Livro 3setor PDF

Terceiro
Setor
Guia de Orientao
para o Profissional
da Contabilidade
Plenrio do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul Gesto 2016/2017

COMPOSIO DO CONSELHO DIRETOR
CMARA DE RECURSOS DE TICA E DISCIPLINA

Coordenador: Contador Celso Luft
Presidente: Contador Antnio Carlos de Castro Palcios

Vice-Presidente de Gesto: Contadora Ana Trcia Lopes
Rodrigues
Vice-Presidente de Fiscalizao: Contador Mrio
Antonio Karczeski
Vice-Presidente de Registro: Tcn. Cont. Ricardo
Kerkhoff
Vice-Presidente de Controle Interno: Contador Paulo
Gilberto Comazzetto
Vice-Presidente de Desenvolvimento Prossional:
Contadora Magda Regina Wormann
Vice-Presidente de Relaes com os Prossionais:
Contador Celso Luft
Vice-Presidente de Relaes Institucionais: Contador
Pedro Gabril Kenne da Silva
Vice-Presidente Tcnico: Contador Mrcio Schuch
Silveira
Coordenador-adjunto: Contador Paulo Ricardo Pinto

Alaniz
Membros Titulares: Contador Flvio Flach, Tcn. Cont.
Carlos Eli Debom Rocha e Contador Rodrigo Kich.
Membros Suplentes: Contadora Anabeli Galvan Perera,
Tcn. Con. Lus Fernando Ferreira de Azambuja,
Contadora Grace Scherer Gehling e Tcn. Cont. Moiss
Luiz Togni.
CMARA DE FISCALIZAO
Coordenador: Contador Mrcio Schuch Silveira
Coordenadora-adjunta: Tcn. Cont. Marta da Silva
Canani
Membros Titulares: Contadora Enise Massing e
Contadora Nadia Emer Grasselli.
Membros Suplentes: Contadora Andreia Altenhofen,
Contador Martin Lavies Spellmeier e Contador David
Antonio dos Santos.
CMARA DE RECURSOS DE FISCALIZAO:
COMPOSIO DAS CMARAS
PRIMEIRA CMARA DE TICA E DISCIPLINA

Coordenador: Contador Pedro Gabril Kenne da Silva
Coordenador-adjunto: Tcn. Cont. Carlos Eli Debom
Rocha
Membros Titulares: Tcn. Cont. Joo Roberto Hoerbe,
Tcn. Cont. Marta da Silva Canani e Tcn. Cont. Marice
Fronchetti.
Membros Suplentes: Contador Alberto Amando
Dietrich, Tcn. Cont. Luiz Alberto Souto Jacques, Tcn.
Cont. Cassiana Tonini Carbone e Tcn. Cont. Magali do
Nascimento Santini.
Coordenador: Contador Luis Augusto Maciel Fernandes

Membros Titulares: Tcn. Cont. Marice Fronchetti,
Contadora Belonice Ftima Sotoriva e Tcn. Cont. Joo
Roberto Hoerbe
Membros Suplentes: Contador Simone Loureiro Brum
Imperatore, Tcn. Cont. Cassiana Tonini Carbone e Tcn.
Cont. Joo Carlos Mattiello.
CMARA DE DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL
Coordenadora: Contadora Magda Regina Wormann
Coordenador-adjunto: Contador Adriel Mota Ziesemer
Membros Titulares: Contador Marcelo Paveck Ayub e
Contador Paulo Ricardo Pinto Alaniz.
Membros Suplentes: Contador Artur Roberto de
Oliveira Gibbon, Contador Osmar Antnio Bonzanini e
Contador Saulo Armos.
SEGUNDA CMARA DE TICA E DISCIPLINA

Coordenador: Contador Mario Antnio Karczeski
CMARA DE REGISTRO
Coordenador-adjunto: Contador Flvio Flach
Coordenador: Tcn. Cont. Ricardo Kerkhoff
Membros Titulares: Contador Adauto Miguel Frhlich,

Contador Lus Augusto Maciel Fernandes e Contadora
Ane Elisa Moller Dapper.
Coordenadora-adjunta: Contador Ane Elisa Moller

Dapper
Membros Suplentes: Contadora Roberta Salvini,

Contador Evanir Aguiar dos Santos, Contador Guilherme
Pressi e Contador Marcos Volnei dos Santos
Membros Titulares: Contador Adauto Miguel Frohlich e

Tcn. Cont. Marlene Teresinha Chassott.
Membros Suplentes: Contador Joo Lus Lucas Maracci,
Contador Evanir Aguiar dos Santos e Contadora Susana
Fagundes Garcia.
TERCEIRA CMARA DE TICA E DISCIPLINA

Coordenadora: Contadora Ana Trcia Lopes Rodrigues
CMARA DE CONTROLE INTERNO
Coordenador-adjunto: Contador Rodrigo Kich
Coordenador: Contador Paulo Gilberto Comazzetto
Membros Titulares: Contador Mrio Kist, Tcn. Cont.

Marlene Teresinha Chassott e Contadora Belonice
Ftima Sotoriva.
Membros Titulares: Contadora Enise Massing e

Contadora Laurise Martha Pugues.
Membros Suplentes: Contador Eduardo Hiplito Dias

Sinigaglia, Contadora Simone Loureiro Brum Imperatore,
Tcn. Cont. Cristiani Fonseca de Souza e Tcn. Cont.
Gerson Lus dos Santos.
Coordenador adjunto: Contador Mrio Kist
Membros Suplentes: Contadora Mnica Foerster, Tcn.

Cont. Moiss Luiz Togni e Contador Jos Mximo
Daronco.
Conselho Regional de Contabilidade

do Rio Grande do Sul
Terceiro
Setor
Guia de Orientao
para o Profissional
da Contabilidade
Porto Alegre-RS
Janeiro - 2016
Uma publicao do CRCRS Conselho Regional de Contabilidade do Rio

Grande do Sul
Rua Baronesa do Gravata, 471 - CEP 90160-070 - Porto Alegre/RS
Fone (51) 3254-9400
E-mail: crcrs@crcrs.org.br
Internet: www.crcrs.org.br
Autores
Comisso de Estudos do Terceiro Setor do CRCRS
(2010/2011)
Contadora Neusa Teresinha Ballardin Monser (coordenadora);
Contador Marcone Hahan de Souza; Contador Ivan Roberto
dos Santos Pinto Junior; Contador Dani Jos Petry; Contador
Joo Daniel Berto; Contadora Laurise Martha Pugues;
Contador Luiz Antonio Salvador; Tcn. Cont. Roberto Antonio
Renner; Tcn. Cont. Roberto da Silva Medeiros.
Comisso de Estudos do Terceiro Setor do CRCRS
(2014/2015) Reviso da 1. Edio
Contador Dani Jos Petry (coordenador); Contadora Ana
Maria Silveira de Santana, Contador David Antnio dos
Santos, contador Gervsio Parizotto,.Contador Marcone
Hahan de Souza; Contadora Neusa Teresinha Ballardin
Monser, Contadora Patrcia Azevedo de Aguiar, Tcn. Cont.
Roberto da Silva Medeiros, Tcn. Cont. Robertto dos Santos
Onfrio, Contador Gabriel Filber Ribas e Contadora Gabriele
Schmidt da Silva.
Coordenao-geral
Contador Antnio Carlos de Castro Palcios
Presidente do CRCRS
Coordenao da edio
Mrcia Bohrer Ibaez
Projeto grco e diagramao

rea Com Publicidade
Rubens Santos da Cunha - MTb/RS 1186
Impresso
Grca e Editora Relmpago Ltda.
Tiragem
3.000 exemplares
Distribuio gratuita - Proibida a venda. Os conceitos emitidos
neste livro so de inteira responsabilidade dos autores.
Sumrio
Prefcio
06
Apresentao
07
1 Contexto do Terceiro Setor
10
2 Caractersticas das organizaes do Terceiro

Setor
13
2.1 Primeiro Setor

2.2 Segundo Setor
2.3 Terceiro Setor
3 Natureza Jurdica
3.1
3.2
3.3
3.4
Associaes
Fundaes
Organizaes religiosas
Partidos polticos
4 Registros das organizaes do Terceiro Setor

4.1 Registro de constituio
4.2 Principais rgos de registro que antecedem o funcionamento
das entidades do Terceiro Setor
5 Titulaes e certicaes
13
13
13
14
14
16
17
18
19
19
19
20
5.1 Ttulo de Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP) 21

21
5.1.1 OSCIP Federal
23
5.1.2 OSCIP Estadual
25
5.1.3 OSCIP Municipal
5.2 Ttulo de Organizao Social (OS)
25
5.3 Certicado de Entidade Benecente de Assistncia Social (CEBAS) 26
28
5.4 Ttulo de Utilidade Pblica Federal
29
5.5 Ttulo de Utilidade Pblica Estadual
5.6 Ttulo de Utilidade Pblica Municipal
29
6 Imunidade e iseno tributria

6.1 Imunidade tributria
6.2 Iseno tributria
30
30
33
6.3 Contribuies sociais alcanadas pela iseno

6.3.1 Contribuies Sociais
6.3.2 Programa de Integrao Social (PIS)
6.3.3 Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social (COFINS)
35
35
36
37
7 Principais obrigaes trabalhistas, contbeis,

38
scais e previdencirias
8 Prestao de contas das organizaes do
Terceiro Setor
8.1 Prestao de contas para a renovao do ttulo de Organizaes
da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP)
8.2 Prestao de contas para a renovao do ttulo de Organizaes
Sociais (OS)
8.3 Prestao de contas para a renovao do Certicado de Entidade
Benecente de Assistncia Social (CEBAS)
8.4 Prestao de contas para renovao do Ttulo de Utilidade Pblica
8.4.1 Federal
8.4.2 Estadual
8.4.3 Municipal
8.5 Prestao de contas para fundaes
8.6 Prestao de contas para associaes de classe e sindicatos
9 Procedimentos contbeis
10 Normas Brasileiras de Contabilidade
especcas do Terceiro Setor
11 Registro contbil e contabilizao de
eventos
11.1
11.2
11.3
11.4
Fundaes
Entidades sindicais e associaes de classe
Demais entidades sem nalidade de lucros
Registro contbil
11.4.1 Registro das isenes usufrudas
11.4.2 Registro contbil das subvenes e/ou convnios
governamentais
11.4.3 Reconhecimento e demonstraes contbeis
12 Demonstraes contbeis
46
47
47
48
49
50
50
50
51
51
51
53
55
55
55
56
57
57
58
59
60
12.1 Apresentao das demonstraes contbeis

12.2 Estrutura das Demonstraes Contbeis
12.3 Notas explicativas
61
62
68
13 Publicao das demonstraes contbeis
70
13.1 Prazo da publicao das demonstraes contbeis
72
14 Guarda e manuteno de documentos scais

14.1
14.2
14.3
14.4
Documentos previdencirios
Documentos trabalhistas
Documentos tributrios e contbeis
Documentos de processo de concesso de benefcios
15 Auditoria independente
73
74
75
77
79
80
Referncias
83
Sites acessados
88
Prefcio
CRCRS
06
Colega:
Esta publicao tem o objetivo de proporcionar esclarecimentos aos prossionais da Contabilidade sobre diversos aspectos
que envolvem o Terceiro Setor, que composto por organizaes sem ns lucrativos.
T E RC E I RO S E TO R : G U I A D E O R I E N TA O PA R A O P RO F I S S I O N A L DA C O N TA B I L I DA D E
mais uma publicao do Programa de Fiscalizao Preventiva

- Educao Continuada do CRCRS, oferecida gratuitamente
classe contbil gacha. Est disposio tambm na verso
eletrnica, em que possvel a consulta e/ou download, por
intermdio da pgina do CRCRS.
Nossos sinceros agradecimentos Comisso de Estudos do
Terceiro Setor (2015), cujos integrantes dedicaram uma parcela
signicativa de seu tempo na elaborao deste livro, tendo em
mente algo mais elevado: colaborar com a classe contbil
gacha.
Contador Antnio Carlos de Castro Palcios

Presidente - Gesto 2016/2017
Apresentao
O Terceiro Setor, no Brasil, um termo utilizado para designar

as organizaes sem ns lucrativos, de carter no
governamental, contando tambm com a participao
voluntria, alm de contribuir com prticas de caridade e de
cidadania.
Acredita-se que um dos fatores que causa pouco interesse por
esse tema ainda est relacionado s caractersticas de tais
organizaes, as quais, em boa parte, vivem de doaes. Porm
h muitas oportunidades a serem desbravadas nesse setor que
exige prossionalismo e seriedade na conduo das atividades.
Outro entendimento equivocado de que a prestao de
servios resume-se ao voluntariado. O voluntariado, no caso de
prestao de servios contbeis, caracteriza-se por ser uma
forma de atuao altrusta e nobre que deve ser prestada com o
mesmo zelo e responsabilidade que se aplicam aos demais
clientes. No Terceiro Setor, a prestao de servios voluntria
deve ser vista como uma forma de contribuio prossional e
responsvel, no somente uma ajuda espordica e descomprometida com o tema.
Por sua especicidade, a Contabilidade das entidades do Terceiro
Setor exige ateno e observao por parte dos prossionais
contbeis s legislaes aplicadas a este setor, as quais nesta
07
A Contabilidade, no que diz respeito sua prtica no Terceiro

Setor, ainda dever avanar muito. H pouca literatura que trate
o tema de uma forma objetiva e simplicada para os
prossionais da Contabilidade.
CRCRS
Este guia de orientao tem por nalidade proporcionar um

breve esclarecimento sobre o panorama e os aspectos que
envolvem o Terceiro Setor, em relao forma de constituio
das organizaes, subsdios de orientao contbil, obrigaes
acessrias e prestao de contas. O presente material no tem a
pretenso de exaurir o tema contbil nem de abordar toda a
legislao que envolve esse setor, pois no se trata de um
manual operacional.
CRCRS
obra buscou-se dar um panorama da sua abrangncia, pois a

no observncia poder implicar na perda de certicao destas
entidades, as quais, no caso, somente podero ser reavidas ser
reavidas por meio de processos penosos.
A legislao indicada neste guia dever ser observada quanto
sua vigncia na data de sua utilizao, haja vista a dinmica
legislativa brasileira.
08
Comisso de Estudos do Terceiro Setor
Terceiro
Setor
Guia de Orientao
para o Profissional
da Contabilidade
CRCRS
10
1 Contexto do
terceiro setor
O contexto econmico atual est composto por trs setores

distintos que auxiliam na movimentao da economia e
permitem o crescimento da sociedade, sendo o Primeiro Setor
representado pelo Estado, no caso o Poder Pblico. O Segundo
Setor composto pelas empresas privadas, com nalidade
lucrativa. Por m, o Terceiro Setor envolve uma diversidade de
organizaes sem ns lucrativos.
De acordo com estudos realizados pelo IBGE, com o IPEA, a
ABONG e o GIFE, nos perodos de 2002 e 2005, observou-se
um acrscimo de 22,6% no nmero de associaes e fundaes sem ns lucrativos, que passaram de 275,9 mil em
2002 para 338,2 mil em 2005.
Em nova pesquisa realizada pela mesma equipe em 2010,
abrangendo o perodo de 2006 a 2010, totalizou 290.692
organizaes sem ns lucrativos no Brasil.
A reduo apontada na pesquisa de 2005 para 2010 deve-se ao
fato de que a metodologia de coleta de dados foi alterada,
conforme esclarece a publicao Fasl 2010. Na pesquisa de
2005, estavam inclusas, no total, as organizaes inativas.
Entretanto, ao analisar os nmeros de organizaes sem ns
lucrativos de 2002, que era de 275,9 mil, e comparar com as
290,7 mil de 2010, ainda assim, apresenta-se aumento em torno
de 5,3% na quantidade de organizaes sem ns lucrativos.
CLASSIFICAO
DAS ENTIDADES
SEM FINS
LUCRATIVOS
Total
Habitao
Habitao
NMERO DE
FUNDAES PRIVADAS
E ASSOCIAES
SEM FINS LUCRATIVOS
290.692
292
292
CONTINUA
CONTINUAO
CLASSIFICAO
DAS ENTIDADES
SEM FINS
LUCRATIVOS
6.029
Hospitais
2.132
Outros servios de sade
3.897
Cultura e recreao
Esportes e recreao
24.926
Educao e pesquisa
17.664
Educao infantil
2.193
Ensino fundamental
4.475
Ensino mdio
2.107
Educao superior
1.395
Estudos e pesquisas
2.059
Assistncia social
Assistncia social
Religio
Religio
Associaes patronais e prossionais
Associaes empresariais e patronais
531
4.904
30.414
30.414
82.853
82.853
44.939
4.559
Associaes prossionais
17.450
Associaes de produtores rurais
22.930
Meio ambiente e proteo animal

Meio ambiente e proteo animal
2.242
2.242
CONTINUA
11.995
Outras formas de educao/ensino
11
36.921
Cultura e arte
Educao prossional
CRCRS
Sade
NMERO DE
FUNDAES PRIVADAS
E ASSOCIAES
SEM FINS LUCRATIVOS
CONTINUAO
CLASSIFICAO
DAS ENTIDADES
SEM FINS
LUCRATIVOS
CRCRS
12
Desenvolvimento e defesa de direitos
NMERO DE
FUNDAES PRIVADAS
E ASSOCIAES
SEM FINS LUCRATIVOS
42.463
Associao de moradores
13.101
Centros e associaes comunitrias
20.071
Desenvolvimento rural
Emprego e treinamento
1.522
507
Defesa de direitos de grupos e minorias
5.129
Outras formas de desenvolvimento e

defesa de direitos
2.133
Outras instituies privadas sem ns lucrativos
26.875
Outras instituies privadas sem ns lucrativos

no especicadas anteriormente
26.875
Fonte: IBGE, Diretoria de Pesquisas, Cadastro Central de Empresas 2010.

