ARTCULO 74 DE LA CONSTITUCION POLITICA

VIGENTE, SE ESTABLECE QUE:

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por la ley o decreto legislativo en caso de delegacin de
facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo.
Los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales pueden crear modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de estas, dentro de su jurisdiccin y con los
lmites que seala la ley. Y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscado.
No sufren efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece
el presente artculo.
La actual Constitucin seala expresamente solo cuatro principios del Derecho
Tributario, que es lo mismo que decir los cuatro limites que debe representar
quien ejerce potestad tributaria: i) Reserva de Ley, ii) Igualdad, iii) Respeto a los
Derechos Fundamentales de la Persona, iv) No Confiscatoriedad.
Asimismo, el ltimo prrafo del Artculo indica que aquellas normas tributarias
que se dicten violando este artculo no sufren efecto.
En este ltimo prrafo debe ser entendido en su verdadera dimensin, que a
nuestro parecer es justamente la consecuencia de lo que debera suceder cuando
quien ejerce la potestad tributaria no respeta estos lmites en el ejercicio de
potestad. Esto constituye la excepcin a la regla general establecida por el
artculo 200 de la Constitucin.
Es decir la Constitucin ha precisado en el Artculo 74 quienes gozan de potestad
tributaria, pero no otorgan (como hemos indicado anteriormente) potestad
tributaria, pero no otorga irrestricta, sino restringida, en el sentido que el
ejercicio de esta potestad se encuentra limitada justamente por los cuatro
principios que hemos mencionado y que ms adelante trabajaremos.
Sabemos de otro lado, que la propia Constitucin ha previsto en el artculo 200,
numeral 4) que La Accin de Inconstitucionalidad que procede contra las normas
que tienen rango de ley: leyes, decretos legislativos, decretos de urgencia,
traslados, reglamentos del Congreso, normas regionales de carcter general y
ordenanzas municipales que contravengan la Constitucin en la forma o en el
fondo.

Asimismo, el Articulo 204 de la Constitucin precisa que:

La sentencia del Tribunal que declara la Inconstitucionalidad de una norma se
publica en el diario oficial. Al da siguiente de la publicacin, dicha norma queda
sin efecto. No tiene efecto retroactivo la sentencia del Tribunal que declara
inconstitucionalidad, en todo o en parte, una norma legal.
De lo hasta aqu sealado, podemos firmar lo siguiente:
1.- La regla general est contenida en el Artculo 200 y 204 de la Constitucin,
segn la cual la sentencia del Tribunal Constitucional (que declara la
inconstitucionalidad de la norma) produce efectos solo para adelante.
2.- La excepcin a esto, se encuentra en el ltimo prrafo del Artculo 74 de la
Constitucin segn el cual la referida sentencia del Tribunal Constitucional (que
versa sobra la violacin de principios constitucionales tributarios) puede
producir efectos para atrs
3.- Esta excepcin a la regla general tiene que aparecer en a propia Constitucin
y no en normas de menor jerarqua, como la Ley Orgnica del Tribunal
Constitucional, el Cdigo Procesal Constitucional, entre otras.
Ahora bien, veamos como el Cdigo Procesal Constitucional, aprobado por la Ley
28237 seala en su artculo 81 lo siguiente:
Las sentencias fundadas recadas en el proceso de inconstitucionalidad dejan sin
efecto las normas sobre las cuales se pronuncias. Tienen alcances generales y
carecen de efectos retroactivos. Se publican ntegramente en el Diario Oficial El
Peruano y producen efectos desde el da siguiente de la publicacin.
Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por violacin del
artculo 74 de la Constitucin, el Tribunal debe determinar de manera expresa en
la sentencia los efectos de su decisin en el tiempo. Asimismo, resuelve lo
pertinente respecto de las situaciones jurdicas producidas mientras estuvo en
vigencia.
Entonces, el Cdigo Procesal Constitucional est regulando los efectos de las
normas dictadas en violacin de lo establecido el artculo 74, en ese sentido,
debemos entender que si no existiera el ltimo prrafo del artculo 74 de la
Constitucin, el artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional sera
inconstitucional: inclusive podramos afirmar que el artculo 74 es la condicin de
validez del artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional.

