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12/1/2017 FASEDEPLANEAMIENTODELAAUDITORIAFINANCIERA

FASEDEPLANEAMIENTODELAAUDITORIA
20thAugust2012
FINANCIERA
VISINGENERAL

Elobje vodelaauditoriaalosestadosnancierosdeunaen dadgubernamentalesdeterminarsisusestadosnancieros,


presentanrazonablementesusituacinnanciera,losresultadosdesusoperacionesyujosdeefec vo,deconformidadcon
principiosdecontabilidadgeneralmenteaceptados.Laopiniondelauditorfortalecelacredibilidadenlosestadosnancieros;
sinembargo,losusuariosdetalesestadosnopuedensuponerquelaopiniondelauditorrepresentaunaseguridadsobrela
con nuidad futura de la en dad, as como respecto de la eciencia o efec vidad con que la administracion conduce sus
ac vidades.

ElauditordeberealizarsuexamendeacuerdoconlasNormasdeAuditoraGeneralmenteAceptadasNAGAs,lasNormasde
Auditora GubernamentalNAGU emi das por la Contralora General de la Respblica, las Normas Internacionales de
AuditoraNIAs.

Porello,losestadosnancierossonresponsabilidaddelaadministracion.Estaresponsabilidadincluyeelmantenimientode
registroscontablesycontrolesinternosadecuados,laseleccinyaplicacindepol cascontablesapropiadas,eldesarrollode
es maciones contables y la proteccion de los ac vos de la en dad. La responsabilidad del auditor es proporcionar una
seguridadrazonabledequelosestadosnancieroshansidoprestandosadecuadamenteentodossusaspectosmaterialese
informarsobreellos.

FASEDEPLANEAMIENTO

PlaneamientoGeneraldelaAuditora

Elplaneamientodelaauditoranancieracomprendeeldesarrollodeunaestrategiaglobalparasuconduccin,aligualqueel
establecimientodeunenfoqueapropiadosobrelanaturaleza,oportunidadyalcancedelosprocedimientosdeauditoraque
debenaplicarse.Elplaneamientotambiendebepermi rqueelequipodeauditoriapuedahacerusoapropiadodelpotencial
humanodisponible.

Elprocesodeplaneamientopermitealauditoriden carlasreasmsimportantesylosproblemaspotencialesdelexamen,
evaluar el nivel de riesgo y programar la obtencin de la evidencia necesaria para dictaminar los estados nancieros de la
en dadauditada.Elauditorrealizaelplaneamientoparadeterminardemaneraefec vayecientelaformadeobtenerlos
datosnecesarioseinformaracercadelosestadosnancierosdelaen dad.Lanaturalezayalcancedelplaneamiento,puede
variar segn el tamao de la en dad, el volumen de sus operaciones, la experiencia del auditor y, el conocimiento de las
operaciones.

Elxitodeunaauditoradecalidadradicaenqueelplaneamientoesefectuadopormiembrosexperimentadosdelequipode
auditora,queposeanespecializacinquerequieralascircunstanciasdelencargo.

El planeamiento permite iden car lo que debe hacerse durante una auditora, por quin y cundo. Generalmente, el
planeamientoesvistocomounasecuenciadepasosqueconducenalaejecuciondeprocedimientossustan vosdeauditora;
sinembargo,esteprocesodebeproseguirenformacon nuaduranteelcursodelaauditora.Porejemplo,losresultadosdela
comprensin de la estructura del control interno enen un impacto directo al planear los procedimientos sustan vos de
auditora.

Elobje vodelaauditorianancieraespermi rqueelauditorexpresesuopinionacercadesulosestadosnancieroshan


sidopreparados,entodossusaspectosimportantes,deconformidadconprincipiosdecontabilidadgeneralemnteaceptados
oelmarcoestablecidoparalapresentaciondeinformacionnanciera.Asmismo,elalcancedelaauditoraestreferidoalos
procedimientosquesonconsideradosnecesariosparaalcanzarelobje voprogramado.

Si bien el auditor es responsable del examen de los estados nancieros y de expresar opinin acerca de los mismos, la
preparacionypresentaciondetalesestadosesresponsabilidaddelaadministracion.Larealizacindelaauditoradeestados

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nancieros no exonera a la administracin de sus responsabilidades de acuerdo a ley. Adems, cuando se trata de una
auditoria inicial el planeamiento debe ser ms amplio. En el caso de una auditora recurrente, los papeles de trabajo y
archivosdelaauditoraanteriorfacilitanelplaneamientodelencargoactual.

