Sei sulla pagina 1di 12

IVA en alimentos

preparados
L.D. Joan Irwin Valtierra Guerrero

Introduccin

l 2 de julio de 2015 se
public en el Diario Oficial
de la Federacin (DOF) la
Tercera Modificacin a la
Resolucin Miscelnea Fiscal
2015 (RMF-15); en dicha
modificacin se adicion la
regla 4.3.6. en materia de
impuesto al valor agregado
(IVA), en donde el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT)
hace un listado de los
alimentos a los que a partir del
1 de julio de 2015 se les
aplicar la tasa de 16% por
concepto de IVA, segn dicho
rgano desconcentrado, por
tratarse de productos
preparados para su consumo
en el lugar en que se venden.
En el presente artculo
analizaremos la aplicacin de
esta disposicin, los
antecedentes que dieron origen
a que las autoridades fiscales
publicaran la regla mencionada,
as como las interpretaciones
que han hecho los tribunales
respecto a la aplicacin de la
tasa de 0% del IVA para los
productos destinados a la

alimentacin; asimismo, haremos un breve estudio de las facultades


que tienen los poderes de la unin en cuanto a la creacin,
aplicacin y resolucin de conflictos del sistema jurdico
mexicano, con la finalidad de ver los alcances que tienen cada
uno de ellos y que conozcamos el adecuado funcionamiento del
Estado mexicano.

Tasa 0% a la enajenacin de productos


destinados a la alimentacin
La Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) es muy clara respecto
a los productos que se les dar un tratamiento preferencial y se les
aplicar la tasa de 0% al momento de su enajenacin, por tratarse
precisamente de productos esenciales para el consumo humano,
dentro de los cuales naturalmente se encuentran los productos
destinados a la alimentacin.
Veamos literalmente lo que establece el artculo 2o.-A, fraccin I,
inciso b), de la LIVA.
Artculo 2o.-A. El impuesto se calcular aplicando la tasa del 0% a los
valores a que se refiere esta Ley, cuando se realicen los actos o actividades
siguientes:
I. La enajenacin de:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

b) Medicinas de patente y productos destinados a la alimentacin a


excepcin de:

Licenciado en derecho por la Universidad Tecnolgica de Mxico (UNITEC). Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jvaltierra@grupogasca.com.mx

620

68

(El uso de negrillas dentro del


texto es nuestro.)
La disposicin establece que
se aplicar la tasa de 0% a los
productos destinados a la
alimentacin sin que en ese
enunciado se haga alguna
distincin del tipo de alimento, lo
que s establece textualmente es
un listado numerado de las
excepciones a dicha aplicacin,
dentro de las cuales no se
encuentran los productos
denominados snacks o la famosa
comida rpida (fast food), salvo
que se preparen (prestacin de
servicio) en el lugar donde se
vendan.
Ahora bien, revisamos el
ltimo prrafo de la fraccin I del

artculo 2o.-A de la LIVA, que es


el que ha causado polmica
debido a la interpretacin que
han hecho las autoridades
fiscales y los tribunales judiciales
respecto de dicha disposicin:
Artculo 2o.-A. . . . . . . . . . . .
I.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Se aplicar la tasa del 16% a la
enajenacin de los alimentos a que
se refiere el presente artculo preparados para su consumo en el
lugar o establecimiento en que se
enajenen, inclusive cuando no
cuenten con instalaciones para ser
consumidos en los mismos, cuando
sean para llevar o para entrega a
domicilio.
(El uso de negrillas dentro del
texto es nuestro.)
Antes de hacer el anlisis del
prrafo que antecede queremos
dejar en claro que se trata de
una norma que establece una
carga a los particulares que se
encuentren es ese supuesto, por
tanto, su aplicacin se deber
hacer de forma estricta.
La disposicin establece que
la causacin del impuesto se
dar en razn de que se est
prestando un servicio (la
preparacin del alimento) en el
lugar o establecimiento en que
se vendan, por tanto, hay un
valor agregado derivado en el
procedimiento que se emple
para la preparacin del alimento
de que se trate, siendo requisito
que sean preparados en el lugar
o establecimiento en que
se vendan, sin importar que se
consuman o no en dicho lugar,
pues el hecho generador de la
obligacin tributaria no se da en

razn del lugar en que se


consuma el alimento, sino del
lugar en que se prepare y se
venda.
Por ello, no hay duda de la
aplicacin del IVA a la tasa
general de 16% cuando se
compren alimentos en:












Restaurantes.
Fondas.
Loncheras.
Torteras.
Taqueras.
Pizzeras.
Cocinas econmicas.
Cafeteras.
Comedores.
Rosticeras.
Bares.
Cantinas.
Servicios de banquetes.

