rea Tributaria

Principales infracciones tributarias,

casos
Ficha Tcnica
Autora : cPc Mara del Pilar Guerra Salvatierra

(*)

Ttulo : Principales infracciones tributarias,

casos prcticos (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 323 Segunda Quincena de Marzo 2015

1.

Introduccin

determinar tramos menores al monto de la

sancin establecida en las normas respectivas.

3.

Intransmisibilidad de las
sanciones

Por su naturaleza personal, las sanciones por

infracciones tributarias no son transmisibles a los
herederos y legatarios2.

A diferencia del delito tributario, el cual se 4. Tipos de infracciones

determina de forma subjetiva, y adems
requiere
intencionalidad
(dolo),
la Las infracciones tributarias, segn el Cdigo
infraccin se determina de forma objetiva, Tributario, se
no
se
requiere
intencionalidad
y
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Particular Ricardo Palma.
generalmente
est
vinculada
al (*) Asesora
Tributaria en Actualidad Empresarial. Ex asesora tributaria en la Divisin
incumplimiento de obligaciones formales.
Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin
Tributaria (SUNAT). Coautora del Libro Cierre Contable y
Basta con cometer la infraccin, para que
Tributario 2014. Expositora de temas tributarios.
esta, se quiera o no (intencionalidad), 1 Decreto Supremo N 133-2013-EF
tipifique una multa. Es por ello que en el 2 As lo estipula el artculo 167 del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 133-2013EF.
presente artculo veremos las infracciones
ms
comunes
incurridas
por
los
contribuyentes, los criterios para su
clculo, y la aplicacin del rgimen de N 323 Segunda Quincena - Marzo 2015
gradualidad, adems de conocer la parte
terica ms importante acerca de las
infracciones tributarias.

prcticos

2.

Qu es la infraccin
tributaria?

Segn lo establecido en el artculo 164 del

Cdigo Tributario1, la infraccin tributaria
es toda accin u omisin que importe la
violacin de normas tributarias, siempre
que se encuentre tipificada como tal en el
mismo Cdigo Tributario o en otras leyes o
decretos legislativos.
La infraccin ser determinada en forma
objetiva y sancionada administrativamente
con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos,
cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes y
suspensin
de
licencias,
permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios
pblicos.
La Administracin Tributaria tiene la
facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente las
infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional,
la Administracin Tributaria tambin puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la
forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la
Administracin Tributaria se encuentra
facultada para fijar, mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios objetivos
que
correspondan,
as
como
para

( Parte I )

originan cuando se incumple con algunas de

las siguientes obligaciones 3:
Infracciones

Artculo

Infracciones relacionadas a la obligacin de

inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin
en los registros de la 173 del CT
administracin.
Infracciones relacionadas a la obligacin de emitir,
otorgar
1
74 del CT y exigir comprobantes de pago.
Infracciones relacionadas a la obligacin de llevar libros
1
75 del CT y/o registros o contar con informes u
otros documentos.
Infracciones relacionadas a la obligacin de presentar
las
176
del CT declaraciones y comunicaciones.
Infracciones relacionadas a la obligacin de
permitir el control de la administracin,
informar y comparecer ante 177 del CT la
misma.
Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
178
del CT obligaciones tributarias

5.

