Tratamiento tributario de los gastos

navideos y de fin de ao
Ficha Tcnica

En funcin de lo expuesto, la empresa

debe incluir en el libro de planillas
el monto de las entregas realizadas
como un concepto de dicha renta,
sujeta a la retencin del Impuesto
a la Renta de corresponder. Sin
embargo, es preciso recordar que
los referidos bienes constituyen
conceptos no remunerativos y
por lo tanto no estarn afectos a
cargas sociales (EsSalud y ONP). Por
consiguiente, en la medida que la
empresa considere la entrega de los
bienes a los trabajadores como renta
de quinta categora podr deducir
como gasto la compra realizada
de los mismos y, en consecuencia,
podr hacer uso del crdito fiscal
del IGV pagado en la compra, claro
est en la medida que se encuentre
sustentado con el comprobante de
pago respectivo.
Por otro lado, respecto a las entregas
realizadas, a efectos del Impuesto
General a las Ventas, el artculo 3
del TUO de la Ley del IGV, define
como venta a toda transferencia a
ttulo gratuito u oneroso a favor de
terceros, salvo las excepciones sealadas expresamente en la referida Ley
o el Reglamento de la materia.
En este caso, la entrega realizada constituye un retiro de bienes considerado
venta; en consecuencia, gravado con
el IGV, tributo que deber ser pagado por el empleador constituyendo
un concepto reparable a efectos del
Impuesto a la Renta.
En cuanto a la emisin de comprobantes de pago por la entrega gratuita, el empleador deber emitir un
comprobante de pago consignando la
leyenda Transferencia a Ttulo gratuito, detallando los bienes entregados
y consignando el valor referencial de

Autor : Dra. Jenny Pea Castillo

Ttulo : Tratamiento tributario de los gastos navideos y de fin de ao
Fuente : Actualidad Empresarial, N 245 - Segunda
Quincena de Diciembre 2011

1. Introduccin
En esta poca del ao los empleadores
otorgan obsequios navideos a sus
trabajadores o clientes con la finalidad
de mantener una buena imagen en el
mercado e incentivar las labores en la
empresa; en ese sentido, en el presente
artculo mostraremos el tratamiento
tributario y contable a seguir en estos
casos especiales.

2. Aguinaldos
2.1. Entrega de canastas navideas,
panetones y pavos a los trabajadores
Conforme a lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta,
los gastos realizados por la empresa
debern cumplir con el principio de
causalidad, razonabilidad y generalidad a fin de poder calificar como gasto deducible a efectos del Impuesto
a la Renta. En ese sentido, los gastos
por canastas navideas, panetones y
pavos a los trabajadores s cumplen
con el principio de causalidad adems de los criterios de razonabilidad
en cuanto a los ingresos generados
y el gasto efectuado; y generalidad
siempre que se entreguen a todos los
trabajadores.
Partiendo de la premisa que se cumple con lo antes indicado, los gastos
por canastas navideas, panetones
y pavos a los trabajadores califican
como aguinaldos; y conforme lo
dispuesto en el inciso l) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones otorgadas al personal sern
deducibles a efectos del clculo de
dicho impuesto, en la medida que
hayan sido pagadas hasta la fecha
de presentacin de su declaracin
jurada anual. Asimismo, el inciso a)
del artculo 34 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, considera como
un concepto de rentas de quinta categora, entre otros, a los aguinaldos.
N 245

Segunda Quincena - Diciembre 2011

Fecha

Glosa

los mismos e IGV, segn lo dispuesto

en el artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Resulta pertinente precisar que la
calificacin como venta solo resulta
aplicable para el IGV y no implica que
se deba reconocer un ingreso para el
IR.

Caso prctico

Caso N 1

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

En el mes de diciembre, la empresa

Pepito S.A. entreg a todos sus trabajadores canastas navideas valorizadas
en S/.200.00, incluido el IGV. Cul es el
procedimiento a seguir, considerando que
tiene 10 trabajadores?
Solucin
Tratamiento contable
En general un gasto implica un decremento bruto de activos o un incremento de
pasivos de una entidad, que disminuye el
patrimonio de la misma; como resultado
de operaciones que tienen como consecuencia la generacin de ingresos, directa
o indirectamente. En el caso planteado,
se trata de una disminucin patrimonial
que tiene como propsito entregar un
importe adicional al personal que mediante su esfuerzo permite la generacin
de ingresos a la empresa, considerado
como un beneficio a corto plazo de conformidad con la NIC 19 - Beneficio de
los Trabajadores que debe reconocerse
como gasto, tal como a continuacin se
muestra asumiendo que inicialmente las
canastas fueron reconocidas como activos
de la empresa:
Registro contable

Cuentas

Debe

Haber

62 Gast. de pers., directores y otros 2,000.00(*)

622 Otras remuneraciones

Por el
622X Aguinaldos
aguinaldo
2 xx/12/11 otorgado a
los trabaja- 25 Materiales auxil., sumin. y rep.
dores
252 Suministros

2524 Otros suministros

2,000.00

El asiento contable del destino del gasto es de responsabilidad de la empresa.

