CAPTULO I

CONTRATOS DE ASOCIACIN EN
PARTICIPACIN
1. introduccin
Los contratos de Asociacin en participacin, en general, cumplen dos
finalidades que se complementan a travs de las personas que intervienen
en ella. Para la persona titular del negocio es un mecanismo de buscar
financiamiento y posicionar el negocio en el mercado. En cambio, por parte
de la persona que se vincula a ella; buscar rditos econmicos que
desemboquen en utilidades sin necesidad de constituir un negocio y de
realizar gastos operativos para constituirlos.
En funcin a ello, es atractivo, para los operadores econmicos el celebrar
esta clase de contratos mercantiles de modo que puedan cumplir con sus
necesidades financieras inmediatas. Dichas implementaciones son
consustanciales al movimiento de las relaciones socio- econmicas y
contienen tal relevancia que es indispensable establecer medidas tributarias
para su afectacin.
2. Definicin
Los contratos de Asociacin en Participacin son aquellos contratos
asociativos cuya regulacin comercial se encuentran plasmado en la Ley
General de sociedades, aprobado por la Ley N 26887 (en adelante la Ley).
Son aquellos contratos que tiene una regulacin civil en cuanto a su
formacin y cuya causa se encuentra expresada en el inters comn de los
participantes de generar utilidades respecto a un determinado negocio, el
cual es precisamente, el motivo de la vinculacin entre los diferentes sujetos
de la relacin contractual.
El artculo 440 de la Ley contiene una definicin de estos contratos. El
artculo en mencin seala:
Artculo 440.- Contrato de Asociacin en participacin

Es el contrato por el cual una persona, denominada asociante concede

a otra u otras personas denominadas asociados, una participacin en el
resultado o en las utilidades de uno o de varios negocios o empresas
del asociante, a cambio de determinada contribucin.
Siguiendo lo descrito por la norma, los contratos de asociacin en
participacin son aquellos en los que intervienen, por lo menos, dos sujetos.
En donde uno de ellos quin es el dueo del negocio, denominado asociante,
permite que otros sujeto, denominado asociado, a cambio de una
determinada contribucin, participe en los resultados del negocio para que en
conjunto obtengan finalidades que le sean beneficiosas.
Se seala que en la presente figura contractual, se pueden vislumbrar dos
tipos de intereses, uno comn y otro individual. As pues, ambos individuos,
asociante y asociado, tendrn como inters comn (como resulta lgico) la
realizacin de determinado negocio que les proporcione beneficios. Por otro
lado, el inters inmediato particular del asociante, ser el de obtener capital
sin la necesidad de recurrir a un prstamo, mientras que el estmulo del
asociado, ser el de invertir sus bienes sin tener que realizar actos de
gestin alguno1.
3. Caractersticas
Los Contratos de Asociacin en Participacin tienen las siguientes
caractersticas:
3.1. Es un contrato ms no una sociedad
La Ley General de sociedades seala en su artculo 438 que el contrato
asociativo no genera una persona jurdica distinta de las personas que
se encuentran vinculadas al negocio ya que carece de razn social y no
se encuentra sujeta a su inscripcin en el Registro Pblico, por lo que se
trata de un fenmeno contractual en donde los sujetos intervinientes
manifiestan su voluntad de celebrar un contrato de modo de que se
creen, modifique, extinguen situaciones jurdicas determinadas.
3.2. La Gestin del Negocio es del Asociante
Como seala el artculo 441 de la Ley, el asociante acta en nombre
propio, lo que implica que es l quien asume la gestin del negocio y por
tanto es en cabeza de l que nace la responsabilidad ante cualquier
1 Navarro Palacios, Indira. Anlisis tributario de los Contratos de Asociacin
en Participacin y de Consorcio. Publicado en Revista Peruana de Derecho de
la Empresa Temas Societarios 54.

dao o perjuicio generado sobre terceros. Asimismo, se debe de recalcar

que si bien el asociante dirige el negocio, no puede atribuir la
participacin de otras personas, ajenas al negocio, sin consentimiento
expreso de los asociados.
3.3. No se establece relacin alguna entre los terceros y el asociado.
Esta caracterstica se desprende de la caracterstica anterior, ya que
quin tiene la responsabilidad del negocio es el asociante quin es al
que le corresponde nica y exclusivamente la responsabilidad en caso
de que se generen hecho anmalos que afecten los intereses de
terceros. En ese sentido, no hay por tanto, deudas propias de la cuenta
en participacin, sino deudas propias del gestor.
3.4. Sobre la participacin de los socios.
Como bien se seal al detallar el concepto de los contratos de
Asociacin en Participacin; los asociados se vinculan al negocio con el
propsito de ser parte de los resultados del mismo en cuanto a sus
utilidades. Sin embargo, ello no obsta a que tambin y, en cierta medida,
participen de las prdidas generadas en l. As, seala el artculo 444
de la Ley, el cual seala:
Artculo 444.- Participaciones y casos especiales
"Salvo prueba en contrario, los asociados participan en las prdidas en
la misma medida en que se participan de las utilidades y las prdidas
que los afecten no exceden del importe de sus contribuciones. Se puede
convenir en el contrato que una persona participe en las utilidades sin la
participacin en las prdidas as como que se le atribuya participacin
en las utilidades o en las prdidas sin que exista una determinada
contribucin".
La autonoma de las partes genera que dentro de sus libertades se
puedan plasmar en el programa contractual el porcentaje de
participacin de los socios tanto de las prdidas como de las utilidades
sin ningn lmite establecido suplementariamente por la Ley. La
presuncin de la norma es una iuris tantum y por tanto, admite la prueba
en contrario.
Lo que significa, en palabras de Walker Villanueva2, que la participacin
de los asociados se limita en esta modalidad de contratacin a la
eventual atribucin de los resultados positivos (utilidades) o negativos
2 2 Villanueva Gutirrez, Walker. Tratado del IGV Regmenes General y
Especiales. Pacfico Editores. Edicin - Enero 2014. Lima. Pg. 594.

(prdidas) provenientes del desarrollo de la actividad empresarial por

parte del asociante. Y eventualmente, una fiscalizacin o rendicin de
cuentas espordicas.
Dentro de este aspecto, es importante rescatar el deber del asociante de
rendir cuentas del resultado de su gestin y de liquidar a las empresas
asociadas, segn los resultados del negocio. Asimismo; el derecho del
asociado de solicitar informacin respecto de los balances y contabilidad
del negocio.
3.5. Presuncin de Propiedad de bienes contribuidos.
La ley seala de manera expresa que respecto de terceros, los bienes
contribuidos por los asociados se presumen de propiedad del asociante,
salvo aquellos que se encuentren inscritos en el Registro a nombre del
asociado.
Artculo 443 de la Ley: "Respecto de terceros, los bienes contribuidos
por los asociados se presumen de propiedad del asociante, salvo
aquellos que se encuentren inscritos en el Registro a nombre del
asociado".
4. Tratamiento Tributario
Actualmente aun no se tiene un criterio uniforme ni en la doctrina ni de parte
de los operadores tributarios respecto al tratamiento tributario de las
asociaciones en participacin, en dicho sentido pasaremos a tratar sobre el
tratamiento tributario de las asociaciones en participacin, asumiendo una
posicin fundamentada en la normatividad.
4.1. Tratamiento Tributario en cuanto al Impuesto General a las Ventas
Se seala en el artculo 9 inciso 3 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, aprobado por Decreto Supremo N 055-99- EF, que sern
sujetos del impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint
venture u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que
lleven contabilidad independiente.
El Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, define que
es un contrato de colaboracin empresarial para efectos de la Ley. En
ese sentido, establece lo siguiente:
Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos
de carcter asociativo celebrado entre dos o ms empresas, en los que
las prestaciones de las partes sean destinadas a la realizacin de un

negocio o actividad empresarial comn, excluyendo a la asociacin en

participacin y similares.
De lo descrito por la norma se desprende que no sern considerados
como contratos de colaboracin empresarial, el contrato asociativo de
asociacin en participacin por exclusin expresa de la norma, por lo
que no sern de aplicacin para ella lo dispuesto acerca de las
operaciones no gravadas a las que se refiere el inciso m)3, n) 4y o)5 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas, as como lo dispuesto para
dichos efectos sobre el crdito fiscal6.
3 m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes
obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente, en base a la proporcin contractual, siempre
que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca.

Al respecto, se seala que el tratamiento exclusivo de la asociacin en

participacin con respecto a los dems contratos de colaboracin empresarial se
produce por una caracterstica que le es consustancial a su estructura
contractual, la cual es que el asociante es el nico titular y gestor del negocio
mientras que los terceros asociados solo reciben participaciones a cambio de
una retribucin. De donde, no sera necesario recurrir a la ficcin jurdica de la
contabilidad independiente ya que tanto asociado como asociante tienen
existencia jurdica propia y por tanto autnoma7.
En ese sentido, el tratamiento tributario de las operaciones que se efecten entre
ambas partes ( asociante y asociado) se efectuar en base de las operaciones
gravadas con el IGV las cuales se encuentran expresadas en el artculo 1 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas.
As, se encontrar gravado toda operacin que efecte el asociante respecto de
las operaciones gravadas con el impuesto sealado en el artculo 1 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, es decir, la venta de bienes muebles
realizado en el pas; la prestacin o utilizacin de servicios en el pas; los
contratos de construccin; la primera venta de bienes muebles realizado por el
constructor y la importacin de bienes.
De manera especfica, si los aportes realizados por el asociado se generan son
bienes muebles entregados a ttulo de propiedad, dicha operacin se encontrar
gravada con el IGV ya que cumple la hiptesis de incidencia descrita en el
artculo 1 inciso 1 de la Ley, la cual fue descrita en el prrafo precedente. En
cambio, si dichos aportes son a ttulo de uso y/o disfrute, no estarn gravados
con el IGV ya que no

n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que

efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn,
derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los
requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
o) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes
tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la
ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que
corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el
reglamento.
El ltimo prrafo del artculo 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
seala lo siguiente:
Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en los casos de sociedades de
hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a
cada parte contratante, segn la participacin en los gastos establecida en el
contrato, el impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de
bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento. Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas
caractersticas y requisitos sern establecidos por la
SUNAT.
7 Villanueva Gutirrez, Walker. Ibid. Pg. 594.
calza en ninguna de las hiptesis de incidencia descrita en la norma, a excepcin
de cuando se trate de empresas vinculadas econmicamente, de acuerdo al
artculo 3 inciso c) numeral 2 de la Ley del Igv que seala que se considera
servicio gravado con igv, cuando medie la entrega a ttulo gratuito que no
implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de la
empresa vinculada econmicamente a otra, en cuyo caso se toma como base
imponible el valor de mercado del arrendamiento de dichos bienes.

4.2 Tratamiento en cuanto al Impuesto a la Renta

El artculo 14 inciso k) de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que sern
sujetos del impuesto las sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de la
Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint venture, consorcios y
otros contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o partes contratantes.

