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Las diferencias temporarias son las diferencias que existen o se crean entre los importes en

libros (saldos contables) y las bases fiscales (valores declaracin de renta). Los importes
en libros se determinan de acuerdo con las polticas contables reconocidas y medidas bajo
la norma internacional y las bases fiscales se obtienen bajo la metodologa establecida en
las normas fiscales o tributarias.
Segn el prrafo 29.14 del Estndar de Informacin Financiera para Pymes, las diferencias
temporarias surgen cuando:
(a) Existe una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales en el
reconocimiento inicial de los activos y pasivos. (por ejemplo, la medicin a valor
presente de una propiedad, planta y equipo)

(b) Existe una diferencia entre el importe en libros y la base fiscal que surge tras el
reconocimiento inicial porque el ingreso o gasto se reconoce en el resultado integral o en
el patrimonio de un periodo sobre el que se informa, pero se reconoce en ganancias
fiscales en otro periodo diferente. Estas diferencias son conocidas como diferencias
temporales. (hacia el futuro esas diferencias sern deducibles o gravables)
(c) La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio no se reconocer en el
importe en libros del activo o pasivo de ningn periodo. (por ejemplo, cuando se
reconoce un beneficio tributario que hacia el futuro se revertir)
Las diferencias temporarias pueden ser activos o pasivos, dependiendo de los siguientes
aspectos:

Apoyado en (IFRS, 2009)


Cuenta con el apoyo de Juan Sebastan Canizales Asistente Consultora NIIF

Impuesto Diferido por Valor Fiscal Sin


Efectos Contables - Entendiendo el
Estndar NIIF

Con el fin de entender el efecto contable y tributario de las diferencias entre el valor en
libros de un activo y su base o valor fiscal, plantearemos la siguiente situacin:

Se posee una cartera de 50.000 u.m, a la cual podemos aplicar un beneficio tributario
mediante el establecimiento de una provisin de 2.500 u.m; sin embargo en NIIF, para este
ejemplo, se considera que no existe una evidencia objetiva de deterioro de tal manera que
se estima un recaudo por el valor total de la cartera.
Para efectos de la determinacin del impuesto diferido se tomar como tasa de impuesto
sobre la renta el treinta por ciento (30%).

Como se puede observar, al realizar la provisin fiscal se crea una diferencia entre el valor
de la cartera que se informa para efectos fiscales (47.500 u.m.) y las cuentas por cobrar que
se presenta en el Estado de Situacin Financiera (50.000 u.m.).
Esta diferencia hacia el futuro se considera gravable puesto que si se recauda el total de la
cartera ser necesario revertir la provisin fiscal, y para ello la Norma Internacional
establece que la denominacin de este valor es Diferencia Temporaria Imponible (o
gravable).
Para efectos del ejemplo, la diferencia se calcula en 2.500 u.m. a la cual debemos aplicar la
tasa de impuestos, con el fin de reconocer un pasivo por impuesto diferido de 750 u.m.
(2.500 u.m. X 30%), pues hacia el futuro su reversin sera gravable.
Modelacin contable del efecto fiscal:

Esta transaccin solo afecta la base o valor fiscal y no tiene efectos contables.

Debido a la diferencia presentada es necesario reconocer en la contabilidad el impuesto


diferido que se pagara en el futuro.

Dos Posibles Situaciones


Para recaudar o cancelar la cuenta por cobrar se efectuarn dos (2) situaciones de probable
ocurrencia, en la primera se realizar el recaudo del valor total de la cartera tal como
figuraba en el saldo contable, y en el segundo caso se recaudar un menor valor de la
cuenta por cobrar (inferior al monto provisionado fiscalmente)
Caso 1: recaudo valor total
En esta situacin se plantear que el valor recaudado asciende a 50.000 u.m. que equivale al
valor que figura como saldo en la contabilidad.
La situacin contable y fiscal es la siguiente:

Al realizar el recaudo del valor total de la cartera se hace necesario revertir la provisin
realizada para efectos fiscales, lo cual ocasiona tambin la reversin contable del impuesto
diferido calculado bajo Norma Internacional de la siguiente manera:
Modelacin contable del efecto fiscal:

Reconocimiento de la reversin del impuesto diferido:


Al revertir la provisin de cartera generada por efectos fiscales, es necesario de la misma
manera cancelar el pasivo por impuesto diferido que se haba originado en el periodo
anterior por cuanto la diferencia temporaria desaparece.

Caso 2: recaudo de un menor valor


Con el fin de mostrar que ocurrira si la entidad recaudara menos del valor contable e
incluso inferior al valor provisionado fiscalmente, se ha determinado que la entidad recaud
46.000 u.m, se debe ajustar la provisin al valor real, por otra parte, se tendr que reconocer
una prdida en NIIF y realizar la respectiva reversin del impuesto diferido, como se
explicara a continuacin:

Modelacin contable del ajuste del valor fiscal para igualarlo al valor recaudado:

Reconocimiento del valor de la prdida contable:

Como la diferencia temporaria desaparece se hace necesario revertir el impuesto diferido:


A pesar de tener que ajustar la provisin de cartera generada por efectos fiscales, es
necesario de la misma manera cancelar el pasivo por impuesto diferido que se haba
originado en el periodo anterior.

