NOVEDADES FISCALES

Nmero 7/2016

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NOVEDADES FISCALES by UHY FAY & CO

El pasado sbado, da 3 de diciembre, y entre otras normas, fue publicado en el BOE el Real
Decreto-Ley 3/2016, de 2 de diciembre, el Real Decreto Ley 3/2016, de 2 de diciembre, por
el que se adoptan medidas en el mbito tributario dirigidas a la consolidacin de las
finanzas pblicas y otras medidas urgentes en materia social. (ver BOE)
Las medidas aprobadas por dicha norma, tienen efecto inmediato en su prctica
totalidad.
Segn se indica en le exposicin de motivos, con la norma aprobada, se adoptan diversas
medidas dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas que vienen a completar las
contenidas en aquel (refirindose al Real Decreto Ley 2/2016, de 30 de septiembre, por
el que tambin se aprobaron determinadas medidas tributarias urgentes) y que guiarn a
la economa espaola por una senda de crecimiento y creacin de empleo, compatible
con el cumplimiento de nuestros compromisos de consolidacin fiscal alcanzados en el
mbito de la Unin Europea. Si bien para el contribuyente, todas ellas se traducen como
claro nimo recaudador por parte de la Administracin tributaria.
Siendo as, y como siempre, trasladamos a nuestros lectores, un resumen de las
principales medidas adoptadas:

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Con entrada en vigor desde el da siguiente de publicacin en el BOE de la norma, si bien
no se modifica el tipo nominal (25%) aplicable, se adoptan medidas de relevancia,
suponiendo en unos casos un ensanchamiento de las bases imponibles de las entidades
espaolas (es decir, se incrementa la base imponible del Impuesto elevando as la
tributacin), mientras que en otras y, general, tienen por objetivo aumentar el nivel de
recaudacin de esta figura impositiva. Las medidas tienen efectos desde 1 de enero de
2016 en unos casos y en otros desde 1 de enero de 2017, tal y como a continuacin
detallamos:

MEDIDAS CON EFECTO DESDE EL 1 DE ENERO DE 2016

a) Reversin de las prdidas por deterioro de participaciones de cartera generadas

con anterioridad a 2013.
Se incorpora un nuevo mecanismo de reversin de aquellos deterioros de valor de
participaciones que resultaron fiscalmente deducibles en perodos impositivos previos
a 2013.

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Esta reversin se realiza por un importe mnimo anual, de forma lineal durante cinco
aos. En este real decreto-ley se establece la incorporacin automtica de los
referidos deterioros, como un importe mnimo, sin perjuicio de que resulten
reversiones superiores que pudieran corresponder por las reglas de general
aplicacin (en cuyo caso, ser se el importe recuperable en el ejercicio
correspondiente; y el saldo del deterioro de cartera restante pendiente de recuperar,
despus de haber deducido ese deterioro superior, se integrar por partes iguales en
los restantes periodos impositivos), teniendo en cuenta que se trata de prdidas
estimadas y no realizadas que minoraron la base imponible de las entidades
espaolas.
La norma seala que, si se efectuaran trasmisiones de las participaciones durante los
citados cinco perodos impositivos, las cantidades pendientes de revertir debern
integrarse en la base imponible en el perodo impositivo en que la transmisin se
hubiera efectuado, eso s, con el lmite de la renta positiva que se haya derivado de la
misma.
b)

Lmites a la compensacin de bases imponibles negativas.

Tambin para los ejercicios iniciados desde el 1 de enero de 2016, se regula
nuevamente el lmite a la compensacin de bases imponibles negativas para grandes
empresas con importe neto de la cifra de negocios de al menos 20 millones de euros,
Siendo as, con carcter general, se consolida el lmite del 60% en relacin a la
deduccin por deterior de crditos e insolvencias y a las compensaciones de bases
imponibles negativas, segn vena disponiendo la Disposicin Transitoria 36 de la
vigente Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Se incrementa la limitacin para la deduccin de los deterioros indicados, as como
de compensacin, para determinados contribuyentes en funcin de su cifra de
negocio de acuerdo con el siguiente detalle:
Contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20
millones de euros, pero inferior a 60 millones de euros, el 50 %;
Contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 60
millones de euros, el 25%.

c)

Lmites a la aplicacin de las deducciones por doble imposicin nacional o

internacional.
Se limita la aplicacin de deducciones por doble imposicin internacional o interna,
generada en 2016 o pendientes de aplicar a 1 de enero de 2016, al 50% de la cuota
ntegra, para contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios en el ejercicio
anterior sea al menos de 20 millones de euros.

