CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE COSTOS

que se deben desembolsar para adquirir bienes y/ servicios para el desarrollo de actividades
en pos de la consecucin de un objetivo determinado.

2.2. Objeto del Costo:

El objeto principal es la medicin. Esto es, cualquier actividad, producto, servicio, horas de
trabajo, tareas, etc. que se desea medir, bsicamente para facilitar la toma de decisiones.

2.3. Propsito del Costo:

El propsito o fin bsico es el de brindar informacin adecuada a cada uno de los niveles
jerrquicos de una empresa u organizacin. Adems es el propsito fundamental de la
disciplina tcnica llamada "Contabilidad".

2.4. Clasificacin de los Costos:

> Segn su relacin con las actividades, con los departamentos o con los productos y/o
servicios:
Directo: incluyen los Materiales Directos (MD) y la Mano de Obra Directa (MOD) y se
identifican directamente con las actividades, departamentos o productos y/o servicios.
Indirectos: son los Costos Indirectos de Fabricacin que no se identifican directamente con las
actividades, departamentos o productos y/o servicios.
> Segn su comportamiento:
Fijos, Semifijos, Variables y Semi variables. stos sirven para mejorar la toma de decisiones.
> Segn su funcin:
Produccin; Ventas; Distribucin; Administracin; etc.
> Segn el tiempo en que se calculan:
Histricos: posteriores a los hechos.
Predeterminados: en base a estadsticas o presupuestos. Aqu se encuentran los costos
Estimados y los Estndares.
> Segn la autoridad que se tenga:
Controlables y No controlables.
> Segn cmo se enfrentan a los ingresos:
Del perodo: segn ciertos intervalos de tiempo.
Del producto: se cargan directamente al producto.
> Segn haya o no salida de dinero:
Erogables y No erogables.

3. Acumulacin de Costos
3.1. Sistemas de Costeo de Productos y Servicios:
Los sistemas de costeo se relacionan a la acumulacin o concentracin de costos, la cual
debe ser realizada en forma ordenada a fin de poder registrar y acumular costos en forma
homognea, respetando mtodos y formas elegidas previamente de manera de poder
identificar y conformar un sistema.
Costos por rdenes:
Bsicamente este sistema se relaciona con rdenes de pedido, distinto de una produccin
estandarizada, es decir que se identifica directamente con el producto.

Aqu, cada unidad de costeo es un lote de produccin que se va siguiendo a lo largo de todos
los departamentos o reas que intervienen en su fabricacin. Como el lote se va siguiendo, el
producto es fcilmente identificable, tendiendo a ser nico. Es as que un sistema de costeo
por rdenes se utiliza en empresas que trabaja a pedidos o que brindan servicios:
> Compaas constructoras;
> Agencias de publicidad;
> Estudios jurdicos y contables;
> Talleres mecnicos;
La informacin contable y/u operativa consiste en hojas en donde se acumulan los costos por
cada rden de produccin y por cada elemento de ellos. As, la sumatoria de de todas las
hojas u rdenes de fabricacin constituirn la produccin del perdodo o Produccin en
Proceso y una vez que la produccin termina pasa a Produccin Terminada o Producto
Terminado.
Costos por Procesos:
As como el Costeo por rdenes se relaciona con directamente el producto, el Costeo por
Procesos se centra, justamente, en los procesos y con sistemas de fabricacin
estandarizada.
Cada unidad de costeo es un centro de costo o centro de proceso y el coste del producto o
lote de productos se halla por la sumatoria de los procesos que forma parte de su fabricacin.
La produccin es a gran escala, seriada y de fabricacin contnua, con pasos que resultan
similares, homognos y repetitivos. No hay diferenciacin entre las unidades producidas en
los diferentes perodos, al menos no dentro de los lotes de produccin.
Se aplica a industrias que trabajan para stock:
> Harina;
> Pintura;
> Productos qumicos;
> Cemento;
La acumulacin de los costos es sistemtica. Cada proceso est compuesto por un costo de
produccin propio que contituye el producto terminado al final de cada proceso,siendo as la
materia prima principal e inicial de los procesos siguientes de manera de que cuando el
producto est terminado, contiene el costo de todos los procesos que intervinieron en su
fabricacin.
Finalmente, todos los procesos y produccin terminada se divide por la cantidad de productos
terminados en cada perodo para consituir as el costo final que va a pasar al proceso
siguiente o, en su caso, a la producto terminado.
Sistemas hbridos:
Adoptan caractersticas de ambos costeos (se desarrollarn ms adelante):
> Costeo por operacin;
> JIT- Just In Time (JAT- Justo A Tiempo);
> Costeo hacia atrs o de deduccin posterior;
> Costo objetivo;

3.2. Formas de Costeo de Productos y Servicios:

Histrico, real o resultante:
Se registran las operaciones de un perodo y se halla el costo luego de haber incurrido en l.
Tiene los principales inconvenientes en que no es oportuno para la toma de decisiones, tiene

un comportamiento errtico ya que los costos unitarios son influidos por variaciones en los
volmenes de produccin, por lo que no permite la fijacin de precios.
Predeterminado, en base normalizada o a priori:
A diferencia de los costos histricos, los predeterminados se calculan antes de incurrirse, es
decir, se presupuestan y se va aplicando el costo normalizado a medida que se lleva a cabo el
proceso de fabricacin. Esto permite una comparacin con los costos realmente incurridos
dando lugar a diferencias y anlisis.
La predeterminacin puede ser:
> Limitada: solo Carga Fabril;
> Intermedia: Materiales + Carga Fabril;
> Total: Mano de Obra + Materiales + Carga Fabril;

Mtodos de Costeo de Productos y Servicios:

Costeo por absorcin, completo o integral:
Este mtodo sugiere la incorporacin de todos los costos tanto fijos como variables. El
argumento supone que los sistemas de produccin requieren de ambos costos para poder
fabricar o producir, es decir, el mtodo completo supone que ambos tipos de costos
contribuyen a la produccin.
Costeo variable o de contribucin:
En este caso, el mtodo variable solo incluye los costos variables, los costos fijos son
atribuidos al perodo en que se generan.
Esto supone que los costos fijos solo son atribuidos a la capacidad instalada que no se
relaciones directamente con los volmenes de produccin ni con el producto. Es decir que
contar con una cierta y determinada capacidad instalada genera costos fijos que
permanecern constantes independientemente del volmen de produccin que se produzca.
Diferencias entre ambos mtodos:
> Estructura de costos:
Completo: fijos + variables
Absorcin: solo variables, los fijos son costos del perodo
> Clasificacin de los costos:
Completo:
Segn cmo se enfrentan a los ingresos: del producto y del perodo
Absorcin: segn su comportamiento: fijos, variables, semifijos y semivariables
> Utilidad:
Completo: para fines externos y para tomar decisiones. Adems es til para valuar
correctamente inventarios.
Absorcin: brinda informacin til para tomar decisiones
> Costo del Producto:
Completo: Material Directo + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de Fabricacin
Absorcin: Material Directo + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de Fabricacin
variables
> Costo del Perodo:
Completo: Gastos de comercializacin, administracin y financieros (pueden haber ms
gastos pero las normas contables solo admiten aquellos tres en los Estados Contables)
Absorcin: Costos Indirectos de Fabricacin fijos + Gastos fijos

Finalmente, se puede decir que la diferencia sustancial de ambos mtodos es el tratamiento

de los CIF fijos (Costos Indirectos de Fabricacin fijos) el completo los incorpora al producto y
el de absorcin los atribuye al perodo.
Otros mtodos:
Directo:
Clasifica los costos en evitables o directos, que se identifican directamente con el producto, y
en costos comunes o no evitables, que se los atribuyen al perodo por tratarse de Costos fijos
Indirectos.
Costeo ABC:
Es un mtodo que asigna los recursos a la adquisicin de elementos para satisfacer las
necesidades de las actividades que desempea la empresa, por lo que identifica los costos
con las actividades argumentando que son stas las que generan los costos y no los
productos o los procesos directamente.

4. Ciclo del Costo:

4.1. Introduccin:
El ciclo de fabricacin y venta de productos o servicios puede dividirse en tres etapas:
1. Compra y almacenamiento de materias primas, materiales y suministros
2. Transformacin de la materia prima con el agregado de la mano de obra y la carga fabril
3. Almacenamiento y posterior venta de los productos terminados
Estas tres etapas producen costos que determinan el ciclo del costo, el cual permite valuar
inventarios y determinar el costo de los productos vendidos.
De esta forma, y dada cada una de estas instancias se pueden determinar las siguientes
clasificaciones:
> Costo Primo: Material Directo + Mano de Obra Directa
> Costo de Conversin: Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de Fabricacin
> Costo de Produccin: Material Directo + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de
Fabricacin
> Costo de Produccin y Venta: Material Directo + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos
de Fabricacin + Gastos Comerciales
> Precio Neto de Venta: Material Directo + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de
Fabricacin + Gastos Comerciales + Ganancias
> Precio Bruto de Venta: Material Directo + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de
Fabricacin + Gastos Comerciales + Ganancias + Bonificaciones y Descuentos.

Estados de Costos:
El estado de costos muestra para un perodo, el flujo de los costos de consumo de materiales
directos hasta el costo de los productos vendidos en ese perodo:
Inventario inicial de Materiales Directos
+ Compra de Materiales Directos
- Inventario final de Materiales Directos
----------------------------------------------------Consumo de Materiales Directos
+ Insumos de Mano de Obra Directa
+ Insumos de Carga Fabril
----------------------------------------------------Costo de Prodccin del Perodo
+ Inventario inicial de productos en proceso

- Inventario final de productos en proceso

----------------------------------------------------Costos de los productos terminados en el perodo
+ Inventario inicial de Productos terminados
- Inventario de Productos Terminados
----------------------------------------------------Costo de los Productos Vendidos

Bibliografa:
"Sistemas de Costos".Carlos Manuel Gimnez. Ediciones LA LEY. Buenos Aires. 2007

CICLO CONTABLE DEL COSTO Y EL RESULTADO

Este fluir de costos se resgistra y se aplica en funcin al tipo de operaciones productivas:

> Continua: sistema de costos por procesos. Los cargos se acumulan en cuentas
departamentales o por actividades, luego se asignan al producto.
> Discontinua: sistema de costos por rdenes. Los cargos se acumulan en hojas de costos
donde los costos indirectos se aplican por cuotas determinadas y se registran en una cuenta
genral analiazada por rubro, en la medida que se vayan devengando.

