Sei sulla pagina 1di 6

I

Reintegro del Crdito Fiscal del


Impuesto General a las Ventas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Reintegro del Crdito Fiscal del Impuesto
General a las Ventas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 167 - Segunda
Quincena de Setiembre 2008

1. Introduccin
De acuerdo con el artculo 18 del TUO de
la Ley del IGV, uno de los requisitos sustanciales para tener derecho al crdito scal
del Impuesto General a las Ventas, es que
la adquisicin sea destinada a operaciones
por las que se pagar dicho impuesto. Sin
embargo, existen hechos que imposibilitan que la adquisicin pueda destinarse
a tal fn, lo que implica la prdida de
dicho crdito, y, por consiguiente, que el
crdito scal sea reintegrado a la ocurrencia del hecho. Podemos mencionar, por
ejemplo, entre los hechos que originan la
prdida de dicho crdito la desaparicin,
destruccin o prdida de bienes por hechos fortuitos, de fuerza mayor o hechos
delictivos en perjuicio del contribuyente
que no pueda acreditarlos como tales, y la
venta de bienes depreciables que forman
parte del activo jo, en caso se transeran
antes de los dos aos de haberse puesto
en funcionamiento y a un precio menor
al de adquisicin.

2. Desaparicin, destruccin o
prdida de bienes por hechos
fortuitos o delictivos
En principio, la desaparicin, destruccin
o prdida de bienes adquiridos que
otorgaron y se haya utilizado el crdito
scal determina la prdida del mismo,
inclusive si se trata de productos terminados en cuya produccin se haya utilizado
insumos y bienes, que al ser adquiridos,
generaron crdito scal.
Base legal
Art. 22 del TUO de la Ley del IGV.

Sin embargo, si la desaparicin, destruccin o prdida de bienes se produjeron


por casos fortuitos o fuerza mayor, por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros,
por mermas, y destruccin por desmedros, y que se acrediten debidamente
de conformidad con el reglamento de la
ley del IGV, se encuentran excluidas de la
obligacin de dicho reintegro.
Base legal
Art. 22 Inc. a), b) y d) del TUO de la Ley
del IGV.

N 167

Segunda Quincena - Setiembre 2008

3. Acreditacin de los hechos fortuitos, fuerza mayor o hechos


delictivos
La prdida, desaparicin o destruccin
por casos fortuitos o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente, se
debe acreditar con el informe emitido por
la compaa de seguros de ser el caso, y
con la denuncia policial que deber ser
tramitada dentro de los diez das hbiles
de producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisin del delito
antes de ser requerido por la SUNAT por
dicho perodo.
Base Legal
Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del
IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley
del IGV.

4. Acreditacin de mermas y
desmedros
No solamente los hechos fortuitos, de
fuerza mayor y delictivos originan la
prdida, desaparicin o destruccin de
bienes, sino tambin como consecuencia
de mermas y desmedros que tambin
deben acreditarse, de acuerdo con lo
dispuesto en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Base Legal
Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del
IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley
del IGV.

4.1. Acreditacin de mermas


La merma es la prdida fsica en el volumen, peso o cantidad de los bienes por
causas inherentes a la naturaleza del bien
o al proceso productivo.
La merma se acredita mediante informe
tcnico emitido por un profesional independiente, es decir, que no guarde algn
vnculo laboral con el contribuyente, que
sea competente, o sea que se encuentra
capacitado para elaborar el respectivo
informe por ser su campo profesional, y
colegiado en su colegio respectivo, o tambin dicho informe puede ser elaborado
por el organismo tcnico competente.
El mencionado informe debe explicar la
metodologa empleada para determinar
la merma y las pruebas realizadas.
Base Legal
Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del
IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley
del IGV.
Art. 21 Inc. c) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

4.2. Acreditacin de los desmedros


Lo que debe acreditarse para nes de
excluir el reintegro del crdito scal es

la destruccin de los bienes, ya que en


s, la provisin del desmedro no implica
el reintegro del crdito; por lo tanto, la
acreditacin es con la comunicacin a
SUNAT de realizar la destruccin de los
bienes con seis das hbiles antes de llevar
a cabo la destruccin y la destruccin se
haga en presencia de un Notario Pblico
o Juez de Paz a falta de Notario.
Base Legal
Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del
IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley
del IGV.
Art. 21 Inc. c) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