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Mtodos De Valuacin De Inventarios En Excel; PEPS, UEPS y Promedio


Ponderado DESCARGA GRATIS

3 semanas ago Leave a comment 7,786 Views


Los mtodos de valuacin de inventarios son tcnicas que se utilizan con el objetivo de
seleccionar y aplicar una base especifica para valorar o valuar los inventarios en trminos
monetarios. La valuacin de inventarios es un proceso vital cuando los precios unitarios de
adquisicin son diferentes.
Existen diferentes bases aceptables para la valoracin de los inventarios; algunas de ellas
solo se consideran aceptables en circunstancias especiales, mientras que las otras son de
aplicacin general. Las mas utilizadas son las siguientes:
Mtodo: Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).
Esta basado en que la primera mercaderas adquirida es la primera mercaderas que se
vende. En otras palabras, cada venta se hace de las mercaderas ms antiguas en reserva;
por tanto el inventario final contiene todas las mercaderas mas recientemente adquiridas.
Puede ser adoptado por cualquier empresa, sin importar que las mercaderas vendidas
realmente correspondan a las ventas de las mercaderas ms antiguas en reserva o no. En
este mtodo, la valuacin del inventario refleja los costos recientes y es por tanto un valor
real a la luz de las condiciones que pertenecen a la fecha del balance general.
Bajo el mtodo de primeras entradas, primeras salidas, la compaa debe llevar un registro
del costo de cada unidad comprada del inventario. El costo de la unidad utilizado para
calcular el inventario final, puede ser diferente de los costos unitarios utilizados para
calcular el costo de las mercaderas vendidas. Descarga EXCEL AQU.
Se considera conveniente este mtodo porque da lugar a una valuacin del inventario
concordante con la tendencia de los precios; puesto que se presume que el inventario esta
integrado por las compras mas recientes y esta valorizado a los costos tambin mas
recientes, la valorizacin sigue entonces la tendencia del mercado.
VENTAJA.
Al valuar los inventarios segn la corriente normal de existencias se establece una poltica
ptima de administracin de los inventarios, pues primero se vendern o enviarn a
produccin las mercancas o los materiales que entraron al almacn en primer lugar, lo cual
propicia que, al finalizar el ejercicio las existencia del inventario final queden valuadas
prcticamente a los ltimos costos de adquisicin o produccin del periodo, por lo que con
este mtodo el inventario final mostrado en el balance general se vala a costos actuales.
Mtodo: Ultimas Entradas, Primeas Salidas (UEPS)
Uno de los mtodos ms interesantes en la valuacin del inventario. El flujo de costos
puede ser ms significativo que el flujo fsico de las mercaderas.
Bajo este mtodo, los ltimos costos que entran al inventario son los primeros costos que
salen al costo de mercaderas vendidas. Este mtodo deja los costos ms antiguos (aquellos
del inventario inicial y las compras primeras del periodo) en el inventario final.

El mtodo UEPS asigna los costos a los inventarios bajo el supuesto que las mercaderas
que se adquieren de ltimo son las primeras en utilizarse o venderse, por lo tanto el costo de
la mercadera vendida quedara valuado a los ltimos precios de compra con que fueron
adquiridos los artculos; y de forma contraria, el inventario final es valorado a los precios
de compra de cada articulo en el momento que se dio la misma.
VENTAJA:
Al valuar las existencias finales a los precios de las ltimas compras del ejercicio, se
obtiene un costo de ventas actualizado, lo cual permite un adecuado enfrentamiento de los
ingresos con sus costos, dando cumplimiento al principio del periodo contable y el supuesto
fundamental de la acumulacin pues enfrenta costos actuales con ingresos actuales, dando
como resultado una utilidad real y justa, que tal vez ser menor que la obtenida con el
mtodo PEPS.
Mtodo: Promedio Ponderado
Este se calcula dividiendo el total del costo de la mercanca disponible para la venta por el
numero de unidades disponibles para la venta.
Este calculo nos dar un costo por unidad de promedio ponderado, el cual aplica a las
unidades en el inventario final.
Este mtodo no da importancia a los precios corrientes que prevalecieron en el mes
anterior.
Llamado a menudo mtodo del costo promedio se basa en el costo promedio ponderado
del inventario durante el perodo.
Este mtodo pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio durante un
periodo, esto es, si el costo de la unidad baja o sube durante el periodo, se utiliza el
promedio de estos costos.
VENTAJA:
En pocas donde los cambios de precios no son bruscos, ste mtodo limita las distorsiones
de los precios en el corto plazo, ya que normaliza los costos unitarios en el periodo.

Las NIIF son de verdad una


oportunidad?

La oportunidad es el nombre femenino que define la cualidad de ser


oportuno identificando la circunstancia, momento o medio para realizar o
conseguir algo. Hoy no quiero tocar un tema tcnico ni deseo convencerlos de
que estudien normas o pretendan incorporarlas a la bibliografa de sus
bibliotecas tanto digitales como fsicas , pero analizando un poco lo escrito en
los dems artculos que ya he publicado considero interesante llevarlos a ver
cuando un estndar de informacin financiera deja ser una oportunidad para
convertirse en una realidad que se debe afrontar como profesional vinculado al
rea de los negocios ( ya seas contador pblico, gerente de finanzas,
administrador, auditor , revisor , comisario, tributarista ) o inclusive el dueo
de los recursos.
Mucho se habla de que Las Normas Internacionales de informacin financiera
han servido para que proliferen cualquier tipo de talleres, cursos, seminarios,

diplomados que expliquen este estndar; unos muy seguros se convierten en


autodidactas , es decir, se cobran y se dan los vueltos; otros se inscriben en
todos los talleres que puedan existir pero se quedan al perder el entusiasmo
entre facilitadores que aunque sean excelentes jams en dos, ocho, o cien
horas te darn el truco de mago para tener una transicin o una
implementacin en 24 horas y sin esfuerzo o costo desproporcionado ( SIN
TRASNOCHOS, SIN LECTURA, SIN INVESTIGACIN)

