Bi Ftii PP Orientaciones

BLOQUE I
FTII
Orientaciones
primer parcial
Jos Vivero Russo
Uned 2012/2013
joseviverorusso@yahoo.es
Viveiro, julio de 2013
Estimados compaeros:
Pongo a vuestra disposicin el trabajo que he elaborado correspondiente a la asignatura de
quinto curso de la licenciatura de Derecho, denominada Derecho Financiero y Tributario II.
El primer parcial de esta materia lo he estructurado en los cinco siguientes bloques:
Bloque I
Bloque II
Orientaciones
Supuestos prcticos
Esta es la parte bsica del primer parcial

(Bloques I y II). En el bloque I intent resumir
los conceptos fundamentales del primer parcial.
Bloque III
Bloque IV
Bloque V
IRPF. Primera parte

IRPF. Segunda parte
Impuesto sobre Sociedades
Si tenis tiempo y paciencia revisar estos tres

bloques, cuyo resumen se encuentra en el
anterior bloque I.
El segundo parcial lo he estructurado en dos bloques:

Bloque I
Bloque II
Parte terica
Supuestos prcticos
Pienso que el segundo parcial es ms fcil que

el primero. Cuando se consigue dominar la
materia, se acaba disfrutando de ella.
Como metodologa de trabajo para superar la asignatura os aconsejo hacer lo siguiente:

Realizar muchos supuestos prcticos, viendo cada uno de ellos incluso varias veces,
cuantas ms mejor.
Por otra parte, es interesante revisar la parte terica. No es necesario estudiarla, pero s
revisarla. Vais a ver que no todo lo de la parte terica es fundamental para entender la
materia, pero s una parte de ella. Lo que os va a decir con lo que os tenis que quedar de
la parte terica son los supuestos prcticos Al haber revisado los supuestos primero os
va a llamar la atencin lo que dice la parte terica, porque os va a ayudar a entender los
ejercicios.
Para hacer ms entretenida la preparacin de esta asignatura se pueden trabajar
paralelamente con las dos partes anteriores: supuestos, por un lado, y parte terica, por otro.
Cuando os cansis de revisar una parte podis pasar a la otra. Es preferible empezar por la
parte prctica.
Si tenis paciencia de leerla, en las hojas siguientes os ofrezco una presentacin ms
amplia de la asignatura.
Un afectuoso saludo para todos,
Jos Vivero Russo

2
Presentacin
El primer contacto que deseo tener con una asignatura es siempre con los compaeros, a
travs del foro de uned-derecho. Cuando veo que no opinan sobre la materia que voy a afrontar, les
planteo yo mismo la consulta sobre la metodologa que aconsejan para prepararla.
Cuando revis los consejos y opiniones sobre FTII, la respuesta que ms se repeta era la de
hacer casos, casos y casos. Una vez que super los exmenes, tengo que reafirmarme en ello.
Para conseguir el dominio de esta asignatura es fundamental y bsico realizar cuantos ms casos
mejor, y no revisar cada uno de ellos una sola vez, sino incluso, varias.
Independientemente de lo anterior, algo que tambin vengo haciendo en los ltimos cursos
es llamar al departamento de las asignaturas en las que me matriculo, para pedirles alguna
orientacin para afrontar la materia.
El rbol
A principios del curso 2012/2013 me puse en contacto con el Departamento de Financiero y
Tributario para pedir alguna orientacin en el estudio de FTII. Me atendi amablemente una
profesora, y me dijo:
Tiene usted que pensar que esta asignatura es como un rbol en el que tiene que
conocer el contenido de su gran tronco, del que parten todas sus ramas. Luego tiene que
diferenciar cada una de esas ramas, para ms tarde atender a las ramificaciones que parten
de cada una de ellas hasta convertirse en ramitas.
Despus de escuchar esto no entenda nada. En los das siguientes a mi conversacin con
ella me preguntaba cul sera el tronco de la asignatura y cuales seran sus ramas. Sin embargo, al ir
estudiando la materia, no tard en darme cuenta de que el tronco estaba formado por las
orientaciones del departamento (gua de la asignatura y estructura de los diferentes impuestos). La
estructura bsica del tronco la esquematizo en el siguiente cuadro:
I
M
P
O
S
I
C
I
N
E
S
T
A
T
A
L
Impuesto sobre la renta de las personas

fsicas
Impuesto sobre sociedades
Se grava la renta de los residentes

en Espaa atendiendo a la
naturaleza del sujeto obligado,
personas fsicas o personas
jurdicas (aunque con algunas
excepciones).
Impuestos
directos
Sobre
la renta
Impuestos
indirectos
Impuesto sobre la renta de no residentes

Impuestos sobre sucesiones y donaciones
Grava peridicamente (cada ao natural) el patrimonio neto y recae sobre las
Sobre
personas fsicas (no sobre las jurdicas).
el patrimonio
Impuestos que gravan
Impuesto sobre transmisiones patrimoniales
el trfico patrimonial no empresarial
y actos jurdicos documentados.
Impuestos que gravan el consumo
Impuesto sobre el valor aadido (IVA)
Impuestos especiales
Impuesto a la importacin de mercancas
el trfico econmico exterior
En el anterior esquema me centro directamente en la imposicin estatal (gran tronco del

rbol), descartando otros conceptos que tambin formaran parte de la asignatura (tasas,
contribuciones especiales, financiacin autonmica, impuestos locales). En realidad, esta
asignatura, aunque hace referencia a otro tipo de tributos, se centra ms directamente y da mayor
importancia a los impuestos del Estado, y, dentro de estos, especialmente a tres (IRPF, IS, IVA).
De ese grueso tronco de imposicin estatal parten nueve ramas:
Impuesto de la renta de las personas fsicas.

Impuesto sobre sociedades.
Impuesto sobre la renta de no residentes.
Impuesto sobre sucesiones y donaciones.
Impuesto sobre patrimonio.
Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados.
Impuesto sobre el valor aadido.
Impuestos especiales.
Impuesto a la importacin de mercancas.
... Y de cada una de esas ramas (impuestos), parten todas las particularidades de cada uno de
esos impuestos (ramitas). As, en el caso del IRPF podemos decir que cada persona tiene unas
caractersticas diferentes de contribuir y en cada situacin tributaria nos podemos encontrar con
supuestos totalmente diferentes dependiendo de quien sea el contribuyente.
O
J
O
De las grandes ramas del rbol, yo me estudi cuatro, que son en las que ms incide el
Departamento (y de las que os daris cuenta cuando leis sus orientaciones):
Impuesto sobre la Renta de las Personas fsicas (IRPF).

Impuesto sobre Sociedades (IS).
Impuestos sobre Trans. Patrimoniales y Actos jurdicos Documentados (ITPyAJD).
Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA).
Dicho lo anterior por la profesora, le pregunt algo que os podra parecer absurdo: si sera
necesario estudiarse bien la teora, o si me aconsejaba profundizar en los casos prcticos con
alguna orientacin terica. Su respuesta me pareci interesante:
Para entender la asignatura deben lgicamente realizarse muchos supuestos
prcticos, pero tambin revisar la teora. Los profesores, cuando corregimos los exmenes,
vemos claramente quien ha revisado la teora y quien no lo ha hecho. Los alumnos que slo
preparan los supuestos prcticos les falta rodaje y soltura en la redaccin. Un alumno que
ha examinado la parte terica tiene facilidad de expresin.
Mencin especial al IRPF

En realidad, en el IRPF, una parte central de la materia gira en torno a los rendimientos, es
decir, a las fuentes de donde emanan las diferentes rentas de los perceptores y, en funcin de esa
percepcin, se va a declarar en el impuesto de una u otra forma. Es fundamental en este extremo el
punto 2 del artculo 6 de la Ley del Impuesto.
Art. 6 LIR
1.
Constituye el hecho imponible la obtencin de renta por el contribuyente.
2.
Componen la renta del contribuyente:

a)
b)
c)
d)
e)
Hecho imponible
Los rendimientos del trabajo

Los rendimientos del capital (puede ser mobiliario o inmobiliario).
Los rendimientos de actividades econmicas.
Las ganancias y prdidas patrimoniales.
Las imputaciones de renta que se establecen por ley.
3.
A efectos de la determinacin de la base imponible y del clculo del Impuesto, la renta

se clasificar en general y del ahorro.
4.
No estar sujeta a este impuesto la renta que se encuentra sujeta al Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.
5. Se presumirn retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes,

derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.
Imaginemos un matrimonio donde el marido trabaja en la Administracin y la esposa tiene

un comercio de ropa. A su vez, tienen dos pisos de su propiedad, alquilado uno y han vendido el
otro. Tambin les toc un coche en un concurso.
1
2
3
4
Sueldo que gana el marido en la administracin

Sueldo que gana la esposa en el comercio
Alquiler de un piso
Venta del otro piso y premio del coche
Rendimiento del trabajo

Rendimientos de actividades econmicas
Rendimientos de capital inmobiliario
Ganancias y prdidas patrimoniales
Con las orientaciones anteriores del IRPF pretendo introduciros en el ambiente de la

asignatura. Lgicamente en el IRPF vais a ver muchsimos ms conceptos, pero uno de ellos es la
diferenciacin ntida de los rendimientos, criterio bsico para saber de lo que luego os van a hablar.
Metodologa en exmenes
Para pasar bien el examen es necesario llevar los conceptos muy claros y aprovechar bien el
tiempo desde que uno se sienta en la silla, ya que, apenas sin darse cuenta, toca el momento de
entregar y podemos correr el riesgo de no tener terminado el examen, o a la inversa: haber
elaborado muy bien el primer supuesto, pero cuando vemos que el tiempo se nos echa encima correr
atropelladamente para dar respuesta al segundo y tercer supuesto, con lo que conseguimos contestar
correctamente el primer caso, pero apresuradamente a los restantes.
Independientemente de dar respuesta al supuesto prctico, algo que podra quedar muy bien
en el examen es hacer una referencia mnima a la parte terica (por ejemplo, caractersticas bsicas
del impuesto que plantean, cuadro de la imposicin estatal).
5
No obstante lo anterior, OJO AL DATO:

1. Lo principal en examen es contestar a los supuestos.
2. Los comentarios a la teora seran adornos del examen, por lo que es preferible no
comentar nada si vemos que el tiempo no nos llega.
Antes de llegar al examen debemos organizar nuestra actuacin en l. Luego, una vez que
nos sentamos, dar lectura a los supuestos y elegir los tres con los que nos quedamos y despus
distribuir el tiempo y ver lo que nos queda para contarles algo de la parte terica. Si la duracin del
examen es de 90 minutos y perdimos 10 minutos en la lectura de los supuestos, nos tocan ms o
menos a 25 minutos por supuesto. En examen, yo siempre pongo mi reloj de mueca sobre la mesa.
Si en otras asignaturas es fundamental controlar el tiempo, en esta mucho ms (salvo que
cambien la temtica del examen en los prximos cursos).
Metodologa en la redaccin
de mis apuntes de FTII
Fuentes de los apuntes
Redaccin de apuntes de la parte terica

Los apuntes de la parte terica los he redactado siguiendo el libro de los profesores
Martn Queralt y otros (Manual de Derecho Tributario, parte especial, 9 edicin /
Aranzadi, Cizur Menor 2012).
Redaccin de apuntes de supuestos prcticos

Para la realizacin de los supuestos prcticos he seguido una doble fuente:
Los casos expuestos en el curso virtual del Departamento.
El libro Derecho Tributario / Ejercicios prcticos de Jos Manuel Tejerizo Lpez y
otros (UNED adenda / Madrid 2010). No obstante, segn confirmacin del propio
departamento de la asignatura, este manual no forma parte de la bibliografa
recomendada desde hace dos cursos acadmicos, ya que dej de editarse. Por tanto, las
soluciones que aparecen a los casos no estn actualizadas a la legislacin vigente. En
atencin a esto, no por ello dej de revisar estos supuestos, sino que incluso proced a
realizar todas las actualizaciones all donde lo estim conveniente.
En funcin de la orientacin dada por el Departamento, de las dos fuentes anteriores
de supuestos di preferencia a los ofrecidos en el curso virtual y, subsidiariamente, a los
contenidos en el libro de ejercicios prcticos.
En la elaboracin y estudio de los supuestos debe trabajarse siempre con el Cdigo
Tributario. Desde el principio es fundamental familiarizarse con l.
Tarea compleja
Realizar apuntes sobre esta asignatura fue una tarea compleja. Al ser una materia
eminentemente prctica me ha sido difcil moldear y esquematizar la parte terica. Para la
metodologa de redaccin, no se me ocurri otra cosa que ir leyendo el libro de texto y
supuestos prcticos, resumindolos y esquematizndolos y, all donde haca referencia a un
artculo, fui a localizarlo en el Cdigo Tributario y a copiarlo en los propios apuntes, junto a la
materia a la que hacen referencia los respectivos autores.
Si os fijis, los artculos que constan en estos textos estn introducidos de una forma
muy grfica. A primera vista se logra captar su nmero, su ttulo y su concepto. Yo no me le
todos los preceptos al pi de la letra, sino que en los cuadros que pongo a vuestra disposicin
trat simplemente que me quedase en mente su nmero, su ttulo y parte de su contenido. Para
no leer todo el texto, incluso en alguno de estos artculos marqu en negrita aquello que yo
quera destacar.
Otras cuestiones a tener en cuenta
En los apuntes he incluido un resumen de la letra grande del libro de texto y he insertado
la letra pequea cuando lo estim conveniente: cuando lo cre necesario para enriquecer,
matizar o explicar el contenido de la letra grande.
Existen determinados ejemplos de la parte terica que no os van a cuadrar los nmeros.
Tratad de entender la idea, pero no os machaquis si no os dan los resultados, ya que
algunas partes numricas no cuadran.
En realidad muchos de los cuadros que veris con ejemplos numricos en la parte
terica no son fundamentales para el examen. Es interesante revisarlos, sin llegar a
profundizarlos. Lo realmente importante son los casos prcticos apoyados con una
revisin terica.
La extensin de mi materia en el primer parcial
y la organizacin de estos apuntes

Si en anteriores apuntes la extensin de mi materia era amplia, en la correspondiente al
primer parcial de esta asignatura me pas tres pueblos. Tanto es as que cuando tena los
apuntes terminados, para no asustarme yo mismo del nmero de folios, decid agruparlos en
diferentes bloques.
No obstante lo anterior, esta extensin viene justificada en que he tratado de refundir
parte terica y articulado del Cdigo dentro de unos mismos textos. Lgicamente con esta
mecnica de trabajo el resultado no poda ser otro ms que extenso.
Para hacer el trabajo ms ameno y no cansarme de ver supuestos continuamente y teora
de forma seguida, lo que hice fue precisamente alternar la materia, combinando estudio de
supuestos y parte terica. Comenc con el estudio de los supuestos. Cuando me cansaba de
revisar la parte prctica iba a la parte terica y cuando me aburra de la parte terica comenzaba
de nuevo con la parte prctica.
Aunque la teora parezca enormemente prolija y pesada, pienso que esto se siente en los
primeros das de estudio, pero cuando se tiene un poco controlada se consigue avanzar de forma
rpida. Al principio revisar cada parte os va a llegar varios das. No obstante, antes de que os
deis cuenta, podis llegar a ejecutar un programa rpido de estudio.
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La extensin de la materia se ve compensada con un aspecto fundamental. Otras

asignaturas eran menos extensas, pero tenamos que memorizar conceptos cara al examen. En el
caso de esta asignatura no hay que memorizar nada, slo entender, ya que se trata de una
materia prctica. Por ello, aunque nos encontremos con un mayor volumen de folios, el hecho
de no tener que reincidir sobre una definicin varias veces para plasmarla en examen, nos va a
dar la libertad para ir a un ritmo ms rpido en la lectura.
Subrayado de artculos
Los apuntes que os ofrezco estn diseados para poder estudiar directamente del ordenador,
pudiendo incluso tener abiertos en pantalla los apuntes de parte terica, por un lado, y de parte
prctica por otro, contrastando un bloque con otro en aquellas partes que sean comunes o
coincidentes. Independientemente de lo anterior, yo imprim determinados folios para hacerme
mejor con los conceptos.
Trabajad frente a la pantalla del ordenador con el Cdigo Tributario. Es fundamental, a medida
que se van haciendo los supuestos prcticos, buscar los artculos en el Cdigo, e irlos
subrayando. Cuando los tenemos subrayados nos damos cuenta de que el Departamento insiste
siempre sobre las mismas cuestiones.
Revisado cada supuesto es interesante que realicis un esquema resumen de los artculos vistos,
trabajo que yo no complet en este primer parcial, pero, como veris, s en el segundo.
Si mis clculos no fallan, en examen suelen plantear supuestos similares a los ofrecidos por el
Departamento en el libro de supuestos prcticos y en el curso virtual. No son idnticos, pero s
similares.
En mis apuntes de supuestos prcticos no figuran los ltimos expuestos en exmenes y

anunciados en el curso virtual por el Departamento. Os aconsejo que tambin los revisis.
Conclusiones
Imaginaros que estamos construyendo para nosotros una vivienda unifamiliar y se la
enseamos a unos amigos en diferentes etapas de su construccin. Primero nuestros amigos vern la
estructura, luego la parte de tabiques, luego los suelos en madera y plaqueta... pero nuestros amigos
probablemente no se hagan idea de lo bonita que va a quedar nuestra casa hasta que la vean
totalmente terminada y decorada. Pues bien, algo sucede con esta materia.
Para comenzar a preparar esta asignatura cada uno es libre de hacerlo como quiera. Yo no
dudo de que se pueda aprobar haciendo solamente casos. Probablemente se consiga pasar el examen
igual, pero se arriesga ir a la prueba presencial sin entender bien la materia. Mi consejo es alternar
parte prctica y terica a la vez. No es necesario machacar la parte terica, slo revisarla, leerla.
Despus de vistos los supuestos vais a ver la parte terica con la que os tenis que quedar y aquella
que podis descartar.
Os vais a encontrar que al principio no vais a entender mucho (como nuestros amigos que
ven la casa en estructura, pero no se hacen idea de cmo quedar al final). Sin embargo, poco a
poco, al ir revisando los supuestos por un lado y la teora por otro, todo os va ir cobrando sentido, y,
al final, como nuestros amigos, vais a ver la casa terminada.
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Algo curioso: yo no utilic ningn otro manual que no fuese el aconsejado por el
departamento para estudiar la materia, ni revis ni estudi por ningn otro esquema que no fuesen
los extrados por m del libro de texto... ni llev marcados los artculos y leyes en el Cdigo con
psit, porque previamente intent irlos dominando en casa (slo llev los artculos subrayados). No
obstante, cuanto ms se lleven preparadas las cosas al examen, mejor.
Finalmente recordaros que pongo a vuestra entera disposicin estos apuntes para que
ampliis o cortis lo que estimis necesario. Cada estudiante tiene su metodologa de estudio, y
lgicamente, yo no soy infalible en mis orientaciones y consejos. Es ms, si la metodologa del
Departamento cambia, mis consejos ya no seran tiles al 100%.
Sin duda, algunos de vosotros y yo pasaremos muchos momentos juntos en este nuevo
curso. A aquellos que elijis estos textos para la preparacin de FTII, no os acompaar con mi
presencia fsica, pero s que lo har con estas redacciones que, de algn modo, transmiten mi forma
de ser y de hacer las cosas.
Aprovecho nuevamente la oportunidad para saludaros a todos, desendoos muchsimo xito
en la preparacin de esta materia.
Viveiro, julio de 2013
Jos Vivero Russo
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
ESTA LNEA MARCA EL PUNTO DE ESTRUCTURA DEL TEXTO
(si movis el cursor desde la lnea de x hacia arriba veris que marca el inicio de este folio)
Normativa que vamos a manejar

