Ministerio de Hacienda

Tribunal de Apelaciones de los

Impuestos Internos y de Aduanas

Inc. I1201014T

BUNAL DE APELACIONES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS Y DE ADUANAS:

San Salvador, a las ocho horas quince minutos del da cuatro de diciembre del ao
dos mil doce.
VISTOS en apelacin la resolucin pronunciada por la Direccin General de
Impuestos Internos, a las trece horas diez minutos del da diez de enero del ao dos
mil doce, a nombre de --------------, que puede abreviarse --------------, en la cual se
resolvi: 1) DETERMINAR a cargo de la contribuyente social mencionada, la
cantidad de DOS MIL SEISCIENTOS CINCUENTA Y UN DLARES DE LOS
ESTADOS UNIDOS DE AMRICA CON CINCUENTA Y CINCO CENTAVOS DE
DLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA ($2,651.55), que en concepto
de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, le
corresponde pagar respecto de los perodos tributarios comprendidos de octubre,
noviembre y diciembre del ao dos mil nueve; y 2) DETERMINAR a favor de la
referida contribuyente remanentes de crdito fiscal por las cantidades de TRES MIL
CUATROCIENTOS NOVENTA Y CINCO DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS
DE AMRICA CON CINCUENTA Y CUATRO CENTAVOS DE DLAR DE LOS
ESTADOS UNIDOS DE AMRICA ($3,495.54), para el perodo tributario de enero
del ao dos mil nueve, para ser utilizado en el perodo tributario de febrero del citado
ao; CINCO MIL SEISCIENTOS TREINTA Y CUATRO DLARES DE LOS
ESTADOS UNIDOS DE AMRICA CON SESENTA Y TRES CENTAVOS DE
DLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA ($5,634.63), para el perodo
tributario de febrero del ao dos mil nueve, para ser utilizado en el perodo tributario
de marzo del citado ao; CINCO MIL DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE
AMRICA CON CINCUENTA Y SEIS CENTAVOS DE DLAR DE LOS ESTADOS
UNIDOS DE AMRICA ($5,000.56), para el perodo tributario de marzo del ao dos
mil nueve, para ser utilizado en el perodo tributario de abril del citado ao;
CUATRO MIL QUINIENTOS DIEZ DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE
AMRICA CON NOVENTA Y NUEVE CENTAVOS DE DLAR DE LOS ESTADOS

9. CALLE PONIENTE ENTRE 83 Y 85 AVENIDA NORTE NMERO 8169, COLONIA ESCALN TEL. 2534-9891, 2534-9892, 2534-9893
PRIMER TRIBUNAL EN EL MUNDO CERTIFICADO BAJO LA NORMA ISO 9001 POR LA ASOCIACIN ESPAOLA
DE NORMALIZACION Y CERTIFICACIN AENOR

UNIDOS DE AMRICA ($4,510.99), para el perodo tributario de abril del ao dos

mil nueve, para ser utilizado en el perodo tributario de mayo del citado ao; TRES
MIL SETECIENTOS DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA CON
OCHENTA Y CINCO CENTAVOS DE DLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE
AMRICA ($3,700.85), para el perodo tributario de mayo del ao dos mil nueve,
para ser utilizado en el perodo tributario de junio del citado ao; DOS MIL
NOVECIENTOS VEINTIN DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA
CON NOVENTA Y TRES CENTAVOS DE DLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE
AMRICA ($2,921.93), para el perodo tributario de junio del ao dos mil nueve,
para ser utilizado en el perodo tributario de julio del citado ao; DOS MIL SETENTA
Y TRES DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA CON CINCUENTA
Y DOS CENTAVOS DE DLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA
($2,073.52), para el perodo tributario de julio del ao dos mil nueve, para ser
utilizado en el perodo tributario de agosto del citado ao; UN MIL DOSCIENTOS
CINCUENTA Y CUATRO DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA
CON ONCE CENTAVOS DE DLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA
($1,254.11), para el perodo tributario de agosto del ao dos mil nueve, para ser
utilizado en el perodo tributario de septiembre del citado ao; y CIENTO OCHENTA
Y SEIS DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA CON NOVENTA Y
SEIS CENTAVOS DE DLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA
($186.96), para el perodo tributario de septiembre del ao dos mil nueve, para ser
utilizado en el perodo tributario de octubre del citado ao.

Y CONSIDERANDO:

I.- Que la seora -----------, en carcter de Representante Legal de ------------,

que puede abreviarse --------------, al interponer recurso de apelacin expres no
estar de acuerdo con la resolucin emitida por la Direccin General de Impuestos
Internos por las razones siguientes:
HECHOS OUE MOTIVAN LA ACCION DE LA APELACION

a)

Incorrecta interpretacin por parte de la Direccin General de Impuestos

Internos, respecto de la calificacin del uso del suelo

b)

Interpretacin incorrecta de los conceptos implcitos en el contrato de

promesa de compraventa de inmueble rustico

c)

Compras y crditos fiscales objetados o determinados no deducibles

a) DEL CONCEPTO DE LA CALIFICACION DEL USO DEL SUELO

la Direccin General de Impuestos Internos, basa el hecho generador del
Impuesto al mandato de los artculos 16 inciso primero y 17 literales a) y d) de la Ley
de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios,
en relacin con el artculo 61 del Cdigo Tributario, donde asumen que mi
poderdante presta un servicio de arrendamiento de inmuebles deducindolo o
derivndolo de los documentos de Promesa de Venta ().
Como fue mostrado en los Procedimientos de Audiencia y Apertura a
Pruebascuenta con AUTORIZACIONES y PERMISOSconforme lo exige la Ley
de Urbanismo y Construccin y su respectivo Reglamentoque para la
parcelacin denominada --------el uso del suelo ha sido calificado como
AGRCOLAsegn se desprende de la resolucin emitida por la GERENCIA DE
ATENCIN AL CIUDADANO Y DE TRMITES Y ESTANDARES DE LA
CONSTRUCCIN DEL VICEMINISTERIO DE VIVIENDA Y DESARROLLO
URBANO.
Segn el artculo 10) del Reglamento a La Ley de Urbanismo y
Construccin en lo Relativo a Parcelaciones y Urbanizaciones Habitacionales, como
requisitos previosdeber solicitar, previo a la solicitud de permiso de Parcelacin o
Sub-Parcelacin:

A.

La Calificacin de Lugar:

B.

Lneas de Construccin:

C.

Factibilidad de Servicios Pblicos ().

