ESTRUCTURA DEL INFORME LARGO

Se utiliza la siguiente estructura para el Informe largo de Auditora:

1. Fecha del informe y destinatario
2. Prrafo Introductorio
3. Objetivo de la Auditora
4. Prrafo del alcance y metodologa
5. Aclaraciones del examen practicado
6. Conclusin
7. Explicacin de resultados
8. Firma

ANTECEDENTES
Durante la ejecucin del trabajo, los auditores deben discutir con
losfuncionarios de la entidad auditada, los informes parciales que contengan
loshallazgos que se vayan obteniendo a fin de que adopten las
medidascorrectivas pertinentes. Los resultados finales debern trasmitirse en
el menor tiempo posible a travs de un informe escrito aprobado por el auditor
jefe y elcual tambin deber ser discutido con los funcionarios de la entidad
auditada.En el sector pblico, se obliga al auditor a que est en
contactoconstantemente con el auditado, permitiendo a ste su derecho a la
defensa yal debido proceso. Al finalizar el examen el auditor debe presentar
por escrito un informeque describa el alcance y los objetivos de la auditora,
adems, ComentariosConclusiones y Recomendaciones sobre los hallazgos
relacionados con losobjetivos de la auditora.
COMENTARIOS
Los informes de auditora Largos, se extienden a favor de laadministracin y
podrn o no dirigirse a los accionistas, acreedores, analistasde crdito o de
inversiones y otras personas interesadas.

En varias grandes compaas representantes de los despachos deauditores se

encuentran a diario en dichas compaas. En otras compaas elpersonal del
departamento de contabilidad puede no estar muy capacitado; enestos casos
la administracin depender de su auditor no tan slo para querinda su opinin
con respecto a lo razonable de la presentacin de los estadosfinancieros, sino
que tambin se le pedir que presente anlisis, razones,comparaciones, etc. En
tales casos se elaborar un informe largo de auditora.Se ha sealado que el
informe extenso de auditora es de mayor valor que el dictamen, porque dicho
informe largo es ms til para negociar el crditoy obtencin de capital y
tambin porque el dictamen no detalla el alcance de larevisin para algunas
partidas importantes de los estados financieros. Actualmente la Comisin de
Valores est insistiendo en mejores informesfinancieros, exigiendo que haya
una mejor revelacinTodos los informes de auditora debern dar cumplimiento
con lasNormas de Auditora Referentes a la Informacin.Identificar los Cambios
al Dictamen del Auditor IndependienteInformes sobre Estados Financieros
Auditados.
OBSERVACIONES
Las Observaciones de la Auditora son las informaciones que el auditor
presenta sobre las deficiencias o irregularidades que el auditor presenta
sobrelas deficiencias o irregularidades encontradas durante el examen,
debiendocontener en forma clara y lgica los asuntos de importancia
suficientementecomprensible para los que tener que ver con el informe todas
lasobservaciones debern ser objeto y basadas en hechos y respaldadas en
losPapeles de Trabajo. Los informes de Auditora presentarn las
observacionesque no tienen solucin inmediata, las de menor importancia
deben ser dados aconocer a los responsables durante el Trabajo de Campo
para su solucininmediata.Durante el curso del examen, el auditor agotar
todos los medios razonables asu alcance a fin de permitir las pruebas
documentarias suficientes paraabsolver las Observaciones que el auditor
encuentre.No se expedir ningn informe de Auditora en forma final sin darles
a losadministradores la oportunidad de discutir las observaciones y presentar
suspuntos de vista, excepto en caso de fraude o desfalco. Estas acciones
evitarnque los informes de auditora contengan Observaciones y Conclusiones
que noestn debidamente sustentadas, o en todo caso, hubiese sido
posiblesolucionarlas en el transcurso de la ejecucin de la auditora.

