I.

INDICE
1. Derecho Tributario
1.1. Antecedentes
1.2. Concepto
1.3. mbito
1.4. Fuentes
2. Principios tributarios que rigen el comercio electrnico
2.1. Neutralidad
2.2. Internacionalizacin
2.3. Simplicidad
2.4. Eficiencia
2.5. Seguridad Jurdica
2.6. Equidad
2.7. Flexibilidad
3. La Tributacin en el comercio electrnico
a. Facturacin electrnica
b. Tributacin fundamentada en la residencia
c. Tributacin basada en la fuente de ingreso
d. Tributos que gravan el Comercio Electrnico
4. PROBLEMAS

EN

LA

REGULACIN

DEL

COMERCIO

ELECTRNICO
4.1. Razones por qu regular el Comercio Electrnico en el Per
a) Razones Jurdicas
b) Razones tecnolgicas
c) Proteccin al consumidor
5. SUNAT
5.1. Generalidades
5.2. Funcin Administrativa Tributaria
6. ADUANA
6.1. Generalidades
6.2. Funciones
7. Conclusiones
8. Referencias

II.

INTRODUCCION

En la ltima dcada se ha ido desarrollando a pasos agigantados en el

internet un fenmeno que no nos es ajeno a ninguno de nosotros, ya que de
cualquier forma terminamos en ella, hasta se podra decir que se ha tornado
como algo necesario, esta es la realidad virtual, dnde puedes socializar
mediante redes sociales, puedes estudiar a travs de plataformas que te
brindan estudios virtuales, puedes trabajar sin necesidad de salir de tu casa,
pero adems de ello puedes adquirir bienes sin necesidad de interactuar en la
clsica compra venta. Hace un par de aos atrs se hablaba de la
globalizacin como algo cercano, que podra llegar a suceder o que estaba
pronto a suceder, sin embargo ahora es una realidad con lo cual si no
estuviramos interconectados, no se podran dar origen a muchas cosas de
las cuales gozamos hoy en da. Gracias a ello, muchos aspectos de nuestra
vida se han desarrollado, y uno de ellos, por no decir el principal, es el
aspecto econmico. Cada pas ha ido evolucionando a su ritmo en materia
econmica en el plano comercial, sin embargo, en cuanto al mundo del
comercio electrnico, ha sido todo un revuelo, ya que ha causado impacto no
solo en el aspecto econmico, sino en el aspecto jurdico y tributario, entre
otros. Definitivamente, como se observa el internet, ya no solo es una va
alterna para encontrar informacin, sino en muchos casos es el medio de vida
de muchas personas, ya que por este medio han encontrado nuevas formas
de negocio, generando un ingreso. Indudablemente, el comercio electrnico
brinda oportunidades para la creacin de empleo y riqueza, por ello los
diversos pases tratan de incentivar su implementacin y en muchos casos
crean marcos jurdicos que no dificulten su desarrollo, pero, al mismo tiempo
dan paso a nuevos caminos para la evasin, el fraude fiscal y la doble
imposicin, de ello se desprende la preocupacin fundamental de los distintos
pases por integrar o crear regmenes fiscales que sin poner en riesgo el
crecimiento econmico, tampoco pongan en peligro la recaudacin fiscal.

III.

DESARROLLO

1. Derecho Tributario
1.1.

Antecedentes

A travs de la historia de la humanidad podemos observar como

la imposicin de tributos, concepto fundamental de Derecho Tributario,
ha estado presente siempre en la vida cotidiana del hombre.
Y no hablamos de tributos impuestos especficamente bajo una
legislacin y respetando los lmites por los que tanto se ha luchado y
que ahora se les denomina derechos humanos, nos remontamos a
aquellos tributos en los que no era necesaria una legislacin, aquellos
que se imponan simplemente porque s, porque exista alguien que
deseaba rendirlos, quiz en forma de agradecimiento, y porque haba
alguien a quien era grato recibirlos.
No hacemos referencia a estos tributos por mero capricho, lo
hacemos para poder derivar de esta, nuestra historia, el surgimiento y
la necesidad del Derecho Tributario, sin importar distincin de pocas,
de culturas, de continente, religin o raza, porque as

lo es, un derecho

tan necesario como la vida, una disciplina que siempre existir mientras
exista el ser humano, quien por naturaleza habr de tender a guiar a los
ms dbiles, a predominar, a gobernar, equilibrndose con los hombres
que por naturaleza, buscan siempre un gua, una forma de organizacin
en la cual sobrevivir.
A manera de ejemplificar nuestras vagas ideas, cito a Confucio
que hace 2600 aos manifestaba Si el prncipe es compasivo y virtuoso,
el pueblo entero ama la justicia, cumplir todo lo que el prncipe le ordene.
Por consiguiente, si el prncipe exige unos impuestos justos, le sern
pagados por el pueblo amante de la justicia.
La humanidad evolucion y los tributos junto con ella, y es as
como se puede observar la clase de tributos existentes en la Edad
Media, poca en la que se viva un Estado Absolutista y en el que bajo
el lema El Estado soy yo Luis XIV obliga a todos sus sbditos a
rendirle tributos o por qu no, vayamos a nuestros antepasados
nacionales, en los que los aztecas predominaban e imponan tributos a
los tlaxcaltecas, chichimecas, cholultecas, entre otras tribus. Luego vino

una llamada Revolucin

Industrial, en la que se luch por unos

derechos mnimos para el ser humano por ser

simplemente ser

humano, el Estado se convirti en un Estado de Derecho, y se

establecieron garantas, y por ende se impusieron lmites al tributo,
lmites conocidos en la actualidad y en el derecho tributario mexicano
como garantas constitucionales, consagradas en nuestra Carta Magna
de 1917 y un mnimo exento que debe contener cada impuesto.

A pesar de todas estas seales existentes en la antigedad

respecto al tributo,

al hablar de Derecho Tributario como rama del

Derecho, concretamente, no podemos remontarnos mucho tiempo

atrs, pues como ya lo dice Antonio Berliri es una opinin ampliamente
difundida, por no decir aceptada de manera unnime, que el estudio
del Derecho Tributario es de origen muy reciente y que incluso, si se
prescinde de algn comentario a determinadas leyes impositivas, no es
posible atribuir a esta rama del Derecho una fecha de nacimiento
anterior a los principios de este siglo.
Sin embargo, insisto, no podemos negar que el Derecho
Tributario posee una tradicin plurisecular y que podemos constatar en
distintas pocas como por ejemplo en

el caso de Bartolo (1314-1357)

que en el comentario a la lex placet C de sacrosantis ecclesiis se ocupa

de centenares de cuestiones tributarias, debe reconocerse que le
prest una consideracin al menos igual a la de las otras ramas del
Derecho.

A partir

del 1300 encontramos tratados especficos de

Derecho Tributario como el Ritus magnae Camerae summariae

Regni Neapolis que como advierte Pertile, es un tratado cientfico con
demostraciones, referencias a diversas opiniones, cuestiones y
ejemplos, a veces con mucha libertad de juicio y condenacin de los
mtodos de Hacienda.
En el siglo XVII los escritos acerca de Derecho Tributario,
encuadrndole cientficamente, aumentan notablemente, generando as

un progreso eminente; destaca, entre otras obras, el Tractatus iuridico

-politico -historicus de aerario cuyo autor fue Gaspar Klockius.
El siglo XVIII marca un comps de espera en el desarrollo del
Derecho Tributario, ya que el impuesto, mientras se examina, atenta
agudamente desde el punto

de vista econmico influyendo tambin la

crisis por la que atraviesa en este momento de la historia el Derecho

Pblico.

Con la Revolucin francesa el Derecho Pblico se fracciona en

varias ramas, entre las cuales revisten especial importancia el Derecho
Constitucional

el

Administrativo, en el cual queda sin ms

comprendido tambin el Derecho Tributario;

sin embargo, este ltimo

sigue careciendo de autonoma con respecto al Derecho Administrativo

y a la Economa. No es hasta comenzar el presente siglo que se afirma
la tendencia a considerar el Derecho Tributario como una disciplina
autnoma respecto al Derecho Administrativo y es principalmente por
Griziotti que se afirma explcitamente la autonoma cientfica de esta
rama.