Quadro 1 - Nmero de Fundaes Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos, segundo classicao
das entidades sem ns lucrativos - Brasil 2010.
Pode-se vericar, no estudo apresentado no Quadro 1, a

quantidade de 6.875 organizaes que no se enquadraram na
classicao apresentada, ou seja, 9,2% das organizaes, as
quais, por sua diversidade, no puderam ser includas nas
demais categorias. Este dado refora a diversidade principalmente em relao atuao e s diversas formas jurdicas das
organizaes sem ns lucrativos. Apesar da diculdade dessa
classicao, a pesquisa contribui para o conhecimento da
sociedade sobre a quantidade e tipologia das organizaes sem
ns lucrativos no Brasil.
Essa pesquisa tambm indica a necessidade de formao de
prossionais da Contabilidade habilitados para atuao no
Terceiro Setor. Diversas instituies de ensino superior tm
includo, na matriz curricular dos cursos de Cincias Contbeis,
a disciplina de Contabilidade do Terceiro Setor. Essa iniciativa
contribuir na melhoria da prestao de servios contbeis para
organizaes sem ns lucrativos.
CRCRS
2 Caractersticas das
organizaes do
terceiro setor
13
2.1 Primeiro setor

representado pelo Estado, tendo como uma das principais
caractersticas em relao aos recursos, que so oriundos dos
tributos e de nanciamentos. Portanto, a aplicao desses
recursos deve ser direcionada integralmente na infraestrutura,
no bem-estar da sociedade e demais funes pertinentes ao
Estado.
2.2 Segundo setor
Representado pelas empresas privadas. Tem como caracterstica principal visar ao lucro. Quanto aos recursos, esses so
oriundos da prpria atividade/operao e de nanciamentos.
Tendo a aplicao do seu resultado, ou seja, o lucro, observada
a Lei das Sociedades por Aes, distribudo aos investidores.
E para as sociedades de responsabilidade limitada, conforme
designao dos scios.
2.3 Terceiro setor
representado pelas organizaes sem ns lucrativos. A
caracterstica principal dessas organizaes que no visam ao
lucro. Os recursos so oriundos da prpria atividade, alm de
doaes, subvenes e nanciamentos, pblicos ou privados,
sendo a aplicao de tais valores integralmente destinada
manuteno do objetivo a qual foi instituda, de acordo com
estatuto. O supervit ao nal de cada exerccio no deve ser
distribudo aos associados/membros, mas, sim, reinvestido nas
suas atividades-m, no pas.
O Terceiro Setor tem caractersticas especcas e diversas do

primeiro e do segundo setor, como pode ser visto a seguir.
3 Natureza
Jurdica
CRCRS
14
A natureza jurdica das organizaes do Terceiro Setor

abordada nos incisos I, III, IV e V do art. 44 do Cdigo Civil,
Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002. Relaciona as pessoas
jurdicas de direito privado como sendo as associaes, as
fundaes, as organizaes religiosas e os partidos polticos:
Art. 44. So pessoas jurdicas de direito privado:
I - as associaes;
II - as sociedades;
III - as fundaes.
IV - as organizaes religiosas; (Includo pela Lei n 10.825, de
22.12.2003);
V - os partidos polticos. (Includo pela Lei n 10.825, de 22.12.2003).
VI - as empresas individuais de responsabilidade limitada. (Incluindo a
Lei n 12.441, de 2011).
3.1 Associaes
Constituem-se a partir da organizao de pessoas fsicas, as
quais se renem e se organizam para desempenhar atividades
com ns no econmicos.
Art. 53. Constituem-se as associaes pela unio de pessoas que se
organizem para ns no econmicos.
Pargrafo nico. No h, entre os associados, direitos e obrigaes
recprocas. (CDIGO CIVIL)
a) Constituio
Segundo Arajo (2006), os passos para a constituio de uma

associao so os seguintes:
a) assembleia geral de criao da organizao;
b) aprovao dos estatutos;
c) eleio dos membros da diretoria;

d) posse dos membros da diretoria;
f) registro dos atos constitutivos.
b) Estatuto
Art. 54. Sob a pena de nulidade, o estatuto das associaes conter:

I - a denominao, os ns e a sede da associao;
II - os requisitos para a admisso, demisso e excluso dos
associados;
III - os direitos e deveres dos associados;
IV - as fontes de recursos para sua manuteno;
V - o modo de constituio e funcionamento dos rgos deliberativos; (Lei n 11.127-2005)
VI - as condies para a alterao das disposies estatutrias e
para a dissoluo;
VII - a forma de gesto administrativa e de aprovao das
respectivas contas. (Lei n 11.127-2005 e CDIGO CIVIL)
c) Dissoluo
A forma de dissoluo de uma associao deve estar expressa

no seu estatuto, de acordo com o art. 61 do Cdigo Civil,
apresentado a seguir. Tambm est prevista nesse artigo a
possibilidade de restituio dos valores das contribuies
prestadas ao patrimnio da associao.
Art. 61. Dissolvida a associao, o remanescente do seu patrimnio
lquido, depois de deduzidas, se for o caso, as quotas ou fraes
ideais referidas no pargrafo nico do art. 56, ser destinado
entidade de ns no econmicos designada no estatuto ou, omisso
este, por deliberao dos associados, instituio municipal,
estadual ou federal, de ns idnticos ou semelhantes.
1 Por clusula do estatuto ou, no seu silncio, por deliberao
dos associados, podem estes, antes da destinao do remanescente referida neste artigo, receber em restituio, atualizado o
respectivo valor, as contribuies que tiverem prestado ao
patrimnio da associao.
15
O instrumento de constituio de uma associao o estatuto,

o qual deve conter, segundo o art. 54 do Cdigo Civil, os
seguintes itens:
CRCRS
e) lavratura das atas das reunies;
2 No existindo no Municpio, no Estado, no Distrito Federal ou

no Territrio, em que a associao tiver sede, instituio nas
condies indicadas neste artigo, o que remanescer do seu
patrimnio se devolver Fazenda do Estado, do Distrito Federal
ou da Unio. (CDIGO CIVIL)
CRCRS
3.2 Fundaes
16
So organizaes sem ns lucrativos, as quais podem ser

pblicas ou privadas. So institudas a partir da destinao de
um patrimnio com a nalidade de servir a uma causa, podendo
esta ser de ns religiosos, morais, culturais ou de assistncia.
No necessria a reunio de vrias pessoas para constitu-la,
como no caso das associaes. No caso das fundaes pblicas
estas so entidades de personalidade jurdica de direito pblico,
sem ns lucrativos, criadas por autorizao legislativa para o
desenvolvimento de atividades de interesse pblico (educao,
cultura e pesquisa, entre outras). Para ns deste guia so
abordadas somente as fundaes privadas.
a) Constituio
O patrimnio do instituidor dever ser disponibilizado

fundao por meio de escritura pblica ou testamento, suciente para sua manuteno.
Art. 62. Para criar uma fundao, o seu instituidor far, por
escritura pblica ou testamento, dotao especial de bens livres,
especicando o m a que se destina, e declarando, se quiser, a
maneira de administr-la.
Pargrafo nico. A fundao somente poder constituir-se para
ns religiosos, morais, culturais ou de assistncia. (CDIGO CIVIL)
b) Fiscalizao e controle
As fundaes so controladas e scalizadas pelo Ministrio

Pblico Estadual, conforme expresso no art. 66 do Cdigo
Civil:
Art. 66. Velar pelas fundaes o Ministrio Pblico do Estado
onde situadas.
1 Se funcionarem no Distrito Federal, ou em Territrio,

caber o encargo ao Ministrio Pblico Federal.
c) Dissoluo
Art. 69. Tornando-se ilcita, impossvel ou intil a nalidade a que

visa a fundao, ou vencido o prazo de sua existncia, o rgo do
Ministrio Pblico, ou qualquer interessado, lhe promover a
extino, incorporando-se o seu patrimnio, salvo disposio em
contrrio no ato constitutivo, ou no estatuto, em outra fundao,
designada pelo juiz, que se proponha a m igual ou semelhante.
(CDIGO CIVIL)
3.3 Organizaes religiosas

A organizao religiosa foi includa no art. 44 do Cdigo Civil,
pela Lei n 10.825 de 22 de dezembro de 2003, como pessoa
jurdica de direito privado. So entidades sem ns lucrativos que
professam culto de qualquer credo. So integradas por membros de consso religiosa.
a) Constituio
A constituio da organizao religiosa possui uma regulamentao, indicada na legislao do item b a seguir, sendo que os
procedimentos para a constituio so semelhantes aos de uma
associao.
b) Legislao
Decreto 119 - A/1890 Constituio Federal art. 5, inciso VI;

art. 19, inciso I; art. 150, inciso VI, alnea b, 4;
Cdigo Civil, art. 44 a 52;
17
A forma de dissoluo de uma fundao deve estar expressa no

seu estatuto de acordo com o art. 69 do Cdigo Civil, e se dar
da seguinte forma:
CRCRS
2 Se estenderem atividade por mais de um Estado, caber o

encargo, em cada um deles, ao respectivo Ministrio Pblico.
(CDIGO CIVIL)
Lei n. 10.825, de 22 de dezembro de 2003;
CRCRS
Decreto n. 7.107, de 11 de fevereiro de 2010 - acordo entre

o Governo da Repblica Federativa do Brasil e a Santa S,
relativo ao Estatuto Jurdico da Igreja Catlica no Brasil,
rmado na Cidade do Vaticano, em 13 de novembro de 2008.
c) Dissoluo
18
No estatuto devem constar, de acordo o art. 46 do Cdigo Civil,

inciso VI, as condies de extino da pessoa jurdica e o
destino do seu patrimnio. A averbao do instrumento de
dissoluo deve ser feita no Cartrio de Registro onde a
entidade estiver inscrita (Cdigo Civil, art. 51, 1).
3.4 Partidos polticos
Os partidos polticos foram includos no art. 44 do Cdigo Civil
pela Lei n 10.825 de 22 de dezembro de 2003, como pessoas
jurdicas de direito privado. Correspondem pessoa jurdica,
sem ns lucrativos, com a nalidade de assegurar o regime
democrtico e defender os direitos constitucionais.
a) Constituio
Os partidos polticos sero organizados e funcionaro conforme o disposto em lei especca. Para ns de constituio dos
partidos polticos, os atos devem ser registrados no Cartrio de
Registro Civil de Pessoas Jurdicas e, aps adquirirem personalidade jurdica, necessitam efetuar o registro no Tribunal
Superior Eleitoral.
No estatuto da organizao devem constar, alm das clusulas
obrigatrias, o direito de ampla defesa e a perda de mandato
parlamentar quando o eleito deixar a legenda ou votar contra as
diretrizes do partido.
b) Legislao
Cdigo Civil, art. 44, inciso V;

Lei n 10.825, de 22 de dezembro de 2003.
c) Dissoluo
A dissoluo dos partidos polticos depende da deliberao dos seus

rgos administrativos, nos termos das suas normas estatutrias.
CRCRS
4 Registros das
organizaes do
terceiro setor
19
4.1 Registro de constituio

O registro dos documentos constitutivos das organizaes sem
ns lucrativos deve ser efetuado no Cartrio de Registro Civil
de Pessoas Jurdicas da sua sede. O registro civil das pessoas
jurdicas de direito privado disciplinado pelos artigos 114 e
121 da Lei n 6.015, de 31 de dezembro de 1973 (Lei dos
Registros Pblicos).
Cabe destacar que os cartrios de registros so normatizados
pela Corregedoria-Geral da Justia Estadual.
Registra-se que existem procedimentos diferenciados em
funo das exigncias na constituio, entre cartrios, ainda que
na mesma comarca.
4.2 Principais rgos de registro que antecedem o
funcionamento das entidades do terceiro setor
a) Cartrio de Registro Civil de Pessoas Jurdicas;
b) Receita Federal do Brasil - obteno do CNPJ;
c) Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS);
d) Caixa Econmica Federal - FGTS;
e) Prefeitura Municipal - cadastro de contribuintes e Alvar
de Funcionamento;
As organizaes sem ns lucrativos devem efetuar seus

registros em diversos rgos, na esfera federal, estadual e
municipal, conforme apresentados a seguir.
CRCRS
20
No caso das fundaes privadas, tambm h necessidade de

registro nos seguintes rgos:
a) Ministrio Pblico Estadual
b) Ministrio da Justia - Cadastro Nacional de Entidades de
Utilidade Pblica do Ministrio da Justia (CNE/MJ), no
caso de reconhecidas como de Utilidade Pblica Federal.
Salienta-se que o Ministrio Pblico do Estado do Rio Grande
do Sul exige um estudo de viabilidade econmico-nanceira,
examinado por meio da Procuradoria de Fundaes, para a
aprovao prvia da constituio de uma fundao privada.
Em se tratando de Sindicatos h necessidade de registro nos
seguintes rgos:
a) Ministrio do Trabalho e Emprego;
b) Secretaria de Relaes do trabalho;
c) Coordenao Geral de Registro Sindical e Cadastro
Nacional de Entidades Sindicais.
5 Titulaes
e certificaes
O Poder Pblico confere s entidades do Terceiro Setor
titulaes e/ou certicaes. A seguir so apresentadas as
principais titulaes e/ou certicaes, de acordo com a sua
atuao ou interesse pblico:
Ttulo de Organizaes da Sociedade Civil de Interesse
Pblico (OSCIP);
Ttulo de Organizaes Sociais (OS);
Certicado de Entidade Benecente de Assistncia Social
(CEBAS);
Ttulo de Utilidade Pblica Federal;
Ttulo de Utilidade Pblica Estadual;
Ttulo de Utilidade Pblica Municipal.
a) Legislao
Lei n 9.790, de 23 de maro de 1999;

Decreto n 3.100, de 30 de junho de 1999.
As condies de funcionamento dessas organizaes esto
estabelecidas no art. 1 da referida Lei. Tambm vedada a
titulao de OSCIP s seguintes formas jurdicas, conforme art. 2:
a) sociedades comerciais;
b) sindicatos, associaes de classe ou de representao de
categoria prossional;
c) instituies religiosas ou voltadas para a disseminao de
credos, cultos, prticas e vises devocionais e confessionais;
d) organizaes partidrias e assemelhadas, inclusive suas
fundaes;
e) entidades de benefcio mtuo destinadas a proporcionar
bens ou servios a um crculo restrito de associados ou
scios;
f) entidades e empresas que comercializam planos de sade e
assemelhados;
g) instituies hospitalares privadas no gratuitas e suas
mantenedoras;
h) escolas privadas dedicadas ao ensino formal no gratuito e
suas mantenedoras;
21
5.1.1 OSCIP Federal
A titulao de OSCIP Federal concedida pelo governo

federal, conforme legislao indicada a seguir:
CRCRS
5.1 Ttulo de Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP)

A Lei n 9.790-99 trata sobre a qualicao de pessoas jurdicas
de direito privado, sem a nalidade de lucro que so denominadas como Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico
(OSCIP). Essa titulao conferida a essas organizaes, as
quais estabelecem parceira com o Estado. Essa cooperao
prevista em lei e sistematizada por meio do chamado Termo de
Parceria.
CRCRS
22
i)
j)
k)
l)
organizaes sociais;
cooperativas;
fundaes pblicas;
fundaes, sociedades civis ou associaes de direito
privado criadas por rgo pblico ou por fundaes
pblicas;
m) organizaes creditcias que tenham quaisquer tipos de
vinculao com o sistema nanceiro nacional a que se refere
o art. 192 da Constituio Federal.
Segundo o art. 3, a qualicao instituda somente ser conferida s pessoas jurdicas de direito privado, sem ns lucrativos,
cujos objetivos sociais tenham pelo menos uma das seguintes
nalidades:
a) promoo da assistncia social;
b) promoo da cultura, defesa e conservao do patrimnio
histrico e artstico;
c) promoo gratuita da educao, observando-se a forma
complementar de participao das organizaes de que
trata essa lei;
d) promoo gratuita da sade, observando-se a forma complementar de participao das organizaes de que trata
essa lei;
e) promoo da segurana alimentar e nutricional;
f) defesa, preservao e conservao do meio ambiente e promoo do desenvolvimento sustentvel;
g) promoo do voluntariado;
h) promoo do desenvolvimento econmico e social e combate pobreza;
i) experimentao, no lucrativa, de novos modelos socioprodutivos e de Sistemas alternativos de produo, comrcio,
emprego e crdito;
j) promoo de direitos estabelecidos, construo de novos
direitos e Assessoria jurdica gratuita de interesse suplementar;
k) promoo da tica, da paz, da cidadania, dos direitos humanos, da democracia e de outros valores universais;
CRCRS
l) estudos e pesquisas, desenvolvimento de tecnologias alternativas, produo e divulgao de informaes e conhecimentos tcnicos e cientcos que digam respeito s atividades mencionadas nesse artigo.
5.1.2 OSCIP Estadual
Os requisitos para a qualicao, segundo o art. 1 da Lei n

12.901-2008, so os transcritos a seguir:
Pode qualicar-se como Organizao da Sociedade Civil de

Interesse Pblico a pessoa jurdica de direito privado sem
ns lucrativos, constituda h pelo menos dois anos, nos
termos da lei civil, e em atividade, cujos objetivos sociais e
normas estatutrias atendam ao disposto nesta Lei.
Destacando no pargrafo nico o seguinte: para os efeitos

desta Lei, considera-se sem ns lucrativos a pessoa jurdica
de direito privado que no distribui, entre os seus scios ou
associados, conselheiros, diretores, empregados ou doadores, eventuais excedentes operacionais, brutos ou lquidos,
dividendos, bonicaes, participaes ou parcelas de seu
patrimnio, auferidos mediante o exerccio de suas atividades e que os aplica integralmente na consecuo de seu
objetivo social.
O art. 2 refere que a qualicao como Organizao da

Sociedade Civil de Interesse Pblico ser conferida pessoa
jurdica cujos objetivos sociais consistam na promoo de,
pelo menos, uma das seguintes atividades:
I-
assistncia social;
II - cultura, defesa e conservao do patrimnio histrico

e artstico;
III - educao;
23
Corresponde ao ttulo concedido pelo governo estadual. No