5. Venta de activos jos


Cuando se vendan bienes depreciables
que conforman parte del activo jo antes de transcurrido dos aos de haberse
puesto en funcionamiento y a un precio
menor al de su adquisicin, el crdito
scal utilizado debe ser reintegrado en la
parte que corresponda a la diferencia de
precio de adquisicin y el de la venta.
Como vemos, para que proceda el reintegro deben darse dos condiciones, que
la venta se efecte antes de los dos aos
de haberse puesto en funcionamiento y
venderse a un precio menor al de adquisicin; por lo tanto, si aun la venta se
hiciera antes de los dos aos de haberse
puesto en funcionamiento, pero a un precio mayor al de adquisicin, no procede
el reintegro del crdito scal.
Y, por consiguiente, si la venta se hiciera a
un precio menor, al de su adquisicin pero
transcurrido mas de dos aos de haberse
puesto en funcionamiento, tampoco procede el reintegro del crdito scal.
En el caso de bienes del activo, que por
su naturaleza tecnolgica requieran de
reposicin en un plazo menor a dos aos,
la venta del activo obsoleto no origina el
reintegro del crdito scal, siempre que
dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con un informe tcnico del
ministerio del sector correspondiente. En
dicho caso, slo procede el reintegro si
la venta se produce antes de transcurrido
un ao desde que dichos bienes fueron
puestos en funcionamiento.
Base legal
Art. 22 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.

6. Reintegro del crdito scal en


caso de variacin de tasa
Cuando se haya producido variacin en
la tasa del impuesto entre el perodo de
la adquisicin del activo y el de la venta,
Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

para efectos del reintegro debe efectuarse, de acuerdo a la tasa vigente a la fecha
de adquisicin.
Por ejemplo, si un activo adquirido en
el mes de junio del ao 2003 cuando la
tasa vigente del IGV era de 18%, se vende
en el mes de agosto de 2004. Siendo la
tasa vigente de 19%, la tasa a aplicar a
la diferencias de precios para efectos de
reintegrar el IGV ser de 18% porque esa
era la tasa con que se aplic el crdito
scal de IGV.
Base Legal
Art. 6 Num. 3 del Reglamento de la Ley del
IGV.

7. Forma de efectuar el reintegro


Para efectos de reintegrar el Crdito Fiscal, se debe deducir el correspondiente
importe del Crdito Fiscal del mes en
que se produce el hecho que origina
el reintegro, es decir, se resta a la base
imponible de las compras realizadas en
dicho mes para efectos de presentacin
del PDT 621. De ser el crdito a reintegrar
mayor al Crdito Fiscal del mes, el exceso
se deber deducir de las compras del
mes siguiente hasta agotarlo, quedando
reintegrado as el Crdito Fiscal.

Se pide determinar el reintegro del crdito scal y los asientos contables de dicha
operacin.
Solucin
REGISTRO DE VENTAS MES DE MARZO 2008
Fecha

Cd.
Doc.

Ser. y N

3/1/2008

001

001-2568 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

3/5/2008

001

001-2569 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

3/5/2008

001

3/8/2008

IGV

Total

20,000.00

3,800.00

23,800.00

25,000.00

4,750.00

29,750.00

001-2570 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

12,000.00

2,280.00

14,280.00

001

001-2571 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

30,000.00

5,700.00

35,700.00

3/9/2008

001

001-2572 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

35,000.00

6,650.00

41,650.00

3/11/2008

001

001-2573 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

13,000.00

2,470.00

15,470.00

3/11/2008

001

001-2574 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

62,000.00

11,780.00

73,780.00

3/13/2008

001

001-2575 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

9,000.00

1,710.00

10,710.00

3/13/2008

001

001-2576 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

32,000.00

6,080.00

38,080.00

3/14/2008

001

001-2577 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

3,000.00

570.00

3,570.00

3/19/2008

001

001-2578 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

25,000.00

4,750.00

29,750.00

3/22/2008

001

001-2579 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

8,000.00

1,520.00

9,520.00

3/23/2008

001

001-2580 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

36,000.00

6,840.00

42,840.00

3/23/2008

001

001-2581 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

3,000.00

570.00

3,570.00

3/24/2008

001

001-2582 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

15,500.00

2,945.00

18,445.00

3/26/2008

001

001-2583 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

39,000.00

7,410.00

46,410.00

3/26/2008

001

001-2584 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

620,000.00

117,800.00

737,800.00

3/27/2008

001

001-2584 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

28,000.00

5,320.00

33,320.00

3/31/2008

001

001-2585 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

17,000.00

3,230.00

20,230.00

3/31/2008

001

001-2586 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

37,500.00

7,125.00

44,625.00

1,070,000.00

203,300.00

1,273,300.00

Base Legal
Art. 6 Num. 3 del Reglamento de la Ley del
IGV.