* (S/.164.00 + 36 = S/.200 x 10).

Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

Por la emisin de los correspondientes comprobantes de
pago, bajo el supuesto que empleara un sistema manual,
toda vez que se encuentra obligado a pagar el IGV por retiro
de bienes, deber efectuar el siguiente asiento reconociendo
la deuda con el fisco:

Registro contable
N

Fecha

Glosa

Cuentas
64 GASTOS POR TRIBUTOS

641 Gobierno Central

Por el

IGV que
6411 IGV e ISC
se origi3 xx/12/11
TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST.
na por el
40
PRIV. DE PENS. Y SALUD
retiro de
bienes
401 Gobierno Central

4011 IGV

Debe

Haber

360.00

360.00

El asiento contable del destino del gasto es de responsabilidad de la empresa.

Si la empresa contara con sistemas computarizados y ste
le requiriese que simulara una operacin de venta deber
hacerlo as en el Registro de Ventas, pero va Diario se extornara dicha operacin a efectos de reflejar nicamente el
asiento que se indica.
Tratamiento tributario
Toda vez que se trata de un gasto que se incurre a favor de
los trabajadores para incentivarlos en sus esfuerzos relacionados con la generacin de rentas gravadas con el IR, cumplira
con el criterio de causalidad y por ende resultara deducible
para determinar la renta neta de tercera categora. Si bien se
encuentra obligado de conformidad con el art. 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago a emitir un comprobante al
encontrarse ante el supuesto de transferencia de bienes, ello
no significa que se produzca un ingreso dado que no existe
ingreso alguno para la empresa al tratarse de una operacin
a ttulo gratuito, por lo tanto no se genera renta de tercera
categora por la mera emisin de la boleta de venta.
No obstante, a efectos del Impuesto General a las Ventas, la
operacin descrita se encuentra afecta al referido impuesto
al encontrarse dentro del supuesto de hecho establecido en
el literal a) del art. 1 del TUO de la Ley del IGV, en vista
de que la definicin de venta incluye los retiros de bienes.
Sobre la base de lo dispuesto por el literal k) del art. 44
del TUO de la LIR (en adelante, LIR), este impuesto a pagar,
que asume la empresa que transfiere los bienes, constituye
un gasto reparable.
Para el trabajador que recibe estas canastas si bien se trata
de un concepto no remunerativo y por lo tanto no sujeto a
contribuciones sociales, de acuerdo con el literal a) del art.
34 de la LIR califica como renta de quinta categora bajo
la denominacin de aguinaldos sealado expresamente en
el prrafo antes indicado.

2.2. Obsequios de juguetes a los hijos de los trabajadores

De conformidad con la NIC 19 - Beneficios de los Trabajadores, se considera como un beneficio de los trabajadores
todo tipo de retribucin que la empresa proporciona a los
trabajadores a cambio de sus servicios. De todos los tipos
de beneficios que seala esta norma se encuentran los beneficios a corto plazo que comprende adems de los sueldos
y salarios, los beneficios no monetarios a los trabajadores
en actividad; tales como atenciones mdicas y entregas de
bienes y servicios gratis o parcialmente subvencionados. El
beneficio a corto plazo se debe reconocer como gasto no

I-8

Instituto Pacfico

en funcin del desembolso sino cuando efectivamente se

produce el consumo, debiendo diferirse dicho gasto tal como
se muestra ms adelante.
Teniendo presente que el art. 37 del TUO de la LIR seala
que son deducibles aquellos gastos que satisfacen el criterio
de causalidad, es decir, de aquellos gastos necesarios para
producir y mantener la fuente y dado que el mismo se
produce con el propsito de incentivar indirectamente a los
trabajadores de la empresa (de manera general), consideramos que se trata de un gasto deducible en la medida que
se considere como una mayor renta de 5.a categora para el
trabajador.
Por otro lado, toda vez que la empresa transfiera en propiedad bienes se encuentra obligada a expedir un comprobante
de pago (boleta de venta, para el caso planteado) segn lo
dispuesto por el numeral 1 del art. 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago; no obstante, existe una obligacin
formal de emitir un comprobante. Dado que se trata de una
transferencia a ttulo gratuito no se origina ingreso alguno y
slo se genera el nacimiento de la obligacin tributaria del
IGV, por lo que se produce el presupuesto legal establecido
en el literal a) del art. 1 del TUO de la Ley del IGV, bajo la
calificacin de retiro de bienes.

