ANEXO B - 1

NORMA DE INFORMACIN CONTABLE - CHILE

NICCH N 1
VERSIN 2012

PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

(ltima modificacin 31 de diciembre de 2011)

NDICE
Prrafos

Norma de Informacin Contable Chile N 1

Presentacin de Estados Financieros
OBJETIVO
ALCANCE
DEFINICIONES
ESTADOS FINANCIEROS
Propsito de los estados financieros
Juego completo de estados financieros
Caractersticas generales
Presentacin razonable y cumplimiento con las NIFCH
Empresa en marcha
Contabilidad sobre base devengada
Importancia relativa y agrupacin de datos
Compensacin
Frecuencia de la preparacin y presentacin de informacin financiera
Informacin comparativa
Uniformidad en la presentacin
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
Introduccin
Identificacin de los estados financieros
Estado de situacin financiera
Informacin a ser presentada en el estado de situacin financiera
Diferencia entre corriente y no corriente
Activos corrientes
Pasivos corrientes
Informacin a ser presentada ya sea en el estado de situacin financiera o en
las notas
Estado integral de resultados
Informacin a ser presentada en el estado integral de resultados
Utilidad o prdida del perodo
Otros resultados integrales del perodo
Informacin a ser presentada en el estado integral de resultados o en las notas
Estado de cambios en el patrimonio
Informacin a ser presentada en el estado de cambios en el patrimonio
Informacin a ser presentada en el estado de cambios en el patrimonio y en
notas
Estado de flujos de efectivo
Notas
Estructura
Revelacin de polticas contables

1
2
7
9
9
10
15
15
25
27
29
32
36
38
45
47
47
49
54
54
60
66
69
77
81
82
88
90
97
106
106
106A
111
112
112
117

Fuentes de incertidumbres en las estimaciones

Capital
Instrumentos financieros con un derecho contractual de tener que ser
recomprados o liquidados por el emisor, clasificados como patrimonio
(puttable financial instruments)
Otras informaciones a revelar
TRANSICIN Y FECHA DE VIGENCIA
RETIRO DE NICCH 1 (MODIFICADA EN 2003)
ANEXO
Modificaciones a otros pronunciamientos

125
134
136A

137
139
140

BOLETN TCNICO N 79
ALERTA SOBRE DERECHOS DE PROPIEDAD
El Boletn Tcnico N 79, incluyendo sus anexos y cualquier otro material complementario, est
basado en las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF (International Financial
Reporting Standards IFRS) y en la normativa internacional complementaria, emitidas por el
International Accounting Standards Board (IASB). Las IFRS son propiedad exclusiva del
International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF) y pueden ser obtenidas
directamente de dicha entidad. Su texto oficial es aquel publicado en ingls y, en caso de realizarse
cualquier modificacin para facilitar su adopcin, dicha modificacin o alteracin debe quedar
debidamente indicada en el texto del documento que se utilice al efecto.
En virtud de un acuerdo firmado entre ambas entidades, se ha autorizado expresa y exclusivamente
al Colegio de Contadores de Chile A.G. (el Colegio) para utilizar este material, exclusivamente en
el pas, como base de las normas que se han incorporado al presente Boletn bajo la denominacin:
Normas de Informacin Financiera de Chile (NIFCH), facilitando de esta forma el cumplimiento
del mandato conferido al Colegio en virtud de la Ley 13.011, que le asigna la responsabilidad de
emitir las normas profesionales que se deben observar en el pas.
En consecuencia, el contenido del boletn y sus anexos est protegido por derechos de propiedad y
queda estrictamente prohibida su reproduccin parcial o total, por cualquier medio, sin la
autorizacin expresa del Colegio, que debe constar por escrito.
Cualquier tema relacionado con publicaciones o derechos de autor en relacin al material oficial en
ingls, debe ser dirigido a:
IASCF Publications Department
30 Cannon Street, London EC4M 6XH
United Kingdom
Telephone:
+44 (0)20 7246 6410
Fax:
+44 (0)20 7246 6411
Web:
www.ifrs.org

Declaracin requerida por el IASB

These Standards are based on the International Financial Reporting Standards and other
International Accounting Standards Board (IASB) publications. International Financial Reporting
Standards and other IASB publications are copyright of the International Accounting Standards
Committee Foundation (IASCF). In the event that any Standard has been amended to facilitate its
adoption into National Law, this amendment will be clearly indicated in the text of the Standard.
The approved text of International Financial Reporting Standards and other IASB Publications is
the text that is published by the IASCF in English, copies of which may be obtained from IASCF.

IASCF has waived to the Colegio de Contadores de Chile A.G. the right to assert its copyright in
the above materials in the territory of Chile, except with sovereign consent. The IASCF reserves all
rights outside of the aforementioned territory.

Norma de Informacin Contable - Chile N 1

Presentacin de Estados Financieros
Objetivo
1

Esta Norma recomienda la base para la presentacin de estados financieros con propsitos de
informacin general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad correspondientes a perodos anteriores, como con los
de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentacin de
estados financieros, guas para su estructura, y requerimientos mnimos sobre su contenido.

Alcance
2

Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados financieros con propsitos
de informacin general, de acuerdo con y presentados conforme a las Normas de
Informacin Financiera (NIFCH).

Otras NIFCH establecen los requerimientos para el reconocimiento, medicin y revelacin

para transacciones especficas y otros hechos.

Esta Norma no es aplicable a la estructura y al contenido de estados financieros intermedios

resumidos preparados de acuerdo con la NICCH 34 Estados Financieros Intermedios. Sin
embargo, los prrafos 15 al 35 son aplicables a tales estados financieros. Esta norma es
igualmente aplicable a todas las entidades, incluyendo aquellas que presentan estados
financieros consolidados y aquellas que presentan estados financieros separados de acuerdo a
las definiciones correspondientes en la NIFCH 10 Estados Financieros Consolidados y
NICCH 27 Estados Financieros Separados.

Esta Norma utiliza terminologa que es adecuada para entidades con fines de lucro,
incluyendo aqullas pertenecientes al sector pblico. Si las entidades que no persiguen fines de
lucro, ya sea pertenezcan al sector privado o pblico, aplican esta Norma, pueden necesitar
modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas en los estados financieros, y para
los estados financieros como tal.

De igual forma, las entidades que carecen de patrimonio, tal y como se define en la NICCH
32 Instrumentos Financieros: Presentacin (por ejemplo, algunos fondos mutuos), y aquellas
entidades cuyas acciones de capital no son patrimonio (por ejemplo, algunas entidades
cooperativas) pueden necesitar adaptar la presentacin en los estados financieros de las
participaciones de miembros o propietarios de unidades patrimoniales.

Definiciones
7

Los siguientes trminos se emplean en la presente Norma con el significado que a

continuacin se especifica:
Estados Financieros con Propsito de Informacin General (referidos como estados
financieros) son aquellos que tienen como propsito cumplir con las necesidades de
usuarios que no estn en posicin para requerir que una entidad prepare informes a la
medida de sus propias necesidades de informacin.