La auditoria nanciera cons tuye una herramienta de evaluacion para el Sector Pblico, por cuando ademas del obje vo
tradicionaldedictaminarlosestadosnancierosycons tuirunmedioderendiciondecuenta(responsabilidad),debeestar
dirigdaamejorarlaadministracionnanciera,elcontrolinternoyelsistemacontableenlasen dadespblicas.

Elplaneamientogeneraldelaauditoranancieracomprendelossiguientespasos:

COMPRENSIONDELASOPERACIONESDELAENTIDAD

Lacomprensindelasoperacionesdelaen dadporauditar,cons tuyeunrequisitofundamentalparafacilitareldesempeo


deunaauditoraefec vayeciente,ascomoparabrindarapoyoapropiadoalages ndelaen dad.Estacomprensinse
reerealentendimientodelasoperacionesdelaen dadporexaminar,susprocesosylosriesgospropiosdeldesarrollo
desusac vidadesqueseasucientecomoparaestablecerlaestrategiadeauditora.

El auditor debe obtener una comprensin suciente de la en dad o, programa gubernamental para planear y realizar la
auditora, de acuerdo con las normas de auditora gubernamentalNAGU y otros requerimientos. Al planear la auditora, el
auditor rene informacin para obtener un cabal entendimiento de la en dad, programa o ac vidad, su naturaleza,
antecedentes, tamao, organizacin, obje vos, funcin principal, estrategias, riesgos inherentes, ambiente de control, y
controlesinternos.

Paralograrlacomprensindelasoperacionesdelaen dadsedebetenerencuenta:

Entendimientosobrelaen dad.

Elentendimientoaobtenersobrelaen dadysusoperacionesnonecesitaseramplioperodebeincluir:

Administracindelaen dadyorganizacin,

Factoresinternosyexternosqueafectanlasoperaciones;y,

Pol cascontables.

Elauditordebeiden carloselementosclavedelaadministracin(principalesfuncionariosqueejercenautoridadydirigen
la en dad), a n de obtener una comprensin general de la estructura organizacional. El principal obje vo del auditor es
comprendercmoseadministralaen dadyculeseles logerencialdelaorganizacin.Elauditordebeiden caraquellos
hechos, transacciones y prc cas que, a su juicio, puedan tener un efecto signica vo en las operaciones y en los estados
nancierosdelaen dad,enelexamenoeneldictamen.Talconocimientoesu lizadoporelauditor,cuandoevalaelriesgo
inherenteyelriesgodecontroly,cuando enequedeterminarlanaturaleza,oportunidadyalcancedelosprocedimientosde
auditora.

Losfactoresexternosaconsiderarsonlossiguientes(a)origendefondos(variacinesdelniveldeingresosporconceptode
ventas, ampliaciones o restricciones de las fuentes de nanciamiento: interna o externa), (b) uctuaciones temporales
(cambios climatolgicos, eventos inusuales u otros que podran incidir en los ingresos; cambios en las fuentes de
abastecimiento que podran incidir en la produccin de bienes) (c) el clima pol co actual y los, asuntos de inters para la
en dad;y,(d)legislacinimportante.

Losfactoresinternospodranincluir(a)tamaodelaen dad(entrminosdeac vosnetos,ingresos,nmerodeempleados,


montos signica vos de transacciones, importancia en el sector), (b) locales donde realiza sus ac vidades la en dad,

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(c)estructura de la en dad (centralizada o descentralizada), (d) complejidad de las operaciones, (e) calicaciones y
competenciadelpersonalclave,y(f)sunivelderotacin.

Aliden carlaspol cascontables,elauditordebeconsiderar:

Principiosdecontabilidadgeneralmenteaceptadosyprc cascontablesestablecidasporlaen dad.

Cambiosenlosprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptadosqueafectenlosestadosnancierosdelaen dad,
losquesonrealizadossilaadministracinsiguepol cascontablesagresivas.

AmbienteSIC(SistemadeInformacinComputarizada).