NUEVO RUS
Rgimen tributario creado para los pequeos comerciantes y productores, el cual les
permite el pago de una cuota mensual fijada en funcin a sus compras y/o ingresos,
con la que se reemplaza el pago de diversos tributos.
Este rgimen est dirigido a personas naturales que realizan ventas de mercaderas o
servicios a consumidores finales. Tambin pueden acogerse al Nuevo RUS las
personas que desarrollan un oficio y las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada (EIRL).
En este rgimen tributario est permitida la emisin de boletas de venta y tickets de
mquina registradora como comprobantes de pago.
Para el Nuevo RUS est prohibida la emisin de facturas y otros comprobantes que
dan derecho a crdito tributario y hay restricciones respecto al mximo de ingresos
y/o compras mensuales y/o anuales y tambin respecto al desarrollo de algunas
actividades no permitidas.

Sujetos Comprendidos

Las personas naturales y sucesiones indivisas que tienen un negocio cuyos

clientes son consumidores finales. Por ejemplo: puesto de mercado, zapatera,
bazar, bodega, pequeo restaurante, entre otros.

Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban

rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios.

La empresa individual de responsabilidad limitada.

Entre los sujetos que no se encuentran dentro del rgimen tenemos las personas
naturales o sucesiones indivisas que:
Por la caracterstica del negocio:
Cuando en el transcurso de cada ao el monto de sus ventas supere los
360,000.00, o cuando en algn mes tales ingresos.

S/.

Excedan el lmite permitido para la categora ms alta de este rgimen.

Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, sea esta de su
propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesin.

 El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin de los predios y
vehculos, supere los S/. 70,000.00.

POR EL TIPO DE ACTIVIDAD

Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus
vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
mtricas).
Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas
naturaleza similar.

y/u otros de

Sean titulares de agencia de viaje, propaganda y/o publicidad

Desarrollen actividades de comercializacin de combustible lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento de la
comercializacin de Combustibles lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
Entreguen bienes en consignacin.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
Realicen algunas operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo.
Realicen operaciones afectadas al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores, agentes corredores de
productos de bolsa de valores, y/u operadores especiales que realizan actividades
en al Bolsa de Productos, agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
Efectuen y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino aduanero, excepto
se trate de contribuyentes: Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera,
que realicen importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos y
00/100 dolares americanos) por mes, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento,
y/o, Efectuen exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros
especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del articulo 83 de la ley
General de Aduanas, con sujecin a la normatividad especifica que las regule, y/o
Realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho
simplificado de exportacin, al amparo de los dispuesto en la normatividad
aduanera.
Cuando en el transcurso de cada ao el monto de sus compras relacionadas con el
giro del negocio exceda de S/. 360,000.00 o cuando en algn mes dichas
adquisiciones superen el limte permitido para la categora mas alta de este
Regimen.

ACOGIMIENTO
El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente:
a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio:
El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de inscribirse en el Registro
nico de Contribuyentes.
b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Rgimen
Especial debern:
Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo en que se efecta el cambio de
rgimen dentro de la fecha de vencimiento, ubicndose en la categora que les
corresponda. Este requisito no ser de aplicacin tratndose de sujetos que se
encuentren en la categora especial.

Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo anterior al que se
efecta el cambio de rgimen, a:
- Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crdito fiscal
o sustenten gasto o costo para efecto tributario, tales como las facturas.
- Los establecimientos anexos que tengan autorizados.

DETERMINACIN Y PAGO- CATEGORAS DEL NRUS

Cada contribuyente paga la cuota mensual del Nuevo RUS segn los montos mnimos
y mximos de ingresos brutos y de adquisiciones mensuales.

CATEGOR
A

INGRESOS
BRUTOS
ADQUISICIONES MENSUALES

HASTA S/. 5,000

MS
DE
S/.8,000

200

MS DE S/. 8,000 HASTA S/.

13,000
MS DE 13,000 HASTA 20,000

MS DE 20,000 HASTA 30,000

600

S/.

CUOTA MENSUAL EN S/.

20
5,000

HASTA

50

400

Ejemplo:
Si Pedro abri su bodega el 1 de octubre, realiz compras para su tienda por S/.
3,500 (adquisiciones) y tuvo ventas por S/. 4,500 (ingresos brutos). Como ambos
montos no pasan de S/. 5,000 se encontrar en la Categora 1 y pagar la cuota
mensual de S/. 20 por el perodo octubre.