Estado do Rio Grande do Sul, o Certicado de Qualicao de
Organizao Social de Interesse Pblico ser conferido pela
Secretaria da Justia e do Desenvolvimento Social. Nesse
Estado esta matria disciplinada pela Lei n 12.901, de 12 de
janeiro de 2008, e no Decreto n 45.541, de 13 de maro de
2008.
III - educao;
IV -
sade;
V-
segurana alimentar e nutricional;
CRCRS
VI - defesa, preservao e conservao do meio ambiente, gesto de recursos hdricos e desenvolvimento

sustentvel;
VII - trabalho voluntrio;
24
VIII - desenvolvimento econmico e social e combate

pobreza;
IX -
experimentao, no lucrativa, de novos modelos

socioprodutivos e de sistemas alternativos de
produo, comrcio, emprego e crdito;
X-
defesa da tica, da paz, da cidadania, dos direitos

humanos, da democracia e de outros valores
universais;
XI - fomento ao esporte; e
XII - estudos e pesquisas, desenvolvimentode tecnologias,
produo e divulgao de informaes e conhecimentos tcnicos e cientcos voltados s atividades
arroladas neste artigo.
No pode qualicar-se como OSCIP, conforme art. 4:

I-
sociedade comercial;
II -
sindicato, associao de classe ou representativa de

categoria prossional;
III - instituio religiosa ou voltada para a disseminao

de credo, culto ou prtica devocional e confessional;
IV -
organizao partidria e assemelhada e suas fundaes;
V-
entidade de benefcio mtuo destinada a proporcionar bens ou servios a um crculo restrito de

associados ou scios;
VI - entidade ou empresa que comercialize plano de

sade e assemelhados;
VII - cooperativa;
VIII - fundao pblica; e
CRCRS
IX - organizao creditcia a que se refere o art. 192 da

Constituio Federal, que tenha qualquer vinculao
com o sistema nanceiro nacional e internacional.
5.1.3 OSCIP Municipal
5.2 Ttulo de Organizao Social (OS)

Conforme art. 1 da Lei 9637-98, o Poder Pblico qualicar
como Organizaes Sociais (OS) as pessoas jurdicas de direito
privado, sem a nalidade de lucro, com atividades voltadas ao
ensino, pesquisa cientca, ao desenvolvimento tecnolgico,
proteo e preservao do meio ambiente, cultura e sade,
sendo necessrio que seja celebrado o chamado contrato de gesto
com o Poder Pblico, o qual dene os objetivos estabelecidos.
Esse ttulo permite que a organizao receba recursos oramentrios e administre servios, instalaes e equipamentos do
Poder Pblico, aps ser rmado um contrato de gesto com o
governo federal.
a) Legislao
Lei Federal n 9.637, de 15 de maio de 1998.
Contrato de Gesto
Na Lei n 9.637-98, art. 7, nos incisos I e II:

Art. 7 Na elaborao do contrato de gesto, devem ser observados
os princpios da legalidade, impessoalidade, moralidade,
publicidade, economicidade e, tambm, os seguintes preceitos:
25
Cabe destacar que j existem municpios que conferem o ttulo

de OSCIP Municipal, portanto importante vericar na
legislao do seu municpio a existncia de regulamentao que
trate desta matria.
CRCRS
26
I-
este inciso trata sobre a necessidade de especicao do programa

de trabalho proposto pela organizao, bem como as metas,
avaliao de desempenho e indicadores de qualidade e produtividade;
II -
este inciso estabelece limites e critrios para gastos com remunerao aos dirigentes e empregados da OS.
O Estado congura-se como parceiro no estabelecimento

desse convnio.
O Estado prov os recursos e scaliza por meio da indicao de

membros que iro compor o Conselho de Administrao. O
contrato de gesto caracteriza-se pela cooperao mtua entre
Estado e Organizao da Sociedade Civil.
5.3 Certicado de Entidade Benecente de Assistncia Social (CEBAS)

Essa certicao concedida pela Unio a organizaes sem
ns lucrativos que atuem especicamente nas reas da sade,
educao e/ou assistncia social, conforme denido no art. 1
da Lei Federal n 12.101-2009. A conceituao e a abrangncia
dessas reas so apresentadas na Constituio Federal, como
segue:
Captulo III - Educao, seo I:
Art. 205. Educao, direito de todos e dever do
Estado e da famlia, ser promovida e incentivada
com a colaborao da sociedade, visando ao pleno
desenvolvimento da pessoa, seu preparo para o
exerccio da cidadania e sua qualicao para o
trabalho.
Captulo II - Sade, seo II:
Art. 196. A sade direito de todos e dever do
Estado, garantido mediante polticas sociais e
econmicas que visem reduo do risco de doenas
e de outros agravos e ao acesso universal e igualitrio
s aes e servios para sua promoo, proteo e
recuperao.
Captulo II - Assistncia Social, seo IV:
I - a proteo famlia, maternidade, infncia,

adolescncia e velhice;
II- amparo s crianas e adolescentes carentes;
CRCRS
Art. 203. A assistncia social ser prestada a quem

dela necessitar, independente de contribuio seguridade social. E tem por objetivos:
27
III- promoo e integrao ao mercado de trabalho;
a) Legislao Federal
Lei Orgnica da Sade - Lei n 8.080-90;

Lei da Seguridade Social - Lei n 8.212-91 e Decreto n 3.0481999; Lei Orgnica da Assistncia Social - Lei n 8.742-93;
Decreto n 6.308, de 14 de dezembro de 2007;
Lei n. 12.101, de 27 de novembro de 2009;
Decreto no. 8.242, de 23 de maio de 2014;
Decreto n. 7.300, de 14 de setembro de 2010;
E demais portarias, resolues e instrues normativas.
b) rgos de concesso
Os rgos certicadores so: o Ministrio da Sade (MS), o
Ministrio da Educao (MEC) e o Ministrio do Desenvolvimento Social e Combate Fome (MDS). A organizao dever
pleitear a certicao ao ministrio responsvel pela respectiva
atividade preponderante. Por exemplo, se as atividades de educao representam a maior parte do total das atividades, no caso
da receita bruta, de uma organizao que atua nas reas da sade
e educao, a organizao deve encaminhar o processo de certicao ao Ministrio da Educao (MEC).
IV- a habilitao e reabilitao das pessoas portadoras de decincia e a promoo de sua integrao
vida comunitria.
c) Benefcios
CRCRS
Imunidade de tributos na esfera federal, estadual e municipal,

conforme art. 150 da Constituio Federal e art. 14 do Cdigo
Tributrio Nacional .
Iseno do recolhimento da quota patronal para o INSS e das
demais contribuies sociais, conforme a legislao infraconstitucional referida.
28
d) Registros necessrios para certicaes e titulaes

As Entidades Benecentes de Assistncia Social devem ser

registradas, para ns de certicao e titulao, nos rgos
relacionados no Quadro 2, conforme a rea de atuao,
observada a Lei n 12.101-2009 e respectivos decretos que a
regulamentam:
RGOS DE REGISTRO
E PRESTAO DE CONTAS
SADE
Ministrio da Sade (MS)
EDUCAO
ASSISTNCIA
SOCIAL
Ministrio da Educao (MEC)

Ministrio do Desenvolvimento Social
e Combate Fome (MDS)
Ministrio da Justia (MJ)
Secretaria do Trabalho e
Desenvolvimento Social (estadual)
Conselho Municipal de Assistncia Social
Quadro 2 - Quadro de registro das Entidades Benecentes de Assistncia Social.

Fonte: autores
Cabe destacar que o registro originrio e/ou a renovao da

certicao e titulao deve ser encaminhado a esses rgos e
respectivos departamentos competentes, observadas as
orientaes da Lei n 12.101-2009.
5.4 Ttulo de utilidade pblica federal
Segundo o art. 1, da Lei Federal n 91-35 podem ser declaradas
de utilidade pblica as sociedades civis (associaes e fundaes),
com o m exclusivo de servir desinteressadamente coletividade.
a) Legislao
Lei n 91, de 28 de agosto de 1935;

Decreto n 50.517, de 2 de maio de 1961.
CRCRS
b) rgo de concesso
Ministrio da Justia.
a) Legislao
Decreto Estadual (RS) n 1.130-46 e suas alteraes.

b) rgo de concesso
No caso do Rio Grande do Sul, a Secretaria do Trabalho e do

Desenvolvimento Social (STDS) o rgo que concede esta
titulao.
Conforme o gestor pblico, em seu planejamento/plano de
governo, poder alterar a denominao de alguns rgos, como
no caso das secretarias. importante que se identique quando
houver esta alterao e se mantenha as obrigaes para com
elas.
5.6 Ttulo de utilidade pblica municipal
Cada municpio elabora a sua lei de concesso do Ttulo de Utilidade Pblica. No caso deste guia, trata-se da lei no municpio
de Porto Alegre.
a) Legislao
Lei Municipal (Porto Alegre) n 2.926, de 12 de julho de 1966.

b) rgo de concesso
Prefeitura Municipal de Porto Alegre Cmara de Vereadores

aprova a concesso, mas a solicitao e entrega de documentao ocorre no Conselho Municipal de Assistncia Social
(CMAS).
29
5.5 Ttulo de utilidade pblica estadual

Ttulo conferido pelo governo estadual, do qual no decorre
necessariamente qualquer iseno.
6 Imunidade e
iseno tributria
CRCRS
30
Diversas organizaes do Terceiro Setor so alcanadas pela

imunidade e/ou iseno tributria conforme a sua congurao e/ou rea de atuao. Segundo Arajo (2006), ao Estado
dado o poder de tributar pela Constituio Federal, a qual dene a competncia tributria compartilhada entre Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.
No entanto, cabe ressaltar que a imunidade garantida pela
Constituio Federal, a qual estabelece o impedimento dos
poderes tributadores Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios de instituir tributos em relao a certos entes ou em
determinadas situaes, ou seja, inexiste o fato gerador do tributo. Diferente, portanto, da iseno, na qual ocorre o fato
gerador, que consiste em uma dispensa do pagamento do tributo devido, na forma de favor legal, por lei ordinria, podendo
esta ser retirada por interesse do Estado.
6.1 Imunidade tributria
A imunidade concedida s organizaes sem ns lucrativos,
conforme alneas b e c, do artigo 150 da Constituio Federal,
como segue:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
[...]
VI - Instituir impostos sobre:
[...]
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive
suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituies de educao e de assistncia social, sem ns lucrativos, atendidos os requisitos da lei.
A mesma orientao sobre a imunidade abordada pelo Cdigo Tributrio Nacional (1966), art. 9:
CRCRS
Art. 9 vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos

Municpios:
[...]
IV- Instituir impostos sobre:
31
[...]
c) o patrimnio, a renda ou servios dos partidos polticos, inclusive

suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituies de educao e de assistncia social, sem ns lucrativos,
observados os requisitos xados na Seo II deste Captulo; (Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 2001)
[...]
O Cdigo Tributrio Nacional (1966), no art. 14, apresenta os

requisitos que devem ser observados pelos partidos polticos,
inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem
ns lucrativos, para gozarem da imunidade tributria, como
segue:
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado observncia dos seguintes requisitos pelas entidades nele
referidas:
I - no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas
rendas, a qualquer ttulo; (Redao dada pela CLP n 104, de 2001)
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais;
III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros
revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido.
1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1 do
artigo 9, a autoridade competente pode suspender a aplicao do
benefcio.
2 Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV do artigo 9
so exclusivamente, os diretamente relacionados com os objetivos
institucionais das entidades de que trata este artigo, previstos nos
respectivos estatutos ou atos constitutivos.
b) templos de qualquer culto;
CRCRS
As entidades referidas no art. 150 da CF, ou seja, templos de

qualquer culto; partidos polticos, inclusive suas fundaes, as
entidades sindicais dos trabalhadores, as instituies de educao e de assistncia social, sem ns lucrativos, so imunes de
impostos federais, estaduais e municipais, a seguir relacionados,
conforme a referida legislao:
Imposto sobre a Renda e Proventos de qualquer Natureza

(IR);
Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios

(ICMS);
Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana

(IPTU);
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores

(IPVA);
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS);
Imposto Territorial Rural (ITR);
Imposto sobre Transmisso Causa Mortis ou Doao de

Bens e Direitos (ITCD);
Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis

(ITBI);
Imposto sobre Importao (II);
Imposto sobre Exportao (IE).
32
Embora imunes, estas organizaes no deixam de ter a

incidncia do Imposto de Renda Retido na Fonte sobre a remunerao dos colaboradores e/ou outros prestadores de servio
de algumas entidades do Terceiro Setor, bem como sobre a
renda recebida daquelas que locarem um imvel, por exemplo.
Ainda, mesmo que imune, necessrio reter o ISS (Imposto
sobre Servios), conforme legislao de cada municpio, na
contratao de prestador de servios, observando as formas e
os prazos da legislao de sua regio.
6.2 Iseno tributria
Cabe lembrar que, quando o ente tributante quiser conceder

iseno, ter de faz-lo por lei especca que trate exclusivamente dessa iseno ou de um determinado tributo, em relao
ao qual ele quer dispensar o pagamento.
O art. 29 da Lei n 12.101-2009, transcrito a seguir, trata das

condies que as entidades portadoras do Certicado de Entidade Benecente de Assistncia Social (CEBAS), devem observar para fazer jus referida iseno:
Art. 29. A entidade benecente certicada na forma do Captulo II

far jus iseno do pagamento das contribuies de que tratam os
arts. 22 e 23 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, desde que atenda, cumulativamente, aos seguintes requisitos:
I no percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores
ou benfeitores remunerao, vantagens ou benefcios, direta ou
indiretamente, por qualquer forma ou ttulo, em razo das competncias, funes ou atividades que lhes sejam atribudas pelos
respectivos atos constitutivos, exceto no caso de associaes assistenciais ou fundaes, sem ns lucrativos, cujos dirigentes podero
ser remunerados, desde que atuem efetivamente na gesto executiva, respeitados como limites mximos os valores praticados pelo
mercado na regio correspondente sua rea de atuao, devendo
seu valor ser xado pelo rgo de deliberao superior da entidade, registrado em ata, com comunicao ao Ministrio Pblico, no
caso das fundaes; (Redao dada pela Lei n 13.151, de 2015)
II - aplique suas rendas, seus recursos e eventual supervit integralmente no territrio nacional, na manuteno e desenvolvimento
de seus objetivos institucionais;
III - apresente certido negativa ou certido positiva com efeito de
negativa de dbitos relativos aos tributos administrados pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil e certicado de regularidade do Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS;
IV - mantenha escriturao contbil regular que registre as receitas e despesas, bem como a aplicao em gratuidade de forma
33
A legislao principal que trata e regulamenta a iseno tributria das Entidades Benecentes de Assistncia Social a Lei n
12.101-2009 e os Decretos n 8.242-2014 e n 7.300-2010.
CRCRS
O Poder Pblico (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), mediante legislao, concede isenes tributrias s
organizaes do Terceiro Setor.
segregada, em consonncia com as normas emanadas do Conselho

Federal de Contabilidade;
CRCRS
34
V - no distribua resultados, dividendos, bonicaes, participaes ou parcelas do seu patrimnio, sob qualquer forma ou
pretexto;
VI - conserve em boa ordem, pelo prazo de 10 (dez) anos, contado
da data da emisso, os documentos que comprovem a origem e a
aplicao de seus recursos e os relativos a atos ou operaes realizados que impliquem modicao da situao patrimonial;
VII - cumpra as obrigaes acessrias estabelecidas na legislao
tributria;
VIII - apresente as demonstraes contbeis e nanceiras devidamente auditadas por auditor independente legalmente habilitado
nos Conselhos Regionais de Contabilidade quando a receita bruta
anual auferida for superior ao limite xado pela Lei Complementar
n 123, de 14 de dezembro de 2006.
1 A exigncia a que se refere o inciso I do caput no impede:
(Includo pela Lei n 12.868, de 2013)
I - a remunerao aos diretores no estatutrios que tenham vnculo empregatcio; (Includo pela Lei n 12.868, de 2013)
II - a remunerao aos dirigentes estatutrios, desde que recebam
remunerao inferior, em seu valor bruto, a 70% (setenta por cento) do limite estabelecido para a remunerao de servidores do
Poder Executivo federal. (Includo pela Lei n 12.868, de 2013)
2 A remunerao dos dirigentes estatutrios referidos no inciso
II do 1 dever obedecer s seguintes condies: (Includo pela Lei
n 12.868, de 2013)
I - nenhum dirigente remunerado poder ser cnjuge ou parente
at 3 (terceiro) grau, inclusive am, de instituidores, scios, diretores, conselheiros, benfeitores ou equivalentes da instituio de
que trata o caput deste artigo; e (Includo pela Lei n 12.868, de
2013)
II - o total pago a ttulo de remunerao para dirigentes, pelo exerccio das atribuies estatutrias, deve ser inferior a 5 (cinco) vezes o
valor correspondente ao limite individual estabelecido neste pargrafo. (Includo pela Lei n 12.868, de 2013)
3 O disposto nos 1 e 2 no impede a remunerao da pessoa
do dirigente estatutrio ou diretor que, cumulativamente, tenha
vnculo estatutrio e empregatcio, exceto se houver incompatibilidade de jornadas de trabalho. (Includo pela Lei n 12.868, de 2013)
rgos tributantes - levam em conta as atividades desenvolvidas e suas obrigaes acessrias. A iseno dever ser requerida
em cada um dos rgos fazendrios.
6.3 Contribuies sociais alcanadas pela iseno
6.3.1 Contribuies Sociais
Art. 22. A contribuio a cargo da empresa, destinada Seguridade

