Repblica Bolivariana de Venezuela

Ministerios del Poder Popular para la Educacin Superior

Universidad Politcnica Territorial de Aragua Federico Brito Figueroa
Programa Nacional de Formacin en Contadura
Unidad Curricular: Elementos contables de la Cooperativas

AUTORES:
ELEANA PEREZ C.I 22.298.783
ELIUD FUENMAYOR C.I 22.946.389
MARIAN GARBOZA C.I 18.608.797
VEANNYS NAVAS C.I 21.602.753
GENESIS REYES C.I 25.070.296
JUNIO 2014

Parte I
Aspecto Administrativo

1. Qu es la cooperativa?
Las cooperativas son unas agrupaciones de personas que de forma libre decidan crear un
negocio, mediante un proceso de acuerdo mutuo, para hacer frente a sus necesidades y a sus
aspiraciones econmicas, tomando en cuenta los aspectos culturales y sociales una vez
conformada la cooperativa proporciona bienestares colectivos y personales, la cooperativa
es manejada democrticamente por sus asociados. La actividad de las cooperativas est
regida y signada por un conjunto de valores que describe la declaracin de identidad
cooperativa.
Las cooperativas son organizaciones voluntarias abiertas para todas aquellas personas
dispuestas a utilizar sus servicios y aceptar las responsabilidades que conlleva sin ningn
tipo de discriminacin. Son organizaciones democrticas controladas por sus miembros,
quienes participan activamente en la definicin de polticas en la toma de decisin, los
hombres y mujeres elegidos para representar su cooperativa responden ante los miembros.
En las cooperativas de base los miembros tienen igual derecho de voto, mientras que las
cooperativas de otros niveles tambin se organizan con procedimientos democrticos.
Las cooperativas brindan educacin y entrenamiento a sus miembros, a sus dirigentes
electos, gerentes y empleados, de tal forma que contribuyan eficazmente el desarrollo de
sus cooperativas. Las cooperativas informan al pblico en general, particularmente a
jvenes y creadores de opinin, a cerca de la naturaleza t beneficios del cooperativismo.
Haciendo referencia a los artculos numero 2, 3,4,5 de la ley especial de asociaciones
cooperativas.
2. Tipos de cooperativas
Las cooperativas podrn organizarse para todas las actividades econmicas y culturales de
acuerdo con los siguientes tipos:
A. Las que tienen por objeto la produccin de bienes y servicios, esto se realiza
mediante el trabajo propio de los asociados o por medio de la contratacin de
trabajadores que no pertenecen a la cooperativa. (art 8,9,10 SUNACOOP)
B. Las que tienen por objeto la obtencin de bienes y servicios, estas se dedican a la
adquisicin y organizacin para proporcionrselo a sus asociados, tales como las de
consumo o de vivienda. (art 11,12 SUNACOOP)
C. Las mixtas son las que tienen por actividad la produccin de bienes y servicios y la
obtencin de bienes y servicios.( art 13, 14, 16 SUNACOOP)
2

3. Cmo se constituye una cooperativa?

En un acto formal realizado en una reunin de los asociados fundadores los cuales
deben ser como mnimo cinco (5), en la que se aprobara el estatuto se suscribir
aportaciones y se elegir los integrantes en las instancias organizativas previstas en
dichos estatutos; si el registro de la cooperativa no tuviese observaciones de carcter
legal, o una vez satisfecha esta, aceptara el otorgamiento del documento
correspondiente por parte del representante y lo registrara la cooperativa se
considerara legalmente constituida y con personalidad jurdica.
Una vez constituida la cooperativa deber enviar a la Superintendencia Nacional de
Cooperativas (SUNACOOP) , dentro de los quince (15) das siguientes al registro
una copia simple del acta constitutiva y los estatutos a los efectos del control
correspondiente.
4. Cmo funciona una cooperativa?
Establecer las polticas y directrices generales para el cumplimiento del objeto
social.
Reformar los estatutos.
Examinar los informes administrativos.
Aprobar o no los estados financieros del fin del ejercicio.
Destinar los excedentes del ejercicio econmico conforme a lo previsto en la ley
y los estatutos.
Fijara aportes extraordinarios.
Llevar los nueve (9) libros:
A. Libro de asistencia a las asambleas
B. Libro de actas de la instancia de administracin.
C. Libro de actas de la instancia de control
D. Libro de actas de instancia de educacin y otros.
E. Libro de actas por cada uno de los comits existentes dentro de la cooperativa
F. Libro de registro de asociados.
G. Libro diario.
H. Libro mayor.
I. Libro de inventario.

5. Instancias que integran las cooperativas.

Al momento de conformarse las cooperativas debern establecerse reuniones y asamblea
generales de asociados, ya que por medio de estas se tomaran las decisiones necesarias para
3