Asimismo, en el ltimo prrafo del artculo antes mencionado, se establece que:

En el caso de las sociedades irregulares prevista en el artculo 423 de la Ley
General de Sociedades, excepto aquellas que adquieran tal condicin por incurrir
en las causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artculo; comunidad de
bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente, las rentas sern atribuidas a las
personas naturales o jurdicas que las integran o que sean parte contratante. (El
subrayado es nuestro).
Respecto de la contabilidad independiente debemos de remitirnos al segundo
prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala:
Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de
Sociedades; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos
de colaboracin empresarial, perceptores de rentas de tercera categora,
debern llevar contabilidad independiente de las de sus socios o partes
contratantes. (El subrayado es nuestro).
() Sin embargo, tratndose de contratos en los que por la modalidad de la
operacin no fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente, cada
parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de
ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar
autorizacin a la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT,
quien la aprobar o denegar en un plazo no mayor a quince das. De no mediar
resolucin expresa, al cabo de dicho plazo, se dar por aprobada la solicitud.
Quien realice la funcin de operador y sea designado para llevar la contabilidad
del contrato, deber tener participacin en el contrato como parte del mismo.
Se desprende de una lectura literal de la norma que los contratos de
colaboracin empresarial se encontrarn obligados a llevar contabilidad
independiente. Sin embargo, podrn no tenerlo si solicitan una autorizacin ante
la Administracin.
A diferencia de lo que ocurre con la legislacin del Impuesto General a las
Ventas, no hay una exclusin explcita de los contratos de asociacin
empresarial respecto de los contratos de colaboracin empresarial que tienen
una regulacin especial, descrita lneas arriba, sin embargo, se denota que hay
una distincin entre ambos contratos asociativos en cuanto a su regulacin
tributaria.
Antes de las modificatorias establecidas a la Ley de Renta con la Ley N 270348,
las normas descritas anteriormente contenan a los contratos de asociacin en

participacin como persona jurdica contribuyente del impuesto, la cual se

encontraba obligada a llevar contabilidad diferente a la de sus partes
contratantes. Hoy en da dichas normas se encuentran modificadas.
Al igual como pasa en el IGV, explica en doctrina, que esta modificacin legal
respecto del tratamiento de los contratos de asociacin responden a su
naturaleza mercantil, y en especfico, sobre la caracterstica referente a que es el
asociante quien acta en nombre propio sin tener la asociacin razn ni
denominacin social, por lo que las operaciones que se generan estarn
registradas en su propia contabilidad.
Es por ello, que se regula que para que se determine el Impuesto a la Renta, el
asociante debe de deducir de la base imponible la participacin del asociado en
las utilidades del negocio en aras del principio de causalidad diseado en el
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
El artculo 37 de la Ley, seala que sern deducibles para hallar la renta neta de
tercera categora aquellos gastos que sean necesarios para producir rentas
gravadas y que mantengan la fuente productora de renta. En ese sentido, se
establece la deduccin del gasto, que debe de ser sustentado por el asociante,
de modo de que pueda hallar la renta neta sobre el cual se aplicar la tasa del
Impuesto.

8 Publicado el 30 de Diciembre de 1998

Sobre este punto, se debe de tener en cuenta que el material documentario
idneo para sustentar el gasto es el contrato de asociacin, el cual debe de
cumplir los requisitos de fehaciencia para que no puedan ser desconocidos por
la Administracin.
Respecto a la sustentacin a travs de comprobantes de pago se menciona que
deben de haberse emitido para acreditar el pago de la participacin de
utilidades. As la RTF N. 00732-5-2002 ha sealado:
Se confirma la apelada, que declar improcedente la reclamacin interpuesta
contra una orden de pago emitida por concepto de Impuesto a la Renta. El punto
controvertido consista en determinar si era deducible para efectos del impuesto
el gasto incurrido por la recurrente con ocasin de un contrato de asociacin en
participacin, ya que la Administracin sealaba que se trataba de un contrato
de arrendamiento. El Tribunal determin que el contrato suscrito era una
asociacin en participacin, toda vez que la recurrente (asociante) se
comprometa a entregar a la otra parte (asociado) el 10% de las ventas netas del
establecimiento por concepto de participacin anual. Aadi que, de acuerdo a la
Resolucin de Superintendencia N 042-2000/SUNAT, el asociado declarar la

participacin como renta de tercera categora del Impuesto a la Renta y el

asociante la deducir como gasto o costo. Para que se deduzca como gasto
deba acreditarse que se hubiera efectuado, tal como lo prev el numeral j) del
artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta; siendo que, en el presente caso,
ello no ocurri porque la recurrente no emiti el comprobante de pago por
concepto de la participacin a la otra parte: por ello no era deducible.
No obstante ello, debe de recalarse que de acuerdo al artculo 6 inciso b) del
Reglamento de Comprobantes de pago, se seala:
Artculo 6.- Obligados a emitir comprobantes de pago
Estn obligados a emitir comprobantes de pago
b) Derivados de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo,
arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general
todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar
el bien.
Como bien lo seala la norma antes descrita, el comprobante de pago se otorga
en funcin de la transferencia del bien; es decir, durante el la primera faceta del
contrato de asociacin en donde se efectan los aportes de capital o de especie.
Debe de recordarse que los comprobantes de pago se emiten para sustentar
transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios. Siendo
que ninguna de esas operaciones calza con la naturaleza del pago de la
participacin de las utilidades del negocio al asociado por parte del asociante,
consideramos que no debera ser desconocido el gasto por la falta de
comprobante de pago en dicha operacin.
Por otro lado, el gasto deducido por la participacin del asociado es considerado
para l como un ingreso gravado con el Impuesto a la Renta.
El asociado es considerado perceptor de rentas de tercera categora por el
ingreso que recibe a consecuencia del contrato de asociacin en funcin a que
se encuentra realizando actividades comercial que es considerada habitual de
acuerdo al inciso a) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
As, el referido inciso seala que son rentas de tercera categora:
Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin
de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en

general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o

produccin y venta, permuta o disposicin de bienes. (El subrayado es nuestro)
En ese sentido, se tendrn que imputar las utilidades en el ejercicio en donde se
produzcan los resultados del negocio, aunque no hayan sido efectivamente
pagados, en funcin al principio del devengado.
5. Resoluciones del Tribunal Fiscal
RTF N 03584-4-2009
"conforme se verifica en la addenda al contrato de Asociacin en Participacin
obrante a foja 299, suscrito con Bere Contratistas Generales S.A., la recurrente
se compromete a entregarle por concepto de participacin mensual, el 33.13%
del precio neto de venta de nichos y tumbas, entendindose por "precio neto de
ventas de los nichos y tumbas" al monto bruto de las ventas por este concepto
(nichos y tumbas) menos los tributos que graven dichas ventas, las comisiones
por ventas que se paguen a vendedores libres y los costos de los servicios,
considerndose en este ltimo los gastos que se realicen por los servicios
funerarios de: lpida, aplicas, imgenes, florero, pagos a personal funerario y
otros y servicios religiosos, as como los gastos por concepto de mantenimiento
de los fondos obligatorios que establece la Ley de Cementerios y Servicios
Funerarios.
Al respecto, cabe sealar que mediante el artculo 2 de la Ley N 270349, se
incorpor el inciso k) al artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, a efectos
de considerar como sujetos de dicho impuesto a las sociedades irregulares
previstas en el artculo 423 de la Ley General de Sociedades, la comunidad de
bienes, joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial
que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
Asimismo, mediante el artculo 3 de la citada Ley N 27034, se modific el
ltimo prrafo del referido artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, a
efectos de indicar que en el caso de sociedades irregulares previstas en el
artculo 423 de la Ley General de Sociedades, excepto aquellas que adquieren
tal condicin por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 de
dicho artculo; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems
contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente,
las rentas sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran o
que sean parte contratante.
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 440 de la Ley General de
Sociedades, aprobada por la Ley N 26887, por el contrato de asociacin en
participacin una persona denominada asociante concede a otra u otras
personas denominadas asociados, una participacin en el resultado o en las
utilidades de uno o de varios negocios o empresas del asociante a cambio de

determinada contribucin. Adems el artculo 441 de la citada ley seala que

son caractersticas de dicho contrato que el asociante acte en nombre propio y
la asociacin en participacin no tenga razn social, ni denominacin, que la
gestin del negocio o empresa corresponda nica y exclusivamente al asociante
y que no exista relacin jurdica entre los terceros y los asociados.
De las normas citadas fluye que al no tener los contratos de asociacin en
participacin una contabilidad distinta a la de las partes que lo integran, toda vez
que el negocio que es materia de contrato es de cargo del asociante, no califican
como sujetos del Impuesto a la Renta, y corresponde al asociante la
determinacin y pago del Impuesto a la Renta, criterio concordante con el
establecido por este Tribunal en la Resolucin N 03199-3-2005.
De otro lado este Tribunal en la Resolucin N 00732-5-2002, ha establecido que
corresponde al asociante registrar en su contabilidad los ingresos totales por las
ventas y todos los gastos incurridos, de acuerdo con lo establecido por el
precitado literal k) del artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Al respecto, el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 0422000/SUNAT, dispone que el asociado declarar la participacin como renta de
tercera categora del Impuesto a la Renta y el asociante la deducir como gasto
o costo, segn corresponda.
Ahora bien, segn el artculo 37 de la citada Ley del Impuesto a la Renta, a fin
de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin
no est expresamente prohibida por esta ley.
Por su parte, el primer prrafo del inciso a) del artculo 57 de la mencionada ley,
establece que las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en
el ejercicio comercial en que se devenguen, lo que ser de aplicacin analgica
para la imputacin de los gastos".
"De las normas glosadas se concluye que, para que un gasto sea deducible de
la renta neta gravable en un ejercicio determinado, no solo tiene que ser
necesario para producirla y mantener la fuente productora, sino que adems
debe devengarse en dicho ejercicio".

9 Publicada el 30 de diciembre de 1998 en el Diario Oficial el Peruano.

"En tal sentido, en el caso de autos para que la participacin en el negocio
ascendente a S/.355,487.00, que la recurrente -en su calidad de asociantehabra pagado a Bere Contratistas Generales S.A -en su calidad de asociado-,

sea deducible en el ejercicio 2003, se debe verificar si dicho gasto se deveng

en el referido ejercicio, es decir si se produjeron los hechos generadores del
derecho al cobro de tal importe".
"Mediante el punto 1 Anexo N 01 al Requerimiento N 0222060001217 de fojas
500 a 505, la Administracin le comunic a la recurrente que de la revisin de su
Libro Diario detect en la Cuenta 6391, la provisin de un importe total de
S/.355,486.71 correspondiente a recibos por concepto de liquidaciones
mensuales de enero a diciembre de 2003, por el contrato de asociacin en
participacin que suscribi con Bere Contratistas Generales S.A, por lo que le
solicit, entre otros, que detalle y sustente el clculo de las referidas
liquidaciones mensuales.
Sobre el particular, mediante escrito de fojas 309 y 310, la recurrente se limit a
sealar que de acuerdo con el contrato asociacin en participacin que celebr
con Bere Contratistas Generales S.A. el 22 de octubre de 1999 y su adenda de
29 de abril de 2002, a la citada empresa le corresponde por el ejercicio materia
de reparo percibir mensualmente el 33.13% de las de las ventas netas de nichos
por su participacin en la construccin del cementerio que es objeto del contrato"
De la revisin del Testimonio de la Escritura Pblica de la Asociacin en
Participacin que celebr la recurrente con Bere Contratistas Generales S.A
"se aprecia que dicho contrato segn su Clusula Tercera tiene como objeto
construir y explotar un cementerio, estipulndose en su clusula cuarta que la
recurrente en su calidad de asociante abonara a Bere Contratistas Generales
S.A., en su calidad de asociado, una participacin mensual equivalente al
33.13% del precio neto de venta de nichos y tumbas, a cambio de la contribucin
que sta efectuara al negocio, consistente en el uso del predio en el que
funcionara el cementerio".
"De otro lado se aprecia de fojas 261 a 274, las copias de catorce (14) recibos,
en los que se consigna los importes que la recurrente habra abonado a Bere
Contratistas Generales S.A., por concepto de su participacin en el contrato de
asociacin en participacin que suscribieron, por los meses de enero a
diciembre de 2003, sin embargo en tales documentos no se detalla cmo se
calcularon tales participaciones ni las ventas de nichos que la recurrente habra
efectuado en tales meses".
"Como se puede advertir de lo expuesto, para efecto de establecer el importe
mensual que por concepto de participacin deba abonarse a Bere Contratistas
Generales S.A. la recurrente deba acreditar las ventas de nichos en los meses
de enero a diciembre de 2003, y de ser el caso el valor de venta de tales
transacciones, toda vez que tales hechos hubieran originado que Bere
Contratistas Generales S.A. adquiriera el derecho al cobro de su participacin, lo
cual implicara que el importe del gasto reparado se deveng para la recurrente.

Sin embargo, la recurrente no acredit la forma en que calcul la participacin

que habra abonado a Bere Contratistas Generales S.A., ni el detalle de ventas
efectuadas por los meses de enero a diciembre de 2003, por lo que al no
haberse acreditado que el importe del gasto reparado se deveng en el ejercicio
2003, corresponde confirmar la apelada en este extremo."