Elauditordebedocumentarlacomprensindecmolaen dadu lizaelsistemadeinformacincomputarizadaSICycmo


afectalapreparacindelosestadosnancieros.UnespecialistaenauditoradelambienteSICpuedeasis ralauditorparasu
comprensinenlaen dad.Ladocumentacindeestatareadebeincluirlosiguiente:

Elhardwareyso
wareespecco,comprendiendolaconguracindelacomputadora,incluyendoel po,nmero,
yubicacindeunidadesy/oestacionesdetrabajoy,sitalesunidades,estninterconectadasaunaredlocal;

Sielprocesamientoestfundamentalmentecentralizadoodescentralizadoy,silainformacinesingresadasloen

zonasdeprocesamientootambinenzonasremotas;

Lanaturalezageneraldelosu litariosdelso wareusadoenzonasdeprocesamientocomputarizadoproveenla


habilidad de aadir, alterar, o borrar informacin almacenada en archivos de datos, bases de datos, y programas
parabibliotecas;

La
naturaleza general del so ware usado para restringir el acceso a programas e informacin en zonas de
procesamientocomputarizado;

Redes de comunicacin computarizada, interfases para otros sistemas computarizados, y la habilidad de


mantenimientodelainformacin;

Elimpactodelasmicrocomputadorassobrelaen
dad,incluyendoel:
Alcanceintegraldelasmicrocomputadorasenlossistemasdecontabilidad(talcomosilasmicrocomputadoras
fueranusadasparageneraroprocesardatosparainformesnancieros).
Nmerorela vodemicrocomputadorasenuso.
Naturalezageneraldeusodelmicrocomputador(talcomoprocesamientodedatos,hojasdeclculo,obasesde
datos).
Adecuacindepol casyprocedimientosparacontrolarelaccesoamicrocomputadorasyusodeso ware.

Loscambiossignica vosqueprocedandelaauditoraprevianecesitarnrevisiones;

Elmtododeingresodedatos(interac voonointerac vo);

Lasclasesdeprocesamientocomputarizadorealizado(aniveldeusuario,distribuido,enredoengrupo);y,

Elnmeroaproximadodetransaccionesprocesadasporcadasistema.

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Obtencindeinformacin.

El auditor rene informacin para el planeamiento mediante diferentes mtodos (observacin, entrevistas, visita a las
instalacionesyprincipalesunidadesopera vas,revisindepol casymanualesdeprocedimientos,etc.)ydesdeunavariedad
defuentes,incluyendo:

Laadministracindelaen dad.

Administracinresponsableparalosprogramasmsimportantes.

AuditorInterno,segnloscasos.

Representantelegaldelaen dad.

Elauditorreneinformacinsobredocumentosimportantesemi dosporoacercadelaen dad,incluyendo:

Estadosnancierosysusnotas.

Planopera voypresupuestodelaen dadeinformesdelaevaluacinpresupuestal.

Informesdeauditoraemi dosporlaContraloraGeneraldelaRepblica.

Informesdeauditorainterna.

Informesdeconsultora.

Memoriaanualdelaen dad.

Archivodecorrespondenciagerencial.

Materialpublicadoacercadelaen dadenperidicos,revistas,yotraspublicaciones.

Elconocimientodelasoperacionesdelaen dadoprogramagubernamentalporexaminarayudaralauditoraiden car


las reas signica vas y de riesgo potencial, formular el memorndum de planeamiento proporcionar sugerencias
construc vasalenteauditado.Elplanopera voins tucionalyelpresupuestoautorizado,sonlosdocumentosatravsdelos
cualeselauditortomaconocimientodelosobje vosdelaen dadydelaspol casestablecidasparaalcanzarlos.Surevisin
cons tuyeunelementoimportanteparalacomprensindelosestadosnancieros,losprogramasyac vidadesdelaen dad.

APLICACINDEPROCEDIMIENTOSDEREVISINANALTICA

Losprocedimientosderevisinanal cacomprendenlaaplicacindecomparaciones,clculos,indagaciones,inspeccionesy
observaciones,paraefectuarelanlisisydesarrollodeexpecta vas,respectoalasrelacionesentrelosdatosnancierosy
deoperacin,conelobjetodecompararlosconlossaldosdecuentasoclasesdetransaccionesquesehayanregistrado.
Losprocedimientosderevisinanal casebasanenelsupuestodequeexistenrelacionesentrelosdatosyquecon nuarn
exis endo, en ausencia de informacin que evidencie lo contrario. Si las relaciones esperadas se man enen, stas
proporcionanlaevidenciadequelosestadosnancierosrepresentanloshechosytransaccionesper nentes.

