utilice en los aeropuertos, aerdromos y helipuertos, controlados y/o
administrados por la DGAC.

TARIFA

La tarifa por cada pasajero es de USD 2.00 en aeropuertos no mejorados y de

USD 4.00 en los terminales que han sido mejorados, que a la fecha son: Lago
Agrio, El Coca, Esmeraldas, Latacunga, Macas, Portoviejo, Loja, Tulcn,
Salinas, Tena, Santa Rosa, San Cristbal, Pastaza, Manta, Riobamba,
Machala, Santo Domingo (Art. 50 Res. 003/2009).

RECAUDACIN

Se constituyen como agentes de retencin o percepcin de este derecho a las

compaas de aviacin, que efectuarn el depsito del valor recaudado, dentro
de los diez primeros das del siguiente mes, en las oficinas de Recaudacin de
la Direccin General de Aviacin Civil los valores correspondientes a vuelos
regulares y/o en las oficinas de la Jefatura de los aeropuertos los valores
correspondientes a vuelos no regulares y otras modalidades de transporte
areo al momento del vuelo.
Para el servicio de transporte areo regular, este valor ser cobrado en los
boletos areos; y, para el servicio de transporte areo no regular y otras
modalidades de transporte areo, sern recaudados por las compaas de
aviacin, las empresas, las personas naturales y las fundaciones en su calidad
de agente de retencin o percepcin y entregado al Jefe de aeropuerto
conjuntamente con el manifiesto de peso y balance al momento del vuelo.

Para tickets emitidos en el exterior cuyos pasajeros utilicen trayectos

considerados domsticos, se cobrar USD 2.00 o USD 4.00 (en aeropuertos
mejorados) con los cupones suministrados por Tesorera de la Direccin
General; la recaudacin ser directa en los aeropuertos y efectuado por las
compaas de aviacin (Arts. 52, 53, 54, 55 Res. 003/2009).

EXENCIONES

Estn exentos del derecho de uso de terminal en servicio nacional:

Los nios menores de dos aos;

Los pasajeros salidos del aeropuerto de Lago Agrio (Nueva Loja) en vuelos
operados o contratados por Petroecuador y sus filiales.

Los vuelos no comerciales, realizados por las Fuerzas Armadas del Ecuador
(Art. 57 Res. 003/2009).

4.- TARIFAS POR EL USO DEL SISTEMA AEROPORTUARIO DE LA

CIUDAD DE GUAYAQUIL

BASE LEGAL

A travs de la Ordenanza s/n (R.O. 397, 11-VIII-2004) se fijan las tarifas

mximas que la sociedad concesionaria del sistema aeroportuario de
Guayaquil cobrar por los servicios aeronuticos que preste en el aeropuerto
internacional Jos Joaqun de Olmedo de esta ciudad, las cuales constan en la
parte de legislacin pertinente.

Cabe sealar que la recaudacin de esta tasa correr a cargo de la

concesionaria del sistema aeroportuario de la ciudad de Guayaquil tal como
consta en las clusulas del Contrato de Concesin, el que, similar a lo
mencionado en el prrafo anterior consta en la parte de legislacin.
TARIFAS

Dentro de los valores a pagarse podemos mencionar los siguientes:

Tarifa de aterrizaje, iluminacin y estacionamiento para aeronaves ecuatorianas

civiles cuyo peso mximo de despegue estructural sea de hasta veinticinco (25)
toneladas mtricas, la cual depende del peso mximo de despegue estructural
(toneladas mtricas); as, de 0 hasta 6 toneladas el valor es de 100 dlares, de
ms de 6 hasta 12 toneladas de 500 dlares, de ms de 12 hasta 18 toneladas
de 750 dlares y de ms de 18 hasta 25 toneladas de 1.120 dlares, mismas
que se pagarn anualmente.

Tarifas de aterrizaje, dependiendo el valor a pagarse si el aterrizaje es

nacional o internacional; as, en el caso del primero, es decir, el aterrizaje
nacional es de 0,78 centavos de dlar de los Estados Unidos de Amrica, por
cada tonelada mtrica o fraccin, si el peso mximo de despegue est entre 25
a 50 toneladas mtricas; si est entre 50 y 100 toneladas mtricas es de 0,82
centavos de dlar de los Estados Unidos de Amrica, por cada tonelada
mtrica o fraccin; entre 100 y 150 toneladas mtricas es de 0,87 centavos de
dlar de los Estados Unidos de Amrica por cada tonelada mtrica o fraccin y
si pasa de las 150 toneladas mtricas es de 0,92 centavos de dlar de los
Estados Unidos de Amrica por cada tonelada mtrica o fraccin.

En caso de tratarse de aterrizaje internacional: la tarifa a pagarse, es de 5,40

dlares de los Estados Unidos de Amrica, por cada tonelada mtrica o
fraccin, si el peso mximo de despegue es de hasta 50 toneladas mtricas; si
est entre 50 y 100 toneladas mtricas es de 5,63 dlares de los Estados
Unidos de Amrica, por cada tonelada mtrica o fraccin; de encontrarse entre
100 y 150 toneladas mtricas es de 5,87 dlares de los Estados Unidos de
Amrica por cada tonelada mtrica o fraccin y si pasa de las 150 toneladas
mtricas es de 6,10 dlares de los Estados Unidos de Amrica por cada
tonelada mtrica o fraccin.

Tarifas de iluminacin nacional e internacional: al igual que el caso anterior

esta se cobra tomando en cuenta el peso mximo de despegue en toneladas
mtricas; as, para el caso de la iluminacin nacional los valores a pagarse por
tonelada mtrica son de 0.32, 0.34, 0.35 y 0.37 centavos de dlar de los
Estados Unidos de Amrica si el peso en toneladas mtricas est entre 25 y 50,
50 y 100, 100 y 150 y ms de 150, respectivamente.

De tratarse de iluminacin internacional el valor a pagarse es de 1.62 dlares

de los Estados Unidos de Amrica; si el peso mximo de despegue va hasta
las 50 toneladas mtricas, si va entre las 50 y 100 toneladas mtricas es de
1,69 dlares de los Estados Unidos de Amrica; de encontrarse entre 100 y
150 toneladas mtricas es de 1,77 dlares de los Estados Unidos de Amrica y
de superar las 150 toneladas mtricas es de 1,83 dlares de los Estados
Unidos de Amrica, en cada caso por tonelada mtrica.
Tarifas de estacionamiento, que al igual que las anteriores se cobrarn
tomando en cuenta si el estacionamiento es nacional o internacional as como
el peso mximo de despegue en toneladas mtricas; as: de ser
estacionamiento nacional las tarifas pueden ser de 0.16, 0.17 0.18 centavos
de dlar de los Estados Unidos de Amrica, por tonelada mtrica, si el peso
mximo de despegue va de 25 a 50, 50 y 100 y ms de 100 toneladas
mtricas, respectivamente; de tratarse de estacionamiento internacional las
tarifas a pagarse son de 0,81 centavos de dlar de los Estados Unidos de
Amrica, por tonelada mtrica, si el peso mximo de despegue es de hasta 50
toneladas mtricas; si est entre las 50 y 100 toneladas mtricas es de 0,85
centavos de dlar de los Estados Unidos de Amrica, asimismo, por tonelada
mtrica; 0,88 centavos de dlar de los Estados Unidos de Amrica, por
tonelada mtrica, si oscila el peso mximo de despegue entre las 100 y 150
toneladas mtricas y 0,92 centavos de dlar de los Estados Unidos de Amrica,
por tonelada mtrica, si el peso mximo de despegue es de ms de 150
toneladas mtricas.

Las tarifas por salida de pasajeros sern de 20 dlares si es internacional y

de 4 dlares de ser nacional, no incluyendo stas ninguna tasa, contribucin o
impuesto que deba ser pagado a otras instituciones del Estado.

En cuanto al uso de puerto de embarque o desembarque internacional la

tarifa a pagarse es de 20 dlares ms 6 dlares por cada 15 minutos o fraccin
utilizada pudiendo ajustarse esta hasta que se iniciaren las operaciones en el
nuevo terminal internacional ya que en ese caso se aplicara la tarifa de 50
dlares ms 8 dlares por cada 15 minutos o fraccin utilizada.

Si se tratare de vuelos nacionales la tarifa a pagarse por uso de los puertos de

embarque o desembarque es de 25 dlares ms 7 dlares por cada 15 minutos
o fraccin.

Por servicio contra incendios la tarifa mxima a pagarse es de 50 dlares por

cada ocasin que este servicio se solicitare.

Las tarifas mximas por servicios de seguridad son de 2 dlares o 1 dlar

para cada usuario que salga del pas si se trata de terminal internacional o
nacional, respectivamente.

EXENCIONES

El concesionario no cobrar a la Direccin General de Aviacin Civil, DAC, ni a

las aeronaves que intervengan en operaciones de emergencia, bsqueda,
salvamento o que se encuentren en peligro, ni a las aeronaves dedicadas a la
evangelizacin, misiones de socorro, culturales o sanitarias, ni a las aeronaves
en vuelos de prueba, entrenamiento y demostracin, realizados con
autorizacin de la DAC y del concesionario as como a las aeronaves
presidenciales en vuelos de representacin oficial ni a las dedicadas a misiones
de auxilio humanitario las tarifas y cargos aeronuticos especificados.
Vale sealar que estas tarifas pueden incrementarse de aplicarse la
compensacin por inflacin acumulada prevista en la ordenanza.

5.- EXPEDICIN DE PASAPORTES

OTORGAMIENTO DEL PASAPORTE

Para salir del territorio nacional y para movilizarse en el extranjero es necesario

que los ecuatorianos obtengan su pasaporte. Todo ecuatoriano tiene derecho a
obtener su pasaporte, previo el cumplimiento de los requisitos legales.

Corresponde al Ministerio de Relaciones Exteriores el otorgamiento de este

documento de viaje; pero, en el caso de pasaportes ordinarios, los concede a
travs de la Direccin General de Registro Civil en Quito, y de las
gobernaciones en el resto del pas. En todo caso, sobre el otorgamiento del
pasaporte habr que estar a lo que establece la Ley de Documentos de Viaje.

Adems de los requisitos que se establecen para el otorgamiento del pasaporte

ordinario (cdula de ciudadana, papeleta de votacin, libreta militar,
autorizacin del Tribunal de menores de ser el caso, fotografas, etc.), es
necesario acreditar el pago del impuesto al deporte y la tasa de servicios por
concepto de otorgamiento del pasaporte.

Cumplidos todos estos requisitos, para la obtencin del pasaporte, la

dependencia receptora de estos documentos dispondr que el interesado
consigne el valor fijado para la especie del pasaporte en la correspondiente
Jefatura Provincial de Recaudaciones.

Segn el Acuerdo No. 134 (R.O. 608, 1-VII-2002) se establece a partir del 3 de
mayo del 2001 los valores de comercializacin de los siguientes pasaportes:

Pasaportes Diplomticos. US$ 70,00

Pasaportes Especiales. US$ 70,00
Pasaportes Oficiales. US$ 70,00
Pasaporte Ordinarios. US$ 70,00

A continuacin revisaremos los dos tributos que se cobran a propsito de la

obtencin de un pasaporte:

a) IMPUESTO AL DEPORTE

BASE LEGAL
Mediante Decreto s/n (R.O. 306, 12-VI-1945), se cre el impuesto de diez a
cincuenta sucres por cada transporte de primera clase para salir del pas, en
favor del deporte ecuatoriano.

El Art. 12 de la Ley 2000-4 (R.O. 34-S, 13-III-2000) establece que en todas las
normas vigentes en las que se haga mencin a valores en moneda nacional,
deber entenderse que los montos correspondientes pueden ser cuantificados
o pagados en su equivalente en dlares de los Estados Unidos de Amrica a
una relacin fija e inalterable de veinticinco mil sucres por cada dlar.

HECHO GENERADOR

Aunque el hecho generador es la salida del pas hacia el exterior de los

ecuatorianos, sin embargo esta obligacin tributaria se cobra cuando se otorga
el pasaporte ordinario.

SUJETOS

Sujeto activo: lo recaudado por concepto de este impuesto es destinado a la

federacin deportiva provincial respectiva, para el fomento, desarrollo y
mantenimiento del deporte de su jurisdiccin.

Responsable: este impuesto ser recaudado por el municipio de cada cantn.

Contribuyentes: son todas las personas naturales ecuatorianas que salgan del
pas.

TARIFA

Para este impuesto se establece la tarifa de diez a cincuenta sucres por cada
transporte de primera clase que se extienda para salir del pas.

PAGO

Todo ecuatoriano para obtener su pasaporte, debe acreditar el pago del

impuesto al deporte. El pago debe efectuarse en el municipio del cantn que
corresponda.

FISCALIZACIN

Los municipios y la Contralora General estn autorizados a fiscalizar la

inversin que se d a las sumas recaudadas por el impuesto.
b) TASA DE SERVICIO POR OTORGAMIENTO DE PASAPORTES

BASE LEGAL

El Decreto 2965 (R.O. 710, 14-XI-1978), estableci la tasa de servicio por el

otorgamiento de pasaportes y documentos de viaje.

El Acuerdo 0179 (R.O. 113, 28-IX-2005), establece el valor adicional, que se

cobra para el otorgamiento de cada pasaporte ordinario, individual o colectivo,
que efecten las gobernaciones.

HECHO GENERADOR

El hecho generador es el otorgamiento de pasaportes ordinarios, individuales o

colectivos a los ecuatorianos que salen del pas.

EXENCIONES

Estn exentos del pago de este tributo el otorgamiento y revalidacin de

pasaportes diplomticos, oficiales y especiales.

Estos pasaportes se otorgan a aquellas personas que determina la Ley sobre

Documentos de Viaje.

SUJETOS

Son sujetos activos de esta obligacin tributaria las gobernaciones provinciales.

El importe del tributo ser destinado, por el Gobernador, a la atencin de las
necesidades propias del ejercicio de sus funciones, as como, para el
mejoramiento y eficiencia de los servicios administrativos de la gobernacin. En
la provincia de Pichincha lo es la Direccin del Registro Civil.

Sujetos pasivos son todas las personas naturales que obtengan sus pasaportes
ordinarios, individuales o colectivos.

TARIFA

La tarifa que se cobra por este impuesto es de doscientos cincuenta sucres (S/.
250,oo) por otorgamiento de cada pasaporte ordinario, individual o colectivo.

El Art. 12 de la Ley 2000-4 (R.O. 34-S, 13-III-2000) establece que en todas las
normas vigentes en las que se haga mencin a valores en moneda nacional,
deber entenderse que los montos correspondientes pueden ser cuantificados
o pagados en su equivalente en dlares de los Estados Unidos de Amrica a
una relacin fija e inalterable de veinticinco mil sucres por cada dlar.

El Acuerdo 0179 (R.O. 113, 28-IX-2005), establece el valor adicional en 9,99

dlares de los Estados Unidos de Amrica.

PAGO

El pago de la tasa de servicio se har, independientemente de la especie

valorada del pasaporte, en las gobernaciones provinciales; y en el caso de la
provincia de Pichincha, en la Direccin General de Registro Civil (Decreto
2965) (Art. 1 Acuerdo 0179).

B - TRIBUTOS MILITARES

ANTECEDENTES

La Ley de servicio militar obligatorio en las Fuerzas Armadas Nacionales

contiene en general normas relativas a la imposicin de multas para el caso de
incumplimiento de sus disposiciones, las que son, por lo tanto, sanciones y no
tributos. Sin embargo establece tambin las llamadas cuotas de compensacin
militar, que en estricto sentido s pueden llamarse tributos puesto que, segn el
Art. 97 de la Ley, son aportaciones econmicas obligatorias que deben pagar,
segn los casos, los ciudadanos ecuatorianos y los extranjeros inmigrantes en
edad militar, por una sola vez, en los siguientes casos:

SERVICIO ACTIVO NO REALIZADO

Los ciudadanos ecuatorianos que no realicen el servicio activo, excepto los no

idneos, deben pagar como cuota de compensacin militar el 20% del salario
mnimo vital general (Art. 97).

El servicio activo es la situacin jurdico-militar mediante la cual, los ciudadanos

que fueren destinados y dados de alta, pasan a formar parte de los efectivos
orgnicos de las Fuerzas Armadas permanentes (Art. 43 LSMOBFAN).

AUSENCIA DEL PAS

Los ciudadanos ecuatorianos sin instruccin militar, que s han cumplido con lo
establecido en la Ley de Servicio Militar Obligatorio en las Fuerzas Armadas
Nacionales, y que deseen ausentarse del pas, deben pagar como cuota de
compensacin militar 2 salarios mnimos vitales generales (Art. 97).

REMISOS
Los ciudadanos ecuatorianos remisos que deseen ausentarse del pas, deben
pagar como cuota de compensacin militar 5 salarios mnimos vitales
generales (Art. 97).

Los ciudadanos favorecidos en el sorteo y que no se presentaren a la

calificacin, seleccin y destinacin, as como los ciudadanos que hubieren
recibido la orden de presentacin y no hubieren concurrido al acuartelamiento,
y en general los ciudadanos que no cumplieren con cualquiera de las
obligaciones previstas en la Ley de Servicio Militar Obligatorio en las Fuerzas
Armadas Nacionales son considerados remisos y sujetos a las sanciones
establecidas en dicha ley (Art. 68 y 74 RALSMOFAN).

EXTRANJEROS

Los extranjeros inmigrantes en edad militar, es decir aquellos comprendidos

entre los 18 y los 55 aos de edad, deben pagar como cuota de compensacin
militar 5 salarios mnimos vitales generales (Art. 97).

EXENCIONES

Los ciudadanos que s hubieren cumplido el servicio activo y que deseen

ausentarse del pas, estn exentos del pago de la cuota de compensacin
militar (Art. 82 LSMOFAN).

Por su parte, se considera que s han cumplido el servicio activo y tienen

derecho a la cdula militar de exento instruido:

- Los ex-alumnos de las escuelas superiores de formacin de oficiales de las

Fuerzas Armadas, siempre que hubieren permanecido por lo menos un ao
lectivo; y,

- Los egresados de los colegios militares de educacin secundaria controlados

y dirigidos por los comandos generales de las Fuerzas Armadas, que
acreditaren haber cursado los tres ltimos aos del ciclo diversificado y que
hubieren aprobado los programas de instruccin militar correspondientes (Art.
49 LSMOFAN).

Estn exentos del servicio activo previa la solicitud y comprobacin legal:

- El hijo varn, sostn de familia a cuyas expensas viven sus padres, hermanos
menores de edad;

- Los varones casados, antes del registro o de la calificacin, seleccin y

destinacin, mientras hagan vida conyugal, de acuerdo al Reglamento de esta
Ley;

- Los clrigos, los seminaristas, los religiosos y los novicios amparados en el

Acuerdo sobre Asistencia Religiosa a las Fuerzas Armadas y Polica Nacional,
suscrito con la Santa Sede, mientras permanezcan en esta situacin;

- Los minusvlidos y no idneos;

- Los recluidos en los centros de rehabilitacin social;

- Los estudiantes de las escuelas militares, de polica y de los colegios militares
regentados por las Fuerzas Armadas; y,

- Los que se encuentran residiendo en el exterior (Art. 75 LSMOFAN).

DESTINO

Todos los valores pasan a incrementar la cuenta "Cuota de compensacin

militar", abierta en el Banco depositario de los fondos pblicos, a rdenes de la
Direccin de Movilizacin de las Fuerzas Armadas, para los siguientes fines:

a) Contribuir econmicamente, para la ejecucin de ejercicios de

reentrenamiento orientados a la movilizacin militar, que debern realizar
anualmente las Fuerzas con el personal "a disposicin, con licencia temporal y
en las reservas"; aprobados y ordenados por el Comando Conjunto de las
Fuerzas Armadas, en los rubros que a continuacin se sealan:

1) Gastos de propaganda para los ejercicios, cuando fueren necesarios;

2) Transporte de movilizacin del personal convocado a los reentrenamientos;

3) Alimentacin diaria de los ciudadanos convocados; y,

4) Bonificacin de campo para el personal citado a los reentrenamientos, de

conformidad a la escala establecida en el Reglamento a esta Ley.

b) Mantener e incrementar, anualmente, el Fondo para Emergencia, que

permita apoyar la movilizacin militar;

c) Colaborar, anualmente y de conformidad con su presupuesto, en la

adquisicin del "Equipo Mnimo Individual de Campaa" requerido para el
personal de reservistas;

d) Cumplir con los procesos de registro, sorteo, calificacin, seleccin y

destinacin, as como de los acuartelamientos de los ciudadanos destinados a
cumplir el servicio activo; y,

e) Para la administracin y funcionamiento de la Direccin de Movilizacin de

las Fuerzas Armadas y de los centros de reclutamiento y reservas, como
organismos responsables de la aplicacin de esta Ley (Art. 102 LSMOFAN).
C - INGRESO A LAS REAS PROTEGIDAS DE LA PROVINCIA DE
GALPAGOS

BASE LEGAL

La Ley de Rgimen Especial para la Conservacin y Desarrollo Sustentable de

la Provincia de Galpagos (Ley 67, R.O. 278, 18-III-1998), cre el tributo por la
entrada de turistas al Parque Nacional Galpagos y a la Reserva Marina de
Galpagos, zonas definidas por la misma Ley como integrantes del Patrimonio
Nacional de reas Protegidas (Art. 17 LRECDSPG).

HECHO GENERADOR

El hecho generador de este impuesto es el ingreso de turistas nacionales o

extranjeros al Parque Nacional Galpagos y a la Reserva Marina de
Galpagos.

De acuerdo a esta Ley, el rea delimitada como Parque Nacional Galpagos y

sus linderos constan en el Acuerdo Ministerial No. 0297 (R.O. 15, 31-VIII-1979);
y, la Reserva Marina comprende toda la zona marina dentro de una franja de
40 millas nuticas medidas a partir de las lneas de base del Archipilago y las
aguas interiores, de acuerdo al Decreto Ejecutivo No. 959-A (R.O. 265, 13-VII-
1971).

SUJETOS

Sujeto Activo: es el Estado, que distribuir los recursos a travs de la

Direccin del Parque Nacional Galpagos, de la forma descrita a continuacin:

1. Parque Nacional Galpagos 40%

2. Municipalidades de Galpagos 25%

3. Consejo Provincial de Galpagos 10%

4. Reserva Marina de la provincia de Galpagos 5%

5. Instituto Nacional Galpagos -INGALA- 10%

6. Para el Sistema de Inspeccin y Cuarentena

de la provincia de Galpagos 5%

7. Armada Nacional 5%

La Direccin del Parque Nacional Galpagos administrar los recursos

establecidos en los numerales 1, 4 y 6. As mismo, asignar, de conformidad
con los Planes de Manejo, los montos que sean requeridos para garantizar el
control y patrullaje de la Reserva Marina a cargo de la Armada Nacional y
aquellos requeridos por el Servicio Ecuatoriano de Sanidad Agropecuaria
-SESA- para financiar el Sistema de Inspeccin y Cuarentena de la provincia
de Galpagos. Mediante Decreto No. 1449 (R.O. 479, 2-XII-2008), se
reorganiza el Servicio Ecuatoriano de Sanidad Agropecuaria, transformndolo
en Agencia Ecuatoriana de Aseguramiento de la Calidad del Agro
AGROCALIDAD (Art. 17) (Art. 18 LRECDSPG).
Responsable: La Direccin del Parque Nacional Galpagos es la encargada
de la recaudacin de este tributo.

Contribuyentes: estn obligadas al pago de este tributo los turistas nacionales

o extranjeros que ingresen al Parque Nacional Galpagos y a la Reserva
Marina de Galpagos.

TARIFA

El pago de este tributo, se har de acuerdo a los siguientes montos:

a) Los extranjeros no residentes en el Ecuador mayores de 12 aos, excepto

aquellos establecidos en el literal c), pagarn el valor equivalente en sucres a
cien dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 100,00);

b) Los extranjeros no residentes en el Ecuador menores de 12 aos, excepto

los establecidos en el literal d), el valor equivalente en sucres a cincuenta
dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 50,00);

c) Los extranjeros no residentes en el Ecuador, mayores de 12 aos,

nacionales de uno de los pases pertenecientes a la Comunidad Andina de
Naciones o al Mercosur, pagarn el valor equivalente en sucres a cincuenta
dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 50,00);

d) Los extranjeros no residentes en el Ecuador menores de 12 aos,

nacionales de uno de los pases pertenecientes a la Comunidad Andina de
Naciones o al Mercosur, el valor equivalente en sucres a veinticinco dlares de
los Estados Unidos de Amrica (US$ 25,00);

e) Los turistas nacionales o extranjeros residentes en el Ecuador, mayores de

12 aos, satisfarn el valor equivalente en sucres a seis dlares de los Estados
Unidos de Amrica (US$ 6,00);

f) Los turistas nacionales o extranjeros residentes en el Ecuador, menores de

12 aos, el valor equivalente en sucres a tres dlares de los Estados Unidos de
Amrica (US$ 3,00); y,

g) Los estudiantes extranjeros no residentes en el Ecuador que se encuentren

matriculados en instituciones educativas nacionales, el valor equivalente en
sucres a veinticinco dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 25,00)
(Art. 17 LRECDSPG).
EXENCIONES

Se encuentran exentos del pago de este tributo los turistas nacionales o

extranjeros menores de dos aos de edad (Art. 17).

D - IMPUESTO A LOS PREDIOS URBANOS

FUENTE LEGAL

Este impuesto se encuentra establecido y regulado en el Cdigo Orgnico de

Organizacin Territorial Autonoma y Descentralizacin (COOTAD) (Arts. 501 al
513). Su pago se lo hace conjuntamente con otros impuestos adicionales,
establecidos por leyes especiales, y con tasas y contribuciones especiales de
mejoras.

HECHO GENERADOR

El hecho generador de este impuesto, consiste precisamente en la tenencia de

una o ms propiedades o inmuebles ubicados dentro de la zona urbana
delimitada por cada concejo municipal (Art. 501).

SUJETOS

El sujeto activo, es la municipalidad en cuya circunscripcin territorial urbana se

encuentre ubicado el inmueble (Art. 501).

El sujeto pasivo, es toda persona natural o jurdica propietaria de un inmueble

urbano.

AVALO

El avalo del inmueble es la base para efectuar el clculo del impuesto a

pagarse.

Para efecto del avalo que se toma como base para el clculo del tributo se
consideran elementos tales como: el valor del suelo, el valor de las
edificaciones y el valor de reposicin, entendindose por este ltimo, aquel que
se obtiene aplicando un proceso que permite la simulacin de la construccin
de la obra que va a ser avaluada a costos actualizados de construccin,
depreciada de forma proporcional al tiempo de vida til.

Tomando en cuenta lo mencionado en el prrafo anterior, el concejo aprobar

mediante ordenanza, el plano del valor de la tierra, as como los factores de
aumento o reduccin del valor del terreno por los aspectos geomtricos,
topogrficos, accesibilidad a los servicios, como agua potable, alcantarillado y
otros servicios, as como los factores para la valoracin de las edificaciones
(Art. 502 COOTAD).

DEDUCCIONES

Tienen derecho a solicitar la deduccin correspondiente los propietarios de

inmuebles urbanos, cuyo predio se encuentre hipotecado por alguna deuda
contrada para adquirir, construir o mejorar dicho inmueble.
Las solicitudes de deduccin debern presentarse en la direccin financiera de
la respectiva municipalidad, hasta el 30 de noviembre de cada ao, pues si se
lo hace con posterioridad, slo sern tomadas en cuenta para el pago del
tributo correspondiente al segundo semestre del ao.

Para el efecto se debern adjuntar los documentos que comprueben la

existencia del prstamo y su objetivo, certificados por el acreedor en lo relativo
al saldo de capital adeudado; comprobacin de que el prstamo ha sido
destinado para adquirir, construir o mejorar dicho predio, y los dems
documentos que en cada caso se exija.

Esta rebaja ser del veinte al 40% del saldo del valor del capital de la deuda,
sin que pueda exceder del 50% del valor comercial del respectivo predio.

Para los efectos de los clculos anteriores, slo se considerar el saldo de

capital, de acuerdo con los certificados de las instituciones del sistema
financiero, del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, o conforme al cuadro
de coeficientes de aplicacin que elaborarn las municipalidades (Art. 503
COOTAD).

TARIFAS

El impuesto a los predios urbanos es un tributo progresivo, es decir que,

mientras ms alto es el avalo del inmueble, ms alta es la tarifa del impuesto
a pagarse, y viceversa.

La tarifa que se aplica, es un porcentaje que oscilar entre un mnimo del 0,25
por mil y un mximo del 5 por mil sobre el valor de la propiedad urbana, los
mismo que sern fijados mediante ordenanza por cada concejo municipal (Art.
504 COOTAD).

VARIOS PREDIOS

Cuando una persona es propietaria de varios predios en una misma jurisdiccin

municipal, incluso los derechos que posea en condominio, que estn avaluados
separadamente se podr sumar los valores imponibles de los distintos predios,
menos las deducciones por deudas hipotecarias de cada uno de ellos, y se
aplicar la tarifa al valor as acumulado.

