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CHIMBOTE
SISTEMA DE UNIVERSIDAD ABIERTA
TRIBUTO
Se puede definir con el siguiente concepto: "Prestacin usualmente en dinero en favor
del Estado, establecida por ley. No constituye sancin, considera en principio la capacidad
contributiva del sujeto obligado y es exigible coactivamente".
CARACTERSTICAS
Prestacin usualmente en dinero
El tributo implica la obligacin de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en algunos casos, el
pago del tributo en especie, as como en moneda extranjera, cheques, documentos valorados, e
incluso mediante dbito en cuenta bancaria.
Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la legislacin peruana
exige requisitos especficos adicionales.
Excepcionalmente, en nuestra legislacin, se puede realizar la prestacin en especie. En el Per,
de ser el caso, requiere de autorizacin por Derecho Supremo refrendado por el Ministerio
de Economa y Finanzas.
Establecida por ley
Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la cual se ejerce,
fundamentalmente, a travs del Poder Legislativo, donde existen garantas para el resguardo de
los derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus representantes.
A favor del Estado
El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestacin de dar dinero, por eso se
denomina "acreedor tributario". Nuestro ordenamiento tributario peruano considera como
acreedores al gobierno central, a los gobiernos locales y a determinadas entidades de derecho
pblico con personera jurdica propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen parte del
Estado.
No constituye una sancin
El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de recursos al estado y
por lo tanto no representa en lo absoluto una carga econmica por la comisin de una infraccin.
Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado
En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad real del sujeto obligado
de afrontar la carga econmica que supone el tributo lo que se expresa en el Principio de No
Confiscatoriedad.
Es exigible coactivamente
En caso que el obligado a la prestacin tributaria no cumpla con realizarla, el Estado puede
recurrir al uso legtimo de la fuerza pblica para afectar el patrimonio del deudor y hacer efectivo el
pago del mismo.
CLASIFICACIN
En la Norma II del Ttulo Preliminar de nuestro actual Cdigo Tributario (TUO DS 135-99-EF
y normas modificatorias), se asume la denominada clasificacin tripartita de los tributos:
Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente
por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede existir una contraprestacin
indirecta manifestada en la satisfaccin de necesidades pblicas.
Contribucin
Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de
obras pblicas o de actividades estatales.
Las contribuciones generan recursos para la realizacin de obras o la prestacin
de servicios dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes tienen la opcin de acceder a
estos beneficios en las condiciones establecidas para cada uno de ellos.
Tasas
Tributo cuya obligacin tiene corno hecho generador la prestacin efectiva, por el Estado, de
un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Supone una contraprestacin por la
accin del
Estado
de
satisfacer
intereses
colectivos,
pero
a
instancia
de
algn inters particular.
Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio brindado por el
Estado directamente al propio contribuyente.
Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedicin de una copia certificada de una
partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada por un
funcionario autorizado para fines particulares, debe pagar por el servicio de expedicin de dicha
copia, el cual se entiende como un servicio pblico individualizado.
Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pblica, conservacin de
parques y jardines), derechos (expedicin de partidas del Registro Civil) y licencias
(construccin, anuncios, ocupacin de las vas pblicas, venta de bebidas alcohlicas, etc.)
No son tasas las que se reciben como contraprestacin de un servicio de origen contractual
(Precio Pblico).
Otras clasificaciones
Sin perjuicio de la posicin fijada por el
existen otras clasificaciones de los tributos, a
continuacin:
Tributos directos e indirectos
EN EL ESPACIO El vnculo entre el Estado y los particulares puede extenderse ms all del
mbito territorial del Estado, de tal manera que ste puede exigir el cumplimiento de sus normas,
inclusive a sujetos ubicados fuera de su territorio. A efecto de determinar los sujetos alcanzados
por el poder tributario del Estado y, por lo tanto, obligados al cumplimiento de las normas
tributarias, se adopta diversos criterios de vinculacin, en funcin a la nacionalidad de los
contribuyentes, su domicilio, etc.
EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La exoneracin puede definirse como la exclusin de un hecho imponible del campo de
aplicacin del impuesto, cuando naturalmente tal hecho estara comprendido dentro de dicho
campo.
Caractersticas de la exoneracin: revisar la norma VII del TP del TUO del CT.
Ejemplo: el artculo 5 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, establece que
las operaciones contenidas en sus Apndices I y II estn exoneradas del IGV. Si no estuvieran
reguladas estas operaciones como exoneradas, en aplicacin del art. 1 de la norma citada, se
encontraran dentro del campo de aplicacin de la ley.
Diferencia entre exoneracin e inafectacin: considerando la realizacin del hecho imponible,
cabe destacar la distincin entre exoneracin e inafectacin. La inafectacin determina la no
realizacin del hecho imponible por encontrarse fuera del mbito de aplicacin del tributo,
mientras que la exoneracin determina que, pese a que el hecho imponible se ha realizado, no
existe mandato de pago.
EVASIN TRIBUTARIA, ELUSIN Y ECONOMA DE OPCIN
EVASIN TRIBUTARIA
Es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo, destinada a reducir total o
parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de doble facturacin.
La evasion debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones
tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engao o fraude al Estado.
La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de defraudacin tributaria,
contemplando figuras ms amplias que excediendo el concepto de evasin, configuran formas
de delito tributario, como por ejemplo: aumento ilegal de saldos a favor, solicitudes de devolucin
sustentadas fraudulentamente, etc.
ELUSIN
Es la eventual eliminacin o reduccin del tributo a pagar, empleando formas no prohibidas
expresamente por las normas legales. Debe precisarse que esta figura se caracteriza por el
abuso de las formas jurdicas; es decir, por la simulacin o distorsin de las operaciones
econmicas o actos jurdicos, con el objeto de disimular las reales formas econmicas o jurdicas
que normalmente s configuran el hecho imponible.
Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de venderlo, lo cual
est gravado con el IGV. Sin embargo, antes de enajenar el inmueble lo alquila durante un mes y
luego lo vende a efectos de eludir la aplicacin de dicho impuesto, aduciendo que no fue
edificado para su venta.
ECONOMA DE OPCIN
Es el derecho del contribuyente para escoger la alternativa menos onerosa desde el punto de vista
tributario, cuando la ley le otorga esa posibilidad.
Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades consideradas de tercera categora
segn el Impuesto a la Renta y que, por su nivel de ingresos y condiciones particulares,
puede optar por tributar en el Rgimen General, en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, o
en el Rgimen nico Simplificado.
CMPUTO DE PLAZOS
Revisar Norma XII del TP del TUO del Cdigo Tributario.
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Relacin de derecho pblico, consistente en el vnculo entre el acreedor (sujeto activo) y el
deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
ELEMENTOS
Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin
tributaria.
Son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales,
son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
La SUNAT en calidad de rgano administrador, es competente para administrar tributos internos:
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promocin Municipal,
Impuesto Extraordinario de Solidaridad, Impuesto Selectivo al Consumo.
Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
Contribuyente: aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta propia, en tanto ste realiza el hecho imponible.
Responsable: aqul que, sin tener la condicin de contribuyente -no realiza el hecho imponible-,
debe cumplir la obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta ajena. Pueden ser:
1- Agentes de retencin: sujeto que por su posicin contractual o actividad, est obligado por
ley a responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el tributo al contribuyente sealado tambin
por ley.
2- Agentes de percepcin: sujeto que por su actividad, funcin, est en posibilidad de percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Nota: en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de
retencin o percepcin
ante la
La configuracin de un hecho
Su conexin con un sujeto
FACULTAD DE DETERMINACIN
Determinacin de la obligacin tributaria: Se entiende por determinacin de la obligacin
tributaria:
POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
POR LA ADMINISTRACIN
BASE IMPONIBLE
La inspeccin
La investigacin y
El control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios).
Para tal efecto, dispone -entre otras- de las siguientes facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
a. Libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados
de acuerdo con las normas correspondientes.
b. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros,
documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacin.
c. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros.
d. Efectuar tomas de inventario de bienes.
Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin
de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia.
b. Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos. c. Por
constancia administrativa.
d. d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en los casos de extincin
de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin
onerosa.
e. e) Cuando se tenga la condicin de No Hallado o No Habido o cuando el domicilio del representante
de un no domiciliado fuera desconocido, por cualquiera de las formas siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal o con certificacin de la negativa
a la recepcin, en el lugar en que se los ubique. Tratndose de personas jurdicas o empresas sin
personera jurdica, la notificacin podr ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se
le ubique, con el encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario
o con certificacin de la negativa a la recepcin.
2) Mediante la publicacin en la pgina Web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de
la localidad encargado de los avisos judiciales o de mayor circulacin de dicha localidad.
Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un
Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta,
en el domicilio fiscal.
Notificacin Tcita: cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta se hubiere realizado sin
cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse efecta cualquier acto o
gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin
aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin.
NO HALLADO - NO HABIDO
Es No Hallado el contribuyente cuyo domicilio fiscal, comunicado a la SUNAT, no ha sido
ubicado. Este contribuyente pasar a la condicin de No Habido si, transcurrido los 30 das hbiles
posteriores a la publicacin de la lista en la que se encuentre en condicin de tal, no ha cumplido con
regularizar su domicilio o que luego de haber regularizado ante la SUNAT, su domicilio no es ubicado.
Este plazo fue otorgado a aquellos contribuyentes q tuvieran tal condicin a la fecha de publicacin de
la norma. Para casos posteriores, el plazo es de 5 das.
Consecuencias
Tener la condicin de contribuyente No Habido implica lo siguiente:
Los comprobantes de pago que emita durante el tiempo en que sea considerado como No
Habido, no podrn sustentar crdito fiscal para el IGV.
Los representantes legales sern considerados como responsables solidarios.
Suspensin del plazo prescriptorio de la obligacin tributaria.
Interposicin de medidas cautelares previas -de corresponder-.
No podr realizar trmites relacionados al RUC y a comprobantes de pago.
La Resolucin de Determinacin
La Orden de Pago
La Resolucin de Multa
La resolucin ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinacin de la obligacin
tributaria
Las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
Las resoluciones que las sustituyan
Los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria
Las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin
Las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular.
APELACIN
RECURSOS CONTRA
RECLAMACIN
LA
RESOLUCIN
FICTA
DENEGATORIA
QUE
DESESTIMA
LA
ASPECTOS INIMPUGNABLES
No se podr discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en la
Orden de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por sta al
resolver la reclamacin.
QUEJA ADMINISTRATIVA
Se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en este Cdigo; debiendo ser resuelto por:
a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 das hbiles de presentado el recurso, tratndose de
recursos contra la Administracin Tributaria.
b) El MEF dentro del plazo de 20 das, tratndose de recursos contra el Tribunal Fiscal
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, debern ser
resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 das hbiles siempre que, conforme a las
disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas se tramitarn de conformidad con la Ley del
Procedimiento Administrativo General.
RECLAMACIN O APELACIN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes indicadas sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con
excepcin de las que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas que sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 das hbiles, el deudor tributario podr
interponer reclamacin dando por denegada su solicitud.
FACULTAD SANCIONATORIA