PRESENTACIN

El presente trabajo monogrfico fue realizado de

una minuciosa investigacin que recurrimos a
distintos libros, web rafias, del cual recopilamos
informaciones relevantes sobre el incremento
patrimonial no justificado. Donde nos muestra las
causas e intenciones y efectos que puede
afectar al realizar esta actividad con la cuestin
de simplemente poder incrementar un patrimonio
ilcito, que a causa de esto tiene sanciones.
Para mayor entendimiento del tema srvase a
leer, en la siguiente pgina.

Incremento Patrimonial no justificado

Auditora Tributaria
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INTRODUCCIN
Desde un tiempo a tras la SUNAT efecta de manera progresiva y exponencial un frreo
control tributario destinado a erradicar la evasin tributaria, permitiendo de algn modo
incrementar la recaudacin de los impuestos directos, un ejemplo de ello es la elevacin
de las cifras relacionadas con el cumplimiento del Impuesto a la Renta. Dentro de este
conjunto de trabajos, se incluye la verificacin del cumplimiento de las obligaciones
tributarias a cargo de las personas naturales que generan rentas distintas a las rentas
empresariales.
Por este motivo, la SUNAT enva diversos requerimientos a los domicilios de las personas
naturales que previamente han sido seleccionadas por encontrar diferencias en su
patrimonio, a efectos que asistan a los distintos centros de servicios, para as poder
sustentar las inconsistencias detectadas, sobre todo en las verificaciones de los ingresos
que fueron declarados y los bienes adquiridos y/o gastos realizados por stas. Este
mecanismo de control fiscal incorpora al llamado incremento patrimonial no justificado. En
este orden de ideas, consideramos pertinente hacer una revisin de determinados
conceptos vinculados con el incremento patrimonial no justificado, como es el caso de la
renta percibida por un sujeto y el patrimonio que l mismo posee, as como el hecho de
describir los mecanismos utilizados por la Administracin Tributaria para determinar el
presunto ingreso patrimonial, as como el marco legal y jurdico aplicable al presente
caso.

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INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

INTRODUCCIN..............................................................................2
1.

CONCEPTO............................................................................5

2.

NORMAS REGULATORIAS..........................................................9

3. EL DESCUBRIMIENTO DE LA RENTA PRESUNTA DE LAS PERSONAS

NATURALES (EL INCREMENTO PATRIMONIAL)....................................11
..............................................................................................13
4.

TIPOS DE INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS..........14

a)

Por aumento de los derechos y bienes.......................................14

b)

Por disminucin de las obligaciones.........................................14

c)

Por la creacin ficticia de pasivos.............................................14

5.

MEDIOS POR LOS QUE LA SUNAT TOMA CONOCIMIENTO DEL IPNJ....15

6.

METODOS PARA LA DETERMINACION.........................................18

6.1

METODO DE ADQUISICIONES Y DESEMBOLSOS.......................18

6.2

METODO DE BALANCE MAS CONSUMO..................................19

7. ELEMENTOS QUE NO PODRN JUSTIFICAR EL INCREMENTO

PATRIMONIAL SI SON PRESENTADOS POR EL DEUDOR TRIBUTARIO.......22
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura
pblica o en otro documento fehaciente..........................................22
b)

Utilidades derivadas de actividades ilcitas..................................23

c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est

debidamente sustentado.............................................................25
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor
tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos
disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del
extranjero que no hayan sido retirados............................................26
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no
renan las condiciones que seale el reglamento...............................27
8.

DEDUCCIONES......................................................................29

9.

INFRACCIN.........................................................................31

10.

CASOS PRCTICOS.............................................................32

CASO PRCTICO 1....................................................................32

CASO PRCTICO 2....................................................................35
CASO PRCTICO 3....................................................................37
CONCLUSIONES............................................................................41
BIBLIOGRAFAS............................................................................................ 42

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CONCEPTOS APLICABLES EN EL TEMA DEL INCREMENTO

PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Patrimonio: Es el conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos
(obligaciones) del deudor tributario.
Pasivos: Es el conjunto de obligaciones que guardan relacin directa con el
patrimonio adquirido y que sean demostradas fehacientemente.
Patrimonio Inicial: Es el patrimonio del deudor tributario determinado por la
Administracin Tributaria al 1 de enero del ejercicio, segn informacin
obtenida del propio deudor tributario y/o de terceros.
Patrimonio Final: Es determinado por la SUNAT al 31 de diciembre del
ejercicio gravable, sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes,
los depsitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los ingresos
de dinero en efectivo y otros activos; deduciendo las transferencias de
propiedad, los retiros de las cuentas antes mencionadas, los prstamos de
dinero que cumplan con la bancarizacin otros pasivos. Para tal efecto, se
tomar en cuenta las adquisiciones, depsitos, ingresos, transferencias y
retiros efectuados por el deudor tributario durante el ejercicio, sean a ttulo
oneroso o gratuito.
Variacin Patrimonial: Es la diferencia entre el patrimonio final menos el
patrimonio inicial del ejercicio.
Consumos: A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el
ejercicio, destinadas a gastos personales tales como alimentacin, vivienda,
vestido, educacin, transporte, energa, recreacin, entre otros, y/o a la
adquisicin de bienes que al final del ejercicio no se reflejan en su patrimonio,
sea por extincin, enajenacin o donacin, entre otros.

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TEORAS DE LA RENTA
Renta producto, se considera renta al producto peridico proveniente
de una fuente durable en estado de explotacin, es decir, aquella que
proviene de una fuente que no se agote con la explotacin.
Renta flujo de riqueza, se refiere, a la renta como todo ingreso que
proviene de terceros, sin importar si procede o no de una fuente durable.
Dentro de este criterio encajan, por ejemplo, las ganancias de capital.
Renta como incremento patrimonial ms consumo es ms amplio
que los anteriores, ya que considera como renta a todo enriquecimiento
que experimenta un individuo en un periodo determinado.
Segn Huamantico (2011), la legislacin peruana no ha sido ajena a lo
sealado por la doctrina, por lo que la Ley del Impuesto a la Renta recoge
los tres criterios de renta a fin de gravar a los contribuyentes. De esta
manera, las personas naturales tributarn segn el criterio de renta
producto y, excepcionalmente, por el criterio de flujos de riqueza, para el
caso de las ganancias de capital por la enajenacin de inmuebles distintos
a la casa habitacin. Las personas jurdicas, en cambio, tributarn
conforme el criterio de flujo de riqueza y, en algunos casos, el concepto de
renta como incremento patrimonial ms consumo, como por ejemplo en el
caso de las ganancias

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INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

1. CONCEPTO

stn debidamente justificados. SUNAT deber acreditar previamente la existencia de uno o varios supuestos d
Alva-Mateocci (2008) seala: el incremento patrimonial no justificado
como el aumento del patrimonio de un contribuyente (ya sea por
aumento de sus activos o disminucin de sus pasivos) sin que pueda
acreditarse fehacientemente la fuente que lo origin.
La determinacin del incremento patrimonial no justificado se basa en el
Mtodo del Flujo Monetario Privado, establecido en la Ley del Impuesto
a la Renta y sus normas reglamentarias. En este mtodo se toman como
base los ingresos percibidos y los gastos efectuados por el contribuyente