Dadas esas circunstancias...para la parcelacin------- la calificacin

de lugar o el uso del sueloha sido como AGRICOLAsegn se desprende de

la resolucin emitida por la GERENCIA DE ATENCION AL CIUDADANO Y DE
TRMITES Y ESTANDARES DE LA CONSTRUCCIN DEL VICEMINISTERIO DE
VIVIENDA Y DESARROLLO URBANO.
b) INTERPRETACION INCORRECTA DE LOS CONCEPTOS IMPLCITOS EN EL
CONTRATO DE COMPRAVENTA DE INMUEBLE RUSTICO. ().
en la forma administrativa de control interno de mi Representada, se
encuentran establecidos los requisitos del contrato de promesa, los cuales son los
siguientes:

1) Que la promesa conste por escrito.

2) Que el contrato prometido no sea de aquellos que las leyes declaran ineficaces.
3) Que la promesa contenga un plazo o condicin que fije la poca de celebracin
del contrato prometido.
4) Que en la promesa se especifique de tal manera el contrato prometido que solo
falte para que sea perfecto, la tradicin de la cosa o las solemnidades que las leyes
prescriban, como por ejemplo, la inscripcin de la propiedad raz ().
La promesa de compraventa pretende, fundamentalmente, asegurar la
celebracin de un contrato futuro que, por circunstancias diversas, no puede
celebrarse en el momento presente. Se trata de un contrato perfecto que se rige por
las clusulas estipuladas y reconocidas por comprador y vendedor del inmueble
rustico cuyo objeto es la celebracin de un contrato futuro cuyo contenido se

encuentra definido en el propio contrato de promesa de venta. A diferencia de la

compraventa tradicional, la obligacin de entregar el inmueble y pagar el precio en
las condiciones pactadas no nace en el momento de su perfeccin contractual.
Pero lo que si nace para las partes es la obligacin de celebrar en un plazo de
tiempo un contrato de compraventa cuyo contenido ya aparece determinado.

La norma no muy bien observada por las autoridades fiscales es el Artculo

16 inciso primero y 17 inciso primero literal d) y, 18 inciso final de la Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios y
articulo 61 del Cdigo Tributario ().
Justamente, la teora empleada por el cuerpo de Auditoresen el sentido
que

debe

entenderse

que

la

figura

CONTRATO

DE

PROMESA

DE

COMPRAVENTA DE INMUEBLE RUSTICO constituye un servicio y lo enmarcan

cerradamente como un contrato de arrendamiento, promesa en la cual mi
Representada no obtiene ninguna contraprestacin.
Hoy vengoa exponerles que mi representada no se dedica como
actividad econmica principal al arrendamiento, subarrendamiento o cesin del uso
o goce temporal de inmuebles destinados a viviendas para la habitacin, sobretodo
en el caso de la Parcelacin -------, dado que tal como se declar, registr y se
comprob en los libros relativos al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Serviciosdonde se anotan las operaciones que
consisten en venta a plazo de inmuebles y nicamente corresponde gravar lo
concerniente a los intereses pagados al momento de emitir el documento, por el
financiamiento de los mismos ya que se trata de una parcelacin agrcola y no de
vivienda ().
c) COMPRAS Y CREDITOS FISCALES OBJETADOS O DETERMINADOS NO
DEDUCIBLES ().

En la escritura de compra y en el plano perimetral deHACIENDA -----

propiedad de ------------------ posee un extensin superficial o rea total del terreno
de 1,318,494.76 varas cuadradas, equivalente a 131.85 manzanas de terreno, de
las cuales y como se puede comprobar en el estudio realizado por la administracin
tributaria, para el ejercicio de dos mil nueve, han sido utilizadas la cantidad de
414,991.48 varas cuadradas, equivalentes a 41.5 manzanas de tierra para el rubro
de parcelacin agrcola; el resto del terreno o sean noventa manzanas de tierra
aproximadamente, en el perodo de enero a diciembre de dos mil nueve, fueron
utilizadaspara engorde o ceba de ganado vacuno.

El negocio de cebar o engordar ganado bovino consiste en llevar a la finca

terneros destetados (de un ao de edad unos 180 kilos de peso aproximadamente),
suministrarles pasto, agua, sal y algn suplemento (si lo requieren), para que a los
dos aos y medio de edad el animal alcance un peso de 480 kilos
aproximadamente. ().
Como se pretende llevar novillos destetados, debe de tenerse en cuenta
que a esa edad los animales pasan por un perodo difcil en su desarrollo, por lo que
es necesario ofrecerles suplementos alimenticios con alto contenido de protenas,
por lo menos durante tres mesesPasado este tiempo, gradualmente se va
cambiando la dieta a forrajes (pastos) y otros alimentos con alto contenido de
energa ().
Un aspecto fundamental que se debe de tener en cuenta: antes de llevar
los animales a la finca, se deben tener listos los potreros con sus pastos y forrajes
que los mismos animales demandan. Igualmente, se deben disponer en los lotes de
suficiente agua y saladerosEn cuestin de consumos, una res come alrededor del
12 por ciento de su peso en forrajes, es decir, un animal de 180 kilos de peso, se
come 21 kilos de pasto al da. A medida que va ganando peso su consumo
aumentar, aunque siempre en la misma proporcin (12%) ().

Todo lo anterior, como explicacin a efectos de demostrar que mi

representada tuvo necesidad de realizar gastos en insumos agrcolas y veterinarios
necesarios para la actividad de engorde o ceba de ganado y que parte de esa
produccin fue comercializada hasta en el ao dos mil diez y cuya venta fue
informada en La declaracin de Impuesto sobre la Renta N --------- que mi
representada presentel da veintinueve de abril de dos mil once ().
II.- Que la Direccin General de Impuestos Internos, habiendo tenido a la
vista las razones en que la apelante social apoya su impugnacin, procedi a rendir
informe de fecha dieciocho de abril del ao dos mil doce, justificando su actuacin
en los trminos siguientes:
INTERPRETACIN

INCORRECTA DE LOS CONCEPTOS IMPLICITOS

EN EL CONTRATO DE COMPRAVENTA DE INMUEBLE RSTICO.