Caso N 2
La empresa XYZ S.A.C. adquiri el 2 de diciembre juguetes
por el importe de S/.10,500.00 ms IGV, con el fin de entregar
a los hijos de los trabajadores con ocasin de la Navidad el da
23.12.11. Cmo sera la anotacin de la factura del proveedor
de los juguetes?
La anotacin de la factura del proveedor de los juguetes es
como sigue:
N Fecha

Glosa

Cuentas
60 COMPRAS

603

Materiales auxiliares,
suministros y repuestos

6032 Suministros

Debe

Haber

10,500.00

TRIB., CONTR. Y APOR. AL

40
1,890.00
SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
Por el aguinaldo otor2 xx/12/11
401 Gobierno Central

gado a los
trabajadores 4011 IGV

42

25

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

421

Fact., boleta y otros comprob. por pagar

12,390.00

MATERIALES AUXIL., SU10,500.00

MIN. Y REPUESTOS

4212 Emitidas

252 Suministros

Por la transfe- 2524 Otros suministros

rencia de los
3 xx/12/11
suministros a 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
almacn
Materiales auxiliares,
613

suministros y repuestos

6132 Suministros

N 245

10,500.00

Segunda Quincena - Diciembre 2011

rea Tributaria
N Fecha

Glosa

Cuentas

421

Por el pago
al proveedor

Fact., boleta y otros comprob. por pagar

4212 Emitidas

EFECTIVO Y EQUIVALENTE
10
DE EFECTIVO
104

que corresponda segn el rea al que corresponda el

personal.
Por el contrario, para Supermercados S.A., dado que
no se produce ninguna variacin patrimonial, deber
esperar para reconocer el ingreso, de conformidad con
lo dispuesto por la NIC 18 - Ingresos, en la oportunidad
en la cual se produce la transferencia de propiedad de los
bienes que comercializa y de ser el caso cualquier diferencia
por vales no utilizados en la fecha en la cual caduquen los
mismos.
Siendo ello as, el siguiente paso es definir que la transaccin, si bien es acordada entre Supermercados S.A. y
Manservis S.A.; constituye una asuncin de deuda por los
futuros consumos que hagan sus trabajadores en las tiendas
de Supermercados S.A. hasta por el valor nominal de los
vales emitidos. En este sentido, la operacin de compraventa no se realiza entre las empresas antes mencionadas,
sino entre Supermercados S.A. y los trabajadores de
Manservis S.A., reales beneficiarios finales.
Conforme a lo dispuesto por el art. 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago - Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT, en la fecha en la que se produzca la
transferencia de los bienes a las personas que entreguen
los vales se emitir el correspondiente comprobante de
pago (boleta de venta, al ser consumidores finales) con el
respectivo impuesto, de ser el caso, incorporado dentro del
precio. De esta forma, a la empresa Manservis S.A. no se
le emitir ningn comprobante de pago siendo su nica documentacin sustentatoria el contrato firmado, la liquidacin
respectiva que reciba de parte de la empresa Supermercados
S.A., por los consumos efectuados en el mes y la lista con
los nombres y apellidos completos, nmero de documento
de identidad y firma de los trabajadores que demuestra la
entrega del vale de consumo.
En consecuencia, el registro contable de esta operacin se
reflejara en los libros de la siguiente forma:

Haber

CUENTAS POR PAGAR CO12,390.00

MERCIALES - TERCEROS

42

4 xx/12/11

Debe

12,390.00

Cuentas corrientes e
instituciones financieras

1041 Ctas. ctes. operativas

Ahora, en la fecha que los juguetes son efectivamente entregados a los hijos de los trabajadores, se deber reconocer el gasto
correspondiente debindose efectuar el siguiente asiento:
Registro contable
N Fecha

Glosa

Cuentas
62

Debe

GASTOS DE PERSONAL,
10,500.00
DIRECTORES Y OTROS

625 Atenciones al personal

Por los ju-

guetes otor625x Juguetes

7 xx/12/11 gados a los
hijos de los 25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS
trabajadores