Y CUL CURSO TOMASTE T DORYS?, ME


PREGUNTAN
Yo no s si mi Universo esta al revs o veo las cosas muy diferentes a lo que
escucho, leo y consumo diariamente sobre las NIIF. Unos dicen que fue la
oportunidad para que los que saben hicieran su Agosto dictando talleres de
cuanto tema se les ocurriera vinculado con el estndar y me surgen varias
dudas; en mi caso yo me prepar para cada una de las pruebas sola , pero eso
no indica que mi interpretacin de la aplicacin de los estndar sea diferente a
lo que la norma indica, porque se debe buscar los puntos de convergencia, la
investigacin , el debate y la participacin activa con otros colegas y lo que es
ms importante debes darte cuenta que los estndares no es que son totalmente
diferentes a lo que ya viste y aprendiste en la Universidad bajo principios
contables porque al final de cuentas nos guste o no LAS NIIF SON UNA
REALIDAD QUE DEBES AFRONTAR , por lo menos si quieres seguir
vinculado en el mundo financiero.
Cuando hablan del Agosto o de que pasar cuando la oportunidad pase, me
siento en TRAKI (una tienda departamental de mi pas) aprovechando los ya
muy distantes descuentos del 60%. Con el debido respeto de todos mis
lectores es que acaso no existen infinidad de conocimiento gratuito y pago
sobre este y una diversidad de temas que ataen a cualquier profesional que
requiere estar actualizado y preparado para dar respuestas oportunas a sus
clientes ?, creo que eso ha sido la maravilla a la que nos llev el internet, nada
te va a hacer experto si no lo practicas y en mi caso particular dentro de las
aulas de clase con mis alumnos formndose de manera institucional comparto
cada una de las experiencias profesionales a las que me enfrento con el fin de
que eso prepare esta generacin de relevo a un mejor desempeo profesional
al que tenemos y pienso que eres t como consumidor de cualquier producto
el que debe determinar si quiere hacer uno , dos o mil cursos ms; si me
preguntas a m nunca es suficiente las carteras, los zapatos o el maquillaje que
compro, por lo tanto, si quieres hacer un curso que te recomendaron o el otro,

que bien! Pero si decides no hacer alguno pues tampoco pasa nada mientras
tengas la autodisciplina, la constancia, la preparacin y la capacidad de debatir
con respeto y tolerancia con otros colegas sobre este tema que nos rene, al
igual que nos renen temas tributarios, de costos, de anlisis financieros y pare
de contar.

Y SI LA CULPA ES DE LA VACA?
Otra vez, le y de hecho en reiteradas veces me lo han hecho saber que si es
culpa de los Gremios, del Gobierno, o de la pobre vaca, estimados amigos,
aqu en mi pas Venezuela ya los estndares internacionales eran aplicados de
manera supletoria, es decir, que si haba algo que nuestra norma local no
tocara en los principios locales derogados debamos recurrir a la lectura y
consulta de la norma internacional; todo es como que fastidio se pusieron a
inventar y con todo esto impuestos y trabajo que tengo, de paso tengo que
estudiar.
Hace 43 aos exactamente se promulg la Ley que regula el ejercicio de la
Contadura Pblica en mi pas, yo tengo 41 y estoy segura que el ejercicio
profesional ha realizado un avance agigantado ; Cuando estudi mi carrera de
contador pblico fue con hojas de trabajo de veinte columnas y con un color
verde aguacate que slo terminaba marendome y vuelve a mis recuerdos mi
estimado profesor de auditora Octavio Urdaneta que deca pronto estaremos
haciendo las prcticas en laboratorios de contabilidad y auditora en la
computadora; hoy da las buenas practicas hacen que los nuevos
profesionales sean expertos en los manejos de las herramientas informticas ,
aun cuando, no falte algn otro profesional que diga que prefiere el libro a
mano Y llevar hojas verde aguacate PERO, ADIVINEN QUE? el Mundo
avanz y no se detuvo ni por l ni por nadie.
As me suenan las NIIF, Las NIAs, El cdigo de tica emitido por el IFAC
sobre nuestro ejercicio profesional y las Normas Internacionales de Control de
Calidad (NICC) todos son estndares que han sido implementados para que
realicemos nuestra prctica profesional de la manera ms pertinente, eficaz
y eficientemente posible y que la informacin financiera sea lo ms
transparente, comparable y oportuna ante un mundo Globalizado en donde
las decisiones financieras se toman o se toman.
Cuando veo contadores pblicos de mi pas y de otros pases tratando de
desconocerlos o diciendo por miedo o terror a reconocer que deben cambiar,

salir de su zona de confort para permitirse aprender a manejar algo no tan


nuevo pero si novedoso para algunos , me preocupa el mensaje que estamos
dando a las nuevas generaciones ; de verdad no s si preocuparme u
ocuparme al respecto, porque al final de cuentas en un mundo donde la
informacin es tan cambiante pienso que el que no se adapta o se prepara de
verdad es como dicen en mi tierra no va pal baile.
Por supuesto que el fin de los estndares internacionales es eso:

disminuir el riesgo en las inversiones de capitales, el riesgo de que


se presente informacin financiera al convencimiento de algunos,
el riesgo de que generen fraudes, desfalcos y perdida de capitales
por una decisin inadecuada por una informacin reportada de
manera inadecuada.
La culpa es de la vaca, seguramente porque nos acostumbramos a que siempre
debe existir un culpable menos nosotros mismos, S ES NECESARIO
FORMARSE, CLARO QUE LO ES!, pero como deca mi abuela la culpa no
es del loco sino del que le dio el garrote, todas las profesiones en el Mundo
son dinmicas no podemos pretender que las herramientas que aprendimos en
la Universidad van a ser suficientes para ser el CPA ms notable en el mundo
de las finanzas y la culpa es de nosotros mismos porque si armamos tamao
escandalo porque nos dirigen hacia un mismo lenguaje financiero que queda
para Giuseppe que est preocupado porque no sabe si quedarse en
Venezuela o volverse para su tierra de repente y all no necesita tantos
asesores para ser empresario .

Y CUL ES EL CURSO QUE ME DAR LA


FRMULA DEL REY MIDAS?
El marketing ha hecho de nosotros un mundo verstil , los hay de todos los
estilos, formas y extensiones , los hay gratuitos, pago y muy pagos; los hay
con Jos el de la esquina que sac unas hojitas Excel en las que tu metes las
cifras y todo te corre y de paso te da unas plantillitas de polticas contables
para copiar y pegar, no importa que ests implementndole normas a MAKRO
(otra multitienda de mi pas) o a la AGROPECUARIA GATO PARDO, eso
es baba basura entra-basura sale y con la maravillosa sensacin de que no
tuviste que estudiar , que la plantilla te resuelve todo y de que dale que eso en
el REGISTRO NO REVISAN .

Hay otros de grandes firmas internacionales con mucho ms lenguaje tcnico


y expertos que han implementado NIIF hasta en Marte, que saben mucho y
que te pueden nutrir, pero ojo con eso debes saber que la Norma, el estndar,
las NIIF analizan la naturaleza de las transacciones, as como t debes analizar
si todas las herramientas que te dan son suficientes, porque creme y te lo digo
con toda la sinceridad del caso doy diplomado en mi tierra, en mi Colegio de
Contadores Pblicos y si me dan 20 horas de una seccin 20 horas me como
hablando de ella y me falta tiempo, porque surgen dudas, preguntas, debates,
planteamientos y eso es lo que te va a nutrir que puedas interactuar con
colegas con diferente experiencia en normas.
Pero t solo quieres hacer uno, slo quieres que te digan la frmula para que
puedas hacerle la implementacin a unas cien empresas y forrarte de billetes y
ojal que sean verdes, no quieres saber si la entidad introduce la informacin
financiera en sus registros contables y ni hablar de revisar la naturaleza y
razonabilidad de la informacin financiera, eso no es normas eso es comprarte
una pata de palo y un parche, en pocas palabras un mal ejercicio de tu prctica
profesional
TE TENGO UNA MALA NOTICIA, y estoy sper segura que es as, NO
LO HAY,NO HAY CURSO QUE TE DE EL 100% DE LA REALIDAD DE
TODOS LOS TIPOS DE EMPRESAS QUE HAY EN EL MUNDO, debes
formarte , leer, debatir , implementar lo aprendido, porque el estndar
internacional no se cre para que ACCA, ICAEW o cualquier otro organismo
de talla internacional incrementara sus arcas con certificaciones para que otros
y en esos me incluyo YO que tengo tres certificaciones internacionales y una
nacional nademos en dinero , TODAS ESTAS EVALUACIONES LO QUE
DICEN ES: este profesional est capacitado, sabe y domina la aplicacin del
estndar internacional al que se somete . Pregntate Son tus buenas

prcticas profesionales, t conocimiento y capacitacin


continua, el empeo por hacer las cosas bien
contribuyendo al desarrollo de una sociedad lo que te har
notar ante la misma y te llevar al xito? porque si elegiste
ser contador pblico es porque lo amas o no?
Entonces deber ser T el que le d el toque de diseo de marca y calidad a tu
profesin; eres t el que decide en que rea se va a desempear pero no
puedes decir a ver no aprendo NIIF porque soy tributarista, o porque soy
especialista en Costos, o soy auditor , revisor, comisario, no lo puedes decir

porque sencillamente tu insumo principal es la informacin financiera que


recabar la gerencia de la empresa y es tu deber profesional indiferentemente
del pas en donde ejerces de realizar una buena prctica de tu profesin

AJ ENTONCES ES O NO ES UNA
OPORTUNIDAD LAS NIIF?
No son slo las NIIF, son las NIAs, NICC y el Cdigo de tica la

