Disciplina: Legislao Aduaneira Aula n 01 26/01/2017

Carreiras Fiscais
ESAF

AULA 01: LEGISLAO ADUANEIRA

Tpicos a serem abordados neste material
1- Apresentao
2- Edital ESAF e Cronograma de Aulas
3- SISCOMEX
4- O Comrcio Exterior Brasileiro
5- Consideraes sobre a Legislao Aduaneira
6- Jurisdio Aduaneira
7- Administrao Aduaneira
8- Controle Aduaneiro de Veculos

Pgina
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gor Katz
1

Apresentao:
Mestrando
em
Direito
das
Relaes
Econmicas
Internacionais pela PUC-SP. Especialista em Direito Internacional pela PUCSP. Especialista em Gesto de Negcios Internacionais pelo SENAC-SP.
Bacharel em Direito pela FMU com Mdulo na University of LdzFaculty of
Economics and Sociology Social-Economic Integration In Europe in the
Period of Global Crisis. Bacharel em Relaes Internacionais pela UNILUS.
Advogado com foco em comrcio exterior. Professor do Curso de
Especializao em Direito Internacional do Cogeae/PUC-SP. Membro Efetivo
da Comisso de Direito Aduaneiroda OAB, nomeado em 2015 pela
Portaria 180/15-PR. igor.katz@me.com

gor Katz
2

EDITAL ESAF N 18, DE 07 DE MARO DE 2014(*) CONCURSO PBLICO PARA

PROVIMENTO DE CARGOS DE AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO
BRASILLEGISLAO ADUANEIRA:
1. Jurisdio Aduaneira. 1.1. Territrio Aduaneiro. 1.2. Portos, Aeroportos e Pontos de Fronteira
Alfandegados. 1.2.1. Alfandegamento. 1.3. Recintos Alfandegados. 1.4. Administrao Aduaneira. 2.
Controle Aduaneiro de Veculos. 3. Tributos Incidentes sobre o Comrcio Exterior. 3.1. Regramento
Constitucional e Legislao Especfica. 3.2. Produtos, Bens e Mercadorias. 3.3. Produtos Estrangeiros,
Produtos Nacionais, Nacionalizados e Desnacionalizados. 4. Imposto de Importao. 4.1. Sujeitos Ativo
e Passivo. 4.2. Incidncia. 4.3. Fato Gerador. 4.4. Base de Clculo. 4.5. Alquotas. 4.6. Tributao de
Mercadorias no Identificadas. 4.7. Regime de Tributao Simplificada. 4.8. Regime de Tributao
Especial. 4.9. Regime de Tributao Unificada. 4.10. Pagamento; Restituio e Compensao. 4.11.
Isenes e Redues do Imposto de Importao. 4.12. Imunidades do Imposto de Importao e Controle
exercido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. 4.13. Reimportao. 4.14. Similaridade. 5. Imposto
de Exportao. 5.1. Sujeitos Ativo e Passivo. 5.2. Incidncia. 5.3. Fato Gerador. 5.4. Base de Clculo.
5.5. Alquotas. 5.6. Pagamento. 5.7. Incentivos Fiscais na Exportao. 6. Imposto Sobre Produtos
Industrializados vinculado Importao. 6.1. Sujeitos Ativo e Passivo. 6.2. Incidncia e Fato Gerador.
6.3. Base de Clculo e Alquotas. 6.4. Isenes. 6.5. Imunidades. 6.6. Suspenso do Pagamento do
Imposto. 7. Contribuio para o PIS/PASEP Importao e COFINS Importao. 7.1. Sujeitos Ativo
e Passivo. 7.2. Incidncia e Fato Gerador. 7.3. Base de Clculo. 7.4. Isenes. 7.5. Suspenso do
Pagamento e Reduo de Alquotas (Programas Especficos e seu Regramento). 8. Imposto sobre
Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao vinculado Importao. 8.1. Sujeitos Ativo e
Passivo. 8.2. Fato Gerador. 8.3 Alquotas. 8.4. Isenes e Imunidades. 8.5. Pagamento do Imposto e
Controle pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. 9. Adicional ao Frete para a Renovao da
Marinha Mercante (AFRMM) e Taxa Mercante. 10. Contribuio de Interveno no Domnio
Econmico CIDE Combustveis/Importao. 11. Procedimentos Gerais de Importao e de
Exportao. 11.1. Atividades Relacionadas aos Servios Aduaneiros. 11.2. Despacho Aduaneiro de
Importao e Despacho Aduaneiro de Exportao. 11.2.1. Disposies Gerais. 11.2.2. Modalidades.
11.2.3. Documentos que os Instruem. 11.2.4. Casos Especiais de Importao e de Exportao Previstos na
Legislao. 11.3. Espcies de Declarao de Importao e de Declarao de Exportao. 11.4. Declarao
de Importao. 11.5. Conferncia e Desembarao na Importao e na Exportao. 11.6. Cancelamento da
Declarao de Importao e da Declarao de Exportao. 11.7. Lanamento dos Impostos Incidentes
sobre a Importao. 12. Regimes Aduaneiros Especiais e Regimes Aduaneiros aplicados em reas
Especiais. 12.1. Disposies Gerais e Especficas de cada Regime e de cada rea. 13. Bagagem e
Regime Aduaneiro de Bagagem no MERCOSUL. 14. Mercadoria Abandonada. 15. Avaria;
Extravio e Acrscimo de Mercadorias. 15.1. Responsabilidade Fiscal pelo Extravio. 16. Termo de
Responsabilidade. 17. Infraes e Penalidades previstas na Legislao Aduaneira. 18. Pena de
Perdimento. 18.1. Natureza Jurdica. 18.2. Hipteses de Aplicao. 18.3. Limites. 18.4.
Processo/Procedimento de Perdimento. 18.5. Processo de Aplicao de Penalidades pelo Transporte
Rodovirio de Mercadoria Sujeita a Pena de Perdimento. 19. Aplicao de Multas na Importao e na
Exportao. 20. Intervenientes nas Operaes de Comrcio Exterior. 21. Sanes Administrativas a
que esto sujeitos os Intervenientes nas Operaes de Comrcio Exterior e o Processo de sua
Aplicao. 22. Representao Fiscal para Fins Penais. 23. Procedimentos Especiais de Controle
Aduaneiro. 24. Destinao de Mercadorias. 25. Subfaturamento e Reteno de Mercadorias. 26.
Valorao Aduaneira. 27. Legislao Aduaneira aplicvel ao MERCOSUL. 28. Internalizao da
Legislao Aduaneira Aplicvel ao MERCOSUL. 29. Disposies Constitucionais Relativas
Administrao e Controle sobre Comrcio Exterior. 30. Contrabando, Descaminho e Princpio da
Insignificncia. 31. SISCOSERV e SISCOMEX. 32. Jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal.
gor Katz
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Qual a importncia da Legislao Aduaneira nos concursos da RFB?

Na prova de Auditor Fiscal RFB 2014, 10 questes foram de Legislao Aduaneira.
Detalhe importante: a disciplina tm peso 2 (dois).
bem provvel que voc, como futuro servidor da RFB, use os conhecimentos dessa
disciplina no seu dia-a-dia.
Importante: bom voc j ir pensando que, para ser aprovado na RFB, precisar
fazer uma prova discursiva. E a, voc precisa estar bem preparado em Legislao
Aduaneira. Saber a matria para resolver uma prova discursiva, algo bem diferente.
Nas provas de AFRFB 2014 e 2012, foram cobradas questes discursivas de Legislao.
Ao longo do curso, resolveremos inmeras questes de concursos anteriores,
inclusive das provas mais recentes da ESAF que cobraram essa disciplina: AFRFB 2014,
AFRFB 2012, ATRFB 2012 e Exame de Qualificao Tcnica p/ Despachantes Aduaneiros.
Alm de utilizarmos inmeras questes da ESAF, trabalharemos tambm com centenas de
questes inditas.
O contedo de Legislao Aduaneira muito dinmico e se desatualiza rapidamente.
Esse justamente um diferencial do nosso curso, que j est atualizado conforme as
recentes modificaes efetuadas no Regulamento Aduaneiro.

gor Katz
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CRONOGRAMA
Aula 00 1. Jurisdio Aduaneira. 1.1. Territrio Aduaneiro. 1.2. Portos, Aeroportos e Pontos
de Fronteira Alfandegados. 1.2.1. Alfandegamento. 1.3. Recintos Alfandegados. 1.4.
Administrao Aduaneira. 2. Controle Aduaneiro de Veculos. 31-SISCOMEX (26/01/2017)
Aula de Exerccios de Legislao Aduaneira 00 (27/01/2017)
Aula 01 - 3. Tributos Incidentes sobre o Comrcio Exterior. 3.1. Regramento Constitucional e
Legislao Especfica. 3.2. Produtos, Bens e Mercadorias. 3.3. Produtos Estrangeiros, Produtos
Nacionais,Nacionalizados e Desnacionalizados. 4. Imposto de Importao. 4.1. Sujeitos Ativo e
Passivo. 4.2. Incidncia. 4.3. Fato Gerador. 4.4. Base de Clculo. 4.5. Alquotas. 4.6. Tributao de
Mercadorias no Identificadas. 4.7. Regime de Tributao Simplificada. 4.8. Regime de
Tributao Especial. 4.9. Regime de Tributao Unificada. 4.10. Pagamento do Imposto. 4.11.
Isenes e Redues do Imposto de Importao. 4.12. Imunidades do Imposto de Importao e
Controle exercido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. 4.13. Reimportao. 4.14.
Similaridade. Imposto de Importao: Restituio e Compensao; AFRMM e Taxa Mercante.
(01/02/2017)
Aula 02- 5. Imposto de Exportao. 5.1. Sujeitos Ativo e Passivo. 5.2. Incidncia. 5.3.
Fato Gerador. 5.4. Base de Clculo. 5.5. Alquotas. 5.6. Pagamento. 6. Imposto Sobre Produtos
Industrializados vinculado Importao. 6.1. Sujeitos Ativo e Passivo. 6.2. Incidncia e Fato
Gerador. 6.3. Base de Clculo. 6.4. Isenes. 6.5. Imunidades. 6.6. Suspenso do Pagamento
do Imposto. 7. Contribuio para o PIS/PASEP Importao e COFINS Importao. 7.1. Sujeitos
Ativo e Passivo. 7.2. Incidncia e Fato Gerador. 7.3. Base de Clculo. 7.4. Isenes. 7.5.
Suspenso do
Pagamento. 7.6. Reduo de Alquotas (Programas Especficos e seu
Regramento). 8. Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
vinculado Importao. 8.1. Sujeitos Ativo e Passivo. 8.2. Fato Gerador. 18 8.3 Alquotas.
8.4. Isenes e Imunidades. 8.5. Pagamento do Imposto e Controle pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil. 10. Contribuio de Interveno no Domnio Econmico CIDE
Combustveis/Importao. 5.7. Incentivos Fiscais na Exportao. (06/02/2017)
Aula 03 - 11. Procedimentos Gerais de Importao e de Exportao. 11.1. Atividades
Relacionadas aos Servios Aduaneiros. 11.2. Despacho Aduaneiro de Importao e Despacho
Aduaneiro de Exportao. 11.2.1. Disposies Gerais. 11.2.2. Modalidades. 11.2.3.
Documentos que os Instruem. 11.2.4. Casos Especiais de Importao e de Exportao
Previstos na Legislao. 11.3. Espcies de Declarao de Importao e de Declarao de
Exportao. 11.4. Declarao de Importao. 11.5. Conferncia e Desembarao na
Importao e na Exportao. 11.6. Cancelamento da Declarao de Importao e da
Declarao de Exportao. 11.7. Lanamento dos Impostos Incidentes sobre a Importao.
(08/02/2017)
Aula de Exerccios de Legislao Aduaneira 01 (10/02/2017)
Aula 04 12. Regimes Aduaneiros Especiais e Regimes Aduaneiros aplicados em reas
Especiais. 12.1. Disposies Gerais e Especficas de cada Regime e de cada rea. 16. Termo
gor Katz
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de Responsabilidade (Parte I) (20/02/2017)

