Artculo 177

Numeral 13)

INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE
PERMITIR EL CONTROL
DE LA ADMINISTRACIN,
INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA
MISMA

INFRACCIONES FRECUENTES
STAFF TRIBUTARIO

1. INFRACCIN POR NO EFECTUAR LAS RETENCIONES O PERCEPCIONES ESTABLECIDAS

POR LEY, SALVO QUE EL AGENTE DE RETENCIN O PERCEPCIN HUBIERA CUMPLIDO
CON EFECTUAR EL PAGO DEL TRIBUTO QUE DEBI RETENER O PERCIBIR DENTRO
DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS

1.1 Configuracin de la infraccin

El numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infrac-
cin relacionada con la obligacin de permitir el control de la Administracin Tribu-
taria, informar y comparecer ante la misma, el no efectuar las retenciones o percep-
ciones establecidas por ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los
plazos establecidos.
Como se desprende de lo anterior, esta infraccin sanciona al contribuyente que es-
tando obligado, no efecta las retenciones o percepciones establecidas por ley. Sin
embargo, si el contribuyente que no efectu la retencin o percepcin cumple con
efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos estableci-
dos, el mismo quedar librado de la infraccin.
De ser as, la presente infraccin se configura en el momento en el cual el contribu-
yente no efecta la retencin o percepcin que por ley u otra norma se encuentra
obligado.

1.2 Determinacin de la Sancin

De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta infraccin es la
siguiente:

INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III

No efectuar las retenciones o percep-
ciones establecidas por ley, salvo que 50% del 50% del 50% del
Numeral 13,
el agente de retencin o percepcin tributo no tributo no tributo no
Articulo 177
hubiera cumplido con efectuar el pago retenido o no retenido o no retenido o no
C.T.
del tributo que debi retener o percibir percibido percibido percibido
dentro de los plazos establecidos.

1.3 Aplicacin del Rgimen de Gradualidad

El Rgimen de Gradualidad aplicable a esta infraccin es la siguiente:

68 ASESOR EMPRESARIAL
 INFRACCIONES FRECUENTES

ANEXO II DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN(1) Y/O PAGO(2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en
las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la infrac-
Si se subsana la infrac-
FORMA DE cin dentro del plazo
SANCIN cin antes que surta
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR efecto la notificacin
otorgado por la SUNAT,
TABLA SEGN contado desde que surte
LA del requerimiento de
TABLAS efecto la notificacin del
INFRACCIN fiscalizacin(6) o del do-
requerimiento de fiscali-
cumento en el que se
zacin o del documento
le comunica al infrac-
en el que se le comuni-
tor que ha incurrido en
ca al infractor que ha
infraccin(3), segn sea
incurrido en infraccin,
el caso.
segn corresponda.
Con
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Pago(2)
No efectuar 50% del
las retencio- Tributo no
nes o per- I retenido o Declarando
cepciones no perci- el tributo no
establecidas bido retenido o
por Ley, salvo percibido y
que el agente cancelar la
50% del
de retencin deuda tribu-
Numeral 13, Tributo no
o percep- taria que ge-
Artculo 177 II retenido o 80% 90% 50% 70%
cin hubiera ner el tributo
C.T. no perci-
cumplido con no retenido o
bido
efectuar el percibido o la
pago del tribu- Resolucin
50% del
to que debi de Determi-
Tributo no
retener o per- nacin de ser
III retenido o
cibir dentro de el caso.
no perci-
los plazos es-
bido
tablecidos.

NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13de la Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguien-
te al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto sealado en la nota (6) de
este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en
el referido artculo.
(6)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones. En el lti-
mo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente Por excepcin la notificacin surtir efectos al momento
de su recepcin cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos
de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que
se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma
inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.

ARTCULO 177, NUMERAL 13) 69

STAFF TRIBUTARIO

Aplicacin Prctica
CASO PRCTICO

RETENCIONES NO EFECTUADAS
El gerente de la empresa GAVIOTAS DEL SUR S.R.L. nos comenta que no ha efectuado ni ha
declarado la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora del mes de Enero de 2011
a su trabajador Sr. Luis Garca, pagndole el ntegro de su remuneracin. Al respecto, el Gerente
de la empresa nos consulta cules son las infracciones que se habra cometido. Considerar que el
tributo no retenido es de S/. 550.

SOLUCIN:

En relacin a la situacin planteada por la empresa GAVIOTAS DEL SUR S.R.L. es pertinente
considerar que el Cdigo Tributario establece que el incumplimiento de la obligacin de retener
un tributo, conlleva la generacin de una infraccin tributaria.
En efecto, de acuerdo a lo que seala el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario,
constituye infraccin vinculada a la obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria,
el no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, infraccin que se sanciona con
una multa equivalente al 50% del tributo no retenido.
Cabe indicar que esta infraccin es la nica que se configurara para el caso expuesto, puesto que
el tipo de infraccin considerada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario hace
referencia a tributos retenidos o percibidos.
En ese sentido, en el caso expuesto por la empresa GAVIOTAS DEL SUR S.R.L. el hecho de no
haber retenido el Impuesto a la Renta de Quinta Categora, nicamente configura la infraccin del
numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario (referida a no efectuar las retenciones), no
configurndose la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario (no
pagar los tributos retenidos o percibidos dentro de los plazos establecidos), pues sta ltima se refiere
al supuesto en que el tributo efectivamente se ha retenido y no se hubiera pagado al Fisco.

De ser as, la sancin se calculara de la siguiente forma:

Infraccin : Num. 13 del art. 177 del C.T.
Sancin : 50% del tributo no retenido
Tributo no retenido : S/. 550.00
Sancin (S/. 550 x 50%) : S/. 275.00
Multa mnima 5% de la UIT : S/. 180.00
Sancin : S/. 275.00

De otra parte, es pertinente considerar que a esta sancin se le podr aplicar el Rgimen de
Gradualidad previsto en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, segn la cual si
se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o
del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn el caso,
y se paga la multa dentro de este plazo, sta ser rebajada en un 90%.

70 ASESOR EMPRESARIAL
 INFRACCIONES FRECUENTES

Sancin : S/. 275.00

Rgimen Gradualidad (90% Sancin) : (S/. 247.50)
Multa con Gradualidad : S/. 27.501

ENFOQUE CONTABLE

SEGN EL PCGR SEGN EL PCGE

XX XX
66 CARGAS EXCEPCIONALES 27.50 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 27.50
666 Sanciones Administrativas Fiscales 659 Otras Cargas de Gestin
10 CAJA Y BANCOS 27.50 6592 Sanciones Administrativas
101 Caja 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 27.50
x/x Por el pago de la multa por No efectuar 101 Caja
las retenciones establecidas por Ley. x/x Por el pago de la multa por No efectuar
XX las retenciones establecidas por Ley.
XX

1
Cabe indicar que a esta multa rebajada se le agregarn los intereses moratorios correspondientes.

ARTCULO 177, NUMERAL 13) 71

STAFF TRIBUTARIO

72 ASESOR EMPRESARIAL