Los procedimientos anal cos se u lizan comnmente para examinar y comparar la informacin nanciera y no nanciera
relevantedelao,incluyendopresupuestoseinformacinreal.Tambinserealizancomparacionessimilaressobrelarelacin
existente entre la informacin seleccionada con ejercicios anteriores y con a en dades del mismo giro de ac vidad. Los
procedimientosanal cosincluyenpruebasderazonabilidad,anlisisdetendenciasoanlisisderelacin.
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Durantelafasedeplaneamiento,losprocedimientosanal cosseejecutanparaayudaralauditora:

Comprenderlasoperacionesdelaen dadylastransaccionesyeventosinusualesquehayanocurridoenelperodo
bajoexamen.
Iden carlosestadosnancierosotransaccionesquepuedensealarriesgosinherentesoriesgosdecontrol.
Iden carycomprenderlaspol cascontablesmssignica vas.
Determinarelplaneamiento,diseo,materialidaddelaspruebas,yalcancedelosprocedimientosdeauditoraaser
realizados.
Paralograrlosobje vosdelosprocedimientosderevisinanal ca,elauditordeberealizarlospasossiguientes:

Comparacindelainformacinnanciera.

Se compara la informacin nanciera reciente, con la informacin nanciera del ao anterior. Una clave para ejecutar un
procedimientoanal coefec voesu lizarinformacinqueseacomparableentrminosdeperodosde empo.Elauditor
puede realizar el anlisis de razones sobre la informacin del ao presente y comparar stas con aquellas derivadas de
perodo anterior. El auditor hace esto para estudiar las relaciones entre los componentes de los estados nancieros e
incrementarsuconocimientosobrelasac vidadesdelaen dad.
Lacomparacindeinformacinnanciera enecomoobje vo,iden carlascondicionesquepuedanindicarlaexistenciade
riesgosespeccosdecifraserrneasmateriales,debiendoconsiderarse:(a)cambiosexcepcionalesenlossaldos(b)cambios
excepcionales o la ausencia de cambios esperados en las relaciones nancieras clave (c)relaciones clave nancieras/no
nancieras.

Acon nuacinseplanteandosejemplos:

Saldoexcepcionaloinesperadoquepuedeindicarunriesgoespecco:

Elsaldodelrubroingresosnancieroshaaumentadoenformasignica vayelauditornohaiden cadoninguna


fuentedeingresosnuevao excepcional. Esto suscita dudas sobre la validez o el registro de operaciones en esta
cuenta.

Relacionesnancierasexcepcionalesoinesperadas,quepuedenindicarriesgosespeccos:

Elsaldodecuentasporcobrarsehaincrementadosignica vamente,perolasventasnohanaumentadoenlamisma
forma.Estopodraindicarlapresenciadeerrorespotencialessobrelavalidez,registroovaluacindedichacuenta.

Iden cacindeuctuacionessignica vas.

Las uctuaciones son diferencias entre los montos registrados y los esperados por el auditor, basados en informacin
compara vanancierayelconocimientodelaen dad.Lasuctuacionessereerenaambasdiferenciasentremontosdel
presenteaoeinformacindelaoanterior.Laiden cacinde uctuaciones es un asunto que est determinado por el
criteriodelauditor.Elauditorestablececriteriosparaseleccionaructuacionessignica vas.Alconsiderarstosparmetros,
elauditorconsideraelmontodelauctuacinentrminosdetamaoabsolutoy/oladiferenciadelporcentaje.

Indagacinacercadeuctuacionessignica vas.

El auditor debe discu r las uctuaciones signica vas iden cadas con el personal apropiado de la en dad. Los
procedimientosderevisinanal ca,nonecesitansercorroboradosconexplicacionesadicionales,porqueelresultadodesu
ejecucinserevaluadoposteriormente.Sinembargo,lasexplicacionespodranserrazonablesyconsistentesparaelauditor.
La falta de explicacin del personal de la en dad sobre la causa de una uctuacin, puede indicar la existencia de riesgos
inherentesoriesgosdecontrol,diseadodelosprocedimientosderevisinanal ca.

Parallevaracaboelprocesoderevisinanal cadebendesarrollarselasfasessiguientes:

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Denir los montos contables que sern revisados: el auditor debe denir el nivel de los datos acumulados y la

frecuenciaconesstoshansidoevaluados.

Denir los obje


vos de los procedimientos de revisin: los obje vos deben establecerse en relacin al nivel de
aseveracin,envistaqueesteeselnivelenelcualacumulamosmsevidencia.

Establecerlosprocedimientosderevisinanalcaqueresultenmsapropiadas,conrespectoalasaseveracionesen
losestadosnancierosylasrelacionesaseranalizadas.