1.2.

CONCEPTO
Luego de haber hecho el bosquejo del surgimiento del Derecho

Tributario, enfoqumonos concretamente a definir lo que es en esencia

el Derecho

Tributario. Existen un sin nmero de definiciones que

estudiosos del Derecho se han esforzado en elaborar y cada vez

perfeccionar ms y ms, algunos coinciden, otros slo en ciertos
aspectos; lo cierto es que, aunque se sostiene la teora de que para
llegar al

Derecho Tributario se necesitan conocer otras ramas del

derecho, yo considero que si bien se relaciona, no podra decirse que el

Derecho Tributario es el resultado de mezclar estas ramas, sino que es
simplemente eso, una relacin, y que para mi el Derecho Tributario es
una rama nica del sistema jurdico, siendo la ciencia del Derecho
quien la dota de los mtodos y criterios necesarios para su elaboracin

doctrinal especfica; s, se relaciona con otras, pero qu rama no

tiene relacin con alguna otra.

Podra reforzar la idea anterior con lo expuesto por Vanoni, quien

afirma que el tributarista debe tener en cuenta los distintos fines del
derecho, y que una misma

relacin social puede interesar a las

diversas ramas del Derecho. Las instituciones as elaboradas en dos

campos del Derecho, si bien llevan el mismo nombre, no son
conceptualmente idnticas, aunque en la generalidad de los casos el
concepto del Derecho Tributario coincidir con el del Derecho Privado,
porque generalmente ste conserva el substrato econmico que le
interesa a aqul.
Para Sinz de Bujanda, el cultivador del Derecho Tributario ha
de poseer un conocimiento lo ms preciso posible de cuatro sectores
del sistema jurdico:
1) La parte general del derecho civil y la teora de obligaciones que le
permitir construir slidamente la doctrina de la personalidad tributaria
en todos sus aspectos sujeto pasivo, responsable, sustituto-, de la
obligacin tributaria -nacimiento del crdito fiscal, contenido de la
obligacin, naturaleza de las prestaciones y formas de extincin- y,
especficamente, la del domicilio y la representacin.
2) Las instituciones jurdico-mercantiles, que aparecen indisolublemente
trabadas con

las peculiares de la imposicin, no slo en la parte

relativa

modalidades de

las

sujetos

pasivos

del

impuesto-

comerciantes individuales y formas sociales de empresas, sobre todo-,

sino ta mbin a los presupuestos objetivos del tributo- negocios
mercantiles, beneficios, dividendos-.
3) La teora de los actos administrativos, indispensable para construir el
derecho

tributario formal, especialmente en el que se refiere al

procedimiento liquidatorio en todas sus fases.

4)

Teora del proceso, que sirve de punto de sustentacin para formular, en

el

mbito tributario

como

en

administracin y jurisdiccin, una de

los

dems,

la

distincin

entre

las ms atormentadas zonas del

Derecho.
Lo expuesto por Sinz de Bujanda no podra considerarse como
una definicin propia de Derecho Tributario, sino ms bien como una
delimitacin de aquello con lo que ha de relacionarse nuestro Derecho
en cuestin.
En palabras de Giannini, el Derecho Tributario es aquella rama
del Derecho Administrativo que expone las normas y los principios
relativos a la imposicin y a la recaudacin de los tributos y que analiza
las consiguientes relaciones jurdicas entre los entes pblicos y los
ciudadanos.

Para Antonio Berliri el Derecho Tributario puede definirse como

aquella rama del Derecho que expone los principios y las normas
relativos al establecimiento y a la aplicacin de los impuestos y de las
tasas, as como a la creacin y a la observancia de algunos lmites
negativos a la libertad de los particulares, conexos con un impuesto,
con una tasa o con un monopolio establecido por el Estado con fin de
lucro.
Berliri da una justificacin a su definicin, sosteniendo que sta
debe apegarse a la realidad, incluyendo las instituciones que interesan
al Derecho Tributario y que pueden reconducirse a tres grupos: los
impuestos, las tasas y los lmites a la libertad de los particulares.

Ambos autores coinciden en incluir en su definicin que se trata

de una rama del Derecho Administrativo, aunque Giannini slo
establece una relacin jurdica entre Estado y particulares, Berliri, la
delimita al afirmar que derivado de esa relacin se impondrn lmites a
la libertad de los segundos, razonamiento en el cual estoy totalmente
de acuerdo, pues aun cuando el Estado no puede coactar esa libertad
fuera de los lmites jurisdiccionales, siempre sta se ve afectada por
tener que sujetarse a las disposiciones al encuadrar en los supuestos

establecidos previamente.

Para los autores espaoles, el Derecho Tributario es la

disciplina que tiene por objeto de estudio el ordenamiento jurdico que
regula el establecimiento y aplicacin de los tributosno constituye
ms que una parte de un ordenamiento ms amplio que es el
financieroy se ha desarrollado sobre el instituto jurdico que
constituye la columna vertebral de este sector: el tributo.
Para Eusebio Gonzlez y Ernesto Lejeune, autores ms
recientes que los anteriores, la definicin de una disciplina jurdica ha
de hacerse por su objeto, es decir,

por las relaciones que regula. El

hecho de que la doctrina alemana limite el mbito de su estudio a los

impuestos, y que la doctrina italiana prcticamente siga una lnea
semejante, tiene su justificacin, respecto a la primera, en la tradicional
repulsa a considerar las tasas como una prestacin coactiva con
relacin a la segunda; estas consideraciones ms que justificar explican
una situacin que en forma alguna puede considerarse punto de
llegada. El problema surge cuando se trata de enca jar las relaciones
que se producen entre contribuyente y Estado, sean stas a ttulo de
impuesto o tasa, en moldes prefabricados por la dogmtica jurdica y,
por aadidura pensados para una realidad ajena a la tributaria .
As pues, en su opinin, para definir el sistema terico del Derecho
Tributario, el mejor camino es examinar el desarrollo interno del proceso
epistemolgico en virtud del cual esta rama jurdica ha construido un
sistema propio y sustantivo. 14 Adems, exponen al respecto que la
principal doctrina moderna ha

permitido

superar

tanto

la etapa

llamada de interpretacin econmica, como la efmera reaccin

formalista encabezada por cierto sector de la doctrina
predominante en Espaa, para llegar, en

Italiana

nuestros das, no slo al

perfeccionamiento del sistema elaborado por la generacin anterior

(basado, fundamentalmente, en el esquema de la relacin jurdica
tributaria de carcter obligacional) sino a proponer nuevos y ms

completos esquemas metodolgicos, en los que la atencin de los

estudiosos se reparte entre los principios de legalidad y capacidad
contributiva.
Por ltimo, advierten la idea de que el Derecho Tributario es una
disciplina intersubjetiva y formal, lo que la distingue tanto de la poltica
como de la tica y de la economa.
Como nos podemos dar cuenta, estos dos ltimos autores han
mencionado algo nuevo: principio de legalidad y de capacidad
contributiva, mismos que aunque estudiaremos ms adelante creo
importantes resaltar. Aunque Gonzlez y Lejeune no nos dan una
definicin tal cual de Derecho Tributario como lo hacen los otros
autores, nos introducen ampliamente a poder comprender de dnde
podra

construirse

tal

concepto,

puntualizando

en

cuestiones

modernas, y dejndonos a la vez la pue rta abierta para poder

concebir nuestra idea propia de Derecho Tributario siempre que se
hayan entendido completamente los estudios elaborados y expuestos
no slo por ellos sino a travs de la historia de esta rama de Derecho.