Del anlisis del Contrato de Promesa de Compraventa de Inmuebles
Rsticos, se advierteque la sociedadpor medio de los citados contratos ha
hecho la entrega del inmueble (Lote) al que denomin promitente comprador, para
que ste pueda usar y gozar de l; y que este ltimo se compromete a pagar el
precio por el uso del inmueble mediante cuotas mensuales y sucesivas; en tal
sentido, dentro de dichos contratos, se estn generando obligaciones propias de los
contratos de arrendamiento con promesa de venta, por lo cual en atencin a lo
establecido en el artculo 61 del Cdigo Tributario, esta Direccin General tiene
facultades de despojar dicho acto de la forma jurdica adoptada por las partes
().
Determinndose con lo anterior, que estamos ante un autntico contrato
de arrendamiento con promesa de venta, puesto que dicha sociedad prest un
servicio de arrendamiento de inmuebles rsticos, bajo la modalidad de contrato de
Promesa de Compraventa de Inmueble Rstico, de los que recibe una
remuneracinlos cuales constituyen hecho generador del Impuesto a la

Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, gravado con la tasa

del trece por ciento (13%) ().
Adems, se evidenci en las clusulas de dichos contratos, que no existe
una transferencia de dominio sobre el bien inmueble, ya que los arrendatarios,
segn establece el contrato en la clusula IX literal b) La promitente vendedora
formalizar la venta y har la tradicin del lote arrendado libre de gravmenes y
traspasos al momento de estar cancelado el precio convenido o sea el total de las
cuotas pactadas de los lotes rsticos, por lo que dichos arrendatarios no pueden
ceder sus derechos a terceros, de lo cual se deduce que los arrendatarios no
disponen libremente del bien inmueble como si fueran propietarios. Tambin consta
en dicho contrato, que en caso de incumplimiento de las obligaciones pactadas
caduca el plazo y en consecuencia queda resuelta el contrato de Promesa de
Compraventa de Inmueble Rstico, no teniendo obligacin la vendedora de devolver
ninguna suma de dinero y quedando, las mejoras efectuadas en beneficio gratuito
de la vendedora, evidencindose que no existe transferencia de dominio ().
De lo anterior se comprob que concurre el supuesto del artculo 17 literal
d) de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, por constituir una operacin onerosa que no consiste en la transferencia
de dominio de bienes muebles corporales ().
Se entiende que el contrato de venta a plazos es el contrato bilateral por
medio del cual uno de los contratantes se obliga a entregar una cosa determinada
con transferencia del dominio y el otro a pagar por ella un precio, ya sea en cuotas o
abonos; y el contrato de arrendamiento con promesa de venta, se conoce como
un contrato de cesin de uso o goce temporal del bien sujeto de arrendamiento, en
el cual las dos partes contratantes se obligan recprocamente, la una a conceder el
goce de una cosa, o a ejecutar una obra o prestar un servicio y la otra a pagar este
goce, obra o servicio a un precio determinado, en el cual, la cosa que se da en
arrendamiento, el arrendante se compromete a hacer la tradicin de la misma al

arrendatario cuando ste cancele la totalidad de cuotas que sern consideradas

como precio de la venta.

De acuerdo a lo anterior, y para determinar que los contratos con la

denominacin de arrendamiento con promesa de venta estn afectos a la tasa del
trece por ciento (13%) del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios y, establecer si es un contrato que puede considerarse
anlogo al contrato de venta a plazos, es oportuno hacer referencia o las diferencias
entre dichos contratos:

En los contratos de arrendamiento con promesa de venta no hay tradicin

del dominio del inmueble, nicamente el uso y goce del mismo, convinindose los
adquirentes en tenedores de buena fe hasta la concrecin de la condicin de
traspaso de dominio. Caso contrario sucede en los contratos con modalidad de
venta o plazos, en el cual si se hace la tradicin del dominio ().
En los contratos de arrendamiento con promesa de venta, la tradicin del
dominio del inmueble se har efectiva hasta que se pague la ltima cuota pactada.
En cambio, en los contratos de venta a plazos, la tradicin se hace efectiva desde
su otorgamiento ().
Adems, se tiene que la actividad constitutiva de arrendamiento con
promesa de venta que en el presente caso se trat como promesa de compraventa
de inmueble rstico, en sentido estricto, es una mera prestacin de servicios que se
encuentra sujeta al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin
de Servicios, debido a que la ley de la materia la contempla y regula en su artculo
17 inciso primero literal d), ya que constituye una operacin onerosa que, no
consiste en la transferencia de dominio de bienes muebles corporales,
independientemente que verse sobre inmuebles, ya que el presupuesto para que
determinada actividad constituya un servicio es que no concurra la transferencia de
dominio, tal y como ocurre en el caso en concreto ().

En razn de lo anterior, esta Direccin General es del criterio que no se

puede considerar en el presente caso que se ha efectuado una venta de inmuebles
a plazo, con cesin del uso o goce temporal del inmueble en cualquiera de sus
formas, puesto que de la celebracin de los citados contratos lo que se produjo
realmente a la vida econmica y jurdica es un arrendamiento, lo cual se
comprueba del anlisis de los contratos y la realidad efectiva de la operacin ().
De lo anterior se evidencia que el contrato de promesa de compraventa, el
cual est elaborado en un contrato privado autenticado, produce una obligacin de
hacer, razn por la cual slo nace un ttulo personal que sirve de antesala a un ttulo
traslaticio de dominio como el de la compraventa; pero en ningn caso el contrato
en cuestin da origen a un vnculo para constituir un derecho real, es decir la
tradicin del dominio ().
Ahora bien, para el caso en concreto, ya las normas jurdicas tributarias
establecen el hecho imponible especfico determinado, pues en la ley se encuentra
regulado el procedimiento aplicable a la prestacin de servicio de arrendamiento con
promesa de venta, estableciendo su gravabilidad con el Impuesto a la Transferencia
de Bienes Muebles y a la Prestacin de Serviciospor lo cual, para el caso en
cuestin, el hecho generador imponible para la prestacin de servicios de
arrendamiento con promesa de venta se encuentra contemplado en el artculo 16 de
la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios ().
Adems, se puede constatar en las clusulas de los contratos en mencin,
que al momento de celebrar los contratos, e incluso durante el cobro de los cnones
la contribuyente no tena la certeza de si iba a transferir definitivamente el dominio
de los bienes dados en arrendamiento, concurriendo entonces la prestacin de un
servicio y de ninguna manera una venta a plazos, razn por la cual el impuesto se
caus al momento de ser exigible cada uno de los cnones de arrendamiento,

10

segn lo establece el artculo 18 inciso final de la Ley de Impuesto a la

Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios criterio adoptado
por esta Administracin Tributaria y confirmado por ese Tribunal, en sentencia de
las nueve horas cincuenta minutos del da veintiuno de marzo de dos mil, con
incidente nmero I9809004.T ().
Quedando de esta forma comprobado que la actuacin de esta
Administracin Tributaria es vlida al sostener que la prestacin de servicios de
arrendamiento con promesa de venta que en el presente caso se encuentra bajo la
modalidad de contrato de promesa de compraventa de inmueble rstico, es gravada
con el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, puesto que se adecu a los presupuestos establecidos en la Ley, de
conformidad a los artculos 16 inciso primero, 17 inciso primera literal d), 18 inciso
ltimo y 48 literal b) de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a
la Prestacin de Servicios.