oportunidad de que tus desempeos profesionales despus de la


implementacin de los estndares mencionados te lleven a ser un
profesional de excelencia, y es que en eso estamos de acuerdo muchos
CONSULTORES aplicar la plantillita no es suficiente o lo que te dijeron en el
curso , existen colegas que creen que las NIIF son la transicin o
implementacin inicial o la medicin posterior reconociendo los efectos en mi
pas por ejemplo tanto de la Hiperinflacin como del Impuesto diferido. Eres
t el que debe capacitarse, leer, debatir, escribir, explicar, compartir, conocer y
analizar las buenas prcticas profesionales y eso incluye los estndares
internacionales tanto de informacin financiera, como de auditora y otros
trabajos de aseguramiento, revisin o preparacin, tomando en cuenta siempre
el cdigo de tica y las Normas Internacionales de Control de Calidad vigentes
sobre los trabajos que efectuamos.
No puedo contestar esa pregunta por ti, pero ten la plena seguridad que el
Mundo seguir avanzando y con ellos nuestra manera de ejercer
profesionalmente as que te recomiendo que comiences a andar este camino
constante de formacin que creme a mis 19 aos de ejercicio profesional no
ha parado ni un da para hacer lo que ms amo ensear a travs de lo
aprendido y aplicado.
La prxima semana en Venezuela ser el da del Contador Pblico que este sea
el comienzo de un despertar pertinente de que no podemos vivir del psame
el modelito o me contaron, me dijeron; elegimos la mejor de las profesiones
somos mdicos de las organizaciones velamos por su salud financiera y
tenemos mucho que aportar a la sociedad en una economa donde todos
buscan crecer y donde T como profesional de la contadura pblica, profesor
universitario de la carrera o estudiante debes recordar que
LA INFORMACION FINANCIERA DE CALIDAD DISTINGUE
A UNA PYME DE LAS DEMS

ASESORANDO MICROENTIDADES
BAJO NIIF PYMES

Mantengo la posicin que es muy diferente atender a un microempresario y convencerlo de


la aplicacin de los estndares internacionales para pymes (NIIF PYMES) que a una pyme
que en muchas ocasiones cuentan con departamentos organizados de administracin,
contabilidad e inclusive auditora interna. Mi artculo de esta semana se concentra en el
microempresario, el ms pequeo, el que siente que esto es una simple excusa para sacarle
ms dinero del que la economa ya contrada le resta.
Estamos claros, los que conocen los estndares internacionales de informacin financiera
saben que en ms de 120 pases en el mundo se solicitan y aceptan como principios de
elaboracin de la informacin financiera las NIIF PYMES emitidas y revisadas por el IASB
(International Accounting Standards Board). Eso lo sabemos nosotros, los
que estudiamos, aplicamos y asesoramos sobre estndares
internacionales pero que hay con el microempresario al que se le debe
requerir informacin financiera de propsitos generales bajo estos
mismos estndares
Imagnate tratando de convencer a ese microempresario que tienes en
t cartera de clientes de la oficina contable que hoy diriges y que con
tanto sacrificio montaste , con unos pequeos clientes que como t

comienzan a andar por estas aguas que algunas veces se sienten


profundas y turbias para que reporte bajo normas internacionales,
pensando l ( t cliente ) que es la mejor calculadora humana existente
y que todo lo que est en su roto y arrugado cuaderno es el santo grial
de la contabilidad y la informacin financiera.
Giuseppe te repite de mil maneras y de mil formas que es demasiado
pequeo, para llegar a ser una pyme, que en la cocina esta su esposa,
que en el mostrador sus dos hijos y limpia el local un compadre, es
decir, est convencido que no es ni siquiera una pequea entidad. Es
aqu en donde debe darse el fundamento de calidad para convertirte en
un asesor financiero de una MICROENTIDAD, por ello es muy
importante comenzar definindole a t estimado cliente que, aunque l
no lo crea se encuentra bajo los estndares internacionales de
informacin perfectamente definido as:
Una micro entidad es normalmente una entidad muy pequea con transacciones sencillas
que habitualmente tiene las caractersticas siguientes:

(a) pocos empleados y a menudo gestionada por el


propietario;
(b) niveles bajos o moderados de ingresos de actividades
ordinarias y activos brutos;

no:

y (c)
(i) tiene inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos; (ii)
mantiene o emite instrumentos financieros complejos; y (iii) emite acciones u opciones
sobre acciones para los empleados u otras partes a cambio de bienes o servicios (ESTO
SIGNIFICA QUE NO UTILIZA SECCIONES ESPECIFICAS DE LA NIIF PARA PYMES
COMO LA 12, 14,15,26 y me parece muy importante que sepas que esto hace que su
proceso sea increblemente ms fcil de implementar que en una pyme)
Esta definicin se encuentra en la GUIA PARA MICROENTIDADES QUE APLIQUEN
LAS NIIF (2009) y que an est vigente ya que no ha salido la edicin correspondiente a la
versin 2015, esto significa que, aunque es una Gua y no sea la norma como tal fue
emitida por la Fundacin IFRS con el fin de que el proceso de implementacin de los
estndares internacionales en micro entidades sea un proceso amigable y comprensible
Al explicarle a Giuseppe que existe una manera adecuada de
informacin financiera se revelaran dos situaciones interesantes: 1) que
l no est solo y que su actividad influye en el desarrollo econmico
mundial, por lo tanto aqu no se trata de que si eres un asesor de micro
entidades debes ser malo o limitarte a simples registros sin buscar darle
un valor agregado ya que a medida que Giuseppe crezca tu crecers
con l por lo que resulta imprescindible que comiences a capacitarte y a
trabajar tanto la microempresa de Giuseppe como la de tus otros
clientes bajo IFRS o NIIF y 2)no puedes bajo ninguna circunstancia
convertirte en un copia y pega porque la informacin de las micro
entidades vara aunque puedan existir similitudes en algunas