Para facilitar el pago del tributo se podr, a pedido de los interesados, hacer
figurar separadamente los predios, con el impuesto total aplicado en proporcin
al valor de cada uno de ellos (Art. 505 COOTAD).

CONDOMINIO

En el caso de que varias personas sean propietarias de un mismo predio, todas

o cualquiera de ellas, puede solicitar que en el catastro municipal se haga
constar separadamente el valor que corresponda a su parte de acuerdo a los
ttulos de copropiedad, en los que deber constar el valor o parte que
corresponda a cada propietario.

A efectos del pago de impuestos se podrn dividir los ttulos prorrateando el

valor del impuesto causado entre todos los copropietarios, en relacin directa
con el avalo de su propiedad.

Cada copropietario tiene derecho a que se aplique la tarifa del impuesto segn
el valor de su parte.

De haber deduccin por carga hipotecaria, sta ser dividida y se aplicar a

prorrata de las partes o derechos de cada copropietario (Art. 506 COOTAD).

SOLARES NO EDIFICADOS

Los propietarios de los solares o terrenos no edificados pagarn un recargo

anual del dos por mil (2 %o) sobre el valor de estos inmuebles, hasta que se
realice la edificacin, de acuerdo con las siguientes regulaciones:

a) El recargo slo afectar a los inmuebles que estn situados en zonas

urbanizadas, esto es, aquellas que cuenten con los servicios bsicos, tales
como agua potable, canalizacin y energa elctrica;

b) El recargo no afectar a las reas ocupadas por parques o jardines

adyacentes a los edificados ni a las correspondientes a retiros o limitaciones
zonales, de conformidad con las ordenanzas vigentes que regulen tales
aspectos;

c) Cuando se trate de terrenos destinados al servicio de parqueadero de

vehculos, los propietarios debern obtener del municipio respectivo una
autorizacin que justifique la necesidad de dichos estacionamiento, de lo
contrario se considerar como inmueble no edificado.
Tampoco afectar a los terrenos no construidos que formen parte propiamente
de una explotacin agrcola, en predios que deben considerarse urbanos por
hallarse dentro del sector de demarcacin urbana, segn lo dispuesto en este
Cdigo y que, por tanto, no se encuentran en la zona habitada;
d) Cuando por incendio, terremoto u otra causa semejante, se destruyere un
edificio, no habr lugar a recargo de que trata este artculo, en los cinco aos
inmediatos siguientes al del siniestro;
e) En el caso de transferencia de dominio sobre inmuebles sujetos al recargo,
no habr lugar a ste en el ao en que se efecte el traspaso ni en el ao
siguiente.

Sin embargo, este plazo se extender a cinco aos a partir de la fecha de la

respectiva escritura, en el caso de inmuebles pertenecientes a personas que no
poseyeren otro inmueble dentro del cantn y que estuvieren tramitando
prstamos para construccin de viviendas en el Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social, en el Banco Ecuatoriano de la Vivienda o en una mutualista.

f) No estarn sujetos al recargo los solares cuyo valor de la propiedad sea

inferior al equivalente a veinte y cinco remuneraciones mensuales bsicas
mnimas unificadas del trabajador en general (Art. 507 COOTAD).

ZONAS URBANAS DE PROMOCIN

En las zonas urbanas de promocin inmediata, que son aquellas cuya

determinacin obedecer a imperativos de desarrollo urbano (tales como
contrarrestar la especulacin en los precios de compraventa de terrenos, evitar
el crecimiento desordenado de las urbes y facilitar la reestructuracin parcelaria
y aplicacin racional de soluciones urbansticas).

El propietario de un terreno no edificado o de construcciones obsoletas;

ubicados en las zonas urbanas de promocin inmediata, pagarn un impuesto
anual adicional, de acuerdo con las siguientes alcuotas:

a) El uno por mil (1%o) adicional que se cobrar sobre el avalo imponible de
los solares no edificados; en cuyo caso el impuesto se deber aplicar
transcurrido un ao desde la declaracin de la zona de promocin inmediata;

b) El dos por mil (2%o) adicional que se cobrar sobre el avalo imponible de
las propiedades consideradas obsoletas, de acuerdo con lo establecido en este
Cdigo; en cuyo caso el impuesto se aplicar transcurrido un ao desde la
respectiva notificacin (Art. 508 COOTAD).

EXENCIONES

EXENCIONES TOTALES

Estn exentas de pagar el impuesto a los predios urbanos, las siguientes

propiedades:

a) Los predios unifamiliares urbano-marginales que no tengan un valor

equivalente a veinticinco remuneraciones mensuales bsicas mnimas
unificadas del trabajador en general, estarn exentos del pago del impuesto
predial urbano;
b) Los predios de propiedad del Estado y dems entidades del sector pblico;

c) Los predios que pertenecen a las instituciones de beneficencia o asistencia

social de carcter particular, siempre que sean personas jurdicas y los edificios
y sus rentas estn destinados, exclusivamente a estas funciones.

Si no hubiere destino total, la exencin ser proporcional a la parte afectada a

dicha finalidad;

d) Las propiedades que pertenecen a naciones extranjeras o a organismos

internacionales de funcin pblica, siempre que estn destinados a dichas
funciones; y,

e) Los predios que hayan sido declarados de utilidad pblica por el concejo
municipal o metropolitano y que tengan juicios de expropiacin, desde el
momento de la citacin al demandado hasta que la sentencia se encuentre
ejecutoriada, inscrita en el registro de la propiedad y catastrada. En caso de
tratarse de expropiacin parcial, se tributar por lo no expropiado (Art. 509
COOTAD).

EXENCIONES PARCIALES

Gozarn de una exencin por los cinco aos posteriores al de su terminacin o

al de la adjudicacin, en su caso:

a) Los bienes que deban considerarse amparados por la institucin del

patrimonio familiar, siempre que no rebasen un avalo de cuarenta y ocho mil
dlares de los EEUU ($ 48.000)

b) Las casas construidas con prstamos otorgados por el Instituto Ecuatoriano

de Seguridad Social, Banco Ecuatoriano de la Vivienda, asociaciones
mutualistas y cooperativas de vivienda, slo hasta el lmite del crdito
concedido para este efecto, en las casas de varios pisos se considerarn
terminados aquellos en uso, aun cuando los dems estn sin terminar; y;

c) Los edificios construidos para viviendas populares y hoteles;

Gozarn de una exoneracin hasta por los dos aos posteriores al de su

construccin, las casas destinadas a vivienda no contempladas en los literales
a), b) y c) detallados anteriormente, as como los edificios con fines
industriales.

Cuando la construccin comprenda varios pisos, la exencin se aplicar a cada

uno de ellos, por separado, siempre que puedan habitarse individualmente, de
conformidad con el respectivo ao de terminacin.
No debern impuestos los edificios que deban repararse para que puedan ser
habitados, durante el tiempo que dure la reparacin, siempre que sea mayor de
un ao y comprenda ms del cincuenta por ciento del inmueble. Los edificios
que deban reconstruirse en su totalidad, estarn sujetos a lo que se establece
para nuevas construcciones (Art. 510 COOTAD).

OTRAS EXENCIONES Y EXONERACIONES

a) CONSTRUCCIONES DE INTERS HISTRICO O ARTSTICO

Las municipalidades pueden exonerar del pago total o parcial de este impuesto,
a los edificios o construcciones de inters histrico o artstico, que sean
reconstruidos, reconstituidos o remodelados por sus propietarios, as como a
los edificios que se construyan para el aparcamiento de vehculos.

Estas exoneraciones pueden extenderse hasta por cinco aos contados desde
la fecha del otorgamiento del permiso municipal de habitabilidad; y cuando se
trate de los edificios de inters artstico o histrico que, una vez reconstruidos,
reconstituidos o remodelados, no produzcan a sus propietarios un rendimiento
econmico mayor que antes de efectuarse dichas obras, la exoneracin
tributaria puede extenderse, mediante resolucin de la respectiva
Municipalidad, por un tiempo adicional de hasta tres aos ms.

As, las propiedades ubicadas en el Centro Histrico del Distrito Metropolitano

de Quito, en las que se realicen obras de conservacin y mantenimiento,
debidamente autorizados por la Comisin de reas Histricas, gozan de la
exoneracin del 100% del impuesto predial urbano y sus adicionales, durante
un lapso de cinco aos, contados a partir del ao siguiente al de la terminacin
de las obras (Art. 2 Decreto Supremo 1376).

b) EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES DECLARADOS BIENES

PERTENECIENTES AL PATRIMONIO CULTURAL DE LA NACIN

Estos edificios y construcciones siempre que tengan un correcto mantenimiento

y se encuentren inventariados, sern exonerados del 50% de los impuestos
prediales y sus anexos.

En el caso de que estos edificios hayan sido restaurados con los respectivos
permisos del Instituto de Patrimonio Cultural y de las municipalidades, y
siempre que el valor de las obras de restauracin llegaren por lo menos al 30%
del avalo catastral del inmueble, la exoneracin de los impuestos ser total
por el lapso de cinco aos a contarse desde la terminacin de la obra. Pero si
se comprobare que el correcto mantenimiento ha sido descuidado, estas
exoneraciones se darn por terminadas (Art. 21 Ley de Patrimonio Cultural).
c) INMUEBLES DE PROPIEDAD DE CIEGOS

Segn la Ley de ciegos, estas personas estn exentas del pago del impuesto
predial sobre sus bienes races, siempre que el valor de stos no exceda de
200 salarios mnimos vitales generales (Art. 20 Ley de Ciegos).

d) EXENCIONES ESPECIALES

Adems de las exenciones anotadas debern tambin tomarse en cuenta

aquellas exenciones expresadas en el Cdigo Tributario y dems leyes
especiales.

De conformidad con la Ley Orgnica de Discapacidades, las personas con

discapacidad y/o las personas naturales y jurdicas que tengan legalmente bajo
su proteccin o cuidado a la persona con discapacidad, tendrn la exencin del
cincuenta por ciento del pago del impuesto predial. Esta exencin se aplicar
sobre un solo inmueble con un avalo mximo de quinientas remuneraciones
bsicas unificadas del trabajador privado en general. En caso de superar este
valor, se cancelar uno proporcional al excedente.

DECLARACIN Y PAGO

Este es un tributo determinado por el propio sujeto activo, es decir por la

municipalidad respectiva.

La Ley seala que este impuesto se lo debe pagar, sin que exista necesidad de
notificacin previa, desde el primero de enero de cada ao, an cuando no
hubiere emitido el catastro, hasta el 31 de diciembre.

En el caso de no haberse emitido catastro; se lo pagar en base al catastro del

ao anterior.

Sin embargo hay que notar que los pagos que se realicen durante la primera
quincena del primer semestre del ao, tendr los siguientes descuentos: 10%,
8%, 6%, 4%, 3% y 2% respectivamente. Si el pago se efecta en la segunda
quincena de esos mismos meses, el descuento ser de 9%, 7%, 5%, 3%, 2% y
1%, respectivamente.

Los pagos que se hagan durante el segundo semestre, es decir entre julio y
diciembre, tendrn un recargo del 10% anual. Vencido el ao fiscal, este
impuesto se puede cobrar por la va coactiva. Si los ttulos de crdito se
expidieren despus del mes de julio, los intereses de mora y las multas, en su
caso, corrern nicamente desde la fecha de su expedicin (Art. 512
COOTAD).
INTERESES

En cuanto al pago de intereses, el Art. 21 del Cdigo Tributario establece que la

obligacin tributaria que no fuere satisfecha en el tiempo que establece la ley o
el reglamento, causar en favor del respectivo sujeto activo, en este caso de la
municipalidad correspondiente, y sin necesidad de resolucin administrativa
alguna, un inters anual cuya tasa ser fijada peridicamente por el Directorio
del Banco Central.

Este inters se causar desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su

extincin y se calcular de acuerdo con las tasas de inters aplicables a cada
perodo trimestral, por cada mes de retraso, sin lugar a liquidaciones diarias. La
fraccin de mes se liquidar como mes completo (Art. 21 C. Tributario).

TRIBUTOS ADICIONALES

Conjuntamente con el impuesto a los predios urbanos deben pagarse otros

tributos adicionales, unos de carcter general y otros especiales en
determinados cantones e inclusive en relacin a situaciones particulares de
cada contribuyente, en los casos y cuantas establecidos en las leyes
correspondientes.

Los tributos adicionales que se pagan conjuntamente con el impuesto a los

predios urbanos, son los siguientes:

MEDICINA RURAL

- Uno por mil: se aplica a los predios urbanos cuyo avalo catastral o avalo
imponible sea de S/. 200.000 (US$ 8) en adelante. Este impuesto adicional
est destinado al Fondo Nacional de Medicina Rural y a la construccin y
equipamiento de hospitales (Art. 1 Ley 69-17).

BOMBEROS

- Cero punto quince por mil: se aplica sobre el avalo catastral o avalo
imponible de los predios urbanos y rurales. Este impuesto adicional est
destinado a los cuerpos de bomberos del pas (Art. 33 Ley de Defensa contra
Incendios).

TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Cada municipalidad al recaudar el impuesto a los predios urbanos, adems de
cobrar los impuestos adicionales mencionados, tambin cobra las tasas por
servicios prestados, as como las contribuciones especiales de mejoras que se
hayan realizado, de conformidad con el Cdigo Orgnico de Organizacin
Territorial Autonoma y Descentralizacin.

E - IMPUESTO A LOS PREDIOS RURALES

FUENTE LEGAL

El Cdigo Orgnico de Organizacin Territorial Autonoma y Descentralizacin

(COOTAD) en los Arts. 514 a 526, establece el impuesto a los predios rurales;
mismo que grava las propiedades situadas fuera de los lmites de las zonas
urbanas, segn la determinacin que realiza el respectivo concejo.

La avaluacin de la propiedad inmobiliaria rural, que corresponde a la Direccin

Nacional de Avalos y Catastros, dependencia fusionada al Ministerio de
Desarrollo Urbano y Vivienda, segn lo determin el Decreto Ejecutivo No. 3
(R.O. 1, 11-VIII-92), reiterada sta por 1508 (R.O. 503, 9-I-2009).

HECHO GENERADOR

El hecho que origina esta obligacin tributaria es la propiedad de predios

ubicados fuera del permetro urbano. En el concepto de predio se incluyen,
adems de la tierra, edificios, maquinaria agrcola, ganado y otros semovientes,
plantaciones agrcolas y forestales.

No se encuentran sujetas al cobro de ste impuesto en los siguientes casos:

a)Cuando el valor de las maquinarias o industrias fuere superior a ocho mil

dlares de los Estados Unidos de Amrica, o del veinte por ciento del valor del
predio.

b)Cuando las maquinarias o industrias tuvieren por objeto la elaboracin de

productos con materias primas ajenas a las de la produccin del predio.

No sern materia de gravamen con este impuesto, los bosques primarios,

humedales, los semovientes y maquinarias que pertenecieren a los
arrendatarios de predios rurales. Los semovientes de terceros no sern objeto
de gravamen a menos que sus propietarios no tengan predios rurales y que el
valor de los primeros no exceda del mnimo imponible a las utilidades, para
efecto de la declaracin del impuesto a la renta (Art. 515 COOTAD).

SUJETOS

Los sujetos activos del tributo son las municipalidades o el Distrito

Metropolitano de la jurisdiccin donde se encuentre ubicado un predio rural
(Art. 514 COOTAD).

Son sujetos pasivos de ste impuesto los propietarios o poseedores de los

predios situados fuera de los lmites de las zonas urbanas, en los trminos
antes sealados.
En cuanto a los dems sujetos de obligacin y responsables del impuesto, se
estar a lo que dispone el Cdigo Tributario (Art. 26 y siguientes).

En el caso de un predio que pertenezca a varios condminos, se podrn dividir

los ttulos prorrateando el valor del impuesto causado entre todos los
copropietarios, de acuerdo con el avalo de su propiedad.

Cada propietario tendr derecho a que se aplique la tarifa del impuesto segn
el valor que proporcionalmente le corresponda. El valor de las hipotecas se
deducir a prorrata del valor del predio.

Para este objeto se dirigir una solicitud al jefe de la direccin financiera.

Presentada la solicitud, la enmienda tendr efecto el ao inmediato siguiente
(Art. 519 COOTAD).

TARIFAS

A la base imponible de la propiedad rural se aplican las tarifas establecida en el

(Art. 517 COOTAD), que seala que al valor de la propiedad rural se aplicar
un porcentaje que oscilar entre un mnimo de cero punto veinticinco por mil
(0,25 0/00) y un mximo del tres por mil (3 0/00) que ser fijado mediante
ordenanza por cada concejo municipal.

De esta manera, partiendo de la base imponible del predio rural se calcula su

impuesto predial, el que constituye por tanto, un tributo progresivo, al igual que
el impuesto predial urbano.

Al impuesto predial rural as obtenido hay que aadir los tributos adicionales
que se sealan ms adelante.

NOTIFICACIN DE LOS NUEVOS AVALOS

Realizado el avalo, la tesorera municipal notificar a cada propietario dndole

a conocer el impuesto que corresponda al nuevo avalo. Igualmente se
notificar cuando se efecte un nuevo avalo individual de las propiedades o
cuando se las incorpore al catastro.

Concluido este proceso, notificar por medio de la prensa a la ciudadana para

que los interesados puedan acercarse a la entidad o por medios tele
informticos conocer la nueva valorizacin. Estos procedimientos debern ser
reglamentados por las municipalidades y concejos metropolitanos (Art. 522
COOTAD).
CONDOMINIO

De haber varios dueos de un mismo predio, se aplicarn las normas

siguientes:

a) Los contribuyentes, conjuntamente o uno de ellos, pueden pedir que en el

catastro se haga constar separadamente el valor que corresponde a sus
propiedades, segn sus ttulos de copropiedad. Para este objeto se dirigir una
solicitud al jefe de la direccin financiera y la enmienda tendr efecto para el
ao inmediato siguiente;

b) Cada condmino tiene derecho a que se le aplique la tarifa del impuesto

segn el valor de su parte;

c) De haber lugar a deduccin de cargas hipotecarias, el monto de la deduccin

a que tienen derecho todos los copropietarios, se divide entre todos, de
acuerdo al derecho de cada uno;

d) El pago del impuesto causado entre todos los copropietarios se divide entre
ellos, de acuerdo con el avalo de cada propiedad (Art. 519 COOTAD).

EXENCIONES

Estn exentos de este impuesto los siguientes predios, y figurarn en un

registro especial, con finalidad estadstica:

a) Las propiedades cuyo valor no exceda de quince remuneraciones

mensuales bsicas mnimas unificadas del trabajador en general.

b) Los del Estado y ms entidades del sector pblico;

c) Los de instituciones de asistencia social o de educacin particular, siempre

que tengan personera jurdica y las utilidades se destinen y empleen en dichos
fines sociales y no beneficien a personas o empresas privadas, ajenas a las
predichas finalidades;

d) Los de gobiernos u organismos extranjeros que no constituyan empresas de

carcter particular, y no persigan fin de lucro;

e) Las tierras comunitarias de las comunas, comunidades, pueblos y

nacionalidades indgenas o afroecuatorianas;

f) Los terrenos que posean y mantengan bosques primarios o que reforesten

con plantas nativas en zonas de vocacin forestal;

g) Las tierras pertenecientes a las misiones religiosas establecidas o que se

establecieren en la regin amaznica ecuatoriana cuya finalidad sea prestar
servicios de salud y educacin a la comunidad, siempre que no estn
dedicadas a Finalidades comerciales o se encuentren en arriendo; y.

h) Las propiedades que sean explotadas en forma colectiva y pertenezcan al

sector de la economa solidaria y las que utilicen tecnologas agro ecolgicas.

EXCLUSIONES AL MOMENTO DE VALORAR LAS PROPIEDADES

1. El valor del ganado mejorante.

2. El valor de los bosques que ocupen terrenos de vocacin forestal.

3. El valor de las viviendas, centros de cuidado infantil, instalaciones

educativas, hospitales, y dems construcciones destinadas a mejorar las
condiciones de vida de los trabajadores y sus familias;

4. El valor de las inversiones en obras que tengan por objeto conservar o

incrementar la productividad de las tierras, protegiendo a stas de la erosin,
de las inundaciones o de otros factores adversos.

5. El valor de los establos, corrales, tendales, centros de acopio, edificios de

vivienda y otros necesarios para la administracin del predio, para los
pequeos y medianos propietarios (Art. 520 COOTAD).

OTRAS EXENCIONES

a) CONSTRUCCIONES DE INTERS HISTRICO O ARTSTICO

Las municipalidades en uso de la facultad que les confiere la Ley, podrn

exonerar total o parcialmente de los impuestos prediales a los edificios o
construcciones de inters histrico o artstico reconstruidos, reconstituidos o
remodelados por sus propietarios, siempre que para tales obras, se cuente con
el visto bueno de la respectiva Oficina de la Municipalidad correspondiente.

Las Municipalidades de la Repblica ejercern esta facultad, mediante la

expedicin de las correspondientes Ordenanzas.

b) INMUEBLES DE PROPIEDAD DE CIEGOS

Segn la Ley de ciegos, estas personas estn exentas del pago del impuesto
predial sobre sus bienes races, siempre que el valor de stos no exceda de
200 salarios mnimos vitales generales (Art. 20 Ley de Ciegos).

c) EXENCIONES ESPECIALES
Adems de las exenciones anotadas debern tambin tomarse en cuenta
aquellas exenciones expresadas en el Cdigo Tributario y dems leyes
especiales.

d) EMPRESAS TURSTICAS

Las empresas tursticas naturales o jurdicas calificadas gozan de exoneracin

de impuestos prediales urbanos o rsticos y sus adicionales, excepto los
adicionales para Educacin Elemental, para el Fondo Nacional de Medicina
Rural y para la construccin y equipamiento de hospitales y para los cuerpos
de bomberos. Este beneficio es de hasta 10 aos para la Primera Categora y
de hasta 5 aos para la Segunda Categora, contados a partir de la fecha de
inicio de la actividad. Los impuestos devengados hasta el inicio de las
actividades dan derecho a crdito fiscal. A las categoras, por concepto de
fomento turstico, les corresponden los siguientes porcentajes: Primera
Categora: 100% de beneficio y, Segunda Categora: 50% de beneficio (Art. 26
Ley de Turismo).

e) LOS EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES DECLARADOS BIENES

PERTENECIENTES AL PATRIMONIO CULTURAL DE LA NACIN

Segn la Ley de Patrimonio Cultural, sern exonerados del 50% de los

impuestos prediales rsticos y sus adicionales los inmuebles situados en el
permetro rural que tengan un correcto mantenimiento y se encuentren
inventariados.

En el caso de que estos edificios hayan sido restaurados con los respectivos
permisos del Instituto de Patrimonio Cultural y de las municipalidades, y
siempre que el valor de las obras de restauracin llegaren por lo menos al 30%
del avalo catastral del inmueble, la exoneracin de los impuestos ser total
por el lapso de cinco aos a contarse desde la terminacin de la obra. Pero si
se comprobare que el correcto mantenimiento ha sido descuidado, estas
exoneraciones se darn por terminadas (Art. 21 Ley de Patrimonio Cultural).

DEDUCCIONES

En el momento de realizar el avalo de la propiedad para establecer la materia

imponible; el contribuyente tiene derecho a que se efecten las siguientes
deducciones:

a) El valor de las deudas contradas a plazo mayor de tres aos para la

adquisicin del predio, para su mejora o rehabilitacin. El total de la deduccin
por todos estos conceptos no podr exceder del 50% del valor de la propiedad;
y,
b) Las dems deducciones temporales se otorgarn previa solicitud de los
interesados y se sujetarn a las siguientes reglas:

1. En los prstamos del BNF sin amortizacin gradual y a un plazo que no

exceda de tres aos, se acompaar a la solicitud el respectivo certificado o
copia de la escritura, en su caso, con la constancia del plazo, cantidad y
destino del prstamo.

2. Cuando por cualquier caso fortuito o fuerza mayor, sufriere un contribuyente

la prdida de ms del 20% del valor de un predio o de sus cosechas, se
efectuar la deduccin correspondiente en el avalo que ha de regir desde el
ao siguiente.

El derecho que conceden los numerales anteriores se podr ejercer dentro del
ao siguiente a la situacin que dio origen a la deduccin. Para este efecto, se
presentar solicitud documentada al jefe de la direccin financiera (Art. 521
COOTAD).

PAGO DEL IMPUESTO

Notificado el contribuyente ser su obligacin pagar el impuesto, pudiendo

hacerlo en dos dividendos, el primero hasta el 1 de marzo y el segundo hasta el
1 de septiembre. Los pagos que se efecten hasta 15 das antes de esas
fechas, tendrn un descuento del diez por ciento anual.

Los pagos podrn efectuarse desde el primero de enero de cada ao, an

cuando no se hubiere emitido el catastro (Art. 523 COOTAD).

SUBROGACIN EN EL PAGO

Cuando el tenedor, arrendatario u otra persona, no obligados al pago del

tributo, pagaren el impuesto predial debido por el propietario, se subrogarn en
los derechos del sujeto activo de esta obligacin tributaria. Podrn entonces
pedir a la respectiva autoridad que por va coactiva se realice el cobro del
tributo pagado por cuenta del propietario (Art. 524 inc. 3 COOTAD).

REMATE DE UN PREDIO

El adjudicatario de un predio rematado responder por todos los impuestos no

satisfechos por los anteriores propietarios y que no hayan prescrito. La accin
contra el adjudicatario se puede ejercer por la va coactiva (Art. 524 inc. 4
COOTAD).

Los registradores de la propiedad, previa a la inscripcin de los autos de

adjudicacin de predios rurales, exigirn que se les presente los recibos o
certificados que demuestren el pago de los impuestos sobre las propiedades
materia del remate y su adjudicacin, o los correspondientes certificados de
liberacin por no hallarse sujeto al impuesto en uno o ms aos. Los
registradores que no cumplan con este requisito, adems de las sanciones
previstas en esta Ley, sern responsables solidarios con el deudor del
impuesto predial (Art. 524 inc. 4 COOTAD).

OBLIGACIN DE NOTARIOS Y REGISTRADORES

Los notarios y registradores de la propiedad enviarn a las oficinas encargadas

de la formacin de los catastros, dentro de los diez primeros das de cada mes,
en los formularios que stas les faciliten, el registro completo de las
transferencias de los predios rurales, de las participaciones entre condminos,
de las adjudicaciones por remate y otras causas, as como de las hipotecas
que hubieren autorizado o registrado.

En caso de no enviarse los formularios se elaborarn listados con los datos

anteriores.

Es obligacin de los notarios exigir como requisito previo, para autorizar una
escritura de venta, particin, permuta u otra forma de transferencia de dominio
de inmuebles rurales, la presentacin de recibos de pago del impuesto predial
rural, del ao de celebracin de la escritura y del ao inmediato anterior. A falta
de tales recibos, se exigir un certificado del tesorero municipal de que se ha
pagado el impuesto correspondiente a esos aos (Art. 526 COOTAD).

SANCIONES

Las siguientes sanciones sern impuestas por el jefe de la direccin financiera:

A LOS CONTRIBUYENTES

Cuando el impuesto no sea satisfecho dentro de los plazos que se establece

para cada dividendo (primero de marzo y primero de septiembre), habr un
recargo segn el Art. 21 del Cdigo Tributario, si el impuesto predial rural no
fuere satisfecho en el plazo establecido para ello, causar en favor del
municipio, sin necesidad de resolucin alguna, un inters anual cuya tasa ser
fijada trimestralmente por el Directorio del Banco Central.

El inters se causa desde la fecha de exigibilidad hasta la de extincin del

impuesto; y se lo calcula de acuerdo con las tasas de inters aplicables a cada
perodo trimestral que dure la mora, por cada mes o fraccin de mes de
retraso, sin lugar a liquidaciones diarias.

A LOS AVALUADORES

Los valuadores que por negligencia u otra causa dejaren de avaluar una
propiedad o la avaluaren por debajo de su justo valor y no justificaren su
conducta, sern sancionados con una multa equivalente al 25% y hasta el
125% de una remuneracin mensual bsica mnima unificada del trabajador en
general (Art. 525 lit. a COOTAD).

A LOS REGISTRADORES DE LA PROPIEDAD

Los registradores de la propiedad que hubieren omitido exigir la presentacin

de comprobantes de pago de los impuestos o los certificados de liberacin,
para proceder a la inscripcin en sus registros, incurrirn en multa equivalente
25% y el 125% de la remuneracin mnima unificada del trabajador privado en
general, sin perjuicio del cobro del impuesto (Art. 525 lit. b COOTAD).

A LOS EMPLEADOS Y FUNCIONARIOS DEL MUNICIPIO

Los empleados y funcionarios que no presentaren o suministraren los informes,

para registro de las transferencias totales o parciales por parte de registradores
y notarios, sern castigados con multa equivalente al 12,5% y hasta el 250% de
una remuneracin bsica unificada del trabajador privado en general (Art. 525).