Social, alm do disposto no art. 23, de:
I - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou
creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive
as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os
adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do
empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou
sentena normativa. (Redao dada pela Lei n 9.876, de 1999).
(Vide Medida Provisria n 680, de 2015) Vigncia
II - para o nanciamento do benefcio previsto nos arts. 57 e 58 da
Lei n 8.213, de 24 de julho de 1991, e daqueles concedidos em
razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente
dos riscos ambientais do trabalho, sobre o total das remuneraes
pagas ou creditadas, no decorrer do ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos: (Redao dada pela Lei n 9.732, de
1998).
a) 1% (um por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado leve;
b) 2% (dois por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado mdio;
c) 3% (trs por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado grave.
III - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhe prestem servios; (Includo pela Lei n
9.876, de 1999).
IV - quinze por cento sobre o valor bruto da nota scal ou fatura de
prestao de servios, relativamente a servios que lhe so prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho.
35
As contribuies sociais passveis de iseno so indicadas

pelos artigos 22 e 23 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991,
transcritos a seguir:
CRCRS
H contribuies que as entidades do terceiro setor, de acordo

com a sua atuao, no caso da sade, educao e/ou assistncia
social, podero obter a sua iseno.
Art. 23. As contribuies a cargo da empresa provenientes do

faturamento e do lucro, destinadas Seguridade Social, alm
do disposto no art. 22, so calculadas mediante a aplicao das
seguintes alquotas:
CRCRS
36
I - 2% (dois por cento) sobre sua receita bruta, estabelecida segundo o disposto no 1 do art. 1 do Decreto-lei n 1.940, de 25 de
maio de 1982, com a redao dada pelo art. 22, do Decreto-lei n
2.397, de 21 de dezembro de 1987, e alteraes posteriores;
II - 10% (dez por cento) sobre o lucro lquido do perodo-base, antes
da proviso para o Imposto de Renda, ajustado na forma do art. 2
da Lei n 8.034, de 12 de abril de 1990.
1 No caso das instituies citadas no 1 do art. 22 desta Lei, a

alquota da contribuio prevista no inciso II de 15% (quinze por
cento).
2 O disposto neste artigo no se aplica s pessoas de que trata o
art. 25
6.3.2 Programa de Integrao Social (PIS)
As entidades sem ns lucrativos recolhem o PIS sobre a folha

de pagamento de seus empregados, o que diferente das demais pessoas jurdicas, que recolhem sobre o faturamento.
A Instruo Normativa SRF n 247, de 21 de novembro de 2002,
dispe sobre a contribuio para o PIS/Pasep e a COFINS,
devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado em geral:
Art. 9 So contribuintes do PIS/Pasep incidente sobre a folha de

salrios as seguintes entidades:
.....................................................................................................................................
III - instituies de educao e de assistncia social que preencham
as condies e requisitos do art. 12 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997;
IV - instituies de carter lantrpico, recreativo, cultural, cientco e as associaes, que preencham as condies e requisitos do
art. 15 da Lei n 9.532, de 1997.
O clculo com base na folha de pagamento mensal dos

empregados, no integra o valor da base de clculo: o aviso-prvio indenizado e o fundo de garantia por tempo de servio,
pago diretamente na resciso contratual de trabalho, sendo o
percentual aplicado de 1%..
O valor do PIS a pagar deve ser recolhido no dia 25 do ms

seguinte ao fator gerador, em DARF sob o cdigo n 8.301 ou,
no caso de deposito judicial, no cdigo da Receita n 7.460.
Como a referida deciso alcana somente as partes envolvidas

no respectivo processo, a instituio que pretenda deixar de
recolher o PIS tem a necessidade de ajuizamento de medida
judicial prpria.
6.3.3 Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social (COFINS)
Esto isentas da COFINS as entidades sem ns lucrativos, os

valores incidentes sobre as receitas prprias de suas atividades-m, contribuies, donativos e anuidades recebidas para a
manuteno da entidade.
Mencionado na Lei n 9.532-1997:
Art. 15. Consideram-se isentas as instituies de carter lantrpico, recreativo, cultural e cientco e as associaes civis que
prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os
coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem
ns lucrativos.
37
Para o STF, como a contribuio ao PIS tem natureza jurdica

de contribuio social de custeio da seguridade social, devem
ser aplicados a ela os preceitos dispostos no artigo 195, pargrafo 7, da Constituio Federal, que asseguram a imunidade s
contribuies sociais s entidades benecentes que atenderem
aos requisitos legais. Isso signica dizer que a entidade sem ns
lucrativos, que seja portadora de Certicao de Entidades
Benecentes de Assistncia Social (CEBAS) e preencha os
demais requisitos do artigo 55 da Lei n 8.212-1991 e da Lei n
12.101-2009, no pode ser obrigada ao recolhimento da contribuio ao PIS.
CRCRS
Outro aspecto a ser observado que por meio de julgamento

realizado em dia 13 de fevereiro de 2014, o Plenrio do Supremo Tribunal Federal (STF), por unanimidade de votos, reconheceu que as entidades benecentes de assistncia social no
so obrigadas ao recolhimento da contribuio ao Programa de
Integrao Social (PIS), correspondente a 1% (um por cento)
da folha de pagamento mensal de seus empregados.
1 A iseno a que se refere este artigo aplica-se, exclusivamente,

em relao ao imposto de renda da pessoa jurdica e contribuio
social sobre o lucro lquido, observado o disposto no pargrafo
subsequente.
CRCRS
Tambm possvel mencionar a contribuio para a seguridade

social, tambm chamada cota patronal sobre a folha de pagamento.
38
Art. 195. A seguridade social ser nanciada por toda a sociedade,

de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos
provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
...
7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades benecentes de assistncia social que atendam s exigncias
estabelecidas em lei.
7 Principais obrigaes
trabalhistas,
contbeis, scais
e previdencirias
As pessoas jurdicas equiparadas perante a legislao comercial, a Receita Federal do Brasil, o Ministrio do Trabalho e a
Previdncia Social, independentemente do seu enquadramento
jurdico ou da forma de tributao perante o Imposto de Renda,
esto obrigadas a cumprir com vrias obrigaes acessrias e
principais. Alm das obrigaes acessrias inerentes s demais
empresas, relacionam-se as principais obrigaes acessrias
desse setor:
obrigaes trabalhistas e previdencirias;
obrigaes scais;
obrigaes contbeis;
Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED);
obrigaes especcas das organizaes do Terceiro Setor.
CRCRS
39
a) Principais obrigaes trabalhistas e previdencirias
O Decreto-Lei n 76.900-75 instituiu a Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS), a ser preenchida pelas empresas, com a
nalidade de suprir as necessidades de controle, estatstica e
informaes das entidades governamentais da rea social.
A RAIS fornecer informaes s instituies vinculadas aos
Ministrios da Fazenda, Trabalho, Interior e Previdncia e
Assistncia Social.
Cadastro Geral de Empregados e Desempregados (CAGED)
Essa obrigao acessria deve ser cumprida pelas Entidades

Benecentes da Assistncia Social, e sua falta incorrer multa
(mensalmente), mencionada na Lei n 4.923-65.
O CAGED deve ser informado ao Ministrio do Trabalho;
toda a movimentao de funcionrios, como admisso, resciso
ou afastamento de uma entidade. Deve ser feito em programa
especco do Ministrio e enviado via internet.
Sistema Empresa de Recolhimento do FGTS (SEFIP) e Guia

de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia
Social (GFIP)
Conforme FGTS (2011), o Sistema Empresa de Recolhimento

do FGTS e Informaes Previdncia Social (SEFIP) um
programa (aplicativo) desenvolvido pela Caixa Econmica
Federal, que possibilita ao empregador consolidar os dados
Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS)
cadastrais e nanceiros da empresa e de seus empregados, bem

como repass-los ao FGTS e Previdncia Social.
CRCRS
40
Cabe destacar que, alm das obrigaes acima referidas devem

ser observadas as obrigaes relativas ao SPED abordadas no
item d a seguir.
b) Principais obrigaes scais acessrias
Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF)
Art. 1. As normas disciplinadoras da Declarao de Dbitos e

Crditos Tributrios Federais (DCTF), relativas a fatos geradores que ocorrerem a partir de 1 de janeiro de 2011, so as estabelecidas nesta Instruo Normativa.
Da Obrigatoriedade de Apresentao da DCTF :
Art. 2. Devero apresentar a Declarao de Dbitos e Crditos
Tributrios Federais Mensal (DCTF Mensal), desde que
tenham dbitos a declarar:
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.130, de 18
de fevereiro de 2011) (Vide art. 2 da IN RFB n 1.130, de 2011)
I - as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as equiparadas, as imunes e as isentas, de forma centralizada, pela matriz;
II - as unidades gestoras de oramento das autarquias e fundaes
institudas e mantidas pela administrao pblica da Unio, dos
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e dos rgos
pblicos dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio dos Estados e do Distrito Federal e dos Poderes Executivo e Legislativo dos
Municpios; e (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n
1.177, de 25 de julho de 2011)
III - os consrcios que realizem negcios jurdicos em nome prprio, inclusive na contratao de pessoas jurdicas e fsicas, com ou
sem vnculo empregatcio.
Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF)
A DIRF disciplinada pela Instruo Normativa RFB n

1.033,e 14 de maio de 2010. Em princpio, a data de entrega 28
de fevereiro do ano subsequente.
Cabe destacar que, alm das obrigaes acima referidas devem
ser observadas as obrigaes relativas ao SPED abordadas no
item d a seguir.
c) Principais obrigaes contbeis
Livro Dirio;
Livro razo;
Livro de Inventrio de bens;
Livro inventrio de estoque
Livros auxiliares.
O registro do Livro Dirio deve ocorrer no Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos da Pessoa jurdica. No tocante aos
arquivos digitais importante atentar para as verses dos respectivos programas geradores e validadores.
Tambm cabe destacar que, alm das obrigaes acima referidas devem ser observadas as obrigaes relativas ao SPED abordadas no item d a seguir.
d) Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED)
O Sistema Pblico de Escriturao Digital (Sped) institudo
pela Receita Federal por meio do Decreto n 6.022, de 22 de
janeiro de 2007, possui objetivo de transferir, em formato
padronizado e especco, os dados de natureza scal e contbil
das pessoas jurdicas paras as administraes tributrias e aos
rgos scalizadores, modernizando e unicando o cumprimento das obrigaes acessrias.
Escriturao Fiscal Digital (EFD) - Contribuies
De acordo com o hot site do SPED, a EFD - Contribuies trata

de arquivo digital institudo no Sistema Pblico de Escriturao
Digital (SPED), a ser utilizado pelas pessoas jurdicas de direito
privado na escriturao da Contribuio para o PIS/Pasep e da
COFINS.
A escriturao das contribuies sociais ser efetuada de forma
centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica.
41
CRCRS
As principais obrigaes contbeis referem-se a escriturao

contbil baseada em documentao idnea, bem como a guarda
e manuteno dos seguintes livros:
CRCRS
42
O arquivo da EFD-Contribuies dever ser validado, assinado digitalmente e transmitido, via Internet, ao ambiente Sped.
Conforme disciplina a Instruo Normativa RFB n 1.252, de
1 de maro de 2012.
A pessoa jurdica poder reticar os arquivos originais da EFD-Contribuies at o ltimo dia til do ano-calendrio seguinte
ao que se refere a escriturao, sem penalidade. Todavia, a reticao no ser validada pela Receita Federal:
para reduzir dbitos que j tenham sido encaminhados

PFN, que tenham sido objeto de auditoria interna ou de procedimento de scalizao;
para alterar dbitos em relao aos quais a pessoa jurdica

tenha sido intimada de incio de procedimento scal;
para alterar crditos j objeto de exame em procedimento de

scalizao ou objeto de anlise de PERDComp .
Em geral, as pessoas jurdicas imunes e isentas do IRPJ esto

obrigadas a apresentar a EFD - Contribuies, sendo que os
casos de dispensa esto arrolados no art. 5 da prpria IN RFB
1.252-2012, na qual constam as pessoas jurdicas imunes e isentas do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), cuja
soma dos valores mensais das contribuies apuradas, objeto de
escriturao nos termos desta Instruo Normativa, seja igual ou
inferior a R$ 10.000,00 (dez mil reais), observado o disposto no 5.
As pessoas jurdicas imunes ou isentas do IRPJ caro obrigadas apresentao da EFD-Contribuies a partir do ms em
que o limite xado anteriormente (R$ 10.000,00) for ultrapassado, permanecendo sujeitas a essa obrigao em relao ao restante dos meses do ano-calendrio em curso.
A obrigatoriedade de entrega da EFD-PIS/COFINS, EFDContribuies restringe-se, pela norma em vigor, s pessoas
jurdicas relacionadas no art. 4 da IN RFB n 1.252-2012.
As entidades benecentes de que trata a Lei n 12.101, de 2009,
que no esto sujeitas s contribuies para o PIS e para a
COFINS, incluem-se nesta hiptese de dispensa.
Escriturao Contbil Fiscal (ECF)
O prazo para entrega da ECF ser encerrado s 23h59min59s

(vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove
segundos), horrio de Braslia, do ltimo dia xado para entrega
da escriturao. A ECF dever ser assinada digitalmente mediante utilizao de certicado digital vlido.
A no apresentao da ECF pelas instituies nos prazos xados ou a sua apresentao com incorrees ou omisses, acarretar a aplicao, ao infrator, das multas previstas na legislao.
Escriturao Contbil Digital (ECD)
Inicialmente a legislao previa que todas as instituies sem

ns lucrativos, portanto isentas ou imunes ao imposto de renda,
eram obrigadas a realizar a Escriturao Contbil Digital
(ECD), tambm conhecida como SPED Contbil (Sistema
Pblico de Escriturao Digital - SPED), em relao aos fatos
contbeis ocorridos a partir de 1-01-2014 (Instruo Normativa da Receita Federal do Brasil n 1.420, de 19-12-2013, art. 3,
inciso III).
Em 05-11-2014, com a publicao da Instruo Normativa da
Receita Federal do Brasil n 1.510, passaram a ser obrigadas
Escriturao Contbil Digital (ECD), somente as instituies
sem ns lucrativos que estariam obrigadas a EFD-Contribuies. Destaca-se que esto obrigadas entrega da EFD-Contribuies, dentre outras pessoas jurdicas, as instituies sem ns
lucrativos que pagam os tributos PIS e COFINS, cuja soma seja
superior a R$ 10.000,00, no ms. Portanto, inicialmente,
43
De acordo com o Ato Declaratrio Executivo Cos n 832015, a partir do ano-calendrio 2015, todas as pessoas jurdicas
imunes ou isentas esto obrigadas a entregar a ECF. A ECF,
conforme Instruo Normativa RFB n 1.422, de 19 de dezembro de 2013, ser transmitida anualmente ao Sistema Pblico de
Escriturao Digital (Sped) at o ltimo dia til do ms de junho do
ano seguinte ao ano-calendrio a que se rera, consoante Instruo Normativa RFB n 1.595-2015.
CRCRS
Todas as pessoas jurdicas, inclusive as equiparadas, devero

apresentar a Escriturao Contbil Fiscal (ECF) de forma centralizada pela matriz.
somente as grandes instituies esto obrigadas entrega do

SPED Contbil e da EFD-Contribuies. Essa regra valeu para
os anos de 2014 e 2015.
CRCRS
44
Com a publicao da Instruo Normativa da RFB n 1.5942015, passaram a ser obrigadas a entregar a ECD, em relao
aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2016,
as pessoas jurdicas imunes e isentas que, no ano-calendio ou
proporcional ao perodo a que se refere, apurarem contribuio para o PIS/Pasep, COFINS, Contribuio Previdenciria
incidente sobre a Receita e Contribuio incidente sobre a Folha
de Salrios, cuja soma seja superior a R$ 10.000,00 (dez
mil reais); ou auferirem receitas, doaes, incentivos, subvenes, contribuies, auxlios, convnios e ingressos assemelhados, cuja soma seja superior a R$ 1.200.000,00 (um milho e
duzentos mil reais).
Em suma, na Escriturao Contbil Digital (ECD) realizada a
escriturao contbil e depois enviadas todas as informaes
econmico-nanceiras da instituio, como: despesas, servios
tomados, aquisies e venda de bens do imobilizado, emprstimos, nanciamentos, receitas, movimentao bancria, etc.
A Escriturao Contbil Digital (ECD) ser transmitida pelo
estabelecimento matriz e dever conter as informaes consolidadas de todos os estabelecimentos (matriz e liais) da pessoa
jurdica.
As pessoas jurdicas ao enviarem a Escriturao Contbil Digital (ECD) devero manter todos os documentos contbeis e
scais relacionados com as informaes prestadas, pelo prazo
de cinco anos.
De acordo com a Instruo Normativa n 1.420, de 19 de
dezembro de 2013, as pessoas jurdicas registradas em cartrios
esto dispensadas da autenticao para ns scais. Portanto,
para cumprir a obrigao acessria com a Receita Federal do
Brasil, transmita a escriturao via Sped Contbil. No h taxa a
pagar para a Receita Federal do Brasil, de acordo com o Ato
Declaratrio Executivo Cos n 82-2015, que institui o Manual
de Orientao do Leiaute da ECD, pela atualizao de dezembro de 2015.
Em relao autenticao pelos cartrios, deve ser utilizado o
Mdulo de Registro de Livros Fiscais para os Cartrios de Ttulos
e Documentos e Pessoa Jurdica, para autenticao de arquivos
O SICAP consiste de programa de informtica que tem por

nalidade o cadastro e a prestao de contas das fundaes ao
Ministrio Pblico.
45
e) Principais obrigaes especcas das organizaes do