Aplicacin Prctica 1
Empresa que vende un activo antes de
los dos aos y el crdito a reintegrar es
mayor al crdito scal del mes de producida la venta.
La empresa Visin Empresarial S.A.,
que se dedica a la elaboracin de conservas de pescado, realiza la venta de
una maquinaria que estaba utilizando
para la elaboracin de sus productos.
Dicha maquinaria fue adquirida en el mes
de setiembre de 2006 por un valor de
S/. 1,160,000 ms IGV. La venta se
realiza en el mes de marzo de 2008
por un monto de S/. 620,000 ms IGV.
En vista que dicha maquinaria ya no es
necesaria para el proceso productivo al
haber implementado un nuevo proceso
de produccin.
Las ventas del mes de marzo de 2008
ascienden a S/. 1,070,000 ms IGV que
incluye la venta de la maquinaria, segn
el Registro de ventas, y las compras del
mismo mes a S/. 320,000 ms IGV, de
acuerdo al Registro de Compras.
Se asume que la mencionada empresa
realiza sus pagos a cuenta mensuales del
Impuesto a la Renta por el sistema del
porcentaje.

I-12

Instituto Pacfico

RUC

Cliente

V. Venta

REGISTRO DE COMPRAS MES DE MARZO 2008


Fecha

Cd.
Doc.

3/1/2008

001

001-256

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

12,000.00

2,280.00

14,280.00

3/5/2008

001

001-15298

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

8,000.00

1,520.00

9,520.00

3/5/2008

001

006-2569

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

6,000.00

1,140.00

7,140.00

3/8/2008

001

001-2354

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

12,000.00

2,280.00

14,280.00

Ser. y N

RUC

Proveedor

V. Compra

IGV

Total

3/9/2008

001

010-15623

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

6,000.00

1,140.00

7,140.00

3/11/2008

001

001-12573

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

13,000.00

2,470.00

15,470.00

3/11/2008

001

001-5257

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

18,000.00

3,420.00

21,420.00

3/13/2008

001

011-1548

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

19,000.00

3,610.00

22,610.00

3/13/2008

001

001-3214

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

25,000.00

4,750.00

29,750.00

3/14/2008

001

001-9521

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

23,000.00

4,370.00

27,370.00

3/19/2008

001

001-47858

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

15,000.00

2,850.00

17,850.00

3/22/2008

001

012-2579

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

18,000.00

3,420.00

21,420.00

3/23/2008

001

001-2532

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

14,000.00

2,660.00

16,660.00

3/23/2008

001

003-2581

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

8,000.00

1,520.00

9,520.00

3/24/2008

001

001-1243

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

19,000.00

3,610.00

22,610.00

3/26/2008

001

001-3687

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

21,000.00

3,990.00

24,990.00

3/27/2008

001

001-2619

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

28,000.00

5,320.00

33,320.00

3/31/2008

001

001-2147

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

17,000.00

3,230.00

20,230.00

3/31/2008

001

001-642

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

38,000.00

7,220.00

45,220.00

320,000.00

60,800.00

380,800.00

Determinamos el valor en libros y


depreciacin de la maquinaria
La depreciacin es el 10% anual
Costo de adquisicin
Depreciac. ao 2006 (3 meses)
Depreciac. ao 2007 (12 meses)
Depreciac. ao 2008 ( 2 meses)
Valor Neto S/.