Para Antonio Jimnez Gonzlez la ciencia del Derecho Tributario

por definicin hace del Tributo su objeto nico de estudio, no as del
fenmeno tributario en su conjunto. Tal disciplina en rigor slo tiene
por encomienda construir a partir de los datos del constituyente y del
legislador, es decir, de los contenidos de la Constitucin y

de la ley,

una explicacin jurdica del tributo, de los elementos estructurales del

mismo, tales como de los sujetos tanto en posicin acreedora como
deudora, del

objeto

del tributo, de la base gravable, de la tasa o

alcuota , del cumplimiento de la obligacin de pago y de la poca de

pago. Asimismo da cuenta de las cuestiones vinculadas a stas en
condicin de accesoriedad.

Definitivamente tendra que estudiar muchsimo ms para poder

elaborar yo misma un concepto del Derecho Tributario y mi objetivo no

es innovar ni mucho menos tratar de superar a los doctrinarios de la

materia, es por eso que dentro de mis limitaciones y escasos
conocimientos

slo me puedo sujetar a decir que en mi opinin,

el

Derecho Tributario lo podemos ubicar dentro del Derecho Pblico y a su

vez, como subclasificacin, dentro del Derecho Administrativo; que es
una disciplina que posee como eje central el tributo, pues es el principal
causante de las figuras y relaciones jurdicas que esta rama estudia ; y
comparto la idea de Berliri sobre los lmites que ste establece a la
libertad de los particulares, aclarando que, no por afirmar esto quiero
decir que es algo ilegal, si no por el contrario, un fenmeno que sucede
como consecuencia
ser legales siempre

de una sujecin al Estado, lmites que pueden

y cuando se respeten

las condiciones jurdicas

estipuladas , y que al fin y al cabo podramos tomarlo como un precio

que se debe de pagar por poder gozar de una sociedad organizada y
regulada por leyes que nos dotan de una seguridad jurdica, lo cual es
muy

valioso

para

nuestras vidas. Y resalto esta situacin porque

precisamente

ser

un

cimiento

importante

para

la

presente

investigacin, al igual que destaco la atribucin, que a mi punto de

vista, fue muy importante para el Derecho Tributario y a que hacen
referencia Gonzlez y Lejeune: el principio de legalidad y capacidad
contributiva,

principios

que

por excelencia rigen nuestro derecho

tributario actual y de los que no podemos prescindir ni un slo

momento.
1.3.

AMBITO
El Cdigo Tributario rige las relaciones jurdicas originadas por los

tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende:

a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte
del Estado.

b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho

generador beneficios derivados de la realizacin de obras
pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1.

Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o

mantenimiento de un servicio pblico.

2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de

un

servicio

administrativo

pblico

el

uso

aprovechamiento de bienes pblicos.

3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos
no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de
las obras o servicios que constituyen los supuestos de
la obligacin.
1.4.

FUENTES
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;

b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y

ratificados por el Presidente de la Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de
tributos regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la
Administracin Tributaria; y,
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que
conforme a la Constitucin se puede crear, modificar, suspender o
suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la
ley se entender referida tambin a las normas de rango equivalente.

2. PRINCIPIOS

TRIBUTARIOS

QUE

RIGEN

EL

COMERCIO

ELECTRONICO
Luego de hacer una breve referencia sobre Ios aspectos generales deI
comercio electrnico, con eI fin de afrontar Ios problemas tributarios que
pueden surgir en eI desarroIIo deI mismo, a partir deI consenso
internacional de Ios distintos organismos vinculados aI estudio deI
comercio eIectrnico, por eso, se han estructurado principios bsicos a
partir de Ios cuales se podran desarroIIar reformas IegisIativas en
materia tributaria. Estos principios son Ios siguientes:
2.1.

Neutralidad
Conforme a Este principio, Ia tributacin sobre eI comercio
eIectrnico no debe conducir a discriminaciones significativas

con Ias modaIidades de tributacin deI comercio tradicionaI de

manera que no se produzcan ventajas ni desventajas
competitivas respecto de Ia utiIizacin de uno u otro tipo de
2.2.

comercio.
Internacionalizacin
El comercio eIectrnico es una manifestacin deI desarroIIo de
Ia sociedad de Ia informacin y, en generaI, deI fenmeno de
Ia gIobaIizacin, en taI sentido, eI tratamiento tributario
sugerido deber partir de un anIisis que considere eI
tratamiento internacionaI de Ias transacciones econmicas
que se reaIicen a travs de medios eIectrnicos.

2.3.

Simplicidad
Este principio es contradictorio con Ia propia compIejidad deI
comercio

eIectrnico,

sin

embargo,

invoIucra

una

reestructuracin de Ios sistemas tributarios sin perturbar eI

desarroIIo de Ia sociedad de Ia informacin. EIIo impIica crear
mecanismos para tributar que vayan de acuerdo con eI
2.4.

impuIso dinmico de Ia nueva tecnoIoga.

Eficiencia
La tributacin y recaudacin sobre Ias operaciones que se
efecten en eI comercio eIectrnico, deben ser reaIizadas de
taI manera que provoque menores costos posibIes de
cumpIimiento de Ias obIigaciones tributarias formaIes a Ios

2.5.

contribuyentes y a Ia Administracin Tributaria.

Seguridad Jurdica
Las normas tributarias apIicabIes aI comercio eIectrnico
deben ser cIaras y senciIIas con eI fin de que eI contribuyente
conozca suficientemente Ias consecuencias fiscaIes de Ias
transacciones que se efecten por este medio. EI comercio
eIectrnico debe moverse en un entorno IegaI y seguro que Ie

2.6.

permita desarroIIar todas sus potenciaIidades.

Equidad
Las normas tributarias que se adopten para reguIar eI
comercio eIectrnico deben orientarse a una tributacin
proporcionada que evite supuestos de dobIe imposicin,
evasin y fraude tributario. Asimismo, este principio impIica

que Ias transacciones comerciaIes de Ios operadores deI

comercio

eIectrnico

(principaI-

mente

empresas

consumidores) han de ser gravadas y no discriminadas en

funcin de su forma de operar. Las normas tributarias deben
tomar en consideracin Ias diferentes formas de operar que
2.7.

tienen aqueIIos.
Flexibilidad
Las normas tributarias no deben ser rgidas deben ser
flexibles, es decir, eIaboradas con Ia suficiente generaIidad
para que perduren Io mximo posibIe en eI tiempo de modo
que se adecuen constantemente aI desarroIIo de nuevas
tecnoIogas.

3. Tributacin en el Comercio Electrnico en el Per

En la actualidad toda actividad comercial est empleando tecnologas de la

informacin que han producido cambios en el campo jurdico, pues las
transacciones hechas en lneas y los negocios que utilizan el internet u otros
medios tecnolgicos estn siendo considerablemente numerosos y por aquello
deben cotejarse con la tributacin pues estn siendo afectadas.

Cuando del uso, aplicacin, avance y desarrollo de las tecnologas de la

informacin en las operaciones comerciales se habla, en la actualidad, no tiene
freno ni lmite, por el contrario con el continuo avance y nuevas formas de
comunicacin el comercio electrnico ha evolucionado y popularizado en el
nuevo siglo que ni la crisis econmica del ltimo lustro ha frenado su
expansin.

En el Per no existe un dato real de cunto dinero se mueve anualmente por el

comercio electrnico. Por el contexto del comercio electrnico y al no tener un
lugar fsico para la transaccin, la administracin tributaria ha establecido una
posible contraccin a la recaudacin de tributos si no se toman los correctivos
necesarios en los campos operacionales y legales.

Se

habla

del

fenmeno

de

taxpayer

disappearing

in

Cyberspace,

reconociendo que el comercio en la red es un potencial instrumento capaz de

minimizar los ingresos de carcter tributario de los pases. Debido a la dificultad
de identificar contribuyentes por la movilidad del comercio electrnico, ha
generado la migracin de las locaciones de las sociedades que realizan
negocios on line hacia jurisdicciones de baja o nula imposicin comnmente
llamados parasos fiscales. (Hinnekens,2006)

Las operaciones de intercambio comercial que se concluyen en el mbito de

Internet, limitan o excluyen la materialidad que se plasmaba a nivel de
intercambio del comercio tradicional, frente a esta nueva realidad del comercio
electrnico,

las

administraciones

tributarias

cuentan

con

instrumentos

incorrectos que no abarcan las caractersticas propias de la nueva modalidad

de transaccionalidad.

