IAS 12 Imposte sul Reddito

(Income Taxes)

INDICE
INTRODUZIONE
LEVOLUZIONE DELLO STANDARD
OGGETTO, FINALIT
STANDARD

ED

AMBITO

DI

APPLICAZIONE

LA RILEVAZIONE DI IMPOSTE
RILEVAZIONE DEGLI EFFETTI FISCALI DIFFERITI
PASSIVIT E ATTIVIT FISCALI
INFORMAZIONI INTEGRATIVE
COMPARAZIONE IAS-IFRS/NORMATIVA INTERNA

DELLO

INTRODUZIONE
Definisce la rilevazione delle imposte sia correnti che differite, ovvero il trattamento contabile delle imposte
sul reddito intese quali effetti fiscali correnti e futuri relativi:
1.

al futuro recupero (estinzione) del valore contabile delle attivit (passivit) rilevate nello
stato patrimoniale dellimpresa; e

2.

alle operazioni e agli altri fatti dellesercizio corrente rilevati nel bilancio dellimpresa

Le passivit (attivit) fiscali correnti sono valutate allimporto che si suppone di dover pagare alle
(ricuperare dalle) autorit fiscali e sono imputati al conto economico dellesercizio in cui emergono, fatta
eccezione per le imposte derivanti da operazioni ed eventi iscrivibili direttamente a patrimonio netto e per le
imposte connesse allavviamento (positivo e negativo) ereditato da una acquisizione.
Le imposte differite passive (attive), emergenti laddove il valore contabile non coincide con il valore ai fini
fiscali producendo quindi una discrasia tra risultato economico e base imponibile, devono essere iscritte, al
di l delle previste eccezioni, quali accantonamenti (ricavi) a conto economico del periodo.
Le attivit fiscali differite sono iscrivibili i bilancio solo se e nella misura in cui probabile che nel futuro
sia realizzato un reddito imponibile contro cui la differenza temporanea deducibile che emerge potr essere
utilizzato.
Una passivit fiscale differita (attivit fiscale differita), pu essere rilevata se probabile che il recupero o
lestinzione del valore contabile di quella attivit (passivit) aumenti (riduca) i futuri pagamenti di imposte
futuri rispetto a quelli che si sarebbero verificati se tale recupero o estinzione non avesse avuto effetti fiscali
Le attivit e passivit fiscali differite non possono essere attualizzate e devono essere presentate
distintamente rispetto alle attivit e passivit fiscali correnti .

INTRODUZIONE
REDDITO DESERCIZIO

REDDITO IMPONIBILE

IMPOSTE CORRENTI

DIFFERENZE
PERMANENTI

DIFFERENZE
TEMPORANEE
destinate a riversarsi in futuro

IMPONIBILI
anticipo deduzione costi, rinvio
imponibilit ricavi, realizzo
attivit o estinzione passivit

IMPOSTE DIFFERITE PASSIVE DEBITI

DEDUCIBILI
rinvio deduzione costi, realizzo
attivit o estinzione passivit

IMPOSTE DIFFERITE ATTIVE CREDITI

LEVOLUZIONE DELLO STANDARD

Aprile 1978

Eposure Draft E13, Contabilizzazione delle imposte sul reddito

Luglio 1979

IAS 12, Contabilizzazione delle imposte sul reddito

Gennaio 1989

Exposure Draft E33, Contabilizzazione delle imposte sul reddito

1994

Riesposizione dello IAS 12 (1979) senza cambiamenti nel contenuto

Ottobre 1994

Exposure Draft E49, Imposte sul reddito

Ottobre 1996

IAS 12, Icone Taxes

1 Gennaio 1998

Effective Date dello IAS 12 (1996)

Giugno 2000

Interpretazione SIC 21, Imposte sul reddito Realizzazione di immobilizzazioni

non ammortizzabili rivalutate, SIC 25 , Imposte sul reddito Cambiamenti
nella posizione fiscale dellimpresa o dei suoi azionisti