Aula 05 12. Regimes Aduaneiros Especiais e Regimes Aduaneiros aplicados em reas
Especiais. 12.1. Disposies Gerais e Especficas de cada Regime e de cada rea. 16. Termo
de Responsabilidade (Parte II) (22/02/2017)
Aula 06 - 13. Bagagem e Regime Aduaneiro de Bagagem no MERCOSUL. 14. Mercadoria
Abandonada. 15. Avaria; Extravio e Acrscimo de Mercadorias. 15.1. Responsabilidade
Fiscal pelo Extravio. 17. Infraes e Penalidades previstas na Legislao Aduaneira. 18.
Pena de Perdimento. 18.1. Natureza Jurdica. 18.2. Hipteses de Aplicao. 18.3. Limites.
18.4. Processo/Procedimento de Perdimento. 18.5. Processo de Aplicao de Penalidades
pelo Transporte Rodovirio de Mercadoria Sujeita a Pena de Perdimento. 19. Aplicao de
Multas na Importao e na Exportao. (07/03/2017)
Aula 07- 20. Intervenientes nas Operaes de Comrcio Exterior. 21. Sanes
Administrativas a que esto sujeitos os Intervenientes nas Operaes de Comrcio Exterior
e o Processo de sua Aplicao. 22. Representao Fiscal para Fins Penais. 23.
Procedimentos Especiais de Controle Aduaneiro. 24. Destinao de Mercadorias. 29.
Disposies Constitucionais Relativas Administrao e Controle sobre Comrcio Exterior.
30. Contrabando, Descaminho e Princpio da Insignificncia. 31. SISCOSERV (Lei n 12.546,
de 14 de dezembro de 2011, e Legislao Infralegal). (09/03/2017)
Aula de Exerccios de Legislao Aduaneira 02 (10/03/2017)
Aula 08- 25. Subfaturamento e Reteno de Mercadorias. 26. Valorao Aduaneira.
(14/03/2017)
Aula 09- 27. Legislao Aduaneira aplicvel ao MERCOSUL. 28. Internalizao da Legislao
Aduaneira Aplicvel ao MERCOSUL. (20/03/2017)
1-

O Sistema Integrado de Comrcio Exterior (SISCOMEX): 1.1-

Generalidades:
De acordo com o art.2, do Decreto n 660/92, o SISCOMEX o instrumento
administrativo que integra as atividades de registro, acompanhamento e controle das
operaes de comrcio exterior, mediante fluxo nico, computadorizado, de informaes.
Ou seja, so vrios os rgos que atuam no comrcio exterior brasileiro: Receita
Federal, Secretaria de Comrcio Exterior, ANVISA, MAPA, INMETRO... E, s vezes, para que
uma nica operao seja liberada, necessria a autorizao de vrios desses rgos!
Pensem na burocracia que seria se o importador tivesse que fazer um pleito em
cada um desses rgos, seria muito complicado.
gor Katz
6

Era exatamente assim antes da criao do SISCOMEX. Havia

muitos de controles individuais, que impediam que os rgos governamentais atuassem
de forma conjunta. Eram muitos os formulrios a serem preenchidos.
A dcada de 90, por outro lado, ficou marcada como um momento
histrico em que o Brasil promovia sua abertura comercial. Logo, era necessrio reduzir a
burocracia e facilitar a atuao de todos os intervenientes no comrcio exterior, sejam eles
do setor privado ou do setor pblico. Assim foi criado o SISCOMEX.
O SISCOMEX totalmente informatizado e integra a ao de todos os rgos
intervenientes no comrcio exterior brasileiro, por meio de um fluxo nico de informaes,
o que permite o acompanhamento e o controle das operaes de comrcio exterior. Sua
criao reduziu drasticamente a burocracia, facilitando as operaes de importao e
exportao. No era mais necessrio apresentar um formulrio para cada rgo
interveniente. Ao contrrio, todas as operaes poderiam ser registradas e acompanhadas
por meio de qualquer terminal conectado ao SISCOMEX.
O SISCOMEX utilizado por importadores, exportadores e tambm pelos
rgos pblicos, a fim de analisar e deliberar sobre as operaes. D e s t a f o r m a , o
1
importador registra uma Licena de Importao (LI) , a qual analisada por um
Analista de Comrcio Exterior (ACE) da SECEX. O importador registra uma Declarao de
2
Importao (DI) e o desembarao cabe ao Auditor da RFB. Tudo isso feito via SISCOMEX.
No SISCOMEX tambm so registrados todos os dados comerciais, fiscais e
cambiais das operaes de comrcio exterior foi um fator que facilitou a elaborao de
estudos estatsticos. Esses estudos, ao fornecerem subsdios para a formulao de polticas
pblicas, auxiliam a atuao governamental no comrcio exterior.
Na criao do SISCOMEX, estava disponvel apenas o Mdulo Exportao. Mais a
frente, novos mdulos foram criados, em um processo de aperfeioamento contnuo dos
sistemas de comrcio exterior. Hoje em dia, os principais mdulos do SISCOMEX em
operao so os seguintes:
SISCOMEX Exportao Web Mdulo Aduaneiro (2015): nele efetuado o registro das
Declaraes de Exportao (DE`s) em ambiente web. Este mdulo viabiliza o controle
aduaneiro das exportaes.
SISCOMEX Exportao Web Mdulo Comercial (2010): possibilita o controle
administrativo das exportaes, atravs dos Registros de Exportao (RE`s). Esse mdulo
1

A Licena de Importao (LI) um documento muito importante para o controle

administrativo das importaes, conforme veremos mais frente.
2

A Declarao de Importao (DI) um documento fundamental do

despacho aduaneiro de importao.

gor Katz
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tambm conhecido como NOVOEX.

SISCOMEX Importao Web (2012): possibilita o controle administrativo e aduaneiro das
operaes de importao em ambiente web.
SISCOMEX

MANTRA

(1995): trata do o controle de cargas areas.

SISCOMEX Carga (2008): trata do controle de embarcaes e cargas movimentadas nos

portos brasileiros.
SISCOMEX Trnsito (2002): trata do controle de mercadorias submetidas ao regime
aduaneiro especial de trnsito aduaneiro.
SISCOMEX Internao ZFM (2002): trata do controle das mercadorias que saem da Zona
Franca de Manaus com destino ao restante do territrio nacional.
Drawback Integrado Web (2010): o mais importante de todos os incentivos s
exportaes brasileiras, denominado drawback3.
O SISCOMEX composto de rgos gestores e rgos anuentes. Os rgos
gestores so encarregados pelos controles governamentais sobre o comrcio exterior:
controle administrativo, controle aduaneiro e controle cambial. Desde 2014, os rgos
gestores do SISCOMEX so a Secretaria de Comrcio Exterior (SECEX) e a Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB). A SECEX incubido pelo controle administrativo e a RFB
encarregada pelo controle aduaneiro.
At 2014, o BACEN tambm era rgo gestor do SISCOMEX, na condio de
responsvel pelo controle cambial. O BACEN ainda encarregado pelo controle cambial,
mas no se pode dizer mais que ele um rgo gestor do SISCOMEX.
Com a promulgao do Decreto n 8.229/2014, a gesto do SISCOMEX de
responsabilidade da Comisso Gestora do SISCOMEX, da qual fazem parte o Ministrio do
Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior (MDIC), Ministrio da Fazenda (MF),
SECEX e RFB.
Por seu lado, os rgos anuentes deliberam sobre as operaes de comrcio
(importaes e exportaes) na etapa do controle administrativo. So eles: ANVISA,
MAPA, DECEX, MCT, INMETRO, DPF, DFPC, ANP, ANCINE, IBAMA, SUFRAMA, DNPM, ECT,
CNEM. Estes rgos anuentes autorizam operaes especficas, sujeitas a determinadas
regulamentaes. Como exemplo, a importao de um animal vivo est sujeita
autorizao do MAPA (Ministrio da Agricultura, Pecuria e Abastecimento).
Na criao d o SISCOMEX, o objetivo era permitir que as operaes de
3

Em aula futura, teremos a oportunidade de estudar em detalhes sobre o drawback.

gor Katz
8

comrcio exterior fossem realizadas a partir de um fluxo nico de

informaes. Contudo, com o passar do tempo, os diversos rgos intervenientes no
comrcio exterior foram criando controles paralelos e sistemas individuais, desvirtuando a
proposta inicial do SISCOMEX.
Hoje, uma das grandes necessidades para o aperfeioamento logstico e
facilitao de comrcio nas importaes e exportaes brasileiras a criao de um novo
sistema, baseado no conceito de Guich nico de Comrcio Exterior, modelo utilizado
por diversos pases e amplamente recomendado por organizaes internacionais do porte
da Organizao Mundial de Aduanas (OMA) e Banco Mundial.
Com a promulgao do Decreto n 8.229/2014, foi dado o comando poltico
para a criao, no mbito do SISCOMEX, do Portal nico de Comrcio Exterior. O grande
objetivo do Portal nico de Comrcio Exterior desburocratizar as operaes de comrcio
exterior, reformulando os processos de importao, exportao e trnsito aduaneiro.
Busca-se que os exportadores e importadores tenham um ponto de contato nico com os
rgos governamentais que atuam no comrcio exterior.
Atualmente, o Portal nico de Comrcio Exterior ainda est em fase de
desenvolvimento e deve demorar alguns anos at que esteja efetivamente
implementado. Trata-se de iniciativa que busca promover a facilitao de comrcio e, com
isso, reduzir os tempos necessrios para importar e exportar, acelerando os trmites
aduaneiros.
Por ltimo, cabe fazer uma meno ao fato de que, no final de 2013, os
membros da Organizao Mundial de Comrcio (OMC) celebraram o Acordo de Facilitao
de Comrcio. Uma importante medida desse acordo justamente a obrigao de que os
membros da OMC criem um sistema que permita interface nica entre o governo e os
operadores de comrcio exterior, no formato de Guich nico. Percebe-se que, com o
desenvolvimento do Portal nico de Comrcio Exterior, o Brasil j avana no
cumprimento dessa obrigao internacional.