Anlisisdelosdatos:losauditoresdebeniden car,acumulary/oanalizarlosdatosaseru lizadosenlarevisin


anal ca.

Establecerel
podeseguridadaobtenersedelaaplicacindelosprocedimientosderevisinanal ca:esteesel
pasodemayordicultadparalosauditores,puestoquerequierequelosauditoresapliqueneljuicioprofesionalen
relacinalosdiversosfactorescualita vosplaneados.

Obteneraprobacinsobrelarevisinefectuada:Puedeserqueelefectodelarevisinanal caseapotencialpara
nes de obtener seguridad de auditora; por ello es importante que el producto de la revisin anal ca sea
documentadoyaprobadoporelnivelgerencialdeauditoracorrespondiente.

Comprenderlosmontosorelacionesiden cadasporlarevisin.

Esteprocesoseejecutasiguiendolospasosqueseindican:

oAsegurarqueelcontroldeauditoraseman ene:losauditoresdebendocumentarcomoefectanlarevisinanal ca,


dondeelpersonaldelaen dadexaminadarenelosdatosyob eneexplicacindelasvariacionesmssignica vas.
o Realizar las comparaciones: esto reeja la aplicacin de los procedimientos de anlisis planeados en los pasos
anteriores.Debetenersecuidadodequelapersonaqueefectalascomparacionescomprendatodolorela voalos
pasosanteriores.
o Exameneiden cacindelasvariacionessignica vas:elauditordebeiden cartodaslasvariaciones,incluyendo
aquellasquevan.Talesvariacionespuedenestaroriginadaspor:
circunstancias que el auditor conoce que han ocurrido, pero que no fueron consideradas al llevar a cabo la
revisinanal ca;

circunstanciasqueelauditordesconocacuandodiseolarevisinanal ca.

El auditor debe iniciar el anlisis de las variaciones ms signica vas mediante su discusin con la administracin de la
en dad examinada. Las explicaciones efectuadas por la administracin no necesariamente deben aceptarse; sin embargo,
ellasdebensersustentadasconevidenciaproporcionadaatravsdeotrosprocedimientosu lizados.Lospapelesdetrabajo
debenproporcionarevidenciaquedenotequeelauditorharealizadoelanlisisdelasvariacionesmssignica vas.

Evaluacindelosresultados.

Preparar la conclusin del trabajo realizado: como consecuencia de la revisin anal ca, generalmente, se ob ene lo
siguiente:

Existenciadevariacionesnosignica vas.

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Todaslasvariacionessignica vashansidoanalizadasyexplicadasconvenientemente.

Se han proporcionado explicaciones por cada variacin signica va, pero el costo de obtener evidencia adicional
requierelacorroboracindelaadministracin,loquenopuedegaran zarseenlascircunstancias.
Algunasdelasvariacionessignica vasnopuedenseradecuadamenteexplicadasporelauditor.

DISEODEPRUEBASDEMATERIALIDAD

La materialidad representa la magnitud de una omisin o error de una par da en un estado nanciero que, a la luz de las
circunstanciasquelarodean,hacenprobablequeeljuiciodeunapersonarazonablebasadoenlainformacin,podrahaber
sidocambiadooserinuenciadoporlainclusinocorreccindestas.Esunadelasherramientasqueelauditoru lizapara
determinarquelanaturaleza,oportunidad,yalcancedelosprocedimientosplaneadossonapropiados.

Ladenicindematerialidadsereerealjuiciodeunapersonarazonable.Eslgicosuponerqueunapersonarazonableque
puede conar en estados nancieros es una persona conocedora de ellos, cuando menos hasta el punto de entender su
signicadoylimitaciones.Lascaracters casylimitacionesdelosestadosnancierosquepodemossuponerqueen endeun
usuariorazonableincluyen:

Losestadosnancierosgeneralmentesonresultadodemedicionesaproximadasque,amenudo,sebasanenreglasy
convenciones,msqueenmedidasexactas.
Losestadosnancierosreejanunacombinacindeinformacinconocida,reportadasobreunabasehistrica,juicios
rela vosavalorescorrientesyes macionesdelosefectosdefuturossucesosregistradosenelpresente.

Lamaterialidadestbasadaenelconceptoquepar dasdepocaimportancia,lascualesnoafectaneljuiciodeunusuario
razonable,norequierenserexaminadasporelauditor.Lamaterialidad eneaspectoscuan ta vosycualita vos.Ancuando
en forma cuan ta va son inmateriales, cierto po de aseveracin errnea podra tener un impacto material sobre
revelacionesconablesenlosestadosnancierosporrazonescualita vas.

