NORMA INTERNACIONAL DE AUDITRORA 300

PLANIFICACIN DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Alcance de Esta NIA

1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de planificar la auditora de estados financieros.
La Funcin y el momento de la realizacin de la planificacin.
2. Planificar una auditora implica establecer una estrategia global en relacin
con el encargo y el desarrollo del plan
a) Ayuda al auditor a prestar una atencin adecuada a la reas importantes
b) Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales
c) Ayuda al auditor a organizar y dirigir el trabajo
d) Facilita la seleccin de miembros capaces para desarrollar el encargo
e) Facilita la supervisin del equipo de trabajo
f) Facilita la coordinacin con otros expertos si fuese necesario
La fecha de entrada en vigor de esta NIA aplica a la auditora de Estados
Financieros iniciados en periodos a partir del 15 de diciembre de 2009.

Objetivo
El objetivo del auditor es planificar la auditoria con el fin de que sea realizada de
manera eficaz
Requerimientos
El socio del encargo y los principales miembros del equipo participaran en
la planificacin de la auditora

El Auditor llevara a cabo al comienzo del encargo:

a) La aplicacin de la NIA 220
b) Evaluar el cumplimiento de los cdigos de tica
c) Establecimiento de los trminos del encargo como lo establece la NIA
210

Actividades de planificacin:
1) Establecer una estrategia global que determine el alcance
Para poder establecer la estrategia global el auditor deber:
a) Identificar las caractersticas del encargo
b) Determinar los objetivos en relacin a los informes requeridos
c) Considerar a criterio los factores significativos para la organizacin de las
tareas del equipo
d) Considerar los resultados de las actividades preliminares
e) Determinar el presupuesto tanto en tiempo como recursos para cumplir con
el encargo
El auditor deber realizar un plan que incluya:

La naturaleza, el momento y la extensin de los procedimientos de acuerdo

a la NIA 315

La naturaleza, el momento y la extensin de los procedimientos de acuerdo

a la NIA 330

Otros procedimientos de auditora conforme a las NIA

La estrategia que el auditor desarrolle es totalmente modificable aunque as sea

en el transcurso de la realizacin del encargo siempre y cuando el auditor lo
considere necesario.

Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas

La naturaleza y dimensin de las actividades de planificacin vara de acuerdo
tamao y complejidad de la entidad. La planificacin no est excluida del proceso
de auditoria si no que al contrario mantiene gran conexin con cada una de las
partes incluso con los informes finales de la misma.
Es decisin del auditor discutir con la direccin de la entidad algunos elementos de
la planificacin de la misma para facilitar la realizacin.
La realizacin de actividades preliminares del encargo le permite al auditor:

El auditor mantenga la independencia y la capacidad necesarias para

realizar el encargo

No haya cuestiones relativas a la integridad de la direccin que puedan

afectar a la disposicin del auditor para continuar con el encargo

No se produzcan mal entendidos con el cliente con respecto a los trminos

del encargo

Una vez establecida la estrategia de la auditoria se permite desarrollar un plan de

auditoria
El Plan de Auditoria
El plan de la Auditora es ms detallado que la estrategia de la auditoria en la
medida que incluye la naturaleza el momento de realizacin y la extensin.
Direccin, Supervisin y revisin
La supervisin y revisin del trabajo se ver afectada por factores como:
a) La dimensin y la complejidad de la entidad
b) El rea de auditora
c) Los riesgos valorados de incorreccin material
d) La capacidad de cada miembro del equipo acargo del trabajo
La NIA 220 contiene informacin adicional acerca de este tema
Documentacin
Se debe de documentar la estrategia global ya que es base para la
planificacin de la auditoria y para revelar informacin importante al equipo
del encargo

Tambin se debe documentar el plan ya sea por medio de programas

estndar o listados de comprobaciones

Los registros de los cambios significativos en la estrategia global

Consideraciones Adicionales en los encargos de auditora iniciales

Esta NIA nos indica que el objetivo y el propsito son lo mismo ya sea si la
auditora es inicial o recurrente, sin embargo para una auditoria inicial el auditor
8

debe considerar ampliar las actividades de planificacin ya que no existe la

experiencia previa.
Entre las cuestiones Adicionales podemos mencionar:

Llegar a un acuerdo con el auditor predecesor para revisar sus papeles de

trabajo

Cualquier aspecto importante sobre el porqu la eleccin inicial del auditor

Los procedimientos necesarios para obtener evidencia

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 315

Aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a partir del 15
de diciembre 2013
Identificacin y valorizacin de los riesgos de incorreccin
material mediante el reconocimiento de la entidad y su entorno
La norma internacional de auditora debe interpretarse conjuntamente con la NIA
200 objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditora.
Alcance:
Trata de la responsabilidad que tiene auditor de identificar y valorar los riesgos, de
incorreccin material.
Objetivo:
Su objetivo es identificar y valorar los riesgos de incorreccin material debido a
fraude u error tanto en los estados financieros como mediante el conocimiento de
la entidad y de su entorno.
Procedimientos de valoracin de riesgo y actividades relacionadas
Se utiliza con el fin de disponer con una base para identificar y valorar los riesgos
de incorrecciones materiales en los estados financieros ya que los procedimientos
no proporcionan evidencia suficiente para basar la opinin de auditora, los
procedimientos de valoracin de riesgos incluyen los siguientes:

indagaciones ante la direccin, personas de auditora interna y personas

que puedan tener informacin que facilite la identificacin de riesgos

procedimientos analticos

observacin e inspeccin

El conocimiento requerido de la entidad y su entorno, incluido su

control interno
La entidad y su entorno
El auditor obtendr conocimiento de lo siguiente:
10

factores relevantes sectorial y normativos as como factores externos

la naturaleza de la entidad ( operaciones, estructura, tipos de inversin)

seleccin y aplicacin de polticas contables de la entidad incluidos los

cambios en ellas el auditor deber evaluar dichas polticas si son
adecuadas a su actividad.

El control interno de la entidad

El auditor obtendr informacin acerca de los controles internos de la entidad
relevantes para la auditora

Naturaleza y extensin del conocimiento de los controles relevantes

Al obtener conocimiento de los controles relevantes para la auditora, el auditor
evaluar el diseo de los mismos y determinar si se ha implementado.
El auditor obtendr conocimiento del sistema de informacin, incluidos los
procesos de negocio relacionados, relevante para la informacin financiera,
incluidas las siguientes reas:

los tipos de transacciones en las operaciones de la entidad que son

significativos para los estados financieros;

los procedimientos, relativos tanto tecnolgicos como manuales, mediante

los que dichas transacciones se inician, se registran, se procesan, se
corrigen en caso necesario, se trasladan al mayor y se incluyen en los
estados financieros;

el modo en que el sistema de informacin captura los hechos y condiciones,

distintos de las transacciones, significativos para los estados financieros;
11

Actividades de control relevantes para la auditora

Las actividades de control relevantes para la auditora, sern aquellas que a su
juicio es necesario conocer para valorar los riesgos de incorreccin material.
Seguimiento de los controles
El auditor obtendr conocimiento de las principales actividades que la entidad lleva
a cabo para realizar un seguimiento de control interno para reparar la informacin
financiera, si la entidad cuenta con auditora interna el auditor obtendr
conocimiento de la naturaleza de las responsabilidades de la funcin de auditora
interna.

Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material

El auditor identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en:

los estados financieros

las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos contables e

informacin a revelar

Riesgos que requieren una consideracin especial de auditora

Para juzgar los riesgos que son significativos, el auditor considerar, al menos, lo
siguiente:
(a) si se trata de un riesgo de fraude;
(b) Si el riesgo est relacionado con significativos y recientes acontecimientos
econmicos, contables o de otra naturaleza y, en consecuencia, requiere una
atencin especial
El auditor obtendr conocimiento de las principales actividades que la entidad
lleva a cabo para realizar un seguimiento del control interno relevante para la
preparacin de informacin financiera, incluidas las actividades de control interno
12

relevantes para la auditora, y del modo en que la entidad inicia medidas

correctoras de las deficiencias en sus controles. (Ref.: Apartados A106A108)

Riesgos para los que los procedimientos sustantivos por si solos no

proporcionan evidencia de auditora suficiente y adecuada
El auditor puede juzgar que no posible o factible obtener evidencia suficiente y
adecuada aplicando solamente procedimientos sustantivos. Dichos riesgos
pueden estar relacionados con el registro inexacto o incompleto de tipos de
transacciones o saldos contables rutinarios y significativos.
la valoracin de los riesgos de incorreccin material en la afirmaciones pueden
variar en el transcurso de la auditora, el auditor revisar la valoracin y
modificar, en consecuencia, los procedimientos de auditora posteriores que
hubiera planificado.
Documentacin
El auditor incluir en la documentacin de auditora

los resultados de la discusin entre el equipo del encargo, cuando lo

requiera el apartado 10, as como las decisiones significativas que se
tomaron;

los elementos clave del conocimiento obtenido en relacin con cada uno de
los aspectos de la entidad y de su entorno, detallados en el apartado 11, as
como de cada uno de los componentes del control interno enumerados en
los apartados 14-24; las fuentes de informacin de las que proviene dicho
conocimiento; y los procedimientos de valoracin del riesgo aplicados

13

los riesgos de incorreccin material en los estados financieros y en las

afirmaciones, identificados y valorados de conformidad con lo requerido en
el apartado 25; y.

los riesgos identificados, as como los controles relacionados con ellos,

respecto de los que el auditor ha obtenido conocimiento como resultado de
los requerimientos de los apartados 27-30.

Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas

Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas
La obtencin de conocimiento de la entidad y su entorno, incluido el control interno
de la entidad (denominado en lo sucesivo conocimiento de la entidad), es un
proceso continuo y dinmico de recopilacin, actualizacin y anlisis de
informacin durante toda la auditora. El conocimiento constituye un marco de
referencia dentro del cual el auditor planifica la auditora y aplica su juicio
profesional a lo largo de ella. Por ejemplo:

en la valoracin de los riesgos de incorreccin material en los estados

financieros;

en la determinacin de la importancia relativa, de conformidad con la NIA

3203;

al considerar la adecuacin de la seleccin y aplicacin de polticas

contables, as como de las revelaciones de informacin en los estados
financieros;

en la identificacin de las reas en las que puede resultar necesaria una

consideracin especial de la auditora; por ejemplo, en transacciones con
partes vinculadas, en la adecuacin de la aplicacin, por parte de la
direccin, de la hiptesis de empresa en funcionamiento, o en la
consideracin de la finalidad empresarial de las transacciones;

14

en el desarrollo de expectativas para su utilizacin en la aplicacin de

procedimientos analticos;

Factores Normativos
Los factores normativos relevantes incluyen el entorno normativo. El entorno
normativo comprende, entre otros, el marco de informacin financiera aplicable y
el entorno legal y poltico. Los siguientes son ejemplos de cuestiones que el
auditor puede tener en cuenta:

Principios contables y prcticas sectoriales especficas.

Marco normativo en el caso de un sector regulado.

La legislacin y regulacin que afecten significativamente a las operaciones

de la entidad, incluidas las actividades de supervisin directa.

Rgimen fiscal (societario y otro).

Polticas gubernamentales que afecten en la actualidad al desarrollo de la

actividad de la entidad, tales como poltica monetaria, incluidos los
controles de cambio, poltica fiscal, incentivos financieros (por ejemplo,
programas de ayuda pblicos), y polticas arancelarias o de restriccin al
comercio.

Objetivos y estrategias as como riesgos de negocios relacionados

La entidad desarrolla su actividad dentro de un contexto de factores sectoriales y
regulatorios, as como de otros factores internos y externos. Para responder a
dichos factores, la direccin o los responsables del gobierno de la entidad definen
objetivos, que constituyen los planes generales de la entidad. Las estrategias son
los enfoques que utilizar la direccin para intentar alcanzar sus objetivos. Los
objetivos y estrategias de la entidad pueden cambiar con el transcurso del tiempo.
El riesgo de negocio es ms amplio que el riesgo de incorreccin material en los
estados financieros, aunque lo engloba. El riesgo de negocio puede surgir del
15

cambio o de la complejidad. No reconocer la necesidad de cambio tambin puede

dar lugar a un riesgo de negocio. El riesgo de negocio puede originarse, por
ejemplo, por:

el desarrollo de nuevos productos o servicios que pueden resultar fallidos;

un mercado que, incluso si ha sido desarrollado con xito, es inadecuado

para sustentar un producto o servicio; o

defectos en un producto o servicio que pueden dar lugar a obligaciones y

poner en riesgo la reputacin.

Consideraciones especiales para entidades del sector pblico

En el caso de auditoras de entidades del sector pblico, los objetivos de la
direccin pueden estar influenciados por cuestiones relativas a la rendicin de
cuentas pblicas e incluir objetivos que tengan su origen en las disposiciones
legales, reglamentarias o de otro tipo.

Controles Relevantes para la auditora

Existe una relacin directa entre los objetivos de una entidad y los controles que
implementa para proporcionar una seguridad razonable sobre su cumplimiento.
Los objetivos de la entidad, y por lo tanto los controles, estn relacionados con la
informacin financiera, las operaciones y el cumplimiento de la normativa; sin
embargo, no todos estos objetivos y controles son relevantes para la valoracin
del riesgo por el auditor.
Los factores relevantes para el auditor al enjuiciar si un control, de manera
individual o en combinacin con otros, es relevante para la auditora pueden incluir
cuestiones como las siguientes:

Importancia relativa.

La significatividad del riesgo relacin

La dimensin de la entidad.

16

La naturaleza de los negocios de la entidad, as como su organizacin y las

caractersticas de su propiedad.

La diversidad y la complejidad de las operaciones de la entidad.

Los requerimientos normativos aplicables.