CATEGORA
ESPECIAL

INGRESOS
CUOTA MENSUAL
BRUTOS
O
ADQUISICIONES
No paga cuota mensual
HASTA
S/.
60,000ANUALES
Pueden acogerse a esta categora los contribuyentes, sujetos del NRUS, que se
dediquen :
nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races,
semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e
ISC, realizada en mercados de abastos; ,
Exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en
su estado natural.
Para considerarse dentro de la Categora Especial del NRUS es condicin haber
presentado el Formulario N 2010 en la red bancaria.
-Si inicia actividades en el ao: Presentar el formulario 2010 por el perodo
tributario (mes) en que inicia sus actividades.

Si en el curso del ejercicio (ao) ocurriera alguna variacin en los ingresos o

adquisiciones mensuales, debe efectuarse el cambio de categora, por lo que, los
contribuyentes se encontrarn obligados a pagar la cuota correspondiente a su
nueva categora a partir del mes en que se produjo la variacin.
El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva
categora en la cual te debes ubicar, a partir del mes en que se produce el cambio de
categora.

OTRAS OBLIGACIONES
COMPROBANTES DE PAGO
Los sujetos del Nuevo RUS slo debern emitir y entregar: boletas de venta, tickets o
cintas emitidas por mquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al
crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios.
Asimismo, los contribuyentes del Nuevo RUS, slo debern exigir facturas y/o tickets
o cintas emitidas por mquinas registradoras u otros documentos autorizados que
permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto o
costo para efectos tributarios de acuerdo a las normas pertinentes, a sus
proveedores por las compras de bienes y por la prestacin de servicios; as como
recibos por honorarios, en su caso. Asimismo, debern exigir los comprobantes de
pago u otros documentos que expresamente seale el Reglamento de Comprobantes
de Pago aprobado por la SUNAT.

LIBROS CONTABLES
Los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros
contables, sin embargo deben conservar los comprobantes de pago que hubieran
emitido y aquellos que sustenten sus adquisiciones en orden cronolgico.

CONSULTAS SUNAT-NRUS

INFORMES SUNAT VINCULADOS A NRUS

TEMA

FECHA DE INICIO
DE ACTIVIDADES

CAJEROS
CORRESPONSALES

SUMILLA

INFORME/OFICIO/MEMO SUNAT

Los contribuyentes que van a realizar

actividad empresarial generadora de
rentas
de
tercera
categora,
incluyendo los que se acogen al
Rgimen Especial de Impuesto a la
Renta (RER) y Nuevo Rgimen nico
Simplificado (Nuevo RUS), que an no
han generado ingresos, han iniciado
sus actividades en la fecha en que
adquirieron el servicio de impresin de
comprobantes de pago autorizados
por la SUNAT.

INFORME
N
SUNAT/4B0000

129-2013-

Para efectos del Nuevo RUS los

sujetos que han celebrado contratos
de
cajeros
corresponsales
con
entidades del sistema financiero no
califican como comisionistas.

INFORME
N
SUNAT/4B0000

059-2013-

INFORME
N
SUNAT/4B0000

114-2012-

ACTIVIDADES
Y Los agentes autorizados a que se
SUJETOS EXCLUIDOS refieren las disposiciones del Fondo de
DEL NUEVO RUS
Inclusin Social Energtico (FISE), no
se encuentran dentro del alcance de
la exclusin de la Ley del Nuevo RUS,
referida al desarrollo de actividades
de comercializacin de combustibles
lquidos y otros productos derivados
de los hidrocarburos, de acuerdo con
el
Reglamento
para
la
Comercializacin
de Combustibles
Lquidos y otros productos derivados
de los Hidrocarburos.
No obstante, si los indicados agentes
autorizados incurrieran en cualquiera
de los dems supuestos de exclusin
mencionados en la Ley del Nuevo
RUS,
no
podrn
acogerse
o

mantenerse en dicho Rgimen.

SUJETOS
COMPRENDIDOS

NO APLICACIN
SPOT
(DETRACCIONES)

Pueden acogerse al NRUS las EIRL

INFORME
N
SUNAT/5D0000

007-2015-

Una persona natural o EIRL cuya

actividad econmica es la compra y
venta de agregados (tales como
arena, piedra, hormign y similares)
puede acogerse al Nuevo RUS, en
tanto cumpla con las condiciones
establecidas en la mencionada Ley, no
siendo posible dicho acogimiento para
el resto de personas jurdicas, en
ningn caso.