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en el ejercicio gravable sujeto a fiscalizacin. Luego se verifica si los

ingresos obtenidos por el contribuyente han sido suficientes para cubrir
los gastos efectuados.
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, se presume de pleno
derecho que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser
justificado constituyen renta neta no declarada y que se puede
determinar de oficio tal incremento
Por ello, el artculo 92 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que para determinar las rentas o cualquier ingreso que
justifiquen los incrementos patrimoniales, la SUNAT podr requerir al
deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
Desde un tiempo atrs la SUNAT efecta de manera progresiva y
exponencial un frreo control tributario destinado a erradicar la evasin
tributaria, permitiendo de algn modo incrementar la re- causacin de los
impuestos directos, un ejemplo de ello es la elevacin de las cifras
relacionadas con el cumplimiento del Impuesto a la Renta. Dentro de
este conjunto de trabajos, se incluye la verificacin del cumplimiento de
las obligaciones tributarias a cargo de las personas naturales que
generan rentas distintas a las rentas empresariales.
Por este motivo, la SUNAT enva diversos requerimientos a los
domicilios de las personas naturales que previamente han sido
seleccionadas por encontrar diferencias en su patrimonio, a efectos que
asistan a los distintos centros de servicios, para as poder sustentar las
inconsistencias detectadas, sobre todo en las verificaciones de los
ingresos que fueron declarados y los bienes adquiridos y/o gastos
realizados por stas. Este mecanismo de control fis- cal incorpora al
llamado incremento patrimonial no justificado.
En este orden de ideas, consideramos pertinente hacer una revisin de
determinados conceptos vinculados con el incremento patrimonial no

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justificado, como es el caso de la renta percibida por un sujeto y el

patrimonio que l mismo posee, as como el hecho de describir los
mecanismos utilizados por la Administracin Tributaria para determinar el
presunto ingre- so patrimonial, as como el marco legal y jurdico
aplicable al presente caso.
Segn lo dispone el primer prrafo del artculo 52 de la Ley del
Impuesto a la

Renta aplicable en el Per, se presume que los

incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el

deudor tributario, constituyen renta neta no

declarada por ste. Se

aade en su literal b), que tales incrementos no podrn ser justificados

con utilidades derivadas de actividades ilcitas.
En una primera aproximacin al texto en mencin, podra pensarse que
se est frente a una presuncin legal absoluta, de pleno derecho o
presuncin iure et de iure, esto es una frente a una presuncin que no
admite prueba en contrario. Es ese precisamente el entendimiento que
ha tenido recientemente el Tribunal Fiscal, cuando a travs de la RTF
01692-4-2006, sostuvo que () constatada la existencia de un
incremento patrimonial no justificado (hecho cierto), se presume de
pleno derecho que el mismo ha sido obtenido a partir de la percepcin
de rentas no declaradas por el contribuyente (indicio), circunstancia que
no puede ser justificada con el resultado de actividades ilcitas, pues as
lo dispone la Ley. Y siendo ello as, el Tribunal Fiscal entiende que, en
aplicacin de la mencionada presuncin, resulta impertinente e
irrelevante avocarse a discutir si el Impuesto a la Renta grava o no las
rentas provenientes de actividades ilegales La determinacin del
incremento patrimonial no justificado se basa en el Mtodo del Flujo
Monetario Privado, establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y sus
normas reglamentarias. En este mtodo se toman como base los
ingresos percibidos y los gastos efectuados por el contribuyente en el
ejercicio gravable sujeto a fiscalizacin. Luego se verifica si los ingresos
obtenidos por el contribuyente han sido suficientes para cubrir los gastos

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efectuados. De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, se presume

de pleno derecho que los incrementos patrimoniales cuyo origen no
pueda ser justificado constituyen renta neta no declarada y que se puede
determinar de oficio tal incremento.
Los incrementos patrimoniales no justificados se ponen en evidencia
cuando se realizan gastos incompatibles con el nivel de ingreso que
tiene un individuo.

EJEMPLO 1:
Un claro ejemplo se pondra de relieve frente a un contribuyente que
gana S/ 2.000,00 mensuales y que adquiere durante el ejercicio fiscal
propiedades por el valor de S/ 300.000,00, en principio diramos que el
contribuyente no tiene ingresos suficientes para justificar el valor de esas
propiedades. Pero eso es slo en principio dado que el contribuyente
puede justificar el valor de esas propiedades de la siguiente: herencia,
legado, donacin, adquisicin de prstamos, ahorro durante aos, hasta
podra alegar haber ganado un sorteo, etc. Todo esto obviamente con los
debidos justificativos documentales puede avalar la adquisicin de las
propiedades lo cual en cada caso implica que tendr una determinada
repercusin tanto en el impuesto a los bienes personales como en
el impuesto a las ganancias. Esta es la razn por la cual los incrementos
patrimoniales no justificados admiten siempre prueba en contrario, dado

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que puede haber una explicacin y pruebas documentales que

sostengan el origen lcito del incremento, sin perjuicio de que existen
incrementos cuya fuente es ilcita como sucede con los funcionarios
tantos pblicos o privados que perciben coimas para realizar
determinados negocios.

2. NORMAS REGULATORIAS
D.S. N 179-2004-EF, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
D.S. N135-99-EF, TUO del Cdigo Tributario
Art. 52, 91, 92 de la Ley del Impuesto a la Renta
Art. 59, 60 y 60-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
El Tribunal Fiscal ha emitido diversos pronunciamientos relacionados
con la aplicacin del incremento patrimonial no justificado, siendo
pertinente a continuacin verificar los mencionados pronunciamientos:
Tenemos las RTF N 5654-3-2003, N 2910-2-2004, N 1367-3-2005, N
8569-3- 2007 y N 10960-3-2008, las cuales han sealado que La
aplicacin de los artculos 52 y 92 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, referidos a incrementos patrimoniales no justificados, solo
alcanza a las rentas de personas naturales como tales, y si estos a su
vez, realizan actividad empresarial y por tanto, declaran rentas de
tercera categora, el incremento patrimonial no justificado se adiciona a
la renta neta global de la persona natural, lo que implica que en ningn
caso debe considerarse como renta de tercera categora.
Por otro lado, cabe tener en consideracin el criterio vertido en las RTF
N 7335-4- 2003, N 7300-2-2003, N 126-3-2004, que han recalcado la
validez en que los abonos o depsitos en efectivo en cuentas bancarias
no sustentados formen parte del incremento patrimonial no justificado,
toda vez que los mismos representan un flujo de bienes y/o dinero que
no haba sido sustentado por el contribuyente.