legislaciones se dan tratamientos especiales que influyen en la


presentacin de informacin financiera con propsitos generales
Cuando por fin Giuseppe ha aceptado que debe cambiar a estndares
internacionales as su empresa funcione en 45 metros cuadrados,
tenga un grupo de trastos y equipos remendados y una nmina voltil
dependiendo como est el camello (trabajo) , comienza el proceso de
transicin en el cual ya te he recomendado que conozcan la micro
entidad para saber que secciones afectan o influyen en la preparacin
de la informacin financiera, pero hoy no quiero profundizar en ese
aspecto, lo que deseo es que te enfoques en la entrega de tu trabajo , el
final ,el resumen de lo que hiciste y que concluye en EL CUERPO DE
LOS ESTADOS DE INFORMACION FINANCIERA ya sea por la razn que
sea la que motiv a que entregues ese cuerpo de estados financieros y
que NO DEBE TRANSFORMARSE JAMS en una resma de papel impresa
y SI en informacin financiera de propsitos generales.

ESTO QU ES?
Es la primera explicacin que debes darle a tu cliente si te conviertes en
una copia y pega o un generador de notas revelatorias excesivas como
para justificar tu trabajo con una resma de papel gastada. Si utilizas el
tiempo en prepararte de manera adecuada en estndares
internacionales y no solo a limitarte a comprarte un software que te
resuelva el problema de calcular hiperinflacin (seccin 31) o impuestos
diferidos (seccin 29), estars en condiciones de darle una sabia
explicacin de la informacin financiera que ests entregando. De lo
contrario tendrs esa penosa respuesta que ya he presenciado en
diversas oportunidades, en donde, el profesional que ha realizado el
proceso de aplicacin de NIIF pymes lo que ha hecho es copiarse de
polticas y notas de otros siendo lo peor que lo que escribe no coincide
ni cercanamente con la realidad financiera de la micro entidad que est
invirtiendo recursos para entrar a los estndares internacionales. EN
POCAS PALABRAS PASAR LA PENA (O EL OSO) DEL AO

PRIMERO LO PRIMERO. NIIF PYMES


REQUIERE UN CONJUNTO COMPLETO
DE ESTADOS FINANCIEROS
Cuando se debe asesorar en estndares internacionales a un
microempresario que en muchas oportunidades es la ms pequea de
las pequeas, debemos quitarnos la idea como implementadores que
vamos a aplicar en su totalidad el estndar internacional, slo usaremos
las secciones que afecten a la entidad de acuerdo a su actividad
principal o su comportamiento econmico y donde estamos claros no

tendremos operaciones complejas que analizar; las transacciones sern


las mismas de una pyme pero a menor escala. , de all la importancia
que recuerdes como abordar los alcances de cada seccin en una sola
Norma que rige a este microempresario.
Cuando Giuseppe comprendi el proceso de lo que la implementacin
va a producir en la informacin financiera y que ya su cuaderno
arrugado con anotaciones no servir para tomar decisiones financiera de
propsitos generales para los que le interesa como le va a Giuseppe
en su negocio y queda an ms claro que el propsito de estos estados
financieros no es darle la informacin al administrador sino a los terceros
, debes explicarle el conjunto de estados financieros que van a ser ms
de dos hojas impresas a las cuales T lo tenas acostumbrado.
En ese conjunto de estados financieros tenemos la obligacin de
preparar a nuestro estimado Giuseppe bajo una presentacin
razonable, comparable, uniforme lo siguiente:
(a) Un estado de situacin financiera (en algunas ocasiones denominado balance),
mostrando los activos, pasivos y patrimonio de la entidad en la fecha de presentacin. LE
DICE A TERCEROS LO QUE TIENE Y QUE DEBE GIUSEPPE
(b) Un estado de resultados para el periodo sobre el que se informa, mostrando todas las
partidas de ingreso y gasto reconocidas durante el periodo y una "ltima lnea", que puede
denominarse "ganancia o prdida" u "otro resultado integral". LES DA RESPUESTAS A
GIUSEPPE CMO ESTA DE RENTABILIDAD DE LA MICROENTIDAD BAJO EL
MISMO LENGUAJE Y ESTANDAR QUE UTILIZAN LAS DEMAS
MICROENTIDADES
(c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa. El estado
de cambios en el patrimonio presenta una conciliacin entre los importes en libros, al inicio
y al final del periodo para cada componente del patrimonio. Sin embargo, si el nico
cambio en el patrimonio en el periodo corriente o en los periodos comparativos presentados
en los estados financieros surge del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores
de periodos anteriores, y cambios en polticas contables, la entidad puede presentar un
nico estado del resultado y ganancias acumuladas en lugar del estado de resultados y del
estado de cambios en el patrimonio. PUEDEN LOS TERCEROS VERIFICAR
ELCOMPORTAMIENTO
PATRIMONIAL Y RENDIMIENTOS
QUE
LA
MICROENTIDAD HA ACUMULADO EN EL DESEMPEO FINANCIERO HASTA
LA FECHA
(d) El estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa. El estado de flujos
de efectivo proporciona informacin sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al
efectivo de una entidad para el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado,
los cambios por actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de
financiacin. TERCEROS INTERESADOS PUEDEN SABER LA FORMA EN QUE
OBTUVO EFECTIVO Y LO GAST GIUSEPPE.
e) Y las Notas, que incluyan un resumen de las polticas contables significativas y otra
informacin explicativa. Las notas contienen informacin adicional a la presentada en los
estados (a) a (d) anteriores. LAS NOTAS SUMINISTRAN DESCRIPCIONES
NARRATIVAS O DESAGREGACIONES DE PARTIDAS PRESENTADAS EN ESOS

ESTADOS E INFORMACIN SOBRE PARTIDAS QUE NO CUMPLEN LAS


CONDICIONES PARA SER RECONOCIDAS EN ELLOS. EN POCAS PALABRAS LE
PERMITEN A TERCEROS COMPRENDER LA INFORMACION FINANCIERA QUE
LE ESTAN PRESENTANDO.