1.2. Comprobantes:
Los comprobantes que se utilizarn dependern del tipo de empresa, del circuito de
informacin establecido y de la metodologa que se haya optado para su implementacin.
Como la contabilidad de costos forma parte de la contabilidad de gestin, toda la informacin
referida a movimientos de costos de produccin o movimiento de Bienes de Cambio ser la
misma para generar los registros en ambas contabilidades. Sin embargo, hay comprobantes
internos de la contabilida de costos que no son registrados en la contabilidad general que
suelen ser:
> Comprobantes referidos a transferencias de materia prima de un departamento productivo a
otro;
> Comprobantes de improductividades de mano de obra;
> Los referidos a la aplicacin de la cuota horaria de la carga fabril o costos indirectos, entre
otros.
En general, los comprobantes mantienen relacin con todos los movimientos referidos a:
> Compras de materiales;
> Gastos de abastecimiento;
> Sueldos y jornales;
> Costos generales de produccin;
> Mantenimiento de inventarios de productos terminados y en proceso, entre otros.

1.3. Plan de cuentas:

El plan de cuentas es otra herramienta que depender de la naturaleza de las necesidades de
informacin de la empresa. Es por ello que la premisa principal de la confeccin de un plan de
cuentas es que ste debe ser sintetico y flexible.
De la misma forma, debe estar diseados para que los datos que surjan de las
acumulaciones, sean tiles a los fines para los que se implanta en sistema, debiendo
relacionarse con las partidas presupestarias con las que sern comparados los resultados
histricos para controlar la gestin realizada.
Bsicamente se pueden utilizar las siguientes cuentas:
> Almacen de materiales y suministros;
> Produccin en proceso (para cada elemento del costo);
> CIF (cuenta control o de movimiento);
> Almacen de producto terminado.

1.4. Registracin:
Debe realizarse en forma simultnea con la contabilidad financiera a fin de evitar omisiones o
desfazajes que desorganicenla integracin entre ambas contabilidades.
Los cargos a la contabilidad de costos deben ser peridicos (diarios, semanales o mensuales),
analticos y por elementos del costo. Todos los costos que se relacionan a las operaciones
fabriles se debitan en una cuenta control que permite mantener un seguimiento peridico

donde se verifiquen que todos los cargos de la contabilidad financiera, referidos a los
procesos productivos, hayan sido registrados en la contabilidad de costos.
Al final del perodo, la actualizacin del costo de mercaderas vendidas con el saldo de las
cuentas de bienes de cambio, los mayores de control de la contabilidad general y el control de
la contabilidad de costos, quedaran saldadas. Ello indicar que todos los cargos han sido
debidamente apropiados a los correspondientes productos y devueltos a la contabilidad
financiera para la confeccin de los balances.

1.5. Codificacin:
La codificacin del plan de cuentas de la contabilidad de costos puede respetar la codificacin
del plan de cuentas de la contabilidad general o financiera.

Fuente:http://plandecuentas.com.co/plan-de-cuentas.html
Pueden ver en la imagen como ejemplo, la parte de Inventario de Produccin de Bienes y
desagregar en sub rubros segn las necesidades de la empresa.

1.6. Clasificacin de Cuentas:

Como las cuentas utilizadas en la Contabilidad de Costos son cuentas auxiliares, se deba
hacer hincapi en la relacin entre el destino de sus saldos en la Contabilidad General al
cierre de los perodos de anlisis. El siguiente diagrama puede establecer esa relacin:

Cuenta en la Contabilidad de Costos -----> Destino en la Contabilidad General

Almacen de materiales y suministros -----> Activo: Bienes de Cambio:Materiales
Produccin en proceso de elaboracin -----> Activo: Bienes de Cambio: Produccin en
Proceso
Productos terminados -----> Activo: Bienes de Cambio: Producto Terminado
Valuacin de los productos vendidos -----> Estado de Resultados - Costo de Ventas
En general, muchas empresas cometen el error de preparar sus presupuestos y previsiones
con un desarrollo analtico que no se puede cruzar con la informacin contable resultante para
establecer los desvos correspondientes. Es decir que un presupuesto debe simular un
volmen determinado de actividades para llevar a cabo un plan de negocios. Si ese plan no se
cumple, lo primordial es establecer las causas de las diferencias entre lo realizado y lo
proyectado para llevar a cabo acciones correctivas y retroalimentar el proceso de
planificacin.
Asimismo, el hecho de mantener una registracin analitica de las cuentas auxiliares por cada
elemento del costo, proporciona datos fundamentales para preparar informes donde queda
evidencia del flujo mismo de los costos y su efectiva asignacin al producto. Esto se logra
desdoblando la cuentas de Bienes de Cambio en otras cuentas auxiliares:
> Existencia Inicial: saldo de la cuenta al cierre del perodo anterior que equivale al inicial en el
perodo actual.
> Compras: donde se acumulan las compras de materiales y la asignacin extracontable de
mano de obra y costos indirectos.
> Existencia Final: donde se registra la valuacin de inventarios de Bienes de Cambio al cierre
de un perodo o ejercicio.
Aunque este proceder dificulta la determinacin correcta de la Produccin en Proceso, al
llevar UN control analtico mediante registros, se puede llegar a un alto grado de confiabilidad
de la siguiente ecuacin:
EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS - EXISTENCIA FINAL = COSTO DE VENTAS

1.7. Sistema de Registro Dual:

El sistema de registro dual consiste llevar dos cuentas de control: una en la contabilidad
general y otra en la contabilidad de costos. Esto permite verificar si los saldos deudores de las
cuentas en la contabilidad de costos coinciden con los saldos acreedores de la cuenta contros
en la contabilidad general o financiera. Esto permite tener la certeza de que todos los asientos
que fueron transferidos desde la contablidad de costos a la contabilidad general estn
debidamente registrados.

1.8. El informe profesional: tratamiento contable de la ociosidad y exposicin

de los informes y estados
Concepto de ociosidad:
Son todos los tiempos productivos en que las instalaciones se encuentran inactivas por alguna
o algunas razones no programadas, por ejemplo:
> Demoras por falta de materiales;
> Falta de especificaciones para producir;

> Rotura de mquinas;

> Ausencia de personal;
> Falta de suministros de energa;
> Falta de produccin, entre otras.
En estos casos en que no se producen unidades o no se prestan servicios, los costos que
deberan haber sido absorbidos por esos productos debern ser contabilizados como
resultado negativo del perodo, a fin de reflejar en los informes los montos respectivos y la
necesidad de tomar medidas al respecto.
Concepto de capacidad de produccin:
La capacidad de produccin de un departamento o actividad operativa est representada por
la cantidad de unidades de productos o tiempos disponibles para ese objetivo que, en
condiciones normales, puede procesar y terminar el mismo, durante un lapso de tiempo con
los recursos humanos, equipamiento e intalaciones productivas disponibles. La combinacin
de las capacidades de los departamentos o actividades de una empresa representa la
capacidad productiva de la misma.
La capacidad de produccin normal nunca es la mxima disponible de produccin puesto que
la normal toma en cuenta los tiempor perdidos de produccin que tambin son normales.
Abosrcin de costos fijos:
Son costos que deben ser absorbidos por el precio de venta de los productos o servicios que
puedan ser producidos en trminos de capacidad normal.
Para ello es necesario conocer el monto de los costos fijos que se debern absorber dentro de
los tiempos que dispone la capacidad normal de produccin a efectos de agregar el cargo
proporcional que corresponde al costo del producto.
Las Normas Contables Profesionales de aceptan el siguiente clculo:
CLCULO ANUAL DEL COSTO / N FIJO NORMALIZADO DE PRODUCCIN
Exposicin en los informes y estados:
Tanto el Estado de Costos como el Estado de Resultados deben reflejar las circunstancias de
por qu no fueron absorbidos todos los costos fijos de produccin asignados al perodo en
forma normalizada y los motivos por los cuales se produjo la prdida de horas productivas que
ocasionaron el resultado negativo para la empresa, a fin de mejorar el anlisis por parte de los
usuarios de la informacin.

1.9. Formularios ms Utilizados en el Seguimiento de los Costos:

El fluir de los costos de la empresa debe ser continuamente controlado desde el
establecimiento de pautas hasta el de su identificacin. Los formularios variarn segn el
tamao de la empresa, el tipo de actividad, el tipo de produccin, etc.
Los formularios ms utilizados son:
> Hoja de Producto;
> Hoja del Departamento;
> Hoja de Costos para rdenes especficas.

1.10. Registracin de los Costos Predeterminados:

Costos Estimados:
El manejo de costos predeterminados o estimandos deriva de la necesidad de presupuestar
los trabajos a clientes en un sistemas de costos por rdenes. Esa necesidad radica en que

muchos de los costos indirectos son facturados por los proveedores en momentos diferentes
al de su devengamiento. En general, los costos indirectos son en su mayora fijos o contienen
una parte fija, por lo que son ms fciles de estimar.
La solucin consiste en calcular una couta para aplicrsela a cada trabajo sobre la base de las
unidades de capacidad normal que consuma el producto o servicio y, al final del perodo
cuando se produzcan cambios entre lo planificado y lo efectivamente realizado, se debern
aplicar los ajustes correspondientes.

2. Modelos de Costeo:
2.1. Concepto:
Los modelos que se expondrn a continuacin estn basados en diferentes supuestos para
determinar cmo se valuarn los productos exhibidos en los Estados Patrimoniales. Cabe
aclarar que stos modelos son tambin denominados Mtodos de costeo:

2.2. Costeo Completo:

Tambin llamado Costeo por Absorcin o Full Costing, sostiene que todos los costos que se
incurren en la empresa para producir y vender, son los costos de tal produccin y venta, por lo
tanto todos los costos deben incorporarse al producto final, es decir, todos los costos de la
explotacin normales y corrientes. Esto es que para llegar al costo final, el Full Costing analiza
los costos segn cmo se identifican con el producto, actividad o departamento, es decir que
clasifica los costos en directos e indirectos. Aqu el problema no son los costos directos,
puesto que stos son fcilmente identificables, sino que el verdadero planteo est en asignar
algn mecanismo contable de reparto para los costes indirectos.

2.3. Costeo Variable:

El costeo Variable o Direct Costing propone que los costos sean analizados y clasificados
segn su comportamiento, es decir, en costes fijos y variables. Aqu el costo final del producto
solo est compuesto por los variables y propone que los costos fijos sean considerados como
costo del perodo por estar atado a la capacidad instalada y por que stos existen an cuando
no hay produccin.

2.4. Costeo de Imputacin Racional:

Este mtodo se presenta como un perfeccionamiento al costeo completo y supone una
correccin al mismo. Consiste en incluir en el costo y el costo final por una parte, los costos
variables (directos e indirectos) y, por otra parte, los costos fijos pero calculados en funcin de
la relacin entre el volmen de produccin definido como normal. Esto es que los costes
variabls directos e indirectos deben intervenir en el clculo del costo final por su utilizacin
efectiva, mientras que los costos fijos deben incorporarse por un importe tal que tenga en
cuenta el porcentaje de produccin real respecto del que se haya definido previamente como
un porcentaje de produccin normal.