el buen funcionamiento de las mismas, tomando en cuenta las leyes y reglamentos. Tambin
se contaran con las que se encuentren constituidas por los asociados como lo son la
administracin que tiene la responsabilidad de llevar el control sobre los excedentes, la
educacin que se encarga de la capacitacin del personal que labora o la constituye, y
control que se encarga de convocar a las reuniones generales de asociados segn sea el
propsito (destituciones, toma de decisiones, incumplimiento, entre otros).
6. Organismos que lo regulan SUNACOOP Y SENIAT
SUNACOOP: la Superintendencia Nacional de Cooperativa o SUNACOOP es una
providencia administrativa que se crea a partir de la ley de cooperativa la cual dar la
certificacin para el funcionamiento de la cooperativa, esta deben consignar los documentos
necesarios que exija la Ley
SENIAT: el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria o SENIAT es el rgano de ejecucin de la administracin tributaria nacional en
Venezuela.
7. Obligaciones ante estos organismos
Ante el SUNACOOP
Los requisitos necesarios para afiliarse a SUNACOOP son los siguientes:
Estatutos.
Actas Constituidas.
Datos de todos los socios que formen la cooperativa.
Rif.
Inscripcin en la Alcalda.
Inscripcin en el INCES.
Tener Seguro Social.
Deben presentar los libros contables para que sean sellados y foliados.
Ante el SENIAT
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
No estarn a sujetos a dicho impuesto las operaciones y servicio realizado por las
sociedades cooperativas (art 16 de la Ley del IVA)
Las cooperativas debern soportar el traslado del IVA con ocasin de importacin o compra
de bienes y la recepcin de servicios grabados.
No se pueden aplicar retenciones del IVA a las operaciones que no se encuentren sujetas o
estn exentas o exoneradas del mismo.
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Impuesto Sobre la Renta (ISLR)

La exencin del impuesto a las sociedades cooperativas, cuando operen bajo las
condiciones generales fijadas por el Ejecutivo general. (Art 14 de la Ley de ISLR)
Por parte del art 22 del reglamento ISLR establece que el beneficio de las exenciones
establecidas en el art 14 de la Ley en todo caso estar sujeto a fiscalizaciones debern
cumplir con las obligaciones y deberes formales previstos para los contribuyentes e
inscribirse en los en los registros que seale la administracin tributaria, se requiere la
presentacin de la declaracin anual del monto su enriquecimiento o perdida.
Parte II
Elementos contables de las cooperativas
2.1 Qu es la contabilidad de cooperativas?
Toda cooperativa requiere del registro de sus operaciones para colectar informacin social y
financiera, uno de los aspectos importantes de las cooperativas es la contabilidad la cual
debe llevarse de manera clara y sencilla para que sirva de instrumento en toma de
decisiones oportunas.
No necesariamente la contabilidad debe ser llevada por un Contador Pblico, el tesorero
que pertenece a la instancia de administracin de dicha cooperativa, este tendra la
responsabilidad de llevar la contabilidad.

2.2 Cuentas y clasificacin de cuentas.

ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
INGRESOS
COSTOS
GASTOS OPERACIONALES
OTROS EGRESOS
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ANTICIPOS SOCIETARIOS
CUENTA DE ORDEN
Grupos:
Tiene como finalidad indicar la clasificacin que deben tener las Cuentas de Mayor en los
Estados Financieros. Se identifica con el segundo dgito dentro del catlogo de Cuentas.
Las cuentas que integran los Estados financieros quedaran de la siguiente manera, de
acuerdo con el Plan de Cuentas.
CUENTAS DEL BALANCE GENERAL
El balance general debe presentar la situacin financiera de la cooperativa para la fecha del
mismo, a cuyo efecto incluir la totalidad de las cuentas que correspondan al Activo, al
Pasivo y al Patrimonio. Deber presentar las cuentas que lo integran, debidamente
clasificadas dentro de las siguientes agrupaciones:
1. Activo: Son todos los bienes, tangibles e intangibles, propiedad de la cooperativa, y
aquellos gastos efectuados, atribuibles a futuros aos o periodos econmicos. Estar
integrado de la siguiente manera: Activo circulante, cuentas y efectos por cobrar a largo
plazo, inversiones, activo fijo, activo intangible, cargos diferidos y otros activos. Dentro de
este grupo de cuentas se identifican las siguientes:
Activo Circulante
Est constituido por las cuentas que representen efectivo, u otros activos y recursos que
razonablemente se consideren susceptibles de convertirse en efectivo, o de consumirse o
transformarse dentro del lapso de un ao o en el ciclo normal de operaciones de la
cooperativa. Estas cuentas deben ordenarse segn su grado de convertibilidad en efectivo, e
incluirse separadamente, en cuanto sea aplicable as:
Efectivo: est constituido por los activos representados en moneda o su equivalente, de
disponibilidad inmediata. Las partidas en moneda extranjera deben convertirse a la tasa de
cambio vigente para la fecha del balance general. Entre estas cuentas se encuentran: caja
chica, caja general y los bancos.

Caja
Caja chica
Bancos
Inversiones Temporales: Estn constituidos por ttulos valores y se clasifican segn la
intencin del propietario de la inversin:
Inversiones Temporales: Son inversiones negociables representadas por valores o
instrumentos de inversin negociables, convertibles en efectivo a corto plazo y tienen un
mercado activo, tales como las bolsas de valores. Debern valorarse al cierre del ao o
periodo econmico con base a su valor de mercado. Los efectos por las variaciones deben
incluirse en los resultados del ao o periodo econmico. Entre estas se encuentra:
colocaciones bancarias.
Inversiones Disponibles para la Venta: Son inversiones en ttulos de deuda o de capital,
respecto a las cuales se tiene la intencin de mantenerlas disponibles para la venta.
Inversiones conservadas hasta su vencimiento: Se incluyen en esta categora ttulos de
deuda cuando se tiene la intencin de mantener la inversin en estos valores hasta su
vencimiento. Cuando el vencimiento sea mayor a un ao, se debe presentar como activo a
largo plazo, en el rubro de las inversiones. Dichas inversiones debern valorarse al cierre
del ao al costo amortizado.
Cuentas y Efectos por Cobrar: Estn constituidos por crditos a favor de la entidad y
originados por las ventas, prestacin de servicios y dems operaciones normales de la
cooperativa, e incluyen efectos o documentos por cobrar. Entre estas se encuentran: cuentas
y efectos por cobrar comerciales, cuentas por cobrar departamentos, cuentas por cobrar
organismos de integracin, cuentas por cobrar cooperativas, cuentas o anticipos a
asociados, y las cuentas por cobrar a los trabajadores de la cooperativa.
Provisin Para cuentas por Cobrar Incobrables: Las prdidas estimadas por cuentas
incobrables, deben registrarse en una cuenta separada Provisin para cuentas incobrables o
de cobro dudoso, y mostrar su saldo como una deduccin de las cuentas y efectos por
cobrar.