En trminos de doctrina jurdica existen dos posiciones con respecto la

tributacin frente al comercio electrnico. Unos autores opinan que nos
encontramos delante a un conflicto viejo en la tributacin, frente a una nueva
realidad y las actuales instituciones del Derecho Tributario deben buscar
adaptarse para dar solucin y tratamiento adecuado al tema. En cambio, otros
autores opinan que el problema necesita un tratamiento nuevo. (Cazorla Prieto,
2007, p. 234).

En cualquier de las dos posiciones de los tericos de la doctrina jurdica el

comercio electrnico constituye un desafo para la administracin tributaria, que
debe adaptarse a los nuevos requerimientos, y debe poner atencin a estos
tres factores: desmaterializacin, desintermediacin y deslocalizacin.

a) Facturacin electrnica
Las

empresas

actualmente

estn

experimentando

transformaciones

importantes con la visin de controlar adecuadamente sus movimientos y

transacciones, una de estas transformaciones son las llamadas facturas
electrnicas tambin llamadas comprobante fiscal digital, e-factura o efactura.

Definicin: La factura electrnica no es ms que un instrumento de carcter

electrnico en el cual se recopila toda la informacin de la transaccin
comercial, consta adems los valores y condiciones de pago, como as mismo
expone

los

tributos

que

gravan

dicha

transaccin

algunos

otros

requerimientos que haya normado la administracin tributaria del pas en el que

se utilice estos comprobantes. (Rubio Sanz, 2008, p.249).

La caracterstica principal de la factura electrnica y a la vez diferencia de la

factura convencional (soporte de papel) es el proceso de generacin a travs
de un medio informtico, en este caso puede ser un software especial

enviado a los interesados mediante un sistema propio de control y registro

tributarios el cual va a validar la originalidad y la entereza del documento digital
electrnico que en otras palabras es el comprobante de venta. (Rubio Sanz,
2008, p.250).

El uso de la factura electrnica tiene algunas ventajas que citan a continuacin:

a)

Es susceptible de ser

almacenada en dispositivos porttiles,

lo que permite eliminar todo riesgo de sustraccin o extravo o

deterioro.
b)

El uso de la factura electrnica favorece la reduccin de costos.

c)

Representa

una

disminucin

de

riesgos

relacionados

al

intercambio de informacin.
d)

Se realizan las actividades con mayor agilidad traducindose en

una mejora en la productividad y dinamismo de los procesos de
negociacin.

e)

Facilita los procesos de auditora

f)

Agilita la localizacin de informacin

g)

Mantiene un mayor control sobre la recaudacin de impuestos

h)

Aporta al cuidado del medioambiente

De acuerdo al pas donde se emite la factura electrnica sta debe poseer

algunas caractersticas, requisitos y validaciones que la

administracin

tributaria determina, pero muchas veces la factura electrnica puede sufrir de la

falta de correcta utilizacin y aplicabilidad de dicho comprobante de venta
electrnico. (Rubio Sanz, 2008, p. 250).

Cada pas regula y maneja su propia normativa bajo la que rige la validez de
una factura electrnica, no existe una normativa internacional que de manera
general sea aplicable al uso de la factura electrnica. (Rubio Sanz, 2008, p.
250).
En nuestro pas para garantizar la integridad de ste documento las entidades
correspondientes deberan otorgar una firma digital en el documento y dar las
respectivas seguridades del caso al no necesitar mayor prueba o confirmacin
que su propia existencia.

Tanto la factura fsica como la factura electrnica en nuestro pas requieren

cumplir con lo dispuesto en el reglamento.

b) Tributacin fundamentada en la residencia

La determinacin de la residencia en las transacciones

por

comercio

electrnico constituye el obstculo ms grande por superar para la autoridad

fiscal de los estados. En este aspecto la situacin empeora cuando intervienen
como sujeto de residencia los llamados parasos fiscales porque tienen
requerimientos tributarios mnimos o nulos en algunos casos.
Para comprobar la residencia de una empresa, en el comercio tradicional sera
suficiente con conocer la direccin fsica para determinar el domicilio fiscal,
pero al hablar de comercio electrnico determinar la residencia resulta
complicado saber con precisin, ya que el lugar de la transaccin difiere del
lugar de compra, as mismo del lugar del consumo del servicio o producto, y del
servidor en el que est situado el alojamiento de la pgina web, estos
elementos han de ser analizados, pues es difcil determinar el establecimiento
permanente del sujeto pasivo de la tributacin as como la jurisdiccin aplicable
a dicho negocio.

Por su propia naturaleza el comercio electrnico es transnacional, constituye un

factor vital para la apertura comercial entre los pases, a su vez este comercio
genera nuevos retos, especialmente en materia de fiscalidad indirecta, pues no
existen lmites o fronteras geogrficas y por tal motivo para

las

administraciones tributarias es muy complejo determinar la ubicacin, identidad

de los individuos e incluso la veracidad de los valores monetarios de las
transacciones. (Arias Pou, 2010, p. 814)

Cuando de determinar las rentas de los actores de la negociacin electrnica

se trata, se ha de tener que considerar a los residentes y no residentes, a los
primeros se los toma en cuenta en funcin de las rentas obtenidas
mundialmente; a los segundos se los toma en cuenta en funcin de sus rentas
de tipo local.

Segn lo mencionado anteriormente, cuando de comercio electrnico se

considera que son negociaciones realizadas por internet mediante las cuales
los individuos se escudan para no pertenecer a ninguna jurisdiccin ni que se
les vincule con algn tipo de imposicin fiscal de algn lugar en concreto, por lo
cual se debe continuar aplicando los criterios de residencia y fuente antes
sealados en la transaccionalidad del comercio electrnico.

Una falta de coordinacin internacional en la aplicabilidad de los criterios de

fuente y residencia puede provocar situaciones de doble imposicin, ya sea
como consecuencia de que dos Estados consideren residente en su territorio a
un mismo sujeto o cuando una misma renta sea sometida a tributacin en el
Estado de residencia y en aquel que se obtiene. (Ramirez & Gomez, 2009)

Uno de los primeros aspectos a dilucidar en los conceptos de tributacin, es el

conocimiento del sujeto pasivo, y es ah, donde precisamente empiezan los
problemas para la tributacin por causales de comercio electrnico, porque no
se conocen los datos de residencia de los involucrados en la transaccin. Ante
esta situacin los mayores riesgos para la recaudacin fiscal ya no son la doble
tributacin sino la ausencia total de la misma.

Las operaciones de comercio electrnico tienen una alta relacin de vnculo

con el comercio internacional, porque es suficiente con crear una pgina en

internet y ofrecer un producto o servicio, para que tenga el potencial comercial

para que se demandado en cualquier lugar del mundo. Ante esto, la duda viene
por el lado de la autoridad tributaria y su capacidad para afrontar un fenmeno
en crecimiento y que est cambiando las formas de hacer negocios local e
internacionalmente.

En los contratos electrnicos y su imposicin tributaria se denotan varios

problemas en cuanto a la residencia fiscal de los contratantes, pues por un lado
estas residencias pueden ser muy distintas como por ejemplo situarse en
diferentes provincias, pases, regiones, continentes. Aqu nace el conflicto
grave de determinar la localizacin exacta del individuo, el cual es llamado a
tributar pues a travs del comercio electrnico se pueden maquillar los lugares
y las distancias y surge la duda de la residencia de las partes. (Oliver Cuello,
2009, p.64)

c) Tributacin basada en la fuente de ingreso

El derecho a imponer un tributo por parte de un Estado surge como
consecuencia de un nexo fiscal (fiscal attachment) que origina una relacin
entre el sujeto activo (Estado) y un sujeto pasivo (contribuyente o sujeto pasivo)
que viene dada por la presencia de hechos imponibles definidos por la
legislacin del propio Estado. Para que ese vnculo se constituya es necesario
que el Estado goce de jurisdiccin, la cual, tradicionalmente ha estado basado
en los criterios de nacionalidad, residencia y fuente. (Asorey R. O., 2005, p.
203).