2.5. Costeo Variable Perfeccionado:

Este modelo agrega algunas variantes que pretenden mejorar la efectividad del modelo
tradicional de Costeo Variable, optimizando las siguientes cuestiones:
1. Agregar a los costos variables directos del producto, los costos variables indirectos que
puedan asignarse al mismo.
2. Analizar los costos fijos a efectos de determinar qu parte de los mismos son propios de
cada uno de los productos.

Bibliografa:

"Sistemas de Costos".Carlos Manuel Gimnez. Ediciones LA LEY. Buenos Aires. 2007

"Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestin" Volmen 1. Angel Sez Torrecilla.
MacGraw-Hill/Interamericana de Espaa S.A. Madrid. 1993

ELEMENTOS DEL COSTO

1. Costo de los Materiales

1.1. Control de Materiales:
Los materiales son bienes que se consumen en el proceso productivo.Si se identifican
fcilmente con parte del producto terminado, se denominan materiales directos y los que
tienen importancia secundaria o no se convierten en productos terminados, se denominan
materiales indirectos.
Los suministros de fabricacin, de oficina y de ventas son tipos de materiales que a veces se
incluyen en una cuenta general de Almacn. Este procedimiento realiza un inventario inicial de
materiales, se los carga a Almacn cuando se adquieren y cuando se consumen, si son
suministros de fabricacin a gastos generales de fabricacin o a Gastos del Periodo cuando
son suministros de Administracin o Ventas.
La inversin en planeacin y control de existencias debe realizarse para que sean
equilibradas, puesto que un inventario excesivo ocasiona mayores costos (perdidas por
deterioros, mayor espacio de almacenamiento, costo de oportunidad del capital, etc). Por otro
lado, la escasez de existencia tambin genera costos elevados (interrupciones en produccin,
costos de preparacin de maquinas, costos de procesamiento de facturas y pedidos)
Los objetivos del control de materiales son:
o Evitar que el departamento operativo compre materiales centralizadamente comprometiendo
los fondos de la empresa.
o Rechazar materiales que no han sido pedidos o que no estn de acuerdo con las
especificaciones (calidad y cantidad)
o Asegurar que los materiales se han recibido y cargado a los precios adecuados de todos los
gastos incurridos.
o Realizar el control fsico adecuado de las existencias en almacn
o Controlar los costos sobre cantidades de materiales y suministros utilizados por el personal
de operacin
o Equilibra la inversin en inventarios y costos de adquisicin, utilizacin y almacenamiento de
materiales, as como perdida causadas por interrupciones en la produccin o la ventas
perdidas por falta de existencias.
Las responsabilidades por el control de materiales se asigna por general a las siguientes
funciones:
o Compras: es responsable de la adquisicin de materiales al precio neto ms bajo y segn
especificaciones estipuladas por el departamento de pedido. Adems de ser responsable por

la planeacin de la entrega de materiales para que no se produzcan interrupciones en la

produccin por escasez de materiales.
Prepara una orden de compra en varias copias para realizar lo siguiente: autoriza al
Proveedor para que enve el material especificado de acuerdo con los trminos estipulados,
en el lugar y fecha convenidos, notifica a Recepcin que los materiales van a ingresar avisa al
Departamento de planeacin u otro que se ha colocado el pedido, y notifica al Departamento
Contable sobre el compromiso asumido.
o Recepcin e inspeccin: tiene la responsabilidad de recibir los envos autorizados,
inspeccionar el contenido, llenar los formatos adecuados y transportar los artculos a los
almacenes.
El documento principal que prepara es la gua de recepcin, que realiza varias copias, que
enva al departamento contable para que compare las cantidades reales recibidas con las que
aparecen en la factura del proveedor, al almacn para asignar el espacio adecuado y asentar
los datos en el inventario perpetuo, al departamento de compras, para el control de los
pedidos colocados y al departamento de planeacin de materiales para propsitos de
planeacin del inventario.
o Almacenes: recibe y verifica las cantidades de los artculos, asienta las entradas en las
tarjetas del mayor de materiales y entrega los materiales a la fabrica.
Las perdidas que se producen en los almacenes pueden deberse a deterioros, roturas, hurtos
o incapacidad para encontrar los artculos cuando se los necesita. Estas perdidas pueden
minimizarse aplicando procedimientos almacenajes eficientes.
o Fabrica: es donde se utilizan los materiales para la produccin. Compara las cantidades
reales de materiales empleadas por unidades de produccin durante el periodo actual con los
datos de periodos anteriores. Fija cantidades estndar de materias primas para cada unidad
de producto fabricado y compara las cantidades reales usadas con las cantidades estndar o
permitidas. Y emite informe de desperdicios, ya que las perdidas por desperdicio representan
un fraccin importante del costo total del producto.

1.2. Tamao Optimo del Inventario de Materiales:

Existen dos mtodos para establecer los equilibrios deseados del inventario de materias prima
o Coeficiente de rotacin de inventario: se calcula dividiendo el Costo total de cada materia
prima usada el ao anterior entre el costo de inventario en existencia + los pedidos hechos
hasta ese momento
El coeficiente indica la cantidad de veces que rota el stock en un ao.
Este mtodo es criticado, por que no tiene en cuenta los costos de pedidos ni de
almacenamiento.
(Existencia Final + Pedidos)/Consumo
o Costos totales Mnimos de Pedido y Mantenimiento: divide a los costos en dos categoras,
que se mueven en direcciones opuestas
o Costos de pedido y relacionado: son los que disminuyen a medida que aumenta el tamao
del pedido e incluye el costo de compras, procesamiento de facturas, descuentos y ahorro en
flete por cantidad
o Costo de mantenimiento e inventario: son los que aumentan cuando aumenta el tamao del
pedido e incluyen el manejo de materiales, valor del espacio de almacenamiento, deterioro e
intereses sobre inversiones en inventario.

El tamao optimo del inventario se logra cuando el total de costos combinados de pedidos y
mantenimiento del inventario estn en su punto ms bajo.

1.3. Contabilidad de Materiales:

El costo de los materiales va a ser igual a: Valor de las compras + Gastos de Compras
Pasos a seguir:
1) Calculo la Tasa de absorcin = Gastos Presupuestado/Volmen planificado o base
Esta tasa permite predeterminar los gastos de compra.
Elaboro una base de lo que voy a comprar, veo cuando voy a tener de costo y tambin cual
ser el costo por el volumen planificado.
2) Cuando realizo una un compra real, predetermino los gastos de compras utilizando la tasa
de absorcin.
3) Realizo el registro de las compras y los gastos generales: incorporo el material por el valor
de compra y contabilizo los gastos predeterminados.
4) Confronto los gastos reales con los gastos predeterminados. Aqu pueden suceder dos
alternativas:
>Problema de error de calculo: La diferencia cargo a una cuenta de Pn: valu en exceso los
gastos de compra y estn sobrevaluados los materiales.
>Problema de eficiencia: la diferencia puedo cargar a resultados y los materiales quedan con
los gastos predeterminados.

1.4. Mtodos de Valuacin para los Materiales Empleados:

PEPS (Primero entrado primero salido): consiste en registrar las salidas de los materiales al
costo de las primeras compras, es decir, los materiales quedan valuados a los precios de las
ultimas compras
UEPS (Ultimo entrado primero salido): consiste en registrar la salida de materiales al costo
de las ultimas compras, es decir, los materiales quedan valuados a los precios de las primeras
compras.
Precio promedio ponderado (PPP): el costo total de los materiales comprados dividido por la
cantidad de materiales de inventario, es lo que se utiliza para valuar los materiales
consumidos en el periodo.

2. Costos de Mano de obra

2.1. Naturaleza de la Mano de obra
Es el esfuerzo humano afectado directamente a la transformacin de la materia prima.
La mano de obra es un servicio, que a diferencia de los materiales y suministros no puede
almacenarse u no se convierte en forma demostrable en parte del producto.
Los gastos de mano de obra representan una importante porcin de los costos totales
incurridos por una empresa. Por lo tanto la administracin debe generar una ambiente que
permita lograr eficiencia en el trabajo, establecer controles adecuados y contabilizar
apropiadamente los gastos de este tipo.
2.1 Clasificacin de la Mano de obra
o De acuerdo a su funcin principal en la empresa: de produccin, ventas y administracin
general.
Es importante diferenciar la mano de obra de produccin de la que no es de produccin, ya
que los costos de mano de obra de produccin se asignan a los productos producidos,
mientras que la mano de obra que no tenga relacin con la produccin se trata como gasto del
periodo.
La mano de obra de produccin se utiliza para convertir las materias primas en productos

terminados.
o De acuerdo a la actividad departamental: dentro de estas categoras funcionales generales,
la mano de obra se clasifica de acuerdo con los departamentos, por ej: mezclado, cocido,
compras, etc.
Separando los costos de mano de obra por departamentos se mejora el control sobre estos
costos.
o De acuerdo al tipo de trabajo: dentro de un departamento, la mano de obra puede
clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se realiza. Estas clasificaciones de
trabajo generalmente sirven de base para establecer las diferencias salariales.
o De acuerdo con la relacin directa o indirecta con los productos elaborados:
La mano de obra de produccin que esta comprometida directamente con la produccin de los
productos, se denomina mano de obra directa. La mano de obra de produccin que no esta
directamente comprometida con la produccin se denomina mano de obra indirecta. Por ej:
supervisin, mantenimiento del edificio, etc.
La MOD se carga directamente a Produccin en proceso, mientras que la MOI se convierte en
parte de los CIF.

2.2. Contabilidad de los Costos de Mano de obra:

El costo de la mano de obra es igual a: Remuneracin + Cargas Sociales
La mano de obra puede remunerarse sobre:
o Unidades de tiempo trabajado: se paga el tiempo que el trabajador permanece en la planta,
independientemente del volumen de produccin logrado. Por ej: gerentes, personal de oficina,
MOI, etc
o Segn las unidades de produccin: en este sistema se paga una remuneracin diaria acorde
con la cantidad de unidades producidas.
o Combinacin de ambos
Segn nuestra ley de trabajo debe pagarse al cuarto da hbil del periodo que se esta
abonando.
Se realiza el devengamiento el ultimo da del mes y se carga a dos cuentas de Resultados y
Pasivo

Para las Cargas Sociales existen dos alternativas:

1. Sigue el destino de la mano de obra que la origina
2. 100% de las cargas sociales a MOI (mano de obra indirecta), correspondiente al personal
de Pn.
Para el Plus por Horas extras existen tres alternativas:
> Agregarse MOD y cargarse al departamento o al trabajo responsable y en los casos de que
la empresa este trabajando al 100% de su capacidad productiva y o que se deba a un pedido
especial del cliente
> Mandarlo a MOI (CIF) en los casos en que las horas extras no puedan identificarse con un
trabajado especfico, sino se aplica a todos los trabajos y adems para tener un mayor control
de estos costos.
> Mandarlo Gasto del periodo: nicamente cuando las horas extras han sido causadas por la
ineficiencia o desperdicios del tiempo regular.