Impracticable la aplicacin de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no

pueda aplicarlo, tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), son Normas e Interpretaciones
adoptadas por el International Accounting Standards Board (IASB) y comprenden:
(a)

Normas Internacionales de Informacin Financiera;

(b)

Normas Internacionales de Contabilidad e

(c)

Interpretaciones desarrolladas por el Comit de Interpretacin de las Normas de

Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF), o por el anterior Comit
Standing Interpretations Committee" (SIC).

Significativas omisiones o representaciones incorrectas de partidas son significativas si

podran, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas
tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La importancia relativa
depender del tamao y la naturaleza de la omisin o de la representacin incorrecta,
evaluados en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. El
tamao o la naturaleza de la partida o una combinacin de ambas, podra ser el factor
determinante.
Evaluar si una omisin o una representacin incorrecta podran influir en las decisiones
econmicas de los usuarios y as ser significativos, requiere considerar las caractersticas de
esos usuarios. El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados
Financieros establece, en su prrafo 25, que se supone que los usuarios tienen un conocimiento
razonable de las actividades de negocios y econmicas y de contabilidad, y una voluntad de
analizar la informacin en forma razonablemente cuidadosa. Por lo tanto, la evaluacin
necesita tener en cuenta cmo usuarios con tales atributos podran razonablemente esperarse
ser influenciados al tomar decisiones econmicas.
Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de situacin
financiera, estado de utilidad o prdida y otro resultado integral , estado de resultados
separado (si se presenta) estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de
efectivo. Las notas proporcionan descripciones narrativas o anlisis de partidas
presentadas en esos estados financieros e informacin sobre partidas que no califican
para ser reconocidas en esos estados financieros.
Otros resultados integrales est constituido por partidas de ingresos y gastos (incluyendo
ajustes por reclasificaciones) que no son reconocidos en utilidad o prdida como requieren
o permiten otras NIFCH).
Los componentes de otros resultados integrales incluyen:
(a)

cambios en las reservas de revalorizacin (ver NICCH 16 Activo Fijo y NICCH 38

Activos Intangibles);

(b)

las re-mediciones de planes de beneficios definidos (ver NICCH 19 Beneficios a los

Empleados);

(c)

ganancias y prdidas resultantes de la traduccin de estados financieros de una

operacin en el extranjero (ver NICCH 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de
Cambio de la Moneda Extranjera);

(d)

ganancias y prdidas de inversiones en instrumentos de patrimonio medidos al valor

justo con efecto en otros resultados integrales de acuerdo con el prrafo 5.7.5 de la
NIFCH 9 Instrumentos Financieros;

(e)

la parte efectiva de ganancias y prdidas sobre instrumentos financieros de cobertura en

una cobertura de flujos de efectivo (ver NICCH 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin).

(f)

para pasivos en particular designados al valor justo con efecto en utilidad o prdida, el
monto del cambio en valor justo que es atribuible a cambios en el riesgo crediticio del
pasivo (ver prrafo 5.7.7 de la NIFCH 9).

Dueos son los tenedores de instrumentos clasificados como patrimonio.

Utilidad o prdida es el ingreso total menos gastos excluyendo los componentes de otros
resultados integrales.
Ajustes por reclasificaciones son los montos reclasificados en utilidad o prdida en el
perodo actual que fueron reconocidos como otros resultados integrales en el perodo
actual o anterior.
Resultado integral total es el cambio en patrimonio durante un perodo resultante de
transacciones y otros hechos distintos a aquellos cambios que resulten de transacciones
con los dueos en su calidad de tales.
El resultado integral total comprende a todos los componentes de utilidad o prdida y de otros
resultados integrales.
8

Aun cuando esta Norma emplea los trminos otros resultados integrales, utilidad o
prdida y resultado integral total, una entidad puede emplear otros trminos para
describir los totales siempre que el significado sea claro. Por ejemplo una entidad puede
emplear el trmino utilidad neta para describir utilidad o prdida.

8A

Los siguientes trminos estn descritos en la NICCH 32 Instrumentos Financieros:

Presentacin y son utilizados en esta Norma con el significado especificado en la NICCH
32:
(a)

instrumento financiero con un derecho contractual de tener que ser recomprado o

liquidado por el emisor clasificado como un instrumento de patrimonio (descrito en
los prrafos 16A y 16B de la NICCH 32 (puttable financial instrument).

(b)

un instrumento que impone una obligacin a la entidad de entregar a otra parte una
proporcin pro-rata de los activos netos de la entidad slo en el momento de su
liquidacin y es clasificado como un instrumento patrimonial (descrito en los
prrafos 16C y 16D de la NICCH 32).

Estados financieros
Propsito de los estados financieros
9

Los estados financieros son una representacin estructurada de la situacin financiera y del
desempeo financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es proporcionar
informacin acerca de la situacin financiera, desempeo financiero y de los flujos de
efectivo de la entidad, que sea til a un amplio rango de usuarios para tomar decisiones
econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada
por los Administradores con los recursos que se les han confiado. Para cumplir este
objetivo, los estados financieros proporcionan informacin acerca de los siguientes elementos
de una entidad:
(a)

activos;

(b)

pasivos;

(c)

patrimonio;

(d)

ingresos y gastos incluyendo las ganancias y prdidas;

(e)

aportes por y distribuciones a los dueos en su calidad de tales y

(f)

flujos de efectivo.

Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios de estados
financieros a predecir los flujos de efectivo futuros y, en particular, la oportunidad y el
grado de certidumbre de los mismos.

Juego completo de estados financieros

10

Un juego completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:

(a)

un estado de situacin financiera al cierre del perodo;

(b)

un estado de utilidad o prdida y otro resultado integral de resultados para el

perodo;

(c)

estado de cambios en el patrimonio para el perodo;

(d)

estado de flujos de efectivo para el perodo;

(e)

notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms

significativas y otra informacin explicativa y

(f)

un estado de situacin financiera al comienzo del perodo comparativo ms

antiguo cuando una entidad aplica una poltica contable retroactivamente o
efecta una re-expresin retroactiva de partidas en sus estados financieros o
cuando reclasifica partidas en sus estados financieros.

Una entidad puede usar ttulos para los estados financieros distintos a los utilizados en
esta Norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el ttulo "estado del resultado
integral" en lugar de "estado de utilidad o prdida del perodo y otro resultado
integral".
10A

Una entidad puede presentar un estado de utilidad o prdida del perodo y otro
resultado integral nico, con la utilidad o prdida del perodo y el otro resultado
integral presentados en dos secciones. Las secciones se presentarn juntas, con la
seccin de utilidad o prdida del perodo presentado en primer lugar seguido
directamente por la seccin de otro resultado integral. Una entidad puede presentar la
seccin de utilidad o prdida del perodo en un estado utilidad o prdida del perodo
separado. Si lo hace as, el estado de utilidad o prdida del perodo separado preceder
inmediatamente al estado que presente el resultado integral, que comenzar con la
utilidad o prdida del perodo.