COMPRAS Y CRDITOS FISCALES OBJETADOS O DETERMINADOS

NO DEDUCIBLES A ---------------------------.
Despus del anlisis realizado al rubro se concluy que la contribuyente,
se reclam compras que no proceden su deduccin por ser provenientes de
adquisiciones de alimento, medicina y utensilios para ganado, produccin de leche y
sus derivados, los cuales no generaron operaciones gravadas con el impuesto en
referencia y por lo tanto no generaron dbito fiscalinfringiendo as, lo establecido
en los artculos 65 inciso segundo y 65-A literal J) de la Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, relacionados con el
artculo 21 del Reglamento de la ley en comento.

En relacin a lo manifestado por la contribuyente impetrante referente al

procedimiento de cebar o engordar ganado bovino, esta Direccin General tiene a
bien manifestar que dichos argumentos no son prueba concluyente para establecer

11

que durante los perodos tributarios investigados la sociedad posea existencia de

ganado, utilizando para su cuido y los bienes sujetos a objecin, debido a que la
informacin aportada corresponde a la teora sobre las etapas del desarrollo del
ganado hasta su comercializacin y siendo que conforme a lo establecido en el
artculo 203 del Cdigo Tributario, corresponde a la sociedad la carga de la prueba,
esta no ha sido idnea ni conducente, ya que no aport la documentacin que
ampare la propiedad del ganado, el detalle de existencia de ganado, cantidad, clase,
edad, plan alimenticio (si es procedente), con la cual podra demostrar que dicha
sociedad era la legitima propietaria de dicho ganado.

De lo anterior se establece que la contribuyente no ha reflejado existencias

de ganado o productos agrcolas, ya sea en Inventarios o en Activo Fijo. Situacin
que demuestra que para los perodos tributarios fiscalizados no ha registrado
existencia de ganado y por lo tanto no existe vinculacin alguna entre las compras
en cuestin con la actividad de la fiscalizada ().
III. Dando prosecucin al incidente que nos ocupa, esta instancia contralora
provey auto de las catorce horas quince minutos del da veinticuatro de abril del
ao dos mil doce, mediante el cual se abri a pruebas el presente recurso, derecho
del cual hizo uso la parte alzada, al presentar escrito ante esta instancia
administrativa el da veintiuno de mayo del mismo ao.

Posteriormente, mediante auto de las quince horas del da veintiocho de

mayo del ao dos mil doce, este Tribunal mand or a la impetrante en sus
alegaciones finales, derecho del cual hizo uso la parte alzada al presentar escrito a
esta instancia administrativa, el da dieciocho de junio del ao dos mil doce;
quedando el presente incidente en estado de emitir sentencia.
IV.- Luego de lo expuesto por la sociedad apelante y justificaciones de la
Direccin General de Impuestos Internos en adelante Direccin General o
Administracin Tributaria, este Tribunal se pronuncia de la siguiente manera:

12

1. RESPECTO A LA CALIFICACIN JURDICA DE LAS OPERACIONES

REALIZADAS POR LA RECURRENTE SOCIAL.

La sociedad en alzada expresa su inconformidad con la liquidacin tributaria

realizada por la Direccin General, debido a que considera que las operaciones
determinadas por la Oficina Fiscal como omitidas de declarar por la cantidad total de
OCHENTA Y OCHO MIL NOVECIENTOS TRECE DLARES DE LOS ESTADOS
UNIDOS DE AMRICA CON SETENTA Y TRES CENTAVOS DE DLAR DE LOS
ESTADOS UNIDOS DE AMRICA ($88,913.73), y su respectivo dbito fiscal por la
suma de ONCE MIL QUINIENTOS CINCUENTA Y OCHO DLARES DE LOS
ESTADOS UNIDOS DE AMRICA CON SETENTA Y OCHO CENTAVOS DE
DLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA ($11,558.78), deben ser
calificadas como contrato de promesa de compraventa de inmuebles rsticos, y no
enmarcar dichas operaciones conforme a lo establecido en los artculos 16 inciso
primero y 17 letra d) de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y
a la Prestacin de Servicios, como arrendamientos con promesa de venta de bienes
inmuebles, en relacin con el artculo 61 del Cdigo Tributario, por lo que ha existido
de parte de la Direccin General interpretacin incorrecta del contrato de promesa
de compraventa de inmueble rstico y de la calificacin del uso del suelo.

Por su parte, la Administracin Tributaria seala que de la actividad que

efecta la apelante social se advierte, que no obstante la recurrente denomina a los
contratos suscritos con sus clientes como contratos de promesa de venta, stos
constituyen realmente contratos de arrendamiento con promesa de venta de
inmuebles, debido a que segn las clusulas contractuales a que se ha sometido el
negocio jurdico, no existe transferencia de dominio de los bienes inmuebles
rsticos, sino cesin del uso y goce temporal de inmuebles, por lo que de acuerdo a
lo establecido en los artculos 16 inciso primero y 17 letra d) de la Ley de Impuesto a
la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, en relacin con
el artculo 61 del Cdigo Tributario, constituyen hechos generadores gravados con

13

la tasa del trece por ciento del impuesto, los arrendamientos con promesa de
compraventa de inmuebles rsticos, por los cuales recibe como contraprestacin
una remuneracin considerada como equivalente a la cesin del uso y goce
temporal de los inmuebles de su propiedad.

Al respecto, este Tribunal observa que la cuestin planteada consiste en

dilucidar, si las operaciones omitidas de declarar por la contribuyente constituyen
ventas de inmuebles rsticos, o por el contrario se trata de arrendamientos de
inmuebles con promesa de venta gravados con el impuesto a la transferencia de
bienes muebles y a la prestacin de servicios.

En ese sentido, este ente contralor advierte que la recurrente utiliza la forma
jurdica del contrato de promesa de venta para supuestamente transferir los
inmuebles de su propiedad, lo que a su juicio constituye operaciones de venta no
sujetas al impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de
servicios, pues la ley de la materia se estableci con el propsito de gravar las
operaciones de transferencia de bienes muebles corporales y prestaciones de
servicios.
En lo que respecta a la forma jurdica adoptada por la impetrante, debe
aclararse que la promesa no es ms que una oferta que una persona hace a otra,
de dar, hacer o abstenerse de realizar determinada accin, es decir, por ella se
adquiere una obligacin de realizacin futura a favor de otro sujeto; sin embargo,
segn lo dispuesto en el artculo 1425 del Cdigo Civil, esta promesa no acarrear
obligacin alguna para quien as se hubiere comprometido, si antes no concurren la
circunstancias siguientes:

Que la promesa conste por escrito;

Que el contrato prometido no sea de aquellos que las leyes declaran

ineficaces;

Que la promesa contenga un plazo o condicin que fije la poca de la

celebracin del contrato;

14

Que en ella se especifique de tal manera el contrato prometido, que slo

falten para que sea perfecto, la tradicin de la cosa, o las solemnidades
que las leyes prescriban.