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La indicada limitacin que tiene por objeto de conseguir que, en aquellos perodos
impositivos en que exista base imponible positiva generada, la aplicacin de crditos
fiscales, al reducir la base imponible o la cuota ntegra, no minore el importe a pagar
en su totalidad.
MEDIDAS CON EFECTO DESDE EL 1 DE ENERO DE 2017
Entre las medidas adoptadas destacamos las siguientes:
a) No deducibilidad de las prdidas realizadas en la transmisin de participaciones en
entidades siempre que se trate de participaciones con derecho a la exencin por
doble imposicin en las rentas positivas obtenidas, tanto en dividendos como en
plusvalas generadas en la transmisin de participaciones. La no deducibilidad de estas
prdidas ser parcial cuando el derecho a la aplicacin de la exencin fuera tambin
parcial.
Sin embargo, se reconoce de forma expresa en el artculo 21.8 de la LIS, el derecho a
deducir las rentas negativas generadas en la extincin de la entidad participada, salvo
que la misma sea como consecuencia de una operacin de reestructuracin. No
obstante, en este caso, las rentas negativas se minorarn en el importe de los
dividendos o participaciones en beneficios recibidos en los diez aos anteriores y
siempre que estos no hayan minorado el valor de adquisicin de las participaciones y
hayan tenido derecho a la aplicacin del rgimen de exencin o de deduccin por
doble imposicin internacional en el importe correspondiente.
En estos casos, teniendo en cuenta el derecho comparado y la evolucin de las
propuestas normativas realizadas por la Unin Europea, seala el real Decreto Ley
3/2016 que resulta aconsejable adaptarse a normativas anlogas a las previstas en
pases de nuestro entorno, descartando la incorporacin de cualquier renta, positiva o
negativa, que pueda generar la tenencia de participaciones en otras entidades, a
travs de un autntico rgimen de exencin y con la excepcin en el caso de extincin
de la entidad participada en los trminos expuestos.

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En el caso de participaciones que no cumplan los requisitos para aplicar la exencin

por doble imposicin, se puede integrar las rentas negativas derivadas de la
trasmisin de las participaciones, pero siempre minoradas, en su caso, en los
siguientes conceptos:

En el importe de la renta positiva en una trasmisin previa intragrupo en la

que se hubiera aplicado la exencin o la deduccin por doble imposicin.
En el importe de los dividendos o participaciones en beneficios recibidos
de la entidad participada a partir del perodo impositivo que se haya
iniciado en el ao 2009 siempre que estos no hayan minorado el valor de
adquisicin de las participaciones y hayan tenido derecho a la aplicacin
del rgimen de exencin o de deduccin por doble imposicin
internacional en el importe correspondiente.

Asimismo, en cualquier caso, queda excluida de integracin en la base imponible

cualquier tipo de prdida que se genere por la participacin en entidades ubicadas en
parasos fiscales o en territorios que no alcancen un nivel de tributacin adecuado
conforme al artculo 21.1.b) de la LIS (gravamen de la entidad participada por un
impuesto idntico o anlogo al Impuesto sobre Sociedades a un tipo nominal del
10%).
Por ltimo, en el caso de transmisiones intragrupo de participaciones con resultado
negativo, que puedan ser objeto de integracin en la base imponible, se difiere la
misma, como hasta ahora, al momento en que estas participaciones se transfieran a
terceros ajenos al grupo o bien cuando la entidad adquirente o la transmitente dejen
de forma parte del grupo, minorado el resultado negativo, en todo caso, en el
importe de las rentas positivas obtenidas en su transmisin a terceros. Sin embargo,
antes de la modificacin esta minoracin no se produca si se probaba que la entidad
participada haba tributado efectivamente a un tipo de gravamen al menos del 10%.

IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

En el Impuesto sobre el Patrimonio se procede a prorrogar durante 2017 la exigencia de
su gravamen, en aras de contribuir a mantener la consolidacin de las finanzas pblicas,
fundamentalmente, de las Comunidades Autnomas.

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LEY GENERAL TRIBUTARIA

En el presente Real Decreto Ley, se procede a la eliminacin de la posibilidad de
aplazamiento o fraccionamiento de determinadas obligaciones tributarias.
Esta es la nica medida que tiene entrada en vigor el da 1 de enero de 2017.