Terceiro Setor
Sistema de Cadastro e Prestao de Contas (SICAP)
CRCRS
da ECD. Para tanto, necessrio que a pessoa jurdica registrada

em cartrio transmita o mesmo arquivo da ECD que foi transmitido ao Sped para os cartrios por meio do referido mdulo.
O software referente ao mdulo pode ser acessado no site
www.rtdbrasil.org.br.
As informaes so enviadas eletronicamente, no formato
padro determinado pela Receita Federal do Brasil, onde a instituio est com o seu Estatuto registrado. Para o envio dessas
informaes, via Escriturao Contbil Digital (ECD), necessria a utilizao de Certicado Digital e-CPF, em nome do
representante legal da instituio, junto a Receita Federal do
Brasil.
A Escriturao Contbil Digital (ECD) dever ser enviada at o
ltimo dia til de maio do ano seguinte. Mas recomenda-se s
instituies que esto sujeitas entrega da Escriturao Contbil Digital (ECD) no deixarem para a ltima hora para tomar as
providncias necessrias.
A no entrega Escriturao Contbil Digital (ECD) no prazo
ou a sua apresentao com incorrees ou omisses, acarretar
a aplicao de multas, no inferiores a R$ 500,00 por ms de
atraso (Medida Provisria 2.158-35, de 24-08-2001, art. 57).
Alm da multa, a no entrega da Escriturao Contbil Digital
(ECD) poder ocasionar a suspenso do CNPJ, bem como a
impossibilidade de emisso de Certido Negativa de Tributos
Federais, podendo, inclusive, car com o CNPJ inapto, tendo
como consequncia a diculdade de abertura e manuteno de
contas bancrias, obteno de nanciamentos, compra e venda
de veculos e de bens imveis, entre outras.
Portanto, para evitar problemas, de fundamental importncia
que os dirigentes das entidades veriquem se as instituies que
dirigem esto obrigadas a entrega da Escriturao Contbil
Digital (ECD) e se esto preparadas para o atendimento essas
novas exigncias. Caso necessrio, procure um prossional
contbil.
CRCRS
46
Essa obrigao relativa especicamente para as fundaes

privadas, as quais so scalizadas pelo Ministrio Pblico Estadual, conforme visto na forma de constituio das fundaes.
Segundo o artigo 66 do Cdigo Civil, velar pelas fundaes o
Ministrio do Estado onde situadas. O Cdigo de Processo
Civil, por sua vez, nos artigos 1.199 a 1.204, normatiza a atuao do Ministrio Pblico no que tange aprovao dos estatutos, s suas posteriores alteraes e extino das fundaes.
O SICAP tem por objetivo, tambm, o provimento de dados para
a elaborao de estudos e estatsticas e a disponibilizao de informaes econmico-sociais das instituies sem ns lucrativos.
O convnio rmado entre o Ministrio Pblico do Rio Grande
do Sul e a Fundao Instituto de Pesquisas Econmicas (FIPE)
possibilita, nesse estado, que os dados coletados pelo SICAP
constituem insumos para atendimento das necessidades de:
criao de um cadastro nacional de fundaes;
adoo de procedimentos uniformes para a prestao de contas;
sistematizao dos dados coletados;
cumprimento da legislao aplicvel;
estudos tcnicos de natureza estatstica;
tica e transparncia na atuao dos diversos agentes e atores do Terceiro Setor.
Os requisitos para a apresentao da prestao de contas esto
disponveis anualmente na pgina da Procuradoria de Fundaes do MP/RS www.mprs.mp.br/fundacao.
8 Prestao de contas
das organizaes
do terceiro setor
A prestao de contas e a renovao das certicaes/titulaes
consistem na principal obrigao acessria das organizaes do
Terceiro Setor.
Considerando a diversidade de conguraes dessas entidades,
devem observar o cumprimento dos prazos para as prestaes
de contas. Cabe destacar a importncia de serem observados

esses prazos, pois no caso do seu descumprimento implicar
cancelamento do certicado ou titulao.
a) a observncia dos princpios fundamentais de contabilidade e

das Normas Brasileiras de Contabilidade;
b) que se d publicidade por qualquer meio ecaz, no encerramento do exerccio scal, ao relatrio de atividades e das demonstraes nanceiras da entidade, incluindo-se as certides negativas
de dbitos junto ao INSS e ao FGTS, colocando-os disposio para
exame de qualquer cidado;
c) a realizao de auditoria, inclusive por auditores externos independentes se for o caso, da aplicao dos eventuais recursos objeto
do termo de parceria conforme previsto em regulamento;
d) a prestao de contas de todos os recursos e bens de origem
pblica recebidos pelas Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico ser feita conforme determina o pargrafo nico do
art. 70 da Constituio Federal.
rgo: a prestao de contas deve ser apresentada ao Ministrio da Justia.

Prazo: 30 de abril de cada ano.
8.2 Prestao de contas para a renovao do ttulo de
Organizaes Sociais (OS)
Conforme art. 1 da Lei n 9.637-1998:
O Poder Executivo poder qualicar como organizaes sociais
pessoas jurdicas de direito privado, sem ns lucrativos, cujas
atividades sejam dirigidas ao ensino, pesquisa cientca, ao
desenvolvimento tecnolgico, proteo e preservao do meio
ambiente, cultura e sade, atendidos aos requisitos previstos
nesta Lei.
Em relao prestao de contas, a mesma lei trata em seu art. 8:
47
No art. 4, inciso VII, da Lei n 9.790-1999, consta que as normas de prestao de contas a serem observadas pela entidade
devem, no mnimo:
CRCRS
8.1 Prestao de contas para a renovao do ttulo de

Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico
(OSCIP)
CRCRS
48
A execuo do contrato de gesto celebrado por organizao social

ser scalizada pelo rgo ou entidade supervisora da rea de
atuao correspondente atividade fomentada.
1 A entidade qualicada apresentar ao rgo ou entidade do
Poder Pblico supervisora signatria do contrato, ao trmino de
cada exerccio ou a qualquer momento, conforme recomende o
interesse pblico, relatrio pertinente execuo do contrato de
gesto, contendo comparativo especco das metas propostas com
os resultados alcanados, acompanhado da prestao de contas
correspondente ao exerccio nanceiro.
2 Os resultados atingidos com a execuo do contrato de gesto
devem ser analisados, periodicamente, por comisso de avaliao,
indicada pela autoridade supervisora da rea correspondente,
composta por especialistas de notria capacidade e adequada
qualicao.
3 A comisso deve encaminhar autoridade supervisora relatrio conclusivo sobre a avaliao procedida.

8.3 Prestao de contas para a renovao do
Certificado de Entidade Benecente de Assistncia
Social (CEBAS)
A Lei n 12.101-2009 e os Decretos n 8.242, de 23 de maio de
2014 e n 7.300-2010 orientam o processo de renovao dessa
certicao. O encaminhamento da prestao de contas deve
ser para o Ministrio que corresponda com a atividade preponderante de cada organizao.
rgos de certicao e/ou renovao
rea educacional: Ministrio da Educao (MEC) - Cmara da

Educao Bsica ou Cmara do Ensino Superior, conforme a
atuao da organizao.
rea da sade: Ministrio da Sade - Secretaria Ateno Sade
(SAS).
rea social: Ministrio do Desenvolvimento Social e Combate
Fome - Secretaria Nacional de Assistncia Social (SNAS).
Relatrio de Atividades
Consiste em um dos principais documentos de prestao de

contas. Conforme CFC (2008, p. 78):
8.4 Prestao de contas para renovao do ttulo de

utilidade pblica
Para a renovao da utilidade pblica nas esferas federal, estadual e municipal, as organizaes de Terceiro Setor devem encaminhar aos respectivos rgos competentes a prestao de contas, conforme o Quadro 3 a seguir:
TITULAO
RGOS
PRAZO
VALIDADE
Utilidade Pblica Federal
Ministrio da Justia
30 de
abril
1 ano
Utilidade Pblica Estadual
Secretaria do Trabalho e
Desenvolvimento
Social (STDS)
30 de
abril
1 ano
30 de
abril
1 ano
Utilidade Pblica Municipal Conselho Municipal

de Assistncia
Social - CMAS*
* rgos conforme a atuao
Quadro 3 - Titulaes de Utilidade Pblica.
Fonte: autores
49
Os dados constantes no relatrio de atividades devem ser passveis de auditoria, portanto devem ser dedignos e completos.
Sendo os responsveis principais pelos dados desse relatrio o
prossional da Contabilidade, o representante legal, bem como
o de assistncia social.
CRCRS
O relatrio de atividades um documento circunstanciado dos

trabalhos desenvolvidos no perodo da gesto, acompanhado de
elementos que comprovem a efetiva realizao, de acordo com as
nalidades estatutrias da entidade. Deve ser elaborado um relatrio para cada perodo da gesto ou exerccio nanceiro, mesmo
que o perodo da prestao de contas englobe vrios exerccios. O
relatrio deve ter uma linguagem acessvel e conter elementos que
possibilitem ao usurio vericar a atuao da entidade de acordo
com seus ns estatutrios. Deve-se mencionar, por exemplo, os
programas realizados pela entidade, o nmero de pessoas beneciadas, os meios utilizados para atingir as nalidades, como, por
exemplo, os valores gastos, o nmero de voluntrios, etc. Relatrios demasiadamente analticos devem ser evitados, a no ser que
solicitados pelo rgo incumbido da anlise. A conciso, porm,
no deve prejudicar a viso sistmica das atividades e os meios
utilizados para alcanar os objetivos.
8.4.1 Federal
CRCRS
50
As organizaes devem realizar, anualmente, a prestao de

contas eletrnica, por meio do Cadastro Nacional de Entidades
de Utilidade Pblica do Ministrio da Justia (CNEs/MJ), sob
pena de no obterem a renovao da certido de regularidade. A
organizao deve enviar tambm o relatrio de prestao de
contas assinado pelo prossional da Contabilidade e pelo
representante legal da entidade.
Os artigos 5 e 6 do Decreto n 50.517, de 2 de maio de 1961,
tratam da prestao de contas e suas obrigaes acessrias:
Art. 5 As entidades declaradas de utilidade pblica, salvo por motivo de fora maior devidamente comprovada, a critrio da autoridade competente, cam obrigadas a apresentar, at o dia 30 de abril
de cada ano, ao Ministrio da Justia, relatrio circunstanciado dos
servios que houverem prestado coletividade no ano anterior,
devidamente acompanhado do demonstrativo da receita e da despesa realizada no perodo ainda que no tenham sido subvencionadas.
Art. 6 Ser cassada a declarao de utilidade pblica da entidade que:
a) deixar de apresentar, durante trs anos consecutivos, o relatrio a
que se refere o artigo procedente;
b) se negar a prestar servio compreendido em seus ns estaturios;
c) retribuir por qualquer forma, os membros de sua diretoria, ou conceder lucros, bonicaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou
associados.

8.4.2 Estadual
No caso do Estado do Rio Grande do Sul, o encaminhamento

deve ser feito conforme os requisitos a seguir:
rgo: a prestao de contas deve ser apresentada Secretaria
do Trabalho e Desenvolvimento Social (STDS).
8.4.3 Municipal
Deve-se observar a legislao do municpio no qual a organizao est sediada e/ou localizada, sobre os rgos competentes
As fundaes devem apresentar ao Ministrio Pblico Estadual

a prestao de contas no Sistema de Cadastro e Prestao de
Contas (SICAP). Caso a fundao tenha certicaes e titulaes, ela deve, alm do SICAP, atender a todas as prestaes de
contas para as renovaes.
rgo: a prestao de contas deve ser apresentada ao Ministrio Pblico do Estado, Procuradoria-Geral de Justia e Procuradoria de Fundaes.
Prazo: 30 de junho de cada ano.
8.6 Prestao de contas para associaes/ sindicatos
No caso das associaes/sindicatos as prestaes de contas so
feitas em assembleias gerais convocadas para este m, pelos
meios e nos prazos estabelecidos em seu estatuto.
9 Procedimentos
contbeis
Como j abordado neste documento, o Terceiro Setor deriva da
combinao entre pblico e privado, ou seja, o conceito denota
51
8.5 Prestao de contas para fundaes
CRCRS
para o recebimento desses processos. No caso do municpio de

Porto Alegre, deve-se encaminhar conforme segue.
rgos: a prestao de contas deve ser apresentada ao Conselho Municipal de Assistncia Social (CMAS) para as organizaes de atividade preponderante de assistncia social ou desenvolvam aes scio assistenciais; Conselho Municipal Direito
da Criana e do Adolescente (CMDCA) para as organizaes
que desenvolvam aes com crianas e adolescentes; Conselho
Municipal do Idoso (CMI) para as organizaes que desenvolvam aes com idosos.
um conjunto de organizaes e iniciativas que visam produo de bens e servios de interesse pblicos (FERNANDES,
1994).
CRCRS
52
Para a introduo sobre os procedimentos contbeis, faz-se

necessrio abordar o tema das Normas contbeis, o qual traz
consigo tambm a necessidade de uma breve contextualizao
e da conexo do assunto com o cenrio econmico e social em que tambm esto inseridas as instituies que atuam no
Terceiro Setor.
Em 1973, com a constituio do International Accounting Standards Comittee (IASC), com sede em Londres, a partir do acordo
de associaes de Alemanha, Austrlia, Canad, Estados Unidos, Frana, Holanda, Japo, Mxico, Reino Unido e Irlanda,
tendo os seguintes objetivos: formalizar e publicar, no interesse
pblico, normas contbeis a serem apresentadas nas demonstraes nanceiras e promover a sua aceitao e observncia
mundial, bem como operar para a melhoria e harmonizao dos
regulamentos, normas e procedimentos contbeis relacionados
com a apresentao das demonstraes nanceiras.
Todavia, apesar da participao no IASC, os EUA optaram pela
criao de um padro prprio, denominado Generally Accepted
Accounting Principles in the United States (US-GAAP), por considerarem-no mais completo e menos genrico do que o proposto
pelo IASC.
Outro passo importante foi dado na direo da convergncia de
normas, em 2000. A Comisso Europeia emitiu comunicado no
qual foi proposto que todas as empresas da Unio Europeia,
cotadas em mercado regulamentado, passassem a adotar as suas
contas consolidadas de acordo com um nico conjunto de normas contbeis internacionais, estipulando o prazo mximo de
2005 e elegendo como padro as normas emitidas pela IASC.
Em substituio ao IASC, foi institudo em 2001 o Internacional
Accounting Standards Board (IASB), que manteve o compromisso
principal de desenvolver e propor um modelo nico de normas
internacionais de reconhecida qualidade.
No Brasil, ao CFC cabe a scalizao do exerccio da prosso
contbil, bem como a prerrogativa de estabelecer e/ou referendar Normas Brasileiras de Contabilidade, que devem ser
seguidas na contabilizao das operaes, da preparao e das

demonstraes contbeis.
No tocante s organizaes do Terceiro Setor, a adoo das

Normas de Contabilidade, no que for pertinente, ser um processo natural, como todos os demais oriundos de mudanas nas
normativas de prestaes de contas.
As organizaes do Terceiro Setor devem seguir as Normas
Brasileiras de Contabilidade, comuns s demais empresas, alm
das normas especcas que constam no item 10, a seguir.
10 Normas Brasileiras de
Contabilidade especcas
do terceiro setor
As Normas Brasileiras de Contabilidade que tratavam especicamente das organizaes do Terceiro Setor at o ano de 2011,
53
crescente a preocupao com a incorporao de boas prticas

de gesto e, para tanto, importante ter presentes os princpios
de governana corporativa: compliance (seguir as regras estabelecidas), accountability (obrigao de prestar contas), disclosure
(transparncia de informaes) e fairness (equidade para os acionistas).
CRCRS
Em 2005, o CFC criou o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), que tem como objetivo o estudo, o preparo e a
emisso de pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos de
Contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza,
visando centralizao, uniformizao e convergncia da
Contabilidade brasileira aos padres internacionais.
foram revogadas pela Resoluo CFC n 1.409-2012 (ITG

2002), sendo as seguintes:
CRCRS
54
Resoluo CFC n 966-2003 - NBC T 10.19 - Entidades sem

nalidade de lucros ;
Resoluo CFC n 852-1999 - NBC T 10.18 - Entidades

Sindicais e Associaes de Classe ;
Resoluo CFC n 837-1999 - NBC T 10.4 - Aspectos Contbeis entidades diversas Fundaes.
A ITG 2002 (R1) Entidades sem Finalidade de Lucros (altera

a ITG 2002, publicada no DOU de 02-09-2015) estabelece
critrios e procedimentos especcos de avaliao, de reconhecimento das transaes e variaes patrimoniais, de estruturao das demonstraes contbeis e as informaes mnimas a
serem divulgadas em notas explicativas de entidade sem nalidade de lucros.
A aplicada a partir do exerccio de 1-01-2012, sob o contexto
de atualizar e unicar a legislao contbil pertinente ao Terceiro Setor.
Alm dela tambm devem ser observados os Princpios de Contabilidade que norteiam o exerccio da prosso contbil. E
para realizar a escriturao contbil das organizaes do Terceiro Setor existe a necessidade de observar algumas particularidades trazidas pelas demais NBCs.
Sendo assim, na ausncia de base para a elaborao das
demonstraes contbeis, necessrio utilizar, tambm, a NBC
TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas,
bem como as Normas Internacionais de Contabilidade introduzidas pela Lei n 11.638-07. As organizaes de grande porte
devem observar o conjunto das Normas Brasileiras de Contabilidades completas.
CRCRS
11 Registro contbil
e contabilizao
de eventos
55
11.1 Fundaes
A entidade sem nalidade de lucros deve constituir proviso em
montante suciente para cobrir as perdas esperadas, com base
em estimativa de seus provveis valores de realizao e baixar os
valores prescritos, incobrveis e anistiados.
As doaes e subvenes recebidas para custeio e investimento
devem ser reconhecidas como receita no resultado, observado
o disposto na NBC TG 07 Subveno e Assistncia Governamentais.
Segundo a ITG 2002 (R1), no item 18, que trata do reconhecimento, arma que:
A dotao inicial disponibilizada pelo instituidor/fundador em
ativo monetrio ou no monetrio, no caso das fundaes, considerada doao patrimonial e reconhecida em conta do patrimnio
social.
11.2 Entidades sindicais e associaes de classe

