Apuntes de Asignatura

Reexpresin de Estados Financieros

Breve Estudio del Boletn B-10 de las NIF
1

En este artculo vamos a analizar y explicar

la Reexpresin de Estados Financieros en
su aspecto terico, la inflacin, sus efectos
y su importancia en las cifras de la
informacin financiera.
El boletn B-10 de las Normas de
Informacin Financiera regula los efectos
de la inflacin en los Estados Financieros
en un entorno econmico, ya que la
inflacin es una manifestacin externa de
alza de los precios, particularmente en un
sistema econmico capitalista.
Un entorno econmico por tanto es el
ambiente econmico en el que opera una
entidad, y este a su vez puede ser
inflacionario o no inflacionario, ms
adelante lo explicaremos.
Un postulado bsico presente en este
boletn y que lo perfecciona es el de
Asociacin de costos y gastos con
ingresos, ya que se debe hacer una

adecuada presentacin en unidades

monetarias del mismo poder adquisitivo y
enfrentar
adecuadamente
el
reconocimiento de los costos y gastos e
ingresos en el Resultado Integral de
Financiamiento.
1. Concepto de reexpresin de estados
financieros, inflacin y sus efectos.
La reexpresin de estados financieros es el
proceso contable mediante el cual se
reconoce el fenmeno de incremento
generalizado y sostenido de los precios en
las cifras de la informacin financiera. Es
decir, se reconoce la inflacin en los
estados financieros.
La inflacin es un fenmeno, una
manifestacin externa del alza de precios y
prdida del poder adquisitivo de la
moneda.
La inflacin, en trminos econmicos,
puede
ser
explicada
desde
dos

Alumno del 6 semestre de la Lic. en Derecho en la Facultad de Derecho de la UNAM y del 8 Semestre de la carrera de
Contadura Pblica en el Tecnolgico de Estudios Superiores del Oriente del Estado de Mxico.
Contacto: pillado88@hotmail.com
Profesor Adjunto de las asignaturas de Seminario de Contadura y de Contabilidad Avanzada en el TESOEM.

perspectivas; la primera desde el punto de

vista de la produccin, en la que no existe
un equilibrio entre la oferta y la demanda
de bienes y servicios; existe una
insuficiencia de oferta o un exceso de
demanda.
Desde otra perspectiva, la de la
circulacin, la inflacin aparece como una
falta de equilibrio entre el dinero en
circulacin y la produccin; tal vez por el
exceso de dinero circulante en relacin con
la
deficiente
produccin
o
la
sobreproduccin y la escasez de dinero en
circulacin.
Existen diversas causas de la inflacin;
podemos clasificarlas en internas y
externas, ya que la mayora de las veces
depende principalmente de la produccin y
el dinero en circulacin.
Causas internas: devaluacin de la
moneda,
produccin
agropecuaria
insuficiente, emisin excesiva de dinero
en circulacin que no es respaldada por
produccin de bienes y servicios, altas
tasas de inters, etc.,
Causas
externas:
mayores
importaciones
que
exportaciones,
exceso de exportaciones, ya que los
empresarios prefieren exportar a
abastecer el mercado interno, afluencia
excesiva de capitales externos, etc.,
Ahora, el principal efecto de la inflacin es
la prdida del poder adquisitivo, ya que
compramos menos con la misma cantidad
de dinero de hace un ao, dos aos, etc.,
Este fenmeno afecta a todas las empresas
y personas, por lo que las implicaciones se
derivan de controles de precios, la toma de
decisiones con base en valores histricos y
los efectos fiscales.
El indicador econmico que mide de forma
peridica y contina el comportamiento del
fenmeno inflacionario es el ndice de
Precios. En nuestro pas es el ndice
Nacional de Precios al Consumidor (INCP).
Antes de 2011, el INCP era calculado por el
Banco de Mxico, pero en 2008 se expidi
un decreto para publicar la Ley del Sistema
Nacional de Informacin Estadstica y

