Direito do Fiscal

Proposta de resoluo do caso prtico elaborada

por:

Renato Jorge M. Semedo

Discente n 23936 do 4 ano da licenciatura em Direito

FDUL 2016/2017 TN 2

Xavier Fortunato foi notificado para pagar a ttulo de licena municipal.

Uma licena municipal pode ser, na sua essncia, uma taxa. Uma taxa ,
nos termos do ordenamento jurdico, um tributo, art. 3 LGT.
A taxa um tributo sinalagmtico, que tem por base uma contraprestao
concreta. A sua criao ter, sempre, como fundamento o usufruto de uma
contrapartida que se pode revestir das caractersticas; remoo de um
obstculo jurdico; a utilizao de um servio pblico; a utilizao de um
bem pblico ou semipblico, decorrente de uma actividade exercida por
parte de um particular. Neste contexto importa referir que, preenchidos os
requisitos a taxa , coactivamente, imposta ao particular.
Assim importa, no caso presente, aferir se a licena municipal em causa ,
ou no, uma taxa. O princpio da legalidade fiscal plasmado, entre outros,
no art. 165 n1 i) e n 2, atribui a competncia para a criao do regime
geral das taxas AR ou ao Governo, mediante autorizao legislativa, no
entanto, essa reserva de lei aplicvel apenas ao regime geral.
Na impraticabilidade de criar uma reserva de lei para cada uma das taxas,
individualmente, o controlo da constitucionalidade da taxa criada assenta,
fundamentalmente, na verificao da concretizao da contrapartida
sinalagmtica, e da pureza jurdica das suas caractersticas, no sentido em
que no devem incluir caractersticas de outros tributos.
Nos casos em que existem dvidas sobre a veracidade jurdica dos factos
que levaram criao da taxa em apreciao os Tribunais aferem a
existncia de um sinalagma resultante da utilizao real de um servio
pblico, ou semipblico, ou em alternativa, o usufruto de um bem pblico
ou semipblico, por parte de um particular, ou seja, aferir se o obstculo
jurdico a ultrapassar tutela ou no um interesse pblico real, sob pena de
inconstitucionalidade, art. 4 n2 LGT.
Acrescentamos que, a Prof. Ana Paula Dourado, entre outros, defende na
sua doutrina a relevncia do sinalagma quantum considerando este
indissocivel do sinalagma jurdico. Neste mbito no pode o quantum
exceder o benefcio dele resultante, sendo este o denominado princpio
da cobertura de custo, tambm sob pena de inconstitucionalidade da
taxa por violao do princpio da proporcionalidade.
O nosso sistema jurdico tende, nesta matria, a no proteger o cidado,
por conferir uma ampla margem de actuao discricionria s entidades
pblicas, no entanto, no caso presente, acreditando que a criao da taxa