El principio de fuente refleja un criterio objetivo y seala que la potestad

tributaria se atribuye al Estado en cuyo territorio se producen los ingresos,
dando lugar al concepto de fuente productora; o en cuyo territorio fue obtenida
la renta, dando lugar al concepto de fuente pagadora. En consecuencia, los
impuestos que gravan a la Renta y otros que gravan al Patrimonio deben ser

pagados en el lugar donde los ingresos han sido generados o donde el bien se
encuentra ubicado, sin tomar en cuenta la nacionalidad ni el domicilio de los
perceptores de la renta o de los propietarios de bienes Este principio

es

tambin conocido con el nombre de principio de territorialidad de la fuente.

El principio de fuente o de territorialidad de la fuente, como tambin se lo

conoce, ha sido adoptado en gran parte por los pases en vas de desarrollo,
que en su mayora son pases importadores de capital. (Otlora Urquizu, 2009,
p. 139).

El criterio de la fuente es parte de la premisa de que las ganancias sern

gravadas por el Estado donde se han originado. Este criterio es empleado por
las legislaciones fiscales para gravar las rentas de los sujetos no residentes.
(Asorey R. O., 2005, p. 209).
e habla de diferentes tesis y teoras para que de algn modo se justifique el
principio de la fuente como son los principios de beneficio y soberana. El
beneficio est encaminado a dirigir las miradas hacia los servicios pblicos que
el estado con la planificacin debida otorga a la sociedad y que estas de algn
modo fueron utilizadas para producir la renta especfica de los contribuyentes y
estos a la vez enven sus productos al exterior. El de soberana pues el estado
ejerce su potestad cuando el mismo es capaz de dictar normativa que sea la
legal y vigente para regular las actividades comerciales en especial en cuanto a
la recaudacin de tributos se refiere, pero que no considera que puede o no
incurrir a los no residentes.

La fuente es un principio que busca hallar el origen de la renta, esta puede

estar ubicada dentro o no del Estado, as se hallen en l los factores de
produccin. Otra arista de este principio enfoca ms a la relacin de la fuente
en el mbito de pago, entonces la renta se encuentra en el lugar de origen y

est a la merced de que se encuentren o no a la par de la actividad, factores de

produccin o se desarrolle la actividad. (Jaque Lpez,2010).

La funcin de las reglas sobre la fuente con respecto a la imposicin de las

personas no residentes, es en gran parte, anloga en todas las jurisdicciones, y
consiste en describir los alcances que el pas de la fuente ejerce la autoridad
tributaria sobre los ingresos, sin embargo las reglas difieren entre las
jurisdicciones originando situaciones de doble tributacin o imposicin.

La definicin de la Doble Tributacin Internacional, se la entiende como

aplicacin de tributos similares que rigen en dos o ms estados ejecutables a
los contribuyentes y que versan sobre la materia imponible y periodo de tiempo
iguales. (JaqueLpez, 2010).

d) Tributos que gravan el Comercio Electrnico

Los tributos que gravan al comercio electrnico, no difieren del comercio

tradicional pues son actividades comerciales, por ende todas, absolutamente
todas las transacciones son susceptibles de tributacin e ineludibles a la
imposicin. Es as que los principales tributos son los que se hacen y recaen en
la renta de los individuos y los que se realice por la transferencia de dominio o
trfico empresarial que los que se est comercializando, este ltimo puede ser
empresarial o no empresarial, segn el tipo de adquisicin y negociacin.
(Meraz, 2009, p. 235)

Como se ha mencionado a lo largo del trabajo de investigacin, por medio de la

globalizacin y del avance de las tecnologas de la informacin ha dado un
notable impulso al comercio a travs de medios que no se conocan hace
algunos aos atrs, los expertos en temas tributarios mencionan que no es
necesario crear nuevos tributos por el contrario la idea principal seria actualizar
los ya existentes al cambio tecnolgico y operativo que genera el comercio
electrnico.

Las dificultades prcticas a las que enfrenta la tributacin en el comercio

electrnico en cuanto que no se puede determinar los lugares en los cuales se
desarrollan las actividades comerciales, han puesto en sobre aviso los
problemas que estn surgiendo debido a este tipo de comercio, pues la
tributacin que se est desarrollando en un territorio determinado, en un lugar
concreto, en una zona especfica, difiere en demasa de la que se realiza por
medio del internet en especfico en pginas web en las cuales no se sabe el
lugar donde se sitan las transacciones, pues est conectada a una red
globalizada, que se puede situar en cualquier rincn del mundo. (Diaz, 2010, p.
122).
4. Problemas en la regulacin del comercio electrnico
De esta forma la identificacin de los problemas tributarios podra plantearse de
la siguiente forma:

Identificacin mecanismos de transaccionalidad.- es importante que la

autoridad fiscal realice una diferenciacin entre los comercios que publicitan
sus productos en la internet pero el cierre de la operacin se realiza de forma
fsica y los comercios donde toda la transaccin se realiza de forma virtual.

Un ejemplo del primer caso es, cuando un cliente busca una prenda de vestir y
para ser ms eficiente en su bsqueda visita varias pginas web para encontrar
la prenda ideal por color o talla. Cuando encontr la prenda de su gusto, visit

la tienda fsica y realizo la transaccin, de esta forma se emiti una factura

legal y se cumpli con la normativa tributaria con los pagos de impuestos
correspondientes.

El ejemplo concerniente al segundo caso se da, cuando el mismo cliente

ingresa

portales

de

intermediacin

comercial

como

www.mercadolibre.com.ec, y busca la prenda de su conveniencia, ejecuta la

compra a travs de dicho portal de compras, se realiza la transaccin de dinero
a travs de una transferencia bancaria y el cliente recibe su prenda por algn
medio de correo. En este caso, no existi pago de ninguna clase de impuesto y
para la autoridad tributaria esa transaccin no existi con la evidente prdida
de recursos para las arcas fiscales.

Tecnologa en la recaudacin tributaria.- la autoridad tributaria no cuenta

con los recursos tecnolgicos y humanos suficientes para detectar los posibles
huecos de evasin fiscal en comercio electrnico. Al ser la internet un espacio
amplio que sobre pasa los lmites fsicos se complica el control tributario, pero
an, si se quiere utilizar los mismos mecanismos de control del comercio
tradicional.

Simplicidad tributaria.- no es pertinente establecer mecanismos de

control burocrticos para los contribuyentes que participan en el

comercio

electrnico, porque se va a desmotivar el apego a la normativa fiscal vigente.

Sera novedoso e interesante plantear un mecanismo al estilo del Rgimen
Impositivo Simplificado (RISE) para que exista una etapa de amortiguamiento
para esos comerciantes que estn por fuera de la ley tributaria.

Legislacin clara y precisa.- donde la tecnologa ha cambiado a pasos

agigantados, como ejemplo ilustrativo, se puede mencionar que las redes

sociales y los telfonos celulares inteligentes smartphones por lo que es

necesario que la legislacin tome en cuenta el desarrollo de las tecnologas de

la informacin.
4.1.

Razones por qu regular el Comercio Electrnico en el Per

En el actual contexto del avance de las tecnologas de la informacin, se estn

introduciendo fenmenos importantes en la sociedad, porque las nuevas
formas de comunicacin ya no solo permiten acceder a informacin gil y
rpidamente, sino que estn fomentadas con las relaciones entre agentes
econmicos y personas que desembocan en consecuencias jurdicas o
tributarias, que antes no existan.