Los Inventarios (Existencias): Estn constituidos por las siguientes partidas, en cuanto sea
aplicable:
Inventario de mercancas.
Inventario de Productos Terminados
Inventario de Productos en Proceso
Inventario de Materias Primas
Inventario de Materiales Indirectos y suministros de fabrica
Mercanca en Trnsito.
Materiales y Suministros
Otros Inventarios distintos a los antes mencionados.
Pre pagados: Gastos Pagados por Anticipado: Estn constituido por las partidas que
representen servicios u otros conceptos pagados que an no han sido recibidos en su
totalidad, y van a ser absorbidos como gastos en el ao siguiente. En este grupo se
encuentra: los seguros pagados por anticipado, intereses pagados por anticipado, y los
alquileres pagados por anticipado.
Cuentas y Efectos por Cobrar a Largo plazo: Estn constituidas por crditos cuyo
vencimiento debe efectuarse dentro de un plazo mayor a un (1) ao, o al del ciclo normal de
operaciones de la cooperativa. Las cuentas que integran esta agrupacin deben mostrarse
separadamente, indicando si corresponden o no, a operaciones normales de la asociacin
cooperativa. En el caso de cuentas por cobrar comerciales, estas deben presentarse con su
correspondiente estimacin para cuentas de cobro dudoso. Adems, debe informarse en las
notas a los estados financieros la tasa de inters que devengan las principales cuentas.
Inversiones a Largo Plazo: Estn constituidas por cuentas que representan inversiones
clasificadas como permanentes, as como las inversiones a largo plazo en ttulos valores, y
bienes inmuebles. En este grupo se encuentran: los Certificados Organismos de Integracin,
terrenos e inmuebles con fines especulativos.

Activo Fijo (Propiedades, planta y equipos): Estn constituidos por cuentas que
representan activos de carcter permanente, de naturaleza tangible, que no estn destinados
a la venta y que sern usados en las operaciones regulares del negocio. Sus componentes
ms importantes deben separarse por rubros, tales como terrenos, edificaciones,
instalaciones, maquinarias y equipos, mobiliario, vehculos, y activos fijos en proceso de
construccin o instalacin. Debe sealarse la base de valuacin; y en los casos en que este
no sea el costo de adquisicin o de construccin, debe indicarse como se determino la
valuacin adoptada. Las Depreciaciones acumuladas, deben registrarse en una cuenta
separada que identifique el activo al cual se aplica por ejemplo en el caso del edificio,
Depreciacin acumulada edificio, y mostrar su saldo como una deduccin de la cuentas
de activo fijo afectada (Edificio - Depreciacin Acumulada).
Activo Intangible: est constituida por cuentas que representan derechos de carcter
relativamente permanente, y que tienen valor jurdico o econmico como medios para la
realizacin de las operaciones normales de la cooperativa. En caso de que los activos
intangibles, individualmente considerados, no representen montos de importancia, pueden
presentarse bajo una denominacin genrica. En cuanto sea aplicable, las cuentas que deben
ser agrupadas dentro del activo intangible son: las patentes, marcas de fbrica, nombres
comerciales, plusvala y otras de semejante naturaleza. Las cuentas que forman parte de
esta agrupacin y que por su naturaleza son objeto de amortizacin deben ser presentadas
separadamente. Debe establecerse la base de valuacin e indicarse el mtodo de
amortizacin y el monto aplicable al ao o periodo econmico. En todo caso, los activos
intangibles deben presentarse separadamente si son de importancia. Entre las no
amortizables se encuentre: Licencias, y entre las amortizables: Patente de invencin,
Derecho de autor, campaa publicitaria, gastos de organizacin.
Otros Activos: Estn constituidos por cuentas que representan cualquier otro activo no
determinado dentro de las agrupaciones precedentes e incluirn las siguientes partidas:
Las cuentas a cobrar no circulantes, correspondientes a asociados y empleados de la
cooperativa.
Los Fondos especiales para pensiones, jubilaciones y conceptos similares.
Los activos fijos que estn fuera de uso y destinados a la venta.
Depsitos dados en garanta.
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Efectos por cobrar en litigio.