RTF N 11703-3-2011
"Que tratndose de los contratos de asociacin en participacin, debe indicarse
que el artculo 440 de la Ley General de Sociedades, Ley N 26887, prev que
el
contrato de asociacin en participacin es aqul por el cual una persona,
denominada asociante, concede a otra u otras personas denominadas
asociados, una participacin en el resultado o en las utilidades de uno o de
varios negocios o empresas del asociante, a cambio de determinada
contribucin; y en tal sentido, conforme a lo establecido en el artculo 441 de la
misma ley, el asociante acta en nombre propio, correspondindole nica y
exclusivamente la gestin del negocio o empresa, no existiendo relacin jurdica
entre los terceros y los asociados, pudiendo el contrato determinar la forma de
fiscalizacin o control a ejercerse por los asociados sobre los negocios o
empresas del asociante que son objeto del contrato.
Que sobre el particular, este Tribunal ha establecido en la Resolucin N 082961-2004, atendindose a la citada normatividad y a la doctrina expuesta en dicha
resolucin, que el contrato de asociacin en participacin tiene como elemento
constitutivo del mismo, que el asociado participe de las utilidades del negocio,
por lo que eliminado dicho elemento, se pierde tal naturaleza, no existiendo en
virtud a ello un real contrato de asociacin en participacin".
Que conforme se aprecia del Requerimiento N 0010368, "la Administracin
cuestiona la realidad de las operaciones de asociacin en participacin y de
transferencia de participacin celebrado por la recurrente con Conservera Roddy
S.A. y Mauricio Huamn Chulla, respectivamente, al sostener en base a los
hechos ocurridos en la realidad, que solo ha existido una operacin econmica
de cesin de uso de licencia de pesca a favor de este ltimo contribuyente, que
se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, sustentndose por
lo tanto en la realizacin de actos simulados".
"Que cabe destacar que la acotacin de la Administracin se sustenta en el
cuestionamiento de la realidad de las operaciones, es decir en la realizacin de
actos simulados, supuesto contemplado en la Norma VIII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario, no aprecindose de autos que aquella se haya sustentado en
la evaluacin de la finalidad perseguida por las partes al celebrar tales
operaciones o supuesto de fraude a la ley, que no se encuentra comprendido en

los alcances del criterio de la calificacin econmica de los hechos recogido en

la indicada Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, por lo que
carece de sustento lo alegado por la recurrente sobre el particular".
Que de autos se aprecia que en mrito del contrato de asociacin en
participacin suscrito el 25 de mayo de 2001, entre la recurrente en calidad de
asociado y Conservera Roddy S.A. en calidad de asociante, "aqulla aport a
perpetuidad o por cien aos en caso existieran observaciones a dicha
perpetuidad, sus derechos de capacidad de bodega de 297,42 metros cbicos y
acceso a los recursos de anchoveta y sardina con destino al consumo humano
indirecto, derivados de la autorizacin de incremento de flota concedida
mediante Resolucin Directoral N 182-2000-PE-DNE, mientras que dicha
empresa contribuy con una embarcacin pesquera, que se encontraba en
proceso de construccin de 297,42 metros cbicos de capacidad de bodega,
denominada Ilea (pero manteniendo la titularidad de dicho bien en calidad de
activo)".
"Que asimismo, en base a lo acordado en dicho contrato, se tiene que el
asociante poda solicitar a su nombre, el correspondiente permiso de pesca de la
aludida embarcacin, y que la participacin de cada parte contratante en los
resultados netos del negocio es del 95% (asociante) y 5% (asociado); siendo
adems que los resultados netos del negocio se calculaban en base a los
ingresos obtenidos por la
venta de pescado, deducidos los costos directos e indirectos en los que se
hubiere incurrido y aplicados los impuestos de ley."
Que en la misma fecha, "la recurrente y Mauricio Huamn Chulla celebraron el
contrato denominado "Acuerdo de Transferencia de Participacin" (folios 3477 a
3479), en virtud del cual aqulla en su calidad de asociada, transfiri su
participacin en el aludido contrato de asociacin en participacin a favor de esta
ltima persona, por la suma de US$ 446 130,0010, siendo que a su vez dicha
contraprestacin fue asumida por Corporation Enterprises S.A.C.
Que se aprecia del addendum al citado contrato de 12 de octubre de 2001 (folios
3477 y 3476), que la contraprestacin asumida por Corporation Enterprises
S.A.C. fue compensada a su vez de manera simultnea, con la contraprestacin
de cargo de la recurrente segn el contrato de compra venta de la embarcacin
pesquera Kosmil II, celebrado por sta y la mencionada empresa el 25 de mayo
de 2001".
"Que del anlisis de la realidad de las operaciones efectuadas por la recurrente y
en lnea con lo establecido por este Tribunal en la Resolucin N 08296-1-2004
al resolver un caso similar al de autos, se tiene que en los hechos lo que ocurri
realmente es que, a cambio de una contraprestacin dineraria, la recurrente

cedi temporalmente los derechos que le otorgaba su autorizacin de

incremento de flota expedida a favor de Mauricio Huamn Chulla, efectuando,
por lo tanto, una operacin de prestacin de servicios que se encuentra gravada
con el Impuesto General a las Ventas".
RTF N 18351-4-2013
Que de las normas citadas fluye que al no tener los contratos de asociacin en
participacin una contabilidad distinta a las de las partes que la integran, toda
vez que el negocio que es materia de contrato es de cargo del asociante, no
califican como sujetos del Impuesto a la Renta y corresponde al asociante la
determinacin del Impuesto a la Renta, criterio concordante con el establecido
en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 03199-3-2005
Que asimismo este Tribunal en la Resolucin 00732-5-2002, ha establecido que
corresponde al asociante registrar e su contabilidad los ingresos totales por las
ventas y todos los gastos incurridos, de acuerdo con lo establecido por el
precitado inciso k) del artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, deduciendo
como gasto las participaciones que entrega a sus asociados.
Que la doctrina tambin confirma dicha posicin, al sealar que no puede
deducir los gastos en que incurre sobre los bienes afectados al contrato de
asociacin en participacin, al sealar "considerando que el asociado percibira
del contrato renta desgravada, no podra deducir los gastos en que hubiere
incurrido respecto de los bienes afectos al contrato, puesto que no contara con
renta bruta gravable contra la cual deducirlos".

10 En el addendum del indicado acuerdo se aprecia que la recurrente y la

empresa Corporation Enterprises S.A.C. precisaron que la transferencia de
participaciones se considerar efectuada y producir efectos recientes en la
fecha en que sea publicada en el diario oficial "El Peruano" la resolucin
directoral emitida por el Ministerio de Pesquera, en virtud a la cual se otorgara el
permiso de pesca correspondiente a la extraccin de anchoveta y sardina con
destino al consumo humano indirecto a favor de la embarcacin pesquera
KOSMIL II. Asimismo se acord que se facultaba a Corporation Enterprises
S.A.C a negociar y transferir a terceros las indicadas participaciones.
"Que no corresponda hacer uso del crdito fiscal, ni hacer uso del gasto, que se
originaron por concepto de pago de arrendamiento de mquinas tragamonedas,
que aport como consecuencia de los contratos asociativos suscritos"
RTF N 14312-9-2013

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra

unas resoluciones de determinacin y unas resoluciones de multa giradas por el
Impuesto General a las Ventas de octubre a diciembre de 2004 y febrero de
2005, y por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario. Se seala que se mantiene el reparo al dbito fiscal por cesin en uso
del permiso de pesca que no fue gravado con el Impuesto General a las Ventas,
toda vez que conforme a las clusulas del contrato de asociacin en
participacin y al convenio de transferencia de participacin la recurrente recibi
una contraprestacin a cambio de permitir que otra empresa disfrute de los
derechos que otorga la autorizacin de incremento de flota, y porque dicha
operacin constituye la prestacin de un servicio prestado por la recurrente que
se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas. Se seala que el
contrato de asociacin en participacin tiene como elemento constitutivo que el
asociado participe de las utilidades del negocio, y que pierde su naturaleza
cuando se elimina tal elemento con el convenio de transferencia de participacin.
RTF 05366-4-2014
Segn se detect en la fiscalizacin, las facturas de ventas evidenciaban que la
actividad del contribuyente es el aporte de personal calificado para el negocio de
transporte de carga por carretera de mercadera, tales como choferes
calificados, tcnicos, mecnicos, personal de mantenimiento, entre otros. Las
adquisiciones eran alicates, bales para herramientas, arcos de sierra, bolas con
remolque, cable de batera, calibrador de vlvulas, agua destilada, marcador de
llantas, pistola neumtica, llave para bajar llantas de repuesto, llave de pitn,
mangueras suples de aire de neumtico, dados hexagonales de impacto con
incruste, medidor de aire, moladora chica, palanca corrediza, perno y tuerca,
pinzas, refrigerante, conos de peligro, bomba de succin de aceite, kit de
accesorios para vlvulas, filtro de aceite, kit de frenos, grasa especial, chalecos
color naranja fosforescentes, aceite de caja, aceite de motor, destornillador,
tujeras de metal, separador de ruedas, termostato, filtro de aire, filtro de aceite,
casco de proteccin, llantas, llave hexagonal, llave francesa, llave mixta, super
corto, suple largo, 48 linternas y servicio de "encarpado" y guardiana de
vehculos.
A efectos de acreditar la necesidad de adquirir los referidos bienes, y la
utilizacin del servicio de encarpado y guardiana de vehculos, el contribuyente
present guas de remisin as como un contrato de asociacin en participacin
que celebr con otra empresa (asociante), y afirm que los bienes tenan como
finalidad ser aportados al asociante.
El Tribunal indica que de la revisin del contrato de asociacin en participacin
se aprecia que el contribuyente tena la condicin de asociado motivo por lo cual
no tena obligacin alguna de proveer de bienes al asociante sino que deba
aportar su experiencia, cartera de clientes y personal calificado, y al contrario el

asociante segn contrato si deba aportar con unidades de transporte y con el

mantenimiento de stas, no habindose acreditado la vinculacin de tales
desembolsos y pagos con la generacin de la renta gravada del contribuyente,
incumplindose uno de los requisitos sustanciales establecido en el artculo 18
de la Ley del Impuesto General a las Ventas para el ejercicio del crdito fiscal.
Resalta el Tribunal que en caso el contribuyente en su calidad de asociado, y
segn su contrato, se hubiese obligado a aportar bienes tampoco podra hacer
uso del crdito fiscal por la adquisicin de estos, toda vez que segn su criterio
contenido en la Resolucin RTF N 18351-4-2013 el negocio que es materia de
contrato es de cargo del asociante y al corresponder a ste la determinacin del
Impuesto a la Renta, el asociado no puede deducir los gastos en que incurre
sobre los bienes afectados al contrato de asociacin en participacin, siendo
adems que en doctrina se ha sealado que "considerando que el asociado
percibira del contrato de renta desgravada, no podra deducir los gastos en que
hubiere incurrido respecto de bienes afectos al contrato, pues no contara con
renta bruta gravable contra la cual deducirlos".
Conclusiones
Los contratos de asociacin en Participacin son aquellos contratos en los que
intervienen, por lo menos, dos sujetos. Uno de ellos quin es el dueo del
negocio, denominado asociante, permite que otro(s) sujeto(s), denominado(s)
asociado(s), a cambio de una determinada contribucin, participe en los
resultados del negocio para que en conjunto obtengan finalidades que le sean
beneficiosas.
Es una caracterstica sustancial a estos contratos que la gestin del negocio se
encuentra en cabeza del asociante y, por tanto, es el quin de manera autnoma
y directa dirige el negocio en marcha.
Respecto del tratamiento del IGV, los contratos de asociacin en participacin no
son considerados como contratos de colaboracin empresarial. En ese sentido,
el tratamiento de ellos se efectuar en base de las operaciones gravadas que
realicen tanto el asociado y el asociante entre ellos. As, se encontrar gravada
con el Impuesto la cesin a ttulo de propiedad del aporte realizado por el
asociado al asociante en tanto sea bien mueble. Cuando se trate de la cesin en
uso se encontrar gravada a ttulo de servicios en tanto ambas partes sean
empresas vinculadas econmicamente. Cabe precisar que an no hay un
pronunciamiento uniforme en la jurisprudencia.
Respecto del tratamiento del Impuesto a la Renta, el asociante para poder hallar
la renta neta de tercera categora es quin tendr que deducir el importe
entregado al accionista como utilidad a manera de deduccin por cumplir con el
requisito de causalidad.