Por ejemplo, aseveraciones errneas intencionales u omisiones o irregularidades, usualmente, son ms cr cas para los
usuariosdelosestadosnancierosque,loserroresinvoluntariosdeigualimporte.Estoesporquelosusuarios,generalmente,
consideranunadeclaracinerrneaintencionalmsseriamentequeerroresru nariosdelmismocorte.

Las Normas de auditora gubernamentalNAGU, las Normas de auditora generalmente aceptadasNAGA's y las Normas
Internacionales de AuditoraNIA's, requieren al auditor considerar la materialidad al planear, disear procedimientos y
considerarcircunstanciasparasurevelacinenelinformedeauditora.Lamaterialidadesunasuntodejuicioprofesionalque
est inuenciado por las necesidades de una persona razonable que con a en los estados nancieros. Los juicios de
materialidad son efectuados a la luz de las circunstancias que lo rodean e involucran, consideraciones cuan ta vas y
cualita vas, tal como la responsabilidad pblica del auditado y la importancia de las en dades, programas o proyectos
gubernamentales.

Elauditordebees marlamaterialidadenrelacinaloselementosdelosestadosnancierosbsicosoconsolidados,elque
seamssignica vo.Elauditoraplicasucriterioaldeterminarelelementoapropiadodelosestadosnancierosylou liza
como base material. Tambin, desde que la base material normalmente est sustentada en informacin preliminar no
auditadadeterminadaenlafasedeplaneamiento,elauditor enequees marelbalancedendeaodelabasematerial.
Paratenerlacertezaquelosprocedimientosdeauditorasondesarrolladosadecuadamente,cualquieres madodelabase
materialdeberaserconservador.

Para en dades de ac vos totales signica vos puede ser una base material apropiada. Para en dades que enen
desembolsospormontossignica vos,losgastostotalesdebenserlabasematerial.Deacuerdoconestosconceptos,labase
materialdebeserelmayorimportedelosac vostotalesogastos.Dentrodelplaneamientodebeconsiderarseelporcentaje
apropiadoparalabasematerial.Elauditordebeusarsucriterioalevaluarsielniveleselapropiado.Tambindebeconsiderar
el ajuste de la base material por el impacto de detalles, tales como, deudas u obligaciones no registradas, con ngencias, y
otrosdetallesquenosonincorporadosenlosestadosnancierosdelaen dad,peroquepuedenserimportantesparalos
usuariosdelosestadosnancieros.
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Eldiseodelabasematerialparalaauditoradebeserestablecidocomounporcentajedelamaterialidadsobrelosestados
nancieros,parapermi rlaprecisindelosprocedimientosdeauditora.Estapautareconocelasinterpretacioneserrneas
quepuedanocurrirsobretodaslascuentasdelaen dad.Eldiseodelmaterialrepresentalamaterialidadusadacomoun
punto de inicio para disear procedimientos de auditora de detalle, cuyo material agregado pero malinterpretado en los
estadosnancieros,puedeserdetectado,porunniveldadodecertezaenlaauditora.

La base material de prueba u lizada para un examen especco, es el mismo que se requiere para el diseo de la base
materialdeunexamenmsamplio.Sinembargo,elauditorpuedeusarmaterialdepruebainferiorqueeldiseodematerial,
pararealizarunapruebasustan vadedetallequeampleelalcancedelexamencuando:

Laauditoraestsiendorealizadaenparte,peronoentodos,loslocalesdelaen dad(requiriendounacertezamayor
enlaauditoraparaaquelloslocalesvisitados.
Elreaevaluadaesconsideradasensibleparalosusuariosdelosestadosnancieros.

Elauditoresperaencontrarunacan dadsignica vadeerroresoirregularidades.

Elauditordebellevaracaboprocedimientosdeauditoraqueseconsiderenecesariosparaobtenerunaseguridadrazonable
quelepermitadetectarerroresmaterialesenlosestadosnancieros.Paracuandoterminelaauditora,debehaberobtenido
suciente evidencia para soportar una conclusin de que es improbable que existan errores importantes en los estados
nancieros.