Consideraciones para el clculo

de las multas segn el Cdigo
Tributario

a) Las multas no podrn ser en ningn

caso menores al 5% de la UIT cuando
se determinen en funcin al tributo

omitido, no retenido o no percibido,

no pagado, no entregado, el monto
aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como
referencia con excepcin de los
ingresos netos 4.
b) Cuando la multa se determine en
funcin a la UIT, se debe tomar
como referencia la UIT (unidad
impositiva tributaria) vigente a la
fecha en que se cometi la
infraccin y cuando no sea posible
establecerla, la que se encontrara
vigente a la fecha en que la
Administracin
detect
la
infraccin.
c) Cuando la multa se calcule en
funcin a los ingresos netos ( IN),
debemos tener en cuenta lo
siguiente 5:
Total de ventas netas y/o ingresos por
servicios y otros ingresos gravables
y no gravables o ingresos netos o
rentas netas comprendidos en un
ejercicio gravable.
Para el caso de los contribuyentes
que se encuentren en el Rgimen
General
se
considerar
la
informacin contenida en los
campos o casillas de la Declaracin
jurada anual del ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin,
segn corresponda, en las que se
consignen los conceptos de ventas
netas y/o ingresos por servicios y
otros ingresos gravables y no
gravables de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta. Si la comisin
o deteccin de las infracciones
ocurre antes de la presentacin o
vencimiento de la Declaracin
jurada anual, la sancin se
calcular
en
funcin
a
la
Declaracin
jurada
anual
del
ejercicio precedente al anterior.
Para el caso de los contribuyentes
acogidos al Rgimen Especial del
Impuesto a la renta, el IN resultar
del acumulado de la informacin
contenida en los campos o casillas
de ingresos netos declarados en
las
declaraciones
mensuales
presentadas por dichos sujetos
durante el ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la
infraccin, segn corresponda.

d)

e)

3 Artculo 172 del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 133-2013-EF

4 Estipulado en las Notas de las Tablas de Infracciones y Sanciones (I, II y III) del
Cdigo Tributario.
5 Segn el artculo 180 del Cdigo Tributario

Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin
Prctica

Para el caso de personas naturales que

perciban rentas de primera y/o segunda
y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta
de fuente extranjera, el IN ser el
resultado de acumular la informacin
contenida en los campos o casillas de
rentas netas de cada una de dichas rentas que se
encuentran en la Declaracin jurada anual
del Impuesto a la renta del ejercicio

anterior al de la comisin o deteccin de

la infraccin, segn sea el caso.
Cuando
el
deudor
tributario
haya
presentado la Declaracin jurada anual o
declaraciones juradas mensuales, pero no
consigne o declare cero en los campos o
casillas de Ventas netas y/o Ingresos por
servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o rentas netas o ingresos netos, o
cuando no se encuentra obligado a
presentar la Declaracin jurada anual o las
declaraciones mensuales, o cuando hubiera
iniciado operaciones en el ejercicio en que se
cometi o detect la infraccin, o cuando
hubiera iniciado operaciones en el ejercicio
anterior y no hubiera vencido el plazo para
la presentacin de la Declaracin jurada
anual, se aplicar una multa equivalente al
cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los
deudores tributarios que en el ejercicio
anterior o precedente al anterior se
hubieran encontrado en ms de un rgimen
tributario,
se
considerar
el
total
acumulado de los montos sealados en el
segundo y tercer prrafo del presente inciso
que correspondera a cada rgimen en el
que
se
encontr
o
se
encuentre,
respectivamente, el sujeto del impuesto. Si
el deudor tributario se hubiera encontrado
acogido al Nuevo RUS, se sumar al total
acumulado, el lmite mximo de los
ingresos brutos mensuales de cada
categora por el nmero de meses
correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la
presentacin de la Declaracin jurada anual o de
dos o ms declaraciones juradas mensuales para los
acogidos al Rgimen especial del Impuesto a la
renta, se aplicar una multa correspondiente al
ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
Si tomamos como referencia I nos
referimos a: cuatro (4) veces el lmite
mximo de cada categora de los ingresos
brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico
Simplificado (RUS) por las actividades de
ventas o servicios prestados por el sujeto
del Nuevo RUS, segn la categora en que
se encuentra o deba encontrarse ubicado el
citado sujeto.
Para determinar las multas, debemos
remitirnos a las tablas de infracciones y
sanciones del Cdigo Tributario, las cuales
estn divididas en tres, basadas en el
Rgimen del Contribuyente:
Tabla I: Vlida para las personas y entidades
generadores de Renta de tercera categora
Tabla II: Vlida para las personas naturales
que perciban Rentas de cuarta categora,
personas acogidas al Rgimen Especial de
Renta y otras personas y entidades no
incluidas en las Tablas I y III
Tabla III: Personas y entidades que se
encuentran en el Nuevo Rgimen nico
Simplificado

6.