11

Una entidad presentar en forma igualmente destacada todos los estados financieros en
un juego completo de estados financieros.

12

(Eliminado en texto original en ingls).

13

Muchas entidades presentan aparte de los estados financieros, un anlisis financiero preparado
por la Administracin que describe y explica las principales caractersticas de desempeo
financiero y situacin financiera de la entidad y las incertidumbres ms significativas que
enfrenta. Tal informe puede incluir un anlisis de:

14

(a)

los principales factores e influencias que determinan el desempeo financiero,

incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, la respuesta que la entidad
ha dado a tales cambios y su efecto, as como la poltica de inversiones que sigue
para mantener y mejorar su desempeo financiero, incluyendo su poltica de
dividendos;

(b)

las fuentes de financiamiento de la entidad, as como su objetivo respecto al

coeficiente de deudas sobre patrimonio y

(c)

los recursos de la entidad no reflejados en el estado de situacin financiera de

acuerdo con las NIFCH.

Muchas entidades tambin presentan, en forma separada a sus estados financieros, otros
informes y estados tales como los relativos a la informacin medioambiental o
declaraciones respecto a beneficios adicionales que han generado, particularmente en
sectores industriales en que los factores medio - ambientales son significativos y cuando los
empleados se consideran un importante grupo de usuarios. Los informes y estados,
presentados separadamente de los estados financieros, estn fuera del alcance de las
NIFCH.

Caractersticas generales
Presentacin razonable y cumplimiento con las NIFCH.
15

Los estados financieros presentarn razonablemente, la situacin financiera, el

desempeo financiero y los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentacin
razonable requiere proporcionar la representacin fiel de los efectos de las transacciones,
as como de otros hechos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual
para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros. Se supone que la aplicacin de
las NIFCH, acompaada de informacin adicional cuando fuera necesario, resulte en
estados financieros que logran proporcionar una presentacin razonable.

16

Una entidad cuyos estados financieros cumplan con las NIFCH presentar, en las
notas, una declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad
no declarar que los estados financieros cumplen con las NIFCH a menos que
cumplan con todos los requerimientos de stas.

17

En prcticamente la totalidad de los casos, una entidad logra una presentacin razonable
cumpliendo con las NIFCH aplicables. Una presentacin razonable tambin requiere que una
entidad:
(a)

seleccione y aplique las polticas contables de acuerdo con la NICCH 8 Polticas

Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. En la NICCH 8 se
establece una jerarqua normativa, a considerar por la Administracin en
ausencia de una NIFCH que se aplique especficamente a una partida.

(b)

presente informacin, incluida la referente a las polticas contables, de manera que

sea pertinente, fiable, comparable y comprensible.

(c)

proporcione revelaciones adicionales cuando el cumplimiento con los

requerimientos de las NIFCH resulten insuficientes para permitir a los usuarios
comprender el impacto de determinadas transacciones, as como de otros hechos o
condiciones, sobre la situacin y el desempeo financiero de la entidad.

18

Una entidad no puede corregir polticas contables inapropiadas, ya sea mediante su

revelacin en notas o en material explicativo.

19

En la circunstancia extremadamente inusual que la Administracin concluyera que cumplir

con un requerimiento establecido en una NIFCH, inducira a tal grado de error que
entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, la entidad no lo
aplicar, segn se establece en el prrafo 20, siempre que el marco regulatorio aplicable
requiera, o de otro modo no prohba, tal falta de aplicacin.

20

Cuando una entidad no cumpla con un requerimiento establecido de una NIFCH de

acuerdo con el prrafo 19, revelar la siguiente informacin:
(a)

que la Administracin ha llegado a la conclusin que los estados financieros

presentan razonablemente la situacin y desempeo financiero y los flujos de
efectivo;

(b)

que ha cumplido con las NIFCH aplicables, excepto en el caso particular del
requerimiento no aplicado para lograr una presentacin razonable;

(c)

el ttulo de la NIFCH que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza del

incumplimiento incluyendo el tratamiento que la NIFCH requerira, las
razones por las que ese tratamiento inducira a tal grado de error, en las
circunstancias que entrara en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de Estados Financieros y el tratamiento alternativo adoptado y

(d)

para cada perodo sobre el que se presente dicha informacin, el efecto

financiero que haya producido la falta de aplicacin descrita, sobre cada
partida de los estados financieros que habran sido informados cumpliendo
con el requerimiento.

21

Cuando una entidad ha dejado de aplicar, en un perodo anterior, un requerimiento

establecido en una NIFCH y tal falta de aplicacin afecta a los montos reconocidos en los
estados financieros del perodo actual, revelar la informacin establecida en el prrafo 20
(c) y (d).

22

El prrafo 21 se aplica, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de cumplir, en un
perodo anterior, un requerimiento establecido en una NIFCH para la medicin de activos o
pasivos y esa falta de aplicacin afecta a la medicin de los cambios en activos y pasivos
reconocidos en los estados financieros del perodo actual.

23

En circunstancias, extremadamente inusuales que la Administracin concluye que cumplir

con un requerimiento establecido en una NIFCH, inducira a tal grado de error que
entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, pero el marco
regulatorio pertinente le prohibiera dejar de aplicar este requerimiento, la entidad
rebajar, en la medida de lo posible, los aspectos de incumplimiento percibidos que
inducen a error, revelando:

24

(a)

el ttulo de la NIFCH en cuestin, la naturaleza del requerimiento, as como la

razn por la cual la Administracin ha llegado a la conclusin que el
cumplimiento del mismo inducira a tal grado de error en las circunstancias
que entran en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en
el Marco Conceptual y

(b)

para cada perodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados
financieros que la Administracin ha concluido que seran necesarios para
lograr una presentacin razonable.

Para los fines de los prrafos 19 al 23, una partida de informacin entrara en conflicto con
el objetivo de los estados financieros cuando no representa fielmente las transacciones, as
como los otros hechos y condiciones que pretenden representar, o que pudieran
razonablemente esperarse que representen y, en consecuencia, fuera probable que influya en
las decisiones econmicas tomadas por los usuarios de los estados financieros. Al evaluar si
el cumplimiento de un requerimiento especfico, establecido en una NIFCH, inducira a tal
grado de error que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros

establecido en el Marco Conceptual, la Administracin considerar los siguientes

aspectos:
(a)

por qu no se logra el objetivo de los estados financieros, en las circunstancias

particulares y

(b)

cmo las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan en otras entidades
que cumplen con el requerimiento en cuestin. Si otras entidades en circunstancias
similares cumplen con el requerimiento existe la presuncin refutable que el
cumplimiento del requerimiento, por parte de la entidad, no inducira a tal grado de
error que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en
el Marco Conceptual.

