Impuesto sobre

la renta de las
personas fsicas
Ana Mara Delgado Garca
Rafael Oliver Cuello
PID_00195525

Impuesto sobre la renta de las personas fsicas

CC-BY-NC-ND PID_00195525

Ana Mara Delgado Garca

Doctora en Derecho. Catedrtica de
Derecho financiero y tributario. Universitat Oberta de Catalunya.

Rafael Oliver Cuello

Doctor en Derecho. Catedrtico
acreditado de Derecho financiero
y tributario. Universitat Pompeu Fabra.

La revisin de este material docente ha sido coordinada

por la profesora: Ana Mara Delgado Garca (2013)

Primera edicin: febrero 2013

Ana Mara Delgado Garca, Rafael Oliver Cuello
Todos los derechos reservados
de esta edicin, FUOC, 2013
Av. Tibidabo, 39-43, 08035 Barcelona
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Realizacin editorial: Eureca Media, SL
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Introduccin

El impuesto sobre la renta de las personas fsicas constituye uno de los tributos que posee una mayor importancia en el conjunto de nuestro sistema tributario, tanto desde el punto de vista de la recaudacin obtenida como de la
incidencia social del gravamen. Adems, se trata de un impuesto cedido a las
comunidades autnomas de rgimen comn. En consecuencia, las modificaciones normativas en dicho impuesto suponen alterar la posicin del contribuyente en el sistema tributario.
En este sentido, conviene destacar que el IRPF es uno de los impuestos que
ms cambios normativos ha sufrido en los ltimos tiempos. La falta de estabilidad normativa de la figura principal de nuestro sistema tributario se explica, en gran parte, por motivaciones de poltica fiscal. La idea de un sistema
de impuestos racionalmente ordenado, coherente y coordinado sucumbe en
muchas ocasiones ante las motivaciones coyunturales que impulsan cambios
en la regulacin de las distintas figuras que lo componen.
El IRPF es un tributo directo, personal y subjetivo, que grava la renta de las
personas fsicas con residencia habitual en el territorio espaol de manera peridica y con carcter progresivo. Ahora bien, desde el modelo de impuesto
sobre la renta global de carcter sinttico establecido en 1978, en el que la base
imponible se determinaba como la suma algebraica de los distintos componentes de renta, que se integraban y compensaban entre s prcticamente sin
limitaciones, se ha producido una evolucin que ha conducido a la implantacin de un tributo como el que ahora est vigente, marcadamente analtico,
en el que cada uno de los componentes de la renta de los contribuyentes recibe un tratamiento diferenciado en funcin del origen o la fuente de donde
provienen.

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Objetivos

Los principales objetivos que el estudiante debe alcanzar mediante el estudio

de esta materia son los siguientes:

1.

Conocer los aspectos generales del impuesto sobre la renta de las personas
fsicas, especialmente, sus caracteres bsicos, las fuentes normativas y el
mbito de aplicacin del tributo.

2.

Determinar el alcance de la sujecin a este impuesto, fundamentalmente

en cuanto a los aspectos personales, materiales y temporales, as como a
la delimitacin de las rentas exentas.

3.

Identificar las principales normas relativas al contribuyente del tributo,

sobre todo en relacin con la residencia habitual en territorio espaol y
la atribucin e individualizacin de rentas.

4.

Entender los distintos regmenes de determinacin de la base imponible

(estimacin directa, objetiva e indirecta) y conocer sus aspectos ms relevantes.

5.

Distinguir los diferentes elementos que conforman la capacidad normativa sometida a gravamen, concretamente en relacin con la definicin y la
determinacin de la renta gravada en los rendimientos del trabajo, el capital, las actividades econmicas y las ganancias y prdidas patrimoniales.

6.

Comprender las reglas especiales de valoracin del impuesto (operaciones

vinculadas y rentas en especie).

7.