Las circunstancias y el correspondiente componente de control interno

Controles Relevantes para la auditora

Existe una relacin directa entre los objetivos de una entidad y los controles que
implementa para proporcionar una seguridad razonable sobre su cumplimiento.
Los objetivos de la entidad, y por lo tanto los controles, estn relacionados con la
informacin financiera, las operaciones y el cumplimiento de la normativa; sin
embargo, no todos estos objetivos y controles son relevantes para la valoracin
del riesgo por el auditor.
Los factores relevantes para el auditor al enjuiciar si un control, de manera
individual o en combinacin con otros, es relevante para la auditora pueden incluir
cuestiones como las siguientes:

Importancia relativa.

La significatividad del riesgo relacionado.

La dimensin de la entidad.

La naturaleza de los negocios de la entidad, as como su organizacin y las

caractersticas de su propiedad.

La diversidad y la complejidad de las operaciones de la entidad.

Los requerimientos normativos aplicables.

Las circunstancias y el correspondiente componente de control interno.

La naturaleza y complejidad de los sistemas que forman parte del control

interno de la entidad, incluida la utilizacin de una organizacin de
servicios.
17

Si un determinado control, de manera individual o en combinacin con

otros, previene o detecta y corrige una incorreccin material, y el modo en
que lo hace.

Componentes del control interno- entorno de control

El entorno de control incluye las funciones de gobierno y de direccin, as como
las actitudes, grado de percepcin y acciones de los responsables del gobierno de
la entidad y de la direccin en relacin con el control interno de la entidad y su
importancia para ella. El entorno de control establece el tono de una organizacin,
influyendo en la conciencia de control de sus miembros.

Componentes del control interno El proceso de valoracin del riesgo por

la entidad
El proceso de valoracin del riesgo por la entidad constituye la base con la que la
direccin determina el modo en que los riesgos han de gestionarse. Si dicho
proceso es adecuado a las circunstancias, incluida la naturaleza, dimensin y
complejidad de la entidad, facilita al auditor la identificacin de los riesgos de
incorreccin material. La consideracin de que el proceso de valoracin del riesgo
por la entidad sea adecuado a las circunstancias es una cuestin de juicio.

Componentes del control interno El sistema de informacin incluidos los

procesos de negocio relacionados
El sistema de informacin relevante para los objetivos de la informacin financiera,
que incluye el sistema contable, comprende los procedimientos y registros
diseados y establecidos para:

iniciar, registrar y procesar las transacciones de la entidad (as como los

hechos y condiciones) e informar sobre ellas, as como para rendir cuentas
sobre los activos, pasivos y patrimonio neto correspondientes;
18

resolver el procesamiento incorrecto de transacciones, por ejemplo, ficheros

de espera automatizados y procedimientos aplicados para reclasificar
oportunamente las partidas pendientes de aplicacin;

procesar y dar cuenta de elusiones del sistema o evitacin de los controles;

transferir informacin desde los sistemas de procesamiento de las

transacciones al mayor;

capturar informacin relevante para la informacin financiera sobre los

hechos y las condiciones distintos de las transacciones, tales como la
depreciacin y la amortizacin de activos, as como los cambios en la
recuperabilidad de las cuentas a cobrar; y

asegurar

que

se

recoge,

registra,

procesa,

resume

incluye

adecuadamente en los estados financieros la informacin que el marco de

informacin financiera aplicable requiere que se revele.

Seguimiento de Controles
El seguimiento de los controles es un proceso para valorar la eficacia del
funcionamiento del control interno a lo largo del tiempo. Conlleva la valoracin
oportuna de la eficacia de los controles y la adopcin de las medidas correctoras
necesarias. La direccin lleva a cabo el seguimiento de los controles mediante
actividades continuas, evaluaciones puntuales o una combinacin de ambas. Las
actividades de seguimiento continuas a menudo forman parte de las actividades
recurrentes normales de una entidad e incluyen actividades de gestin y
supervisin habituales.

Identificacin y valoracin de los riesgos de incorrecciones materiales en

los Estados Financieros
Los riesgos de incorreccin material en los estados financieros se refieren a los
que se relacionan de manera generalizada con los estados financieros en su
conjunto y, potencialmente, afectan a varias afirmaciones. Los riesgos de esta
19