CONCLUSIONES

El dictamen del Auditor consiste en la expresin de un juicio tcnico,

emitidocon razonamientos fundados en las conclusiones de una tarea realizada
deacuerdo a pautas bsicas preestablecidas, que son los principios
decontabilidad
y
de
auditora
generalmente
aceptados,
en
los
cualesnormalmente se opina sobre si lo expuesto o informado en estados
contables,contabilidad, inventarios, entre otros, de un ejercicio o perodo
anterior, conrespecto a una situacin determinada o al resultado de una
gestin, constituyeo no una razonable exposicin de lo sucedido, si concuerda
o no con la verdadde lo acontecido.La emisin de un dictamen constituye una
obligacin de medios, ya que elmismo versa sobre la determinacin de la
veracidad y precisin tcnica, de l olos documentos sobre los que debe
dictaminarse; debiendo tener en cuentaque la veracidad de los hechos no es
susceptible de establecerse con todaprecisin en materia contable, aunque el
profesional pueda apreciar si losmismos se han presentado razonablemente,
sobre la base de los principios decontabilidad generalmente aceptados y
aplicados con uniformidad.
RECOMENDACIONES
Las recomendaciones que presenta el auditor, luego de terminar de examinar
el conjunto de operaciones y actividades de la empresa o entidad, lasconsidera
como sugerencias positivas que tienen por finalidad la solucin delos
problemas para coadyuvar a la eficiencia de la administracin.Las
recomendaciones estarn orientadas a la mejor utilizacin de los
recursoshumanos, materiales y financieros de la empresa o entidad
auditada.La importancia de las recomendaciones en que cumple uno de los
fines de laauditora, es decir, enmendar los errores que se vienen cometiendo
que no sonobservados por los empresarios o funcionarios. Las
recomendaciones sondirigidas al titular de la organizacin examinada a fin de
que provea loconveniente para su cumplimiento.Las recomendaciones del
auditor sern presentadas en el Informe de Auditora,en forma ordenada,
considerando el grado de importancia de acuerdo a lapresentacin de las
Conclusiones.

ANEXOS
Son
esquemas
complementarios
que
se
adjuntan
a
las
auditorasadministrativas cuando son necesarios y generalmente sirven de
fundamento alas observaciones planteadas.

APLICACIN PRCTICAI Ejemplo 1

(Papel con membrete del auditor individual o de la sociedad de auditora)
INFORME LARGO DE AUDITORA INDEPENDIENTE DE CUENTASANUALES
A los accionistas de GAZPACHO, S.A., por encargo del Consejo de
Administracin de dicha Compaa a travs de nombramiento solicitado
alRegistro Mercantil de la provincia de Barcelona:Hemos auditado las cuentas
anuales de GAZPACHO, S.A., que comprenden elbalance de situacin al 31 de
Diciembre de 1993, la cuenta de prdidas yganancias y la memoria
correspondiente al ejercicio anual terminado en dichafecha, cuya formulacin
es responsabilidad de los administradores de lasociedad, no incluyendo
informacin del ejercicio anterior por haber dadocomienzo de forma efectiva a
sus operaciones durante el citado ejercicio 1993.Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre las citadas cuentasanuales en su conjunto, basada
en el trabajo realizado de acuerdo con lasnormas de auditora generalmente
aceptadas, que incluyen el examen,mediante la realizacin de pruebas
selectivas, de la evidencia justificativa delas cuentas anuales y la evaluacin
de su presentacin, de los principioscontables aplicados y de las estimaciones
realizadas.En nuestra opinin, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos
losaspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin
financierade la sociedad GAZPACHO, S.A., al 31 de Diciembre de 1993, del
resultado desus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el
ejercicioterminado en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y
suficiente parasu interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con
principios ynormas contables generalmente aceptados.El informe de gestin
adjunto del ejercicio 1993, contiene las explicaciones quelos administradores
consideran oportunas sobre la situacin de la sociedad, laEvolucin de sus
negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante delas cuentas
anuales. Hemos verificado que la informacin contable quecontiene el citado
informe de gestin concuerda con la de las cuentas anualesdel ejercicio 1993.
Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificacin delinforme de gestin
con el alcance mencionado en este mismo prrafo y noincluye la revisin de
informacin distinta a partir de los registros co ntablesauditados de la
sociedad.Barcelona, ocho de Junio de mil novecientos noventa y
cuatro.Firmado: Blanca Castilla de Aragn.N ROAC 56.332.

