Articulo 22: REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL

ANALISIS Y CASOS PRACTICOS

Primero el crdito fiscal surge como una respuesta al posible quebrantamiento de la
estructura del IGV. En otras palabras tenemos que el monto a pagar al fisco resulta de
restar del impuesto cobrado de ventas (bienes o servicios) el impuesto pagado en las
compras destinadas a operaciones gravadas. Entonces el objetivo de la adquisicin que
otorga el crdito fiscal es generar un impuesto bruto, dado que su adquisicin ser
empleada en la realizacin de la operacin gravada que genera impuesto.
a) En la Venta de Bienes:
Para calcular el reintegro a que se refiere el artculo 22 del Decreto, en caso de
existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la
de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de
adquisicin. La condicin que impone es de ndole temporal y tambin cuantitativa
en cuanto al monto de la operacin. El mencionado reintegro deber ser deducido
del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario en que se produce dicha
venta (numeral 3 del artculo 6 del Reglamento). En caso que el monto del
reintegro exceda el crdito fiscal del referido periodo, el exceso deber ser
deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber ser
anotada en el registro de compras, afectando las columnas donde se registr el
Impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro. Lo
dispuesto en el referido artculo del Decreto no es de aplicacin a las operaciones
de arrendamiento financiero.
Ejemplo:
La empresa de Confecciones Atlanta SAC adquiri en Octubre del 2006 una
maquina remalladora industrial por la suma de s/. 30000 mas IGV la que fue
puesta en funcionamiento recin a partir de febrero del 2007, teniendo una vida til
de 9 aos. Con la finalidad de un equipo ms moderno, a fines diciembre del 2008,
La empresa decide vender el activo en 18000 mas IGV.
Cules sern las incidencias tributarias y contables respecto del IGV?
Al respecto del reglamento de la ley del IGV indica que el reintegro al que se
refiere el prrafo anterior, deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al
periodo tributario en que se produce la venta; y de no ser posible, por existir un
exceso en el reintegro respecto al crdito fiscal del periodo, el exceso deber ser
deducido en los periodos siguientes hasta agotarlos.
Respuesta:
La empresa Atlanta SAC adquiri la maquina en el mes de octubre del 2006, sin
embargo lo pone recin en febrero del 2007 en funcionamiento; lo que significa
que al momento de vender el activo, aun no ha pasado los 2 aos y como la venta
a sido realizada por un valor menor, de acuerdo a la norma deber reintegrar el
crdito fiscal, el que ser determinado por las diferencia existente entre el IGV de
la adquisicin y el IGV de la venta, de la siguiente manera:

COMPRA

VALOR DE VENTA
IGV 19% (A)

VENTA

VALOR DE VENTA
IGV 19% (B)

IMPORTE A
REINTEGRAR

(A B)

S/.
30,000.00
S/.
5,700.00
S/.
18,000.00
S/.
3,420.00
S/.
2.280.00

La declaracin mensual del periodo de diciembre del 2008, se har deduciendo

s/.2,280.00 del crdito fiscal del referido periodo, derivando as en aumento del
IGV por pagar.
b) En la desaparicin destruccin y perdida de bienes
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un
crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan
utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal;
determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el mismo en la oportunidad,
forma y condiciones establecidas en el numeral anterior
Ejemplo:
Si en el mes de Junio del 2005 la empresa Estrella SAC adquiri insumos por el
valor de s/.12,000.00, generando un crdito fiscal de s/.2,280.00 y posteriormente
hubo un incendio en el mes de noviembre del mismo ao; entonces estos insumos
se pierden, la empresa Estrella SAC deber reintegrar el crdito fiscal obtenido y
utilizado al momento de presentar su declaracin jurada del mes de noviembre,
cuyo vencimiento se produce en el mes siguiente, salvo que la perdida este
debidamente acreditada a efectos de impuesto a la renta, lo cual la eximira del
referido reintegro.
c) Por nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos
Se deber reintegrar el crdito fiscal en el mes en que se produzca tal hecho.
Resulta lgico que si el acto jurdico deja de surtir efecto entonces los efectos que
de l se derivaron tambin dejan de existir. En efecto, si el contrato de compraventa resulto ser nula, entonces la operacin grabada nunca existi y el crdito
fiscal deber ser reintegrado al no corresponder a una operacin grabada.
Ejemplo: un contrato es anulable cuando
-

Por incapacidad Relativa del agente.

Por vicio resultante de error, dolo, violencia o intimidacin.
Por simulacin, cuando el acto real que lo contiene perjudica el derecho de
tercer
Cuando la Ley lo declara anulable.

d) Supuestos de Excepcin:
Se excluyen de la obligacin del reintegro:
-

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso

fortuito o fuerza mayor: es la causa no imputable, consiste en un evento
extraordinario, es decir, no puede depender de la voluntad del contribuyente
sino de un hecho el cual no pudo evitarse.
Ejemplo: como consecuencia de un terremoto en Caman las cajas que
contenan los espejos retocados que iban a ser comercializados por la
empresa Luna SAA fueron aplastadas por los muebles a su alrededor
destruyndolas por completo, ac nos encontramos con un evento de la
naturaleza no previsible e inevitable lo cual el crdito fiscal no ser exigido

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en

perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros: Son los que
afectan directamente a los bienes adquiridos generadores del crdito fiscal
incluso la norma provee que el delito pueda ser cometido por los propios
trabajadores.

La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente

depreciados: La depreciacin debera estar sustentada en la contabilidad de la
empresa, as como el comprobante de pago del bien objeto de la adquisicin.

Las mermas y desmedros debidamente acreditados:

merma es la perdida fisca en el volumen, peso o cantidad de las

existencias, ocasionadas por causas inherentes su naturaleza o al proceso
productivo.
Ejemplo: Alcohol que determina su perdida fsica por ende un mayor
volumen

desmedro es la perdida de orden cualitativo e irrecuperable de las

existencias, las existencias debern ser destruidas ante notario pblico o
ante juez de paz.
Ejemplo: en la manipulacin de vidrios ocasionando su quiebre, telas
manchadas