EXP.

046-3K9900-

2014010281-8 del
19.08.2014
ESCRITO

SUMILLA

RECURSO DE
APELACION

SEOR

INTENDENTE

REGIONAL

DE

SUNAT

(TRIBUTOS

INTERNOS ADUANAS:
MAKARIOS DAVID RIEGA PARDO, identificado con
DNI N 10568839, en calidad de Administrado en el
marco del proceso administrativo instaurado ante la
SUNAT a, ante usted con el debido respeto me
presento y expongo:
I. PRETENSION
De conformidad con lo establecido en los artculos 139 numeral 3),
5) de la Constitucin Poltica del Estado, 03 y 10 de la Ley N 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo General, 143 y 145 del Cdigo
Tributario con la finalidad de interponer RECURSO DE APELACION
contra la RESOLUCION GERENCIAL N 000-393000 el cual he
tomado conocimiento de su existencia en forma extraoficial;
por

el

cual

declara

INADMISIBLE

el

RECURSO

DE

RECLAMACION contra las RESOLUCIONES DE DIVISION N 0003X4100/2013-00381 y N 000-3X4100/2013-00382; con la finalidad

que los actuados sean elevados al SUPERIOR EN GRADO EN EL
MODO Y FORMA DE LEY.

II. FUNDAMENTOS FACTICOS Y JURIDICOS DEL RECURSO DE

APELACION
2.1. DE LOS EXPEDIENTES ADMINISTRATIVOS EN CONFLICTO
En el presente procedimiento administrativo conforme del tenor de la
resolucin materia de impugnacin se aprecia que los expedientes
que han sido objeto de reclamacin, es el Expediente N 0463K9900-2014-000519-6 del 13.01.2014, ampliado con Expediente
N 046-3K9900-2014-010281-8 del 19.08.2014, mediante los cuales
se interpone Recurso de Reclamacin contra las Resoluciones de
Divisin N

000-3X4100/2013-000381 y N 000-3X4100/2013-

000382.
2.2. DE LOS VICIOS EXISTENTES EN EL ACTO DE NOTIFICACION
EN LA TRAMITACION DEL EXPEDIENTE N 046-3K9900-2014000519-6 DEL 13.01.2014, AMPLIADO CON EXPEDIENTE N
046-3K9900-2014-010281-8 DEL 19.08.2014, MEDIANTE LOS
CUALES SE INTERPONE RECURSO DE RECLAMACIN CONTRA
LAS RESOLUCIONES DE DIVISIN N 000-3X4100/2013-000381
Y N 000-3X4100/2013-000382.
2.2.1. Del acto procesal de notificacin
La notificacin constituye el acto procesal por el cual se garantiza el
pleno conocimiento de los justiciables del conocimiento de las
decisiones de la autoridad administrativa, mxime si la misma est
destinada a la restriccin de derechos; es dentro de esa ptica
tenemos:
a. El acto de notificacin, de acuerdo al diccionario de la real
academia espaola notificar1 es la accin y efecto de notificar. Por
su parte Carmen Robles seala desde el contenido notificar es
1 http://www.rae.es/

comunicar un mensaje de la Administracin Tributaria hacia el

administrado. No tiene contenido propio, pues trasmite el contenido
del acto que notifica, que es un acto que lo precede. En este sentido,
no es un acto administrativo ya que no es una declaracin de
voluntad, sino una comunicacin de esta. la notificacin no es una
mera puesta en conocimiento del particular de una resolucin, sino
que debe expresar la certeza, la certidumbre de la fecha en la cual se
efecta la notificacin, esto es la fecha en la cual el administrado o
contribuyente toma conocimiento del acto que se notifica, de tal
manera que este pueda o cumplir el acto que se le notifica dentro del
plazo establecido, o a su juicio interponer los recursos impugnatorios
que

considere

correspondiente2.

convenientes,
Asimismo,

el

tambin
artculo

dentro
18

de

del
la

plazo
Ley

de

Procedimientos Administrativos seala que del acto ser practicada

de oficio y a su debido diligenciamiento ser competencia de la
entidad que lo dict. Asimismo, se seala que la notificacin podr ser
efectuada a travs de la propia entidad, por servicios de mensajera
especialmente contratados para el efecto y en caso de zonas
alejadas, podr disponerse se practique por intermedio de los
prefectos, subprefectos y subalternos.
El Tribunal Fiscal en la RTF 6 2099-2-20033 ha sostenido que: Las
resoluciones del Tribunal Fiscal y de los rganos administradores de
tributos gozan de existencia jurdica desde su emisin y surten
efectos frente a los interesados con su notificacin, conforme con lo
dispuesto por el artculo 107 del Cdigo Tributario. () en doctrina
se distingue dos momentos respecto a los actos administrativos: el de
2
http://aempresarial.com/servicios/revista/109_1_VLKTVSLSBGNKTLPMEQIKOWD
LLDXWZFQURBOMUAFWGSGAEWMJMV.pdf
3
https://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/jurisprude/boletines/bolet_pora/2003/Bol
etin10-2003.pdf

