CONTABILIDADE GERENCIAL

Anlise de Custos
VAD 012
VCO 018

UNIVERSIDADE FEDERAL FLUMINENSE

Volume I
Prof. Julio Candido de Meirelles Junior

CONTABILIDADE GERENCIAL
Anlise de Custos
VAD 012
VCO 018

Notas de aula que devem ser complementadas

com referencial bibliogrfico, pesquisa e artigos
cientficos.
Prof. Julio Candido de Meirelles Junior

OBJETIVOS DA CONTABILIDADE GERENCIAL

contabilidade
informaes;

responsvel

por

produzir

O objetivo bsico da Contabilidade Gerencial

proporcionar subsdios para a tomada de deciso;

Independente de quem vai tomar a deciso

fundamental o entendimento das informaes

contbeis, pois esta proporcionar uma deciso
melhor e bem fundamentada.
3

OBJETIVOS DA CONTABILIDADE GERENCIAL

Utilizar a Contabilidade de Custos que um

ramo do conhecimento contbil gerencial, cujo

objetivo mensurar os custos dos produtos, tanto
na forma de bens materiais, quanto na forma de
servios.

Usurios da Informao Contbil

Os gestores das informaes Contbeis se

enquadram em trs categorias:

1. Gestores Internos para planejamento e
Controle;
2. Gestor Internos para tomada de decises
no rotineiras;
3. Usurios Externos ( Governo, investidores,
dentre outros interessados)

Questes a serem respondidas pela

Contabilidade
Questes de Registro: Acumulao e

classificao de dados permite avaliar o

desempenho da organizao;
Questes de Direo de ateno: Quais

problemas devo examinar?

Questo se soluo de problemas: Das

diversas maneiras de fazer, qual a melhor?

6

Distino entre Contabilidade Financeira

e Gerencial (Horgren 2014, p.5)
Gerencial

Financeira

Usurios Primrios

Gestores da
organizao

Usurios externos e
gestores da
organizao

Liberdade de escolha

Sem restries

Restringidas pelos
Princpios e normas

Implicaes
comportamentais

Preocupao com a
influencia sobre
comportamento dos
gestores

Preocupao em
mensurar e comunicar
fenmenos
econmicos

Enfoque no tempo

Orientao para o
futuro

Avaliao Histrica comparaes

Horizonte de tempo

Flexvel

Ano ou trimestre

Relatrios

Detalhados

Resumidos
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EVOLUO DA CONTABILIDADE
GERENCIAL
No passado o objetivo principal da Contabilidade

foi o de contar quanto era o patrimnio de uma

determinada pessoa ou famlia. Livro de J
capitulo 1 versculos 1,2,3;
Na Europa Medieval e com a intensificao do

comrcio houve a necessidade de se descrever

como ele era formado;
Revoluo

Industrial
apresenta
caractersticas no processo fabril.

novas
8

EVOLUO DA CONTABILIDADE
GERENCIAL
Durante

o sculo XIX percebe-se que os

empreendimentos apresentavam uma nica
atividade bsica;

Com a necessidade de novos mercados inicia-se

a mudana deste perfil; Os indicadores

desenvolvidos na poca eram suficientes para as
necessidades dos empreendimentos.

EVOLUO DA CONTABILIDADE
GERENCIAL
O incio do sculo XX apresentou algumas

caractersticas distintas do passado como:

Fuses e verticalizaes;
Sinergia entre departamentos;
Conceito de retorno sobre o investimento total;
Mecanismos de oramento;

O incio do pensamento do controle.

10

EVOLUO DA CONTABILIDADE
GERENCIAL
A 1 Guerra Mundial se torna um novo marco

para
as
empresas
que
Diversificao nos negcios;

apresentavam

Surgimento das Empresas multidivisionais;

Papel da alta administrao e o da gerncia se

apresentam distintos e relevantes.

