ASISTENCIA TECNICA CON NO DOMICILIADOS

NDICE
1.

INTRODUCCION Y ANTECEDENTES...........................................................2

2.

MARCO TERICO...................................................................................... 4
2.1.

NO DOMICILIADOS - PERSONAS.........................................................4

2.2.

ASISTENCIA TECNICA.........................................................................4

2.2.1.

TASA APLICABLE A LAS RENTAS DE ASISTENCIA TECNICA.............7

2.2.2.
PRESTACION CONJUNTA DE SERVICIO DIGITAL CON ASISTENCIA
TECNICA...................................................................................................... 7
2.3.

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION (CDIs)...................8

2.3.1.

CERTIFICADOS DE RESIDENCIA......................................................8

2.3.2.

CONVENIOS VIGENTES....................................................................9

2.4.
3.

SERVICIOS QUE NO SE CONSIDERAN ASISTENCIA TCNICA..............9

CASUSTICAS APLICATIVAS....................................................................11

3.1.

CUNDO UN NO DOMICILIADO SE CONVIERTE EN DOMICILIADO?.....11

3.2.

SERVICIOS DE ASISTENCIA TCNICA SIN CDI......................................11

3.3.

SERVICIO DE ASISTENCIA TCNICA CON CDI.......................................13

4.

JURISPRUDENCIA................................................................................... 14

4.1.

INFORME N. 059-2014-SUNAT/5D0000..................................................14

4.2.

INFORME N. 094-2015-SUNAT/5D0000..................................................16

4.3.

INFORME N. 018 -2016-SUNAT/5D0000.................................................18

5.

CONCLUSIONES..................................................................................... 21

6.

BIBLIOGRAFA........................................................................................ 21

ASISTENCIA TECNICA CON NO DOMICILIADOS

1. INTRODUCCION Y ANTECEDENTES

Debido al crecimiento de la economa en el Per en los ltimos aos, no

resulta difcil hoy en da, que los servicios de asistencia tcnica se brinden por
empresas que califican como no domiciliadas, por lo que resulta interesante
revisar cul es el tratamiento impositivo de los mismos, sobre todo por el
hecho que el usuario del servicio al tener la calidad de pagador de la
retribucin, deber realizar una retencin; ello por mandato de la norma del
Impuesto a la Renta al haberse generado una renta de fuente peruana.
Es por ello que el Decreto Legislativo N 774 que regulaba en un inicio cules
eran los supuestos que se consideraban renta de fuente peruana obtenidas
por sujetos no domiciliados fue sustituido con el Decreto Legislativo N 9456,
publicado el 23 de diciembre de 2007.
Es recin con el Decreto Legislativo N 9456, que se sustituy el artculo 9 de
la Ley del Impuesto a la Renta (la cual entenda como renta de fuente
peruana las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles,
comerciales o de cualquier ndole que se lleven a cabo en territorio nacional y
estableca una regla de presuncin para los sujetos no domiciliados que por la
naturaleza de la operacin realizaban servicios tcnicos parte en el pas y
parte en el extranjero), los cambios ms relevantes fueron los siguientes:
-

Eliminar la presuncin que mencionaba la norma anterior.

Eliminar el concepto de servicio tcnico.
Introducir el trmino asistencia tcnica.
Adoptar el criterio de utilizacin econmica en el pas para considerar
como supuesto de renta de fuente peruana.

El motivo del presente informe es analizar en qu circunstancias nos

encontramos ante un servicio de Asistencia Tcnica, sobre todo para poder
evitar alguna contingencia con la Administracin Tributaria.

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2. MARCO TERICO
2.1.

NO DOMICILIADOS - PERSONAS
Para la determinacin de renta de fuente peruana no se considera la
nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en tus operaciones ni el
lugar de celebracin o cumplimiento de tus contratos.
Las personas son no domiciliados, cuando siendo peruanos adquieren
residencia fuera del pas y de otro lado cuando son extranjeros sin domicilio
permanente en el Per o que teniendo el domicilio se ausentan por ms de 183
das durante un perodo cualquiera que comprende 12 meses.
Para adquirir la condicin de no domiciliado, debes tener en cuenta las
siguientes situaciones:
a. Siendo peruano adquiriste la residencia en otro pas (lo cual lo acreditas
con la visa o con contrato de trabajo por un plazo no menor a un ao) y
saliste del Per.
Si no puedes acreditar la condicin de residente en otro pas, se te
considerar no domiciliado si permaneces ausente del Per ms de 183
das calendario durante un perodo cualquiera de 12 meses.
Recobrars la condicin de domiciliado en cuando retornes al pas, salvo
que permanezcan en el Per 183 o menos das dentro de un perodo de
doce meses.
b. Eres extranjero y no tienes domicilio en el Per o tenindolo permaneciste
ausente del pas ms 183 das calendario durante un perodo cualquiera
de 12 meses.
Al ser no domiciliado te encuentras obligado a cumplir con tus obligaciones
tributarias nicamente respecto de tus rentas de fuente peruana.

2.2.

ASISTENCIA TECNICA

El artculo 9 literal i) de la Ley del Impuesto a la Renta establece que se

consideran rentas de fuente peruana a las obtenidas por asistencia tcnica,
cuando sta se utilice econmicamente en el pas.
El literal c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta 1
seala que se entiende por asistencia tcnica a todo servicio prestado
independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el cual el
prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin
1 Mediante Decreto Supremo N 086-2004-EF publicado en el diario oficial El
Peruano el 04.07.04.