INFORME
N
SUNAT/5D0000

006-2015-

INFORME
N
SUNAT/4B0000

096-2012-

Tratndose de una entidad del Sector

Pblico Nacional que adquiere bienes
del Anexo 2 de la Resolucin de
Superintendencia
N.
183DE 2004/SUNAT, referida al SPOT:
Dicho Sistema no es aplicable si el
proveedor es un contribuyente del
Nuevo RUS, aun cuando el importe de
la operacin sea mayor a S/. 700,00
().

PREGUNTAS FRECUENTES
1.- En qu momento pueden acogerse los contribuyentes que desean
tributar en el Nuevo RUS?
Los que deseen tributar en el Nuevo RUS y cumplan los requisitos y condiciones
previstas para ello deben acogerse al momento de inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC).
Base legal: Literal a) del numeral 6.1 del art. 6 del Decreto Legislativo N 943,
sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 937.

2.- Pueden acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS- las
personas naturales que desempean un oficio?

S pueden acogerse al Nuevo RUS, siempre que sus ingresos se encuentren dentro de
los montos mximos establecidos y cumplan con los dems requisitos y condiciones
fijadas por las normas vigentes. El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/.
360,000 en el transcurso de cada ao, o, en algn mes, tales ingresos no deben ser
superiores a treinta mil Nuevos Soles (S/ 30,000).
Base legal: Literal b) del numeral 2.1 del art. 2 del Decreto Legislativo N 943,
modificado por el art. 3 del Decreto Legislativo N 937.

3.- Pueden acogerse al Nuevo RUS aquellos que realizan actividades de

transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros?
No pueden acogerse al Nuevo RUS, en tanto se encuentran expresamente excluidos
en las normas del Rgimen.
Base legal: Literal b) del numeral 3.2 del art. 3 del Decreto Legislativo N 943,
sustituido por el art. 4 del Decreto Legislativo N 937.

4.- Si una persona acogida al Nuevo RUS no ha tenido ingresos pero ha

mandado a imprimir sus primeras boletas de venta en un imprenta
autorizada, se considera que ya inici actividades?
Se considera que han iniciado sus actividades en la fecha en que adquirieron el
servicio de impresin de comprobantes de pago autorizados por la SUNAT, los
contribuyentes del Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS) que van a realizar
actividad empresarial generadora de rentas de tercera categora, que an no han
generado ingresos.
Base legal: Ver Informe N 129-2013-SUNAT/4B0000.

5.- Cmo se realizan los pagos mensuales del Nuevo RUS?

Puede pagar por Internet o presencialmente.
La primera es el pago electrnico a travs de la pgina web de la SUNAT, usando
tarjeta de dbito o de crdito, o mediante dbito en cuenta bancaria segn se explica
en este instructivo: Cmo hacer el pago del NRUS por Internet de manera electrnica.
La segunda, denominada Pago Fcil permite pagar la cuota mensual del Nuevo RUS
en los bancos autorizados o en los locales de sus corresponsales.

Bancos autorizados:
Banco de la Nacin / Interbank / BCP (solo en Agentes BCP) / BBVA Continental /
Scotiabank / BanBif
Agentes Corresponsales:
- Agentes MultiRed del Banco de la Nacin
- Servicio Rapidito del Banco de la Nacin, disponible en las CMAC Nuestra Gente,
CMAC Tacna, CMAC Trujillo y CURACAO- FINANCIERA TFC.
El contribuyente al acercarse a ventanilla o al corresponsal debe indicar en forma
verbal o mediante la ayuda de un formato denominado GUA PAGO FCIL DEL NUEVO
RUS, los datos siguientes:
Nmero de RUC
Perodo tributario (por ejemplo, para octubre de 2014 es 10-2014
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando
Total ingresos brutos del mes
Categora (1, 2, 3, 4 o 5)
Monto a compensar por Percepciones de IGV que le hayan sido efectuadas (en caso
las quiera aplicar como pago)
Monto a pagar
Recuerde verificar en el voucher de pago si los datos que se han registrado con el
pago son correctos, en especial el RUC, perodo, categora y monto pagado.

6.- Pueden los sujetos del Nuevo RUS solicitar

percepciones no aplicadas por sus compras realizadas?

la

devolucin

de

S. Los sujetos del NRUS pueden solicitar la devolucin de las percepciones

acumuladas no compensadas. Deber presentar el formulario N 4949 indicando
devolucin tipo 28 - Devolucin Percepcin de Sujetos No Afectos a IGV NRUS, as
como un escrito que detalle el tributo, el perodo, el monto por el que se solicita la
devolucin y los motivos o circunstancias que lo originaron.
La Administracin Tributaria tiene 45 das hbiles para resolver lo solicitado.
Base Legal: Procedimiento N 16 del Decreto Supremo N 176-2013-EF, Texto nico
de Procedimientos Administrativos.