1.2-Habilitao no SISCOMEX:
A primeira etapa para que uma empresa possa operar no comrcio exterior,
providenciar sua habilitao no SISCOMEX, que solicitada junto RFB. Desta forma,
para que uma empresa possa efetuar uma importao ou exportao, ela precisar obter a
sua habilitao no SISCOMEX, bem como o credenciamento de seus representantes para a
prtica de atividades relacionadas ao despacho aduaneiro.
Hoje, a IN RFB n 1.603/2015 prev o procedimento de habilitao das empresas
para a utilizao do SISCOMEX. Este credenciamento tambm feito em conformidade com
gor Katz
9

os rgos da administrao pblica direta, autarquias, fundaes pblicas,

rgos pblicos autnomos, organismos internacionais e outras instituies extraterritoriais
e s pessoas fsicas.
De acordo com a citada Instruo Normativa, h 3 (trs) modalidades de
habilitao aplicveis s pessoas jurdicas. As modalidades de habilitao so: expressa,
ilimitada e limitada.
Art. 2 A habilitao de que trata o art. 1 poder ser requerida pelo interessado
para uma das seguintes modalidades:
I - pessoa jurdica, nas seguintes submodalidades:
a) expressa, no caso de:
1. pessoa jurdica constituda sob a forma de sociedade annima de capital
aberto, com aes negociadas em bolsa de valores ou no mercado de balco,
bem como suas subsidirias integrais;
2. pessoa jurdica certificada como Operador Econmico Autorizado;
3. empresa pblica ou sociedade de economia mista;
4. rgos da administrao pblica direta, autarquia e fundao pblica, rgo
pblico autnomo, organismo internacional e outras instituies
extraterritoriais;
5. pessoa jurdica que pretenda realizar operaes de exportao, sem limite
de valores, e de importao, cujo somatrio dos valores, em cada perodo
consecutivo de 6 (seis) meses, seja inferior ou igual a US$ 50.000,00 (cinquenta
mil dlares dos Estados Unidos da Amrica); e
6. pessoa habilitada para fruir dos benefcios fiscais concedidos para a
realizao dos Jogos Olmpicos de 2016 e dos Jogos Paralmpicos de 2016,
previstos na Lei n 12.780, de 9 de janeiro de 2013, inclusive a contratada para
representar os entes referidos no 2 do art. 4 da referida Lei.
b) limitada, no caso de pessoa jurdica cuja capacidade financeira
comporte realizar operaes de importao cuja soma dos valores, em cada
perodo consecutivo de 6 (seis) meses, seja superior a US$ 50.000,00 (cinquenta
mil dlares dos Estados Unidos da Amrica) e igual ou inferior a US$
150.000,00 (cento e cinquenta mil dlares dos Estados Unidos da Amrica); ou
c) ilimitada, no caso de pessoa jurdica com capacidade financeira que permita
realizar operaes de importao cuja soma dos valores seja superior a US$
150.000,00 (cento e cinquenta mil dlares dos Estados Unidos da Amrica);
II - pessoa fsica, no caso de habilitao:
a) do prprio interessado, inclusive quando qualificado como produtor rural,
arteso, artista ou assemelhado; ou
b) de contratada para representar os entes envolvidos na organizao e
realizao dos Jogos Olmpicos e Paraolmpicos de 2016, relacionados no 2 do
art. 4 da Lei n 12.780, de 2013.
gor Katz
10

A habilitao expressa possui menor grau de exigncia, sendo aplicvel s

entidades que podem ser consideradas presumidamente idneas. o caso das empresas
pblicas, sociedades de economia mista, rgos pblicos e pessoas jurdicas certificadas
como Operador Econmico Autorizado. Tambm ser concedida a habilitao expressa
quelas empresas que pretendam realizar operaes de exportao (sem limite de valores) e
de importao de at US$ 50.000,00 em um perodo consecutivo de 6 meses.
Resumidamente, temos o seguinte:
a) habilitao expressa: capacidade financeira para importar nos 6 meses
consecutivos inferior a US$ 50.000,00.
b) habilitao limitada: capacidade financeira para importar nos 6 meses
consecutivos entre US$ 50.000,00 e US$ 150.000,00.
c) habilitao ilimitada: capacidade financeira para importar nos 6 meses
consecutivos superior a US$ 150.000,00
Aps realizar a habilitao no SISCOMEX e credenciar os seus representantes, a
empresa estar apta a realizar a primeira operao de comrcio exterior, que poder ser
uma importao ou uma exportao. Destaque-se que as operaes no Sistema Integrado
de Comrcio Exterior (SISCOMEX) podero ser efetuadas pelo importador ou
exportador, por conta prpria, mediante habilitao prvia, ou por intermdio de
representantes credenciados, nos termos e condies estabelecidos pela Receita Federal do
Brasil (RFB).
Aps a empresa realizar a sua primeira operao de comrcio exterior,
importao ou exportao, seu nome passa a constar de um banco de dados chamado
Registro de Exportadores e Importadores (REI).
O Registro de Exportadores e Importadores (REI) um banco de dados
mantido pela SECEX, no qual esto relacionados todos os importadores e exportadores
brasileiros.
De acordo com a Portaria SECEX n 23/2011, a inscrio no REI automtica,
sendo realizada no ato da primeira operao de exportao ou importao em qualquer
ponto conectado ao SISCOMEX. Desta forma, no existem formalidades para a inscrio
de uma empresa no REI, bastando que esta realize uma operao de comrcio exterior.
De acordo com o art. 8, 1, da Portaria SECEX n 23/2011, os exportadores e
importadores j inscritos no REI tero a inscrio mantida, no sendo necessria qualquer
providncia adicional. Ou seja, se foi feita uma operao de comrcio exterior, o importador
ou exportador automaticamente inscrito no REI, ento o seu nome ser mantido l.
gor Katz
11

importante ressaltar, no entanto, que para que uma empresa possa operar
no comrcio exterior, ela deve ser habilitada no SISCOMEX pela Receita Federal do Brasil
(RFB), o que depende de processo administrativo prvio.
A regra geral, para que uma operao de comrcio exterior seja realizada, a
empresa deve estar cadastrada no REI. Existe, no entanto, uma exceo, que so as
exportaes via remessa postal, com ou sem expectativa de recebimento4, realizadas por
pessoa fsica e jurdica at o limite de US$ 50.000,00 ou equivalente em outra moeda.
Vejamos o art. 9 da Portaria SECEX n 23/2011:
Art. 9. Ficam dispensadas da obrigatoriedade de inscrio do
exportador no REI as exportaes via remessa postal, com ou sem
expectativa de recebimento, exceto donativos, realizadas por pessoa fsica
ou jurdica at o limite de US$ 50.000,00 (cinquenta mil dlares dos
Estados Unidos) ou o equivalente em outra moeda, exceto quando se
tratar de:
I produto com exportao proibida ou suspensa;
II exportao com margem no sacada de cmbio;
III exportao vinculada a regimes aduaneiros especiais e atpicos; e
IV exportao sujeita a registro de operaes de crdito.

De acordo com o art.10 da Portaria SECEX n 23/2011, a inscrio no REI poder

ser suspensa ou cancelada nos casos de punio em deciso administrativa final,
aplicada em conformidade com as normas e procedimentos definidos na legislao
especfica.
Quanto as pessoas fsicas poderem atuar no comrcio exterior, seja em
operaes de importao ou exportao, a inscrio no REI poder ser concedida tanto a
pessoas fsicas quanto a pessoas jurdicas.
Em relao importao, segundo o art. 11 da Portaria SECEX n 23/2011, a
pessoa fsica somente poder importar mercadorias em quantidades que no revelem
prtica de comrcio, desde que no se configure habitualidade. Assim, a importao de
mercadorias por pessoas fsicas, com finalidade comercial, proibida pela Portaria SECEX n
23/2011.
Em relao exportao, o art. 183 da Portaria SECEX n 23/2011 traz regra
idntica, dispondo que a pessoa fsica somente poder exportar mercadorias em
quantidades que no revelem prtica de comrcio e desde que no se configure
habitualidade. No entanto, h excees a essa regra! Logo, em duas situaes, possvel
que uma pessoa fsica exporte com finalidade comercial:
4

Uma operao com expectativa de recebimento uma operao com

cobertura cambial. Por sua vez, exportao sem expectativa de recebimento
uma operao sem cobertura cambial.
gor Katz

12

1) Agricultor ou pecuarista cujo imvel rural esteja cadastrado no INCRA..

2)

Arteso, artista ou assemelhado registrado como profissional autnomo.

2-O comrcio exterior brasileiro:

Primeiramente, fundamental conhecer, em linhas gerais, como funciona o
comrcio exterior brasileiro para depois entender a Legislao Aduaneira.
As operaes de comrcio exterior no Brasil esto submetidas a trs espcies de
controle, cada um deles de competncia de um rgo diferente. So eles o controle
administrativo, o controle aduaneiro e o controle cambial.
Os rgos responsveis por exercer o controle administrativo, aduaneiro e
cambial so, respectivamente, a SECEX (Secretaria de Comrcio Exterior), a SRFB (Secretaria
da Receita Federal do Brasil) e o BACEN (Banco Central). Lembre-se de que, apesar de ser
responsvel pelo controle cambial, o BACEN no mais um rgo gestor do SISCOMEX.
Mas o que vm a ser cada um desses controles?
1) Controle Administrativo: o comrcio exterior estratgico para o pas,
com implicaes nas diversas polticas governamentais. H repercusso sobre as polticas
econmica, industrial, sanitria e agrcola do pas. Com isto, a realizao de uma
importao ou exportao fica sujeita ao cumprimento de regulamentaes
administrativas e exigncias legais realizadas pelos diversos rgos governamentais em
suas reas de competncia.
Por exemplo, a importao de medicamentos ou equipamentos mdicohospitalares fica sujeita anuncia prvia da ANVISA5. J a importao de animais
vivos, depende da autorizao do MAPA6. Por sua vez, a importao de bens usados
depende da anuncia do DECEX7.
Ou seja, tratam-se de um conjunto de procedimentos realizados ante uma
operao de comrcio exterior tendentes a verificar o cumprimento de normas e exigncias
legais internas com a finalidade de tutelar bens jurdicos importantes para o Estado, tais
5

ANVISA (Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria)

MAPA (Ministrio da Agricultura, Pecuria e Abastecimento)
7
DECEX (Departamento de Operaes de Comrcio Exterior)
6

gor Katz
13

como a segurana nacional, a proteo indstria nacional, a proteo

ao consumidor e sade de pessoas, plantas e animais.
O controle administrativo do comrcio exterior, pode ser definido como o
conjunto de procedimentos realizados ante uma operao de comrcio exterior tendentes a
verificar o cumprimento de normas e exigncias legais internas com a finalidade de tutelar
bens jurdicos importantes para o Estado, tais como a segurana nacional, a proteo
indstria nacional, a proteo ao consumidor e sade de pessoas, plantas e animais.
O controle administrativo, em regra, realizado antes embarque da
mercadoria no exterior ou para o exterior. Ele representa, assim, uma autorizao
governamental para importar ou exportar. Os principais documentos utilizados na fase
do controle administrativo so a licena de importao (LI) e o registro de exportao (RE).
2) Controle Aduaneiro: o controle aduaneiro, no Brasil, realizado pela RFB,
tendo como objetivo fiscalizar a entrada, sada e movimentao de bens e veculos no
territrio aduaneiro, tutelando bens jurdicos importantes para o Estado, como a
segurana nacional e a sade de pessoas e animais. Este controle visa impedir delitos
transfronteirios, como o trfico ilcito de entorpecentes, o contrabando, o
descaminho e a importao de produtos com violao aos direitos de propriedade
intelectual.
O controle aduaneiro extrafiscal, ou seja, a arrecadao tributria no o seu
principal objetivo. Ao contrrio, a arrecadao tributria objetivo apenas complementar,
secundrio. claro, ao realizar a fiscalizao aduaneira, a RFB tambm verificar se
os tributos foram corretamente recolhidos.
A RFB realiza suas atividades de controle aduaneiro, principalmente, na
circulao transfronteiria de mercadorias e veculos. Entretanto, o controle aduaneiro
tambm poder ser exercido a posteriori8. Mesmo quando o controle aduaneiro exercido
a posteriori, seu foco sero os desdobramentos da operao de circulao transfronteiria.
Isto significa que uma fiscalizao aduaneira poder acontecer depois que a mercadoria
ingressar no pas, mas seu objeto ser justamente analisar se houve qualquer
irregularidade naquela entrada. Os principais documentos do controle aduaneiro so a
Declarao de Importao (DI) e a Declarao de Exportao (DE).
3) Controle Cambial: em funo de compradores e vendedores estarem
8