Empresa en marcha
25

Al preparar los estados financieros, la Administracin evaluar la capacidad que tiene

la entidad para continuar como una empresa en marcha. Una entidad preparar estados
financieros sobre la base de una empresa en marcha, a menos que la Administracin ya
sea pretenda liquidar la entidad o suspender su actividad, o no tiene otra alternativa
ms realista que proceder de una de estas formas. Cuando la Administracin, al realizar
esta evaluacin, est consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas
a hechos o condiciones que puedan resultar en dudas significativas sobre la capacidad de
la entidad para continuar como una empresa en marcha, la entidad revelar esas
incertidumbres. Cuando una entidad no prepara estados financieros sobre la base de
una empresa en marcha revelar este hecho junto con la base que utiliz para preparar
los estados financieros, as como las razones por las que la entidad no es considerada
como una empresa en marcha.

26

Al evaluar si el supuesto de empresa en marcha es apropiado, la Administracin tendr en

cuenta toda la informacin que est disponible respecto al futuro, que deber cubrir al
menos, pero no limitarse a, los doce meses siguientes a partir del cierre del perodo sobre el cual
se est informando. El grado de detalle de las consideraciones depender de los hechos que se
presenten en cada caso. Cuando la entidad tiene un historial de operacin rentable, as como
facilidades de acceso a recursos financieros, la entidad puede llegar a la conclusin que
utilizar la base de empresa en marcha es lo apropiado, sin realizar un anlisis en
profundidad. En otros casos, la Administracin, puede necesitar considerar una amplia
gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos
de deudas y las fuentes potenciales de sustitucin del financiamiento existente antes que
pueda satisfacerse que la base de empresa en marcha es apropiada.
Contabilidad sobre base devengada

27

A excepcin de la informacin sobre flujos de efectivo, una entidad preparar sus

estados financieros, utilizando contabilidad sobre base devengada.

28

Cuando se emplea la base devengada, una entidad reconoce partidas como activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando satisfagan
las definiciones y los criterios de reconocimiento del Marco Conceptual para tales
elementos.

Importancia relativa y agrupacin de datos

29

Una entidad presentar por separado cada clase significativa de partidas similares. Una
entidad presentar por separado las partidas de naturaleza o funcin distinta, a menos que
no sean significativas.

30

Los estados financieros resultan del procesamiento de numerosas transacciones o de otros

hechos, las cuales se agrupan por clases de acuerdo con su naturaleza o funcin. La etapa final
en el proceso de agrupacin y clasificacin es la presentacin de datos resumidos y
clasificados, que constituirn el contenido de las partidas en los estados financieros. Si una
partida no es significativa por s sola, se agregar con otras partidas, ya sea en esos estados o
en las notas. Una partida que no es suficientemente significativa como para justificar su
presentacin separada en esos estados, puede justificar su presentacin por separado en las
notas.

31

Una entidad no necesita proporcionar una revelacin por separado requerida por una
NIFCH si la informacin no es significativa.
Compensacin

32

Una entidad no compensar activos y pasivos, ni ingresos y gastos, salvo cuando la

compensacin sea requerida o est permitida por una NIFCH.

33

Una entidad informa por separado los activos y pasivos y los ingresos y gastos. La
compensacin en los estados integrales de resultados o de situacin financiera o en el estado
de resultados separado (si se presenta), excepto cuando la compensacin refleja la esencia de
la transaccin u otro hecho, limita la capacidad de los usuarios, tanto para comprender las
transacciones, otros hechos y condiciones que han ocurrido y para evaluar los flujos futuros
de efectivo de la entidad. La medicin de activos netos de cuentas complementarias de
valorizacin por ejemplo, provisiones por obsolescencia de existencias y provisiones por
cuentas por cobrar de dudoso cobro no son una compensacin.

34

En la NICCH 18 Ingresos Ordinarios, se define el concepto de ingreso ordinario y requiere

que una entidad los mida segn el valor justo de la contraprestacin recibida o por recibir,
teniendo en cuenta el monto de cualquier descuento comercial y descuento por volumen de
ventas que sean permitidas por la entidad. Una entidad lleva a cabo, en el curso normal de
sus actividades ordinarias, otras transacciones que no generan ingresos ordinarios pero que
son secundarias a las actividades ordinarias principales que generan ingresos ordinarios.
Una entidad presenta los resultados de tales transacciones cuando sta presentacin refleja
la esencia de la transaccin u otro hecho, compensando cualquier ingreso con los gastos
asociados resultantes de la misma transaccin, por ejemplo:
(a)

una entidad presenta las ganancias y prdidas por la enajenacin de activos no

corrientes, incluyendo inversiones y activos operacionales, deduciendo, del
monto recibido por la venta el valor de libros del activo y los costos de venta
correspondientes y

(b)

una entidad puede compensar desembolsos relacionados con una provisin

reconocidas de acuerdo con la NICCH 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes, que hayan sido reembolsados a la entidad como consecuencia
de un acuerdo contractual con terceros (por ejemplo, un acuerdo de garanta de

productos cubierto por un proveedor), contra el reembolso respectivo.

35

Adems, una entidad presenta en forma compensada las ganancias y prdidas que procedan
de un grupo de transacciones similares, por ejemplo, ganancias y prdidas en moneda
extranjera, y ganancias y prdidas derivadas de instrumentos financieros mantenidos para
negociar. Sin embargo, una entidad presenta tales ganancias y prdidas por separado si son
significativos.
Frecuencia de la preparacin y presentacin de informacin financiera

36

37

Una entidad presentar un juego completo de estados financieros (incluyendo

informacin comparativa) por lo menos anualmente. Cuando una entidad cambie el
cierre del perodo sobre el cual informa y presente estados financieros por un perodo
ms largo o menos largo que un ao, una entidad revelar, adems del perodo cubierto
por los estados financieros:
(a)

la razn por utilizar un perodo ms largo o menos largo y

(b)

el hecho que los montos presentados en los estados financieros no son

enteramente comparables.

Normalmente, una entidad prepara uniformemente estados financieros por un perodo de un

ao. Sin embargo, por razones prcticas, algunas entidades prefieren informar, por ejemplo,
por un perodo de 52 semanas. Esta Norma no prohbe esta prctica.
Informacin comparativa

38

Excepto cuando las NIFCH permitan o requieran de otro modo, una entidad revelar
informacin comparativa en relacin con el perodo anterior para todos los montos
presentados en los estados financieros del perodo actual. Una entidad incluir
informacin comparativa para informacin narrativa y descriptiva cuando sea
pertinente para una comprensin de los estados financieros del perodo actual.