Pasivo: Son todas las obligaciones reales, estimadas, eventuales y contingentes de la
cooperativa, y aquellos ingresos percibidos atribuibles a futuros aos o periodos
econmicos. Este integrado de la siguiente manera y en orden para su presentacin: Pasivo
circulante, pasivo a largo plazo, apartados, crditos y otros pasivos.
Pasivo Circulante: Estn constituidos por las cuentas que representen deudas y obligaciones
reales o estimadas, que deben ser pagadas en el lapso de un ao o en el ciclo normal de
operaciones de la cooperativa, y para cuya liquidacin se espere utilizar activo circulante o
la creacin de otro pasivo circulante. Debe mostrar separadamente, cuando su importancia
lo amerite, las siguientes partidas: Prstamos y sobregiros bancarios, papeles comerciales,
efectos y cuentas por pagar, gastos acumulados, intereses vencidos, excedentes
determinados para su distribucin entre los asociados, porcin circulante de las
obligaciones a largo plazo, saldos acreedores de cuentas a cobrar y otras deudas de la
misma naturaleza. Tambin deben incluirse en efectos y cuentas por pagar aquellas
obligaciones por concepto de adquisicin de bienes y servicios correspondiente a las
operaciones normales de la cooperativa, y que estn formalizadas por facturas o ttulos de
crdito debidamente emitidos y aceptados. Tanto las cuentas como los efectos por pagar,
deben mostrarse separadamente cuando representen cifras de relativa importancia. Aquellas
obligaciones que, en virtud de su naturaleza, no puedan ser clasificadas adecuadamente
dentro de las partidas o cuentas que se presentan separadamente dentro del pasivo
circulante, deben presentarse como otras cuentas por pagar. Entre estos pasivos se
encuentran: Crdito u obligaciones bancarias, Documentos a pagar a corto plazo,
documentos a pagar departamentos, documentos a pagar organismos de integracin,
documentos a cobrar cooperativas, retencin INCE, retencin seguro social por pagar,
retencin poltica habitacional, los gastos acumulados por pagar (Aporte Seguro Social y
paro forzoso, Aporte Ley Poltica habitacional, Aporte INCE), ahorros a pagar y excedentes
por pagar.
Pasivo a Largo Plazo: est constituido por cuentas que representen deudas y obligaciones
reales a largo plazo contradas por la cooperativa. Deben separarse segn su clase y tipo. Se
deber presentar un cuadro resumen por ao de los vencimientos a largo plazo.

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Apartados: Estn constituidos por cuentas que representen montos estimados de gastos
cargados a las operaciones de uno o ms aos o periodos econmicos precedentes
destinados a presentar obligaciones de carcter eventual o contingente que mantienen la
cooperativa, tales como indemnizaciones laborales, incluyendo la provisin para pagos
adicionales por despidos injustificados calculada con base a la experiencia de estos pagos
por parte de la cooperativa, garantas otorgadas a terceros, garantas sobre productos o
servicios vendidos, litigios pendientes, mantenimiento del activo fijo, indemnizaciones
contractuales y otros conceptos de la misma naturaleza. Entre estos apartados se encuentre
el apartado para prestaciones sociales.
Crditos Diferidos: Estn constituidos por cuentas que representan ingresos recibidos por
la entidad y cuyos efectos son atribuibles a futuros aos o periodos econmicos. Entre estos
se encuentran los intereses cobrados por anticipado.
Otros Pasivos: Estn constituidos por cuentas que representan obligaciones que no deben
ser incluidas, por razones de su naturaleza, en las agrupaciones anteriores. Deben mostrar
separadamente aquellas partidas que tengan relativa importancia. Entre este grupo se
encuentran los depsitos recibidos en Garanta.
Patrimonio: Es la diferencia entre el Activo y el Pasivo, y representa el valor segn libros
de la inversin de los asociados de la cooperativa. Est integrado de la siguiente manera
para fines de su presentacin: Capital Cooperativo: Certificados de Aportacin,
Certificados de Asociacin, Certificados Rotativos, Certificados de Inversin; las
Donaciones, Legados o cualquier otro aporte a ttulo gratuito destinado a integral el capital
de la cooperativa; Fondos y Reservas irrepartibles: reservas de emergencia, fondo de
educacin, fondo de proteccin social y otros fondos permanentes. Est constituido por
aquellas cuentas que representan la inversin de los asociados de la cooperativa. Dentro de
esta agrupacin deben incluirse separadamente, las siguientes cuentas:

Capital Social Cooperativo Suscrito: Certificados de Aportacin

Menos Certificados de Aportacin no pagados
Certificados de Inversin

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Certificados Rotativos
La cuota no pagada de los certificados debe mantenerse como una deduccin hasta tanto
ingrese efectivamente.
Donaciones y legados: Constituyen patrimonio irrepartible de la cooperativa, en
consecuencia no podrn distribuirse entre los asociados.
Fondos y Reservas Irrepartibles: Son patrimonio irrepartible de las cooperativas, dado que
no podrn distribuirse entre los asociados a ningn ttulo, ni acrecentarn las aportaciones
individuales de los asociados.
Fondo de Reserva de Emergencia:
Fondo de Educacin
Fondo de Proteccin Social
Otros Fondos de Reservas establecidos en los Estatutos de la Asociacin Cooperativa.
Excedente (dficit) del Ejercicio: Esta representado por la sumatoria de los Excedentes o
(Dficit) Neto Repartible del ejercicio, no distribuido por los asociados.
Fondo de Reserva de Emergencia: Este fondo ser utilizado cuando una cooperativa tenga
prdidas en su ejercicio econmico, hasta el monto de las mismas.
El Fondo de Reserva para Educacin: Este fondo de reserva solo podr ser utilizado por la
Instancia de Educacin, bajo un presupuesto y plan que indique el beneficio de tales para
los cooperativistas. Ejemplo, si la instancia de educacin a travs de la consulta de los
cooperativistas percibe la necesidad de estimular nuevos conocimientos, incluso, actualizar
a los cooperativistas en alguna rama del saber relacionada con la actividad de la misma,
solicitara los recursos de este fondo, motivando el siguiente asiento.
Fondo de Reserva para Proteccin Social: El Artculo 40 de la Ley Especial de
Asociaciones Cooperativas, establece que las cooperativas por su cuenta, en unin con otras
o en coordinacin con sus organismos de integracin, podrn establecer sistemas y
mecanismos de Proteccin Social, para sus asociados, especialmente a los que aporten
directamente su trabajo. Estos sistemas sern financiados con recursos propios de los
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asociados, de la cooperativa, o provenientes de operaciones y actividades que realicen stas