Texto
Siglas que
debera de llevar
en mis apuntes
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de

las personas fsicas
Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el
Reglamento del impuesto sobre la renta de las personas fsicas
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se
aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades
Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el
Reglamento del Impuesto sobre Sociedades
LIRPF
Siglas que
lleva en
mis
apuntes
LIR
RLIRPF
RIR
TRLIS
TRIS
RIS
RIS
10
Orientaciones a destacar del Departamento

y comentarios personales
1. Objetivos
El objetivo primordial que se persigue con la enseanza del Derecho Financiero y
Tributario es conseguir que los alumnos conozcan de modo suficiente el concepto y significado
de los institutos fundamentales de la disciplina; en particular, los principios constitucionales del
ordenamiento financiero; las clases de ingresos, en especial el tributo y sus figuras; el concepto
y contenido de la obligacin tributaria; los procedimientos de aplicacin de los tributos, etc.
Tambin es propsito de la enseanza que al finalizar el estudio de esta rama jurdica
los alumnos conozcan y deslinden perfectamente los elementos esenciales de cada uno de los
tributos que conforman los sistemas existentes en nuestro Derecho, en especial el Sistema
Tributario Estatal. Dentro de este ltimo se prestar especial atencin a los impuestos ms
importantes, que son los siguientes:
Impuesto sobre la renta de las personas fsicas.
Impuesto sobre el valor aadido.
En el vigente plan de estudios de nuestra Facultad, el Derecho Financiero y Tributario

se encuentra desdoblado en dos asignaturas, por lo que los institutos a que acabamos de
referirnos se estudian en dos cursos acadmicos. No obstante, en las siguientes pginas slo se
har referencia a los que se estudian en el segundo curso.
La asignatura tiene una fuerte carga de Derecho positivo, por lo que se pretende que los
alumnos aprendan a utilizar los textos normativos. Para conseguirlo, las pruebas presenciales de
la asignatura tendrn un carcter eminentemente prctico y se permitir en ellas el empleo del
Cdigo Tributario.
2. Objeto y contenido del Derecho Financiero y Tributario II
A. Ideas generales
El Derecho Financiero y Tributario es la rama del Derecho pblico interno que
disciplina la actividad financiera de los Entes pblicos, esto es, la actividad encaminada a la
obtencin, gestin y gasto de los recursos necesarios para atender la satisfaccin de las
necesidades colectivas. La disciplina tiene dos partes claramente diferenciadas: los ingresos
pblicos y los gastos pblicos.
El estudio de esta disciplina se desdobla en dos asignaturas. En Derecho Financiero y
Tributario II se estudian los singulares tributos vigentes en Espaa. Estos tributos se
articulan en tres sistemas diferentes, que corresponden respectivamente a las distintas
Administraciones territoriales: el Estado, las Comunidades Autnomas y los Entes locales.
11
B. El sistema tributario estatal

La Ley General Tributaria clasifica los tributos en tasas, contribuciones especiales e
impuestos. Por tanto, en principio, el sistema tributario estatal estar constituido por las
tasas estatales, las contribuciones especiales estatales y los impuestos estatales.
De las tres figuras tributarias, el impuesto es, de lejos, la ms importante, hasta el
punto de que en muchas ocasiones se utilizan como sinnimos las expresiones sistema
tributario estatal y sistema impositivo estatal. Con todo, hay tasas estatales y se puede
encontrar algn ejemplo, muy aislado, de contribuciones especiales estatales.
Impuestos estatales
Los impuestos estatales se dividen desde el punto de vista presupuestario en impuestos
directos e impuestos indirectos.
Impuestos directos
Los impuestos directos, sobre la renta y sobre el patrimonio, son cinco en el
sistema espaol.
Impuestos sobre la renta

a) El impuesto sobre la renta de las personas fsicas.
b) El impuesto sobre sociedades.
c) El impuesto sobre la renta de no residentes
d) El impuesto sobre sucesiones y donaciones Grava los incrementos de
patrimonio obtenidos por las personas fsicas como consecuencia de actos o
negocios gratuitos, tanto mortis causa (sucesiones), como inter vivos
(donaciones).
En los dos primeros impuestos se grava la renta de los residentes en Espaa
atendiendo a la naturaleza del sujeto obligado, personas fsicas o personas
jurdicas (aunque con algunas excepciones).
Impuesto sobre el patrimonio. Grava peridicamente (cada ao natural) el

patrimonio neto y recae sobre las personas fsicas (no sobre las jurdicas).
12
Impuestos indirectos (la imposicin indirecta)

La imposicin indirecta descansa sobre tres grupos de impuestos:
Impuestos que gravan el trfico patrimonial no empresarial.
Impuestos que gravan el consumo.
Impuestos que gravan el trfico econmico exterior.
Impuestos que gravan el trfico patrimonial privado o no empresarial. Se grava

mediante el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados. Sin embargo, esta caracterizacin debe tomarse con algunas
salvedades. As, en ocasiones se gravan operaciones empresariales por razn de
los supuestos en que el tributo se solapa con el Impuesto sobre el valor aadido, y
otras veces se han incorporado por puro acarreo histrico figuras que no tiene
nada que ver con la imposicin sobre las transferencias patrimoniales y mucho
con las tasas.
Impuestos que gravan el consumo. La imposicin sobre el consumo se lleva a

cabo mediante los siguientes impuestos:
a) El impuesto sobre el valor aadido. Es un tributo que grava todas las
operaciones empresariales y profesionales, adems de las importaciones.
b) Los impuestos especiales. Son, en realidad, tributos sobre consumos
especficos. A los clsicos que gravan (en una sola vez) la fabricacin del
alcohol, el tabaco y el petrleo, se han aadido, en buena medida por razones
puramente recaudatorias, el Impuesto sobre determinados medios de
transporte (automviles, barcos y aeronaves), el impuesto sobre la
electricidad, el impuesto sobre el carbn, el impuesto sobre las primas de
seguros y el impuesto sobre las ventas minoristas de determinados
hidrocarburos.
Impuestos que gravan el trfico econmico exterior. La imposicin sobre el

trfico exterior se ha llevado a cabo en nuestro pas a travs de los tributos
englobados en la renta de aduanas. En la actualidad, el tributo ms importante es
el Impuesto a la importacin de mercancas, que se exige con arreglo a las
normas del Cdigo Aduanero Comunitario. Existen otros tributos de menor
importancia en el mbito aduanero, que se asemejan ms a las tasas que a otras
figuras tributarias.
13

fsicas

excepciones).
Impuestos
directos
Sobre
la renta
Impuestos
indirectos

Sobre
el patrimonio
Todos los impuestos citados (tanto directos como indirectos) son de titularidad
estatal. Hasta 1992 esto significaba que su normativa, tanto legal como reglamentaria, era
aprobada por el Estado, aunque en algunos de ellos la gestin se encomendara a las
Comunidades Autnomas. Desde 1992 se ha ido cediendo a las CCAA no slo la gestin
de ciertos tributos, sino tambin la potestad de regular algunos extremos de su rgimen
jurdico.
Tasas estatales
Las tasas establecidas y exigidas por el Estado tienen mucha menor importancia y,
adems, la gestin y recaudacin de la ms importante (la del juego) est cedida a las
Comunidades Autnomas. Las tasas de mayor relevancia son las siguientes:
a) La tasa fiscal sobre juegos de suerte, envite o azar. Es, de lejos, la ms importante
desde el punto de vista recaudatorio. Se exige por la autorizacin de juegos y tiene una
naturaleza muy discutida, hasta el punto de que alguna de las figuras que la integran ha
sido calificada como impuesto.
b) El canon de superficie de minas. Se exige por el otorgamiento de los permisos de
investigacin o concesiones de explotacin de minerales.
c) La tasa por expedicin de ttulos acadmicos y profesionales.
d) La tasa por actuaciones y servicios en materia de navegacin martima y area y
registro de especialidades farmacuticas.
e) La tasa sobre rifas, tmbolas, apuestas y combinaciones aleatorias.
Adems, existen numerosas tasas por servicios prestados por la Administracin
pblica, reguladas en leyes especiales.
Contribuciones especiales estatales
El nico supuesto reseable de contribuciones especiales estatales se encuentra en el
artculo 14 de la Ley 25/1988, de 29 de julio, de Carreteras. En este precepto se prev la
imposicin de contribuciones especiales cuando de la ejecucin de las obras
correspondientes se derive un beneficio especial para las personas fsicas o jurdicas,
beneficio al que se equipara el aumento de valor de determinadas fincas provocado por las
mencionadas obras.
14
C. La Hacienda de las Comunidades autnomas

La norma fundamental de la regulacin de la financiacin autonmica es la Ley
Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiacin de las Comunidades Autnomas
(LOFCA), que fue redactada en aplicacin de lo dispuesto en el artculo 157.3 CE, por lo
que forma parte del bloque de constitucionalidad que conforma la materia, segn ha
entendido reiteradamente el Tribunal Constitucional.
La LOFCA ha sido modificada en varias ocasiones. A ella se han aadido algunas
leyes ms, como las sucesivas leyes de cesin de tributos, la ley que regula los Fondos de
Compensacin Interterritorial y, en 2009, la ley que regula el sistema de financiacin de las
Comunidades Autnomas de rgimen comn (que no debe confundirse con la LOFCA).
Los ingresos de las CCAA proceden fundamentalmente de las transferencias
estatales, de los impuestos cedidos por el Estado y de los impuestos propios.
Impuestos cedidos por el Estado
La regulacin actual de los impuestos cedidos ha dado lugar a un sistema que no es
homogneo, de forma que no se distingue con nitidez entre los impuestos que han sido
cedidos y los que no lo han sido (entre estos ltimos ya slo pueden mencionarse con
seguridad los Impuestos sobre sociedades y sobre la renta de no residentes). En realidad,
existen varias modalidades de cesin. Podemos establecer diversas clasificaciones, segn
la distinta perspectiva que adoptemos para ello:
a) Atendiendo al reconocimiento de capacidad normativa. La Ley de Financiacin
reconoce a las CCAA tal capacidad en unos impuestos (sobre la renta, sobre el
patrimonio, sobre sucesiones y donaciones, sobre transmisiones patrimoniales, algunos
especiales, y sobre el juego); y lo niega en otros (el IVA y la mayor parte de los
Impuestos especiales).
b) Atendiendo al rendimiento de los tributos. La Ley establece, por regla general, la
cesin total de tal rendimiento en los tributos en los que se reconoce capacidad
normativa a las CCAA, y la cesin parcial en los tributos en los que no se reconoce tal
capacidad. La nica excepcin a esta regla se produce en el IRPF, en el que, a pesar del
reconocimiento de una cierta capacidad normativa, slo se cede una parte de su
rendimiento.
c) Atendiendo a la gestin de los tributos. La gestin se ha cedido a las CCAA en todos
los tributos afectados, salvo en el IRPF, el IVA y los impuestos especiales de
fabricacin.
d) Atendiendo a la afectacin de sus ingresos. Existe la posibilidad de distinguir los
tributos cedidos por razn de la afectacin de sus ingresos. Todos los tributos cedidos
se dedican a la satisfaccin de las necesidades generales de las CCAA. Dicho en otros
trminos, constituyen un ingreso ordinario de su Hacienda respectiva. La nica
excepcin es el impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos,
cuya recaudacin debe destinarse a cubrir gastos en la sanidad pblica o en materia
medioambiental.
15
Impuestos propios
Las CCAA pueden establecer impuestos propios, pero tienen fuertes limitaciones
para ello, derivadas de lo dispuesto en la Constitucin espaola y en la LOFCA.
Posiblemente por esta razn, esta fuente de financiacin no ha alcanzado la importancia
que era de esperar. En total, las CCAA han establecido hasta ahora en torno a cincuenta
impuestos propios, que no resultan fciles de sistematizar, pues los criterios de
clasificacin posibles son mltiples. No obstante, el Tribunal Constitucional ha prestado
especial atencin a la presencia de finalidades extrafiscales en los impuestos propios a la
hora de pronunciarse sobre su admisibilidad. Por este motivo, es posible una clasificacin
de los impuestos propios que tenga en cuenta la finalidad que persiguen o que dicen
perseguir estos tributos. En atencin a este criterio, cabe distinguir entre los siguientes
impuestos:
Impuestos que persiguen objetivos de proteccin del medio ambiente (los ms

numerosos).
Impuestos que persiguen otras finalidades extrafiscales.
Impuestos con fines recaudatorios.
Impuestos
cedidos
Atendiendo
al reconocimiento
de capacidad
normativa
Atendiendo
al rendimiento
de los tributos
Atendiendo
a la gestin
Atendiendo a lo
que sus ingresos
estn afectados
Impuestos
propios
Atendiendo a la
finalidad que
persiguen estos
tributos
Reconocimiento
de capacidad
No
reconocimiento
de capacidad
Cesin total
de rendimiento
Impuesto sobre la renta

Impuesto sobre el patrimonio
Impuesto sobre sucesiones y donaciones
Algunos impuestos especiales
Impuestos sobre el juego
IVA
La mayor parte de los impuestos especiales
Excepcin IRPF, en
Tributos en los que se reconoce
capacidad normativa a las el que, a pesar del
reconocimiento de una
CCAA
cierta capacidad
Cesin parcial
Tributos en los que no se normativa, slo se cede
una parte de su
de rendimiento
reconoce
capacidad normativa a las rendimiento.
CCAA
Cesin
La gestin se ha cedido a las CCAA en todos los
de gestin
tributos afectados.
No cesin
La gestin no se ha cedido en el IRPF, el IVA y los
de gestin
impuestos especiales de fabricacin.
Todos los tributos cedidos se dedican a la satisfaccin de las necesidades
generales de las CCAA, es decir, constituyen un ingreso ordinario de su
Hacienda respectiva. Se excepta el impuesto sobre las ventas minoristas
de determinados hidrocarburos, cuya recaudacin debe destinarse a cubrir
gastos en la sanidad pblica o en materia medioambiental.
Impuestos que persiguen objetivos de proteccin del medio ambiente
Impuestos que persiguen otras finalidades extrafiscales
Impuestos con fines recaudatorios
16
D. Las Haciendas locales

El artculo 142 CE establece que Las Haciendas locales debern disponer de los
medios suficientes para el desempeo de las funciones que la ley atribuye a las
Corporaciones respectivas y se nutrirn fundamentalmente de tributos propios y de
participacin en los del Estado y de las Comunidades Autnomas.
El artculo 142 CE constituye la base constitucional de la configuracin de la
Hacienda Local. Dice tres cosas:
Que los Entes Locales deben tener medios suficientes.
Que la suficiencia de los medios debe ponerse en relacin con las funciones que
les han sido encomendadas.
Que tales medios deben consistir fundamentalmente en tributos propios y en

participaciones en los tributos del Estado y de las CCAA.
De los ingresos tributarios, los impuestos son de lejos los ms importantes. No

obstante, de entre todos los Entes Locales, slo los municipios tienen un conjunto de
impuestos que merezca el calificativo de sistema. Con esto no se hace sino seguir una
tradicin histrica, segn la cual las provincias y los dems Entes Locales
supramunicipales (como las Islas o las Comarcas) han carecido siempre de un sistema
impositivo propiamente dicho.
Impuestos municipales
Desde un punto de vista objetivo, existen los siguientes impuestos municipales:
Impuesto sobre bienes inmuebles e impuesto sobre actividades econmicas. Se

trata de dos impuestos directos reales o de producto, que gravan rentas personales
ciertas o presuntas.
Impuesto sobre incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana. Se trata

de un impuesto directo que grava ciertos incrementos patrimoniales.
Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica. Se trata de un impuesto directo

que grava ciertos bienes patrimoniales.
Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras. Se trata de un impuesto

indirecto, que puede ser calificado de hbrido porque tiene simultneamente
caractersticas de un gravamen sobre la cifra de negocios, y de un gravamen sobre el
consumo.
Impuestos directos
Impuesto indirecto
Impuesto sobre bienes inmuebles

Impuesto sobre actividades econmicas
Impuesto sobre incremento de valor de los terrenos de naturaleza
urbana
Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica
Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras
17
3. Evaluacin
A. Exclusin de temario
No sern objeto de examen los siguientes temas:
Tema 1. Antecedentes histricos
Tema 2. El sistema impositivo vigente
Tema 6. El impuesto sobre sociedades II. Regmenes especiales
Tema 15. Los impuestos especiales y otros impuestos indirectos
Tema 16. Los impuestos aduaneros
Tema 18. Tasas y dems exacciones sobre el juego
Tema 19. Los tributos propios de las CCAA
En ningn caso las preguntas de los exmenes versarn sobre el contenido de las
lecciones anteriores. No obstante, se recomienda vivamente una lectura atenta del tema
2 antes de comenzar a estudiar el resto de las lecciones del programa, con el fin de entender
mejor la estructura del sistema tributario vigente en nuestro pas.
18
B. Primera prueba presencial

La primera prueba presencial se llevar a cabo con arreglo a las siguientes normas:
1
4
5
6
7
Materia
objeto
de examen
Bloque 1
Bloque 2
Bloque 3
Impuesto sobre la renta de las personas fsicas (temas 3 y 4,

y en lo que se refiere a las competencias normativas de las
Comunidades Autnomas en este impuesto, el tema 10).
Impuesto sobre sociedades (tema 5).
Impuestos sobre la renta de no residentes, sobre el
patrimonio y sobre sucesiones y donaciones (temas 7, 8 y 9,
y, en lo que se refiere a las competencias normativas de las
Comunidades Autnomas en los dos ltimos impuestos
citados, el tema 10).
La primera prueba presencial tendr una duracin de una hora y treinta minutos y
constar de cuatro preguntas de carcter prctico, de las cuales el alumno
deber contestar solamente tres.
De las cuatro preguntas tres versarn necesariamente sobre el contenido de
los bloques 1 y 2 antes mencionados, y una podr versar sobre el contenido
del bloque 3 tambin indicado.
No habr limitacin alguna de espacio para las respuestas.
Todas las preguntas tendrn igual valor y se puntuarn globalmente sobre 10
puntos. La prueba se aprobar si se alcanza, al menos, una calificacin de 5 puntos
sobre 10.
Para la realizacin de esta primera prueba presencial se permitir la consulta de
textos legales no comentados y del programa de la asignatura.
En relacin con el tema 10 del programa, vase el apartado de esta gua dedicado a
los contenidos de la asignatura (apartado E siguiente de estos apuntes).
Comentario
personal
a la
preparacin
del primer
parcial
Si en la gua de la asignatura se nos dice que el examen () constar

de cuatro preguntas de carcter prctico, de las cuales el alumno
deber contestar solamente tres y que De estas cuatro preguntas,
tres versarn necesariamente sobre el contenido de los bloques 1 y 2
(), y una podr versar sobre el contenido del bloque 3 (), yo
personalmente, aprovechando la aclaracin del Departamento, me
centr en el estudio de los bloques 1 y 2, al contener el examen el
mayor nmero de preguntas sobre estos aspectos (es decir, tres
preguntas seguras y probablemente hasta las cuatro preguntas, ya que
se dice y una podr versar, con lo que ojo al dato: no se est
diciendo una versar.
Por otra parte, incluyo en mis apuntes el tema 2, respetando la
orientacin del departamento, que en la gua orientativa nos indica
() se recomienda vivamente una lectura atenta de la Leccin 2
antes de comenzar a estudiar el resto de las lecciones del programa,
con el fin de entender mejor la estructura del sistema tributario
vigente en nuestro pas.
19
C. Segunda prueba presencial

La segunda prueba presencial se llevar a cabo con arreglo a las siguientes normas:
1
Materia
objeto
de examen
Bloque 1
Bloque 2
Bloque 3
Bloque 4
4
5
6
7
Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos

documentados (temas 11 y 17).
Impuesto sobre el valor aadido I y II (Temas 12 y 13).
Impuesto sobre el valor aadido III. Regmenes especiales y
gestin del impuesto (Tema 14).
Haciendas locales (Temas 20 y 21).
La primera prueba presencial tendr una duracin de una hora y treinta minutos y
constar de cuatro preguntas de carcter prctico, de las cuales el alumno
deber contestar solamente tres.
De las cuatro preguntas tres versarn necesariamente sobre el contenido de
los bloques 1 y 2 antes mencionados, y una podr versar sobre el contenido de
los bloques 3 y 4, tambin indicados.
No habr limitacin alguna de espacio para las respuestas.
Todas las preguntas tendrn igual valor y se puntuarn globalmente sobre 10
puntos. La prueba se aprobar si se alcanza, al menos, una calificacin de 5 puntos
sobre 10.
Para la realizacin de esta primera prueba presencial se permitir la consulta de
textos legales no comentados y del programa de la asignatura.
En relacin con el tema 17 del programa, vase el apartado de esta gua dedicado a
los contenidos de la asignatura (apartado E siguiente de estos apuntes).
Comentario
personal
a la
preparacin
del segundo
parcial
Si en la gua de la asignatura se nos dice que el examen () constar

de cuatro preguntas de carcter prctico, de las cuales el alumno
deber contestar solamente tres y que De estas cuatro preguntas,
tres versarn necesariamente sobre el contenido de los bloques 1 y 2
(), y una podr versar sobre el contenido de los bloques 3 y 4 (),
yo personalmente, aprovechando la aclaracin del Departamento, me
centr en el estudio de los bloques 1 y 2, al contener el examen el
mayor nmero de preguntas sobre estos aspectos (es decir, tres
preguntas seguras y probablemente hasta las cuatro preguntas, ya que
se dice y una podr versar, con lo que ojo al dato: no se est
diciendo una versar).
20
D. Temario de la asignatura segn el programa 2012/2013