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de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar
conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el
proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o
cualquier otra actividad realizada por el usuario.
Agrega el Reglamento, que la asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el
pas, cuando, entre otros conceptos, sirve para el desarrollo de las funciones de
cualquier entidad del Sector Pblico Nacional.
En el mismo artculo se aprecia que en prrafos posteriores se menciona que en
cualquier caso, la asistencia tcnica comprende los siguientes servicios:
a. Servicios de ingeniera: La ejecucin y supervisin del montaje,
instalacin y puesta en marcha de las mquinas, equipos y
plantas productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin y
mantenimiento de las mquinas, equipos; y la realizacin de
pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de
factibilidad y proyectos definitivos de ingeniera y de arquitectura.
b. Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y
ejecucin de programas pilotos, la investigacin y experimentos
de laboratorios; los servicios de explotacin y la planificacin o
programacin tcnica de unidades productoras.
c. Asesora y consultora financiera: Asesora en valoracin de
entidades financieras y bancarias y en la elaboracin de planes,
programas y promocin a nivel internacional de venta de las
mismas; asistencia para la distribucin, colocacin y venta de
valores emitidos por entidades financieras.
Siguiendo el orden de la argumentacin observamos que en la parte final del
literal c) del artculo 4-A de la norma en mencin se precisa que la asistencia
tcnica se utiliza econmicamente en el pas, cuando ocurre cualquiera de los
siguientes supuestos:
a. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento
de sus fines, de personas domiciliadas en el pas, con
prescindencia que tales personas generen ingresos
gravados o no. Se presume que un contribuyente
perceptor de rentas de tercera categora que considera
como gasto o costo la contraprestacin por la asistencia
tcnica, el que cumple con el Principio de Causalidad,
previsto en el primer prrafo del artculo 37 de la Ley,
utiliza econmicamente el servicio en el pas.
b. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier
entidad del Sector Pblico Nacional.

ASISTENCIA TECNICA CON NO DOMICILIADOS

Realizando una interpretacin de la definicin del trmino Asistencia Tcnica
observaremos que no nos podemos quedar nicamente en el mtodo literal, es
decir que no slo debemos revisar textualmente lo que dice la norma ya que ello
determinara que se trata de una interpretacin ms sencilla analizando lo que el
texto denota.
En este sentido, para ir ms al fondo del asunto requerimos realizar la aplicacin
del mtodo de interpretacin jurdico denominado mtodo lgico o
denominado tambin mtodo de la ratio legis, el cual puede ()
utilizarse tanto con la norma como elemento de fijacin de reglas de juego
de la interpretacin, como con el inters y las finalidades2.
A fin de configurar este concepto, deben confluir de manera conjunta las
caractersticas que a continuacin se sealan:
1) Que sea un servicio independiente que comprometa al prestador a utilizar
sus habilidades mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o
tcnicas; vale decir, existe una obligacin de hacer por parte del prestador
del servicio.
Adicionalmente, se observa que la norma hace referencia a un servicio
independiente, con lo cual se entiende que en el concepto de asistencia
tcnica no se comprenden servicios que podran ser altamente
especializados pero que se brinden al amparo de un contrato de trabajo en
donde existe una relacin de dependencia.
2) Que el servicio prestado tenga como objeto proporcionar o transmitir
conocimientos especializados no patentables.
3) Que los conocimientos especializados no patentables que se proporcionen
sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de
prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.
Aqu se observa un tercer elemento caracterizador del concepto de asistencia
tcnica, en el sentido que el mismo debe ser uno necesario para que el usuario
desarrolle sus actividades.
Sobre el particular, la Administracin Tributaria, ha establecido que el concepto de
necesario 3 a que alude el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta se basa en el tipo de vinculacin que existe entre el servicio
prestado y el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios
o de cualquier otra actividad que realice el usuario segn el objeto de su giro de
negocio, finalidad social o cumplimiento de su funcin, segn sea el caso; cual es
la relacin de necesidad que debe establecerse entre dicho servicio y aquellos
procesos, que debe ser directa.
2 RUBIO CORREA, Marcial. Interpretacin de las Normas Tributarias. ARA editores.
Primera edicin. Lima, Junio 2003.

3 Informe No. 139-2013-Sunat

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La normativa tributaria ha considerado que en cualquier caso 4 los servicios de

ingeniera; investigacin y desarrollo de proyecto; asesora y consultora financiera
califican por s mismos como asistencia tcnica, sin que sea indispensable que se
cumplan con el requisito de necesidad y dems anteriormente detallados.
De acuerdo a lo anterior, si en un determinado servicio se observa la existencia de
los elementos antes mencionados y, por lo tanto, configura uno de asistencia
tcnica, las rentas que se originen producto del mismo se consideran como rentas
de fuente peruana, siempre que el servicio sea utilizado econmicamente en el
pas.
2.2.1. TASA APLICABLE A LAS RENTAS DE ASISTENCIA TECNICA
El inciso f) del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el
impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar
aplicando la tasa por Asistencia Tcnica el Quince por ciento (15%).
La mencionada tasa, ha de aplicarse en funciona a lo establecido en el
artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, la cual establece que: para
los efectos de la retencin establecida en este artculo, se consideran rentas
netas, sin admitir prueba en contrario: d. La totalidad de los importes
pagados o acreditados correspondientes a otras rentas de la tercera
categora.

2.2.2. PRESTACION CONJUNTA DE SERVICIO DIGITAL CON ASISTENCIA

TECNICA
En caso concurran conjuntamente con la prestacin del servicio digital o con
la asistencia tcnica o con cualquier otra operacin, otras prestaciones de
diferente naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas debern
discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que corresponda a cada
operacin individualizada.
Sin embargo, si por la naturaleza de la operacin no pudiera efectuarse esta
discriminacin, se otorgar el tratamiento que corresponde a la parte
esencial y predominante de la transaccin.

En ese sentido, en la Carta No. 033-2014-SUNAT/200000, la SUNAT ha sealado que la

frase en cualquier caso contenida en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la
Ley del IR implica que se considerarn como asistencia tcnica los servicios de ingeniera,
investigacin y desarrollo de proyectos, as como de asesora y consultora financiera;
independientemente que se configuren o no los elementos detallados en dicho inciso.

