Contabilidade Rural com Instrumento Gerencial Tributrio

Contabilidade Rural
como Instrumento Gerencial e Tributrio

EVOLUO DA AGRICULTURA BRASILEIRA

1945...2015

EVOLUO DA AGRICULTURA BRASILEIRA

1945...2015

Se a agricultura mantivesse os mesmos nveis de produtividade de 60 anos atrs,

certamente no haveria terra suficiente para gerar a produo atual.

O AGRO virou NEGCIO

no Brasil

Neste cenrio de competitividade e globalizao a conduo da atividade

agrcola como empresa uma necessidade.

As reas continuaro produzindo, mas

nem todos os empresrios continuaro
na atividade.

GESTO TORNA-SE MAIS

COMPLEXA

INFLAO
ESTOQUE
GANHO
FINANCEIRO
ECONOMIAS
FECHADAS

gesto

GLOBALIZAO

PLANO REAL

GERENCIAR ...

... controlar e agir corretivamente!

Sem indicadores, no h medio
Sem medio, no h controle
Sem controle, no h gerenciamento

Fundamentao legal para explorao da Atividade Rural

Decreto 3.000/99 (RIR) - art. 57 71

Lei 8.023/90

IN 83/2001

Lei 4.504//64 Estatuto da Terra

Lei 11.443/07 Altera os artigos 95 e 96 da Lei 4.504/64

Tipos de Receitas
Receitas Operacionais: so receitas ligadas a atividade operacional da empresa, incluindo as vendas de
imobilizado rural.

Receitas Extraoperacionais: so receitas que no esto relacionadas as atividades da empresa, como por
exemplo receitas financeiras, aluguel de mquinas, arrendamento...

Tipos de Despesas

Despesas Operacionais: so despesas necessrias para o desenvolvimento da atividade da empresa, podendo

estar relacionadas ou no ao produto final.

Despesas Extraoperacionais: so todas as despesas no relacionadas com a atividade principal da empresa, como
por exemplo multas, juros de mora ...

Investimentos Tratamento Tributrio

Pessoa Fsica: so tratados como despesa pelo seu valor total, tanto os adquiridos atravs de financiamento de
instituio financeira quanto os adquiridos por recursos prprios. Contudo, quando parcelados diretamente com o
fornecedor, a despesa se dar na data do efetivo pagamento (IN 83/2001, artigo 17).

Pessoa Jurdica: so tratados como despesa pelo valor total porm, nas empresas de Lucro Real, no momento da
aquisio do bem ocorre a Depreciao Acelerada, ou seja, o mesmo depreciado 100% para fins de apurao do
resultado fiscal (Arts. 313 e 314 do RIR).

BASE DE CLCULO DO IR DA
ATIVIDADE RURAL
Receita das Atividades

RECEITA
Venda de imobilizado da atividade rural (exceto terra nua)

Custos / despesas da atividade

CUSTOS/
DESPESAS
Investimentos em imobilizado

CASO PRTICO

RESULTADO FISCAL DA ATIVIDADE RURAL

Situao encontrada:

Produtor de Arroz com explorao na Pessoa Fsica com as seguintes caractersticas e operaes negociais:

R$ 165.000 Venda de Imobilizado

R$ 1.200.000 Venda de Arroz
R$ 30.000 Receita de Arrendamento
R$ 20.000 Receita com Aluguel de imvel
R$ 500.000 Aquisio de Trator por Financiamento Rural
R$ 850.000 Custeio (Insumos, Combustvel, mo-de-obra ..)
R$ 150.000 Compra de Arroz
R$ 120.000 Despesas particulares
R$ 15.000 Imposto de Renda ano anterior

Soluo do Caso prtico:

EXPLORAO
DA TERRA

Modelo usual de explorao da

Atividade Rural

Proprietrio nico ou posseiro;

Propriedade comum ao casal;

Condomnio;

Parceria;

Comodato;

Arrendamento.

Existem formas de reduzir a tributao para arrendador e arrendatrio e

ainda garantir os direitos do dono da terra no caso de falta de pagamento...