39

Una entidad que revela informacin comparativa presentar, como mnimo, dos estados de
situacin financiera, dos de cada uno de los otros estados y de las notas relacionadas. Cuando una
entidad aplica una poltica contable retroactivamente o efecta una re-expresin retroactiva de
partidas en sus estados financieros o cuando reclasifica partidas en sus estados financieros,
presentar, como mnimo, tres estados de situacin financiera, dos de cada uno de los otros estados
y las notas relacionadas. Una entidad presenta estados de situacin financiera al:

40

(a)

cierre del perodo actual,

(b)

cierre del perodo anterior (lo cual equivale al comienzo del perodo actual) y

(c)

al comienzo del perodo comparativo ms antiguo.

En algunos casos, la informacin narrativa proporcionada en los estados financieros de los

perodos anteriores, contina siendo pertinente en el perodo actual. Por ejemplo, una entidad
revela en el perodo actual los detalles de un litigio, cuyo desenlace era incierto al cierre del
perodo sobre el cual se informa inmediatamente anterior y que est todava por resolver. Los
usuarios se benefician con informacin que la incertidumbre exista al cierre del perodo sobre el

cual se informa inmediatamente anterior y de las medidas que se han tomado durante el perodo
actual para resolver la incertidumbre.
41

42

Cuando la entidad modifica la forma de presentacin o la clasificacin de las partidas en sus

estados financieros, la entidad reclasificar los montos correspondientes a la informacin
comparativa, a menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando la entidad reclasifica los
montos comparativos, la entidad revelar:
(a)

la naturaleza de la reclasificacin;

(b)

el monto de cada partida o clase de partidas que es reclasificada y

(c)

la razn por la reclasificacin.

Cuando resulte impracticable la reclasificacin de los montos comparativos, una entidad

revelar:
(a)

La razn por no reclasificar los montos y

(b)

la naturaleza de los ajustes que tendran que haberse efectuado si los montos
hubieran sido reclasificados.

43

Realzar la comparabilidad de la informacin entre perodos ayuda a los usuarios en la toma

de decisiones econmicas, especialmente al permitir la evaluacin de tendencias en la
informacin financiera con propsitos predictivos. En algunas circunstancias, resulta
impracticable reclasificar la informacin comparativa de perodos anteriores para conseguir
la comparabilidad con los montos del perodo actual. Por ejemplo, una entidad puede no
haber recopilado datos, en perodos anteriores, de forma que permitan ser reclasificados y
puede ser impracticable recrear la informacin.

44

La NICCH 8 establece los ajustes a realizar a la informacin comparativa, cuando una

entidad cambia una poltica contable o corrige un error.
Uniformidad en la presentacin

45

46

Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados

financieros de un perodo a otro a menos que:
(a)

sea aparente, despus de un cambio significativo en la naturaleza de las

operaciones de la entidad o de una revisin de sus estados financieros, que
otra presentacin o clasificacin seran ms apropiados tomando en
consideracin los criterios para la seleccin y aplicacin de polticas contables
en la NICCH 8 o

(b)

una NIFCH requiere un cambio de presentacin.

Por ejemplo, una adquisicin o enajenacin significativa o una revisin de la presentacin de

los estados financieros, pueden sugerir que los estados financieros necesitan ser presentados
en forma distinta. Una entidad cambia la presentacin de sus estados financieros slo si la
nueva presentacin proporciona informacin que es fiable y ms pertinente para los usuarios
de los estados financieros y que sea probable que la estructura modificada contine, para que

la comparabilidad no se vea perjudicada. Al efectuar tales cambios en la presentacin, una

entidad reclasifica su informacin comparativa de acuerdo con los prrafos 41 y 42.

Estructura y contenido
Introduccin
47

Esta Norma requiere de particulares revelaciones en el estado de situacin o en el estado

integral de resultados o en el estado de resultados separado (si se presenta) o en el estado de
cambios en el patrimonio y requiere la revelacin de otras partidas ya sea en esos estados
financieros o en las notas. La NICCH 7 Estado de Flujos de Efectivo establece los
requerimientos para la presentacin de la informacin de flujos de efectivo.

48

Esta Norma utiliza en ocasiones el trmino informacin a revelar en su ms amplio

sentido, incluyendo las partidas presentadas en los estados financieros. Otras NIFCH
requieren tambin de revelaciones. A menos que se especifique lo contrario en otra parte de
esta Norma o en otra NIFCH, tales revelaciones pueden ser efectuadas en los estados
financieros.

Identificacin de los estados financieros

49

Una entidad identificar claramente los estados financieros y los diferenciar de otra
informacin publicada en el mismo documento.

50

Las NIFCH son aplicables nicamente a estados financieros y no necesariamente a otra

informacin presentada en un informe anual, una presentacin a un organismo regulador u
otro documento. Por lo tanto, es importante que los usuarios sean capaces de diferenciar la
informacin que se prepara utilizando las NIFCH, de cualquier otra informacin que pueda
ser til para los usuarios pero que no est sujeta a esos requerimientos.

51

Una entidad identificar claramente cada estado financiero y las notas. Adems, una
entidad mostrar la siguiente informacin en un lugar destacado y la repetir cuantas
veces sea necesario para una correcta comprensin de la informacin presentada:
(a)

el nombre, u otro tipo de identificacin, de la entidad informante, as como

cualquier cambio en esa informacin desde el cierre del perodo anterior sobre
el cual se informa;

(b)

si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de

entidades;

(c)

la fecha de cierre del perodo sobre la cual se informa o el perodo cubierto por
el juego de los estados financieros o notas;

(d)

la moneda de presentacin, tal y como se define en la NICCH 21 y

(e)

el nivel de redondeo utilizado al presentar los montos en los estados

financieros.

52

Una entidad cumple con los requerimientos exigidos en el prrafo 51 al presentar

apropiados encabezados para pginas, estados, notas, columnas y otros. Es necesaria la
utilizacin de elementos de juicio para determinar la mejor manera de presentar tal
informacin. Por ejemplo, cuando una entidad presenta los estados financieros
electrnicamente no siempre estn separados en pginas; por ello una entidad presenta las
partidas arriba mencionadas para asegurar que la informacin incluida en los estados
financieros puede ser comprendida.

53

A menudo una entidad hace que los estados financieros sean ms comprensibles
presentando la informacin en miles o millones de unidades monetarias de la moneda de
presentacin. Esto es aceptable en la medida que la entidad revele el nivel de redondeo de
los montos y no omita informacin significativa.

Estado de situacin financiera

Informacin a ser presentada en el estado de situacin financiera
54

Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que presenten los
siguientes montos:
(a)

activos fijos;

(b)

propiedades de inversin;

(c)

activos intangibles;

(d)

activos financieros (excluidos los montos mostrados en (e), (h) e (i));

(e)

inversiones contabilizadas aplicando el mtodo del valor patrimonial;

(f)

activos biolgicos;

(g)

existencias;

(h)

deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;

(i)

efectivo y equivalentes de efectivo;

(j)

el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y activos

incluidos en los grupos
enajenables de elementos clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIFCH 5 Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas;

(k)

acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;

(l)

provisiones;

(m)

pasivos financieros (excluyendo los montos mostrados en (k) y (l));

(n)

pasivos y activos por impuestos corrientes, definidos en la NICCH 12

Impuestos a la Renta;

(o)

pasivos y activos por impuestos diferidos, definidos en la NICCH 12;

(p)

pasivos incluidos en grupos enajenables de elementos clasificados como

mantenidos para la venta de acuerdo con la NIFCH 5;

(q)

intereses no controladores, presentados dentro del patrimonio y

(r)

capital emitido y reservas atribuibles a los dueos de la Matriz.