TRIBUTOS ADICIONALES

Con el impuesto predial rural se pagan adems ciertos tributos adicionales, que
obedecen a criterios generales e incluso especiales, por cuanto algunos de
ellos se pagan en todos los municipios del pas y otros slo en determinados
cantones.

Analizaremos cada uno de estos tributos:

MUNICIPIOS

- Cinco por ciento: los propietarios de los predios rurales cuyo valor exceda
de los cien mil sucres debern un impuesto adicional del 5% sobre el impuesto
predial. Este gravamen adicional se establece en favor de los municipios, y
tiene como sujeto pasivo de la obligacin tributaria a los propietarios de los
predios rurales (Art. 5 Decreto 936).

CUERPO DE BOMBEROS

- Cero punto quince por mil: a las propiedades rurales se les grava con una
tasa por servicio del cero punto quince por mil sobre la base imponible de los
predios rurales. Los sujetos activos de esta tasa son todos los cuerpos de
bomberos, y los sujetos pasivos son todos los propietarios de predios rurales.

Esta tasa es recaudada por los tesoreros municipales, quienes bajo su

responsabilidad entregarn mensualmente dichos fondos a las respectivas
jefaturas de zona de los cuerpos de bomberos (Art. 33 Ley de Defensa contra
Incendios).

CENTROS AGRCOLAS CANTONALES

- Dos por mil: los propietarios de los predios rurales debern un gravamen del
dos por mil sobre el valor catastral comercial del inmueble destinado a la
produccin agropecuaria o agroindustrial. Los sujetos activos de esta
obligacin tributaria son los centros agrcolas cantonales (Art. 20 Ley de
centros agrcolas).

F - IMPUESTOS A LOS VEHCULOS

BASE LEGAL

El impuesto anual de los vehculos motorizados se fundamenta en las normas

de la Ley de Reforma Tributaria, Captulo I (R.O. 325-S, 14-V-2001) y en el
Reglamento general para la aplicacin del impuesto anual a los vehculos
motorizados, Decreto 2486 (R.O. 543, 27-III-2002).

HECHO GENERADOR

La propiedad de los vehculos motorizados, destinados al transporte de

personas o carga, de uso particular o de servicio pblico, constituye el hecho
generador de este impuesto (Art. 1 Ley 2001-41).

SUJETO ACTIVO

El sujeto activo de este impuesto es el Estado ecuatoriano el mismo que ser

administrado por el Servicio de Rentas Internas (Art. 2 Ley 2001-41).

SUJETO PASIVO

Son sujetos pasivos de este impuesto los propietarios de vehculos

motorizados de transporte de personas o carga, de uso particular o de servicio
pblico (Art. 3 Ley 2001-41).

BASE IMPONIBLE

La base imponible de este impuesto es el avalo de los vehculos constante en

la Base Nacional de Datos de Vehculos elaborada por el Servicio de Rentas
Internas (Art. 4 Ley 2001-41).
DETERMINACIN DEL AVALO

Para establecer el avalo de los vehculos se tomar en cuenta la informacin

que los fabricantes y los importadores de dichos bienes presenten a la
administracin tributaria, hasta el 30 de noviembre del ao anterior, sobre los
precios de venta al pblico (incluido impuestos) del nuevo modelo de cada
marca, clase y tipo de vehculo que se importe o fabrique. No podr ser
comercializado ningn vehculo nuevo, cuyos datos o avalo no se hayan
incorporado a la Base Nacional de Datos de Vehculos (Art. 4 Ley 2001-41)
(Art. 2).

Dichos precios de venta al pblico suministrados por los importadores y

fabricantes de vehculos, constituirn los avalos de los vehculos del ltimo
modelo correspondiente al ao en el que van a regir los avalos. Si respecto a
la marca, tipo, clase y ms caractersticas exactamente iguales, se produjere
distinta informacin de precios por existir varios importadores, el SRI tendr en
cuenta el precio ms alto (Art. 2).

En el caso de vehculos nuevos que se fabriquen o ingresen al pas a partir del

1 de enero y cuyo avalo no conste en la Base Nacional de Datos de
Vehculos, en forma previa a su comercializacin, deber cumplirse con su
registro en dicha base (Art. 2).

AVALO DE VEHCULOS DE AOS ANTERIORES AL 2002

Por medio de la Ley de Reforma Tributaria (R.O. 325-S, 14-V-2001), se

determinaba que en el caso de vehculos de aos anteriores al 2002, del valor
correspondiente al ltimo modelo se deduca el 20% (veinte por ciento) de
depreciacin anual; as tambin, en la misma normativa se estableca que el
valor residual no deba ser inferior al 10% (diez por ciento) del valor del ltimo
modelo.

De este texto se declararon inconstitucionales las frases al ltimo modelo y del

ltimo modelo, por medio de la Resolucin No. 0023-04-TC (R.O. 18, 16-V-
2004) del Tribunal Constitucional, por lo cual, para el avalo de los vehculos ya
no se aplicara tomando en cuenta estos valores, pues, se estara aplicando
una base imponible que no corresponde al patrimonio real del sujeto pasivo del
tributo (Art. 4 Ley de Reforma Tributaria) (Art. 2).

AVALO DE VEHCULOS DE PRODUCCIN O IMPORTACIN

DESCONTINUADA

Para realizar el avalo de este tipo de vehculos se tendr en cuenta el precio

de venta al pblico del ltimo ao de fabricacin o ingreso y ese valor se
tomar como base para las depreciaciones correspondientes.

Si el modelo del vehculo es de aos anteriores al 2000, el valor respectivo se

lo transformar a dlares de los Estados Unidos de Amrica a la cotizacin
vigente al 15 de diciembre del ao anterior y de ese valor se deducir la
correspondiente depreciacin sin que el valor residual pueda ser inferior al diez
por ciento (10%). Si en este mismo caso, no existe informacin sobre el valor
del vehculo, el SRI podr determinar el avalo en funcin de los establecidos
para vehculos de caractersticas similares o en base de informacin obtenida
en el mercado.

El avalo de los vehculos que no se comercialicen en forma continua en el

pas y que por tanto no consten en la base de datos del Servicio de Rentas
Internas, se efectuar tomando en cuenta la informacin contenida en todos los
documentos de importacin respecto de su Valor en Aduana (costo, seguro y
flete) ms los impuestos, tasas y otros recargos aduaneros (Art. 2).

AVALO DE VEHCULOS CUYAS CARACTERSTICAS HAN SIDO

MODIFICADAS

Si dicha modificacin afectan la identidad o el avalo del vehculo, debern

observarse las siguientes normas:

- El propietario, en forma previa al cambio, deber solicitar la correspondiente

autorizacin a la Direccin Nacional de Control del Trnsito y Seguridad Vial o
a la Comisin de Trnsito de la Provincia del Guayas, segn corresponda.

- Una vez efectuados los cambios, el propietario comunicar el particular a la

Direccin Nacional de Control del Trnsito y Seguridad Vial o a la Comisin de
Trnsito de la Provincia del Guayas, segn corresponda, quienes ingresarn a
la Base Nacional de Datos de Vehculos la informacin relacionada con los
cambios de las caractersticas de los vehculos.

- El propietario informar tambin al Servicio de Rentas Internas sobre el costo

de los cambios efectuados, para lo que adjuntar copia de las correspondientes
facturas. Tal informacin ser considerada para la modificacin del avalo del
siguiente ao a aqul en el que se oper el cambio (Art. 4 Decreto 2085).

BASE NACIONAL DE DATOS DE VEHCULOS

Esta base de datos ser elaborada por el Servicio de Rentas Internas con
ayuda de la Direccin Nacional de Control del Trnsito y Seguridad Vial de la
Polica Nacional, de la Comisin de Trnsito de la Provincia del Guayas y de la
Corporacin Aduanera Ecuatoriana, en la que constar la identificacin
completa de cada uno de los automotores, sus avalos y la identificacin de
sus propietarios. El Servicio de Rentas Internas determinar que entidades son
responsables de proporcionar y actualizar la informacin as como los
procedimientos para el ingreso de tal informacin a dicha base de datos (Art. 1
Decreto 2085).

El Servicio de Rentas Internas est autorizado para obtener la informacin

necesaria de cualquier institucin del sector pblico o privado (Art. 12 Ley
2001-41).

Si el SRI constata que la informacin recibida es falsa iniciar las acciones que
correspondan de conformidad con el Cdigo Tributario y el Cdigo Penal.

NORMAS PARA EL REGISTRO EN LA BASE NACIONAL DE DATOS

- La CAE, a travs de los respectivos distritos, ingresar la informacin de los

vehculos que se importen, con la indicacin del rgimen aduanero con el que
se intern cada vehculo.

- Las sociedades que fabriquen o ensamblen vehculos en el pas, ingresarn la

informacin de los vehculos que salgan de los recintos fabriles hacia los
centros de distribucin o entregados a los concesionarios.

- En base de los reportes de los concesionarios o de sus propias facturas, los

importadores y sociedades fabricantes o ensambladoras nacionales de
vehculos, ingresarn a la Base Nacional de Datos de Vehculos la informacin
de los nuevos propietarios, quienes pagarn el impuesto antes de retirar el
vehculo del establecimiento del distribuidor.

- En el caso de vehculos que no consten en la base de datos y las sociedades

que los importaron o fabricaron hubieren liquidado o que, por cualquier causa
no se pueda obtener la informacin pertinente, los tenedores debern seguir
los trmites judiciales que sean del caso, para que, mediante sentencia, el Juez
determine la propiedad del vehculo. Con dicha sentencia, la Direccin Nacional
de Control del Trnsito y Seguridad Vial o la Comisin de Trnsito de la
Provincia del Guayas, en su caso, ingresarn a la base la informacin de tales
vehculos.

- Se har constar el RUC del propietario del vehculo entre los datos de
identificacin del mismo (Art. 3 Decreto 2085).

EXENCIONES

Estn exentos del pago de este impuesto los siguientes vehculos:

- Los de propiedad de entidades y organismos del sector pblico, segn la

definicin de la Constitucin de la Repblica del Ecuador, excepto los de
empresas pblicas. Para gozar de la exencin dichas instituciones presentarn
la solicitud acompaando la documentacin que determine el SRI. Este trmite
se efectuar por una sola vez en forma previa a que el vehculo sea
matriculado por primera ocasin.
En el caso de vehculos de propiedad de funcionarios o sedes diplomticas o
consulares y de organismos internacionales, las exenciones se concedern
bajo condiciones de reciprocidad establecidas en la legislacin ecuatoriana
como en convenios internacionales. Para el efecto, el Ministerio de Relaciones
Exteriores informar al SRI respecto de las misiones diplomticas y consulares,
organismos internacionales y funcionarios diplomticos y consulares que
tengan derecho a la exoneracin. Cada misin, organismo internacional o
funcionario diplomtico o consular, presentar la solicitud de exoneracin del
impuesto en forma previa a la primera matrcula del vehculo y aquella regir
mientras el vehculo sea de su propiedad.

- Los que se encuentren temporalmente en el pas por razones de turismo o en

trnsito aduanero, siempre que su permanencia en el pas no sea mayor de
tres meses. En este caso, la CAE conferir la certificacin de que un vehculo
se encuentra por razones de turismo o de trnsito aduanero, la misma que
servir para la circulacin del vehculo en el pas previo el cumplimiento de las
dems formalidades para el trnsito. Si la permanencia del vehculo supera los
tres meses, causar de inmediato el impuesto y tal vehculo no podr salir del
pas sin la presentacin del comprobante de pago del mencionado impuesto.

- Los de servicio pblico de propiedad de choferes profesionales, a razn de un

vehculo por cada titular. Se entender que un vehculo est destinado al
servicio pblico, cuando presta el servicio de transporte de pasajeros o carga,
por el que su propietario percibe una contraprestacin en la forma de pasaje,
flete y otros mecanismos similares. El chofer profesional, propietario del
vehculo presentar la respectiva solicitud de exoneracin adjuntando la
certificacin de que el vehculo se encuentra destinado a tal servicio, copia de
la respectiva licencia profesional y certificacin de que est afiliado o es parte
de una cooperativa o de una compaa de transporte.

- Los de propiedad de la Cruz Roja Ecuatoriana, Sociedad de Lucha Contra el

Cncer -SOLCA- y Junta de Beneficencia de Guayaquil. Estas instituciones
debern presentar la solicitud acompaando la documentacin que determine
el SRI. Este trmite se efectuar por una sola vez en forma previa a que el
vehculo sea matriculado por primera ocasin.

Si los beneficiarios de las exenciones transfieren el dominio de los vehculos de

su propiedad, debern informar de tal hecho a la administracin tributaria
dentro del plazo de 15 das de producida la transferencia (Art. 7 Decreto 2085).

En atencin a la Propiedad de Vehculos Motorizados destinados al transporte

terrestre de personas o de carga, Toda persona natural o sociedad, que tenga
derecho a la exoneracin, reduccin o rebaja especial del Impuesto Anual
sobre la Propiedad de Vehculos Motorizados, deber presentar la
correspondiente solicitud en la Direccin Regional o Provincial del Servicio de
Rentas Internas (Res. No. NAC-DGERCGC11-00320).

Para otorgar la exoneracin del Impuesto Anual sobre la Propiedad de los

Vehculos Motorizados destinados al transporte terrestre, de las entidades y
organismos del sector pblico, Cruz Roja Ecuatoriana, Sociedad de Lucha
Contra el Cncer (SOLCA) y Junta de Beneficencia de Guayaquil, la solicitud
podr estar firmada por la mxima autoridad, el Director Financiero o el
custodio de los bienes de dichas entidades. (Res. No. NAC-DGERCGC11-
00320).

Para la aplicacin de la exoneracin del Impuesto Anual sobre la Propiedad de

los Vehculos Motorizados destinados al transporte terrestre, prevista en
convenios internacionales suscritos por el Ecuador y en la Ley de Inmunidades,
Privilegios y Franquicias Diplomticas, el Ministerio de Relaciones Exteriores,
Comercio e Integracin deber remitir al Servicio de Rentas Internas, en medio
magntico, el listado de los organismos y funcionarios que tienen derecho a la
exoneracin (Res. No. NAC-DGERCGC11-00320).

Para la reduccin del 80% del Impuesto Anual sobre la Propiedad de los
Vehculos Motorizados destinados al Transporte Terrestre, prevista para los
vehculos de servicio pblico de transporte de personas o carga, que no sean
de propiedad de choferes profesionales, los propietarios debern estar
registrados con dicha actividad en el RUC, y ser aplicable con la presentacin
de los originales y copias de los respectivos permisos de operacin o
documentos habilitantes (Res. No. NAC-DGERCGC11-00320).

REDUCCIN DEL IMPUESTO

Se proceder a rebajar el impuesto a los siguientes vehculos:

- Los de servicio pblico, de transporte de personas o carga no contemplados

en los casos de exenciones, tendrn una rebaja del 80% del impuesto causado.
Para ser beneficiarios de la rebaja debern presentar las correspondientes
solicitudes ante el SRI, a las que se acompaar la certificacin emitida por la
Direccin Nacional de Control del Trnsito y Seguridad Vial o la Comisin de
Trnsito de la Provincia del Guayas, en el sentido de que los vehculos
efectivamente estn destinados al transporte pblico y la certificacin de que el
propietario del vehculo se encuentra afiliado o es integrante o socio de una
cooperativa o compaa de transporte.

- Los de una tonelada o ms, de propiedad de personas naturales o de

empresas, que los utilicen exclusivamente en sus actividades productivas o de
comercio como es el caso de transporte colectivo de trabajadores, materias
primas, productos industrializados, alimentos, combustibles y agua, tendrn
una rebaja del 80% del impuesto causado. Dichos contribuyentes debern
presentar la correspondiente solicitud al SRI, acompaando la declaracin
notariada efectuada por el propietario y/o representante legal en el caso de las
personas jurdicas, de que el vehculo es utilizado en actividades productivas,
exclusivamente. En la solicitud el contribuyente sealar su nmero de RUC.

Para que procedan las rebajas establecidas en prrafos anteriores se deber

estar al da en el cumplimiento de la declaracin y pago del impuesto a la renta,
del IVA y del ICE, segn corresponda (Art. 8 Decreto 2085).
REBAJAS ESPECIALES

En el caso de los vehculos de propiedad de personas de la tercera edad y de

discapacitados, al momento de establecer la base imponible, se considerar
una rebaja especial de US $ 8.000. Este tratamiento se efectuar a razn de un
solo vehculo por cada titular. Los contribuyentes antes mencionados
presentarn, previo a la primera matrcula del vehculo correspondiente, la
solicitud al SRI, a la que adems de los documentos del respectivo vehculo,
adjuntarn los siguientes documentos:

- Los discapacitados presentarn copia de la cdula de identidad y el carnet de

inscripcin en el Consejo Nacional de Discapacidades.

- Las personas de la tercera edad presentarn copia de la cdula de identidad.

Los minusvlidos y las personas de la tercera edad, en el caso de transferencia

de dominio de la propiedad de sus vehculos debern informar del particular al
Servicio de Rentas Internas dentro del plazo de quince das de producido el
hecho.

Dicha entidad proceder a la reliquidacin del impuesto a efectos de que el

nuevo propietario pague la diferencia del impuesto que corresponda (Art. 9
Decreto 2085).

TRANSFERENCIA DE DOMINIO DE VEHCULOS USADOS

Para la transferencia de dominio de vehculos usados, es condicin

indispensable que el automotor est matriculado y que por l se haya
cancelado el correspondiente impuesto hasta el ao dentro del cual se efecte
la transferencia de dominio. A dicha transferencia se aplicar el siguiente
procedimiento:

- Se efectuar el reconocimiento de las firmas y rbricas del comprador y

vendedor, que consten en el respectivo contrato de compraventa, ante un
notario o juez de lo civil.

- Una vez realizado el reconocimiento de firmas en el respectivo contrato, el

nuevo propietario pagar, en cualquiera de las instituciones financieras
autorizada para recaudar tributos, el impuesto del 1% a la compra de vehculos
usados, establecido en la Ley de Creacin del Fondo de Vialidad para la
Provincia de Loja. La institucin recaudadora, efectuar el cobro aplicando la
tarifa sobre el valor de la transaccin que conste en el contrato siempre que no
sea inferior al avalo del vehculo que conste en la Base Nacional de Datos de
Vehculos, caso contrario, el impuesto se aplicar sobre dicho avalo.

- Con el comprobante de pago del impuesto del 1% a la compra de vehculos

 usados, el propietario solicitar a la Direccin Nacional de Control del Trnsito y
Seguridad Vial o a la Comisin de Trnsito de la Provincia del Guayas, segn el
caso, que se registre el cambio de propietario del vehculo. Las instituciones
sealadas, ingresarn a la Base Nacional de Datos de Vehculos la informacin
respecto al nuevo propietario (Art. 5 Decreto 2085).

BAJA DE VEHCULOS

Los propietarios de vehculos que por sus condiciones mecnicas no puedan

seguir circulando o van a ser destinados a repuestos, fundicin o chatarra
tendrn la obligacin de comunicar sobre estos hechos, en el plazo de 30 das,
a la Direccin Nacional de Control del Trnsito y Seguridad Vial o a la Comisin
de Trnsito de la Provincia del Guayas, en su caso. Dichas entidades que
trasladarn la informacin de tales vehculos al archivo pasivo de la Base
Nacional de Datos de Vehculos. Tal informacin permanecer en el archivo
pasivo por un lapso de seis aos, en forma previa a su eliminacin definitiva.

Tambin sern dados de baja aquellos vehculos perdidos o robados cuando el

Juez dicte el sobreseimiento definitivo al no haberse podido dar con autores,
cmplices o encubridores ni se haya encontrado el vehculo (Art. 6 Decreto
2085).

TARIFA

TARIFA
BASE IMPONIBLE
Desde Hasta Sobre la Fraccin Sobre la Fraccin Excedente
US$ US$ Bsica US$ (porcentaje)
0 4.000 0 0.5
4.001 8.000 20 1.0
8.001 12.000 60 2.0
12.001 16.000 140 3.0
16.001 20.000 260 4.0
20.001 24.000 420 5.0
En
24.001 620 6.0
delante

(Art. 5 Ley 2001-41).

PAGO

Los contribuyentes pagarn el valor de este impuesto en las instituciones

financieras a las que se les autorice recaudarlo, en forma previa a la
matriculacin de los vehculos. En el caso de vehculos nuevos el impuesto
ser pagado antes de que el distribuidor lo entregue a su propietario (Art. 10
Ley 2001-41).
El perodo ordinario para el pago del impuesto a los vehculos comprende del
15 de enero hasta el 31 de julio de cada ao.

Para el pago del impuesto se observarn las siguientes disposiciones:

- Los propietarios de vehculos que ya fueron matriculados en perodos

anteriores para el pago del impuesto del ejercicio vigente, presentarn la
matrcula del vehculo correspondiente al ao anterior.

- Los propietarios de vehculos nuevos importados o de produccin nacional,

pagarn el impuesto antes de que el distribuidor o concesionario le entregue el
vehculo, en la siguiente forma:

a) Si el vehculo ha sido adquirido entre el 1 de enero y el 31 de marzo, se

pagar el 100% del impuesto que corresponda al aplicar la tarifa
correspondiente sobre el correspondiente avalo

b) Si el vehculo ha sido adquirido a partir del segundo trimestre del ao se

pagar el impuesto por la parte proporcional del impuesto causado, por los
meses que falten hasta la terminacin del ao, para lo cual el impuesto se
dividir para doce y se multiplicar por el nmero de meses que falten por
transcurrir para la terminacin del ao, incluyendo el mes en el que se realiz la
adquisicin.

- Las personas naturales o sociedades que importen directamente uno o ms

vehculos, sin que su actividad habitual sea la importacin y comercializacin
de automotores, pagarn el correspondiente impuesto antes de que el vehculo
salga del respectivo distrito aduanero. Este tipo de vehculos, obligatoriamente
deber portar la gua de movilizacin, el comprobante de pago del impuesto y
los documentos de importacin durante el lapso que dure su traslado, desde el
distrito aduanero hasta el lugar de matriculacin.

- En el caso de la adquisicin de un vehculo cuyo anterior propietario hubiese

estado exento del pago del impuesto a los vehculos, el nuevo propietario
deber cancelarlo en proporcin al perodo comprendido entre la fecha de
adquisicin y la finalizacin del ao.

- Quien adquiera un vehculo cuyo anterior propietario no hubiere cancelado el

impuesto a los vehculos por uno o varios aos, ser responsable por el pago
de las obligaciones adeudadas, sin perjuicio de su derecho a repetir el pago del
impuesto en contra del anterior propietario.

- Para los vehculos nuevos adquiridos en el ltimo trimestre del ao 2001, sus
propietarios debern pagar solamente la parte proporcional del impuesto a los
vehculos motorizados vigente en dicho ao (Art. 10 Decreto 2085).

SANCIONES
La falta de pago de este impuesto dentro del perodo ordinario causar
intereses de mora y ser considerada una falta reglamentaria la misma que
ser sancionada con una multa del 5% del impuesto fiscal por mes o fraccin
de mes, sin que exceda de US$ 250. La circulacin de los vehculos
importados, sin portar la gua de movilizacin, los dems documentos
aduaneros y el comprobante del pago del impuesto a los vehculos, ser
juzgada como contrabando.

Los distribuidores o concesionarios que permitieran la salida de los vehculos

vendidos sin que se les presente el comprobante de pago del impuesto a los
vehculos, sern sancionados con la multa de hasta 100 UVC?s (US$262,89)
(Art. 10 Decreto 2085).

La Direccin Nacional de Control del Trnsito y Seguridad Vial o la Comisin de

Trnsito de la Provincia del Guayas en su caso, retirarn de circulacin
aquellos vehculos cuyos propietarios no hayan cancelado el impuesto a los
vehculos dentro de los perodos correspondientes (Art. 13 Decreto 2085).

MATRCULA

Para la entrega de la correspondiente matrcula de los vehculos, las

autoridades de trnsito exigirn previamente el comprobante de pago del
impuesto a los vehculos motorizados, debiendo obligatoriamente verificar su
idoneidad en el mdulo de pagos de la Base Nacional de Datos de Vehculos
(Art. 12 Decreto 2085).

DESTINO DEL IMPUESTO

El producto del impuesto se depositar en la respectiva cuenta del Servicio de

Rentas Internas que para el efecto, se abrir en el Banco Central del Ecuador.
Una vez efectuados los registros contables pertinentes, los valores
correspondientes se transferirn en plazo mximo de 24 horas, a la Cuenta
Corriente nica del Tesoro Nacional (Art. 13 Ley 2001-41).

DETERMINACIN

Las diferencias que se determinaren en los avalos de los vehculos o en el

clculo del correspondiente impuesto, en procesos de control ejercidos por el
SRI, sern consideradas para determinar el real impuesto debido, del cual se
restar el valor pagado y por la diferencia se notificar al contribuyente,
dndole el plazo de 30 para que proceda al pago de tal diferencia. Los
intereses respectivos corrern nicamente si es que cumplido tal plazo no ha
sido cancelada la diferencia (Disposicin General Primera Decreto 2085).

TRIBUTO MUNICIPAL
 Por medio del Art. 538 del Cdigo Orgnico de Organizacin Territorial
Autonoma y Descentralizacin se regula el pago del impuesto a los vehculos
que se debe hacer en el domicilio del propietario del vehculo.

Para su clculo se debe tomar en cuenta el avalo que consta en la base de

datos del Servicio de Rentas Internas y de la Jefatura Provincial de Trnsito
correspondiente y la Comisin de Trnsito de la provincia del Guayas para
luego aplicar la siguiente tabla (Art. 539 COOTAD):

BASE IMPONIBLE TARIFA

Desde US $ Hasta US $ TARIFA US $
0 1.000 0
1.001 4.000 5
4.001 8.000 10
8.001 12.000 15
12.001 16.000 20
16.001 20.000 25
20.001 30.000 30
30.001 40.000 50
40.001 En adelante 70

TRIBUTOS ADICIONALES

IMPUESTO DEL 1% EN LA COMPRA DE VEHCULOS USADOS

BASE LEGAL

Este tributo ha sido creado para financiar el Fondo de Vialidad para la provincia
de Loja, FONDVIAL, previsto en la Ley 97 (R.O. 335, 9-VI-1998), sustitutiva de
la Ley 05 (R.O. 22-S, 9-IX-1992).

El FONDVIAL est destinado a la provincia de Loja, para la ejecucin de

planes, programas y proyectos de vialidad. Los recursos provenientes del
mismo, podrn ser usados por los municipios y el Consejo Provincial esta
provincia para la adquisicin de equipo caminero bsico o para garantizar la
suscripcin de contratos de fideicomisos (Art. 1 Ley 92).

HECHO GENERADOR
El hecho generador de este tributo es la compra de vehculos usados en el pas
(Art. 1 Ley 92).

SUJETOS

- El sujeto activo de este impuesto es el Estado a travs del Servicio de Rentas

Internas, quien se encarga de su determinacin y recaudacin (Art. 3 Ley 92).

Los sujetos pasivos de este impuesto son quienes adquieren vehculos usados
en el pas (Art. 4 Ley 92).

BASE IMPONIBLE

En virtud de lo establecido por el Art. 5 de la Ley 92 (R.O. 335, 9-VI-1998) la

base imponible para el clculo de este tributo no poda ser inferior al avalo de
los vehculos motorizados determinado en el Art. 4 de la Ley 004, pero, ya que
esta norma fue derogada (Ley 2001-41, R.O. 325-S, 14-V-2001)., se utilizara el
avalo que consta en la base de datos del Servicio de Rentas Internas.

Para el clculo del avalo, el Servicio de Rentas Internas tomar en cuenta la

informacin de los precios de venta al pblico, incluido impuestos, que hasta el
30 de noviembre del ao anterior hayan presentado los fabricantes e
importadores de vehculos.

De existir distinta informacin del precio de venta respecto de vehculos de la

misma marca, tipo o clase el Servicio de Rentas Internas tomar, para efectos
del avalo, el precio ms alto.

Para vehculos de aos anteriores, el avalo debe considerar una depreciacin

anual del 20% respecto del avalo establecido para el modelo del ltimo ao; el
valor residual no puede ser inferior al 10% del avalo del ltimo modelo (Art. 2
num. 3 RAVM).

La determinacin del avalo de vehculos de los que se haya discontinuado la

importacin o fabricacin en el pas se calcular tomando el precio de venta
que corresponda al ltimo ao de fabricacin o ingreso al territorio nacional; si
este ao es anterior al 2000 el valor ser transformado a dlares a la cotizacin
del 15 de diciembre del ao anterior, debindose deducir de este valor la
correspondiente depreciacin sin que el valor residual sea inferior al 10% (Art.
2 num. 4 RAVM).