o recursos que puedan provenir del Sistema Nacional de Seguridad Social, para atender las
necesidades propias de la previsin social. Este fondo servir para planificar la previsin
social de los asociados de la cooperativa. Por ejemplo, la cooperativa decide adquirir una
pliza de seguro para los asociados, este monto podr ser obtenido en armona con el monto
reflejado en el Balance General para la reserva de Proteccin Social.
Los Anticipos Societarios: Es la sumatoria de las cantidades recibidas peridicamente por
los asociados de la cooperativa, cuando aportan su trabajo a la misma. Estos anticipos
podrn determinarse segn la participacin del asociado en la cooperativa, y segn lo
prevean los Estatutos o reglamentos internos de la misma. Por ser una cuenta de resultado,
es eliminada o cancelada al cierre del ejercicio por su inclusin en el Estado de Resultado.
Esta cuenta resulta de lo establecido en la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas sobre
que los asociados que aportan su trabajo en las cooperativas no tienen vnculo de
dependencia con la misma, y los anticipos societarios no tienen condicin de salarios. En
consecuencia no estarn sujetos a la legislacin laboral aplicable a los trabajadores
dependientes. Bajo esta condicin del trabajo asociado este tipo de asociaciones permiten la
generacin de empleo y beneficios colectivos. Beneficios que se podran dejar de un lado,
cuando los asociados no incentivan el trabajo asociado, sino que actan como una empresa
mercantilista que contrata a terceros para realizar su trabajo.
Excedente (Dficit) Neto antes del 30% Fondos y Reservas: Es el resultado de la operacin
siguiente: De los ingresos totales de la cooperativa el 1% de los mismos para destinarlos
por partes iguales a los fondos de emergencia, educacin y proteccin social. Una vez
retenido el 1% sobre los ingresos totales se deducirn los costos y gastos generales, las
depreciaciones, provisiones y los anticipos societarios entregados a los trabajadores
asociados durante el ejercicio.
Excedente (Dficit) del Ejercicio: Es el monto resultante de restar al Excedente (Dficit)
Neto antes del 30% de los mismos, los cuales son destinados a los fondos de reserva de
emergencia (10%), educacin (10%), y proteccin social (10%). Este excedente la
asamblea o reunin general de asociados podr destinarlos a incrementar los recursos para
el desarrollo de fondos y proyectos que redunden en beneficio de los asociados, o
destinarlos a ser repartidos en partes iguales como reconocimiento al esfuerzo colectivo, o
en proporcin a las operaciones efectuadas con la cooperativa, al trabajo realizada en ella, y
a sus aportaciones.
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El Estado de Flujo de Efectivo: El estado de flujo de efectivo, cuando se usa

conjuntamente con el resto de los estados financieros, suministra informacin que permite a
los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de la empresa, su estructura financiera
(incluyendo su liquidez y solvencia), y su capacidad para modificar tanto los importes,
como las fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolucin de las circunstancias y
a las oportunidades que se puedan presentar. La informacin acerca del flujo de efectivo es
til para evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al
efectivo, permitindoles desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor presente de
los flujos netos de efectivo, de diferentes empresas. Tambin, realiza la comparabilidad de
la informacin sobre el rendimiento de las operaciones de diferentes empresas, puesto que
elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas
transacciones, y sucesos econmicos. El estado de flujo de efectivo deber incluir, como
mnimo, los movimientos de efectivo y sus equivalentes provenientes o usados en
actividades operacionales, de inversin y de financiamiento. Este estado debe especificar,
los siguientes elementos bien sea por el mtodo directo o indirecto:
Flujos de efectivo por Actividades Operacionales.
Flujos de Efectivo por Actividades de Inversin.
Flujo de Efectivo por Actividades de Financiamiento.
Variacin del efectivo y sus equivalentes entre el saldo inicial y el final del ao o periodo
econmico informado.
Saldo del efectivo y sus equivalentes al final del ao o periodo econmico informado.
El Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio: La informacin relativa a las
cuentas de patrimonio, deber ser presentada en un estado separado, cuya estructura para su
presentacin responder al siguiente esquema: Certificados de Aportacin, Certificados de
Inversin, Certificados de Rotacin, Donaciones y Legados, Fondos y Reservas, y
Excedentes (Dficit), deber contener los siguientes elementos:
Saldo de estas cuentas al inicio del ao periodo econmico,
Los movimientos originados por el ejercicio econmico que afecten las partidas que
integran la presentacin de este estado.
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Y finalizara con el saldo acumulado al cierre del ejercicio informado de los distintos
renglones provenientes del periodo anterior y los movimientos del ejercicio actual.

2.3 PLAN DE CUENTAS

Cuentas

Cod.Mayor

Dep.

Aux.

Activo

Activo Circulante

1.1

Activo Circulante Disponible

1.1.1
1.1.1.101.

**

***

1.1.1.102.

**

***

1.1.1.201.