2.3. Contabilidad de los Costos Relacionados con la Mano de obra

o Pago de vacaciones, das festivos y bonificaciones: se acumulan durante todo el ao sobre
la base de estimaciones. A medida que se incurren los costos directos e indirectos de
fabricacin, se van acumulando y ser cargan a Produccin en proceso o a CIF segn
corresponda.
o Tiempo de preparacin: son los costos que ocurren cuando se esta abriendo o reabriendo
una planta o proceso, o cuando se introduce un nuevo producto al mercado. Existen tres
mtodos para asignar estos costos:
> Incluirlos en MOD, ya que los costos se identifican especficamente con los trabajos y se
carga directamente a Produccin en proceso.
> Incluirlos en CIF, distribuyndose a todos los trabajos sobre la base de alguna forma de
prorrateo
>Considerarlos como cargo a Produccin en proceso, pero como un costo separado e
identificable.
o Tiempo ocioso: durante la fabricacin de los producto se puede desperdiciar el tiempo por
varias razones. Generalmente se incluyen a MOD y no se contabilizan por separado.
Se puede lograr un mejor control de costos cargando a CIF y a una cuenta especial segn la

causa.
Un mtodo alternativo es tratarlos como Gastos del periodo, considerando al tiempo ocioso
como una perdida no inventariable.
o Prestaciones: incluyen una variedad de costos relacionados con la mano de obra, despensa,
fondos de pensiones, hospitalizacin, seguro de vida. Frecuentemente se incluyen dentro de
CIF o se cargan como Gastos del Periodo, de Ventas o Administracin.

3. Costos indirectos de fabricacin

3.1. Introduccin:
Son todos los costos que se incurren para llevar a cabo el proceso productivo, a excepcin de
la mano de obra y el material directo.
Si bien los gastos de ventas, generales y de administracin se consideran con costos
indirectos, no forman parte de los CIF, por que no son costos del producto.
La contabilizar estos costos se presentan dos problemas que no se presentan con el material
directo y MOD
o Aunque los costos de los materiales son variables, una parte importante de los CIF es de
naturaleza fija, igual que la mano de obra. Como consecuencia, el CIF por unidad aumenta
cuando disminuye la produccin, y disminuye cuando esta se incrementa. Por lo tanto, los
costos del producto se ven afectados por el nivel de actividad de la planta.
o A diferencia de los costos de los materiales y mano de obra, el conjunto de los CIF es de
naturaleza indirecta y no pueden identificarse fcilmente con los departamentos o productos
especficos.

3.2. Clasificacin:
3.2.1 Segn el Objeto del Gasto: es en el cual se ha gastado o se va a gastar fondos.
Segn esta clasificacin pueden dividirse en tres categoras:
o Materiales indirectos: artculos intangibles necesarios para el proceso de fabricacin pero

que no se convierten fsicamente en parte del producto terminado. Ej: aceites, lubricantes,
artculos de limpieza, etc.
o Mano de obra indirecta: costos del personal de fabrica que no trabaja fsicamente en la
fabricacin del producto. Por ej: supervisores, recibidores, encargados de materiales, personal
de mantenimiento, etc
o Costos indirectos genrales de fabricacin: incluyen el costo de adquisicin y mantenimiento
de las instalaciones para produccin y otros costos varios de fabrica. Por ej: depreciacin de
la planta, amortizacin de instalaciones, calefaccin, energa elctrica, telfono, impuestos
inmobiliarios, etc

3.2.2. Segn su Relacin con la Unidad Producida

o Directo: son los que pueden asignarse especficamente a un segmento del negocio, tal
como planta, departamento o producto. Existen algunos costos de materiales directos y MOD,
que tienen importancia secundaria y son tratados como CIF, tcnicamente este porcin de los
CIF es directa con respecto al producto.
o Indirecto: son los que no pueden identificarse de manera especifica y deben asignarse sobre
alguna base elegida para tal propsito. Los CIF son indirectos respecto a los productos que se
estn fabricando.
Tambin algunos pueden se indirectos con respecto a los departamentos individuales dentro
de la plantas.
Los costos que son directos con respecto a un departamento son controlables, al menos en
parte, por ese departamento, mientras que los costos que tienen una relacin indirecta con el
departamento no son controlables por el mismo.

3.2.3. Segn su Variabilidad:

Tambin se puede clasificar a los costos segn su comportamiento con respecto a la
produccin y al tiempo
o Costos variables: sos aquellos costos cuyo monto total cambia o vara segn cambia o vara
la actividad

o Costos fijos: son aquellos costos cuyo monto total ni se modifica de acuerdo con la actividad
de produccin. Estos varan con el tiempo ms que con la actividad, o sea, se presentaran
durante un periodo de tiempo an cuando no haya alguna actividad de produccin. Existen
tres tipos de costos fijos:
o Costos fijos comprometidos: son los generados por la planta, maquinaria y otras facilidades
empleadas.
Por ej: la amortizacin y la depreciacin
o Costos fijos de operacin: son costos que se requieren para mantener y operar activos fijos.
Por ej: la calefaccin, energa elctrica, seguros e impuesto inmobiliario.
o Costos fijo programados: son los costos de los programas especiales aprobados por la
gerencia.
Por ej: el costo de un programa de publicidad o el costo de un programa para mejorar la
calidad de los productos de la empresa.
o Costos semivariables o semifijos: son costos que no varan directamente y en proporcin
con los cambios de la actividad productiva. A estos se los clasifica como fijos o como variables
dependiendo de sus caractersticas predominante.

3.2.4. Importancia de las Distintas Clasificaciones

o La clasificacin segn el objeto del gasto puede ser til para analizar el costo de produccin
de un producto en sus distintos elementos.
o La clasificacin en costos fijos o variables puede ser til para preparar presupuestos para
operaciones futuras
o Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o al
departamento son tiles para determinar la rentabilidad de las lneas de producto o la
contribucin de un departamento a las utilidades de la empresa.

3.3. Acumulacin:

Los CIF pueden acumularse segn el objeto del gasto en un solo mayor auxiliar que respalda
a una sola cuenta de control para toda la fabrica (forma sinttica)
Sin embargo cuando la fabrica se divide en varios receptores (departamentos, actividades,
tipos de trabajos, etc), es til mantener una cuenta de control y mayores auxiliares para cada
uno de los receptores (forma analtica).
El tamao de la empresa, el proceso de fabricacin y los niveles gerenciales son algunos
factores que determina la acumulacin y la estructura de la cuenta de costos.

3.4. Distribucin:
Se trata de la distribucin de aquellos costos que no se identifican con ningn rea, pero que
sirven a varios por lo que existe la necesidad de prorratearlos, entre aquellos departamento
productivos y de servicios a quienes benefician.
La distribucin de los CIF se realiza mediante tres etapas:
1) Asignacin primaria: consiste en el proceso de realizar la distribucin de los CIF entre las
reas de produccin y de servicios sobre alguna base establecida.
Coeficiente de asignacin Primaria = Costo total / Base o clave de reparto
2) Prorrateo secundario: consiste en la transferencia de los costos de los departamento de
servicios a los departamento o reas beneficiados por los mismos, ya sean de produccin o
de servicios nuevamente.
La prioridad del orden en que los departamento de servicio realizan la transferencia, la
determina la cantidad de departamentos a los que presta servicio.

Coeficiente de prorrateo Secundario = Costo total / Base o unidad de obra

Base: debo buscar una unidad que me permita medir el recurso utilizado y transferirlo a los
departamentos o centros, tiene que ser homognea y de fcil calculo. Por ej: cantidad de
operarios.
3) Asignacin al costo del producto y gasto del periodo: consiste en la transferencia de los
costos de los departamento de produccin al producto y la trasferencia de los costos de los

departamentos de administracin y ventas a los gastos del periodo.

4. Costos indirectos de fabricacin

predeterminados
4.1. Determinacin Previa de los Costos Indirectos de Fabricacin:
La asignacin de los costos indirectos a los departamentos de produccin y a los artculos
fabricados se realiza al final de un periodo de tiempo determinado, por lo general un mes. Es
entonces, cuando se conocen todos los acontecimientos que se producen en el incurrimiento
de los costos indirectos. Este procedimientos tiene las siguientes desventajas:
1) Cuando los CIF Reales se asignan a los productos fabricados, los costos indirectos por
unidad pueden fluctuar de un periodo a otro. Estas fluctuaciones pueden darse por:
Las tasas salariales por MOI y los precios de materiales indirectos pueden haber cambiado
durante un periodo
Pueden variar la eficiencia con que se emplean los factores de los costos indirectos. Ej:
suministros.
El nivel de actividad de la fabrica puede variar de un periodo a otro.
En un mes dado pueden surgir costos extraordinarios que son causados, por actividades
desarrolladas durante los meses anteriores.
Ciertos costos indirectos se producen a intervalos de tiempo regulares pero espaciados.
2) Ciertas decisiones administrativas no pueden demorarse hasta que los costos indirectos
sean determinados al final del periodo.
3) En un taller de trabajos especiales, la administracin puede querer saber si han obtenido
utilidades sobre los trabajos en el momento en que estos se terminan en lugar de tener que
esperar hasta el cierre del periodo en que los costos indirectos son calculados.
Estas limitaciones en la asignacin de los CIF reales a los productos fabricados pueden
superarse con la determinacin previa o la estimacin de los costos indirectos antes de que
ocurran, aplicndolos a los productos o trabajos ya hechos mediante tasa de costos indirectos
predeterminados y controlando los desembolsos por costos indirectos por medio de

asignaciones presupustales variables.

4.2. Asignacin y Aplicacin de los Costos Indirectos de Fabricacin

Debera establecerse una diferencia cuidadosa entre:
a) La asignacin de los CIF a los departamentos de servicios y de produccin, que se realiza
para propsitos de control.
b) La aplicacin de los CIF a los productos terminados, mediante el empleo de una Tasa de
CIF Predeterminada o Tasa Normal.
Los pasos para realizar la asignacin y la aplicacin de CIF predeterminados son:
1) Determinar el Nivel o volumen de actividad
2) Elaborar un Presupuesto de CIF, que servir de base para la determinacin de la Tasa
Normal
3) Elaborar la Tasa Normal o Tasa de Predeterminacin de los CIF, para lo cual se debe
determinar el volumen de actividad
Tasa normal = Presupuesto CIF / Volumen de actividad
4) Registrar los CIF aplicados (predeterminados)
5) Registrar los CIF reales
6) Asignar los CIF reales a los departamentos de servicios y produccin
7) Confrontar CIF aplicados y CIF reales.