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2.3.

REQUISITOS Y FORMALIDADES PARA LOS USUARIOS DEL SERVICIO

ASISTENCIA TCNICA

El inciso f) del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el

usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT un informe de una sociedad
de auditora, en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada
efectivamente, siempre que la contraprestacin total por los servicios de
asistencia tcnica comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus prrrogas
y/o modificaciones, supere las ciento cuarenta (140) UIT vigentes al momento de
su celebracin.
El informe a que se refiere el prrafo precedente deber ser emitido por:
1. Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que al momento de emitir
dicho informe cuente con su inscripcin vigente en el Registro de Sociedades
de Auditora en un Colegio de Contadores Pblicos; o,
2. Las dems sociedades de auditora, facultadas a desempear tales funciones
conforme a las disposiciones del pas donde se encuentren establecidas para
la prestacin de esos servicios.
Debemos sealar que, existe obligacin del agente retenedor, de cumplir con
declarar la retencin practicada a los sujetos no domiciliados mediante el PDT
0617 IGV Otras Retenciones, el cual est dirigido a los contribuyentes que
efectan retenciones por rentas de segunda categora, rentas de no domiciliados
(excepto rentas de cuarta y quinta categora pagadas a no domiciliados las que
se declaran y pagan en el PDT 601- Planilla electrnica), retenciones del IGV,
Dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retenciones
mensuales de tercera categora de acuerdo a lo normado por el Art 73-B del
Impuesto a la Renta y sobre las liquidaciones de compra.
Dicha retencin debern ser declaradas y abonas al fisco con carcter definitivo
dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Por otro lado, el artculo 45.3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que los agentes de retencin que paguen rentas de cualquier categora
a contribuyentes no domiciliados, debern entregar un certificado de rentas y
retenciones en el que se deje constancia, entre otros, del importe abonado y del
Impuesto retenido, cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite para efectos
distintos a los que se refiere el artculo 13 de la Ley.

ASISTENCIA TECNICA CON NO DOMICILIADOS

2.4.

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION (CDIs)

La doble o mltiple tributacin se presenta cuando dos o ms pases consideran

que les pertenece el derecho de gravar una determinada renta. En esos casos,
una misma ganancia puede resultar gravada por ms de un Estado.
Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposicin internacional
celebran acuerdos o convenios para regular esta situacin. Estos convenios
contemplan no slo las reglas que usarn para evitar la doble imposicin sino
tambin los mecanismos para que se d la colaboracin entre las
Administraciones Tributarias a fin de detectar casos de evasin fiscal.
Mediante el uso de los convenios, los Estados firmantes renuncian a gravar
determinadas ganancias y acuerdan que sea slo uno de los Estados el que cobre
el impuesto o, en todo caso, que se realice una imposicin compartida, es decir,
que ambos Estados recauden parte del impuesto total que debe pagar el sujeto.
2.4.1. CERTIFICADOS DE RESIDENCIA5
El Certificado de Residencia emitido por la entidad competente de un Estado
con el cual el Per ha celebrado un CDI, tiene por finalidad acreditar la
calidad de residente en ese Estado, para evitar la doble imposicin y
prevenir la evasin tributaria para hacer efectiva la aplicacin de los
beneficios establecidos en dichos CDIs.
El Certificado de Residencia tendr un plazo de vigencia de cuatro (4)
meses contados a partir de la fecha de su emisin, salvo que el Estado
emisor otorgue un plazo menor de vigencia
Cuando la entidad competente para la emisin del Certificado de Residencia
posea un sistema de verificacin en lnea, el agente de retencin deber
comprobar su autenticidad. Para tal efecto, la SUNAT, mediante Resolucin
de Superintendencia, sealar los Estados con los cuales el Per ha
celebrado un CDI que cuenten con sistemas de verificacin en lnea
Las sucursales, agencias o establecimientos permanentes de los
contribuyentes no domiciliados en el pas, no requieren solicitar el
Certificado de Residencia, ya que para estos contribuyentes el Impuesto a la
Renta recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. ()En caso
de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o

5 La norma que regula en el Per el Certificado de Residencia es el Decreto

Supremo N 090-2008-EF, la cual fuera publicada en el diario oficial El
Peruano el 4 de julio de 2008.

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establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana 6.
2.4.2. CONVENIOS VIGENTES
Convenios para evitar la doble Imposicin en vigor:

Convenio con Chile, aplicable desde el 01 de enero de 2004.

Convenio con Canad en Espaol, aplicable desde el 01 de enero de
2004.
Convenio con Canad en Ingls, aplicable desde el 01 de enero de 2004.
Convenio con la Comunidad Andina, aplicable desde el 01 de enero de
2005
Convenio con Brasil, aplicable desde el 01 de enero de 2010.
Convenio con los Estados Unidos Mexicanos, aplicable desde el 01 de
enero de 2015.
Convenio con la Repblica de Corea, aplicable desde el 01 de enero de
2015.
Convenio con la Confederacin Suiza, aplicable desde el 01 de enero de
2015.
Convenio con la Repblica de Portugal, aplicable desde el 01 de enero de
2015.
Estos convenios se pueden resumir con el cuadro a continuacin:

2.5.

SERVICIOS QUE NO SE CONSIDERAN ASISTENCIA TCNICA

Se establece que no se considera como asistencia tcnica7 a:

i)

Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que
presten al amparo de su contrato de trabajo.
6 Base Legal: Art. 6 Ley del Impuesto a la Renta.
7 EL Artculo 4 A. del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

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ii) Los servicios de marketing y publicidad.
iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas
con patentes de invencin, procedimientos patentables y similares.
iv) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la
experiencia industrial, comercial y cientfica a las que se refieren los Artculos 27 de la
Ley y 16.
v) La supervisin de importaciones.
En estos dos ltimos casos la contraprestacin recibir el tratamiento de regalas.