**

***

**

***

1.1.3.101

**

***

1.1.3.102

**

***

1.1.3.103

**

***

Documentos a cobrar organismos de integracin

1.1.3.104

**

***

Documentos a cobrar cooperativas

1.1.3.105

**

***

Adelantos a Justificar

1.1.3.106

**

***

Documentos a cobrar trabajadores

1.1.3.107

**

***

Otras Cuentas por Cobrar

1.1.3.199

**

***

Provisin para Cuentas por Cobrar Incobrables

1.1.4
1.1.4.101

**

***

1.1.4.102

**

***

Caja
Caja chica
Bancos
Inversiones Temporales
Colocaciones Bancarias
Exigible a corto plazo
Documentos a cobrar
Documentos a cobrar departamentos

Realizable
Inventario de Mercanca

1.1.2
1.1.2.101
1.1.3

15

Semovientes

1.1.4.103

**

***

Materiales y Suministros

1.1.4.104

**

***

Mercancas en Transito

1.1.4.105

**

***

Mercancas en consignacin

1.1.5
1.1.5.101

**

***

1.1.5.102

**

***

1.1.5.103

**

***

**

***

1.2.1.101

**

***

1.2.1.102

**

***

Cod.Mayor

Dep.

Aux.

1.3.1.101

**

***

Inventario de Produccin de bienes

Materia Prima
Productos en Proceso
Productos Terminados
Pre pagados
Seguros Pagados por Anticipado
Inversiones a Largo Plazo
Inversiones a Largo Plazo

1.1.6
1.1.6.101
1.2
1.2.1

Documentos a Cobrar Largo Plazo

1.3

Terrenos o inmuebles con fines especulativos

1.3.1

Propiedad, Planta y Equipo

No Depreciable
Cuentas

1.3.2

Terrenos

1.3.2.103

**

***

1.3.2.104

**

***

1.3.2.105

**

***

1.3.2.106

**

***

1.3.2.107

**

***

1.3.2.503

**

***

1.3.2.504

**

***

1.3.2.505

**

***

Depreciable
Edificios e Instalaciones
Maquinaria y Equipos
Vehculo
Muebles y Enseres
Equipo de Computacin

16

Depreciacin Acumulada Edificios

1.3.2.506

**

***

Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipos

1.3.2.507

**

***

Depreciacin Acumulada Vehculo

1.4

Depreciacin Acumulada Muebles y Enseres

1.4.1
**

***

1.4.2.101

**

***

1.4.2.102

**

***

1.4.2.501

**

***

1.4.2.502

**

***

1.5.1.101

**

***

1.5.1.102

**

***

**

***

**

***

1.6.1.101

**

***

Intereses Pagados por Anticipados

1.6.1.102

**

***

Otros Activos

**

***

Depreciacin Acumulada Equipo de Computacin

1.4.1.101
1.4.2

Intangible
No Amortizable
Licencias
Amortizables
Patente de Invencin
Derecho de Autor

1.5
1.5.1

Amortizacin

Acumulada

Patentes
Amortizacin Acumulada Derecho de Autor
Cargos Diferidos
Cargos Diferidos
Mejoras al Local arrendado
Puesta en Marcha
Campaa Publicitaria

1.5.1.103
1.5.1.104
1.6
1.6.1

Otros Activos

2.1

Depsitos Dados en Garanta

2.1.1

Efectos por Cobrar en Litigio

2.1.1.101

Pasivo

2.1.2

17

Pasivo Circulante

Cod. Mayor

Dep.

Aux.

Crditos u Obligaciones Bancarias

2.1.2.102

**

***

Crditos u Obligaciones Bancarias

2.1.2.103

**

***

2.1.2.104

**

***

2.1.2.105

**

***

2.1.2.106

**

***

2.1.2.107

**

***

2.1.2.108

**

***

**

***

**

***

**

***

**

***

3.1.1.101

**

***

3.1.1.102

**

***

Documentos a Pagar
Cuentas
Documentos a pagar departamentos
Documentos a pagar organismos de
integracin
Documentos a pagar Cooperativas

2.2

Retenciones y Aportes por Pagar

2.2.1

Gastos Acumulados por Pagar

2.2.1.101

Ahorros a pagar
Excedentes por pagar
Pasivo a Largo Plazo
Pasivo a Largo Plazo
Proyectos a Largo Plazo
Apartados
Apartados

2.3
2.3.1
2.3.1.101
2.4
2.4.1
2.4.1.101
2.5
2.5.1

Prestaciones Sociales
Crditos Diferidos
Crditos diferidos
Intereses Cobrados por Anticipado
Otros Pasivos
Otros Pasivos
Depsitos Recibidos en Garanta

2.5.1.101
3
3.1
|3.1.1

3.1.2

18

Patrimonio

3.1.2.101

**

***

Certificados

3.1.2.102

**

***

Certificados de Aportacin

3.1.3

Certificados de Aportacin Suscritos

3.1.3.101

**

***

**

***

Dep.

Aux.