Geogrfica y que en su artculo 59

precepta:
ARTCULO 59.- El Instituto tendr las
siguientes facultades exclusivas:
I. Realizar los censos nacionales;
II. Integrar el sistema de cuentas
nacionales, y
III. Elaborar los ndices nacionales de
precios siguientes:
a. ndice Nacional de Precios al
Consumidor, e
b. ndice Nacional de Precios
Productor.
Si bien la Ley en comento fue publicada en
2008, entr en vigor este artculo 59 hasta
el ao 2011, de acuerdo con el artculo
primero transitorio que establece:
PRIMERO
TRANSITORIO.La
presente Ley entrar en vigor noventa
das naturales despus de su
publicacin en el Diario Oficial de la
Federacin, salvo lo dispuesto por el
segundo prrafo del artculo 23 de
presente ordenamiento, que entrar en
vigor el 1 de agosto de 2010 y por la
fraccin III del artculo 59 de esta Ley
que entrar en vigor TRES aos
despus de la entrada en vigor de la
presente Ley, debindose aplicar entre
tanto lo dispuesto en el artculo
undcimo transitorio.
Como bien se seal al inicio, el entorno
econmico es el ambiente econmico en e
que opera una entidad y que puede ser
inflacionario o no inflacionario.
Entorno Inflacionario: cuando la
inflacin acumulada de los ltimos
tres ejercicios es igual o superior al
26%, un promedio del 8% anual.
Entorno No Inflacionario: cuando
la inflacin acumulada de los ltimos
tres ejercicios es menor al 26%.
2. Normas de Reexpresin en un Entorno
Inflacionario
Cuando una entidad econmica opera en
un entorno inflacionario es conditio sine qua
non, reconocer los efectos de la inflacin en
las cifras de los Estados Financieros y para

reconocer el impacto de dicho fenmeno se

debe emplear el mtodo integral de
reexpresin.
Es menester primeramente conocer los
siguientes trminos propios del mtodo
integral de reexpresin:
a) Cifra base: es el valor contable de la
partida; si es la primera reexpresin, es
el valor nominal reconocido inicialmente
de una partida; en casos de la segunda
reexpresin en adelante, es el valor de
la ltima actualizacin.
b) Fecha base: es, en el primer clculo de
la reexpresin de una partida, la fecha
en la que se hizo su reconocimiento
inicial. En caso de la segunda
reexpresin en adelante, ser la fecha
de la ltima reexpresin.
c) Fecha de reexpresin: es la fecha en
que se efectuar la reexpresin.
d) ndice de precio: es el INPC y puede
ser INPC base; que corresponde a la
fecha base y el INPC de reexpresin,
que corresponde a la fecha de
reexpresin.
e) Factor de reexpresin: es el cociente
del INPC de reexpresin y el INPC base.

FAR=

f) Porcentaje de inflacin: es el nivel de
inflacin de un periodo, expresado en
trminos
porcentuales
(%).
Se
determina restndole la unidad al factor
de reexpresin y multiplicado por cien.
% Inflacin=

g) Cifra reexpresada: es el producto de la

cifra base por el factor de reexpresin.
CR=( )()
h) Efecto de reexpresin: es la diferencia
entre la cifra reexpresada de una partida
y su cifra base.
ER=() ()
La estructura financiera de una empresa
est integrada por partidas monetarias y
partidas no monetarias.
Las partidas monetarias: estn
integradas por activos y pasivos que su
valor nominal no cambia por el aumento
o disminucin del INPC y que por lo