As receitas de contribuies baseadas em estatuto ou em documento equivalente, aquelas derivadas de legislao especca e
as demais, bem como as despesas, devem ser registradas em
obedincia aos Princpios de Contabilidade, sempre considerado o tempo decorrido e a periodicidade mensal.
A seguir apresenta-se a transcrio das disposies gerais das

Normas Brasileiras de Contabilidade especcas para o Terceiro Setor, quanto orientao sobre o registro contbil.
CRCRS
56
As entidades sindicais e as associaes de classe devem constituir proviso em montante suciente para cobrir as perdas
esperadas, com base em estimativas de seus provveis valores
de realizao, e baixar os prescritos, incobrveis e anistiados.
No caso das entidades sindicais, a Orientao Normativa MTE
01-2011 orienta como e onde podem ser aplicados os recursos,
ou seja, necessrio segregar contabilmente as receitas e despesas conforme artigos 578 a 610 da CLT. O art. 592 da CLT especica as aplicaes e/ou despesas permitidas.
11.3 Demais entidades sem nalidade de lucros

As receitas e despesas devem ser reconhecidas, mensalmente,
respeitando os Princpios de Contabilidade, em especial os Princpios da Oportunidade e da Competncia.
As entidades sem nalidade de lucros devem constituir proviso em montante suciente para cobrir as perdas esperadas,
com base em estimativas de seus provveis valores de realizao, e baixar os valores prescritos, incobrveis e anistiados.
As receitas de doaes, subvenes e contribuies para custeio
ou investimento devem ser registradas mediante documento
hbil.
Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas e
despesas, supervit ou dcit, de forma segregada, quando
identicveis por tipo de atividade, tais como educao, sade,
assistncia social, tcnico-cientca e outras, bem como comercial, industrial ou de prestao de servios.
As receitas de doaes, subvenes e contribuies, recebidas
para aplicao especca, mediante constituio ou no de
fundos, devem ser registradas em contas prprias, segregadas
das demais contas da entidade.
O valor do supervit ou dcit do exerccio deve ser registrado
na conta Supervit ou Dcit do Exerccio enquanto no for
aprovado pela assembleia dos associados; e, aps a sua aprovao, deve ser transferido para a conta Patrimnio Social.
11.4 Registro contbil
11.4.1 Registro das isenes usufrudas
Aborda tambm outros assuntos pertinentes ao tema. Por tratar-se de uma publicao datada de 2008, e considerando as
mudanas na legislao, recomenda-se cautela na sua utilizao,
restringindo-se aos temas que no sofreram alteraes. De
acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade vigentes e
do referido Manual publicado pelo Conselho Federal de Contabilidade (2008), demonstra-se a seguir a sugesto de contabilizao das isenes tributrias usufrudas.
O valor correspondente s isenes tributrias usufrudas deve
ser evidenciado nas demonstraes contbeis que, neste caso,
esto relacionadas somente com o imposto de renda da pessoa
jurdica, com a contribuio social sobre o lquido e com a contribuio patronal previdncia social. Os demais tributos,
como os de competncia dos Estados e dos Municpios, no
foram tratados no referido manual (CFC, 2008). A sugesto de
registro contbil contextualizados a que se segue:
Contabilizao do imposto de renda da pessoa jurdica e da contribuio social sobre o lucro lquido como se devidos fossem:
Dbito - despesa
Crdito - passivo
Contabilizao do reconhecimento da imunidade ou iseno
do imposto de renda da pessoa jurdica e da contribuio social
sobre o lucro lquido:
57
O Conselho Federal de Contabilidade publicou, em 2008, o

Manual de procedimentos contbeis e prestao de contas das entidades de
interesse social, no qual se encontram sugestes de plano de contas e principais lanamentos contbeis especcos e recorrentes
em organizaes do Terceiro Setor.
CRCRS
A seguir, expe-se a transcrio das disposies gerais das Normas Brasileiras de Contabilidade especcas para o Terceiro
Setor, relativo ao registro contbil de eventos especcos das
organizaes do Terceiro Setor.
Dbito - passivo
Crdito - gratuidade
CRCRS
Contabilizao da contribuio patronal previdncia social

como se devida fosse:
Dbito - despesa
Crdito - passivo
58
Contabilizao do reconhecimento do benefcio do no pagamento da contribuio patronal:

Dbito - passivo
Crdito - gratuidade
11.4.2 Registro contbil das subvenes e/ou convnios
governamentais
A NBC TG 07 (R1) Subveno e Assistncia Govermanentais,

publicada no DOU de 20-12-2013, se aplica na contabilizao e
na divulgao de subveno governamental e na divulgao de
outras formas de assistncia governamental. Assim, demonstra-se uma sugesto de contabilizao.
a) Recebimento de recursos pblicos para ns de custeio
Na assinatura do contrato:
D - Subveno a receber (ativo circulante)
C - Subveno a realizar (passivo circulante)
No recebimento da subveno:
D - Banco conta especca (ativo circulante)
C - Subveno a receber (ativo circulante)
Na utilizao do recurso:
D - Subveno a realizar (passivo circulante)
C - Receita com subveno (conta resultado)
D - Despesa (conta resultado)
C - Banco conta especca (ativo circulante)
b) Recebimento de recursos pblicos para compra de bens
No recebimento da subveno:
D - Banco conta especca (Ativo Circulante)
C - Subveno a receber (Ativo Circulante)
No reconhecimento da receita:
D - Ativo imobilizado (ativo no circulante)
C - Receitas diferidas (passivo circulante)
Mensalmente:
D - Despesa com depreciao (conta resultado)
C - Depreciao acumulada (ativo no circulante)
D - Receitas diferidas (passivo circulante)
C - Receita com subveno (conta resultado)
11.4.3 Reconhecimento e demonstraes contbeis
Por m, no tocante aos procedimentos especcos, importante dar nfase aos lanamentos contbeis das gratuidades, que
devem ser demonstrados de forma segregada, em especial para
as instituies de assistncia social, educacional ou da rea de
sade que tenham rmado convnio com o SUS (Sistema de
Sade) para permitir a apurao dos percentuais exigidos por lei.
Na apurao das receitas e das despesas preciso que seja obedecido o regime de competncia, de forma que as demonstraes contbeis das organizaes do Terceiro Setor informem
aos usurios no somente as transaes passadas envolvendo o
pagamento e o recebimento de caixa, mas, tambm, as obrigaes
59
Na compra do bem:
D - Subveno a realizar (passivo circulante)
C - Banco conta especca (ativo circulante)
CRCRS
Na assinatura do contrato:
D - Subveno a receber (ativo circulante)
C - Subveno a Realizar (passivo circulante)
de pagamento no futuro e sobre os recursos que sero

recebidos.
CRCRS
60
Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas e

despesa com ou sem gratuidade e de forma segregada, sendo
possvel identicar o tipo de atividade, se educao, sade,
assistncia social, etc.
Importante tambm demonstrar os benefcios concedidos

como gratuidade pelo valor efetivamente praticado. E devem
estar segregados de forma a permitir a apurao das informaes exigidas em prestao de contas pelas entidades governamentais ou outras instituies que aportem recursos, bem
como os rgos reguladores.
12 Demonstraes
contbeis
Na elaborao das demonstraes contbeis das entidades sem
ns lucrativos, deve-se observar a Lei n 6.404-1976 e as respectivas alteraes introduzidas pela Lei n 11.638-2007 e Lei n
11.941-2009, que alteraram artigos relativos elaborao e
divulgao das demonstraes contbeis.
As demonstraes contbeis devem ser elaboradas em observncia s prticas contbeis adotadas no Brasil, alm das citadas
a seguir, tais como: Resoluo n 1.374-2011 (NBC TG Estrutura Conceitual), que trata da estrutura conceitual para a elaborao e a apresentao das demonstraes contbeis; NBC TG
26 (R3), que trata da apresentao de demonstraes contbeis,
pronunciamentos, orientaes e interpretaes emitidas pelo
Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), deliberaes da
Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e outras normas emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e aplicveis s entidades sem ns lucrativos.
12.1 Apresentao das Demonstraes Contbeis

conforme a NBC TG 26 (R3)
As demonstraes contbeis consistem na representao estruturada da posio patrimonial e nanceira e do desempenho da
entidade. Seu objetivo proporcionar informao acerca da
posio patrimonial e nanceira, do desempenho e dos uxos
de caixa da entidade que seja til a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomada de decises. As demonstraes contbeis tambm objetivam apresentar os resultados da
atuao da administrao na gesto da entidade e sua capacitao na prestao de contas quanto aos recursos que lhe foram
conados. Para satisfazer a esse objetivo, as demonstraes
contbeis proporcionam informao da entidade sobre:
Ativos;
Passivos;
Patrimnio lquido;
Receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas;
Alteraes no capital prprio mediante integralizaes dos

proprietrios e distribuies a eles; e
Fluxos de caixa.
61
Cabe salientar que a Resoluo CFC n 1.283-2010 revogou

as Resolues CFC n 686-1990, 732-1992, 737-1992, 8461999, 847-1999, 887-2000 e 1.049-2005, que tratam da NBC T 3
- Conceito, contedo, estrutura e nomenclatura das demonstraes contbeis, da NBC T 4 - Da avaliao patrimonial e da
NBC T 6 - Da divulgao das demonstraes contbeis.
CRCRS
A ITG 2002 (R1) a principal norma a ser observada pelas

organizaes sem a nalidade de lucros, pois orienta os registros contbeis e estruturao das demonstraes contbeis,
bem como informaes mnimas a serem divulgadas nas
notas explicativas destas organizaes.
CRCRS
62
Essas informaes, com outras informaes constantes das

notas explicativas, ajudam os usurios das demonstraes contbeis na previso dos futuros uxos de caixa da entidade e, em
particular, a poca e o grau de certeza de sua gerao.
O conjunto completo de demonstraes contbeis inclui:
Balano patrimonial ao nal do perodo;
Demonstrao do resultado do perodo;
Demonstrao do resultado abrangente do perodo;
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do

perodo;
Demonstrao dos uxos de caixa do perodo;
Demonstrao do valor adicionado do perodo, e
Notas explicativas.
Integram ao conjunto das demonstraes contbeis as notas

explicativas, que compreendem um resumo das polticas contbeis signicativas e outras informaes explanatrias.
A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada
em quadro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do
patrimnio lquido.
As fundaes devem manter, por exigncia do Ministrio Pblico Estadual, a elaborao da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR).
No caso de entidades, portadoras do Certicado de Entidade
Benecente de Assistncia Social (CEBAS), que desenvolvem
atividades em mais de uma rea (sade, educao e assistncia
social), devem apresentar as demonstraes de resultado de
forma segregada, conforme as respectivas atividades.
12.2 Estrutura das demonstraes contbeis

A ITG 2002, no seu Apndice A, apresenta modelos de
demonstraes contbeis com a nalidade de orientar a sua
A seguir, nos Quadros 4 a 8, demonstram-se sugestes de estrutura das demonstraes contbeis:
63
I. Balano Patrimonial
20 X 0
20 X 1
ATIVO
Circulante
Caixa e Equivalentes de Caixa
Caixa
Banco C/Movimento Recursos sem Restrio
Banco C/Movimento Recursos com Restrio
Aplicaes Financeiras Recursos sem Restrio
Aplicaes Financeiras Recursos com Restrio
Crditos a Receber
Mensalidades de Terceiros
Atendimentos Realizados
Adiantamentos a Empregados
Adiantamentos a Fornecedores
Recursos de Parcerias em Projetos
Tributos a Recuperar
Despesas Antecipadas
Estoques
Produtos Prprios para Venda
Produtos Doados para Venda
Almoxarifado / Material de Expediente
No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Aplicaes Financeiras Recursos sem Restrio
Aplicaes Financeiras Recursos com Restrio
Valores a Receber
Investimentos
Investimentos Permanentes
Imobilizado
Bens sem Restrio
Bens com Restrio
CRCRS
estrutura. Cabe destacar que os modelos, ou exemplos de

demonstraes como trata a referida ITG, no tem a pretenso
de padronizar um modelo nico do conjunto das demonstraes contbeis, mas, to somente, de subsidiar a sua elaborao.
CRCRS
64
(-) Depreciao Acumulada

Intangvel
Direitos de Uso de Softwares
Direitos de Autor e de Marcas
(-) Amortizao Acumulada
20 X 1
20 X 0
20 X 1
20 X 0
PASSIVO
Circulante
Fornecedores de bens e servios
Obrigaes com Empregados
Obrigaes Tributrias
Emprstimos e Financiamentos a Pagar
Recursos de Projetos em Execuo
Recursos de Convnios em Execuo
Subvenes e Assistncias Governamentais a Realizar
No Circulante
Subvenes e Assistncias Governamentais a Realizar
Patrimnio Lquido
Patrimnio Social
Outras Reservas
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Supervit ou Dcit Acumulado
Quadro 4 - Estrutura do Balano Patrimonial
Fonte: ITG 2002 (R1)
II. Demonstrao do Resultado do Perodo

RECEITAS OPERACIONAIS
Com Restrio
Programa (Atividades) de Educao
Programa (Atividades) de Sade
Programa (Atividades) de Assistncia Social
Programa (Atividades) de Direitos Humanos
Programa (Atividades) de Meio Ambiente
Outros Programas (Atividades)
Gratuidades
Trabalho Voluntrio
SUPERVIT/DFICIT DO PERODO
Quadro 5 - Estrutura da Demonstrao do Resultado do Perodo
Observaes:
1) As despesas administrativas se referem quelas indiretas ao
programa (atividades);
2) As gratuidades e o trabalho voluntrio devem ser demonstrados por programa (atividades) em Nota Explicativa.
65
OPERAES DESCONTINUADAS (LQUIDO)
CRCRS
Rendimentos Financeiros
Sem Restrio
Receitas de Servios Prestados
Contribuies e Doaes Voluntrias
Ganhos na Venda de Bens
Outros Recursos Recebidos
CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS
Com Programas (Atividades)
Educao
Sade
Assistncia Social
Direitos Humanos
Meio Ambiente
Gratuidades Concedidas
Trabalho Voluntrio
RESULTADO BRUTO
DESPESAS OPERACIONAIS
Administrativas
Salrios
Encargos Sociais
Impostos e Taxas
Aluguis
Servios Gerais
Manuteno
Depreciao e Amortizao
Perdas Diversas
Outras despesas/receitas operacionais
III. Demonstrao dos uxos de caixa
CRCRS
66
20 X 1
1. Mtodo Direto
Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais
Recursos Recebidos
Entidades Governamentais
Entidades Privadas
Doaes e Contribuies Voluntrias
Prprios
Outros
Pagamentos Realizados
Aquisio de bens e Servios Programas
(Atividades) Executados
Salrios e Encargos Sociais do Pessoal
Administrativo
Contribuies Sociais, Impostos e Taxas
Outros Pagamentos
(=) Caixa Lquido Gerado pelas Atividades Operacionais
Fluxo de Caixa das Atividades de Investimento
Recursos Recebidos pela Venda de Bens
Outros Recebimentos por Investimentos Realizados
Aquisies de Bens e Direitos para o Ativo
(=) Caixa Lquido Consumido pelas Atividades
de Investimento
Fluxo de Caixa das Atividades de Financiamento
Recebimentos de Emprstimos
Outros Recebimentos por Financiamentos
Pagamentos de Emprstimos
Pagamentos de Arrendamento Mercantil
(=) Caixa Lquido Consumido pelas Atividades
de Financiamento
(=) Aumento Lquido de Caixa e Equivalentes de Caixa
Caixa e Equivalentes de Caixa no Incio do Perodo
Caixa e Equivalentes de Caixa no Fim do Perodo
Quadro 6 - Estrutura da Demonstrao do Fluxo de Caixa (Mtodo Direto)
20 X 0
(=) Caixa Lquido Consumido pelas Atividades de Investimento
Fluxo de Caixa das Atividades de Financiamento

Recebimentos de Emprstimos
Outros Recebimentos por Financiamentos
Pagamentos de Emprstimos
Pagamentos de Arrendamento Mercantil
(=) Caixa Lquido Consumido pelas Atividades de Financiamento
20 X 0
67
Fluxo de Caixa das Atividades de Investimento

Recursos Recebidos pela Venda de Bens
Outros Recebimentos por Investimentos Realizados
Aquisies de Bens e Direitos para o Ativo
20 X 1
CRCRS
2. Mtodo Indireto
Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais
Supervit (Dcit) do Perodo
Ajustes por:
(+) Depreciao
(+) Amortizao
(+) Perda de Variao Cambial
(-) Ganho na Venda de Bens do Imobilizado
Supervit (Dcit) Ajustado
Aumento (Diminuio) nos Ativos Circulantes
Mensalidades de Terceiros
Atendimentos Realizados
Adiantamentos a Empregados
Adiantamentos a Fornecedores
Recursos de Parcerias em Projetos
Tributos a Recuperar
Despesas Antecipadas
Outros Valores a Receber
Aumento (Diminuio) nos Passivos Circulantes
Fornecedores de bens e servios
Obrigaes com Empregados
Obrigaes Tributrias
Subvenes e Assistncias Governamentais
Outras Obrigaes a Pagar
(=) Caixa Lquido Gerado pelas Atividades Operacionais
(=) Aumento Lquido de Caixa e Equivalentes de Caixa

Caixa e Equivalentes de Caixa no Incio do Perodo
Caixa e Equivalentes de Caixa no Fim do Perodo
CRCRS
68
Quadro 7 - Estrutura da Demonstrao do Fluxo de Caixa (Mtodo Indireto)