Por el lado comercial, la penetracin de las tecnologas de la informacin ha

sido positiva porque ha permitido acceder a clientes de nuevas formas y
ampliando el abanico comercial de las empresas y permitiendo mayor
atomizacin entre sus potenciales demandantes, esto se traduce en mayores
beneficios monetarios. Pero ese incremento comercial no necesariamente se
traduce en beneficio social a travs de la generacin de tributos, ya que la
generacin de nueva legislacin o cambios en la existente es ms lenta que las
actividades comerciales, eso da una ventaja sustancialmente a los operadores
comerciales a travs de internet.

Al comercio electrnico no se lo debe considerar solo un mtodo de compra a

travs de la red, significa construir todo un modelo de negocios enfocado en un
mercado muy amplio, es consolidar procesos organizacionales que incluyen
ofertas, pedidos, compras, pagos, etc., y dems caractersticas que un
comercio tradicional lo realiza por los canales fsicos. Estos cambios implican
problemas legales que la normativa vigente no puede solucionar o tiene
mecanismos de renovacin jurdica ms lentos que el avance tecnolgico.

Castaeda Rivera menciona a Guevara con la siguiente apreciacin, las

compras que se realizan por internet no tienen muchos problemas en cuanto al
dinero se refiere, pues con convertir una tarjeta de crdito en dinero electrnico
es fcil poder hacerlo dentro de la red, as entonces el pago estara asegurado
por una parte, pero por la otra no se puede garantizar que se reciba el objeto o
producto virtual.
Este es un ejemplo claro de cmo las legislaciones deben regular este tipo de
comercio pues han quedado prcticamente desprevenidas las transacciones
que se hacen a travs de la red. Por lo mencionado algunas legislaciones han
tratado de estudiar este fenmeno (en especial en los Estados Unidos y los
pases de la Unin Europea), con el fin de actualizar las leyes existentes y
tambin generar leyes nuevas pero como el avance tecnolgico es acelerado,
estas disposiciones cada vez quedan rezagadas en el tiempo, aunque pueden
servir como directrices en las nuevas regulaciones nacientes. (Castaeda
Rivera,2000).

A pesar de la existencia de regulaciones jurdicas del comercio electrnico, el

campo en el cual aplicar nueva normativa crece da a da por la evolucin
constante de la tecnologa para encontrar nuevas formas de generar negocios,
por lo que surgen de algunas dudas, tales como: cul es el hecho imponible en
donde converge el vnculo jurdico entre las partes, la necesidad de un
documento escrito, el valor de la transmisin de datos por va electrnica, la
autenticidad de una firma producida con medio electrnicos, y son esas
mismas preguntas las que se plantean en la mayora de pases que buscan
regular el comercio electrnico en base a la propuesta de la Comisin de las
Naciones Unidas para el Derecho Mercantil Internacional.

Las razones por qu regular el comercio electrnico en el pas incluye

motivaciones jurdicas, tecnolgicas y proteccin al consumidor.

a.

Razones Jurdicas

Como se mencion anteriormente, la legislacin referente al comercio

electrnico tiene que ser flexible y gil porque los cambios tecnolgicos van a
una velocidad inusitada, y cualquier legislacin puede ser obsoleta, en algunos
casos, en cuestin de semanas en algunos casos.

Ante esta circunstancia de inercia jurdica para el comercio electrnico, existen

algunas voces que mencionan que sera conveniente la autorregulacin de los
involucrados, dejando una legislacin bsica y dejar que el mercado se adapta
para encaminar soluciones que emanen del interior del sector.

De este modo, si de sociedad de la informacin y conocimiento se habla, se

debe poner a la confianza como un activo fundamental a tener en cuenta si se
quieren realizar de forma exitosa transacciones por internet. Para mejorarla, la
autorregulacin puede ser un mecanismo til para las compaas que quieran
realizar y control las actividades de un manera ms eficiente. Otro instrumento
que puede ayudar a ser una especie de garanta son sellos de confianza, los
cuales a travs de una representacin visual en la pgina web de la empresa,
indican que un determinado producto o servicio cumple con un conjunto de
caractersticas pre establecidas. Pases como los Estados Unidos y

Reino

Unido poseen casos que son de gran utilidad, dado el xito que este tipo de
mecanismo ha implicado en estos estados. (Dittmar, 2012, pp. 91-100).

Esta opcin, para el caso ecuatoriano, parece ser la menos indicada porque no
existe una tradicin social del cumplimiento de la ley, la idiosincrasia
anglosajona es ms estricta en el cumplimiento de las normativas legales

aunque las leyes sean permeables. En contraste la idiosincrasia latina, busca la

mnima rendija legal para establecer un hueco que sacar provecho propio
econmico o social.

Por lo tanto la mejor manera de regular el comercio electrnico es con el

establecimiento de normativa jurdica que sea de consenso entre los diferentes
actores y con la palabra decidora de la autoridad tributaria, que debe prever
todas las opciones posibles que puedan permitir evasin y elusin fiscal.

b.

Razones tecnolgicas

Como se mencion anteriormente, la tecnologa evoluciona a un ritmo cada vez

ms rpido por la misma apetencia de los consumidores a contar con los
dispositivos de ltima generacin, ese el caso de los telfonos inteligentes y
tablets, que con poco tiempo en el mercado han tenido un alto nivel de
penetracin en el mercado tecnolgico.

De igual forma, se mencion que las regulaciones legales del comercio

electrnico fruto de la evolucin tecnolgica van a un paso por detrs de las
nuevas condiciones del mercado, por lo que la normativa est en desventaja
para reglamentar el comercio electrnico. Ante esta circunstancia, la mejor
manera de contrarrestar esta tendencia, es que las autoridades tributarias
tomen a la tecnologa como una aliada en su intencin de normar el comercio
electrnico para generar tributacin en transacciones que antes se constituan
en una clara evasin fiscal.

En resumen a la tecnologa se la debe tomar como un aliado instrumento por el

cual se pueden ejecutar las regulaciones fiscales, pero para aquello deben
existir estudios que den una visin ms amplia al legislador y gobiernos de
turno de los alcances y efectos a los cuales estn expuestos los negocios en la
red y su afectacin que en materia tributaria se refieren. (Albn Zambonino,
2003, p.70)

c.

Proteccin al consumidor

Un gran conjunto de usuarios no confan en el internet y sus posibilidades de

ser un medio de pago, porque el uso de la autopista de la informacin genera
un anonimato que asusta sobre todo a los consumidores.

Muchas

transacciones comerciales se las ejecuta con la utilizacin de tarjetas de crdito

o dbito de carcter internacional, con las cuales se puede producir el pago,
pero se tiene el riesgo que no es segura esta metodologa porque los datos del
comprador pueden ser vulnerables y visualizados por agentes maliciosos que
podran utilizar esta informacin para fines de estafa y engao.

La caracterstica primordial de los negocios por medio electrnicos se enfoca

en un mercado globalizado y sin punto fijo de residencia, dentro de estas
caractersticas se generan un gran nmero de transacciones con intereses y
objetivos diferentes lo que genera un importante nivel de inseguridad jurdica.
No es lo mismo comprar en un lugar fsico de la ciudad de residencia y comprar
un producto en un comercio ubicado en miles de kilmetros de distancia donde
se desconocen si el producto comprado va a llegar a su destinatario y en caso
de reclamo cual ser el procedimiento para el reclamo.

Es necesario establecer mayores herramientas jurdicas para que los usuarios

del comercio electrnico tengan el respaldo legal suficiente para operar por
ste canal comercial tecnolgico, porque no sera eficiente el limitar

el

comercio electrnico porque es un mecanismo que continuar creciendo por

las mismas expectativas de los oferentes, negar o disminuir su existencia sera
un error desde cualquier punto de vista.

Por otro lado cuando se utiliza la contratacin electrnica, se abre otra arista
que son los derechos del consumidor, pues existen algunos elementos
necesarios para la ejecucin del contrato en s, como son el consenso, la
transparencia de la informacin, si existen clusulas que vayan en detrimento
de algunas de las partes, la proteccin y privacidad de los datos, clusulas de
responsabilidad y aceptacin expresa de las condiciones, etc.