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Igualmente, la RTF N 3263-2-2007 ha sostenido que Los incrementos

patrimoniales no justificados son aquellos cuyo origen y procedencia no
han sido sustentados por la recurrente durante la fiscalizacin, como son
abonos en cuentas bancarias nacionales e internacionales, inversin en
predios de su propiedad, adquisicin de acciones, prstamos otorgados
y disposiciones en efectivo.
Resolucin de Cumplimiento Obligatorio del Tribunal Fiscal N 04761-42003 sobre la renta ficta y el incremento patrimonial no justificado De
conformidad con el artculo 23 de la LIR el contribuyente puede ceder
su perdi gratuitamente o a precio no determinado, pero para sus
efectos tributarios, deber declarar como renta ficta, el seis por ciento
(6%) del valor de autoavalo del ejercicio imputado.
En ese sentido el Tribunal Fiscal ha fallado que: La renta ficta para
predios cedidos gratuitamente o a precio indeterminado, no permite
justificar el incremento patrimonial determinado conforme a los artculos
52 y 92 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Corresponde a la Administracin probar que el predio ha estado ocupado
por un tercero bajo un ttulo distinto al de arrendamiento o
subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho base a fin de
que se presuma la existencia de renta ficta por la cesin gratuita de la
totalidad del mismo por todo el ejercicio gravable, prevista en el inciso d)
del artculo 23 de la LIR, correspondiente al deudor tributario acreditar,
de ser el caso, que el inmueble no ha sido cedido en su totalidad o por
todo el ejercicio.
Los ingresos omitidos de declarar que constituyen renta gravada,
detectados en el procedimiento de fiscalizacin, cuya procedencia ha
sido determinada por la Administracin, forman parte de la renta
imponible a efectos de determinar el Impuesto a la Renta, y
consecuentemente se excluyen conjuntamente con la renta declarada, a
efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado.

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La renta ficta para predios cedidos gratuitamente o a precio

indeterminado no permitido justificar el IPNJ conforme a lo dispuesto por
el art. 52 y 92 de la LIR.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 2190-3-2003: El incremento patrimonial
no justificado se aplica a las personas Naturales No es renta de tercera
categora el incremento patrimonial no justificado siendo que dicha
presuncin es aplicable a las personas naturales como tales, ms no en
su calidad de titulares de empresas unipersonales.
3. EL

DESCUBRIMIENTO

DE

LA RENTA PRESUNTA DE

LAS

PERSONAS NATURALES (EL INCREMENTO PATRIMONIAL)

ROSARIO HERNNDEZ (2011) seala: Para efectos tributarios, el
incremento patrimonial no justificado es considerado como una
presuncin legal relativa ms no una definicin legal de renta, en tanto
constituye un mecanismo utilizado por el legislador con la finalidad de
combatir la elusin fiscal. Este concepto opera en aquellos casos en los
cuales el fisco detecte y constate en el contribuyente un notorio aumento
de su patrimonio o en su gasto que no se encuentre sustentado con su
procedencia. Entonces, el Incremento Patrimonial No Justificado se
presenta como un mecanismo de cierre y de carcter residual, de
manera tal que todas aquellas rentas ocultas de las que se desconozca
su fuente sern atradas y absorbidas por esta figura tributaria. Nos
encontramos pues ante un expediente tcnico por el cual el legislador
tributario busca luchar contra la evasin fiscal procurando que ningn
rendimiento imponible escape o deje de gravarse por desconocimiento
de su verdadera naturaleza tributaria.
De esta manera el incremento patrimonial se determinar tomando en
cuenta, entre otros, los siguientes elementos:
Los signos exteriores de riqueza.
Las variaciones patrimoniales.
La adquisicin y transferencia de bienes.

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 Las inversiones.
Los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero
nacional o del extranjero.
Los consumos.
Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando
stos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de
acuerdo a los mtodos que establezca el Reglamento.
Como se observa, los elementos que permiten determinar una mayor
capacidad de gasto o de incremento de patrimonio se pueden manifestar
de diferentes modos, los cuales son percibidos de manera directa o
indirecta por parte de la Administracin Tributaria a travs del uso de
distintas fuentes de informacin. De esta forma, la SUNAT cuenta con
informacin de las Declaraciones Juradas mensuales y anuales del
Impuesto a la Renta presentadas por los contribuyentes, los Programas
de Declaracin Telemtica (PDT) administrados por el fisco y tambin
informacin adicional proporcionada va convenios con diversas
instituciones. Es por ello que la informacin de los egresos del
contribuyente sujeto a anlisis por el ente recaudador se puede
manifestar de la siguiente manera:

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4. TIPOS DE INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS

Podemos distinguir tres diferentes manera de que el patrimonio de un
contribuyente se incremente:
a) Por aumento de los derechos y bienes.
b) Por disminucin de las obligaciones.
c) Por la creacin ficticia de pasivos.

En el primer caso, tenemos el ejemplo del apartado anterior, si el

contribuyente no pudiera justificar el incremento de las propiedades,
estaramos frente a un incremento patrimonial no justificado pero por
aumento de sus bienes.
En el otro sentido, tenemos el caso de incrementos patrimoniales no
justificados pero por disminucin de las obligaciones, como sera el caso
de un contribuyente X que tiene una deuda de S/ 1.000.000,00 en su
patrimonio y de repente esa deuda desaparece o ya no la tiene no
declarndola en la composicin patrimonial de sus respectivos
impuestos (nos referimos al impuesto a las ganancias).
Aqu tenemos nuevamente un incremento patrimonial por disminucin de
una deuda que habr que justificar de diversas maneras si es que el
contribuyente no registra fondos suficientes para su cancelacin. Esto no
implica que no se pueda justificar, dado que el contribuyente puede
probar: condonacin (o remisin) de deuda, pago con fondos
provenientes de una herencia o con fondos provenientes de un sorteo o
apuesta, etc.
La creacin ficticia de pasivos es otro claro ejemplo de incremento
patrimonial no justificado, dado que los contribuyentes hacen esto para
disminuir su activo (bienes y derechos), por ende, estamos en presencia

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de aumento de activos en el caso de que el rgano fiscalizador impugne

pasivos inexistentes.
Todo incremento patrimonial puede ser justificados si el contribuyente
posee los justificativos documentales necesarios, pero cabe destacar
que existen tambin dos tipos de erogaciones que realiza el
contribuyente que pueden dejar de manifiesto la existencia de ingresos
no declarados o ingresos que evadieron los tributos:
a El caso ya mencionado, denominado incremento patrimonial no
justificado.
b La realizacin de gastos de consumo incompatibles con los
ingresos obtenidos (viajes al exterior, compra de indumentaria de
primera marca, compra de joyas, relojes de lujo, etc.). Este tipo de
erogaciones realizadas con el contribuyente tambin puede develar
la existencia de gastos no justificados con el nivel de ingreso del
contribuyente.
5. MEDIOS POR LOS QUE LA SUNAT TOMA CONOCIMIENTO DEL
IPNJ
El fisco cuenta con la mayor base de datos del pas, en la cual almacena
informacin tanto presentada por los propios contribuyentes o terceros a
los cuales de algn modo les requiri informacin; All estarn entonces
las Declaraciones Juradas mensuales y anuales del Impuesto a la Renta
presentadas por los contribuyentes, los emblemticos Programas de
Declaracin Telemtica (PDT) en todas sus versiones.
Tambin la Administracin cuenta con datos que son proporcionados por
entidades con las cuales suscribe convenios de intercambio de
informacin o tambin informacin pblica que obra almacenada en los
Registros Pblicos.