01. CONCEPTO DEL RGIMEN ESPECIAL

El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un rgimen tributario dirigido a
personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas
en el pas que obtengan rentas de tercera categora, es decir rentas de naturaleza
empresarial o de negocio

Las actividades comprendidas son las siguientes:

02. ACOGIMIENTO DEL RGIMEN ESPECIAL

En ambos supuestos, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a
la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a
partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen.

El acogimiento al Rgimen Especial tiene carcter permanente, salvo que el

contribuyente opte por ingresar al Rgimen General, acogerse al Nuevo Rgimen nico
Simplificado, se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General por ser

considerada una empresa no comprendida en el presente rgimen debido a tener las

caractersticas o desarrolle las actividades excluidas.

Base Legal: Artculos 118 y 119 de la Ley del Impuesto a la Renta

03. EMPRESAS NO COMPRENDIDAS EN EL RGIMEN ESPECIAL

Las empresas que no pueden acceder al RER, son las que tienen cualquiera de las
siguientes caractersticas:

Tambin se encuentran excluidas del rgimen las empresas que desarrollen las siguientes
actividades:

Actividades calificadas como contratos de construccin, segn las norma del Impuesto
General a las Ventas, an cuando no se encuentren gravadas con el referido impuesto.

Presten el servicio de transporte de carga de mercanca, siempre que sus vehculos

tengan una capacidad de carga, mayor o igual a 2TM (dos toneladas mtricas) y/o el
servicio de transporte terrestre nacional e internacional de pasajeros.

Organicen cualquier espectculo pblico.

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la
Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza

similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
Realicen venta de inmuebles.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes.
Actividades de mdicos y odontlogos.
Actividades veterinarias.

Actividades jurdicas.
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en
materia de impuestos.

Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento

tcnico.

Actividades de informtica y conexas.

Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin

04. CLCULO DEL MONTO A PAGAR EN EL RGIMEN ESPECIAL

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las
siguientes tasas:

05. DECLARACIN Y PAGO DEL RGIMEN ESPECIAL

La declaracin y pago de los impuestos aplicables para las empresas acogidas al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta (RER), se realizar mensualmente de acuerdo al plazo
establecido en los cronogramas mensuales.

Los contribuyentes del RER se encuentran exceptuados de la presentacin de la

Declaracin Anual del Impuesto a la Renta.

Base Legal: Artculo 120 de la Ley del Impuesto a la Renta.

PRESCRIPCION TRIBUTARIA

La prescripcin se produce por la falta de ejercicio de su derecho por el acreedor

unida a la falta de reconocimiento del mismo por el deudor y provoca la extincin

de determinadas titularidades jurdicas como consecuencia de la inactividad de

un derecho durante un determinado lapso de tiempo.
El fundamento de este instituto jurdico reside en el principio de seguridad
jurdica, ya que se dirige a evitar situaciones indefinidas de pendencia en el
ejercicio de derechos, as como en el principio de capacidad econmica, segn el
cual slo procede someter a gravamen dicha capacidad cuando sea actual.

EFECTOS, PLAZO Y EXTENSIN DE LA PRESCRIPCIN

En el mbito tributario la prescripcin se traduce, principalmente, en una de las
formas de extincin de derechos y obligaciones tributarias. Tal como dispone
el artculo 69.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria (LGT), La prescripcin ganada comporta la extincin de la deuda
tributaria.
En Derecho tributario la prescripcin se aplica de oficio incluso en los casos en
los que se haya pagado la deuda tributaria, sin perjuicio de que el particular
pueda invocarla cuando lo estime pertinente.
El plazo comn de prescripcin se ha establecido en cuatro aos (artculo 66
LGT).
En cuanto a la extensin de la prescripcin, la prescripcin ganada aprovecha por
igual a todos los obligados al pago de la misma, incluidos los responsables, salvo
si la obligacin es mancomunada y slo se reclama a uno de los obligados
tributarios la parte que le corresponde. En este caso, las deudas se reputan
distintas para cada deudor de modo que la prescripcin, sus causas de
interrupcin y sus efectos operan de forma autnoma respecto de cada deudor.