Identificar las distintas clases de renta a efectos del clculo del IRPF y
conocer cmo opera el sistema de integracin y compensacin de rentas,
tanto en la base imponible general como en la del ahorro.

8.

Asimilar cmo se calcula la base liquidable general y del ahorro, y comprender cmo se aplican las reducciones sobre la base imponible del tributo.

9.

Conocer los mecanismos de aplicacin del mnimo personal y familiar,

as como de clculo del impuesto respecto a la determinacin de la cuota
estatal y de la cuota autonmica.

10. Identificar los aspectos relevantes de la tributacin familiar y la gestin

del impuesto, como la obligacin de declarar, la autoliquidacin, el bo-

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rrador de declaracin, la comunicacin de datos, los pagos a cuenta, las

liquidaciones provisionales y las obligaciones formales.

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Contenidos

Mdulo didctico1
Hecho imponible y contribuyentes
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1.

Aspectos generales del impuesto

2.

Hecho imponible

3.

Contribuyentes

Mdulo didctico2
Determinacin de la renta gravada
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1.

La renta gravada

2.

Mtodos de determinacin de la base imponible

3.

Determinacin de los rendimientos sujetos

4.

Ganancias y prdidas patrimoniales

5.

Reglas especiales de valoracin

Mdulo didctico3
Clases de renta y base liquidable
Ana Mara Delgado Garca y Rafael Oliver Cuello
1.

Clases de renta

2.

Integracin y compensacin de rentas

3.

Base liquidable

Mdulo didctico4
Cuota tributaria y deducciones
Ana Mara Delgado Garca y Rafael Oliver Cuello
1.

Mnimo personal y familiar

2.

Gravamen estatal

3.

Gravamen autonmico

4.

Cuota diferencial

Mdulo didctico5
Regmenes especiales y gestin
Ana Mara Delgado Garca y Rafael Oliver Cuello
1.

Tributacin familiar

2.

Regmenes especiales

3.

Gestin del impuesto

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Glosario
actividades de investigacin y desarrollo f pl Conjunto formado por
el estudio original y planificado encaminado a obtener nuevos conocimientos
cientficos y tecnolgicos, al que se suma la puesta a punto de la investigacin
en un plan para introducir productos, procesos o sistemas nuevos o sustancialmente mejorados.
AEAT sigla Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
amortizacin f Gasto que refleja la prdida de valor de un bien a causa del
uso, el paso del tiempo o el progreso tcnico (la obsolescencia).
BOE sigla Boletn Oficial del Estado.
CE sigla Constitucin espaola.
DA sigla Disposicin adicional.
DD sigla Disposicin derogatoria.
DF sigla Disposicin final.
diferimiento m Retraso en el tiempo del pago de un tributo, y en el IS,
integracin de las rentas obtenidas en un perodo impositivo en la base imponible de perodos impositivos posteriores.
DOCE sigla Diario Oficial de las Comunidades Europeas.
DT sigla Disposicin transitoria.
elementos patrimoniales afectos m pl Bienes inmuebles donde se desarrolla la actividad del contribuyente, o bienes destinados a los servicios econmicos y socioculturales del personal al servicio de la actividad, o cualquier
otro elemento patrimonial que sea necesario para obtener los rendimientos
respectivos.
FNMT sigla Fbrica Nacional de Moneda y Timbre.
ganancias y prdidas patrimoniales f pl Variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se ponen de manifiesto con motivo de cualquier alteracin en la composicin patrimonial, a menos que la ley los califique como rendimientos.
ganancias patrimoniales no justificadas f pl Bienes o derechos cuya
tenencia, declaracin o adquisicin no se corresponde con la renta o el patrimonio declarados por el contribuyente, as como tambin la inclusin de
deudas inexistentes en cualquier declaracin tributaria, o el registro de estas
en los libros o registros oficiales.
IBI sigla Impuesto sobre bienes inmuebles.

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I+D sigla Actividades de investigacin y desarrollo.

