NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN E INFORME DE LA AUDITORIA

OPERATIVA
7.1. Normas relacionadas ata ejecucin de la auditoria operativa
El segundo grupo de normas de auditora Se dedica a los requisitos mnimos
que deben cumplirse en el desarrollo del trabajo Para ofrecer calidad. Este
grupo de normas proporciona al autor la base para efectuar un juicio
profesional sobre la calidad de los estados financieros y de la 9estlon
administrativa sometidos a su investigacin.
No es posible ni conveniente que la totalidad del trabajo sea realizado
personalmente por el auditor. Existen labores rutinarias que no requieren la
capacidad profesional del autor y que pueden ser realizadas por ayudantes.
Por ejemplo. un arqueo de caja, comprobacin de operaciones
matemticas. etc Esta delegacin de funciones en los ayudantes no libra al
auditor de la responsabilidad personal que tiene en todo el trabajo.
El auditor deber estudiar, comprobar y activar el sistema de control interno
existente en la empresa para conocer dos aspectos fundamentales.La
confianza que le merece como medio de informacin fiable .
Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicacin
diferentes procedimientos de auditora.

de los

7.1.1. Estudio y evaluacin del control interno

Las condiciones de la empresa su forma operar, la manera de tramitar
interiormente los asuntos, las medidas que tiene para controlar la exactitud
de las operaciones y su pase a los libros y a los estados financieros son
condiciones particulares de cada empresa que modifican la naturaleza de
las pruebas de auditora que se ven a realizar y extensin y oportunidad con
que esas pruebas pueden realizarse.
De ah que sea necesario que el auditor, para poder realizar un trabajo
satisfactorio de tomar en cuenta esas particularidades de la empresa que
est siendo examinada.
Por ello es necesario que el auditor estudie y evale el control interno no
solamente en los planes de la direccin sino en la ejecucin real las
operaciones cotidianas.
De esta manera. .be realizarse un apropiado estudio y una evaluacin del
sistema de control interno existente de forma que se pueda confiar en el
como base para determinar extensin para determinar la extensin de los
procedimientos de auditora.
La segunda norma de la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al
conocimiento o compresin del control interno del cliente corno una base
para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y
procedimientos de auditoria para que el trabajo resulte efectivo, el control
interno es un proceso desarrollado por Iodo el factor humano de la
organizacin, estructurado para proporcionar una seguridad razonable de
conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad
de la informacin financiera y de gestin y cumplimiento de las leyes y

regulaciones aplicables al ente Este concepto es ms amplio que el

significado comn tradicional que se atribua a la expresin de control
interno. En este se reconoce que el sistema de control interno se extiende
ms all de los asuntos relacionados directamente a las funciones de
departamentos financieros y de contabilidad .Las responsabilidades del
auditor en relacin con su examen ordinario y la emisin sobre los estados
financieros no estn diseadas par por ejemplo descubrir desfalcos y otras
irregularidades similares sin embargo al amparo de la norma , el auditor
debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede traer
consigo al descubrimiento de irregularidades o la posibilidad de que existan.
Un sistema de control interno bien desarrollado podra contribuir control de
presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis
estadsticos un programa de entrenamiento de personal y un departamento
de auditoria interna .podra fcilmente comprender actividades en otros
campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn
cobijados bajo la ingeniera industrial y controles de calidad por medio de
inspeccin, los cuales son funciones de produccin.
7.1.2. Obtencin de evidencia suficiente y competente
Debe conseguirse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis,
inspeccin, interrogacin, confirmacin y otras tcnicas de auditora, con el
fin de reunir bases razonables para el pronunciamiento de una opinin sobre
los estados financieros sujetos a revisin y la calidad de la gestin
observada.
El trabajo de auditoria necesita obtener, mediante la aplicacin de
procedimientos de auditoria, elementos de juicio vlidos y suficientes, tanto
en cantidad como en calidad, que permitan obtener una opinin objetiva
sobre los estados financieros y de gestin.
Tal material a los elementos de juicio a los que nos referimos se llama
evidencia comprobatoria, y deben ser suficientes en calidad y calidad .La
palabra evidencia es un galicismo incorporado del ingls pues en espaol
palabra correcta es prueba.
Puede considerarse u. evidencia como suficiente en cantidad cuando por los
resultados de una sola prueba, o por la coincidencia de varias, el auditor
Puede llegas a adquirir la certeza moral de que los hechos que se estn
tratan de probar o los criterios cuya correccin se est juzgando han
quedado satisfactoriamente comprobados. Hay un espacio de confianza y
nivel de seguridad en el pueden afirmar hechos y cosas con plena confianza
de que se est haciendo una declaracin arriesgada aun cuando no se tenga
la certeza absoluta de ellas. A este nivel de seguridad se le llama certeza
moral Esta esta certeza que el auditor debe lograr para que le sea posible
dar su opinin profesional de una manera objetiva y cumpliendo con los
deber de su profesin.
La calidad de la evidencia tiene relacin directa con los acontecimientos
bato tos cuales se obtiene. Por ejemplo la evidencia que se obtiene de
fuentes externas a la empresa proporciona una confianza superior a la
obtenida dentro de la empresa la evidencia que surge de un sistema de