su existencia y el de su eficiencia, entendindose que un acto

administrativo tendr existencia cuando en su emisin concurran
ciertos elementos constitutivos relacionados con la competencia,
voluntad, objeto y forma del mismo, y ser eficaz cuando surta efecto
frente a las partes interesadas, creando, modificando o extinguiendo
relaciones jurdicas entre dichas partes; Que el cdigo Tributario no ha
regulado en forma expresa la eficiencia de los actos administrativos,
esto es, no ha precisado a partir de qu momento estos actos surten
efectos, por lo que a fin de determinar dicha eficiencia podran
considerarse dos momentos distintos; el de su emisin o el de su
notificacin a los interesados (). () que de lo expuesto se observa
que en materia administrativa, el legislador ha optado como regla
general por la teora de la eficiencia demorada de los actos
administrativos, segn el cual la eficiencia de stos se encuentran
condicionados a su notificacin; que en tal sentido, si bien los actos
administrativos al momento de su emisin gozan de existencia
jurdica, recin desde su notificacin surten efectos frente a los
interesados, criterio que ha sido adoptado por el tribunal fiscal ().
b. La Eficacia de la notificacin, el acto administrativo es eficaz a
partir de que la notificacin legalmente realizada produce sus efectos,
el acto administrativo que otorga beneficio al administrado se
entiende eficaz desde la fecha de su emisin, salvo disposicin
diferente del mismo acto.
Sobre el particular la SUNAT a travs del INFORME N 098-2003SUNAT/2B00004 ha sostenido que en relacin con la notificacin de los
actos administrativos se consulta si es nulo el acto administrativo
notificado vencido el plazo previsto en el numeral 24.1 del artculo
24 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo
4 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i0982003.htm

General, o si es nula la notificacin practicada despus de dicho

plazo. () Asimismo, segn lo prev el numeral 16.1 del artculo 16
de la citada Ley, dicho acto administrativo ser eficaz a partir de la
fecha en que la notificacin legalmente realizada produce sus
efectos . Ahora bien, en lo que se refiere a la mencionada notificacin,
el numeral 24.1 del artculo 24 de la LPAG ha dispuesto que, en
todos los casos, la misma deber practicarse a ms tardar dentro del
plazo de cinco (5) das, a partir de la expedicin del acto que se
notifique. As, conforme fluye de las normas antes glosadas, mediante
el establecimiento del referido plazo, el legislador ha buscado dar
celeridad al procedimiento administrativo propiciando que los actos
administrativos que se emitan dentro de ste surtan sus efectos en el
menor lapso posible. No obstante, y de acuerdo con lo establecido en
el numeral 140.3 del artculo 140 de la LPAG, el vencimiento del
plazo en mencin, sin que la Administracin haya notificado el acto
administrativo, no determinar la nulidad de ste, ni tampoco la
nulidad del acto de notificacin que se verifique con posterioridad a
dicho plazo. En efecto, segn lo seala el citado artculo, el
vencimiento

del plazo

para

cumplir

un acto a

cargo

de la

Administracin, no exime a sta de sus obligaciones establecidas

atendiendo al orden pblico. Agrega la aludida norma, que la
actuacin administrativa realizada fuera de trmino no queda afecta
de nulidad, salvo que la ley expresamente as lo disponga por la
naturaleza perentoria del plazo. En tal virtud, no existiendo norma
alguna que establezca el carcter perentorio del plazo para realizar
los actos administrativos emitidos por la SUNAT, ni su nulidad por
inobservancia del mismo, la notificacin que se realice vencido el
plazo de 5 das computado desde la fecha de emisin del acto
materia de notificacin, no se encontrar viciada de nulidad. De igual
manera,

el

hecho

que

dicha

notificacin

se

realice

extemporneamente no determinar la nulidad del acto materia de

notificacin, en tanto que dicha notificacin no constituye un requisito

para la validez del mismo ().
El Tribunal Fiscal en la RTF N 926-4-2001, precedente de Observancia
obligatoria ha sostenido () que por su parte el artculo 106 del
referido cuerpo legal, dispone que las notificaciones surten efectos
desde el da hbil siguiente al de su recepcin o de la ltima
publicacin, sin especificar que la recepcin del acto administrativo
deba efectuarse necesariamente en da hbil ()5.
c. Respecto de los efectos de la notificacin, de conformidad
con el artculo 106del Cdigo Tributario Las notificaciones surtirn
efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o
depsito, segn sea el caso, la publicacin en la pgina web de la
SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin
de dicha localidad surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al de
la publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor circulacin de
dicha localidad, aun cuando la entrega del documento en el que
conste el acto administrativo notificado que hubiera sido materia de
publicacin, se produzca con posterioridad. Las notificaciones a que
se refiere el Artculo 105 del presente Cdigo as como la publicacin
sealada en el segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn
efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima publicacin, aun
cuando

la

entrega

administrativo

del

notificado

documento
se

en

produzca

que
con

conste

el

posterioridad.