Respecto del asociado, computar el ingreso por la participacin en el contrato

como renta de tercera categora sobre la cual tendr que tributar. Cabe precisar
que an no hay un pronunciamiento uniforme en la jurisprudencia.
Modelo de un Contrato de Asociacin en Participacin
CONTRATO DE ASOCIACIN EN PARTICIPACIN
Conste por el presente documento el contrato de asociacin en participacin,
que celebran de una parte ____________, identificada con R.U.C. N______,
inscrita en la partida electrnica N.______del Registro de Personas Jurdicas de
_________, con domicilio en
__________, debidamente representada por su gerente general don
__________, identificado con D.N.I. N________, con poderes inscritos en el
asiento _________ de la referida partida electrnica, a quien en lo sucesivo se
denominar EL ASOCIANTE; y, de otra parte _________, identificada con D.N.I.
N________, con domicilio en __________, a quien en lo sucesivo se
denominar EL ASOCIADO; en los trminos siguientes:

PRIMERO
EL ASOCIANTE es una persona jurdica de derecho privado constituida bajo el
rgimen de la sociedad annima, cuyo objeto social principal es dedicarse a la
industria de la ______________________.
Enese sentido,
directorio

EL
del

ASOCIANTE, por

acuerdo

del

______de ______de 20__, conforme al acta que se adjunta, ha decidido

participar en el negocio de la ____________ ___________, para lo cual estima
conveniente celebrar con otra persona de derecho privado un contrato de
asociacin en participacin, facultando a su gerente general para celebrar dicho
contrato.
SEGUNDO
EL ASOCIADO es una persona natural que, en calidad de inversionista,
manifiesta por el presente acto su voluntad expresa de participar en el negocio
de EL ASOCIANTE en los trminos a que se contrae este documento.
TERCERO

EL

ASOCIADO
ubicado

es
en

propietario

de

un

bien

inmueble

___________, inscrito en la partida electrnica N ______ del Registro de la

Propiedad Inmueble de ____________, en donde estn descritos sus linderos y
medidas perimtricas.
Igualmente, EL ASOCIADO es propietario de los siguientes vehculos: un
automvil marca ______, modelo ______, placa de rodaje ______; y de las dos
camionetas marca ______, modelo ________, placas de rodaje __________ y
__________, respectivamente.
CUARTO
Por el presente contrato, las partes acuerdan participar en el negocio descrito en
la clusula siguiente bajo la modalidad de asociacin en participacin. En
consecuencia, EL ASOCIADO se obliga a transferir en uso los bienes de su
propiedad descritos en la clusula tercera del presente contrato en favor de EL
ASOCIANTE. Por su parte, en contraprestacin, EL ASOCIANTE se obliga a
retribuir a EL ASOCIADO el porcentaje de las utilidades netas previsto en la
clusula stima, en la forma y oportunidad convenidas.
QUINTO
El negocio a desarrollarse por la asociacin en participacin consiste en la
fabricacin y comercializacin de
____________________________________________________
__________________________________________________________
______.
SEXTO
El presente contrato de asociacin en participacin es de duracin determinada.
En ese sentido, el perodo de duracin del presente contrato es de ____los,
contados a partir del _____de _______ de 20__ hasta el ___de ______del 20__.
STIMO
En armona con lo establecido por los artculos 438 y 441 de la Ley General de
Sociedades, las partes dejan constancia que el presente contrato de asociacin
en participacin no genera la creacin de una persona jurdica y tampoco tiene
razn social ni denominacin alguna. En consecuencia, EL ASOCIANTE actuar

en nombre propio en las relaciones comerciales que se originen a propsito del

presente contrato.
OCTAVO
Queda expresamente convenido que EL ASOCIADO transferir solamente el uso
de los bienes descritos en la clusula segunda. En consecuencia, debern serles
devueltos por EL ASOCIANTE a la terminacin del plazo de vigencia del
contrato.
NOVENO
Las partes acuerdan que la participacin de ambas, tanto en las utilidades como
en las prdidas que arroje el negocio, ser en forma proporcional,
correspondindole a cada uno el 50% por ambos conceptos.
En ese sentido, en caso de que existan utilidades, EL ASOCIADO recibir de EL
ASOCIANTE el 50% de la utilidad neta obtenida en cada ejercicio econmico
anual que refleje el balance de cierre del ejercicio del negocio.
El pago de la retribucin anteriormente referida, deber hacerse ntegramente en
dinero y en un plazo no mayor de ___das hbiles de aprobado el balance
general de cierre de ejercicio del negocio, conforme a lo dispuesto en la clusula
dcimo octava.
DCIMO
Las partes convienen que, en caso de prdidas u obligaciones frente a terceros,
EL ASOCIADO slo responder hasta por el monto de sus aportes al negocio.
DCIMO PRIMERO
Las partes declaran expresamente que corresponde a EL ASOCIANTE la
gestin, administracin y realizacin del negocio materia del presente contrato.
En tal sentido, EL ASOCIANTE deber proceder con la diligencia, prudencia,
buena fe y lealtad de un ordenado comerciante.
DCIMO SEGUNDO
Asimismo, las partes declaran expresamente que corresponder a EL
ASOCIANTE cualquier vinculacin econmica que en el desarrollo del negocio
se acuerde con terceros, para lo cual EL ASOCIANTE actuar en nombre propio
al celebrar contratos, al asumir obligaciones o al adquirir crditos.

En consecuencia, queda convenido que no existir relacin jurdica alguna entre

los terceros y EL ASOCIADO; y, asimismo, los terceros no adquirirn derechos ni
asumirn obligaciones frente a EL ASOCIADO ni ste ante aqullos.
DCIMO TERCERO
EL ASOCIANTE est obligado a informar peridicamente a EL ASOCIADO
acerca de la marcha del negocio materia del presente contrato y a rendir cuentas
sobre el mismo.
DCIMO CUARTO
EL ASOCIADO tendr la facultad de fiscalizacin y control de los actos de EL
ASOCIANTE. En consecuencia, EL ASOCIADO tendr derecho a exigir se le
muestren los estados financieros, cuentas, libros contables y
dems documentos que permitan conocer el estado real del desenvolvimiento
econmico del negocio.
DCIMO QUINTO
Las partes convienen que EL ASOCIANTE, sin contar con el previo
consentimiento por escrito de EL ASOCIADO, no podr atribuir a otras empresas
o personas alguna participacin en el presente contrato.
DCIMO SEXTO
Asimismo, EL ASOCIANTE se obliga, dentro del perodo de duracin del
presente contrato, a no realizar en forma individual o a travs de terceros
actividad empresarial idntica o similar de la que es materia del presente
contrato.
DCIMO STIMO
Igualmente, dentro del plazo de duracin del contrato, EL ASOCIANTE se obliga
a no fusionarse, transformarse, escindirse o llevar a cabo otra forma de
reorganizacin societaria.
DCIMO OCTAVO
Ambas partes convienen que, para efectos tributarios, el presente contrato
deber tener contabilidad independiente. En consecuencia, EL ASOCIANTE
deber contratar en un plazo no mayor a ____ das de suscrito el presente
documento, los servicios de un contador pblico colegiado a fin de que lleve la
contabilidad del negocio.

Asimismo, las partes acuerdan que los estados financieros debern presentarse
con un mximo de ____ das de terminado el ejercicio anual del negocio, a
efectos de ser presentados y aprobados por cada parte contratante en un plazo
no mayor de ___ das.
DCIMO NOVENO
Las partes convienen expresamente que los gastos que demanden lo previsto en
la clusula anterior y otros que se efecten en el decurso del negocio, sern
asumidos nicamente por EL ASOCIANTE.
VIGSIMO
El incumplimiento de lo previsto en la clusula dcimo primera, dcimo tercera,
dcimo quinta, dcimo sexta, dcimo stima y dcimo octava, constituir causal
de resolucin del presente contrato, al amparo del artculo 1430 del Cdigo Civil.
En consecuencia, la resolucin se producir de pleno derecho cuando EL
ASOCIADO comunique, por carta notarial, a EL ASOCIANTE que quiere valerse
de esta clusula.
VIGSIMO PRIMERO
En todo lo no previsto por las partes en el presente contrato, ambas se someten
a lo establecido por las normas de la Ley General de Sociedades, el Cdigo Civil
y dems del sistema jurdico que resulten aplicables.
VIGSIMO SEGUNDO
Todo litigio o controversia, derivados o relacionados con este acto jurdico, ser
resuelto mediante arbitraje, de conformidad con los Reglamentos Arbitrales del
Centro de Arbitraje de la Cmara de Comercio de Lima, a cuyas normas,
administracin y decisin se someten las partes en forma incondicional,
declarando conocerlas y aceptarlas en su integridad.
En seal de conformidad las partes suscriben este documento en la ciudad de
_______, a los ___ das del mes de ______ de 20__.

EL ASOCIANTE

EL ASOCIADO

LOS CONSORCIOS

1. Introduccin
Los contratos de consorcio a diferencia de los contratos de Asociacin, en donde
la gestin del negocio solo se encuentra bajo la titularidad del asociante; es un
contrato asociativo en donde los miembros que se unen al programa contractual,
actan de manera conjunta y, en base a participaciones establecidas, en la
direccin y ejecucin de un negocio a cambio de percibir rentabilidad econmica.
Es de sumo evidente, la manera en cmo se va modificando las figuras
contractuales para que vayan en consonancia con los cambios sociales que
producen la vida del hombre en su interaccin. Es en ese sentido, se enrumba el
derecho para poder regular actividades en funcin a intereses de los sujetos de
Derecho.
Nace la regulacin de los consorcios y con ello, el inters por parte del Fisco de
interpretar su realidad econmica de modo que puedan ser operaciones
susceptibles de gravamen en aras del inters general.

2. Definicin
Los Consorcios son contratos asociativos cuya regulacin comercial se
encuentra expresada en la Ley General de Sociedades.
Al igual que los contratos de Asociacin en Participacin, la naturaleza de estos
contratos es de carcter contractual cuya causa est destinada a la vinculacin
de dos o ms sujetos con la finalidad de obtener beneficios comunes en funcin
a sus intereses comerciales.
El artculo 445 de la Ley General de Sociedad, establece que son contratos de
Consorcio:
Artculo 445.- Contrato de Consorcio
Es el contrato por el cual dos o ms personas se asocian para participar en
forma activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propsito de
obtener un beneficio econmico manteniendo cada una su propia autonoma.
Corresponde a cada miembro del consorcio realizar las actividades propias del
consorcio que se le encargan y aquellas a que se ha comprometido. Al hacerlo,
debe coordinar con los otros miembros del consorcio conforme a los
procedimientos y mecanismos previstos en el contrato.

Se desprende de lo sealado por la norma que un contrato de consorcio es

aquel en el que participan por lo menos dos sujetos. Uno que denominaremos
consorciante y otro que denominaremos consorciado, los cuales participarn de
modo activo en un determinado negocio, es decir, ambos gestionan el mismo, de
modo que obtengan rditos econmicos al finalizar su actividad.
Seala Navarro Palacios11, resulta evidente pues que, la participacin activa de
todos los consorciados en la gestin de la empresa, va a provocar que este tipo
contractual se caracterice por ser totalmente abierto al conocimiento del pblico,
oponindose diametralmente al carcter secreto del contrato de Asociacin en
Participacin, aspecto

11 Navarro Palacios, Indira. Ibd. Pg. 102

que generar una serie de caractersticas especiales, las cuales se detallarn a
continuacin:
3. Caractersticas
Los Contratos de Consorcio poseen las siguientes caractersticas:
Es un contrato y no una sociedad
Una caracterstica fundamental de todo contrato de colaboracin empresarial es
que los mismos carecen de personalidad jurdica, por lo que no nos encontramos
frente a una sociedad sino ante un contrato en donde los sujetos intervinientes
manifiestan su voluntad de celebrarlo de modo de que se creen, modifiquen o
extingan situaciones jurdicas determinadas que afecten su esfera jurdica
Cada consorciado es autnomo y acta en nombre propio
A diferencia de los contratos de asociacin en participacin, en donde el
asociante es aquel que tiene la gestin del negocio y por tanto la responsabilidad
respecto a terceros, en el caso de los consorcios hay una participacin activa de
cada uno de los miembros del consorcio quienes se vinculan de acuerdo a lo
estipulado en las clusulas contractuales , as como se vinculan individualmente
con terceros en el desempeo de la actividad que le corresponde en el
consorcio, adquiriendo derechos y asumiendo obligaciones a ttulo particular.
En ese sentido, cuando el consorcio contrate con terceros, la responsabilidad
ser solidaria entre los miembros del consorcio slo si as se pacta en el contrato
o lo dispone la Ley.