3. CASUSTICAS APLICATIVAS
3.1.

CASO 1: CUNDO UN NO DOMICILIADO SE CONVIERTE EN

DOMICILIADO?

Freyr Rodhe es un ciudadano noruego que vino al Per el 11 de setiembre de

2009 y ha permanecido en el Per hasta la fecha. l vino contratado por la
empresa Constructora Nrdica S.A. para realizar labores de investigacin en
marketing a travs de un contrato de trabajo, no ha tenido salidas del pas debido
a la excesiva carga laboral. Se consulta en qu momento dicho ciudadano
adquiere la condicin de domiciliado en el pas.
SOLUCION:

Ao 2009 - Ao 1 11.09 Vino al Per.

Ao 2010 - Ao 2 En el mes de marzo de 2010 se cumplen los ciento

ochenta y tres (183) das de permanencia en el pas.

Ao 2011 - Ao 3 01.01 Recin a partir de esta fecha se le considera
domiciliado en el Per.

Como se observa, el plazo de permanencia en el pas se ha empezado a

contabilizar en el mismo ao 2009, pero la aplicacin de la calidad de sujeto
domiciliado recin opera a partir del 1 de enero de 2011 y no a partir del da
ciento ochenta y cuatro (184) de permanencia en el pas (que sera en el ao
2010).
Lo sealado en el prrafo anterior tiene asidero jurdico en lo dispuesto en el
artculo 8 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que los cambios
que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable slo producirn efectos a
partir del ejercicio siguiente.
De este modo, la condicin de domiciliado se adquirir a partir del 1 de enero del
ao siguiente a la fecha de haber cumplido la permanencia en el pas ms de

10

ASISTENCIA TECNICA CON NO DOMICILIADOS

ciento ochenta y tres (183) das y no a partir del da ciento ochenta y cuatro (184)
y ello ser en el ao 2011.

3.2.

CASO 2: SERVICIOS DE ASISTENCIA TCNICA SIN CDI

La empresa SEOR DE SIPAN SAC, ha contratado el servicio de reparacin de

mquinas y equipos adquiridos en el extranjero, a una persona jurdica no
domiciliada por una suma equivalente a U$ 10,000. Cabe indicar que
posteriormente los referidos bienes sern importados al Per a efectos de poder
ser utilizadas dentro del territorio nacional, como activo de la empresa. Adems,
nos comentan que las referidas mquinas y equipos son usados, y que sern
destinados a la actividad de produccin de la empresa. Ante esto, el contador de
la empresa nos consulta si el referido servicio prestado en el exterior por parte de
la persona jurdica no domiciliada, califica como renta de fuente peruana y cul es
la retencin que se debe efectuar, sabiendo que el tipo de cambio utilizado es de
S/.3.35.
SOLUCIN:
El inciso j) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que
en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan n las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los
contratos, se considera rentas de fuente peruana la obtenida por asistencia
tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas.
Por su parte, el inciso c) del artculo 4- A del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta establece que se entiende por asistencia tcnica a todo servicio
independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el cual el
prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de
ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar
conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso
productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra
actividad realizada por el usuario.
Asimismo seala que, en cualquier caso, la asistencia tcnica comprende, entre
otros, los servicios de ingeniera, que consisten en la ejecucin y supervisin del
montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas, equipos y plantas
productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de las
mquinas, equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de
calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniera y de
arquitectura. Como se puede apreciar, los servicios de ingeniera tal como se
encuentran definidos en las normas antes precitadas, comprenden entre otros, la
reparacin y mantenimiento de las mquinas y equipos.
En ese orden de ideas, para fines del Impuesto a la Renta, el servicio de
mantenimiento y reparacin de mquinas y equipos, prestados por personas
jurdicas no domiciliadas, a empresas domiciliadas en el pas, califican como
asistencia tcnica y por ende estn gravados con dicho impuesto.

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ASISTENCIA TECNICA CON NO DOMICILIADOS

Respecto a la tasa de retencin del impuesto, el inciso f) del artculo 56 de la LIR

que seala que se aplicar la tasa de quince por ciento (15%), indicando adems
que el usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT un informe de una
sociedad de auditora, en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido
prestada efectivamente, siempre que la contraprestacin total por los servicios de
asistencia tcnica comprendidos en un mismo contrato, incluidas las prrrogas
y/o modificaciones, supere las ciento cuarenta (140) UIT vigentes al momento de
su celebracin, caso contrario deber aplicarse la tasa del 30%.
En ese sentido, y asumiendo que se cumplen los requisitos mencionados en el
prrafo anterior, la empresa domiciliada en el pas deber retener el Impuesto a la
Renta con la tasa del 15% sobre el total de la contraprestacin acordada, la cual
deber ser pagada a travs del PDT N 617 Otras Retenciones.

3.3.

Concepto de Retencin

Monto de operacin

Impuesto 15%

Asistencia tcnica

S/.33,500.00

S/. 5,025.00

SERVICIO DE ASISTENCIA TCNICA CON CDI

En octubre 2015, ABB S.A, empresa domiciliada en Per pag S/. 75,000 a la
empresa CHIND Ltd. domiciliada en Suiza por servicios de asistencia tcnica
por montaje e instalacin de equipos. El invoice tiene fecha setiembre 2015,
periodo en el cual ABB S.A, contabilizo dicho gasto.
Se consulta:
Existe la obligacin de retener el impuesto a la renta?Qu pas la potestad de
gravar la renta? Cunto es la tasa a retener?
CDI con Suiza:
En el artculo 12 del CDI con Suiza hay una tributacin compartida, dado que se
establece que las regalas pueden someterse a imposicin en el pas de
residencia y tambin pueden someterse a imposicin en el Estado de la fuente,
pero si el beneficiario efectivo es residente del otro estado contratante, el
impuesto no puede exceder:
-Del 10% en el caso de asistencia tcnica y servicio digital.
-Del 15% del importe bruto de las regalas.
En este CDI, se verifica que el concepto de regala incluye el concepto de
asistencia tcnica y servicio digital, lo cual es una variante comparndolo con los
otros CDI.
SOLUCION:

