ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS

57

CAPITULO III
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO EN
INGRESOS POR SUELDOS Y SALARIOS
1. SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
De acuerdo con la fraccin I del artculo dcimo del Decreto por el
que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a
Tasa Unica, y la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo, publicado
en el Diario Oficial de la Federacin del 11 de diciembre de 2013, se otorga
un subsidio para el empleo a los contribuyentes que perciban ingresos a
que se refieren el primer prrafo o la fraccin I del artculo 94, excepto por
los percibidos por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separacin.
Es decir, los contribuyentes que tienen derecho al subsidio para el
empleo, son los que obtengan ingresos por la prestacin de un servicio
personal subordinado, entendindose como tales a los salarios y dems
prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral;
as como los que obtengan los funcionarios y trabajadores de la Federacin, las Entidades Federativas y los Municipios, por concepto de remuneraciones y dems prestaciones obtenidas, aun cuando sean por concepto
de gastos no sujetos a comprobacin y los que obtengan los miembros de
las fuerzas armadas.
Contra el impuesto que resulte de aplicar la tarifa de los artculos 96
152, segn se trate de pagos provisionales o del impuesto anual, se acreditar el subsidio para el empleo. Cabe aclarar, que las personas fsicas
que en los trminos de las fracciones II a VII del artculo 94 de la LISR, obtengan ingresos que para efectos del ISR se asimilan a sueldos y salarios,
as como las personas fsicas que obtengan ingresos distintos a sueldos y
salarios, no tienen derecho al acreditamiento del subsidio para el empleo.
De acuerdo con las fracciones II a VII del referido artculo 94 los ingresos
que se asimilan a salarios por los cuales no se tiene derecho al subsidio
para el empleo son los siguientes:
Los rendimientos y anticipos que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de produccin, as como los anticipos que
reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles (artculo
94 fraccin II)
Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia,
consultivos o de cualquier otra ndole, as como los honorarios a ad-

58

EDICIONES FISCALES ISEF

ministradores, comisarios y gerentes generales (artculo 94 fraccin
III)
Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las
instalaciones de este ltimo (artculo 94 fraccin IV)
Los honorarios que perciban las personas fsicas de personas morales o de personas fsicas con actividades empresariales a las que
presten servicios personales independientes, cuando comuniquen
por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los trminos de las disposiciones aplicables a los sueldos y salarios (artculo 94 fraccin V)
Los ingresos que perciban las personas fsicas de personas morales
o de personas fsicas con actividades empresariales por las actividades empresariales que realicen, cuando comuniquen por escrito a
la persona que efecta el pago que optan por pagar el impuesto en
los trminos de las disposiciones aplicables a los sueldos y salarios
(artculo 94 fraccin VI)
Los ingresos obtenidos por las personas fsicas por ejercer la opcin
otorgada por el empleador, o una parte relacionada del mismo para
adquirir, incluso mediante suscripcin, acciones o ttulos valor que
representen bienes, sin costo alguno o a un precio menor o igual al
de mercado que tengan dichas acciones o ttulos valor al momento
del ejercicio de la opcin, independientemente de que las acciones
o ttulos valor sean emitidos por el empleador o la parte relacionada
del mismo (artculo 94 fraccin VII)

2. SUBSIDIO PARA EL EMPLEO MENSUAL

Las disposiciones relativas al subsidio para el empleo mensual aplicables a los pagos provisionales se contienen en la fraccin I del artculo
dcimo del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y se abrogan la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa nica, y la Ley del Impuesto a los Depsitos
en Efectivo, publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 11 de diciembre de 2013, mismas que se analizan a continuacin:
1. Los empleadores para calcular el impuesto mensual a retener a los
trabajadores, acreditarn contra el impuesto que resulte de aplicar la
tarifa del artculo 96 de la LISR, el subsidio para el empleo mensual
que se obtenga de la tabla.
2. En los casos en que el impuesto a cargo del trabajador que se obtenga de aplicar la tarifa del artculo 96 referido sea menor al subsidio para el empleo obtenido de la tabla, el retenedor deber entregar
en efectivo al contribuyente la diferencia que se obtenga.

ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS

59

EJEMPLO
Base gravable
Lmite inferior
Excedente
% de ISR
ISR TARIFA ARTICULO 96

$ 2,250.00
496.08
$ 1,753.92
6.40%

9.52 ISR cuota fija

112.25 ISR del excedente

$ 121.77

ISR tarifa artculo 96

Menos:
Subsidio para el empleo
EXCEDENTE DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO A ENTREGAR

$ 121.77
406.83
$ (285.06)

3. De acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 99 de la LISR, no estn

obligados a efectuar las retenciones por pagos de sueldos y salarios, los organismos internacionales cuando as lo establezcan los
tratados o convenios respectivos, as como los estados extranjeros.
En estos casos quien est obligado a efectuar su pago provisional
es el propio contribuyente, utilizando el mismo procedimiento que
aplican los empleadores para llevar a cabo las retenciones a los trabajadores. Sin embargo, estos contribuyentes no tendrn derecho a
recuperar el excedente de subsidio para el empleo.
4. En los casos en que los empleadores realicen pagos por salarios, que
comprendan perodos menores a un mes, para calcular el subsidio
para el empleo correspondiente a cada pago, dividirn las cantidades correspondientes a cada una de las columnas de la tabla, entre
30.4. El resultado obtenido se multiplicar por el nmero de das al
que corresponda el perodo de pago para determinar el monto del
subsidio para el empleo que le corresponde al trabajador por dichos
pagos; es decir, por 7, 10 15, segn se trate de pagos semanales,
decenales o quincenales, respectivamente.
EJEMPLO
Supongamos dos pagos quincenales en un mes, el primero con ingresos gravados de $ 1,600.00 y el segundo de $ 2,050.00.

60

EDICIONES FISCALES ISEF

Tarifa de impuesto y tabla de subsidio para el empleo quincenal
TARIFA QUINCENAL ARTICULO 96 DE LA LISR
Lmite
inferior

$
0.01
244.78
2,077.51
3,651.04
4,244.17
5,081.43
10,248.51
16,153.05
30,838.83
41,118.43
123,355.27

Lmite
superior

Cuota
fija

$
244.77
2,077.50
3,651.03
4,244.16
5,081.42
10,248.50
16,153.04
30,838.82
41,118.42
123,355.26
en adelante

$
0.00
4.70
121.99
293.20
388.10
538.13
1,641.82
3,030.57
7,436.30
10,725.77
38,686.30

% para aplicarse
sobre el
excedente
del lmite
inferior
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
32.00
34.00
35.00

TABLA QUINCENAL DEL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO

Monto de ingresos que sirven de
base para calcular el impuesto
Para
Hasta ingresos
ingresos
de
de
$
$
0.01
872.84
872.85
1,309.23
1,309.24
1,713.57
1,713.58
1,745.66
1,745.67
2,193.82
2,193.83
2,327.56
2,327.57
2,632.61
2,632.62
3,071.38
3,071.39
3,510.15
3,510.16
3,642.60
3,642.61
en adelante

Cantidad
de subsidio
para el empleo
$
200.83
200.74
200.63
193.80
188.71
174.78
160.30
145.38
125.10
107.37
0.00

Nota: esta tabla de subsidio es la prevista en el Artculo 1.12. del Decreto

que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa, publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 26
de diciembre de 2013.

ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS

61

Clculo de la primera quincena

Base gravable
Lmite inferior
Excedente
% de ISR
ISR TARIFA ARTICULO 96

$ 1,600.00
244.78
$ 1,355.22
6.40%

4.70 ISR cuota fija

86.73 ISR del excedente

$ 91.43

ISR tarifa artculo 96 quincenal

$
91.43
Menos:
Subsidio para el empleo
200.63
EXCEDENTE DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO A ENTREGAR $ (109.20)
Clculo de la segunda quincena
Base gravable
Lmite inferior
Excedente
% de ISR
ISR TARIFA ARTICULO 96

$ 2,050.00
244.78
$ 1,805.22
6.40%

$ 4.70 ISR cuota fija

115.53 ISR del excedente
$ 120.23

ISR tarifa artculo 96 quincenal

Menos:
Subsidio para el empleo
EXCEDENTE DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO A ENTREGAR

$ 120.23
188.71
$ (68.48)

5. Cuando los pagos por salarios sean por perodos menores a un

mes, la cantidad de subsidio para el empleo que corresponda al
trabajador por todos los pagos que se hagan en el mes, no podr
exceder de la que corresponda conforme a la tabla mensual de subsidio para el empleo para el monto total percibido en el mes de que
se trate.

Considerando los datos del ejemplo anterior, la suma de los ingresos obtenidos en las dos quincenas dan como resultado ingresos
gravados en el mes de $ 3,650.00, a los cuales de acuerdo con la
tabla mensual de subsidio para el empleo le corresponde un subsidio de $ 382.46.