Explorao da Terra
Arrendamento:

Condomnio:

- Preo certo (em moeda

- Preo fixado em %;

ou no;

Parceria

- Os coproprietrios
participam do risco;

- Proprietrio sem risco;

- Tributao geral,

- Preo incerto;

- Tributao na atividade

antecipao mensal ou

- Os dois participam do risco;

rural (5,5%);

IRRF (27,5%);

- Tributao da atividade rural (5,5%);

- Tributao anual de

- Informao do valor

- Tributao anual de ajuste;

ajuste;

pago na declarao do

- Contrato escrito (com registro em

- Contrato escrito (com

Arrendatrio;

cartrio, ttulos e documentos) e

Registro em cartrio

- Estatuto da terra

- Estatuto da terra (art. 4 do DL 59.566/66 e

ttulos e documentos);

(art. 3 do DL 59.566/66).

1 do art. 96 do ET Lei 11.443/07.

- Cdigo Civil
(art. 1314 1326).

Explorao da Terra
Comodato:
- Cdigo Civil - Art. 579
O comodato o emprstimo gratuito de coisas no fungveis. Perfaz-se com a tradio do objeto.

- Decreto 3.000 de 1999 Regulamento do Imposto de Renda

Art.39.No entraro no cmputo do rendimento bruto:

[...]

Cesso Gratuita de Imvel

IX-o valor locativo do prdio construdo, quando ocupado por seu proprietrio ou cedido gratuitamente para uso do cnjuge ou de

parentes de primeiro grau (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso III);

Explorao da Terra
Comodato:
- Perguntas e Respostas DIRPF 2015/2014
201 Qual o tratamento tributrio do valor locativo de imvel cedido gratuitamente?
O valor locativo de imvel cedido a terceiro tributado na Declarao de Ajuste Anual, devendo ser informado em Rendimentos Tributveis
Recebidos de Pessoas Jurdicas, no se sujeitando, portanto, ao recolhimento mensal (carn-leo).
O valor tributvel corresponde a 10% do valor venal do imvel, podendo ser adotado o constante da guia do IPTU do ano-calendrio da Declarao
de Ajuste Anual. Se a cesso de uso no abrangeu todo o ano-calendrio, o valor tributvel apurado proporcionalmente ao perodo de cesso de
uso de imvel.
No h incidncia do imposto quando o imvel for ocupado por seu proprietrio ou cedido gratuitamente para uso do cnjuge ou de
parentes de 1 grau (pais e filhos).

CASO PRTICO

ARRENDAMENTO

TABELA PROGRESSIVA DO
IMPOSTO DE RENDA

Tributao no Arrendamento
Caso Prtico N 1
EXEMPLO: Arrendamento pago em dinheiro de 1.000 ha 35 scs/ha de soja ao preo de R$
60,00/sc.

Tributao no Arrendamento
Caso Prtico N 1

11,33%

* Considerado o adicional de IRPJ.

Tributao no Arrendamento
Caso Prtico N 2
EXEMPLO: Arrendamento de PF para PF pago em produto referente a 1.000 ha 35 scs/ha
de soja ao preo de R$ 60,00/sc, onde o arrendador vendeu o produto por R$ 62,00/sc.

TRIBUTAO - ARRENDATRIO

** Em consequncia da receita, haver a despesa com o Arrendamento.

Tributao no Arrendamento
Caso Prtico N 2

TRIBUTAO - ARRENDADOR

Imposto de Renda
Da Pessoa Fsica

Abril poca de entregar a DIRPF

e no de elaborar
a mesma

O acompanhamento deve ser feito

de 01 de Janeiro a 31 de Dezembro

IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA

O que deve ser

observado na DIRPF?

ATIVIDADE URBANA
CUIDADOS NA HORA DE DECLARAR

Dvidas pessoais;
Operaes de compra e venda de imveis (contratos x escritura pblica x pagamentos e recebimentos em sacos)
Aquisio e Alienao de Bens em geral, inclusive Terra Nua;
Doaes ou emprstimos em dinheiro (doaes ITCD);
Gastos c/ Carto de Crdito (informaes para Operadoras de Crdito);
Despesas Mdicas (DIRF e DMED);
Recebimento de Aluguel e Arrendamento.

