LA IMPORTANCIA RELATIVA Y EL RIESGO DE AUDITORA

INDICE

1. Definir la importancia relativa

2. Sealar algunos de los criterios ms relevantes para su
determinacin
3. Delimitar su importe de cara a la planificacin
4. Definir el riesgo de Auditora
5. Analizar sus componentes
p
6. Estudiar el Modelo de riesgo

La Importancia Relativa en Auditora.

La magnitud de una omisin o declaracin errnea de informacin

contable
t bl que, a la
l luz
l
d las
de
l
circunstancias
i
t
i
presentes,
t
i di
indique
l
la
probabilidad de que el juicio de una persona razonable, que confe
en la informacin, sea modificada o afectada por la omisin o la
declaracin errnea.

Son los usuarios de las Cuentas Anuales quienes determinan qu

es importante.
i
t t
N obstante,
No
b t t
estos
t
ti
tienen
unos intereses
i t
muy
diversos => SEC, habla de inversionista prudente medio.

p
Inicialmente su evaluacin se hace durante la planificacin

Finalmente, se concreta en el momento de la evaluacin de los

resultados de los procedimientos de Auditora.

Influencia en el proceso de Auditora.

Evi dencia

O btencin

E n fo que
de
pl an if .

D i se o
pr og ra m a
a udi to r a

IR
P lanifica ci n

D ocum en taci n

Ap
pl ic a c in

P a pe le s
de
tr a ba j o

IR
Ejecucin
tra bajo

E valuacin

Op
pi ni n

I nf or m e

IR
inform e

Norma Tcnica relativa al concepto de Importancia Relativa del

Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas.
Cuentas

Se incluyen, a ttulo exclusivamente orientativo, unos parmetros que

puedan ayudar al auditor a formar su juicio profesional nicamente
sobre la Importancia Relativa, en relacin con la emisin del informe.

No es posible desarrollar guas orientativas que sirvan en todos los

casos como parmetros vlidos de referencia

Leslie (1985), en un estudio ya clsico, identifica, mediante una

amplia revisin de la literatura, siete enfoques bsicos:
1

5 - 10 % del Beneficio antes de impuestos

un porcentaje variable del beneficio bruto

dependiendo de su relacin con el ejercicio
anterior
t i

un porcentaje de los activos

1 % del capital

1,5 % de las ventas

La media de los items 1 - 5

un porcentaje variable de las ventas

La Evaluacin segn la norma tcnica espaola

Se atribuye al juicio profesional.

S recogen una serie

Se
i de
d guas
que a ttulo
tt l orientativo
i t ti

Se trata de formar el juicio profesional valorando la importancia

que,, en trminos relativos,, resulta de evaluar sus aspectos
q
p
cualitativos y cuantitativos.

Aspectos cualitativos

L naturaleza
La
t l
d las
de
l incidencias,
i id
i
La informacin necesaria y suficiente para obtener una interpretacin y
comprensin
co
p e s adecuadas de las
as Cue
Cuentas
as Anuales
ua es aud
auditadas
adas
La correccin de dicha informacin, como por ejemplo:

Transacciones con personas fsicas o jurdicas vinculadas.

vinculadas

Incumplimientos de la normativa aplicable.

Cambios contables, partidas extraordinarias y otros factores cualitativos

similares.

Omisin de informacin necesaria y suficiente para la interpretacin y

comprensin adecuada de las cuentas auditadas.

Aspectos cuantitativos
Hacen referencia a la magnitud monetaria de las incidencias encontradas y a su efecto
relativo sobre las Cuentas Anuales y documentos contables tomados en su conjunto.
Consideraciones:
1. Las incidencias, tanto individualmente como agrupadas, han de considerarse en el
contexto de las cuentas en su conjunto.
2. Cuando las incidencias se evalen considerando su efecto sobre resultados, la base
de comparacin
p
ser los resultados de las actividades ordinarias.
3. Si la entidad experimenta fluctuaciones anormales en los resultados de las
actividades ordinarias, la comparacin deber realizarse con los mrgenes normales
para un volumen de operaciones tambin normal, determinado en base a la
experiencia de los ltimos ejercicios y a la tendencia del perodo considerado.
4. Hay casos en los que los resultados no son la base de comparacin ms adecuada.
1. Empresas con prdidas, entidades no lucrativas o con precios controlados, etc.
2. Entidades con bajo volumen de operaciones (empresas en etapa de lanzamiento
o desarrollo,
desarrollo empresas totales o parcialmente inactivas,
inactivas etc.).
etc )