II Resultados del trabajo de Auditora. La carta de recomendaciones y

elinforme.
(Papel con membrete del auditor individual o de la sociedad de auditora)

INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES

A los socios de Cooperativa Agraria "Santa Teresa", Sociedad Cooperativa
Andaluza:1. Hemos auditado las cuentas anuales de Cooperativa Agraria
"Santa Teresa",Sociedad Cooperativa Andaluza, que comprenden el balance de
situacin al 31de octubre de 1998, la cuenta de prdidas y ganancias y la
memoriacorrespondiente a la campaa anual 1997-1998 terminada en dicha
fecha, cuyaformulacin es responsabilidad del Consejo Rector de la Sociedad.
Nuestraresponsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas
anuales ensu conjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto por las
salvedadesmencionadas en los prrafos 2, 3 y 4, el trabajo se ha realizado de
acuerdo conlas normas de auditora generalmente aceptadas, que incluyen el
examen,mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia
justificativa delas cuentas anuales y la evaluacin de su presentacin, de los
principioscontables aplicados y de las estimaciones realizadas.2. Dado que
fuimos contratados como auditores con fecha 23 de abril de 1999,no hemos
podido satisfacernos de la razonabilidad del importe de lasexistencias iniciales
y finales, ni llevar a cabo el corte de operaciones al final decada una de las
campaas auditadas (31 de octubre de 1998 y 1997,respectivamente). Por el
mismo motivo no hemos podido satisfacernos de launiformidad en la aplicacin
de principios contables.3. Debido a la total ausencia de documentacin soporte
(Libro-Registro deportaciones al capital social, o ttulos o liquidaciones emitidas
por la Sociedad)referente a las partidas A.I. (Capital Suscrito) y A.IV (Reservas)
integrantes delepgrafe "Fondos Propios" del pasivo del balance, no hemos
podidosatisfacernos de la veracidad de las citadas partidas para los
ejercicioscerrados con anterioridad a 1 de noviembre de 1997.4. No se ha
podido justificar documentalmente la condonacin de una deudagenerada por
la construccin de la nueva fbrica de aceite, por un importeascendente a
10.669.390 pesetas. A la fecha presente no nos han sidomostradas escrituras
pblicas de titularidad de la construccin y de los terrenossobre los que se
asienta la misma.

5. El epgrafe inmovilizado material (nota x de la memoria adjunta)

seencuentra infravalorado en 13.605.250 pesetas y su amortizacin
acumuladainfravalorada en 75.625.078 pesetas, respecto de las cantidades
queresultaran de la correcta aplicacin de Principios y Normas
ContablesGeneralmente Aceptados (PyNCGA).Por ello, los resultados del
ejercicio antes de impuestos deberan disminuirseen unos 62 millones de
pesetas.6. En la campaa 1996-1997, la Cooperativa no registr unos
beneficiosprocedentes de la enajenacin de inmovilizado material ascendentes
a unos 22millones de pesetas aproximadamente, por lo que el Fondo de
ReservaObligatorio (integrante de la partida A.IV.1 del pasivo del balance) se
encuentrainfravalorado en el citado importe.7. La partida "cuentas corrientes