ATIVIDADE RURAL
CUIDADOS NA HORA DE DECLARAR

Conciliao bancria (receitas);

Financiamentos Rurais;
Aquisio e Alienao de Bens, inclusive Benfeitorias;
Arrendamento x Parceria;
rea explorada;
Disponibilidade de Caixa.

IMPOSTO DE RENDA PESSOA FSICA

DISPONIBILIDADE DE CAIXA

Atividade Urbana + Atividade Rural

CLCULO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA

Valor disponvel por ms para suportar todas as despesas particulares.

Modelo de Explorao

Parcerias Agropecurias

Lucro Presumido,
por qu?

Impostos e
contribuies
na Pessoa Jurdica
Lucro Presumido

IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA - IRPJ

Os percentuais aplicados sobre a receita bruta para compor a base de clculo do Lucro Presumido so::
8,0% Atividades em geral (comercializao, atividade rural);
1,6% Revenda de Combustveis;
16% Servios de transporte (exceto o de carga);
8,0% Servios de transporte de carga;
32% Servios em geral (exceto servios hospitalares);
8,0% Servios hospitalares;
32% Intermediao de negcios;
32% Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer natureza, inclusive de imveis

Alquotas Diretas:
8% x 15% = 1,2%
32% x 15% = 4,8%

CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO - CSLL

A Base de Clculo da CSLL devida pelas Pessoas Jurdicas que optarem pelo Lucro Presumido, so aplicados os seguintes
percentuais:
12% demais atividades (atividade rural);
32% decorrente das prestaes de servio em geral (aluguis);
Alquota
O imposto trimestral e calculado mediante a aplicao da alquota de 9%.

Alquotas Diretas:
12% x 9% = 1,08%
32% x 9% = R$ 2,88%

PIS E COFINS

So contribuintes do PIS e da COFINS incidentes sobre o faturamento, as Pessoas

equiparadas pela legislao do Imposto de Renda. (art. 3 da IN 247/2002).

Alquotas
PIS (Programa de Integrao Social) 0,65%;
COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social) 3,00%

Perodo de Apurao: Mensal

Prazo de Pagamento do Imposto

No dia 25 do ms subsequente ao fato gerador.

Jurdicas de direito privado e as que so

Benefcios Fiscais
PIS e COFINS
Suspenso;
Alquota Zero;
Iseno.

PIS E COFINS - PARTICULARIDADES

Hortculas (Captulos 7 e 8 da TIPI): Batata, Feijo, Cenoura, Beterraba, Laranja, Cebola, Alho, manga, abacate, melancia e outros.

Operacionalidade
do Sistema MIX
PF + PJ

ESTRUTURAO DA EXPLORAO MISTA

Uma

pessoa jurdica optante pelo Lucro Presumido em que a terra integralizada como Capital Social;

* Valor integralizado dever ser igual ao da DIRPF (iseno de ganho de capital);

* As Benfeitorias integralizadas sero Receitas para Atividade Rural.

Contrato de Parceria entre as Pessoas Fsicas que constituiro

Parceria com a Pessoa Jurdica

No mnimo 3 anos Lei 4.504 Art. 96

Sugesto Safras e Cifras: 5 anos aps planejamento da carga tributria

No alterar os percentuais estabelecidos no Contrato de Parceria.

ESTRUTURAO DA EXPLORAO MISTA

Contrato de Parceria entre as Pessoas Fsicas e a Pessoa Jurdica, em que parte da receita conforme percentual
abaixo ser tributado na PJ:

20% - Quando concorrer apenas com a terra nua - Lei n 11.443/07

25% - Quando concorrer com a terra preparada - Lei n 11.443/07

30% - Quando concorrer com a terra preparada e moradia - Lei n 11.443/07

No mnimo 3 anos Lei 4.504 Art. 96

Sugesto Safras e Cifras: 5 anos aps planejamento da carga tributria

No alterar os percentuais estabelecidos no Contrato de Parceria.