Principales infracciones
tributarias Casos prcticos

6.1. Infraccin
tipificada
en
el
artculo 175.5
del
Cdigo
Tributario. Llevar con atraso mayor al
permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de

Superintendencia de la Sunat, que

se vinculen con la tributacin:
CT

Descripcin de las
el rgi-

Sanciones (segn

infracciones men del contribuyente)

Infraccin relacionada con la obligacin
de llevar libros y/o registros o contar con Tabla I
Tabla II Tabla III informes u otros
Llevar con atraso
mayor
al
permitido por las
normas vigentes,
los libros de Contabilidad u otros
0.3%
0.3%
0.3% I
175-5
libros o Registros exigidos por las
IN
IN
o cierre leyes,
Reglamentos o por R.S. de SUNAT,
que se vinculen con la tributacin.

La empresa Arriba Per SA con RUC

20257869224, contribuyente acogido al
Rgimen General, inicia actividades el

3,800

UIT vigente por el ejercicio 2014

40% de la UIT 2014 1,520
152

Gradualidad 90% (a)

Tasa diaria (b)

0.04%

Das transcurridos (c)

325

Intereses 20 Se multiplica a x b x c Monto actualizado de la

multa

172

Por qu la deuda se actualiza desde el da de

la legalizacin?
Segn el criterio del Informe 2332005/SUNAT, la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 175 del TUO del
Cdigo Tributario se configurar en la fecha
en que se empieza a llevar con atraso los
libros o registros contables, esto es, en la
fecha a partir de la cual tenga existencia el
libro o registro contable respectivo,
6 Anexo 2: plazos de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios de

I- 12 Instituto Pacfico

Marzo -2015
N 323Segunda Quincena

01.03.2014, emitiendo su primera

factura el 02.03.2014. El registro de
ventas se legaliza el 25.04.2014,
configurndose la infraccin tipificada en
el artculo 175.5 del Cdigo Tributario. Se
solicita calcular la multa actualizada,
teniendo en cuenta que el pago de la
misma se efecta el 16.03.2015 y que la
regularizacin
se
efecta
voluntariamente.

la R.S. 234-2006
7 Segn lo establecido en la Resolucin de Superintendencia 063-2007/SUNAT

Gua de pagos varios para el pago de la multa

Solucin
Segn lo establecido en la Resolucin de
Superintendencia
2342006/SUNAT6,
tenemos el siguiente plazo para la
legalizacin del Registro de Ventas:
Anexo 2: plazos de atraso de los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios

Cdigo

Mximo
Libro o registro

Acto o circunstancia que

atraso

determina el inicio del

vinculado a

permi- plazo para el

mximo asuntos tributarios
tido
atraso permitido

Diez (10)
Desde el primer da hbil
14 Registro de ventas e das del mes siguiente a
aquel ingresos en que se emita el comprohbiles

bante de pago respectivo.

La
empresa
tuvo
plazo
hasta
el
14.04.2014, sin embargo lo legaliza
posteriormente,
configurndose
la
infraccin.
Debido a que la empresa inicia
operaciones en el ejercicio en que se
comete la infraccin, segn lo que
establece el artculo 180 del Cdigo
Tributario, debemos calcular la multa en
base al 40% de la UIT tomando como
referencia la UIT vigente a la fecha en
que se cometi la infraccin. Para
actualizar la multa, debemos tomar en
cuenta que han transcurrido 325 das
desde el da siguiente a la fecha de
legalizacin hasta la fecha de pago (c), y
que la tasa para dicha actualizacin es
de 0.04% diario. Asimismo, hay que
tener en cuenta, que la gradualidad que
aplicamos a esta multa, por ser una
regularizacin voluntaria, es del 90%7:

6.2. Infraccin tipificada

en
el
artculo 176.1
del
Cdigo
Tributario.
No
presentar
las
Declaraciones
Determinativas
que
contengan la determinacin de la deuda
tributaria,
dentro
de
los
plazos
establecidos.