O controle aduaneiro a posteriori so as atividades de fiscalizao aduaneira

depois que a mercadoria entrou no pas. So as chamadas operaes de zona
secundria. Mais frente entenderemos o que significa o termo zona
secundria.

gor Katz
14

localizados em pases diferentes, as operaes de compra e venda

envolvem variadas moedas. Imaginemos, um exportador brasileiro que venda seus
produtos a um comprador nos EUA. Naturalmente, o exportador brasileiro queira receber o
pagamento em reais e, por sua vez, o importador nos EUA tenha dlares para fazer o
pagamento.
Surge ento a pergunta: como viabilizar esse pagamento internacional?
O pagamento internacional ser viabilizado por meio de uma operao cambial.
O importador americano ir comprar reais, com os quais ir pagar o exportador brasileiro.
Ento, ser celebrado um contrato de cmbio, assim chamado o documento que formaliza
a compra e venda de moeda estrangeira.
A funo do controle cambial a de verificar os pagamentos internacionais e a
circulao de divisas entre os pases. No Brasil, tal controle compete ao BACEN9, embora,
medida que o tempo passa, ele esteja sendo cada vez mais transferido para a RFB.
3-Consideraes sobre a Legislao Aduaneira:
De acordo com Rosaldo Trevisan, o Direito Aduaneiro ramo autnomo do
direito integrado por um conjunto de proposies jurdico-normativas que disciplinam as
relaes entre a Aduana e os intervenientes nas operaes de comrcio exterior,
estabelecendo os direitos e as obrigaes de cada um, e as restries tarifrias e
10
no-tarifrias nas importaes e exportaes11.
De forma mais simples, o Direito Aduaneiro seria um conjunto de
princpios e normas que disciplinam a interveno governamental sobre o comrcio
exterior. Destaque-se, conforme vimos na definio de Trevisan, que o direito aduaneiro
dotado de autonomia, no se confundindo, portanto, com o direito tributrio.
A autonomia do direito aduaneiro uma tese que se apoia:
i) na existncia de princpios e institutos especficos. Um princpio
fundamental do direito aduaneiro o da universalidade do controle aduaneiro12, que
alcana todos os bens, veculos e pessoas. Por sua vez, so institutos especficos do direito
9

BACEN (Banco Central do Brasil)

10

H dois tipos de barreiras comerciais: as barreiras tarifrias (imposto de

importao) e as barreiras no-tarifrias (regulamentos tcnicos, medidas
sanitrias e fitossanitrias, licenas de importao, etc).
11
TREVISAN, Rosaldo. Direito Aduaneiro e Direito Tributrio-Distines
Bsicas. In: Temas Atuais de Direito Aduaneiro, So Paulo: Lex Editora, 2008, pp.
12
Uma exceo universalidade do controle aduaneiro so as malas diplomticas
e malas consulares, protegidas pela Conveno de Viena de 1961 e 1963.
gor Katz

15

aduaneiro as medidas de defesa comercial (direitos antidumping e direitos

compensatrios), os regimes aduaneiros especiais e aplicados em reas especiais.
ii) na existncia de um complexo de relaes jurdicas decorrentes das
relaes de comrcio internacional. So vrios os intervenientes no comrcio exterior:
exportadores, importadores, transportadores, rgos governamentais.
iii) no dinamismo das relaes comerciais internacionais. O crescimento do
comrcio internacional, a formao de blocos regionais e a existncia de atores
transnacionais tornam muito dinmicas as relaes comerciais internacionais.
iv) na necessidade de controle governamental sobre o comrcio exterior. O
comrcio exterior tem marcante influncia na atividade econmica. A depender da atuao
do governo, a indstria nacional pode ser ou no estimulada.
v) o direito aduaneiro vai muito alm do vis tributrio, aplicando-se
tambm s atividades de controle e fiscalizao do comrcio exterior. Destaque-se que a
arrecadao tributria no comrcio exterior incidental, de natureza extrafiscal13.
vi) prevalncia dos tratados internacionais. Esse princpio decorre da
interpretao que parte da doutrina faz acerca do art. 98 do CTN, segundo o qual os
tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria
interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha.
Quem legisla sobre direito aduaneiro no Brasil?
A CF/88 no trata sobre direito aduaneiro. Contudo, de acordo com o art. 22,
inciso VIII, da CF/88, compete privativamente Unio legislar sobre o comrcio exterior.
Em decorrncia disso, deve-se admitir que a Unio tem competncia privativa para legislar
sobre direito aduaneiro.
A legislao aduaneira no Brasil bastante dispersa. So vrias as leis,
decretos, portarias e instrues normativas abordando sobre o comrcio exterior em
seu aspecto aduaneira. No entanto, na sua essncia, pode-se dizer que a legislao
aduaneira est prevista no Decreto n 6759/2009.
O Regulamento Aduaneiro (Decreto n 6759/2009) uma norma
infralegal, isto , no se constitui norma primria14. Ao contrrio, ele reproduz diversos
13

TREVISAN, Rosaldo. Direito Aduaneiro e Direito Tributrio-Distines

Bsicas. In: Temas Atuais de Direito Aduaneiro, So Paulo: Lex Editora, 2008, pp.
39.
14

Normas primrias so as leis ordinrias, leis complementares, leis delegadas,

medidas provisrias, decretos legislativos e decretos autnomos. O decreto
executivo apenas regulamenta uma lei, sendo, portanto, norma secundria.

gor Katz
16

dispositivos de leis esparsas, consolidando em um s documento os

pontos centrais da legislao aduaneira. Trata-se de verdadeiro roteiro em matria
aduaneira para exportadores, importadores, rgos anuentes e rgos gestores do
SISCOMEX. A criao de um Regulamento Aduaneiro representa a tentativa de codificar a
dispersa legislao aduaneira brasileira. Destaca-se, mais uma vez, que a legislao
aduaneira no se esgota nesse diploma normativo, estando prevista em diversas outras
normas infralegais, como o caso das inmeras instrues normativas da RFB.
Em nosso curso, travaremos contato o tempo todo com o Regulamento
Aduaneiro. bom que voc faa o download do Decreto n 6759/2009 e o tenha o
tempo todo ao lado. Muitas vezes, tambm faremos remisso a Instrues Normativas
da RFB. Para facilitar a vida de vocs, segue o link do Decreto n 6759/2009:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Decreto/D6759.htm

4- Jurisdio Aduaneira:
4.1- Territrio Aduaneiro:
O que significa jurisdio aduaneira?
Jurisdio aduaneira o poder que a autoridade aduaneira tem para submeter
sua fiscalizao e controle todas as operaes de comrcio exterior, ainda que aps a
entrada dos bens no pas. Ou seja, a jurisdio aduaneira a autoridade delegada
Receita Federal do Brasil (RFB) para exercer a fiscalizao e o controle sobre o comrcio
exterior, o que reflete o comando constitucional do art. 237 da CF/88.
Art. 237. A fiscalizao e o controle sobre o comrcio exterior,
essenciais defesa dos interesses fazendrios nacionais, sero
exercidos pelo Ministrio da Fazenda.

Nos termos do art. 3 do Decreto n 6759/2009, a jurisdio dos servios

aduaneiros estende-se por todo o territrio aduaneiro, que compreende todo o
territrio nacional. D e s t a f o r m a , no h nenhum local do territrio nacional que esteja
imune fiscalizao aduaneira. O territrio aduaneiro pode ser dividido em zona
primria e zona secundria, as quais, somadas, formam o territrio nacional.
A zona primria compreende os locais por onde entram e saem as mercadorias,
pessoas e veculos do territrio nacional. Dessa forma, integram a zona primria as
seguintes reas demarcadas pela autoridade aduaneira local:
- a rea terrestre ou aqutica, contnua ou descontnua, nos portos

gor Katz
17

alfandegados;
- a rea terrestre, nos aeroportos alfandegados; e
-

a rea terrestre, que compreende os pontos de fronteira alfandegados;

Tambm so consideradas como zona primria, para fins de controle

aduaneiro, as zonas de processamento de exportaes. As zonas de processamento de
exportaes so uma espcie de regime aduaneiro aplicado em reas especiais, sobre o
qual estudaremos mais frente. Em rpida anlise, trata-se de reas que recebem
benefcios fiscais, por meio dos quais o governo busca promover o desenvolvimento de
regies menos favorecidas do pas.
Para que seja considerada zona primria, a rea dever ser demarcada pela
autoridade aduaneira. Na demarcao da zona primria, dever ser ouvido o rgo ou
empresa a que esteja afeta a administrao do local a ser alfandegado. Destaque-se que a
autoridade aduaneira poder exigir que a zona primria, ou parte dela, seja protegida
por obstculos que impeam o acesso indiscriminado de veculos, pessoas ou animais. A
autoridade aduaneira poder estabelecer, em locais e recintos alfandegados, restries
entrada de pessoas que ali no exeram atividades profissionais, e a veculos no
utilizados em servio.
A zona secundria, compreende o restante do territrio nacional, inclusive o
espao areo e as guas territoriais.

De acordo com o art. 3, 5, do Decreto n 6759/2009, a jurisdio dos

servios aduaneiros estende-se ainda s reas de Controle Integrado criadas em regies
limtrofes dos pases integrantes do MERCOSUL com o Brasil. As reas de Controle
Integrado foram criadas com a finalidade de promover a facilitao de comrcio
(reduzir os entraves burocrticos ao comrcio exterior) entre os pases do
MERCOSUL15. Baseia-se em parte do territrio do pas sede, incluindo as instalaes, onde
se realiza o controle integrado por parte de funcionrios de ambos os pases. Presuma,
por exemplo, uma rea de Controle Integrado entre Brasil e Argentina. Nessa rea, o
controle aduaneiro ser realizado por funcionrios dos dois pases. E s a l i e n t a- s e: mesmo
que ela esteja no territrio argentino, o Brasil tambm ter jurisdio sobre tal rea.
Compreende-se que, com a criao das reas de Controle Integrado, h uma
extenso do territrio aduaneiro. Chamamos a ateno, ento, para dois conceitos
importantes, mas pouco explorados: enclave aduaneiro e exclave aduaneiro. Enclave
aduaneiro seria uma rea em territrio de outro Estado em que se permite a aplicao da
15

A Bolvia, embora no seja membro efetivo do MERCOSUL, possui uma rea

de Controle Integrado com o Brasil.
gor Katz

18

legislao estrangeira nacional. Como exemplo, em certa rea da Frana,

seja permitida a aplicao da legislao aduaneira brasileira. Exclave aduaneiro, seria uma
rea em territrio nacional na qual permitida a aplicao da legislao aduaneira
estrangeira. Seria o caso, por exemplo, de aplicao da legislao da Alemanha em
territrio brasileiro.
Os conceitos (enclave aduaneiro e exclave aduaneiro) esto expressos no
Cdigo Aduaneiro do MERCOSUL, o qual todavia, ainda no est em vigor.16
- Enclave aduaneiro: a parte do territrio de um Estado no integrante do
MERCOSUL na qual se permite a aplicao da legislao aduaneira do MERCOSUL, nos
termos do acordo internacional que assim o estabelea.
Exclave aduaneiro: a parte do territrio de um Estado-Parte do
MERCOSUL na qual se permite a aplicao da legislao aduaneira de um terceiro
Estado, nos termos do acordo internacional que assim o estabelea.
-

Na prova discursiva de AFRFB 2014, a ESAF cobrou uma questo

muito interessante. O questionamento era o seguinte: possvel a
atuao do Auditor-Fiscal RFB alm da linha de fronteira terrestre do
Brasil?
A resposta positiva. O Auditor-Fiscal RFB poder, sim, atuar alm da
linha de fronteira terrestre do Brasil. Isso ser possvel em virtude
da existncia das reas de Controle Integrado. Diz-se, ento, que
possvel a autuao extraterritorial do Auditor-Fiscal RFB.