Opiniones
Opiniones

1. Bebidas distintas de la leche,


inclusive cuando las mismas
tengan la naturaleza de alimentos. Quedan comprendidos en
este numeral los jugos, los
nctares y los concentrados de
frutas o de verduras, cualquiera
que sea su presentacin, densidad o el peso del contenido
de estas materias.
2. Jarabes o concentrados para
preparar refrescos que se
expendan en envases abiertos
utilizando aparatos elctricos
o mecnicos, as como los
concentrados, polvos, jarabes,
esencias o extractos de sabores que al diluirse permitan
obtener refrescos.
3. Caviar, salmn ahumado y
angulas.
4. Saborizantes, microencapsulados y aditivos alimenticios.
5. Chicles o gomas de mascar.
6. Alimentos procesados para
perros, gatos y pequeas
especies, utilizadas como
mascotas en el hogar.

O cualesquiera otros de la
misma naturaleza, pues
repetimos, lleva implcita la
prestacin del servicio de
alimentos, lo cual requiere
necesariamente de un valor
agregado para que estn listos
para ingerirse.

Reglamento de la LIVA
El Reglamento de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado
(RLIVA) expedido por el Poder
Ejecutivo a travs de la
Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico (SHCP) sufri una
reforma que se public el 25 de
septiembre de 2014 en el DOF,
en donde se adicion el artculo
10-A en el cual se hace la
aclaracin de los alimentos que
no se consideran preparados
para su consumo en el lugar o
establecimiento en el que se
enajenen.
Los alimentos que no se
consideran como preparados

69

620

El objetivo primigenio

del legislador al otorgar la tasa de


0% a los alimentos, va
encaminado a mejorar el nivel
de vida de los sectores menos
favorecidos

para su consumo en el lugar en que se enajenen, y


por tanto, se les aplicar la tasa 0% de IVA son los
siguientes:
Alimentos envasados al vaco o congelados.
Alimentos que requieran ser sometidos a un
proceso de coccin o fritura para su consumo,
por parte del adquirente, con posterioridad a su
adquisicin.
Preparaciones compuestas de carne o despojos,
incluidos tripas y estmagos, cortados en
trocitos o picados, o de sangre, introducidos en
tripas, estmagos, vejigas, piel o envolturas
similares, naturales o artificiales, as como
productos crnicos crudos sujetos a procesos de
curacin y maduracin;
Tortillas de maz o de trigo, y
Productos de panificacin elaborados en
panaderas resultado de un proceso de
horneado, coccin o fritura, inclusive pasteles y
galletas, aun cuando estos ltimos productos no
sean elaborados enuna panadera.
El mismo artculo 10-A del RLIVA, en su ltimo
prrafo, reitera que no se aplicar la tasa de 0%,
cuando la enajenacin de los bienes mencionados
se realice en restaurantes, fondas, cafeteras y
dems establecimientos similares, por lo que en
estos casos la tasa aplicable ser la de 16%
conforme a lo dispuesto en el artculo 2o.-A,
fraccin I, ltimo prrafo de la LIVA.
Pues claro, volvemos a lo mismo, si se venden
los alimentos en este tipo de establecimientos se
entiende que lo que se est llevando a cabo es la
prestacin de un servicio, y por ello se aplica el
gravamen, la misma autoridad lo considera como
una prestacin de servicio, en la misma Tercera
Modificacin a la RMF-15, en el artculo Sexto
Transitorio as lo reconoce.

620

70

Lo dispuesto en este artculo 10-A ya estaba


contemplado anteriormente en las reglas de
carcter general que las autoridades fiscales
publican en la RMF.

Alimentos preparados para


su consumo en el lugar de su
enajenacin
La exposicin de motivos de la iniciativa de la
ltima reforma a la LIVA, publicada en el DOF el
11 de diciembre de 2013, confirma que el objetivo
primigenio del legislador al otorgar la tasa de 0% a
los alimentos, va encaminado a mejorar el nivel de
vida de los sectores menos favorecidos.
A travs de la regla 4.3.6., la cual ser aplicable
a partir del 1 de julio de 2015, adicionadaen la
Tercera Modificacin a la RMF-15 las autoridades
fiscales interpretaron que para los efectos del
artculo 2o.-A, fraccin I, ltimo prrafo de la LIVA,
tambin se consideran alimentos preparados para
su consumo en el lugar o establecimiento en que
se enajenen y, por tanto, se aplicar la tasa
general de 16%, los que resulten de la
combinacin de aquellos productos que, por s
solos y por su destino ordinario, pueden ser
consumidos sin necesidad de someterse a otro
proceso de elaboracin adicional, cuando queden
a disposicin del adquirente los instrumentos o
utensilios necesarios para su coccin o
calentamiento, o bien, no se tengan los
instrumentos o utensilios porque el producto no
requiera de calentamiento o coccin, inclusive
cuando no cuenten con instalaciones para ser
consumidos en los mismos, siempre que se trate
de los siguientes productos, con independencia de
la denominacin con que se comercialicen:
Sndwiches o emparedados, cualquiera que sea
su denominacin.
Tortas o lonches, incluyendo las denominadas
chapatas, pepitos, baguettes, paninis o
subs.
Gorditas, quesadillas, tacos o flautas, incluyendo
las denominadas sincronizadas o gringas.
Burritos y envueltos, inclusive los denominados
rollos ywraps.
Croissants, incluyendo los denominados
cuernitos.