Cuando se preparan las notas a los estados financieros deben


hacerse en una forma sistemtica y no inventando o pegando
informacin sobre partidas que inclusive no tiene la micro
entidad. En mi experiencia como Auditor certificado en estndares internacionales
( NIAs) me encuentro diariamente con estados financieros preparados en donde el
profesional encargado de los mismos coloca o revela situaciones que ni siquiera existen en
la micro entidad, esto me lleva inmediatamente a dudar de que han preparado la
informacin a conciencia sino que se han limitado a copiar y pegar, si bien es cierto
que muchas transacciones en micro entidades pueden coincidir debes estar claro que
solo revelas las polticas que existen y se han aplicado en esa entidad y no un
Rosario de situaciones que la empresa no vive
Te recomiendo que cuando prepares las notas de la informacin financiera tomes en
cuenta el siguiente orden:
(a) una declaracin de que los estados financieros han sido preparados en cumplimiento
con la NIIF para las PYMES
(b) un resumen de las polticas contables significativas aplicadas (AQU NO COPIES Y
PEGUES DE UN SOFTWARE O DEL QUE TE PASO EL AMIGO Y MENOS PIDAS
MODELOS PARA TRANSCRIBIRLOS IGUAL) debes mostrar el resumen de las polticas
contables sobre los movimientos financieros que existen en la entidad, por ejemplo, no
debes definir una poltica contable para Moneda extranjera si Giuseppe no maneja
Dolarios por ejemplo. Debes estar diciendo que enloquec, pero es uno de los ms grandes
errores que observamos siempre inventos en las NOTAS como si nuestros honorarios se
justificaran por la cantidad de papel impresa
c) informacin de apoyo para partidas presentadas en los estados financieros, en la
secuencia en la que se presenta cada estado y partida;
y (d) cualquier otra informacin a revelar (que pueda ser relevante para que el usuario de la
informacin financiera de propsitos generales la comprenda)

CONCLUYENDO QUE DEBES HACER TE


COPIAS O REDACTAS A CONCIENCIA?

Como vers los estados financieros cambiaron radicalmente ya no es ms esas dos hojitas
que se pareca al cuaderno de Giuseppe mostrando por suerte un BALANCE GENERAL,
UN ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS slo a cifras de transaccin y en el que te
concentrabas en buscar el modelo que ms cuentas mostrara como para darle un grado de
complejidad a lo que hacas y donde el que tomara ese reporte nada poda hacer con el
mismo ya que slo haba nombres de cuentas y nmeros. Lleg el momento de asumir ese
papel protagnico que tenemos como asesores financieros que nos compete y mostrar
informacin de calidad para nuestros microempresarios.
Los estndares internacionales vinieron a cambiar de manera positiva la informacin
producida porque si haces el trabajo como debes hacerlo, este cuerpo de cinco reportes es
un grupo integral de estados financieros en donde las notas revelatorias se conviertan en un
anlisis concienzudo de la razonabilidad de las cifras presentadas evaluando la capacidad
de negocio en marcha de la micro entidad, revelacin de las polticas aplicadas por esta
microempresa. No s t, pero mi recomendacin se fundamenta en redactar con conciencia
lo que afecte a la entidad sobre la que se prepara la informacin financiera y permitirle a tu
cliente asumir un papel activo en el proceso de implementacin de los estndares
internacionales porque, aunque t seas el especialista la empresa es de l. Nos vemos o nos
leemos en una prxima oportunidad,
Y RECUERDA QUE:
LA INFORMACION FINANCIERA DE CALIDAD DISTINGUE A UNA
PYME DE LAS DEMS

Entendiendo el Estndar de las NIIF


Refinanciacin de Crditos

Cuando se tiene una obligacin con una entidad financiera y el banco refinancia o
reestructura la deuda la diferencia entre el valor en libros y el nuevo valor del crdito tiene
un manejo determinado en los estndares internacionales.
Los prrafos 11.37 y 11.38 de la NIIF para las Pymes plantean las situaciones que se
pueden llegar a ofrecer al momento de refinanciar un instrumento de deuda, haciendo
alusin a que puede darse el caso en que hayan cambios sustanciales de las condiciones
iniciales del prstamo, y se deba realizar un ajuste en donde se refleje en los resultados la
ganancia o prdida por el mayor o menor valor futuro apagar producto de las nuevas
condiciones del pasivo, adems de reconocer los costos de transaccin de ser necesario,
(esto cuando los cambios entre un pasivo y otro sean sustanciales), a este caso la norma lo
denomina dar de baja el pasivo, en otra situacin en donde los cambios en las
condiciones no sean sustanciales, se debe realizar el registro por un menor valor de la
obligacin para reconocer los costos de transaccin en los que se hubiese incurrido para
realizar la refinanciacin.