O MERCOSUL, ambiciona instituir no futuro um mercado comum17. Todavia, no

momento, constitui apenas uma unio aduaneira imperfeita18. Para que tenhamos uma
unio aduaneira ideal (perfeita) seria necessrio que tivssemos um territrio aduaneiro
nico entre os seus integrantes, ou seja, que as tarifas e demais regulamentaes
restritivas ao comrcio com relao a terceiros pases fossem essencialmente as
16

Embora o Cdigo Aduaneiro do MERCOSUL no esteja em vigor, as definies

de enclave aduaneiro e exclave aduaneiro nele previstas so as melhores que
encontramos. Para entendermos o que significam essas expresses,
interessante conhecermos as definies do Cdigo Aduaneiro do MERCOSUL.
17

Mercado comum um estgio de integrao regional em que h livre

circulao de mercadorias e servios, poltica comercial comum em relao a
terceiros pases e livre circulao dos fatores de produo.
18
Unio aduaneira um estgio de integrao regional em que h livre
circulao de mercadorias e servios e poltica comercial comum em relao a
terceiros pases. Trata-se de estgio de integrao menos avanado que o
mercado comum.

gor Katz
19

mesmas19. Assim teramos uma verdadeira poltica comercial comum em

relao a terceiros pases. Destaque-se que o Cdigo Aduaneiro do MERCOSUL um
passo nessa direo, usando o termo territrio aduaneiro do MERCOSUL para se
referir ao territrio no qual se aplica a legislao aduaneira comum do MERCOSUL.
O controle fiscal sobre a entrada de bens no pas se manifesta, ainda, na
existncia das chamadas zonas de vigilncia aduaneira. As zonas de vigilncia
aduaneira so reas demarcadas por ato do Ministro da Fazenda, na orla martima ou na
faixa de fronteira, em que a permanncia de mercadorias ou sua circulao e a de veculos,
pessoas e animais ficam sujeitas a exigncias fiscais, proibies e restries especiais. O
objetivo das zonas de vigilncia aduaneira , justamente, estabelecer um controle
mais cerrado sobre reas propcias realizao de operaes clandestinas. Trata-se de reas
que, em virtude de sua proximidade da fronteira, dos portos ou dos aeroportos
internacionais, precisam se sujeitar a disposies especiais de controle. Destaque-se que
as zonas de vigilncia aduaneira so reas de zona secundria.
Art. 4o O Ministro de Estado da Fazenda poder demarcar, na orla martima
ou na faixa de fronteira, zonas de vigilncia aduaneira, nas quais a
permanncia de mercadorias ou a sua circulao e a de veculos, pessoas ou
animais ficaro sujeitas s exigncias fiscais, proibies e restries que forem
estabelecidas.
1o O ato que demarcar a zona de vigilncia aduaneira poder:
I - ser geral em relao orla martima ou faixa de fronteira, ou
especfico em relao a determinados segmentos delas;
II - estabelecer medidas especficas para determinado local; e III - ter
vigncia temporria.
2 Na orla martima, a demarcao da zona de vigilncia aduaneira levar em
conta, alm de outras circunstncias de interesse fiscal, a existncia de portos
ou ancoradouros naturais, propcios realizao de operaes clandestinas de
carga e descarga demercadorias.
3o Compreende-se na zona de vigilncia aduaneira a totalidade do Municpio
atravessado pela linha de demarcao, ainda que parte dele fique fora da rea
demarcada.

Como isso j foi cobrado em concursos anteriores?

1.
19

(ATRFB/2012) O territrio aduaneiro compreende todo o territrio nacional.

Esse conceito de unio aduaneira est prevista no art. XXIV do GATT.

gor Katz
20

Comentrios:
Segundo o art. 2, do R/A, o territrio aduaneiro compreende todo o territrio
nacional. Questo correta.
2.
(AFRFB/2012) A jurisdio dos servios aduaneiros estende-se s reas de Controle
Integrado criadas em regies limtrofes dos pases integrantes do MERCOSUL com o Brasil.
Segundo o art. 3, 5, do R/A, a jurisdio dos servios aduaneiros estende-se
ainda s reas de Controle Integrado criadas em regies limtrofes dos pases integrantes
do Mercosul com o Brasil. Questo correta.
3.
(AFRFB/2012) Podero ser demarcadas, na orla martima e na faixa de fronteira,
Zonas de Vigilncia Aduaneira.
Comentrios:
De acordo com o art. 4, do R/A, o Ministro da Fazenda poder
demarcar, na orla martima ou na faixa de fronteira, zonas de vigilncia aduaneira, nas
quais a permanncia de mercadorias ou a sua circulao e a de veculos, pessoas ou animais
ficaro sujeitas s exigncias fiscais, proibies e restries que forem estabelecidas.
Questo correta.
4.
(ATRFB/2012) Compreende-se na Zona de Vigilncia Aduaneira a totalidade do
Estado atravessado pela linha de demarcao, ainda que parte dele fique fora da rea
demarcada.
Comentrios:
De acordo com o art. 4, 3o, do R/A, compreende-se na zona de vigilncia
aduaneira a totalidade do Municpio atravessado pela linha de demarcao, ainda que
parte dele fique fora da rea demarcada. Questo errada.
5.
(AFRFB/2012) Para efeito de controle aduaneiro, segundo a Lei n. 11.508, de 20 de
julho de 2007, as Zonas de Processamento de Exportao constituem zona secundria.
Comentrios:
Para fins de controle aduaneiro, as Zonas de Processamento de Exportaes so
consideradas zona primria. Questo errada.
6.
(Questo Indita) As zonas de vigilncia aduaneira so consideradas zona primria,
sendo nelas estabelecidas restries especiais circulao de veculos, pessoas e animais.
gor Katz
21

Comentrios:
As zonas de vigilncia aduaneira fazem parte da zona secundria.
Questo errada.
7.

(Questo Indita) As guas territoriais e o espao areo so parte da zona primria.

Comentrios:
As guas territoriais e o espao areo integram a zona secundria. Questo
errada.
4.2- Alfandegamento / Portos, Aeroportos e Pontos de Fronteira Alfandegados:
O controle da entrada de mercadorias, veculos e pessoas no territrio
aduaneiro ocorrer nos portos, aeroportos e pontos de fronteira alfandegados. Esses locais
so alfandegados por meio de ato declaratrio da autoridade aduaneira competente, a
fim de que neles possam, sob controle aduaneiro:
- estacionar ou transitar veculos procedentes do exterior ou a ele destinados
(controle aduaneiro de veculos)
- ser efetuadas operaes de carga, descarga, armazenagem ou passagem de
mercadorias procedentes do exterior ou a ele destinadas (controle aduaneiro de
mercadorias) e;
- embarcar, desembarcar ou transitar viajantes procedentes do exterior ou a
ele destinados. (controle aduaneiro de pessoas).
Isto significa que, somente aps o alfandegamento torna-se possvel a entrada
de mercadorias, pessoas e veculos por um porto, aeroporto ou ponto de fronteira.
Sendo assim, no lcito que uma mercadoria, pessoa ou veculo provenientes do
exterior adentrem o territrio nacional sem passar por um porto, aeroporto ou ponto de
fronteira alfandegado. Com efeito, pode-se entender alfandegamento como a prpria
autorizao da RFB para que em determinadas reas, seja possvel a entrada e sada
do pas de mercadorias, pessoas e veculos.
Esse exatamente o entendimento do art. 8 do Regulamento Aduaneiro, que
dispe que somente nos portos, aeroportos e pontos de fronteira alfandegados poder
efetuar-se a entrada ou a sada de mercadorias procedentes do exterior ou a ele
destinadas. H, entretanto, duas excees:
a) Importao e exportao de mercadorias conduzidas por linhas de
gor Katz
22

transmisso ou por dutos ligados ao exterior. Seria o caso, por exemplo,

da exportao ou importao de gs natural ou energia eltrica.
b) Outros casos estabelecidos em ato normativo da Secretaria da Receita
Federal do Brasil. A RFB , portanto, autorizada a estabelecer outras excees por meio
de ato normativo infralegal.
O alfandegamento de portos, aeroportos ou pontos de fronteira ser precedido
da respectiva habilitao ao trfego internacional pelas autoridades competentes em
matria de transporte. H, ainda, certos requisitos para que se possa proceder ao
alfandegamento, conforme previso do art. 13 do Regulamento Aduaneiro20:
Art. 13. O alfandegamento de portos, aeroportos e pontos de fronteira somente
poder ser efetivado:
I - depois de atendidas as condies de instalao do rgo de fiscalizao
aduaneira e de infra-estrutura indispensvel segurana fiscal;
II - se atestada a regularidade fiscal do interessado;
III - se houver disponibilidade de recursos humanos e materiais;e
IV - se o interessado assumir a condio de fiel depositrio da mercadoria sob
sua guarda.

O alfandegamento poder abranger a totalidade ou parte da rea dos portos e

aeroportos. Com efeito, no h necessidade de se alfandegar todo o porto/aeroporto, mas
apenas as reas em que h entrada e sada de pessoas e mercadorias de/para o exterior.
competncia da Receita Federal do Brasil definir requisitos tcnicos e
operacionais para o alfandegamento de locais e recintos. A pessoa jurdica responsvel
pela administrao do local ou recinto alfandegado fica, ento, obrigada a observar esses
requisitos definidos pela RFB.
Na definio dos requisitos tcnicos e operacionais, a Receita Federal dever
obedecer a certas regras mnimas, as quais esto definidas nos diversos incisos do
1, do art. 13-A.
Art. 13-A. Compete Secretaria da Receita Federal do Brasil definir os
requisitos tcnicos e operacionais para o alfandegamento dos locais e
recintos onde ocorram, sob controle aduaneiro, movimentao,
armazenagem e despacho aduaneiro de mercadorias procedentes do
exterior, ou a ele destinadas, inclusive sob regime aduaneiro especial,
bagagem de viajantes procedentes do exterior, ou a ele destinados, e
remessas postais internacionais
20

Essas regras so vlidas, no que couber, para o alfandegamento de recintos

em zona primria e em zona secundria.

gor Katz
23

 1 Na definio dos requisitos tcnicos e operacionais de

que trata o caput, a Secretaria da Receita Federal do Brasil dever
estabelecer:
I - segregao e proteo fsica da rea do local ou recinto,
inclusive entre as reas de armazenagem de mercadorias ou bens para
exportao, para importao ou para regime aduaneiro especial;

Para que um recinto seja alfandegado, devero ser disponibilizadas instalaes

para o exerccio das atividades da RFB e, quando necessrio, de outros rgos da
administrao pblica federal. Tambm devem ser disponibilizadas balanas e outros
instrumentos necessrios fiscalizao e ao controle aduaneiro. Alm disso, devem ser
disponibilizados instrumentos e aparelhos de inspeo no-invasiva (raios X ou gama,
para que se possa inspecionar as cargas). Outra exigncia a disponibilizao de sistemas
para vigilncia eletrnica e para registro e controle de acesso de pessoas e veculos e de
operaes realizadas com mercadorias.
O art. 13-A dispe, ainda, que a RFB dever estabelecer como requisito a
segregao e proteo fsica da rea do local ou do recinto, inclusive entre as reas de
armazenagem de mercadorias ou bens para exportao, para importao ou para
regime aduaneiro especial. O recinto alfandegado dever estar separado (segregado) de
reas no-alfandegadas para que se evite confuso entre as cargas. Trata-se de medida
importante de controle aduaneiro, que busca evitar fraudes. Mesmo dentro do recinto
alfandegado, dever existir uma rea especfica para mercadorias importadas, outra rea
para mercadorias exportadas e outra para mercadorias submetidas a regimes aduaneiros
especiais.
Nas cidades fronteirias, podero ser alfandegados pontos de fronteira para o
trfego local e exclusivo de veculos matriculados nessas cidades. Trata-se de medida
destinada a facilitar a circulao entre cidades limtrofes. muito comum, nesses locais, que
indivduos morem de um lado da fronteira e trabalhem do outro. Justamente em razo
disso, as autoridades aduaneiras locais com jurisdio sobre as cidades fronteirias podero
instituir, no interesse do controle aduaneiro, cadastros de pessoas que habitualmente
cruzam a fronteira.