Conforme a lo expuesto, la promesa es un acto o contrato preliminar a la

realizacin de cierta conducta o negocio jurdico, que ineludiblemente llegar a
materializarse una vez se cumpla el plazo o condicin prescrita para ello.

En este contexto, durante los perodos tributarios fiscalizados, se observ la

vigencia de contratos de promesa de venta de inmuebles por medio de los cuales la
recurrente se comprometi a transferir el dominio de los inmuebles rsticos de su
propiedad; obligacin que fue asumida con la condicin o promesa de los clientes a
quienes se realizaran las transferencias de dominio, de cancelar previamente el
precio de los inmuebles, en la cuanta, forma y plazos establecidos en dichos
contratos.

Conforme a lo antes sealado, mediante los contratos relacionados las

partes acordaron la suscripcin futura de un contrato de compraventa, una vez la
impetrante hubiere recibido a su entera satisfaccin, el valor o precio convenido por
el inmueble.

No obstante, en los contratos suscritos por la apelante con sus clientes,

adems de estipularse una promesa de venta de un inmueble propiedad de la
misma, se ha constituido otro tipo de derechos reales a favor de la otra parte
contratante, por cuanto si bien en los mismos se ha establecido que el otorgamiento
de la respectiva escritura de compraventa por medio de la cual se transferir el
dominio se har cuando se efecte la cancelacin total del valor del inmueble, en las
clusulas contractuales se estipula que desde el momento de su celebracin se
entrega la posesin del inmueble al comprador, es decir, si la transferencia de
dominio del inmueble segn el contrato analizado es un acto de realizacin futura
condicionado al pago del precio total de la cosa, implica que lo entregado al cliente

15

al momento de la celebracin del contrato de arrendamiento con promesa de venta,

fue la posesin del inmueble.
Este hecho se reafirma con lo dispuesto en la clusula X del contrato
relacionado, por cuanto se estipula que dicho convenio terminar y la recurrente
recobrar la tenencia material del inmueble, cuando el cliente incurra en el pago de
alguna de las cuotas estipuladas despus de la fecha en que debi verificarse el
pago, lo que permite evidenciar que en esta modalidad de contrato la posesin del
inmueble ha sido concedida a los clientes suscriptores desde la celebracin del
contrato de arrendamiento con promesa de venta, ya que no es posible concebir
que la compradora abandone algo que no se le ha entregado o que la recurrente
recobre un bien cuya posesin nunca ha transferido. Asimismo, en ste caso la
terminacin del contrato no da derecho a la devolucin total o parcial de las cuotas
canceladas, toda vez que no es posible devolver el valor pagado por un servicio ya
recibido.

Con fundamento en lo expuesto, es claro que este tipo de operacin

constituye un arrendamiento de inmueble con promesa de venta, es decir, un
acuerdo en virtud del cual una de las partes transfiere a otra el uso y goce temporal
de un inmueble, obligndose por ello la otra parte a pagar un precio determinado,
sometindose a su vez dicho contrato a una clusula especial, en virtud del cual el
propietario del inmueble se obliga a transferirlo a favor de la otra parte, cuando con
el monto de las cuotas pagadas se cancele la totalidad del valor del inmueble.

Lo anterior, permite evidenciar que las operaciones as contratadas por la

sociedad apelante, constituyen hechos generadores del impuesto a la transferencia
de bienes muebles y a la prestacin de servicios, por cuanto el artculo 17 letra d) de
la ley de la materia, al referirse a la prestacin de servicios seala lo siguiente:
Para los efectos del impuesto, son prestaciones de servicios todas
aquellas operaciones onerosas, que no consistan en la transferencia de dominio de

16

bienes muebles corporales, sealndose entre ellas las siguientes: d)

Arrendamiento,

subarrendamiento

de

inmuebles

destinados

actividades

comerciales, industriales, de servicios o de cualquier otra actividad, con o sin promesa

de venta u opcin de compra, usufructo, concesin o cualquier otra forma de cesin
del uso o goce de todo tipo de inmuebles, establecimientos y empresas mercantiles
().

En este sentido, dado que el pago recibido mensualmente por la impetrante

durante la vigencia de los contratos, se realiza en contraprestacin de la mera entrega
material del inmueble, el hecho que al final del plazo se efecte la tradicin del
dominio de la cosa, no altera el surgimiento del hecho generador del impuesto a la
transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios, ya que el pago de las
cuotas convenidas tienen como fundamento el uso y disfrute de la cosa.

Como se ha dicho, las operaciones respaldadas en los contratos de promesa

de venta de inmueble, se corresponden con hechos generadores del IVA, sobre todo
si consideramos que el disfrute del inmueble y el pago de las cuotas o cnones de
arrendamiento se dan independientemente de la tradicin, de tal manera que el hecho
generador nace en atencin a un servicio vinculado a la promesa efectuada, para el
caso, la tenencia del bien y la contraprestacin dineraria; hecho que se reafirma del
contenido del contrato mismo, por cuanto en sta modalidad no se contempla del
derecho de devolucin a favor del promitente comprador si desistiera de la
compraventa del inmueble.

En conclusin, no obstante nominalmente sta modalidad contractual haya

recibido el nombre de contrato de promesa de venta de inmueble, es evidente que la
realidad econmica del acuerdo pactado entre la recurrente y sus clientes, dista
mucho de constituir un simple contrato de promesa, ya que segn lo visto, se ha
permitido el uso y goce del inmueble al promitente comprador, aunque la
transferencia de dominio del bien an no se hubiere realizado o incluso no llegare a
materializarse, por lo que en aplicacin de lo dispuesto en el artculo 61 del Cdigo

17

Tributario, las operaciones as negociadas por la apelante constituyen realmente

arrendamientos de inmuebles con promesa de venta, es decir, hechos generadores
del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios.

Y es que en el caso de autos, no se puede hablar de la transferencia de

bienes inmuebles, ya que segn el artculo 651 del Cdigo Civil, la tradicin es un
modo de adquirir el dominio de las cosas y consiste en la entrega que el dueo hace
de ellas a otro, habiendo por una parte la facultad e intencin de transferir el dominio
y por la otra la capacidad e intencin de adquirirlo, de lo que se deduce que son
cuatro los requisitos que exige la tradicin como modo de adquirir el dominio de las
cosas: 1) presencia de dos personas (tradente y adquirente); 2) consentimiento del
tradente y del adquirente; 3) existencia de un ttulo traslaticio de dominio; y, 4)
entrega de la cosa. Concurriendo estos cuatro requisitos la tradicin, en trminos
generales, se reputa perfecta entre las partes contratantes.
Por su parte, el artculo 667 del Cdigo Civil dispone que: La tradicin del
dominio de los bienes races y de los derechos reales constituidos en ellos, salvas
las excepciones legales, se efectuar por medio de un instrumento pblico, en que
el tradente exprese verificarla y el adquirente recibirla. Este instrumento podr ser el
mismo del acto o contrato, y para que surta efecto contra terceros, deber
inscribirse en el Registro pblico de la Propiedad.