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Indica Alva Matteucci (2009), Mediante los convenios celebrados con

diversas entidades, la SUNAT cuenta con informacin que le permite
conocer y estimar el patrimonio de los contribuyentes. Asimismo, las
declaraciones informativas, como la Declaracin de Operaciones con
Terceros (DAOT) constituyen una fuente muy valiosa de informacin
sobre los gastos efectuados por las personas naturales; de otro lado,
luego de la fusin con ADUANAS, la informacin disponible se ha
potenciado en forma significativa (Pg. 104).
Veamos algunas Fuentes de Informacin de SUNAT:
1) REGISTROS PBLICOS : Propiedades
2) Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad de
Lima : Compra de vehculos
3) ADUANAS: Importaciones de personas naturales sin negocio
4) Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) e INFOCORP :
Saldos de prstamos bancarios
5) Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT)
a. Agencias de viaje: Venta de pasajes areos
b. Compaas telefnicas: Consumos anuales
c. Colegios particulares: Pago de pensiones
d. Tiendas por departamentos: Adquisiciones de bienes
6) Programa de Declaracin Telemtica (PDT) Notarios: Compra de
inmuebles, naves y aeronaves
7) CLUBES DE PLAYA : Relacin de arrendatarios de casas y/o
departamentos
8) CLUBES PRIVADOS : Relacin de socios y pago de cuotas
Es por ello que la informacin de los egresos del contribuyente sujeto a
anlisis por el ente recaudador se puede manifestar de la siguiente
manera efectuando preguntas como:
Pregunta: Cmo compro y/o vendi predios?, Cmo adquiri y/o
vehculos?, Viaj fuera del pas?, Realiz algn trmite aduanero de

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importacin de bienes?, Efecto algn consumo en restaurantes y/o

establecimientos comerciales?, Realiz movimientos con sus tarjetas
de crdito?, Efecto gastos vinculados con servicios educativos?,
Adquiri joyas y/o bienes suntuarios?, Realiz algn gasto en
operaciones de ciruga plstica?

Signo exterior de riqueza: Adquisicin y/o venta de inmuebles,

adquisicin y/o venta de vehculos, salidas y entradas del pas a travs
del movimiento migratorio, importacin de bienes, capacidad de gasto al
consumir, movimientos de dinero, llevar cursos de especializacin,
compra de joyas, y otros bienes suntuarios, visita permanente de
cirujanos plsticos.
Fuente de Informacin: PDT de notarios y los registros pblicos,
direccin general de migraciones, aduanas, DAOT, requerimiento a los
restaurante, informacin de terceros, bancos y financieras. ITF,

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informacin obtenida a travs de requerimientos a terceros e

instituciones educativas.
Estos supuestos o figuras expuestas en las lneas anteriores no tiene la
calidad de ser una lista cerrada sino por el contrario es abierta, es decir
pueden existir nuevos supuestos o figuras que a criterio de la
Administracin Tributaria podrn ser materia de estudio en cada caso
concreto.

6. METODOS PARA LA DETERMINACION

6.1 METODO DE ADQUISICIONES Y DESEMBOLSOS
Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo oneroso o
gratuito, depsitos en cuentas bancarias del sistema financiero,
gastos y todo desembolso efectuado durante el ejercicio.
Se deducirn las adquisiciones y depsitos provenientes de
prstamos que cumplan los requisitos del Art. 60-A de la LIR as
como las donaciones o liberalidades que consten en escritura
pblica u otro documento fehaciente.
Clculo de los IPNJs:
CONCEPTO
Adquisiciones de bienes
+Depsitos en el ejercicio
+Desembolsos: gastos, pagos diversos
= Importe por Justificar
(-) Ingresos sustentados
Incrementos Patrimoniales NO Justificados

IMPORTE S/.
300,000
500,000
200,000
1000,000
(400,000)
600,000

IPNJ = IP Rentas y/o ingresos percibidos

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EJEMPLO 1:
El Sr. X, durante el ao 2015:
A. Adquiri un inmueble
B. Envi dinero al exterior
C. Adquiri un auto
D. Adquiri acciones
E. Obtuvo prstamo bancario
F. Ingresos mensuales declarados

300,000.00
100,000.00
80,000.00
20,000.00
50,000.00
10,000.00

Determinar el IPNJ
INCREMENTO PATRIMONIAL
IP = desembolsos - Prstamos y donaciones
IP = (A + B + C + D) - E
IP = 450,000.00
RENTA Y/O INGRESO PERCIBIDO
Rta. INGP = (F x 12 meses)
Rta. INGP = 120,000.00
IPNJ = IP Rentas y/o ingresos percibidos
IPNJ = 450,000 - 120,000
IPNJ = 330,000
6.2 METODO DE BALANCE MAS CONSUMO
Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio,
los consumos. La variacin patrimonial es la diferencia entre el
patrimonio final (determinado por la AT al 31/12 del ejercicio) menos
el patrimonio inicial (determinado por la AT al 01/01/ del ejercicio).

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Clculo de los IPNJs:

CONCEPTO

IMPORTE S/.

Patrimonio Final
(-) Patrimonio Inicial
=Variaciones Patrimoniales
+ Consumos que no se reflejan
en Patr. Final =pagos + retiros
= Importe por Justificar
(-) Ingresos sustentados
Incrementos Patrimoniales NO Justificados

350,000
(50,000)
300,000
700,000
1000,000
(400,000)
600,000

IPNJ = IP Rentas y/o ingresos percibidos

percibidos
EJEMPLO 2:
El Sr. X, durante el ao 2015:
A. Patrimonio inicial
01/01/15
B. Adquiri inmueble
20/09/15
C. Patrimonio final
01/01/15
D. Gastos personales
E. Ingresos mensuales declarados

350,000.00
150,000.00
500,000.00
50,000.00
10,000.00

VP = PF PI
VP = 500,000 350,000 = 150,000
IP = VP + Consumo
IP = 150,000 + 50,000
IP = 200,000
IPNJ = IP Rentas y/o ingresos percibidos
IPNJ = 200,000 120,000 = 80,000

Incremento Patrimonial no justificado

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Pgina 22

Para realizar los cruces informticos SUNAT cuenta con una base de
datos proporcionada por el propio contribuyente y por diversos
agentes econmicos.