4.2.1- Recintos Alfandegados:

Existem recintos alfandegados na zona primria e na zona secundria. O
alfandegamento condio necessria para que possam ocorrer, no referido recinto, sob
controle aduaneiro, operaes de movimentao, armazenagem e despacho aduaneiro de
mercadorias, bagagem de viajantes e remessas postais internacionais. Tambm podero
ser alfandegados, em zona primria, recintos destinados instalao de lojas francas
(free-shops).
gor Katz
24

Os recintos alfandegados instalados fora da zona primria de portos e

aeroportos alfandegados so os chamados portos secos, denominao essa que se refere a
todos os tipos de terminais, exceo dos aeroporturios e porturios. Na definio do art.
11 do
Regulamento Aduaneiro, portos secos so recintosalfandegados de uso pblico
nos quais so executadas operaes de movimentao, armazenagem e despacho
aduaneiro de mercadorias e de bagagem, sob controle aduaneiro. Eles podero ser
autorizados a operar com cargas de importao, exportao ou ambas, tendo em vista as
necessidades e condies locais.
Os portos secos facilitam muito a logstica das operaes de comrcio exterior.
Imagine que voc seja o proprietrio de uma empresa situada em Campinas. E a voc est
importando mercadorias que entram no territrio aduaneiro pelo Porto de Santos. Nessa
situao, voc concorda que seria mais interessante realizar o despacho aduaneiro de
importao em Campinas ao invs de realiz-lo em Santos? Se o despacho fosse realizado
em Santos, haveria necessidade de que um de seus funcionrios se deslocasse at aquela
cidade para acompanhar os procedimentos. Com o despacho ocorrendo em Campinas, as
coisas ficam bem mais fceis.

8.
(AFRFB/2012) Os portos secos no podero ser instalados na zona primria de
portos e aeroportos alfandegados.
Comentrios:
Segundo o art. 11, 1o, do R/A, os portos secos no podero ser instalados
na zona primria de portos e aeroportos alfandegados. Questo correta
9.
(ATRFB/2012) Portos secos so recintos alfandegados de uso pblico nos quais so
executadas operaes de movimentao, armazenagem e despacho aduaneiro de
mercadorias e de bagagem, sob controle aduaneiro.
Comentrios:
Exatamente o que prev o art. 11, do R/A. Portos secos so recintos
gor Katz
25

alfandegados de uso pblico nos quais so executadas operaes de

movimentao, armazenagem e despacho aduaneiro de mercadorias e de bagagem, sob
controle aduaneiro. Questo correta.
10. (ATRFB/2012) Com exceo da importao e exportao de mercadorias
conduzidas por linhas de transmisso ou por dutos, ligados ao exterior, observadas as
regras de controle estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, somente
nos portos, aeroportos e pontos de fronteira alfandegados poder efetuar-se a entrada ou a
sada de mercadorias procedentes do exterior ou a ele destinadas.
Comentrios:
O art. 8, do R/A, estabelece que somente nos portos, aeroportos e pontos de
fronteira alfandegados poder efetuar-se a entrada ou a sada de mercadorias
procedentes do exterior ou a ele destinadas. Excepcionam essa regra a importao e
exportao de mercadorias conduzidas por linhas de transmisso ou por dutos, ligados ao
exterior, observadas as regras de controle estabelecidas pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil. Questo correta.
11. (Questo Indita) O alfandegamento de portos, aeroportos e pontos de
fronteira somente poder ser efetivado se, alm de outros requisitos, o interessado
assumir a condio de fiel depositrio da mercadoria sob sua guarda.
Comentrios:
O art. 13 do R/A define os requisitos para que se proceda ao alfandegamento de
portos, aeroportos e pontos de fronteira. Um deles que o interessado assuma a condio
de fiel depositrio da mercadoria sob sua guarda. Questo correta.
12. (Questo Indita) O alfandegamento abrange a totalidade da rea dos portos ou
aeroportos.
Comentrios:
O alfandegamento poder abranger a totalidade ou parte da rea dos portos e
dos aeroportos. Questo errada.
13. (Questo Indita) O alfandegamento de portos, aeroportos ou pontos de fronteira,
em se tratando de permisso ou concesso de servios pblicos, poder ser realizado antes
da concluso de procedimento licitatrio, desde que atestada a regularidade fiscal do
interessado.
Comentrios:
Em se tratando de permisso ou concesso de servios pblicos, o
gor Katz
26

alfandegamento poder ser efetivado somente aps a concluso do devido

procedimento licitatrio pelo rgo competente, e o cumprimento das condies fixadas
em contrato (art. 13, 2o, do R/A). Questo errada.

5- Administrao Aduaneira:
O que vem a ser administrao aduaneira?
A administrao aduaneira constitui-se nas atividades de fiscalizao e controle sobre o
comrcio exterior, essenciais defesa dos interesses fazendrios nacionais. Trata-se de
atividade constitucionalmente prevista, realizada em todo o territrio aduaneiro21.
Destaque-se que as atividades de fiscalizao de tributos incidentes sobre as operaes de
comrcio exterior sero supervisionadas e executadas por Auditor Fiscal da RFB.
Segundo Eduardo Sabbag, por fiscalizao entende-se a ao estatal que,
orientada pelo princpio da isonomia, dever identificar o (des) cumprimento das obrigaes
tributrias, punindo o comportamento indesejado e, em carter pedaggico, dissuadindo o
contribuinte omisso e recalcitrante da insistncia no inadimplemento obrigacional22.
Quando se fala em verificar o cumprimento de obrigaes tributrias, estamos nos
referindo tanto s obrigaes tributrias principais quanto s acessrias23. O objetivo
maior da fiscalizao o cumprimento espontneo das obrigaes pelos sujeitos passivos.
Ressalte-se que esto sujeitas fiscalizao tanto pessoas fsicas quanto pessoas jurdicas,
sejam contribuintes ou no, mesmo quando se tratar de entidades imunes ou isentas.
Assim, considera-se plenamente vlido (legal) o exame de livros ou registros contbeis de
pessoas imunes.
A fiscalizao aduaneira poder ser ininterrupta, em horrios determinados, ou
eventual, nos portos, aeroportos, pontos de fronteira e recintos alfandegados. Cabe
administrao aduaneira determinar os horrios e as condies de realizao dos servios
21

O art. 237 da CF/88 prev que a fiscalizao e o controle sobre o comrcio

exterior, essenciais defesa dos interesses fazendrios nacionais, sero exercidos
pelo Ministrio da Fazenda. A Receita Federal do Brasil o rgo especfico
singular do Ministrio da Fazenda responsvel pelo controle aduaneiro. Ressaltese que a RFB realiza o controle aduaneiro de mercadorias e veculos. O
controle aduaneiro de pessoas e a vigilncia das reas de fronteira so
competncias da Polcia Federal.
22
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. So Paulo: 2010. 2 edio.
Ed. Saraiva, pp. 887
23
A obrigao tributria principal tem por objeto o pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria. A obrigao tributria acessria decorre da legislao
tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas
no interesse da arrecadao ou fiscalizao dos tributos.

gor Katz
27

aduaneiros nesses locais.

Um exemplo de fiscalizao ininterrupta a que a RFB faz em relao
bagagem de viajantes oriundos de voos internacionais. Por outro lado, a fiscalizao
em horrios determinados a realizada sobre as mercadorias importadas e exportadas.

Destaque-se que, nos termos do art. 17 do Decreto n 6759/2009

(Regulamento Aduaneiro), a autoridade aduaneira tem precedncia sobre as demais
autoridades que exeram suas atribuies nas reas de portos, aeroportos, pontos de
fronteira e recintos alfandegados, bem como em outras reas nas quais se autorize carga e
descarga de mercadorias, ou embarque e desembarque de viajante, procedentes do exterior
ou a ele destinados. Trata- se do princpio da supremacia da autoridade aduaneira.
A precedncia da autoridade aduaneira, que tambm se aplica nas zonas de
vigilncia aduaneira, implica:
a) na obrigao, por parte das demais autoridades, de prestar auxlio
imediato, sempre que requisitado pela autoridade aduaneira, disponibilizando pessoas,
equipamentos ou instalaes necessrios ao fiscal; e
b) na competncia da autoridade aduaneira, sem prejuzo das atribuies de
outras autoridades, para disciplinar a entrada, a permanncia, a movimentao e a sada
de pessoas, veculos, unidades de carga e mercadorias em portos, aeroportos, pontos de
fronteira e recintos alfandegados.
Como a autoridade aduaneira realiza as atividades de controle e fiscalizao
sobre o comrcio exterior?
Para realizar o controle e fiscalizao sobre o comrcio exterior, a
autoridade aduaneira dotada de certas prerrogativas. Os Auditores Fiscais da RFB podero
exigir a apresentao de mercadorias e de quaisquer documentos que julguem
necessrios fiscalizao. Ademais, podero solicitar o acesso aos depsitos e
dependncias de empresas fiscalizadas, assim como de veculos, cofres e outros mveis, a
qualquer hora do dia ou da noite. Se de um lado, os Auditores Fiscais da RFB tm a
prerrogativa de fazer tais exigncias, por outro, os particulares (pessoas fsicas e jurdicas)
tero a obrigao de atend-las.
O importador, o exportador ou o adquirente de mercadoria importada por sua
conta e ordem tm a obrigao de manter, em boa guarda e ordem, os documentos
relativos s transaes que realizarem, pelo prazo decadencial estabelecido na
legislao tributria a que esto submetidos, e de apresent-los fiscalizao aduaneira

gor Katz
28

quando exigidos24. Tal obrigao tambm se aplica ao despachante

aduaneiro, ao transportador, ao agente de carga, ao depositrio e aos demais
intervenientes em operao de comrcio exterior quanto aos documentos e registros
relativos s transaes em que intervierem. No caso de incndio, furto, roubo, extravio ou
qualquer outro sinistro que provoque a perda ou deteriorao dos documentos em questo,
dever ser feita comunicao por escrito Receita Federal dentro de 48 horas do ocorrido.
Caso a pessoa jurdica encerre suas atividades (deixou de existir, por exemplo), a guarda
dos documentos ser atribuda pessoa responsvel pela guarda dos demais documentos
fiscais, nos termos da legislao especfica.
O art. 195 do CTN, reproduzido pelo art. 21 do Decreto n 6759/2009, tambm
dispe acerca do dever dos sujeitos passivos de apresentarem os documentos solicitados
pela fiscalizao
Art. 195. Para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer
disposies legais excludentes ou limitativas do direito de examinar
mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais,
dos comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los.
Pargrafo nico. Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os
comprovantes dos lanamentos neles efetuados sero conservados at que
ocorra a prescrio dos crditos tributrios decorrentes das operaes a que se
refiram.