En forma aislada, en la primera quincena result un subsidio para el

empleo por la cantidad de $ 200.63 y en la segunda por la cantidad
de $ 188.71, cantidades que sumadas ascienden a $ 389.34.

En virtud de que el subsidio para el empleo no puede exceder de

$ 382.46, en el clculo del impuesto de la segunda quincena se tiene que considerar el subsidio para el empleo de $ 181.83, cantidad
determinada como sigue:

Subsidio mensual correspondiente a ingresos de $ 3,650.00

Menos:
Subsidio aplicado en el primer pago quincenal
Subsidio para el empleo a considerar en la segunda quincena

$ 382.46
200.63
$ 181.83

62

EDICIONES FISCALES ISEF

Por el contrario, si la suma de los subsidios para el empleo determinados en la primera y segunda quincenas no excede de la cantidad
que corresponda al subsidio para el empleo mensual, se considerarn en forma aislada las cantidades de subsidio para el empleo que
correspondi en cada pago quincenal.

A continuacin como referencia se muestra la tabla mensual de subsidio para el empleo.

TABLA MENSUAL DEL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
Monto de ingresos que sirven de
base para calcular el impuesto
Para
Hasta
ingresos
ingresos
de
de
$
0.01
1,768.97
2,653.39
3,472.85
3,537.88
4,446.16
4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34

$
1,768.96
2,653.38
3,472.84
3,537.87
4,446.15
4,717.18
5,335.42
6,224.67
7,113.90
7,382.33
En adelante

Cantidad
de subsidio
para el
empleo
$
407.02
406.83
406.62
392.77
382.46
354.23
324.87
294.63
253.54
217.61
0.00

Otro de los casos en los que habr que ajustar el subsidio para el
empleo en pagos por salarios por perodos menores a un mes, ser
cuando se hagan pagos semanales y en el mes de que se trate se
paguen 5 semanas, ya que la tarifa mensual equivale a 30.4 das y
en los pagos en un mes de 5 semanas se estaran aplicando 35 das
de subsidio para el empleo.

6. Cuando los empleadores realicen en una sola exhibicin, pagos por

salarios que comprendan dos o ms meses, para calcular el subsidio para el empleo correspondiente a dicho pago multiplicarn las
cantidades correspondientes a cada una de las columnas de la tabla
mensual por el nmero de meses a que corresponda dicho pago.
7. De acuerdo con la fraccin IV del artculo 99 de la LISR y la fraccin
I del artculo dcimo que regula el subsidio para el empleo, es una
obligacin del trabajador comunicar por escrito al empleador, antes
de que ste les efecte el primer pago que les corresponda por salarios en el ao de que se trate, si prestan servicios a otro empleador
y ste les aplica el subsidio para el empleo, a fin de que ya no se
aplique nuevamente. Para tales efectos, el trabajador deber elegir
al empleador que aplicar el subsidio para el empleo, en cuyo caso
a los dems empleadores har la comunicacin por escrito mencionada. Asimismo, de conformidad con la fraccin IV del artculo 100
de la LISR, los empleadores debern solicitar a los trabajadores que
les comuniquen por escrito antes de que se efecte el primer pago
que les corresponda por salarios en el ao de calendario de que se

ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS

63

trate, si prestan servicios a otro empleador y ste les aplica el subsidio para el empleo, a fin de que ya no se aplique nuevamente.
8. Es importante mencionar, que no todos los trabajadores tendrn
derecho a que se les devuelva alguna cantidad por concepto de
crdito al salario, ya que cuando el impuesto que resulte de aplicar
la tarifa del artculo 96, sea mayor que el subsidio para el empleo, se
entender que existe impuesto a cargo del trabajador.
9. Los ingresos que perciba el contribuyente derivados del subsidio
para el empleo:
No sern ingresos acumulables para los trabajadores; y,
No formarn parte de la base gravable de cualquier otra contribucin derivada de la relacin laboral
3. SUBSIDIO PARA EL EMPLEO ANUAL
La fraccin II del artculo dcimo del Decreto por el que se reforman,
adicionan y derogan diversas disposiciones la Ley del Impuesto al Valor
Agregado; de la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios;
de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica, y la Ley
del Impuesto a los Depsitos en Efectivo, publicado en el Diario Oficial
de la Federacin del 11 de diciembre de 2013, y el artculo 97 de la LISR,
establecen las reglas aplicables al clculo del impuesto anual de los trabajadores y al acreditamiento del subsidio para el empleo anual, mismas que
se analizan a continuacin:
1. Los patrones estarn obligados a calcular el impuesto anual de cada
uno de sus trabajadores, excepto de aquellos que hayan iniciado la
prestacin de servicios con posterioridad al 1o. de enero del ao de
que se trate o hayan dejado de prestar servicios al retenedor antes
del 1o. de diciembre del ao por el que se efecta el clculo; de
los que hayan obtenido ingresos que excedan de $ 400,000.00 y;
de quienes le comuniquen por escrito que presentarn declaracin
anual.
2. Tratndose de personas fsicas a las que se les haya pagado conceptos que se asimilan a sueldos y salarios, el impuesto anual se
determinar aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en
un ao de calendario, la tarifa del artculo 152 de la LISR y contra
el monto que se obtenga ser acreditable el importe de los pagos
provisionales efectuados.
3. Tratndose de personas fsicas a las que se les haya pagado ingresos derivados de la prestacin de un servicio personal subordinado
a que se refiere el primer prrafo y la fraccin I del artculo 94 de la
LISR, que son las que tienen derecho al subsidio para el empleo, el
impuesto anual se determinar como sigue:
a) A las percepciones anuales gravadas obtenidas en el ao de
calendario, se le aplicar la tarifa del artculo 152 de la LISR, y
el impuesto que resulte se disminuir, con la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le
correspondi al contribuyente, derivadas de la aplicacin de la
tabla mensual.
b) En el caso de que el impuesto que resulte de aplicar la tarifa
del artculo 152, exceda de la suma de las cantidades que por

64

EDICIONES FISCALES ISEF

concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondi al
contribuyente, el retenedor considerar como impuesto a cargo
del trabajador el excedente que resulte. Contra el impuesto que
resulte a cargo ser acreditable el importe de los pagos provisionales efectuados.
c) En el caso de que el impuesto que resulte de aplicar la tarifa del
artculo 152, sea menor a la suma de las cantidades que por
concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondi
al contribuyente, no habr impuesto a cargo del trabajador ni se
entregar cantidad alguna a este ltimo por concepto de subsidio para el empleo.
CASO 1
CUANDO LA SUMA DEL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
MENSUAL ES MENOR QUE EL IMPUESTO DE LA TARIFA DEL
ARTICULO 152 DE LA LISR
Mes

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
SUMAS

Percepciones
gravadas
$ 6,000.00
6,000.00
7,500.00
6,000.00
9,500.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
7,500.00
6,000.00
12,000.00
$ 84,500.00

Impuesto
segn
tarifa del
artculo
96
$ 441.95
441.95
610.30
441.95
947.55
441.95
441.95
441.95
441.95
610.30
441.95
1,454.08
$ 7,157.83

Base gravable
$ 84,500.00
Lmite inferior
50,524.93
Excedente
$ 33,975.07
% de ISR
10.88%
ISR TARIFA ARTICULO 152
ISR tarifa artculo 152
Menos:
Suma del subsidio para el empleo mensual
Impuesto anual
Menos:
Retenciones efectuadas
SALDO A FAVOR

Crdito al
salario de
la tabla

Cantidad
Retenida

294.63
294.63
294.63
294.63
294.63
294.63
294.63
294.63

$ 2,357.04

147.32
147.32
610.30
147.32
947.55
147.32
147.32
147.32
147.32
610.30
147.32
1,454.08
$ 4,800.79