Reclasificaciones que no afectan a los resultados de la entidad o a sus fondos

propios normalmente se fijar en una cuanta superior que cuando existe aquel
propios,
efecto.

Para evaluar el efecto de una incidencia con posible peso en la opinin, el

auditor
dit analiza
li normalmente
l
t uno o varios
i de
d los
l siguientes
i i t factores:
f t
1. La magnitud absoluta individualmente considerada
2. Su relacin con otras cifras de las cuentas que se vieran
distorsionadas por algunas de las circunstancias con posible efecto
en la opinin del auditor. Por ejemplo, su efecto sobre:

El epgrafe del activo,

activo pasivo,
pasivo ingreso o gasto al que pertenece.
pertenece
El activo o pasivo circulante.
Activo total.
Cifra de negocios.
Resultados de actividades ordinarias.
Resultados antes y despus de impuestos.
Fondos propios.

3. Su efecto sobre las tendencias de rentabilidad y otros ratios

financieros (liquidez, capital de trabajo, relacin deuda patrimonio,
etc.)

10

Norma tcnica sobre importancia relativa

Presenta cuatro posibilidades:
1. Ajustes que afectan al resultado. Es la de mayor importancia y por ello
presenta
t distintas
di ti t posibilidades.
ibilid d
(L
(Los casos 1 y 5 son muy h
habituales,
bit l
este
t
ltimo se emplea adems para las Auditoras voluntarias).
2. Reclasificaciones en la cuenta de Prdidas y Ganancias (no afectan al
resultado).
3. Ajustes que afectan al Balance y no al resultado. En general son aquellos
q e modifican la estr
que
estructura
ct ra econmico financiera porq
porque
e afectan a distintas
masas patrimoniales. Por ejemplo una reclasificacin entre l/p y c/p.
p
p
porque
q no se
4. Reclasificaciones en el Balance. Es la menos importante
modifica la estructura patrimonial.
Ejemplo: 5% al 10%
> 10% significativo
< 5 % no significativo
entre 5% y 10% queda a juicio profesional.

11

ANEXO:ParmetrosorientativosdeaspectoscuantitativosparalaevaluacindelaIRenlaemisindelInformedeAuditora
Situacin

Importe-Base

Tramo

Ajustes que afectan al resultado del ejercicio

Empresas con beneficios normales

Resultados de actividades ordinarias

5%-10%

Empresas con prdidas o en punto muerto o con bajo

nivel de rentabilidad

El ms representativo de:
1.Total del importe neto de cifra de negocios.
2.Total de los activos.
p
3.Fondos ppropios

0,5%-1%

Empresas en desarrollo (sin haber alcanzado el volumen

normal de operaciones)

Fondos Propios

Entidades no lucrativas

El ms representativo de:
1.Ingresos
g
o ggastos totales
2.Activos Totales
3.Fondos Propios

Pequeas y medianas empresas

El ms representativo de:
1.Resultado de actividades ordinarias
2 Total del importe neto de cifra de negocios
2.Total
3.Total de activos

Reclasificaciones entre partidas de la Cuenta de Prdidas y

Ganancias

Total de la correspondiente clasificacin de la cuenta de

P.y G. (ingresos o gastos de explotacin, financieros o
extraordinarios)

Ajustes que afectan a partidas del balance y no al resultado del

ejercicio

El ms representativo de:
1.Total Fondos Propios
2.Total de la correspondiente clasificacin del balance
(activo o pasivo circulante, activo o pasivo no circulante)