SUPUESTOS DE PRESCRIPCIN
Los supuestos de prescripcin pueden clasificarse del siguiente modo,
atendiendo a los efectos de la prescripcin y a los derechos susceptibles de
prescribir:

a) Supuestos en los que la prescripcin permite enervar la actuacin

administrativa extempornea de aplicacin de los tributos:
o

1. Prescripcin del derecho de la Administracin tributaria para

determinar las deudas mediante la oportuna liquidacin
(potestad liquidatoria).

2. Prescripcin del derecho de la Administracin tributaria a

exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y
autoliquidadas (potestad recaudatoria).

b) Supuestos en los que, respecto del obligado tributario, el transcurso

del plazo de prescripcin comporta el vencimiento de:

1. El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la

normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos
indebidos y el reembolso del coste de los avales.

2. El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la

normativa de cada tributo, devoluciones de ingresos indebidos
y el reembolso del coste de los avales.

LA PRESCRIPCIN DE LAS OBLIGACIONES FORMALES

El artculo 70 de la LGT aborda la prescripcin de las obligaciones formales

inherentes al tributo. Se trata de obligaciones accesorias a la obligacin tributaria
principal que slo pueden exigirse mientras no haya prescrito la obligacin
tributaria material de la que traen causa.
Las obligaciones de suministro de informacin deben cumplirse en el plazo
previsto en la normativa mercantil o en el plazo de exigencia de las propias
obligaciones formales si este ltimo fuera mayor. Ello obliga a considerar la
determinacin del plazo de exigencia de las obligaciones formales vinculadas a
otras obligaciones tributarias del propio obligado, que slo podrn exigirse
mientras no haya expirado el plazo de prescripcin del derecho para determinar
estas ltimas.

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
Las causas de interrupcin del plazo de prescripcin que pueden afectar a cada
uno de los derechos de la Administracin y de los particulares susceptibles de
prescribir descritas en el apartado III anterior- han sido especificadas por el
legislador por separado.

a) Derecho de la Administracin a liquidar. El plazo de prescripcin del

derecho de la Administracin a liquidar puede ser interrumpido por las
siguientes actuaciones y circunstancias:
o

1. Cualquier accin de la Administracin tributaria, realizada

con conocimiento formal del obligado tributario, conducente al
reconocimiento, regularizacin, comprobacin, inspeccin,
aseguramiento y liquidacin de todo o parte de los elementos
de la obligacin tributaria. Para que opere esta causa de
interrupcin de la prescripcin, es preciso que concurran dos
requisitos:, por tanto:

- Que la finalidad del acto interruptivo sea distinta de

la mera interrupcin de la prescripcin.

- Que dicho acto se realice con conocimiento formal

por el obligado tributario.

2. La interposicin de reclamaciones o recursos de cualquier

clase que guarden estrecha relacin con los actos del
procedimiento liquidatorio a que afecta a la prescripcin en
curso.

3. Las actuaciones realizadas con conocimiento formal del

obligado tributario en el curso de dichas reclamaciones o
recursos.

4. La remisin del tanto de culpa a la jurisdiccin penal o

presentacin de denuncia ante el Ministerio Fiscal.

5. La recepcin de la comunicacin de un rgano jurisdiccional

en la que se ordene la paralizacin del procedimiento
administrativo en curso.

6. Cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario

conducente a la liquidacin o autoliquidacin de la deuda
tributaria.

b) Derecho de la Administracin a exigir el pago de las deudas

tributarias liquidadas y autoliquidadas. Se interrumpe la prescripcin de
este derecho por cualquiera de las siguientes actuaciones y
circunstancias:
o

1. Cualquier accin de la Administracin tributaria realizada

con conocimiento formal del obligado tributario y dirigida de
forma efectiva a la recaudacin de la deuda tributaria.

2. La interposicin de reclamaciones o recursos de cualquier

clase, por las actuaciones realizadas con conocimiento formal
del obligado en el curso de dichas reclamaciones o recursos.
La interrupcin del plazo de prescripcin del derecho de la
Administracin a liquidar como consecuencia de la
interposicin de reclamaciones y recursos contra los actos de
liquidacin, as como de las actuaciones de los propios TEA, no
extiende sus efectos al derecho de la Administracin para el
cobro de la deuda.

3. La declaracin del concurso del deudor.

4. El ejercicio de acciones civiles o penales dirigidas al cobro

de la deuda tributaria.

5. La recepcin de la comunicacin de un rgano jurisdiccional

en la que se ordene la paralizacin del procedimiento
administrativo en curso.