4.3. Analisis de las Variaciones de los Costos Indirectos:

Luego de confrontar al final de periodo los CIF aplicados con los CIF reales es muy probable
que existan diferencias de saldos entre los mismos, generando Sobre o Subaplicacin de CIF.
Esas diferencias, pueden ser resultado de una serie de factores como:
o Estimaciones deficientes en el clculo de las Tasas Normales
o Produccin mayor o menor que la predeterminada, esto indica eficiencia o deficiencia, en
relacin con los Costos Fijos.
o Periodos estacionales o que utilizan factores estacionales, como meses largos o cortos o
CIF incurridos de naturaleza estacional.

Los CIF Sobreaplicados: originan una Ganancia o Reduccin de los Costos.

Los CIF Subaplicados: originan una Perdida o Aumento de los Costos.
Tanto los CIF Subaplicados como Sobreaplicados, se los puede cancelar de dos maneras:
o Contra las cuentas que le dieron origen, cuando existe un error de clculo.
o Contra Resultados a la cuenta Costo de Ventas, cuando existen problemas de eficiencia

COSTOS POR RDENES Y POR PROCESOS

1. Costos por ordenes de trabajo

1.1. Introduccin:
El sistema de acumulacin de costo que deber aplicarse depende de la naturaleza de
las actividades de produccin de la empresa.
La diferencia fundamental entre un sistema de costos por ordenes y un sistema de costos por
procesos, radica en la importancia que se le asigna a la clasificacin y acumulacin inicial de
los costos de produccin.
El sistema de contabilidad de costos de una determinada empresas pueden incluir las
caractersticas tanto del sistema de costos por ordenes como el sistema de costos por
procesos.

1.2. Caractersticas de las industrias en que se aplica el sistema de costos

por ordenes:
El sistema de costos por ordenes de trabajo hace hincapi en la acumulacin y asignacin de
los costos a los trabajos o conjuntos de productos. Se determinan en forma especifica el costo
de cada trabajo.
Es un sistema apropiado para las actividades de produccin relacionadas con proyectos
separados y generalmente distintos.
Bajo un sistema de costos por ordenes, los costos se identifican directamente con cada
trabajo o producto.
El costo de un trabajo es una base para hacer una comparacin con el precio de venta y sirve
como referencia para las futuras cotizaciones de precios de trabajos similares.
Las caractersticas del sistema de costos por ordenes tambin pueden aplicarse por empresas

que primero ensambladas las piezas para hacer un producto que luego se proceso en uno o
ms departamento o procesos de acabados.
La contabilidad de costos por ordenes es apropiado para empresas cuya produccin no es
continua, es decir cuando la produccin consiste en trabajos o procesos especiales. Por ej:
taller mecnico, carpintera, construccin de edificios.
Las empresas que utilizan este sistema de acumulacin, elaboran productos segn
especificaciones de distintos clientes, es decir realizan productos diferentes (no hay similitud
entre ellos)
Tambin se emplea cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es
relativamente largo o el precio de venta depende del costo de produccin. Por ej: produccin
de vinos y quesos.
Las tasas normales o de CIF predeterminadas son particularmente tiles para el costeo por
ordenes, debido que los costos indirectos reales no pueden determinarse sino hasta el finde
mes o del ao, los costos del trabajo no pueden conocerse inmediatamente despus de su
terminacin sino se recurre a las tasas de costos indirectos. Estas tasas tambin le ofrecen a
la gerencia una base para estimar los costos y las cotizaciones de precios.

1.3. Registro de las ordenes de trabajo

1.3.1. Orden de Produccin:
Debido a que la produccin no tiene un ritmo constante bajo este sistema, se requiere una
planeacin cuidadosa para lograr la utilizacin ms econmica del potencial humano y la
maquinaria.
La planeacin de la produccin comienza con el pedido del cliente, que sirve de base para la
preparacin y envo a la fbrica de una Orden de Produccin.
La Orden de Produccin contiene informacin e instrucciones para la fabrica en funcin a las
especificaciones del producto. Tambin puede contener una lista de materiales, piezas y
herramientas requeridas.
1.3.2. Hoja de Costos:
La hoja de costos es el documento de contabilidad que se usa en el sistema de costeo de los
pedidos especiales y contienen la acumulacin de costos para cada trabajo subdividida en las
principales categoras de costos.
Las hojas de costos constituyen un mayor auxiliar para la cuenta de Produccin en Proceso.
En cualquier momento el saldo de esta cuenta es igual a los saldos sumados de las hojas de
costos de trabajos.
Cuando se termina el trabajo, el costo se totaliza en la hoja de costos y se usa como base
para trasladar el costo de la orden a Productos Terminados o Costo de Ventas.

2. Costos por procesos

2.1. Introduccin:
El sistema de costos por procesos (que se relaciona con productos uniformes), destaca la
acumulacin de los costos de produccin para un periodo especfico, por departamentos, por
procesos o centro de costos a travs de los cuales circula el producto.
En las empresas que utilizan este sistema, se elaboran productos relativamente
estandarizados para tenerlos en existencia en lugar de producir para clientes determinados
segn sus especificaciones, como en el sistema de ordenes de trabajo.
Bajo un sistema de costos por procesos, despus que los costos se han cargado a los
departamentos de produccin, se asignan a los productos fabricados. No se hace ningn
esfuerzo para averiguar el costo especfico de cada unidad separad de produccin, los costos
de los productos que se obtienen son costos promedio que se han ido acumulando de
departamento en departamento.
2.1.1. Proceso de Produccin:
Un proceso es una entidad o seccin de la empresa en la cual se hace un trabajo especfico,
especializado y repetitivo. Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricacin de varios
productos, adems cualquier producto puede requerir procesamiento en varios procesos.
Los procesos segn su relacin entre si, pueden ser secuenciales o paralelos. Un proceso
paralelo opera independientemente uno de otro, la produccin de los proceso paralelos no se
convierte en materia prima ni en insumo para otro. Un proceso es secuencial cuando recibe la
produccin de otro proceso.
2.1.2. Apreciacin en la Contabilidad de Costos por Procesos:
Los costos son directos con respecto a los proceso o departamentos son los que tienen
importancia para los propsitos de control, los costos que se relacionan directamente con el
producto tambin se relacionan directamente con los proceso. Por ej: MD, MOD, Gastos
Generales Directos
Para propsitos de costeo de los productos, los costos que tienen una relacin indirecta con
los procesos se asignan a estos sobre alguna base razonable.
Despus de acumular los costos para cada departamento o proceso, se preparan los informes
de control e informacin para la gerencia.
Una vez que se ha obtenido la informacin de control de las cuentas de costos, todos los
elementos del costo de produccin se pasan a las cuentas del proceso con el fin de
determinar el costo de fabricacin total de los productos terminados.
El inventario de apertura de Produccin en Proceso ms los tres elementos del costo (MD,
MOD, CIF) que se componen en proceso durante un periodo de tiempo deben contabilizarse.
Despus de asignar los costos de produccin incurridos a los productos, se les contabiliza ya
sea como costo de artculos procesados y se les enva al siguiente proceso o como inventario
final de Produccin en Proceso.
El flujo de los costos por las cuentas se realiza acreditando un proceso y cargando el siguiente

proceso (o productos terminados) por el costo de los artculos transferidos. Los saldos
restantes en las cuentas del proceso forman el inventario de Produccin en Proceso.
El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las unidades de productos fabricados o
procesados entre el costo de los artculos fabricados o procesados.
2.1.3. Inventario de Trabajos en Proceso en la Contabilidad de Costos por procesos:
En los sistemas de contabilidad de costos por procesos, no se llevan hojas de costos de
trabajo, por lo cual el mayor inters recae sobre la asignacin de los costos, no a los
productos, sino a los procesos o departamentos en los cuales se incurren los costos.
La particularidad de este sistema es la dificultad de determinar el costo del inventario de
Produccin en Proceso, debido a puede ubicarse en uno o todos los procesos de produccin.
Deben calcularse los distintos inventarios y sumarse juntos para constituir en el inventario total
de Produccin en Proceso a usarse en los estados contables.

2.2. Movimiento de Costos a travs de los procesos:

En el sistema de Costos por Procesos, se clasifican las cuentas segn los elementos del
costo, relativos al proceso (MD, MOD, CIF en proceso).
Para poder asignar los costos de produccin ya sea a los artculos terminados y transferidos
de un proceso o aquellos que forman el inventario final de Produccin en proceso se debe
conocer la forma en que se agregan los materiales a la produccin.
El general los materiales pueden agregarse al producto al comienzo de la etapa de proceso,
continuamente a travs de todo el proceso, en ciertas etapas de terminacin o al final del
proceso
Como en los primeros proceso no hay inventario de Produccin en Proceso inicial ni final, el
costo total de la produccin es igual al total de insumos de costos en cada proceso.
La tarea de asignar los costos al producto y rastrear estos costos a travs del ultimo proceso
es algo complicada debido al inventario final de Produccin en Proceso que esta a medio
terminar, el hecho de que no haya inventarios iniciales de Produccin en Proceso es un factor
que contribuye a simplificar las operaciones.

2.3. Costo unitario de los productos:

El costo unitario del producto se obtiene dividiendo el costo de los artculos fabricados o
procesados por las unidades de producto fabricado o procesado.
Costo unitario = CT / Pn efectiva
Los costos unitarios se van acumulando de uno a otro proceso de modo que el producto
terminado soporta el costo acumulado de todas las operaciones realizadas

Estos se usan luego para la determinacin de la utilidad, el Costeo de Inventario y la Toma de

decisiones.

2.4. Inventarios Iniciales y Finales Parcialmente Terminados:

Como los costos de conversin se asignan de manera continua a travs de proceso y los
inventarios iniciales y finales estn solo parcialmente procesados, las unidades equivalentes
de produccin deben utilizarse para costear el inventario final y los productos terminados y
transferidos.

2.5. Unidades equivalentes:

Consiste en expresar como equivalencia en Unidades terminadas las unidades que quedaron
con cierto grado de avance.
Este calculo tiene como objetivo determinar cual es la produccin efectiva que hubo en el
periodo vigente.
El clculo de la produccin efectiva es:
Produccn efectiva = PT + UeIpp (unidades equivalentes de inventario de produccin en
proceso)

2.6. Unidades Perdidas (Estropeo):

El estropeo se da cuando se pierden unidades de manera normal, por lo que el Costo de esas
unidades estropeadas debe ser absorbido por las unidades sanas.
Esto no se modifica el costo total, pero si se afecta el costo unitario tanto del departamento
como el acumulado.
El costo de estropeo vara segn se produzca en los primeros o ltimos procesos, cuando
mayor es el avance en procesos secuenciales, mayor ser el costo de estropeo.
Costo de estropeo = (Unidades Perdidas x Costo unitario acumulado del Dto anterior) /
Unidades sanas

ACUMULACIN DE COSTOS POR ACTIVIDAD

(ABC: ACTIVITY BASED COSTING)

1. Aspectos Fundamentales del Modelo ABC

1.1. Antecedentes:

Los sistemas de costos basados en la actividad suponen una vuelta a los orgenes de la
contabilidad de costos. Debido a que junto al inicio de la revolucin industrial y al nacimiento
de la contabilidad de costos, la produccin empez a desarrollarse dentro de un mismo recinto
y bajo supervisin directa del empresario, lo que produjo como consecuencia la necesidad de
que la contabilidad de costos se dedicara a conocer las actividades que se desarrollaban en la
organizacin.
La complejidad cada vez mayor de los procesos productivos unida a la falta de medios
tcnicos e informticos para medir y controlar las actividades, fueron factores que provocaron
que la contabilidad de costos tienda a preocuparse cada vez menos por las actividades como
ncleo del clculo de los costos y ms por las diferentes partes de la organizacin.
A finales de los 80, cuando existen enormes posibilidades tcnicas y tecnolgicas a
disposicin de las empresas, los sistemas de los costos basados en la actividad han
experimentado un inters en el mundo cientfico y empresarial.