El gravamen se aplicar a la
enajenacin de los productos
mencionados, en las tiendas
denominadas de conveniencia
o de cercana, minisperes,
tiendas de autoservicio y en
general cualquier establecimiento
en los que se enajenen al
pblico dichos productos y que
se encuentren en los
refrigeradores o en el rea de
comida rpida o fast food,
segn se trate.
El argumento que dan las
autoridades fiscales para gravar
los alimentos mencionados, es
que de acuerdo con su
interpretacin, se trata de
alimentos preparados para su
consumo en el lugar o
establecimiento en que se
vendan, inclusive cuando no
cuenten con instalaciones para
ser consumidos en los mismos,
cuando sean para llevar o para
entrega a domicilio. En nuestra
opinin, no hay preparacin
en los establecimientos, no
est implcita la prestacin
de un servicio para su
preparacin, estos
establecimientos nicamente se
limitan a comercializar dichos
alimentos.

Opiniones

Bakes, empanadas o
volovanes.
Pizzas, incluyendo la
denominadafocaccia.
Guisos, incluyendo las
denominadas discadas.
Perritos calientes (hotdogs) y
banderillas.
Hot cakes.
Alitas.
Molletes.
Hamburguesas.
Bocadillos(snacks).
Sushi.
Tamales.
Sopas Instantneas.
Nachos.

Inclusive tambin hubo criterios publicados por tribunales


colegiados en donde se confirma la interpretacin literal del del
artculo 2o.-A, fraccin I, ltimo prrafo de la LIVA.
poca: Novena poca
Registro: 186566
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo XVI, Julio de 2002
Materia(s): Administrativa
Tesis: I.8o.A.22 A
Pgina: 1309
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. APLICABILIDAD DE LA TASA DEL
15% CUANDO SE TRATE DE LA ENAJENACIN DE ALIMENTOS PREPARADOS PARA SU CONSUMO EN EL MISMO LUGAR O ESTABLECIMIENTO EN QUE SE ENAJENEN.- De los artculos 1o., 2o. y ltimo prrafo de la
fraccin I del 2o.-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se desprende
que la base gravable del tributo est constituida con la prestacin que se
obtiene por: a) la enajenacin de bienes; b) prestacin de servicios; c) otorgamiento del uso o goce temporal de bienes; y, d) importacin de bienes y
servicios; que a dichos actos o actividades se les aplicar, por regla general,
la tasa del 15%, salvo que se est en los casos previstos por el artculo 2o.,
a los cuales se aplicar la tasa del 10%, o bien, que se refiera a los casos
previstos por el artculo 2o.-A, respecto de los cuales se aplicar la tasa del
0%. Ahora bien, conforme a la fraccin I del ltimo artculo citado, entre otros
actos o actividades a los cuales se aplica la tasa del 0%, se encuentra la
enajenacin de vegetales y animales que no estn industrializados y productos destinados a la alimentacin; no obstante ello, en el caso de la enajenacin de alimentos preparados para su consumo en el lugar o establecimiento
en que se enajenen, inclusive, cuando no cuenten con instalaciones para
ser consumidos en los mismos, se les aplicar la tasa del 15%, es decir, del
contenido del ltimo prrafo de la fraccin I del artculo 2o.-A de la ley que
nos ocupa, se advierte que el objeto del impuesto al valor agregado lo constituye la enajenacin de alimentos preparados para su consumo, tales como
vegetales, animales o productos destinados a la alimentacin, a los cuales se
les haya aplicado un proceso de transformacin o industrializacin, modificando sus caractersticas orgnicas, que los ponga listos para ser consumidos,
proceso de elaboracin que representa un costo para las empresas, el cual
se incorpora al precio del bien enajenado por la preparacin del alimento, lo
que pone de manifiesto que lo que se toma en consideracin para la determinacin del impuesto es el valor incorporado en el producto, consistente en
el costo de elaboracin; es por lo que se concluye que el hecho de que el
prrafo en comento seale que se aplicar la tasa del 15% que establece
el artculo 1o., a la enajenacin de los alimentos a que se refiere el presente
artculo, preparados para su consumo en el lugar o establecimiento en que
se enajenen, no implica que el objeto del impuesto consista en que los alimentos se preparen para ser consumidos en el lugar o establecimiento en
que se enajenen, sino en que los alimentos se preparen en el propio