A continuacin se citan los prrafos en donde la norma expone estos casos:


11.37 Si un prestamista y un prestatario intercambian instrumentos financieros con
condiciones sustancialmente diferentes, las entidades contabilizarn la transaccin como
una cancelacin del pasivo financiero original y el reconocimiento de uno nuevo.
Similarmente, una entidad contabilizar una modificacin sustancial de las condiciones de
un pasivo financiero existente o de una parte del mismo (sea atribuible o no a las
dificultades financieras del deudor) como una cancelacin del pasivo financiero original y
el reconocimiento uno nuevo.
11.38 La entidad reconocer en los resultados cualquier diferencia entre el importe en
libros del pasivo financiero (o de una parte de pasivo financiero) cancelado o transferido a
un tercero y la contraprestacin pagada, incluyendo cualquier activo transferido que sea
diferente del efectivo o del pasivo asumido.
En ese orden de ideas puede darse uno de dos casos, lo cual depender del nivel de cambio
en las condiciones contractuales del instrumento financiero. Al referirse a Condiciones
Sustancialmente diferentes la NIIF para las Pymes no da una explicacin detallada de los
elementos a tener en cuenta para determinar esta situacin, sin embargo en las NIIF Plenas,
la NIC 39 Plantea lo siguiente:
GA62. Al objeto de aplicar el prrafo 40, las condiciones sern sustancialmente
diferentes si el valor actual de los flujos de efectivo descontados bajo las nuevas
condiciones, incluyendo cualquier comisin pagada neta de cualquier comisin recibida, y
utilizando para hacer el descuento el tipo de inters efectivo original, difiere al menos en
un 10 por ciento del valor actual descontado de los flujos de efectivo que todava resten
del pasivo financiero original.
Es decir que una diferencia del 10% entre el valor presente de uno y otro pasivo es un
indicador de que una entidad debe dar de baja un pasivo y reconocer otro.

Mitos Tejidos alrededor de la Aplicacin de las NIIF (IFRS)

Muchas cosas se dicen sin tener un verdadero asidero conceptual


La responsabilidad profesional nos obliga a fundamentarnos desde la fuente original, es
decir, el Estndar NIIF (IFRS) Plenas o para Pymes. Sin embargo, en cada gira que realizo
por las distintas ciudades del pas, me encuentro que se dicen tanto en Conferencias y
Claustros Universitarios muchas cosas, que por el desconocimiento, la poca lectura, el
tomar atajos y quedarse nicamente con lo que digan los expertos, terminan por convertir
mentiras en verdades, distorsionando el verdadero sentido del estndar NIIF (IFRS)
Vamos a citar solo dos (2) de ellos y para no extendernos tomaremos como base lo
establecido por la NIIF para Pymes (IFRS for SME) dado que el nmero de entidades que
la aplicar.

Los Errores Contables se corrigen abriendo los libros de periodos


anteriores
Haciendo mencin de la NIC 8 y/o Seccin 10 (NIIF para Pymes) Polticas Contables,
Cambios en Estimaciones y Correccin de Errores, respecto a la Retrospeccin y Reclculo
de una cifra cuyo valor debe corregirse, se dice:
Mentira
Si se encuentra un error ocasionado en un ejercicio anterior es necesario abrir los libros de
contabilidad del ao donde ocurri el error y recalcular los saldos hasta el periodo actual.
Verdad
El Estndar no habla de Libros Contables, solo se hace referencia a la informacin emitida
en los Estados Financieros ya emitidos y que fueron aprobados.
Un error implica: (prrafo 10.21 NIIF para Pymes)

Reexpresar la informacin comparativa para el periodo o periodos


anteriores en los que se origin el error,

Si el error ocurri con anterioridad al primer periodo para el que se


presenta informacin, reexpresando los saldos iniciales de activos,
pasivos y patrimonio de ese primer periodo (el subrayado es nuestro)

Informacin a Revelar: (prrafo 10.23 NIIF para Pymes)


1. La naturaleza del error del periodo anterior
2. Para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea
practicable, el importe de la correccin para cada partida afectada de los
estados financieros
3. En la medida en que sea practicable, el importe de la correccin al
principio del primer periodo anterior sobre el que se presente
informacin
4. Una explicacin si no es practicable determinar los importes a revelar en
los apartados (b) o (c) anteriores.

No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros de periodos


posteriores.
La Entidad DEBE detallar sus bienes por partes al mayor nivel posible
Basndose en las opciones ofrecidas por la NIC 16 y/o Seccin 17 NIIF para Pymes
respecto a la alternativa de administrar stos bienes y detallar algunas sus partes, se dice:
Mentira
Los principales bienes de la entidad se deben detallar al mayor grado posible por cada una
de sus partes o componentes.
Verdad
El Estndar propone como alternativa el manejo por separado de algunas partes de un
mismo bien dependiendo de las necesidades de informacin y funcionalidad en la
administracin.
(Aparte inicial prrafo 17.26 NIIF para Pymes)
Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden requerir
su reemplazo a intervalos regulares (por ejemplo, el techo de un edificio). Una entidad
aadir el costo de reemplazar componentes de tales elementos al importe en libros de un
elemento de propiedades, planta y equipo cuando se incurra en ese costo, si se espera que el
componente reemplazado vaya a proporcionar beneficios futuros adicionales a la entidad
(el subrayado es nuestro)

Conclusin Final
El hecho de asistir a seminarios, conferencias o diplomados no sustituye la responsabilidad
profesional de documentarse en la fuente original, es decir, el conjunto de Estndares NIIF
(IFRS) Plenos o para Pymes.
http://www.microsoftexcelatodonivel.com/p/curso-excel-intermedio.html?m=1