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2 Permanente;
3 Compensao.
II Passivo
4 Circulante e Exigvel a Longo Prazo;
5 Resultados de Exerccios Futuros;
6 Patrimnio Lquido;
9 Compensao.
III Contas de Resultado
7 Contas de Resultado Credoras;
8 Contas de Resultado Devedoras.
(O COSIF apresenta as contas de resultado juntamente ao Grupo do Passivo.
A separao acima serve apenas para facilitar o entendimento).
b) 2 dgito SUBGRUPOS
c) 3 dgito DESDOBRAMENTO DOS SUBGRUPOS
d) 4 e 5 dgitos TITULOS CONTBEIS
e) 6 e 7 dgitos SUBTITULOS CONTBEIS
f) 8 dgito CONTROLE (dgito verificador)
Plano de contas de uso interno
Levando em conta a complexidade das operaes bancrias e o grande
nmero de produtos oferecidos ao mercado, as instituies financeiras podem
criar subttulos de uso interno e outros desdobramentos de contas. Entretanto,
tais desdobramentos devem ser consolidados ao plano de contas COSIF por
ocasio do fechamento contbil dos Balanos Semestrais.
Em outras palavras, nada impede que as instituies financeiras utilizem
planos de contas de uso interno, mas sempre passveis de converso ao
sistema padronizado.
Essa uma questo de fundamental importncia para a fiscalizao. Diversos
Municpios so obrigados a pedir o plano de contas interno e fazer um
desgastante trabalho de conciliao de suas contas ao COSIF.
Se levarmos em considerao que o plano de contas interno , como o nome
diz, para uso interno e, deste modo, poder sofrer alteraes de um ms para
outro, por decises dos administradores da instituio, a fiscalizao no ter a
segurana necessria de avaliar os seus nmeros, porque estes podem ser
deslocados para outras contas, ou, ento, ser surpreendida com a abertura de
novas contas no decorrer de um mesmo exerccio.
Fica a pergunta: por que usar o plano de contas interno se a instituio
obrigada, ela prpria, a consolidar os seus nmeros ao disposto no COSIF?
Bem verdade que alguns gerentes de agncias insistem em dizer ao agente
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fiscal que no usam o COSIF, ou mesmo que nem sabem o que isso
significa. Mas, como j foi dito, no tem o agente fiscal que ficar numa
discusso infrutfera com o gerente local. Apenas determine que ele envie a
intimao para a sede, ou para a unidade administrativa encarregada da
contabilidade. L, o pessoal entende perfeitamente o que o agente quer saber.
Estamos a dizer que a fiscalizao do ISS deve basear suas anlises nica e
exclusivamente nos relatrios contbeis padronizados pelo COSIF. E no
perder um tempo desmedido e precioso fazendo um trabalho que deveria, e
feito, pela prpria instituio, que a conciliao do plano de contas interno
com o plano de contas COSIF.
As contas de interesse fiscal no COSIF
Como foi visto, o primeiro dgito identifica o grupo. Deste modo, a fiscalizao
do ISS pode concentrar-se nas contas cujo primeiro dgito seja efetivamente do
seu interesse. Desta forma, as contas pretendidas se limitam s seguintes:
Primeiro dgito: 5 Resultados de Exerccios Futuros;
Primeiro dgito: 7 Contas de Resultado Credoras.
A Conta 5
As instituies financeiras adotam o princpio contbil do regime de
competncia. Assim, os recebimentos antecipados de receitas, antes do
cumprimento da obrigao que lhes deu origem, so lanados no Passivo, nas
contas de resultados futuros. Somente quando for cumprida a obrigao, a
receita ser, ento, apropriada em conta de resultado.
Como se sabe, o ISS no incide sobre receitas antecipadas efetiva prestao
de servios. O imposto somente pode ser cobrado mediante a ocorrncia do
fato gerador, excetuando-se os casos de prestaes continuadas que no se
inserem neste contexto.
No h, pois, motivo de exigir o pagamento do ISS das contas 5. O imposto
vir no momento prprio, quando os seus saldos forem transformados em
receita efetiva.
Ocorre, porm, que o Banco Central permite que o lanamento de receitas
diferidas (Resultados de Exerccios Futuros) sejam lanadas por valores
lquidos, ou seja, j diminudas dos custos e despesas a eles correspondentes.
E se assim feito, quando a receita for apropriada em conta de resultado, esta
ser lanada pelo valor lquido, e no pelo valor bruto, o que inaceitvel para
clculo do ISS.
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Receitas Operacionais
Conta 7.1.1.00.00-1 Rendas de Operaes de Crdito.
Essa conta registra as receitas de operaes de crdito, decorrentes de
emprstimos, descontos, financiamentos etc. Os juros so creditados a cada
ms, obedecendo ao regime de competncia.
Entretanto, algumas receitas de servios so, tambm, lanadas na conta
iniciada em 7.1.1.. So exemplos de servios contidos nessas contas:
Abertura de crdito (Taxa de abertura de crdito);
Renegociao de dvida;
Substituio de garantia;
Custdia de cheque pr-datado;
Resciso Contratual (Quitao Antecipada);
Concesso de adiantamento a depositante;
Elaborao de contrato (em alguns casos).
de notar que os servios acima enumerados constam da Resoluo n.