El incremento patrimonial no justificado del artculo 52 de la LIR

constituye una inversin de la carga de la prueba a favor de la
Administracin Tributaria, en el entendido que ante la deteccin de un
indicio de riqueza en el contribuyente no informada a la SUNAT,
corresponde a este ltimo acreditar que su origen ha provenido de
prstamos utilizando medios de pagos bancarios, o de la percepcin de
rentas exoneradas o inafectas con el Impuesto a la Renta.
La RTF N 3895-4-2005, ha manifestado que Operada la presuncin por
incremento patrimonial no justificado ante la falta de justificacin del
incremento patrimonial establecido, se presume de pleno derecho que
las rentas que habra generado el contribuyente tienen la calidad de
renta gravable, exonerndose a la Administracin Tributaria de acreditar
en cada caso dicha calidad.
En el caso de Sociedades Conyugales, la SUNAT emiti un
pronunciamiento a travs del Informe N 245-2009-SUNAT/2B0000, en
el cual seala que:

Incremento Patrimonial no justificado

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En el caso que la Administracin Tributaria establezca un incremento

patrimonial no justificado a una sociedad conyugal, el monto de dicho
incremento deber ser atribuido en partes iguales a cada cnyuge. Si
respecto a uno de ellos ya hubiera transcurrido el plazo de prescripcin
para determinar y exigir el pago de la deuda tributaria, no podr
atribursele un monto mayor del incremento patrimonial no justificado al
otro cnyuge.
En el Informe N 023-2006-SUNAT/2B0000, sobre sucesin tributaria en
el IPNJ, la SUNAT est facultada a determinar la obligacin tributaria a
travs de la presuncin de IPNJ, inclusive de personas fallecidas, sin
ms limitacin que el plazo de prescripcin, siendo los sucesores y otros
adquirentes a ttulo universal a quienes les ha sido transmitida tal
obligacin, los llamados a cumplirla en calidad de responsables
solidarios hasta por el valor de los bienes que hayan recibido.
Para la atribucin de dicha calidad es irrelevante si se ha producido o no
la adjudicacin de los bienes que conforman la masa hereditaria.

7. ELEMENTOS QUE NO PODRN JUSTIFICAR EL INCREMENTO

PATRIMONIAL

SI

SON

PRESENTADOS

POR

EL

DEUDOR

TRIBUTARIO
De acuerdo con el artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no
pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no
declarada por ste. Agrega que los incrementos patrimoniales no podrn
ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en
escritura pblica o en otro documento fehaciente.
La Donacin constituye un acto de liberalidad entre personas,
bilateral, solemne y con efectos inmediatos a la fecha de su

Incremento Patrimonial no justificado

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celebracin y se encuentra regulado en los artculos 1621 al 1665

del Cdigo Civil. Conforme lo establece el artculo 1625 del referido
Cdigo, en el caso de la donacin de bienes inmuebles, esta debe
realizarse por escritura pblica, bajo sancin de nulidad, con
indicacin individual del inmueble o inmuebles donados, de su valor
real y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, bajo sancin
de nulidad.
De tratarse de una donacin de bienes muebles, la formalidad
exigida por el Cdigo Civil en los artculos 1623 y 1624 seala que
si se trata de bienes muebles cuyo valor sea inferior al 25% de la
Unidad Impositiva Tributaria vigente al memento en el que se celebre
el contrato, la donacin se puede realizar inclusive de manera
verbal. En cambio, si el bien mueble donado supera el 25% de la
UIT, la formalidad exigida es a travs de un escrito de fecha cierta,
bajo sancin de nulidad.
En tal sentido, para efectos de determinar la procedencia o no de la
justificacin

del

incremento

patrimonial

no

justificado,

el

contribuyente deber tener en consideracin que los lmites antes

sealados, solo tiene efectos civiles, requirindose en el mbito
tributario la existencia de documentos que prueben de manera
fehaciente la donacin, lo cual podra ser una Escritura Pblica o un
documento de fecha cierta a efectos de evitar cualquier reparo por
parte.
b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
Las actividades ilcitas son aquellas que se llevan al cabo al margen
de la Ley, es decir a travs de conductas antijurdicas contrarias al
Derecho. Ello permite observar que si existe una persona que a
travs de este tipo de actividades obtiene un beneficio econmico
que le permite incrementar su patrimonio, esta fuente de ingreso no
sera

aceptada

tributariamente

para

Incremento Patrimonial no justificado

Auditora Tributaria
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justificar

el

incremento

patrimonial del contribuyente, aunque esto ltimo actualmente

resulta ser un criterio relativo.
Doctrinariamente se cuestionaba si las utilidades obtenidas por
personas

naturales

provenientes

de

actividades

ilcitas

se

encontraban gravadas con el Impuesto a la Renta bajo el marco del

artculo 52 inciso b) de la LIR. De esta forma, scar Snchez ha
manifestado que El beneficio de un delito jams podr estar
devengado, porque su autor carece de ttulo o derecho sobre esos
bienes o ingresos, y nunca podr exigir dicho importe a su verdadero
dueo o a un tercero. Asimismo, tampoco sera posible sostener que
el autor del ilcito perciba rentas por este acto, ya que la ley exige
para ello que los bienes ingresen al patrimonio de una persona, y
quien roba, estafa, defrauda, no incorpora nada a su patrimonio
Al respecto es interesante citar a DURAND ROJO cuando precisa
respecto a un pronunciamiento del Tribunal Constitucional lo
siguiente: El Tribunal Constitucional (TC) acaba de emitir dos
pronunciamientos en los que desarrolla su primera aproximacin
constitucional respecto de la problemtica de la tributacin de los
actos ilcitos. Se trata de las Sentencias recadas en los Expedientes
de Amparo Ns 4382- 2007-PA/Tc y 4985-2007-PA/TC, en las que se
declara improcedentes las demandas de amparo presentada con el
objeto de que se declare la nulidad de una serie de Resoluciones del
Tribunal Fiscal (2544-4-2005, 850-4-2006, 1692-4-2006, 1725- 62006, 1774-4-2006 y 1777-4-2006) y que se determine la no
existencia de rentas por incremento patrimonial no justificado, ni de
rentas de fuente extranjera, en vista que se habra vulnerado sus
derechos fundamentales a: (i) la legalidad tributaria, por cuanto ha
determinado deuda tributaria e impuesto multas por hechos no
previstos en la LIR, al haberse aplicado de manera errnea la
presuncin legal de incremento patrimonial no justificado establecida
en el artculo 52 de dicha norma, toda vez que dicha presuncin