Tema
Bloque
1
2
3
B1
B1
5
6
B2
B3
8
9
B3
B3
10
B1
11
B1
12
13
14
B2
B2
B3
15
16
17
B1
18
19
20
21
B4
B4
Indicaciones
Contenido
Exigencia
Antecedentes histricos
El sistema impositivo vigente
El impuesto sobre la renta de las
personas fsicas (I)
El impuesto sobre la renta de las
personas fsicas (II)
El impuesto sobre sociedades (I)
El impuesto sobre sociedades (II).
Regmenes especiales
El impuesto sobre la renta de no
residentes
El impuesto sobre el patrimonio
El impuesto sobre sucesiones y
donaciones
Las normas de las Comunidades
Autnomas
en materia de impuestos directos
cedidos
NO ENTRA
El impuesto sobre transmisiones

patrimoniales
y actos jurdicos documentados
El impuesto sobre el valor aadido (I)
El impuesto sobre el valor aadido (II)
El impuesto sobre el valor aadido (III).
Regmenes especiales y gestin del
Impuesto
Los impuestos especiales
y otros impuestos indirectos
Los impuestos aduaneros
Las normas de las Comunidades
Autnomas
en materia de impuestos indirectos
cedidos
Las tasas y dems exacciones sobre el
juego
Los tributos propios de las
Comunidades Autnomas
Los impuestos locales (I)
Los impuestos locales (II)
B1
B2
B3
B1
B2
B3
B4
3P
1P
Parcial
Bloque
Preguntas
bloque
NO ENTRA
PP
B1
PP
B1
PP
B2
PP
B3
PP
PP
B3
B3
3P
NO ENTRA
1P
PP
Competencias
normativas
de las CCAA
en el IRPF
B1
3P
Competencias
normativas
de las CCAA
en el ISP e
ISSYD
B3
1P
SP
B1
3P
SP
SP
SP
B2
B2
B3
3P
3P
1P
SP
B1
3P
SP
SP
B4
B4
1P
1P
PP
NO ENTRA
NO ENTRA
NO ENTRA
NO ENTRA
Bloque 1 - Primer parcial

Bloque 2 Primer parcial
Bloque 3 Primer parcial
Bloque 1 - Segundo parcial
Bloque 2 Segundo parcial
Bloque 3 Segundo parcial
Bloque 4- Segundo parcial
3 preguntas en examen
1 pregunta en examen
21
E. Notas sobre las lecciones 10 y 17 (esta ltima correspondiente al segundo parcial)

Las lecciones 10 y 17 del programa versan sobre las normas de las Comunidades
Autnomas en materia de imposicin directa (tema 10) e imposicin indirecta (tema 17).
Para resolver las dudas que se pueden plantear sobre su exigencia, debe tenerse en cuenta
lo siguiente:
Las lecciones citadas tienen por objeto el estudio del rgimen jurdico de los tributos
cedidos a las Comunidades Autnomas.
Las condiciones generales de la cesin de los tributos y la determinacin de las

competencias atribuidas a las Comunidades Autnomas en los tributos cedidos son
objeto de estudio en el captulo XIII del manual recomendado (Los tributos de las
Comunidades Autnomas). Asimismo, en los captulos del manual relativos a los
impuestos estatales afectados (por ejemplo, en el IRPF o en el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones) se hacen las oportunas referencias a esas competencias
normativas de las Comunidades Autnomas. Por tanto, el conocimiento de estas
normas ser exigido, en su caso, en la contestacin de las preguntas que fueren objeto
de examen. As, por ejemplo, resultar posible que, para contestar una pregunta sobre
el IRPF o sobre el Impuesto sobre sucesiones y donaciones, deba ser necesario indicar
qu Comunidad Autnoma es la competente para establecer ciertas deducciones, o para
exigir el Impuesto. Puede verse, en este sentido, el apartado 1 de la cuarta pregunta del
examen de la segunda semana correspondiente a la primera prueba presencial del curso
2009-2010. Este examen y su solucin pueden consultarse en la pgina web
http://www.uned.es/014200/plannuevodftii/primeraprueba/dftiiexamenf102.htm
En cambio, el manual recomendado no contiene referencia alguna sobre el contenido

de las normas que han sido aprobadas por las diferentes comunidades autnomas, en el
ejercicio de las competencias atribuidas sobre los impuestos cedidos. Esas normas
tampoco figuran, por regla general, en los Cdigos legislativos que pueden consultarse
en los exmenes.
En consecuencia, los alumnos no necesitarn conocer el contenido de tales normas

para resolver los casos prcticos que integran los exmenes. Dicho de otro modo, en las
pruebas presenciales slo debern tener en cuenta las normas reguladoras de los tributos
cedidos que hubieran sido aprobadas por el Estado.
As, por ejemplo, en relacin con la cuota del IRPF, no necesitarn conocer las
deducciones a que hace referencia la letra c) del artculo 77.1 de la Ley 35/2006, de 28 de
noviembre, del IRPF; esto es, no necesitarn conocer las deducciones de la cuota que
hipotticamente hubieran podido establecer las Comunidades Autnomas, sino que slo
debern aplicar las deducciones previstas en la ley del IRPF citada.
22
Recordando FyTI:
Conceptos fundamentales
Desde el hecho imponible hasta llegar a la deuda tributaria
Hecho imponible
20.1 LGT
Presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria principal.
Devengo
Es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce

el nacimiento de la obligacin tributaria principal.
Tributos variables
y no variables
Tributos no variables. En los tributos no variables, como el hecho imponible no es

susceptible de realizarse con distinto grado o intensidad, la ley seala directamente la
cuanta de la obligacin, esto es, la cuota tributaria, sin perjuicio de que haya
modalidades distintas del hecho imponible con una cuota para cada una. Por ejemplo, el
Impuesto Municipal sobre Vehculos de Traccin Mecnica, en el que la propia ley los
clasifica por categoras y cilindrada asignando una cuota a cada categora.
Tributos variables. En los tributos variables, como el hecho imponible puede realizarse
con distinto grado, es preciso que la ley ofrezca unos elementos de cuantificacin que
permitan, por su aplicacin a cada caso concreto, determinar la cuanta del tributo,
segn la medida o intensidad con que se realiz el hecho imponible en cada caso. Los
ms importantes son la base imponible y el tipo de gravamen, sin perjuicio de otros.
Base imponible
Art. 50 LGT
1. La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de

la medicin o valoracin del hecho imponible.
2. La base imponible podr determinarse por los siguientes mtodos:
a) Estimacin directa 51
b) Estimacin objetiva 52
c) Estimacin indirecta 53 158
3. Las bases imponibles se determinarn con carcter general a travs del mtodo de
estimacin directa. / No obstante, la Ley podr establecer los supuestos en que sea de
aplicacin el mtodo de estimacin objetiva, que tendr, en todo caso, carcter
voluntario para los obligados tributarios.
4. La estimacin indirecta tendr carcter subsidiario respecto de los dems mtodos
de determinacin y se aplicar cuando se produzca alguna de las circunstancias previstas
en el artculo 53 de esta Ley.
23
Funciones
de la base imponible
54 Base liquidable
55 Tipo de
gravamen
56 Cuota
tributaria
Medida del hecho imponible

Ante todo, la base imponible constituye la medida del hecho imponible o de
alguno de sus elementos. Si el hecho imponible consiste, por ejemplo, en la obtencin
de renta o en la titularidad de un patrimonio, la base imponible es el importe de la renta
o el valor del patrimonio, ofreciendo as el nivel concreto de capacidad econmica
alcanzado en cada supuesto en que se cumple el hecho imponible.
En virtud de la estrecha relacin entre hecho imponible y base imponible, la
congruencia lgica y jurdica entre uno y otra ha de exigirse con todo rigor. A la
definicin normativa del hecho imponible debe corresponder un concepto normativo de
base imponible, obtenido en atencin a sus aspectos y elementos, no a criterios o
factores extraos a los que integran el presupuesto de hecho legalmente tipificado.
Elemento de cuantificacin del tributo
La base imponible sirve como elemento de cuantificacin del tributo.
Aplicando sobre la base imponible los tipos de gravamen se obtendr la cuota
tributaria, constituyendo as el primer eslabn lgico y jurdico de las operaciones de
determinacin del importe del tributo.
Base liquidable
Art. 54 LGT
La base liquidable es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base

imponible las reducciones establecidas en la Ley..
Base imponible Base liquidable
La base liquidable es el resultado de ciertas detracciones operadas sobre la base

imponible. Ms que de una modalidad de base imponible, se trata de una magnitud diferente.
Aunque no es forzosa su existencia en todos los tributos, cuando exista (en su caso)
ser sobre ella sobre la que se aplicarn los tipos de gravamen.
La base liquidable es un escaln intermedio en la tarea o proceso de liquidacin del
tributo. Las reducciones a partir de las cuales se obtiene la base liquidable suelen deberse a
tratamientos favorecedores que por circunstancias objetivas o subjetivas, por estmulos
fiscales o por exigencias de capacidad econmica establece la ley, como ocurre actualmente
en el IRPF, atendiendo a fines de previsin social.
Hecho imponible Base imponible Base liquidable Tipos de
gravamen Cuota tributaria
24
Los tipos de gravamen vienen previstos como el segundo elemento de cuantificacin y estn
sujetos igualmente a las exigencias de legalidad y capacidad econmica.
Tipo de gravamen
Art. 55 LGT
El artculo 55 LGT establece:

1. El tipo de gravamen es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base
liquidable para obtener como resultado la cuota ntegra.
2. Los tipos de gravamen pueden ser especficos o porcentuales, y debern aplicarse
segn disponga la Ley propia de cada tributo a cada unidad, conjunto de unidades o
tramo de la base liquidable. / El conjunto de tipos de gravamen aplicables a las
distintas unidades o tramos de base liquidable en un tributo se denominar tarifa.
3. La Ley podr prever la aplicacin de un tipo cero, as como de tipos reducidos o
bonificados.
Puesto que la base imponible, o, en su caso, liquidable, expresa la capacidad
econmica relativa del sujeto gravado en relacin con el hecho imponible por el que va a
tributar, los tipos de gravamen indican qu porcin de esa capacidad econmica medida por
la base se reserva el ente pblico, o, en otros trminos, la participacin que corresponde a la
Hacienda Pblica en la riqueza o capacidad econmica manifestada en cada tributo.
Clases de tipos de gravamen

Tipos de gravamen en sentido estricto especficos, graduales, mixtos.
Alcuotas, o tipos de gravamen porcentuales. Son porcentajes aplicables a las bases imponibles ya
expresadas en dinero. Pueden ser proporcionales o progresivas.
Alcuotas proporcionales. Son las que no varan o se mantienen constantes sea cual sea la dimensin
o la magnitud de la base imponible. Independientemente del nivel que alcance la base o de la suma a
que ascienda, siempre arrojarn la misma proporcin de ella como cuota tributaria. As, el 6 por 100
en las transmisiones de inmuebles sujetas al ITP, o los tipos del IVA para cada operacin.
Alcuotas progresivas. Son las que aumentan a medida que lo hace la base, de manera que al aumentar
sta corresponde una alcuota superior a la que recae sobre una base inferior. La cuota reflejar una
proporcin mayor sobre la base que la correspondiente a niveles inferiores de sta. A su vez, la
progresividad de la alcuota puede ser:
Continua. Cuando a la totalidad de la base se le aplica la alcuota correspondiente a la cantidad a

que asciende aqulla.
Por escalones. Supone dividir la base en tramos ideales aplicndose a cada uno su
correspondiente alcuota, obteniendo as porciones de cuota por cada tramo que debern sumarse
para hallar la cuota tributaria total. Segn el artculo 55.2 LGT se denomina tarifa al conjunto de
tipos de gravamen aplicables a las distintas unidades o tramos de base liquidable en un tributo.
Especficos
En sentido estricto
Tipos de
gravamen
Graduales
Mixtos
Alcuotas proporcionales
Alcuotas o
porcentuales
Continua
Alcuotas progresivas
Por escalones
25
La progresividad continua y los errores de salto.

Las posibles correcciones del error de salto
Progresividad contnua
Ejemplo de la progresividad continua es la escala de tributacin de las letras de cambio, cuyos
tramos iniciales prevn: hasta 24,04 euros de base una cuota de 6 cntimos; de 24,05 a 48,08 euros, cuota de
12 cntimos; de 48,09 a 90,15 euros, cuota de 24 cntimos, y as sucesivamente.
Tramo de base imponible
Cuota
Hasta 24,04
6 cntimos
24,05 a 48,08
12 cntimos
48,09 a 90,15
24 cntimos
Si se atiende a los efectos de esta escala se observa el denominado error de salto, consistente en que
un aumento mnimo de la base (un cntimo), que suponga pasar de un tramo a otro, conlleva un incremento
de la cuota que la eleva al doble de la anterior (doce cntimos).
Dado que la progresividad continua da lugar a los errores de salto, arrojando cuotas muy superiores
por incrementos mnimos de la base imponible, el artculo 56.3 LGT dispone que se reducir la cuota
resultante en el exceso que suponga el aumento de cuota respecto al incremento de la base imponible, salvo
que el tributo se pague mediante efectos timbrados (caso de letras de cambio, entre otros).
Progresividad por escalones
Una segunda modalidad de correccin del error de salto es la prevista por el IRPF o el ISD. A partir
de una tarifa por escalones, puesto que la base imponible siempre se situar entre dos de ellos, se aplica a la
parte de ella que agote o cubra un tramo la alcuota de ste, y al resto de la base, que ser inferior a la
diferencia hasta el escaln siguiente, un tipo marginal ms elevado; de modo que conforme la base se acerca
al siguiente tramo, la cuota resultante se aproxima a la de ste.
En todo caso, debe advertirse que tanto en la modalidad de escalones como en la continua se alcanza
un montante de la base imponible a partir del cual la alcuota permanece ya constante, convirtindose en
proporcional para las bases imponibles superiores. De no ser as, la alcuota podra llegar al 100 por 100,
siendo claramente confiscatoria, en contra de lo previsto en el artculo 31.1 CE conforme advierte el Tribunal
Constitucional.
26
Cuota
tributaria
Art. 56
LGT
1. La cuota ntegra se determinar:

a) Aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable.
b) Segn cantidad fija sealada al efecto.
2. Para el clculo de la cuota ntegra podrn utilizarse los mtodos de determinacin previstos en el
apartado 2 del artculo 50 de esta Ley.
3. La cuota ntegra deber reducirse de oficio cuando de la aplicacin de los tipos de gravamen
resulte que a un incremento de la base corresponde una porcin de cuota superior a dicho
incremento. La reduccin deber comprender al menos dicho exceso. / Se exceptan de esta regla
los casos en que la deuda tributaria deba pagarse por medio de efectos timbrados.
4. El importe de la cuota ntegra podr modificarse mediante la aplicacin de las reducciones o
lmites que la Ley de cada tributo establezca en cada caso.
5. La cuota lquida ser el resultado de aplicar sobre la cuota ntegra las deducciones,
bonificaciones, adiciones o coeficientes previstos, en su caso, en la Ley de cada tributo.
6. La cuota diferencial ser el resultado de minorar la cuota lquida en el importe de las
deducciones, pagos fraccionados, retenciones, ingresos a cuenta y cuotas, conforme a la normativa
de cada tributo.
Hecho imponible base imponible/base liquidable tipo de gravamen cuota ntegra
cuota lquida cuota diferencial
La cuota ntegra es la cantidad resultante de aplicar los tipos de gravamen a la base liquidable.
Deuda
tributaria
Art. 58
LGT
1. La deuda tributaria estar constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la
obligacin tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta.
2. Adems, la deuda tributaria estar integrada, en su caso por:
a)
b)
c)
d)
El inters de demora.
Los recargos por declaracin extempornea.
Los recargos del perodo ejecutivo.
Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de otros
entes pblicos.
3. Las sanciones tributarias que puedan imponerse de acuerdo con lo dispuesto en el ttulo IV de
esta Ley no formarn parte de la deuda tributaria ().
27
Pequeo esquema de todo el desarrollo,

partiendo de la base imponible hasta llegar a la deuda tributaria
Paso
Operacin
Resultado
operacin
Base imponible reducciones (si proceden)
Base
liquidable
Base liquidable x Tipo de gravamen
Cuota
ntegra
Cuota ntegra bonificaciones,

deducciones y otras medidas desgravadoras
Cuota
lquida
Cuota lquida deducciones,

pagos fraccionados,
retenciones, ingresos a cuenta y cuotas
Cuota
diferencial
Cuota diferencial + intereses de demora,

recargos por declaracin extempornea,
recargos del perodo ejecutivo
y recargos exigibles legalmente (si proceden)
Deuda
tributaria
Notas
Puede resultar
a ingresar o a
devolver
Si no hay otros
elementos,
es la deuda
tributaria
28
TEMA 2. EL SISTEMA IMPOSITIVO VIGENTE (NO ES OBJETO DE EXAMEN)
I.
EL SISTEMA IMPOSITIVO VIGENTE

A. La imposicin estatal
El cuadro impositivo estatal vigente est configurado principalmente del modo
siguiente:
Impuestos
directos
Impuestos
indirectos
Impuesto sobre la renta de las personas fsicas

Impuesto sobre el valor aadido
Impuesto sobre las primas de seguro
Tributos sobre el juego
Impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos
Algunos de los anteriores impuestos estatales estn cedidos total o parcialmente

a las CCAA y stas tienen sobre tales impuestos alguna potestad normativa.
B. La imposicin autonmica
Las Comunidades Autnomas poseen bastantes figuras impositivas propias que
tienen muy diversos objetos, tales como los siguientes:
La riqueza rstica deficientemente explotada.
La emanacin de residuos contaminantes.
La titularidad de ciertos bienes inmuebles.
El ejercicio de actividades comerciales en determinados lugares, estancias en

alojamientos tursticos, etc.
29
Por otra parte, las Comunidades Autnomas tienen atribuidas competencias

legislativas sobre los siguientes impuestos:
Impuesto sobre la renta de las personas fsicas.
Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados
Tributos sobre el juego.
Impuesto especial sobre determinados medios de transporte.
Impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos.
No obstante, estos impuestos no constituyen, en sentido estricto, impuestos

propios de las Comunidades Autnomas, sino que nos encontramos ante impuestos de
titularidad estatal.
C. La imposicin local
En relacin a las Haciendas Locales, debemos distinguir entre los municipios y las
provincias.
Municipios
En los municipios existen cinco impuestos, tres de establecimiento obligatorio
y dos de establecimiento potestativo. Son los siguientes:
Establecimiento
obligatorio
Establecimiento
potestativo
Impuesto sobre bienes inmuebles

Impuesto sobre actividades econmicas
Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras
Impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos
de naturaleza urbana
Provincias
Las provincias no poseen impuestos propios, salvo el recargo que pueden
establecer en el Impuesto sobre actividades econmicas.
30
D. Los regmenes especiales por razn del territorio

En Espaa existen diversos regmenes tributarios especiales, que se aplican en ciertas
partes de su territorio. Dentro de los regmenes especiales deben distinguirse dos
categoras:
Regmenes especiales en sentido estricto

El calificativo de regmenes especiales en sentido estricto slo puede aplicarse
a los regmenes forales existentes en Navarra y en las Diputaciones del Pas Vasco.
Especialidades
En Canarias, Ceuta y Melilla, aunque se rigen por el sistema tributario comn,
existen ciertas especialidades.
II.
LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO

La imposicin sobre la renta y el patrimonio se introdujo en nuestro ordenamiento a
partir de 1977. Supuso la creacin de una serie de figuras nuevas hasta entonces desconocidas,
mientras que otras que ya existan fueron modificadas sustancialmente.
Figuras nuevas

En principio se denomin extraordinario sobre el patrimonio de las personas fsicas,
y estuvo vigente desde 1977 hasta 1991. Posteriormente, la Ley 19/1991,
estableci el denominado ya propiamente Impuesto sobre el patrimonio.
La Ley 4/2008 estableci una bonificacin general de la cuota del 100 %, y derog la
obligacin de presentar una autoliquidacin, lo que supuso en la prctica la
desaparicin del impuesto.
Razones de poltica recaudatoria hicieron que el Impuesto se restaurara (en principio,
para los aos 2011 y 2012), por el Real Decreto-Ley 13/2011, de 16 de diciembre,
si bien su exigibilidad y la cuanta de la deuda tributaria depender de lo que, en
cada caso, establezcan las distintas Comunidades Autnomas.
Impuesto especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes. Fue creado en