Para los vehculos que no se comercialicen en forma continua en el pas y que

no consten en la Base de Datos se toma en cuenta la informacin del
Documento nico de Importacin respecto del Valor en Aduana ms los
impuestos, tasas y recargos aduaneros, pues, la sumatoria de stos
corresponde al avalo del ltimo modelo de este tipo de vehculos (Art. 2 num.
5 RAVM).
De no existir informacin de modelos de vehculos de aos anteriores el
Servicio de Rentas Internas puede determinar el avalo tomando como base
vehculos de caractersticas similares.

TARIFA

Sobre el avalo ya descrito de los vehculos, se aplicara la tarifa del uno por
ciento (1%) (Art. 1 Ley 92).

PAGO Y RECAUDACIN

Los sujetos pasivos de este impuesto deben depositar el valor del mismo en las
entidades u oficinas legalmente autorizadas para recaudar tributos, dentro del
plazo de treinta das siguientes a la fecha de suscripcin del respectivo contrato
de compraventa.

Los recursos obtenidos por la aplicacin de este impuesto son depositados en

una cuenta especial abierta al efecto en el Banco del Estado, denominada
Fondo de Vialidad para la Provincia de Loja. De acuerdo a los porcentajes de
distribucin ya indicados, el Ministro Finanzas se encarga de liquidar y
transferir los valores recaudados, durante los primeros diez das de cada mes
al Consejo Provincial de Loja y a sus municipios (Art. 1 Ley 92).

VERIFICACIN DE SU CUMPLIMIENTO

Las jefaturas provinciales de Trnsito o la Comisin de Trnsito del Guayas,

segn el caso, antes de extender la matrcula de los vehculos, verificarn el
cumplimiento del pago del impuesto establecido en esta Ley. Mientras no se
presenten los justificativos de haber cancelado el valor del impuesto, no se
extendern los instrumentos que acrediten el derecho de los adquirentes. (Art.
6 Ley 92)

G - MATRCULA DE EQUIPOS Y MAQUINARIAS PARA CONSTRUCCIN

DE OBRAS DE INGENIERA CIVIL

BASE LEGAL

Mediante Decreto Supremo 533 (R.O. 93, 3-VII-1972), reformado mediante Ley
87 (R.O. 680, 21-IV-1995), se estableci el Registro Nacional de Equipos y
Maquinarias empleados en la construccin de obras de ingeniera civil.

En este registro debern inscribirse los contratos de transferencia de dominio,

venta con reserva de dominio, prenda industrial y de arrendamiento,
constituidos sobre los equipos y maquinarias empleados en la construccin de
obras de ingeniera civil (Art. 2 Decreto Supremo 533).

HECHO GENERADOR

Consiste en tener la propiedad de equipos camineros pesados utilizado en la

construccin de obras de ingeniera civil.

SUJETOS

Sujeto activo es el Estado, que lo administra a travs del Ministerio de Obras

Pblicas.

Sujeto pasivo es el propietario de equipos camineros pesados utilizados en la

construccin de obras de ingeniera civil (Art. 1 Decreto Supremo 533).

BASE IMPONIBLE

En equipo caminero y maquinaria nueva es el precio de compra o adquisicin.

Si el equipo caminero y la maquinaria son usados, la base imponible ser el

avalo practicado por el perito nombrado por la Direccin General de Obras
Pblica (Art. 3 Decreto Supremo 533).

TARIFA

La tarifa es el uno por mil (1o/oo) (Art. 3 Decreto Supremo 533).

DESTINO DE LOS FONDOS

Los fondos provenientes del Registro de Matrcula sern destinados al

mantenimiento vial del pas e ingresarn a una cuenta especial denominada
"Matrculas-Mantenimiento Vial", en el Banco Central del Ecuador, a rdenes
del Ministerio de Obras Pblicas (Art. 6 Decreto Supremo 533).

SANCIONES

Los equipos y maquinarias que no estuvieren inscritos en el Registro Nacional

y que no hubieren obtenido el Certificado de Matrcula, no podrn operar en el
pas, sin perjuicio de ser sancionados con el equivalente al dos por mil (2 o/oo)
del precio del avalo del equipo o maquinaria (Art. 5 Decreto Supremo 533)
(Art. 8 Decreto Supremo 533.
2 - TRIBUTOS EN LOS CONTRATOS

A - IMPUESTO A LAS UTILIDADES EN LA TRANSFERENCIA DE PREDIOS

URBANOS Y PLUSVALA DE LOS MISMOS

BASE LEGAL

El impuesto a las Utilidades en la transferencia y Plusvala de los predios

Urbanos se establece a partir del Art. 556 del Cdigo Orgnico de Organizacin
Autonoma y Descentralizacin (COOTAD).

HECHO GENERADOR

Este impuesto grava la utilidad y plusvala que se obtiene al transferir un

inmueble situado en la zona urbana del respectivo cantn, determinada por el
concejo mediante la correspondiente ordenanza (Art. 556 COOTAD).

SUJETO ACTIVO

Son sujetos activos de este impuesto las municipalidades en donde se

encuentren situados los inmuebles que son objeto del contrato de compra-
venta.

SUJETO PASIVO

Son sujetos de esta obligacin tributaria:

- El dueo del predio que obtiene una utilidad real por la venta del inmueble;

- El adquirente hasta el valor del impuesto que el vendedor no hubiere pagado

al momento en que se efectu la venta.

El comprador que estuviere en el caso de pagar el impuesto que debe el

vendedor, tendr derecho a requerir a la municipalidad que inicie el juicio
coactivo para el pago del impuesto satisfecho por l y para que le sea
reintegrado el valor correspondiente. No habr lugar al ejercicio de este
derecho si quien pag el impuesto acept contractualmente esa obligacin (Art.
558 COOTAD).

TARIFA

El Art. 556 del Cdigo Orgnico de Organizacin territorial Autonoma y

Descentralizacin (COOTAD) determina el impuesto del diez por ciento sobre
las utilidades y plusvala que provengan de la venta de inmuebles urbanos.

CLCULO

Para establecer el impuesto a pagar hay que restar de las utilidades los valores
pagados por:

-Concepto de contribuciones especiales de mejoras (Art. 557 COOTAD).

Adems de las deducciones descritas anteriormente, se podr deducir:

a) El cinco por ciento de las utilidades liquidas por cada ao que haya
transcurrido a partir del segundo de la adquisicin del inmueble hasta la venta.
En ningn caso se pagar el impuesto una vez transcurridos veinte aos a
partir de la adquisicin; y,

b) El valor correspondiente a la desvalorizacin de la moneda, segn la tabla

que publica anualmente el Banco Central del Ecuador (Art. 559 COOTAD).

PAGO

El impuesto debe pagarse con anterioridad al otorgamiento por parte de un

notario de la escritura de compraventa, y aunque el impuesto debe ser pagado
por el vendedor, el comprador tiene responsabilidad solidaria respecto a esta
obligacin tributaria (Art. 560 COOTAD), por lo cual debera pagarla,
quedndole el derecho de recuperar el pago realizado por cuenta del vendedor,
conforme se seal anteriormente (Art. 558 COOTAD).

De todas maneras, las partes pueden acordar que el pago lo realice cualquiera
de ellas.

PROHIBICIN A LOS NOTARIOS

Los notarios no otorgarn las escrituras de venta de las propiedades inmuebles

sin la presentacin del recibo de pago del impuesto, otorgado por la respectiva
tesorera municipal o la autorizacin de la misma (Art. 560 COOTAD).

SANCIN

Los notarios y los registradores de la propiedad que contravinieren a estas

normas, sern responsables solidariamente del pago del impuesto con los
deudores directos de la obligacin tributaria, e incurrirn, adems, en una multa
igual al ciento por ciento del monto del tributo que se hubiere dejado de cobrar;
y, aun cuando se efecte la cabal recaudacin del impuesto, sufrirn una multa
equivalente al 25% y hasta el 125% de la remuneracin mensual bsica
mnima unificada del trabajador en general segn la gravedad y magnitud del
caso, que la impondr el alcalde (Art. 560 COOTAD).

PLUSVALA POR OBRAS DE INFRAESTRUCTURA

Las inversiones, programas y proyectos realizados por el sector pblico que

generen plusvala, debern ser consideradas en la revalorizacin bianual del
valor catastral de los inmuebles. En este caso, el impuesto ser satisfecho por
los dueos de los predios beneficiados, o en su caso por los usufructuarios,
fideicomisarios o sucesores en el derecho, al tratarse de herencias, legados o
donaciones, conforme a las ordenanzas respectivas (Art. 561 COOTAD).

B - IMPUESTO DE ALCABALAS Y ADICIONALES

FUENTE

El impuesto de alcabalas est establecido por el Cdigo Orgnico de

Organizacin Territorial, Autonoma y Descentralizacin, desde el Art. 527 hasta
el 537.

HECHO GENERADOR

Son objeto del impuesto los siguientes actos y contratos:

a) El traspaso del dominio a ttulo oneroso, de bienes races, buques, en los

casos en que la ley lo permita;

b) La adquisicin del dominio de bienes inmuebles a travs de prescripcin

adquisitiva de dominio y de legados a quienes no fueren legitimarios;

c) La constitucin o traspaso, usufructo, uso y habitacin, relativos a dichos

bienes;

d) Las donaciones que se hicieren a favor de quienes no fueren legitimarios; y,

e) Las transferencias gratuitas y onerosas que haga el fiduciario en favor de los

beneficiarios en cumplimiento de las finalidades del contrato de fideicomiso
mercantil (Art. 527 COOTAD).

e) Las adjudicaciones que se hicieren como consecuencia de particiones entre

coherederos o legatarios, socios y, en general, entre personas copropietarias
de un bien (Art. 528 COOTAD).
SUJETO ACTIVO

El impuesto de alcabalas corresponde al municipio en donde est ubicado el

inmueble respectivo.

Cuando un inmueble estuviere ubicado en la jurisdiccin de dos o ms

municipios, stos cobrarn el impuesto en proporcin al valor del avalo que
corresponda a la parte del inmueble que est situado en la respectiva
jurisdiccin municipal.

En el caso anterior, o cuando la escritura que cause el impuesto se otorgue en

un cantn distinto al de la ubicacin del inmueble, el pago se realizar en la
tesorera municipal del cantn en el que se otorgue la escritura.

Si se trata de barcos, se considera que se hallan situados en el puerto en que

han obtenido la respectiva inscripcin para navegacin (Art. 530 COOTAD).

SUJETO PASIVO

Son sujetos pasivos de la obligacin tributaria:

Los contratantes que reciban beneficio en el respectivo contrato, as como los

favorecidos en los actos que se realicen en su exclusivo beneficio.

Salvo determinacin especial en el respectivo contrato, se presume que el

beneficio es mutuo y proporcional a la respectiva cuanta.

Cuando una entidad que est exonerada del pago del impuesto sea parte del
contrato, la obligacin tributaria se causar nicamente en proporcin al
beneficio que corresponda a la parte o partes que no gozan de esa exencin
(Art. 531 COOTAD).

PROHIBICIN

Se prohbe a las instituciones beneficiaras con la exoneracin del pago del

impuesto, subrogarse en las obligaciones que para el sujeto pasivo de la
obligacin se establecen en los artculos anteriores (Art. 531 COOTAD).

NULIDAD DE LOS ACTOS O CONTRATOS

No habr lugar a devolucin del impuesto pagado en los casos de reforma,

nulidad, resolucin o rescisin de los actos o contratos; pero la revalidacin de
los mismos actos o contratos no dar lugar a nuevo impuesto.

Se exceptan de esta regla los siguientes casos:

a) Cuando la nulidad fuere declarada por autoridad competente, por causas
que no pudieron ser previstas por las partes; y,

b) Cuando se declare la nulidad del auto de adjudicacin de un inmueble, que

haya servido de base para el cobro del tributo (Art. 529 COOTAD).

Si para celebrar la escritura pblica del acto o contrato que cause el impuesto
de alcabala, ste hubiere sido pagado, pero el acto o contrato no se hubiere
realizado, se tomar como pago indebido previa certificacin del notario
respectivo (Art. 529 COOTAD).

NO REALIZACIN DEL ACTO O CONTRATO

Si para celebrar la escritura pblica del acto o contrato que cause el impuesto
de alcabala, ste hubiere sido pagado, pero el acto o contrato no se hubiere
realizado, se tomar como pago indebido previa certificacin del notario
respectivo (Art. 529 COOTAD).

BASE IMPONIBLE

a) TRASPASO DE DOMINIO, EXCEPTO NUDA PROPIEDAD

La base del impuesto ser el precio fijado en el contrato o acto que motive el
tributo, si ste fuere inferior al avalo de la propiedad que conste en el catastro,
regir este ltimo.

Si se trata de constitucin de derechos reales, la base ser el valor de dichos

derechos a la fecha en que ocurra el acto o contrato respectivo (Art. 532
COOTAD).

b) PAGO CON DIVIDENDOS

Si la venta se pact con la condicin de que la transmisin del dominio, esto es,
la inscripcin de la respectiva escritura se ha de efectuar cuando se haya
terminado de pagar los dividendos del precio estipulado, el valor del avalo
comercial ser el que rega a la fecha de la celebracin del contrato de
promesa de venta.

c) VENTA DE DERECHOS Y ACCIONES

En la venta de derechos y acciones sobre inmuebles se aplican las normas

anteriores, debiendo recaer el impuesto sobre el valor de la parte transferida.
Caso contrario, la materia imponible ser la parte proporcional del inmueble,
para el efecto, la direccin financiera de la municipalidad correspondiente
determinar el valor imponible, previo informe de la asesora jurdica.
d) DERECHOS Y ACCIONES EN UNA SUCESIN

Cuando la venta de derechos y acciones versare sobre derechos en una

sucesin en la que se haya practicado el avalo para cobro del impuesto a la
renta, dicho avalo servir de base.

El impuesto recaer sobre la parte proporcional de los inmuebles (no de los

otros bienes), que hubieren de corresponder al vendedor, en atencin a los
derechos que tuviere en la sucesin.

De no haberse practicado la faccin de inventarios y el avalo de los bienes

sucesorios, se pedir al procurador de sucesiones o a quien haga sus veces,
efectuar el avalo provisional de dichos bienes en los que estn fincados los
derechos y acciones que se venden y ese avalo servir para calcular el monto
del impuesto de alcabala.

e) REMATE PBLICO

En el traspaso por remate pblico se tomar como base el precio de la

adjudicacin.

f) PERMUTAS

En las permutas, cada contratante pagar el impuesto sobre el valor de la

propiedad que transmita, pero habr lugar a un descuento del 30% por cada
una de las partes contratantes.

g) DERECHOS DE USUFRUCTO

En el traspaso de los derechos de usufructo, vitalicio o por tiempo cierto, la

base imponible se fijar segn las normas de la Ley de Rgimen Orgnica de
Rgimen Tributario Interno.

h) NUDA PROPIEDAD

En la constitucin y traspaso de la nuda propiedad, ser la diferencia entre el

valor del inmueble y el del correspondiente usufructo.

i) DERECHOS DE USO Y HABITACIN

En la constitucin y traspaso de los derechos de uso y habitacin, ser el

precio que se fijare en el contrato, el cual no podr ser inferior, para estos
efectos, del que resultare de aplicar las tarifas establecidas en la Ley Orgnica
de Rgimen Tributario Interno, sobre el 25% del valor del avalo de la
propiedad, en los que se hubieran constituido esos derechos; o de la parte
proporcional, si fuere el caso.

j) OTROS ACTOS Y CONTRATOS

En los dems actos y contratos sujetos al pago de este impuesto, la base

imponible ser el precio que se hubiere fijado en los respectivos contratos,
siempre que no se pudieren aplicar, por analoga, las normas anteriores y que
no fuere menor del precio fijado en los respectivos catastros.

REBAJAS

El traspaso de dominio o de otros derechos reales que se refiera a un mismo

inmueble, y en el que intervengan todas o una de las mismas partes, y que se
repitiese dentro de los tres aos contados desde la fecha en que se efectu el
acto o contrato anteriormente sujeto al pago del gravamen, gozar de las
siguientes rebajas (Art. 533 COOTAD):

a) El 40%, si la nueva transferencia ocurre dentro del primer ao; el 30%, en el

segundo; y el 20%, en el tercero.

b) El 75% del impuesto total en los casos de permuta, a favor de uno de los
contratantes.

Estas deducciones se harn extensivas:

-Las adjudicaciones que se efecten entre socios y copropietarios, con motivo

de una liquidacin o particin; y,

-Las refundiciones que deban pagar los herederos o legatarios a quienes se les
adjudiquen inmuebles por un valor superior al de la cuota a la que tienen
derecho.

EXENCIONES

Estn exentos del pago total o parcial de este impuesto (Art. 534 COOTAD):

a) El Estado, las municipalidades y dems organismos de derecho pblico, as

como el Banco Nacional de Fomento, el Banco Central, el Instituto Ecuatoriano
de Seguridad Social y los dems organismos que, por leyes especiales se
hallen exentos de todo impuesto, en la parte que les corresponda, debiendo el
tributo, por su parte, los contratantes que no gocen de esta exencin;

b) La transferencia de dominio de inmuebles destinados a cumplir programas

de vivienda de inters social, previamente calificados como tales por la
municipalidad respectiva. En estos casos la exoneracin ser total;
c) Los contratos de compraventa de inmuebles en los que sean partes
gobiernos extranjeros, siempre que los bienes se destinen al servicio
diplomtico o consular, o a alguna otra finalidad oficial o pblica, en la parte
que les corresponda;

d) Las adjudicaciones por particiones o por disolucin de sociedades;

e) Las expropiaciones que efecte el Fisco, las municipalidades y otras

instituciones de derecho pblico;

f) Los aportes de bienes races que hicieren los cnyuges o convivientes en

unin de hecho a la sociedad conyugal o a la sociedad de bienes.
Los que se efectuaren a las sociedades cooperativas, siempre y cuando su
capital no exceda de diez remuneraciones mensuales mnimas unificadas; si el
capital excediere de esa cantidad, la exoneracin ser de solo el 50% del
tributo.

g) Los aportes de capital de bienes races a nuevas sociedades que se

formaren por la fusin de sociedades annimas independientes y en lo que se
refiere a los inmuebles que posean las sociedades fusionadas;

h) Los aportes de bienes races que se efecten para formar o aumentar el

capital de sociedades industriales de capital o de personas.

i) Las donaciones que se hagan a favor del fisco, municipalidades y otras

instituciones de derecho pblico; as como las que se efectuaren a favor del
IESS y dems organismos que la ley define como entidades de derecho
privado con finalidad social y pblica y las que se realicen a sociedades o
instituciones particulares de asistencia social, educacin y otras funciones
anlogas, siempre que tengan estatutos aprobados por la autoridad
competente;

j) Los contratos de traslacin de dominio y mutuo hipotecario otorgados entre el

Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social y sus afiliados;

Estas exoneraciones no podrn extenderse a favor de las otras partes

contratantes o de las personas que (conforme a las disposiciones de este
Cdigo) deban pagar el 50% de la contribucin total. La estipulacin por la cual
tales instituciones tomaren a su cargo la obligacin, no tendrn valor para
efectos tributarios (Art. 534 COOTAD).

TARIFAS DEL IMPUESTO

El impuesto a pagarse ser del 1% de la base imponible (Art. 535 COOTAD).

PAGO DEL IMPUESTO

El impuesto de alcabalas y los adicionales debern pagarse en forma previa a

la celebracin de la correspondiente escritura, a la cual debern adjuntarse los
recibos de los pagos realizados.

PAGO PROVISIONAL

En el caso de que no hubiere avalo oficial, y si el contribuyente formulare

observaciones al avalo que se hiciere para el caso, el contribuyente podr
hacer el pago provisional del impuesto, hasta que se resuelva su reclamo,
sobre la base del valor del contrato ms un 20% adicional, o ms un 50% de la
diferencia entre el valor del contrato y el avalo especial. Estos valores
quedarn en una cuenta especial hasta que se establezca la base definitiva
(Art. 532 lit. a).

OBLIGACIN DEL TESORERO MUNICIPAL

El tesorero de ste queda obligado a remitir el impuesto (total o proporcional)

dentro de cuarenta y ocho horas, al tesorero de la municipalidad a la que le
corresponda percibir el impuesto.

Si el tesorero obligado a remitir el impuesto no lo hace dentro del plazo

sealado, incurrir en una multa del tres por ciento mensual del impuesto que
deba remitir, multa que ser impuesta por el Contralor General del Estado a
pedido documentado del alcalde de la municipalidad o distrito metropolitano
afectados.

La norma anterior rige tambin para el caso de que en una sola escritura se
celebren contratos relativos a inmuebles ubicados en diversos cantones (Art.
530 COOTAD).

OBLIGACIN DE NOTARIOS Y REGISTRADORES

Los notarios, antes de extender una escritura cuyos actos o contratos si estn
gravados con el impuesto de alcabalas, pedirn al jefe de la direccin
financiera que extienda un certificado con el valor del inmueble, segn el
catastro correspondiente, debindose indicar en ese certificado el monto del
impuesto municipal a recaudarse, as como el de los adicionales, si los hubiere.

Los notarios no podrn extender las escrituras ni los registradores inscribirlas

sin que se les presenten los recibos de pago de las contribuciones, principales
y adicionales, debindose incorporar estos recibos a las escrituras (Art. 537
COOTAD).

SANCIONES

Los notarios y los registradores de la propiedad que contravinieren a las

normas indicadas anteriormente, sern responsables solidariamente del pago
del impuesto con los deudores directos de la obligacin tributaria. Incurrirn,
adems, en una multa igual al 100% del monto del tributo que se hubiere
dejado de cobrar; y, aun cuando se efecte la cabal recaudacin del impuesto,
sufrirn una multa equivalente al 25% y hasta el 125% de la remuneracin
bsica del trabajador en general, segn la gravedad y magnitud del caso (Art.
537).

IMPUESTOS ADICIONALES

BASE LEGAL

Los impuestos adicionales al de alcabalas creados o que se crearen por leyes

especiales, se cobrarn conjuntamente con el tributo principal, a menos que en
la ley que los establezca se ordene la recaudacin por agentes distintos al
tesorero municipal.

Estn exonerados del pago de todo impuesto tasa o contribucin provincial o

municipal, inclusive el impuesto de plusvala, las transferencias de dominio de
bienes inmuebles que se efecten con el objeto de constituir un fideicomiso
mercantil (Art. 536 inc. final COOTAD).

MONTO DE LOS IMPUESTOS ADICIONALES

El monto de un impuesto adicional no podr exceder del 50% de la tarifa bsica

que establece la Ley, ni la suma de los adicionales exceder del 100% de esa
tarifa bsica. En caso de que excediere, se cobrar nicamente un valor
equivalente a ese ciento por ciento, que se distribuir entre los partcipes (Art.
536 COOTAD).

IMPUESTO ADICIONAL DEL 1% PARA FONDOS ESCOLARES A FAVOR DE

LOS CONSEJOS PROVINCIALES

HECHO GENERADOR

La transferencia de dominio de predios urbanos y rurales (Art. 2 Decreto s/n).

BENEFICIARIO

Los consejos provinciales (Art. 2).

TARIFA

El impuesto adicional es del 0.01% sobre la base imponible (valor contractual o

avalo); pero en los cantones en donde se cobraren otros impuestos
adicionales para fines educativos, el impuesto slo se cobrar en la cantidad
necesaria para completar el 0.01% (Art. 2 Decreto s/n).

RECAUDACIN

Este gravamen es recaudado por los tesoreros provinciales (Art. 2 Decreto s/n).

ADMINISTRACIN

Los fondos recaudados sern administrados por los consejos provinciales (Art.
2).

DESTINO

Segn la ley que cre este impuesto, del fondo obtenido, el 10% debe
destinarse a la adquisicin de mobiliario escolar en escuelas urbanas y rurales;
y, el 90% restante a la construccin o terminacin de locales para escuelas,
segn un plan de construcciones (Art. 3 Decreto s/n).

0.5 % ADICIONAL PARA OBRAS EN EL ESTERO SALADO EN EL CANTN

GUAYAQUIL

HECHO GENERADOR

Pago del impuesto de alcabalas en el cantn Guayaquil (Art. 5 Decreto

Supremo 3033).

BENEFICIARIOS

La recaudacin de este impuesto adicional es destinada a las obras de drenaje

de aguas lluvias y de descontaminacin del Estero Salado en Guayaquil.

TARIFA

Este impuesto adicional es del 0.5% calculado sobre la base imponible (valor
contractual o avalo).

RECAUDACIN

Este gravamen es recaudado directamente por la Empresa Municipal de

Alcantarillado (Art. 5 Decreto Supremo 3033).
0.3% ADICIONAL PARA LA JUNTA DE BENEFICIENCIA DE GUAYAQUIL

HECHO GENERADOR

Es la transferencia de inmuebles ubicados en las provincias de Manab,

Guayas y los Ros, cuyo valor exceda de 20.000 sucres (Art. 2 Decreto 900).

BENEFICIARIA

Es la Junta de Beneficencia de Guayaquil (Art. 2 Decreto 900).

TARIFA

Es el 0.3% adicional al impeusto de alcabalas (Art. 2 Decreto 900).

RECAUDACIN

La recaudacin de este tributo la hacen los tesoreros municipales de cada

cantn de las provincias antes mencionadas (Art. 2 Decreto 900).

3 - TRIBUTOS EN LAS ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y

FINANCIERAS

A.- CONTRIBUCIONES AL SECAP, AL CONSEJO NACIONAL DE

CAPACITACIN Y FORMACIN PROFESIONAL (CNCFP) Y AL IECE

BASE LEGAL

Es obligacin del Estado y del sector privado del pas, en los trminos
sealados por la ley, el contribuir a financiar las actividades de capacitacin
profesional de los trabajadores.

En tal sentido, mediante el Decreto Supremo 1207 (R.O. 141, 17-X-1966) se

cre el Servicio Ecuatoriano de Capacitacin Profesional (SECAP); fue
sometido a un perodo de reorganizacin por el Decreto 1574 (R.O. 375, 8-VII-
1977); y reestablecido mediante el Decreto 2928 (R.O. 694, 19-X-1978).

El SECAP, que est adscrito al Ministerio de Trabajo y Empleo, es persona

jurdica de derecho pblico, con autonoma administrativa y financiera, con
patrimonio y fondos propios, especializada y tcnica.
Posteriormente, mediante Decreto 1509 (R.O. 503, 9-I-2008) que derog
expresamente al Decreto 1821 (R.O. 408, 10-IX-2001) se crea el Sistema
Nacional de Formacin Profesional, que contiene al Consejo Nacional de
Capacitacin y Formacin Profesional, el mismo que se constituye como el
ente regulador encargado de coordinar, impulsar y facilitar las actividades de
capacitacin y formacin profesional del pas. Dicho organismo ser
considerado como una entidad de derecho pblico, con autonoma
administrativa y financiera, con patrimonio y fondos propios distintos de los del
fisco.

As mismo es deber del Estado aprovechar el caudal intelectual de su

poblacin y, dentro de este propsito, conceder becas, crdito educativo y otros
aportes econmicos a quienes, por ser menos favorecidos, no cuentan con los
medios adecuados para su capacitacin.

Con el fin de canalizar esta ayuda, dentro de un marco de orden y

coordinacin, fue creado el Instituto Ecuatoriano de Crdito Educativo y Becas
(IECE), en virtud del Decreto 601 (R.O. 212, 28-IV-1971). Una reestructuracin
completa de esta norma se efecta mediante el Decreto 1272 (R.O. 182, 13-XI-
1972); posteriormente, se expiden las reformas contenidas en el Decreto 247
(R.O. 510, 12-III-1974), Decreto 342 (R.O. 529, 8-IV-1974), codificacin de la
Ley (R.O. 48, 19-III-1976) y la Ley Sustitutiva 2005-24 (R.O. 179, 3-I-2006).

El IECE es una persona jurdica de derecho pblico, con autonoma

administrativa, patrimonio y fondos propios.

Las instituciones antes mencionadas cuentan para su funcionamiento, adems

de otras rentas, con una contribucin de los empleadores ecuatorianos, que es
un verdadero tributo y que se lo paga conjuntamente, en los trminos y
condiciones que sealamos a continuacin.

HECHO GENERADOR

El hecho generador de este tributo es el pago de sueldos y salarios a los

empleados y trabajadores en las empresas pblicas, de economa mixta y
privadas, que realicen actividades industriales, comerciales y de servicios.

SUJETOS TRIBUTARIOS

Son sujetos activos de la relacin tributaria el Servicio Ecuatoriano de

Capacitacin Profesional (SECAP), Consejo Nacional de Capacitacin y
Formacin Profesional (CNCF) y el Instituto Ecuatoriano de Crdito Educativo
Becas (IECE).

Son sujetos pasivos, es decir estn obligados al pago de este impuesto, los
empleadores, o sus representantes, de las empresas pblicas, de economa
mixta y privadas, que realicen actividades industriales, comerciales y de
servicios. En otras palabras, es sujeto pasivo la persona o entidad, de cualquier
clase que fuere, por cuenta u orden de la cual se ejecuta la obra o a quien se
presta el servicio y que realice tales actividades. Esto quiere decir que no todos
los empleadores estn obligados a esta contribucin, sino exclusivamente los
comprendidos en las actividades mencionadas.