Incremento Patrimonial no justificado

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Pgina 26

legal solamente es aplicable cuando la Administracin Tributaria

detecta un incremento patrimonial, siendo que los efectos de un
delito y sus ganancias provenientes no constituyen un incremento
patrimonial del contribuyente, y, (ii) a no ser procesado ni
sancionado dos veces por el mismo hecho
c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est
debidamente sustentado.
Con esta disposicin se incorpor al texto de la Ley del Impuesto a
la Renta el contenido de la Ley N 27390, la cual fue publicada en el
Diario Oficial El Peruano el 30 de diciembre de 2000, que regula el
tratamiento tributario del ingreso al pas de moneda extranjera. As,
el artculo 1 de dicha norma estableci que el ingreso al pas de
moneda extranjera es libre y est garantizado por el Estado, de este
modo, la Administracin Tributaria no podr presumir que se trata de
renta de fuente peruana no declarada y, con ella, los contribuyentes
no podrn sustentar incrementos patrimoniales no justificados.
Como se puede apreciar, a efectos que el ingreso al pas de moneda
extranjera no determine incremento patrimonial no justificado en el
sentido del artculo 52 de la LIR, ya no es indispensable que
previamente la persona natural sea poseedora del dinero en el
extranjero, ni que su transferencia se canalice por instituciones
financieras

nacionales.

nicamente

se

debe

acreditar

documentariamente cul es el origen de la moneda extranjera que

ha sido trasladada al Per, puesto que podra provenir dicha remesa
de una renta de fuente extranjera gravada con el Impuesto a la
Renta (caso de los servicios prestados en el extranjero, por
ejemplo), o de una renta inafecta con este impuesto (como el caso
de una donacin efectuada por un pariente, por ejemplo).
A estos efectos, resulta de importancia el Informe N 041-2008SUNAT, el cual ha precisado que:

Incremento Patrimonial no justificado

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Pgina 27

El solo ingreso al pas de moneda extranjera no habilita a que la

SUNAT pueda presumir que se trata de renta de fuente peruana no
declarada, por lo que, en principio, no existira la obligacin de
presentar la respectiva declaracin jurada determinativa del
Impuesto a la Renta, declarando el monto correspondiente a la
repatriacin.
Sin embargo, los contribuyentes no podrn justificar incrementos
patrimoniales con el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo
origen no est debidamente sustentado, presumindose que los
incrementos patrimoniales no justificados constituyen renta neta no
declarada por aquellos, gravada con el Impuesto a la Renta.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor
tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, as
como los saldos disponibles en cuentas de entidades del
sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido
retirados.
La finalidad de esta regla es impedir que el deudor tributario pueda
sustentar incrementos patrimoniales en base a ingresos de los que
efectivamente no haya dispuesto o cobrados a pesar de tenerlos a
disposicin. Es decir, la mera puesta a disposicin del deudor
tributario de un ingreso (situacin que por s basta para configurar
percibid una renta segn las reglas de imputacin temporal de la Ley
del Impuesto a la Renta) no ser suficiente para desvirtuar la
presuncin del incremento patrimonial no justificado, pues para tal
efecto ser menester que el deudor haya retirado o realizado
efectiva disposicin de tal ingreso ya sea a travs de su retiro de la
cuenta en que se originaron su cobro. En tal sentido, por ejemplo, no
podrn sustentarse vlidamente el incremento patrimonial en base a
los intereses que se le adeudan al deudor tributario o en los
intereses exonerados abonados en una cuenta bancaria por

Incremento Patrimonial no justificado

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Pgina 28

colocaciones en el sistema financiero en tanto que los mismos no

hayan sido efectivamente retirados.
De esta forma, las RTF N 7300-2-2003, N 1949-2-2004 han
opinado en el sentido que: Se permite justificar el incremento
patrimonial detectado por la Administracin con los fondos
disponibles, que en el caso de personas naturales estn conformados por las rentas brutas (declaradas o no) menos el impuesto
pagado o retenido respecto a estas, as como otros ingresos no
contenidos en la restriccin del artculo
52 de la LIR, incluso aquellos ingresos que no califican como rentas
afectas o los determinados en la fiscalizacin.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que
no renan las condiciones que seale el reglamento.
Segn el ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley N 28194, Ley para
la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa y
a lo dispuesto por el artculo 60-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, los prstamos de dinero solo podrn justificar
los incrementos patrimoniales cuando:
El prstamo otorgado est vinculado directamente a la
necesidad de adquisicin del patrimonio y/o de incurrir en un
consumo cuyo origen se requiera justificar.
El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga
la condicin de no habido al momento de suscribir el contrato
ni al momento de efectuar el desembolso del dinero.
Tratndose de los mutuatarios (el que recibe el prstamo),
adicionalmente se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que
se refiere el Artculo 5 de la Ley N 28194:
Podrn justificar los incrementos patrimoniales
cuando el dinero hubiera sido recibido a travs de los
medios de pago. En este supuesto debern identificar

Incremento Patrimonial no justificado

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la entidad del Sistema Financiero que intermedi la

transferencia de fondos.
La devolucin del dinero recibido en prstamo sin
utilizar los medios de pago, se reputar como
incremento patrimonial. De haber empleado los
medios de pago, deber justificar el origen del dinero

ii.

devuelto.
Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por
cumplir con las condiciones a que se refiere el ltimo
prrafo, incisos a) al c), del Artculo 6 de la Ley N
28194, podrn justificar los incrementos patrimoniales
cuando cumplan con los requisitos a que se refiere el
numeral siguiente.
Tratndose de mutuantes (el que otorga el prstamo),
podrn justificar los incrementos patrimoniales con los
intereses provenientes de los prstamos, cuando los
contratos de prstamo consten en documento de
fecha cierta y contengan por lo menos la siguiente
informacin:
La denominacin de la moneda e importe del

prstamo.
La fecha de entrega del dinero.
Los intereses pactados.
La forma, plazo y fechas de pago.
La fecha cierta del documento en que consta el
contrato y la fecha del desembolso del prstamo,
debern ser anteriores o coincidentes con las fechas
de las adquisiciones, inversiones, consumos o gastos
que se pretendan justificar.

Cabe mencionar que sin perjuicio de lo sealado anteriormente, la

SUNAT podr verificar si la operacin es fehaciente.
A travs de esta norma reglamentaria del Impuesto a la Renta se
introduce la obligacin de los prestamistas P.N. de celebrar contratos de

Incremento Patrimonial no justificado

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Pgina 30

mutuo con firmas legalizadas, a efectos que los intereses recibidos por
los prestatarios puedan servir de sustento para desvirtuar una
presuncin de incremento patrimonial no justificado. Sin embargo, cabe
anotar que es el mismo artculo 52 inciso e) de la LIR el que condiciona
que los ingresos provenientes de prstamos (tanto para el prestamista
como para el prestatario) renan las condiciones del reglamento para
desvirtuar desbalance patrimonial, pudindose inferir que el artculo 60A del Reglamento de la LIR cumple con el principio de legalidad.
8. DEDUCCIONES
Las deducciones que disminuyen el importe del desbalance patrimonial
de contribuyente. Como seala el artculo 60 inciso e) numeral 2) del
Reglamento de la LIR El incremento patrimonial no justificado estar
constituido por la parte del incremento patrimonial que no haya sido
absorbido por las deducciones a que se refiere este inciso. Las
deducciones a que estamos aludiendo son las siguientes:
1 Las rentas e ingresos percibidos por el deudor tributario en el
ejercicio, previa comprobacin de la SUNAT, aun cuando no hubiera
presentado la declaracin.
Con la RTF N 4761-4-2003 de observancia obligatoria, se
estableci que:
Al efectuarse la determinacin del Impuesto a la Renta, se tiene de
un lado, la renta declarada, y de otro, la renta detectada mediante
fiscalizacin, siendo que en el caso de esta ltima, pueda haberse
establecido o no, su procedencia o origen.
En caso se hubiera establecido la procedencia total de los ingresos
omitidos, corresponde que estos se adicionen a los declarados. De
haberse establecido la procedencia parcial de los mismos,
nicamente constituirn incremento patrimonial no justificado,
aquellos cuya procedencia no fuera conocida, puesto que los otros
ingresos se gravarn como renta en la categora que corresponda.