6. Por cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario

conducente al pago o extincin de la deuda tributaria.

c) Derecho a solicitar devoluciones y reembolsos.

prescripcin de este derecho se interrumpe:

El

plazo

1. Por cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario

que pretenda la devolucin, el reembolso o la rectificacin de
la
autoliquidacin,
independientemente
del
cauce
procedimental o procesal seguido por el sujeto.

2. Por la interposicin, tramitacin o resolucin de cualquier

reclamacin o recurso que pretenda efectivamente la
obtencin de la devolucin o reembolso.

d) Derecho a obtener devoluciones

prescripcin se interrumpir:

reembolsos.

El

plazo

1. Por cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario

que pretenda la devolucin, el reembolso o la rectificacin de
su autoliquidacin.

2. Por la interposicin, tramitacin o

reclamaciones o recursos de cualquier clase.

3. Por cualquier actuacin de la Administracin tributaria

dirigida a efectuar la devolucin o el reembolso.

resolucin

de

de

de

PRINCIPIO DE TRIBUTACION
En el artculo 74 de la Constitucin vigente, se establece que:
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y
con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe
respetar los principios de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece
el presente artculo.
Como podemos apreciar, la actual Constitucin seala expresamente slo cuatro
Principios del Derecho Tributario, que es lo mismo que decir los cuatro Lmites
que debe respetar quien ejerce potestad tributaria: i) Reserva de Ley, ii)
Igualdad, iii) Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona, iv) No
Confiscatoriedad
RESERVA DE LEY

Segn este principio que est vinculado al principio de legalidad- algunos temas
de la materia tributaria deben ser regulados estrictamente a travs de una ley y
no por reglamento.
El complemento al principio de reserva de la ley, y respecto del cual se debera
interpretar sus preceptos, es el principio de Legalidad el cual se puede resumir
como el uso del instrumento legal permitido por su respectivo titular en el mbito
de su competencia 5.
Seala el doctor Humberto Medrano 6, que en virtud al principio de legalidad, los
tributos slo pueden ser establecidos con la aceptacin de quienes deben
pagarlos, lo que modernamente significa que deben ser creados por el Congreso
en tanto que sus miembros son representantes del pueblo y, se asume, traducen
su aceptacin.
En derecho tributario, este principio quiere decir que slo por ley (en su sentido
material) se pueden crear, regular, modificar y extinguir tributos; as como
designar los sujetos, el hecho imponible, la base imponible, la tasa, etc 7.
Como todos los dems principios, el de legalidad no garantiza por si slo el
cumplimiento debido de forma aislada, ya que el legislador podra el da de
maana (ejemplo hipottico), acordar en el congreso el incremento del Impuesto
General a las Ventas del 19% al 49%, y estara utilizando el instrumento debido,
la Ley, pero probablemente este incremento en la alcuota sea considerado como
confiscatorio. De la misma forma, el congreso podra acordar que todos los
contribuyentes del Impuesto a la Renta (sin excepcin alguna) a partir del
ejercicio 2005, tributarn este impuesto con una alcuota nica (no progresiva
sino proporcional) del 52 %. Vemos como se aplica el principio de legalidad, pero
este no es suficiente, ya que no se estara contemplando la capacidad
contributiva de los contribuyentes.
IGUALDAD
Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con homognea
capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente
al mismo supuesto de hecho tributario 9.
El doctor Jorge Bravo Cucci 10 seala lo siguiente:
El principio de igualdad es un lmite que prescribe que la carga tributaria debe
ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran
en una misma situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos
sujetos que se encuentran en situaciones econmicas diferentes. El principio bajo
mencin supone que a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales
consecuencias jurdicas, debiendo considerarse iguales dos supuestos de hecho
cuando la utilizacin o introduccin de elementos diferenciadores sea arbitraria o
carezca de fundamento racional.