con socios" (E.III, pasivo del balance)presenta un saldo acreedor, a 31 de

octubre de 1998, de 147.829.804 pesetas.El citado saldo debera ser
disminuido en 12.360.842 pesetas.8. Hemos recibido de los antiguos
administradores (miembros del ConsejoRector), con algunas matizaciones
significativas, la carta de manifestaciones dela direccin firmada: Con arreglo a
la norma tcnica de auditora aplicable eneste sentido, en la citada carta se
solicita de los mismos la confirmacin dedeterminadas circunstancias y hechos
que no pueden ser comprobados por otro medio. No es posible evaluar o
cuantificar
las
consecuencias
futurasnegativas
que
determinados
incumplimientos de la normativa podran acarrear a la sociedad, en caso de
materializarse las contingencias existentes.9. Debido a las diferentes
interpretaciones que puede darse a la normativafiscal y legal de aplicacin,
pueden existir contingencias de tipo fiscal cuyacuantificacin no nos resulta
posible determinar de forma objetiva.10. Debido a la gran importancia de la
limitacin al alcance de nuestraauditora, descrita en las salvedades de los
prrafos 2, 3 y 4 anteriores, y a lasincertidumbres descritas en los prrafos 8 y
9 anteriores, no podemos expresar una opinin sobre las cuentas anuales
adjuntas.11. Las dotaciones a la amortizacin de las dos ltimas campaas
exceden, enunos 5 millones de pesetas, la cantidad que resultara aplicando
criteriosgeneralmente aceptados, basados en criterios de amortizacin lineal.
Sinembargo, se ha observado que existe un fuerte defecto de amortizacin
enejercicios anteriores. Por ello, no hemos recomendado la correccin del
excesode amortizacin descrito en el presente prrafo.12. El informe de
gestin adjunto de la campaa 1997/1998, contiene lasexplicaciones que los
administradores consideran oportunas sobre la situacinde la Sociedad, la
evolucin de sus negocios y sobre otros asuntos y no formaparte integrante de
las cuentas anuales. Hemos verificado que la informacincontable que contiene
el citado informe de gestin concuerda con la de lascuentas anuales de la
campaa 1997/1998. Nuestro trabajo como auditores selimita a la verificacin
del informe de gestin con el alcance mencionado en

este mismo prrafo, y no incluye la revisin de informacin distinta de

laobtenida a partir de los registros contables de la Sociedad.Crdoba, veinte de
diciembre de mil novecientos noventa y nueve.Firmado: Mnica Espejo Roto.N
de inscripcin en el R.O.A.C. 83.750.

III Elementos bsicos del Informe de Auditora

INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES
A los accionistas de La Casera, Sociedad Annima:1. Hemos auditado las
cuentas anuales de La Casera, S.A., que comprendenel balance de situacin al

31 de Diciembre de 1995, la cuenta de prdidas yganancias y la memoria

correspondiente al ejercicio anual terminado en dichafecha, cuya formulacin
es responsabilidad de los administradores de laSociedad. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadascuentas anuales en
su conjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto por lasalvedad
mencionada en el prrafo 3, el trabajo se ha realizado de acuerdo conlas
normas
de
auditora
generalmente
aceptadas,
que
requieren
el
examen,mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia
justificativa delas cuentas anuales y la evaluacin de su presentacin, de los
principioscontables aplicados y de las estimaciones realizadas.2. De acuerdo
con la legislacin mercantil, los administradores presentan, aefectos
comparativos, con cada una de las partidas del balance y de la cuentade
prdidas y ganancias, adems de las cifras del ejercicio 1995,
lascorrespondientes
al
ejercicio
anterior.
Nuestra
opinin
se
refiereexclusivamente a las cuentas anuales del ejercicio 1995. La Sociedad
nosometi a auditora las cuentas anuales de ejercicios anteriores, no
estandoobligada a ello.3. No hemos obtenido informacin de los asesores
legales de la sociedad, por lo que no podemos opinar respecto a la existencia
de posibles pasivos decarcter contencioso que pudieran requerir su adecuada
cobertura en losestados financieros adjuntos.4. Aunque la actividad productiva
de la empresa se inicia en el mes dediciembre de 1994, entendemos que la
Compaa no ha seguido estrictamenteprincipios contables generalmente
aceptados, al haber activado gastos -bajo elconcepto de gastos de
establecimiento- por un importe superior al queaconsejan los citados principios
cifrado en pesetas 57.711.317; no obstante loanterior, la mayora de los gastos
activados se produjeron en los ejercicios1991 a 1994, o sea, con anterioridad a
la efectiva puesta en marcha de suactividad productiva. Asimismo han dejado
de reflejar amortizaciones de estemismo epgrafe por pesetas 1.252.803.
Si los citados gastos se hubieran contabilizado como gastos de los ejerciciosen
que se produjeron, y los correctamente activados se hubiesen amortizadode
acuerdo con PyNCGA, los resultados antes de impuestos del ejercicio
1995hubieran disminuido en pesetas 58.964.120.5. La Compaa ha activado
inadecuadamente gastos -bajo el concepto degastos de ampliacin de capital-,
as como ha dejado de practicar amortizaciones de los mismos, por un importe
conjunto de pesetas 3.314.358.Por este motivo, los beneficios antes de
impuestos del ejercicio aparecensobrevalorados por dicho importe de
3.314.358.6. El epgrafe C) del activo del balance incluye de forma incorrecta
gastos deformalizacin de deudas que corresponden a deudas que a 31 de
diciembre de1995 haban sido canceladas; El importe de dichos gastos
asciende a pesetas1.039.259. Consecuentemente, el beneficio antes de
impuestos aparecesobrevalorado en dicha cantidad.7. Segn se explica en la
nota X de la memoria adjunta, la Sociedad valora sucartera de valores al coste
de adquisicin, el cual excede, a 31 de diciembre de1995 en 5.966.400