12

ASISTENCIA TECNICA CON NO DOMICILIADOS

En este caso, al verificar el inciso j) del artculo 9 de la LIR, califica como renta
de fuente peruana la asistencia tcnica cuando sta se utilice econmicamente el
Per. En ese sentido, en el caso en concreto, si se cumplira con el supuesto, por
lo tanto, estaramos ante una renta de fuente peruana para el sujeto no
domiciliado de residencia Suiza. En consecuencia, existe doble imposicin
jurdica, porque un mismo sujeto de residencia Suiza, tributar en su pas (RFE) y
en el Per (RFP) por la misma renta.
Existe la obligacin de retener el impuesto a la renta? Qu pas la
potestad de gravar la renta? Cunto es la tasa a retener?
Si existe obligacin de retener impuesto a la renta por calificar como asistencia
tcnica. La empresa domiciliada en el Per (ABB S.A.) deber retener el impuesto
a la renta; sin embargo, no podr aplicar la tasa del 15% conforme lo seala el
inciso f) del artculo 56 de la LIR, porque el CDI Per-Suiza, le impone el lmite
de la tasa del 10%.
Como conclusin, la empresa domiciliada en el Per retendr el impuesto a la
renta peruano con una tasa del 10% (lmite del CDI) y proceder a declarar y
pagar el impuesto mediante el PDT 617. Asimismo, deber extenderle una
constancia de retencin a la empresa sueca por el impuesto retenido.

4. JURISPRUDENCIA
4.1.

INFORME N. 059-2014-SUNAT/5D0000

MATERIA:
En relacin con lo dispuesto en el inciso f) del artculo 56 de la Ley del Impuesto
a la Renta, antes de la modificacin introducida por el artculo 3 del Decreto
Legislativo N. 1120, se consulta qu tasa del Impuesto a la Renta
Correspondera aplicar por los servicios de asistencia tcnica prestados en el pas
por personas jurdicas no domiciliadas, de no cumplirse con la presentacin de la
declaracin jurada sobre la asistencia tcnica ni el informe de firma de auditores
de prestigio internacional a que dicho inciso alude.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 8.12. 2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
ANLISIS:
1. El artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, antes de su
modificacin por el Decreto Legislativo N. 1120, estableca que el
Impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se
determinar aplicando las siguientes tasas:
f) Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usuario local deba obtener
y presentar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

13

ASISTENCIA TECNICA CON NO DOMICILIADOS

SUNAT una declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada en la
que sta declare que prestara la asistencia tcnica y registrara los ingresos
que ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio
internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido
prestada efectivamente.

Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos que no

cumplan con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la
parte que excedan de la tasa mxima establecida en el numeral 2) del mismo
inciso; los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas
por crditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se
encuentra vinculada; o, los intereses que abonen al exterior las empresas
privadas del pas por crditos concedidos por un acreedor cuya intervencin
tiene como propsito encubrir una operacin de crdito entre partes
vinculadas: treinta por ciento (30%).
Inciso incorporado por el artculo 1 de la Ley N. 28442, publicada el
30.12.2004.
Distintas de las previstas en los dems incisos del artculo 56 en mencin.
2. Ahora bien, atendiendo a las normas antes citadas y en cuanto a la
tasa del Impuesto a la Renta que correspondera aplicar por los
servicios de asistencia tcnica prestados en el pas por personas
jurdicas no domiciliadas, la Direccin General de Poltica de Ingresos
Pblicos del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) ha indicado, en
el Informe N.183-2014-EF/61.01, que la exigencia de la citada
documentacin [aquella prevista en el citado inciso f) del artculo 56
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta] obedece a medidas de
control que deben existir cuando el legislador opta por establecer tasas
diferenciadas, puesto que a fin de disminuir la carga tributaria los
contribuyentes pueden optar por calificar como asistencia tcnica a
servicios que no califican como tales, a fin de gozar con la tasa del
15% ocasionando una prdida en la recaudacin. As, dada la alta
especializacin del citado servicio por parte del prestador no
domiciliado se requiere documentacin que garantice la efectiva
prestacin de la asistencia tcnica a fin que la SUNAT pueda cumplir
con su labor de verificacin o fiscalizacin.
Adicionalmente, en el mencionado Informe, el MEF seala que la
modificacin de la tasa para la asistencia tcnica lleva aparejada como
medidas de control, el establecimiento de obligaciones formales a fin de
trasladar la carga de la prueba a los administrados, con la finalidad de
minimizar el riesgo de que se busque calificar cualquier prestacin de
servicio efectuada por un no domiciliado, como asistencia tcnica.
As pues, el MEF menciona que () ratifica la posicin vertida en el Informe
N 099-2006-EF/66.01 de fecha 19.05.2009 qu e seala que el requisito de la
exigencia de la mencionada documentacin obedece a medidas de control
que deben existir cuando el legislador opta por establecer tasas