IIVTNU sigla Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana.
inmovilizado m Parte del patrimonio que engloba todos aquellos elementos destinados a servir de manera duradera a la actividad de la empresa.
inmovilizado financiero m Parte del inmovilizado formada por el conjunto de valores mobiliarios afectos a la actividad de la empresa.
inmovilizado intangible m Parte del inmovilizado de naturaleza inmaterial (como pueden ser los derechos, que son de esta naturaleza aunque se
materialicen en ttulos) que solo se contabiliza si se adquiere por transaccin
onerosa.
inmovilizado material m Parte del inmovilizado que se caracteriza por
ser tangible (cualidad que excluye los derechos y las relaciones de hecho de
contenido econmico).
IRPF sigla Impuesto sobre la renta de las personas fsicas.
IS sigla Impuesto sobre sociedades.
IVA sigla Impuesto sobre el valor aadido.
LAECSP sigla Ley de Acceso Electrnico de los Ciudadanos a los Servicios
Pblicos.
LCTE sigla Ley de Cesin de Tributos del Estado a las Comunidades Autnomas.
LGT sigla Ley General Tributaria.
LIP sigla Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.
LIRPF sigla Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
LIS sigla Ley del Impuesto sobre Sociedades.
LISD sigla Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
LITPAJD sigla Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurdicos Documentados.
LOFCA sigla Ley Orgnica de Financiacin de las Comunidades Autnomas.
LRHL sigla Ley Reguladora de las Haciendas Locales.
LRJPAC sigla Ley de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y de
Procedimiento Administrativo Comn.
LSA sigla Ley de Sociedades Annimas.

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LSRL sigla Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada.

NIF sigla Nmero de Identificacin Fiscal.
NRC sigla Nmero de Referencia Completo.
OCDE sigla Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos.
operacin vinculada f Negocio llevado a cabo entre sujetos especialmente
relacionados, cuyas contraprestaciones son desproporcionadas respecto a las
que se pactaran en situaciones de independencia y que supone una verdadera
traslacin de beneficios. Estas contraprestaciones tambin reciben el nombre
de precios de transferencia.
PGC sigla Plan general contable.
plusvala f Aumento del valor de un bien por causas extrnsecas a este.
plusvala efectuada f Plusvala materializada en virtud de la transmisin
del bien.
plusvala latente f Plusvala no materializada mientras el bien permanece
en el patrimonio de su propietario.
RD sigla Real decreto.
RD Leg. sigla Real decreto legislativo.
rendimientos ntegros de actividades econmicas m pl Rentas que,
procediendo del trabajo personal y del capital (conjuntamente o de uno solo
de estos factores), supongan por parte del contribuyente la ordenacin por
cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos (o de uno
de los dos), con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de
bienes o servicios.
rendimientos ntegros del capital m pl Conjunto de las utilidades o
contraprestaciones, con independencia de su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan directa o indirectamente de elementos
patrimoniales, bienes o derechos cuya titularidad corresponda al contribuyente y que no estn afectos a actividades econmicas desarrolladas por este.
rendimientos ntegros del trabajo m pl Conjunto de contraprestaciones
o utilidades, independientemente de su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven directa o indirectamente de la relacin laboral
o estatutaria y que no posean el carcter de rendimientos de actividades econmicas.
renta en especie f Uso, consumo u obtencin para fines particulares de
bienes, derechos o servicios de manera gratuita o por un precio inferior al
normal de mercado, aunque no suponga un gasto real para quien la concede.

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RGGIT sigla Reglamento General de Gestin e Inspeccin Tributarias.

RIRPF sigla Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
RIS sigla Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
STC sigla Sentencia del Tribunal Constitucional.
STS sigla Sentencia del Tribunal Supremo.
TJCE sigla Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas.
TRLRHL sigla Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.
TRLIRNR sigla Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de
No Residentes.
TRLIS sigla Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
TSJ sigla Tribuna Superior de Justicia.

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