Luglio 2000

Exposure Draft E68, Conseguenze fiscali dei dividendi

Ottobre 2000

IAS 12, Imposte sul reddito revisionato

1 Gennaio 2001

Effective Date dello IAS 12 (2000)

OGGETTO, FINALIT ED AMBITO DI

APPLICAZIONE DELLO STANDARD
Contabilizzazione delle imposte sul reddito (imposte nazionali ed estere calcolate su redditi imponibili), ivi
comprese le ritenute fiscali dovute da societ controllate, collegate o JV sulla distribuzione di dividendi

ONERE (PROVENTO) FISCALE (IAS 12, 6):

importo complessivo di imposte correnti e differite incluso nella determinazione del risultato di esercizio

Fattispecie esclusa (IAS 12 , 4):

Contabilizzazione dei contributi pubblici (IAS 20) e crediti dimposta su investimenti, fatta eccezione per le
differenze temporanee eventualmente derivanti da tali elementi

LA RILEVAZIONE DI IMPOSTE
IMPOSTE CORRENTI

Ammontare delle Imposte dovute sul reddito imponibile in base allaliquota in vigore alla data del bilancio
o recuperabili sulla perdita fiscale di un esercizio (IAS 12, 5)

I crediti ed i debiti per imposte correnti, comprese eventuali imposte relative ad esercizi precedenti, devono
essere esposti in bilancio separatamente dalle altre attivit e passivit e dalle imposte differite.

Rilevazione delle imposte correnti

dellesercizio e di quelli precedenti
come passivit per la parte non
ancora estinta (IAS 12, 12):

Rilevazione allattivo del

beneficio fiscale relativo alle
perdite fiscali riportabili in periodi
futuri (IAS 12 , 13)

LA RILEVAZIONE DI IMPOSTE
DIFFERENZE FRA VALORE CONTABILE E VALORE FISCALE
Nella rilevazione delle attivit e delle passivit nel bilancio di esercizio, come in quello consolidato, pu
accadere che si generino differenze fra il valore contabile attribuito alle attivit ed alle passivit ed il valore
fiscale e valore ai fini fiscali destinate a riversarsi in futuro

DIFFERENZE
PERMANENTI
ricavi o costi di competenza
economica dellesercizio che non
incidono, rispettivamente in positivo o in
negativo, sulla base
imponibile n dellesercizio n in quelli
precedenti e successivi

DIFFERENZE
TEMPORANEE
destinate a riversarsi in futuro

DIFFERENZE
TEMPORANEE
IMPONIBILI

DIFFERENZE
TEMPORANEE
DEDUCIBILI

Qualora ci dovesse avvenire necessario esprimere anche il correlato effetto fiscale associato,
sia a livello di stato patrimoniale che di conto economico.

LA RILEVAZIONE DI IMPOSTE
DIFFERENZE TEMPORANEE
Differenze temporanee che, nella determinazione del reddito imponibile (perdita fiscale) di esercizi futuri si
tradurranno in (IAS 12 , 5):

importi imponibili quando il valore

contabile dellattivit o della passivit sar
realizzato o estinto

importi deducibili quando il

valore contabile dellattivit o della
passivit sar realizzato o estinto

DIFFERENZE TEMPORANEE
IMPONIBILI

DIFFERENZE TEMPORANEE
DEDUCIBILI
.

anticipo deduzione costi, rinvio imponibilit

ricavi, realizzo attivit o estinzione passivit

Imposte differite Passive

rinvio deduzione costi, realizzo attivit

o estinzione passivit

Imposte differite Attive

RILEVAZIONE DEGLI EFFETTI FISCALI DIFFERITI

CONDIZIONE ESSENZIALE PER LE DIFFERENZE DEDUCIBILI

Esistenza di redditi imponibili positivi o di differenze temporanee imponibili nellesercizio di

riversamento delle differenze temporanee deducibili tali da compensarle e maggiore cautela per il
riporto di perdite considerato come indice di difficolt ad avere risultati imponibili positivi futuri
(IAS 12, , 24 e 28-31)
.. salvo che lattivit fiscale differita derivi dalla rilevazione iniziale di unattivit o di una
passivit in unoperazione che:

non rappresenta una

aggregazione aziendale

al momento delloperazione non

influenza n lutile contabile n il
reddito imponibile (perdita fiscale).