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ASISTENCIA TECNICA CON NO DOMICILIADOS

diferenciadas; es as, que cuando se reduce la tasa del Impuesto a la Renta
por asistencia tcnica al 15% frente a los dems servicios que estn sujetos
a la tasa del 30%, se origina una reaccin tendiente a minimizar la carga
tributaria, en el sentido que se procurara que toda prestacin de servicio
califique como asistencia tcnica, a fin de gozar de la menor tasa impositiva.
A partir de lo anteriormente sealado, el MEF concluye que () ratifica la
posicin vertida en el Informe N. 099-2006-EF/66.0 1 de fecha 19.05.2009
respecto a que la documentacin sealada en el inciso f) del artculo 56 de
la Ley, antes de la modificacin introducida por el Decreto Legislativo N.
1120, constituye requisito obligatorio para la aplicacin de la tasa del 15% por
concepto de Impuesto a la Renta aplicable a los servicios de asistencia
tcnica prestados por sujetos no domiciliados.
3. En ese sentido, y conforme a lo sealado por el MEF, la presentacin
de la declaracin jurada sobre la asistencia tcnica y el informe de
firma de auditores de prestigio internacional a que aluda el inciso f) del
artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, antes de la
modificacin introducida por el Decreto Legislativo N 1120, constituyen
requisitos obligatorios para la aplicacin de la tasa del 15% por
concepto del Impuesto a la Renta que corresponda aplicar por los
servicios de asistencia tcnica prestados en el pas por personas
jurdicas no domiciliadas.
Por lo tanto, de no cumplirse con la presentacin de la declaracin jurada sobre la
asistencia tcnica ni el informe de firma de auditores de prestigio internacional a
que aluda el inciso f) del artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
antes de su modificacin introducida por el artculo 3 del Decreto Legislativo N.
1120, la tasa del Impuesto a la Renta que corresponda aplicar por los servicios
de asistencia tcnica prestados en el pas por personas jurdicas no domiciliadas,
era del 30%.
CONCLUSIN:
De no cumplirse con la presentacin de la declaracin jurada sobre la asistencia
tcnica ni el informe de firma de auditores de prestigio internacional a que aluda
el inciso f) del artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, antes de su
modificacin introducida por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1120, la tasa
del Impuesto a la Renta que corresponda aplicar por los servicios de asistencia
tcnica prestados en el pas por personas jurdicas no domiciliadas, era del 30%.
Lima, 16 de setiembre de 2014
Original firmado por
FELIPE EDUARDO IANNACONE SILVA
Intendencia Nacional Jurdica
SUPERINTENDENCIA
NACIONAL
ESTRATGICO

15

ADJUNTA

DE

DESARROLLO

ASISTENCIA TECNICA CON NO DOMICILIADOS

16

ASISTENCIA TECNICA CON NO DOMICILIADOS

4.2.

INFORME N. 094-2015-SUNAT/5D0000

MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Tratndose de contribuyentes a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta es necesario que los no
domiciliados aludidos en el mismo artculo presenten a aquellos sus
Certificados de Residencia a efecto de que, para la determinacin del
monto equivalente a la retencin de dicho impuesto que deben abonar tales
contribuyentes, estos tomen en cuenta los beneficios sealados en los
Convenios para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin tributaria
(CDI) que le son aplicables a esos no domiciliados?
2. En el caso de pases que emiten Certificados de Residencia con vigencia
anual, razn por la cual no es posible exhibir certificados con vigencia de 4
meses respecto de dichos pases, tales certificados cumplen con la
finalidad de acreditar la condicin de residente dentro de su plazo de
vigencia?
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N. 179-2004-EF (en adelante, Ley del Impuesto a la Renta).
- Decreto Supremo N. 090-2008-EF, que establece la obligacin de requerir la
presentacin del Certificado de Residencia para aplicar los convenios para
evitar la doble imposicin y regula la emisin de los Certificados de Residencia
en el Per.
ANLISIS:
1. Con relacin a la primera consulta, cabe indicar que conforme a lo
dispuesto en el artculo 2 del Decreto Supremo N. 090-2008-EF, el
Certificado de Residencia emitido por la entidad competente de un Estado
con el cual el Per ha celebrado un CDI, tiene por finalidad acreditar la
calidad de residente en ese Estado a fin de poder hacer uso de los
beneficios contemplados en el CDI.
Agrega la norma que si el sujeto residente del otro Estado no presenta el
Certificado de Residencia al momento de la retencin, el agente de
retencin deber efectuarla sin considerar los beneficios contemplados en
el CDI
Como se aprecia, el Certificado de Residencia en anlisis tiene por
finalidad acreditar la calidad de residente en un Estado con el cual el Per
tiene suscrito un CDI a fin de poder hacer uso de los beneficios
contemplados en el mismo.

17

ASISTENCIA TECNICA CON NO DOMICILIADOS

Ahora bien, aun cuando de acuerdo a las normas citadas los sujetos no
domiciliados deben presentar dicho Certificado en el momento en que
corresponda efectuar la retencin del Impuesto a la Renta, nada impide
que tal presentacin sea realizada con anterioridad.
Considerando lo antes sealado, y adems que los contribuyentes
referidos en el segundo prrafo del artculo 76 de la Ley del Impuesto a la
Renta, a efecto de cumplir con lo dispuesto all, deben determinar el monto
equivalente a la retencin de dicho impuesto a que alude esa norma, y
siendo que esta retencin debe considerar los beneficios contemplados en
el CDI que sean aplicables a los no domiciliados referidos en dicho artculo,
resulta necesario que estos presenten a aquellos sus Certificados de
Residencia a efecto que al cumplir con lo dispuesto en aquella norma se
consideren los beneficios en mencin.
2. En lo que concierne a la segunda consulta, es del caso indicar que
conforme al criterio expuesto en el Informe N. 012-2014SUNAT/4B0000(4), el cual resulta de aplicacin a la consulta en anlisis,
Tratndose de sujetos residentes en Chile, a fin que se les efecte la
retencin del Impuesto a la Renta en el Per considerando los beneficios
contemplados en el CDI suscrito entre ambos pases, debe tenerse en
cuenta que al momento de la retencin no haya transcurrido el plazo de
vigencia del documento al que hace referencia el artculo 2 del Decreto
Supremo N. 090-2008-EF, esto es, ms de 4 meses contados a partir de
la fecha de emisin del Certificado de Residencia (5), y que el periodo por el
cual se ha otorgado esta certificacin comprenda la fecha en que se va a
efectuar la retencin.
As pues, el referido Certificado de Residencia: i) debe ser presentado por
el residente de un Estado con el cual el Per tiene suscrito un CDI al
momento de la retencin del Impuesto a la Renta, y estar dentro del plazo
de 4 meses contados a partir de la fecha de emisin de dicho Certificado; y,
adems, ii) el perodo de vigencia por el cual se ha otorgado debe
comprender la fecha en la que se efecta la retencin.
En ese sentido, aun cuando los Certificados de Residencia sean otorgados
por el plazo de un ao, lo determinante para que surtan efectos es que sean
presentados dentro del plazo de 4 meses de vigencia de los mismos,
contados a partir de la fecha de su emisin.
En consecuencia, los Certificados de Residencia otorgados por trminos de
un ao acreditan la condicin de residente, en la medida que sean
presentados para efecto de la retencin del Impuesto a la Renta dentro del
plazo de 4 meses contados a partir de la fecha de su emisin.
CONCLUSIONES:
i. Tratndose de contribuyentes a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, es necesario que los no
domiciliados aludidos en el mismo artculo presenten a aquellos sus
Certificados de Residencia a efecto que al cumplir con lo dispuesto en
aquella norma se consideren los beneficios contemplados en los CDI que
sean aplicables a esos no domiciliados.