Incremento Patrimonial no justificado

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Pgina 31

Consecuentemente, la renta imponible estar constituida por las

rentas declaradas, las detectadas mediante fiscalizacin cuya
procedencia es conocida y el incremento patrimonial no justificado.
De esta forma, los ingresos omitidos de declarar que constituyen
renta gravada, detectados en el procedimiento de fiscalizacin, cuya
procedencia ha sido determinada por la Administracin, forman parte
de la renta imponible a efecto de determinar el Impuesto a la Renta,
y consecuentemente se excluyen conjuntamente con la renta declarada, a efecto de determinar el incremento patrimonial no
justificado.

Segn la opinin vertida por el Tribunal Fiscal en la RTF N 4761-42003 de observancia obligatoria, los ingresos detectados en una
fiscalizacin por la SUNAT y cuya categorizacin se conoce
(supongamos, por ejemplo, que constituye renta de segunda
categora), no podran ser adicionados como incremento patrimonial
no justificado a efectos de tributar la tasa del Impuesto a la Renta
correspondiente a las rentas del trabajo (acorde a lo prescrito por el
Decreto Supremo N 313-2009-EF).
Es ms, imaginemos que sobre dicha renta de segunda categora, la
Administracin Tributaria hace tributar al contribuyente la tasa
efectiva del 5%. Si adicionalmente, dicha renta es adicionada como
un mayor incremento patrimonial no justificado, entonces se
realizara una doble imposicin tributaria sobre un mismo hecho
econmico, lo cual no es permitido en el ordenamiento tributario.
Las rentas fictas; Las ficciones legales se caracterizan por
ignorar la realidad de las circunstancias, ya que toman un
determinado presupuesto como cierto, sin admitir prueba en
contrario.

Incremento Patrimonial no justificado

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 Las retenciones y otros descuentos, tales como los realizados

por mandato judicial, debidamente comprobados por la
Administracin Tributaria.
Las rentas o ingresos a que se refieren los incisos b) y c) del
artculo 52 de la LIR.
Los ingresos provenientes de prstamos, cumplan o no los
requisitos a que se refiere el artculo 60-A del Reglamento de
la LIR.

9. INFRACCIN
Al detectar el incremento patrimonial no justificado la Administracin
Tributaria puede inducir al deudor a que rectifique su declaracin jurada
anual.
El deudor tiene dos alternativas rectificar o no hacerlo. Si rectifica, la
consecuencia inmediata es que la SUNAT le emitir una orden de pago
la que tendr que pagar en breve plazo o fraccionar el pago. Si no
rectifica, la Sunat proceder a determinar la renta sobre base presunta y
aplicar el impuesto que corresponda. Una diferencia importante entre
estas dos opciones es que si no se rectifica y determina la deuda, se
podr reclamar la resolucin sin tener que pagar, suspendindose la
cobranza coactiva hasta que termine el procedimiento, cuyo resultado
puede ser tambin apelado ante el Tribunal Fiscal, lo cual podra tomar
ms de dos aos.
Sin embargo si se rectifica y se emite la orden de pago solo proceder la
reclamacin y posterior apelacin si se paga la deuda total. Por estas
razones es conveniente evaluar cada caso antes de tomar una decisin,
no solo desde el punto de vista legal tributario, sino tambin financiero
para establecer el camino ms eficiente.

Incremento Patrimonial no justificado

Auditora Tributaria
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10. CASOS PRCTICOS

CASO PRCTICO 1
El Sr. Juan Gonzales es fiscalizado respecto del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2009.
Se le solicita mediante Requerimiento, sustentar con documentacin
fehaciente el origen de los fondos que le permitieron efectuar las
adquisiciones de bienes, los depsitos, y pagos diversos en el ejercicio
2009 por el importe de S/. 600,000 segn se detalla en el cuadro
siguiente. De no sustentar lo solicitado se aplicar el Art. 52 de la Ley
del Impuesto a la Renta, determinndose Incrementos Patrimoniales No
Justificados, que constituyen renta neta no declarada.
Incrementos Patrimoniales cuya procedencia deben ser justificados:
MTODO DE LAS ADQUISICIONES Y DESEMBOLSOS

IMPORTE

S/
A. Adquisicin de bienes
Casa de playa
Ubicad en balneario de Ancn segn escritura pblica 100,000
Camioneta Mitsubishi montero
50,000
Casa ubicada en la urbanizacin las viviendas de surco 150,000
Total adquisicin
300,000
B. Depsitos en cuentas bancarias
Cuenta Banco de Crdito en soles
Cuenta Banco Interbank en soles
Cuenta en Banco Financiero en soles
Total anual depsitos bancarios

120,000
180,000
200,000
500,000

No se incluyen:
Transferencias entre cuentas, intereses bancarios, extornos de cheques
Depsitos por remuneraciones
C. Desembolsos diversos:
Pago de tributos municipales

Incremento Patrimonial no justificado

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10,000

Pago de tarjetas de crdito

Pago de prstamos bancarios
Total anual desembolsos diversos

140,000
50,000
200,000

INCREMENTOS PATRIMONIALES DEL EJERCICIO

1000,000

INGRESOS SUSTENTADOS:
Importes netos percibidos
Renta de 4ta declaradas por el Sr Alan
Renta de 5ta sustentadas por el Sr Alan

250,000
150,000

(400,000)

INCREMENTOS PATRIMONIALES CUYO ORIGEN DEBERA SER

JUSTIFICADO

600,000

El Sr. Alan Perez ubica en sus archivos personales una serie de

documentos. A continuacin se evala si podr sustentar los
Incrementos Patrimoniales segn se le ha solicitado.