11

EVOLUO DA CONTABILIDADE
GERENCIAL
Com a quebra da bolsa de Nova Iorque, em 1929

houve uma maior presso por informaes pelo

mercado de capitais;
O foco foi alterado radicalmente da Contabilidade

Gerencial para a Contabilidade Financeira;

Dcada de 1970 passa a apresentar:
Processos de manufatura.
Competitividade no mercado mundial.
12

EVOLUO DA CONTABILIDADE
GERENCIAL
Os modelos, at ento da Contabilidade de

Custos, eram utilizados para fins de avaliao e

de valorao do custo do produto, tanto em
estoque, quanto o vendido.
O mtodo mais utilizado foi o Custeio por

Absoro, para as finalidades da Contabilidade

Geral (societria e tributria).

13

EVOLUO DA CONTABILIDADE
GERENCIAL
Outro mtodo, que foca na avaliao do custo do produto para

fins de gesto o Custeio Varivel;

Custeio Baseado em Atividades (ABC) e a Contabilidade de

Ganhos, baseada na Teoria das Restries (TOC);

Custeio Pleno (RKW). Custo por Produto, Custo por Processo.
Mtodo Unidade de Esforo de Produo (UEP) : Os custos

unitrios so formados pelos custos das matrias primas

consumidas e custos de transformao;
GECON ou modelo Gesto Econmica: um

modelo de
mensurao de custos baseado em gesto por resultados
econmicos. Tambm conhecido por Grid Economics and
14
Business Models Works. Criado por Prof. Armando Catelli final dos anos 70.

DESAFIOS DA CONTABILIDADE
GERENCIAL
Os mesmos desafios dos sculos anteriores permanecem hoje no

sculo XXI :
Produtividade ( Rendimento);
eficincia (virtude para produzir um efeito); fazer certo um processo

qualquer. (Peter Drucker) a forma de tornar qualquer atividade mais rpida.

Eficcia (que age com eficincia para um bom resultado); processo de
atingimento das metas propostas, aproveitando as oportunidades oferecidas.

efetividade, (resultado verdadeiro);

benchmarking. (melhores prticas).

15

EVOLUO DA CONTABILIDADE
GERENCIAL
Contabilidade de Custos no mundo atual (do sculo

XXI):

Produo industrial (manufatura) X Prestao de

Servios.

Conhecimentos

sobre Custos
importncia para as empresas:

que

so

mensurar o resultado (via CMV)

mensurar o patrimnio (via Estoque)

auxiliar o gestor em suas decises

de

vital

16

DESAFIOS DA CONTABILIDADE
GERENCIAL
A Contabilidade Gerencial na atualidade tem como

grande desafio a gerao de valor par as

empresas;
A contabilidade gerencial a unio dos diversos

ramos da contabilidade com a finalidade de obter

o maior ganho possvel com o menor custo.

17

DESAFIOS DA CONTABILIDADE
GERENCIAL
A Contabilidade Gerencial na atualidade precisa

resgatar sua funo bsica, como parte de um

sistema de informao que subsidia o processo de
gesto empresarial com o entendimento holstico
de:
custos de transao;
gesto ambiental;
conhecimento dos contratos e riscos.
18

RELAES COM A TEORIA ECONMICA

A

Contabilidade gerencial precisa ter o

conhecimento para a tomada de deciso com
relao:

Ao volume de empregados e nos casos de

construo de uma nova planta industrial;

A aquisio ou aluguel de maquinrio para

substituio dos antigos;

A abertura de novos nichos de clientes;
A nova logstica de produo e de distribuio.
19

RELAES COM A TEORIA ECONMICA

Qualquer empresa em seu sistema de produo

segue um modelo terico que busca maximizar os

seus ganhos utilizando os fatores de produo
(trabalho, matria-prima e capital);
A produo mxima est utilizao eficaz de seus

fatores de produo na relao de:

(capital, trabalho, matria-prima).