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ASISTENCIA TECNICA CON NO DOMICILIADOS

ii. Los Certificados de Residencia a que se refiere el Decreto Supremo N.

090-2008-EF, otorgados por trminos de un ao, acreditan la condicin de
residente, en la medida que sean presentados para efecto de la retencin
del Impuesto a la Renta dentro del plazo de 4 meses contados a partir de la
fecha de su emisin.
Lima, 03 JUL. 2015
ORIGINAL FIRMADO POR
Enrique Pintado Espinoza
Intendente Nacional Jurdico

4.3.

INFORME N. 018 -2016-SUNAT/5D0000

MATERIA:
En relacin con el supuesto de un proveedor extranjero que celebra con una
empresa peruana un contrato cuyo objeto es un servicio de ingeniera que
califica como asistencia tcnica para la Ley del Impuesto a la Renta,
consistente en la realizacin de un estudio de factibilidad o un proyecto
definitivo de ingeniera, y en el cual se establece "hitos de facturacin"
determinados por entregables parciales (como, por ejemplo, los estudios
iniciales a nivel de perfil), se consulta si la tasa del Impuesto a la Renta de
15%, a que se refiere el inciso f) del artculo 56 de dicha ley, debe aplicarse
considerando al contrato en su conjunto o debe determinarse por cada factura,
entregable parcial o hito de facturacin particular, de manera independiente.
BASE LEGAL:
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (Reglamento de la LIR),
aprobado por el Decreto Supremo N. 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y
normas modificatorias.
ANLISIS:
1. De acuerdo con lo establecido en el primer prrafo del inciso c) del artculo
4-A del Reglamento de la LIR, se entiende por asistencia tcnica a todo
servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por
el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la
aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de
proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean
necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de
servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.
Asimismo, el sexto prrafo del aludido inciso seala que, en cualquier caso,
la asistencia tcnica comprende, entre otros, los servicios de ingeniera, los
que a su vez comprenden la realizacin de estudios de factibilidad y
proyectos definitivos de ingeniera y de arquitectura.

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ASISTENCIA TECNICA CON NO DOMICILIADOS

Agrega el penltimo prrafo del artculo 4-A que, en caso concurran

conjuntamente con la prestacin del servicio digital o con la asistencia
tcnica o con cualquier otra operacin, otras prestaciones de diferente
naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas debern
discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que corresponda a cada
operacin individualizada. Sin embargo, si por la naturaleza de la operacin
no pudiera efectuarse esta discriminacin, se otorgar el tratamiento que
corresponde a la parte esencial y predominante de la transaccin.
2. Ahora bien, en el Informe N. 037-2015-SUNAT/5D0 000(1) se concluy que
el estudio de factibilidad a que alude el inciso c) del artculo 4-A del
Reglamento de la LIR debe ser entendido como todo aquel conjunto de
investigaciones, informaciones y anlisis necesarios (entre ellos, la
valoracin precisa de sus beneficios y costos) para decidir la ejecucin de
un proyecto (o su rechazo o postergacin), segn la alternativa
seleccionada; por lo que, cualquier estudio (independientemente del
nombre que se le haya dado) que no rena tales caractersticas no califica
como estudio de factibilidad, lo cual solo puede ser determinado en cada
caso concreto.
Por su parte, para efectos de considerar a los proyectos definitivos de
ingeniera como asistencia tcnica, en el acpite 2 del Informe N. 0042016-SUNAT/5D0000(1) se ha sealado que: de la realizacin de todo
proyecto, incluyendo los proyectos definitivos de ingeniera, se obtiene
como resultado un trabajo intelectual, mediante el cual se da una idea de
cmo ser una obra, que se plasma en un conjunto de escritos, clculos,
dibujos, etc., y que tiene entidad propia.
Como se puede apreciar, los dos casos antes citados son servicios
supeditados a la existencia y entrega de un documento definitivo que
permita al usuario aprovechar la informacin en l contenida. Esto es, de
acuerdo con la naturaleza del servicio contratado, su utilidad se encuentra
supeditada a la existencia y entrega de un resultado, el que est plasmado
en el documento que cumpla las caractersticas de informe de factibilidad o
proyecto definitivo de ingeniera, con lo cual se entender culminado el
servicio.
As pues, si bien cualquier actividad preliminar no cumple con la finalidad
propia del servicio, las normas citadas no prohben que se pacten hitos de
facturacin o pagos parciales en funcin a entregables parciales, que
permitan al usuario del servicio ver la tendencia del producto que en
definitiva va a obtener o, a su vez, llevar un control del avance del
servicio; lo cual, por ese solo hecho, no desnaturaliza el servicio de
ingeniera a que alude el Reglamento de la LIR, siempre que el objeto del
contrato de que se trate sea el antes mencionado.
En consecuencia, en relacin con el supuesto de un proveedor extranjero
que celebra con una empresa peruana un contrato cuyo objeto es un
servicio de ingeniera que califica como asistencia tcnica para efectos del
Impuesto a la Renta, consistente en la realizacin de un estudio de
factibilidad o un proyecto definitivo de ingeniera, y en el cual se establece
"hitos de facturacin" determinados por entregables parciales (como, por