Haber

10,500.00

252 Suministros
2524 Otros suministros

El asiento contable del destino del gasto es de responsabilidad

de la empresa.
Registro contable
N

Fecha

Glosa

Cuentas
64 GASTOS POR TRIBUTOS

641 Gobierno Central

Por el IGV
6411 IGV e ISC
que se ori8 xx/12/11 gina por el
TRIB., CONTR. Y APOR. AL SIST.
retiro de 40
PRIV. DE PENS. Y SALUD
bienes

401 Gobierno Central

4011 IGV

Debe

Haber

1,890.00

1,890.00

El asiento contable del destino del gasto es de responsabilidad

de la empresa.
2.3. Entrega de vales de consumo a los trabajadores
La empresa Manservis S.A. compr vales de consumo
a la empresa Supermercados S.A., para entregrselos
a sus trabajadores (a razn de S/.50 cada uno) por fiestas de Navidad y Ao Nuevo. Nos consulta cul es el
tratamiento contable que debe darse a esta operacin? y
en qu momento debe emitirse el comprobante de pago
correspondiente?
Solucin:
En primer lugar, debemos tomar en cuenta que el beneficiario directo no es la empresa es el trabajador de la empresa,
en este sentido se trata de una carga de personal de la
empresa Manservis S.A., la cul deber ser registrada
al final de cada mes, en la cuenta de gasto de funcin
N 245

Segunda Quincena - Diciembre 2011

Fecha

Glosa

Cuentas
62

Debe Haber

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS

xx

622 Otras remuneraciones

Por la compra

de los vales
622x Aguinaldo
de consumo
1 xx/12/11
entregados
CUENTAS POR PAGAR COMERcomo aguinal- 42 CIALES - TERCEROS
do al personal
Fact., boleta y otros com421

prob. por pagar

4212 Emitidas
42

Por el pago a
2 xx/12/11 Supermercados S.A.

10

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

421

xx

xx

Fact., boleta y otros comprob. por pagar

4212 Emitidas
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
104

xx

Cuentas corrientes e instituciones finanacieras

1041 Ctas. ctes. operativas

El asiento contable del destino del gasto es de responsabilidad

de la empresa.
Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

3. Gastos de Representacin

Solucin

La empresa J & P S.A. distribuye obsequios de forma selectiva a todos sus clientes antiguos. Para ello adquiri 40 vinos,
cuya factura asciende a S/. 2,000 (incluye IGV). Cmo sera el
tratamiento contable y tributario?

Tratamiento contable
Teniendo en cuenta que el consumo es progresivo, inicialmente
la empresa deber reconocer como existencias en suministros diversos a los vinos adquiridos, tal como a continuacin se muestra:

Registro contable
N

Fecha

Glosa

Cuentas
60

40

xx/12/11

Por los obsequios

adquiridos

42

25

xx/12/11

Por la transferencia de los obsequios a almacn

61

42

xx/12/11

Por el pago al proveedor

10

Debe

COMPRAS

Haber

1,694.92

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6032 Suministros
TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD

305.08

401 Gobierno Central

4011 IGV
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

2,000.00

421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar

4212 Emitidas
MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS

1,694.92

252 Suministros
2524 Otros suministros
VARIACIN DE EXISTENCIAS

1,694.92

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6132 Suministros
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

2,000.00

421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar

4212 Emitidas
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

2,000.00

104 Cuentas corrientes e instituciones financieras

1041 Ctas. ctes. operativas

Ahora, cuando los vinos sean entregados a los clientes, el beneficio que aportan estos se habr consumado debiendo reconocerse
el gasto, tal como a continuacin vemos:
N

Fecha

Glosa

Cuentas
63

xx/12/11

Por el gasto
de representacin

25

Debe

GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO

637 Publicidad, publicaciones, relaciones publicas
6373 Relaciones pblicas
MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS
252 Suministros
2524 Otros suministros

Haber

1,694.92

1,694.92

El asiento contable del destino del gasto es de responsabilidad de la empresa.

I-10

Instituto Pacfico

N 245

Segunda Quincena - Diciembre 2011

rea Tributaria
Finalmente, se reconoce como gasto el IGV por el retiro de los bienes, tal como a continuacin mostramos:
N

Fecha

Glosa

Cuentas
64

GASTOS POR TRIBUTOS

xx/12/11

Por el IGV que

se origina por
el retiro de
bienes

641 Gobierno Central

40

Debe

6411 Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo

TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD

401 Gobierno Central

4011 IGV

Haber

305.08

305.08

El asiento contable del destino del gasto es de responsabilidad de la empresa.