Participacin en las Utilidades

En la normativa societaria al respecto no se ha establecido lmites respecto a la
participacin en las utilidades del negocio. Sin embargo, se establece que dicho
rgimen debe de estipularse en el contrato y que es su defecto se entender que
es en partes iguales.
Sobre la afectacin de bienes
Los bienes que los miembros del consorcio afecten al cumplimiento de la
actividad a que se han comprometido, continan siendo de propiedad exclusiva
de ellos. La adquisicin conjunta de determinados bienes se regula por las
reglase de la copropiedad, como bien lo estipula el artculo 446 de la Ley
General de Sociedades.
4. Tratamiento Tributario

4.1 Tratamiento sobre el Impuesto General a las Ventas

Consorcios con contabilidad independiente
El consorcio, como lo hemos definido, es un contrato asociativo y por tanto un
contrato de colaboracin empresarial de acuerdo a cmo lo establece el inciso 3.
del artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
El artculo seala lo siguiente:
Se entiende por Contrato de Colaboracin Empresarial a los contratos de
carcter asociativo celebrados entre dos o ms empresas, en los que las
prestaciones de las partes sean destinadas a la realizacin de un negocio o
actividad empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y
similares.
Se reconoce normativamente, adems, que los contratos de colaboracin
empresarial, es decir, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos
de colaboracin empresarial; son contribuyentes del impuesto en tanto lleven
contabilidad independiente, de acuerdo a las normas que estipulan en el
reglamento.
En ese sentido, los contratos de colaboracin empresarial son una entidad
distinta de los miembros que la conforman y por consiguiente, el contrato ser
contribuyente del impuesto por las operaciones gravadas que realice, es decir,
por todas aquellas que se encuentran expresadas en el artculo 1 de la Ley:

Venta de bienes muebles en el pas

prestacin o utilizacin de servicios en el pas,
Los Contratos de Construccin
la primera venta de bienes inmuebles que realicen los constructores de los
mismos,
la importacin de bienes.
Cabe resaltar que en funcin a lo anterior, las operaciones entre el contrato y sus
integrantes se consideran operaciones entre entidades distintas y por tanto,
mientras que se genere uno de los hechos descritos arriba como hiptesis de
incidencia, nacer la obligacin de pagar el tributo al Fisco.
Lo descrito lneas arriba se condice con lo expresado por el artculo 5 numeral
10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el cual seala:
Los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente
sern sujetos del Impuesto, sindoles de aplicacin, adems de las normas
generales, las siguientes reglas:
La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin
hechos por las partes contratantes son operaciones con terceros; siendo su base
imponible el valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su valor
en libros o costo del servicio o contrato de construccin realizado, segn sea el
caso.
La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar
gravada, de calificar en los supuestos establecidos en el artculo 1 de la Ley del
IGV, siendo su base imponible el valor en libros.
La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los
contratos, est gravada con el Impuesto, siendo la base imponible su valor al
costo.
Por otro lado, cabe indicar que la regulacin actual que recibe los contratos de
asociacin en participacin se encuentra diferenciada con respecto de aquellos
que no llevan contabilidad independiente.
Consorcios sin contabilidad independiente
Tratndose de este tipo de contratos, donde la regla general es que los contratos
cuenten con vencimientos a plazos menores a tres aos, comunica SUNAT el
hecho, dentro del plazo de cinco das hbiles siguientes a la fecha de suscripcin

del contrato. Siendo que a diferencia de lo que pasa en los contratos de

consorcio con contabilidad independiente, este tipo de contrato no es
considerado como contribuyente del Impuesto a la Renta ni del IGV.
En estos casos se establece en el artculo 2 de la Ley del IGV, el cual versa
sobre las operaciones no gravadas con el impuesto una serie de operaciones
realizadas con motivo a operaciones que realicen los contratos de colaboracin
empresarial que no llevan contabilidad independiente respecto de sus miembros,
los cuales no se encontrarn gravados con el Impuesto General a las Ventas.
Las operaciones son las siguientes:
La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante de bienes obtenidos
por la ejecucin de los contratos de colaboracin
empresarial, en base a su proporcin contractual, siempre que el objeto del
contrato, haya sido la obtencin o produccin comn de bienes para que
posteriormente fueran repartidos a las partes intervinientes del contrato.
La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que
efecten las partes contratantes para la ejecucin del negocio u obra en comn.
Esta asignacin expresa debe de constar en el contrato como la realizacin del
objeto de la vinculacin contractual a travs del contrato de colaboracin
La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin
empresarial de los bienes tangibles e intangibles, servicios y contratos de
construccin adquiridos para la ejecucin del negocio, objeto del contrato, en la
proporcin que corresponda a cada parte contratante; en tanto se trate de bienes
comunes.
En este aspecto es importante determinar que debe de encontrarse plasmado de
manera expresa en el contrato, la proporcin de gastos que cada parte asumir
as como la atribucin de adquisiciones comunes.
Con respecto al Crdito Fiscal, debemos de delimitar que al ser los consorcios
considerados como sujetos distintos de sus miembros, los mismos podrn
ejercer el crdito fiscal respecto de los bienes, servicios, contratos de
construccin adquiridos a fin de realizar el objeto del contrato en funcin a las
operaciones gravadas con el impuesto.
As, seala Walker Villanueva12 que en el Consorcio en el que una de las partes
haga la funcin de operador, el crdito fiscal registrado en la contabilidad de este
ltimo, deber atribuirse a cada parte contratante, segn la participacin
establecida en el contrato a efectos de que estas ejerzan el derecho al crdito
fiscal.

Para estos efectos, debemos de trasladarnos al numeral 9 del artculo 6 del

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Se seala:
9. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN CONTRATOS DE
COLABORACION

EMPRESARIAL

QUE

NO

LLEVEN

CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Para efecto de lo dispuesto en el octavo prrafo del artculo 19 del Decreto el
operador del contrato efectuar la atribucin del Impuesto de manera
consolidada mensualmente.

12 Villanueva Gutirrez, Walker. Ibid. Pg. 590.

El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios, contratos de
construccin e importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto
o costo para efecto tributario, la proporcin del Impuesto correspondiente a las
otras partes del contrato, aun cuando la atribucin no se hubiere producido.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en el caso del ltimo
prrafo del literal d) del numeral 1 del Artculo 2.
4.2 Tratamiento sobre el Impuesto a la Renta
Consorcio con contabilidad independiente
El artculo 14 de la LIR, menciona que son contribuyentes del impuesto las
personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares y las personas jurdicas, en cuyo literal k) establece que
son personas jurdicas y por tanto contribuyentes del impuesto, las sociedades
irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de Sociedades; la
comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de
colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus
socios o partes contratantes.
De esta forma, se observa que los consorcios sern contribuyentes para efectos
del impuesto a la renta, siempre que lleve contabilidad independiente.
De ello se entiende, que la Ley del Impuesto a la Renta considera al consorcio
como sujeto distinto a sus partes contratantes, estando afecta al impuesto a la
renta; pero esto no fue as hasta despus de la modificatoria de la Ley N 27034.
Antes de la modificatoria que realizo la mencionada Ley, los contratos de

consorcio con o sin contabilidad no constituan personas jurdicas para efectos

del impuesto.
Consorcios sin contabilidad independiente.
Como se vio anteriormente, el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta,
establece que son contribuyentes para efecto de ese impuesto los consorcios
que lleven contabilidad independiente; en ese sentido surge la pregunta qu
pasa con los consorcios que no puedan llevar contabilidad independiente?
Para efectos de absolver a este cuestionamiento, nos remitimos al artculo 65 de
la LIR el cual precisa que, las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423
de la Ley General de Sociedades; comunidad de bienes; joint ventures,
consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial, perceptores de
rentas de tercera categora,
debern llevar contabilidad independiente de las de sus socios o partes
contratantes.
Ntese, que la LIR utiliza el trmino "debern", siendo esto con claridad, una
obligacin de llevar contabilidad independiente a los consorcios.
Sin embargo, la mima norma establece dos excepciones a esta obligacin en los
siguientes casos:
Tratndose de contratos en los que por la modalidad de la operacin no fuera
posible llevar la contabilidad en forma independiente, la contabilidad del
consorcio podr ser llevada de dos formas excluyentes entre s:
Cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones.
Una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato.
En ambos casos se debe solicitar autorizacin a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, quien la aprobar o denegar en un plazo no
mayor a quince das. De no mediar resolucin expresa, al cabo de dicho plazo,
se dar por aprobada la solicitud. Quien realice la funcin de operador y sea
designado para llevar la contabilidad del contrato, deber tener participacin en
el contrato como parte del mismo.
Tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores a tres aos, la
contabilidad del consorcios podr ser llevada de dos formas excluyentes entre s:
Cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones

Una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato. Debiendo a tal efecto,
comunicarlo a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT dentro de los cinco das siguientes a la fecha de celebracin del
contrato.

De esta forma, dando respuesta a la primera interrogante, podremos decir que

cuando los consorcios no puedan llevar contabilidad independiente, ya sea
porque la modalidad de la operacin no fuera posible llevar la contabilidad en
forma independiente, o porque se est ante un consorcio con vencimiento a
plazos menores a tres aos, se entender que las partes o una de las partes
podr llevar del contrato.
Visto de esta forma, surge la pregunta A quin se le debe imputar los ingresos,
que se obtiene de un contrato de consorcio, cuando la contabilidad del contrato
lo lleve una o ambas partes contratantes?
Para responder a esta interrogante nos remitimos al artculo 14 de la LIR, el cual
precisa lo siguiente:
"Articulo 14.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y
las personas jurdicas. Tambin se considerarn contribuyentes a las sociedades
conyugales que ejercieran la opcin prevista en el Artculo 16 de esta ley.
()
En el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley
General de Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condicin por incurrir
en las causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artculo; comunidad de
bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente, las rentas sern atribuidas a las
personas naturales o jurdicas que las integran o que sean parte contratante"
De ello se entiende que, cuando el consorcio no lleva contabilidad
independiente, el consorcio no ser contribuyente sino lo sern las partes
(personas naturales o jurdicas) que la conforman; esto quiere decir que, cuando
se genere rentas (ingresos) productos de los mencionados contratos de
consorcio, estas rentas sern imputados a las partes del contrato, a pesar que
no se acrediten que dichas rentas hayan ingresado en las cuentas de las partes.
As tambin, los socios del consorcio pueden sustentar porcentajes de gastos o
costos de acuerdo a lo establecido en el contrato.
En consecuencia, el que tiene que realizar el pago a cuenta sern las partes del
contrato de consorcio cuando este no tenga contabilidad independiente.