1.2. Fundamentos:
o La idea clave de los Sistemas ABC es considerar que los productos no consumen costos,
sino que los productos consumen actividades exigidas para su fabricacin, es decir los
productos demandan actividades.
o Las actividades son las que consumen recursos o factores productivos, siendo los costos
nada ms que la expresin cuantificadas en termino monetarios de esos recursos o factores
productivos consumidos.
Esto quiere decir que son las actividades y no los productos las que generan los costos.
o De la idea clave surgen importantes consideraciones:
> Una adecuada gestin de los costos habr de actuar sobre los autentico generadores de
costos: las actividades que los originan. Los sistemas ABC vienen siendo utilizados para
gestionar adecuadamente las actividades a fin de alcanzar la mejora continua en su ejecucin
y reducir cada vez ms los costos que de ellas derivan.
> Es posible establecer una relacin causa efecto entre las actividades y los productos, de
manera que a mayor consumo de actividades por parte de un producto, habr que asignarle
mayores costos, y viceversa, a menor consumo de actividades menores costos.
o Los sistemas ABC pueden ser utilizados para asignar de una forma ms objetiva y precisa
los costos. Calculado el costo de una actividad concreta, los costos sern asignados a los
productos en funcin del uso o consumo que cada uno de ellos haya hecho de la actividad.

1.3. Las actividades de la Empresa:

Las actividades describen lo que se hace en la empresa, en que se invierte el tiempo y los
distintos inputs y pueden ser definidas en un sentido amplio como toda aquella actuacin o

conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa, encaminadas a la obtencin directa

de un bien o servicio.
El Modelo ABC utiliza un concepto de actividad ms agregado, es decir agrupando dentro de
cada actividad a diferentes tareas, siempre que cumplan dos condiciones:
o Debe existir homogeneidad entre las actividades encaminadas a la obtencin directa de un
bien o servicio, o a ayudar a obtenerlo.
o Deben ser susceptibles de cuantificarse empleando una misma unidad de medida.
Las actividades pueden utilizar el mismo generador de costos para cada una de ellas.
Las actividades han de ser diseadas de manera que solamente recojan costos directos
respecto de ellas,, eliminando la posibilidad de que existan costos indirecto.
De esta manera se elimina la necesidad de realizar repartos secundarios entre actividades.

1.4. Clasificacin de las actividades:

Dentro del mbito de los sistemas ABC es usual clasificar las actividades en relacin con los
siguientes aspectos:
1) Su actuacin con respecto al producto: el destinatario especfico de cualquier actividad
desarrollada en la empresa puede variar. Esta clasificacin es importante para la asignacin,
por que permite conocer el comportamiento de cada actividad con relacin al producto y por lo
tanto identificar los costos por ella generados y los productos tratados.
o Actividades a nivel unitario: son aquellas que se ejecutan necesariamente cada vez que se
produce una unidad de producto. El consumo de recursos realizado por estas actividades
guardan una relacin directa con el nmero de unidades producidas, es decir varan si vara la
produccin. Ej: el corte de la primera materia requerida para fabricar una unidad.
o Actividades a nivel de lote de productos: se entiende por lote un conjunto de unidades de un
producto que se fabrican a la misma vez. Las actividades ejecutadas a nivel de lote son
aquellas realizadas cada vez que se ha de fabricar un lote de un determinado producto.
Los recursos consumidos por estas actividades varan en funcin del nmero de lotes
procesados, pero son independientes del nmero de unidades que componen cada lote.
Ej: la produccin de productos congelados.
o Actividades a nivel de lnea de productos: se entiende por lnea de produccin a aquella
parte de las instalaciones que acta con independencia para realizar cierta tarea. Las
actividades a nivel de lnea son aquellas ejecutadas para hacer posible el buen
funcionamiento de cualquier lnea de proceso productivo. Los recursos por ellas consumidos
son independientes tanto de las unidades producidas como de los lotes procesados,
guardando en cambio mayor relacin con la complejidad de las modificaciones introducidas en
los productos o procesos. Ej: en una bodega de vinos, aquella parte de las instalaciones

dedicada al envasado.
o Actividades a nivel de empresa: son aquellas que actan como soporte o sustento general
de la organizacin. Dado que las actividades son comunes para todos los productos, es decir
para todo el proceso productivo y no estn implicadas directamente en el, la utilizacin de
cualquier base de asignacin destinada a repercutir los costos que originan sobre los
productos comportara un elevado grado de subjetividad. Ej: actividades realizadas en el
mbito de administracin, contabilidad, financiacin, etc
Las tres primeras categoras suelen denominarse actividades primarias, por que contribuyen
directamente al logro del objetivo funcional de la organizacin, mientras que las actividades a
nivel de empresa son denominadas actividades secundarias y poseen la caracterstica de
servir de apoyo a las actividades primarias.
2) La frecuencia en su ejecucin: segn esta clasificacin las actividades pueden ser
repetitivas o no.
o Actividades repetitivas: son aquellas que se realizan de una manera sistemtica y
continuada en la empresa. Estas actividades poseen como caractersticas comunes las de
terne prefijado un consumo de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan y un objetivo
concreto y bien determinado para cada una de ellas. Ej: actividades como preparar la primera
materia prima, pulimentar el producto, realizar anotaciones contables o poner a punto la
maquinaria.
o Actividades no repetitivas: son las efectuadas con carcter espordico u ocasional, o incluso
una sola vez. Ej: aquellas realizadas para introducir modificaciones en un producto o en los
procesos o en el lanzamiento de una campaa de publicidad y en la transcendencia que las
mismas puedan ostentar para la empresa.
3) Su capacidad para aadir valor al producto: considerando que el concepto de valor aadido
puede observarse desde dos pticas convergentes:
o Desde una perspectiva interna: se refiere a aquellas actividades estrictamente necesarias
para fabricar adecuadamente el producto
o En su proyeccin externa: tomando con referencia el mercado, puede interpretarse como
toda actividades que haga aumentar el inters del cliente por el producto.
Dentro de esta clasificacin podemos encontrar las siguientes actividades:
o Las actividades que aaden valor del producto
o Las actividades que no aaden valor al producto
Desde una perspectiva interna sern consideradas actividades de valor aadido si son
estrictamente necesarias para obtener el producto, por el contrario cuando la eliminacin de
una actividad no comporte problema alguno para la obtencin del citado producto, estaremos
en presencia de actividades que no aaden valor. Ej: la preparacin y puesta a punto de la

maquinaria, el secado, cortado o barnizado de la primera materia, etc.

Desde la perspectiva externa o del cliente ser definida una actividad con valor aadido como
aquella que aplicada sobre el producto permite que aumente el inters del cliente por el, en
sentido contrario la actividad sin valor aadido no ejercer influencia alguna sobre la
apreciacin el cliente por el producto. Ej: actividades desarrolladas para mover los materiales
por las plantas, el almacenaje de productos terminados, etc

1.5. Los Generadores de Costos:

Los generadores de costos son las unidades de medida y control de los factores que causan
cambios en el costo de una actividad. Si aumenta la cantidad que se origina de alguno de los
generadores de costos, eso quiere decir que esa actividad ha realizado mayor esfuerzo
productivo.
Dentro de cada actividad es posible establecer o detectar la existencia de varios generadores
de costos diferentes entre si, por lo tanto el problema es elegir el ms adecuado para realizar
el proceso de asignacin, para lo cual debe cumplir los siguientes requisitos:
o Debe ser representativo de las relaciones causa efecto existentes entre los costos,
actividades y productos
o Ser fcil de medir y observar.

2. El Proceso seguido en el Modelo ABC

2.1. El modelo ABC y los Modelos Convencionales de Contabilidad de
Costos:
El modelo ABC pude situarse dentro del conjunto de modelos conocidos:
o Se elimina la posibilidad de que pueda considerarse al modelo ABC como un modelo de
Costeo Directo, se considera que debido a los efectos de la tecnologa moderna, los costos
variable tiene un escaso valor respecto a los costos fijos.
o Se trata de un perfeccionamiento del modelo de Costeo Directo, debido a que el modelo
ABC perfecciona los criterios de clasificacin de los costos en fijos y variables. De manera que
estamos frente a un modelo de Costeo Directo que amplia todos los costos.
o Estamos frente un modelo de Costeo Completo, por que todos los costos pasan a formar
parte del costo del producto, a excepcin de los costos a nivel de empresa.
o Podra plantearse que el modelo ABC es un modelo diferente a los dems, debido a que
integra elementos de los modelos conocidos.
o El modelo ABC como ocurre con los modelos de Costeo Completo y Directo se puede

expresar tanto en trminos de costos histricos como costos estndar.

2.2. El proceso de asignacin en el Modelo ABC:

Existen dos fases de asignacin en el modelo ABC:
o En la primera fase se asignan los costos a las actividades pertenecientes a los diferentes
centros
o En la segunda fase se asignan a los productos los costos de las actividades y adems se
asignan a esos mismos productos los costos directos correspondientes.
La formacin del costo del producto sigue un proceso secuencial, el que pueden distinguirse
ocho etapas distintas:
1) Localizacin de los costos indirectos en los centros
2) Identificacin de las actividades
3) Eleccin de los generadores de costos
4) Reclasificacin de las actividades
5) Reparto de los costos entre las actividades
6) Clculo del costo de los generadores de costos
7) Asignacin de los costos de las actividades a los materiales y productos
8) Asignacin de los costos directos a los productos.
Aclaracin:
1 a 6: habla de la Determinacin del costo de las actividades de cada centro;
7 y 8: es la Determinacin del costo de los productos.