general genera un cambio en el poder

adquisitivo. Dicha afectacin a su poder
adquisitivo se denomina Resultado por
Posicin Monetaria (REPOMO).
Las partidas no monetarias: son
aquellas cuyo significado econmico
depende del valor de determinados
bienes o servicios, y adems no originan
flujo de efectivo futuro alguno. El efecto
de reexpresin necesario para poder
expresarlas en unidades monetarias de
poder adquisitivo a la fecha del cierre del
Estado de Posicin Financiera.
A continuacin estudiaremos de forma
detallada las partidas monetarias y no
monetarias y su tratamiento para el mtodo
integral de reexpresin.
2.1 Partidas Monetarias
Los activos monetarios son dinero, efectivo
o el derecho a recibir determinado importe
de dinero; entonces los rubros que integran
los activos monetarios son:
a) Efectivo
b) Instrumentos financieros
c) Cuentas por cobrar
d) Impuestos por cobrar
Un pasivo monetario es la obligacin
presente de pagar una suma de dinero sin
ninguna relacin con precios futuros de
determinados bienes o servicios; entonces
los rubros que integran los pasivos
monetarios son:
a) Cuentas por pagar
b) Acreedores bancarios
c) Provisiones (solo en el caso que se
haya provisionado una partida que
genere la obligacin de pagar cierta
cantidad de dinero, no de bienes o
servicios).
2.1.1 REPOMO
El Resultado por Posicin Monetaria debe
determinarse solo en las partidas
monetarias ya que en un activo monetario
provoca prdidas por los efectos de la
inflacin y un pasivo monetario porque
provoca ganancias por los efectos de la
inflacin.

Ahora es conveniente conocer cmo se

determina la posicin monetaria (POMO);
es la diferencia de los activos monetarios y
los pasivos monetarios. Esta posicin
monetaria puede ser de tres tipos:
a) Activa: los activos monetarios son
mayores a los pasivos monetarios.
b) Pasiva: los activos monetarios son
menores a los pasivos monetarios.
c) Nivelada: los activos monetarios
son iguales a los pasivos
monetarios.
Cul es la periodicidad para calcular el
REPOMO? La respuesta es mensual; por
lo que debemos multiplicar la posicin
monetaria al inicio de cada mes o final del
mes anterior por el porcentaje de inflacin
del mismo mes. Posteriormente el
REPOMO de cada mes debe expresarse
en unidades monetarias de poder
adquisitivo a la fecha del cierre del
balance, por lo que se debe determinar su
cifra reexpresada a dicha fecha.

= ( )
= ()(% )
El saldo del REPOMO debe incorporarse al
Estado de Resultados Integral dentro del
rubro
Resultado
Integral
de
Financiamiento (RIF). Si es perdida por
lgica ser restado de la utilidad de
operacin o sumado a la perdida; de lo
contrario si es ganancia se sumar a la
utilidad de operacin o se restar a la
perdida.
Utilidad bruta
( - ) Gastos de operacin
( = ) Utilidad de operacin
(+/-) Otros ingresos y gastos
(+/-) Resultado Integral de Financiamiento
REPOMO

Es importante explicar de forma breve el

Resultado Integral de Financiamiento
(RIF); de acuerdo con Romero Lpez
(2000) surge en una poca inflacionaria
con la finalidad de considerar de manera
integral todos los factores que inciden en
los costos de financiamiento de una
empresa,
tales
como
comisiones,
descuentos, fluctuaciones de los tipos de