Son adems responsables como agentes de percepcin, el IESS y el Consejo

Nacional de Capacitacin y Formacin Profesional, instituciones encargadas de
recaudar estas contribuciones.

El IESS tiene la obligacin de depositar el producto de la recaudacin en una

cuenta creada para el efecto en el Banco Central del Ecuador.

El Consejo Nacional de Capacitacin y Formacin Profesional tiene la

obligacin de destinar las aportaciones realizadas exclusivamente para
actividades de capacitacin y formacin profesional.

TARIFA

La tarifa determinada por la ley es del 0.5% sobre el valor de los roles de pago
sobre los sueldos y salarios, en favor de cada una de las instituciones; es decir,
en total, el 1%.

SUELDO O SALARIO

Para efectos de estas contribuciones, es aplicable lo dispuesto por el Cdigo

del Trabajo, segn el cual se considera salario el estipendio que paga el
empleador al obrero en virtud del contrato de trabajo; y sueldo, la remuneracin
que por igual concepto corresponde al empleado (Art. 80 C. Tributario).

As mismo se tomar en cuenta que la remuneracin del trabajador comprende

todo lo que reciba en dinero, en servicios o en especies, inclusive lo que
percibiere por trabajos extraordinarios o suplementarios, a destajo, comisiones,
participaciones en beneficios, el aporte individual al IESS cuando lo asume el
empleador y cualquier otra retribucin que tenga el carcter de normal en la
industria o empresa. Se exceptan las utilidades, los viticos o subsidios
ocasionales, las remuneraciones adicionales, la compensacin salarial, la
bonificacin complementaria y los servicios de orden social (Art. 95 C.
Tributario).

DECLARACIN Y PAGO

El Art. 165 de la Ley para la promocin de la inversin y la participacin

ciudadana y el Art. 18 del Decreto 1821 (R.O. 408, 10-IX-2001) disponen que la
contribucin al SECAP realizada por los empleadores del sector privado sea
pagada a la orden del Consejo Nacional de Capacitacin y Formacin
Profesional, en cualquiera de las instituciones del sistema bancario nacional.
Los bancos, al recibir los pagos por aportes al IESS exigirn el correspondiente
pago al Consejo Nacional de Capacitacin de Formacin Profesional. En los
casos en los que los empleadores realicen sus pagos regulares o por
convenios de purga de mora en las ventanillas del IESS, debern presentar
como requisito previo el certificado del pago correspondiente al Consejo
Nacional de Capacitacin y Formacin Profesional, con sus respectivos
intereses. (Art. 18 Decreto 1821)

El Art. 5-E aadido al D.E. 683 (R.O. 149, 16-III-99) dispone que la contribucin
del 0,5% realizada por los empleadores de las empresas pblicas y de
economa mixta ser recaudada por el IESS y depositada en la cuenta del
SECAP en el Banco Central del Ecuador (Art. 5-E Decreto 683).

La contribucin al IECE ser cancelada conjuntamente con el pago de aportes

al IESS, el mismo que la depositar en el Banco Central del Ecuador (Art. 2
Decreto 623-A).

SANCIONES

El incumplimiento o retraso en el pago de estas contribuciones ocasiona el

pago de intereses de mora, de conformidad con lo que dispone el Art. 21 del
Cdigo Tributario.

B - IMPUESTO SOBRE LOS ACTIVOS TOTALES

BASE LEGAL

El impuesto del 1.5 por mil sobre los activos totales fue establecido por la Ley
006 (R.O. 97, 29-XII-1988), en sustitucin del impuesto del 1.5 por mil al capital
en giro, que haba sido creado por la Ley 153 (R.O. 662, 16-I-1984) (Art. 30 Ley
006).

En la actualidad el Cdigo Orgnico de Organizacin Territorial, Autonoma y

Descentralizacin (COOTAD) en los Artculos 552, 553, 554, 555, regula este
impuesto.

HECHO GENERADOR

Consiste en la realizacin habitual de actividades comerciales, industriales y

financieras (Art. 32 Ley 006).

El hecho generador de este impuesto es el ejercicio permanente de actividades

econmicas, siempre y cuando se est obligado a llevar contabilidad, de
acuerdo con lo que dispone la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno y su
Reglamento (Art. 553 COOTAD).
SUJETOS

SUJETO ACTIVO

Son sujetos activos de este impuesto las municipalidades y distritos

metropolitanos en donde tenga domicilio o sucursales los comerciantes,
industriales, financieros, as como los que ejerzan cualquier actividad de orden
econmico (Art. 31 Ley 006) (Art. 552 COOTAD).

SUJETO PASIVO

Las personas naturales, jurdicas, sociedades nacionales o extranjeras,

domiciliadas o con establecimiento en la respectiva jurisdiccin municipal, que
ejerzan permanentemente actividades econmicas y que estn obligados a
llevar contabilidad (Art. 553 COOTAD).

Los sujetos pasivos que realicen actividades en ms de un cantn presentarn

la declaracin del impuesto en el cantn en donde tenga su domicilio principal,
especificando el porcentaje de los ingresos obtenidos en cada uno de los
cantones donde tenga sucursales, y en base a dichos porcentajes
determinarn el valor del impuesto que corresponde a cada Municipio (Art. 553
COOTAD).

ACTIVIDADES EN VARIAS MUNICIPALIDADES

Si los sujetos pasivos desarrollan su actividad en ms de un cantn, se

determinar el total del activo y pagarn el impuesto a la respectiva
municipalidad en forma proporcional tomando como base de clculo los
ingresos brutos obtenidos por sus establecimientos en la correspondiente
jurisdiccin.

En este caso el sujeto pasivo presentar su declaracin del impuesto en el

cantn en donde tenga su domicilio principal, especificando el porcentaje de los
ingresos obtenidos en cada uno de los cantones, y en base a dichos
porcentajes se determinar el valor del impuesto que corresponde a cada
municipio (Art. 32).

ACTIVIDAD FUERA DEL DOMICILIO SOCIAL

Cuando los sujetos pasivos de este impuesto tengan su actividad en una

jurisdiccin distinta al municipio en el que tienen su domicilio social, el impuesto
se pagar al municipio del lugar en donde est ubicada la fbrica o planta de
produccin (Art. 32).
EJERCICIO FISCAL

El perodo financiero a contarse para el clculo de este impuesto es desde el 1

de enero al 31 de diciembre de cada ao (Art. 34 Ley 006).

EXENCIONES

El (Art. 554 del COOTAD) al igual que en el (Art. 33 Ley 006), se establece
como exenciones los siguientes organismos:

a) El gobierno central, consejos provinciales y regionales, las municipalidades,

los distritos metropolitanos, las juntas parroquiales, las entidades de derecho
pblico y las entidades de derecho privado con finalidad social o pblica.

b) Las instituciones o asociaciones de carcter privado, de beneficencia o

educacin, las corporaciones y fundaciones sin fines de lucro constituidas
legalmente.

c) Las empresas multinacionales y las de economa mixta, en la parte que

corresponda a los aportes del sector pblico de los respectivos Estados.

d) Las personas naturales que se hallen amparadas exclusivamente en la Ley

de Fomento Artesanal y cuenten con el acuerdo interministerial de que trata el
artculo dcimo tercero de la Ley de Fomento Artesanal;

e) Las personas naturales o jurdicas que se dediquen a la actividad

agropecuaria.

f) Las cooperativas de ahorro y crdito.

Para el impuesto sobre el activo total no se reconocen las exoneraciones

previstas en leyes especiales, an cuando sean consideradas de fomento a
diversas actividades productivas.

Estn exentos de este impuesto nicamente:

c) Las empresas multinacionales y las de economa mixta, en la parte que

corresponda a los aportes del sector pblico de los respectivos Estados. En el
caso de las empresas de economa mixta, el porcentaje accionario determinar
las partes del activo total sujeto al tributo;

d) Las personas naturales que se hallen amparadas exclusivamente en la Ley

de fomento artesanal y hayan obtenido el acuerdo interministerial, en
conformidad con el Art. 13 de dicha Ley;

e) Las personas naturales o jurdicas, exclusivamente respecto a los activos

totales relacionados directamente con la actividad agropecuaria .
DEDUCCIONES

Los sujetos pasivos podrn deducir de sus activos nicamente las obligaciones
de hasta un ao plazo y los pasivos contingentes (Art. 32).

TARIFA

Debe pagarse el 1.5 por mil sobre el activo total del ao calendario anterior a la
fecha del pago (Art. 34 Ley 006).

PLAZO PARA DECLARAR Y PAGAR

Este impuesto debe pagarse hasta treinta das despus de la fecha lmite
establecida para la declaracin del impuesto a la renta, se inicia en el mes de
abril de cada ao, dependiendo del noveno dgito del nmero del RUC del
contribuyente (Art. 34 Ley 006).

El perodo de clculo del impuesto del 1.5 por mil corresponder al activo total
del ao calendario anterior y el perodo correr del 1 de enero al 31 de
diciembre; ser pagado hasta 30 das despus de la fecha lmite establecida
para la declaracin del impuesto a la renta (Art. 72 RALORTI) (Art. 555
COOTAD).

IMPUESTO DEL 2 POR MIL SOBRE EL CAPITAL DECLARADO, EN FAVOR

DEL HOSPITAL UNIVERSITARIO DE GUAYAQUIL

Este impuesto en principio fue creado para atender la construccin de la

Catedral de Guayaquil, pero a partir de 1971 fue destinado a la construccin y
equipamiento del hospital universitario de la Universidad de Guayaquil.

Este tributo debe ser pagado por las personas naturales y jurdicas que se
dedican a las actividades comerciales, industriales y bancarias, dentro de la
jurisdiccin del cantn Guayaquil.

La tarifa es del dos por mil anual sobre los capitales propios declarados por los
contribuyentes en sus respectivas matrculas comerciales o industriales (Art. 2
Ley del Sistema Hospitalario Docente de la Universidad de Guayaquil).

Este impuesto deber ser pagado en las correspondientes ventanillas de la

Tesorera de la Universidad, dentro del primer trimestre de cada ao. Vencido
este plazo debern pagarse intereses de mora de conformidad con el Art. 20
del Cdigo Tributario, sin perjuicio del cobro por la va coactiva (Art. 5 Ley del
Sistema Hospitalario Docente de la Universidad de Guayaquil).
C - IMPUESTO DE PATENTES MUNICIPALES Y METROPOLITANAS

BASE LEGAL

La base legal respecto a este impuesto la encontramos en el Cdigo Orgnico

de Organizacin Territorial Autonoma y Descentralizacin desde el Art. 546
hasta el 551.

OBTENCIN DE PATENTE

La Ley, en primer trmino, exige que las personas que quieran ejercer una
actividad comercial o industrial debern obtener una patente anual, previa
inscripcin en el registro que para tal objeto deber tener cada municipalidad
(Art. 548 COOTAD).

HECHO GENERADOR

El hecho generador de este impuesto consiste en la realizacin de cualquier

actividad econmica que se realice en un cantn (Art. 547 COOTAD).

SUJETOS

El sujeto activo es la municipalidad del cantn en donde el sujeto pasivo realiza

su actividad econmica.

Sujetos pasivos son todos los comerciantes e industriales que operan en cada
cantn, as como todos quienes ejercen cualquier actividad de orden
econmico (Art. 547 COOTAD).

EXENCIONES

Se encuentran exentos de este impuesto nicamente los artesanos calificados

como tales por la Junta Nacional de Defensa del Artesanado (Art. 550
COOTAD).

REDUCCIN DEL IMPUESTO

Cuando se demuestre conforme a declaracin aceptada en el Servicio de

Rentas Internas, o por fiscalizacin efectuada por la predicha entidad o por la
municipalidad, que un negocio ha sufrido prdidas, el impuesto se reducir a la
mitad. La reduccin ser hasta de la tercera parte, si se demostrare un
descenso en la utilidad del negocio, de ms del cincuenta por ciento en relacin
con el promedio obtenido en los tres aos inmediatos anteriores (Art. 549
COOTAD).
TARIFA

El impuesto de patentes es anual, de conformidad con el Art. 548 del Cdigo

Orgnico de Organizacin Territorial Autonoma y Descentralizacin

La tarifa mnima ser de diez dlares de los Estados Unidos de Amrica y la

mxima de veinticinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica.

El Concejo, mediante ordenanza, establecer la tarifa del impuesto anual en

funcin del patrimonio de los sujetos pasivos de este impuesto dentro del
cantn respectivo (Art. 548 COOTAD).

PAGO

La patente anual deber obtenerse y pagarse hasta dentro de los treinta das
siguientes a aquel en que se iniciaron las actividades o hasta el 30 de enero de
cada ao (Art. 548 COOTAD).

SANCIONES

El atraso o la falta de pago del impuesto de patentes ocasiona el pago de

intereses de mora, stos estn regulados en el Art. 21 del Cdigo Tributario.

DISTRITO METROPOLITANO DE QUITO

Para el registro de patentes las personas naturales o jurdicas que inicien

actividades econmicas en el Distrito Metropolitano de Quito, debern
presentar los siguientes documentos en copias simples y legibles:

a) Las personas naturales presentarn:

- Registro nico de Contribuyentes.
- Cdula de identidad o ciudadana.
- Formulario de declaracin de impuesto de patente.

b) Las sociedades de hecho presentarn:

- Documento de constitucin.
- Registro nico de Contribuyentes.
- Cdula de identidad o ciudadana del representante legal.
- Formulario de declaracin de impuesto de patente.

c) Las sociedades civiles de comercio presentarn:

- Documento de constitucin ante el Juez de lo Civil.
- Cdula de identidad o ciudadana del representante legal.
- Formulario de declaracin de impuesto de patente.

d) Las sociedades bajo control de la Superintendencia de Compaas o de

Bancos y Seguros presentarn:
- Escritura de constitucin.
- Resolucin de constitucin.
- Cdula de identidad o ciudadana del representante legal.
- Formulario de declaracin de impuesto de patente.

La Jefatura de Rentas Municipales de la Direccin Financiera Tributaria,

mantendr el registro correspondiente de los sujetos pasivos de este tributo
con la informacin proporcionada por los mismos, as como por la informacin
que obtuviere por cualquier medio (Art. III. 38 CMDMQ).

El vendedor, cuando ha efectuado la venta del negocio o establecimiento debe

dar inmediato aviso al Municipio, para que realice el egreso de su registro
correspondiente. As mismo, est en la obligacin de notificar al Municipio
cualquier variacin en los datos de registro (Art. III. 39 CMDMQ).

Los sujetos pasivos de este impuesto, deben cumplir con los siguientes
deberes:

a) Inscribirse en el Registro de Comerciantes de la Direccin Financiera

Tributaria y mantener actualizados sus datos en el mismo;

b) Las personas naturales o negocios no obligados a llevar contabilidad

presentarn su declaracin sobre el capital con el que operen;

c) Llevar libros y registros contables relativos a su actividad econmica, de

conformidad con las normas pertinentes; y,

d) Concurrir a la Direccin Financiera Tributaria para absolver las cuestiones

tributarias que se les requiera, especialmente cuando los sujetos pasivos no
hayan provedo la informacin pertinente o sta resultare contradictoria (Art. III.
46 lit. d CMDMQ).

La Direccin Financiera Tributaria podr disponer la clausura temporal del

establecimiento, local u oficina, que no tenga la patente municipal al da, a
travs de su Jefatura de Control (Art. III. 41 CMDMQ).

La informacin que suministren los sujetos pasivos contribuyentes,

responsables o terceros, relacionadas con el impuesto de patente municipal
ser utilizada nicamente para los fines propios de la Administracin Tributaria
del Municipio del Distrito Metropolitano de Quito (Art. III. 42 CMDMQ).

TARIFA

El impuesto de patente se calcular aplicando a la base imponible, esto es, al

monto del capital con el que operen los sujetos pasivos, la siguiente tabla:
BASE IMPONIBLE TARIFA
Sobre fraccin Sobre fraccin
Desde Hasta
bsica excedente
0 US $ 10.000,oo 1%
US $ 10.000,oo US $ 20.000,oo US $ 100,oo 1,2%
US $ 20.000,oo US $ 30.000,oo US $ 220,oo 1,4%
US $ 30.000,oo US $ 40.000,oo US $ 360,oo 1,6%
US $ 40.000,oo US $ 50.000,oo US $ 520,oo 1,8%
US $ 50.000,oo En adelante US $ 700,oo 2%

El impuesto no ser inferior a US $ 10,oo, ni superior a US $ 5.000,oo.

CANTN GUAYAQUIL

El impuesto de patentes municipales que grava las actividades comerciales,

industriales, financieras y de servicios que se realizan en el cantn Guayaquil,
se pagar hasta 30 das despus de la fecha lmite establecida para la
declaracin del impuesto a la renta (Art. 5 OPG).

La base del impuesto anual de patente ser en funcin del capital con el que
operen los sujetos pasivos de este impuesto dentro del cantn, y que conste en
los libros o registros contables al cierre del ejercicio econmico del ao
inmediato anterior, y para el efecto se considerar lo siguiente:

a) Para las personas naturales, jurdicas y sociedades de hecho obligadas a

llevar contabilidad, la base del impuesto ser la diferencia entre el total de
activos y el total de pasivos de acuerdo a los datos del Balance General
presentado ante el Servicio de Rentas Internas, de acuerdo a las declaraciones
que se deben presentar en las Superintendencia de Compaas o
Superintendencia de Bancos y Seguros, en el caso de personas jurdicas..

b) Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, se har el calculo

de su impuesto anual de acuerdo a la declaracin que efecten ante la
Municipalidad de Guayaquil.

Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, de acuerdo con la Ley

de Rgimen Tributario Interno, determinarn la cuanta del tributo sobre la base
de la declaracin del impuesto a la renta del ejercicio del ao fiscal inmediato
anterior (Art. 8 OPG).

Sobre la base imponible determinada de en la forma antes mencionada, se

establece el impuesto anual de patente de la siguiente manera:
Fraccin Bsica Fraccin Excedente Fraccin Bsica Fraccin Excedente
$ 0,01 $ 5.000,00 $ 10,00 --------
$ 5.000,01 $ 10.000,00 $ 10,00 0,0008
$ 10.000,01 $ 20.000,00 $ 14,00 0,0009
$ 20.000,01 $ 50.000,00 $ 23,00 0,0010
$ 50.000,01 En adelante $ 53,00 0,0011 hasta 5.000,00
$ 53,00

Los negocios que operen con el capital de hasta US$ 12.500,00, pagarn un
impuesto de patente anual de US$ 10,00.

Negocios que operen con un capital superior a US$ 12.501,00, pagarn un

impuesto de patente anual equivalente a 0.08% de dicho capital.

El impuesto anual de patente a pagar no ser superior a $ 5.000,00 (Art. 9

OPG).

Estn exentos del pago de este impuesto los artesanos calificados como tales
por la Junta Nacional de Defensa del Artesano, as como las actividades
comerciales que se encuentren exoneradas conforme al Cdigo Tributario, la
Ley Orgnica de Rgimen Municipal y dems leyes especiales aplicables al
tributo (Art. 11 OPG).

D - CONTRIBUCIONES A LOS ORGANISMOS DE CONTROL

1.- CONTRIBUCIONES DE LOS BANCOS Y OTRAS ENTIDADES

FINANCIERAS A LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y SEGUROS

BASE LEGAL

La Ley General de Instituciones del Sistema Financiero (R.O. 250, 23-I-2001)

que regula las actividades bancarias y de otras entidades financieras, establece
que es la Superintendencia de Bancos y Seguros el organismo encargado de la
vigilancia y control de las instituciones financieras pblicas y privadas que
operen en el sistema financiero del pas, as como de las compaas de
seguros y reaseguros (Art. 171 LGISF).

Con la finalidad de proveer a este organismo de fondos para sus gastos, la

misma Ley determina que los bancos y dems entidades sometidas a su
control debern pagar las contribuciones que peridicamente fije el
Superintendente.

Para el cobro de contribuciones y multas, as como de deudas vencidas a favor

de la Superintendencia o de las instituciones y negocios cuya liquidacin
estuviese a cargo de la Superintendencia, el Superintendente podr ordenar el
dbito del importe respectivo, en la cuenta de depsitos que mantenga en el
Banco Central del Ecuador la institucin contribuyente o sancionada,
transcurridos cinco das contados desde la fecha de notificacin, o podr
ejercer la jurisdiccin coactiva.

El valor de la multa as debitada se mantendr invertido en ttulos valores,

emitidos por el Banco Central del Ecuador, hasta que venza el trmino de
proponer la demanda o, en su caso, hasta que se ejecutore la sentencia del
Tribunal Distrital de lo Contencioso Administrativo.

Vencido dicho trmino o ejecutoriada la sentencia que rechace la demanda, se

transferir el valor de la multa a la correspondiente cuenta de la
Superintendencia de Bancos y Seguros, en la rbita de su competencia, en el
Banco Central del Ecuador, con los intereses que la inversin hubiese
producido. Si la sentencia acogiese la demanda y ordenase la restitucin de la
multa, se reintegrar el valor de la multa a la respectiva cuenta de depsitos de
la institucin demandante, con los intereses que la inversin hubiese producido
(Art. 186 LGISF).

HECHO GENERADOR

El hecho que determina la obligacin de pagar estas contribuciones es la

realizacin de actividades bancarias, financieras o de intermediacin, por parte
de los bancos pblicos y privados u otras entidades que operen en el pas y
que se encuentren sometidos a la vigilancia y control de la Superintendencia de
Bancos y Seguros.

SUJETOS

El sujeto activo o acreedor de estas contribuciones es la Superintendencia de

Bancos y Seguros, que las utiliza como fondos para solventar sus gastos
tcnicos, administrativos y en general de operacin.

Son sujetos pasivos y estn obligados al pago de las contribuciones a la

Superintendencia de Bancos y Seguros todos los bancos y dems entidades
financieras sometidos a la vigilancia y control de aqulla (Art. 185 LGISF).

BASE IMPONIBLE

Las contribuciones se calcularn y pagarn en proporcin al promedio mensual

de los activos totales, excepto las cuentas de orden, de los bancos y entidades
financieras controladas por la Superintendencia de Bancos y Seguros, del
semestre inmediato anterior. El clculo se har segn los informes enviados a
la Superintendencia (Art. 185 LGISF).

TARIFA
Los montos de contribucin de toda institucin del sistema financiero que se
encuentre bajo el control de la Superintendencia de Bancos y Seguros, sern
fijados cada semestre por la Junta Bancaria en conformidad con las
resoluciones que para el efecto se expidan (Art. 185 LGISF).

PAGO

Las contribuciones son fijadas por la Junta Bancaria, antes del 15 de febrero y
del 15 de agosto de cada ao, en base a los estados financieros cortados al 31
de diciembre y 30 de junio anteriores, respectivamente.

Los bancos y dems instituciones obligadas a pagar contribuciones, las

depositarn en el Banco Central del Ecuador en la cuenta de la
Superintendencia, dentro de los cinco das desde que les se haya dado el aviso
sobre el monto fijado para el pago (Art. 185 LGISF).

SANCIONES

Segn lo sealado por el Art. 21 del Cdigo Tributario, si hubiere retraso en el

depsito de las contribuciones para la Superintendencia de Bancos, habr
lugar al pago de intereses por mora en favor de sta.

La tasa de mora tributaria es fijada trimestralmente por el Directorio del Banco

Central y el inters se calcular desde la fecha en que fue exigible la obligacin
hasta su extincin.

FORMAS DE COBRO

El Superintendente de Bancos y Seguros tiene la facultad de ordenar que se

debite el valor de las contribuciones y multas, que no hayan sido pagadas por
los bancos u otras entidades sujetas a su control, de la cuenta de depsitos
que stos mantengan en el Banco Central del Ecuador. Puede tambin optar
por ejercer la jurisdiccin coactiva para el cobro.

Los valores correspondientes a multas se invertirn en ttulos valores emitidos

por el Banco Central del Ecuador, hasta que venza el trmino para demandar la
restitucin de las mismas, o hasta que se ejecutore la sentencia del Tribunal
Distrital de lo Contencioso Administrativo que decida sobre el caso.

Ocurrida una de estas posibilidades, la multa ms los intereses producidos por

la inversin sern transferidos a la cuenta del Ministerio de Educacin, Cultura
y Deportes. Estos fondos slo podrn ser destinados para la terminacin de
locales escolares inconclusos en el rea rural, a travs del Ministerio de
Educacin.

Si la sentencia del Tribunal Distrital de lo Contencioso Administrativo dispusiere

la restitucin de las multas, stas sern reintegradas a la cuenta de depsitos
de la respectiva institucin, con los intereses que hubiese producido la
inversin (Art. 186 LGISF).

2.- CONTRIBUCIN DE LAS COMPAAS DE SEGUROS A LA

SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y SEGUROS

BASE LEGAL

La Ley general de instituciones del sistema financiero establece que para

atender los gastos de la Superintendencia de Bancos y Seguros, las entidades
sujetas a su vigilancia y control pagarn las contribuciones que para el efecto
se fijen y las compaas de seguros harn las retenciones que la ley de la
materia especifique (Art. 185 LGISF).

En concordancia con dicha norma, la Ley General de Seguros fija una

contribucin del tres y medio por ciento sobre el valor de las primas netas de
seguros directos, que ser retenida por las empresas de seguros. Dicha
contribucin podr aumentarse hasta el cinco por ciento por resolucin de la
junta bancaria y a pedido del Superintendente de Bancos y Seguros (Art. 67
LGS).

La contribucin para la Superintendencia de Bancos y Seguros en los casos de

seguros de vida individual y de renta vitalicia, ser a cargo de las respectivas
empresas de seguros (Art. 94 del RGLGS).

HECHO GENERADOR

El hecho generador de esta contribucin es la contratacin de seguros directos

y el pago del valor de las primas netas de estos seguros.

SUJETOS

Sujeto activo de esta obligacin tributaria es la Superintendencia de Bancos y

Seguros.

Sujetos pasivos son las personas naturales o jurdicas que contratan seguros
directos con las correspondientes compaas de seguros (Art. 171 LGISF).

Son agentes de retencin de esta contribucin las mismas compaas de

seguros (Art. 67 LGS).

TARIFA

En conformidad con la Ley, la tarifa es del 3.5% del valor de las primas de los
seguros directos, pudiendo aumentarse hasta el 5%, segn lo establezca la
Junta Bancaria a peticin del Superintendente de Bancos y Seguros (Art. 67
LGS).

PAGO

El pago de la contribucin en favor de la Superintendencia de Bancos y

Seguros lo efectuarn las compaas de seguros en forma mensual, dentro de
los primeros quince das de cada mes, de los valores retenidos en el mes
anterior.

SANCIONES

Segn lo establece el artculo 21 del Cdigo Tributario, en caso de mora en el

pago de la contribucin a la Superintendencia de Bancos y Seguros, causar
en favor de sta, un inters anual de mora cuya tasa ser fijada trimestralmente
por el Director del Banco Central.

El inters de mora se causa desde la fecha de exigibilidad de la obligacin

tributaria hasta su extincin; y se calcula de acuerdo con las tasas de inters
aplicables a cada perodo trimestral que dure la mora, por cada mes o fraccin
de mes de retraso, sin lugar a liquidaciones diarias.

3.- CONTRIBUCIONES DE LAS COMPAAS SUJETAS AL CONTROL DE

LA SUPERINTENDENCIA DE COMPAAS

BASE LEGAL

La Ley de Compaas dispone que las compaas sujetas a la vigilancia de la

Superintendencia de Compaas paguen una contribucin para atender los
gastos de esta institucin (Art. 449 LC).

La fijacin de la tarifa a pagarse, se hace anualmente mediante resolucin que

para el efecto expide la Superintendencia.

HECHO GENERADOR

El presupuesto que da nacimiento a esta obligacin es la disposicin legal

mediante la cual se establece la vigilancia y control de la Superintendencia de
Compaas, sobre las compaas constituidas en conformidad con la Ley de
Compaas (Art. 430 LC).

SUJETOS
Esta contribucin tiene como sujeto activo a la Superintendencia de
Compaas, para que atienda los gastos que requiere para el control y
vigilancia de las compaas sometidas a ella.

Las contribuciones para la Superintendencia deben ser pagadas por las

diferentes compaas sujetas a su vigilancia y fiscalizacin, que en conformidad
con la Ley de Compaas son las siguientes:

a) las compaas annimas;

b) las compaas de responsabilidad limitada;
c) las compaas de economa mixta;
d) las compaas en comandita por acciones;
e) las sucursales de las compaas extranjeras, cualquiera sea su especie, que
ejerzan actividades en el pas; y,
f) las instituciones reguladas por la Ley de Mercado de Valores (bolsas de
valores, casas de valores, compaas calificadoras de riesgo, depsitos
centralizados de compensacin y liquidacin de valores, fondos de inversin,
administradoras de fondos, etc.) (Arts. 431 y 432 LCas).