1991. Actualmente se regula en la Ley del Impuesto sobre la renta de no residentes.
Figuras modificadas
Impuesto sobre la renta de las personas fsicas. Se introdujo en 1978 y se regula

actualmente por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre. Esta Ley, a pesar de ser
relativamente reciente, ha sufrido numerosas modificaciones.
Impuesto sobre sociedades. Se estableci tambin en 1978. Se rige actualmente por el

Texto Refundido aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. Este
TR tambin ha conocido numerosas modificaciones.
31
Impuesto sobre la renta de los no residentes. Est regulado hoy da por el Texto
Refundido aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, tambin
objeto de algunas modificaciones posteriores.
Impuesto sobre sucesiones y donaciones. Fue establecido en la Ley 29/1987, de 18 de

diciembre, modificada numerosas veces. La propia Exposicin de Motivos lo configur
como complementario del Impuesto sobre la Renta y del Impuesto sobre el Patrimonio.
Este impuesto naci como una escisin del que fuera un tributo complejo que se
denomin durante muchos aos el Impuesto sobre sucesiones, transmisiones
patrimoniales y actos jurdicos documentados.
Una vez que hemos enumerado los impuestos vigentes sobre la renta y el patrimonio,
es interesante que demos unas pinceladas sobre la forma en que se articulan todos ellos hasta
constituir un sistema. Esta visin la conseguiremos estudiando el conjunto de los hechos
imponibles de las diferentes figuras impositivas en vigor y el modo en que se entrelazan
unas con otras, para evitar lagunas tcnicas y fisuras no deseadas o bien efectos de doble
imposicin, cuando las normas se superponen unas con otras de manera desacertada. Para
examinar su estructura, hemos de partir de un tratamiento diferenciado de los impuestos
sobre la renta y sobre el patrimonio.
A. La estructura y articulacin interna de la imposicin sobre la renta
1.
Los impuestos generales sobre la renta
Impuesto sobre la renta y el impuesto sobre sociedades

La imposicin sobre la renta descansa fundamentalmente sobre dos ejes
que son el Impuesto sobre la renta de las personas fsicas y el Impuesto sobre
sociedades.
Impuesto sobre la renta. Se califica inicialmente como un impuesto nico

que grava la totalidad de rendimientos imputables a un sujeto pasivo
(incluidos las ganancias y prdidas patrimoniales). No obstante, en la prctica,
mantiene en su seno una clara diferenciacin de trato entre los diferentes
ingresos que integran la renta, que se agrupan, a efectos de gravamen, en dos
grandes categoras:
La renta general.
La renta del ahorro, constituida por las rentas del capital mobiliario ms
significativas, y las ganancias y prdidas patrimoniales que se pongan de
manifiesto con ocasin de alguna transmisin.
Impuesto sobre sociedades. Se construye tambin como un impuesto nico,

en cuya base imponible se integran todos los beneficios y rendimientos de
cualquier clase obtenidos por personas jurdicas, incluidos los incrementos y
disminuciones patrimoniales.
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Forma en que se articulan ambas figuras

Por paradjico que parezca, el Impuesto sobre la renta de las personas
fsicas no reparte el campo de tributacin sobre la renta absorbiendo la que se
obtenga exclusivamente por las personas fsicas, y dejando al impuesto de
sociedades la que fuese obtenida por las personas jurdicas.
Las rentas que se obtengan por las sociedades civiles se sujetan a
tributacin en el Impuesto sobre la renta de las personas fsicas, en rgimen de
imputacin o atribucin de los rendimientos, siendo el Impuesto sobre sociedades
el que grava a las restantes personas jurdicas, salvo en ciertos casos en el que se
someten a tributacin entes que carecen de personalidad jurdica. Por tanto, el
dato de la personalidad jurdica no es el determinante de la lnea divisoria
entre ambos impuestos.
Impuesto sobre la renta
de las personas fsicas
Sujeta a tributacin las rentas obtenidas por las personas fsicas

Sujeta a tributacin las rentas obtenidas por las sociedades civiles
(personas jurdicas).
Sujeta a tributacin las rentas obtenidas por las restantes personas
jurdicas.
Impuesto sobre la renta de los no residentes

El cierre de la imposicin sobre la renta se completa con el Impuesto sobre
la Renta de los no residentes, que refundi en un nico impuesto las anteriores
modalidades de tributacin de la obligacin real de contribuir contenidas en los
Impuestos sobre la renta de las personas fsicas y sobre sociedades.
En este impuesto se sujetan las rentas obtenidas en territorio espaol por
los no residentes, sean personas fsicas o entidades jurdicas, diferencindose en
dos modalidades su tributacin en funcin de haber sido obtenidas por medio de
un establecimiento permanente situado en este territorio, o sin establecimiento
permanente.
2.
El impuesto sobre sucesiones y donaciones en la imposicin sobre la renta

Los tres impuestos bsicos sobre la renta (Impuesto sobre la renta de las
personas fsicas, Impuesto sobre sociedades e Impuesto sobre la renta de no
residentes) someten a tributacin la totalidad de los rendimientos e ingresos del
contribuyente, se perciban stos en dinero o en especie, as como las ganancias o
prdidas de patrimonio.
Cuando el nuevo elemento patrimonial se adquiere a ttulo gratuito
(sucesorio, por donacin inter vivos o en concepto de beneficiario de un seguro sobre
la vida) estaremos ante un supuesto en el que el sistema impositivo podra optar por
una de las siguientes opciones:
Considerarlo como un incremento patrimonial y, en consecuencia renta
del sujeto pasivo.
33
Someterlo a tributacin con un impuesto de diferente naturaleza. Esta

segunda solucin es la que ha sido adoptada por nuestro sistema fiscal, que
somete a gravamen las adquisiciones a ttulo sucesorio, las que tengan lugar inter
vivos a ttulo gratuito, y algunas percepciones derivadas de contratos de seguro
sobre la vida. Nuestro sistema fiscal somete a gravamen dichas adquisiciones de
la siguiente forma:
Quedan sujetos al Impuesto sobre sucesiones y donaciones, en cualquiera de
los tres supuestos, los adquirentes que sean personas fsicas.
Quedan sujetos al Impuesto sobre sociedades o al Impuesto sobre la renta de
no residentes aquellas adquisiciones a ttulo gratuito realizadas por entidades.
3.
Otras figuras locales que recaen sobre la renta

Tambin en el mbito municipal encontramos manifestaciones de impuestos
que configuran su hecho imponible sobre el objeto obtencin de renta. Entre ellos
destacamos el Impuesto sobre actividades econmicas y el Impuesto municipal sobre
el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana.
Impuesto sobre actividades econmicas (IAE)

El Impuesto sobre actividades econmicas circunscribe su mbito al
rendimiento medio presunto que es consecuencia del mero ejercicio de una
actividad empresarial o profesional.
Parece clara la superposicin de esta figura con el gravamen de los
rendimientos empresariales y profesionales dentro del Impuesto sobre la renta o
sobre las sociedades. Precisamente esta caracterstica es lo que ha llevado a parte
de la doctrina a defender su supresin, considerando que la regulacin actual
constituye un caso claro de doble imposicin.
Por su parte, las Corporaciones provinciales tienen establecido a su favor
un recargo sobre el IAE (de hasta el 40 por 100) de las cuotas correspondientes a
los Ayuntamientos incluidos en su mbito territorial.
Impuesto municipal sobre el incremento de valor de los terrenos de

naturaleza urbana (Impuesto municipal sobre plusvalas)
Este impuesto local sobre la renta sujeta el incremento de valor del suelo
urbano obtenido por los titulares de derechos sobre l, y lo cuantifica en funcin
de los valores fijados administrativamente.
Este impuesto comparte su mbito u objeto con los incrementos y
disminuciones de patrimonio que estn incluidos dentro del concepto de renta que
manejan tanto el Impuesto sobre la renta de las personas fsicas como el de
sociedades. En ambos casos se someten a gravamen las llamadas plusvalas
procedentes de transmisiones de titularidad sobre el suelo urbano. La articulacin
entre este impuesto local y los estatales es la de considerar la cuota del mismo
como deducible en la base de aquellos impuestos.
34
Esta doble imposicin no ha sido nunca discutida, seguramente con la intencin

de no privar a los entes locales de un cierto derecho a participar, beneficiarse o rescatar
algn porcentaje de ese incremento de valor, pues se reconoce que la accin urbanstica
de los Ayuntamientos ha sido, en alguna medida, creadora de aquella plusvala.
B. La estructura y articulacin de la imposicin sobre el patrimonio

1.
El impuesto sobre el Patrimonio

El impuesto general sobre el patrimonio no apareci en nuestro ordenamiento
hasta la reforma de 1977, dejando fuera de su mbito a las personas jurdicas y
limitando su campo de aplicacin a las personas fsicas consideradas individualmente.
Entre otras razones, la justificacin de esta figura se ampar en su funcin de
control para la mejor gestin del Impuesto sobre la Renta y del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones, pues suministra el conocimiento por parte de la
Administracin tributaria del origen de determinados rendimientos componentes de la
renta de las personas fsicas y de los elementos que componen la masa hereditaria y el
patrimonio preexistente en el caso del Impuesto sucesorio.
El Impuesto sobre el Patrimonio de las personas fsicas dej de tener
efectividad en nuestro ordenamiento a partir de 2009, pues a finales de 2008 se
introdujo una reduccin del 100 por 100 de su cuota y se elimin el deber de declarar.
Los motivos aducidos por el legislador fueron que se haba suprimido en casi la
totalidad de pases de nuestro entorno y que haban desaparecido las funciones que
legitimaron su implantacin. No obstante, se ha vuelto a poner en vigor, al menos de
forma temporal.
2.
La imposicin local y autonmica sobre el patrimonio
Imposicin local sobre el patrimonio

En el mbito de la imposicin municipal autnoma sobre el patrimonio
existen dos tributos que deben ser destacados: el Impuesto sobre bienes inmuebles
y el que grava los vehculos de traccin mecnica.
Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI)

Este impuesto encierra, desde sus orgenes en la Contribucin
Territorial Rstica y en la Contribucin Territorial Urbana, un problema
complejo sobre su verdadera naturaleza de impuesto sobre el patrimonio o de
impuesto sobre la renta. A nuestro entender y dada la forma en la que el
legislador configura su hecho imponible (titularidad de bienes inmuebles y
derechos sobre los mismos), su naturaleza debe ser la de un impuesto real
sobre el patrimonio. No obstante, solamente ha cobrado relieve su existencia
en el seno de la imposicin sobre la renta, en la que, a la hora de regularse la
tributacin de los rendimientos procedentes de los bienes inmuebles, estn o
no afectos a una actividad empresarial o profesional, se le considera como
gasto deducible de aqullos.

Este impuesto grava al automvil con uno ms de los muchos tributos
que inciden sobre esta manifestacin de capacidad econmica.
35
Imposicin autonmica sobre el patrimonio

Algunas de las manifestaciones de la imposicin propia de las
Comunidades Autnomas han tenido por objeto la creacin de impuestos
patrimoniales sectoriales que han gravado la propiedad inmueble en determinadas
circunstancias, entre otras, las siguientes:
Las relacionadas con defectuosos y escasos aprovechamientos por falta de una
adecuada explotacin de los mismos.
La ocupacin de la propiedad inmueble cuando su destino tenga determinados
efectos sobre el medio ambiente.
C. Caractersticas del sistema y notas crticas

1.
Los sujetos pasivos. El principio de neutralidad

Podemos analizar el principio de neutralidad desde una doble perspectiva:
Neutralidad
en el sentido de garantizar las libres decisiones de los

contribuyentes. Una de las pretensiones de los modernos sistemas fiscales es
lograr una cierta dosis de neutralidad respecto de aquellas cuestiones en las que la
libre decisin de los particulares no debe verse dirigida por la intervencin del
Estado. Es decir, las leyes fiscales deben establecer regmenes de tributacin cuya
incidencia en las alternativas de los contribuyentes para organizar sus actividades
econmicas sea nula.
Neutralidad en el sentido de un tratamiento igual para situaciones similares. La
idea de neutralidad tiene tambin un trasfondo que la vincula a la idea de un

tratamiento igual para situaciones similares y en las que deba estar descartada toda
discriminacin infundada.
Las dos ideas o perspectivas anteriores se entrecruzan en materia de sujetos
pasivos y se obtiene como resultado la deseable neutralidad entre el rgimen aplicable
al beneficio empresarial se obtenga ste directamente por personas fsicas o bajo la
forma societaria. Para conseguir esto, nuestro sistema de imposicin directa ha
intentado regular de la forma ms parecida posible el Impuesto de Sociedades y la
tributacin del rendimiento neto procedente del ejercicio de actividades econmicas
por las personas fsicas.
Por otra parte y del mismo modo que se trata de respetar el principio de
neutralidad en aquel escenario, tampoco, por razn de matrimonio deben existir
desiguales presiones impositivas.
36
Ahora bien, en relacin con la eficacia de este principio de neutralidad, en el

momento actual, dentro del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, la
diferenciacin entre las distintas clases de renta (trabajo, capital, actividades
econmicas; ganancias de patrimonio, etc.) y su inclusin en alguna de las categoras
de renta establecidas en la Ley (renta general y renta de ahorro) introduce importantes
diferencias de tributacin entre los ingresos del contribuyente dependiendo de la
calificacin que les corresponda. Se introduce as un importante componente de
diferenciacin que no tiene una clara fundamentacin, al menos desde la perspectiva
de los principios constitucionales tributarios.
2.
Las bases imponibles

La mxima aspiracin a que tendi la reforma de 1977 en materia de bases
imponibles fue la de hacerlas flexibles, generales y reales, evitando el distanciamiento
entre el tributo y la verdadera riqueza que trata de convertir en su objeto. Sin embargo,
se han ido introduciendo preceptos que distorsionan y alejan el impuesto de la realidad
a la que se aplica. As, unas veces se han introducido presunciones sobre la existencia
de rentas o de su verdadero valor; en otras, se tiende, siempre que aparecen varios
valores en conflicto, a actuar sobre los valores ms elevados y no sobre los que
resulten ms coherentes con la situacin concreta de que se trate, etc.
3.
Los tipos de gravamen

La utilizacin de este instrumento ha llevado a una extremada proliferacin
de tarifas y tipos en la casi totalidad de los impuesto directos. No obstante, en el
actual Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas se ha producido ya una
simplificacin del nmero de tarifas y, dentro de ellas, del nmero de tramos.
Por otra parte, las tarifas progresivas se han generalizado y, con ellas, las
medidas limitadoras a sus efectos, los ndices de correccin, los tipos medios, etc. La
conclusin es que se ha llegado a producir una importante complejidad tcnica en la
aplicacin de los impuestos directos cuya revisin ha declarado conveniente la propia
Administracin tributaria, aunque sin traducirse, todava, en medidas concretas.
4.
Las deducciones en la base y en la cuota

Los elementos moduladores de la capacidad econmica de los sujetos pasivos
se han reconducido casi ntegramente a un conjunto de deducciones en la base o en la
cuota, e incluso, en algunos casos, en ambas a la vez. Es all donde las circunstancias
personales, familiares, aplicaciones de rentas a determinados fines o gastos, etc.,
encuentran su acomodo y obtienen su proteccin en el mbito tributario, generando a
su vez importantes complejidades en la aplicacin de las normas.
Nos referimos principalmente a las deducciones por familia, inversiones en
vivienda propia, proteccin a determinadas formas de ahorro, etc. que se practican en
el Impuesto sobre la Renta y a los incentivos en el Impuesto sobre Sociedades. Es
ms, en cada reforma de alguno de estos impuestos, la legislacin reestructura estas
deducciones o bonificaciones, suprimiendo unas, introduciendo otras nuevas, o
modificando su regulacin.
37
A todo ello, debemos aadir el importante efecto que tienen las medidas
dictadas por las Comunidades Autnomas que, en el marco de sus competencias,
vienen introduciendo constantes desgravaciones e incentivos, pues con ellas se
introduce un constante factor de inestabilidad legislativa que se contempla con temor
por parte de los agentes econmicos privados. En algunos casos, incluso, tales
desgravaciones e incentivos han hecho desaparecer prcticamente algn impuesto,
como ha sucedido en algunas CCAA con el Impuesto sobre sucesiones y donaciones
en las transmisiones lucrativas directas (tanto por causa de muerte, como inter vivos).
III.
LA IMPOSICIN SOBRE EL TRFICO PATRIMONIAL Y EL CONSUMO

A. Consideraciones generales
Entendemos por imposicin indirecta el conjunto de impuestos que gravan el
consumo y el trfico de bienes y servicios, se produzca ste tanto en el mbito de una
actividad empresarial como entre particulares, y tanto en el mercado interior (que engloba
el espacio aduanero comn dentro de la UE) como en el mercado internacional.
Actualmente la imposicin indirecta contiene principalmente las siguientes figuras
tributarias:
Imposicin sobre el trfico y consumo interior (imposicin indirecta interior)
Impuesto sobre el valor aadido (IVA). Este impuesto tiene alcance general y
ocupa un papel central en el sistema, aplicndose en el territorio peninsular y
Baleares, y con algunas diferencias de contenido y de nombre en las islas Canarias.
Su regulacin est armonizada a nivel de la UE, de modo que puede ser
considerado como el impuesto comunitario por antonomasia.
Impuestos especiales. En este cuadro integramos los impuestos especiales que

gravan el consumo del alcohol y ciertas bebidas alcohlicas, los hidrocarburos y
derivados y las labores del tabaco. A ellos se ha aadido el Impuesto Especial sobre
Determinados Medios de Transporte, adems de otros impuestos, tambin sobre el
consumo, estatales o locales. Se completa este cuadro con el Impuesto Especial
sobre Primas de Seguros, el Impuesto Especial sobre la Electricidad, la Tasa sobre
el Juego y el Impuesto sobre las Ventas Minoristas de determinados hidrocarburos.
Impuestos
especiales
1 Impuestos especiales que gravan el consumo del alcohol y ciertas bebidas

alcohlicas, los hidrocarburos y derivados y las labores del tabaco
2 Impuesto especial sobre determinados medios de transporte
3 Otros impuestos sobre el consumo, estatales o locales
4 Impuesto especial sobre primas de seguros
5 Impuestos especial sobre la electricidad
6 Tasa sobre el juego
7 Impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos
38
Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados. En

el marco de este impuesto se encierran tres figuras de diversos alcance:
Las transmisiones patrimoniales onerosas.
Las operaciones societarias.
El gravamen sobre los actos jurdicos documentados.
Los problemas de delimitacin del mbito de aplicacin de cada uno de los

impuestos indirectos, para que no se solapen entre s o se creen espacios que puedan
calificarse de lagunas tcnicas, tienen fundamentalmente dos vertientes:
La primera se centra en la conexin existente entre el Impuesto sobre el valor
aadido y los restantes impuestos.
La segunda se centra en torno al Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos
jurdicos documentados y, asimismo, los restantes impuestos.
Imposicin sobre el trfico exterior (imposicin indirecta exterior)

Como consecuencia de nuestra integracin en la Unin Europea, los impuestos
anteriormente vigentes (los integrantes de la Renta de Aduanas) han sido sustituidos
por el Impuesto Aduanero de la Comunidad Europea, con lo que no existe ningn
tributo estatal ni de otro tipo que grave tal trfico. Es ms, cualquier gravamen
establecido por nuestros poderes que tuviese esta consideracin o la de una exaccin de
efecto equivalente a un impuesto sobre el trfico exterior, sera contrario a los tratados
comunitarios. El mantenimiento de algunos derechos exigibles con ocasin de la
entrada de las mercancas en el territorio espaol ha sido sostenible slo tras haberse
comprobado su carcter compatible con aquellas disposiciones.
Impuestos
directos
Impuestos
indirectos
Sobre la renta

fsicas
Se grava la renta de los

residentes
en
Espaa
atendiendo a la naturaleza del
sujeto obligado,
personas
fsicas o personas jurdicas
(aunque
con
algunas
excepciones).

Sobre
Grava peridicamente (cada ao natural) el patrimonio neto y recae sobre
el patrimonio
las personas fsicas (no sobre las jurdicas).