20

ASISTENCIA TECNICA CON NO DOMICILIADOS

ejemplo, los estudios iniciales a nivel de perfil), la tasa del Impuesto a la
Renta de 15%, a que se refiere el inciso f) del artculo 56 de la LIR, es
aplicable a toda retribucin por dicho concepto.
CONCLUSIN:
En relacin con el supuesto de un proveedor extranjero que celebra con
una empresa peruana un contrato cuyo objeto es un servicio de
ingeniera que califica como asistencia tcnica para efectos del
Impuesto a la Renta, consistente en la realizacin de un estudio
de factibilidad o un proyecto definitivo de ingeniera, y en el cual se
establece "hitos de facturacin" determinados por entregables parciales
(como, por ejemplo, los estudios iniciales a nivel de perfil), la tasa
del Impuesto a la Renta de 15%, a que se refiere el inciso f) del
artculo 56 de la LIR, es aplicable a toda retribucin por dicho concepto.
Lima, 19 ENE. 2016
Original firmado por:
ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurdica
SUPERINTENDENCIA NACIONAL

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ASISTENCIA TECNICA CON NO DOMICILIADOS

5. CONCLUSIONES

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La empresa no domiciliada es sujeto del impuesto a la renta por las

rentas de fuente peruana que produzca. En general se considera
renta de fuente peruana aquella generada por servicios que se
consuman o se utilicen econmicamente en el pas.

El reglamento reconoce a tres tipos de servicios que sin

necesariamente cumplir con los elementos generales del primer
prrafo del inciso c) del art.4-A del Reglamento, califican como
asistencia tcnica, a saber: servicios de ingeniera, investigacin y
desarrollo de proyectos y asesora y consultora financiera.

Debe distinguirse cuando el objeto del servicio es el de trasmitir

conocimientos respecto de aquel cuyo objeto es el de transmitir
informacin.

Para los conceptos de asistencia tcnica el trmino necesario no

es lo mismo que causal. No todos los servicios causales que
involucren el uso de habilidades, artes o tcnicas y la transferencia
de conocimientos especializados calificaran como asistencia
tcnica.

La tasa de retencin para las contraprestaciones pagadas por

servicios que califiquen como asistencia tcnica sern del 15% a
diferencia del 30% que se deber retener a las rentas pagadas a
servicios brindados por no domiciliados que no califiquen como
tales.

Actualmente Per cuenta con ocho Convenios para evitar la doble

imposicin tributaria vigente. Para efectos de poder aplicar
correctamente el contenido de las disposiciones del Convenio para
evitar la doble imposicin, se debe contar con un CERTIFICADO
DE RESIDENCIA, el cual es emitido por el pas donde se encuentra
domiciliado el prestador de los servicios. Y tendr un plazo de
vigencia de cuatro (4) meses contados a partir de la fecha de su
emisin

ASISTENCIA TECNICA CON NO DOMICILIADOS

6. BIBLIOGRAFA

TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. Decreto Supremo

N. 179-2004-EF (Publicado el 8.12.2004)

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. Decreto Supremo N 122-94-

EF

Decreto Supremo N 086-2004-EF publicado en el Diario Oficial El Peruano el

04.07.2004.

RUBIO CORREA, Marcial. Interpretacin de las Normas Tributarias. ARA editores.

Primera edicin. Lima, Junio 2003.

BYRNE SANTA MARIA, Mnica y JOO GARFIAS , Eduardo. Precisiones sobre la

regulacin de los Servicios de Asistencia Tcnica en la Normatividad Tributaria

Peruana. http://www.ipdt.org/editor/docs/03_XJorIPDT_MBSM-EJG.pdf

MUOZ SALGADO, Silvia Mara. La Asistencia Tcnica segn el Convenio para evitar

la doble imposicin entre Per y Brasil. Informe Tributario publicado en Enfoque

Internacional N 6 Suplemento Especial de Anlisis Tributario Noviembre de 2009.
http://www.aele.com/img_upload/8589f3e835bfa1eafdf06f22395b9e7f/ENFOQUE6_1.p
df

MORRIS GUERINNONI, Alex. Comentarios sobre la tributacin de los no domiciliados

en el Impuesto a la Renta. Publicado en el Libro Homenaje a Armando Zolezzi Moller.

Editorial Palestra. Lima, 2006. Primera edicin.
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i1792007.htm

CONCEPTO DE NO DOMICILIADOS:

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-rentapersonas-ultimo/no-domiciliados-impuesto-a-la-renta-personas

CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIN TRIBUTARIA:

http://www.mef.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=article&id=302&Itemid=100878

COLEGIO DE CONTADORES PBLICO DE LIMA. Casustica Aplicada de los

Convenios Para Evitar la Doble Tributacin (CDI). Lima 10 de Mayo 2016

http://www.ccpl.org.pe/downloads/16.05.10_Casuistica-Aplicada-ConveniosDoble-Imposicion.pdf

ASESOR EMPRESARIAL. Tributacin de No Domiciliados. Operaciones con

No domiciliados en el impuesto a la Renta Editorial Entrelineas S.R.L.

http://www.asesorempresarial.com/libros/LV_TND_14/lib_virt_trib_nod_dom.pd
f

23