Las tecnologas de la informacin y comunicacin (TIC) necesitan fuertes

regulaciones en temas relacionados con la proteccin del consumidor, porque
la confianza que debe existir entre los involucrados en una transaccin
comercial en internet es importante, porque se debe mantener los datos

personales de los consumidores alegados de cualquier medio fuera de la ley

como hackeo, pishing o piratera informtica. Ya que el anonimato que brinda el
comercio electrnico, puede ser una fuente de inspiracin para los gestores de
actividades ilcitas.

Segn el informe Electronic Commerce: Taxation Framework Conditions

emitido por el Comit de Asuntos Fiscales destaca las principales conclusiones
para que el comercio electrnico sea ms llevadero y cumplan con los
principios que deriva el comercio electrnico:

Servicio al contribuyente: Las autoridades fiscales debern utilizar la

tecnologa disponible en cada momento y los desarrollos comerciales nocivos

como recurso para administrar los sistemas tributarios y mejorar la calidad de
servicio que les brindan al contribuyente;

Administracin tributaria, necesidad de identificacin e informacin: Las

autoridades fiscales debern lograr un acceso seguro a la informacin que sea

confidencial, con el fin de identificar a los contribuyentes y obtener la
informacin necesaria que les permita llevar a cabo la administracin del
sistematributario.

Recaudacin y control: Al respecto, cada pas deber asegurarse de

contar con sistemas apropiados que les permitan llevar a cabo de manera
eficiente el control y la recaudacin. Asimismo, debern desarrollarse
mecanismos internacionales que asistan en la recaudacin de impuestos.
(Nuez A. S., 2001, p.78).

De acuerdo a lo planteado se describen los pasos a seguir para alcanzar un

mayor y mejor control emitidos por el Frame Work Conditions:

Respecto del Servicio al contribuyente, desarrollar un consenso a nivel

internacional en cuanto a llevar a cabo un sistema tributario simplificado que

minimice los costos impositivos, principalmente para las pequeas y
medianasempresas.

Respecto a la administracin tributaria, necesidad de identificacin e

informacin, de adoptar una prctica de identificacin convencional para los

negocios electrnicos; como as tambin de llevar a cabo el desarrollo de guas
internacionales aceptables referentes a la identificacin, y que las firmas
digitales pudieran ser aceptadas a los efectos de identificacin en los asuntos
tributarios. Por otra parte se consider necesario el desarrollo a nivel global de
requerimientos de informacin que fueran uniformes, como por ejemplo,
aceptacin de grabaciones electrnicas, formato de las grabaciones, acceso a
la informacin de terceras partes, entreotros.

Respecto a la recaudacin y control, disear estrategias apropiadas y

medir las mejoras impositivas en relacin a las transacciones de comercio

electrnico, incluyendo una medicin en relacin al cumplimiento voluntario.
(Nuez A. S., 2001, p.89).

Todava queda un camino largo por recorrer en cuanto al comercio electrnico

se refiere, conforme avanza a pasos agigantados la tecnologa el avance con
respecto de la materia en cuestin es demasiado lento, pues muy pocos son
los acuerdos y consensos logrados adems de que las pocas leyes, principios
y acuerdos que existen son interpretados de acuerdo a conveniencia de quien
los utiliza.

Opiniones dividas, estarn siempre presentes en las discusiones para

determinar los principios sobre la fiscalidad internacional para que cumplan con

los preceptos de equidad y proporcionalidad, que permitan una equitativa

reparticin de las rentas entre los pases.

6.

ADUANA

6.1.

Generalidades

La aduana es la oficina pblica y/o fiscal que, a menudo bajo las rdenes de un
Estado o gobierno poltico, se establece en costas y fronteras con el propsito
de registrar, administrar y regular el trfico internacional de mercancas y
productos que ingresan y egresan de un pas.

El propsito de la aduana es mltiple y, entre otras cosas, se ocupa de

controlar el trfico de bienes materiales que se importan y exportan, cobrando
impuestos y tarifas a entes individuales y/colectivos.
Adems del control sobre las mercancas, la aduana tambin regula el trfico ingreso y egreso - de personas y capitales a un pas, aunque stas no
constituyen sus funciones principales, ya que existen otras instituciones
orientadas a tales fines, por ejemplo, el sistema bancario.
La aduana est conformada por agentes aduaneros, que es la persona
autorizada por el gobierno nacional para controlar el ingreso de bienes y
determinar el valor de cobro que deber abonar el interesado por ellos.
La administracin de la aduana sobre las mercancas tiene lugar a travs del
derecho de aduana o arancel aduanero, que refiere a aquella tarifa o coste que
el dueo de los productos deber abonar para permitir que stos ingresen al
pas sin ser retenidos por la seguridad de la aduana. Pero tambin se fijan
sobre aquellos productos que salen del pas. Las tarifas se disponen de
acuerdo con las polticas de la Aduana y se establece una regulacin que fija
un precio para cada tipo de producto: por ejemplo, bienes tecnolgicos, de
consumo, culturales, etctera.

Una de las razones por las cuales se cobra un derecho aduanero es que los
mismos constituyen partidas arancelarias que son de uso exclusivo por el
gobierno del pas y, en definitiva, implican una importante fuente de ingreso
para las polticas pblicas. Al mismo tiempo, estas prcticas suponen una
proteccin sobre la produccin nacional, ya que imponer impuestos que
encarezcan las mercancas extranjeras contribuira al consumo de bienes
elaborados dentro del pas. En ltimo trmino, la existencia de una aduana
tambin permite las prcticas reguladas y en el marco de la ley, evitando el
trfico de productos ilegales entre fronteras.

Como hemos visto en los ltimos aos, los avances que se vienen dando en el
desarrollo de las tecnologas de la informacin y de las telecomunicaciones han
transformado por completo la vida de la sociedad y lo continan haciendo.
Decimos, sin temor de la sociedad en general, puesto que aun en los poblados
ms remotos del planeta se estn comenzando a recibir estas influencias y
beneficios de las nuevas tecnologas. Para muestra basta un pequeo
ejemplo : la tribu de la selva peruana denominada Ashaninka , hoy aprovecha
los beneficios del comercio electrnico a travs de las cabinas de internet
instaladas en sus territorios por la red cientfica Peruana RCP- . De esta
forma, los ashaninkas vienen comercializando sus productos artesanales a
nivel mundial por medio de la Red.
El internet ha roto la barrera de los cincuenta millones de usuarios en menos
de la tercera parte del tiempo que tomaron para ellos medios de comunicaicon
masiva mucho ms simples como la radio , la televisin , e incluso que las
computadoras personales.

Resulta innegable la vertiginosa expansin que

experimenta este medio, conjuntamente con otros recursos tecnolgicos que

combinan la tecnologa informtica y de las telecomunicaciones.
Los negocios , en virtualmente todos los sectores de la economa , estn
empezando a usar internet para recortar
administracin

sus costos de ventas, la

de relaciones con proveedores , recursos logsticos e

inventarios, planes de produccin, y para alcanzar nuevos y antiguos

consumidores ms eficazmente. Los ahorros en costos, el incremento de las
opciones

del consumidor y las mejores en inters del consumidor estn

conduciendo en un incremento en la venta de bienes materiales y digitalizados

va internet. la revolucin digital est ocurriendo mucho ms rpido que las
otras revoluciones econmicas histricas
La revolucin digital es una realidad. Esta nueva realidad debe ser atendida y
explotada en beneficio de los actores de la economa en general. As respecto
de las economas en vas de desarrollo no queda tiempo para esperar, pues se
deben asignar los recursos necesarios para entrar de cara a este nuevo reto
con buen pie.
De otra parte, como todo fenmeno humano, la economa digital puede generar
a sus propios errores y hablando en trminos econmicos, generar
distorsiones. En este sentido el trabajo conjunto

del sector privado con el

gobierno debe de ser la clave para obtener el deseado resultado de expansin

y bienestar econmicos globales.
Para Han Varian, experto en materia de comercio electrnico, actualmente se
est gestando una nueva revolucin de los medios de generacin de riqueza,
especficamente en el campo tecnolgico.
En la economa internacional existe una serie de mercados, el financiero, el de
capital de bienes y servicios , entre otros. Muchos de estos mercados estn en
completamente globalizados. No obstante, otros, como es el caso especfico
del mercado de bienes y servicios, tiende cada vez ms a su globalizacin. La
nica barrera que afronta dicha globalizacin es la cuestin poltica, donde los
gobiernos intervienen favoreciendo o desfavoreciendo sectores diversos segn
intereses nacionales.
El comercio electrnico est superando estas barreras llevando a la economa
a una globalizacin total es decir en todos los mercados, esta era informacional
supone de hecho un alto nivel de competitividad a nivel internacional. Asi , no
solo es necesario que el sector empresarial est alerta para una constante y
permanente actualizacin , sino que tambin el sector pblico , es decir los

gobiernos , mantengan polticas de apertura que permitan a los pases y por

tanto a sus empresarios , mantenerse sintonizados con el ritmo de la actividad
econmica internacional.
6.2.