Sielauditordescubremontoserrneosdurantelaauditora,ylaen dadnoloscorrige,debeconsiderarlamaterialidadpara
determinarelimpactodetalesmontoseneldictamendeauditora.Interesanoslolasmontoserrneosindividualesqueson
materiales,sinotambinunaacumulacindemontoserrneosmenores,que,tomadosenconjunto,puedentenerunefecto
materialsobrelosestadosnancieros.Elconceptodeimportanciarela vaomaterialidadseaplicanosloamontoserrneos
monetarios,sinotambinalosrequisitosderevelacinyadhesin,propiosdelosprincipiosdecontabilidadgeneralmente
aceptados.

IDENTIFICACINDECUENTASYASEVERACIONESSIGNIFICATIVASDELAADMINISTRACIN

Elauditordebeiden carlaspar das,cuentasyaseveracionessignica vasrelacionadasconlosestadosnancieros.Enla


comprensindelcontrolinternoylafasedeEjecucin,elauditorrealizaelcontrolypruebassustan vasporcadaaseveracin
signica va y por cada cuenta importante. Mediante la iden cacin de par das signica vas, cuentas y aseveraciones
relacionadas con el planeamiento, el auditor ene mayor probabilidad de disear procedimientos ecientes de auditora.
Algunaspar dasdepocaimportancia,cuentasyaseveracionesnopuedengaran zarpruebasdeauditoraimportantesensu
alcance,porqueellasnosonsignica vasensuvaloracumulado.

Lasaseveracionessobrelosestadosnancieros,sondeclaracionesdelagerenciaqueestnincorporadasenloscomponentes
delosestadosnancieros.Eltrabajodelauditorparaformarseunaopininsobrelosestadosnancieros,consisteenobtener
yevaluarcues onesevidentesquecorrespondenaaseveracionesentalesestados.Lasaseveracionespuedenserexplcitaso
implcitasyclasicarsedentrodelassiguientescategoras:

Existencia: Los ac vos de una en dad u obligaciones existen en una fecha dada, y se registraron transacciones
ocurridasduranteunperododeterminado.
Integridad:Todaslastransaccionesycuentasquedebenserpresentadasseincluyenenlosestadosnancieros.
Propiedad: Los ac vos son los derechos de la en dad, y los pasivos son las deudas u obligaciones a una fecha
determinada.
Valuacin:Losac vosypasivos,hansidoincluidosenlosestadosnancierosenmontosapropiadosenlibros.
Presentacinyrevelacin:Serevela,clasicaydescribelainformacindeconformidadconlaspol cascontablesy
marcolegalper nente.

Exac tud: Los detalles de ac vos, pasivos y transacciones se han registrado y procesado apropiadamente y fueron
emi doscorrectamenteeninformes.

Unapar daocuentadebeserconsideradasignica vasi eneunaomsdelassiguientescaracters cas:

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Susaldoesmaterial(excedeeldiseodelabasematerial)oincluyeunasignica vaporcindeunacan dadmaterial


deunestadonanciero.
Unriesgoaltoenelriesgoinherenteyriesgodecontrolodeerrormaterial,yaseasobrevaluadoosubes mado,es
asociadoconunaomsaseveracionesrelacionadasconlapar daocuenta.

Unaaseveracinesimportantesiloserroresensudeclaracinpudieranexcederlapruebamaterialparalapar daocuenta.
Ciertas aseveraciones tales como integridad y exac tud, podran ser signica vas an si el saldo registrado en la par da
relacionadaocuentanoesmaterial.Porejemplo,(a)laaseveracinintegralpodrasersignica vaparaunaplanilladepago
devengadaconunaltoriesgodematerialsubes mado,aunsisusaldoregistradoescero,y(b)laexplicacindelaaseveracin
podraserimportanteparaunaobligacineventual,ansiningnmontofueraregistrado.

Lasaseveracionesestnpredispuestasavariarengradodeimportancia,yalgunaspuedensernosignica vasoirrelevantes.
Porejemplo:

Laaseveracinintegralparaobligacionesporpagarpuedeserdemayorimportanciaquelaaseveracindeexistencia
paraelpasivo.
Todaslasaseveracionesrelacionadasconunacuentaquenoesimportantesonconsideradassinimportancia.

Laspar dassignica vas,cuentasyaseveracionesdebenseriden cadasenelplaneamientodelaauditora.Losobje vosde


auditora consisten en obtener sa sfaccin suciente de auditora, con respecto a la validez de tales aseveraciones. Las
aseveracionessonconsideradasentodaslasetapasdelaauditora.Duranteelplaneamiento,seevalanfactoresderiesgo
inherente y riesgo de control, se iden can controles y seleccionan procedimientos de auditora en relacin con las
aseveraciones. Durante la ejecucin, se consideran los procedimientos de auditora en relacin con las aseveraciones para
comprender el propsito del trabajo. Por l mo, en la fase de informe se evalan los hallazgos y la sa sfaccin obtenida
respectodelasaseveraciones.