5. El documento de atribucin y el registro auxiliar en los contratos de

colaboracin empresarial sin contabilidad independiente
Como ya lo habamos mencionado, en caso el contrato de consorcio se lleve sin
contabilidad independiente, se deber nombrar un operador.
En este tipo de consorcio, el operador juega un rol trascendente, ya que ser el
contratante encargado de llevar la contabilizacin de las operaciones, y en su
oportunidad de emitir el documento de atribucin correspondiente. La relevancia
principal de este "documento" radica en que el operador facilitar a los dems
contratantes poder sustentar el porcentaje de crdito fiscal del IGV, gasto o costo
para fines tributarios que les corresponda a cada uno y tambin cuando
distribuya ingresos, de acuerdo a lo establecidos en los artculos 2 y 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 022-98-SUNAT
El operador deber llevar un Registro Auxiliar por cada contrato o sociedad de
hecho, en el que se anotarn mensualmente los comprobantes de pago y las
declaraciones
nicas de importacin que den derecho al crdito fiscal, gasto o costo para
efecto tributario, as como el documento de atribucin correspondiente.
La atribucin a cada uno de los partcipes que integran el contrato de consorcio
sin contabilidad independiente deber ser anotada en el Registro Auxiliar en el
periodo tributario al que correspondan las adquisiciones del contrato o sociedad
de hecho.
Informes de la Administration Tributaria
INFORME N 196-2004-SUNAT/2B0000
La transferencia de bienes y la prestacin de servicios que las partes
contratantes (empresas) de un contrato de consorcio que lleva contabilidad
independiente, realizan a favor de ste, se encuentran
gravadas con el IGV. Asimismo, las rentas generadas por dichas operaciones se
encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta.
Las partes contratantes de un consorcio que lleva contabilidad independiente,
estn obligadas a emitir comprobantes de pago cuando transfieran bienes o
presten servicios a favor de dichos consorcios.
Los consorcios que llevan contabilidad independiente se consideran vinculados
con cada una de sus partes contratantes, por lo que les resulta aplicable el
numeral 4 del artculo 32 del TUO de la Ley del

Impuesto a la Renta, en los trminos contemplados en el artculo 32-A del

citado TUO. Tratndose de transferencias de bienes y prestacin de servicios
que figuran como obligacin expresa para la realizacin del objeto del consorcio,
la base imponible para efecto del IGV es el valor asignado en el contrato, el que
no podr ser menor a su valor en libros o costo del servicio o contrato de
construccin realizado, segn sea el caso.
Por las operaciones realizadas con sus partes contratantes, los referidos
consorcios pueden deducir el gasto correspondiente para el Impuesto a la Renta
as como utilizar el crdito fiscal para el IGV; siempre que se cumplan los
requisitos que las normas de la materia exijan para tales efectos.
INFORME N. 165-2009-SUNAT/2B0000
Los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus partes
contratantes deben inscribirse en el RUC, conforme a lo sealado en la
Resolucin de Superintendencia N. 210-2004/SUNAT.
Por el contrario, los consorcios que no llevan contabilidad independiente estn
impedidos de inscribirse en el RUC, sin perjuicio que tal obligacin recaiga sobre
sus partes contratantes.
Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus partes
contratantes deben emitir el comprobante de pago respectivo por las
operaciones que realicen. En ese sentido, tratndose de consorcios que no
llevan contabilidad independiente y en los que cada parte contratante contabiliza
sus operaciones, los sujetos obligados a emitir el comprobante de pago son,
precisamente, cada una de las partes contratantes en su calidad de
contribuyentes.
INFORME N. 013-2014-SUNAT/4B0000
El Operador, por su calidad de tal, se encuentra obligado a llevar el Registro
Auxiliar al que se refiere el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N.
022-98/SUNAT; y, sin perjuicio de la obligacin de llevar los dems libros y/o
registros contables que le corresponda de conformidad con lo establecido por el
artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta y dems disposiciones emitidas
por SUNAT sobre la materia, en su condicin de perceptor de rentas de tercera
categora. 2. El Registro Auxiliar al que se refiere el artculo 8 de la Resolucin
de Superintendencia N. 022-98-SUNAT, es un registro vinculado a asuntos
tributarios; en tal sentido, el Operador deber cumplir con la obligacin de
legalizarlo conforme a lo establecido por el numeral 2.1 del artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT. 3. El establecimiento
permanente en el pas de una empresa constituida en el exterior no est
obligado a emitir comprobantes de pago por las actividades u operaciones que le
generan rentas de fuente extranjera.

INFORME N. 018-2014-SUNAT/4B0000
En relacin con el requisito sustancial para ejercer el derecho al crdito fiscal
previsto en el inciso b) del artculo 18 del TUO d e la Ley del IGV:
Cumplen con dicho requisito aquellas adquisiciones o importaciones destinadas
directa o inmediatamente a operaciones por las cuales se deba pagar el
Impuesto.
No cumplen con el requisito establecido en el mencionado inciso aquellas
adquisiciones o importaciones cuyo destino directo o inmediato sea una
operacin por la que no se deba pagar el Impuesto, aun cuando se destinen de
manera indirecta o mediata a una operacin por la que s se deba pagar el
tributo.
El sujeto que aporta bienes importados a un contrato de colaboracin
empresarial sin contabilidad independiente, y que a travs de dicho contrato
realice directa e inmediatamente operaciones gravadas con el IGV, habr
cumplido con el requisito previsto en el inciso b) del artculo 18 del TUO de la
Ley del IGV.
INFORME N. 065-2014-SUNAT/5D0000
Los consorcios sin contabilidad independiente no estn comprendidos, como
tales, dentro de los alcances de la Ley de Amazona y, por tanto, por las
actividades que desempean no cuentan con el beneficio de exoneracin del
IGV previsto en el numeral 13.1 del artculo 13 de dicha Ley. Ello, sin perjuicio
que las operaciones gravadas con dicho Impuesto que, de manera conjunta
realizan sus partes contratantes, puedan gozar de tal exoneracin en la medida
que todas ellas cumplan con los requisitos sealados en la Ley de Amazona.

INFORME N. 012 -2016-SUNAT/5D0000

Tratndose de contratos de consorcio con vencimiento a plazos menores a tres
(3) aos, en los que se acuerda no llevar contabilidad independiente de la de sus
partes contratantes, y que fueron modificados con posterioridad al inicio de las
actividades, acordndose que, a partir de la referida modificacin, lleven
contabilidad independiente; no es posible que, por las operaciones realizadas
con anterioridad a tal modificacin, el consorcio emita el comprobante de pago
respectivo

7. Resoluciones del Tribunal Fiscal

RTF de observancia obligatoria N 12591-5-2012
Los contratos de consorcio que llevan contabilidad independiente a la de sus
partes contratantes no cuentan con capacidad para ser parte en procedimiento
administrativos tributarios que no estn relacionadas con obligaciones respecto
de las que se les considera deudores tributarios.
RTF de observancia obligatoria N 10885-3-2015
Los contratos de consorcio que llevan contabilidad independiente a la de sus
partes contratantes no son contribuyentes respecto de las aportaciones a
ESSALUD ni pueden ser considerados agentes de retencin respecto de las
aportaciones a la ONP. Ello se debe a que los referidos contratos no han sido
sealados expresamente por las normas que regulan las mencionadas
aportaciones como sujetos de derechos y obligaciones respecto de stas.
8. Conclusiones
Respecto del Impuesto General a las Ventas, los consorcios con contabilidad
independiente son considerados sujetos del impuesto y por tanto sus
operaciones con los miembros integrantes se encontrarn gravados con el
Impuesto en tanto se desarrollen las actividades gravadas sealadas en el
artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
En el caso de los consorcios sin contabilidad independiente, las operaciones de
atribucin de bienes comunes no se encontrarn gravados con el Impuesto en
tanto se cumplan los requisitos establecidos en los incisos m). n) y o) del artculo
2 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
El consorcio sin contabilidad independiente no ser contribuyente del impuesto a
la renta y tampoco del impuesto general a las ventas.
Las rentas que se obtienen producto de un contrato de consorcio con
contabilidad independiente sern imputadas a las personas naturales y/o
jurdicas que la conforman.
LOS JOINT VENTURES
1. Introduccin
A lo largo de los aos, la economa va tomando un giro ms dinmico y ms
competitivo, esto hace que las empresas busquen maneras de ir acorde con el
aceleramiento de la economa y la competitividad. Es en este contexto de
globalizacin y creacin de mercados mundiales, que se crean los joint venture,

que es una modalidad de colaboracin empresarial el cual ha sido creado por los
empresarios para no quedar fuera de los negocios y para mantener la
competitividad en el mercado econmico.
A pesar de que la economa mundial se ha ido desarrollando a pasos
agigantados, y con ella el aumento de los Joint venture, la legislacin de nuestro
pas, especficamente la Ley General de Sociedades, no ha establecido una
regulacin propia para esta modalidad de colaboracin empresarial; sin
embargo, al revisar las normas tributarias de IGV e Impuesto a la renta
encontramos que se hace mencin al Joint venture, por ello, por ende se hace
vital el estudio de esta forma de vinculacin empresarial.
2. Definicin:
El Joint Venture, es conocido como empresa de riesgo compartido, empresa con
participacin, empresa conjunta o co-inversin de riesgo.
Es Joint Ventures es una forma de cooperacin empresarial entre dos o ms
empresas nacionales y/o extranjeras, que mediante la integracin y
complementariedad de sus actividades y recursos buscan alcanzar propsitos
comunes, para realizar proyectos o un negocio especfico para obtener
beneficios, asumiendo riesgos y responsabilidades.
Tambin se puede entender que el Contrato de Joint venture es "un instrumento
contractual que responde a la necesidad de movilizar capitales en la bsqueda
de rentabilidad y correlativa reduccin de riesgos, en el que las partes se juntan
con el criterio de coparticipacin que asume las ms diferentes formas y matices.
No existe, una definicin exacta de y final de este contrato, sino que hay varios
conceptos del mismo segn sean las modalidades que aparezcan en su
concentracin. Pero sin duda coincidimos con quienes sealan que se trata de
un instrumento destinado a establecer o fortalecer vnculos entre empresas que
buscan un propsito en comn, destinado a poner en marcha un negocio o
modernizar uno que ya existe."13
3. Clases
Por la nacionalidad de las partes
13 Luis Alberto Araoz Villana y Andrs Ramrez-Gastn Seminario citando a Max
Arias Schreiber, Los contratos de Colaboracin empresarial y de asociacin en
participacin celebrados entre partes domiciliadas en el pas: su tratamiento
tributario en la Ley del Impuesto a la Renta y la Ley del Impuesto general a las
ventas, Revista Derecho y sociedad, Lima, pagina 248.
Joint Ventures Nacional: Son las creadas por socios de la misma nacionalidad y
dentro de su pas de origen.

Joint Venture Internacional: Son las creadas por socios de diferentes

nacionalidades. En cuyo caso, el socio local el que tenga el domicilio social en el
pas donde se instale la Joint Venture.
Por el desempeo de los socios
Joint Venture con un socio Dominante: Significa que el emprendimiento est
bsicamente controlado o dominado por el socio, que juega un rol activo, es el
que dirige y administra el negocio y se beneficia; mientras que el otro socio tiene
un rol pasivo, es el que solo invierte econmicamente y se beneficia.
Joint Venture de Administracin y Operacin Compartida: Significa que ambos
socios juegan un rol activo en la administracin y gerenciamiento de la empresa.
Joint Venture Independientes: Significa que ninguno de los socios juega un rol
activo. El papel fundamental en el proceso de toma de decisiones, y en la
administracin y operacin de la empresa o el proyecto, recae en manos de un
gerente general, que habitualmente no proviene de ninguno de los socios.
Por la creacin de una nueva entidad jurdica
Joint Venture Societaria: Es una organizacin empresarial en donde las partes
acuerdan dar origen a una nueva entidad o a una nueva sociedad distinta a las
partes contratantes, conservando cada parte su individualidad.
Joint Venture Contractual: Consiste en una relacin contractual donde las partes
se asocian sin constituir una nueva persona jurdica; es decir no se crea una
sociedad.
Caractersticas
Autonoma: por la autonoma se debe entender que el joint venture no depende
de otros contratos para que pueda existir.
Informalidad: en la legislacin peruana para que se origine y tenga validez, el
joint venture, no requiere formalidad alguna, siendo un contrato ad probationem.
Sin embargo, por seguridad jurdica se realiza por escrito debido a la
complejidad y magnitud del negocio.
Atipicidad: en el Per el joint venture es un contrato atpico; porque, no ha sido
legislado en la Ley General de sociedades (LGS), la norma que regula los
contratos asociativos; sin embargo, dicho contrato ha sido regulada de forma
expresa a nivel de las normas sectoriales. As, es el caso de la legislacin de la
actividad minera y la pesquera.