De lo anterior, se observa que la ley agrega un requisito formal en la

tradicin de bienes inmuebles, consistente en la condicin de que la misma conste
en escritura pblica, requisitos que conforman la validez de este modo de adquirir
en cuanto a las partes contratantes. Por su parte el artculo 667 del mismo Cdigo,
determina la eficacia jurdica de la tradicin al hacerla valer frente a terceros a
travs del requisito de la inscripcin en el Registro de la Propiedad Raz.

En ese orden de ideas, se comprueba que en los contratos suscritos por la

recurrente, no consta la tradicin del dominio de los inmuebles rsticos, sino un

18

arrendamiento con promesa de venta, lo que significa que no existe transferencia de

dominio, ya que como se sabe, la tradicin puede observarse en dos momentos
especficos: el primero, cuando las partes se ponen de acuerdo, existiendo por una
la facultad e intencin de transferir el dominio y por la otra la capacidad e intencin
de adquirirlo (artculo 651 Cdigo Civil), constando este hecho en escritura pblica
(artculo 667 del Cdigo Civil), reputndose la tradicin, hasta este momento, como
vlida y perfecta en cuanto a las partes contratantes. En el caso de los inmuebles la
tradicin debe formalizarse en escritura pblica. El segundo momento consiste en
hacer del conocimiento pblico el cambio jurdico establecido entre los contratantes
a travs de la publicidad registral, es decir, la inscripcin de esos actos o contratos
instrumentados en el competente Registro de la Propiedad, lo que da seguridad y
eficacia jurdica a la tradicin celebrada entre los contratantes frente a terceros. Si
no se inscribe el contrato de compraventa en el correspondiente registro, su validez
queda limitada nicamente a las partes contratantes al no cumplirse con el requisito
de la publicidad registral, lo que limita su eficacia frente a terceros, pero siempre y
cuando se hubieren cumplido los requisitos antes sealados, lo cual no ocurre en el
caso presente. Por lo que se concluye que no estamos en presencia de una
compraventa de inmueble.
Conforme a lo anterior, se ha demostrado en los hechos, que la entrega
material del inmueble y el pago de las cuotas guardan relacin directa con el disfrute
del inmueble en tenencia y no del dominio, en lo que respecta del promitente
comprador, y esto es precisamente lo que destaca la intencin fctica expresada por
la sociedad apelante, la de no transferir el inmueble en tanto no se le cancelen todas
las cuotas, siendo esta ausencia de tradicin lo que posibilita que el hecho
generador de la prestacin de servicios aflore en oportunidad, con los efectos
impositivos ahora analizados, lo que se reafirma a todas luces en el hecho de que
cuando el contrato no llega a feliz cumplimiento, acarrea como efecto el que lo
pagado no se reembolsa y el inmueble queda sin transferirse, ambos, en beneficio
del titular del inmueble, tal y como lo estableci la Administracin Tributaria en la
investigacin fiscal efectuada a la sociedad alzada y se establece en el informe base
de la determinacin venida en apelacin.

19

Como antes se dijo, para calificarse la operacin como venta de inmueble

debi haberse realizado por la sociedad alzada la transferencia, para que de esa
manera el dominio y posesin reflejaran clara y oportunamente la transferencia del
inmueble, con sus efectos de no sujecin de conformidad a lo dispuesto en la Ley
de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios,
como pretende la parte la alzada. De la particular forma de contratacin empleada,
de los hechos constatados por la Direccin General y de los argumentos vertidos en
el presente recurso se ha demostrado que lo que existe es una prestacin de
servicios gravada con el impuesto, la cual en aplicacin del artculo 61 del Cdigo
Tributario, constituyen arrendamientos de inmuebles con promesa de venta y no
ventas de bienes inmuebles como afirma la apelante; en consecuencia, debe
desestimarse la pretensin de la impetrante social en este punto, lo anterior
conforme a criterios emitidos por este Tribunal a las nueve horas treinta minutos del
da veinticinco de febrero del ao dos mil diez, con referencia I0907004T, y a las
catorce horas cinco minutos del da veintisis de enero del ao dos mil doce, con
referencia I1103014TM.
2. DE LA INCORRECTA CALIFICACIN DEL USO DEL SUELO.
La apelante social manifiesta lo siguiente: Como fue mostrado en los
Procedimientos

de

Audiencia

Apertura

Pruebascuenta

con

AUTORIZACIONES y PERMISOSconforme lo exige la Ley de Urbanismo y

Construccin y su respectivo Reglamentopara la parcelacin denominada La
Olgael uso del suelo ha sido calificado como AGRCOLA, debindose entender,
como Terreno de vocacin agrcola, ganadera, forestal, turstica o de reserva
ecolgica para servicio de la poblacin, segn se desprende de la resolucin emitida
por la GERENCIA DE ATENCIN AL CIUDADANO Y DE TRMITES Y
ESTANDARES DE LA CONSTRUCCIN DEL VICEMINISTERIO DE VIVIENDA Y
DESARROLLO URBANO.

20

En cuanto a este argumento este Tribunal tiene a bien sealar, que en la Ley
de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios,
en lo que respecta a las prestaciones de servicios como hecho generador del
impuesto, el artculo 16 seala que constituye hecho generador del impuesto: las
prestaciones de servicios provenientes de actos, convenciones o contratos en que
una parte se obliga a prestarlos y la otra se obliga a pagar como contraprestacin
una renta, honorario, comisin, inters, prima, regala, as como cualquier otra forma
de remuneracin.

Asimismo, el artculo 17 del mismo cuerpo legal, dispone que para los
efectos del impuesto son prestaciones de servicios todas aquellas operaciones
onerosas, que no consistan en la transferencia de dominio de bienes muebles
corporales. Entre ellas, las que detalla dicha disposicin.

Con base a lo anterior este Tribunal advierte que dentro de la actividad

econmica principal desarrollada por la sociedad impetrante durante los perodos
tributarios comprendidos del uno de enero al treinta y uno de diciembre del ao dos
mil nueve, consisti en la prestacin de servicios de arrendamiento de bienes
inmuebles, por tiempos determinados, tal y como se ha explicado de manera amplia
en el numeral precedente.