IV. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
Patrimnio Outras
Ajustes de Supervit Total do
Social
Reservas Avaliao / Dcit Patrimnio
Patrimonial
Lquido
Saldos iniciais
em 31-12-20x0
Movimentao
do Perodo
Supervit /
Dcit do
Perodo
Ajustes de
Avaliao
Patrimonial
Recursos de
Supervit com
Restrio
Transferncia de
Supervit de
Recursos sem
Restrio
Saldos nais
em 31-12-20x1
Quadro 8 - Estrutura da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
12.3 Notas Explicativas
As notas explicativas complementam o conjunto das demonstraes contbeis e visam a evidenciar, por meio de notas claras e precisas, os procedimentos adotados pelos prossionais
da Contabilidade quanto elaborao das demonstraes
contbeis.
(a) contexto operacional da entidade, incluindo a natureza social e econmica e os objetivos sociais;
(b) os critrios de apurao da receita e da despesa, especialmente com gratuidade, doao, subveno, contribuio e
aplicao de recursos;
(c) a renncia scal relacionada com a atividade deve ser evidenciada nas demonstraes contbeis como se a obrigao devida fosse;
(d) as subvenes recebidas pela entidade, a aplicao dos recursos e as responsabilidades decorrentes dessas subvenes;
(e) os recursos de aplicao restrita e as responsabilidades
decorrentes de tais recursos;
(f) os recursos sujeitos a restrio ou vinculao por parte do
doador;
(g) eventos subsequentes data do encerramento do exerccio
que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a
situao nanceira e os resultados futuros da entidade;
(h) as taxas de juros, as datas de vencimento e as garantias das
obrigaes em longo prazo;
( i ) informaes sobre os seguros contratados;
( j ) a entidade educacional de ensino superior deve evidenciar a
adequao da receita com a despesa de pessoal, segundo
parmetros estabelecidos pela Lei das Diretrizes e Bases da
Educao e sua regulamentao;
69
Quanto forma de divulgao das Demonstraes Contbeis, a

ITG 2002 (R1) destaca a necessidade de Notas Explicativas
para as seguintes informaes, transcritas na ntegra, a seguir:
CRCRS
As informaes so de natureza patrimonial, econmica, nanceira, legal, fsica e social, bem como os critrios utilizados na
elaborao das demonstraes contbeis e eventos subsequentes ao balano. As informaes a serem destacadas
devem ser relevantes quantitativa e qualitativamente. Quando
ocorre mudana nos procedimentos contbeis, de um ano
para outro, tambm deve ser evidenciado o respectivo reexo
no resultado.
CRCRS
70
(k) os critrios e procedimentos do registro contbil de depreciao, amortizao e exausto do ativo imobilizado, devendo ser observado a obrigatoriedade do reconhecimento
com base em estimativa de sua vida til;
( l ) segregar os atendimentos com recursos prprios dos demais atendimentos realizados pela entidade;
(m)todas as gratuidades praticadas devem ser registradas de

forma segregada, destacando aquelas que devem ser utilizadas na prestao de contas nos rgos governamentais, apresentando dados quantitativos, ou seja, valores dos benefcios, nmero de atendidos, nmero de atendimentos, nmero de bolsistas com valores e percentuais representativos;
(n) a entidade deve demonstrar, comparativamente, o custo e o
valor reconhecido quando este valor no cobrir os custos
dos servios prestados.
13 Publicao das
Demonstraes
Contbeis
A Instruo Normativa SRFB n 113-1998, alterada pela IN n
133-1998, dispe sobre as obrigaes de natureza tributria das
instituies de educao. Transcreve-se, a seguir, o artigo 12,
inciso I:
Art. 12. As instituies imunes, mantenedoras de insti-tuies de

ensino superior, sem nalidade lucrativa, devem observar, ainda, os
seguintes requisitos:
I - elaborar e publicar, em cada exerccio social, demonstraes
nanceiras certicadas por auditores independentes, com o
parecer do conselho scal, ou rgo similar.
A Lei n 91-1935 e o Decreto n 50.517-1961 (alterado pelo

Decreto n 60.931-1967) dispem sobre a declarao de utilidade pblica. A seguir, destaca-se o artigo 2, alnea g:
[...]
A Agncia Nacional Sade Suplementar (ANS), pela Instruo

Normativa n 36 - DIOPS, tambm traz recomendaes quanto s demonstraes contbeis:
5.3 As demonstraes contbeis anteriormente mencionadas, em
conjunto com o Parecer dos Auditores Independentes devem ser
publicadas na forma da Lei at o quinto dia antes da data marcada
para realizao da Assembleia Geral, excetuando-se as sociedades
cooperativas.
5.3.1 Em se tratando de Operadoras que assumam a forma jurdico-legal de cooperativas, nos termos da Lei n 5.764-71, a data limite
de publicao corresponde, anualmente, ao ltimo dia til do ms
de abril, subsequente data de realizao da Assembleia Geral
Ordinria 01510 - AGO.
5.3.2 Para as demais Operadoras, a publicao das demonstraes
contbeis previstas no item 5.3 deve ocorrer at o ltimo dia do
ms de abril do ano posterior ao do encerramento do exerccio
social.
5.3.3 A publicao deve ser em conformidade com os modelos
padronizados por este Plano de Contas, exceto a Demonstrao de
Valor Adicionado - DVA.
5.3.4 Os modelos previstos destinam-se a todas as Operadoras
obrigadas a este Plano de Contas.
5.3.5 As demonstraes contbeis devem ser publicadas de forma
comparativa com as demonstraes do exerccio anterior.
5.3.6 As Operadoras de pequeno porte cam dispensadas de
publicar as Demonstraes Contbeis previstas no item 5.2. A
dispensa de publicao no exime estas operadoras da obrigatoriedade de protocolar na sede da ANS, at o ltimo dia til do ms de
71
g) Que se obriga a publicar, anualmente, a demonstrao da receita

e despesa realizadas no perodo anterior, desde que contemplada
com subveno por parte da Unio, neste mesmo perodo. (Redao dada pelo Decreto n 60.931, de 4 de julho de 1967).
CRCRS
Art. 2 O pedido de declarao de utilidade pblica ser dirigido ao

Presidente da Repblica, por intermdio do Ministrio da Justia e
Negcios Interiores, provados pelo requerente os seguintes requisitos:
maio do ano subsequente, as demonstraes nanceiras completas, acompanhadas do respectivo parecer de auditoria independente e do Relatrio Circunstanciado Sobre Decincias de
Controle Interno. ANS compete dar publicidade a estas
demonstraes.
CRCRS
72
5.3.6.1 O porte da operadora determinado em razo da quantidade de benecirios na data-base do encerramento do exerccio
social, que so os seguintes:
a) pequeno porte: quantidade inferior a 20.000 benecirios;
b) mdio porte: entre 20.000 e 100.000 benecirios; e
c) grande porte: quantidade superior a 100.000 benecirios

5.3.7 As publicaes devem ser feitas na forma disposta no art. 289
caput e seu 2 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, para as
operadoras cuja natureza de constituio estejam vinculadas a
esta Lei. Para as de-mais operadoras, a obrigatoriedade de publicao se restringe ao jornal de grande circulao no municpio de
localizao da operadora.
H tambm a possibilidade de o documento do ato constitutivo

da organizao, ou seja, o estatuto social, indicar a obrigatoriedade da publicao das demonstraes contbeis. Tambm
deve ser analisada a legislao especca dos rgos reguladores
que em algumas situaes trazem a obrigatoriedade da publicao das demonstraes contbeis, bem como outras obrigaes
estaduais e/ou municipais, as quais divergem entre as unidades
federativas do Brasil.
13.1 Prazo da publicao das demonstraes

contbeis
O prazo para a publicao das demonstraes contbeis das
entidades que possuem o ttulo de Utilidade Pblica Federal,
desde que contempladas com subveno por parte da Unio,
at o dia 30 de abril. A Lei n 91-1935 e o Decreto n 50.517-961
(alterado pelo Decreto n 60.931-1967) dispem sobre a declarao de utilidade pblica no artigo 5, transcrito anteriormente
no item 8.4.1.
As entidades benecentes de assistncia social devem observar

o disposto na Lei n 12.101-2009 e respectivos decretos no que
se refere ao prazo de guarda de documentos, conforme consta
no art. 29, inciso VI da referida Lei:
VI - conserve em boa ordem, pelo prazo de 10 (dez) anos, contado
da data da emisso, os documentos que comprovem a origem e a
aplicao de seus recursos e os relativos a atos ou operaes realizados que impliquem modicao da situao patrimonial;
A relao a seguir tem por objetivo de facilitar a atividade do

prossional da Contabilidade e demais pessoas interessadas,
dentro das organizaes do terceiro setor, em pesquisar prazos
de arquivamentos de documentos scais, previdencirios,
trabalhista e tributrios.
Segundo a Fenacon, edio 2010, na sua parte III, item 3.1.3,
quanto aos Comprovantes de Escriturao, l-se:
Os comprovantes da escriturao, todos os livros de escriturao
obrigatrios por legislao especca, bem como os documentos e
demais papis que serviram de base para escriturao comercial e
scal da pessoa jurdica, de fatos que repercutam em lanamentos
contbeis de exerccios futuros, sero conservados at que opere a
decadncia do direito da Fazenda Pblica constituir os crditos
tributrios relativos a esses exerccios e enquanto no prescritas
eventuais aes que lhes sejam pertinentes.
73
A Federao Nacional das Empresas de Servios Contbeis e

das Empresas de Assessoramento, Percias, Informaes e Pesquisas (Fenacon) publicou em 2007 um manual denominado
Guarda e manuteno de documentos scais, o qual est, atualmente,
em sua terceira edio e se refere legislao vigente em fevereiro de 2010. A consulta ao material referido, em sua ntegra,
recomendvel. Sugere-se observar a legislao que possa alterar
os dispositivos abordados.
CRCRS
14 Guarda e
manuteno de
documentos scais
CRCRS
74
O direito da Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 05 (cinco) anos, contados: a) do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; b) da data em que se tornar denitiva a deciso que houver
anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado
173, CTN).
Em igual prazo prescreve o direito da Fazenda Pblica efetuar
execuo scal do crdito tributrio, contado da sua constituio
denitiva.
Em relao aos demais fatos escriturados, a prescrio ocorre em
10 (dez) anos, quando a lei no haja xado prazo menor, disciplinada pelos arts. 205 e seguintes do Cdigo Civil.
14.1 Documentos previdencirios

Na Parte II, item II.1.1, so apresentados os seguintes prazos de
guarda de documentos previdencirios:
DOCUMENTO
PRAZO DE GUARDA
Comunicao de Acidente de Trabalho (CAT)
5 anos
Comprovante de entrega da Guia da Previdncia Social

(GPS) ao sindicato representativo da categoria
prossional mais numerosa entre os empregados.
5 anos
Comprovante de pagamento de benefcios

reembolsados pelo INSS
5 anos
Documentos relativos reteno dos 11% sobre nota

scal, fatura ou recibo de servios
5 anos
Documentos que comprovem a iseno da contribuio

Previdenciria
5 anos
Folha de pagamento(ns exclusivamente previdencirios)
5 anos
Guia da Previdncia Social (GPS)
5 anos
Lanamentos contbeis de fatos geradores das

contribuies Previdencirias
5 anos
CONTINUA
CONTINUAO
DOCUMENTO
PRAZO DE GUARDA
5 anos
Salrio-famlia - documentos relacionados ao benefcio
5 anos
CRCRS
Salrio-educao - documentos relacionados ao benefcio
Fonte: Fenacon, 2010.
75
14.2 Documentos trabalhistas
DOCUMENTO
PRAZO DE GUARDA
Acordo de compensao de horas*
5 anos
Acordo de prorrogao de horas*
5 anos
Adiantamento salarial- comprovante*
5 anos
Atestado de Sade Ocupacional (ASO)
20 anos, no mnimo, aps o

desligamento do trabalhador.
Autorizao de descontos *
5 anos
Aviso prvio - comunicado*
5 anos
Cadastro Geral de Empregados e

Desempregados (CAGED)
36 meses
Carta de pedido de demisso*
5 anos
Comisso Interna de Preveno de

Acidentes (CIPA) - Processo eleitoral
5 anos
Contrato de trabalho*
Controles de ponto*
Indeterminado
5 anos
CONTINUA

guarda de documentos trabalhistas:
CONTINUAO
DOCUMENTO
CRCRS
76
PRAZO DE GUARDA
Folha de pagamento*
5 anos
Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) depsitos e documentos relacionados
30 anos
Guia de Recolhimento de Fundo de Garantia de

Tempo de Servio e Informaes Previdncia
Social (GFIP)
30 anos
Guia de Recolhimento Rescisrio do FGTS (GRRF)
30 anos
Livros ou chas de registro de empregados*
Indeterminado
Mapa de avaliao anual SESMT
5 anos
Programa de Controle Mdico de Sade

Ocupacional (PCMSO)
20 anos
Programa de Preveno de Riscos Ambientais

(PPRA) Histrico tcnico de desempenho
20 anos
Recibo de entrega de vale-transporte
5 anos
Recibo de pagamento de frias*
5 anos
Recibo de pagamento de salrios*
5 anos
Recibo de pagamento de 13 salrio*
5 anos
Recibo de pagamento de abono pecunirio*
5 anos
Recibo de entrega, relatrio impresso ou

cpia dos arquivos da (RAIS)
5 anos
Resumo Estatstico Anual Indstria da

construo civil
3 anos
CONTINUA
CONTINUAO
DOCUMENTO
5 anos contados a
partir da dispensa
do empregado
Termo de resciso de contrato de trabalho*
5 anos
77
*Para estes casos no h fundamentao legal, trata-se de entendimento.


guarda de documentos tributrios:
PRAZO DE GUARDA
Arquivo digital (sistema de processamento

de dados)
5 anos
Comprovante de rendimentos pagos ou

creditados e de reteno na fonte
5 anos
Comprovantes da escriturao (notas scais

e recibos)
10 anos
Contratos de seguros de bens - documentos

originais
5 anos
Contratos de seguros de pessoas - documentos

originais
20 anos
Contratos previdencirios privados
20 anos
Declarao de ajuste anual - IR pessoa fsica e

comprovantes de deduo e outros valores
5 anos
CONTINUA
14.3 Documentos tributrios
DOCUMENTO
CRCRS
Seguro desemprego (Comunicao de Dispensa)

e Requerimento do Seguro Desemprego
PRAZO DE GUARDA
CONTINUAO
DOCUMENTO
CRCRS
78
PRAZO DE GUARDA
Declarao Comprobatria de Percepo de

Rendimentos - DECORE
5 anos
Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios

Federais (DCTF)
5 anos
Declarao de Imposto de Renda DIRF
5 anos
Declarao de Informaes sobre Atividades

Imobilirias DIMOB
5 anos
Declarao de Informaes das Indstrias de

Cosmticos, Perfumaria e Higiene Pessoal DIPI-TIPI 33
5 anos
Declarao do Imposto sobre Propriedade

Territorial Rural DITR
5 anos
Declarao Especial de Informaes DIF

DIF - Bebidas
DIF - Cigarros
DIF - Papel imune
5 anos
Declarao de Informaes Econmico-Fiscais

da Pessoa Jurdica DIPJ
5 anos
Declarao Simplicada da Pessoa Jurdica (DSPJ) Inativa
5 anos
Declarao Simplicada da Pessoa Jurdica

Simples Federal/Nacional
5 anos
Demonstrativo de Apurao de Contribuies

Sociais - DACON
5 anos
Demonstrativo de Notas Fiscais DNF
5 anos
CONTINUA
CONTINUAO
DOCUMENTO
PRAZO DE GUARDA
Documentos, papis de trabalho, relatrios e

pareceres relacionados aos servios realizados
pelo Auditor Independente
5 anos
Extino das debntures livros
5 anos
Livros obrigatrios de escriturao scal

e comercial
5 anos
- Livro Dirio
- Livro Razo
Permanente
10 anos
Livros e documentos pertinentes a aes judiciais

ou administrativas
10 anos
Pedido Eletrnico de Ressarcimento ou Restituio

e Declarao de Compensao - PER/DCOMP
5 anos
Emissor de Valores Mobilirios
3 anos
Ttulos de Capitalizao documentos originais
20 anos
SPED Contbil Escriturao Contbil Digital
Permanente
14.4 Documentos de processo de concesso de benefcios