A regra do caput do art. 195 ainda tem o condo de impedir que, no futuro,
surja norma que limite o poder-dever que possui a autoridade fiscal e aduaneira para
examinar quaisquer mercadorias, livros, arquivos e documentos que sejam necessrios para
a fiscalizao.
No exerccio de suas atribuies, a autoridade aduaneira ter livre acesso: i) a
quaisquer dependncias do porto e s embarcaes, atracadas ou no; e ii) aos locais
onde se encontrem mercadorias procedentes do exterior ou a ele destinadas. Para
desempenhar suas atribuies, a autoridade aduaneira poder requisitar o apoio de fora
pblica federal, estadual ou municipal, quando julgar necessrio. Entenda-se por requisio
um pedido com efeito vinculante, ou seja, uma vez requisitada, as foras policiais no
podero deixar de atender a autoridade aduaneira.
Ainda tratando sobre as prerrogativas da autoridade aduaneira, as seguintes
pessoas tambm so obrigadas, mediante intimao escrita, a prestar-lhe informaes
com relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros:

24

Quando estudarmos sobre valorao aduaneira, veremos quais so as conseqncias

da no-apresentao da documentao exigida pela autoridade aduaneira.

gor Katz
29

i) tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio

ii) bancos, as casas bancrias, as caixas econmicas e demais instituies
financeiras;
iii) presas de administrao de bens
iv) ) os corretores, os leiloeiros e os despachantes oficiais;
v) os inventariantes;
vi) os sndicos, os comissrios e os liquidatrios; e
vii) quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de
seu cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso.
Ou seja, trata-se de pessoas (fsicas ou jurdicas) que tm a posse de
informaes que podem ser fundamentais para a realizao de uma fiscalizao aduaneira.
A autoridade aduaneira ir, ento, nesses casos, requisitar (e no solicitar) a prestao de
informaes. Diante de requisio, no cabe recusa ou qualquer tipo de ponderao por
parte dessas pessoas.
A obrigao de prestar informaes no abrange a prestao de informaes
quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar
segredo em razo de cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso. Seria o caso,
por exemplo, de mdicos, psiclogos, advogados ou mesmo sacerdotes, os quais, em razo
do ofcio, esto legalmente obrigados ao sigilo. relevante dizer que a prestao de
informaes dever ser feita pelas pessoas mencionadas aps intimao administrativa.
Um tema importante, sobre o qual deveremos ter uma questo no prximo
concurso da Receita Federal, diz respeito possibilidade de que a Receita Federal requisite
s instituies financeiras informaes protegidas por sigilo bancrio.
O tema regulado pela Lei Complementar n 105/2001.
Art. 6 As autoridades e os agentes fiscais tributrios da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios somente podero examinar documentos,
livros e registros de instituies financeiras, inclusive os referentes a contas de
depsitos e aplicaes financeiras, quando houver processo administrativo
instaurado ou procedimento fiscal em curso e tais exames sejam considerados
indispensveis pela autoridade administrativa competente.

Aps muita controvrsia, no incio de 2016, o STF decidiu pela

constitucionalidade da LC n 105/2001. Ficou pacificada a possibilidade de que a Receita
Federal, por ato prprio e independentemente de ordem judicial, requisite s
gor Katz
30

instituies financeiras informaes protegidas por sigilo bancrio.

bvio que a requisio dessas informaes no pode se dar de modo
arbitrrio. H que se cumprir duas condies: i) deve haver um processo administrativo
instaurado ou procedimento fiscal em curso e ; ii) os exames das informaes forem
considerados indispensveis pela autoridade administrativa competente.
Em sua deciso, o STF deixou claro que os dados fornecidos pelas
instituies financeiras s autoridades fiscais continuaro sob clusula de sigilo. Os dados,
antes protegidos pelo sigilo bancrio, passaro a estar protegidos por sigilo fiscal.
Assim, no seria tecnicamente adequado falar- se em quebra de sigilo bancrio pelas
autoridades fiscais.
O incio de uma fiscalizao deve ser marcado pela lavratura de um termo que
indique o incio dos procedimentos. Nesse sentido, a autoridade aduaneira que
proceder ou presidir a qualquer procedimento fiscal lavrar os termos necessrios para
que se documente o incio do procedimento, na forma da legislao aplicvel, que fixar
prazo mximo para a sua concluso. Sempre que possvel, os termos sero lavrados em um
dos livros fiscais exibidos pela pessoa sujeita fiscalizao.
Segundo Hugo de Brito Machado, a lavratura do termo de incio da
fiscalizao importante para demarcar a data a partir da qual fica, em regra, excluda
a denncia espontnea, nos termos do art. 138 do CTN25. A denncia espontnea uma
espcie de confisso do sujeito passivo, por meio da qual ele, por ato prprio e antes de
qualquer procedimento ou medida de fiscalizao, resolve recolher os tributos e os
juros devidos. A denncia espontnea tem o condo de excluir a responsabilidade do
sujeito passivo e s poder ocorrer antes do incio do procedimento fiscalizatrio.

14. (ATRFB/2012) A fiscalizao aduaneira poder ser ininterrupta, em horrios

determinados, ou eventual, nos portos, aeroportos, pontos de fronteira e recintos
alfandegados.
Comentrios:

25

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 31 edio. So

Paulo: Malheiros, 2010, pp. 266-267.

gor Katz
31

 o que dispe o art. 16, do R/A. A fiscalizao aduaneira poder

ser ininterrupta, em horrios determinados, ou eventual, nos portos, aeroportos, pontos de
fronteira e recintos alfandegados. Questo correta.
15. (Questo Indita) A autoridade aduaneira tem precedncia sobre as demais
autoridades em todo o territrio nacional.
Comentrios:
No se pode dizer que a supremacia da autoridade aduaneira se
manifesta em todo o territrio nacional. H precedncia da autoridade aduaneira sobre as
demais autoridades nas reas de portos, aeroportos, pontos de fronteira e recintos
alfandegados, bem como em outras reas nas quais se autorize carga e descarga de
mercadorias, ou embarque e desembarque de viajante, procedentes do exterior ou a ele
destinados. Questo errada.
16. (Questo Indita) A autoridade aduaneira tem competncia exclusiva para
disciplinar a entrada, a permanncia, a movimentao e a sada de pessoas, veculos,
unidades de carga e mercadorias nos portos, aeroportos, pontos de fronteira e recintos
alfandegados.
Comentrios:
A competncia no exclusiva das autoridades aduaneiras.
Questo errada.
17. (Questo Indita) A fiscalizao aduaneira poder ser ininterrupta, em horrios
determinados, ou eventual, nos portos, aeroportos, pontos de fronteira e recintos
alfandegados. A administrao aduaneira determinar os horrios e as condies de
realizao dos servios aduaneiros nesses locais.
Comentrios:
Exatamente o que prev o a rt. 16, do R/A. Questo correta.
00000000000

18.
(Questo Indita) Lei poder limitar o direito do Fisco de examinar
mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis de efeitos comerciais ou fiscais.
Comentrios:
Segundo o art. 21, do R/A, no tm aplicao quaisquer disposies legais
excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos,
documentos, papis de efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes, industriais ou
produtores, ou da obrigao destes de exibi-los. Questo errada.
gor Katz
32

6- Controle Aduaneiro de Veculos:

A entrada ou sada de veculos procedentes do exterior ou a ele destinados
somente poder ocorrer em porto, aeroporto ou ponto de fronteira alfandegado.
Excepcionalmente, desde que justificado, o titular da unidade aduaneira jurisdicionada
poder autorizar a entrada ou sada de veculo por porto, aeroporto ou ponto de fronteira
no-alfandegado.
Para entendermos melhor isso, vejamos o exemplo de um avio de passageiros
vindo da Frana com destino ao Brasil. Esse avio no pode entrar no Brasil por qualquer
aeroporto, mas apenas por aqueles que sejam alfandegados (aeroportos internacionais).
Entretanto, caso este avio tenha que fazer um pouso de emergncia e, em virtude
disso, no possa aterrissar em um aeroporto alfandegado, a autoridade aduaneira
poder autoriz-lo a entrar no pas por meio de um aeroporto no-alfandegado.
O controle ser exercido desde o ingresso do veculo no territrio
aduaneiro at a sua sada, estendendo-se tambm s mercadorias e outros bens
existentes a bordo, inclusive a bagagem de viajantes. possvel que a autoridade
aduaneira determine at mesmo o acompanhamento fiscal do veculo, quando isso for
conveniente aos interesses da Fazenda Nacional. Ou seja, a RFB pode, em seu exerccio
de controle aduaneiro, designar um veculo para acompanhar aquele que entrou no
territrio nacional.
Sempre que um veculo entra ou sai do territrio aduaneiro, o transportador
dever prestar informaes Receita Federal do Brasil (RFB) sobre as cargas transportadas,
assim como sobre sua chegada ou sada para o exterior. Uma vez prestadas as informaes
e tendo ocorrido, efetivamente, a entrada do veculo no Pas, ser emitido o termo de
entrada pela RFB. o termo de entrada que formaliza o ingresso do veculo no pas. As
operaes de carga, descarga ou transbordo somente podero ser executadas depois de
prestadas as informaes pelo transportador. Destaque-se que as empresas de
transporte internacional (quer operem por via area ou martima) tambm devero
prestar informaes RFB a respeito de seus tripulantes e passageiros. Da mesma forma, o
agente de carga (assim considerada qualquer pessoa que, em nome do importador ou do
exportador, contrate o transporte de mercadoria, consolide ou desconsolide cargas e
preste servios conexos) e o operador porturio tambm devem prestar as informaes
sobre as operaes que executem e as respectivas cargas.
A autoridade aduaneira poder realizar buscas em qualquer veculo com o
objetivo de prevenir e reprimir a ocorrncia de infraes legislao aduaneira,
inclusive antes da prestao das informaes referentes ao veculo. A busca pela autoridade
aduaneira dever, entretanto, ser precedida de comunicao verbal ou por escrito ao
responsvel pelo veculo. Havendo indcios de falsa declarao de contedo, a
autoridade aduaneira poder determinar a descarga de volume ou de unidade de carga,
gor Katz
33

para a devida verificao, lavrando-se termo.