clase no son necesariamente riesgos que se puedan identificar con afirmaciones

especficas sobre los tipos de transacciones, saldos contables o informacin a
revelar. Representan, ms bien, circunstancias que pueden incrementar los
riesgos de incorreccin material en las afirmaciones, por ejemplo, a travs de la
elusin del control interno por la direccin. Los riesgos relativos a los estados
financieros pueden ser especialmente relevantes para la consideracin por el
auditor de los riesgos de incorreccin material debida a fraude.
La NIA 705 establece los requerimientos y proporciona orientaciones para
determinar si es necesario que el auditor exprese una opinin con salvedades o
deniegue la opinin o, como puede ser necesario en algunos casos, renuncie al
encargo si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables as lo permiten.
Riesgos Significativos
Los riesgos significativos a menudo estn relacionados con transacciones
significativas no rutinarias o con otras cuestiones que requieren la aplicacin de
juicio. Las transacciones no rutinarias son transacciones inusuales, debido a su
dimensin o naturaleza y que, por lo tanto, no ocurren con frecuencia. Las
cuestiones que requieren la aplicacin de juicio pueden incluir la realizacin de
estimaciones contables sobre las que existe una incertidumbre significativa en la
medicin. Es menos probable que las transacciones rutinarias, no complejas, que
estn sujetas a un procesamiento sistemtico, originen riesgos significativos.

20

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 320

Importancia Relativa o Materialidad de la Planificacin y Ejecucin de la
Auditora

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene

el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planificacin y
1

ejecucin de una auditora de estados financieros. La NIA 450 explica el modo de

aplicar la importancia relativa para evaluar el efecto de las incorrecciones
identificadas sobre la auditora y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas
sobre los estados financieros
Importancia relativa en el contexto de una auditora
Los marcos y normas de informacin financiera por lo general indican lo siguiente
acerca de la importancia relativa:

Las incorrecciones, omisiones son materiales si y solo si influyen en las

decisiones que se tomen en base a la informacin financiera.

Los juicios sobre la importancia relativa se hacen tomando en cuenta las

circunstancias en las que sucede la incorreccin u omisin

Los juicios sobre las cuestiones que son materiales se toman en base a las
necesidades comunes y no en base a necesidades individuales

El juicio profesional del auditor es el que le permite determinar la importancia

relativa y se puede ver afectada por la percepcin de las necesidades que puedan

21

tener los usuarios de dicha informacin, por consiguiente el auditor espera que por
lo menos los usuarios:

Tienen conocimiento de la actividad econmica y la contabilidad de la

empresa

Comprenden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan

tomando en cuenta niveles de importancia relativa

Son conscientes de las incertidumbres inherentes a la determinacin de

cantidades basadas en supuestos

El auditor aplica el concepto de importancia relativa tanto en la planificacin y

ejecucin de la auditora como en la evaluacin del efecto de las incorrecciones
identificadas sobre dicha auditora y, en su caso, del efecto de las incorrecciones
no corregidas sobre los estados financieros, as como en la formacin de la
opinin a expresar en el informe de auditora. (Ref: Apartado A1)
Al planificar las incorrecciones el auditor realiza juicios sobre la magnitud de las
incorrecciones que se consideran materiales.
Fecha de entrada en vigor

Esta NIA es aplicable

a las auditorias de estados financieros correspondientes

a periodos indicados a partir del 15 de diciembre de 2009.

Objetivo
El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera
adecuada en la planificacin y ejecucin de la auditora.
Definicin:
A efectos de esta NIA la importancia relativa es definida por el auditor con base a
la proporcin que representa del total de los estados financieros, con motivo de
22

que se determine si las cifras marcadas como incorrecciones no corregidas o no

detectadas afectan la materialmente los estados financieros.
Requerimientos:

Al establecer la estrategia global de auditora, el auditor determinar la

importancia relativa para los estados financieros en su conjunto. Si, en las
circunstancias especficas de la entidad, hubiera algn tipo o tipos
determinados de transacciones, saldos contables o informacin a revelar
que, en caso de contener incorrecciones por importes inferiores a la
importancia relativa para los estados financieros en su conjunto, cabra
razonablemente prever, que influyeran en las decisiones econmicas que
los usuarios toman basndose en los estados financieros, el auditor
determinar tambin el nivel o los niveles de importancia relativa a aplicar a
dichos tipos concretos de transacciones, saldos contables o informacin a
revelar. (Ref: Apartados A2A11)

El auditor determinar la importancia relativa para la ejecucin del trabajo

con el fin de valorar los riesgos de incorreccin material y de determinar la
naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos
posteriores de auditora. (Ref: Apartado A12)