71

620

establecimiento o lugar en que se enajenan, listos


para que se ingieran, con independencia de que cuenten o no con instalaciones para que los alimentos sean
consumidos o no en los mismos, lo que pone de manifiesto que, efectivamente, el legislador no distingui
dnde se consumiran tales alimentos y, por lo mismo,
resulta intrascendente en dnde se d tal circunstancia;
por lo cual resulta aplicable a dichos establecimientos
la tasa del 15% a que refiere el artculo 1o. de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Tambin el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa (TFJFA) en 2002 emiti una tesis en
el sentido de que el gravamen del IVA se generara
siempre y cuando los alimentos se procesaran en
el local o establecimiento en que se expendieran.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. ENAJENACIN
DE ALIMENTOS PREPARADOS PARA SU CONSUMO
EN EL LUGAR O ESTABLECIMIENTO QUE SE ENAJENAN, SE ENCUENTRAN GRAVADOS A LA TASA
PREVISTA EN EL ARTCULO 1o. DE LA LEY DE LA
MATERIA.- Conforme al ltimo prrafo de la fraccin I
del artculo 2o-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (vigente en el ao 2000), se aplicar la tasa que
establece el artculo 1o., a la enajenacin de los alimentos a que se refiere dicho artculo 2o-A, preparados para
su consumo en el lugar en que se enajenen, inclusive
cuando no se cuente con instalaciones para ser consumidos en los mismos; de donde se deduce que en la
especie, el objeto del impuesto lo constituye la enajenacin de alimentos preparados para su consumo en el
lugar o establecimiento que se enajenen, a la que se
aplicar la tasa del 15%, con independencia de que
tales alimentos sean o no consumidos en el lugar o
establecimiento que se vendan, pues al respecto el
Legislador no estableci excepcin alguna, sino que por
el contrario, incluy dentro de ese supuesto a las enajenaciones de alimentos preparados para su consumo
aun cuando se vendieran en establecimientos que no
cuentan con instalaciones para consumir tales alimentos.
Por tanto, no es el factor fundamental el que los alimentos se consuman en el mismo lugar en que se venden
o que se consuman en otro distinto, el que da lugar a
la aplicacin de la tasa general del 15% del Impuesto
al Valor Agregado, sino nicamente la enajenacin de

620

72

alimentos preparados para su consumo en el lugar o


establecimiento en que se enajenen, o lo que es
lo mismo, la venta de alimentos procesados en el
mismo local en que se expenden. Corrobora lo
anterior el hecho de que la intencin real del Legislador al establecer el artculo 2o-A, fraccin I, de la
citada Ley, fue la de gravar a la tasa del 0% no slo
a todos aquellos productos que se destinen a la alimentacin, sino slo a aquellos productos que no
sufran una transformacin industrial; o sea, la esencia
del gravamen considera la enajenacin de alimentos
cuando no ha sufrido transformacin o tienen valor
agregado posterior al que posean en la etapa previa,
y dentro de estos obviamente que no se encuentran
los alimentos preparados.
Tesis. V-TASR-XV-142 RTFJFA. Quinta poca. Ao
II. No. 13. Enero 2002. p. 327
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
De conformidad con el artculo Sexto Transitorio
de la Tercera Modificacin a la RMF-15, la
enajenacin de los productos a que hace mencin
la regla 4.3.6., en su caso, no est afecta al
impuesto especial sobre produccin y servicios
(IEPS), ya que la actividad principal a que se
refiere la citada regla es una prestacin de
servicios y no una simple enajenacin.
El prrafo que antecede considera que la
enajenacin de los productos enlistados en la regla
4.3.6. es una prestacin de servicios, siendo que la
LIVA, en su artculo 14, fraccin VI, prev que las
enajenaciones no son consideradas como una
prestacin de servicios.
Artculo 14. Para los efectos de esta Ley se considera prestacin de servicios independientes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VI. Toda otra obligacin de dar, de no hacer o de
permitir, asumida por una persona en beneficio
de otra, siempre que no est considerada por esta
Ley como enajenacin o uso o goce temporal de
bienes.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Normas impositivas,
son de aplicacin
estricta
El Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF) es el cuerpo
normativo que establece cmo
se deber llevar a cabo la
relacin jurdico-tributaria, entre
autoridades fiscales y
contribuyentes, siendo la norma
general que establece los
lineamientos rectores para la
aplicacin de las leyes
impositivas.
Hay un principio fundamental
en materia tributaria conocido
como Nullun tributum sine lege,
que quiere decir, No hay tributo
sin ley, por tanto, para que una
ley impositiva cumpla con el
principio de legalidad, como lo
marca nuestra Constitucin
Federal, deber expresar
cinco elementos esenciales del
tributo, dichos elementos son:
el sujeto, el objeto, la base
sobre la que se pagar la
contribucin, la tasa o la tarifa
y la poca de pago, a falta de
cualquiera de estos elementos
la contribucin de que se trate
no tendr cabida en el mundo
jurdico, tornndose
inconstitucional.

Comentamos lo anterior en
razn de que la LIVA contiene
todos esos elementos
esenciales, y principalmente
porque el CFF, en su artculo 5o.,
establece lo siguiente:
Artculo 5o. Las disposiciones
fiscales que establezcan cargas a
los particulares y las que sealan
excepciones a las mismas, as
como las que fijan las infracciones
y sanciones, son de aplicacin
estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren
al sujeto, objeto, base, tasa o
tarifa.

Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando


cualquier mtodo de interpretacin jurdica. A falta de norma
fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del
derecho federal comn cuando su
aplicacin no sea contraria a la
naturaleza propia del derecho
fiscal.
(El uso de negrillas dentro del
texto es nuestro.)
Normas que establezcan
cargas a los particulares son de
aplicacin estricta o, mejor dicho,
interpretacin literal. Entonces
por qu las autoridades fiscales
y el Poder Judicial quieren hacer
una interpretacin distinta a lo
que establece el legislador en el
ltimo prrafo del artculo 2o.-A,
fraccin I, de la LIVA que ya
analizamos previamente, siendo
que dicho prrafo es una
disposicin que versa sobre
conductas que pueden ser objeto
del tributo.
La facultad del Poder
Ejecutivo es aplicar y ejecutar las

leyes, en tanto que la facultad


del Poder Judicial es dirimir
controversias que se generen
derivadas de su aplicacin o
colmar vacos de las leyes
(supuestos no previstos en la
ley), mas no cambiarle el sentido
a las leyes, pues para eso ya
previamente hubo un proceso
legislativo (procedimiento de
creacin de leyes) dentro del
cual el legislador cre una norma
jurdica en un sentido y con un
objetivo.
Lo anterior lo comentamos en
razn de que el Poder Ejecutivo,
a travs del SAT, por medio de la
publicacin de criterios NO
vinculativos y reglas de carcter
general, y el Poder Judicial a
travs de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin (SCJN) y
sus salas, por medio de la
jurisprudencia, han excedido sus
facultades constitucionales al
darle un sentido distinto, en este
caso en concreto, a lo previsto
en el artculo 2o.-A, fraccin I,
ltimo prrafo, de la LIVA.

Opiniones

Entonces volvemos a ser


reiterativos, consideramos que
no se deberan gravar con 16%
de IVA si no se est llevando
a cabo la prestacin del
servicio en el lugar en que se
est enajenando este tipo de
alimentos, slo se
comercializan, es decir,
se compran y se venden, no es
como en un restaurante donde
se ofrece todo el servicio de
alimentos.

Interpretaciones
del SAT y del Poder
Judicial
A continuacin veamos las
interpretaciones que han hecho
el SAT y los tribunales judiciales,
originando el gravamen con la
tasa de 16% a los productos
mencionados en la regla 4.3.6.
de la Tercera Modificacin a la
RMF-15.

Criterios no
vinculativos
La publicacin de los criterios no
vinculativos que hace el SAT

73

620

tiene su fundamento legal en el artculo 33, fraccin I, inciso h) del


CFF.
Artculo 33. Las autoridades fiscales para el mejor cumplimiento de sus
facultades, estarn a lo siguiente:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. Proporcionarn asistencia gratuita a los contribuyentes y para ello procurarn:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

h) Dar a conocer en forma peridica, mediante publicacin en el Diario


Oficial de la Federacin, los criterios no vinculativos de las disposiciones
fiscales y aduaneras.
De acuerdo con el Diccionario de la lengua espaola vnculo
significa Unin o atadura de una persona o cosa con otra.
Los criterios NO vinculativos de las disposiciones fiscales y
aduaneras no son ms que interpretaciones de normas impositivas
que hacen las autoridades fiscales respecto de conductas realizadas
por los contribuyentes consideradas como prcticas fiscales
indebidas, slo eso, es una mera consideracin o interpretacin,
mas no una verdad legal absoluta, de ah la denominacin de
prctica fiscal indebida y no prctica fiscal ilegal, y como su nombre
lo dice, por tanto, no vinculan a los contribuyentes a que sean
acatadas de manera coercitiva, a diferencia de una norma jurdica.
Actualmente los criterios NO vinculativos son publicados por el
SAT a travs del Anexo 3 de la RMF, dichas publicaciones no podrn
imponer obligaciones adicionales a las previstas en las leyes fiscales;
el 7 de enero de 2015 se publicaron los siguientes criterios en
materia de alimentos preparados.
01/IVA/NV. Alimentos preparados para su consumo en el lugar de su
enajenacin
Se consideran alimentos preparados para su consumo en el lugar de su
enajenacin, los que resulten de la combinacin de aquellos productos que,
por s solos y por su destino ordinario, pueden ser consumidos sin necesidad
de someterse a otro proceso de elaboracin adicional, cuando queden a
disposicin del adquirente los instrumentos o utensilios necesarios para su
coccin o calentamiento.
Por lo anterior, se considera una prctica fiscal indebida cuando las tiendas denominadas de conveniencia apliquen equivocadamente el artculo 2-A,
fraccin I, inciso b) de la Ley del IVA y calculen el gravamen a la tasa del
0%, por las enajenaciones que realizan, no obstante que el ltimo prrafo de
dicha fraccin los grava a la tasa general.