RILEVAZIONE DEGLI EFFETTI FISCALI DIFFERITI

DIFFERENZE TEMPORANEE ECCEZIONE ALLISCRIZIONE
Le differenze temporanee passive devono essere iscritte quali accantonamenti nel CE del periodo cos come
le differenze temporanee attive devono essere iscritte quali ricavo, fatta eccezione per i seguenti casi
IMPOSTE DIFFERITE PASSIVE
Avviamento con ammortamento non deducibile

IMPOSTE DIFFERITE ATTIVE

Avviamento contabilizzato come ricavo differito

Rilevazione iniziale di attivit-passivit diversa Rilevazione iniziale di attivit-passivit diversa dalla

dalla funzione o che non influenza nel risultato funzione o che non influenza nel risultato economico
economico della base imponibile
della base imponibile
Investimenti in controllate, filiali, collegate e joint- Investimenti in controllate, filiali, collegate e jointventure quando
venture quando
9 la controllante, linvestitore o il partecipante sia
in grado di controllare i tempi di annullamento
delle differenze temporanee
9 probabile che, nel prevedibile futuro, la
differenza temporanea non si annuller

9 le differenze temporanee si annulleranno in tempi

recenti (riversamento delle differenze nel
prevedibile futuro)
9 sar disponibile, nel prevedibile futuro, un reddito
imponibile contro cui potr essere utilizzato a
differenza temporanea

PASSIVIT E ATTIVIT FISCALI

VALUTAZIONE INIZIALE

PASSIVIT (ATTIVIT)
FISCALI CORRENTI

Esercizio in corso

Esercizio precedenti

determinate al valore che si

prevede di pagare alle (recuperare
dalle) autorit fiscali, applicando
le aliquote fiscali (e la normativa
fiscale) vigenti o sostanzialmente
in vigore alla data di riferimento
del bilancio

PASSIVIT (ATTIVIT)
FISCALI DIFFERITE

valutate con le aliquote fiscali fiscali di

prevedibile applicazione nellesercizio futuro di
realizzo dellattivit fiscale o di estinzione della
passivit fiscale, sulla base delle aliquote fiscali
(e della normativa fiscale) stabilite da
provvedimenti in vigore o sostanzialmente in
vigore alla data di riferimento del bilancio.

Divieto di
attualizzazione delle
imposte differite

Obbligo di revisione ad
ogni fine esercizio dellammontare imputato ad
imposta differita attiva

PASSIVIT E ATTIVIT FISCALI

RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO

IMPOSTE DIFFERITE
ATTIVE

IMPOSTE DIFFERITE
PASSIVE

PROVENTO

ONERE

CE anche con riferimento ai cambiamenti di aliquote e alle modifiche nella valutazione

salvo eccezioni

Imposta derivante da unoperazione o un fatto rilevato nello

stesso esercizio o in un altro direttamente nel patrimonio netto (ad
es. immobilizzazione materiale rivalutata, IAS 12 , 61-65)
Imposta derivante da una aggregazione di imprese assimilabile ad
un acquisto (IAS 12, 66-68)

PASSIVIT E ATTIVIT FISCALI

VALUTAZIONE SUCCESSIVE

Il valore contabile di unattivit fiscale differita deve essere rivisto a ciascuna data di riferimento
bilancio. Limpresa deve ridurre il valore contabile di unattivit fiscale differita nella misura in cui
non pi probabile che sia realizzabile un reddito imponibile sufficiente per consentire che sia
utilizzato il beneficio di parte o di tutta quella attivit fiscale differita.

Qualsiasi riduzione di questo tipo deve essere stornata nella misura in cui probabile che sia
realizzabile reddito imponibile sufficiente.