acto
Las

notificaciones por publicacin en la pgina web surtirn efectos a

partir del da hbil siguiente a su incorporacin en dicha pgina. Por
5
https://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/jurisprude/acuer_sala/2000/resolucion/92
6-4-01.pdf

excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin

cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas
cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y
documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y
ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y
en los dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a
lo establecido en este Cdigo.
De otro lado el Tribunal Fiscal en la RTF N 00721-Q-2013 6 ha
sostenido () Que asimismo el ltimo prrafo del mismo inciso
seala que la notificacin con certificacin de la negativa a la
recepcin se entiende realizada cuando el deudor tributario o tercero
a quien est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de
edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario
rechace la recepcin del documento que se pretende notificar o,
recibindolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no
proporciona sus datos de identificacin, sin que sea relevante el
motivo de rechazo alegado. () Que del Cargo de Notificacin N
108330-2012 SGRC/GR/MLV (foja 39 del Expediente N 11234-2013)
se advierte que las Resoluciones de Determinacin N 218461-2012
SGRC/GR/MDLV a 218463-2012 SGRC/GR/MDLV fueron notificadas al
quejoso el 12 de diciembre de 2012 mediante negativa a la recepcin,
habindose dejado constancia de los datos de identificacin y firma
del notificador, por lo que dicha diligencia se realiz de acuerdo con lo
establecido en el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario. RTF
N 01529-4-2008 () Que con relacin a la notificacin de la
Resolucin de Multa N 023-002-0026929, se aprecia de la constancia
de notificacin de la misma (folio 27), que tal diligencia se efectu
6
http://www.derecho.usmp.edu.pe/CET_ediciones_anteriores/edicion_18/archivos/JURIS
PRUDENCIA_TRIBUNAL_FISCAL/Resoluciones%20del%20Tribunal%20Fiscal
%20CET%20diciembre%20de%202013%20HPC_N18-revision.pdf

con fecha 15 de julio de 2004, en el domicilio fiscal de la recurrente

ubicado en el Jr. Leticia N 673, Int. 45, Cercado de Lima, provincia y
departamento de Lima, el mismo que coincide con el declarado por
ella segn Comprobante de Informacin Registrada (folio 29) y que no
ha sido modificado, no obstante se indica que el destinatario era
desconocido, no habindose consignado la negativa a la recepcin,
conteniendo

adems

enmendaduras

en

las

fechas

en

ella

consignadas; Que consecuentemente tal diligencia de notificacin no

se efectu conforme a lo dispuesto por el inciso a) del artculo 104
del Cdigo Tributario;
Que de otro lado, cabe sealar que de conformidad con el criterio
contenido en las Resoluciones de Tribunal Fiscal N 03626-4-2007 7,
01986-4-20078 y 04595-5-20069, entre otras, el consignarse como
motivo de la no entrega "destinatario desconocido" no constituye una
forma vlida de notificacin de acuerdo al artculo 104 del Cdigo
Tributario, siendo que en ese supuesto bien pudo, al existir negativa a
la recepcin, dejarse constancia de ello; ()
En la RTF N 09012-1-201310 el Tribunal Fiscal ha sostenido () Que
sin embargo, este Tribunal en diversa jurisprudencia, tales como las
Resoluciones N 04595-5-2006 y 01529-4-2008, ha sealado que
7
https://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/jurisprude/boletines/bolet_pora/2007/Bol
etin10-2007.pdf
8
https://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/jurisprude/boletines/compedio/2007/Com
pendio2007-2.pdf
9 http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/_AYCERSML.pdf
10
http://www.derecho.usmp.edu.pe/CET_ediciones_anteriores/edicion_18/archivos/JURIS
PRUDENCIA_TRIBUNAL_FISCAL/Resoluciones%20del%20Tribunal%20Fiscal
%20CET%20diciembre%20de%202013%20HPC_N18-revision.pdf

consignar como motivo de la no entrega destinatario desconocido

no constituye una forma vlida de notificacin, de acuerdo con lo
previsto por el precitado artculo 104 deI Cdigo Tributario, siendo
que de existir negativa a la recepcin, el notificador debe dejar
constancia de ello. Que de este modo, aun cuando en la referida
constancia de notificacin de la Orden de Pago N 093-01-0037800 se
consigna un sello de publicacin en el diario Pgina Web, el 11 de
diciembre