39
B. El impuesto sobre el Valor Aadido. Interrelacin con otros impuestos
mbito de aplicacin material del IVA

El Impuesto sobre el valor aadido es un impuesto general sobre el trfico y
consumo de bienes y servicios que sujeta las siguientes manifestaciones de riqueza:
Todas las operaciones de entregas de bienes y de prestacin de servicios

realizadas en el mbito de una actividad empresarial y en el interior del pas
(las ventas del fabricante al mayorista, de ste a los minoristas y finalmente a los
consumidores, el transporte de estos bienes, los servicios profesionales de un
abogado a sus clientes, etc.).
Las llamadas adquisiciones de bienes intracomunitarias, que son aquellas en las

que las mercancas, que tienen su origen en otro pas de la Comunidad Europea, son
recibidas por un empresario con residencia en territorio espaol sujeto al Impuesto
(pennsula y Baleares) para ser objeto de consumo interno.
Las importaciones realizadas por cualquier sujeto, que estn constituidas por la
entrada de bienes en el mercado interior comunitario procedentes de terceros pases
y destinados tambin al consumo interno.
Interrelacin con otros impuestos

Articulacin
del IVA con los impuestos especiales sobre fabricacin o

matriculacin
El IVA es un impuesto de carcter general compatible con los impuestos
especiales sobre fabricacin o matriculacin. Es decir, un mismo producto que
est sujeto a un impuesto especial (p.e. cigarrillos), est asimismo sujeto al IVA.
Est claro que en este supuesto, y en otros similares, existe un fenmeno
consentido de doble imposicin.
En cambio, otras operaciones no estn sometidas al IVA (normalmente
bajo la forma de exenciones) y sobre ellas recaen otras figuras impositivas, como
sucede con la imposicin sobre los seguros y los juegos de azar.
Articulacin
del IVA con el Arancel Aduanero Comunitario
En su modalidad de gravamen sobre las importaciones, el IVA es un

tributo interno compatible con la exigencia del Arancel Aduanero Comunitario,
aplicndose ambos a cualquier operacin de importacin.
40
Articulacin
del IVA con el Impuesto sobre transmisiones patrimoniales

Cuando de modo terico procediera aplicar ambos tributos, la cuestin que
suele ser centro de mayor conflictividad ha sido la compatibilidad del IVA y del
gravamen sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados.
El Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos
documentados es un impuesto de larga tradicin en Espaa que encierra dentro de
s tres tributos diferentes:
El Impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas inter vivos. En

trminos generales, grava el trfico de bienes entre particulares.
El Impuesto sobre operaciones societarias. En principio, grava todas las

operaciones relativas a la alteracin de la cifra del capital de las sociedades
mercantiles y las operaciones que se realizan entre las sociedades y los socios.
El gravamen sobre los actos jurdicos documentados. Se trata de un

impuesto complejo y, al menos en algunos casos, de naturaleza discutida, que
grava la documentacin de ciertos actos y negocios jurdicos, bien sea en
efectos mercantiles, bien formalizados administrativa o notarialmente.
Son compatibles la sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido y la tributacin

por los conceptos de operaciones societarias y actos jurdicos documentados, siendo en
cambio incompatible el IVA con la modalidad de transmisiones patrimoniales
onerosas, dado que, de no haberse declarado as, se producira un claro ejemplo de
doble imposicin interna.
Compatibilidad
Incompatibilidad

Impuesto sobre operaciones societarias
Gravamen sobre los actos jurdicos documentados
Impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas inter vivos
C. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

Interrelacin con otras figuras
El Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el
Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones patrimoniales y Actos
Jurdicos Documentados, establece la incompatibilidad entre el Impuesto que grava las
Transmisiones Patrimoniales Onerosas con las Operaciones Societarias. En relacin con la
interconexin de los conceptos Transmisiones Patrimoniales Onerosas y la de Actos
Jurdicos Documentados, la norma general es la de compatibilidad entre ambos
conceptos.
Compatibilidad
Incompatibilidad
Impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas

Gravamen sobre los actos jurdicos documentados
Impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas
Impuesto sobre operaciones societarias
41
Por lo que respecta a la conjuncin entre esta figura y los impuestos directos, existen
multitud de aspectos conexos, especialmente en materia de comprobacin de valores, entre
este Impuesto y los Impuestos sobre el Patrimonio, sobre la Renta, sobre Sociedades y
sobre Sucesiones y Donaciones, y en el de las calificaciones de todo un conjunto de
operaciones societarias como pueden ser las fusiones, escisiones, etc.
D. Otras figuras tributarias
Imposicin indirecta local
Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras

Se configura sobre la cifra de operaciones de las empresas sujetas al mismo,
lo que ha llevado a que algunas opiniones lo considerasen semejante a un impuesto
sobre el volumen de negocios y a plantear su posible incompatibilidad con el
Tratado de la Comunidad Europea, cuestin que ha sido finalmente desechada.
Impuesto sobre Gastos Suntuarios

El Impuesto sobre los aprovechamientos de cotos de caza y pesca, dado que
gravan el disfrute o aprovechamiento de la caza y no la titularidad o propiedad del
coto, tiene un indudable carcter de impuesto sobre consumos suntuarios, y no de
impuesto patrimonial.
Esta figura tuvo su origen en la imposicin sobre el lujo, que, al ser
derogada con la implantacin del IVA, slo mantuvo en vigor alguno de sus viejos
conceptos.
Imposicin indirecta autonmica

En el seno de la imposicin propia de las Comunidades Autnomas existen
algunas figuras que tienen la naturaleza de impuestos indirectos o sobre el trfico y
consumo de bienes y servicios de carcter sectorial. En caso de prosperar este
segmento de la tributacin, seguramente sern las polticas protectoras del medio
ambiente las que fundarn la aparicin de nuevos impuestos.
IV.
REFERENCIA CONSTITUCIONAL. EL ARTCULO 31 CE

El primer compromiso del sistema fiscal debe ser el cumplimiento de los principios que
deben presidir la exigencia del deber cvico de contribuir al sostenimiento de los gastos
pblicos. Estos principios se establecen en el artculo 31 CE (generalidad, capacidad, justicia,
igualdad, progresividad, no confiscatoriedad) y son un instrumento esencial en la construccin
y en el logro de un cierto equilibrio entre las exigencias del Estado democrtico, social y de
Derecho.
42
ESQUEMAS
Y
CONCEPTOS
IMPORTANTES
Los siguientes esquemas intentan resumir de forma grfica
mis bloques III, IV y V.
A quin no le de tiempo de ver los anteriores bloques, aqu se va encontrar con
un resumen esquemtico de toda la parte terica del primer parcial de FTII.
43
Impuestos
directos
Impuestos
indirectos
Sobre
la renta

fsicas

excepciones).

Sobre
el patrimonio
el trfico patrimonial privado
o empresarial
44
Impuesto sobre la renta de las personas fsicas

Fuentes normativas
Los impuestos que gravan la renta de las personas fsicas constituyen en todo sistema
tributario la clave de bveda del ordenamiento que regula las relaciones entre la Hacienda Pblica y
los ciudadanos. Son la expresin ms clara del ideal de justicia vigente en la comunidad poltica.
Por este motivo su configuracin debe responder a dos exigencias muy claras:
Desde el punto de vista material, el impuesto debe responder fielmente a los principios
constitucionales que informan la ordenacin de los tributos (adecuacin a la capacidad
econmica, progresividad, generalidad).
Desde el punto de vista formal, la ordenacin del impuesto debe aspirar a convertirse en punto
de referencia obligado del buen hacer del legislador. La regulacin del impuesto debe ser clara,
inteligible y, cuanto menos, aspirar a gozar de la estabilidad consustancial de las obras bien
hechas. Si ello no es as, si los conceptos estn borrosamente configurados, si el legislador no
conoce bien su oficio, el resultado no slo ir en detrimento de la seguridad jurdica, sino que, a
la postre, ser difcilmente aceptable por sus destinatarios.
Las dificultades que entraa el dar cumplida respuesta a todas esas exigencias explica que el
IRPF haya tenido una existencia azarosa en nuestro ordenamiento.
Normativa
Regulacin
vigente IRPF
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las

Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos
sobre Sociedades, sobre la Renta de no residentes y sobre el patrimonio
(vigente desde el 1 de enero de 2007).
Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas fsicas y se
modifica el Reglamento de planes y fondos de pensiones, aprobado por
Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero.
Identificacin
en mis apuntes
LIR
RIR
Naturaleza y mbito de aplicacin

El IRPF es un impuesto estatal, de carcter personal y directo que grava la renta de las
personas fsicas, atendiendo a la naturaleza o fuente de las rentas y a las circunstancias personales y
familiares del sujeto pasivo. Est inspirado en el principio de progresividad y su regulacin est
compartida, parcialmente, entre el Estado y las Comunidades Autnomas.
El IRPF tiene por objeto la renta del contribuyente que reside en territorio espaol,
entendida como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y prdidas patrimoniales, as como las
rentas que les sean imputables, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y
cualquiera que sea la residencia del pagador.
45
Pese a que son gravadas todas las rentas percibidas (o que le sean imputables) por el
contribuyente, el IRPF vigente confiere un tratamiento muy distinto a las rentas, en funcin de su
origen. De esta forma, el Impuesto tiene una clara dimensin analtica, perdiendo la vocacin
sinttica:
Dimensin analtica Grava las rentas atendiendo a su origen. Este camino hacia el gravamen
distinto de las rentas, atendiendo a su origen, se emprendi hace ya aos y se ha culminado con
la Ley actualmente vigente, que entr en vigor el 1 de enero de 2007.
Vocacin sinttica Las rentas se gravan como un totum, con independencia de la fuente de
que emanen. Esta era la forma en la que se configur all por el ao 1978.
Existen dos grandes tramos de rentas:
Aquellas rentas que tienen su origen en el trabajo Rendimientos del trabajo y

rendimientos de actividades econmicas. En este caso se manifiesta claramente la
progresividad del impuesto, pudiendo las rentas llegar a tributar al 43%.
Aquellas rentas que provienen del ahorro Rendimientos del capital mobiliario y
ganancias y prdidas patrimoniales). En este caso las rentas tributan, sean cual sea su
importe y plazo de generacin, a un tipo proporcional (19% hasta 6.000 o al 21 %
desde 6.000,01 ).
Rentas que provienen
del trabajo
TRAMOS
DE
RENTA
1 LIR
Rentas que provienen

del ahorro
Rendimientos del trabajo

Rendimientos
de actividades
econmicas
Rendimientos del capital mobiliario
Ganancias y prdidas
patrimoniales
Las rentas pueden llegar

a tributar al 43%
Las rentas tributan a un tipo

proporcional:
19% hasta 6.000
21% desde 6.000,01
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas es un tributo de carcter personal y directo
que grava, segn los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas
fsicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares.
El art. 1 LIR afirma que el gravamen responde al principio de progresividad. Sin embargo,
el pretendido carcter progresivo del Impuesto es una realidad cuando se proyecta sobre
determinadas rentas (las rentas del trabajo), pero deja de serlo cuando se proyecta sobre otras (las
rentas del ahorro). Esta es la circunstancia que, por encima de todas, llama poderosamente la
atencin en el IRPF que entr en vigor el 1 de enero de 2007. Estamos, en rigor, ante dos
impuestos:
Uno, que grava los rendimientos del trabajo personal (por cuenta ajena o por cuenta
propia). Se sujetan a la tarifa de un impuesto progresivo (el tipo de gravamen aumenta a
medida que lo hace el volumen de la renta gravada, hasta llegar al mximo del 43%).
Otro, que grava los llamados rendimientos del ahorro. Se sujetan, sea cual sea su
volumen, al 19% o al 21 %. Las rentas del ahorro tienen una indudable vis expansiva
incluyen las ganancias o prdidas patrimoniales y son independientes de que se hayan
obtenido en un da o en 100 aos.
46
Impuesto cedido parcialmente a las Comunidades Autnomas

El IRPF es un impuesto cedido parcialmente a las Comunidades Autnomas. Esta cesin
conlleva:
Que las CCAA tengan derecho a una parte de la recaudacin del impuesto.
Que asuman competencias normativas en relacin con el denominado gravamen
autonmico, pudiendo influir en la cuanta de los mnimos personales y familiares,
establecer la tarifa del tramo autonmica, regular algunas deducciones de la cuota o,
simplemente, no regular nada. En caso de no regular nada la cuota lquida se exigir de
acuerdo con el mnimo personal y familiar y las deducciones establecidas por el Estado.
La Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las
Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, establece las pautas
para que las Comunidades Autnomas desarrollen sus potestades normativas en el mbito del IRPF.
Vigencia
El IRPF tiene vigencia en todo el territorio espaol, aunque en el Pas Vasco y Navarra
rigen los regmenes tributarios formales de Concierto y Convenio Econmico, respectivamente, de
acuerdo con lo establecido en la Disposicin Adicional Primera CE.
Datos
a destacar
de este apartado
Caractersticas
Del IRPF
Impuesto estatal, de carcter personal y directo.

Tiene vigencia en todo el territorio espaol, aunque en el Pas Vasco y Navarra rigen los
regmenes tributarios formales de Concierto y Convenio Econmico.
Se trata de un impuesto cedido parcialmente a las comunidades autnomas. Regulacin
compartida, parcialmente, entre el Estado y las Comunidades Autnomas.
Grava la renta de las personas fsicas, atendiendo a la naturaleza o fuente de las rentas y a
las circunstancias personales y familiares del sujeto pasivo.
Tiene por objeto la renta del contribuyente que reside en territorio espaol, entendida como
la totalidad de sus rendimientos, ganancias y prdidas patrimoniales, as como las rentas
que les sean imputables, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y
cualquiera que sea la residencia del pagador.
Pese a que son gravadas todas las rentas percibidas (o que le sean imputables) por el
contribuyente, el IRPF vigente confiere un tratamiento muy distinto a las rentas, en funcin
de su origen. De esta forma, el Impuesto tiene una clara dimensin analtica.
Existen
Las que tienen su origen en el
Pueden llegar a tributar al 43
dos grandes
trabajo
%.
tramos de rentas
Las que tienen su origen en el Tributan a un tipo proporcional
ahorro
19% 21%.
Est inspirado en el principio de progresividad. No obstante, el pretendido carcter
progresivo del Impuesto es una realidad cuando se proyecta sobre determinadas rentas (las
rentas del trabajo), pero deja de serlo cuando se proyecta sobre otras (las rentas del
ahorro).
Estamos, en rigor, Uno que grava los
Se sujetan a la tarifa de un impuesto
ante dos
rendimientos
progresivo (el tipo de gravamen
impuestos:
del trabajo personal
aumenta a medida que lo hace el
volumen de la renta gravada, hasta
llegar al mximo del 43%).
Otro que grava
Se sujetan al 19% o al 21 %, sea
los rendimientos del ahorro
cual sea su volumen.
47
HECHO
IMPONIBLE
Obtencin de renta por el contribuyente.

Fuentes
de renta
1
2
3
4
5

Rendimientos del capital Mobiliario e inmobiliario
Ganancias y prdida patrimoniales
Imputaciones de renta
Clasificacin
de la renta
Renta
general
Renta
del ahorro
BASE
IMPONIBLE

Rendimientos
de actividades econmicas
Rendimientos del capital mobiliario
Las rentas pueden

llegar a tributar al
43%
Las rentas tributan a
un tipo proporcional
19% 21%
Magnitud dineraria que resulta de la valoracin del hecho imponible. Constituye uno de los
elementos esenciales del hecho imponible del IRPF, ya que permite cuantificar la renta que
constituye objeto de gravamen en el IRPF.
La base imponible representa el objeto gravable y es la cifra indicativa de la capacidad
econmica sujeta a gravamen. A partir de su fijacin se va a iniciar el procedimiento de
liquidacin del tributo, por lo que cualquier error en ese clculo se va a proyectar sobre todas
las operaciones de liquidacin del tributo, y, en definitiva, sobre la cifra final resultante (a
ingresar o a devolver).
La base imponible del Impuesto estar constituida por el importe de la renta del contribuyente
y se determinar aplicando los mtodos previstos en el artculo 16 LIR.
Para la cuantificacin de la base imponible se proceder por el siguiente orden:
1
Las rentas se calificarn

y cuantificarn con arreglo
a su origen:
Rendimientos
netos
Rendimientos netos = ingresos ntegros

gastos deducibles.
Rendimientos (del
trabajo, de actividades
econmicas, de
capital).
Ganancias y prdidas
patrimoniales
Imputaciones de renta
Se aplicarn las
reducciones sobre el
rendimiento ntegro o neto
que, en su caso
correspondan para cada
una de las fuentes de renta.
Se proceder a la
integracin y
compensacin de las
diferentes rentas segn su
origen y su clasificacin
como renta general o del
ahorro. El resultado de
estas operaciones dar
lugar a la base imponible
general y del ahorro.
Diferencia
entre
los
ingresos
computables (ingresos ntegros o brutos)
y gastos deducibles.
Es indiferente que el rendimiento haya sido

sometido a retencin o ingreso a cuenta, pues, en
todo caso, se tomar su importe ntegro o bruto,
que es previo a la prctica de dicha retencin o
ingreso a cuenta.
Ganancias
y prdidas
patrimoniales
Diferencia entre los valores de

transmisin y de adquisicin.
Ganancia patrimonial = valor de

transmisin valor de adquisicin
Rendimiento ntegro reducciones
Rendimiento neto - reducciones
Renta general Base imponible general

Renta del ahorro Base imponible del ahorro
48
Con
carcter general
Mtodos
de determinacin
de la base imponible
Mtodo de estimacin directa
Estimacin directa
Rendimientos
de actividades
econmicas
De conformidad con lo
dispuesto en la LGT.
Modalidad
normal
Modalidad
simplificada
Estimacin objetiva
(para determinadas
actividades econmicas)
Estimacin indirecta
49
Gastos deducibles y reducciones

que minoran la base imponible
(Operaciones previas para llegar a la base liquidable, que sera nuestro punto 3 1) Hecho
imponible, 2) Base imponible, 3) base liquidable).
Rentas
dinerarias
Rentas
en especie
R.
del
trabajo
Rentas pagadas en dinero.

Por ejemplo, el sueldo de un
funcionario de un
ayuntamiento.
Utilizacin, consumo u
obtencin, para fines
particulares, de bienes,
derechos o servicios de
forma gratuita o por precio
inferior al normal de
mercado. Por ejemplo, el
coche que pone a
disposicin la empresa a un
empleado para fines
particulares.
Las rentas en especie no aparecen
exclusivamente vinculadas a los
rendimientos del trabajo. Pueden
percibirse rentas en especie en el
marco de los rendimientos del
capital mobiliario, o en el marco
de ganancias y prdidas
patrimoniales. No obstante, es en
el mbito de los rendimientos del
trabajo personal en el que
encuentran una mayor proyeccin.
Rendimientos
irregulares
Son rendimientos generados

en un plazo superior a dos
aos; que no se obtienen de
forma peridica o
recurrente; que no se
computan ntegramente,
sino que su cuanta se
minora atendiendo a los
aos en que se han
generado; la cuanta del
rendimiento ntegro sobre la
que se aplicar la reduccin
est limitada. A efectos de
su tributacin en el IRPF
estos rendimientos se
computarn previa
reduccin del 40%.
Sumadas las retribuciones dinerarias, las rentas en especie y los

rendimientos irregulares nos encontramos con el concepto de rendimientos
ntegros del trabajo, que debe ser minorado en el importe de los gastos
deducibles para as dar lugar a los rendimientos netos. Es decir:
Rendimientos ntegros del trabajo = retribuciones dinerarias + rentas
en especie + rendimientos irregulares.
Rendimiento neto del trabajo = rendimientos ntegros del trabajo
gastos deducibles.
Gastos deducibles del trabajo (19 LIR)
Cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales
obligatorias de funcionarios.
Detracciones por derechos pasivos.
Cotizaciones a los colegios de hurfanos o instituciones similares.
Cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales.
Gastos de defensa jurdica derivados directamente de litigios
suscitados en la relacin del contribuyente con la persona de la que
percibe los rendimientos.
Reduccin o minoracin de los rendimientos netos del trabajo (20 LIR)

El rendimiento neto del trabajo se minorar en las siguientes cuantas:
1
Contribuyentes con RN del

trabajo iguales o inferiores a 9.180

trabajo comprendidos entre
9.180,01 y 13.260
trabajo superiores a 13.260 , o
con rentas, excluidas las exentas,
distintas de las del trabajo
superiores a 6.500
4.080
4.080 el resultado de
multiplicar por 0,35 la
diferencia entre el RN y
9.180 anuales.
2.652 euros anuales
Se incrementar en un 100 % el importe de la reduccin en los siguientes

casos:
1
2
Trabajadores activos mayores de 65 aos que continen o

prolonguen la actividad laboral.
Contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que
acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia
habitual a un nuevo municipio.
Adicionalmente:
Las personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo

como trabajadores activos podrn minorar el rendimiento neto del
trabajo en 3.264 euros anuales.
Dicha reduccin ser de 7.242 euros anuales, para las personas con
discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda
de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvala
igual o superior al 65%.
Como consecuencia de la aplicacin de las reducciones previstas, el saldo

resultante no podr ser negativo. Es decir, el lmite conjunto de todas estas
reducciones (del trabajo, movilidad, prolongacin de la actividad laboral y
discapacidad) est representado por la cuanta de los rendimientos netos del
trabajo.
50
Tendrn la consideracin de rendimientos ntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles

rsticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que deriven del arrendamiento
o de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre aqullos, cualquiera que sea
su denominacin o naturaleza.
R.
capital
inmob.
Se computar como rendimiento ntegro el importe que por todos los conceptos deba satisfacer el
adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos
aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido o, en su caso, el
Impuesto General Indirecto Canario.
OJO
Dar lugar a un rendimiento del capital inmobiliario toda utilidad derivada de la explotacin
de un bien inmueble, rstico o urbano, siempre que no est afecto a una actividad econmica y
que no derive de su transmisin.
Si el inmueble est afecto a una actividad econmica tributar en el mbito de los

rendimientos de actividades econmicas.
Si la renta deriva de la transmisin del inmueble, tributar como ganancia patrimonial.