23

Caso Prctico:
Ejemplo de planificacin de Auditora

MPA
MEMORANDO

DE

PLANIFICACIN

DE

AUDITORIA

DE

ESTADOS

FINANCIEROS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
I. ASPECTOS GENERALES
1.1. TRMINOS DE CONTRATACIN
1.1.1. Objetivos de la contratacin (NIA 200)
Hemos sido contratados por la administracin de MATTEL S.A. para actuar como
auditores externos de la compaa por el perodo comprendido del 01 de enero al
31 de diciembre de 2014, para expresar una opinin independiente sobre la
razonabilidad de las cifras reveladas en los estados financieros presentados:
balance general, estados de resultados, estado de flujos de efectivo y estado de
cambios en el patrimonio, por el ao que finalizar a la fecha en mencin, de
conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera adoptadas en
Bolivia (NIIF COMPLETAS).
NIA 210, prrafo 5 (Carta de compromiso)
Tarija, 25 de marzo de 2015
Seor:
Lic. Evo Garca Luna
Gerente General
MATTEL S.A.
24

Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general del ao 2014 y los
Estados relativos de resultados y flujos de efectivo por el ao que termina al 31 de
diciembre del ao ya mencionado. (NIA 200 prrafo 1).
Por este medio, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro
entendimiento de este compromiso. Nuestra auditora, ser realizada con el
objetivo que expresemos una opinin sobre los Estados Financieros. (NIA 200
prrafo 1).
Efectuaremos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoria. Dichas NIAs requieren que planeemos y desempeemos la auditoria
para obtener una razonabilidad sobre si los estados financieros estn libres de
representaciones errneas importantes. Una auditoria incluye el examen, sobre
una base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en
los estados financieros. Una auditoria tambin incluye evaluar principios contables
aplicados y las estimaciones importantes hechas por la gerencia, as como evaluar
la presentacin global de los estados financieros. (NIA 200, prrafo 6)
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una
auditoria, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de
contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que algunas
representaciones, errneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas.
(NIA 200, prrafos18 al 21).
Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos
proporcionarle una carta por separado, referente a cualquier debilidad sustancial
en los sistemas de contabilidad y control interno que vengan a nuestra atencin.
Les recordamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados
financieros incluyendo la adecuada revelacin corresponde a la administracin de
la sociedad. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controles
internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y la
salvaguarda de los activos de la compaa. Como parte del proceso de nuestra
auditoria, pediremos a la administracin confirmacin escrita referente a las
representaciones hechas a nosotros en conexin con la auditoria. (NIA 200,
prrafo 3).
25

Esperamos una cooperacin total con su personal y confiamos en que ellos

pondrn a nuestra disposicin todos los registros, documentacin, y otra
informacin que se requiera en relacin con nuestra auditoria. Nuestros honorarios
que se facturaran a medida que se avance el trabajo, se basan en el tiempo
requerido por las personas asignadas al trabajo ms los gastos directos. Las
cuotas por hora individuales varan segn el grado de responsabilidad involucrado
y la experiencia y pericia requeridas.
Atentamente,
M.Sc.Lic. Aud. Pedro Bejarano Velsquez
Representante Legal Auditores B&B
Tarija, 30 de marzo de 2015
Seores
Directorio MATTEL
S.A. Estimados
seores:
Tenemos el agrado de presentar nuestra propuesta de servicios profesionales para
servir como auditores financieros de MATTEL S.A. (en adelante la compaa), para
el ejercicio que finalizara el 31 de diciembre de 2014.
Esperamos

que

los

trminos

de

nuestra

propuesta

cumplan

con

sus

requerimientos. Sin embargo, estamos a sus rdenes para cualquier aclaracin o

informacin adicional que requieran. De estar de acuerdo con los trminos de
nuestra propuesta, agradecemos nos firme y devuelva la copia que adjuntamos de
esta carta como constancia de su aceptacin.
Atentamente,
Lic. Juana de Arco
Socio Auditores B&B

1.1.2. Objetivos de la auditoria

Nuestro objetivo principal ser expresar un informe y dictamen sobre la situacin
financiera de MATTEL S.A. para el ejercicio que finalizar el 31 de diciembre de
2014 de acuerdo a lo establecido en el Cdigo de comercio, las leyes tributarias

26

relacionadas, sus reglamentos vigentes, y de conformidad con normas

internacionales de contabilidad.(NIA 200, prrafo 2).
El alcance de nuestro trabajo estar fundamentado en las normas internacionales
de auditora y ser diseado para que incluya en una forma amplia los siguientes
aspectos:
1.1.3. Expectativas del cliente:
De acuerdo a conversaciones sostenidas con el Gerente General de MATTEL S.A.
el Lic. Evo Garca Luna, manifest que de acuerdo con la eleccin en Junta
Ordinaria de Accionistas el da 11 de enero de este ao, donde se nos eligi como
Auditores Externos, en tal sentido nuestro trabajo a efectuar, de acuerdo a lo
establecido en el libro de actas de Junta Ordinaria de accionistas, estar orientado
en la diferentes reas que a continuacin mencionamos:
icar la razonabilidad de las cuentas por cobrar.