q = f

20

RELAES COM A TEORIA ECONMICA

Para o entendimento dos processo de produo

necessrio o entendimento dos conceitos de curto

e de longo prazos;
difcil estabelecer o que curto ou longo prazo

para uma empresa, pois isso depende do ramo de

sua atuao e do tipo de estrutura de produo
que utiliza.
21

RELAES COM A TEORIA ECONMICA

O estudo a Contabilidade Gerencial e a de Custos

permitem o entendimento:
Dos custos passados e futuros;
O

papel
da Contabilidade Gerencial
complementar e dar suporte gesto da empresa
utilizando todos as informaes disponveis para a
montagem de cenrios futuros que permitam uma
perfeita tomada de deciso.
22

RELAES COM A TEORIA ECONMICA

Para o perfeito entendimento e anlise de um

sistema de custo importante que se considere

um intervalo temporal, onde o custo total de
produo afetado pelo nvel da produo;
Esse intervalo conhecido por intervalo relevante,

em funo do nvel de produo no perodo

analisado.
23

RELAES COM A TEORIA ECONMICA

O entendimento do intervalo relevante permite o

reconhecimento de dois componentes para o custo

de produo:
o componente varivel;
o componente fixo.
Funo do custo de produo no perodo:
CT = CF + CV
CT = CF + CVq
24

RELAES COM A TEORIA ECONMICA

Custo fixo: independe da produo;

Sero pagos de qualquer maneira;
A reduo imediata e total dos custos fixos

implicaria em se fechar a empresa.

O custo varivel nos auxilia a entender o

aumento do custo total da empresa a cada nova

unidade produzida, ou o seu custo marginal ou
incremental, auxiliando em decises de volume de
produo e de otimizao de mix.
25

RELAES COM A TEORIA ECONMICA

Para fins de estudos de Contabilidade Gerencial

primordial o entendimento do intervalo relevante em

determinado perodo, dentro de uma faixa de produo
factvel;
Existe uma relao entre custos de curto e de longo

prazo;
Um dos estudos principais da Contabilidade Gerencial e

de Custos tem sido sobre os primeiros, dentro do

intervalo relevante, por auxiliar na gesto rotineira da
empresa, permitindo decises de produo, de aluguel,
26
de composio de mix (de materiais e de produtos).

Estrutura Fundamental para o Estudo de

Contabilidade Gerencial

Consideramos trs definies ao falarmos em

resultado (lucro):
Contbil:

O lucro contbil, que constitui

basicamente o confronto entre receita realizada
e custo consumido.

27

Estrutura Fundamental para o Estudo de

Contabilidade Gerencial
Econmico: O lucro econmico, que o

incremento do valor presente do patrimnio

lquido, envolve aspectos subjetivos, mas
superior ao lucro contbil, mormente no
processo decisrio dos usurios internos e
externos. (...) o retorno ao proprietrio do
capital social, dinheiro ou ttulos investidos
inicialmente.
28

Estrutura Fundamental para o Estudo de

Contabilidade Gerencial
Financeiro:

Evidenciado pelo DFC - tem como resultado a

gerao de caixa do perodo que pode ser
positiva, supervit de caixa, ou negativa, dficit
de caixa.

29

Estrutura Fundamental para o Estudo de Contabilidade

Gerencial - Contabilidade por Responsabilidade
A Contabilidade por responsabilidade um

instrumento que permite aos gestores de

centros de responsabilidade:
1. Fazer

uso de uma autoridade

responsabilidade para tomar decises.

com

2. Uma justa forma de avaliar os resultados, pelo

regime de caixa, como se cada centro de

responsabilidade fosse uma empresa.
30

Estrutura Fundamental para o Estudo de Contabilidade

Gerencial - Contabilidade por Responsabilidade
A descentralizao permite:
A direo poder visualizar a capacidade de

informao dos gestores;

Verificao da evoluo de cada Centro de

Responsabilidade.
Cobrana de responsabilidades dos gestores;
Envolvimentos substancial do funcionrios (todos
precisam se comprometer com o desempenho de seu setor, haja vista que ele
ser analisado tanto no contexto global, quanto individualmente)

Verificar os resultados efetivos, a partir do

resultado operacional.