55

Una entidad presentar partidas, encabezamientos y subtotales adicionales en el

estado de situacin financiera cuando tal presentacin sea pertinente para la
comprensin de la situacin financiera de la entidad.

56

Cuando una entidad presenta activos corrientes y no corrientes y pasivos corrientes y

no corrientes como clasificaciones separadas en su estado de situacin financiera, no
clasificar los activos (o pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos)
corrientes.

57

Esta Norma no recomienda el orden o el formato en que una entidad presenta las partidas.
El prrafo 54 simplemente se limita a proporcionar una lista de partidas lo suficientemente
diferentes en naturaleza o funcin, como para requerir una presentacin por separado en el
estado de situacin financiera. Adems:

58

59

(a)

se incluyen partidas cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partida o

agrupacin de partidas similares sea tal que la presentacin por separado resulte
pertinente para comprender la situacin financiera de la entidad y

(b)

las descripciones utilizadas y el orden de las partidas o agrupacin de partidas

similares pueden ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de
sus transacciones, con el fin de proporcionar informacin que sea pertinente para
una comprensin de la situacin financiera de la entidad. Por ejemplo, una
institucin financiera puede modificar las descripciones anteriores con el fin de
proporcionar informacin que sea pertinente para las operaciones de una institucin
financiera.

Una entidad decide si presentar partidas adicionales por separado basndose en una
evaluacin de:
(a)

la naturaleza y liquidez de los activos;

(b)

la funcin de los activos dentro de la entidad y

(c)

los montos, la naturaleza y el calendario de pago de los pasivos.

El empleo de diferentes bases de medicin para distintas clases de activos sugiere que su
naturaleza o funcin difieren y, por lo tanto, una entidad los presenta como partidas
separadas. Por ejemplo, diferentes clases de activos fijos pueden ser contabilizadas al costo
histrico o por sus montos revalorizados, de acuerdo con la NICCH 16.

Diferencia entre corriente y no corriente

60

Una entidad presentar activos corrientes y no corrientes y pasivos corrientes y no

corrientes, como clasificaciones separadas en su estado de situacin financiera, de
acuerdo con los prrafos 66 al 76, excepto cuando una presentacin basada en el grado
de liquidez proporcione, informacin que es fiable y ms pertinente. Cuando es
aplicable esa excepcin, una entidad presentar todos los activos y pasivos en base al
grado de liquidez.

61

Cualquiera que fuera el mtodo de presentacin que se adopte, una entidad revelar el
monto que se espera recuperar o pagar despus de doce meses para cada partida de
activo y pasivo que combine montos que se esperan recuperar o pagar:
(a)

no ms all de doce meses despus del perodo sobre el cual se informa y

(b)

a ms de doce meses despus del perodo sobre el cual se informa.

62

Cuando una entidad proporciona bienes o preste servicios dentro de un ciclo de operacin
claramente identificable, la clasificacin separada de activos y pasivos corrientes y no
corrientes en el estado de situacin financiera, proporciona informacin til al diferenciar los
activos netos de uso continuo como el capital de trabajo de aquellos utilizados en las
operaciones a largo plazo de la entidad. Tambin destacar los activos que se espera realizar en
el transcurso del ciclo normal de la operacin, como los pasivos que se deban pagar dentro del
mismo perodo.

63

Para algunas entidades, tales como entidades financieras, una presentacin de activos y
pasivos en orden ascendente o descendente de liquidez, proporciona informacin que es fiable
y ms pertinente que la presentacin entre corriente y no corriente, debido a que la entidad no
proporciona bienes o presta servicios dentro de un ciclo de operacin claramente identificable.

64

Al aplicar el prrafo 60, se permite a una entidad que presente algunos de sus activos y
pasivos empleando la clasificacin corriente y no corriente, y otros en orden a su liquidez,
cuando ello proporciona informacin que es fiable y ms pertinente. La necesidad de una base
mixta de presentacin podra surgir cuando una entidad tiene operaciones diferentes.

65

Informacin sobre la fecha esperada de realizacin de activos y pasivos es til para evaluar
la liquidez y solvencia de una entidad. La NIFCH 7 Instrumentos Financieros: Revelacin
requiere revelar las fechas de vencimiento de los activos financieros y pasivos financieros.
Los activos financieros incluyen deudores comerciales y otras cuentas por cobrar y los
pasivos financieros incluye acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. Informacin
sobre la fecha esperada de la recuperacin de activos no monetarios tales como las
existencias y la fecha esperada para la liquidacin de pasivos tales como provisiones, es
tambin til, ya sea que los activos y pasivos estn clasificados como corrientes o como no
corrientes. Por ejemplo, una entidad revela el monto de las existencias que espera recuperar
en un plazo superior a doce meses despus del perodo sobre el cual se informa.
Activos corrientes

66

Una entidad clasificar a un activo como corriente cuando:

(a)

espera realizar, vender o consumir al activo, en el transcurso del ciclo normal

de la operacin de la entidad;
(b)

mantiene al activo fundamentalmente con fines de negociacin;

(c)

espera realizar al activo dentro del perodo de los doce meses posteriores al
perodo sobre el cual se informa o

(d)

el activo es efectivo o un equivalente de efectivo (tal y como se define en la

NICCH 7) a menos que su utilizacin est restringida, para ser intercambiado
o utilizado para pagar un pasivo por al menos los doce meses despus del
perodo sobre el cual se informa.

Una entidad clasificar a todos los dems activos como no corrientes.

67

En esta Norma, el trmino no-corriente incluye activos tangibles, intangibles y

financieros de naturaleza a largo plazo. No prohbe el uso de descripciones alternativas
siempre que su significado sea claro.