de

2002,

la

Administracin

no

ha

acreditado

que

correspondiera utilizar tal modalidad de publicacin, pese a haberse

requerido mediante Provedo N 01300-1-2013 (foja 74), un informe
con documentacin sustentatoria que acredite las modificaciones de
calidad de habido y/o no habido y/o no hallado de la recurrente, as
como copias certificadas de las notificaciones y/o diligencias en cuyo
mrito adquiri tal condicin, habiendo respondido sta mediante el
Oficio N 00126-2013-SUNAT/2N0400 (foja 81) que del Comprobante
de Informacin Registrada no se aprecia dicha modificacin (...)
RTF N 12089-1-201311 el Tribunal Fiscal ha sostenido que () Que
de fojas 62 a 71, obran las constancias de notificacin de las rdenes
de Pago N 083-1-13822 a 083-1-13831, de las cuales se aprecia que
stas habran sido notificadas en el domicilio fiscal de la quejosa el 11
de marzo de 1997 mediante acuse de recibo, habindose consignado
los datos de identificacin y firma de la persona con la que se
entendi la diligencia; sin embargo, de conformidad con el reporte de
RENIEC Consultas en Lnea (foja 103), el nmero del documento de
identidad consignado no corresponde a la persona con la que se
habra entendido la diligencia, por lo que al no haberse dejado
constancia de que sta se neg a mostrar su documento de
11
http://www.derecho.usmp.edu.pe/CET_ediciones_anteriores/edicion_18/archivos/JURIS
PRUDENCIA_TRIBUNAL_FISCAL/Resoluciones%20del%20Tribunal%20Fiscal
%20CET%20diciembre%20de%202013%20HPC_N18-revision.pdf

identidad, ello le resta fehaciencia a la diligencia, no pudiendo

considerarse que dicha notificacin resulte arreglada a lo dispuesto
por el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario, en tal sentido,
no se ha acreditado que exista deuda exigible coactivamente
respecto de dichos valores y que, en consecuencia, se haya iniciado
conforme a ley el procedimiento de cobranza coactiva respecto de la
deuda contenida en las rdenes de pago materia de anlisis, por lo
que corresponde amparar la queja presentada en este extremo ()
El tribunal Fiscal en la RTF N 6789-1-201312 ha sealado () Que en
cuanto a la notificacin de los citados valores, obra en autos que el
encargado de efectuar la diligencia se present en la direccin
Antonio Bazo N 455 Int 211, La Victoria, a efectos de notificar las
Ordenes de Pago N 023-001-0185161, 023-01-0286570, 023-010286571 y 023-01-0305054, realizando tres visitas por cada uno de
tales valores, consignndose como motivo de la no entrega de los
citados valores en cada una de dichas visitas, el evento Se mud de
domicilio, por lo que, segn se observa en autos, se procedi a
notificar los valores mencionados y las Ordenes de Pago N 023-010257569 y 023-01-0262953, va publicacin, los das 11 de abril, 4 de
junio, 8 de agosto de 2002 y 19 de agosto de 2004. (fojas 61 a 63; 64
a 66, 67 a 69, 70 y 71), ante la imposibilidad de efectuar las
notificaciones en el domicilio fiscal declarado por la recurrente por
causa imputable a sta () Que asimismo, este Tribunal ha
establecido en la Resolucin N 00850-5-2004, entre otras, que el
hecho que en las constancias de los actos de notificacin se haya
consignado que el recurrente se mud del lugar sealado como
domicilio fiscal no implica que el domicilio fiscal haya variado, toda
12
http://www.derecho.usmp.edu.pe/CET_ediciones_anteriores/edicion_18/archivos/JURIS
PRUDENCIA_TRIBUNAL_FISCAL/Resoluciones%20del%20Tribunal%20Fiscal
%20CET%20diciembre%20de%202013%20HPC_N18-revision.pdf

10

vez que mientras no se haya comunicado a la Administracin su

cambio, dicho domicilio fiscal conservar su validez, por lo que en
tales casos la notificacin debe efectuarse de acuerdo con lo
dispuesto por el inciso a) del artculo 104 del Cdigo
Tributario, y no recurrirse a la va de la publicacin ().
El tribunal Fiscal en la RTF N 291-Q-201313 () Que de la
constancia de notificacin de las rdenes de Pago N 023-0012020411 y 023-001-52020412, de fojas 51 52, se aprecia que las
notificaciones se habran llevado a cabo en el domicilio fiscal de la
quejosa el 2 de noviembre de 2007; sin embargo no existe certeza de
la forma de notificacin empleada por la Administracin al apreciarse
que stas se realizaron mediante negativa a la recepcin por persona
capaz y a la vez mediante acuse de recibo, lo que les resta
fehaciencia, por lo que dicha diligencia no se encuentra realizada de
acuerdo a ley (...)
El tribunal Fiscal en la RTF N 00327-Q-201314 sostiene que ()
Que el cargo de notificacin de la Orden de Pago N 023-0012946889, de foja 39, consigna como fecha de notificacin el 29 de
octubre de 2009, sin embargo indica que dicho valor fue notificado
por constancia administrativa y por ceduln al encontrarse el
domicilio cerrado, lo que al resultar contradictorio resta fehaciencia a
dicha diligencia, no encontrndose arreglada a ley, por lo que la
deuda contenida en tal valor no tena la condicin de exigible
coactivamente (...)