As entidades benecentes de assistncia social devem observar
o disposto na Lei n 12.101-2009 e respectivos decretos, no que
refere ao prazo de guarda de documentos, conforme seu art. 29,
inciso VI: conserve em boa ordem, pelo prazo de 10 (dez)
anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem e a aplicao de seus recursos e os relativos a atos
ou operaes realizados que impliquem modicao da situao patrimonial.
79
5 anos
CRCRS
Demonstrativo de Crdito Presumido DCP
CRCRS
A documentao de que trata a referida lei inclui, por exemplo,

alm dos demais documentos contbeis destas entidades, o
requerimento de bolsas de estudo e demais documentos que
compem o processo (chas socioeconmicas, pareceres de
assistente social, documentos comprobatrios, etc.), bem como
autorizao de internao hospitalar, entre outros.
80
15 Auditoria
independente
Dentre os casos bastantes especcos que exigem auditoria
independente no Terceiro Setor, as seguintes organizaes,
constitudas sob quaisquer formas jurdicas, estaro obrigadas a
se submeterem ao servio de auditoria independente, sempre
que se enquadrarem em uma das seguintes situaes:
a) Sejam consideradas de grande porte; visto que:
A Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, em seu artigo 3, determina que todas as sociedades, ainda que no
constitudas sob a forma de sociedade por aes, quando de grande porte, ou seja, aquelas que no exerccio
social anterior tenham apresentado um ativo total superior a R$ 240 milhes de reais ou receita bruta anual superior a R$ 300 milhes de reais, se submetam ao servio
de auditoria independente por auditor registrado na
Comisso de Valores Mobilirios.
b) Sejam reguladas, tais como pela Superintendncia de
Seguros Privados SUSEP. Inclusive esta, a ttulo de
exemplo, teve recente normativa legal quanto especicidade da sua auditoria independente aplicvel. Consta
que a partir de janeiro de 2015, as sociedades seguradoras, entidades abertas de previdncia complementar,
sociedades de capitalizao e resseguradores devero ter
d) Sejam entidades benecentes de assistncia social, certicadas de acordo com o inciso II, da Lei n 12.101, de 27
de novembro de 2009, de modo a fazerem jus iseno
do pagamento das contribuies de que tratam os artigos 22 e 23 da Lei 8.212, de 24 de julho de 1991, visto que,
para tanto, devem atender, dentre outras exigncias legais, cumulativamente, a apresentao das demonstraes contbeis e nanceiras devidamente auditadas por
auditor independente legalmente habilitado nos Conselhos Regionais de Contabilidade, quando a receita bruta
anual auferida for superior a limite xado em lei, o qual
ca entre R$ 360 mil a R$ 3,6 milhes, conforme o porte
da empresa/entidade, sendo tal porte denido pela Lei
Complementar n123, de 14 de dezembro de 2006. (Lei
n 12.101, de 27 de dezembro de 2009, artigo 29, inciso
VIII).
e) Reram-se a outros casos restritos e especcos, no
correntes e no usuais no citados nos itens anteriores.
Alm dos casos serem, proporcionalmente, restritos, no contexto global das entidades auditadas, h de se considerar que
corrente a leitura de que muitas entidades/empresas do Terceiro
81
c) Estejam sujeitas prestao de contas a rgos diversos,

tais como os rgos pblicos nacionais ou organizaes
internacionais, quando expressamente exigidos por estes.
CRCRS
auditoria atuarial independente, conforme deciso tomada pelo Conselho Nacional de Seguros Privados
(CNSP), por unanimidade, em reunio realizada em 5 de
junho de 2014. Consta ainda que a nova regra institui
auditoria independente especca e mais aprofundada,
com objetivo de avaliar de forma autnoma e imparcial
os principais procedimentos e clculos atuariais efetuados pelas sociedades supervisionadas, relacionados s
provises tcnicas, operaes de cesso, bases de dados,
limites de reteno, valores redutores da necessidade de
cobertura das provises tcnicas, capital mnimo requerido, dentre outros aspectos que afetam a solvncia das
companhias.
Setor ignoram a lei sobre auditoria independente, essencialmente, por no se sentirem coagidas, frente ausncia de legislao punitiva.
CRCRS
82
No entanto, sempre que a transparncia existir como princpio

norteador, a auditoria independente ter um papel importante
tambm neste contexto do Terceiro Setor, seja por exigncia
legal, seja para empregar maior credibilidade gesto das organizaes, bem como por proporcionar aos usurios destas
demonstraes contbeis maior conabilidade.
Referncias
BRASIL. Ato Declaratrio Executivo Cos n 82-2015. Atualiza o
Manual de Orientao do Leiaute da ECD. Atualizao - Dezembro de
2015.
BRASIL. Decreto n 119-A, de 7 de janeiro de 1890. Probe a interveno da autoridade federal e dos Estados federados em matria religiosa,
consagra a plena liberdade de
______. Decreto estadual (RS) n 1.130, de 24 de julho de 1946.
Estabelece condies para o reconhecimento de sociedades de utilidade
pblica.
______. Decreto n 50.517, de 2 de maio 1961. Regulamenta a Lei n
91, de 28 de agosto de 1935, que dispe sobre a declarao de utilidade
pblica.
______. Decreto n 3.048, de 6 de maio de 1999. Aprova o Regulamento da Previdncia Social, e d outras providncias.
______. Decreto n 3.100, de 30 de junho de 1999. Regulamenta a Lei
n 9.790, de 23 de maro de 1999, que dispe sobre a qualicao de
pessoas jurdicas de direito privado, sem ns lucrativos, como Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico, institui e disciplina o termo
de parceria, e d outras providncias.
______. Decreto n 6.308, de 14 de dezembro de 2007. Dispe sobre
o
as entidades e organizaes de assistncia social de que trata o art. 3 da
Lei n 8.742, de 7 de dezembro de 1993, e d outras providncias.
______. Decreto n 7.107, de 7 de fevereiro de 2010. Promulga o
acordo entre o Governo da Repblica Federativa do Brasil e a Santa S
relativo ao Estatuto Jurdico da Igreja Catlica no Brasil, rmado na
Cidade do Vaticano, em 13 de novembro de 2008.
______. Decreto n 7.300, de 14 de setembro de 2010. Regulamenta o
art. 110 da Lei n 12.249, de 11 de junho de 2010, e altera o Decreto n
7.237, de 20 de julho de 2010, que regulamenta a Lei n 12.101, de 27 de
novembro de 2009, para dispor sobre o processo de certicao das
entidades benecentes de assistncia social para obteno da iseno das
contribuies para a seguridade social.
83
______. Ato Declaratrio Executivo Cos n 83-2015. Atualiza o

Manual de Orientao do Leiaute da ECF. Atualizao - Dezembro de
2015.
CRCRS
ARAUJO, Osrio Cavalcante. Contabilidade para organizaes do

Terceiro Setor. So Paulo: Atlas, 2006.
______. Decreto n 8.242, de 23 de maio de 2014. Regulamenta a Lei

no 12.101, de 27 de novembro de 2009, para dispor sobre o processo de
certicao das entidades benecentes de assistncia social e sobre
procedimentos de iseno das contribuies para a seguridade social.
CRCRS
84
BRASIL. Instruo Normativa SRF n 113, de 21 de setembro de

1998. Dispe sobre as obrigaes de natureza tributria das instituies de
educao. Alterada pela IN SRF n 133, de 13 de novembro de 1998.
______. Instruo Normativa SRF n 133, de 13 de novembro de
1998. Altera a Instruo Normativa SRF n 113, de 1998, que dispe
sobre as instituies de educao imunes.
______. Instruo Normativa SRF n 247, de 21 de novembro de

2002. Dispe sobre a contribuio para o PIS/Pasep e a Cons, devidas
pelas pessoas jurdicas de direito privado em geral. Alterada pela IN SRF
358-2003. Alterada pela IN SRF n 464, de 21 de outubro de 2004.
______. Instruo Normativa RFB n 1.033, de 14 de maio de 2010.
Dispe sobre a Declarao do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte
(Dirf) e o programa gerador da Dirf 2011. Alterada pela Instruo
Normativa RFB n 1.076, de 21 de outubro de 2010.
______. Instruo Normativa RFB n 1.177, de 25 de julho de 2011.
Dispe sobre a Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais
(DCTF) e aprova o Programa Gerador e as instrues para
preenchimento da DCTF na verso DCTF Mensal 1.8.
______. Instruo Normativa RFB n 1.422, de 19 de dezembro de
2013. Dispe sobre a Escriturao Contbil Fiscal (ECF).
______. Instruo Normativa RFB n 1.510, de 05 de novembro de
2014., Altera a Instruo Normativa n 1.420, de 19 de dezembro de
2013, que dispe sobre a Escriturao Contbil Digital (ECD).
2015. Altera a Instruo Normativa n 1.420, de 19 de dezembro de
2013, que dispe sobre a Escriturao Contbil Digital (ECD).
2015. Altera a Instruo Normativa n 1.422, de 19 de dezembro de
2013, que dispe sobre a Escriturao Contbil Fiscal (ECF).
BRASIL. Lei n 91, de 28 de agosto de 1935. Determina regras pelas
quaes so as sociedades declaradas de utilidade publica.
______. Lei n 4.923, de 23 de dezembro de 1965. Institui o cadastro
permanente das admisses e dispensas de empregados, estabelece
medidas contra o desemprego e de assistncia aos desempregados, e d
outras providncias.
______. Lei n 5.172, de 25 de Outubro de 1966. Dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e Institui Normas Gerais de Direito Tributrio
Aplicveis Unio, Estados e Municpios. Alterada pela Lei Complementar n 118, de 09 de fevereiro de 2005.
______. Lei n 6.015, de 31 de dezembro de 1973. Dispe sobre os

registros pblicos, e d outras providncias.
CRCRS
______. Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971. Dene a Poltica

Nacional de Cooperativismo, institui o regime jurdico das sociedades
cooperativas, e d outras providncias.
85
______. Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispe sobre as

Sociedades por Aes.
______. Lei n 8.080, de 19 de setembro de 1990. Dispe sobre as

condies para a promoo, proteo e recuperao da sade, a
organizao e o funcionamento dos servios correspondentes e d
outras providncias.
______. Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991. Dispe sobre a
organizao da seguridade social, institui plano de custeio, e d outras
providncias.
______. Lei n 8.742, de 7 de novembro de 1993. Dispe sobre a
organizao da assistncia social e d outras providncias.
______. Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997. Altera a legislao
tributria federal e d outras providncias.
______. Lei n 9.637, de 15 de maio de 1998. Dispe sobre a
qualicao de entidades como organizaes sociais, a criao do
Programa Nacional de Publicizao, a extino dos rgos e entidades
que menciona e a absoro de suas atividades por organizaes sociais, e
d outras providncias.
______. Lei n 9.790, de 23 de maro de 1999. Dispe sobre a
qualicao de pessoas jurdicas de direito privado, sem ns lucrativos,
como Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico, institui e
disciplina o termo de parceria, e d outras providncias.
______. Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002. Institui o Cdigo Civil.
______. Lei n 10.825, de 22 de dezembro de 2003. D nova redao
aos arts. 44 e 2.031 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, que institui
o Cdigo Civil.
______. Lei n 11.127, de 28 de junho de 2005. Altera os arts. 54, 57,
59, 60 e 2.031 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, que institui o
Cdigo Civil, e o art. 192 da Lei no 11.101, de 9 de fevereiro de 2005, e
d outras providncias.
______. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Braslia:

Senado Federal, 1988.
CRCRS
86
______. Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Altera e revoga

dispositivos da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei n
6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende s sociedades de grande
porte disposies relativas elaborao e divulgao de demonstraes
nanceiras.
______. Lei n. 12.101, de 27 de novembro de 2009. Dispe sobre a

certicao das entidades benecentes de assistncia social; regula os
procedimentos de iseno de contribuies para a seguridade social;
altera a Lei n. 8.742, de 7 de dezembro de 1993; revoga dispositivos das
Leis n 8.212, de 24 de julho de 1991, 9.429, de 26 de dezembro de 1996,
9.732, de 11 de dezembro de 1998, 10.684, de 30 de maio de 2003, e da
Medida Provisria n 2.187-13, de 24 de agosto de 2001; e d outras
providncias.
______. Ministrio de Desenvolvimento e Combate Fome;
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n 1.162-2009. Altera o item 3 da NBC T 3.7 -Demonstrao do Valor
Adicionado.
______NBC TG 26 (R3), DOU de 23.10.2015. Apresentao das Demonstraes Contbeis.
______. Resoluo CFC n 1.283, de 2010. Revoga as Resolues CFC n
686-1990, 732-1992, 737-1992, 846-1999, 847-1999, 887-2000 e 1.0492005, que tratam da NBC T 3 - Conceito, contedo, estrutura e nomenclatura das demonstraes cont-beis, da NBC T 4 - Da avaliao patrimonial
e da NBC T 6 - Da divulgao das demonstraes contbeis.
______ITG 2002 (R1) Entidade sem Finalidade de Lucros.
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IBGE - Instituto Brasileiro de Geograa e Estatstica. Diretoria de
Pesquisas Gerncia do Cadastro Central de Empresas. As Fundaes
Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos no Brasil 2005.
480X Estudos e pesquisas Informao econmica. Divulga estudos
descritivos e anlises de resultados de tabulaes especiais de uma ou
mais pesquisas de autoria institucional. A srie Estudos e pesquisas est
subdividida em: Informao Demogrca e Socioeconmica,
Informao Econmica, Informao Geogrca e Documentao e
Disseminao de Informaes. Rio de Janeiro, 2008.
Sites acessados
CRCRS
Conselho Federal de Contabilidade: <http://www.cfc.org.br>

Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul:
<http://www.crcrs.org.br>
88
Ministrio da Justia: <http://www.mj.gov.br>

Ministrio da Sade: <http://www.ms.gov.br>

Ministrio da Educao: <http://www.mec.gov.br>
Ministrio do Desenvolvimento Social e Combate Fome:
<http://www.mds.gov.br>
Ministrio Pblico Estadual: <http://www.mprs.mp.br>
Ministrio do Trabalho e Emprego: <http://www.mte.gov.br>
Secretaria do Trabalho e Desenvolvimento Social: <http://
www.stds.rs.gov.br>
Superintendncia dos Seguros Privados: http://www.susep.gov.br
Governo Federal: <http://www1.receita.fazenda.gov.br/sistemas/
efd-contribuicoes/>
Governo Federal: http//www.planalto.gov.br>
COMPOSIO DO PLENRIO
Conselheiros(as) Titulares
Contadores: Antnio Carlos de Castro Palcios,
Adauto Miguel Frhlich, Adriel Mota Ziesemer,
Ana Tercia Lopes Rodrigues, Ane Elisa Moller
Dapper, Belonice Ftima Sotoriva, Celso Luft, Enise
Massing, Flvio Flach, Laurise Martha Pugues, Lus
Augusto Maciel Fernandes, Magda Regina
Wormann, Marcelo Paveck Ayub, Mrcio Schuch
Silveira, Mrio Antnio Karczeski, Mrio Kist,
Ndia Emer Grasselli, Paulo Gilberto Comazzetto,
Paulo Ricardo Pinto Alaniz, Pedro Gabril Kenne da
Silva, Rodrigo Kich.
Tcnicos em Contabilidade: Carlos Eli Debom
Rocha, Joo Roberto Hoerbe, Marice Fronchetti,
Marlene Teresinha Chassott, Marta da Silva
Canani, Ricardo Kerkhoff.
Conselheiros(as) Suplentes
Contadores: Alberto Amando Dietrich, Anabeli
Galvan Perera, Andreia Altenhofen, Artur Roberto
de Oliveira Gibbon, David Antonio dos Santos,
Eduardo Hipolito Dias Sinigaglia, Evanir Aguiar dos
Santos, Gerson Lus dos Santos, Grace Scherer
Gehling, Guilherme Pressi, Joo Carlos Mattiello,
Joo Luis Lucas Maracci, Jos Mximo Daronco,
Marcos Volnei dos Santos, Martin Lavies
Spellmeier, Mnica Foerster, Osmar Antnio
Bonzanini, Roberta Salvini, Saulo Armos, Simone
Loureiro Brum Imperatore, Susana Fagundes
Garcia.
Tcnicos em Contabilidade: Cassiana Tonini
Carbone, Cristiani Fonseca de Souza, Lus
Fernando Ferreira de Azambuja, Luiz Alberto
Souto Jacques, Magali do Nascimento Santini,
Moises Luiz Togni.
CRCRS
NA MISSO DE PROTEGER
A SOCIEDADE, REGISTRAR,
FISCALIZAR E QUALIFICAR
CONTADORES E TCNICOS
EM CONTABILIDADE.
WWW.CRCRS.ORG.BR

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Terceiro

Plenrio do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul Gesto 2016/2017

CMARA DE RECURSOS DE TICA E DISCIPLINA

Presidente: Contador Antnio Carlos de Castro Palcios

Coordenador-adjunto: Contador Paulo Ricardo Pinto

COMPOSIO DAS CMARAS

PRIMEIRA CMARA DE TICA E DISCIPLINA

Coordenador: Contador Luis Augusto Maciel Fernandes

SEGUNDA CMARA DE TICA E DISCIPLINA

Coordenador-adjunto: Contador Flvio Flach

Coordenador: Tcn. Cont. Ricardo Kerkhoff

Membros Titulares: Contador Adauto Miguel Frhlich,

Coordenadora-adjunta: Contador Ane Elisa Moller

Membros Suplentes: Contadora Roberta Salvini,

Membros Titulares: Contador Adauto Miguel Frohlich e

TERCEIRA CMARA DE TICA E DISCIPLINA

CMARA DE CONTROLE INTERNO

Coordenador-adjunto: Contador Rodrigo Kich

Coordenador: Contador Paulo Gilberto Comazzetto

Membros Titulares: Contador Mrio Kist, Tcn. Cont.

Membros Titulares: Contadora Enise Massing e

Membros Suplentes: Contador Eduardo Hiplito Dias

Coordenador adjunto: Contador Mrio Kist

Membros Suplentes: Contadora Mnica Foerster, Tcn.

Conselho Regional de Contabilidade

Uma publicao do CRCRS Conselho Regional de Contabilidade do Rio

Projeto grco e diagramao

1 Contexto do Terceiro Setor

2 Caractersticas das organizaes do Terceiro

2.1 Primeiro Setor

4 Registros das organizaes do Terceiro Setor

5.1 Ttulo de Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP) 21

6 Imunidade e iseno tributria

6.3 Contribuies sociais alcanadas pela iseno

7 Principais obrigaes trabalhistas, contbeis,

12.1 Apresentao das demonstraes contbeis

13 Publicao das demonstraes contbeis

13.1 Prazo da publicao das demonstraes contbeis

14 Guarda e manuteno de documentos scais

mais uma publicao do Programa de Fiscalizao Preventiva

Contador Antnio Carlos de Castro Palcios

O Terceiro Setor, no Brasil, um termo utilizado para designar

A Contabilidade, no que diz respeito sua prtica no Terceiro

Este guia de orientao tem por nalidade proporcionar um

obra buscou-se dar um panorama da sua abrangncia, pois a

Comisso de Estudos do Terceiro Setor

O contexto econmico atual est composto por trs setores

Outros servios de sade

Associaes de produtores rurais

Meio ambiente e proteo animal

Outras formas de educao/ensino

Desenvolvimento e defesa de direitos

Centros e associaes comunitrias

Defesa de direitos de grupos e minorias

Outras formas de desenvolvimento e

Outras instituies privadas sem ns lucrativos

Outras instituies privadas sem ns lucrativos

Fonte: IBGE, Diretoria de Pesquisas, Cadastro Central de Empresas 2010.

Pode-se vericar, no estudo apresentado no Quadro 1, a

2.1 Primeiro setor

O Terceiro Setor tem caractersticas especcas e diversas do

A natureza jurdica das organizaes do Terceiro Setor

Segundo Arajo (2006), os passos para a constituio de uma