620

74

02/IVA/NV. Alimentos preparados


Para los efectos del artculo
2-A, fraccin I, ltimo prrafo de
la Ley del IVA, se consideran
alimentos preparados para su
consumo en el lugar de su enajenacin, los alimentos enajenados como parte del servicio
genrico de comidas, prestado
por hoteles, restaurantes, fondas,
loncheras, torteras, taqueras,
pizzeras, cocinas econmicas,
cafeteras, comedores, rosticeras,
bares, cantinas, servicios de
banquetes o cualesquiera otros
de la misma naturaleza, en cualquiera de las siguientes modalidades: servicio en el plato, en la
mesa, a domicilio, al cuarto, para
llevar y autoservicio.
Se considera que las tiendas
de autoservicio prestan el servicio genrico de comidas, nicamente por la enajenacin de
alimentos preparados o compuestos, listos para su consumo y
ofertados a granel, independientemente de que los hayan preparado o combinado, o adquirido
ya preparados o combinados. Por
consiguiente, la enajenacin de
dichos alimentos ha estado afecta a la tasa general del IVA. Las
enajenaciones que hagan los
proveedores de las tiendas de
autoservicio respecto de los
mencionados alimentos, sin que
medie preparacin o combinacin
posterior por parte de las tiendas
de autoservicio, igualmente han
estado afectas a la tasa general
del impuesto.
Por lo anterior, se considera
una prctica fiscal indebida el
hecho de que las tiendas de autoservicio apliquen equivocadamente el artculo 2-A, fraccin I,
ltimo prrafo de la Ley del IVA,

En ambos criterios las autoridades fiscales


consideran una prctica fiscal indebida que las
tiendas de conveniencia o de autoservicio apliquen
la tasa de 0% por la enajenacin de alimentos
listos para su consumo, lo cual consideramos no
es una ilegalidad, ya que los alimentos slo se
comercializan, mas no se preparan en el lugar
donde se enajenan.

Jurisprudencia emitida
por el Poder Judicial
Para hablar de las interpretaciones que hace el
Poder Judicial de la Federacin, primero hay que
entender que la jurisprudencia es una de las
fuentes del derecho, a travs de la cual ste se
actualiza e integra. Surge del trabajo intelectual
que realizan los juzgadores autorizados para
establecerla, mediante la interpretacin de las
leyes con la finalidad de resolver casos
concretos, o bien, al pronunciarse respecto de
las cuestiones no previstas en ellas.1
Lo que comentamos previamente, el Poder
Judicial al emitir un criterio, debe ejercer su funcin
de dirimir una controversia haciendo una
interpretacin de la ley o colmarla, mas no caer en
excesos cambiando el sentido de una norma
jurdica.
La jurisprudencia tiene un papel primordial en el
funcionamiento del sistema jurdico mexicano, en
tanto le da coherencia y uniformidad.2
A continuacin veamos las jurisprudencias que
establecieron la primera y la segunda salas de la
SCJN en 2004, respecto a la interpretacin del
ltimo prrafo del artculo 2o.-A, fraccin I, de la
LIVA.
poca: Novena poca
Registro: 181250
Instancia: Primera Sala
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo XIX, Junio de 2004
Materia(s): Administrativa

Opiniones

y no calculen el gravamen a la tasa general por las enajenaciones que realizan de los alimentos antes sealados.

Tesis: 1a./J. 42/2004


Pgina: 219
VALOR AGREGADO. LA TASA DEL 15% A QUE SE
REFIERE EL ARTCULO 2o.-A, FRACCIN I, LTIMO
PRRAFO DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO,
VIGENTE PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2003,
DEBE APLICARSE A LA ENAJENACIN DE ALIMENTOS PREPARADOS PARA SU CONSUMO, SIN IMPORTAR EL LUGAR EN DONDE SEAN ELABORADOS
O CONSUMIDOS.- El artculo 2o.-A, fraccin I, ltimo
prrafo, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que se aplicar la tasa del 15% a la enajenacin
de los alimentos a que se refiere el presente artculo
preparados para su consumo en el lugar o establecimiento en que se enajenen, inclusive cuando no cuenten
con instalaciones para ser consumidos en los mismos,
cuando sean para llevar o para entrega a domicilio..
Ahora bien, de la interpretacin contextual, sistemtica
y teleolgica del citado precepto, se advierte que la
referida tasa se aplica a todos aquellos alimentos preparados para el consumo, sin importar el lugar en
donde sean preparados o consumidos, pues basta el
mero acto de enajenacin y que se trate de alimentos
preparados para el consumo, ya que este enunciado
debe entenderse como toda aquella sustancia que,
previa transformacin o procesamiento, est en condiciones de ser consumida por el destinatario o consumidor. De esta manera, la tasa del 0% o del 15% del
impuesto al valor agregado no se determina en funcin
del lugar en donde se preparen los alimentos, sino de
que los que se enajenen estn preparados o sin preparar, en virtud de que el lugar en donde sean preparados no es un elemento objetivo que incida en el
hecho generador del impuesto, sino que el hecho
imponible se concreta en verificar si se actualiza la
enajenacin y, para determinar la tasa aplicable, se
distinga si son alimentos preparados o sin preparar.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
La jurisprudencia que antecede se cre por
reiteracin, y modifica sustancialmente el sentido
de la norma que establece en qu casos estarn
gravados los alimentos preparados para su
consumo en el lugar en que se enajenen, al hacer
una interpretacin contextual, sistemtica y
teleolgica (debiendo ser una interpretacin
literal) pues le resta importancia al hecho de que
la disposicin establece que para que estn