COMPAAS SUJETAS AL CONTROL TOTAL

Estn sujetas al control total de la Superintendencia de Compaas:

- las compaas emisoras de valores que se inscriban en el registro del

mercado de valores;
- las compaas holding que voluntariamente hubieren conformado grupos
empresariales;
- las sociedades de economa mixta y las que bajo la forma jurdica de
sociedades, constituya el Estado;
- las sucursales de compaas u otras empresas extranjeras organizadas como
personas jurdicas y las asociaciones que stas formen y que ejerzan sus
actividades en el Ecuador;
- las bolsas de valores y dems sociedades reguladas por la Ley de Mercado
de Valores;
- las compaas que tengan pasivos para con terceros que superen los S/.
200?000.000 (US$ 80.000);
- las compaas annimas en las que el 30% del capital pagado pertenezca por
lo menos a 25 accionistas;
- las compaas que tengan por lo menos 30 trabajadores en relacin de
dependencia (Art. 432 LC).

COMPAAS SUJETAS AL CONTROL PARCIAL

Estn sujetas al control parcial las compaas no comprendidas en la

descripcin anterior (Art. 432).
EXENCIONES

Las compaas sujetas a vigilancia y control de la Superintendencia de

Compaas, cuyos activos reales sean iguales o inferiores a doce mil dlares
de los Estados Unidos de Amrica para el ao 2006 tendrn una contribucin
de tarifa cero dlares de Estados Unidos de Amrica (Art. 2 Res. PYP-
2006050).

Las compaas en las que el cincuenta por ciento o ms del capital social o
suscrito est representado por acciones pertenecientes a instituciones de
derecho pblico o de derecho privado con finalidad social o pblica, pagarn la
mitad de la contribucin, hasta el 30 de septiembre del ao respectivo. Para
justificar esta rebaja, estas compaas que no hubieran remitido la nmina de
los accionistas hasta el 30 de abril del ao en que se fija la contribucin,
enviarn dicha nmina a la Superintendencia con la indicacin del porcentaje
de cada accionista dentro del capital, conjuntamente con el comprobante de
depsito, hasta el 30 de octubre.

Si la compaa no presenta oportunamente dicho comprobante junto con la

nmina de accionistas o no cumple con los requisitos exigidos en el Art. 449 de
la Ley de Compaas, se emite el ttulo de crdito complementario que cubra el
100% de la contribucin respectiva (Art. 449 LC).

TARIFAS

Las contribuciones son fijadas anualmente, antes del 1 de agosto, por parte del
Superintendente de Compaas, teniendo como base los activos reales de las
compaas (Art. 449 LC).

PAGO

Una vez que se ha fijado la contribucin, el Superintendente notificar a las

compaas con los ttulos de crdito, para que depositen, hasta el 30 de
septiembre de ese ao, el valor de la contribucin , lo cual se puede realizar en
la casa matriz o en las agencias del Banco del Pacfico en la cuenta rotativa de
ingresos No. 346497-0.
En las ciudades donde no se encuentren sucursales o agencias del Banco del
Pacfico, los depsitos se harn en la cuenta corriente rotativa de ingresos No.
0010000850, de las sucursales o agencias del Banco Nacional de Fomento,
ubicadas en dichas ciudades (Art. 3 Res. PYP-2006050).

Las compaas contribuyentes remitirn a la Superintendencia el comprobante

del depsito. Las compaas que hasta el 30 de septiembre hubieren pagado
por lo menos el cincuenta por ciento de la contribucin, tendrn derecho a
cancelar el otro 50% hasta el 31 de diciembre del mismo ao, sin lugar a
recargo o penalidad alguna (Art. 449 LC).
COMPAAS HOLDING

Las compaas holding o tenedoras de acciones y sus vinculadas sujetas al

control y vigilancia de la Superintendencia de Compaas, podrn presentar
sus estados financieros consolidados, dentro del primer cuatrimestre, debiendo
adjuntar el detalle de las compaas vinculadas. Pagarn la contribucin sobre
los activos reales que se reflejen en dichos estados financieros consolidados.

Las intendencias de control e intervencin de la Oficina Matriz y de la

Intendencia de Compaas de Guayaquil, o quien haga sus veces en las dems
intendencias y delegaciones, verificarn el cumplimiento de todos los requisitos
hasta el 31 de mayo y determinarn el valor del activo real, remitiendo a su vez
el informe correspondiente a la Direccin de Informtica para la emisin del
ttulo de crdito respectivo.

Si en el grupo empresarial existen compaas vinculadas sujetas al control y

vigilancia de la Superintendencia de Compaas y de Bancos y Seguros, la
contribucin para la Superintendencia de Compaas se calcular sobre los
activos reales que consten en los estados financieros consolidados
presentados y que correspondan solamente a las compaas sujetas al control
de esta Superintendencia.

Con los estados financieros consolidados, el representante legal de la

compaa holding presentar una declaracin en la que se indiquen si los
estados financieros consolidados incluyen a compaas sujetas al control de la
Superintendencia de Bancos y Seguros.

Si no se presenta esta declaracin, la contribucin a la Superintendencia de

Compaas se har sobre la totalidad de los activos reales que consten en los
estados financieros consolidados (Art. 3 Reglamento para determinacin y
recaudacin de contribuciones societarias).

ASOCIACIONES U OTRAS EMPRESAS EXTRANJERAS

La contribucin para la Superintendencia de Compaas en el caso de

asociaciones en las que formen parte las sucursales de compaas o empresas
extranjeras, se calcular tomando como base los activos reales de la
asociacin, deduciendo solamente las aportaciones hechas por las compaas
asociadas, siempre que estas aportaciones se reflejen en sus balances (Art. 3
Reglamento para determinacin y recaudacin de contribuciones societarias).

En el caso de empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas,

organizadas como personas jurdicas, que operen en el pas, la contribucin se
calcular en base a los activos reales que dichas empresas tengan registrados
y que se reflejen en los estados financieros presentados en la
Superintendencia de Compaas.
SANCIONES

La Ley de Compaas establece que cuando hubiere mora en el pago de

contribuciones, habr lugar al cobro del mximo inters convencional. Pero de
acuerdo a lo que establece el artculo 21 del Cdigo Tributario, en caso de
mora en el pago de obligaciones tributarias, se causar en favor de sta, un
inters anual de mora cuya tasa ser fijada trimestralmente por el Directorio del
Banco Central (Art. 449 LC).

El inters de mora se causa desde la fecha de exigibilidad de la obligacin

tributaria hasta su extincin; y se calcula de acuerdo con las tasas de inters
aplicables a cada perodo trimestral que dure la mora, por cada mes o fraccin
de mes de retraso, sin lugar a liquidaciones diarias.

4 - TRIBUTOS EN EL COMERCIO EXTERIOR

A - DERECHOS DE IMPORTACIN

1.- DERECHOS ARANCELARIOS

BASE LEGAL

El Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones (R.O. 351-S, 29-

12-2010), establece que las personas que operan en el trfico internacional de
mercancas estn sometidas a la prestacin de los tributos respectivos, entre
los cuales constan en primer trmino los derechos arancelarios sealados en
los respectivos aranceles.

EL ARANCEL

Bsicamente el Arancel es una lista de mercaderas susceptibles de ser

comercializadas internacionalmente, cuya finalidad es determinar el tratamiento
tributario al que est sujeta su importacin al pas, es decir el impuesto que se
debe pagar al momento en que esas mercaderas entran al pas.
Para esta finalidad las mercaderas estn clasificadas y ordenadas
sistemticamente en secciones, captulos y subcaptulos e identificadas con
una numeracin progresiva. Esto es lo que se llama la posicin arancelaria. En
cada posicin se seala el derecho ad-valorem o impuesto arancelario que
debe pagarse por la importacin del artculo correspondiente.

HECHO GENERADOR
El hecho generador de la Obligacin Tributaria Aduanera es el ingreso o salida,
en estos casos, el ingreso de los bienes al pas. Para efectos del pago de los
tributos arancelarios, es la presentacin de la declaracin por el importador; en
las tasas, es la prestacin de servicios aduaneros (Art. 109 COPCI).

SUJETOS

a) Sujeto activo: El sujeto activo de la obligacin tributaria aduanera es el

Estado, por intermedio del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador (Art. 111
COPCI).

b) El sujeto pasivo: Es quien debe satisfacer el respectivo tributo en calidad de

contribuyente o responsable (Art. 111 COPCEI).

En las importaciones, contribuyente es el propietario o consignatario de las

mercancas; y, en las exportaciones, contribuyente es el consignante.

IMPORTACIONES EXENTAS

El Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones en el Art. 125

seala que estn exentas del pago de tributos al comercio exterior, excepto las
tasas por servicio aduanero, las importaciones a consumo de las siguientes
mercancas:

a. Efectos personales de viajeros;

b. Menajes de casa y equipos de trabajo;

c. Envos de socorro por catstrofes naturales o siniestros anlogos a favor de

entidades del Sector Pblico o de organizaciones privadas de beneficencia o
de socorro;

d. Las que importe el Estado, las instituciones, empresas y organismos del

sector pblico, incluidos los gobiernos autnomos descentralizados, las
sociedades cuyo capital pertenezca al menos en el 50% a alguna institucin
pblica, la Junta de Beneficencia de Guayaquil y la Sociedad de Lucha Contra
el Cncer (SOLCA). Las importaciones de las empresas de economa mixta
estarn exentas en el porcentaje que corresponda a la participacin del sector
pblico.

e. Donaciones provenientes del exterior, a favor de las instituciones del sector

pblico o del sector privado sin fines de lucro, destinadas a cubrir servicios de
salubridad, alimentacin, asistencia tcnica, beneficencia, asistencia mdica,
educacin, investigacin cientfica y cultural.

No habr exencin de impuestos en las donaciones de vehculos, excepto

cuando se trate de aquellos necesarios para usos especiales, tales como
ambulancias, vehculos clnicos o radiolgicos, etc.;

f. Fretros o nforas que contengan cadveres o restos humanos;

g. Muestras sin valor comercial, dentro de los lmites y condiciones que

establezca el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador;

h. Las previstas en la Ley de Inmunidades, Privilegios y Franquicias

Diplomticas, que incluye las representaciones y misiones diplomticas y
consulares, organismos internacionales y otros organismos gubernamentales
extranjeros acreditados ante el gobierno nacional.

i. Los aparatos mdicos, ayudas tcnicas, herramientas especiales, materia

prima para rtesis y prtesis que utilicen las personas con discapacidades para
su uso o las personas jurdicas encargadas de su proteccin. Los vehculos
para estos mismos fines, dentro de los lmites previstos en la Ley sobre
Discapacidades.

j. Los paquetes postales, dentro de los lmites que establezca el Reglamento al

presente Cdigo, y las leyes y acuerdos internacionales de los que el Ecuador
es suscriptor.

k. Fluidos, tejidos y rganos biolgicos humanos, para procedimientos mdicos

a realizarse conforme la legislacin aplicable para el efecto;

l. Los objetos y piezas pertenecientes al Patrimonio Cultural del Estado

importados o repatriados que realicen las instituciones del Estado legalmente
establecidas para el efecto; y,

m. Desperdicios de mercancas amparadas en regmenes especiales que se

destruyan conforme las regulaciones del Servicio Nacional de Aduana del
Ecuador.

Las exenciones previstas en este artculo sern concedidas por la servidora o

el servidor a cargo de la direccin distrital, excepto las de las letras a), b), c), d),
f), g), j), k) y l); en cuyos casos no se requerir resolucin administrativa y
sern regulados conforme lo determine el reglamento al presente Cdigo.

OTRAS EXENCIONES

La Ley 79 (R.O. 464, 22-VI-1990) derog todas las disposiciones legales y

reglamentarias que establecan exoneraciones totales o parciales de derechos
arancelarios a las importaciones del sector privado contenidas en leyes
especiales, dejando solamente subsistentes las que se realicen al amparo de:

- La Ley de desarrollo agrario;

- La Ley de inmunidades, privilegios y franquicias diplomticas, consulares y de
los organismos internacionales;

- La Ley sobre discapacidades;

- Las mercaderas cuyas exoneraciones se encuentren negociadas en el marco

de ALADI o del Acuerdo de Cartagena;

- Las importaciones de bienes de capital o de materiales que se realicen al

amparo de convenios internacionales, crditos de gobierno a gobierno o de
organismos de desarrollo multilaterales;

Con posterioridad, la Ley del Anciano (R.O. 806, 6-XI-1991), exoner del pago
de impuestos y de derechos arancelarios las importaciones de medicamentos
necesarios para el tratamiento especializado, geritrico y gerontolgico que no
se produjeren en el pas, realizadas por las instituciones dedicadas a la
proteccin y cuidado de los ancianos, previa autorizacin de los Ministerios de
Bienestar Social y Salud. (Art. 13 Ley del Anciano)

As mismo, el Decreto Ley 03 (R.O. 941, 22-V-1992) exoner del pago de

derechos arancelarios y adicionales a la importacin de chasises y conjuntos
C.K.D. para buses destinados al transporte masivo urbano, intercantonal e
interprovincial de pasajeros (con capacidad de cuarenta o ms asientos y de
peso total con carga mxima superior a 15 toneladas), de vehculos pesados
de carga, de automviles destinados al servicio de taxis, as como de
camionetas, jeeps y vehculos livianos que se destinen al transporte pblico de
pasajeros o de carga, que realicen cooperativas, socios de cooperativas o
compaas que tengan por objeto esta actividad econmica y se encuentren
registrados en el Consejo Nacional de Trnsito. (Art. 1 Decreto Ley 03) (Art. 2
Decreto Ley 03)

Sin embargo, el penltimo inciso del Art. 27 de la Ley Orgnica de Aduanas

establece que en la liquidacin de tributos al exterior no se aplicarn las
exoneraciones previstas en otras leyes.

BASE IMPONIBLE

La Base imponible de los derechos arancelarios es el valor en aduana de las

mercancas importadas. Este valor es el de la transaccin de las mismas ms
los costos del transporte y seguro.

El costo de seguro formar parte del valor en aduana pero la pliza de seguro
no ser documento obligatorio de soporte exigible a la declaracin aduanera.

Cuando la base imponible de los derechos arancelarios no pueda

determinarse, conforme al valor de transaccin de las mercancas importadas,
se determinar de acuerdo a los mtodos secundarios de valoracin previstos
en las normas que regulen el valor en aduana de mercancas (Art. 110 COPCI).
TARIFAS

Las tarifas arancelarias son variables para cada mercanca o tipo de producto
que sea objeto de importacin. Son fijadas discrecionalmente por el Presidente
de la Repblica, mediante el correspondiente decreto ejecutivo.

Los impuestos al comercio exterior aplicables para el cumplimiento de las

obligaciones tributarias aduaneras son los vigentes a la fecha de la
presentacin de la declaracin a consumo.

DECLARACIN

La declaracin aduanera, sus parmetros y modalidades sern establecidas

por la Directora o el Director General.

Se excepta de la presentacin de la declaracin aduanera a las importaciones

y exportaciones calificadas como material blico realizadas exclusivamente por
las Fuerzas Armadas y la Polica Nacional (Art. 138 COPCI).

AFORO

Es el mecanismo de revisin documental (aforo documental) o reconocimiento

fsico (aforo fsico) de las mercancas para establecer su naturaleza, cantidad,
valor y clasificacin arancelaria. Los casos en que cada uno procede y la forma
como se llevan a cabo (Art. 140 COPCI).

PAGO

Una vez realizado el aforo, proceder el pago de los tributos aduaneros que
correspondan. Realizado o garantizado el pago y presentado el certificado
liberatorio, se ordenar la entrega de la mercadera.

Los tributos a la importacin sern cancelados en dinero en efectivo, notas de

crdito o cheques certificados, en las instituciones del sistema financiero
nacional autorizadas por el Directorio de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana.
En materia aduanera no se concedern facilidades de pago.

PLAZOS

Los impuestos aduaneros se pagarn en los siguientes plazos:

1. Liquidacin o declaracin sustitutiva.- El plazo de pago ser dentro de los
dos das hbiles siguientes a la autorizacin de pago.

2. Tasas.- El pago se lo har el da hbil siguiente a aquel en que sea exigible

la obligacin.

3. Los dems casos.- dentro de los veinte das hbiles posteriores al de la

notificacin del respectivo acto de determinacin tributaria aduanera o del acto
administrativo correspondiente.

De no cumplirse los plazos establecidos, generar intereses de acuerdo al Art.

21 del Cdigo Tributario (Art. 116 COPCEI).

Puede concederse facilidades de pago de todos los tributos al comercio

exterior para la importacin de bienes de capital, conforme las disposiciones
del Cdigo Tributario en los Arts. 46 y 156.

2.- TRIBUTOS INTERNOS

Las importaciones de mercancas estn sujetas tambin al pago del impuesto

al valor agregado (IVA) y del impuesto a los consumos especiales (ICE), segn
corresponda en cada caso, en conformidad con la Ley de Rgimen Tributario
Interno (Art. 70 LORTI).

IVA

Es el impuesto al valor agregado que grava la importacin de bienes corporales

muebles, aun cuando sea realizada por quienes no se dedican habitualmente a
estas actividades (Art. 52 LORTI).

La tarifa del IVA es el 12% o el 0% para determinadas importaciones que estn

expresamente mencionadas en el Art. 55 de la Ley de Rgimen de Tributario
Interno. La base imponible, en las importaciones, es el resultado de la suma del
Valor en Aduana ms todos los impuestos que se han pagado para nacionalizar
la mercadera (derechos arancelarios, ICE, tasas, derechos, recargos y otros
gastos que figuren en la declaracin de importacin y en los dems
documentos pertinentes) (Arts. 55 y 65 LORTI).

ICE

Es el impuesto a los consumos especiales. Se aplica a la importacin de

cigarrillos, cervezas, bebidas gaseosas, aguas minerales, al alcohol, productos
alcohlicos, bienes suntuarios, de procedencia nacional o importados,
detallados en la Ley de Rgimen Tributario Interno; y, a los servicios de
telecomunicaciones y radioelectrnicos (Art. 82 LORTI).

En el caso de las importaciones, el gravamen correspondiente se determina por

la aplicacin de las tarifas ad-valorem, que se establecen en la Ley de Rgimen
Tributario Interno, sobre el precio ex-aduana.

Se entiende por precio ex-aduana, el integrado por el resultado de sumar al

Valor en Aduana los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros
gastos que figuran en la declaracin de importacin y en los dems
documentos pertinentes (Art. 76 LORTI).

3.- 35 % SOBRE LA REDUCCIN DE LAS EXONERACIONES TOTALES O

PARCIALES DE IMPUESTOS ARANCELARIOS QUE GRAVAN A LAS
IMPORTACIONES

BASE LEGAL

La Ley 136, que cre el Fondo Nacional de Emergencias Nacionales (R.O. 509,
8-VI-1983) determin que este Fondo se financiar con el rendimiento que
produzca la reduccin del 35% de las exoneraciones, concedidas por leyes
generales o especiales, de los impuestos arancelarios y adicionales que graven
a las importaciones (Art. 2 Ley 136).

EXENCIONES

La reduccin no opera para las importaciones:

- de productos de primera necesidad que realice el Gobierno Nacional;

- de insumos y materias primas que se utilicen en la elaboracin de productos

cuyos precios ex-fbrica y de venta al pblico sean fijados por el Frente
Econmico; (Art. 3

DECLARACIN Y PAGO

En la declaracin aduanera respectiva el contribuyente deber hacer el clculo

del 35% de los derechos arancelarios que le habra correspondido pagar por la
importacin, si no gozara de la exoneracin, y el valor que resulte por ese 35%
es el que en definitiva deber pagarse, en este caso.

El pago de estos valores se lo efecta en la administracin aduanera distrital

respectiva o en las instituciones del sistema bancario nacional autorizadas por
el Ministro Finanzas.

4.- 0,5% DEL VALOR EN ADUANA ADICIONAL PARA LA INFANCIA

BASE LEGAL
La Ley 4-A, publicada en el Segundo Suplemento al Registro Oficial No. 122 de
3 de febrero de 1997, destin ingresos adicionales para el Fondo de Desarrollo
para la Infancia.

DESTINO

El destinatario de este tributo es el Fondo de Desarrollo para la Infancia,

originalmente administrado por el Instituto Nacional del Nio y la Familia
INNFA; el cual fue sustituido por el Instituto de la Niez y la Familia - INFA,
mediante Decreto 1170 (R.O. 381, 15-VII-2008).

HECHO GENERADOR

El hecho generador de este impuesto es la importacin de cualquier bien. Se

exceptan los tems del Arancel de Importaciones referentes a productos que
se utilizan en la elaboracin de frmacos de consumo humano y veterinario.

TARIFA Y BASE IMPONIBLE

La base imponible es el Valor en Aduana de la importacin (Costo, Seguro y

Flete). La tarifa de este impuesto es el 0,5% de la base imponible.

RECAUDACIN

La recaudacin de este impuesto corresponde a las administraciones distritales

de aduanas o a las Instituciones del Sistema Financiero que hayan sido
autorizadas por el Ministerio de Finanzas. Su producto deber ser depositado
por la entidad recaudadora en la cuenta especial denominada "Fondo de
Desarrollo de la Infancia" del INNFA en el Banco Central. El Instituto Nacional
del Nio y la Familia, INNFA, fue sustituido por el Instituto de la Niez y la
Familia - INFA, mediante Decreto 1170 (R.O. 381, 15-VII-2008).

Los plazos para pagar y para que sean exigibles son los mismos que para
cualquier otro impuesto aduanero. As, se debe pagar este impuesto, en caso
de autoliquidacin, hasta dos das hbiles despus de aceptada la declaracin.
En caso de que exista ttulo de crdito u orden de cobro directo, se debe pagar
hasta ocho das hbiles despus de la fecha de la notificacin (Ley 4-A)
(Decreto 76).

B - DERECHOS DE EXPORTACIN

El Art. 1 de la Ley 73 (R.O. 574-S, 23-XI-1994), al reformar el Art. 2 de la Ley

de facilitacin de las exportaciones y del transporte acutico, elimin los
impuestos a la exportacin de toda mercanca, con excepcin de los
hidrocarburos, por lo que en este captulo se tratarn nicamente las
contribuciones actualmente existentes (Art. 2 Ley 147).

Mediante Acuerdo Ministerial 277 (R.O. 128, 12-VIII-1997), se determin que el

listado de mercaderas gravadas con tarifa cero que constan en el mismo, no
requieren para su desaduanizacin de la certificacin emitida por la Direccin
General de Rentas (Servicio de Rentas Internas). Las mercaderas que no
consten en dicho listado tendrn que obtener la correspondiente certificacin.

1.- CONTRIBUCIN AGRCOLA CAFETALERA DEL 2% SOBRE EL VALOR

EN ADUANA DEL CAF EXPORTADO

BASE LEGAL

La Ley especial del sector cafetalero fue publicada en el Registro Oficial 657,
de 20 de marzo de 1995.

HECHO GENERADOR

Consiste en la exportacin de caf en grano, tostado en grano y tostado molido

(Art. 8).

TARIFA

La contribucin agrcola cafetalera ser del 2% sobre el Valor en Aduana, por

cada unidad de 100 libras de caf que se exporte.

De esta contribucin se deducir el 25% cuando la exportacin la realice

directamente una cooperativa de agricultores cafetaleros, uniones o su
Federacin Nacional de Cooperativas Cafetaleras del Ecuador (Art. 8).

PAGO

Esta contribucin deber ser pagada por el exportador en el Banco Central del
Ecuador en el momento de obtener el formulario de exportacin debidamente
aprobado. Este comprobante de pago deber ser entregado previa la
exportacin, a la administracin de aduana respectiva (

DESTINO

- El 10% se destinar exclusivamente para ejecutar programas de investigacin

cafetalera;
- El 80% se destinar para la concesin de crditos a los caficultores para
renovacin, rehabilitacin, mantenimiento e infraestructura en los cultivos de
caf a travs del sistema financiero nacional, adems de actividades
relacionadas a la promocin de exportacin.

Estos crditos se concedern a 6 aos plazo incluidos 3 de gracia, a una tasa

de inters preferencial equivalente al 50% de la tasa de inters normal
establecida por la autoridad monetaria. Si el solicitante es un caficultor afiliado
a una Cooperativa legalmente constituida tendr un descuento del 25% de
dicho inters preferencial.

- Hasta un mximo del 10% se destinar para administracin. Los excedentes

de este ltimo pasarn a constituir un fondo especial administrado por el
Consejo Superior (

C - TASAS ADUANERAS

BASE LEGAL

El Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones (R.O. 351-S, 29-

XII-2010) atribuye al Servicio Nacional de Aduana del Ecuador la facultad de
establecer, modificar o suprimir mediante resolucin las tasas por servicios
aduaneros, fijar sus tarifas y regular su cobro.

HECHO GENERADOR

El hecho generador de estas tasas es la prestacin de los distintos servicios

aduaneros.

SUJETOS TRIBUTARIOS

El sujeto activo de las tasas aduaneras es el Estado mediante Servicio

Nacional de Aduana del Ecuador.

Los sujetos pasivos son los propietarios o consignatarios de las mercancas,

tratndose de importaciones definitivas o a consumo; y los consignantes, en el
caso de las exportaciones a consumo.

TARIFAS

Las tarifas varan de acuerdo a la clase de servicio que presta la aduana. En la

Resolucin ya citada se establecen las tarifas que se sealan a continuacin.

Es importante tener presente que el Art. 12 de la Ley para la Transformacin

Econmica del Ecuador (R.O. 34-S, 13-III-2000), establece que en todas las
normas vigentes en las que se haga mencin a unidades de valor constante se
entender que cada una de ellas tienen un valor fijo e invariable equivalente a
dos coma seis dos ocho nueve dlares de los Estados Unidos de Amrica.

1.- TASA DE CONTROL

La Aduana cobra esta tasa sobre las mercancas que se despachen bajo los
regmenes aduaneros especiales a excepcin del depsito industrial y almacn
especial, y es equivalente a USD 40 dlares.

2.- TASA DE ALMACENAJE

Esta tasa se paga por las mercancas y unidades de transporte que se

encuentren en almacenes temporales autorizados, en almacenes, bodegas o
patios de la Aduana para remate, procedimientos administrativos o judiciales.

3.- TASA DE ANLISIS DE LABORATORIO

Se aplicar esta tasa, cuando la Aduana, a efecto de establecer la clasificacin

arancelaria de mercancas, necesite de un anlisis de estas, en laboratorios de
otras entidades y ser equivalente a:

El valor de factura cuando los anlisis fueren contratados con laboratorios

pblicos o privados.

4.- TASA DE INSPECCIN

Dicha tasa se emplear en los servicios de inspeccin tcnica ante solicitudes

de autorizaciones o renovaciones de depsitos comerciales, industriales,
Courier, almacenes temporales y otros servicios que necesiten autorizacin o
concesin, de acuerdo a la siguiente tabla:

Depsitos comerciales Courier

USD 300,00 USD 180,00

Depsitos industriales Almacenes Temporales

USD 375,00 USD 300,00

Otros
USD 250,00
5.- TASA DE VIGILANCIA ADUANERA

Se aplicar esta tasa, en los casos en que por disposicin de autoridad

aduanera se requiera la custodia en el traslado de mercancas mediante
movilizacin desde y hacia zonas francas, trnsito aduanero o gua de
movilizacin y ser equivalente a USD 25,00 (Tasas por prestacin de servicios
aduaneros).

SERVICIOS EXTRAORDINARIOS

El Ministro de Finanzas puede establecer, mediante Acuerdo Ministerial, las

normas por prestacin de servicios extraordinarios por parte del Servicio de
Aduanas.

SANCIONES

De conformidad con las disposiciones del Cdigo Tributario y la Ley orgnica

de aduanas, la falta de pago o el pago parcial de estos tributos da lugar a la
imposicin de multas e intereses a cargo de los importadores o exportadores
segn el caso.

PAGOS A VERIFICADORAS

Los servicios de inspeccin, verificacin, control y certificacin de las

importaciones sern pagados directamente por el importador a la empresa
verificadora.

El pago de los servicios de verificacin autorizados, efectuar el importador a la

empresa verificadora de la siguiente forma: 50% al momento de presentar la
solicitud de inspeccin y 50% al momento que este ltimo reciba el Certificado
de Inspeccin. Estos pagos sern respaldados con la emisin de la factura final
respectiva.

El Ministro de Finanzas, mediante Acuerdo, expedido al efecto, establecer las

tarifas que los importadores deban pagar como tasa por la prestacin de este
servicio.

El Ministerio de Finanzas tiene la facultad de establecer las tarifas y formas de

pago a las verificadoras por parte de los importadores, calculada sobre el valor
de aduana del Certificado de Inspeccin.