Rendimiento neto = rendimientos ntegros gastos deducibles / reducciones
Gastos deducibles y reducciones

Cuantificados los rendimientos ntegros debe procederse a la cuantificacin de los rendimientos netos. El
artculo 23 LIR regula los Gastos deducibles y reducciones.
Para la determinacin
del rendimiento neto, se
deducirn de los
rendimientos ntegros
los gastos siguientes:
Todos los gastos

necesarios para la
obtencin de los
rendimientos.
Cantidades destinadas a
la amortizacin del
inmueble y de los
dems bienes cedidos
con ste, siempre que
respondan a su
depreciacin efectiva.
Arrendamiento de
vivienda
Intereses de capitales ajenos invertidos en la adquisicin o mejora

del bien, derecho o facultad de uso y disfrute del que procedan los
rendimientos y dems gastos de financiacin, as como los gastos de
reparacin y conservacin del inmueble.
Tributos y recargos no estatales, as como las tasas y recargos
estatales, cualquiera que sea su denominacin.
Saldo de dudoso cobro.
Cantidades devengadas por terceros como consecuencia de servicios
personales (gastos de administracin, vigilancia, portera o
similares).
En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a

vivienda, el rendimiento neto calculado se reducir en un 60%.
Dicha reduccin ser del 100% cuando el arrendatario tenga una
edad comprendida entre 18 y 30 aos, y unos rendimientos netos del
trabajo o de actividades econmicas en el perodo impositivo
superiores al indicador pblico de renta de efectos mltiples
(IPREM).
OJO
Rendimientos
irregulares
Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o

subarrendatario del bien inmueble o del derecho real
que recaiga sobre el mismo sea el cnyuge o un
pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado
inclusive, del contribuyente, el rendimiento neto total
no podr ser inferior al que resulte de las reglas del
artculo 85 LIR.
Los rendimientos netos con un perodo de generacin superior a dos

aos, as como los que se califiquen reglamentariamente como
obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirn
en un 40%. 15 RIR.
Determinados los rendimientos netos de carcter regular, habr que
sumar a los mismos los rendimientos irregulares.
51
25 LIR
R. capital
mobiliario
Rendimiento ntegros
26 LIR
Gastos deducibles
y reducciones
Para la determinacin del
rendimiento neto, se
deducirn
de los rendimientos
ntegros exclusivamente
los gastos siguientes
Rendimientos obtenidos por la participacin en los

fondos propios de cualquier tipo de entidad.
Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de
capitales propios.
Rendimientos procedentes de operaciones de
capitalizacin, de contratos de seguro de vida o
invalidez y de rentas derivadas de la imposicin de
capitales.
Otros rendimientos del capital mobiliario.
.
Gastos de administracin y depsito de valores

negociables.
Cuando se trate de rendimientos derivados de la
prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento
de bienes muebles, negocios o minas o de
subarrendamientos,
se
deducirn
de
los
rendimientos ntegros los gastos necesarios para su
obtencin y, en su caso, el importe del deterioro
sufrido por los bienes o derechos de que los
ingresos procedan.
Rendimientos Los rendimientos netos previstos
irregulares
en el artculo 25.4 LIR, con un
perodo de generacin superior a
dos aos o que se califiquen
reglamentariamente como
obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo, se reducirn
en un 40%.
OJO
Rendimiento de
capital mobiliario
es todo
rendimiento,
dinerario o en
especie, derivado
de bienes y
derechos de
naturaleza
mobiliaria que no
se encuentren
afectos a una
actividad
econmica. La
clave para calificar
los rendimientos de
capital mobiliario
es que no se
encuentren afectos
a una actividad
econmica.
RN = RI - GDyR
Los gastos deducibles

ya se han deducido de
los rendimientos
ntegros. Sobre la cifra
a que se eleven los
rendimientos
irregulares ya no se
podr practicar
posteriormente
deduccin alguna en
concepto de gasto, a
diferencia de lo que
ocurre con los
rendimientos del
trabajo, en el que los
gastos deducibles se
practican sobre la
cuanta total de los
rendimientos regulares
e irregulares.
52
R.
actividades
econmicas
Rendimientos
ntegros
Se consideran rendimientos ntegros de actividades econmicas aquellos que,

procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos
factores, supongan por parte del contribuyente la ordenacin por cuenta propia de
medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de
intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios. En particular, tienen
esta consideracin los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricacin,
comercio, prestacin de servicios, incluidas las de artesana, agrcolas, forestales,
ganaderas, pesqueras, de construccin, mineras y el ejercicio de profesiones liberales,
artsticas y deportivas.
Se entender que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad econmica,
nicamente cuando concurran las siguientes circunstancias:
Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un local

exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestin de la actividad.
Que para la ordenacin de aqulla se utilice, al menos, una persona empleada con
contrato laboral y a jornada completa.
OJO
Rendimiento
neto
RN = RI - GD
Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan slo parcialmente

al objeto de la actividad econmica, la afectacin se entender limitada a
aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que
se trate.
28.1
LIR
Determinacin
en el rgimen
de estimacin directa
No nos olvidemos que en

el rgimen de actividades
econmicas el legislador
ha previsto la existencia
del mtodo de estimacin
directa normal o
simplificada para el
clculo de los
rendimientos.
Criterio
general
28 LIR
30
El RN de las actividades
econmicas
se
determinar
conforme a las normas del
Impuesto sobre Sociedades, sin
perjuicio de las reglas especiales
contenidas en los artculos 28 y 30
LIR (y en el art. 31 para la
estimacin objetiva).
Se tendr en cuenta el conjunto de
actividades econmicas ejercidas
por el contribuyente.
No se incluirn las ganancias o
prdidas patrimoniales derivadas de
los elementos patrimoniales afectos
a las mismas.
La afectacin de los elementos
patrimoniales a la actividad
econmica o la desafectacin de
activos fijos por el contribuyente no
constituir alteracin patrimonial,
siempre que los bienes continen
formando parte de su patrimonio.
Se atender al valor normal en el
mercado de los bienes o servicios
objeto de la actividad, que el
contribuyente ceda o preste a
terceros de forma gratuita o destine
al uso o consumo propio.
Asimismo,
cuando
medie
contraprestacin
y
sta
sea
notoriamente inferior al valor
normal en el mercado de los bienes
y servicios, se atender a este
ltimo.
Adems debemos tener en cuenta
las reglas contenidas en los
apartados 1, 2, 3 y 5 del artculo
30.2 LIR.
Conforme al criterio
general el RN estar
constituido por la
diferencia entre
ingresos y gastos:
RN = I-G
Los rendimientos netos con un perodo de generacin superior a dos

aos, as como aquellos que se califiquen reglamentariamente como
obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se
reducirn en un 40%.
53
Reducciones
en el RN
de actividades
econmicas
32.2 LIR
Requisitos
Para la aplicacin de la reduccin debern cumplirse los siguientes requisitos:
El rendimiento neto de la actividad econmica deber determinarse con arreglo al mtodo de

estimacin directa. No obstante, si se determina con arreglo a la modalidad simplificada del
mtodo de estimacin directa, la reduccin ser incompatible con lo previsto en la regla 4 del
artculo 30.2 LIR.
La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a una nica
persona, fsica o jurdica, no vinculada en los trminos del artculo 16 TRIS, o que el
contribuyente tenga la consideracin de trabajador autnomo econmicamente dependiente.
El conjunto de gastos deducibles correspondiente a todas sus actividades econmicas no puede

exceder del 30% de sus rendimientos ntegros declarados.
Debern cumplirse durante el perodo impositivo todas las obligaciones formales y de

informacin, control y verificacin que reglamentariamente se determinen.
No percibir rendimiento del trabajo en el perodo impositivo.
Que al menos el 70% de los ingresos del perodo impositivo estn sujetos a retencin o ingreso a
cuenta.
Reducciones
Cuando se cumplan los anteriores requisitos, el rendimiento neto de las actividades econmicas se
minorar en las cuantas siguientes:
1
2
Contribuyentes con RN de actividades econmicas

iguales o inferiores a 9.180
Contribuyentes con RN de actividades econmicas
comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros
Contribuyentes con rendimientos netos de actividades

econmicas superiores a 13.260 euros o con rentas,
excluidas las exentas, distintas de las de actividades
econmicas superiores a 6.500 euros
4.080 euros anuales

4.080 euros menos el resultado
de multiplicar por 0,35 la
diferencia entre el rendimiento
neto de actividades econmicas
y 9.180 euros anuales.
2.652 euros anuales.
Adicionalmente:
Las personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados del ejercicio efectivo
de actividades econmicas podrn minorar el rendimiento neto de las mismas en 3.264 euros
anuales.
Dicha reduccin ser de 7.242 euros anuales, para las personas con discapacidad que ejerzan de
forma efectiva una actividad econmica y acrediten necesitar ayuda de terceras personas o
movilidad reducida, o un grado de minusvala igual o superior al 65%.
54
Otras reducciones
de actividades econmicas
Reduccin por
creacin o
mantenimiento
de empleo
Disposicin
adicional vigsimo
sptima.
En cada uno de los perodos impositivos 2009 a

2012, los contribuyentes que ejerzan
actividades econmicas cuyo importe neto de la
cifra de negocios para el conjunto de ellas sea
inferior a 5 millones de euros y tengan una
plantilla media inferior a 25 empleados, podrn
reducir en un 20% el rendimiento neto positivo
declarado, minorado en su caso por las
reducciones previstas en el artculo 32 de esta
Ley, correspondiente a las mimas, cuando
mantengan o creen empleo.
Esta reduccin se aplicara despus de
aplicar las reducciones del artculo 32 LIR.
55
Ganancias
y
prdidas
patrimoniales
A
diferencia
de
los
rendimientos, las ganancias y
prdidas patrimoniales no se
identifican con una fuente
concreta de renta, sino que se
vinculan
directamente
al
patrimonio del sujeto pasivo, en
concreto, al valor de su
patrimonio.
Son ganancias y prdidas
patrimoniales las variaciones en
el valor del patrimonio del
contribuyente que se pongan de
manifiesto con ocasin de
cualquier alteracin en la
composicin de aquel, salvo que
por esta Ley se califiquen como
rendimientos.
Existencia de una variacin en el valor del patrimonio.

Se estimar que no existe ganancia o prdida patrimonial en
los siguientes supuestos:
Reduccin del capital.
Con ocasin de transmisiones lucrativas por causa de
muerte del contribuyente.
Con ocasin de las transmisiones lucrativas de

empresas o participaciones a las que se refiere el
artculo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones.
En la extincin del rgimen econmico matrimonial de

separacin de bienes, cuando por imposicin legal o
resolucin judicial se produzcan adjudicaciones por
causa distinta de la pensin compensatoria entre
cnyuges.
Con ocasin de las aportaciones a los patrimonios

protegidos constituidos a favor de personas con
discapacidad.
Que esa variacin se manifieste en la alteracin de la
composicin del patrimonio. En el IRPF no se gravan
todas las ganancias y prdidas patrimoniales, sino slo
aquellas que se ponen de manifiesto mediante una alteracin
en la composicin del patrimonio. Las ganancias y prdidas
patrimoniales que puedan experimentar los bienes y
derechos patrimoniales no son objeto de tributacin hasta el
momento en que dichos bienes se transmiten, los derechos
prescriben, etc. No hay ganancia o prdida patrimonial si no
hay alteracin en la composicin del patrimonio.
Que la ganancia o prdida no se califique como
rendimiento (del trabajo, del capital o de actividades
econmicas). No se computarn como prdidas
patrimoniales las siguientes:
A nuestro ajuicio, son tres los

elementos
definitorios
del
concepto
Las no justificadas.
Las debidas al consumo.
Las debidas a transmisiones lucrativas por actos inter
vivos o liberalidades.
Las debidas a prdidas en el juego.
Las derivadas de las transmisiones de elementos
patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a
adquirirlos dentro del ao siguiente a la fecha de dicha
transmisin.
Las derivadas de las transmisiones de valores o
participaciones admitidos a negociacin en algunos de
los mercados secundarios oficiales de valores.
Las derivadas de las transmisiones de valores o
participaciones no admitidos a negociacin en alguno
de los mercados secundarios oficiales de valores.
Ser ganancia o prdida patrimonial mientras no pueda

calificarse como rendimiento, y, ms especficamente, como
rendimiento del capital mobiliario.
56
Exenciones reguladas
en el art. 33.4 LIR
Exencin regulada
en el art. 38 LIR/41 RIR
Exenciones
de ganancias
y prdidas
patrimoniales
Dacin en pago de inmueble.
Ganancias patrimoniales
procedentes de la transmisin de
determinados inmuebles (DA37
LIR)
Art. 34 LIR
1.
Importe
de las ganancias
o prdidas
patrimoniales.
Norma general
2.
Donaciones que se efecten a las entidades citadas en

el artculo 68.3 LIR.
b Transmisin de vivienda habitual por mayores de 65
aos o por personas en situacin de dependencia
severa o de gran dependencia.
c Pago previsto en el art. 97.3 LIR y de las deudas
tributarias a que se refiere el art. 73 LPHE.
d Transmisin de las acciones o participaciones en
empresas de nueva o reciente creacin.
Ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisin de la
vivienda habitual del contribuyente, siempre que el
importe total obtenido en la transmisin se reinvierta en la
adquisicin de una nueva vivienda habitual. En el
supuesto de que slo se reinvierta parte del precio
obtenido, la exencin se aplicara proporcionalmente al
importe reinvertido.
Cuando el contribuyente hubiera utilizado financiacin
ajena para adquirir o rehabilitar la vivienda, se considerar
que el importe total obtenido en la transmisin es el
resultante de minorar el valor de transmisin en el importe
del principal del prstamo que se encuentre pendiente de
amortizar al transmitir la vivienda.
Con ocasin de la dacin en pago de su vivienda, estar
exenta la ganancia patrimonial que se pudiera generar en
los deudores de un crdito o prstamo garantizado con
hipoteca, que estn situados en el umbral de la exclusin.
Estarn exentas en un 50% las ganancias patrimoniales que
se pongan de manifiesto con ocasin de la transmisin de
inmuebles urbanos adquiridos a ttulo oneroso a partir de
la entrada en virtud del RDL 18/2012 y hasta el 31 de
diciembre de 2012
El importe de las ganancias o prdidas patrimoniales ser:

a)
En el supuesto de transmisin onerosa o lucrativa, la diferencia entre los

valores de adquisicin y transmisin de los elementos patrimoniales
34.1.a)
b)
En los dems supuestos, el valor de mercado de los elementos

patrimoniales o partes proporcionales, en su caso 34.1.b)
Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos,

se distinguir la parte del valor de enajenacin que corresponda a cada
componente del mismo.
57
Ganancias
o prdidas
patrimoniales
Los rendimientos del trabajo, los rendimientos de capital y los

rendimientos de actividades econmicas tienen en comn su neta
dependencia de una fuente de renta concreta: el trabajo, los bienes
patrimoniales y el ejercicio de actividades econmicas.
En el caso de las ganancias y prdidas patrimoniales el origen hay que
buscarlo en una alteracin patrimonial, determinante de la ganancia o la
prdida.
R. del trabajo
R. de capital
El trabajo
Bienes patrimoniales
Rendimientos
Diferencias
Diferencias
OTRO
ESQUEMA
Fuentes de renta
(renta del contribuyente)
R. de actividades
econmicas
Ejercicio de actividades
econmicas
Ganancias o prdidas
patrimoniales
Valor del patrimonio
(alteracin
patrimonial,
determinante de la
ganancia o la prdida)

Rendimientos del capital
Mobiliario
Inmobiliario
Imputacin de rentas establecidas en la Ley.
58
BASE
LIQUIDABLE
Es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base imponible las reducciones

establecidas por la Ley.
Base liquidable = Base imponible Reducciones
Como en el IRPF se regulan dos bases imponibles diferentes, tambin tendremos dos bases
liquidables diferentes La base liquidable general y la base liquidable del ahorro.
Base
liquidable
general
Estar constituida por el resultado de

practicar en la base imponible general,
exclusivamente, y por este orden, las
reducciones a que se refieren los
artculos 51, 53, 54, 55, 61 bis y
disposicin adicional undcima LIR. La
base liquidable general no puede
resultar negativa como consecuencia de
dichas deducciones.
51
Si la base liquidable general resultase

negativa, su importe podr ser
compensado con los de las bases
liquidables generales positivas que se
obtengan en los cuatro aos siguientes.
Tras aplicar estas reducciones, la base
liquidable general no podr resultar
negativa. Slo ser negativa cuando lo
hubiera sido la base imponible general,
sin que, en este caso, se pueda aplicar
reduccin alguna.
53
54
55
61
B
DA
11
Base
liquidable
del ahorro
Reducciones por aportaciones y

contribuciones a sistemas de
previsin social (planes de
pensiones, aportaciones y
contribuciones a
mutualidades de previsin
social, primas a planes de
previsin asegurados,
aportaciones realizadas por
trabajadores a los planes de
previsin social empresarial,
primas satisfechas a seguros
privados que cubren
exclusivamente el riesgo de
dependencia severa o gran
dependencia).
Reducciones por aportaciones y
contribuciones a sistemas de
previsin social constituidos a
favor de personas con
discapacidad.
Reducciones por aportaciones a
patrimonios protegidos de las
personas con discapacidad.
Reducciones por pensiones
compensatorias.
Reduccin por cuotas y
aportaciones a partidos
polticos.
Mutualidad de previsin social
de deportistas profesionales.
Ser el resultado de disminuir la base

imponible del ahorro en el remanente, si
lo hubiera, de la reduccin prevista en
los artculos 55 y 61 bis. La BLH no
puede resultar negativa como
consecuencia de dicha disminucin.
59
BASE
LIQUIDABLE
Mnimos exentos
(CONTINUACIN)
Adecuacin del impuesto

a las circunstancias personales
y familiares del contribuyente
Los
mnimos exentos
como parte
de la
base liquidable
56
57
58
59
60
61
56-61
Mnimo personal y familiar