2.3. Analisis del proceso de asignacin en el Modelo ABC:

o Asignacin de los costos indirectos a los centros: consiste en localizar las cargas indirectas
respecto del producto en cada uno de los centros, en los que se encuentra dividida la
empresa.
o Identificacin de las actividades: se identifican y clasifican cada una de las actividades que
se realizan dentro de cada centro. Las actividades han de recibir solo los costos directos con
relacin a ellas. La seleccin de actividades ha de eliminar la existencia de los costos
indirectos con respecto a ellas.
o Determinacin de los generadores de costos de las actividades: se elige el generador de
costo para cada actividad que mejor respete la relacin causa efecto entre: ACnsumo de
recursos > Actividad > Producto.
o Reclasificacin o reagrupacin de las actividades: se agrupan las actividades de similares
caractersticas, para simplificar la asignacin y determinar los costos totales por cada
actividad.
o Distribucin de los costos del centro entre las actividades: consiste en la distribucin o

reparto de los costos localizados en los centros, entre las distintas actividades que lo han
generado.

2.4. Calculo del Costo Unitario del Generador de Costos:

Conocidos los costos de la actividad y determinado el generador de costos, el costo unitario
se determina dividiendo los costos totales de cada actividad entre el nmero de generadores
de costos.
El costo unitario del generador de costos representa la medida de consumo de recursos que
cada inductor ha necesitado para llevar a cabo su misin, o en otros trminos, el costo que
cada inductor genera dentro de una actividad concreta.

2.5. Asignacin de los Costos de las actividades a los Productos:

Conocidos los costos generados por cada generador de costos y de acuerdo con la
correspondencia directa entre estos y los productos, podemos saber de manera inmediata el
consumo que cada unidad de producto ha hecho de cada actividad.
El consumo realizado de cada actividad vendr expresado por el nmero de prestaciones con
las que la actividad a contribuido a la formacin del producto en cualquiera de sus niveles, es
decir viene expresado por los generadores consumidos en los diferentes niveles del proceso
productivo.

2.6. Asignacin de los Costos Directos a los Productos:

Conocidos los costos originado por las compras y repercutidos todos los costos indirectos
entre los productos, el proceso de asignacin culmina trasladando los costos directos respecto
del producto a cada uno de ellos. Solo hace referencia a los materiales consumidos que se
trasladaran al costo de los productos a nivel unitario de acuerdo con las cantidades fsicas que
hayan necesitado.
El modelo ABC considera que la MOD debe ser asignada a las actividades y su reparto de
estas a los productos, de acuerdo con un generador de costos representativo, como por ej: el
nmero de horas de mano de obra consumidas.

2.7. La implantacin del Modelo ABC:

Existen caractersticas que deben reunir las empresas que puedan implementar el modelo
ABC:
o Importancia relativamente grande de los costos indirectos, sobre todo de los relacionados
con la actividad productiva de la empresa.
o Apreciable diversidad en las actividades realizadas por la empresa
o Una notoria variedad de productos, siendo estos muy diferentes y que se obtengan en
cantidades distintas.
o Responsables para cada actividad para facilitar la mejora en el rendimiento de las mismas
o Participacin en el diseo del modelo de personas vinculadas a la diferentes actividades, por

se quienes las conocen ms de cerca

o La implantacin adecuada de la informtica para el tratamiento de los datos

LA ASIGNACIN EN LA CONTABILIDAD DE
COSTOS

1. La Asignacin de costos
1.1. El concepto de Asignacin:
En trminos generales, mediante la asignacin contable se pretende distribuir o repartir un
conjunto de elementos entre uno o varios receptores.
Dentro del mbito de la contabilidad, podemos entender como asignacin contables al
proceso mediante el que a travs de una funcin, se redistribuye, divide o reparte un
determinado gasto, costo o ingreso entre periodos de tiempo, secciones, centros, productos,
mrgenes, etc en partes mutuamente excluyente con la finalidad de ponerlos en referencia
con su objetivo u objetivos correspondientes.

1.2. Criterios de Asignacin:

Para el proceso de asignacin se debe tener en cuenta las siguientes pautas o criterios de
actuacin:
Seleccionar el concepto a distribuir (gasto, costo, ingreso, etc) e identificar a sus oportunos
receptores (periodos de tiempo, secciones, productos, etc)
Arbitrar algn criterio o base de reparto, como puede ser la unidad de obra o una funcin
matemtica, mediante el cual se puede relacionar un concepto con los otros receptores.
Proceder a efectuar tal reparto, pero de manera que a cada receptor le corresponda
exactamente la parte de gasto, costo o ingreso que ha generado y de tal forma que ninguno
reciba una parte que le corresponda a otro.
No siempre es posible cumplir con las pautas de actuacin. La dificultad radica en la
imposibilidad de encontrar en algunas situaciones bases de reparto lo suficientemente
precisas como para asignar a cada receptor de manera adecuada la parte del concepto que
realmente le corresponda

1.3. Tipos de Asignacin en Contabilidad de Costos:

Dentro de la Contabilidad de Costos, todos los procesos de asignacin pueden quedar

encuadrados en la siguiente tipologa:
Tipo 1: Asignacin uno a uno
Concepto ----------- > Receptor 1
Las asignaciones encuadradas en el tipo 1 hacen referencia a la distribucin o reparto de un
solo concepto entre un solo receptor. Por lo que la identificacin de uno y otro no representa
dificultad alguna, dando siempre lugar a repartos correctos y objetivos. Ej: afectacin de una
sola materia prima a un nico producto que la empresa fabrique.
Tipo 2: Asignaciones varios a uno
Concepto 1 |
Concepto 2 | ----------- > Receptor 1
Concepto 3 |
Las asignaciones del tipo 2 son representativas del reparto de varios conceptos entre un nico
receptor. No suponen ms que agregados del tipo anterior, por lo que darn lugar a repartos
igualmente evidentes y simples. Ej: la asignacin de costos directos e indirectos para lograr la
formacin del costo de producto en aquellas empresas que solo fabrican un nico de tipo de
producto.
Tipo 3: Asignaciones uno a varios
Receptor 1 |
Receptor 2 | ----------- > Concepto 1
Receptor 3 |
Las asignaciones del tipo 3 expresan la distribucin o reparto de uno o varios conceptos entre
varios receptores, por lo que se necesitan bases slidas para identificar de manera precisa la
parte exacta que le corresponde a cada receptor del concepto. Ej: el consumo de la mano de
obra entre los distintos productos.

1.4. Procesos arbitrarios de Asignacin:

La asignacin puede ser:
Subjetiva o arbitraria: se lleva a cabo la distribucin segn el criterio del que realiza el
reparto. Nunca se llega a asignar exactamente lo que cada receptor consumi
Objetiva: se asigna exactamente lo que se consumi.
El problema es determinar la medida en la que cada uno de los productos se ha beneficiado
de los costos en el proceso de su elaboracin.

Para que la asignacin de un costo indirecto no sea arbitraria debe cumplir los siguientes
requisitos:
Se debe proporcionar reglas generales y claras sobre como asignar el costo.
Se pueda determinar que el criterio aplicado es el mejor.
Ser capaz de asignar a cada receptor la parte exacta de costo que realmente consumi.
Ser susceptible de verificacin con la realidad, es decir, tiene que poder comprobarse.
La dificultad de identificar el concepto o los conceptos a repartir con sus receptores suele
aparecer en casos de produccin mltiple y solo en aquellos casos en lo que se hace uso
comn o conjunto de dichos conceptos, cuyos costos se pretenden repartir.

1.5. Concepto y clases de Produccin Mltiple:

Si a partir de unos mismos inputs y en virtud de un mismo proceso productivo, se obtienen
simultneamente varios productos, diferentes entre si, se entiende que estamos en presencia
de un proceso de produccin mltiple.
La obtencin de estos productos puede hacerse de forma voluntaria. Eso implica que en
cualquier momento podra dejarse de fabricar algunos de ellos y obtenerse
independientemente los dems, o incluso solamente uno. Cuando esto sucede a ese proceso
de produccin mltiple se lo denomina produccin comn.
Ej: la obtencin de mesas y sillas a partir de un mismo tipo de madera.
En otros casos la obtencin de un producto origina la de los dems, de tal forma que ni fsica
ni tcnicamente es dable obtenerlos por separado. Si la empresa dejase de fabricar algunos
de ellos de manera inmediata desapareceran los otros. La denominacin que recibe este
caso es la de produccin conjunta.
Ej: obtencin de productos derivados del petrleo
Los costos ocasionados en los procesos de produccin mltiple recibirn la denominacin de
costos comunes o conjuntos, los mismos se distribuyen entre los varios productos obtenidos.
En la produccin mltiple, aparte del proceso, los productos necesitan despus tratamientos
individualizados hasta llegar a convertirse en productos terminados, a estos procesos se los
denomina autnomos. Los costos aparecidos como consecuencia de estos procesos, reciben
la denominacin de costos autnomos.

1.6. Produccin Comn:

La obtencin de los productos puede hacerse de forma voluntaria. Eso implica que en
cualquier momento podra dejarse de fabricar algunos de ellos y obtenerse
independientemente los dems, o incluso solamente uno. Cuando esto sucede a ese proceso
de produccin mltiple se lo denomina produccin comn.
Ej: la obtencin de mesas y sillas a partir de un mismo tipo de madera.

2. Produccin Conjunta
2.1. Caractersticas de las Industrias de Produccin Conjunta:
La empresa no puede decidir que fabricar y que no, debido a que si renuncia a la obtencin de
un producto tambin renuncia a la obtencin de los dems. Es imposible obtener los
productos por separado.
Una aumento en la produccin de cualquier producto ocasiona aumentos, proporcionales o no
en los restantes. Ej: obtencin de productos derivados del petrleo

2.2. Tipologa de Productos:

No todos los productos obtenidos del proceso de produccin mltiple tienen la misma
importancia econmica para la empresa, ni reciben por lo trato la misma consideracin.
Por eso es usual diferenciarlos, es frecuente encontrar estos tipos de productos:
Productos secundarios o subproductos: son los productos con un valor de realizacin
sensiblemente inferior a los dems. Son el resultado secundario del proceso.
Productos principales o coproductos: aquellos cuyos valores de ventas sean semejante y
superiores a los subproductos. Son el objetivo principal de la empresa
Otros productos
o Residuos: son aquellas partes o trozos de material que se desprenden del proceso
productivo, ya sea de forma inevitable, debido al proceso tcnico o de forma voluntaria.
Los residuos pasan a denominarse desechos cuando cumplen las siguientes condiciones:
> Tienen valor de realizacin
> Pueden ser utilizados por la propia empresa o por otras ajenas, como materia prima o
materia auxiliar.
o Imperfectos: son aquellos productos terminados que no se ajustan a las normas de calidad o
de acabado establecidas por la empresa para la produccin, pero susceptibles, mediante un
proceso adicional de ser subsanados, pasando de esa forma a convertirse en coproducto o
subproducto.
o Defectuosos: son aquellos imperfectos para los que no existe posibilidad de conversin en
coproducto o subproducto, pero pueden se comercializados en su estado actual.
o Inservibles: son aquellos productos defectuosos que no pueden ser utilizados ni vendidos.
Se diferencia de los desechos en que son productos terminados.

