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VI UNIDAD: PLAN GLOBAL DE LA AUDITORIA Y PROGRAMA

DE LA AUDITORIA.
Tipos de Pruebas
Los auditores utilizan cinco tipos de pruebas para determinar si los estados
financieros se presentan con razonabilidad:
1. procedimientos para lograr entender la estructura de control interno.
2. pruebas de controles.
Estas se realizan para reducir el riesgo de control evaluado.
3. Pruebas sustantivas de operaciones,
4. Pruebas procedimientos analticos
5. Pruebas de detalles de los saldos.
La 3, 4, 5 son todas pruebas sustantivas utilizadas para reducir el riesgo
de deteccin planeada. Todos los procedimientos de auditora entran en
una, y en ocasiones ms de una, de estas cinco categoras.
Durante esta fase de una auditora, el auditor debe concentrar su atencin
tanto en el diseo como en la operacin los aspectos de la estructura del
control interno en la medida de lo necesario a fin de planear con eficacia el
resto de la auditora.
El propsito de los procedimientos es lograr entender y dar evidencias que
apoyen ese conocimiento. Se han identificado cinco tipos de procedimientos de
auditora que se relacionan con el conocimiento de la estructura de control
interno por parte del auditor:
1. Actualizar y evaluar la experiencia previa del auditor con la entidad.
2. Hacer consultas al personal del cliente.
3. Leer los manuales de poltica y sistemas de los clientes.
4. Examinar documentos y registros.
5. Observar las actividades y operaciones de la entidad.

Pruebas de Control

El principal uso del conocimiento de la estructura de control interno por parte


del auditor es evaluar el riesgo de control para cada objetivo de auditoria
relacionado con operaciones.
Cuando el auditor crea que las polticas de control y procedimientos estn
debidamente diseados, y cuando se eficiente hacerlo, elegir evaluar el riesgo
de control en un nivel que refleje esa evaluacin.
Las pruebas de controles se realizan para determinar la eficacia tanto del
diseo como de las operaciones de los controles internos especficos. Estas
pruebas incluyen los siguientes tipos de procedimientos:
1.
2.
3.
4.

Hacer consultas al personal adecuado del cliente,


Examinar documentos, registros e informes.
Observar las actividades relacionadas con el control.
Volver a realizar los procedimientos del cliente.

Pruebas sustantivas de operaciones


Una prueba sustantiva es un procedimiento diseado para probar errores o
irregularidades en dlares que afectan directamente la precisin los saldos de
los estados financieros. (A menudo denominados errores o irregularidades
monetarias).
Procedimientos analticos
Implican comparaciones de montos registrados con expectativas que desarrolla
el auditor. A menudo involucran el clculo de razones por parte del auditor para
compararlos con las razones de aos anteriores y otros datos relacionados.
Existen cuatro propsitos de los procedimientos analticos:
1. Conocimiento de la empresa del cliente.
2. Evaluacin de la capacidad de la entidad para continuar como negocio
en marcha.
3. Indica la presencia de errores posibles en los estados financieros.
4. Reducir las pruebas de auditora detalladas.
Los ltimos dos ayudan al auditor a decidir sobre el alcance de las otras
pruebas de auditora.

Costos relativos de cada tipo de Pruebas


La razn por la que los procedimientos analticos son menos costosos es la
relativa facilidad de hacer clculos y comparaciones. A menudo, puede
obtenerse mucha relacin sobre errores potenciales comparando solo dos o
tres nmeros. Por lo general, los auditores calculan estas relaciones utilizando
programas de computadora casi sin costo alguno.
Las pruebas de control tambin son bajas en costo porque el auditor hace
consultas y observaciones y examina cosas tales como las antefirmas de los
documentos y las indicaciones claras de otros procedimientos de control. Con
frecuencia, las pruebas de controles pueden hacerse sobre un gran nmero de
partidas en unos cuantos minutos.
Las pruebas sustantivas de operacin son ms costosas que las pruebas de
controles porque a menudo se requieren clculos y rastreos.
Las pruebas de detalles de saldos son casi siempre considerablemente ms
costosas que cualquier otro tipo de pruebas. Es costoso enviar confirmaciones
y contar activos. Debido al costo de los detalles de saldos los auditares
generalmente tratan de la auditora reduciendo su uso.
Naturalmente, el costo de cada tipo de evidencias vara en diferentes
situaciones. Por ejemplo, el costo de un inventario de conteo que hace el
auditor (una prueba sustantiva de detalles del saldo del inventario) depende a
menudo de la naturaleza y valor en dlares del su ubicacin y el nmero de
partidas diferentes.

Relacin entre pruebas de controles y pruebas sustantivas


Diferencias

Prueba de Control
Una excepcin en una prueba de una

Pruebas Sustantivas
excepcin en una prueba

control es slo un indicio de la sustantiva es un error de estados


probabilidad

de

errores

e financieros

irregularidades que afectan el valor en


dlares de los estados financieros.

Excepciones en las pruebas de controles a menudo se denominan


desviaciones de pruebas de control. As pues, las desviaciones de control son
importantes slo si ocurre con frecuencia hacer que el auditor crea que existen
errores importantes en dlares en estados financieros, Deben realizarse
entonces pruebas sustantivas a fin de determinar si han ocurrido errores en
dlares.

Desventajas entre pruebas de controles y pruebas sustantivas


El auditor decide durante la planeacin si evala el riesgo de control por abajo
del mximo. Las pruebas de controles deben realizarse para determinar si se
apoya el riesgo de control evaluado. Si lo es, se aumenta el riesgo de deteccin
planeado en el modelo de auditora, y por lo tanto, se reducen las pruebas
sustantivas planeadas.

Combinacin de evidencias
Existen variaciones significativas de la medida en que pueden utilizarse los
cinco tipos de pruebas en diferentes auditoras para diferentes niveles de
eficacia de control interno y riesgo inherente. Tambin puede haber variaciones
de un ciclo al otro dentro de una auditora determinada. La combinacin de los
cinco tipos de pruebas utilizadas de cualquier ciclo a menudo se conoce como
la combinacin de evidencias.

Diseo del programa de auditora


El programa de auditora para la mayora de las auditoras est dividido en tres
partes:

1. Pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones,


2. Procedimientos analticos
3. Pruebas de detalles de saldos.
Es probable que exista un conjunto separado de programas de sub auditora
para cada ciclo de operacin.
Las pruebas de controles y las pruebas sustantivas de operaciones de
programa de auditora por lo regular incluyen una seccin descriptiva en la que
se documentan los conocimientos conseguidos acerca de la estructura de
control interno.
Tambin es probable incluir una descripcin de los procedimientos realizados
para entender la estructura de control interno y el riesgo de control evaluado.
Ambos afectan las pruebas de controles y las pruebas sustantivas del
programa de auditora de operaciones.