Mnimo del contribuyente
Mnimo por descendientes
Mnimo por ascendientes
Mnimo por discapacidad
Normas comunes para la aplicacin el
mnimo del contribuyente y por
descendientes, ascendientes y
discapacidad.
El principio de equidad tributaria exige que aquella parte de la base liquidable que se
destine a la atencin de las necesidades bsicas personales del contribuyente y de los sujetos
integrados en su familia no se someta a gravamen. En esa medida, aunque esa renta forme
parte integrante de la base liquidable, debe considerarse no sujeta o exenta. As lo entiende
el legislador, al establecer que el mnimo personal y familiar constituye la parte de la base
liquidable que, por destinarse a satisfacer las necesidades bsicas personales y familiares del
contribuyente, no se someter a imposicin por el IRPF. Dicho mnimo constituir parte de
la base liquidable general, salvo que su importe la supere, en cuyo caso, se integrar en la
base liquidable del ahorro, hasta agotarse esta ltima.
El clculo del mnimo no entraa la reduccin de la base liquidable para someterla a
gravamen. Una vez aplicada la tarifa sobre la parte general de la base liquidable es cuando
se deducir el resultado de aplicar esa misma tarifa al mnimo personal y familiar.
1.
El mnimo personal y familiar constituye la parte de la base liquidable que, por

destinarse a satisfacer las necesidades bsicas personales y familiares del
contribuyente, no se somete a tributacin por este Impuesto.
2.
Cuando la base liquidable general sea superior al importe del mnimo personal y
familiar, ste (el mnimo personal y familiar) formar parte de la base liquidable
general. / Cuando la base liquidable general sea inferior al importe del mnimo
personal y familiar, ste formar parte de la base liquidable general por el importe
de esta ltima y de la base liquidable del ahorro por el resto. / Cuando no exista
base liquidable general, el mnimo personal y familiar formar parte de la base
liquidable del ahorro.
3.
El mnimo personal y familiar ser el resultado de sumar el mnimo del

contribuyente y los mnimos por descendientes, ascendientes y discapacidad a que
se refieren los artculos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley, incrementados o disminuidos a
efectos de clculo del gravamen autonmico en los importes que, de acuerdo con lo
establecido en la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de financiacin de las
Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de
Autonoma, hayan sido aprobados por la Comunidad Autnoma.
56 LIRPF
Mnimo personal
y familiar
EXPLICACIN
Punto 2
del artculo
56 LIR
Cuando la base liquidable general sea

superior al importe del mnimo personal
y familiar, ste formar parte de la base
liquidable general.
Cuando la base liquidable general sea

inferior al importe del mnimo personal
y familiar, ste formar parte de la base
liquidable general por el importe de esta
ltima y de la base liquidable del ahorro
por el resto.
BLG 8.000
Mnimo contribuyente 5.151
Los 5.151 forman parte

de la BLG
BLG 4.000
El mnimo (5.151 )
quedar de la siguiente
forma:
Mnimo contribuyente 5.151 .
Formar parte de la
base liquidable general
por importe de 4.000 .
Formar parte de la
base liquidable del
ahorro por 1.151 .
Entonces, los 5.151
formarn parte de la base
liquidable del ahorro.
Cuando no exista base liquidable

general, el mnimo personal y familiar
formar parte de la base liquidable del
ahorro.
BLG 0
Mnimo contribuyente 5.151
60
CUOTA
INTEGRA
ESTATAL
En el procedimiento de cuantificacin de la deuda tributaria por este Impuesto se

distingue entre una base liquidable general y una base liquidable del ahorro. A cada una
de ellas se le aplicar un tipo de gravamen distinto. La cuota ntegra estatal ser la suma
de las cantidades resultantes de aplicar a las bases liquidables general y del ahorro las
alcuotas o tipos de gravamen correspondientes.
PROCEDIMIENTO DE CUANTIFICACIN
DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Base liquidable general x TG
Base liquidable del ahorro x TG
Base liquidable general x tipo de gravamen
CUOTA
NTEGRA
ESTATAL
62 LIR
Cuota
ntegra estatal
+
Base liquidable del ahorro x tipo de gravamen
La cuota ntegra estatal ser la suma de las cantidades
resultantes de aplicar los tipos de gravamen, a los que
se refieren los artculos 63 y 66 de esta Ley, a las bases
liquidables general y del ahorro, respectivamente.
61
CUOTA
LQUIDA
ESTATAL
Determinacin
de la
cuota lquida estatal
1.
67
67
68
69
70
Cuota lquida estatal

Deducciones
Lmites de determinadas deducciones
Comprobacin de la situacin patrimonial
La cuota lquida estatal del Impuesto ser el resultado de disminuir

la cuota ntegra estatal en la suma de:
a) La deduccin por inversin en vivienda habitual prevista en el
apartado 1 del artculo 68 de esta Ley.
Cuota
lquida
estatal
b) El 50 por 100 del importe total de las deducciones previstas

en los apartados 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del artculo 68 de esta Ley.
2.
68
El resultado de las operaciones a que se refiere el apartado anterior

no podr ser negativo.
1.
Deduccin por inversin en vivienda habitual. ()
2.
Deducciones en actividades econmicas. ()
3.
Deducciones por donativos. ()
4.
Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla. ()
5.
Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del

Patrimonio Histrico Espaol y de las ciudades, conjuntos y
bienes declarados Patrimonio Mundial. ()
6.
Deduccin por cuenta ahorro-empresa. ()
7.
Deduccin por alquiler de la vivienda habitual.
Deducciones
CUOTA
LQUIDA
ESTATAL
CI --
Deduccin por inversin

en vivienda habitual
(68.1 LIR).
50% del importe total
de las deducciones
previstas
en el artculo 68 LIR,
puntos 2, 3, 4, 5, 6 y 7.
Vivienda habitual
2
3
4
Actividades econmicas
5
6
7
Donativos
Rentas obtenidas en C y
M
Proteccin Patrimonio
Cuenta ahorro-empresa
Alquiler vivienda habitual
Determinada la cuota ntegra estatal, hay que aplicar sobre la misma

el importe de determinadas deducciones. Cuando se hayan practicado estas
deducciones estaremos ya ante la denominada cuota lquida estatal, que es el
resultado de disminuir la cuota ntegra en la deduccin estatal por
adquisicin de vivienda habitual y en el 50 por 100 de las siguientes
deducciones: por actividades econmicas, por donativos, por rentas obtenidas
en Ceuta y Melilla, por realizar actuaciones para la proteccin del Patrimonio
Histrico Espaol y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados
Patrimonio Mundial, por tener cuentas Ahorro-Empresa y por el alquiler de
vivienda habitual (art. 68 LIR).
62
CUOTA
DIFERENCIAL
La cuota diferencial ser el resultado de minorar la cuota lquida

total del impuesto, que ser la suma de las cuotas lquidas, estatal
y autonmica, en los siguientes importes:
79 LIR
a)
Cuota
diferencial
La deduccin por doble imposicin internacional prevista en

el artculo 80 de esta Ley.
b) La deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o de

actividades econmicas prevista en el artculo 80 bis de esta
Ley.
c)
Las deducciones a que se refieren el artculo 91.8 y el

artculo 92.4 de esta Ley.
d) Cuando el contribuyente adquiera su condicin por cambio

de residencia, las retenciones e ingresos a cuenta a que se
refiere el apartado 8 del artculo 99 de esta Ley, as como las
cuotas satisfechas del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes y devengadas durante el perodo impositivo en
que se produzca el cambio de residencia.
e)
Las retenciones a que se refiere el apartado 11 del artculo

99 de esta Ley.
f)
Las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos

fraccionados previstos en esta Ley en sus normas
reglamentarias de desarrollo.
La suma de las cuotas lquidas estatal y autonmica da

como resultado la cuota lquida total del impuesto.
CUOTA
LQUIDA
TOTAL
CUOTA
DIFERENCIAL
CUOTA LQUIDA ESTATAL
+
CUOTA LQUIDA AUTONMICA
CUOTA LQUIDA TOTAL MINORACIONES
En definitiva, se trata de cuantificar los pagos que el contribuyente ha

ido haciendo, por distintos conceptos, a lo largo del perodo
impositivo, con el fin de determinar si estos pagos son superiores o no
a la cuota lquida total. Si son superiores, el contribuyente ha pagado
ms de lo que debe realmente pagar y por eso habr que devolverle el
exceso. Si lo pagado a lo largo del ao es inferior a la cuota lquida
total, tendr que pagar la diferencia, porque la cuota lquida es
superior a los pagos a cuenta efectuados.
63
La cuota diferencial es el resultado de minorar la cuota lquida total del

CUOTA
impuesto
con el importe de estas cantidades.
DIFERENCIAL
(CONTINUACIN)
Cuota diferencial con resultado +. Cuando el resultado de la cuota diferencial

sea positivo, su importe ser la deuda tributaria a ingresar.
Cuota diferencial con resultado --. Si el resultado de la cuota diferencial es

negativo, porque a lo largo del perodo se ha ingreso una cantidad superior a la
que corresponde pagar al contribuyente, nos encontrarnos ante una liquidacin con
derecho a devolucin (precisamente por el importe del saldo negativo).
1
2
Deducciones
que
minoran
la
cuota
lquida
4
5
6
Deduccin por doble imposicin internacional

Deduccin por la percepcin de rendimientos
del trabajo o de actividades econmicas (80
bis LIR)
Deduccin por impuestos satisfechos en el
extranjero por entidades transparentes y por
los impuestos satisfechos por entidades que
explotan los derechos de imagen
Deduccin derivada de la imputacin de renta
por cesin de los derechos de imagen
Deduccin por maternidad
Deduccin por nacimiento o adopcin (81 bis
LIR)
64
RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA

ORIENTACIONES http://www.actibva.com/magazine/economia-paraENCONTRATADAS todos/economia-para-todos-retenciones-e-ingresosEN INTERNET
a-cuenta
Algunas personas o empresas, al pagar determinadas rentas sujetas al Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas (IRPF), como el sueldo o los intereses por una cuenta remunerada, estn obligadas a retener
e ingresar en Hacienda un porcentaje de las mismas como anticipo. Cuando las rentas son en especie
(aportaciones al plan de pensiones o una vajilla por contratar un depsito bancario), ese adelanto se llama
ingreso a cuenta. En concepto, por tanto, retenciones e ingresos a cuenta son lo mismo.
El tanto por ciento de la retencin o ingreso a cuenta no se elije, sino que la ley lo determina en funcin de la
renta. Mientras la de los asalariados se calcula a partir de una escala progresiva en la pgina Web de la
AEAT se encuentra disponible el programa de ayuda de retenciones del trabajo personal para el ejercicio 2012, los autnomos soportan sobre sus ingresos una retencin fija, actualmente del 21%.
El objetivo es que las retenciones soportadas por los contribuyentes a lo largo del ao se aproximen a la
cuota que resultar finalmente de su Declaracin de la Renta (a presentar en junio del ao siguiente) y as
reducir el nmero e importe de las devoluciones a realizar por la Administracin Tributaria. Las empresas
deben calcular la retencin mensualmente en funcin de los ingresos de sus empleados pero, tambin, de su
situacin personal y familiar, y las entidades financieras aplicar el tipo ms bajo (21%) que recae sobre las
rentas del capital (dividendos, seguros, etc.), tratando as de adecuarla al impuesto definitivo.
En muchos casos, lo pagado va retenciones supera lo que posteriormente corresponde ingresar en Hacienda.
Las causas pueden ser variadas: desde una estimacin incorrecta por parte de la empresa, hasta el nacimiento
de un hijo en la mitad del ao, o el derecho a algn beneficio fiscal como la exencin aplicable a los primeros
1.500 euros de dividendos o las deducciones por vivienda y por donativos.
Por este motivo, cuando el saldo es a favor del contribuyente, para poder recuperar el impuesto adelantado
en exceso va retenciones, es posible presentar la declaracin incluso aunque no se est obligado al no superar
el lmite mnimo de rentas. Ejemplo: con un sueldo bruto de 17.000 euros (retencin practicada por la empresa
a lo largo del ao de 2.040 euros), el trabajador no tiene obligacin de presentar la Declaracin de la Renta
porque sus ingresos no superan los 22.000 euros anuales fijados por ley, pero si hace el clculo comprobar
que el resultado del IRPF es de, aproximadamente, 30 euros a reembolsar (el Impuesto son 2.010 euros y l ha
pagado 2.040 euros que la empresa le ha ido descontando mensualmente de su nmina), cantidad que superara
los 300 euros si se vive de alquiler gracias a la deduccin por arrendamiento de la vivienda habitual que
Hacienda le devolvera.
65
ORIENTACIONES http://barcelonaabogados.blogspot.com.es/2012/01/lasENCONTRATADAS retenciones-o-ingresos-cuenta-para.html

EN INTERNET
lunes, 9 de enero de 2012
Las RETENCIONES o INGRESOS A CUENTA para 2012 2013
El RDL 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera
para la correccin del dficit pblico modifica la Ley 35/2006 del IRPF y el TR de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades RD Leg. 4/2004, y en concreto:
Ley de IRPF: Disposicin adicional trigsima quinta: 4. En los perodos impositivos 2012 y 2013, los
porcentajes de pagos a cuenta del 19 por ciento previstos en el artculo 101 de esta Ley y el porcentaje del
ingreso a cuenta a que se refiere el artculo 92.8 de esta Ley se elevan al 21%. (ver art. 101 .4; .6; .7; .8; .9)
Asimismo, durante los perodos a que se refiere el prrafo anterior, el porcentaje de retencin del 35 por ciento
previsto en el apartado 2 del artculo 101 de esta Ley se eleva al 42 por ciento (administradores y miembros de
los consejos de administracin).
TR impuesto de Sociedades: Disposicin adicional decimocuarta. Porcentajes de retencin o ingresos a
cuenta en los ejercicios 2012 y 2013. Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2013, ambos
inclusive, el porcentaje de retencin o ingreso a cuenta del 19 por ciento a que se refiere la letra a) del apartado
6 del artculo 140 de esta Ley se eleva al 21 por ciento.
Las RETENCIONES o INGRESOS A CUENTA para 2012 2013 quedan:
Arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos (alquileres) 21% (antes 19%)

Rendimientos de actividades profesionales (abogados, arquitectos, asesores, etc.) 21% (se
incrementa por RD 20/2012 de 14 de julio)
Rendimientos del capital mobiliario (intereses) 21% (antes 19%)
Actividades empresariales que determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin directa
(mdulos) 1% (se mantiene)
Ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolso de acciones y participaciones
de IIC 21% (antes 19%)
Premios en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias 21% (antes 19%)
Rendimientos de la propiedad intelectual, industrial, de la prestacin de asistencia tcnica y cesin
del derecho a la explotacin del derecho de imagen 21% (antes 19%)
Rendimientos del trabajo por la condicin de administradores y miembros de los Consejos de
administracin 42% (antes 35%)
Dichos porcentajes se aplican a partir del 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2013.
66

I.
INTRODUCCIN
A. Consideraciones preliminares
La imposicin sobre la renta en la mayor parte de los pases de nuestro entorno se
basa en dos impuestos complementarios entre s: un impuesto personal que grava la renta
obtenida por las personas fsicas, junto a otro impuesto personal que grava el beneficio
societario.
Impuesto personal
Impuesto personal
Grava la renta obtenida por las personas fsicas

Grava el beneficio societario
La justificacin de un Impuesto sobre Sociedades como impuesto autnomo se ha

querido basar en una capacidad econmica autnoma de las personas jurdicas, al combinar
stas los medios de produccin y obtener un beneficio que no pertenece a los accionistas.
Adems, con la existencia de este impuesto se evita que las personas fsicas, mediante la
interposicin de sociedades, lleguen a eludir el gravamen de este tipo de rentas, cuya
atribucin en ltima instancia a una persona fsica resultara un procedimiento complejo.
B. Regulacin actual
En la actualidad la normativa reguladora del Impuesto sobre sociedades se
encuentra recogida en los siguientes textos:
TEXTO
IDENTIFICACIN
EN MIS APUNTES
RDL 4/2004, de 5 de marzo, por el que se

aprueba el Texto Refundido de la Ley del TRIS
2 RD 1777/2004, de 30 de julio, por el que se
RIS
aprueba el Reglamento del Impuesto sobre
Sociedades
Pgina
en Cdigo
Tributario
Aranzadi
803
923
67
II. NATURALEZA, OBJETO Y MBITO DE APLICACIN

A. Objeto y naturaleza
1 TRIS
Naturaleza
El impuesto sobre Sociedades es un tributo de carcter directo y naturaleza personal

que grava la renta de las sociedades y dems entidades de acuerdo con las normas de
esta Ley.
El artculo 1 TRIS establece que El Impuesto sobre Sociedades es un tributo de

carcter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y dems
entidades jurdicas de acuerdo con las normas de esta Ley. Adems de las notas
recogidas en el artculo 1 TRIS, el Impuesto sobre Sociedades se caracteriza por ser un
impuesto peridico y proporcional.
Directo
Impuesto sobre Sociedades Se trata de un Personal
Peridico
impuesto
Proporcional
Diperpepro
B. mbito de aplicacin
2 TRIS
1.
El Impuesto sobre Sociedades se aplicar en todo el territorio espaol. ()
mbito
de aplicacin
espacial
2.
Lo dispuesto en el apartado anterior se entender sin perjuicio de los regmenes

tributarios forales de concierto y convenio econmico en vigor, respectivamente,
en los Territorios Histricos de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y en la
Comunidad Foral de Navarra.
3 TRIS
Tratados
y convenios
Lo establecido en esta Ley se entender sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y

convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno,
de conformidad con el artculo 96 de la Constitucin Espaola.
El Impuesto sobre Sociedades se exige en todo el territorio espaol, sin perjuicio de

los regmenes especiales por razn del territorio y de los tratados y convenios
internacionales.
En el mbito internacional hay que tener en cuenta lo dispuesto en tratados y
convenios internacionales que formen parte de nuestro ordenamiento interno. Espaa tiene
firmados numerosos convenios para evitar la doble imposicin internacional, aplicables en
las relaciones con otros pases.
68
Obligados tributarios
El artculo 7 TRIS recoge una enumeracin de los distintos sujetos pasivos del
Impuesto. Esta enumeracin no pretende ser un numerus clausus, ya que pueden ser sujetos
pasivos otros entes que no se encuentren incluidos en la citada relacin.
En primer lugar, son sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, como regla
general, las personas jurdicas. El precepto excluye a las sociedades civiles de este
impuesto. Las sociedades civiles, aunque posean personalidad jurdica, no tributarn
en el Impuesto sobre Sociedades, atribuyndose sus rentas a los socios, segn las
normas que examinamos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
En segundo lugar, y a pesar de la importancia que tiene la personalidad jurdica para

caer bajo la rbita del Impuesto sobre Sociedades, se recogen importantes
excepciones ya que son sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades entes que
carecen de personalidad jurdica. Se trata, entre otros, de los fondos de inversin, de
las uniones temporales de empresas, de los fondos de capital-riesgo, de los fondos
de pensiones, de los fondos de regulacin del mercado hipotecario, de los fondos de
titulizacin hipotecaria, etc.
Exenciones
El TRIS configura, primordialmente, un sistema de exenciones subjetivas, al contrario
que en el IRPF, donde las exenciones se tipifican atendiendo al origen de la renta. Las rentas se
declaran totalmente o parcialmente exentas, dependiendo de que sean obtenidas por
determinadas entidades, que la ley clasifica en dos grupos.
Totalmente exentos / Art. 9.1 TRIS
Parcialmente exentos / Art. 9.2 TRIS
a)
a)
El Estado, las Comunidades Autnomas y las

entidades locales.
b) Los organismos autnomos del Estado y entidades

de derecho pblico de anlogo carcter de las
Comunidades Autnomas y de las entidades
locales.
c)
El Banco de Espaa, los Fondos de garanta de

depsitos y los Fondos de garanta de inversiones.
d) Las entidades pblicas encargadas de la gestin de

la Seguridad Social.
e)
El Instituto de Espaa y las Reales Academias

oficiales integradas en aqul y las instituciones de
las Comunidades Autnomas con lengua oficial
propia que tengan fines anlogos a los de la Real
Academia Espaola.
Las entidades e instituciones sin nimo de lucro.
b) Las uniones, federaciones y confederaciones de

cooperativas.
c)
Los colegios profesionales, las asociaciones

empresariales, las cmaras oficiales y los sindicatos
de trabajadores.
d) Los fondos de promocin de empleo constituidos al

amparo del artculo 22 de la Ley 27/1984.
e)
Las mutuas de accidentes de trabajo y

enfermedades, profesionales de la Seguridad Social
que cumplan los requisitos establecidos por su
normativa reguladora.
f)
La entidad de derecho pblico Puertos del Estado y

las Autoridades Portuarias.
f) Los restantes organismos pblicos mencionados en

las disposiciones adicionales noventa y dcima,
apartado 1, de la Ley 6/1997 ()
Adems, el TRIS contempla exenciones que atienden no slo al sujeto que obtiene la
renta, sino tambin a la naturaleza de la renta obtenida. El rgimen tributario de las entidades
parcialmente exentas se regula, dentro de los regmenes especiales, en los artculos 120 a 122
TRIS.
69
HECHO
IMPONIBLE
El hecho imponible del Impuesto sobre Sociedades es la obtencin de renta por el

sujeto pasivo, cualquiera que sea la fuente u origen de dicha renta. No obstante, es
necesario que las normas jurdicas acoten cules son los componentes de la renta sujeta
a gravamen o la forma en que debe ser determinada dicha renta El artculo 10.3
TRIS nos remite al resultado contable.
10.3 TRIS
La base
imponible
En el mtodo de estimacin directa, la base imponible se

calcular, corrigiendo, mediante la aplicacin de los
preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable
determinado de acuerdo con las normas previstas en el
Cdigo de Comercio, en las dems leyes relativas a dicha
determinacin y en las disposiciones que se dicten en
desarrollo de las citadas normas.
Del artculo 10.3 TRIS podemos extraer dos conclusiones:
Que el resultado contable se determina de acuerdo con las normas previstas en el