En este sentido, se suprime la excepcin normativa que abra la posibilidad de

aplazamiento o fraccionamiento de las retenciones e ingresos a cuenta en caso de
determinadas circunstancias excepcionales.

Por otra parte, se elimina la posibilidad de aplazamiento o fraccionamiento de las

obligaciones tributarias que deba cumplir el obligado a realizar pagos fraccionados
del Impuesto sobre Sociedades.

Asimismo, tampoco podrn ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento las

liquidaciones tributarias confirmadas total o parcialmente en virtud de resolucin
firme cuando previamente hayan sido suspendidas durante la tramitacin del
correspondiente recurso o reclamacin en sede administrativa o judicial.

Adems, se elimina la posibilidad de aplazamiento o fraccionamiento de los tributos

repercutidos, dado que el efectivo pago de dichos tributos por el obligado a
soportarlos implica la entrada de liquidez en el sujeto que repercute. No obstante, se
podran conceder si se justifica debidamente que las cuotas repercutidas no han sido
efectivamente pagadas.

En todos estos casos las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento sern objeto

de inadmisin, lo que determina que se tengan por no presentadas a todos los
efectos y, por ello, transcurrido el plazo de pago en plazo voluntario de pago se
iniciar de forma automtica el procedimiento de apremio.

Los procedimientos de aplazamiento y fraccionamiento iniciados antes del 1 de

enero de 2017 se rigen por la normativa anterior y por ello no se ven afectados por
las nuevas medidas.

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IMPUESTOS ESPECIALES
En el mbito de los Impuestos Especiales, en concreto, en el Impuesto sobre Productos
Intermedios y en el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, se incrementa en un
5 por ciento la fiscalidad que grava el consumo de los productos intermedios y del alcohol
y de las bebidas derivadas tanto en la Pennsula como en las Islas Canarias.
Con la nueva modificacin de tipos impositivos, aunque estos permanecen entre los ms
bajos de la Unin Europea, se contribuye a reducir la diferencia de fiscalidad existente
con la del resto de Estados miembros. Y en relacin con el Impuesto sobre las Labores
del Tabaco, se incrementa el peso del componente especfico frente al componente ad
valorem a la vez que se efecta el consiguiente ajuste en el nivel mnimo de imposicin,
tanto para cigarrillos como para picadura para liar.

ACTUALIZACIN DE LOS VALORES CATASTRALES

Por ltimo, se acuerda la actualizacin de los valores catastrales para el ao 2017, lo que
repercutir en un incremento del Impuesto sobre Bienes Inmuebles. Esta actualizacin
normalmente se viene realizando por la Ley de Presupuestos de cada ao, al no estar
todava aprobada este ao se utiliza la va del Real Decreto Ley.
Los coeficientes de actualizacin de los valores catastrales para 2017 quedan fijados de la
forma siguiente:

Ao de entrada en vigor de la
1984, 1985,
1986, 1987,
1988, 1989 y
ponencia
de valores
1990
1994
1995
1996
1997, 1998, 1999 y 2000
2001, 2002 y 2003
2005, 2006, 2007, 2008 y 2009
2010
2011

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Coeficiente actualizacin
1,08
1,07
1,06
1,05
1,04
1,03
0,92
0,90
0,87

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Estos coeficientes se aplicarn a los municipios sealados en la Orden

HAP/1553/2016 de 29 de septiembre, de la siguiente forma:
Cuando se trate de bienes inmuebles valorados conforme a los datos
obrantes en el Catastro Inmobiliario, se aplicarn sobre el valor asignado
a dichos bienes para 2016.
Cuando se trate de valores catastrales notificados en el ejercicio 2016,
obtenidos de la aplicacin de Ponencias de valores parciales aprobadas
en el mencionado ejercicio, se aplicarn sobre dichos valores.
Cuando se trate de bienes inmuebles que hubieran sufrido alteraciones
de sus caractersticas conforme a los datos obrantes en el Catastro
Inmobiliario, sin que dichas variaciones hubieran tenido efectividad, el
coeficiente se aplicar sobre el valor asignado a tales inmuebles, en
virtud de las nuevas circunstancias, por la Direccin General del Catastro,
con aplicacin de los mdulos que hubieran servido de base para la
fijacin de los valores catastrales del resto de los bienes inmuebles del
municipio.

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