Conceito de Contrato de Parceria Rural

o contrato agrrio pelo qual uma pessoa se
obriga a ceder a outra por tempo determinado ou
no, o uso de imvel rural, com objetivo de nele
ser exercida a atividade de explorao agrcola,
mediante partilha de riscos, frutos, produtos e
lucros nas propores estipuladas, observados os
percentuais do Estatuto da Terra, Lei 4.504/64.
Fonte: Decreto 59.566/66

Procedimentos quanto aos frutos da parceria, quitao e operacionalizao:

Apresentar Relatrio de Produo de Safra a cada encerramento de ano agrcola;

Apresentar Instrumento de quitao com a respectiva converso quando houver a entrega de um nico produto;
Abertura de Conta Corrente (mesmo que os valores sejam utilizados pela PF, interessante que seja primeiramente depositado na C/C da
PJ e depois se faa a transferncia para a PF);

Observar que a entrega dos produtos no pode ser em quantidades fixas para que se tenha indcios de caracterizao
de arrendamento.

Vantagens:

Diminui significativamente a tributao:

A receita poder ser tributada na PJ em apenas 2,28% mais adicional de 10% sobre IRPJ quando incidente - RIR/1999, art. 542.

Lei 12.865 Soja (artigos 29 e 30 - Suspenso de PIS e COFINS).

Lei 10.925 Milho (artigo 9 e IN 660/2006 Suspenso de PIS e COFINS)

Lei 10.925 Sementes (artigo 1 - Alquota Zero para PIS e COFINS)

Lei 12.058 Gado (Suspenso - exceto venda para consumidor final)
Sobre a distribuio de lucros no incide IRPF Lei 9.249/95, art. 10 e IN 93/97 art. 48 6.
CNA incide sobre o capital social (imveis) e no sobre o Valor de Mercado;
No h incidncia de ITBI na integralizao do Capital Social.

CASO PRTICO

Parceria Pessoa Fsica + Pessoa Jurdica Lucro Presumido

Exemplo: Produtor rural com as seguintes caractersticas:

Casado pelo regime universal de bens;

Explorao: Agricultura
Pecuria

* Com a incidncia do PIS e da COFINS o total da tributao soma R$ 517.270,00

4 Hiptese: Tributao Mista

Receita......... 20% na Pessoa Jurdica

80% na Pessoa Fsica

Despesa.......100% na Pessoa Fsica

42,6% Reduo na Carga

Tributria

Imposto sobre
Ganho de Capital

Lucro Imobilirio

Ganho de Capital
Conceito: Considera-se Ganho de Capital a diferena positiva entre o valor de alienao de bens ou direitos e o
respectivo custo de aquisio.

Alquota: 15% Pessoa Fsica (sobre o *Lucro Tributvel) e 34% Pessoa Jurdica.

* LUCRO TRIBUTVEL = GANHO DESCONTOS LEGAIS

Prazo de Pagamento: O imposto
dever ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que o

ganho ou parcela houver sido recebido.

Novas alquotas para 2017:

MP 692 de 22 de Setembro de 2015

Sancionado pela presidenta Dilma em 18 de Mar/2016 com

vetos.

SIMULAO:
Hoje:

Venda em 2017:

Armas do Leo para o cruzamento de informaes

Nota Fiscal Eletrnica (fornecedores e compradores)

Dimob, DOI Controle dos negcios imobilirios;
E-Financeira Amplia controles da DIMOF;
Dmed Controla recibos mdicos;
Decred Controla Cartes de Crdito;
Criao de Delegacias especializadas para Grandes Contribuintes;
SPEDs Fiscal e Contbil;
COAF Conselho de Controle de Movimentao Financeira;
Declarao de Capital brasileiro no exterior e Outros...

No basta a Declarao estar "fechada"...

preciso que esteja de acordo com as demais declaraes!

VDEO

OBRIGADO!
Lizandra Blaas
Consultora Empresa Safras & Cifras
E-mail: lizandra@safrasecifras.com.br

www.safrasecifras.com.br