Funciones

LA NUEVA FORMA DE EMPRESA, LA EMPRESA DIGITAL:

Las empresas deberan sumergirse en un cambio raifal en cuanto a su forma
de operar y en general de efectuar toda la gestin de sus negocios. Los nuevos
medios tecnolgicos abrirn un sinfn de posibilidades para aquellas empresas
que sepan explotarlos.

De esta manera, las formas

de produccin

tradicionales, completamente superadas por los avances tecnolgicos, debern

ser abandonadas y reemplazadas por las nuevas tcnicas de gestin y
produccin
Las empresas debern buscar su supervivencia en la colaboracin mutua, as
como en la interconexin, las cuales les permitan realizar negocios cada vez
ms eficientes
comercio

y rentables. La adaptacin

de los negocios al molde del

electrnico se torna pues, en un tema de supervivencia que

caracteriza toda etapa de la revolucin digital.

Pese a estar aun en sus comienzos, las ventajas que presenta el comercio
electrnico son multiples : velocidad en las transacciones , eficiencia
interactividad , reduccin de costes e internacionalizacin de los procesos.
Estas caractersticas hacen que el comercio a travs de redes adquiera cada
vez ms importancia de manera que para las empresas , la necesidad de estar
hoy presente en las redes ya es un imperativo si se considera la ventaja de
cara a las posiciones estratgicas que los productores tendrn que afrontar en
un futuro prximo.
Se debe tener presente que, aun cuando en el comercio electrnico se realiza
mucho comercio internacional, tambin hay una fuerte participacin de
empresariado que realiza sus transacciones en el mbito de comercio
electrnico dentro de su propio pas y sujetas en muchas materias a las normas
y costumbres de su propias plazas locales o regionales, y que en muchas
oportunidades escaparan a las costumbres de las plazas internacionales.

En cuanto a las operaciones internacionales de compraventa de bienes

corporales a travs de internet cabe considerar que el IVA respectivo debe de
ser aplicado en las aduanas del pas de destino de dicho bienes y, por lo tanto,
no se genera mayor dificultad en torno al rgimen tributario de estas
operaciones. En estos casos internet solo es utilizado como mero medio de
concertacin del acuerdo comercial entre las partes, y no para fines de entrega
de un determinado bien o la prestacin de un servicio.
Sin perjuicio de lo anterior, en cuanto a las importaciones cabe mencionar la
importancia del rgimen aduanero aplicable al comercio electrnico. Sobre
dicho punto, debemos sealar que en la reunin de Ministros de la
Organizacin Mundial del Comercio- OMC - , celebrada en Ginebra en mayo de
1998, se acord que los Estados miembros mantendran su posicin de
mantener en prctica de no imponer derechos de aduana a las transmisiones
electrnicas.
Sobre este respecto cabe sealar que no vemos como las transmisiones
electrnicas realizadas a travs de internet podran verse afectadas por los
derechos de aduana, en donde no existen medio tcnicos que permitan a las
administraciones aduaneras detectas y controlar las operaciones de venta de
bienes en el comercio electrnico internacional. Aqu se repiten los ya aludidos
problemas en cuanto a la deteccin y control de las operaciones del comercio
electrnico, incluyendo lo que respecta a su contenido y a sus importes
dinerarios.
En el Per el artculo 3 del reglamento de la ley del impuesto a la renta
aprobado por Decreto supremo n 122-94 EF , ha recogido una definicin del
concepto de establecimiento permanente muy similar a la contenida en el
artculo 5 del modelo de convenio de la

OCDE. En ese sentido se seala

que constituye establecimiento permanente cualquier lugar fijo de negocios en

el que se desarrolle, total o parcialmente, la actividad de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el
exterior.
Cabe recordar que , segn establece el artculo 14 e) de la ley del impuesto a
la renta , las sucursales , agencias u otros establecimientos permanentes en el

Per de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas , son

contribuyente del impuesto dentro de la tercera categora , correspondiente a
las rentas empresariales. La normal precisa que en caso la condicin

de

domiciliados alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente,

en cuanto a su renta de fuente peruana.
Queda claro aqu, que

las rentas que se atribuyen al establecimiento

permanente nicamente aquellas que corresponden a las operaciones que este

realiza. No opera en nuestra legislacin l la denomina vis atractiva , por la
cual ciertas legislaciones en caso de determinar un establecimiento
permanente dentro de su jurisdiccin , atribuyen todas las rentas que pudiera
obtener la empresa matriz ubicada en el exterior a dicho establecimiento
permanente.
A efectos de la aplicacin del IGV a bienes adquiridos a travs de internet a
sujetos ubicados en el exterior, nos remitimos al anlisis efectuado por la venta
de bienes digitalizados en el pas. En tal sentido, cabe sealar que en aquellos
casos en que sujetos domiciliados adquieren bienes digitalizados del exterior
se estar configurando el supuesto de importacin de bienes, en tanto que los
mismos en razn de su propia naturaleza se califiquen como bienes muebles
tangibles susceptibles del trmite de importacin.
No obstante, la posibilidad de controlar en este supuesto el cumplimiento de la
obligacin de pago del IGV correspondiente a sujetos particulares no es muy
manejable.
En el caso de empresas, el tema es menos complicado ya que estas deben
registrar el gasto para poder tomar la deduccin respectiva o en su caso,
activar y depreciar el bien.

Conforme establece el artculo 4 f. de la ley del IGV, el impuesto se devenga

con el despacho a consumo del bien importado. En el caso de bienes digitales
y donde se establezca que la operacin se trata especficamente de la
importacin de un bien y no de la prestacin de un servicio entendemos que en

cualquier caso el procedimiento de aplicacin de impuestos a la importacin

resultara inoperante en el caso de consumidores finales.

8. CONCLUSIONES

1.

El desarrollo del comercio electrnico no es exclusivo de un Estado,

pues es un fenmeno de ndole mundial, pero en Ecuador no existe
una forma equiparada con los dems pases de hacer negocios en
la red, pues cada estado tiene diferentes formas de administracin
econmicas, polticas, sociales y culturales, por ende no hay una
estructura ni marco legal global adecuado.

2.

La normativa en aspectos tributarios fue creada para una poca en

la que el comercio tradicional era la principal fuente de tributos,
pero las

relaciones comerciales han cambiado y continuarn

cambiando en base al desarrollo tecnolgico. No se puede normar

con

herramientas

jurdicas

del

siglo

XX

para

operaciones

comerciales del siglo XXI.

3.

Al igual que la normativa, los principios de la tributacin estn en

algunos casos muy deficientes, pues fueron creados, estudiados y

analizados en una poca muy diferente y ante los nuevos cambios

tecnolgicos que se presentan en el presente siglo, estas quedan
obsoletas.

4.

El Derecho Tributario reconoce formas de tributacin, sean estas

directas e indirectas, que de todas formas sirven a las autoridades
tributarias para de algn modo tener ingresos por estos conceptos,
pero han quedado dbiles ante el comercio electrnico.

9. BIBLIOGRAFIA

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