13 http://aempresarial.com/web/adicionales/fileslv/pdf/2016_trib_27_notificaciones.pdf
14
http://www.derecho.usmp.edu.pe/CET_ediciones_anteriores/edicion_18/archivos/JURIS
PRUDENCIA_TRIBUNAL_FISCAL/Resoluciones%20del%20Tribunal%20Fiscal
%20CET%20diciembre%20de%202013%20HPC_N18-revision.pdf

11

El tribunal Fiscal en la RTF N 07549-2-201015 sostiene que ()

Que si bien consta la constancia de visita al domicilio procesal a
efecto de la notificacin del Requerimiento N 0560550001694, el
cual no se pudo efectuar por encontrarse cerrado, el encargado de
realizar tal diligencia no consign en la referida constancia que sta
haya sido fijada en el domicilio procesal, tal como lo dispone el
artculo 104 del Cdigo Tributario, Que en tal sentido, al no haberse
cumplido con las formalidades establecidas en la norma citada en el
considerando

precedente,

la

Administracin

no

se

encontraba

habilitada para efectuar la notificacin del citado requerimiento en el

domicilio fiscal del recurrente. Que en consecuencia, en aplicacin de
lo dispuesto por el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario,
conforme al cual son nulos los actos dictados prescindiendo
totalmente del procedimiento legal establecido, procede declarar nulo
el acto de notificacin del citado requerimiento y todo lo actuado con
posterioridad a l de conformidad con lo establecido por el artculo
13 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N
27444, debiendo la Administracin notificar el requerimiento de
acuerdo a ley y emitir nuevo pronunciamiento (...)
d. La Notificacin tacita De conformidad con el glosario del
Ministerio de economa y Finanzas la notificacin tcita se produce
cuando la persona a quien debi notificarse, efecta cualquier accin
que demuestre o suponga el conocimiento del acto a notificar. Por
ejemplo, cuando no se ha realizado ninguna notificacin o sta se
realiz sin cumplir los requisitos necesarios pero el contribuyente se
da por notificado interponiendo un recurso de reclamacin. En estos
casos, se entiende que la persona ha sido notificada cuando efecte
15
http://www.derecho.usmp.edu.pe/CET_ediciones_anteriores/edicion_18/archivos/JURIS
PRUDENCIA_TRIBUNAL_FISCAL/Resoluciones%20del%20Tribunal%20Fiscal
%20CET%20diciembre%20de%202013%20HPC_N18-revision.pdf

12

el

respectivo

acto

gestin

que

demuestre

suponga

el

conocimiento. Por su parte el artculo 104 del Cdigo tributario

regula la notificacin tacita sealando que cuando no habindose
verificado notificacin alguna o sta se hubiere realizado sin cumplir
con los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse
una actuacin efecta cualquier acto o gestin que demuestre o
suponga

su

conocimiento.

Se

considerar

como

fecha

de

la

notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin.

El tribunal Fiscal en la RTF 08069-3-201216 ha sostenido que: ()
Cuando en el documento denominado consulta de eventos, en el
cual seala que la notificacin de la resolucin de intendencia
mencionada se realiz por ceduln el 01 de diciembre del 2003, no
obstante dicho documento no acredita que la notificacin se haya
realizado conforme a lo sealado por el inciso f del articulo 104 del
Cdigo

Tributario,

en

consecuencia

no

est

probado

que

la

notificacin de esta ltima se haya efectuado vlidamente; por lo que

debe entenderse que el 4 de febrero del 2011, fecha en que se
interpuso la reclamacin, opero la notificacin tacita de la anotada
resolucin de intendencia impugnada ().
El Tribunal Fiscal en la RTF N 13528-1-2008 17 ha referido () Que la
administracin no ha acreditado haber notificado debidamente al
quejoso la resolucin de ejecucin Coactiva N uno mediante el cual
se inicia el procedimiento de ejecucin coactiva, sin embargo, el
quejoso adjunto a su escrito de queja la mencionada resolucin de
ejecucin coactiva operando con su presentacin la notificacin
16 http://www.servilex.com.pe/conexion/pretematica2b.php?
ll=5807&idt=3126&c=514&flag=1
17
http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/lab/Notificaciones_por_Correo_Certif
icado.pdf

13

tacita, por lo que no procede amparar las quejas en este extremo

().

2.2.2. De Los vicios existentes en el acto de procesal de

notificacin
Debemos partir que el acto notificacin en materia tributaria se
regula en lo previsto en el artculo 104 del Cdigo Tributario el cual
establece lo siguiente:
()
(145) Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN
La Notificacin de los actos administrativos se realizar,
indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas:
(146) a) Por correo certificado o por mensajero, en el
domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la
negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la
diligencia.
El acuse de recibo deber contener, como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del
deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del
documento de identificacin que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la
negativa.
(v) Fecha en que se realiza la notificacin.