Relacin de lealtad: La lealtad es un elemento caracterstico en este tipo de

contratos, en donde una parte emprende el negocio comn basada en la
confianza que le inspira la otra, lo que implica que ambas se deben el mayor
deber de lealtad para que el contrato de Joint venture cumpla sus fines
satisfactoriamente.
Ausencia de personera jurdica: cada parte contratante en el joint venture
conserva su individualidad ya que, mediante este contrato las partes no tienen
por objeto conformar una nueva persona jurdica sino ms bien participar
cooperando en un negocio determinado conservando cada una su
independencia para as continuar realizando los negocios que tenan antes del
joint venture o tambin involucrarse en otros.
Onerosidad: los socios de los Joint venture buscan mutuamente la obtencin de
beneficios econmicos; sin embargo, la doctrina hoy en da refiere que stos
pueden tener tambin fines de carcter cientfico, tecnolgico, educacionales, de
asistencia, entre otros.
Contribucin de los ventures: las partes contratantes unen sus bienes, intereses,
habilidades y riegos para que stos sirvan y se utilicen en conseguir los fines del
negocio comn que se va emprender. Al no constituirse un sujeto nuevo de
derecho, el joint venture no cuenta con un patrimonio propio debido a la
ausencia de personalidad jurdica y por tanto, lo que surge es un estado de
comunidad de intereses que es afectado durante el tiempo que dure el negocio.
"Respecto a los bienes que adquiere a nombre del joint venture, se crea una
relacin de copropiedad entre las partes"14. Sin embargo, para efectos de la Ley
del Impuesto la Renta, los Joint ventures son consideras personas jurdicas,
siempre que cumpla con determinadas caractersticas, las cuales se sealaran
ms adelante.

Beneficio econmico comn: las partes contratantes se asocian para llevar a

cabo un negocio especfico y concreto que les beneficie a ambos.
Control conjunto: el control conjunto del joint venture corresponde a todas las
partes cabiendo la posibilidad de que una parte pueda asumir mayor
responsabilidad en la direccin, gestin y administracin por delegacin de otra.
5. Diferencias entre el Joint venture y el consorcio.
Si nos remitimos a la Ley N 26887-Ley General de Sociedades, encontraremos
que esta norma legal, en su artculo 438 precisa que "Se considera contrato
asociativo aquel que crea y regula relaciones de participacin e integracin en
negocios o empresas determinadas, en inters

14 TALLEDO MAZ, Cesar Talledo, Asociacin en participacin: el consorcio y el

Joint venture: Aspectos contractuales y tributarios, Pgina 35.
comn de los intervinientes. El contrato asociativo no genera una persona
jurdica, debe constar por escrito y no est sujeto a inscripcin en el Registro" y
por la definicin dada para el Joint venture, se entiende entonces, que dentro del
articulo antes glosado est incluida la definicin de los Joint venture, por lo cual
podramos entender que los contratos de Joint venture es una forma de
clasificacin del contrato de consorcio; as tambin, lo entiende la mayor parte
de la doctrina. Sin embrago, Walker Villanueva, menciona "As tenemos dos
modalidades de Joint Ventures: uno tpico, en el cual se desarrolla un actividad
en comn y uno atpico, en el cual se complemente actividades empresariales,
sin que ello signifique el desarrollo de una actividad comn.
El legislador a querido llamar al segundo como consorcio, quiz porque no
implica una actividad en comn, en tanto que el primero se denomina como
contrato de riesgo compartido (o simplemente joint Venture)"15
Por su parte Csar Talledo Maz menciona que el Joint venture tendr sus
propias caractersticas que las distingue de los consorcios, las cuales son:
"El proyecto desarrollado no necesariamente consiste en la explotacin de un
negocio o empresa. Puede consistir en una actividad desarrollada a favor de las
propias partes para alcanzar un resultado que sea aprovechable por cada una
de ellas en la realizacin de sus negocios individuales. Por ejemplo, actividad de
pesca; de exploracin y explotacin minera. etc.
La participacin de una o ms partes, aun en el caso que la actividad consista en
la explotacin de un negocio o empresa puede no ser activa ni directa. Su
colaboracin puede reducirse a proporcionar recursos dinerarios para financiar el
proyecto.
La administracin del proyecto y la representacin conjunta de las partes frente a
terceros corre a cargo de un operador, que puede ser una de las partes o un
tercero. Corresponde al operador el manejo logstico, financiero, presupuestal,
administrativo, contable etc. del proyecto (siendo as su rol ms protagnico que
el del gerente del consorcio). Todo ello sin perjuicio de los mecanismos de
control por las partes que establezca el contrato.
Las partes se vinculan con terceros a travs del operador que ejerce la
representacin del joint venture.
La adquisicin de bienes a nombre del joint venture para el desarrollo del
proyecto suele ser un rubro de inversin importante."
Tratamiento tributario

Tratamiento sobre el Impuesto General a las Ventas

15 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker, Tratado del IGV Regmenes general y

especialidades, Pacifico editores, Lima, 2014; pagina 588.
Operaciones que realiza el joint venture con contabilidad independiente
Ley del Impuesto General a las ventas en el inciso 9.3 del artculo 9 precisa que
son contribuyentes de este impuesto la comunidad de bienes, los consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que
lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el
Reglamento.
En consecuencia, los joint venture son sujetos del impuesto siempre que lleven
contabilidad independiente al igual que en caso del Impuesto a la renta.
Entonces, los joint ventures que llevan contabilidad independiente ser
contribuyente del impuesto por las actividades descritas en artculo 1 de la Ley
de IGV; esto es, venta en el pas de bienes muebles, la prestacin o utilizacin
de servicios en el pas, los contratos de construccin, la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos y la importacin de
bienes.
As, en el inciso 10 del artculo 5 de la Ley de IGV se establece que Los
contratos de colaboracin empresarial (en donde se encuentra los joint venture)
que lleven contabilidad independiente sern sujetos del Impuesto, sindoles de
aplicacin, adems de las normas generales, las siguientes reglas:
La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin
hechos por las partes contratantes son operaciones con terceros; siendo su base
imponible el valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su valor
en libros o costo del servicio o contrato de construccin realizado, segn sea el
caso.
De esto se deduce que, cuando las partes del contrato asignen, bienes, servicios
o contratos de construccin a favor del contrato, la Ley de IGV considera al
contrato de joint ventures como un tercero, distinto a las partes contratante y
dicha operacin estar gravada con IGV.
La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar
gravada, siendo su base imponible el valor en libros.

Esto quiere decir que al obtenerse bienes producto del contrato de joint venture y
estos a su vez se transfieran a las partes que forman el contrato, esta operacin
estar gravada con IGV,
porque se considera al joint venture como un tercero; es decir, la operacin se
entiende como realizada entre dos partes diferentes y por tanto gravada con el
impuesto a las ventas. En cuyo caso la base imponible ser el valor en libros de
dichos bienes transferidos.
La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los
contratos, est gravada con el Impuesto, siendo la base imponible su valor al
costo.
Operaciones que realiza el joint venture sin contabilidad independiente
En relacin a los joint ventures que no tengan contabilidad independiente, el
literal m) del artculo 2 de ley de IGV menciona que no estn gravados con IGV
la adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos
por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente, en base a la proporcin contractual, siempre que
cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca.
A su vez, del literal n) del artculo 2 de la norma antes acotada manifiesta que,
no estn gravadas con el impuesto, la asignacin de recursos, bienes, servicios
y contratos de construccin que efecten las partes contratantes de joint
ventures, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio
u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre
que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la
SUNAT.
Por lo antes descrito, podemos concluir que la Ley de IGV ha obviado en
concebir a los contratos de joint venture que no lleven contabilidad
independiente, como contribuyentes para este impuesto. Del mismo modo,
cuando las partes realicen operaciones con el contrato de Joint venture que no
llevan contabilidad independiente, se entender que las partes realizarn
operaciones con ellas mismas y en consecuencia dichas operaciones no estarn
gravadas con IGV. En consecuencia, los Joint ventures que no tengan
contabilidad independiente no tendr una existencia independientes, distinta a
las partes del contrato.

6.2 Tratamiento sobre el Impuesto a la Renta

Operaciones que realiza el joint venture con contabilidad independiente

El artculo 14 de la LIR, menciona que son contribuyentes del impuesto las
personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares y las personas jurdicas, en cuyo literal k) establece que
son personas jurdicas y por tanto contribuyentes del impuesto, las sociedades
irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de Sociedades; la
comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de
colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus
socios o partes contratantes.
De esta forma, se observa que los joint venture sern contribuyente para efectos
del impuesto a la renta, siempre que lleve contabilidad independiente.
De ello se entiende, que la Ley del Impuesto a la Renta considera al joint venture
como sujeto distinto a sus partes contratantes, estando afecta al impuesto a la
renta; pero esto no fue as hasta despus de la modificatoria de la Ley N 27034.
Antes de la modificatoria que realizo la mencionada Ley, los contratos de Joint
Venture con o sin contabilidad no constituan personas jurdicas para efectos del
impuesto.
Operaciones que realiza el joint venture sin contabilidad independiente
Como se vio anteriormente, el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta,
establece que son contribuyentes, para efecto de este impuesto, los joint
ventures que lleven contabilidad independiente; en ese sentido surge la misma
pregunta que en el caso de los consorcios qu pasa con los joint venture que
no puedan llevar contabilidad independiente?
Para efectos de absolver la pregunta, nos remitimos al artculo 65 de la LIR el
cual precisa, que las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley
General de Sociedades; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y
dems contratos de colaboracin empresarial, perceptores de rentas de tercera
categora, debern llevar contabilidad independiente de las de sus socios o
partes contratantes.
Ntese, que el tratamiento que la LIR le da al joint ventures es el mismo que la
del consorcio; en tal sentidos, la obligacin de llevar la contabilidad
independiente sern tambin para los contratos de Joint ventures. Sin embargo,
la mima norma establece dos excepciones a esta obligacin en los siguientes
casos:
Tratndose de contratos en los que por la modalidad de la operacin no fuera
posible llevar la contabilidad en forma independiente, la contabilidad del Joint
Ventures podr ser llevada de dos formas excluyentes entre s:

Cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones.

Una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato.
En ambos casos se debe solicitar autorizacin a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, quien la aprobar o denegar en un plazo no
mayor a quince das. De no mediar resolucin expresa, al cabo de dicho plazo,
se dar por aprobada la solicitud. Quien realice la funcin de operador y sea
designado para llevar la contabilidad del contrato, deber tener participacin en
el contrato como parte del mismo.
Tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores a tres aos, la
contabilidad del Joint Ventures podr ser llevada de dos formas excluyentes
entre s:
Cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones
Una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato. Debiendo a tal efecto,
comunicarlo a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT dentro de los cinco das siguientes a la fecha de celebracin del
contrato.
Podemos decir entonces que, cuando los joint ventures que no puedan llevar
contabilidad independiente, ya sea porque la modalidad de la operacin no fuera
posible llevar la contabilidad en forma independiente, o porque se est ante un
contrato de Joint ventures con vencimiento a plazos menores a tres aos, se
entender que las partes o una de las podr llevar del contrato.
Por otro lado, respecto a la imputacin de los ingresos que se obtiene de un
contrato de joint ventures sin contabilidad, el joint venture no ser contribuyente
sino lo sern las partes (personas naturales o jurdicas) que la conforman; esto
quiere decir que, cuando se genere rentas productos de los mencionados
contratos, estas rentas sern imputados a las partes del contrato, a pesar que no
se acrediten que dichas rentas hayan ingresado en las cuentas de las partes. As
tambin, los socios del Joint Venture pueden sustentar porcentajes de gastos o
costos de acuerdo a lo establecido en el contrato.
En consecuencia, el que tiene que realizar el pago a cuenta sern las partes del
contrato de joint ventures cuando este no tenga contabilidad independiente.
7. Informes de la Administracin Tributaria
INFORME N. 076-2009-SUNAT/2B0000

Se consulta si en el caso de los contratos de joint ventures, consorcios y dems

contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente,
el artculo 29 de la Ley del Impuesto a la Renta tambin regula
la oportunidad en que se entienden atribuidos los gastos a favor de las partes
contratantes.
El informe concluye que para la determinacin del Impuesto a la Renta, los
gastos en que se incurran a travs de los contratos de colaboracin empresarial
que no llevan contabilidad independiente a la de sus integrantes deben
imputarse al ejercicio comercial en que se devenguen.
INFORME N. 109-2012-SUNAT/4B0000
Ahora bien, para efecto de la atribucin regulada en las normas antes citadas, la
SUNAT emiti la Resolucin de Superintendencia N. 22-98-SUNAT, cuyo
artculo 2 establece que el Documento de Atribucin es aqul que emite el
operador para que los dems partcipes de una sociedad de hecho, consorcio,
joint venture u otras formas de contratos de colaboracin empresarial que no
llevan contabilidad independiente a la de sus socios, puedan sustentar el
porcentaje de crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario que les
corresponda, de los documentos anotados en el Registro Auxiliar sealado en el
artculo 8. Al respecto, el artculo 8 de la citada Resolucin establece que el
Operador del contrato deber llevar un Registro Auxiliar por cada contrato o
sociedad de hecho, en el que se anotarn mensualmente los comprobantes de
pago y las declaraciones nicas de importacin que den derecho al crdito fiscal,
gasto o costo para efecto tributario, as como el documento de atribucin
correspondiente.