tem como objectivo o sinalagma determinado, a utilizao

do espao pblico para publicitar o seu negcio, consideramos que

estamos perante um caso de taxa municipal legalmente legitimado, e no
perante um imposto oculto.
A atribuio de um benefcio de 25% no pagamento de uma taxa reveste-se
das caractersticas de desagravamento fiscal que promove excepes
incidncia dos tributos com base na persecuo de finalidades extrafiscais.
Por serem excepes regra da sujeio universal dos tributos, pois
tem uma natureza iminentemente excepcional, este desagravamento
afecta, obviamente, o princpio da igualdade, artigos 12 e 13 da CRP. A
sua cedncia apenas permitida com fundamento na proteco de
interesses superiores aos interesses tutelados pelo tributo afectado.
A tutela da dignidade da pessoa humana, na vertente do princpio do bemestar econmico mnimo, fundamenta de forma legtima, e cabal, o
desagravamento em causa, desde que, como acontece no caso, esteja
balizado pelo princpio da proporcionalidade, art. 16 n3 LFL, por um
perodo no superior a cinco anos por se tratar de um beneficio concedido
por um Municpio., art. 16 n4 LFL, ex vi 238 n 4 CRP.
O imposto sobre valor acrescentado, vulgo IVA, um imposto que, nos
termos do art. 1 do Cdigo do Imposto sobre o valor acrescentado, incide
sobre todas as transmisses de bens ou prestao de servios efectuada
em territrio nacional.
Violando as suas obrigaes fiscais a Empresa, Mariscos e peixes Lda.,
no entregou o devido IVA at data legalmente estabelecida nos termos
do art. 41 b) CIVA. Partindo do pressuposto de que se trata esta de uma
Sociedade por quotas de responsabilidade limitada, ex vi art. 27 n1 CIVA,
a Sociedade est obrigada a entregar o montante de imposto exigvel data
legalmente prevista. Este cenrio enquadra-se na previso normativa do
art. 88 n1 e n2, assim, a DGI procedo liquidao oficiosa, devendo o
montante apurado ser pago nos locais de cobrana autorizados, num prazo
no superior a 90 dias.
A falta de pagamento dentro do prazo supra mencionado implica a
extraco, por parte da DGI, de uma certido de dvida para efeitos de
procedimento tributrio, art. 88 n 3 CIVA.
Caso a AT no consiga saldar a dvida da Sociedade, por motivos de
insuficincia patrimonial da Sociedade para o concretizar, pode, nos termos
dos artigos 22 e seguintes, e 32, da LGT, a Autoridade Tributria
responsabilizar subsidiariamente ambos os gerentes do caso em apreciao,
por se reportar, a dvida em causa, a um perodo no qual os dois citados no
caso tinham responsabilidades de gesto, a dvida reporta-se ao primeiro
trimestre do ano de 2016. A Amlia aplicar-se-ia o regime previsto no artigo
24 n1 b), cabendo-lhe o nus da prova da sua no responsabilidade pela
falta no cumprimento da obrigao. Francisco estaria sujeito ao regime do
mesmo art. 24 n1 a), por ter entretanto renunciado gerncia. Esse facto
apenas limita a sua responsabilidade ex post, art. 24 n1 a), cabendo
neste caso o nus da prova da responsabilidade de Francisco pela infraco
em causa AT, sedo este um caso de responsabilidade tributria nos termos
do art. 22 n 4 LGT.

Por fora do princpio da legalidade o Governo no pode, sem uma

autorizao legislativa proveniente da Assembleia da Repblica,
aumentar a taxa do IVA, esta matria da reserva

relativa da Assembleia da Repblica, art. 161 d), 165 n1 i) e 103 n 2,

autorizao essa que tem de ser concedida nos termos do art. 165 n2,
sob pena de inconstitucionalidade.
Ainda que essa autorizao fosse legalmente concedida, a lei constitucional
probe a incidncia retroactiva da lei fiscal a situaes jurdicas iniciadas e
concludas, e por esse motivo completamente consolidadas, em momento
anterior entrada em vigor da nova lei fiscal, art.103 n3 CRP. Esta a
denominada retroactividade autntica.
Sendo o IVA um imposto, uma prestao proporcional pecuniria imposta
com o objectivo de realizar os fins pblicos, de obrigao nica, para o
sujeito activo e um facto tributrio de formao sucessiva para o sujeito
passivo, que incide sobre o consumo geral. Nele o facto tributrio extinguese com a concretizao do negcio jurdico, quem suporta o referido
imposto o cliente final, nestes casos a proibio da retroactividade
implica o respeito pelos factos tributrios iniciados e concludos em
momento anterior entrada em vigor da lei fiscal. Nestes casos aplica-se o
regime geral previsto no art. 12 n1 da Lei Geral Tributria, sob pena de
inconstitucionalidade, sendo este um principio basilar do Estado de Direito,
art. 2 CRP, decorrente do princpio da segurana jurdica.
Diferentemente, o Tribunal Constitucional tem, reiteradamente, entendido
que nos casos em que o facto tributrio teve o seu incio no passado mas
ainda no est concludo na sua plenitude, ou no esgotou todos os seus
efeitos, no momento em que entra em vigor uma nova lei fiscal a aplicao
retroactiva dessa nova lei fiscal no inconstitucional, por no estar a sua
aplicao vedada pela norma constitucional plasmada no art.103 n3 da
CRP. Nestes casos, considera o TC, de que estamos perante uma
retroactividade imprprio, ou perante um caso de retrospectividade.