Tratamiento tributario
A efectos del Impuesto a la Renta, la
compra de los vinos, para ser entregada a los clientes, califica como un
gasto de representacin propio del
giro del negocio, en la medida que se
demuestre la causalidad con las actividades gravadas del contribuyente.
La relacin causal o la causalidad no
slo se demostraran con el comprobante de pago, sino en la existencia
de generalidad por parte de los
beneficiarios de tales obsequios y
su vinculacin como cliente de la
empresa, tal como ocurre en el caso
planteado, que se les entrega a todos
los clientes antiguos, con motivo de
la Navidad.
Conforme a lo establecido por el literal q) del artculo 37 del TUO de la
LIR, en concordancia con el numeral
2 del literal m) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR, los gastos de
representacin propios del giro o negocio son deducibles en la parte que,
en conjunto, no exceda del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos
(menos devoluciones, bonificaciones,
descuentos), con un lmite mximo de
cuarenta (40) UIT.
Adicionalmente, debe sealarse que
el IGV, que grava la operacin, no
ser deducible acorde con lo sealado en el literal k) del artculo 44
de la LIR.
Respecto al Impuesto General a las
Ventas, de conformidad con la definicin de venta del TUO de la LIGV
y lo sealado en el literal c), numeral
3 del artculo 2 del Reglamento de
la LIGV, queda claro que todo retiro
de bienes (inclusive los obsequios)
califica como venta y por lo tanto es
una operacin gravada con este tributo por parte de quien entrega. En
lo concerniente al crdito fiscal por
la adquisicin de los vinos, la misma

N 245

Segunda Quincena - Diciembre 2011

podr tomarse bajo el supuesto que

la empresa realiza operaciones gravadas en la medida que los gastos de
representacin no excedan el lmite
antes indicado.
Por ltimo, por la entrega de los
vinos se encuentra obligada a emitir
comprobante de pago con la leyenda
a ttulo gratuito y el valor de venta
que hubiera correspondido a la operacin, no siendo necesario colocar
el IGV ni el total, de conformidad
con lo dispuesto por el numeral 1
artculo 6 y el numeral 8 del artculo
8 del Reglamento de Comprobante
de Pago.

4. Gastos recreativos

En este punto, tenemos que referirnos a los agasajos que realizan las
empresas para sus trabajadores como
almuerzos, cenas, chocolatadas para
los hijos de los trabajadores etc.; lo
cual, todo ello constituye gasto recreativo deducible para la empresa
conforme a lo indicado en el inciso
ll) del artculo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta. Es necesario
indicar que se debe cumplir con
el principio de razonabilidad del
gasto, el cual est en funcin de la
cantidad de trabajadores con que
cuenta la empresa; as mismo, estos
gastos cumplen con el principio de
causalidad ya que se encuentran
orientados a motivar el rendimiento
laboral de los trabajadores en la
empresa, lo que va contribuir en la
generacin de ingresos gravados con
el impuesto.
Siguiendo en esa lnea, estos gastos
recreativos van a ser deducibles
solo en la parte que no excedan
el lmite establecido por la norma
antes indicada que es 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio, hasta
un mximo de 40 UIT. Finalmente,
cabe indicar que dichos gastos deben

estar sustentados con el comprobante de pago emitido conforme

al Reglamento de Comprobante de
Pago, con documentos que acrediten
fehacientemente el destino del gasto;
sin embargo, el incumplimiento de
tener el comprobante de pago, no
es determinante para el desconocimiento de un gasto como concepto
deducible, puesto que tales deficiencias pueden suplirse con documentacin sustentatoria adicional, que
acrediten esencialmente la realidad
del gasto y su vinculacin directa con
el mantenimiento de la fuente y/o
generacin de renta, ello porque si
bien el inciso j) del artculo 44 de la
Ley del Impuesto a la Renta, condiciona la deduccin de un gasto para
determinar la renta neta de tercera
categora a un comprobante de pago,
no seala expresamente que debe
contarse con el documento original
del mismo, pudiendo en todo caso
contarse con una fotocopia de dicho
documento.
Finalmente, es importante sealar
que la sustentacin del gasto con
el correspondiente comprobante de
pago proceder en la medida que
por la operacin realizada requiera
la emisin de un comprobante, ya
que podra darse el caso de algunos
gastos realizados por la empresa
por los cuales no necesariamente
debe otorgarse un comprobante de
pago.
Respecto de los documentos que acrediten fehacientemente el destino del
gasto, cabe indicar que se requiere
la presentacin de documentacin
sustentatoria adicional respecto al
destino del gasto; los mismos que
podran estar constituidos por contratos celebrados con clientes de la
empresa, cotizaciones, rdenes de
compra, libros contables en los cuales figura el registro de gastos, entre
otros.
Actualidad Empresarial

I-11