1,160,000
-29,000
116,000
-19,333

995,667

Determinamos la base imponible de


IGV a reintegrar
Valor de adquisicin
Valor de venta
Base imponible para
el reintegro

N 167

1,160,000
-620,000

540,000

Segunda Quincena - Setiembre 2008

rea Tributaria
Determinamos el IGV a reintegrar
Base imponible
IGV 19%

540,000
102,600

Comprobacin
IGV utilizado como crdito scal
en la compra de la maquinaria
IGV a pagar por la venta
de la maquinaria
IGV a reintegrar

220,400
-117,800

102,600

Determinamos la base imponible del


crdito scal del mes de marzo 2008
Base imponible de las
compras del mes
Menos: Base imponible del
crdito scal a reintegrar
Base imponible de las
compras del mes

320,000
-540,000

-220,000

Se deduce de las compras


del mes siguiente

Como el PDT no permite colocar montos


negativos, debe colocarse el importe
cero en la base imponible de compras.
Determinamos el crdito scal del
mes
IGV de las compras
Menos: IGV a reintegrar
Crdito Fiscal

60,800
-102,600

-41,800

Asientos contables marzo 2008


x DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL EJERC. 19,333
681 Depreciacin de
inmuebles, maquin.
y equipo
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
19,333
393 Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la depreciacin del perodo.
x
94 GASTOS DE ADMINISTRAC.
95 GASTOS DE VENTA
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto por
depreciacin.

xxxx
xxxx
19,333

x
12 CLIENTES
535,500
121 Facturas por cobrar
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
737,800
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
203,300
401 Gobierno central
4011 IGV
70 VENTAS
450,000
701 Mercaderas
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
620,000
762 Enajenacin de
inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la ventas del mes de marzo
segn registro de ventas.
x

Se reintegra al mes siguiente

Determinamos el IGV a pagar por el


mes de marzo 2008
Impuesto Bruto
Crdito scal
IGV a pagar

203,300
0

203,300

Comprobacin
Impuesto bruto
Crdito scal sin considerar
reintegro
Impuesto neto
Ms: Reintegro parcial
IGV a pagar S/.

203,300

10 CAJA Y BANCOS
1,273,300
104 Cuentas corrientes
12 CLIENTES
535,500
121 Facturas por cobrar
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
737,800
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Por la cobranza de las ventas
del mes segn libro caja.

x DEBE HABER
60 COMPRAS
320,000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
60,800
401 Gobierno central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
380,800
421 Facturas por pagar
x/x Por las compras del mes de marzo segn registro de compras.
x
20 MERCADERAS
320,000
61 VARIACIN DE EXISTENC.
320,000
x/x Por el destino de las compras.
x
66 CARGAS EXCEPCIONALES 995,667
662 Costo neto de enajenacin de IME
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 164,333
393 Depreciacin de inmuebles, maquin. y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1,160,000
333 Maquinaria, equipo y
otras unidades de explot.
x/x Para registrar la baja del activo
jo por venta.
x
64 TRIBUTOS
102,600
641 Impuesto a las ventas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
102,600
401 Gobierno central
4011 IGV
x/x Por el reintegro del crdito
scal por la venta del activo jo.
x
95 GASTOS DE VENTAS
102,600
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
102,600
x/x Por el destino del gasto por
reintegro del crdito scal.
x
40 TRIBUTOS POR PAGAR
203,300
401 Gobierno central
4011 IGV
10 CAJA Y BANCOS
203,300
104 Cuentas corrientes
Por el pago de IGV del mes de
marzo 2006.

Llenado del PDT 621 del mes de marzo de 2006

-60,800

142,500
60,800

203,300

Determinamos el IGV pendiente de


reintegro para el mes siguiente
IGV a reintegrar
IGV reintegrado en marzo
IGV pendiente de reintegro
para el mes siguiente

N 167

102,600
-60,800

41,800

Segunda Quincena - Setiembre 2008

Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

Al mes siguiente, la misma empresa ha obtenido las siguientes


ventas y compras:
REGISTRO DE VENTAS MES DE ABRIL 2008
Cd.
Fecha
Doc.

Ser.
y N

RUC

Cliente

3/1/08
3/5/08
3/5/08
3/8/08
3/9/08
3/11/08

001
001
001
001
001
001

001-2587
001-2588
001-2589
001-2590
001-2591
001-2592

xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx

xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx

3/11/08
3/13/08
3/13/08
3/14/08
3/19/08
3/22/08
3/23/08
3/23/08
3/24/08
3/26/08
3/26/08
3/27/08
3/31/08
3/31/08