2.3. El Problema General de la Asignacin de Costos y la Produccin

Mltiple:

Existen tres procesos de produccin diferenciados: el comn, el mltiple, y el autnomo.

En cada uno de esos procesos se originan una serie de costos denominados: costos
comunes, costos conjuntos y costos autnomos.
La asignacin de los costos autnomos no representa dificultad, ya que los productos se
originan de manera individualizada y por lo tanto pueden identificarse de manera sencilla y
evidente con cada uno de ellos.
El problema radica en determinar la medida en la que cada producto ha consumido o
necesitado el costo correspondiente a los inputs comunes y conjuntos.
La asignacin de los costos comunes en el modelo de Costeo Completo utiliza como bases de
reparto, distintas unidades de referencia a las que denominamos unidades de obra, que tienen
como funcin identificar los costos producidos en los centros con cada uno de los productos
tratados.
Sin embargo es difcil relacionar con ellas, de manera objetiva, los inputs consumidos con sus
receptores (productos), por lo que se obtenan costos de produccin cargados en mayor o
menor medida de cierta dosis de arbitrariedad.
Pero en la produccin comn siempre suele existir la posibilidad de encontrar bases de
referencias comparativas, por lo que es posible corregir, en parte dicha arbitrariedad de los
procesos de asignacin efectuados par asignar costos comunes.
En la produccin conjunta se plantea un doble problema. Por un parte no se puede observar la
parte de inputs que ha sido consumida por cada uno de los productos tratados de manera
conjunta, por lo que los procesos de asignacin practicados sern igualmente arbitrarios y
subjetivos. Por otra parte no se puede tomar como referencia comparativa los costos que se
originaran si los productos se fabricasen de manera aislada o independiente.
Para resolver el problema de la asignacin de costos conjuntos, se emplea una serie de
procedimientos, que se han ido perfeccionado con el transcurso del tiempo, permitiendo
conseguir modelos aceptables que aportan resultados consistentes para tomar decisiones.

2.4. La Asignacin de Costos Conjuntos y la Toma de decisiones:

Puede afirmarse que la arbitrariedad inherente a los proceso de asignacin de costos
conjuntos no invalida a estos, siempre que de los mismos pueda extraerse informacin que se
til para la toma de decisiones.
La relevancia informativa no tiene carcter universal, por lo que una informacin puede ser
relevante para tomar un tipo de decisiones e irrelevante para tomar otras.
Es aconsejable estudiar por separado los distintos mtodos de asignacin aplicados a los
costos conjuntos, en relacin tanto con su grado de utilidad para la toma de decisiones, como
las decisiones que pueden tomarse de acuerdo a los mismos.

2.5. Mtodos Tradicionales en la Asignacin de Costos Conjuntos:

Los mtodos tradicionales de asignacin de costos conjuntos a los coproductos, suelen

agruparse atendiendo a dos criterios:

Aquellos que se fundamentan en la utilizacin que han hecho del esfuerzo productivo
conjunto. Se les conoce como mtodos basados en el beneficio que cada uno ha recibido del
tratamiento conjunto.
Aquellos que se basan en la capacidad econmica que tienen que soportar el costo conjunto
2.5.1. Mtodos Basados en el Beneficio:
Dentro de estos mtodos, el ms representativo es aquel que asigna el costo conjunto
tomando como referencia una unidad de medida fsica (unidades producidas, peso, volumen,
etc) comn para todos los productos.
Una vez elegida la unidad de medida se procede a realizar el reparto del costo conjunto en
proporcin directa al nmero de estas que contenga cada producto.
Distribuyo en funcin al beneficio que cada coproducto recibi por la materia prima recibida
(utilizacin de materia prima para cada coproducto)

2.5.2. Mtodos Basados en la Capacidad para Soportar el Costo:

Los mtodos basados en la capacidad para absorber costos conjunto se caracterizan que
realizan la asignacin en funcin al ingreso que se origina por cada coproducto.
El ingreso total es = Cantidad x Precio
La justificacin de estos mtodos en su aplicacin:
o Algunos afirman que a mayor precio de ventas, existe ms capacidad para absorber mayor
parte del costo conjunto
o La rentabilidad obtenida por cada producto ha de ser la misma
o Si un producto se vende a un precio superior, es por que ha costado ms obtenerlo.
Dentro de estos mtodos se destacan dos posibilidades:
Los basados en el valor de ventas: consiste en asignar el costo conjunto atendiendo a la
importancia relativa del valor de las ventas de cada uno de lo productos en relacin con las
ventas totales
Los basados en el valor neto de realizacin: asigna el costo conjunto en funcin a los VNR,
considerando a los mismos como los ingresos generados por los productos menos los costos
autnomos relacionados a los mismos, en relacin a la suma total de todos los productos
Pasos a seguir para la asignacin de costos conjuntos:
1) Se contabilizan los costos del periodo:
Costos totales
Produccin efectiva
2) Se calcula el costo unitario

3) Se obtiene el costo de la produccin terminada

4) Se determina el recupero por subproducto
5) Se determina el costo a asignar a los productos
6) Se asignan los costos conjuntos
Segn el beneficio
Segn la capacidad para absorber costos

RELACIN COSTOS - VOLMEN - BENEFICIOS

1. Anlisis de la Relacin Costo Volumen

Beneficio
2.1. Introduccin:
El anlisis de costo-volumen-beneficio es un estudio analtico de equilibrios entre magnitudes
que inciden en el beneficio.
Este constituye una parte de la Contabilidad de Gestin, especialmente til para la
planificacin del beneficio y para la adopcin de ciertas decisiones que giran alrededor del
mismo.
La caracterstica ms importante del anlisis es el hallazgo de modos esquemticos que
representan cuestiones criticas en el estudio del beneficio de la actividad empresarial

1.2. Hiptesis Bsicas en el Anlisis del Costo Volumen Beneficio:

El anlisis de costo-volumen-beneficio se realiza normalmente bajo ciertas hiptesis. Estas
hiptesis tienden a facilitar el anlisis.
Las hiptesis adoptadas para realizar este anlisis son las siguientes:
La cantidad de productos vendida coincide con la cantidad de productos terminados durante
el periodo a que se refiere el anlisis. Esto implica que la existencia de productos terminados
al inicio y al final de dicho periodo son iguales.
El precio de venta de los productos vendidos permanece inalterable durante el periodo
contemplado, cualquiera que sea la cantidad de producto vendida.
Los precios de los medios de produccin, cuyo valor se ha incorporado la costo, no varan
durante el periodo, cualquiera que sea la cantidad que de ellos se demande,
La tcnica, la poltica econmica de la empresa y la eficiencia productiva no varan
El anlisis se realiza a corto plazo, lo que nos permite hablar de costos fijos y costos
variables.
Se considera que los costos variables crecen proporcionalmente al volumen de produccin.

1.3. Punto de Equilibrio:

1.3.1. Concepto:

Una empresa se halla en su punto de equilibrio cuando no obtiene beneficios ni perdidas,

limitndose a cubrir todos sus costos.
Hay varias maneras de referirnos al punto de equilibrio: podemos relacionarlo con un volumen
de ventas expresado en unidades fsicas o unidades monetarias, relacionarlo con un nivel de
ocupacin de su capacidad productiva o tambin podemos relacionarlo con unidades de
tiempo.
1.3.2. Mtodos para la determinacin:
Dado que en el punto de equilibrio no existen beneficios ni prdidas, en el se dan una serie de
relaciones entre magnitudes que definen los beneficios y las prdidas.
Estas relaciones son las que nos van a permitir determinar el punto de equilibrio:
Los costos totales son iguales a los ingresos totales
La contribucin total (diferencia entre los ingresos y los costos variables) es igual a los
costos fijos.
Los beneficios son nulos.
La determinacin del punto de equilibrio teniendo en cuenta esas relaciones podemos
conseguirla: analticamente o grficamente.
Mtodos de determinacin en un anlisis de Costo Volumen de Produccin:
a) Determinacin analtica del punto equilibrio a partir de los costos totales y los ingresos
totales:
En el punto de equilibrio, los ingresos totales han de ser iguales a los costos totales, entonces
tenemos que:
IT = CT -------------------- > reemplazando IT por (P x Q) y CT por (CF + CV)
P x Q = CF + CV ------------ > sabiendo que CV es = a Costo variable unitario por la cantidad
P x Q = CF + CVu x Q ----- > pasando CVu x Q
P x Q CVu x Q = CF ------------------- > saco factor comn Q
Q (P CVu) = CF ------------------- > paso dividiendo (P CVu) al otro lado
Q = CF / (P CVu)
b) Determinacin analtica mediante los costo fijos: sugiere el anlisis de contribucin unitaria
y total:
Contribucin unitaria (m): aporte de cada unidad vendida para cubrir los costos fijos y la
obtencin del beneficio una vez cubierto el costo variable unitario (CVu). m = P CVu
Contribucin total (M): aporte total para cubrir los costos fijos y la obtencin del beneficio, una
vez cubierto el costo variable (CV). M = IT - CV
M = CF ------------------- > reemplazando M por IT CV
IT CV = CF ------------------- > reemplazando IT por P x Q y CV por (CVu x Q)
P x Q CVu x Q = CF ------------------- > saco factor comn Q
Q (P CVu) = CF ------------------- > paso dividiendo (P CVu) al otro lado
Q = CF / (P CVu)
Mtodos de determinacin en un anlisis de Beneficio Volumen de Produccin:
Determinacin analtica mediante Beneficio

En el punto de equilibrio, el Beneficio ha de ser igual a cero, entonces:

Be = 0 ------------------ > reemplazando Be por IT CT
IT CT = 0 ------------------- > reemplazando IT por (P x Q) y CT por (CF + CV)
P x Q CF + CV = 0 ------------------- > sabiendo que CV es = a Costo variable unitario por la
cantidad
P x Q (CF + CVu x Q) = 0 ------------------- > sacando factor comn Q
Q (P CVu) CF = 0 -------------------- > pasando CF al otro lado
Q (P CVu) = CF ------------------ > paso dividiendo (P CVu) al otro lado
Q = CF / (P CVu)
1.3.3. Determinacin Grfica del punto de equilibrio:
Mtodos de determinacin en un anlisis de Costo Volumen de Produccin
a) Determinacin Grfica mediante los Costos Totales e Ingresos Totales:
El punto de equilibrio esta determinado por la interseccin de las rectas que representan el IT
y CT

b) Determinacin Grfica mediante los Costos Fijos:

El punto de equilibrio esta determinado por la interseccin de las rectas que representan a CF
yM

Mtodos de determinacin en un anlisis de Beneficio Volumen de Produccin

Determinacin Grfica a partir del Beneficio
El punto de equilibrio esta determinado por la interseccin de la recta de Beneficio con el de
las abcisas.