pesetas, a su valor de mercado. Esta poltica no est deacuerdo con principios

y normas contables generalmente aceptados, querequieren que las inversiones
financieras se valoren a su precio de mercado, siste fuese menor que el de
adquisicin.Debido a lo anterior, el patrimonio de la Sociedad aparece
sobrevalorado endicho importe, as como el beneficio antes de impuestos
aparece sobrevaloradoen el tan citado importe de pesetas 5.966.400.8. Como
figura en la nota x de la memoria adjunta, a 31 de diciembre de 1995la
Sociedad tiene derecho a la compensacin de bases imponibles negativaspor
un importe de pesetas 39.665.505. Sin embargo, el crdito fiscal que figurapor
este concepto en el activo del balance y, en consecuencia, el patrimonio dela
Sociedad, aparece valorado en cuanta superior al que resultara correcto enun
importe de pesetas 4.872.845.9. En nuestra opinin, excepto por los efectos de
las salvedades descritas enlos prrafos 4 a 8 anteriores, y excepto por los
efectos de aquellos ajustes quepodran haberse considerado necesarios si
hubiramos podido verificar losposibles litigios y/o reclamaciones en curso a
que nos referimos en el prrafo 3anterior, las cuentas anuales del ejercicio
1995 adjuntas expresan, en todos losaspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio y de la situacin financierade la Sociedad La Casera, S.A., al 31 de
diciembre de 1995, del resultado desus operaciones y de los recursos
obtenidos y aplicados durante el ejercicioanual terminado en dicha fecha y
contienen la informacin necesaria ysuficiente para su interpretacin y
comprensin adecuada, de conformidad conprincipios y normas contables
generalmente aceptados que guardanuniformidad con los aplicados en el
ejercicio anterior.10. En relacin con el prrafo 8 anterior del presente informe,
y tal y como sedetalla en la nota x de la memoria, la Sociedad ha generado
deducciones

fiscales
por
inversiones
en
activos
fijos
nuevos
que
asciendenaproximadamente a unos quince millones de pesetas, y que a 31 de
diciembredel ejercicio auditado an se encuentran pendientes de aplicacin.
Sinembargo, aun cuando su disfrute futuro se podra encontrar
razonablementeasegurado, hecho incierto a la fecha de entrega del presente
informe, talcrdito fiscal no figura reflejado en el activo.Tampoco se ha
reflejado el crdito fiscal a corto plazo -cifrado en pesetas2.520.000- por la
diferencia temporal originada en el ejercicio y que revertir enel presente
ejercicio 1996.11. El informe de gestin adjunto del ejercicio 1995, contiene las
explicacionesque los administradores consideran oportunas sobre la situacin
de laSociedad, la evolucin de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma
parteintegrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la
informacincontable que contiene el citado informe de gestin concuerda con
la de lascuentas anuales del ejercicio 1995. Nuestro trabajo como auditores se
limita ala verificacin del informe de gestin con el alcance mencionado en
este mismoprrafo, y no incluye la revisin de informacin distinta de la

obtenida a partir delos registros contables de la Sociedad.En Madrid, a catorce

de Junio de mil novecientos noventa y seis.Firmado: Luis Ricardo Borriquero.N
de inscripcin en el R.O.A.C. 82.222.
Se trata de un informe con salvedades: por incumplimientos de PyNCGA(los
prrafos 4 a 8 son salvedades de este tipo) y por limitaciones al
alcance(prrafo 3).