31

Estrutura Fundamental para o Estudo de Contabilidade

Gerencial - Contabilidade por Responsabilidade
A descentralizao permite:
Permite que o gestor consiga identificar os problemas

empresariais e onde eles esto acontecendo;

Permite a correo na hora certa e na parte do processo

em que ela necessria;

O comprometimento de todos os departamentos ou

centros da empresa faz com que esta s tenha a ganhar,

desde o desempenho das atividades, at o resultado
final, a gerao de lucros.
32

Estrutura Fundamental para o Estudo de Contabilidade

Gerencial
Antes de se aprofundar na anlise de custos,

necessrio entender os conceitos de Gasto:

Desembolso;
Custo;
Despesa;
Perda (custos perdidos);
Investimento;
Lucro;
Pr-Labore;
Depreciao;
Custo de oportunidade;
Custos imputados.
33

CONCEITOS BSICOS

Desembolso esforo financeiro associado ao

pagamento (sada de caixa), normalmente,

resultante da aquisio de bem ou servio.
Gasto esforo econmico com que a entidade

arca na realizao de uma atividade ou transao

qualquer, representado pela entrega ou promessa
de entrega de ativos (normalmente, dinheiro).

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CONCEITOS BSICOS

Custo gasto relativo bem ou servio

utilizado na produo de outros bens ou

servios.
Despesa gasto relativo bem ou servio

consumido direta ou indiretamente para

obteno de receitas, manuteno da empresa
e remunerao do capital de terceiros.

35

CONCEITOS BSICOS

Perda (Custos perdidos) bem ou servio

consumido de forma anormal ou

involuntria e inesperada, que no tem a
capacidade de gerar benefcios no presente
nem no futuro (no gera obteno de
receita).
Investimento gasto ativado em funo de

sua vida til ou de benefcios atribuveis a

perodos futuros.
36

CONCEITOS BSICOS
Lucro Remunerao do capital investido

pelos acionistas na empresa;

Pr-Labore Representa o valor que a

empresa remunera os acionistas quando

estes exercem atividades na empresa.
Depreciao - Depreciao corresponde ao
encargo peridico que determinados bens
sofrem, por uso, obsolescncia ou desgaste
natural.

Vide:

(http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2005/pergresp2005/pr360a373.htm)

37

CONCEITOS BSICOS
Custo

de Oportunidade - O custo de
oportunidade definido como o valor do
recurso no seu melhor uso alternativo.

Custo Imputado -

Uso novamente do
conceito de custo de oportunidade, no caso de
utilizao de bens prprios ao invs de
terceiros (aluguel, arrendamento etc.); no caso
extremo, a figura dos juros sobre o capital
prprio. (...) so custos no revelados pelas demonstraes contbeis
uma vez que no so registrados pela Contabilidade, por serem assumidos em
decorrncia de medida de valor do uso de determinado recurso e no
representam desembolso de caixa. So custos constantes de estudos
38
comparativos destinados tomada de deciso ou de planejamento de projetos.

Conceitos Bsicos: Plano de

Contas

uma Ferramenta indispensvel no

desenvolvimento do processo contbil;
Plano de contas Sped (Receita federal Plano de contas
referencial)

Um Plano de contas ideal deve conter pelo

menos:
Elenco de Contas; (Orientaes para contabilizao)
Manual de contas; ( Significados e aes)
Modelos Padronizados de Demonstraes
Contbeis.
(RIBEIRO,2009, P.44)
39

Conceitos Bsicos: Inventrio de

Materiais
Inventrio elaborado mediante a contagem

fsica dos materiais e deve ser escrito e um

livro prprio de nominado Registro de
inventrio; (obrigao acessria)
Critrio do custo especfico;

Critrio PEPES;
Critrio UEPS;
(RIBEIRO,2009, P.90)
40

Conceitos Bsicos: Inventrio de

Materiais
Critrio do custo ponderado mvel;

(media do perodo

aps cada compra

Critrio do custo pondervel fixo;

(mdia dos custos

durante o ano final do ano)

Qual critrio Utilizar?