14

La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como

la contemplada en el inciso f), efectuada en el domicilio fiscal,
se considera vlida mientras el deudor tributario no haya
comunicado el cambio del mencionado domicilio.
La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin
se entiende realizada cuando el deudor tributario o tercero a
quien est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de
edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del
destinatario rechace la recepcin del documento que se
pretende notificar o, recibindolo, se niegue a suscribir la
constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de
identificacin, sin que sea relevante el motivo de rechazo
alegado.
(146) Inciso sustituido por el Artculo 24 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(147) b) Por medio de sistemas de comunicacin
electrnicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la
misma va.
Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico
aprobado por la SUNAT o el Tribunal Fiscal que permita la
transmisin o puesta a disposicin de un mensaje de datos o
documento, la notificacin se considerar efectuada al da hbil
siguiente a la fecha del depsito del mensaje de datos o
documento.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
establecer
los
requisitos,
formas,
condiciones,
el
procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, as como las
dems disposiciones necesarias para la notificacin por los
medios referidos en el segundo prrafo del presente literal.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos,
formas y dems condiciones se establecern mediante
Resolucin Ministerial del Sector Economa y Finanzas.
(147) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
CONCORDANCIAS:
R.M.N 270-2013-EF-41, Art. 5 (De
la notificacin por medio electrnico y de los
mecanismos de seguridad)

15

c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier

circunstancia el deudor tributario, su representante o
apoderado, se haga presente en las oficinas de la
Administracin Tributaria.
Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no hallado
o de no habido, la notificacin por constancia administrativa de
los requerimientos de subsanacin regulados en los Artculos
23, 140 y 146 podr efectuarse con la persona que se
constituya ante la SUNAT para realizar el referido trmite.
El acuse de la notificacin por constancia administrativa
deber contener, como mnimo, los datos indicados en el
segundo prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz esta forma
de notificacin.(*)
(*) Inciso modificado por el Artculo 15 de la Ley N
30264, publicada el 16 noviembre 2014, cuyo texto es el
siguiente:
"c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier
circunstancia el deudor tributario, su representante o
apoderado, se haga presente en las oficinas de la
Administracin Tributaria.
El acuse de notificacin por constancia administrativa deber
contener, como mnimo, los datos indicados en el segundo
prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz esta forma de
notificacin."
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la
Administracin Tributaria, en los casos de extincin de la deuda
tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o
recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin, la
Administracin Tributaria podr optar por publicar dicha deuda
en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor
circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber
contener el nombre, denominacin o razn social de la persona
notificada, el nmero de RUC o el documento de identidad que
corresponda y la numeracin del documento en el que consta el
acto administrativo.
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o
cuando el domicilio del representante de un no domiciliado

16

fuera desconocido, la SUNAT podr realizar la notificacin por

cualquiera de las formas siguientes:(*)
(*) Encabezado modificado por el Artculo 15 de la Ley N
30264, publicada el 16 noviembre 2014, cuyo texto es el
siguiente:
"e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o
cuando el domicilio del representante de un no domiciliado
fuera desconocido, la SUNAT realizar la notificacin de la
siguiente forma:"
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal
al deudor tributario, al representante legal o apoderado, o con
certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el
encargado de la diligencia, segn corresponda, en el lugar en
que se los ubique. Tratndose de personas jurdicas o empresas
sin personera jurdica, la notificacin podr ser efectuada con el
representante legal en el lugar en que se le ubique, con el
encargado
o
con
algn
dependiente
de
cualquier
establecimiento del deudor tributario o con certificacin de la
negativa a la recepcin, efectuada por el encargado de la
diligencia.
2) Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o,
en el Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor
circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo
pertinente, deber contener el nombre, denominacin o razn
social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del
documento de identidad que corresponda, la numeracin del
documento en el que consta el acto administrativo, as como la
mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de
stos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a
otros actos a que se refiere la notificacin.
"3. Por las formas establecidas en los incisos b), c) y f) del
presente Artculo. En caso que los actos a notificar sean los
requerimientos de subsanacin regulados en los Artculos 23,
140 y 146, cuando se emplee la forma de notificacin a que se
refiere el inciso c), sta podr efectuarse con la persona que se
constituya ante la SUNAT para realizar el referido trmite." (*)
(*) Numeral incorporado por el Artculo 16 de la Ley N
30264, publicada el 16 noviembre 2014.

17

Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio

fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a
ste distinto a las situaciones descritas en el primer prrafo de
este inciso, podr emplearse la forma de notificacin a que se
refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicacin a
que se refiere el numeral 2, sta deber realizarse en la pgina
web de la Administracin y adems en el Diario Oficial o en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su
defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
(148) f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona
capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho
domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn en sobre
cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener,
como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del
deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del
documento de identificacin que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificacin.
(v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la
notificacin.
(vi) Nmero de Ceduln.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de
notificacin.
(viii) La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el
Ceduln en el domicilio fiscal, y que los documentos a notificar
se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.
(148) Inciso sustituido por el Artculo 24 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Ceduln ni
dejar los documentos materia de la notificacin, la SUNAT
notificar conforme a lo previsto en el inciso e).