Reclasificaciones entre partidas del balance

Total de la correspondiente clasificacin del balance

(activo o pasivo circulante, activo o pasivo no circulante)

3%-5%
0,5%-1%

5%-12%
1%-3%
1% 3%
1%-3%
5%-10%

3%-5%

5%-10%

12

NOTAS COMUNES

Los porcentajes del "Tramo" se calcularn sobre los correspondientes "Importes -Base".
Cualquier importe igual o superior al que resulte de aplicar el porcentaje superior del tramo, se
presumir importante o significativo, salvo que se evidencie lo contrario.
Cualquier importe igual o inferior al que resulte de aplicar el porcentaje inferior del tramo,
tramo se presumir
que no es importante o significativo, a menos que se evidencie lo contrario.
La importancia relativa de un importe que se encuentre entre los que resultan de aplicar los dos
extremos del tramo, es un tema de juicio profesional que depender de cada circunstancia.
El alcance de ajustes
j
a considerar en una auditora,, es decir aquellos
q
qque deban tener reflejo
j en los
papeles de trabajo, variar de un trabajo a otro, pero en la mayora de los casos estar entre un 10% y
un 20% del importe que se considere material (normalmente desde la perspectiva de beneficios en
operaciones continuadas) a los estados financieros considerados en su conjunto.
Pequea y Mediana Empresa es aquella que tiene la potestad legal para formular balance abreviado.
Ajuste: Correcciones en los saldos de las cuentas que dan lugar a modificaciones en la situacin
patrimonial o financiera, en los resultados del ejercicio o en los mrgenes de la cuenta de prdidas y
ganancias.
Reclasificacin: Transferencia de saldos entre distintos grupos y subgrupos de cuentas homogneas de
un mismo estado financiero,
financiero normalmente por razones de clasificacin o de presentacin
presentacin.
No ser posible compensar el efecto y dejar de informar sobre hechos que individualmente
considerados den lugar a la obligacin de informar sobre los mismos en base a la importancia que cada
uno de ellos tenga.

13

Parmetros orientativos para la evaluacin de la IR en la emisin del Informe de Auditora ante

cambios en principios contables, partidas extraordinarias o incidencias cualitativas similares

Situacin
1. Empresas con beneficios

2. Empresas con prdidas, en punto muerto,

entidades no lucrativas, etc.

Importe-Base
El ms representativo de:
1 Beneficio Neto.
1.Beneficio
Neto
2.Total de los activos.
3.Total del importe neto de cifra de
negocios.

El ms representativo de:
1.Total del importe neto de cifra de
negocios
2.Total de los activos
3 Fondos
3.
F d P
Propios
i

Tramo
10%-20%
10%
20%
1%-2%
1%-2%

1%-2%

14

NOTAS COMUNES

La memoria debe contener informacin acerca de los cambios en principios contables, partidas
extraordinarias o incidencias cualitativas similares no asociados con operaciones continuadas que
supongan cambios en el beneficio neto, siempre que sean significativos.
Los porcentajes del "Tramo" se calcularn sobre los correspondientes "Importes Bases".
Un efecto igual o superior al que resultara de aplicar el porcentaje superior del tramo, se
presumir
i significativo.
i ifi ti
Un efecto igual o menor al que resultara de aplicar el porcentaje inferior del tramo, se presumir
no significativo.
Cuando el efecto se encuentre entre los que resultaran de aplicar los porcentajes superior e
inferior del tramo
tramo, se requerir del juicio profesional para determinar si es necesario o no informar
acerca del hecho.
Por su naturaleza, no ser posible compensar el efecto y dejar de informar sobre hechos que
individualmente considerados den lugar a la obligacin de informar sobre los mismos en base a la
importancia
p
qque cada uno de ellos tenga.
g

15

1. Para calificar las circunstancias de "muy significativas", es preciso que

afecten de manera fundamental a la imagen fiel.
fiel
2. Ello ocurrir cuando se produzca la concurrencia de ms de una
incidencia significativa con efecto en diversos epgrafes del balance y
de la cuenta de resultados, de forma que su efecto conjunto,
distorsione (o pueda distorsionar en el caso de limitacin al alcance e
incertidumbres) radicalmente la imagen fiel
fiel.
3. Discernir entre lo "significativo" y lo "muy significativo", juicio profesional