Incremento Patrimonial no justificado

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DETERMINACIN FINAL DEL IPNJ:

DIFERENCIA POR JUSTIFICAR

S/. 600,000

Menos ingresos sustentatorios adicionales:

3. Fondos disponibles al 01/01/2009 segn estados bancarios (150,000)
8. Rentas de cnyuge, neto percibido (50,000)
INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS = 400,000
Atribucin de la Renta Neta Presunta a cada cnyuge:
= 50% de 400,000 = 200,000.
Adicin a la Renta neta global declarada = 200,000
Entonces:
(a) Hasta 27 UIT: S/. 95,850.00 x 15% = S/. 14,377.50
(b) Ms de 27 UIT hasta 54 UIT: S/. 95,850 x 21% = S/. 20,128.50
(c) Ms de 54 UIT hasta S/. 200,000.00: S/. 8,300 x 30%= S/. 2.490.00
Total: (a+b+c) = S/. 37,086.00.

Incremento Patrimonial no justificado

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Por consiguiente, se le emitir una Resolucin de Determinacin por el

Impuesto a la Renta del 2009 ascendente a S/. 37,086.00, ms intereses
moratorios.
Adems, se le girar una Resolucin de Multa por la infraccin del
artculo 178 numeral 1) del Cdigo Tributario, cuya sancin es el 50%
del tributo omitido, ms intereses moratorios.

CASO PRCTICO 2
A Michelle Giribaldi se le realiz una fiscalizacin concerniente al
Impuesto a la Renta del 2009. En dicho procedimiento se le detect la
adquisicin de 2 inmuebles valorizados en 1000,000.00 que no
contaban con ningn respaldo documentario fehaciente. Asimismo, el
Juzgado Penal de Turno Permanente le levant el secreto bancario y la
reserva burstil, producto de lo cual se le encontr depsitos en el
sistema financiero nacional por un valor de S/. 500,000.00 (no obstante,
cabe resaltar que S/. 150,000.00 de depsitos bancarios han sido
efectuados el 2008).
Finalmente, los ingresos declarados por Michelle Giribaldi en su DJ
anual del Impuesto a la Renta del 2009 ascienden a S/. 800,000.00 (S/.
300,000.00 como rentas de primera categora, S/. 250,000.00 como
rentas de cuarta categora y S/. 250,000.00 como rentas de quinta
categora. Sin embargo, de las rentas de primera categora, solamente
S/. 200,000.00 han sido percibidas por Michelle Giribaldi, siendo que el
importe restante se encontraba pendiente al finalizar el ao 2009.
Se consulta cmo debera efectuarse el procedimiento para determinar
incremento patrimonial no justificado a Michelle Giribaldi, teniendo en
consideracin que dicha persona se encuentra casada desde el 2007
con Mario Villanueva.
RESULTADO DE LA FISCALIZACION:

Incremento Patrimonial no justificado

Auditora Tributaria
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Habiendo determinado IPNJ la SUNAT emitir a Michelle Giribaldi una

Resolucin de Determinacin por el Impuesto a la Renta del 2009
ascendente a S/. 93,696.00 (redondeando), ms intereses moratorios.
Adems, le girar una Resolucin de Multa por la infraccin del artculo
178 numeral 1) del Cdigo Tributario, cuya sancin es el 50% del tributo
omitido, ms intereses moratorios.
ALTERNATIVAS ANTE LOS RESULTADOS DE LA FISCALIZACIN
DE LA SUNAT
En este punto el deudor tiene dos alternativas rectificar o no hacerlo. Si
rectifica, la consecuencia inmediata es que la SUNAT le emitir una
orden de pago la que tendr que pagar en breve plazo o fraccionar el
pago. Si no rectifica, la Sunat proceder a determinar la renta sobre
base presunta y aplicar el impuesto que corresponda. Una diferencia
importante entre estas dos opciones es que si no se rectifica y determina
la deuda, se podr reclamar la resolucin sin tener que pagar,
suspendindose

la

cobranza

coactiva

hasta

que

termine

el

procedimiento, cuyo resultado puede ser tambin apelado ante el

Tribunal Fiscal. (Todo esto podra tomar ms de dos aos).
Sin embargo si se rectifica y se emite la orden de pago slo proceder la
reclamacin y posterior apelacin si se paga la deuda total. Por estas
razones es conveniente evaluar cada caso antes de tomar una decisin,
no slo desde el punto de vista legal tributario, sino tambin financiero
para establecer el camino ms eficiente.

CASO PRCTICO 3
El Sr. Alan Perez es fiscalizado respecto del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2009. Se le solicita mediante Requerimiento, sustentar con
documentacin fehaciente el origen de los fondos que le permitieron
efectuar las adquisiciones de bienes, los depsitos, y pagos diversos en

Incremento Patrimonial no justificado

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el ejercicio 2009 por el importe de S/. 600,000 segn se detalla en el

cuadro siguiente. De no sustentar lo solicitado se aplicar el Art. 52 de
la Ley del Impuesto a la Renta, determinndose Incrementos
Patrimoniales No Justificados, que constituyen renta neta no declarada.
INCREMENTOS PATRIMONIALES CUYO ORIGEN DEBER SER
JUSTIFICADO:

Incremento Patrimonial no justificado

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Incremento Patrimonial no justificado

Auditora Tributaria
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SOLUCIN:
El Sr. Alan Prez ubica en sus archivos personales una serie de
documentos. A continuacin se evala si podr sustentar los
Incrementos Patrimoniales segn se le ha solicitado.

Incremento Patrimonial no justificado

Auditora Tributaria
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DETERMINACIN FINAL DEL IPNJ:

DIFERENCIA POR JUSTIFICAR
Menos ingresos sustentatorios adicionales:

S/. 600,000

3. Fondos disponibles al 01/01/2009 segn estados bancarios

(150,000)
8. Rentas de cnyuge, neto percibido
(50,000)
INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS =

400,000

Atribucin de la Renta Neta Presunta a cada cnyuge:

= 50% de 400,000 = 200,000.
Adicin a la Renta neta global declarada =

200,000

Incremento Patrimonial no justificado

Auditora Tributaria
Pgina 42

CONCLUSIONES

PRIMERA:

A efecto de determinar el incremento patrimonial no

justificado, se verificar, previamente, la documentacin
presentada por el contribuyente, a fin de establecer si los
fondos provenientes de rentas e ingresos percibidos en el
ejercicio y en ejercicios anteriores fueron utilizados para la
adquisicin de bienes y/o la realizacin de consumos en el
ejercicio fiscalizado. De lo contrario, tal importe podr
considerarse como incremento patrimonial en caso que no
se acredite de otro modo que no implica una variacin
patrimonial.

SEGUNDA:

Podemos concluir que uno de los mecanismos para

detectar ingresos no declarados consiste en identificar los
desembolsos efectuados, por las personas naturales,
cuando compran bienes o adquieren servicios. Estos
desembolsos deben guardar relacin con los ingresos
obtenidos. De lo contrario se incurre en un desbalance
patrimonial, que deber ser explicado por el contribuyente,
para lo cual la SUNAT establece medios, mecanismos y
mtodos a fin de determinarlos y proceder a la fiscalizacin
de estos contribuyentes, a fin de determinar si tiene o no
Ingresos Patrimoniales No Justificados, en base a los supuestos expuestos.

Incremento Patrimonial no justificado

Auditora Tributaria
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