Contabilizao de estoque;
Critrio de preo e venda diminuindo a

margem de venda;
(RIBEIRO,2009, P.90)
41

Estrutura Fundamental para o Estudo

de Contabilidade Gerencial
Livro de Lucas captulo14 versculo 28 e 29:
28 - Pois, qual de vs, pretendendo construir uma

torre, no se assenta primeiro para calcular a

despesa e verificar se tem os meios para a
concluir?
29 Para no suceder que, tendo lanado os

alicerces e no a podendo acabar, todos os que a

virem zombem dele, dizendo: este homem
comeou a construir e no pode acabar.
42

Estrutura Fundamental para o Estudo

de Contabilidade Gerencial
Quando uma empresa adquire, vista, materiais

para a produo, os quais so em seguida

consumidos na fabricao de produtos, os quais, j
terminados, so levados para o depsito e depois
vendidos parcialmente ou em sua totalidade
preciso:
que se tenha o entendimento e o conhecimento

necessrio para classificar e separar esse processo

de transformao do recurso em caixa.
43

Estrutura Fundamental para o Estudo de

Contabilidade Gerencial
Recurso

Investimento

Custo

CAIXA

MATERIAL EM
ESTOQUES

CAIXA

MQUINAS
PRODUO

CAIXA

CAIXA

Investimento

Resultado

MATRIAPRIMA
CONSUMIDA

PRODUTO
ACABADO

DESPESA CUSTO DO
PRODUTO VENDIDO

DEPRECIAO

PRODUTO
ACABADO

DESPESA CUSTO DO
PRODUTO VENDIDO

ENERGIA
ELTRICA DA
PRODUO

PRODUTO
ACABADO

DESPESA CUSTO DO
PRODUTO VENDIDO

MVEIS
ADMINISTRATIVOS

CAIXA

Despesa

DEPRECIAO

DESPESA

ENERGIA ELTRICA
DA ADMINISTRAO
E DE VENDAS

DESPESA

CAIXA

MO-DE-OBRA
OPERRIOS

PRODUTO
ACABADO

DESPESA CUSTO DO
PRODUTO VENDIDO

CAIXA

MO-DE-OBRA
SUPERVISO

PRODUTO
ACABADO

DESPESA CUSTO DO
PRODUTO VENDIDO

Estrutura Fundamental para o Estudo

de Contabilidade Gerencial
O entendimento holstico da empresa de

fundamental importncia, pois o simples ato de

se cortar custos pode ser algo que implique
diretamente em se perder lucros.
Todas as decises pessoais e empresariais

necessitam de um bom planejamento.

45

Para se entender custo preciso

identificar o objeto de custeio
Entende-se por Objeto de Custeio o item do qual

se deseja mensurar o custo produto, bem,

servio, linha de produtos ou clientes.
O conceito de objeto de custeio pode ser visto,

dentro da empresa, como uma leitura do conceito

de entidade contbil ou micro entidades a qual
sero identificados custos e at mesmo receitas
s que numa abordagem micro e funcional.
46

O que se entende por custos?

Custo pode ser entendido como uma construo contbil

contendo Informaes de custos, dentro de uma viso que

se permita entender que se tenha a viso de que h
subjetividade na gerao dessa informao;
O papel do contador neste contexto de fundamental

importncia;
De uma maneira geral quando se fala em custo fica

implcito que existem recursos que so consumidos e

informaes sobre os custos desses recursos no contexto
empresarial.
47

Principais Classificaes de Custos

Classificao

Quanto a facilidade
de identificao no
produto

Quanto ao volume
produzido no perodo

Categorias

Diretos

Indiretos

Variveis

Fixos
48

Classificao dos Custos

Existem, basicamente, trs critrios de

classificao dos custos:

quanto sua ocorrncia

quanto sua alocao ao produto

quanto ao volume de produo

Quanto sua ocorrncia

Custo Bsico
Custos bsicos (ou primrios) de um

objeto de custeio so os custos que esto

relacionados exclusivamente com as
matrias-primas ou os insumos.

Quanto sua ocorrncia

Custo Bsico
Algebricamente, CB = EIMP + Compras

EFMP
Em que EIMP = estoque inicial de matria-prima, e
EFMP = estoque final de matria-prima.