3.518, do Conselho Monetrio Nacional, e da Circular n. 3.371 do Banco
Central. Tais servios so cobrados por tarifas independentes dos juros e
demais acessrios cobrados pelas instituies financeiras. Evidente, portanto,
que no podem ser tratadas como prestaes-meio, mas, sim, como servios
efetivamente prestados ao tomador do emprstimo.
Sendo assim, a fiscalizao municipal obrigada a requerer o detalhamento
das receitas registradas nas contas 7.1.1, para identificar subcontas onde se
registram as receitas de prestao de servios.
7.1.2.00.00-4
Rendas de Arrendamento Mercantil
As contas do grupo 7.1.2 so especficas de receitas das operaes de
arrendamento mercantil. No so, assim, utilizadas por bancos comerciais,
mas apenas por bancos mltiplos com carteira de leasing.
7.1.3.00.00-7
Rendas de Cmbio
As contas do grupo 7.1.3 registram receitas provenientes das operaes de
cmbio. J foi dito que a fiscalizao deve saber, previamente, se a agncia
sob fiscalizao opera em cmbio. Se for afirmativa a resposta, ser preciso
identificar em tais contas as receitas relativas prestao de servios de
cmbio. So inmeros os servios em tais contas:
Edio de Contrato de Cmbio
Exportao: Edio de Contrato de Cmbio via Internet
Exportao: Liquidao com Ordem de Pagamento
Exportao: Conferncia de Documentos
Exportao: Cmbio Simplificado (todas as despesas do cliente no Banco)
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de poupana
Cheque - Excluso do Cadastro de Emitentes de Cheques sem Fundo (CCF)
Cheque Contra ordem e oposio ao pagamento de cheque
Cheque - Fornecimento de folhas de cheque
Cheque - Cheque Administrativo
Cheque - Cheque de transferncia bancria (TB e TBG)
Cheque - Cheque Visado
Saque de conta de depsitos vista e de poupana - saque pessoal
Saque de conta de depsitos vista e de poupana - saque Terminal
Saque de conta de depsitos vista e de poupana - saque correspondente
Fornecimento de ext. de um perodo conta dep. vista e poupana
Fornecimento de ext. de um perodo conta dep. vista e poupana
Fornecimento de ext. de um perodo conta dep. vista e poupana
Extrato mensal de conta de dep. vista e poupana p/um perodo
Extrato mensal de conta de dep. vista e Poupana p/um perodo
Extrato mensal de conta de dep. vista e poupana p/um perodo
Fornecimento de cpia de microfilme, microficha ou assemelhado
CADASTRO
Confeco de cadastro para incio de relacionamento Cadastro
TRANSFERNCIA DE RECURSOS
Transferncia por meio de DOC/TED - DOC/TED pessoal
Transferncia por meio de DOC/TED - DOC/TED eletrnico
Transferncia de recursos por meio de DOC/TED - DOC/TED internet
Transferncia agendada por meio de DOC/TED - DOC/TED agendado(P)
Transferncia agendada por meio de DOC/TED - DOC/TED agendado(E)
Transferncia agendada por meio de DOC/TED - DOC/TED agendado(I)
Transferncia entre contas na prpria instituio- TRANSF. RECURSOS(P)
Transferncia entre contas na prpria instituio -TRANSF.RECURSOS(E/I)
Ordem de Pagamento
OPERAES DE CRDITO
Concesso de adiantamento a depositante
PACOTE PADRONIZADO PESSOA FSICA (pacote de servios)
Pessoas Jurdicas
Cadastro:
Confeco de ficha cadastral
Renovao de ficha cadastral
Consultas a servios de proteo ao crdito
Carto Magntico:
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Extrato de Conta:
Em terminal eletrnico
Por outros meios
Cpias de microfilmes, microfichas ou assemelhados
Cobrana:
Entrada por border (listagem de ttulos)
Entrada por meio magntico
Entrada sem registro - por boleto emitido pelo cliente
Manuteno de ttulo vencido
Envio para protesto
Sustao de protesto
Devoluo de ttulo
Crditos:
Abertura de crdito
Renegociao de dvida
Substituio de garantia
Custdia de cheque pr-datado
Resciso Contratual (Quitao Antecipada)
Outros Servios:
Segunda via de documento
Ressarcimento de despesas-telefonema
Ressarcimento de despesas-fax
Envelopamento de documentos
Pagamento de funcionrios via relao
Pagamento de funcionrios via meio magntico
As sociedades de crdito, financiamento e investimento tambm prestam
diversos servios tributveis pelo ISS. Por exemplo:
CADASTRO:
Confeco de cadastro para incio de relacionamento
CHEQUE - Excluso do Cadastro de Emitentes de Cheques sem Fundo (CCF)
CHEQUE - Contra-ordem e oposio ao pagamento de cheque
DEPSITO:
Fornecimento de cpia de microfilme, microficha ou assemelhado
TRANSFERNCIA DE RECURSOS:
Transferncia por meio de DOC/TED - DOC/TED pessoal
Transferncia por meio de DOC/TED - DOC/TED eletrnico
Transferncia de recursos por meio de DOC/TED - DOC/TED internet
Transferncia agendada por meio de DOC/TED - DOC/TED agendado (P)
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