3.2.1.101

**

***

3.2.1.102

**

***

3.2.1.103

**

***

**

***

**

***

Certificados de Aportacin No Pagados

Certificados de Asociacin
Certificados de Asociacin Suscritos

3.1.4
3.1.4.101
3.2

Certificados de Asociacin No Pagados

Certificados de Inversin
Certificados de Inversin Suscritos
Certificados Rotativos
Certificados Rotativos Suscritos
Fondos y Reservas

Cod. Mayor
3.2.1

3.2.2
3.2.2.101

Cuentas

3.3

Fondos y Reservas

3.3.1

Reserva de Emergencia

3.3.1.101

Fondo de Proteccin Social

3.4

Fondo de Educacin

3.4.1

Otros Fondos y/o Reservas

3.4.1.101

**

***

3.4.1.102

**

***

3.4.1.199

**

***

Fondos de Retiro
Donaciones
Donaciones
Donaciones

4
4.1
4.1.1

19

Excedente o Dficit

4.1.1.101

Excedente o Dficit

4.1.2

Excedente o Dficit del Ejercicio

4.1.2.101

Excedente o Dficit

**

***

**

***

**

***

de Ejercicios 4.1.3

Anteriores

4.1.3.1
Ajustes ejercicios anteriores

4.1.3.101

Ingresos Brutos

5
Ingresos Brutos

5.1

Ingresos por Servicios

5.1.1

Ingresos por prestacin

5.1.1.101

**

***

Ingresos por ventas

5.1.1.102

**

***

**

***

**

***

5.2.3.101

**

***

Cod. Mayor

Dep.

Aux.

Ingresos por ventas

5.2
5.2.1

Otros Ingresos

5.2.1.101

Otros Ingresos
Ingreso Intereses Bancarios
Costos De Ventas

5.2.2
5.2.2.101
5.2.3

Costos de Venta y de Prestacin de

Servicios
Costos de Venta y de
Prestacin de Servicios

5.2.6

Costos de Ventas

5.2.6.101

**

***

Costo de Servicios

5.2.6.102

**

***

Compras

5.3

Compras de Mercancas

5.3.1.
**

***

Compras de Mercancas

5.3.1.101
5.3.2

20

Compras de Materias 5.3.2.101

**

***

6.1.1.101

**

***

6.1.1.101

**

***

6.1.1.101

**

***

6.1.1.101

**

***

6.1.1.101

**

***

6.1.1.101

**

***

6.1.1.101

**

***

6.1.1.101

**

***

6.1.1.101

**

***

6.1.1.101

**

***

6.1.1.101

**

***

Gastos Operacionales

6.1.1.101

**

***

Gastos Operacionales

6.1.1.101

**

***

Gastos de Personal Administrativo

6.1.1.101

**

***

Gastos de Personal Administrativo

6.1.1.101

**

***

Sueldos

6.1.1.101

**

***

Salarios

6.1.1.101

**

***

Suplencias

6.1.2

Prestaciones Sociales

6.1.2.102

**

***

6.1.2.102

**

***

6.1.2.102

**

***

Primas

6
Compras Materia Prima

6.1

Compra de Materiales 6.1.1

Indirectos

6.1.1.101

Compra de Materiales Indirectos

Cuentas
Devoluciones
Descuentos en Compras
Devolucin en compras
Descuentos en Compras
Costo de Produccin
Materia Prima
Materia Prima
Mano de Obra Directa
Mano de Obra Directa

Bono Juguetes hijos trabajadores

Bono por hijos

21

Bono Alimenticio

6.1.2.102

**

***

Horas Extras

Cod. Mayor

Dep.

Aux.

Bono Vacacional

6.1.2.102

**

***

Servicios Recibidos de terceros

6.1.2.102

**

***

6.1.2.102

**

***

6.1.1.101

**

***

6.1.1.101

**

***

6.1.1.101

**

***

6.1.1.101

**

***

6.1.1.101

**

***

6.1.1.101

**

***

6.1.1.101

**

***

6.1.1.101

**

***

Materiales y Suministros

6.1.1.101

**

***

Combustibles y Lubricantes

6.1.1.101

**

***

Papelera y Artculos de Oficina

6.1.1.101

**

***

Material de Uso domstico y residencial 6.1.3.103

**

***

Prendas de Vestir

6.1.3.103

**

***

Materiales de Construccin

6.1.3.103

**

***

6.1.3.103

**

***

6.1.3.103

**

***

6.1.3.103

**

***

6.1.3.103

**

***

6.1.3.103

**

***

Aguinaldos Empleados
Aguinaldos al personal obrero
Aporte patronal SSO empleados
Aporte patronal SSO obreros
Aporte patronal paro forzoso empleados
Aporte patronal paro forzoso obreros
Aporte patronal L.P.H
Materiales y Suministros

Libros, Revistas y Peridicos

Cuentas

Bono Alimenticio
Horas Extras
Bono Vacacional
Servicios Recibidos de terceros

6.1.3
6.1.3.103

22

Aguinaldos Empleados

6.1.3.103

**

***

Aguinaldos al personal obrero

6.1.3.103

**

***

Aporte patronal SSO empleados

6.1.3.103

**

***

Aporte patronal SSO obreros

6.1.3.103

**

***

6.1.3.103

**

***

6.1.3.103

**

***

6.1.3.103

**

***

6.1.3.103

**

***

6.1.3.103

**

***

6.1.3.103

**

***

Cod. Mayor

Dep.

Aux.