Estoque M atria-Prim a
Estoque Produtos em Processo
Requisio pelo
EI MP
EI PP
Parque Fabril
MP Comprada
MP Consumida
MP Consumida
EF MP
Mo-de-obra
Produtos Fabricados
Outros Custos
EF PP

Quanto sua ocorrncia

Custo de Transformao
Custos

de
transformao
(ou
de
converso) de um objeto de custeio so os
custos relacionados fabricao exceto
custos de matria-prima.

Quanto sua ocorrncia

Custo de Transformao
Algebricamente, CTr = MOD + GGF, ou

CTr = EFPP + CPF EIPP CB

Em que EIPP = estoque inicial de produtos em processo
EFPP = estoque final de produtos em processo
CPF = custo dos produtos fabricados
E s toque P rodutos em P roc es s o
EI PP
M P Cons um ida
M o-de-obra
Outros Cus tos
EF PP

P rodutos Fabric ados

Quanto sua ocorrncia

Custo Fabril
Custos de fabricao (ou custo fabril)
correspondem ao somatrio de todos os

custos incorridos pela indstria em um

dado perodo, isto , o somatrio dos
custo bsicos com os custos de
transformao.

Quanto sua ocorrncia

Custo Fabril
Algebricamente,
CFa = CB + CTr, ou
CFa = EFPP EIPP + CPF

E s toque P rodutos em P roc es s o

EI PP
M P C ons um ida
M o-de-obra
O utros C us tos
EF PP

P rodutos F abric ados

Quanto sua ocorrncia

Custos dos Produtos Fabricados

Custos dos produtos fabricados

correspondem ao valor dos produtos que

ficaram prontos no perodo e disponveis

para a comercializao ou para o seu
armazenamento, para posteriores vendas.

Quanto sua ocorrncia

Custos dos Produtos Fabricados

Algebricamente, CPF = EIPP + CFa EFPP.

Estoque Produtos em Processo

EI PP
MP Consumida
Mo-de-obra
Outros Custos
EF PP

Estoque Produtos Acabados

EI PA
Produtos Fabricados
Produtos Fabricados CPV
Envio ao setor
EF PA
de Expedio

Quanto sua ocorrncia

Custos dos Produtos Vendidos

Custos dos produtos vendidos

correspondem ao valor da baixa pela

transferncia
da
propriedade
dos
produtos que foram vendidos no perodo.

Quanto sua ocorrncia

Custos dos Produtos Vendidos

Custos dos produtos vendidos

correspondem

ao valor da baixa pela

transferncia da propriedade dos produtos
que foram vendidos no perodo.

Quanto ao Produto

Uma questo com relao a custos:

Identificar

quando
eles
tm
um
relacionamento direto ou indireto com
determinado objeto de custeio, normalmente,
o prprio produto fabricado ou servio
prestado.

Bibliografia Bsica

Bblia Sagrada

BRUNI, Adriano Leal. Gesto de Custos e Formao de Preo. So Paulo, Atlas, 2000.

CARDOSO, Ricardo Lopes, et all. Contabilidade Gerencial. So Paulo: Atlas, 2008,

HONG, yuh Ching. Contabilidade Gerencial. So Paulo: Pearson Prentice Hall, 2006.

MARTINS, E. Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 2003.

PADOVEZE, Clvis Luis. Contabilidade Gerencial. So Paulo: Atlas,2009

______. Controladoria Estratgica e Operacional. So Paulo:Atlas 2009.

PIZZOLATO, Nlio Domingues. Introduo contabilidade. So PULO: Atlas, 1998.

WERNKE, Rodney. Anlise de custo e preos de Venda. So Paulo: Saraiva. 2005.

RIBEIRO, Osni Moura. So Paulo. Editora Saraiva, 2009

Receita Federal do Brasil: Plano de contas Sped (Plano de contas referencial)

______. Depreciao. Disponvel em:

(http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2005/pergresp2005/pr360a373
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.htm) Acesso em: 16/10/2015

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