18

Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio

procesal y la forma de notificacin a que se refiere el inciso a)
no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera
negativa a la recepcin, o no existiera persona capaz para la
recepcin de los documentos, se fijar en el domicilio procesal
una constancia de la visita efectuada y se proceder a notificar
en el domicilio fiscal.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado
notificacin alguna o sta se hubiere realizado sin cumplir con
los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse
una actuacin efecta cualquier acto o gestin que demuestre o
suponga su conocimiento. Se considerar como fecha de la
notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o
gestin.
Tratndose de las formas de notificacin referidas en los
incisos a), b), d), f) y la publicacin sealada en el numeral 2)
del primer prrafo y en el segundo prrafo del inciso e) del
presente artculo, la Administracin Tributaria deber efectuar la
notificacin dentro de un plazo de quince (15) das hbiles
contados a partir de la fecha en que emiti el documento
materia de la notificacin, ms el trmino de la distancia, de ser
el caso, excepto cuando se trate de la notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva en el supuesto previsto en el
numeral 2 del Artculo 57, en el que se aplicar el plazo previsto
en el citado numeral.
(149) El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias
distintas a la SUNAT debern efectuar la notificacin mediante
la publicacin en el diario oficial o, en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de
mayor circulacin de dicha localidad, cuando no haya sido
posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor tributario por
cualquier motivo imputable a ste. Dicha publicacin deber
contener el nombre, denominacin o razn social de la persona
notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de
identidad que corresponda, la numeracin del documento en el
que consta el acto administrativo, as como la mencin a su
naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el
perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros
actos a que se refiere la notificacin.
(149) Prrafo incorporado por el Artculo 24 del
Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
2007.

19

(145) Artculo sustituido por el Artculo 45 del

Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de
2004.
()
Es dentro de ese marco funcional que se aprecia aspectos de nulidad
insalvables respecto del acto de notificacin sobre el cual se presenta
este recurso de apelacin por los siguientes argumentos:
1.

Del

acto

REQUERIMIENTO

de
N

notificacin

del

RESULTADO

6631-2013-SUNAT/3X4100

de

DEL
fecha

27.09.2013, es de sealar que este resultado ha sido emitido por la

DIVISION

DE

FISCALIZACION

POSTERIOR

DE

LA

INTENDENCIA

NACONAL DE PREVENCION DEL CONTRABANDO Y FISCALIZACION

ADUANERA, por el cual se determino que mi persona se acogi
indebidamente al REGIMEN DE RESTITUCION ARANCELARIAS en las
SOLICITUDES de RESTITUCION N 046-2011-13-000477, 046-2011-13000575 y 046-2011-13-000816; respecto de este hecho es de
sealar que no se aprecia que este proceso de fiscalizacin se haya
realizado con arreglo al procedimiento establecido por la Ley N
27444, ni mucho menos con arreglo a la norma procesal tributaria,
dado que para la realizacin del proceso de fiscalizacin debi
procederse con arreglo a lo establecido en los artculos 153 y 154
del Cdigo Tributario, por cuanto no se efectu adecuadamente,
debiendo el SUPERIOR EN GRADO REVISAR ADECUADAMENTE el
proceso de fiscalizacin, as como lo referido al acto de notificacin,
ello en salvaguarda del debido proceso.
2. Del acto de notificacin de LA RESOLUCION DE DIVISION N
000 3X4 100/2013-000381 Y LA RESOLUCION DE DIVISION N
000 3X4 100/2013-000382, es de sealar que estas resoluciones,
constituyen un acto de restriccin limitativa de derechos, por cuanto

20

la primera resolucin est exigiendo la devolucin de la suma de S/

58,660.00 y la segunda la multa equivalente a la suma de S/
29,330.00, es de indicar que el acto de notificacin de estas
resoluciones no han cumplido la formalidad establecida por el Tribunal
Fiscal conforme al procedimiento establecido en la norma sustantiva,
dado que ni bien se tuvo conocimiento de su existencia se procedi a
realizar la respectiva RECLAMACION, SIENDO AL EXISTIR UN
SUPUESTO DE NOTIFICACION TACITA, EL COMPUTO DEL PLAZO DEBIO
SER

REALIZADO

DESDE

LA

FECHA

QUE

SE

INTERPUSO

LA

RECLAMACION Y NO ANTES, NO DEBIENDOSE considerar como acto

de notificacin distinto, dado que no se ha cumplido con la finalidad
prevista,

mxime

si

existe

nulidad

desde

la

etapa

de

fiscalizacin al no haberse realizado un acto de notificacin

con las formalidades establecidas.
3. Del acto de notificacin n 227-2016-sunat/393200
En primer lugar, este acto de notificacin es nulo por haber sido
expedido por personal por lo siguiente:
a. Incompetencia funcional por el rgano que lo expidi, se
trata de un documento expedido por una persona que no est
dotada de capacidad funcional para resolver, esto es, ha sido
expedida por un servidor pblico que no tiene la
condicin de funcionario, con lo cual existe una usurpacin
de funciones, dado que debi ser expedida por el GERENTE DE
FISCALIZACION ADUANERA y no por un servidor de la SUNAT.
b. Incompetencia funcional por la forma, al tratarse de un
requerimiento efectuado por la SUNAT para la subsanacin de
aspectos funcionales, el mismo debi ser emitido a travs de
una RESOLUCION ACTO ADMINISTRATIVO EMITIDO POR EL
ORGANO COMPETENTE, y no a travs de una cedula de
21