Como antes expresamos, el artculo 17 de la Ley de IVA define por servicios

toda aquella operacin onerosa que no consista en transferencia de dominio de
bienes muebles corporales, enumerando la ley algunos actos, convenciones o
contratos, que se enmarcan dentro de la descripcin abstracta del hecho generador
estipulado en el artculo 16 de la citada ley. Sin embargo, se aclara que tal
enumeracin dispuesta en el artculo 17, no es taxativa sino enunciativa. Es en el
artculo 16 de la referida ley que se contempla el elemento material u objetivo que
constituye el ncleo del hecho generador.

21

De tal suerte, que partiendo de la base que servicio es "la accin o

prestacin que una persona realiza a favor de otra y por la cual percibe un inters,
prima o comisin o cualquier forma de remuneracin", y que prestacin es el acto o
hecho que un contratante da o promete a otro, resulta indiscutible la prestacin del
servicio que ha prestado la sociedad impetrante en los contratos de arrendamiento
de inmuebles con promesa de venta, concernientes a la parcelacin denominada
----------; por ello las operaciones as contratadas constituyen hechos generadores
del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios,
tal y como lo establece el artculo 16 de la Ley de IVA, gravadas con el trece por
ciento, independientemente de que al suelo del terreno donde est asentada la
parcelacin antes referida, se le haya calificado por parte de la Gerencia de
Atencin al Ciudadano y de Trmites y Estndares de la Construccin del
Viceministerio de Vivienda y Desarrollo Urbano, como Terreno de vocacin agrcola,
ganadera, forestal, turstica o de reserva ecolgica para servicio de la poblacin.

Resultando entonces que al no anularse o desvanecerse la prestacin del

servicio que contemplan los contratos de arrendamiento de inmuebles con promesa
de venta, de conformidad a lo establecido en artculo 16 de la Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, constituye hecho
generador del impuesto, en ese sentido es procedente confirmar la resolucin
recurrida en cuanto al presente punto controvertido. Lo anterior en base a
precedente dictado por este Tribunal en sentencia de las once horas veinticinco
minutos del da treinta y uno de octubre del ao dos mil once, con referencia
I1102011TM.

3. OBJECIN A COMPROBANTES DE CRDITO FISCAL POR NO SER

INDISPENSABLES

PARA

EL

OBJETO,

GIRO

ACTIVIDAD

DE

LA

CONTRIBUYENTE SOCIAL.
La sociedad recurrente afirma: mi representada tuvo necesidad de realizar
gastos en insumos agrcolas y veterinarios necesarios para la actividad de engorde

22

o ceba de ganado y que parte de esa produccin fue comercializada hasta el ao

dos mil diez y cuya venta fue informada en la declaracin de Impuesto sobre la
Renta N ---------------presentadael da veintinueve de abril de dos mil once.

La Direccin General objet compras internas gravadas por la cantidad de

TREINTA Y OCHO MIL CUATROCIENTOS SESENTA Y DOS DLARES DE LOS
ESTADOS UNIDOS DE AMRICA CON UN CENTAVO DE DOLAR DE LOS
ESTADOS UNIDOS DE AMRICA ($38,462.01), y su respectivo crdito fiscal por el
valor de CINCO MIL DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA CON
NUEVE CENTAVOS DE DLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA
($5,000.09), provenientes de adquisiciones de alimento, medicina y utensilios para
ganado, produccin de leche y sus derivados; lo anterior, debido a que la sociedad
alzada no comprob que dichas operaciones fueron indispensables para el objeto,
giro o actividad de la referida apelante social y para la generacin de operaciones
gravadas con el impuesto en estudio, tal y como es requerido por los Artculos 65 y
65-A en su literal j) de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a
la Prestacin de Servicios, en relacin con el artculo 21 del Reglamento de la
misma Ley.
Respecto de lo antes expuesto este Tribunal advierte, que el punto de
agravio en el caso de autos, versa sobre la aplicacin del artculo 65 de la Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, ya
que el mencionado artculo cita que procede la deduccin de crditos fiscales,
siempre que se originen por el desembolso de gastos o egresos tiles o necesarios
para el objeto, giro o actividad del contribuyente, tales como gastos generales,
adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo realizable o al
activo fijo, o sean desembolsos efectuados para la utilizacin de servicios
vinculados con operaciones no exentas del impuesto y que, por lo tanto, generen
dbito fiscal o estn gravadas con tasa cero por ciento; en su inciso cuarto se citan
los requisitos para efectuar la deduccin de los crditos fiscales, los cuales se
detallan a continuacin:

23

1) Que la operacin que los origine est debidamente documentada;

2) Que el comprobante legal emitido sea el original y figure la cantidad

trasladada como crdito fiscal en forma separada del precio o remuneracin de los
servicios o se compruebe documentalmente el monto del impuesto pagado en la
importacin o internacin de los bienes; y adems,

3) Todo ello debe estar debidamente registrado contablemente.

De lo anterior, en ocasin del ejercicio de la facultad de fiscalizacin que

posee la Administracin Tributaria, amparada en el art. 173 del Cdigo Tributario,
para asegurar el efectivo cumplimento de las obligaciones tributarias, ha
determinado que los comprobantes objetados, no cumplen con los requisitos legales
establecidos en la normativa tributaria, ya que la recurrente social no ha aportado
pruebas concluyentes ante la Administracin Tributaria o ante este ente contralor,
con las cuales se desvirten los hallazgos de la Direccin General.

Con el propsito de constatar lo afirmado por la recurrente en alzada, la

Direccin General efectu requerimiento de fecha tres de enero del ao dos mil
once, con referencia 17001-NEX-0004-2011 (fs.388 del expediente administrativo),
solicitando a la referida apelante, entre otras cosas, lo siguiente:
fotocopia de los Comprobantes de Crdito Fiscal, recibidos por las
compras realizadas durante los perodos tributarios comprendidos del uno de enero
al treinta y uno de diciembre del ao dos mil nueve y fotocopia de los documentos
emitidos por los ingresos recibidos en concepto de venta de ganado, leche y sus
derivados, durante los perodos tributarios comprendidos del uno de enero al treinta
y uno de diciembre de dos mil nueve.

La contribuyente en alzada dio cumplimiento al anterior requerimiento de

fiscalizacin mediante escrito presentado el da diecisiete de enero del ao dos mil

24

once, proporcionando las fotocopias de los Comprobantes de Crdito Fiscal por

compras efectuadas y manifestando lo siguiente: que la empresa no efectu
ninguna venta de ganado, leche y sus derivados durante los perodos tributarios
fiscalizados ().