documentados
de

contabilidad

generalmente

aceptados

PCGA y

normas

de

auditoria

generalmente aceptadas NAGA en el pas.

egistros auxiliares y
cualquier otro registro especial, estn conforme a las leyes tributarias y
mercantiles, y el sistema de contabilidad utilizado por la sociedad, as como la
documentacin de soporte que sustenta los registros contables.
base a pruebas de evidencias, los saldos del balance general y
estado de resultados, y comprobacin que son necesarias para la evaluacin del
riesgo de control.
transacciones entre partes relacionadas.
procedimientos de auditoria aplicables en las circunstancias, de que las
27

transacciones fueron efectuadas de acuerdo a las polticas y procedimientos

establecidos por la administracin.
1.2. NATURALEZA, ALCANCE Y DIRECCIN DE LA AUDITORA
REFERENCIA: NIA 300, 315, 330
El auditor debe desarrollar un plan de auditora que deber incluir una descripcin
de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
planeados para la evaluacin del riesgo.
Al obtener un entendimiento de los controles que son relevantes a la auditora, el
auditor deber evaluar el diseo de esos controles y determinar si se han
implementado, mediante la aplicacin de procedimientos, as como al realizar los
cuestionamientos al personal de la entidad. (NIA 315, prrafos 54, 55 y 56)
La naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos de auditora adicionales
planeados a nivel de aseveracin (NIA 330, prrafos 10 al 21)
El plan de auditora es ms detallado que la estrategia general de auditora, en
cuanto a que incluye la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditora a realizar por los miembros del equipo de trabajo para obtener
suficiente evidencia apropiada para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente
bajo. (NIA 300, prrafo 14).
Efectuaremos la auditora de los estados financieros de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoria NIAs e incluir aquellas pruebas de los registros
contables y dems procedimientos de auditora que consideremos necesarios y
apropiados segn las circunstancias, con el propsito de expresar una opinin
sobre los estados financieros. Dicho examen incluir una verificacin del activo y
del pasivo de la Empresa y de los resultados de sus operaciones, pero se entiende
naturalmente que dadas las caractersticas y finalidad de este trabajo, el mismo no
es una revisin detallada y exhaustiva de las operaciones as como tampoco
revelar necesariamente todos los faltantes u otras irregularidades, si stos
existieran.
El propsito de nuestra auditora es la expresin de una opinin independiente
sobre la razonabilidad de la presentacin de los estados financieros de la
28

compaa, de conformidad con la base contable aceptada en el pas (NIIF

COMPLETAS). Nuestra capacidad para expresar una opinin depender de los
hechos y circunstancias a la fecha de nuestro informe. Si por algn motivo,
estamos imposibilitados para completar la auditora o no podemos expresar una
opinin, o si nuestro informe de auditora requiere de modificaciones, esto ser
discutido con la gerencia de la compaa.
Conjuntamente con el examen de los estados financieros, revisaremos el control
interno, los procedimientos contables y administrativos y el cumplimiento oportuno
de las obligaciones legales. Este trabajo incluir una revisin limitada del
cumplimiento de ciertas obligaciones legales, y con el nico objeto de evaluar el
efecto de cualquier contingencia en los estados financieros, por lo que debe
entenderse que no representa un trabajo especial en esta rea, el cual de ser
requerido por ustedes, ser objeto de negociacin con ustedes. Planificaremos y
realizaremos la auditora para obtener una seguridad razonable sobre si los
estados financieros estn exentos de errores significativos. Nuestro trabajo no
est diseado para detectar la existencia de desfalcos, abusos de confianza,
falsificaciones, alteraciones de firmas y documentos.

29

1.3. RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACION

La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de
estos estados financieros, de acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera versin COMPLETA, y del control interno necesario para
permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de representacin
errnea materiales, ya sea por fraude o error.
1.4. OBLIGACIONES DEL AUDITOR
Las obligaciones del auditor son: expresar una opinin sobre estos estados
financieros, realizar auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditora, planear la auditora, considera el control interno relevante para la
preparacin y presentacin razonable de los estados financieros por la entidad,
con el fin de disear los procedimientos para obtener evidencia de auditora,
evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y la razonabilidad de las
estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la
presentacin general de los estados financieros.
1.5. NATURALEZA Y OPORTUNIDAD DE LOS INFORMES Y OTROS
DOCUMENTOS QUE SE EMITIRAN.
Al finalizar nuestra revisin entregaremos los siguientes informes:
1.5.1. Informes
Informe y dictamen sobre la presentacin razonable de la situacin financiera de
MATTEL S.A. de conformidad a lo establecido en las normas internacionales de
auditora NIAs y con Normas Internacionales de Contabilidad NICs al 31 de
diciembre de 2014 el cual contendr como mnimo lo siguiente:
- Carta de presentacin del dictamen.
- Certificacin de los estados financieros: Balance General, Estado de Resultados,
Estado de variaciones en el capital contable o de composicin del patrimonio,
Estado de flujos de efectivo y las respectivas notas relativas a dichos estados,
para propsitos financieros.
- Informe sobre la revisin de la situacin financiera en cuentas especficas.
- Los siguientes anexos a los estados financieros:

30

Anlisis

comparativos

de

las

cuentas y respectivas subcuentas de los

costos

de

ventas

de

gastos

de

administracin, de venta, financieros y

otros gastos.
Relacin de tributos a cargo de la empresa en su carcter de retenedor y
perceptor.
Conciliacin de ingresos segn registros contables con los de la declaracin del
ejercicio del impuesto al Valor Agregado IVA y del Impuesto a las Utilidades de las
Empresa IUE con las cifras dictaminadas respecto.
Reporte de las correspondientes sugerencias de cumplimiento legal y mencin
de reformas de las respectivas leyes que integran la responsabilidad legal de la
sociedad.
1.5.2. Otros documentos a presentar
Se presentaran en su debido momento o cuando sea necesario: Cartas a la
Gerencia, Cartas Compromisos, Cartas Salvaguarda, entre otros documentos que
sean pertinentes e importantes de informar.
1.6. METODOLOGA A SER APLICADA
1.6.1. Procedimientos mnimos de revisin financiera: M.Sc. PEDRO
BEJARANO VELSQUEZ - APUNTES DE AUDITORIA: ELABORACIN MPA
__________________________________________________________________
___________________________
5

31

Se planificar y evaluar el Ambiente De Control aplicando un cuestionario

previamente diseado al efecto.
Para poder evaluar y estudiar la estructura del sistema de Control Interno, a fin de
determinar las reas de riesgo, se elaborar un cuestionario general y uno
especfico para cada componente de los estados financieros a analizar.
Se verificar la razonabilidad de la situacin y desempeo financiero de la
empresa mediante la evaluacin de los principios de contabilidad generalmente
aceptados PCGA aplicados de conformidad a los procedimientos de Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas. (NIA 200, prrafo 33).
Se verificar que los registros contables en libros legalizados, registros auxiliares y
cualquier otro registro especial, estn conforme al sistema de contabilidad utilizado
por las empresas, as como la documentacin de soporte que sustenta los
registros contables de acuerdo a lo especificado por los principios de contabilidad
y leyes fiscales y tributarias
Se revisar, en funcin a la naturaleza y a la mecnica de aplicacin utilizada en
sus transacciones contables por la empresa; posea consistencia en la aplicacin
de procedimientos y polticas.
Se revisar, en base a pruebas de evidencias, los saldos del balance general y
estado de resultados, y comprobacin que son necesarias para la verificacin de
su revelacin suficiente.
Se verificar la razonabilidad y la adecuada revelacin y registro de los saldos y
transacciones entre partes relacionadas.
Se verificar el clculo y el pago de los diferentes impuestos que se causen por
ejercicio o perodo, as como de las retenciones y percepciones generadas de
acuerdo a leyes fiscales y tributarias.
Se verificar mediante pruebas selectivas, mediante la utilizacin de los
procedimientos de auditoria aplicables en las circunstancias, de que los controles
contables permiten remitir toda la informacin financiera para que sea registrada
por contabilidad.
1.6.2. Tcnicas

32

La acumulacin de evidencia se la efectuar a travs de las diferentes tcnicas de

auditora:

tabulacin).

Estas sern documentadas en los Papeles de Trabajo correspondientes.

1.6.3. Visitas

1.7. NORMAS, PRINCIPIOS Y PRINCIPALES DISPOSICIONES LEGALES

APLICABLES EN LA AUDITORA

raciones sobre Normas de Auditora SASs

que sean aplicables

33

1.8. ACTIVIDADES Y FECHAS DE MAYOR IMPORTANCIA

Dentro

de

las fechas FECHAS

claves que se

ocuparan

para la revisin y examen

de los estados financieros
de

MATTEL

sern

designadas desacuerdo
programas

relevantes

eventos
para

empresa

y
las

la

adecuacin

conveniente de parte
auditoria

de

siguientes:

ACTIVIDADES
Labores de Planificacin
Ejecucin del Trabajo

01/04/15 al 24/04/15
de 27/04/15 al 25/05/15

Campo
Elaboracin del Informe
Comunicacin

26/05/15 al 04/06/15
de 05/06/15 al 08/06/15

Resultados

34