75

620

gravados deben ser preparados en el lugar en que se vendan, como


lo establece la LIVA.
poca: Novena poca
Registro: 181252
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo XIX, Junio de 2004
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 69/2004
Pgina: 353
VALOR AGREGADO. EL ARTCULO 2o.-A, FRACCIN I, LTIMO PRRAFO,
DE LA LEY DE LA MATERIA, VIGENTE EN EL EJERCICIO FISCAL DE 2003,
ESTABLECE COMO HECHO IMPONIBLE L A ENAJENACIN
DE ALIMENTOS PREPARADOS O LISTOS PARA SU CONSUMO, SIN QUE
PARA TALES EFECTOS DEBA TOMARSE EN CONSIDERACIN EL LUGAR
EN DONDE SE PREPAREN O SEAN CONSUMIDOS.- El artculo 1o. de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado establece que las personas fsicas y morales que
enajenen bienes, presten servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes o importen bienes o servicios, estn obligadas al pago del 15% del
impuesto al valor agregado; en cambio, el artculo 2o.-A de la Ley en cita, prev
una tasa del 0% para la enajenacin de productos animales y vegetales que no
estn industrializados, salvo el hule, medicinas de patente y productos destinados
a la alimentacin (con algunas excepciones), hielo y agua no gaseosa ni compuesta, excepto cuando en este ltimo caso, su presentacin sea en envases menores
de diez litros, ixtle, palma y lechuguilla, entre otros. Ahora bien, el ltimo prrafo
de la fraccin I del artculo sealado en segundo lugar, establece que se aplicar
la tasa del 15% a la enajenacin de los alimentos a que se refiere el presente
artculo preparados para su consumo en el lugar o establecimiento en que se
enajenen, inclusive cuando no cuenten con instalaciones para ser consumidos en
los mismos, cuando sean para llevar o para entrega a domicilio. De la interpretacin de dicho precepto, se advierte que el hecho imponible consiste en la
enajenacin de alimentos preparados o listos para su consumo, sin que para
tales efectos deba tomarse en consideracin el lugar en donde se preparen
o sean consumidos, en virtud de que, por la naturaleza del impuesto al valor
agregado, lo relevante es que los insumos o materias primas al ser transformados,
mezclados o procesados, generen valor agregado; de ah que si los alimentos
preparados o listos para ser consumidos incorporan valor agregado, por ese
hecho quedan afectos a la tasa general del 15% del impuesto al valor agregado.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Nuevamente en esta jurisprudencia creada por reiteracin la
segunda sala sostiene que no tiene ninguna importancia el lugar
en que se preparen los alimentos, sino que basta con que estn
listos para su consumo, aunque el enajenante se dedique
nicamente a comercializarlos y no lleve implcita la prestacin de un
servicio.

620

76

Poderes de la Unin
y sus facultades
El Poder Supremo de la Federacin
(del pas) no puede radicar en una
sola persona, y es por ello que
para mantener el orden pblico, y
con fundamento en el artculo 49
de nuestra Constitucin Federal,
dicho poder se divide para su
ejercicio en Legislativo, Ejecutivo y
Judicial, son estos a los que se les
conoce como poderes de la Unin,
los cuales deben ejercer y respetar
el control de constitucionalidad
sobre el Estado.
La doctora en derecho y jueza
argentina, Elena Highton de
Nolasco, nos dice:
El control de
constitucionalidad constituye
la principal herramienta de
control del poder estatal, un
presupuesto bsico del
equilibrio de poderes y una
garanta de la supremaca
constitucional. De ah la
importancia de determinar
los lmites con los que debe
ser ejercido, dado que un
exceso o defecto alterara
aquellas caractersticas.3
De lo anterior podemos aducir
que el control de constitucionalidad
que se ejerza en el Estado
mexicano debe respetar los lmites
entre cada uno de los poderes de
la Unin para evitar una invasin
entre poderes que podran vulnerar
dicho control.
Algunos pensadores como
John Locke, en Inglaterra, y el
barn de Montesquieu, en
Francia, durante los siglos
XVII y XVIII, respectivamente,
advirtieron la necesidad de
fraccionar el poder pblico
para limitarlo y evitar su

Poder Legislativo
(Elabora leyes)
El Congreso tiene facultad:

Facultades de los poderes


de la Unin en materia tributaria

Opiniones

abuso, por lo que promovieron la idea de que


el poder no deba concentrarse en una sola
persona. Sostuvieron que, para fortalecer a
una nacin, era necesario que existieran
diversos rganos del Estado que tuviesen
funciones distintas: unos elaboraran las
leyes, otros las aplicaran y unos terceros
resolveran los conflictos derivados de su
aplicacin. Los mencionados pensadores
vieron en la limitacin del poder pblico
una verdadera garanta de la libertad
individual. 4

Es importante distinguir las facultades que


corresponden a cada uno de los poderes de la
Unin, ya que cada uno deber respetar el marco
constitucional que establece el funcionamiento de
cada uno de ellos.
En el siguiente recuadro enunciaremos las
facultades ms relevantes de los poderes de la
Unin en materia tributaria y su fundamento legal.