16

Importancia Relativa y Riesgo probable

Riesgo e Importancia Relativa, tienden a mejorar la eficiencia en el trabajo

del auditor.
Permiten poner la atencin en los elementos importantes que sirvan
realmente de elementos de juicio, y eliminar o disminuir sus pruebas en
aquello que no tenga importancia.
importancia

En el proceso seguido por el auditor en la formacin de su

opinin, ste asume el riesgo de no descubrir todos los errores
que las Cuentas Anuales puedan presentar, con tal de que estos
errores no sean significativos.

17

Obtencin de
informacin
inicial

Determinacin
de nivel de
Importancia
Relativa

Determinacin
de Riesgo
general de
Auditora.

Plan de
Auditora
Auditora.
Programa de
Auditora

Determinacin
de riesgos
inherentes
Evaluacin
E
l i de
d
los riesgos de
control.

Pruebas de
controles

Pruebas
sustantivas

18

El riesgo de Auditora

Fase de Planificacin : Evaluacin de los riesgos principales.

RIESGO GENERAL DE AUDITORA
Es el riesgo de que el auditor concluya y opine que las Cuentas Anuales
estn presentadas razonablemente cuando en realidad no lo estn;
no estn presentadas razonablemente, cuando en realidad s lo estn.
OBJETIVO DEL AUDITOR :
Tener la mxima certeza posible de que su opinin es correcta
implica restringir el Riesgo de Auditora al menor nivel relativo.

19

MXIMA CERTEZAMNIMO RIESGO DE AUDITORIA

EJ) Certeza 99% Riesgo de Auditora 1%
En la prctica:

Riesgo tolerable: suele ser del 5% ( aunque no existen pautas fijas)

Se evala en trminos cualitativos

cualitativos.

20

FACTOR DE RIESGO

NIVEL DEL RIESGO DE LA EMPRESA

BAJO

ALTO

Saneada

Deprimida / Estancada

Establecida y madura;
relativamente ppoco influenciada
por factores externos

Nueva y susceptible de cambios

e ternos
externos.

Conservadora.

Agresiva.

Fuertes controles
admi-nis-trativos
admi-nis-trativos.

Dbiles controles. Es-tructura

altamente cen-tralizada.
cen-tralizada

La historia de las Auditoras anteriores de la

empresa.

Opinin limpia, o pocos ajustes

registrados.

No hay Auditoras anteriores o

habindolas han terminado en
opinin con salvedades o adversa, o
cambios frecuentes de auditores

Rotaciones en la alta direccin y consejo de

administracin

Pocas.

Muchas.

Posicin financiera y de operaciones.

Fuerte.

Dbil.

Existencia posibles litigios con otras empresas.

Fuerte.

Dbil.

Reputacin de los gestores y propietarios.

Buena.

Mala.

Experiencia de los gestores y propietarios.

Buena.

Pobre.

Pblicos
Pblicos.

Pri ados
Privados.

Estado de la economa en la que opera.

p de industria en la que
q est localizada.
El tipo
La filosofa de gestin de la empresa.
El entorno de control de la empresa, incluida la
posibilidad de no tenerlo en cuenta.
cuenta

Propietarios
Propietarios.
...........

21

Componentes del Riesgo de Auditora

RIESGO INHERENTE
Se origina por la naturaleza propia de una cuenta o de un tipo de
p
, independientemente
p
de la efectividad de los controles
operaciones,
contables internos correspondientes.
RIESGO DE CONTROL
Es el riesgo de que el sistema de controles internos no sea capaz de evitar o
detectar oportunamente errores importantes.
RIESGO DE DETECCIN
Es el riesgo de que los errores importantes, individualmente o en conjunto
en las Cuentas Anuales no sean detectados por el auditor mediante la
aplicacin de pruebas sustantivas.