CICLOSDEOPERACIONESMSIMPORTANTES

En el proceso de comprensin de la estructura de control interno, el auditor evala los controles para cada ciclo de
operacionesmsimportantes.Elciclodeunaaplicacincontabledebeserconsideradoimportantesiprocesaunacan dad
detransaccionesenexcesodelniveldematerialidadestablecidoosiseapoyaenunsaldodecuentaimportante.Elauditor
puedeiden carotroscicloscontablescomoimportantes,basadoenotrasconsideraciones.Elsistemacontabledelaen dad
estconformadoporgruposdetransaccionesyac vidadesrelacionadas.Cadacuentaimportanteesafectadaporelingreso
desdeunaomsaplicacionescontables(fuentededbitosocrditos).Lasaplicacionescontablesrelacionadaspuedenser
agrupadasdentrodeciclosporelauditor.

Lascuentasmsimportantesdelosestadosnancieros,generalmente,sonobviasdadoquesuconocimientoemergedelas
entrevistasconlosfuncionariosdelaen dadylacomprensindesusoperaciones.Elconceptosignica vocons tuyealgo
msqueelmontodelsaldoenunacuenta,envistaqueelsaldoeselresultadonetodelasoperacionesqueseincluyenenla
cuenta.Porejemplo,unacuentaquetengaunsaldomenor,talcomolacuentadeefec vo,puedeserimportantedadoqueen
elresultadonetodedosclasesdeoperaciones:ingresosdeefec voypagosdeefec vo.

Lossaldosdelascuentasincluyentodaslasoperacionesreconocidasduranteelperodomateriadeexamen.Estosincluyen:

Operacionesru narias.

Operacionesnoru narias.

Es macionescontables.

Elauditordebedocumentarlosciclosdetransaccionesmsimportantesylascuentasquelasafectan.Porejemplo,elauditor
podradeterminarquelasexistencias,cuentasporpagarygastosdiversosdeges nsonaplicacionescontablesimportantes
queafectanelrubrocompras.Elauditordebedisearprocedimientosdeauditoraqueseanecientesparalosobje vosdel
examen,detalmaneraquelascuentasmsimportantespuedanagruparsedentrodeciclos,parafacilitarlapreparacinde
papelesdetrabajo.

http://wwwauditoria007.blogspot.pe/2012/08/fasedeplaneamientodelaauditoria.html 9/10
12/1/2017 FASEDEPLANEAMIENTODELAAUDITORIAFINANCIERA

Comoresultadodelasentrevistasrealizadasconelpersonaldelaen dad,elauditordebedeterminarlascuentasylasclases
detransaccionesqueproporcionanlamayorinformacindelosestadosnancieros.Cuandoundetalleimportante enems
deunorigenofuentededatosnancieros,elauditordebeconsiderarladiversidaddefuentesydeterminarculeslamejor
para los propsitos de la auditora nanciera. Para propsitos de la auditora, la mejor fuente de informacin nanciera,
algunasveces,puedeserlainformacinoperacionalpreparadafueradelsistemacontabledelaen dad.

Losciclosdetransaccionesquesepresentanenlacontabilidaddelasen dadesgubernamentalessonlossiguientes:

CICLO SISTEMACONTABLE/CUENTAS
(1)Ingreso Transferencias corrientes recibidas/ingresos no tributarios/Caja
Bancos
(2)Compras Existencias/cuentasporpagar/gastosdiversosdeges n
(3)Remuneraciones CajaBancos/Gastosdepersonal
(4)Ac voFijo Inmuebles, maquinaria y equipo/Cuentas por pagar/depreciacin
acumulada.

Losciclosdetransaccionesquesepresentanypuedenaplicarseaen dadesqueformanpartedelaac vidadempresarialdel


Estadoson:

CICLO SISTEMACONTABLE/CUENTAS
(1)Ventas Ventas/cuentasporcobrar/CajaBancos
(2)Compras Existencias/cuentasporpagar/Costos/Gastos
(3)Remuneraciones CajaBancos/Gastosdeoperacin
(4)Ac voFijo Inmuebles/maquinaria y equipo/Cuentas por
pagar/depreciacinacumulada

Publicado20thAugust2012porJorgeMardonioEspinozadelaCruz

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