PROHIBICIN

Las empresas verificadoras no podrn ceder o transferir, ya sea en todo o en

parte sus obligaciones (Art. 8 Normas Relativas al sistema de Verificacin).
FISCALIZACIN DE LAS EMPRESAS VERIFICADORAS

El Ministerio de Finanzas, a efectos de poder llevar a cabo su funcin de

fiscalizacin, exigir de las empresas verificadoras el otorgamiento de toda
clase de facilidades y la presentacin y entrega de cualquier documentacin
que se genere por la prestacin de los servicios de supervisin a los
importadores ecuatorianos, sobre cualquier transaccin especfica objeto de la
fiscalizacin, desde las solicitudes de inspeccin, pasando por la facturacin y
otros, hasta los documentos que respaldan la emisin del certificado de
inspeccin (informe de toma de muestras, reporte de anlisis, informe de
comparacin de precios, informe de control de embarque, entre otros, pago de
impuestos y ms actividades realizadas en el pas) (Art. 9 Normas Relativas al
sistema de Verificacin).

GARANTA

Las verificadoras debern entregar una garanta emitida por un banco

ecuatoriano o extranjero con domicilio o representacin fija en el Ecuador, de
primera fila, por el valor equivalente a US$ 1?000.000 (un milln de dlares
americanos), a favor del Ministerio de Finanzas.

Dicha garanta debe tener vigencia por un plazo de un ao, renovable por igual
perodo.

La garanta debe renovarse con una anticipacin no menor de treinta (30) das
antes de su vencimiento (Art. 10 Normas Relativas al Sistema de Verificacin)

5 - TRIBUTOS EN LA ACTIVIDAD HIDROCARBURFERA

A - TRIBUTOS A LA COMERCIALIZACIN DE HIDROCARBUROS

1.- IMPUESTO PARA EL FONDO DE ECODESARROLLO REGIONAL

AMAZNICO

BASE LEGAL

La Ley que cre el Fondo para el ecodesarrollo regional amaznico y

fortalecimiento de sus organismos seccionales, estableci tambin el impuesto
a la produccin de petrleo en la regin amaznica y a su comercializacin.

HECHO GENERADOR

El hecho generador de este impuesto es la produccin de petrleo en la regin

amaznica y su comercializacin en los mercados interno y externo.
SUJETOS

Sujetos activos de este impuesto son los consejos provinciales y los concejos
municipales de las provincias amaznicas. Los valores recaudados se
distribuyen as:

1. El 58% para los municipios amaznicos, incluidas las parroquias rurales Ro

Verde y Ro Negro del cantn Baos; y, las parroquias rurales Matus, El Altar,
La Candelaria y Bayusig, del cantn Penipe, a fin de financiar proyectos de
agua potable, alcantarillado sanitario, regeneracin urbana, tratamiento de
desechos slidos y de aguas servidas, educacin, salud, desarrollo productivo
y micro empresarial en reas urbanas y rurales en la respectiva jurisdiccin
cantonal.

Los gobiernos municipales, estn obligados a ejecutar en coordinacin directa

con las ligas deportivas cantonales, obras y proyectos encaminados a masificar
el deporte.

De igual forma estn obligados a destinar los recursos necesarios para

proyectos y programas de seguridad ciudadana, en coordinacin con las
instituciones competentes.

2. El 28% para los consejos provinciales de la Regin Amaznica, destinado a

proyectos de caminos vecinales, dotacin de infraestructura educativa,
alcantarillado sanitario y agua potable del rea rural, para el desarrollo
ambiental que comprender inversiones en programas de prevencin,
preservacin y conservacin del ambiente, biodiversidad, reas naturales
protegidas, de reserva de biosferas, cuencas hidrogrficas, y en general en el
manejo de los ecosistemas.

De estos recursos, cada consejo provincial destinar por lo menos el 10% para
la creacin de un fondo de apoyo y fortalecimiento de la educacin superior
estatal; su finalidad ser mejorar la calidad y cobertura de la educacin superior
estatal que prestan o prestaren las universidades, escuelas politcnicas,
institutos superiores, tecnolgicos y pedaggicos, universidades populares
estatales, reconocidas por el Consejo Nacional de Educacin Superior -
CONESUP.

3. El 9% para el Fondo Regional Amaznico cuya administracin est a cargo

del Instituto para el Ecodesarrollo Regional Amaznico, al que se refiere el
artculo 5 de esta Ley. Los proyectos financiados con los recursos de este
fondo, debern ceirse a las polticas y directrices emanadas por el Directorio y
se los utilizar exclusivamente en la ejecucin de programas y proyectos de
inters regional en las siguientes reas:

a) Implementacin y fortalecimiento de proyectos integrales para el transporte

areo de accin cvica, ambulancia area y transporte fluvial, previo convenio
con los organismos pblicos competentes, como son la Fuerza Area
Ecuatoriana y la Armada Nacional a travs de los repartos y sus entidades
tcnicas subordinadas, segn sus competencias;

b) Constitucin y desarrollo de las circunscripciones territoriales indgenas y

afroecuatorianas;

c) Fortalecimiento y desarrollo de proyectos y programas agroproductivos

impulsados por los centros agrcolas cantonales de la Regin Amaznica
Ecuatoriana (RAE), para lo cual el ECORAE destinar por lo menos el 10% de
los fondos que les corresponden en virtud de esta Ley;

d) Control forestal; y,

e) Preservacin y recuperacin de los recursos naturales y biodiversidad.

En ningn caso el ECORAE destinar estos recursos al financiamiento de

proyectos de los gobiernos seccionales; y,

4. El 5% para la creacin del Fondo de Desarrollo Parroquial Amaznico.

Los porcentajes a favor de los organismos seccionales referidos en los

numerales 1, 2 y 4 sern distribuidos en la siguiente manera: 60% partes
iguales; 25% en proporcin a la poblacin de cada jurisdiccin, conforme a las
cifras oficiales del ltimo censo de poblacin; y, el 15% restante en base a la
produccin de petrleo de cada provincia.

Los organismos seccionales destinarn no menos del 80% de los recursos

asignados en el artculo anterior al financiamiento de proyectos de vialidad y
saneamiento ambiental en sus respectivas jurisdicciones; y, especialmente,
para los contemplados en el Plan Maestro de Ecodesarrollo en la Regin
Amaznica

Sujetos pasivos de este impuesto son las compaas petroleras que produzcan
y comercialicen el petrleo en los mercados interno y externo.

TARIFA

La tarifa de este impuesto es de un dlar norteamericano (US $1.00) por cada

barril de petrleo crudo que se produzca en la regin amaznica y se
comercialice en los mercados interno y externo.

PAGO

El valor del impuesto ser depositado por PETROECUADOR en el Banco

Central del Ecuador en la cuenta denominada "Fondo para el ecodesarrollo
regional amaznico".
SANCIN

La Ley que cre este impuesto no estableci una norma especial de sancin
para el caso de mora en el pago del mismo.

En todo caso habr que estar a lo dispuesto en el Art. 21 del Cdigo Tributario
(Ley del Fondo para el Ecodesarrollo Regional Amaznico y de Fortalecimiento
de sus Organismos Seccionales).

2.- IMPUESTO A LA VENTA DE COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES DE

AVIACIN A FAVOR DE LA AVIACIN CIVIL

BASE LEGAL

El impuesto del 5% por cada galn de combustible y lubricantes de aviacin fue

creado por la Ley de Aviacin Civil (R.O. 509, 11-III-1974), posteriormente
codificada (Codificacin 2006-016, R.O. 435-S, 11-I-2007).

HECHO GENERADOR

El hecho generador del impuesto es el expendio de combustible y lubricantes

de aviacin para uso de aeronaves en servicio comercial internacional. (Art. 31
LAC)

SUJETOS

Sujeto activo de esta obligacin tributaria es la Direccin General de Aviacin

Civil.

Sujetos pasivos son las compaas de aviacin, sean stas nacionales o

extranjeras.

Hay que anotar, adems, que la Direccin de Aviacin Civil puede

excepcionalmente constituir como agentes de retencin de este impuesto a las
compaas de aviacin nacionales o extranjeras, a sus agentes vendedores y a
las personas naturales y jurdicas intermediarias de transacciones
aerocomerciales (Arts. 31 y Art. 33 LAC).

TARIFA

La tarifa es del 5% del valor de cada galn de combustible o lubricantes de

aviacin (Art. 31 LAC).
PAGO

El pago puede hacerse directamente por la compaa de aviacin en la seccin

de recaudaciones de la Direccin General de Aviacin Civil (Art. 32 LAC).

No obstante, toda persona constituida en agente de retencin para el cobro de

este impuesto, estar obligada, dentro de los diez primeros das de cada mes,
a depositar lo recaudado en la cuenta que la Direccin mantiene en el Banco
Central del Ecuador (Art. 34 LAC).

SANCIN

La Direccin de Aviacin Civil aplicar sanciones en los siguientes casos:

Cuando se haya presentado una falsa declaracin o hubiere retardo en las

declaraciones o se haya dado mora en los pagos o depsitos por parte de los
agentes de retencin, esto causar la imposicin del mximo inters
convencional fijado por el Banco Central del Ecuador.

Cabe mencionar que el Director General de Aviacin Civil puede suspender las
actividades de las compaas de aviacin y personas naturales que se
encuentren en mora.

Debe adems tomarse en cuenta que el Art. 21 del Cdigo Tributario seala
tambin una tasa de inters de mora por el incumplimiento de obligaciones
tributarias.

Lo que se recaude por concepto de estas multas se destinar a la Fuerza

Area Ecuatoriana, mientras que lo que se recaude por concepto de intereses
de mora se destinarn a la Direccin General de Aviacin Civil (Art. 35 LAC).

JURISDICCIN COACTIVA

Adems de lo anteriormente anotado, la Ley concede al jefe de recaudaciones

de la Direccin de Aviacin Civil el ejercicio de la jurisdiccin coactiva para el
cobro del impuesto (Art. 40 LAC).

De ser ste el caso, el jefe de recaudaciones designar un secretario y un

abogado. La Direccin nombrar de entre su personal a depositarios y
alguaciles (Art. 42 LAC).
3.- IMPUESTO A LA EXPORTACIN DE PETRLEO

BASE LEGAL
Mediante Decreto s/n (R.O. 68, 19-XI-1979), se cre el impuesto de cinco
sucres por cada barril de petrleo que se exporte.

HECHO GENERADOR

El hecho generador de este impuesto es la exportacin de petrleo.

SUJETOS

Sujeto activo de este gravamen es el Estado ecuatoriano, pero los recursos

que de l se obtengan estn destinados a financiar el sueldo bsico del
magisterio.

Sujetos pasivos son las compaas que exporten petrleo.

TARIFA

La tarifa es de cinco sucres por cada barril de petrleo exportado, sin embargo,
es importante tomar en cuenta que en la actualidad, segn lo establecido por el
Art. 12 de la Ley para la Transformacin Econmica del Ecuador (R.O. 34-S,
13-III-2000) en todas las normas vigentes en las que se haga mencin a
valores en moneda nacional deber entenderse que los montos
correspondientes pueden ser cuantificados o pagados en su equivalente en
dlares de los Estados Unidos de Amrica a una relacin fija e inalterable de
veinticinco mil sucres por cada dlar.

PAGO

Al momento de la concesin del respectivo permiso o pliza de exportacin

(hoy formulario nico de exportacin) por parte del Banco Central, se pagar el
impuesto en mencin. Los fondos recaudados sern depositados en la Cuenta
Corriente nica del Tesoro Nacional.

SANCIN

La legislacin sobre el tema no ha previsto ninguna sancin, pues como el

impuesto se paga al momento de presentar el formulario nico de exportacin,
ste no ser tramitado si no se cancela el impuesto (Decreto s/n).
4.- OTROS IMPUESTOS

A ms de los impuestos especficos que quedan sealados en este Captulo,

hay que anotar que la actividad hidrocarburfera est sujeta adicionalmente a
los siguientes impuestos:

- impuesto al valor agregado (IVA) en la venta de la gasolina y dems

derivados del petrleo; (Art. 64)

- impuesto a la renta que deben pagar las compaas contratistas de prestacin

de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos; (Art. 37).

B - IMPUESTO AL TRANSPORTE DE PETRLEO CRUDO

BASE LEGAL

Las empresas usuarias del sistema del oleoducto transecuatoriano (SOTE)

deben pagar la tarifa de transporte de hidrocarburos fijada por el Ministerio de
Minas y Petrleos. Pero, adicionalmente a la tarifa del transporte de petrleo
crudo, la Ley de creacin de rentas sustitutivas para las provincias de Napo,
Esmeraldas y Sucumbos (R.O. 248-S, 7-VIII-1989) estableci un gravamen de
cinco centavos de dlar norteamericano por cada barril de petrleo crudo
destinado a la exportacin que se transporte a travs de dicho oleoducto (Art.
62 LH).

HECHO GENERADOR

El hecho generador de este tributo es el transporte de petrleo crudo por el

sistema del oleoducto transecuatoriano (SOTE), destinado a la exportacin.

SUJETOS

Los beneficiarios de este impuesto son los consejos provinciales y los concejos
municipales de las provincias de Napo, Esmeraldas y Sucumbos.

Los sujetos pasivos son las compaas petroleras (como PETROECUADOR,

City Investing Co., etc.) que utilicen el oleoducto transecuatoriano para el
transporte del crudo destinado a la exportacin. Habra que anotar que en el
caso de exportacin del crudo proveniente del pago de regalas en especie,
incluso el sujeto pasivo sera el mismo Estado ecuatoriano.

EXENCIN

Est exento del pago de este impuesto el transporte de petrleo crudo

destinado al consumo interno.
TARIFA

El impuesto a pagarse es de cinco centavos de dlar (U. S. $ 0.05) por cada

barril de petrleo crudo transportado por el oleoducto.

PAGO

El impuesto es recaudado al efectuarse la liquidacin de cada embarque.

PETROECUADOR retendr el gravamen en base al volumen de crudo
transportado y para ello notificar al Banco Central del Ecuador (hasta que el
Banco del Estado cumpla estas funciones), para que al momento de la
liquidacin de cada embarque de las compaas retenga el valor del impuesto
causado.

PETROECUADOR pagar tambin este impuesto en base al volumen de

exportaciones directas de crudo que realice, y dentro de los primeros quince
das de cada mes lo depositar en el Banco Central, en la cuenta "Rentas para
las provincias de Napo, Esmeraldas y Sucumbos".

En los volmenes de crudo exportado por pago de regalas, pertenecientes al

Estado, el impuesto se deducir del valor de la exportacin.

SANCIN

Hay que anotar que este tributo es retenido por el Banco Central del Ecuador
en el momento de la liquidacin del embarque, por una orden que ser enviada
por PETROECUADOR; por lo que bien podra decirse que no cabra retardo en
el pago del tributo.

En todo caso, si se produjere una mora se estar a lo dispuesto en el Cdigo

Tributario (Ley 40).

C - DERECHOS SUPERFICIARIOS Y REGALAS E INGRESOS

EXTRAORDINARIOS

1.- DERECHOS SUPERFICIARIOS

BASE LEGAL

La Ley de Hidrocarburos establece que durante los perodos de exploracin y

explotacin de los yacimientos hidrocarburferos, las compaas que realicen
estas actividades debern pagar al Estado un derecho superficiario de carcter
anual, en relacin a las hectreas que tenga el rea determinada en el
respectivo contrato (Arts. 46 y 48 LH).
Mediante los Decretos 615 (R.O. 109, 26-VII-1972) y 1073 (R.O. 150, 22-IX-
1972) se regul el destino que se dar a los recursos obtenidos a travs de
este mecanismo (Art. 3 Decreto 615) (Art. 1 Decreto 1073) (Art. 3 Decreto
1073).

NATURALEZA

Aunque la Ley no determina en forma clara la naturaleza de los derechos

superficiarios, se considera en general que no se trata de tributos, sino de
contribuciones que las compaas pagan al Estado como contraprestacin por
el derecho de explorar y explotar hidrocarburos en reas del Estado. El
Clasificador de ingresos del sector pblico los coloca entre los ingresos no
tributarios. En todo caso, los estudiamos en este Captulo, por la importancia
que tienen y para completar el anlisis de los ingresos procedentes de la
actividad hidrocarburfera.

DESTINO

De los fondos obtenidos, la ley asigna valores fijos a los Ministerios de Salud
Pblica y de Agricultura y Ganadera para la realizacin de programas
especficos. El saldo se destina al presupuesto del Estado.

EXENCIONES

Los contratistas que tuvieren contratos de servicios especficos de explotacin

y exploracin adicional de campos marginales o de participacin para la
exploracin y explotacin estn exentos del pago de derechos superficiarios.

TARIFA

Para el cobro de los derechos superficiarios se establecen las siguientes

tarifas:

- no menos de diez sucres por hectrea y por ao, durante el perodo de

exploracin;

- no menos de cincuenta sucres, durante los primeros cinco aos del perodo
de explotacin;

- no menos de cien sucres a partir del sexto ao del perodo de explotacin.

Sin dejar de tomar en cuenta lo anterior es importante mencionar que en la

actualidad, segn lo establecido por el Art. 12 de la Ley para la Transformacin
Econmica del Ecuador (R.O. 34-S, 13-III-2000) en todas las normas vigentes
en las que se haga mencin a valores en moneda nacional deber entenderse
que los montos correspondientes pueden ser cuantificados o pagados en su
equivalente en dlares de los Estados Unidos de Amrica a una relacin fija e
inalterable de veinticinco mil sucres por cada dlar.

PAGO

El pago de los derechos superficiarios durante el perodo de exploracin, se lo

har anualmente en el Banco Central del Ecuador, en el mes de enero. Si es
que el primer pago no es por el ao completo, se efectuar en proporcin a los
meses correspondientes.

Igual tratamiento se dar al pago de los derechos durante el perodo de

explotacin.

SANCIONES

La Ley de Hidrocarburos faculta al Ministerio de Minas y Petrleos para

declarar la caducidad de los contratos si el contratista no realizara el pago al
Estado de los respectivos derechos superficiarios (Art. 74 LH).

2.- REGALAS

BASE LEGAL

La Ley de Hidrocarburos dispone que el Estado ecuatoriano percibir

mensualmente una regala sobre la produccin bruta de petrleo crudo, que
debe medirse en los tanques de almacenamiento de los centros de recoleccin,
despus de separar el agua y las materias extraas (Art. 44 LH) (Art. 49 LH).

A eleccin del Ministerio de Minas y Petrleos, las regalas pueden ser

cobradas a las compaas contratistas que deben pagarlas, en especie o en
dinero, o parte en especie y parte en dinero (Art. 50 LH).

NATURALEZA

Tampoco la Ley establece con claridad si las regalas deben considerarse o no

un tributo, aunque generalmente se las considera como un ingreso no
tributario, una participacin del Estado en la produccin petrolera, como la
califica tambin el Clasificador de ingresos del sector pblico. De todos modos,
incorporamos su anlisis para completar este Captulo.

DESTINO

El beneficiario de estos ingresos es el Estado ecuatoriano, pero los fondos

recaudados se destinan no slo al Presupuesto General del Estado sino que
tambin son partcipes de los mismos otras entidades, como la Junta de
Defensa Nacional y la FAE. (Art. 49 LH) (Art. 9 Ley 166).

EXENCIONES

La Ley de Hidrocarburos exonera del pago de regalas a las siguientes

compaas:

- contratistas de prestacin de servicios para exploracin y explotacin de

hidrocarburos;

- contratistas que tuvieren contratos de servicios especficos de exploracin y

explotacin adicional de campos marginales; y, (Art. 54 LH).

- contratistas que tuvieren contratos de participacin para la exploracin y

explotacin de hidrocarburos. (Art. 49 LH).

TARIFAS

La regala se establece sobre la produccin bruta de petrleo crudo, medida en

los tanques de almacenamiento de los centros de recoleccin luego de separar
el agua y las materias extraas y tiene los siguiente porcentajes:

- 12,5 %, cuando la produccin promedial del mes respectivo no llegue a treinta

mil barriles diarios;

- 14%, cuando la produccin promedio del mes respectivo sea de treinta mil
barriles diarios o ms sin llegar a sesenta mil;

- 18,5%, cuando la produccin promedio del mes sea de sesenta mil barriles
diarios o ms.

Los porcentajes se aplicarn a la produccin conjunta de cada empresa, sus

filiales, subsidiarias y asociadas.

Por el gas de los yacimientos de gas libre y por los productos que de l se
obtengan, se pagar mensualmente una regala mnima del 16% (Art. 49 LH).

PAGO

Las regalas podrn ser pagadas en dinero o en especie, o parte en especie o

en dinero, segn disponga el Ministerio de Minas y Petrleos (Art. 51 LH)

Cuando se pague en dinero el valor se calcular tomando en cuenta tres casos:

1. Si correspondiera pagar a PETROECUADOR, las regalas se regularn en

base a los precios efectivos del Valor en Aduana (libre a bordo) de dichos
hidrocarburos.

2. Si correspondiere pagar a las compaas petroleras, las regalas se

calcular, segn las circunstancias imperantes, por lo precios efectivos de
venta o de referencia.

Se entiende como precio de referencia el precio ponderado del ltimo mes de

ventas externas de hidrocarburos realizados por PETROECUADOR, de calidad
equivalente. En el caso del gas, se tomar en cuenta en cambio, el precio de
referencia de los energticos sustituibles.

3. Las regalas que paguen PETROECUADOR y las compaas por consumos

propios o por prdidas de hidrocarburos en sus operaciones normales y las
compaas por los consumos propios, se regularn por los precios de venta en
el mercado interno. Estos, segn dispone la Ley de Hidrocarburos, se
establecern por el reglamento que expida el Presidente de la Repblica (Art.
71 LH) (Art. 72 LH).

SANCIONES

En el caso de que no se pagare lo que se deba al Estado por concepto de

regalas, el Ministerio de Minas y Petrleos sancionar a las compaas
contratistas con la declaracin de caducidad de los contratos que
PETROECUADOR mantenga con estas compaas (Art. 74 LH).

3.- INGRESOS EXTRAORDINARIOS

BASE LEGAL

Por medio de la reforma al Art. 44 de la Ley de Hidrocarburos, implementada

por medio de la Ley 2006-42 (R.O. 257-S, 25-IV-2006), se determina que el
Estado Ecuatoriano tiene derecho a percibir, por concepto de la explotacin y
exploracin de hidrocarburos, ingresos provenientes de los excedentes en los
precios de venta del petrleo (Art. 44 LH).

NATURALEZA

As como en los dos casos anteriores, es decir, los derechos superficiarios y las
regalas, la Ley no determina con claridad que los ingresos provenientes de los
excedentes en los precios de venta del petrleo sean un tributo; sin embargo,
se los puede considerar como un ingreso no tributario, calificado como tal por el
Clasificador de ingresos del sector pblico.
DESTINO

El beneficiario de estos ingresos es el Estado Ecuatoriano, los cuales

ingresaran al Presupuesto General del Estado.

TARIFAS

Los ingresos de los excedentes en los precios de venta del petrleo

corresponden en un 50% para el Estado, calculados estos sobre la diferencia
de precios existente entre el precio promedio mensual efectivo de venta Valor
en Aduana de petrleo y el precio promedio mensual de venta vigente a la
fecha de suscripcin del contrato, sin perjuicio del volumen de petrleo crudo
que les corresponde a las compaas contratistas, entendindose como
ingresos extraordinarios la diferencia ya sealada multiplicada por el nmero de
barriles producidos.

El precio del crudo a la fecha del contrato tomado como referencia para el
clculo de la diferencia se ajustar considerando el ndice de Precios al
Consumidor publicado por el Banco Central del Ecuador.

Cabe mencionar que en la Disposicin Transitoria de la Ley 2006-39 se seala

que hasta la expedicin del Reglamento a esta Ley se debe aplicar el
porcentaje mnimo de participacin del Estado en un 50% (Art. innumerado
agregado luego del Art. 55 de la LH).

D - IMPUESTO SOBRE LA FACTURACIN A PETROECUADOR POR

PRESTACIN DE SERVICIOS

BASE LEGAL

La Ley 122 (R.O. 676, 3-V-1991) cre el Fondo de desarrollo de las provincias
de la regin amaznica, estableciendo como ingresos para este fondo un
tributo sobre el valor que las compaas nacionales o extranjeras facturen a
PETROECUADOR por la prestacin de servicios (Art. 1 Ley 122).

Estos servicios, segn la Ley Interpretativa s/n (R.O. 200, 24-XI-1997)

comprenden la prospeccin, geofsica, perforacin de pozos petroleros y su
mantenimiento, transporte, comunicaciones y provisin y arrendamiento de
bienes y servicios que demande la actividad petrolera (Art. 1 Ley Interpretativa
de la Ley Especial 122).

HECHO GENERADOR

El hecho generador de este tributo es la prestacin de servicios de compaas

nacionales o extranjeras en favor de PETROECUADOR (Art. 1 Ley 122).
SUJETOS

Sujetos activos de este tributo son los consejos provinciales y los concejos
municipales de la regin amaznica, pues los recursos que se recauden se
destinan al Fondo de desarrollo de las provincias de la regin amaznica. El
Banco Central asignar los valores correspondientes a cada provincia de la
regin amaznica de la siguiente manera:

Para las provincias de Sucumbos, Napo, Morona Santiago, Zamora Chinchipe

y Pastaza el 50% para el consejo provincial, el 20% para el municipio de la
capital provincial, y el 30% restante, por partes iguales, para los dems
municipios de la provincia (Art. 2 Ley 122).

En todo caso, las rentas se destinarn de manera exclusiva a la realizacin de

obras de infraestructura urbana y rural.

Sujetos pasivos de esta obligacin son las compaas nacionales o

extranjeras, que presten servicios (no solamente relativos a la exploracin,
produccin, transporte, almacenamiento, refinacin y comercializacin del
petrleo) a la empresa estatal Petrleos del Ecuador (PETROECUADOR) o a
cualquiera de sus filiales (Art. 1 Ley 122).

PETROECUADOR as como sus filiales actuarn como agentes de retencin

de este impuesto (Art. 2 Ley 122).

TARIFAS

La tarifa de este tributo es distinta segn se trate de compaas nacionales o

extranjeras.

En el caso de compaas nacionales, la tarifa es del 2.5 % sobre el valor total

de la facturacin que por prestacin de servicios realicen a PETROECUADOR.
En cambio que, en el caso de compaas extranjeras, la tarifa es del 4.5 %
sobre el valor total de la facturacin (Art. 1 Ley 122).

PAGO

PETROECUADOR o sus filiales retendrn el valor de este impuesto,

deducindolo del valor de la planilla que expidan las compaas por los
servicios prestados a PETROECUADOR o a sus filiales (Art. 2 Ley 122).

Los valores retenidos sern depositados mensualmente en el Banco Central

del Ecuador en la cuenta especial denominada "Fondo de desarrollo de las
provincias de Sucumbos, Napo, Pastaza, Morona Santiago y Zamora
Chinchipe". A su vez, el Banco Central distribuir los valores depositados en el
fondo, en los primeros diez das de cada mes (Art. 3 Ley 172).
SANCIN

No se establece ninguna sancin por mora en el pago de este tributo, por

cuanto PETROECUADOR debe retener este impuesto en el momento del pago
a las compaas.

En todo caso habr que estar a lo dispuesto en el Art. 21 del Cdigo Tributario.

6 - TRIBUTOS PARTICULARES

A - IMPUESTOS A LOS ESPECTCULOS PBLICOS

1.- IMPUESTO NICO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS

BASE LEGAL

Mediante Decreto Supremo No. 766 (R.O. 106, 24-XI-1970), se derogaron los
impuestos a los espectculos pblicos vigentes hasta esa fecha;
posteriormente el artculo 3 que contena la sustitucin a todos aquellos
impuestos derogados, fue suprimido mediante Ley 2004-44 (R.O. 429-S, 27-IX-
2004). En la actualidad por medio de los Arts. 543, 544, 545 del Cdigo
Orgnico de Organizacin Territorial, Autonoma y Descentralizacin
(COOTAD), se regula el pago del impuesto a los espectculos pblicos.

Y en el Art. 33 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, tambin se regula este

impuesto.

HECHO GENERADOR

El hecho generador de este impuesto es la realizacin de espectculos

pblicos legalmente permitidos y eventos deportivos de categora profesional,
organizados por personas naturales o jurdicas. Se entiende por espectculo
pblico toda funcin o exhibicin cinematogrfica, teatral, taurina, hpica,
deportiva, circense, lidias de gallos, presentaciones de artistas nacionales o
extranjeros en centros diurnos o nocturnos, peas, salones de baile,
discotecas, desfiles de modas, juegos mecnicos, parque de diversiones, y
dems espectculos similares, exhibiciones y diversiones a las que pueda
asistir o presenciar el pblico, mediante un precio de admisin y dems
espectculos similares, por los cuales se pague un precio de admisin. (Art. 1
Ordenanza de Espectculos Pblicos). De acuerdo al Decreto Supremo 766 se
entiende por espectculo pblico toda funcin o exhibicin cinematogrfica,
teatral, taurina, hpica, deportiva, circense y dems espectculos similares, por
los cuales se pague un precio de admisin (Art. 4 D.S. 766).
SUJETOS

El impuesto a los espectculos pblicos tiene el carcter de municipal y a su

vez es un impuesto que ha sido creado para exclusiva financiacin de los
servicios municipales y por consiguiente son sujetos activos de este impuesto
los municipios del pas, a los cuales corresponde, a travs de la hacienda
municipal, verificar, liquidar y administrar la recaudacin del impuesto en su
respectiva jurisdiccin.