Este principio se estructura en el principio de capacidad contributiva, formulada

dentro del marco de una poltica econmica de bienestar y que no admite las
comparaciones intersubjetivas 11.
El principio de igualdad de sustenta en que a los iguales hay que tratarlos de
manera similar, y a los desiguales hay la necesidad de tratarlos de manera
desigual. Justamente este principio de igualdad es la base para que el legislador
pueda tener tratos desiguales entre los contribuyentes, y es la base para el
otorgamiento de exoneraciones y beneficios tributarios.
En nuestro pas no necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos
apreciar del Impuesto a la Renta, las deducciones no son reales, sino que se
presumen. Es por ello, que dos sujetos que ganan lo mismo, pero que tienen
capacidad contributiva real distinta (uno puede ser soltero y vivir en casa de sus
padres, y el otro puede ser casado, tener 4 hijos y una esposa que no trabaja ni
percibe ingresos), van a tener la misma deduccin. (hace algunos aos en la ley
del Impuesto a la Renta, si se permitan que las deducciones sean reales
(principio de causalidad), pero el abuso de los contribuyentes, llevo
(aparentemente) a utilizar el criterio actual. Adems hay que tener en cuenta que
para efectos de la fiscalizacin, es mucho ms sencillo trabaja con deducciones
presuntas.
NO CONFISCATORIEDAD
Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del
contribuyente pues se convertiran en confiscatorios. Hay lo que nosotros
llamamos el mundo de lo tributable (y nos podemos imaginar una lnea
horizontal), y aquello que podra convertirse en confiscatorio, bajo esta misma
lnea horizontal. Lo que tenemos que aprender a diferenciar es cuanto lo
tributario est llegando al lmite, de tal manera que no cruce la lnea a lo
confiscatorio.
El principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente el derecho a la
propiedad, ya que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin
para apropiarse indirectamente de los bienes de los contribuyentes.
A decir de Juan Velsquez Caldern:
Este principio tiene una ntima conexin con el derecho fundamental a la
propiedad pues en muchos casos, ya tratndose de tributos con una tasa
irrazonable o de una excesiva presin tributaria, los tributos devienen en
confiscatorios cuando limitan o restringen el derecho de propiedad pues para
poder hacer frente a las obligaciones tributarias ante el Fisco el contribuyente se
debe desprender de su propiedad.
La confiscacin puede evaluarse desde un punto de vista cualitativo y otro
cuantitativo:
1. Cualitativo: es cualitativo cuando se produce un sustraccin ilegitima de la
propiedad por vulneracin de otros principios tributarios (legalidad por ejemplo)

sin que interese el monto de lo sustrado, pudiendo ser incluso soportable por el
contribuyente.
2. Cuantitativo: es cuantitativo cuando el tributo es tan oneroso para el
contribuyente que lo obliga a extraer parte sustancial de su patrimonio o renta, o
porque excede totalmente sus posibilidades econmicas.
RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES
Segn Jorge Bravo Cucci En rigor, el respeto a los derechos humanos no es un
principio del Derecho Tributario, pero s un lmite al ejercicio de la potestad
tributaria. As, el legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma
tributaria no vulnere alguno de los derechos humanos constitucionalmente
protegidos, como lo son el derecho al trabajo, a la libertad de asociacin, al
secreto bancario o a la libertad de transito, entre otros que han sido recogidos en
el artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per.
A decir de Juan Velsquez Caldern 15 :
Esta es una de las innovaciones ms importantes en materia tributaria.
Sin embargo, habra que precisar que si bien se pone en preeminencia el respeto
a estos derechos fundamentales en materia tributaria, la no consignacin
legislativa no le hubiera dado menor proteccin pues el solo hecho de haberse
consignado en la Constitucin una lista (en nuestro entender abierta) de
derechos fundamentales ya les confiere rango constitucional y, en consecuencia,
la mayor proteccin que ellos puedan requerir. En otras palabras, no era
necesario dicha declaracin, tcnicamente hablando. Al margen de ello, creemos
que es justificable su incorporacin porque ofrece garanta a los contribuyentes,
dado que los derechos fundamentales de la persona podran verse afectados por
abusos en la tributacin.
De otro lado, es importante comentar que la Comisin de Estudios de Bases de
Reforma de la Constitucin, en la separata especial publicada en el diario el
Peruano el 26 de julio del ao 2001 en lo relacionado a los principios indica lo
siguiente:
Lmites al ejercicio de la potestad tributaria. La potestad tributaria, para ser
legtima, tiene que ser ejercida respetando los derechos fundamentales de las
personas, lo cual se garantiza mediante la incorporacin de los principios de
observancia obligatoria. Se sugiere que los siguientes principios deban ser i)
Legalidad, ii) Igualdad, iii) Generalidad, iv) No Confiscatoriedad.
Como podemos apreciar, no se seala al respeto a los derechos fundamentales
como un principio ms, sino como el requisito indispensable para que la potestad
tributaria sea legtima.