Conclusiones
Es Joint Ventures es una forma de cooperacin empresarial entre dos o ms
empresas nacionales y/o extranjeras, que mediante la integracin y
complementariedad de sus actividades y recursos buscan alcanzar propsitos
comunes, para realizar proyectos o un negocio especfico para obtener
beneficios, asumiendo riesgos y responsabilidades.
Los joint venture son sujetos del impuesto a la renta y del IGV siempre que
lleven contabilidad independiente.
Ley del Impuesto a la Renta considera al joint venture como sujeto distinto a sus
partes contratantes, cuando lleve contabilidad independiente.
En los joint ventures que no lleve contabilidad independiente ya sea porque la
modalidad de la operacin no fuera posible llevar la contabilidad en forma

independiente o porque se est ante un contrato de Joint ventures con

vencimiento a plazos menores a tres aos, se entender que las rentas que
genera el joint ventures, sern rentas atribuidas a las partes contratantes.
Cuando las partes del contrato de Joint venture realicen operaciones con el
contrato de Joint venture que no llevan contabilidad independiente, se
entender que las partes realizarn operaciones con ellas mismas y por lo tanto
no estarn gravadas con IGV.

CONTRATO DE JOINT VENTURE

Conste por el presente documento el contrato de compraventa internacional de
mercaderas que suscriben de una parte: .,
empresa constituida bajo las leyes de la Repblica .., debidamente
representada por su ., con Documento de Identidad N
., domiciliado en su Oficina principal ubicado en
, a quien en adelante se denominar EL ASOCIANTE y,
de otra parte .. S.A., inscrito en la Partida N . del
Registro de Personas Jurdicas de la Zona Registral N ..,
debidamente representado por su Gerente General don .,
identificado con DNI N . y sealando domicilio el ubicado en Calle
.., N .., Urbanizacin .., distrito de ,
provincia y departamento de ., Repblica del Per, a quien
en adelante se denominar EL ASOCIADO, que acuerdan en los siguientes
trminos:
ANTECEDENTES
CLAUSULA PRIMERA: EL ASOCIANTE es una persona jurdica de derecho
privado constituida bajo el rgimen de la sociedad annima, cuyo objeto social
principal es dedicarse a la industria de la
En ese sentido EL ASOCIANTE por acuerdo del directorio del.dede
20conforme el acta que se adjunta, ha decidido participar en el negocio de
la. ., para lo cual estima conveniente celebrar con
otra persona de derecho privado un contrato de asociacin en participacin,
facultando a su gerente general para celebrar dicho contrato.

CLAUSULA SEGUNDA: EL ASOCIADO es una persona natural que, en calidad

de inversionista, manifiesta por el presente acto su voluntad expresa de
participar en el negocio de EL ASOCIANTE en los trminos a que se contrae
este documento.
CLAUSULA TERCERA: EL ASOCIADO es propietario de un bien inmueble
ubicado en.,inscrita en la partida electrnica N .del
Registro de la Propiedad Inmueble de.,en donde estn
descritos sus linderos y medidas perimtricas.
Igualmente , EL ASOCIADO es propietario de los siguientes vehculos: un
automvil marca..,modelo,placa de
rodaje.,y de las dos camionetas
marca,modelo,placas de rodaje
yrespectivamente.
OBJETO DEL CONTRATO
CLAUSULA CUARTA: Por el presente contrato, las partes acuerdan participar en
el negocio descrito en la clusula siguiente bajo la modalidad de asociacin en
participacin.
En consecuencia EL ASOCIADO se obliga a transferir en uso los bienes de su
propiedad descritos en la clusula tercera del presente contrato en favor de EL
ASOCIANTE. Por su parte, en contraprestacin, EL ASOCIANTE se obliga a
retribuir a EL ASOCIADO el porcentaje de las utilidades netas previstas en la
clusula stima, en la forma y oportunidad convenidas.
CLAUSULA QUINTA: El negocio a desarrollarse por la asociacin en
participacin consistente en la fabricacin y comercializacin
de.
.
CARACTERISTICAS Y DURACION DEL CONTRATO
CLAUSULA SEXTA: El presente contrato de asociacin en participacin es de
duracin determinada. En ese sentido, el periodo de duracin del presente
contrato es de..aos, contados, a partir del.dede 20
hasta el..de..del 20
CLAUSULA SEPTIMA: En armona con lo establecido por los artculos 438 y 441
de la Ley General de Sociedades, las partes dejan constancia que el presente
contrato de asociacin en participacin no genera la creacin de una persona

jurdica y tampoco tiene razn social ni en consecuencia EL ASOCIANTE

actuar en nombre propio en las relaciones comerciales que se originen a
propsito del presente contrato.
CLAUSULA OCTAVA: Queda expresamente convenido que EL ASOCIADO
transferir solamente el uso de los bienes descritos en la clusula segunda. En
consecuencia, debern serles devueltos por EL ASOCIANTE a la terminacin del
plazo de vigencia del contrato.
REGIMEN DE UTILIDADE Y PRDIDAS
CLAUSULA NOVENA: Las partes acuerdan que la participacin de ambas, tanto
en las utilidades como en las prdidas que arroje el negocio, ser en forma
proporcional, correspondiente a cada uno del 50% por ambos conceptos.
En ese sentido, en caso de que existan utilidades, EL ASOCIADO, recibir de EL
ASOCIANTE el 50 % de la utilidad neta obtenida en cada ejercicio econmico
anual que refleje el balance de cierre del ejercicio del negocio.
El pago de la retribucin anteriormente referida, deber hacerse ntegramente en
dinero y en un plazo no mayor dedas hbiles de aprobado el balance
general de cierre del ejercicio del negocio, conforme a lo dispuesto en la clusula
dcimo octava.
CLAUSULA DECIMO: Las partes convienen que, en caso de prdidas u
obligaciones frente a terceros, EL ASOCIADO solo responder hasta por el
monto de sus aportes al negocio.
OBLIGACIONES Y FACULTADES DE LAS PARTES
CLAUSULA DECIMO PRIMERA: Las partes declaran expresamente que
corresponde a EL ASOCIANTE la gestin, administracin y realizacin del
negocio materia del presente contrato. En tal sentido, ELASOCIANTE deber
proceder con la diligencia, prudencia, buena fe y lealtad de un ordenado
comerciante.
CLAUSULA DECIMO SEGUNDA: Asimismo, las partes declaran expresamente
que corresponde a EL ASOCIANTE cualquier vinculacin econmica que en el
desarrollo del negocio se acuerde con terceros, para lo cual EL ASOCIANTE
actuar en nombre propio al celebrar contratos, al asumir obligaciones o al
adquirir crditos.
En consecuencia ,quedan convenido que no existir relacin jurdica alguna
entre los terceros y EL ASOCIADO, y, asimismo, los terceros no adquirirn
derechos ni asumirn obligaciones frente a EL ASOCIADO ni ste ante aquellos.

CLAUSULA DECIMO TERCERA: EL ASOCIANTE est obligado a informar

peridicamente a EL ASOCIADO acerca de la marca del negocio materia del
presente contrato y a rendir cuentas sobre el mismo.
CLAUSULA DECIMO CUARTA: EL ASOCIADO tendr la facultad de fiscalizacin
y control de los actos de EL ASOCIANTE. En consecuencia, EL ASOCIADO
tendr derecho a exigir se le muestren los estados financieros, cuentas, libros
contables y dems documentos que permitan conocer el estado real del
desenvolvimiento econmico del negocio.
CLAUSULA DECIMO QUINTA: Las partes convienen que EL ASOCIANTE, sin
contar con el previo consentimiento por escrito de EL ASOCIADO, no podr
atribuir a otras empresas o personas alguna participacin en el presente
contrato.
CLAUSULA DECIMO SEXTA: Asimismo, EL ASOCIANTE se obliga, dentro del
periodo de duracin del presente contrato, a no realizar en forma individual a
travs de terceros actividad empresarial idntica o similar de la que es materia
del presente contrato.
CLAUSULA DECIMO SEPTIMA: Igualmente, dentro del plazo de duracin del
contrato EL ASOCIANTE, se obliga a no fusionarse, transformarse escindirse o
llevar a cabo otra forma de reorganizacin societaria.
CONTABILIDAD Y TRIBUTACION
CLAUSULA DECIMO OCTAVA: Ambas partes convienen que, para efectos
tributarios, el presente contrato deber tener contabilidad independiente. En
consecuencia, EL ASOCIANTE deber contratar en un plazo no mayor
adas de suscrito el presente documento, los servicios de un contador
pblico colegiado a fin de que lleve la contabilidad del negocio.
Asimismo, las partes acuerdan que los estados financieros debern presentarse
con un mximo de..das de terminado el ejercicio anual del negocio, a
efectos de ser presentados y aprobados por cada parte contratante en un plazo
no mayor de..das.
CLAUSULA DECIMO NOVENA: Las partes convienen expresamente que los
gastos que demanden en los previstos en la clusula anterior y otros que se
efecten en el decurso del negocio, sern asumidos nicamente por EL
ASOCIANTE.
RESOLUCION DEL CONTRATO

CLAUSULA VIGESIMA.- El incumplimiento de lo previsto en la clusula

undcima, dcimo tercera, dcimo quinta, dcimo sexta, dcimo stima y dcimo
octava, constituir causal de resolucin el cual se producir de pleno derecho
cuando EL ASOCIADO comunique por carta notarial, a EL ASOCIANTE que
quiere valerse de esta clusula.
APLICACIN SUPLETORIA DE LA LEY
CLAUSULA VIGESIMO PRIMERA: En todo lo n o previsto por las partes en el
presente contrato, ambas se someten a lo establecido por las normas de la Ley
General de Sociedades, el Cdigo Civil y dems del sistema jurdico que resulten
aplicables.
COMPETENCIA ARBITRAL
CLAUSULA VIGESIMO SEGUNDA: Las controversias que pudieran suscitarse
en tomo al presente contrato, sern sometidas a arbitraje, mediante un Tribunal
Arbitral integrado por tres expertos en la materia uno de ellos designado de
comn acuerdo por las partes, quien lo presidir, y los otros designados por
cada uno de ellos.
Si en el plazo de. (..) Das de producida la controversia, no se acuerda
el nombramiento del Tribunal Arbitral, esta deber ser designado por el Centro
de Arbitraje Nacional y Extranjero de la Cmara de Comercio de Lima, cuyas
reglas sern aplicables al arbitraje.
El laudo del Tribunal Arbitral ser definitivo e inapelable, as como de obligatorio
cumplimiento y ejecucin para las partes y, en su caso, para la sociedad.
En seal de conformidad con todos los acuerdos pactados en el presente
contrato, las partes suscriben este documento en la ciudad de, a
los. das del mes de . 2015.

EL ASOCIANTE

EL ASOCIADO

Necesidad del nmero de RUC en los contratos de colaboracin empresarial

Como anteriormente, se precis, tanto el contrato de joint ventures como el
consorcio que llevan contabilidad independiente sern consideradas personas
jurdicas y su vez sern contribuyentes del impuesto a la renta y del IGV.

Es as que de conformidad con el Decreto legislativo N 943, el joint venture y el

consorcio que lleve contabilidad independiente, debe solicitar su inscripcin en el
(RUC). Para tal efecto, el contribuyente deber cumplir con los requisitos
generales y especficos, entre otros, el de adjuntar copia del contrato de
colaboracin empresarial.
As, para la autorizacin de Comprobantes de Pago se deber solicitar la
autorizacin de impresin de comprobantes de pago u otros documentos a
travs de imprentas conectadas a la SUNAT a travs de internet mediante el
Sistema SUNAT Operaciones en Lnea (SOL); exhibiendo para ello el documento
de identificacin del quien se designe como representante del contrato y del
tercero que realice el trmite.