22

La idea bsica, segn el SAS n. 47, es que el auditor :

i.

Determine y valore los Riesgos Inherente y de Control.

ii. Planifique los procedimientos de auditora, con un

Riesgo de Deteccin lo bastante bajo para que el
Riesgo General no supere un nivel aceptable.

El Riesgo inherente y el de control existen

independientemente de la Auditora

23

Riesgo Inherente
El Riesgo inherente, esta influenciado por la naturaleza de la cuenta o clase
de transacciones y por otros factores:
1 Caracterstica del saldo de una cuenta o de un tipo de operacin
1.Caracterstica
operacin.

Los clculos complejos tienen ms probabilidad de error que los clculos

simples.
La caja es ms susceptible de robo que un inventario de carbn.
Las cuentas consistentes en cantidades derivadas de una estimacin contable
tienen un posible mayor riesgo que la efectuada rutinariamente

2.Condiciones que no estn sujetas al control de la empresa, es

decir,, factores ajenos
j
a la entidad.

Los objetivos de Auditora ms afectados por el Riesgo inherente son

los relacionados con el corte, la valoracin, los derechos y obligaciones
y la presentacin y revelacin en las Cuentas Anuales.
El Riesgo Inherente existe independientemente del proceso de
Auditora.
El auditor no puede cambiar su nivel actual, lo que s puede es
renunciar a determinarlo : considerndolo mximo.

24

Riesgo de Control
Se define como el riesgo de que puedan existir errores materiales y
no ser detectados o previstos por el Sistema de Control Interno.
Riesgo de control = f ( Sistema Control Interno)
1. Nunca puede ser cero, pero a mayor efectividad del SCI
menor R
R.Control
Control
2. Su nivel actual no puede modificarse por el auditor, lo que s
puede es cambiar su nivel de evaluacin modificando:

Los procedimientos usados para entender el SCI.

Las pruebas de cumplimiento utilizadas.

25

Riesgo de Deteccin

1. Es la combinacin de que

ni los procedimientos de revisin analtica: Riesgo de

Revisin Analtica
ni las pruebas sustantivas : Riesgo de Procedimientos
Sustantivos

reduzcan los errores no detectados a una cantidad que en

j
carezca de importancia.
p
conjunto
2. Es el nivel aceptable de error:

Si es alto necesitamos menos cantidad de evidencia

evidencia.
Si es bajo necesitamos ms cantidad de evidencia.

26

C aractersticas de la cuenta

R IE SG O
FA C TO R ES
IN H E R E N T E

R IE S G O
CONTROL

R IE SG O
D ETEC C I
N

C ondiciones del entorno

SISTE M A D E
C O N TR O L IN TE R N O

PROC
S U ST A N TIV O S

C uentas A nuales

27

El Modelo de Riesgo del AICPA (M.R.A.)

RA= RI x RC x RD
Siendo:

RA = Riesgo de Auditora.
RI = Riesgo inherentelo delimito, suele ser alto (80%)
RC = Riesgo de controllo estudio, suele ser medio (30%)
RD = Riesgo de deteccinpor descarte (es el ltimo que
establezco)
Es un modelo terico.
RD =

RA
RI x RC

28

 Dependencia que tienen

los Usuarios de CCAA
Probabilidad de fracaso
financiero
Integridad de la
administracin
Naturaleza de la empresa
Motivacin del cliente
Integridad de la
administracin
Resultado anteriores
auditoras
Relacin Matriz-Filial
Necesidad de criterios
para estimar saldos
Auditora inicial o repetida
Operaciones no rutinarias
Susceptibilidad al desfalco
Eficacia en el diseo del
Control interno
Posibilidad de confiar en
ese SCI

RIESGO
DE
AUDITORA

INDIRECTA
DIRECTA
DIRECTA

RIESGO
INHERENTE

RIESGO
DETECCIN
PLANEADO
INDIRECTA

CANTIDAD
DE
EVIDENCIA

INDIRECTA

INDIRECTA

RIESGO
CONTROL

DIRECTA

29