6.1.3.103

**

***

Aporte patronal paro forzoso empleados

Aporte patronal paro forzoso obreros
Aporte patronal L.P.H
Servicios y Mantenimiento
Servicios y Mantenimientos
Alquiler de Edificios y Locales
Alquiles de Equipos de Transportes
Alquiler de otros equipos

6.1.4

Electricidad

6.1.4.101

**

***

Gas

6.1.4.102

**

***

Agua

Telfono

7.1

Servicios de Comunicacin

7.1.1

**

***

Aseo Urbano

Fletes y Embalajes

8.1

Estacionamientos

8.1.1

**

***

Peajes
Publicidad y Propagandas
Primas y Gastos de Seguros
Comisiones y Gastos Bancarios

9
9.1
9.1.1
9.1.1.101
9.1.2

23

Viticos

**

***

Conservacin y/o reparacin de equipos

de transporte
Conservacin y/o reparacin de otros
equipos
Cuentas
Reparacin menor de inmuebles
Depreciaciones y amortizaciones
Depreciaciones
Amortizaciones
Otros Egresos
Otros Egresos

9.1.2.101

Perdida por robo de activos

Anticipos Societarios
Anticipos Societarios
Anticipos Societarios
Cuentas de Orden
Cuentas de Orden
Cuentas de Orden Deudoras
Proyectos entregados
Cuentas de Orden per contra
Proyectos entregados per contra
** Cdigo de dos dgitos para identificar el departamentos
*** Cdigo de tres dgitos para la apertura de los auxiliares que se consideren necesario

24

2.4 Libros contables

Libro diario: es donde se registran por orden de fechas cada una de las operaciones diarias
que se van efectuando. Estas anotaciones en el libro se llaman asientos. Este debe ser de
dos (2) columnas.
Libro mayor: es donde se organizan y clasifican todas las diferentes cuentas activos,
pasivos y patrimonio, es un resumen de los movimientos que aparecen en el libro diario.
Este debe ser de tres (3) columnas.
Libro de inventarios: consiste en registrar todos los bienes, tanto muebles como inmuebles,
activos, crditos y pasivos, vinculados o no a su comercio y tambin refleja la situacin del
patrimonio de la cooperativa. Este puede contener dos (2) o tres (3) columnas.
Libros de Actas: Debe registrarse todo lo acordado y tratado, no lo dicho, en cada una de
las asambleas, sean ordinarias o extraordinarias, estos deben cumplir con las siguientes
caractersticas:

Ser numeradas consecutivamente

Indicar si la asamblea es ordinaria o extraordinaria.
Plasmar hora, fecha y lugar de celebracin de dicha asamblea.
Registro de las personas presentes y el nmero total de asociados a la fecha.
Registro de los hechos ciertos con objetividad, concrecin y sntesis.
Al final deben ser firmadas por el Secretario y el Presidente.

Libros de Actas de las Instancias: Cada una de las instancias (Administracin, Educacin,
Control y Evaluacin) deben llevar por separado su correspondiente libro de Actas con las
siguientes caractersticas:
Deben estar numeradas y llevar sucesivamente
Fecha de reuniones y lugar de celebracin
Hora de inicio de la reunin y hora de trmino
Deben indicarse los consejos y miembros de comit presentes en cada reunin.
Deben indicarse si fue una reunin ordinaria o extraordinaria.
Se registrarn las resoluciones o decisiones tomadas.
En cada decisin debern indicarse los votos a favor, en contra, o los votos
salvados, a menos que se tome por unanimidad.
Cada acta debe ser firmada por el presidente y secretario del comit respectivo.

Libro de Registro de Asociados: Este libro debe contener todos los datos de los asociados
de la cooperativa tales como:
Nombres y apellidos del asociado.
25

Nmero de asociado (de inscripcin o matricula).

Domicilio, direccin y telfono del asociado.
Nacionalidad.
Edad.
Nmero de la cdula de identidad.
Fecha de nacimiento.
Nmero de certificados que haya suscrito y la cantidad pagada.
Representante legal en caso de que el asociado sea menor de edad o sea una persona
jurdica.
Fecha de admisin en la cooperativa.

Libro de Asistencia a Asambleas: Este libro debe ir firmado por los asociados que asisten a
las asambleas, va en concordancia con el libro de actas.

Nmero de la asamblea.
Si la asamblea es ordinaria o extraordinaria.
Lugar y fecha de la asamblea.
Nmero total de asociados activos de la cooperativa.
Nombre y apellido de cada uno de los asociados asistentes.

2.5 Balance de comprobacin

Es un instrumento financiero que se utiliza para visualizar la lista del total de los dbitos y
de los crditos de las cuentas, junto al saldo de cada una de ellas (ya sea deudor o acreedor).
De esta forma, permite establecer un resumen bsico de un estado financiero.
2.6 Estados Financieros
Son informes que utilizan las instituciones para dar a conocer la situacin econmica y
financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado.
Esta informacin resulta til para la administracin, gestores, reguladores y otros tipos de
interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.
2.7 Ejemplos integrales
Enunciados para realizar asientos en libro diario.
La Cooperativa Las Tres Pepas fue constituida el da 01 de junio del 2014 de la siguiente
manera:
Efectivo 8000
Maquinaria 1000
Mobiliario 3000
26

 Certificacin de aportes de los 6 asociados

El da 03-06-2014 se compra mercanca para la venta por bolvares 1000.
El da 04-06-2014 se vende mercanca por bolvares 2000.
El da 05-06-2014 se alquila local por bolvares 1500. La fecha para cancelar el canon de
arrendamiento es el 05-07-2014
El mismo da se compra mercanca a crdito y se generan facturas por bolvares 6000.
El 06-06-2014 se vendi mercanca a crdito por bolvares 4000.
El da 07-06 se cancelan 500 bolvares correspondientes a deuda del 05-06 da 05-06 de la
compra a crdito.
Se vende mercanca de contado el 20-06 por bolvares 10000.
Llega el fin de mes y se cancela anticipo a los asociados 500 bolvares a cada uno.
Ese mismo da se realiza una compra a crdito por bolvares 25000.
Ese mismo da se vende mercanca por bolvares 18000.

27