CT

Descripcin de las

Sanciones (distintas

infracciones segn rgimen)

Infraccin relacionada con obligacin de

Tabla I Tabla
Tabla III presentar declaraciones y comunicaciones

II

No presentar las Declaraciones

Determinativas que contengan
Deuda

0.6% I 176-1
1 UIT

la

50%
determinacin de

la

UIT
Tributaria, dentro de los
plazos establecidos.

o cierre

Gua de pagos varios para el pago de la multa

La empresa Arriba Per SA con RUC

20257869224, contribuyente acogido al
Rgimen General, presenta el PDT 621
correspondiente al periodo 12/2014 el da
16.03.2015, fuera de plazo pues segn el
cronograma establecido por SUNAT, y en
base al ltimo digito de su RUC, dicha
presentacin tuvo como fecha mxima el
da
20.01.2015,
configurndose
la
infraccin tipificada en el artculo 176.1 del
Cdigo Tributario. Se solicita calcular la
multa actualizada, teniendo en cuenta que
el pago de la misma se efecta el
16.03.2015 y que la regularizacin se
efecta voluntariamente.
Solucin
Debido a que la empresa se encuentra
acogida al Rgimen General, la multa
asciende a 1 UIT, tomando como
referencia la UIT vigente a la fecha en que
se cometi la infraccin, o sea S/.3,850,
UIT vigente para el ejercicio 2015 (la multa
se

CT
Descripcin de las infracciones
Infracciones relacionadas con el cumplimiento de
las obligaciones

rea Tributaria

configura al da siguiente de su
vencimiento). Para actualizar la multa,
debemos tomar en cuenta que han
transcurrido 55 das desde el da
siguiente al vencimiento del PDT
presentado
extemporneamente,
hasta la fecha de pago (c), y que la
tasa para dicha actualizacin es de
0.04% diario. Asimismo, hay que tener
en cuenta, que la gradualidad que
aplicamos a esta multa, por ser una
regularizacin voluntaria, es del 90%
3,850

UIT vigente por el ejercicio 2015

Multa al 100%

3,850

Gradualidad 90% (a)

Tasa diaria (b)

385

0.04%

Das transcurridos (c)

55

6.3. Infraccin tipificada

en
el
artculo 178.1
del
Cdigo
Tributario. No incluir en las
declaraciones
ingresos
y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a
los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta
o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la
determinacin
de
la
obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de notas de
crdito negociables u otros valores
similares.

Intereses 8 Se multiplica a x b x c Monto actualizado de la

multa

393

Sanciones (distintas segn rgimen)

Tabla I

Tabla II

Tabla III tributarias

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o 50% tributo omitido o 50% 50% tributo omitido o 50% 50% tributo omitido o
50% aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los del saldo, crdito u otro con- del saldo, crdito u otro con- del
saldo, crdito u otro conque les corresponde en la determinacin de los pagos a cepto similar determinado cepto similar
determinado cepto similar determinado 178- cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir indebidamente/15% de
indebidamente/15% de indebidamente/15% de
1 circunstancias en las declaraciones, que influyan en la la prdida indebidamente la prdida indebidamente la prdida
indebidamente determinacin de la obligacin tributaria; y/o que gene- declarada, 100% del monto declarada, 100% del
monto declarada, 100% del monto ren aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias obtenido indebidamente, de
obtenido indebidamente, de obtenido indebidamente, de o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen haber
obtenido devolucin haber obtenido devolucin haber obtenido devolucin la obtencin indebida de notas de crdito
negociables u otros valores similares.