Cdigo de Comercio, en las dems leyes relativas a dicha determinacin y en las
disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas (normas
mercantiles de naturaleza contable).
Que la base imponible se calcular corrigiendo el resultado contable (determinado

ste por las normas mercantiles) mediante la aplicacin del TRIS.
Tal y como se desprende del artculo 10.3 TRIS, para determinar la renta sujeta al
Impuesto no se utilizan las normas tributarias, sino que esta labor corresponde a las
normas mercantiles de naturaleza contable (Cdigo de Comercio, Ley de Sociedades
Annimas y Plan General de Contabilidad (PGC), entre otras).
En una primera aproximacin, las rentas sujetas a gravamen coinciden con el resultado
empresarial determinado con arreglo a las normas mercantiles. No obstante, el TRIS
impone sobre el resultado contable la aplicacin de normas tributarias que lo
modifican. De esta forma, adicionalmente:
6 TRIS
Se integran en la renta cantidades que no han tenido reflejo en la contabilidad,

debido a que, en puridad, no han sido obtenidas. Se incluyen como renta porque
existe una norma fiscal que ordena esa integracin ajuste extracontable
positivo.
Por el contrario, partidas que forman parte del resultado contable, van a excluirse
de tributacin, por afectarles exenciones o supuestos de no sujecin ajuste
extracontable negativo.
1.
Las rentas correspondientes a las sociedades civiles, tengan o no personalidad jurdica,

herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades a que se refiere el artculo
35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, as como las retenciones e
ingresos a cuenta que hayan soportado, se atribuirn a los socios, herederos, comuneros o
partcipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la seccin 2 del ttulo VII del
Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas ()
2.
El rgimen de atribucin de rentas no ser aplicable a las sociedades agrarias de

transformacin, que tributarn por el Impuesto sobre Sociedades.
3.
Las entidades en rgimen de atribucin de rentas no tributarn por el Impuesto sobre

Sociedades.
Atribucin
de rentas
70
La base imponible en el Impuesto sobre Sociedades se determinar con carcter general

mediante el sistema de estimacin directa.
BASE
IMPONIBLE La determinacin de la base imponible en un impuesto que grave la renta societaria puede
llevarse a cabo de dos maneras diferentes:
Efectuando en las normas tributarias una regulacin completa y exhaustiva de todos

los elementos y circunstancias determinantes de la renta.
Aceptar el resultado contable, tal y como viene definido por las normas mercantiles,
como punto de partida para la determinacin de la base imponible. El legislador ha
optado por esta opcin, pero esto no quiere decir que se acepte sin discusin el
beneficio contable. De hecho, el TRIS regula cmo determinar la base imponible
partiendo del resultado contable y aplicando sobre l determinados ajustes Ajustes
extracontables positivos y ajustes extracontables negativos.
El Cdigo de Comercio impone el deber de formular al cierre del ejercicio las
cuentas anuales de la empresa. De acuerdo con lo previsto en los artculos 34 y 35
CCo, dichas cuentas comprenden los siguientes documentos:
Balance Detalle del activo y pasivo de la empresa.
Cuenta de prdidas y ganancias Detalle de los ingresos y gastos del
ejercicio.
Estado de cambios en el patrimonio neto.
Estado de flujos de efectivo.
Memoria.
El resultado contable se obtiene de la cuenta de prdidas y ganancias,
indicando el saldo de dicha cuenta si hay beneficios o prdidas. El contenido
de la cuenta de prdidas y ganancias aparece recogido, en lo sustancial, en el
artculo 35.2 CCo, siendo desarrollado por la normativa contable.
En la cuenta de prdidas y ganancias se sistematizan las partidas calificadas
como ingresos y gastos, debiendo distinguirse entre los resultados de
explotacin y los que no tienen la consideracin de resultados de explotacin.
R
E
S
U
L
T
A
D
O
Resultados
de la
explotacin
Ingresos
Los derivados
de la actividades
ordinarias
de la empresa
C
O
N
T
A
B
L
E
Gastos
Los que
no tienen
la
consideracin
de
resultados
de
explotacin
RESULTADO
FINANCIERO
Los que
no proceden
de la actividad
de explotacin propia
de la entidad
(beneficios y
quebrantos no
relacionados con la
actividad de la
empresa)
Ingresos
Gastos
Importe neto de la cifra de negocios

Importe de ventas y prestaciones
de servicios realizados por la
entidad.
Ingresos derivados de la variacin
de
existencias
de
productos
terminados o trabajos realizados por
la empresa para su activo.
Consumo de materias primas y otras
materias consumibles; gastos de
personal; tributos; gastos de
explotacin; dotaciones contables en
concepto de amortizaciones;
prdidas por deterioro y provisiones.
Ingresos procedentes de
participaciones en otras entidades
(dividendos).
Ingresos derivados de valores
negociables u otros crditos del
activo inmovilizado.
Gastos financieros por deudas con
otras empresas del propio grupo o
con terceros.
71
BASE
IMPONIBLE
Para llegar a la base imponible debemos realizar una serie de operaciones que
se concretan en los ajustes extracontables y en la compensacin.
(CONTINUACIN)
Normas fiscales para la
determinacin de la base
imponible
AJUSTES
EXTRACONTABLES
Los ajustes extracontable estn provocados por el TRIS. Lo

que hacen las normas del TRIS es corregir el resultado
contable para crear la base imponible del impuesto.
Lo que se hace para llegar a la base imponible es examinar
el tratamiento contable que han tenido determinadas
operaciones en la contabilidad (revisar el resultado
contable) y compararlo con el derivado de la aplicacin de
las normas del TRIS. Si existen diferencias entre el
resultado contable y las normas del TRIS lo reflejaremos
mediante los denominados ajustes extracontables, que,
como su propio nombre indica, son correcciones que se
efectan a la hora de calcular la base imponible del
Impuesto, y a travs de los que, sin modificar la
contabilidad de la entidad, se aplica la normativa del
impuesto.
Los ajustes extracontables pueden ser positivos o negativos:
Son ajustes extracontables positivos aquellos que
integran en la base imponible cantidades que se
consideran rentas positivas a pesar de que no han sido
considerados como ingresos contables, o bien gastos
que han sido deducidos para hallar el resultado
contable pero que tienen la consideracin de no
deducibles fiscalmente.
Son ajustes extracontables negativos aquellos que
minoren el resultado contable para hallar la base
imponible (por ejemplo, la exclusin de la base
imponible de una renta exenta fiscalmente pero que se
consider contablemente como ingreso).
COMPENSACIN
En resumen, lo que debemos hacer para hallar la base

imponible del Impuesto, es examinar la contabilizacin que
han tenido las distintas operaciones que componen el
beneficio de la entidad y comprobar si fiscalmente dichas
partidas son objeto de un tratamiento especfico en el TRIS.
Si esto no sucede, se calcular la base imponible atendiendo
exclusivamente a las reglas recogidas en la normativa
mercantil y contable. Slo si existe una norma en el TRIS
en la que se regule su tratamiento tributario variaremos el
resultado contable para hallar la base imponible.
Una vez corregido el resultado contable por aplicacin de
las normas tributarias habremos hallado la renta del perodo
impositivo. No obstante, para determinar la base imponible
del ejercicio habr que examinar si existen bases imponibles
negativas procedentes de ejercicios anteriores pendientes de
compensacin.
Si existen bases imponibles negativas procedentes de
ejercicios anteriores pendientes de compensacin, se
minorar su importe de la renta del perodo.
Si el resultado fuere positivo continuaremos con el
mecanismos liquidatorio tal y como se expuso en el
punto anterior.
RESULTADO CONTABLE
(+) Ajustes extracontables positivos
(-) Ajustes extracontables negativos
(-) Compensacin bases imponibles negativas ejercicios anteriores
BASE IMPONIBLE DEL EJERCICIO
72
http://es.scribd.com/doc/75692228/18/Tipos-de-ajustes-fiscales-al-resultado-contable
TIPOS DE AJUSTES FISCALES AL RESULTADO CONTABLE
Como regla general, las sociedades tributan segn el beneficio contable obtenido, medido como el
saldo de la cuenta de prdidas y ganancias.
Sin embargo, las normas fiscales consideran de distinta forma ciertos gastos o ingresos, por lo que
obligan a practicar los llamados ajustes extracontables, que pueden ser de signo positivo o
negativo, segn aumenten o disminuyan el beneficio tributable a efectos puramente fiscales (es
decir, que si aumentan el beneficio tributable seran ajustes extracontables positivos y si
disminuyen el beneficio tributable seran ajustes extracontables negativos).
Ajustes extracontables
positivos
Ajustes
extracontables
Su efecto principal es
que se comportan como
un ingreso.
Pueden
proceder por dos motivos
Ajustes extracontables
negativos
Su efecto principal es
que se comportan como
un
gasto.
Pueden
proceder por dos motivos
Gastos contabilizados que

fiscalmente no son deducibles
o lo son en cuanta inferior.
Ingresos contablemente no
computados o computados en
cuanta inferior a la que
resulta de aplicar la norma
fiscal.
Gastos no deducibles
contablemente o deducidos en
cuanta inferior a la que
resulta de la norma fiscal.
Ingresos imputables
contablemente a valor
superior del que resulta de la
aplicacin de las normas
fiscales.
Por ejemplo, una

multa o el registro
contable del gasto
del IS.
Por ejemplo, la
libertad de
amortizacin.
En definitiva, la normativa del Impuesto sobre Sociedades (IS) contempla una serie de diferencias
con los criterios contables, por lo que, para el clculo de la base imponible, se han de realizar una
serie de ajustes fiscales encaminados a ajustar el resultado contable del ejercicio en el resultado
fiscal.
En algunos casos, el gasto que no se considera deducible, no ser deducible nunca (por ejemplo, las
multas y sanciones), por lo que la diferencia con el resultado contable tendr carcter permanente.
En cambio, en otras ocasiones, un gasto contabilizado en un ejercicio no resulta deducible en ese
perodo (por lo que surge una diferencia positiva), pero ser deducible en otro posterior, en el que
ya no se refleja ningn gasto contable porque se registr en el ejercicio anterior (surge as un ajuste
negativo por reversin del ajuste positivo inicial). Esta diferencia con la imputacin contable tiene,
por tanto, carcter temporal (diferencias temporarias).
73
NORMA CONTABLE
(Resultado contable)
Gasto contablemente
contabilizado
P.e. una multa
Ingreso contablemente
no computado o
computado en cuanta
inferior
Gasto no deducido
contablemente o
deducido en cuanta
inferior
Ingreso imputado
contablemente a valor
superior
NORMA FISCAL
(Base imponible)
AJUSTE
EXTRACONTABLE
0 Ajuste
extracontable
50 positivo
+100
Ajuste
100 extracontable
positivo
+100
+50
0 El gasto es fiscalmente
deducible por cuanta
-50 superior a la contable
Ajuste
-100 extracontable
negativo
-100
100 El ingreso no es
deducible o lo es por
cuanta inferior
0 Ajuste
50 extracontable
negativo
-100
-50
El gasto fiscalmente no
100 es deducible o es
deducible en cuanta
inferior
0 El ingreso es
fiscalmente deducible
50 en cuanta superior a la
contabilizada
+ 50
-50
74
TIPOS
DE
GRAVAMEN
Y
CUOTA
NTEGRA
Los tipos de gravamen para el Impuesto sobre Sociedades figuran

regulados en el artculo 28 TRIS. Este precepto se completa con la disposicin
adicional octava TRIS.
El Impuesto sobre Sociedades es un impuesto proporcional, en el que el
tipo de gravamen permanece invariable independientemente del volumen de la
renta. No obstante, esto no significa que exista un nico tipo de gravamen, sino que
el TRIS fija un tipo de gravamen que se aplica con carcter general y otros tipos de
gravamen especficos para sujetos pasivos determinados. Los tipos especficos
suelen corresponder a los regmenes especiales.
A. Tipo general y tipos especficos
El tipo de gravamen general ser el 30%. No obstante, las entidades que
puedan ser consideradas como de reducida dimensin, excepto si deben tributar
a un tipo diferente del general, aplicarn la siguiente escala:
Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.00 euros, al tipo
del 25%.
Por la parte de base imponible restante, al tipo del 30%.
Base imponible
0 300.000
Base imponible restante
Tipo
25%
30%
B. La cuota ntegra
La cuota ntegra ser el resultado de aplicar a la base imponible el tipo
de gravamen que corresponda.
Cuota ntegra = base imponible x tipo de gravamen correspondiente
75
Deducciones
para evitar
la doble
imposicin
DEDUCCIONES
Una vez obtenida la

cuota ntegra del
Impuesto debemos
practicar una serie de
deducciones y
bonificaciones. Estas
deducciones y
bonificaciones pueden
agruparse en tres
bloques
Bonificaciones
Deducciones
para incentivar
la realizacin de
determinadas
actividades
Dividendos percibidos por sociedades.

Rentas que se han generado en el
extranjero.
Deducciones que contemplan la doble
imposicin que sufren los dividendos
cuando la sociedad que los reparte no
es residente en Espaa.
Bonificacin por rentas obtenidas en
C y M.
Bonificacin por actividades
exportadoras y de prestacin de
servicios pblicos locales.
Deduccin por la realizacin de
actividades de investigacin y
desarrollo e innovacin tecnolgica.
Deduccin por inversiones en bienes
de inters cultural, producciones
cinematogrficas y edicin de libros.
Deduccin por inversiones
medioambientales.
Deduccin por gastos de formacin
profesional.
Deducciones por creacin de empleo
para trabajadores minusvlidos
Deduccin por reinversin de beneficios

extraordinarios (42 TRIS)
MINORACIN
DE LA CUOTA
POR EL IMPORTE
DE LAS
RETENCIONES
A CUENTA,
INGRESOS A
CUENTA
Y
PAGOS
FRACCIONADOS
Para hallar la cantidad que corresponde ingresar o a devolver del ejercicio

slo queda minorar la cuota en el importe de las retenciones a cuenta, los
ingresos a cuenta y los pagos fraccionados efectuados por la entidad.
Base imponible x tipo de gravamen

Cuota ntegra deducciones y bonificaciones
Cuota lquida retenciones a cuenta,
ingresos
a cuenta y pagos fraccionados
Cuta ntegra
Cuota lquida
Cuota diferencial
(a ingresar o a devolver)
76
RESUMEN DE
CONCEPTOS
DESDE
LA BASE
IMPONIBLE
HASTA
LA CANTIDAD
A INGRESAR
O
A DEVOLVER
La determinacin de la cuota en el Impuesto sobre Sociedades exige,

en primer lugar, proceder a la cuantificacin de su hecho imponible, lo que
implica determinar el importe o cuanta de la base imponible.
La base imponible vendr constituida por el importe de la renta
correspondiente al perodo impositivo. Se trata de una base imponible
monetaria.
Si el resultado al que asciende dicha base fuese positivo se aplicar

sobre la misma el tipo de gravamen, dando como resultado la cuota
ntegra.
La cuota ntegra se minorar en el importe de las deducciones por

doble imposicin, en las bonificaciones, en las deducciones para
incentivar la realizacin de determinadas actividades y en
deducciones que se aplican con carcter coyuntural.
Del importe resultante deduciremos, a su vez, los pagos a cuenta

efectuados, obteniendo as la cantidad a ingresar o a devolver.
El esquema liquidatorio expuesto queda reflejado en el siguiente

cuadro:
1
2
Inmovilizado
material
Inversiones
inmobiliarias
Inmovilizado
intangible
BASE IMPONIBLE POSITIVA DEL EJERCICIO x TIPO DE

GRAVAMEN CUOTA NTEGRA
CUOTA NTEGRA
Deducciones para evitar la doble
imposicin
Bonificaciones
Deducciones para incentivar la realizacin
de determinadas actividades
Pagos a cuenta
CUOTA A INGRESAR O A DEVOLVER
Todos aquellos bienes tangibles (tangible que puede tocarse; que se percibe de
manera precisa), muebles, inmuebles o semovientes, que estn incorporados
efectivamente al patrimonio del sujeto pasivo y que se utilicen para la obtencin de
rendimientos gravados por el Impuesto (por ejemplo, edificios, maquinaria, elementos
de transporte, etc.).
Terrenos o construcciones que la empresa destina a la obtencin de ingresos por
arrendamiento, as como los que posea con la finalidad de obtener plusvalas a travs de
su enajenacin, fuera del curso ordinario de sus operaciones.
Bienes y derechos intangibles, susceptibles de valoracin econmica, adquiridos
mediante contraprestacin y que se hallen contabilizados como tales (por ejemplo, una
concesin administrativa, los elementos de la propiedad industrial, programas
informticos, etc.).
77
Jos Vivero Russo

2012/2013
Uned
78

Bi Ftii PP Orientaciones

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BLOQUE I

Viveiro, julio de 2013

Esta es la parte bsica del primer parcial

IRPF. Primera parte

Si tenis tiempo y paciencia revisar estos tres

El segundo parcial lo he estructurado en dos bloques:

Pienso que el segundo parcial es ms fcil que

Como metodologa de trabajo para superar la asignatura os aconsejo hacer lo siguiente:

Jos Vivero Russo

Impuesto sobre la renta de las personas

Se grava la renta de los residentes

Impuesto sobre la renta de no residentes

En el anterior esquema me centro directamente en la imposicin estatal (gran tronco del

Impuesto de la renta de las personas fsicas.

Impuesto sobre la Renta de las Personas fsicas (IRPF).

Mencin especial al IRPF

Constituye el hecho imponible la obtencin de renta por el contribuyente.

Componen la renta del contribuyente:

Los rendimientos del trabajo

A efectos de la determinacin de la base imponible y del clculo del Impuesto, la renta

5. Se presumirn retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes,

Imaginemos un matrimonio donde el marido trabaja en la Administracin y la esposa tiene

Sueldo que gana el marido en la administracin

Rendimiento del trabajo

Con las orientaciones anteriores del IRPF pretendo introduciros en el ambiente de la

No obstante lo anterior, OJO AL DATO:

Redaccin de apuntes de la parte terica

Redaccin de apuntes de supuestos prcticos

La extensin de mi materia en el primer parcial

y la organizacin de estos apuntes

La extensin de la materia se ve compensada con un aspecto fundamental. Otras

En mis apuntes de supuestos prcticos no figuran los ltimos expuestos en exmenes y

Jos Vivero Russo

Normativa que vamos a manejar

Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de

Orientaciones a destacar del Departamento

Impuesto sobre la renta de las personas fsicas.

Impuesto sobre sociedades

Impuesto sobre el valor aadido.

En el vigente plan de estudios de nuestra Facultad, el Derecho Financiero y Tributario

B. El sistema tributario estatal

Impuestos sobre la renta

Impuesto sobre el patrimonio. Grava peridicamente (cada ao natural) el

Impuestos indirectos (la imposicin indirecta)

Impuestos que gravan el trfico patrimonial no empresarial.

Impuestos que gravan el consumo.

Impuestos que gravan el trfico econmico exterior.

Impuestos que gravan el trfico patrimonial privado o no empresarial. Se grava

Impuestos que gravan el consumo. La imposicin sobre el consumo se lleva a

Impuestos que gravan el trfico econmico exterior. La imposicin sobre el

Impuesto sobre la renta de las personas

Se grava la renta de los residentes

Impuesto sobre la renta de no residentes

C. La Hacienda de las Comunidades autnomas

Impuestos que persiguen objetivos de proteccin del medio ambiente (los ms

Impuestos que persiguen otras finalidades extrafiscales.

Impuestos con fines recaudatorios.

Impuesto sobre la renta

D. Las Haciendas locales

Que los Entes Locales deben tener medios suficientes.

Que tales medios deben consistir fundamentalmente en tributos propios y en

De los ingresos tributarios, los impuestos son de lejos los ms importantes. No

Impuesto sobre bienes inmuebles e impuesto sobre actividades econmicas. Se