$ 2,996.91 ISR cuota fija

3,696.49 ISR del excedente
$ 6,663.40
$ 6,663.40
2,357.04
$ 4,306.36
$

4,800.79
494.43

ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS

65

En este caso, al exceder el monto de las retenciones al impuesto anual,

resulta un saldo a favor del trabajador de $ 494.43. El antepenltimo prrafo
del artculo 97 de la LISR establece que el retenedor deber compensar
los saldos a favor de un contribuyente contra las cantidades retenidas a
las dems personas a las que se les haga pagos por sueldos y salarios,
siempre que se trate de trabajadores que no estn obligados a presentar
declaracin anual. En este caso, el retenedor recabar la documentacin
comprobatoria de las cantidades que haya entregado al trabajador con saldo a favor.
Suponiendo que a otros trabajadores se les retuvieron $ 5,894.43, el empleador entregar al trabajador con saldo a favor la cantidad de $ 494.43 y
enterar al SAT la cantidad de $ 5,400.00 ($ 5,894.43 - $ 494.43).
La entrega al trabajador del saldo a favor, razonablemente se debe entregar a partir del primer pago del mes de enero del siguiente ao al que
corresponda, una vez que se haya determinado y compensado contra el
impuesto a cargo de otros trabajadores del empleador.
De acuerdo con el cuarto prrafo del artculo 97, la diferencia que resulte
a favor del contribuyente deber compensarse contra las retenciones del
mes de diciembre que haya efectuado el patrn a otros trabajadores y en
las retenciones sucesivas, a ms tardar dentro del ao de calendario posterior.
En el caso de que resultara saldo a cargo del trabajador, porque el impuesto anual fuera mayor que las retenciones efectuadas, habr que retenrselo durante los meses de enero o febrero y tal como lo establece el
prrafo cuarto del artculo 97, enterarlo a ms tardar en el mes de febrero.
Asimismo, el penltimo prrafo del referido artculo 97 precisa que cuando no sea posible compensar los saldos a favor de un trabajador o slo se
pueda hacer en forma parcial, el trabajador podr solicitar la devolucin
correspondiente, siempre que el retenedor seale en la constancia de percepciones y retenciones efectuadas que debe entregarle al trabajador a
ms tardar el 31 de enero de cada ao, en los trminos de la fraccin III del
artculo 99 de la LISR, el monto que le hubiera compensado.

66

EDICIONES FISCALES ISEF

CASO 2
CUANDO LA SUMA DEL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO MENSUAL
ES MAYOR QUE EL IMPUESTO DE LA TARIFA DEL
ARTICULO 152 DE LA LISR
Mes

Percepciones
gravadas

Enero
$ 3,000.00
Febrero
3,000.00
Marzo
5,000.00
Abril
3,000.00
Mayo
5,200.00
Junio
3,000.00
Julio
3,000.00
Agosto
3,000.00
Septiembre
3,000.00
Octubre
5,000.00
Noviembre
3,000.00
Diciembre
6,000.00
SUMAS
$ 45,200.00

Impuesto
Crdito al
segn tarifa salario de la
del artculo 96
tabla

169.77
169.77
333.15
169.77
354.91
169.77
169.77
169.77
169.77
333.15
169.77
441.95
$ 2,821.32

406.62
406.62
324.87
406.62
324.87
406.62
406.62
406.62
406.62
324.87
406.62
294.63
$ 4,522.20

Cantidad retenida
Subsidio para el empleo pagado
Base gravable
$ 45,200.00
Lmite inferior
5,952.85
Excedente
$ 39,247.15
% de ISR
6.40%
ISR TARIFA ARTICULO 152
ISR tarifa artculo 152
Menos:
Suma del subsidio para el empleo mensual
Impuesto a cargo
Menos:
Retenciones efectuadas
Saldo a favor

Cantidad
retenida
o subsidio
para el
empleo
pagado
$ (236.85)
(236.85)
8.28
(236.85)
30.04
(236.85)
(236.85)
(236.85)
(236.85)
8.28
(236.85)
147.32
$ (1,700.88)
$ 193.92
$ (1,894.80)

114.29 ISR cuota fija

2,511.81 ISR del excedente

$ 2,626.10
$ 2,626.10
$

4,522.20
-

193.92
193.92

Cuando la suma del subsidio para el empleo mensual que result de

aplicar la tabla mensual, sea mayor al impuesto de la tarifa del artculo
152, se considerar que no existe impuesto anual a cargo, y las cantidades
pagadas en efectivo por concepto de subsidio para el empleo durante el
ejercicio, se considerarn definitivas. En este caso el saldo a favor proviene
de retenciones efectuadas durante el ejercicio.
Cabe recordar, que el empleador solamente acreditar la suma del subsidio para el empleo mensual al hacer el clculo anual de las personas

ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS

67

fsicas que obtengan exclusivamente ingresos por sueldos y salarios de

los sealados en el primer prrafo y la fraccin I del artculo 94 de la LISR.
El empleador tambin tendr la obligacin de determinar el ajuste anual
de aquellas personas a las que les paguen honorarios que se asimilan a salarios para efectos de la LISR; sin embargo, en dicho clculo no se aplicar
el subsidio para el empleo, por lo que el impuesto anual ser el que resulte
de aplicar la tarifa del artculo 152.
Los contribuyentes que obtengan ingresos por sueldos y salarios, que
se encuentren obligados a presentar declaracin anual, acreditarn contra
el impuesto del ejercicio determinado conforme al artculo 152 de la LISR
la suma del subsidio para el empleo mensual, previsto en el comprobante
que para tales efectos les sea proporcionado por el patrn, sin exceder del
monto del impuesto del ejercicio determinado conforme al citado artculo
152.
4. REGLAS PARA LA DEDUCIBILIDAD DE LOS SALARIOS Y PARA ENTREGAR EN EFECTIVO LAS CANTIDADES A LOS TRABAJADORES
POR CONCEPTO DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
De conformidad con las fracciones V y XIX del artculo 27 y con las fracciones VII y XV del artculo 147 de la LISR, para que sean deducibles para
el empleador, los pagos por concepto de sueldos y salarios, se debern de
cumplir con los siguientes requisitos:
- Retener y enterar el ISR de los trabajadores
- Que los salarios consten en los comprobantes fiscales emitidos en
los trminos del CFF
- Entregar a los trabajadores las cantidades en efectivo por concepto
de subsidio para el empleo
- Inscribir a los trabajadores ante el IMSS, cuando en los trminos de
la Ley de la materia se encuentre obligado a ello
- Calcular el ISR anual de los trabajadores cuando se encuentre obligado a ello
- Solicitar a los empleados que contraten les proporcionen los datos
necesarios a fin de inscribirlas en el RFC, o bien cuando ya hubieran
sido inscritas con anterioridad, les proporcionen su clave del citado
registro
Cabe mencionar, que la mayora de los empleadores efectan el pago
de salarios en forma semanal, decenal o quincenal, razn por la cual en el
artculo 89 del RISR, se establece que en estos casos, se podr efectuar
la retencin de ISR en cada perodo de pago, aplicando las tarifas y tablas
calculadas en semanas, decenas o quincenas, mismas que son publicadas por el Servicio de Administracin Tributaria en el Diario Oficial de la
Federacin.
De acuerdo con la fraccin III del artculo dcimo del Decreto por el
que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones la Ley del
Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a
Tasa Unica, y la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo, publicado
en el Diario Oficial de la Federacin del 11 de diciembre de 2013; las cantidades en efectivo entregadas a los trabajadores por concepto de subsidio

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EDICIONES FISCALES ISEF

para el empleo, sern acreditables para el empleador contra el ISR a cargo

o el retenido a terceros, cuando cumplan con los siguientes requisitos:
1. Llevar registros de los pagos por sueldos y salarios, identificando en
ellos, en forma individualizada, a cada uno de los trabajadores a los
que se les realicen dichos pagos.
2. Conservar los comprobantes fiscales en los que se demuestre el
monto de los salarios pagados, el impuesto que, en su caso, se haya retenido, y las diferencias que resulten a favor del trabajador con
motivo del subsidio para el empleo.
3. Cumplir con las obligaciones previstas en las fracciones I, II y V del
artculo 99 de la LISR; es decir: a) efectuar las retenciones a los trabajadores; b) calcular el impuesto anual de los trabajadores, en los
casos que el empleador est obligado a ello en los trminos del
artculo 97 de la LISR; c) solicitar a los trabajadores que contraten,
les proporcionen los datos necesarios a fin de inscribirlos en el RFC,
o bien cuando ya hubieran sido inscritos, les proporcionen su clave
del citado registro.
4. Conservar los escritos mediante los cuales los trabajadores les comunicaron que otro patrn ya les aplica el subsidio para el empleo,
a fin de ya no les den el subsidio para el empleo correspondiente.
5. Presentar ante las oficinas autorizadas a ms tardar el 15 de febrero
de cada ao, declaracin proporcionando informacin de las cantidades que paguen por el subsidio para el empleo en el ejercicio inmediato anterior, identificando por cada trabajador la totalidad de los
ingresos obtenidos durante el ejercicio de que se trate, que sirvi de
base para determinar el subsidio para el empleo, as como el monto
de este ltimo conforme a las reglas generales que al efecto expida
el SAT.
6. Hayan pagado las aportaciones al IMSS y a las cuentas individuales
de los trabajadores del sistema de ahorro para el retiro en los trminos de la Ley del Seguro Social y del INFONAVIT.
7. Anoten en los comprobantes fiscales de pago que entreguen a sus
trabajadores, por los ingresos por prestaciones por servicios personales subordinados, el monto del subsidio para el empleo identificndolo de manera expresa y por separado.
8. Proporcionen a los trabajadores el comprobante fiscal del monto de
subsidio para el empleo que se determin durante el ejercicio fiscal
correspondiente.
9. Entregar, en su caso, el subsidio para el empleo.