cambio y por supuesto el resultado por

posicin monetaria.
Dentro de este rubro encontramos a los
intereses a favor o en contra, que se han
considerado anteriormente como gastos y
productos financieros.
2.2 Partidas No Monetarias
2.2.1 Estado de Posicin Financiera
Las partidas no monetarias estn
conformadas por activos y pasivos no
monetarios.
Los activos no monetarios son aquellos
que tienen para ser vendidos, o para ser
transformados o vendidos; aquellos que se
tienen para ser utilizados.
En cambio, los pasivos no monetarios son
las obligaciones de proporcionar bienes o
servicios en cantidades establecidas y que
no dependen de los cambios en el INPC.
Tambin el Capital Contable representa
una partida no monetaria.
Dentro del Balance General encontramos
las siguientes partidas no monetarias:
a) Inventarios
b) Pagos anticipados
c) Propiedad, planta y equipo
d) Activos intangibles
e) Activos biolgicos
f) Cobros anticipados
g) Capital contable excepto supervit por
revaluacin.
Entonces de lo anterior podemos afirmar
que el efecto de la inflacin de las partidas
monetarias se lleva a resultados y de las
partidas no monetarias se lleva al balance.
La cifra reexpresada de las partidas no
monetarias
debe
determinarse
multiplicando su cifra base por el factor de
reexpresin a la fecha de cierre del
balance.
Cuando se obtenga la cifra reexpresada,
esta deber ser restada con la cifra base
para obtener el efecto por reexpresin, y
deber ser reconocido en cada uno de los
rubros que le dio origen.

2.2.1 Estado de Resultados

Todos los ingresos, costos y gastos deben
ser Reexpresados a la fecha de cierre del
balance; dicha cifra debe se reexpresa
multiplicando su cifra base por el factor de
reexpresin y deber presentarse en cada
uno de los rubros que le dieron origen.
2.3. Normas de Presentacin
2.3.1 Balance General
Todas las partidas del Estado de Posicin
Financiera deben ser expresadas en
unidades monetarias de poder adquisitivo
a la fecha del balance general. Por lo tanto
el efecto por reexpresin de las partidas no
monetarias debe presentarse sumado a la
cifra base.
2.3.2 Estado de Resultados
Cada de uno de los ingresos, costos y
gastos, en lo individual, debe presentarse
expresado en unidades de poder
adquisitivo a la fecha de cierre del balance,
sin hacer separacin de las cifras base y
sus efectos de reexpresin.
2.4 Normas de revelacin
Los Estados Financieros Reexpresados
deben contener la mencin de que las
cifras estn expuestas en moneda de
poder adquisitivo a una fecha determinada.
Adems se deben revelar en notas la
siguiente informacin:
El hecho de haber operado en un
entorno econmico inflacionario y de
haber
reexpresado
los
estados
financieros.
El porcentaje de inflacin acumulada de
los tres ejercicios anuales anteriores as
como el porcentaje de inflacin del
periodo.
Nombre del ndice de precios utilizado,
en este caso el INPC.
3. Normas de Reexpresin en un Entorno
No Inflacionario
Cuando un entorno econmico es
calificado como no inflacionario, la entidad
no debe reconocer en sus estados
financieros los efectos de la inflacin del
periodo.

Solo deber revelar en sus notas a los

estados financieros:
a) El hecho de haber operado en un
entorno econmico no inflacionario y
en su caso, de no haber reexpresado
los estados financieros.
b) Fecha de la ltima reexpresin
reconocida en los estados financieros.
c) El porcentaje de la inflacin de cada
periodo por el que se presentan
estados financieros y el porcentaje de
la inflacin acumulada de los tres
ejercicios anuales anteriores.
Bibliografa
Boletn B-10 de las
Informacin Financiera.

Normas

de

Romero Lpez, Javier. Contabilidad

Superior, McGraw Hill, 2000.
Garca Briones, Salvador. Reexpresin
de Estados Financieros, McGraw Hill,
1998.
Ley del Sistema Nacional de
Informacin Estadstica y Geogrfica

Breve caso prctico del Mtodo Integral de Reexpresin

La empresa Industrial Productora Metlica S.A de C.V con domicilio en Avenida Texcoco No.
313, Col. Loma Alta, Acolman, Estado de Mxico, con RFC ILM-140117-D57 finaliza el
ejercicio con los siguientes saldos al 31 de diciembre de 2014. Se pide reexpresar la
informacin financiera con los siguientes datos:
INDUSTRIAL LIGAS METALICAS S.A DE C.V
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014