N 323 Segunda Quincena - Marzo 2015 Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

La empresa Arriba Per SA con RUC 20257869224,

Gua
de pagos
contrivarios para el pago de la multa
buyente acogido al Rgimen General, presenta el PDT 621
correspondiente al periodo 01/2015, dentro de plazo segn el
cronograma establecido por SUNAT, y en base al ltimo dgito
de su RUC, determinando los siguientes conceptos:
Concepto

Base imponible

Ventas
Compras

IGV

150,000.00

27,000.00

45,000.00

8,100.00
18,900.00

IGV del periodo

Pago a cuenta del Impuesto a la renta

2,250.00

Debemos tomar en cuenta que, como es una empresa que inicia

actividades en enero del 2014, el pago a cuenta del Impuesto
a la renta del periodo 01/2015 se calcula en base al 1.5% de
los ingresos totales.
Posteriormente con fecha 16.03.2015, se dan cuenta que no
incluyeron una factura de ventas, lo cual origina una rectificatoria
de dicho PDT 621, con
nueva
una
determinacin:
Clculo de la multa por el pago a cuenta del Impues
Concepto
Base imponible
IGV
Renta
omitido
Ventas
165,000.00
29,700.00
Debemos
tomar en cuenta que, segn lo establecid
Compras
45,000.00
8,100.00
Cdigo Tributario, el monto de este tipo de multas, n
ser inferior al equivalente al 5% de la UIT vigente a l
IGV del periodo
21,600.00
en
que se cometi la infraccin, es por ello, que para
Pago a cuenta del Impuesto a la renta
2,475.00
del pago a cuenta del impuesto a la renta, se toma co
de la multa (antes de aplicar la gradualidad), el 5% d
S/.3,850),
(
por ser mayor al 50% del tributo omitido. S
la gradualidad
Configurndose la infraccin tipificada en el artculo
178.1 deldel 95%:
Cdigo Tributario, se solicita calcular la multa actualizada,
tenien
Pago a cuenta original
2,250
do en cuenta que el pago de la misma se efecta el 16.03.2015
2,475
Pago
a
cuenta
conrectificatoria
y que la regularizacin se efecta voluntariamente.
Tributo omitido

225

Solucin
50 % del tributo omitido
113 Se compara y se toma
el mayor de la compa
Vemos que la rectificatoria que modifica la base 5imponible
de
% UIT
193
racin
las ventas, determina un tributo omitido, tanto para IGV como
Gradualidad
95%
10
para el pago a cuenta del Impuesto a la renta. Por ello para este
diaria Para
0.04%
caso en particular, se estaran configurando dos Tasa
multas.
actualizar dichas multas, debemos tomar en cuenta
que han
Das transcurridos
25
transcurrido 25 das desde el da siguiente al vencimiento
de
Intereses
0
PDT correspondiente al periodo 01/2015 (21 de enero del 2015
Monto actualizado de la multa 10
vence el PDT correspondiente segn el ltimo dgito de RUC),
hasta la fecha de pago (16.03.2015), y que la tasa para dicha
actualizacin es de 0.04% diario. Asimismo, hay que tener en
Guamulta,
de pagos
para el pago de la multa
cuenta, que la gradualidad que aplicamos
a esta
por varios
ser
8
. del 95%
una regularizacin voluntaria, es
Clculo de la multa por el IGV omitido
IGV original

18,900

IGVconrectificatoria

21,600

Tributo omitido
50 % del tributo omitido
5 % UIT
Gradualidad 95%
Tasa diaria
Das transcurridos
Intereses

2,700
1,350
193

Se compara y se toma
el mayor de la compa
racin.

68
0.04%
25
1

Monto actualizado de la multa 68

8 Segn la Resolucin de Superintendencia 180-2012/SUNAT

I- 14 Instituto Pacfico

Continuar.

Marzo -2015
N 323Segunda Quincena