001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001

001-2593
001-2594
001-2595
001-2596
001-2597
001-2598
001-2599
001-2600
001-2601
001-2602
001-2603
001-2604
001-2605
001-2606

xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx

xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx

V. Venta

IGV

15,000.00
18,000.00
6,000.00
30,000.00
35,000.00
13,000.00

2,850.00
3,420.00
1,140.00
5,700.00
6,650.00
2,470.00

Total
17,850.00
21,420.00
7,140.00
35,700.00
41,650.00
15,470.00

62,000.00 11,780.00 73,780.00


9,000.00 1,710.00 10,710.00
32,000.00 6,080.00 38,080.00
3,000.00
570.00
3,570.00
25,000.00 4,750.00 29,750.00
8,000.00 1,520.00
9,520.00
36,000.00 6,840.00 42,840.00
3,000.00
570.00
3,570.00
15,500.00 2,945.00 18,445.00
39,000.00 7,410.00 46,410.00
30,000.00 5,700.00 35,700.00
28,000.00 5,320.00 33,320.00
17,000.00 3,230.00 20,230.00
37,500.00 7,125.00 44,625.00
462,000.00 87,780.00 549,780.00

REGISTRO DE COMPRAS MES DE ABRIL 2008


Cd.
Fecha
Doc.

Ser.
y N

RUC

Proveedor

V. Compra

IGV

Total

3/1/08

001

001-2565

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

8,000.00

1,520.00

9,520.00

3/5/08

001

001-152

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

6,000.00

1,140.00

7,140.00

3/5/08

001 006-25692 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

3,000.00

570.00

3,570.00

3/8/08

001

001-2350

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

7,000.00

1,330.00

8,330.00

3/9/08

001

010-156

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

2,000.00

380.00

2,380.00

3/11/08 001 001-125733 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

3,200.00

608.00

3,808.00

3/11/08 001 001-52570 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

11,000.00

2,090.00

13,090.00

3/13/08 001

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

19,000.00

3,610.00

22,610.00

3/13/08 001 001-32144 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

011-1545

25,000.00

4,750.00

29,750.00

3/14/08 001

001-952

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

23,000.00

4,370.00

27,370.00

3/19/08 001

001-4785

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

15,000.00

2,850.00

17,850.00

3/22/08 001 012-25791 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

18,000.00

3,420.00

21,420.00

3/23/08 001

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

14,000.00

2,660.00

16,660.00

3/23/08 001 003-25812 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

8,000.00

1,520.00

9,520.00

001-2538

3/24/08 001

001-1248

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

19,000.00

3,610.00

22,610.00

3/26/08 001

001-3696

xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

21,000.00

3,990.00

24,990.00

3/27/08 001 001-26195 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

28,000.00

5,320.00

33,320.00

3/31/08 001 001-21472 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

17,000.00

3,230.00

20,230.00

3/31/08 001 001-64200 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

29,000.00

5,510.00

34,510.00

276,200.00 52,478.00 328,678.00

I-14

Instituto Pacfico

N 167

Segunda Quincena - Setiembre 2008

rea Tributaria
Determinamos el Crdito Fiscal del mes
IGV de las compras del mes
Crdito a reintegrar (pendiente del mes anterior)
Crdito scal a aplicar

52,478
-41,800

10,678

Determinamos el IGV a pagar por el mes de agosto


Impuesto bruto
Crdito scal del mes

87,780
-10,678

77,102

IGV a pagar

Base Imponible de las compras a declarar en el PDT 621


Base imponible segn registro de compras
Menos: Base imponible del IGV a reintegrar
Base imponible a declarar