Activos
Activos Circulantes
Efectivo
Cuentas por Cobrar
Inventarios
Impuestos por Recuperar
Suma del Circulante
Activo No Circulante
Propiedad, Planta y Equipo
Terrenos
Edificios
Depreciacin edificio
Maquinaria
Depreciacin maquinaria
Activos intangibles
Activos biolgicos
Suma del No Circulante
Total Activo

$ 100,000.00
60,000.00
20,000.00
20,000.00
$ 200,000.00

10,000.00
21,052.00
(1,052.00)
5,555.00
(555.00)
10,000.00
20,000.00
65,000.00
$ 265,000.00

Pasivos
Proveedores
Acreedores
Provisiones
Total Pasivo

100,000.00
30,000.00
40,000.00
$ 170,000.00

Capital Contable
Capital Social
Suma de los Pasivos y Capital Contable

95,000.00
$ 265,000.00

Suponga que la inflacin fue:

2012: 9.5% 2013: 7.5% 2014: 10%
Es la primera reexpresin de la empresa, adems que es su primer ao de operaciones.

Papel de Trabajo Reexpresin

Concepto

Activos monetarios
Efectivo
Cuentas por cobrar
Impuestos por recuperar
Total Activos monetarios
Pasivos monetarios
Proveedores
Acreedores
Provisiones
Total Pasivos monetarios
Posicin Monetaria
(POMO)
Activos No Monetarios
Inventarios
Propiedad, Planta y Equipo
Terrenos
Edificios
Depreciacin edificio
Maquinaria
Depreciacin maquinaria
Activos intangibles
Activos biolgicos
Capital Contable
Capital social

Cifra base

Factor
reexpresin
1.10

Efecto de
reexpresin

Cifra con NIF

B-10

$ 100,000.00
60,000.00
20,000.00
$ 180,000.00

110,000.00
66,000.00
22,000.00
198,000.00

$ 10,000.00
6,000.00
2,000.00
$ 18,000.00

$ 100,000.00
60,000.00
20,000.00
$ 180,000.00

100,000.00
30,000.00
40,000.00
$ 170,000.00

110,000.00
33,000.00
44,000.00
187,000.00

$ 10,000.00
3,000.00
4,000.00
$ 17,000.00

100,000.00
30,000.00
40,000.00
$ 170,000.00

$ 10,000.00

$ 11,000.00

$ 1,000.00

$ 10,000.00

$ 20,000.00

22,000.00

2,000.00

22,000.00

10,000.00
21,052.00
(1,052.00)
5,555.00
(555.00)
10,000.00
20,000.00
$ 85,000.00

11,000.00
23,157.2
(1,157.2)
6,110.5
(610.5)
11,000.00
22,000.00
93,500.00

1,000.00
2,105.2
(105.2)
555.5
(55.55)
1,000.00
2,000.00
$ 8,500.00

11,000.00
23,157.2
(1,157.2)
6,110.5
(610.5)
11,000.00
22,000.00
$ 93,500.00

95,000.00

104,500.00

9,500.00

104,500.00

$ 10,000.00

$ 11,000.00

$ 1,000.00

$ 10,000.00

Perdida
Comprobacin de la
Posicin Monetaria
(POMO) (ANM-CS)

Registro Contable del Efecto de Reexpresin

Concepto
Debe
REPOMO
$ 1,000.00
(Cuenta del RIF; efecto de reexpresin Activos y
pasivos monetarios )
Efecto de Reexpresin de Activos No
Monetarios
Inventarios
2,000.00
Propiedad, Planta y Equipo

Haber

Terrenos
Edificios
Depreciacin edificio
Maquinaria
Depreciacin maquinaria
Activos intangibles
Activos biolgicos
Efecto de Reexpresin de Capital Contable
Sumas Iguales

1,000.00
2,105.2
(105.2)
555.5
(55.55)
1,000.00
2,000.00
$ 9,500.00
$ 9,500.00

$ 9,500.00