H algumas operaes proibidas ao condutor de veculos procedente do
exterior ou a ele destinado. Segundo o art. 27 do R/A, no autorizado ao condutor de
veculo procedente do exterior ou a ele destinado:
a) estacionar ou efetuar operaes de carga ou descarga de mercadoria,
inclusive transbordo26, fora de local habilitado.
b) trafegar no territrio aduaneiro em situao ilegal quanto s normas
reguladoras do transporte internacional correspondente sua espcie.
c) desvi-lo da rota estabelecida pela autoridade aduaneira, sem motivo
justificado.
Tambm proibido ao condutor do veculo coloc-lo nas proximidades de
outro, sendo um deles procedente do exterior ou a ele destinado, de modo a tornar
possvel o transbordo de pessoa ou mercadoria, sem observncia das normas de controle
aduaneiro. Excetuam- se dessa proibio os veculos: i) de guerra, salvo se utilizados no
transporte comercial; ii) das reparties pblicas, em servio; iii) autorizados para utilizao
em operaes porturias ou aeroporturias, inclusive de transporte de passageiros e
tripulantes e; iv) que estejam prestando ou recebendo socorro.
Um documento essencial para o controle aduaneiro de veculos o manifesto de
carga.
Para compreendermos o que o manifesto de carga, precisamos, antes,
saber o que o conhecimento de carga (conhecimento de embarque). O conhecimento
de carga um documento que materializa o contrato de frete, servindo como prova
de posse ou de propriedade da mercadoria. emitido pelo transportador em nome do
importador. Para cada contrato de frete, haver um conhecimento de carga. O
conhecimento de carga traz informaes como a descrio, a propriedade, o valor, a
origem e o destino de uma mercadoria exportada/importada e as condies relativas
ao seu transporte e entrega ao destinatrio.
O manifesto de carga, por sua vez, um documento no qual esto consolidados
vrios conhecimentos de carga. Cada trajeto corresponde a um manifesto de carga.
Por exemplo, imagine que um navio est trazendo cargas provenientes dos EUA, Canad
e Mxico, as quais sero descarregadas no Porto de Santos e no Porto de Paranagu.
Nessa situao, teramos 6 manifestos de carga:
- Manifesto 1: referente ao trecho EUA-Porto de Santos
- Manifesto 2: referente ao trecho EUA-Porto de Paranagu
gor Katz
34

- Manifesto 3: referente ao trecho Canad-Porto de Santos

- Manifesto 4: referente ao trecho Canad-Porto de Paranagu
- Manifesto 5: referente ao trecho Mxico- Porto de Santos
- Manifesto 6: referente ao trecho Mxico-Porto de Paranagu.
Cada um desses manifestos de carga consolida todos os conhecimentos de carga
referente ao trecho especfico. Esse o entendimento que se tem a partir da leitura do art.
43 do R/A, que dispe que, para cada ponto de descarga no territrio aduaneiro, o
veculo dever trazer tantos manifestos quantos forem os locais, no exterior, em que
tiver recebido carga. O manifesto de carga no especifica as mercadorias
importadas/exportadas (isso est no conhecimento de carga), mas apenas os volumes
importados/exportados.
Ao ingressar no territrio nacional, o responsvel pelo veculo dever apresentar
autoridade aduaneira o manifesto de embarque (manifesto de carga), com cpia
dos conhecimentos de carga correspondentes, a lista de sobressalentes e as provises
de bordo. A no apresentao de manifesto de carga (ou de declarao com efeito
equivalente) ser considerada declarao negativa de carga. A RFB ir entender que, nesse
caso, no h carga para ser recebida naquele local.
O art. 44 do R/A relaciona as informaes contidas no manifesto de carga.
Art. 44. O manifesto de carga conter:
I - a identificao do veculo e sua nacionalidade; II - o
local de embarque e o de destino das cargas; III - o
nmero de cada conhecimento;
IV - a quantidade, a espcie, as marcas, o nmero e o peso dos volumes;
V - a natureza das mercadorias;
VI - o consignatrio de cada partida;
VII - a data do seu encerramento; e
VIII - o nome e a assinatura do responsvel pelo veculo.
Quando um veculo procedente do exterior chega ao pas, bastante comum
que, em sequncia, ele proceda ao descarregamento da mercadoria que ingressar no
Brasil. Segundo o art. 63, do R/A, a mercadoria descarregada de veculo procedente do
exterior ser registrada pelo transportador, ou seu representante, e pelo depositrio, na
forma e no prazo estabelecido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. Teremos,
portanto, registros de descarga ou armazenamento, sejam estes informatizados ou no.
gor Katz
35

O volume que, ao ser descarregado, apresentar-se quebrado,

com diferena de peso, com indcios de violao ou de qualquer modo avariado,
dever ser objeto de conserto e pesagem. O registro de descarga dever, nesse caso, ser
preenchido pelo depositrio com as ocorrncias verificadas. Assim, suponha que, ao
serem descarregados do veculo transportador, seja constatado que h indcios de
violao em determinados volumes. Dever, ento, ser providenciada a pesagem desses
volumes e preenchido o registro de descarga com tal ocorrncia.
relevante destacar que a autoridade aduaneira tem a prerrogativa de
determinar a aplicao de cautelas fiscais e isolamento em local prprio do recinto
alfandegado. Isso se aplica a qualquer volume que seja descarregado do veculo
transportador, inclusive queles no caso de extravio ou avaria.
A Receita Federal ir, por meio da conferncia final de manifesto, verificar
se as mercadorias previstas no manifesto de carga efetivamente chegaram ao pas. Para
isso, basta que sejam comparados o manifesto de carga e os registros, informatizados ou
no, de descarga ou armazenamento (documentos nos quais constam os volumes que
efetivamente foram descarregados). Tal procedimento chamado de conferncia final de
manifesto e est previsto no art. 658 do R/A:
Art. 658. A conferncia final do manifesto de carga destina-se a constatar
extravio ou acrscimo de volume ou de mercadoria entrada no
territrio aduaneiro, mediante confronto do manifesto com os registros,
informatizados ou no, de descarga ou armazenamento.
O objetivo da conferncia final de manifesto apurar eventual extravio ou
acrscimo de mercadoria. Se, na conferncia final de manifesto, for apurado extravio ou
acrscimo de volume ou de mercadoria, sero exigidos do transportador os tributos e
multas cabveis.
Suponha que um transportador chega ao Brasil e apresenta o manifesto de
carga RFB. Nesse manifesto de carga, esto relacionados cerca de 150 conhecimentos de
carga. A o transportador percebe que h alguns volumes por ele transportados que
no esto previstos no manifesto de carga, mas so objeto de um dos conhecimentos de
carga.
Agora pergunta-se: o que acontecer se o responsvel pelo veculo verificar,
antes da autoridade aduaneira tomar conhecimento da irregularidade, que houve omisso
de volume em manifesto de carga? Ser que d pra corrigir o erro?
Sim, possvel corrigir o erro. Segundo o art. 48 do R/A, a omisso de volume
em manifesto de carga, desde que tal volume seja objeto de conhecimento
regularmente emitido, poder ser suprida mediante a apresentao da mercadoria sob
declarao escrita do responsvel pelo veculo (transportador), anteriormente ao
gor Katz
36

conhecimento da irregularidade pela autoridade aduaneira. Destaque-se

que, em caso de divergncia entre o manifesto de carga e o conhecimento de carga,
prevalecer o ltimo. A correo do manifesto poder, ento, ser feita de ofcio pela
autoridade aduaneira.
E o conhecimento de carga pode ser corrigido?
Sim, pode. A correo do conhecimento de carga pode ser feita, mediante carta
de correo dirigida pelo emitente do conhecimento autoridade aduaneira do local de
descarga. A carta de correo dever estar acompanhada do conhecimento objeto da
correo e ser apresentada antes do incio do despacho aduaneiro.
O controle de cargas areas realizado pelo MANTRA (Sistema Integrado
de Gerncia do Manifesto, do Trnsito e do Armazenamento). J o controle de cargas em
portos realizado por meio do SISCOMEX Carga.

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19. (ATRFB/2012) A entrada ou a sada de veculos procedentes do exterior ou a ele

destinados no poder ocorrer em porto, aeroporto ou ponto de fronteira no alfandegado.
Comentrios:
O titular da unidade aduaneira jurisdicionante poder autorizar a entrada ou a
sada de veculos por porto, aeroporto ou ponto de fronteira alfandegado, em casos
justificados. (art. 26, 2o, do R/A). Questo errada.
20. (ATRFB/2012) O agente de carga, assim considerada qualquer pessoa que, em
nome do importador ou do exportador, contrate o transporte de mercadoria,
consolide ou desconsolide cargas e preste servios conexos, e o operador porturio,
tambm devem prestar as informaes sobre as operaes que executem e respectivas
cargas.
Comentrios:
De acordo com o art. 31, 2, do R/A, o agente de carga, assim
gor Katz
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considerada qualquer pessoa que, em nome do importador ou do

exportador, contrate o transporte de mercadoria, consolide ou desconsolide cargas e preste
servios conexos, e o operador porturio tambm devem prestar as informaes sobre as
operaes que executem e as respectivas cargas. Questo correta.
21. (ATRFB/2012) O conhecimento de carga original, ou documento de efeito
equivalente, constitui prova de posse ou de propriedade da mercadoria.
Comentrios:
Segundo o art. 554, o conhecimento de carga original, ou documento de efeito
equivalente, constitui prova de posse ou de propriedade da mercadoria. Questo correta.
22. (ATRFB/2012) A mercadoria procedente do exterior, transportada por qualquer via,
ser registrada em manifesto de carga ou em outras declaraes de efeito equivalente. O
manifesto de carga conter a identificao do veculo e sua nacionalidade; o local de
embarque e o de destino das cargas; o nmero de cada conhecimento; a quantidade, a
espcie, as marcas, o nmero e o peso dos volumes; a natureza das mercadorias; o
consignatrio de cada partida; a data do seu encerramento; e o nome e a assinatura
do responsvel pelo veculo.
Comentrios:
O art. 41, caput, prev que a mercadoria procedente do exterior,
transportada por qualquer via, ser registrada em manifesto de carga ou em outras
declaraes de efeito equivalente.
O art. 44, do R/A, relaciona as informaes que devero estar previstas no
manifesto de carga (identificao do veculo e sua nacionalidade; o local de embarque e o
de destino das cargas; o nmero de cada conhecimento; a quantidade, a espcie, as
marcas, o nmero e o peso dos volumes; a natureza das mercadorias; o consignatrio de
cada partida; a data do seu encerramento; e o nome e a assinatura do responsvel pelo
veculo).
Por tudo isso, a questo est correta.
23.

(ATRFB/2012) No caso de divergncia entre o manifesto de carga e o conhecimento

de carga, prevalecer o conhecimento de carga, podendo a correo do manifesto
ser feita de ofcio.

Comentrios:
Segundo o art. 47, do R/A, no caso de divergncia entre o manifesto de carga e
o conhecimento de carga, prevalecer o conhecimento de carga, podendo a correo do
gor Katz
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manifesto ser feita de ofcio. Questo correta.

24. (Questo Indita) A busca em veculo somente poder ser realizada aps a
formalizao da entrada do veculo no territrio aduaneiro.
Comentrios:
A busca em veculo poder ser realizada a qualquer tempo, inclusive antes da
prestao das informaes pelo transportador. Questo errada.
25.
(Questo Indita) Os veculos procedentes do exterior ou a ele destinados no
podero, em qualquer situao, entrar no Pas por local que no seja alfandegado.
Comentrios:
Em regra, a entrada ou a sada de veculos procedentes do exterior ou a ele
destinados s poder ocorrer em porto, aeroporto ou ponto de fronteira alfandegado.
Entretanto, em casos justificados, o titular da unidade aduaneira jurisdicionada poder
autorizar a entrada ou a sada de veculos por porto, aeroporto ou ponto de fronteira no
alfandegado. Questo errada.
26. (Questo Indita) O controle aduaneiro do veculo ser exercido desde o seu
ingresso no territrio aduaneiro at a sua efetiva sada, e ser estendido a mercadorias e a
outros bens existentes a bordo, inclusive a bagagens de viajantes.
Comentrios:
Exatamente o que prev o art. 26, 1o, do R/A. Questo correta.
27.
(Questo Indita) Os veculos das reparties pblicas, em servio, no podero ser
colocados nas proximidades de outro, sendo um deles procedente do exterior ou a ele
destinado, de modo a tornar possvel o transbordo de pessoa ou mercadoria, sem
observncia das normas de controle aduaneiro.
Comentrios:
Os veculos das reparties pblicas, quando estiverem em servio, podero ser
colocados nas proximidades de outro, sendo um deles procedente do exterior ou a ele
destinado. Questo errada.

28. (Questo Indita) A busca em veculo, realizada para prevenir ou reprimir a

ocorrncia de infrao legislao aduaneira, dever ser precedida de comunicao ao
responsvel pelo veculo. A comunicao no poder ser verbal, uma vez que ser
lavrado termo de ocorrncia.
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Comentrios:
A comunicao prvia busca aduaneira poder ser verbal ou por escrito.
Questo errada.

gor Katz
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