control interno fiable es mayor que la que resulta de un sistema de control

deficiente.
Ei conocimiento personal que el auditor logra de forma directa a travs de
exmenes fsicos inspecciones, clculos etc. es ms convincente que
informacin que se obtiene de forma indirecta .
En la realizacin del trabajo el auditor siempre debe guiarse por dos
criterios: la importancia relativa y el riesgo probable El auditor debe aplicar
sus procedimientos segn el riesgo relativo de error que Corre en cada uno
de los grupos sometidos a examen.

NATURALEZA DE LA EVIDENCIA
La evidencia que sustenta la elaboracin de los resultados de gestin est
integrada por informacin contable que registra los hechos econmicos, por
los dems datos que confirme esta ltima y por la informacin que explica
la gestin de la empresa lo cual deber estar disponible para el examen del
auditor externo .
La objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que sea
pertinente y tambin la existencia de otras pruebas que puedan respaldar
las mismas conclusiones, pueden tambin considerarse como factores para
determinar su competencia.
El auditor comprueba los dalos realizados por medio de:
-

Anlisis y revisin
Reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en los
procesos contables o de gestin y en la preparacin de planillas y/o
distribuciones.
Por medio de repeticin de los clculos.
Conciliando otra clases y aplicaciones que tengan relacin con la
misma informacin.

Al interior de la organizacin de la empresa y fuera de esa se hallan

tambin personas informadas a quienes el auditor puede orientar a sus
preguntas. Los activos que tiene existencia tambin estn al alcance del
auditor para su inspeccin. Las actividades del personal la empresa pueden
ser observadas. El auditor puede llegar a conclusiones respecto a la validez
delas varias representaciones de los estados financieros y desempeo de la
gestin.

Organizacional basndose en su observacin de ciertas condiciones tales

como condiciones sobre el control interno.
7.1.3. Competencia y suficiencia de evidencia

Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez

dependo en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene.
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar u. opinin slida,
son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio
profesional despus de un estudio cuidadoso de las circunstancias en cada
caso particular. Al tomar tales decisiones l debe considerar la naturaleza de
lo observado la materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado
de riesgo encontrado el cual es dependiente de la eficiencia del control
interno y de la susceptibilidad de cualquier aspecto organizacional de ser
alterado manipulacin o error en interpretacin, y tambin clase y
competencia de evidencia que est a su alcance.
El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia
competente que lo provea con una base razonable para tomar su opinin
bajo las circunstancias. En la gran mayor de los casos el auditor encuentra
que es necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que
convincente
De acuerdo al nivel de duda sustancial que tiene el auditor con relacin de
cualquier aseveracin de significacin material l debe abstenerse de
formular una opinin hasta que no haya obtenido suficiente y competente
evidencia para remover cualquier duda sustancial o el debe expresar una c.
salvedades o una opinin negativa .
De otro lado, usualmente el auditor trabaja dentro de ciertos lmites
economices, su opinin para que una evidencia sea econmicamente
utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo razonable. El auditor
debe decidir sobre La base de su juicio profesional si la evidencia que est
a su alcance dentro de los lmites del tiempo y costo es suficiente para
justificar el
Formular expresar una opinin una regla de uso cotidiano indica que debe
haber en una relacin racional entre el costo de obtener evidencia y
utilidad informacin obtenida. Al determina: la utilidad de la evidencia debe
darse consideracin al relativo riesgo que implica su utilizacin Sin
embargo, la dificultad y el gasto que encierra un chequeo de una partida
particular no son por si mismos una base vlida para omitir la prueba .
Para determinar la extensin de una prueba particular de auditor y el
mtodo de seleccionar los mbitos que deben ser examinadas, el auditor
puede considerar el uso de tcnicas de muestreo estadstico que pueden ser
encontradas muy ventajosa en ciertas circunstancias. El uso de muestreo
estadstico no reduce el juicio por el auditor sino que provee ciertas medidas
estadsticas para el resultado de las pruebas de auditor cuyas medidas
Pueden de otras maneras no ser disponibles.
Al iniciar su examen, el auditor dispone de una gran cantidad de
informacin documentaria y pruebas que se denominan 'evidencia primaria'
Para que es evidencia primaria pueda satisfacer al auditor, este debe
ratificarla a travs de las tcnicas y procedimientos es decir debe obtener
'evidencia corroborativa-, para tener EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

Aqu nace lo que se denomina con acierto la ECUACIN DE AUDITORIA, que

se representarla de la siguiente manera.

EVIDENCIA SUFICIENTE COMPETENTE

EVIDENCIA PRIMARIA + EVIDENCIA CORROBORATIVA