Poder Ejecutivo
(Ejecuta leyes)
Las facultades y obligaciones del
Presidente son las siguientes:

Para imponer las


contribuciones necesarias Promulgar y ejecutar las leyes
a cubrir el presupuesto.
que expida el Congreso de la
Para expedir leyes que
Unin, proveyendo en la esfera
instituyan tribunales de lo
administrativa a su exacta
contencioso-administrativo,
observancia.
dotados de plena autonoma
Condonar o eximir, total o
para dictar sus fallos, y que
parcialmente, el pago de
tengan a su cargo dirimir las
contribuciones y sus accesorios,
controversias que se susciten
autorizar su pago a plazo,
entre la administracin pblica
diferido o en parcialidades,
federal y los particulares, as
cuando se haya afectado o trate
como para imponer sanciones
de impedir que se afecte la
a los servidores pblicos por
situacin de algn lugar o regin
responsabilidad administrativa
del pas, una rama de actividad,
que determine la ley,
la produccin o venta de
estableciendo las normas para
productos, o la realizacin de
su organizacin, su
una actividad, as como en
funcionamiento, los
casos de catstrofes sufridas por
procedimientos y los recursos
fenmenos meteorolgicos,
contra sus resoluciones.
plagas o epidemias.
Dictar las medidas relacionadas
con la administracin, control,
Fundamento: Artculo 72,
forma de pago y procedimientos
fracciones V y XXIX-H, de la
sealados en las leyes fiscales,
Constitucin.
sin variar las disposiciones
relacionadas con el sujeto, el
objeto, la base, la cuota, la
tasa o la tarifa de los
gravmenes, las infracciones o
las sanciones de las mismas, a
fin de facilitar el cumplimiento de
las obligaciones de los
contribuyentes.

Poder Judicial
(Resuelve controversias derivadas
de la aplicacin de leyes)
Se deposita el ejercicio del Poder
Judicial de la Federacin en una
Suprema Corte de Justicia, en un
Tribunal Electoral, en Tribunales
Colegiados y Unitarios de Circuito y
en Juzgados de Distrito.
Los tribunales de la Federacin
resolvern toda controversia que
se suscite:
Por normas generales, actos u
omisiones de la autoridad que
violen los derechos humanos
reconocidos y las garantas
otorgadas para su proteccin por
la Constitucin, as como por los
tratados internacionales de los
que el Estado mexicano sea
parte.
Por normas generales o actos de
la autoridad federal que vulneren
o restrinjan la soberana de los
estados o la esfera de
competencia del Distrito Federal.
Por normas generales o actos de
las autoridades de los estados o
del Distrito Federal que invadan
la esfera de competencia de la
autoridad federal.
Fundamento: Artculos 94 y 103,
fracciones I, II y III, de la
Constitucin.

77

620

Poder Legislativo
(Elabora leyes)

Poder Ejecutivo
(Ejecuta leyes)

Poder Judicial
(Resuelve controversias derivadas
de la aplicacin de leyes)

Conceder subsidios o estmulos


fiscales.
Fundamento: Artculo 89, fraccin I
de la Constitucin; Artculo 39,
fracciones I, II y III del CFF.

Poder Ejecutivo

Poder Judicial

SCJN

Presidencia
de la
Repblica

Pleno o en Salas

SHCP
Emite
jurisprudencia
y tesis aisladas

SAT

Poder Legislativo

Congreso
de la Unin
Cmara de
Diputados y Cmara
de Senadores

Crean leyes
Emite criterios
NO vinculativo y
publica la
Resolucin
Miscelnea Fiscal

Conclusin
Los alimentos conocidos como
snacks van estar gravados a la
tasa general, con independencia
de que se calienten o no en el
lugar donde se compren, pues el
SAT, con el apoyo de los criterios
jurisprudenciales emitidos por la
SCJN, harn efectivo el pago del
IVA por dichos conceptos.
Asimismo, conocimos en
teora cmo deben funcionar los
poderes de la Unin para
mantener el control

620

78

constitucional, y que la aplicacin de la disposicin que establece en


qu casos se deber gravar el IVA por la venta de alimentos por
llevar implcito la prestacin de un servicios, se debera interpretar de
manera estricta por representar una carga para los particulares y no
hacer cambios sustantivos que afecten a los contribuyentes.
Referencias
Direccin General de la Coordinacin de Compilacin y Sistematizacin de Tesis
de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Qu es el Poder Judicial de la
Federacin, Suprema Corte de Justicia de la Nacin, marzo 2005, Mxico.
2
Idem.
3
Highton de Nolasco, E., Sistemas concentrado y difuso de control de constitucionalidad, Instituto de investigaciones jurdicas de la UNAM.
4
Direccin General de la Coordinacin de Compilacin y Sistematizacin de Tesis
de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Qu es el Poder Judicial de la
Federacin, Suprema Corte de Justicia de la Nacin, marzo 2005, Mxico.
1

cumple tus metas


suscribete

Revista
electrnica

Revista
impresa

Todo un ao
por slo

$530
Suscripcin

anual

$650