notificacin, dado que formalmente una cedula de notificacin

NO PUEDE SER OBJETO DE IMPUGNACION, en merito al
cual existe incompetencia funcional.
c. Nulidad por la ausencia de motivacin, al tratarse de un
requerimiento de la SUNAT, debi ser objeto de motivacin por
parte del FUNCIONARIO DE SUNAT a fin que este determine si
el acto de notificacin de las resoluciones materia de
reclamacin se ha efectuado en el modo y forma de ley,
y con ello determinar si resultaba plausible o no efectuar
un requerimiento O RESOLVER LA RECLAMACION EN EL
MODO Y FORMA DE LEY.
d. Nulidad por la ausencia del debido procedimiento, al no
haberse respetado la formalidad establecida por la norma
procesal el procedimiento llevado a cabo por SUNAT es nulo de
pleno derecho.
Es dentro de este contexto que se aprecia la existencia de
nulidad de la notificacin n 227-2016-sunat/393200.
En segundo lugar, respecto de la notificacin del acto notificacin
n 227-2016-sunat/393200, la administracin pblica indica que se
notifico el dia 20.06.2016, sin embargo NO SEALA LA FORMA Y
CIRCUNSTANCIAS QUE LLEGAN A LA CONCLUSION QUE EL
ACTO DE NOTIFICACION SE REALIZO EN DICHA FECHA, dado
que no han cumplido con el procedimiento establecido en la norma
procesal, ello al existir contradiccin por parte de la administracin
pblica,

al

indicar

que

mi

patrocinado,

en

las

primeras

notificaciones ha sido realizado en el modo y forma de ley y que

despus tiene la condicin de no hallado y no habido, y que luego que
mi patrocinado tiene la condicin de negativa a la recepcin por
persona capaz y domicilio cerrado, estos conceptos hacen notar
que la administracin pblica no ha cumplido con realizar la
22

notificacin en el domicilio fiscal sealado por mi persona ante la

SUNAT mxime si el domicilio se encuentra individualizado, existiendo
graves

contradicciones

como

tal

vulneraciones

al

debido

procedimiento, dado que no sea realizado una adecuada notificacin,

ello con arreglo a lo establecido a la normativa procesal tributaria ello
en perfecta armona con los lineamientos del Tribunal Fiscal, en el
sentido que debe agotarse los trminos de la notificacin en el
domicilio fiscal, dado que la condicin de no hallado o no habido
ha sido dispuesta de oficio por la SUNAT sin que se haya
puesto en conocimiento de dicha situacin., aunado que el
notificador no ha sealados las caractersticas del inmueble,
el

preaviso

correspondiente

se

halla

cumplido

con

identificar la presunta persona a quien se atiendo, ello a fin

que la misma determina una validez formal del acto de
notificacin, por lo que al no darse dicha situacin, ello
determina la nulidad.
4. Del acto de notificacin para publicacin n 009-2016SUNAT/393200 Y NOTIFICACION N 409-2016-SUNAT/393200,
es de indicar que no media resolucin u acto administrativo que
dispone la autorizacin para realizar en forma simultnea una
publicacin y una notificacin, de lo que se infiere que esta ejecucin
de acto no tiene sustento de su ejecucin, al no existir resolucin
que lo determine, esto es, que se trata de actos realizados por
servidores de SUNAT sin mediar la ORDEN ESTABLECIDA POR
EL FUNCIONARIO PUBLICO COMPETENTE, MATERIALIZADA EN
UNA DECISION RESOLUCION U ACTO ADMINISTRATIVO, en el
que

se

determine

mediante

DECISION

MOTIVADA

SU

REALIZACION, se aprecia que este acto de ejecucin NO

ENCUENTRA SU SUSTENTO EN UN ACTO ADMINISTRATIVO, con
lo cual al no tener existencia por s mismo, no se puede inferir
la existencia del acto de ejecucin DEVINIENDO EN NULO
23

AMBOS ACTOS DE NOTIFICACION MAXIME SI SE TRATA DE

ACTOS DE NOTIFICACION EFECTUADOS POR SERVIDORES DE
SUNAT SIN QUE HAYA MEDIADO ORDEN FUNCIONAL PARA ELLO
CONTENIDO EN UNA DECISION FUNCIONAL DEBIDAMENTE
MOTIVADA.
Finalmente, es de indicar que todo acto de notificacin que se
haya realizado en este procedimiento SIN MEDIAR EL ACTO
ADMINISTRATIVO

QUE

LO

AUTORICE

DEVIENE

EN

NULO,

debiendo el TRIBUNAL FISCAL ANALIZAR CADA ACTO DE

NOTIFICACION

POR

EL

CUAL

SE

ESTA

SOLICITANDO

SU

NULIDAD.
POR LO EXPUESTO:
Srvase Ud. Seor Intendente, admitir el presente recurso de,
conforme a Derecho.
Piura, 23 de ENERO de 2017
____________________________
MAKARIOS DAVID RIEGA PARDO

24