276,200
-220,000

56,200

Determinado en el mes anterior

Llenado del PDT del mes de abril


7

N 167

Segunda Quincena - Setiembre 2008

Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica


Aplicacin Prctica 2

Empresa que sufre robo de mercaderas por asalto ocurrido en sus


almacenes y los bienes se encuentran
asegurados
La empresa Inversiones Mltiples S.A.
tiene un almacn de mercaderas en el
cual ocurre un asalto. El monto de las
mercaderas robadas es por un costo de
S/. 180,000 dichos bienes contaban con
un seguro contra todo riesgo. La compaa de seguros reembolsar a la empresa
por el importe de las mercaderas perdidas segn contrato de seguro.
Se pide determinar si debe reintegrarse el
Crdito Fiscal, sabiendo que la empresa
cuenta con la denuncia policial respectiva, pero no se ha podido identicar a
los autores, lo que imposibilita ejercitar
alguna accin judicial contra los autores
del delito.
Solucin
Por tratarse de un hecho delictivo y en
vista que la empresa contaba con un contrato de seguro, la empresa aseguradora
emite el informe respectivo que servir
para acreditar el robo de los bienes producto del asalto, y adems se cuenta con
la denuncia policial respectiva tramitada
dentro de los diez das hbiles de ocurrido el asalto, no procede el reintegro
del Crdito Fiscal por las mercaderas
robadas.
Asientos Contables
x DEBE HABER
66 CARGAS EXCEPCION. 180,000.00
669 Otras cargas
excepcionales
20 MERCADERAS
180,000.00
201 Almacn
x/x Por la baja de las mercaderas
robadas en el almacn.
x
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
180,000.00
162 Reclamac. a terceros
76 INGRESOS EXCEPCION.
180,000.00
769 Otros ingresos excepc.
x/x Por la provisin del reembolso de la compaa aseguradora.
x
10 CAJA Y BANCOS
180,000.00
104 Cuentas corrientes
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
180,000.00
162 Reclamac. a terceros
x/x Por la cobranza del monto
reembolsado por el seguro.

I-16

Instituto Pacfico

Aplicacin Prctica 3
Empresa que sufre prdida de mercaderas en sus almacenes y los bienes
no se encuentran asegurados
La empresa Agromercado S.A tiene
un almacn de mercaderas en el cual
al practicarse el inventario mensual
se detecta un faltante por el costo de
S/. 50,000. Dichos bienes no contaban
con un seguro, y tampoco se hecho la
denuncia policial respectiva. Las mercaderas se adquirieron con la tasa del
Impuesto General a las Ventas del 18%.

En vista que en el PDT 621 IGV - Renta


no es posible disminuir el importe de
S/. 50,000 que es la base imponible de
S/. 9,000 porque automticamente la
tasa que aplica dicho PDT es de 19%,
mediante regla de tres simple determinamos la base imponible a colocar en
la casilla 402 del asistente del la casilla
107 del PDT.
Entonces:
19,120

.....................................................................

19%

.....................................................................

100%

19,120
x = x 100
19

Se pide determinar si debe reintegrarse


el Crdito Fiscal.
Solucin
En el presente caso, la empresa al
practicar el inventario mensual en sus
almacenes ha detectado faltantes, lo
que implica la desaparicin o prdida de
dichos bienes, al no contar con seguro y
no haber hecho la denuncia policial respectiva. Dicha prdida implica que debe
reintegrar el Crdito Fiscal utilizado en la
adquisicin de dichas mercaderas.
Como las mercaderas se adquirieron con
una tasa de IGV de 18%, debe reintegrarse tambin a esa misma tasa, aunque el
robo haya ocurrido cuando la tasa vigente
es de 19%.
Por lo tanto, el IGV a reintegrar es el 18%
de S/. 50,000 que es S/. 9,000.
Asumiendo que la empresa mencionada
en el mes de detectado el faltante ha
tenido las siguientes ventas y compras:
Base Impo.

IGV

185,000
148,000

35,150
-28,120

7,030

Ventas
Compras
IGV por pagar
Ms el IGV
por reintegrar
Total S/.

9,000

16,030

x = 100,631.58

El importe que debe colocar como base


imponible de compras es S/. 100,632 y
no S/. 148,000.
Comprobacin:
Base Impo.

IGV

185,000
100,632

35,150
-19,120

16,030

Ventas
Compras
IGV por pagar S/.

Asientos Contables
x DEBE HABER
66 CARG. EXCEPCIONALES 50,000.00
669 Otras cargas
excepcionales
20 MERCADERAS
50,000.00
201 Almacn
x/x Por la baja de las mercaderas
prdidas en el almacn.
x
64 TRIBUTOS
641 Impuesto a las venta
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV
x/x Por la provisin del IGV a
reintegrar.

9,000
9,000

Para efectos de efectuar el reintegro debe


disminuir de la base imponible de sus
compras del mes el importe que corresponda para obtener el crdito scal que
debe utilizar en dicho mes descontando
el reintegro.
Entonces:
IGV de las compras del mes
Menos el reintegro
Crdito scal a utilizar

28,120
-9,000

19,120

94 GAST. DE ADMINISTRAC.
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto por
reintegro del crdito scal por la
prdida de mercaderas.

9,000
9,000

x
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago de IGV del mes.

N 167

16,030
16,030

Segunda Quincena - Setiembre 2008

Potrebbero piacerti anche