Constando a folios 794 y 896 del expediente, que de la documentacin

proporcionada por la apelante social la Direccin General establece que son
compras de medicamentos, alimentos y otras compras que se relacionan con la
agricultura y ganadera, tales como compras de harina de soya maz pioner, maz de
la marca valle verde, sulfato B cristal antimastitis, novalgina pospartina ampollas,
agrofos, tamaron, semillas, etc., elaborando detalle mensual de las compras
efectuadas durante los perodos tributarios citados, concluyendo que son
desembolsos realizados por la sociedad apelante, pero no estn de acuerdo al giro
o actividad econmica que desarrolla la sociedad apelante y que no generaron
operaciones gravadas con el impuesto, y por lo tanto no generaron dbito fiscal de
conformidad a lo establecido en al artculo 65 inciso segundo de la ley de Impuesto
a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, constando lo
anterior en anexos nmeros dos punto dos punto uno 2.2.1 al dos punto dos punto
once 2.2.11 (folios 843 a 853 del expediente) del Informe de Auditora de fecha
nueve de noviembre del ao dos mil once.

Con base al argumento anterior, este Tribunal procedi a verificar en el

expediente relacionado lo alegado y sostenido por la sociedad impetrante referente
a que tales compras estn respaldadas con el pacto social, en el que consta como
finalidad, que podr dedicarse al desarrollo de actividades agrcolas, agropecuarias,
ganaderas, agroindustriales como el engorde o ceba de ganado vacuno, afirmacin
que se comprueba a folios 50 del expediente en el cual corre agregada la escritura
de constitucin de la sociedad, en la que en su clusula cuarta, as como tambin
en las facturas y comprobantes de crdito fiscal emitidos por la referida sociedad,
consta el giro a que se refiere dicha actividad; pero al analizar el Balance General
correspondiente al treinta y uno de diciembre del ao dos mil nueve y el Estado de

25

Resultados del ejercicio econmico del mismo ao, agregados a folios 66 y 67 del
expediente, se puede evidenciar que no concurren cifras en las cuentas de
Inventario o Activo Fijo como para aducir que tena en existencia y propiedad el
ganado que estaba engordando para la venta, de la misma forma, no hay evidencia
de ingresos por la venta de ganado de engorde, que pudiera dar lugar a validar con
el valor de Veinticinco Mil Ciento Diez Dlares de los Estados Unidos de Amrica
($25,110.00), que provienen de la venta de ganado que relaciona la apelante social
en la declaracin de Impuesto sobre la Renta del ejercicio de imposicin del ao dos
mil diez, y en el Estado de Resultados del mismo ejercicio econmico, los que son
posteriores a los perodos fiscalizados agregados a folios 870 y 871 del expediente,
adems a folios 391 del expediente consta que la sociedad alzada en respuesta a
requerimiento de la Direccin General de fecha tres de enero del ao dos mil once,
con referencia 17001-NEX-0004-2011 (fs. 388 del expediente) expres: que
durante los perodos tributarios del ejercicio del ao dos mil nueve, no vendi
ganado ni leche.

Conforme a lo expuesto, este Tribunal ha constatado que se otorgaron las

oportunidades procesales de audiencia y apertura a pruebas, con el objetivo que
comprobara la apelante social que las compras antes indicadas, fueron
indispensables para el objeto, giro o actividad econmica realizada y que por lo
tanto generaron un dbito fiscal; asimismo a folios 843 al 844 del expediente se
encuentran agregados los anexos 2.2.1 y 2.2.11 del informe de auditora de fecha
nueve de noviembre del ao dos mil once, donde constan resumen y detalle de las
aludidas compras y crditos fiscales objetados por la Direccin General; por
consiguiente, las objeciones efectuadas por la Administracin Tributaria son
conforme a derecho.

Aunado a ello, resulta necesario retomar lo dispuesto en el Art. 203 del

Cdigo Tributario, que seala: Corresponde al sujeto pasivo o responsable
comprobar la existencia de los hechos declarados y en general de todos aquellos
hechos que alegue en su favor.

26

Corresponde a la Administracin Tributaria comprobar la existencia de

hechos no declarados y que hayan sido imputados al contribuyente.

As como tambin el artculo 37 del Cdigo Tributario, que en lo pertinente al

caso seala: Los contribuyentes podrn ejercer por cualquier medio de prueba
permitido por este Cdigo su derecho de defensa de conformidad al plazo
establecido en los artculos 186 y 260 de este Cdigo, aportando la documentacin
fehaciente para la respectiva valoracin por parte de la Administracin Tributaria.
()

En virtud de ello, este Tribunal advierte que el artculo 203 del Cdigo
Tributario dispone lo que doctrinariamente se conoce como la carga de la prueba, es
decir a quin le incumbe la obligacin de probar, establecindose en el inciso
primero que le corresponde al contribuyente comprobar la existencia de los hechos
declarados a su favor; lo que significa, que la sociedad recurrente tiene el deber de
probar los extremos que constituyen el supuesto del hecho alegado. Sin embargo,
este ente contralor ha constatado que la contribuyente en alzada no proporcion la
documentacin idnea que demuestre la indispensabilidad de las compras antes
mencionadas para el giro o actividad que realiza.

Por todo lo anterior, este Tribunal reitera que desestima los alegatos a efecto
de aceptar la deduccin de los crditos fiscales, debido a que la impetrante social no
logr desvirtuar las objeciones realizadas por la Direccin General, en lo referente a
la indispensabilidad del gasto para el objeto, giro o actividad econmica a la que se
dedica la sociedad recurrente, incumpliendo as lo dispuesto en los artculos 65 y
65-A literal j) de la Ley del IVA y 203 de Cdigo Tributario. El anterior criterio es
conforme a sentencia emitida por este Tribunal a las diez horas del da cinco de
septiembre del ao dos mil doce, Referencia Inc. Nmero I1109012T.
POR TANTO: De conformidad a las razones expresadas, disposiciones legales
citadas y artculo 4 de la Ley de Organizacin y Funcionamiento del Tribunal de

27

Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas, este Tribunal RESUELVE:

CONFRMASE la resolucin proveda por la Direccin General de Impuestos
Internos, a las trece horas diez minutos del da diez de enero del ao dos mil doce,
a nombre de ------------------, que puede abreviarse ---------------, por los conceptos y
montos citados al inicio de esta sentencia.

Emtanse los mandamientos de ingreso correspondientes.

Certifquese esta resolucin y acta de notificacin y vuelvan junto con el

expediente de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, a nombre de ----------------------, que puede abreviarse --------------, a la
Direccin General de Impuestos Internos. NOTIFQUESE. ---PRONUNCIADA POR
EL PRESIDENTE Y LOS SEORES VOCALES QUE LA SUSCRIBEN ---M. E.
dRUBIO.---R. CARBALLO.---J. MOLINA.---C. E. TOR. F.---J. N. C. ESCOBAR.--RUBRICADAS.

Corresponde a datos personales o confidenciales:--------------

28