PASSIVIT E ATTIVIT FISCALI

CONDIZIONI PER LEFFETTUAZIONE DI COMPENSAZIONI

COMPENSAZIONE

CONDIZIONI

CREDITI TRIBUTARI
ED IMPOSTE
CORRENTI
(IAS 12, 71)

Presenza di un diritto legalmente esercitabile a compensare gli

importi rilevati
Intenzione dellimpresa di regolare le partite al netto o di
realizzare lattivit ed estinguere contemporaneamente la passivit

Presenza di un diritto legalmente esercitabile a compensare gli

importi rilevati
Attivit e passivit fiscali differite relative a imposte sul reddito dello
IMPOSTE DIFFERITE
stesso tipo e riconducibili a:
ATTIVE E PASSIVE
(i) stesso soggetto passivo dimposta
(IAS 12 , 74)
(ii) soggetti passivi dimposta diversi intenzionati a regolare tali poste
su base netta, o a realizzare le attivit e regolare le passivit
contemporaneamente, in ciascun esercizio successivo

INFORMAZIONI INTEGRATIVE
Valore complessivo delle imposte correnti e differite relative ad elementi che sono stati addebitati o
accreditati a Patrimonio netto
Per ogni differenza temporanea e per ogni perdita fiscale o credito fiscale inutilizzato lammontare
delle attivit per imposte anticipate e delle passivit per imposte differite e del relativo onere o
provento riconosciuto per ogni periodo presentato
Spiegazione del rapporto tra gli oneri o proventi fiscali e lutile contabile, che pu essere presentata
sotto forma di riconciliazione tra laliquota media effettiva e laliquota applicabile o tra gli
oneri/proventi fiscali di bilancio e il prodotto dellutile contabile moltiplicato per le aliquote fiscali
applicabili
Spiegazione delle modifiche dellaliquota fiscale applicabile comparata con quella dellesercizio
precedente;
Lammontare (e la data di scadenza) delle differenze temporanee, delle perdite fiscali e dei crediti di
imposta inutilizzati per i quali non rilevata alcuna attivit per imposte anticipate
Lammontare delle differenze temporanee riferite a investimenti finanziari per i quali non stata
rilevata lattivit fiscale differita (IAS 12.39)
Con riferimento alle attivit realizzate nellesercizio, lonere fiscale relativo a:
9la plusvalenza o la minusvalenza derivante dalla cessazione
9lutile o la perdita derivante dallattivit ordinaria dellattivit cessata, insieme agli importi
corrispondenti Lammontare degli effetti fiscali dei dividendi
per ciascun esercizio precedente presentato l'ammontare degli effetti fiscali, ai fini delle imposte sul
reddito, dei dividendi la cui distribuzione agli azionisti della societ sia stata proposta o dichiarata
prima dellapprovazione del bilancio, ma per i quali non sia stata rilevata una passivit in bilancio.

COMPARAZIONE IAS-IFRS NORMATIVA INTERNA

Principi di rilevazione delle imposte differite: confronto tra IAS 12 e Documento OIC n.25
OGGETTO

IAS
IAS 12

NORMATIVA INTERNA
Documento OIC n. 25

Rilevazione dellimposta
differita attiva

Se probabile che imponibile

fiscale sar disponibile

Se vi la ragionevole certezza che

imponibile fiscale sar disponibile

Rilevazione dellimposta
differita passiva

Su tutte le differenze temporanee

tassabili

Solo se la passivit probabile

Attualizzazione

Vietata

Presentazione delle imposte

differite

Tra le attivit immobilizzate

Vietata

Tra le attivit correnti

A differenza dello IAS 12 (che richiede passivit per imposte differite sempre contabilizzate) per il OIC
25 imposte differite non stanziate se scarse probabilit di passivit futura

Iscrizione di attivit per imposte anticipate e beneficio per perdite riportabili solo se sussiste ragionevole
certezza per OIC 25, mentre sufficiente probabilit per IAS 12

Effetti variazioni daliquota di fatto vigente (anche se legge non emanata), mentre OIC 25 richiede la
formale emanazione della legge, alla data di redazione del bilancio