Son sujetos pasivos las personas que compran las entradas para los
espectculos de que se trate.

AGENTES DE PERCEPCIN

De acuerdo al Decreto Supremo 766, los empresarios, promotores,

organizadores, funcionarios, empleados o cualquier persona natural o jurdica
que intervenga en la realizacin de espectculos pblicos objeto del impuesto,
son agentes de retencin del impuesto y tienen calidad de responsables, segn
lo establecido por el Cdigo Tributario (Art. 5 D.S. 766) (Arts. 26 y 29). Sin
embargo de lo expresado en dicho Decreto, al ser recaudadores de tributos, en
realidad son agentes de percepcin (Art. 29).

EXENCIONES

Se reconocern exoneraciones en los espectculos pblicos en que

nicamente se presenten artistas ecuatorianos. No se reconocern otro tipo de
exoneraciones aunque consten en cualquier ley general o especial (Art. 544
COOTAD).

DECLARACIN Y PAGO

Los agentes de percpecin sealados anteriormente, esto es, los promotores,

organizadores y empresarios de espectculos pblicos, as como los
propietarios o arrendatarios de los lugares en donde se lleven a cabo, estn
obligados a realizar la declaracin y pago del mismo.

El depsito del valor recaudado lo debern hacer semanalmente en el

municipio que corresponda, o en el tiempo y la forma determinados por cada
municipalidad mediante ordenanza. Se debern adems entregar los talonarios
de los boletos sellados, vendidos y no vendidos (Art. 7 D.S. 766).

SANCIONES

El retraso en el depsito de las sumas recaudadas por concepto de impuestos

a los espectculos pblicos ser sancionado con multa del 2% diario sobre el
valor retenido. Si el retraso excediere de treinta das, el local ser clausurado
hasta la cancelacin total de lo adeudado.

Igual sancin se impondr por el retraso en la presentacin de los boletos

sellados y no utilizados.

Adems se sancionar con multa de mil sucres por el uso de boletos no

sellados, as como por no entregar al espectador la parte del boleto que
corresponda; sin embargo, por medio del Art. 12 de la Ley 2000-4 (R.O. 34-S,
13-III-2000) se establece que en todas las normas vigentes en las que se haga
mencin a valores en moneda nacional, deber entenderse que los montos
correspondientes pueden ser cuantificados o pagados en su equivalente en
dlares de los Estados Unidos de Amrica a una relacin fija e inalterable de de
veinticinco mil sucres por cada dlar (Art. 8 D.S. 766).

IMPUESTOS ESPECIALES

En el cantn Quito

La Ley No. 82 (R.O. 838, 23-XII-1987), que cre el Fondo de salvamento del
patrimonio cultural, estableci un impuesto para la venta de entradas a
cualquier espectculo pblico que se efecte nicamente en la ciudad de Quito.

El sujeto acreedor de este impuesto es el Municipio del Distrito Metropolitano

de Quito, que es el encargado de administrar el Fondo de salvamento del
patrimonio cultural.

La tarifa del impuesto en Quito es del 3% que se calcular tomando como base
el precio de venta al pblico de las entradas a los respectivos espectculos,
previo el clculo del impuesto nico a los espectculos pblicos (del 10%). La
base imponible ser por tanto el precio de venta al pblico, sin lugar a exencin
o deduccin tributaria alguna (Ley 82).

En el cantn Guayaquil

El Decreto 900 (R.O. 593, 27-V-1946) establece un cobro del 10% en las
entradas de todos los espectculos pblicos que se realicen en la provincia del
Guayas. Los tesoreros municipales, luego de recibir de los agentes de cobro el
valor de este impuesto, lo entregarn quincenalmente al tesorero de la
Honorable Junta de Beneficencia de Guayaquil.

Quedan exentos de este impuesto los espectculos deportivos. (Art. 1 D.E.

900).
REDUCCIN DEL PAGO DEL IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS
PBLICOS

Concretamente, en el Cantn Guayaquil, mediante Ordenanza s/n (R.O. 376,

13-X-2006) el Concejo Cantonal ha establecido una rebaja del 60% de los
valores que correspondan pagar a los sujetos pasivos del impuesto a los
espectculos pblicos, aplicable en aquellos organizados con fines benficos o
asistencia social, de educacin pblica, de cultura, artsticos y deportivos,
siempre que todos los recursos originados por la realizacin del espectculo
sean destinados para los mismos fines (Art. 1 Ordenanza s/n).

2.- IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS DEPORTIVOS

CONSIDERACIONES GENERALES

El Art. 543 del COOTAD, establece para el caso de los espectculos pblicos
deportivos de categora profesional, una tarifa del cinco por ciento sobre el
valor del precio de las entradas vendidas. En lo que se refiere al hecho
generador, sujetos, agentes de percepcin, exenciones, declaracin, pago y
sanciones, las disposiciones son las mismas que para el impuesto a los
espectculos pblicos en general (Art. 543 COOTAD).

B - TRIBUTOS AL JUEGO, RIFAS Y SORTEOS

1.- IMPUESTO AL JUEGO

BASE LEGAL

Cdigo Orgnico de Organizacin Territorial Autonoma y Descentralizacin

(COOTAD) (Arts. 563) faculta a los municipios del pas para que, mediante
ordenanza, regulen en el respectivo cantn el impuesto al juego.

CARACTERSTICAS

En el impuesto as determinado, el sujeto activo ser el correspondiente

municipio; y los sujetos pasivos sern los casinos y dems establecimientos
similares que funcionen legalmente en el pas (Art. 563 COOTAD).

Cada municipio determinar adems las tarifas del impuesto y establecer la

forma de recaudacin y las sanciones por el retraso o falta de pago.

2.- EXPLOTACIN DE MATERIALES RIDOS Y PTREOS

BASE LEGAL
La Ley No. 92, que cre el Fondo para el Desarrollo de la Infancia (R.O. 934,
12-V-1988), estableci, entre otros, el presente impuesto destinado al
financiamiento de programas de ayuda al nio ecuatoriano (Art. 562 COOTAD).

HECHO GENERADOR

El hecho que determina el pago de este impuesto es la realizacin de rifas,

bingos y dems sorteos pblicos en general debidamente autorizados.

SUJETOS

Sujeto activo de este impuesto es el Estado, que lo destina a financiar el Fondo

de Desarrollo de la Infancia, administrado por el Instituto Nacional de Nio y la
Familia, de acuerdo a su finalidad.

Son sujetos pasivos los organizadores de rifas, bingos, sorteos, etc. que emitan
los boletos necesarios para llevarlos a cabo.

EXENCIONES

Estn exonerados del pago de este impuesto la Junta de Beneficencia de

Guayaquil, la Fundacin Hermano Miguel. (Art. 2, lit. c Ley de Creacin de
Fondos para el Desarrollo de la Infancia)

BASE IMPONIBLE Y TARIFA

La tarifa de este impuesto es del 2% calculado sobre la base del monto total de
la emisin del boletaje, tomando en cuenta el precio de venta de cada boleto.
(Art. 2, lit. c Ley de Creacin de Fondos para el Desarrollo de la Infancia)

PAGO

La recaudacin de este impuesto ser realizada directamente por las

intendencias generales de Polica, las mismas que depositarn el monto
obtenido en una cuenta del Banco Central del Ecuador a rdenes del INNFA.

3.- IMPUESTO A LA RENTA E IVA

Hay que tomar en cuenta adems las disposiciones de la Ley de Rgimen

Tributario Interno, segn las cuales los beneficios obtenidos a travs de
loteras, juegos y apuestas son ingresos sujetos al impuesto a la renta. De igual
manera los servicios de casinos, casas de apuesta y otros juegos estn
gravados con el impuesto al valor agregado (Art. 158 RALORTI).
C - TRIBUTOS AL CONSUMO DE ENERGA ELCTRICA

1.- CONTRIBUCIN A FAVOR DEL CONELEC

BASE LEGAL

La Ley de Rgimen del Sector Elctrico (R.O. 43-S, 10-X-1996), cre el

Consejo Nacional de Electricidad CONELEC, rgano de control y regulacin del
Sector Elctrico. Para financiarlo estableci una contribucin que deben pagar
los generadores, el transmisor y los distribuidores de electricidad.

SUJETOS

Los recursos recaudados en razn de esta contribucin servirn para financiar

al CONELEC. Para ello, goza de jurisdiccin coactiva (Art. 19 y 20 LRSE).

Los sujetos obligados al pago de este tributo son los generadores, el transmisor
o los distribuidores de electricidad (Art. 20 LRSE).

HECHO GENERADOR

El hecho generador de este tributo es la realizacin de actividades de

generacin, transmisin o distribucin de electricidad.

DETERMINACIN

Esta contribucin ser fijada en forma singular para cada generador,

distribuidor o transmisor y ser igual a la suma total de gastos e inversiones
previstos por su presupuesto, multiplicada por una fraccin en la cual, el
numerador ser la suma de los ingresos brutos obtenidos por cada uno de los
generadores, el transmisor o los distribuidores, por la operacin
correspondiente al ao calendario anterior; y, el denominador, el total de los
ingresos brutos resultantes de la gestin de todos los productores, el
transmisor y los distribuidores del pas, durante igual perodo (Art. 20).

RECAUDACIN

Para la recaudacin de las contribuciones, intereses y multas que adeuden

compaas habilitadas para la generacin, transmisin, distribucin y
comercializacin, el Director Ejecutivo del CONELEC tendr la calidad de Juez
de Coactiva, con capacidad para emitir ttulos de crdito y recaudar su valor.
Tambin puede para ello designar un delegado para la recaudacin, sin que
para ello requiera de orden de cobro (Art. 20 LRSE).
La mora por falta de pago se produce de pleno derecho y da lugar a los
intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario.

2.- IMPUESTO PARA FINANCIAMIENTO DE LOS PROGRAMAS DE

ELECTRIFICACIN RURAL Y URBANO MARGINAL

BASE LEGAL

El FERUM, Fondo de electrificacin Rural y Urbano Marginal ya establecido en

la Ley Especial de Electrificacin Rural y Urbano Marginal, se estableci
nuevamente en la Ley de Rgimen del Sector Elctrico. Ahora, sin embargo,
tiene como beneficiario al Estado e incorpora a su patrimonio los dineros del
Fondo de Electrificacin.

HECHO GENERADOR

El presupuesto que establece la ley para el cobro de este impuesto es el

consumo mensual de energa elctrica de los abonados del servicio comercial
e industrial.

BASE IMPONIBLE

Es el valor neto facturado, sin considerar ningn otro valor.

TARIFA

El porcentaje de aportacin ser del 10% de la base imponible sealada

anteriormente (Art. 62 LRSE).

3.- IMPUESTO A FAVOR DEL CUERPO DE BOMBEROS

BASE LEGAL

El Art. 32 de la Ley de defensa contra incendios codificada y reformada

posteriormente, establece un impuesto mensual que deben pagar los usuarios
del servicio de energa elctrica, a favor de los cuerpos de bomberos del pas,
organizados en conformidad con dicha Ley.

HECHO GENERADOR

El presupuesto que da nacimiento a este impuesto es el consumo de energa

elctrica por parte de los abonados de los servicios residencial, comercial e
industrial.

SUJETOS

Sujetos activos de este impuesto son los cuerpos de bomberos en sus

respectivas jurisdicciones.

Son sujetos pasivos los abonados al servicio de energa elctrica de los

sectores residencial, comercial e industrial.

TARIFAS

La tarifa de este impuesto se establece en relacin al medidor instalado para

medir el consumo de energa de la siguiente manera:

- El equivalente al cero punto cincuenta por ciento (0.50%) del salario mnimo
vital los medidores de servicio residencial o particular;

- El equivalente al uno punto cinco por ciento (1.5%) del salario mnimo vital los
medidores destinados al servicio comercial;

- El equivalente al tres por ciento (3%) del salario mnimo vital los medidores
destinados a los pequeos industriales; y,

- El equivalente al seis por ciento (6%) del salario mnimo vital a los medidores
de los dems industriales.

PAGO

Este impuesto se pagar conjuntamente con la planilla de consumo de energa

elctrica. Por consiguiente, corresponde a las empresas elctricas recaudar tal
contribucin incluida en las planillas que emitan mensualmente.

REMISIN

Una vez recaudados los valores correspondientes a este impuesto adicional,

las empresas elctricas debern remitirlos mensualmente al cuerpo de
bomberos de su jurisdiccin (Art. 32 Ley de Defensa contra Incendios).

D - PATENTES Y REGALAS MINERAS

1.- PATENTE DE CONSERVACIN DE CONCESIN MINERA

BASE LEGAL

La Ley de Minera (R.O. 517-S, 29-I-2009), determina que nica y

exclusivamente, hasta el mes de marzo de cada ao, los concesionarios
mineros pagarn una patente anual de conservacin por cada hectrea minera,
la que comprender el ao calendario en curso a la fecha del pago y se pagar
de la siguiente manera:

La patente de conservacin desde el otorgamiento de la concesin hasta el 31

de diciembre del ao en que venza el perodo de vigencia de exploracin
inicial, equivaldr al 2,5 por ciento de una remuneracin bsica unificada por
cada hectrea minera concesionada, misma que aumentar al 5 por ciento de
una remuneracin bsica unificada por cada hectrea minera concesionada
para el perodo de exploracin avanzada y el perodo de evaluacin econmica
del yacimiento. Durante la etapa de explotacin de la concesin minera, el
concesionario deber pagar una patente de conservacin equivalente al 10 por
ciento de una remuneracin bsica unificada por cada hectrea minera
concesionada.

El primer pago del valor de la patente de conservacin deber efectuarse

dentro del trmino de treinta das, contados a partir de la fecha del
otorgamiento del ttulo minero y corresponder al lapso de tiempo que
transcurra entre la fecha de otorgamiento de la concesin y el 31 de diciembre
de dicho ao.

Se establece una patente anual de conservacin para pequea minera de dos

(2) dlares de los Estados Unidos de Amrica por hectrea minera durante la
fase de exploracin inicial. En la fase de exploracin avanzada y de evaluacin,
de cuatro (4) dlares de los Estados Unidos de Amrica por hectrea minera y
en el perodo de explotacin, por el rea declarada en produccin comercial,
pagar diez (10) dlares de los Estados Unidos de Amrica por cada hectrea
minera.

En ningn caso, ni por va administrativa o judicial, se otorgar prrroga para el

pago de esta patente (Art. 34 LMin).

2.- REGALAS A LA ACTIVIDAD MINERA

BASE LEGAL

La Ley de Minera, determina que el Estado, en cuanto propietario de los

recursos naturales no renovables, tendr derecho a recibir el pago de una
regala de parte de los concesionarios mineros que realizan labores de
explotacin, que sern pagadas por los concesionarios, las que se
establecern con base a un porcentaje sobre la venta del mineral principal y de
los minerales secundarios y sern pagadas semestralmente en los meses de
marzo y septiembre de cada ao (Art. 92 LMin).

3.- REGALAS A LA EXPLOTACIN DE MINERALES

BASE LEGAL

Los beneficios econmicos que el Estado participa en los beneficios del

aprovechamiento de estos recursos en un monto no menor a los del
concesionario que los explota.

Para este efecto el concesionario minero deber pagar una regala equivalente
a un porcentaje sobre la venta del mineral principal y los minerales
secundarios, no menor al 5% sobre las ventas, adicional al pago
correspondiente del 25% del impuesto a la renta, del 12% de las utilidades
determinadas en esta Ley, del 70% del impuesto sobre los ingresos
extraordinarios y del 12% del impuesto al valor agregado determinado en la
normativa tributaria vigente.

La evasin del pago de regalas, ser causal de caducidad, sin perjuicio de los
efectos civiles y penales a que diere lugar.

El 60% de la regala ser destinado para proyectos productivos y de desarrollo

local sustentable a travs de los gobiernos municipales, juntas parroquiales y,
cuando el caso amerite, el 50% de este porcentaje a las instancias de gobierno
de las comunidades indgenas y/o circunscripciones territoriales. Estos
recursos sern distribuidos priorizando las necesidades de las comunidades
que se encuentran en reas de influencia afectadas directamente por la
actividad minera.

Los titulares de derechos mineros de pequea minera, pagarn por concepto

de regalas, el 3% de las ventas del mineral principal y los minerales
secundarios, tomando como referencia los estndares del mercado
internacional.

El porcentaje de regala para la explotacin de minerales no metlicos se

calcular con base a los costos de produccin.

El Reglamento de esta ley y el Contrato de Explotacin Minera establecern los

parmetros para la aplicacin del pago de regalas, as como tambin los
requisitos para su distribucin (Art. 93 LMin).

4.- PAGO DE LA PATENTE Y REGALAS

PATENTE DE CONCESIN MINERA

El Servicio de Rentas Internas, es el rgano de recaudacin de los valores
correspondientes a las patentes y regalas a las que se refiere esta la Ley de
Minera (R.O. 517-S, 29-I-2009), para lo cual debern pagar hasta el 31 de
marzo de cada ao; y, utilizarn el formulario No. 106 (Formulario Mltiple de
Pagos) aprobado mediante Resolucin NAC-DGER2005-0637 (R.O. 186, 12-I-
2006), colocando en la casilla CDIGO DE IMPUESTO el cdigo 4076, que
corresponde a la patente de conservacin para concesin y en la casilla
correspondiente a Impuesto el valor correspondiente a la patente de
conservacin.

El valor debe ser pagado en las instituciones del Sistema Financiero, facultadas
para recaudar impuestos (Art. 1 Res. NAC-DGERCGC09-00173).

REGALAS

Para el pago de las regalas de explotacin de minerales, correspondientes al

primer semestre del ao 2009, los concesionarios mineros, los titulares de
derechos mineros de pequea minera y los concesionarios de minera no
metlica utilizarn el formulario No. 106 (Formulario Mltiple de Pagos),
colocando en la casilla "CDIGO DE IMPUESTO" el cdigo 4075, en la casilla
"DESCRIPCIN" el texto "Regala a la explotacin de minerales", y en la casilla
correspondiente a "IMPUESTO" el valor correspondiente a la regala a la
explotacin de minerales.

El valor debe ser pagado en las instituciones del Sistema Financiero, facultadas
para recaudar impuestos, hasta el 30 de septiembre del 2009 (Art. 1 Res. NAC-
DGERCGC09-00568).

5.- JURISDICCIN COACTIVA

El Servicio de Rentas Internas ejerce la jurisdiccin coactiva para el cobro de

regalas, patentes, tributos, e intereses por mora, multas, compensaciones
econmicas a favor del Estado y otros recargos como costas procesales que se
generen en su ejecucin (Art. 151 LM).

ANEXO TRANSACCIONAL SIMPLICADO (ATS)

Deben presentar la informacin mensual relativa a las compras o

adquisiciones, ventas o ingresos, exportaciones, comprobantes anulados y
retenciones, los siguientes sujetos pasivos:

a) Los contribuyentes especiales;

b) Las entidades del sector pblico;

c) Los sujetos pasivos que poseen autorizacin de impresin de comprobantes

de venta, documentos complementarios y comprobantes de retencin a travs
de sistemas computarizados autorizados, as se trate de personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad;

d) Quienes, de acuerdo a la normativa tributaria vigente, tienen derecho y

solicitan la devolucin de impuesto al valor agregado. No presentarn est
informacin las personas discapacitadas; de la tercera edad; y, los organismos
internacionales con oficinas en el Ecuador, las embajadas, consulados y
oficinas comerciales de los pases con los cuales el Ecuador mantiene
relaciones diplomticas, consulares o comerciales que no estn obligados a
inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes, de conformidad con lo
previsto en la Ley del RUC;

e) Las instituciones financieras bajo el control de la Superintendencia de

Bancos y Seguros, y las instituciones financieras bajo el control de la
Superintendencia de Economa Popular y Solidaria;

f) Las empresas emisoras de tarjetas de crdito;

g) Las administradoras de fideicomisos mercantiles y fondos de inversin;

h) Los sujetos pasivos que de conformidad con la normativa tributaria vigente,

poseen autorizacin de emisin electrnica de comprobantes de venta,
documentos complementarios y comprobantes de retencin, as se trate de
personas naturales no obligadas a llevar contabilidad;

i) Las sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad; y,

j) Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, cuyos ingresos

brutos anuales o costos y gastos anuales del ejercicio fiscal inmediato anterior,
hayan sido superiores al doble de los montos establecidos para que, de
conformidad con la normativa tributaria, se genere la obligacin de llevar
contabilidad. En este caso, dichos sujetos pasivos debern presentar la
informacin mencionada desde el mes de enero del ejercicio fiscal siguiente y
por todo el ao.

Para el cmputo de ingresos brutos anuales o costos y gastos anuales a los

que se refiere el inciso anterior, se deber excluir aquellos relacionados con el
trabajo en relacin de dependencia, regalas, dividendos, rendimientos
financieros, loteras, rifas, herencias, legados, donaciones y los provenientes
de actividades que generen ingresos exentos del pago de impuesto a la renta.

De igual manera, si la Administracin Tributaria, al efectuar cruces de

informacin encontrare ingresos o costos y gastos atribuibles a una persona
natural no obligada a llevar contabilidad, con los cuales supere los montos
antes indicados, requerir al sujeto pasivo la presentacin de la informacin
mensual relativa a las compras o adquisiciones, ventas o ingresos,
exportaciones, comprobantes anulados y retenciones en el anexo transaccional
simplificado por el correspondiente periodo anual; y, el mismo, deber observar
las disposiciones contenidas en la presente resolucin.
Los sujetos pasivos comprendidos en el literal j) que en virtud de lo expuesto
en este artculo, en un ejercicio fiscal se hayan encontrado obligados a
presentar la informacin mensual relativa a las compras o adquisiciones,
ventas o ingresos, exportaciones, comprobantes anulados y retenciones en el
anexo transaccional simplificado y que al finalizar el mismo ejercicio, no
superen los montos que generan esta obligacin, podrn dejar de presentarla
en el ejercicio inmediato siguiente, sin necesidad de autorizacin por parte de
la Administracin Tributaria.

ANEXO REPORTE DE OPERACIONES Y TRANSACCIONES ECONMICAS

FINANCIERAS (ROTEF)

Estn obligados a presentar el Reporte de Operaciones y Transacciones

Econmicas Financieras (ROTEF) las instituciones del sistema financiero
privado que se encuentran bajo la vigilancia y control de la Superintendencia de
Bancos y Seguros, indicadas a continuacin:

1. Las instituciones del sistema financiero privado incluyendo sus subsidiarias

en el exterior, conforme lo manifestado en el artculo 2 de la Ley General de
Instituciones del Sistema Financiero;

2. Las instituciones financieras pblicas;

3. Las cooperativas de ahorro y crdito que realicen actividades de

intermediacin financiera con el pblico que se encuentren bajo la supervisin,
regulacin, vigilancia o control de la Superintendencia de Bancos y Seguros;

4. Las compaas emisoras, administradoras u operadoras de tarjetas de

crdito;

5. Las instituciones financieras extranjeras establecidas en el Ecuador; y,

6. Las sucursales de instituciones financieras del exterior que funcionen en el

pas.

Informacin a reportar.- Los sujetos pasivos indicados en el artculo anterior

debern presentar el Anexo de Reporte de Operaciones y Transacciones
Econmicas Financieras (ROTEF) en el cual registrar la informacin detallada
de todas las operaciones y/o transacciones econmicas, efectuadas a nombre
de sus clientes permanentes u ocasionales, a travs de cualquier medio o
mecanismo de pago, incluyendo operaciones crediticias, emisin y negociacin
de cheques de viajero, operaciones electrnicas, transacciones efectuadas por
medio de tarjetas de crdito, tarjetas de dbito o tarjetas de pago o cargo,
ttulos valores y dems documentos que representen obligacin de pago, cuya
cuanta sea superior a los cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica
(USD 5.000,00) o su equivalente en otras monedas, as como las operaciones
y transacciones de valor inferior que, en conjunto, sean superiores a dicho
valor, siempre que sean realizadas en beneficio de una misma persona y
dentro de un mismo mes calendario.

La obligacin de informar incluye a todas las operaciones y/o transacciones, ya

sea que stas sean efectuadas dentro del territorio nacional o en el extranjero,
sin importar la forma como se haya realizado la transaccin o el instrumento
monetario utilizado.

La obligacin de reportar establecida en el inciso anterior tambin se extiende e

incluye a las propias operaciones nacionales e internacionales e
interinstitucionales, de las instituciones citadas en el artculo 1 de esta
resolucin.

En aquellos casos en los que las instituciones financieras realicen actividades

de emisin u operacin de tarjetas de crdito, de dbito o tarjetas de pago o
cargo, a travs de una sociedad subsidiaria de servicios financieros, estas
ltimas debern reportar los datos sobre tales transacciones.

Para el reporte de transacciones realizadas en moneda extranjera, el valor de

la operacin deber ser convertido a dlares de los Estados Unidos de Amrica
(USD) utilizando la cotizacin para la venta de la moneda en el mercado libre
de cambios, expedida por el Banco Central del Ecuador, a la fecha en que se
efecte la transaccin.

La informacin requerida deber ser entregada a travs del anexo Reporte de

Operaciones y Transacciones Econmicas Financieras (ROTEF) de
conformidad con el formato y las especificaciones tcnicas disponibles en la
pgina web del Servicio de Rentas Internas: www.sri.gob.ec. y deber ser
presentado en las ventanillas dispuestas para el efecto en las oficinas del
Servicio de Rentas Internas a nivel nacional, en el horario de 08h00 a 16h30, a
travs de medio magntico.

En todo caso el taln resumen entregado constituir la constancia documental

respecto a la fecha de entrega de la informacin por el respectivo sujeto pasivo.

Plazos para la presentacin del anexo.- El anexo ROTEF deber

presentarse de manera mensual, en el mes posterior al siguiente al que
corresponda la informacin, segn el calendario sealado a continuacin,
considerando el noveno dgito del Registro nico de Contribuyentes (RUC) del
sujeto pasivo:

Noveno dgito del Fecha mxima de entrega (mes posterior al siguiente al que
RUC corresponda la informacin)
1 10
2 12
3 14
4 16
5 18
6 20
7 22
8 24
9 26
0 28
Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio,
aquella se trasladar al siguiente da hbil. Los feriados locales se debern
considerar con respecto a cada regin de acuerdo al domicilio del sujeto pasivo
que debe entregar la informacin.

De darse periodos mensuales en los cuales los sujetos pasivos mencionados

en el artculo 1 de la presente resolucin no registren operaciones de sus
clientes por los valores y en las condiciones mencionadas en el artculo 2 de la
misma, debern presentar dentro de las fechas de vencimiento, el respectivo
reporte, en el cual nicamente harn constar los datos requeridos en la
cabecera del anexo.

Si la Administracin Tributaria encontrare transacciones efectuadas por

cantidades iguales o inferiores a los cinco mil dlares de los Estados Unidos de
Amrica (USD 5.000,00) que puedan ser atribuibles a una sola operacin
comercial que supere los montos antes indicados, podr requerir por escrito, a
las entidades mencionadas en el primer artculo de esta resolucin la
presentacin de la informacin relativa a las transacciones respectivas, sin
considerar que hayan sido realizadas por la misma persona o en el mismo
ejercicio mensual.

En estos casos la informacin deber ser presentada observando las

disposiciones contenidas en la presente resolucin.

Igualmente los sujetos pasivos mencionados en este acto normativo, debern

entregar a la Administracin Tributaria la informacin complementaria que se
les requiera.

La presentacin tarda, la falta de presentacin o la presentacin con errores

de la informacin, ser sancionada conforme a las normas tributarias vigentes,
sin perjuicio de las dems sanciones aplicables. La sancin no exime del
cumplimiento de lo sealado en esta resolucin.

G - INFORMACIN ACTUALIZACIONES DE PROCEDIMIENTOS

TRIBUTARIOS REALIZADOS MEDIANTE INTERNET

Algunas actuaciones administrativas tributarias podrn ser atendidas mediante

el portal web del Sri como:
Actos administrativos que atiendan por internet devoluciones por pago indebido
o pago en exceso de impuesto a la renta, reportado por terceros, de personas
naturales con saldo a favor de hasta USD 5.000 y de sociedades con saldo a
favor de hasta USD 1.000.
- Oficios persuasivos, emitidos por los departamentos y reas de gestin
tributaria.

- Resoluciones u oficios sobre devoluciones de IVA a turistas extranjeros.

- Actos administrativos y otras actuaciones de la Administracin Tributaria

dentro de procesos de Devolucin de IVA.

- Comunicaciones preventivas de sancin.

- Comunicaciones preventivas de clausura.

- Inicio de sumario, en procesos sancionatorios.

- Oficios de inconsistencias.

- Comunicaciones de diferencias.

- Oficios de correccin del clculo de anticipos.

- Oficios de diferencias en multas.