68

El ciclo operacional de una entidad es el perodo de tiempo que transcurre entre la

adquisicin de los activos que entran en el proceso productivo y su realizacin en forma de
efectivo o equivalente de efectivo. Cuando el ciclo normal de operacin de una entidad no es
claramente identificable, se presumir que es de doce meses. El activo corriente incluye
activos (tales como existencias y deudores comerciales) que se van a vender, consumir o
realizar dentro del ciclo normal de la operacin, incluso cuando los mismos no se esperen
realizar dentro del perodo de doce meses despus del perodo sobre el cual se informa. Los
activos corrientes tambin incluyen activos que se mantienen fundamentalmente para
negociar (ejemplos incluyen algunos activos financieros que cumplen con la definicin de
mantenidos para negociar en la NIFCH 9) as como la parte corriente de los activos
financieros no corrientes.
Pasivos corrientes

69

70

Una entidad clasificar a un pasivo como corriente cuando:

(a)

espera liquidar al pasivo en el ciclo normal de la operacin de la entidad;

(b)

mantiene al pasivo fundamentalmente para fines de negociacin;

(c)

el pasivo debe ser liquidado dentro de doce meses posteriores al perodo sobre el
cual se informa o

(d)

no tiene un derecho incondicional para postergar la liquidacin del pasivo por

al menos doce meses posteriores al perodo sobre el cual se informa (ver prrafo
73). Los trminos de un pasivo que podra, a la opcin de la contraparte,
resultar en su liquidacin mediante la emisin de instrumentos de patrimonio
no afectan a su clasificacin.

Una entidad clasificar todos los otros pasivos como no corrientes.

Algunos pasivos corrientes, tales como los acreedores comerciales y algunos pasivos
devengados por costos de personal y otros costos operacionales, forman parte del capital de
trabajo utilizado en el ciclo normal de operacin de la entidad. Una entidad clasificar tales

partidas operacionales como pasivos corrientes, incluso si su vencimiento se va a producir

ms all de los doce meses despus del perodo sobre el cual se informa. El mismo ciclo
normal operacional se aplicar a la clasificacin de los activos y pasivos de una entidad.
Cuando el ciclo normal operacional de una entidad no es claramente identificable, se
presume que su duracin es de doce meses.
71

Otros pasivos corrientes no son liquidados como parte del ciclo normal operacional, pero
deben ser liquidados dentro de los doce meses despus del perodo sobre el cual se informa
o se mantienen fundamentalmente con propsitos de negociacin. Ejemplos son algunos
pasivos financieros mantenidos para negociar de acuerdo con la NIFCH 9, los sobregiros
bancarios, la parte corriente de los pasivos financieros no corrientes, los dividendos por
pagar, el impuesto a la renta y otras cuentas por pagar no negociables. Los pasivos
financieros que proporcionan financiamiento a largo plazo (es decir, no forman parte del
capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de la operacin) y que no deban ser liquidados
dentro de los doce meses despus del perodo sobre el cual se informa, son pasivos no
corrientes sujetos a los prrafos 74 y 75.

72

Una entidad clasifica sus pasivos financieros como corrientes cuando stos deban liquidarse
dentro de los doce meses despus del perodo sobre el cual se informa, an cuando:
(a)

el plazo original del pasivo fue por un perodo superior a doce meses y

(b)

exista un acuerdo de refinanciamiento o de reestructuracin de los pagos sobre una

base de largo plazo, que se haya cumplido despus del perodo sobre el cual se
informa y antes que los estados financieros sean autorizados para su emisin.

73

Si una entidad espera y tiene, la facultad de refinanciar o renovar algunas obligaciones de

pago por al menos durante los doce meses despus del perodo sobre el cual se informa, de
acuerdo con una condicin de financiamiento existente, clasifica tal obligacin como no
corriente, aun cuando de otro modo sera pagada a corto plazo. No obstante, cuando el
refinanciamiento o renovacin no sea una facultad de la entidad (por ejemplo, si no
existiese acuerdo para refinanciar), la entidad no considera el potencial para refinanciar la
obligacin y se clasifica la obligacin como corriente.

74

Cuando una entidad no cumple una clusula en un contrato de prstamo a largo plazo en o
antes del cierre del perodo sobre el cual se informa y con ello se haga exigible a voluntad
del financista, clasifica al pasivo como corriente, an si el financista hubiera acordado,
despus del perodo sobre el cual se informa y antes que los estados financieros hubieran
sido autorizados para su emisin, no exigir el pago como consecuencia del
incumplimiento. Una entidad clasifica al pasivo como corriente porque, al cierre del
perodo sobre el cual se informa, la entidad no tiene el derecho incondicional de postergar
el pago del pasivo durante al menos doce meses despus de esa fecha.

75

Sin embargo, una entidad clasifica al pasivo como no corriente si el financista hubiese
acordado, al cierre del perodo sobre el cual se informa, otorgar un perodo de gracia que
finalice al menos doce meses despus de la fecha sobre la cual se informa, dentro de cuyo
plazo la entidad puede rectificar el incumplimiento y durante el cual el financista no puede
exigir el reembolso inmediato.

76

Respecto a los prstamos clasificados como pasivos corrientes, si se produjese cualquiera

de los siguientes hechos entre la fecha del cierre del perodo sobre el cual se informa y la

fecha en que los estados financieros son autorizados para su emisin, esos hechos son
revelados como hechos que no implican ajustes, de acuerdo con la NICCH 10 Hechos
Posteriores al Perodo Sobre el cual se Informa:
(a)

refinanciamiento a largo plazo;

(b)

rectificacin de un incumplimiento de un contrato de prstamo a largo plazo y

(c)

concesin, por parte del financista, de un perodo de gracia para rectificar el

incumplimiento del contrato de prstamo a largo plazo que finaliza a lo menos,
doce meses despus del perodo sobre el cual se informa.

Informacin a ser presentada ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas

77

Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas, subclasificaciones adicionales de las partidas que componen las partidas presentadas,
clasificadas de una forma apropiada a las operaciones realizadas por la entidad.

78

El detalle proporcionado en las sub-clasificaciones depender de los requerimientos

contenidos en las NIFCH, as como del tamao, naturaleza y funcin de los montos
involucrados. Una entidad tambin utiliza los factores sealados en el prrafo 58 para
decidir la base de sub-clasificacin. Las revelaciones varan para cada partida, por ejemplo:

79

(a)

las partidas de activo fijo se detallarn por clases, segn lo establecido en la

NICCH 16;

(b)

las cuentas a cobrar se detallarn en funcin de si proceden de clientes comerciales,

de partes relacionadas, de prepagos y otros montos;

(c)

las existencias se sub clasificarn, de acuerdo con la NICCH 2 Existencias, en

clasificaciones tales como mercaderas, suministros, materiales, productos en
proceso y productos terminados;

(d)

las provisiones se detallarn, de forma que se muestren por separado las que
corresponden a provisiones por beneficios a empleados y otras partidas y

(e)

el capital y las reservas se detallarn en varias clases, tales como capital pagado,
sobreprecio en colocacin de acciones y reservas.

Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en el estado de

cambios en el patrimonio o en las notas, lo siguiente:

(a)

para cada una de las clases de acciones de capital:

(i)

el nmero de acciones autorizadas para su emisin;

(ii)

el nmero de acciones emitidas y totalmente pagadas, as como las

emitidas pero an no pagadas en su totalidad;

(iii)

el valor nominal de las acciones, o el hecho que no tengan valor nominal;

(iv)

una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y

al final del perodo;

(v)

los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de

acciones, incluyendo las restricciones que afectan al pago de dividendos y
al reembolso del capital;

(vi)

las acciones de la entidad mantenidas por sta o por sus afiliadas o

coligadas y

(vii) las acciones cuya emisin est reservada para su emisin como opciones
y contratos para la venta de acciones, describiendo los trminos y
montos y
(b)

una descripcin de la naturaleza y propsito de cada reserva dentro del

patrimonio;

80

Una entidad que no tenga dividido el capital en acciones, como por ejemplo, una
sociedad de personas o un fideicomiso, revelar informacin equivalente a la
requerida en el prrafo 79(a), mostrando los movimientos que se hayan producido
durante el perodo en cada categora que compone al patrimonio, e informando sobre
los derechos, privilegios y restricciones relacionados con cada categora de
participacin patrimonial.

80A

Si una entidad ha reclasificado:

(a)

un instrumento financiero con un derecho contractual de tener que ser

recomprado o liquidado por el emisor, clasificado como un instrumento
patrimonial (puttable financial instruments) o

(b)

un instrumento que impone una obligacin a la entidad de entregar a otra parte

una proporcin pro-rata de los activos netos de la entidad slo en el momento
de su liquidacin y es clasificado como un instrumento de patrimonio.

entre los pasivos financieros y el patrimonio, revelar el monto reclasificado a y desde

cada categora (pasivos financieros o patrimonio) y la oportunidad y la razn para esa
reclasificacin.

Estado de utilidad o prdida y otro resultado integral

81

(Eliminado en texto original en ingls)

81A

El estado de utilidad o prdida del perodo y otro resultado integral (estado del resultado
integral) presentar, adems de las secciones de utilidad o prdida del perodo y otro
resultado integral:
(a) la utilidad o prdida;
(b) otro resultado integral total;
(c) el resultado integral del perodo, siendo el total de utilidad o prdida y otro resultado
integral.

Si una entidad presenta un estado de utilidad o prdida separado no presentar la seccin de

utilidad o prdida en el estado que presente el resultado integral.
81B

Una entidad presentar las siguientes partidas, adems de las secciones de utilidad o prdida
y otro resultado integral, como distribuciones de la utilidad o prdida y otro resultado
integral para el perodo:
(a)

Utilidad o prdida del perodo atribuible a:

(i)
(ii)

(b)

participaciones no controladoras y
propietarios de la Matriz.

Resultado integral del perodo atribuible a:

(i)
(ii)

participaciones no controladoras y
propietarios de la Matriz.

Si una entidad presenta el resultado del perodo en un estado separado, presentar (a) en
ese estado.
Informacin a ser presentada en la seccin del resultado del perodo o en el estado de
utilidad o prdida del perodo.

82

Adems de las partidas requeridas por otras NIFCH, la seccin de utilidad o prdida
del perodo o el estado del resultado del perodo incluir partidas que presenten los
siguientes montos para el perodo:
(a)

ingresos ordinarios;

(aa)

ganancias y prdidas provenientes de la eliminacin de las cuentas de activos

financieros medidos al costo amortizado;

(b)

costos financieros;

(c)

participacin en la utilidad o prdida de las coligadas y negocios en conjunto

que se contabilicen segn el mtodo del valor patrimonial;

(ca)

si un activo financiero es reclasificado para que sea medido al valor justo,

cualquier ganancia o prdida entre el valor de libros anterior y su valor justo
a la fecha de reclasificacin (como se define en la NIFCH 9);

(d)

impuestos a la renta;

(e)

(eliminado en texto original en ingl

(ea)

un monto nico para el total de operaciones descontinuadas (ver la NIFCH 5).

(f-i)

(eliminados en texto original en ingls)

Informacin a presentar en la seccin de otro resultado integral

82A

La seccin de otro resultado integral presentar partidas para los montos de

otro resultado integral del perodo, clasificadas por naturaleza (incluyendo la parte
de otro resultado integral de coligadas y negocios conjuntos contabilizados utilizando
el mtodo del valor patrimonial) y agrupadas dentro las que, de acuerdo con otras
NIFCH:
(a) no se reclasificarn posteriormente a utilidad o prdida; y
(b) se reclasificarn posteriormente a utilidad o prdida cuando se cumplan las

condiciones especficas.
83

(Eliminado en texto original en ingls).

84

(Eliminado en texto original en ingls).

85

Una entidad presentar partidas adicionales, encabezados y subtotales en el estado(s)

que presente utilidad o prdida y otro resultado integral, cuando tal presentacin sea
pertinente para una comprensin del desempeo financiero de la entidad.

86

Debido a que los efectos de las diversas actividades, transacciones y otros hechos de una
entidad, difieren en su frecuencia, potencial para ganancias o prdidas y capacidad de
prediccin, la revelacin de los componentes del desempeo financiero ayuda a los usuarios
a comprender el desempeo financiero alcanzado y para efectuar proyecciones del
desempeo financiero futuro. Una entidad incluye partidas adicionales en el estado(s) que
presenten en utilidad o prdida y otro resultado integral y modifica las descripciones
utilizadas y el ordenamiento de las partidas cuando ello es necesario para explicar los
elementos de desempeo financiero. Una entidad considera factores incluyendo la
importancia relativa y la naturaleza y funcin de las partidas de ingresos y gastos. Por
ejemplo, una institucin financiera puede modificar las descripciones para proporcionar
informacin que sea pertinente para las operaciones de una institucin financiera. Una
entidad no compensa partidas de ingresos y egresos a menos que se cumpla con los criterios
del prrafo 32.

87

Una entidad no presentar ninguna partida de ingresos o gastos como partidas

extraordinarias en el(los) estado(s) que presente(n) en utilidad o prdida y otro
resultado integral o en las notas.
Utilidad o prdida del perodo

88

Una entidad reconocer todas las partidas de ingresos y gastos en un perodo en

utilidad o prdida a menos que una NIFCH lo requiera o permita de otro modo.

89

Algunas NIFCH especifican las circunstancias cuando una entidad reconoce partidas
especficas fuera de la utilidad o prdida del perodo actual. La NICCH 8 especifica dos
circunstancias: la correccin de errores y el efecto de cambios en las polticas contables.
Otras NIFCH requieren o permiten componentes de otros resultados integrales que cumplen
con la definicin del Marco Conceptual de ingresos y gastos sean excluidos de la utilidad o
prdida (ver prrafo 7).

Otros resultados integrales del perodo

90

Una entidad revelar el monto de impuesto a la renta relacionado con cada

componente de otros resultados integrales, incluyendo los ajustes por reclasificaciones,
ya sea en el estado de utilidad o prdida y otro resultado integral o en las notas.

91

Una entidad puede presentar los componentes de otros resultados integrales ya sea:
(a)

netos de los efectos de impuesto a la renta o

(b)

antes de los efectos de impuesto a la renta, presentando un slo monto por el total
del impuesto a la renta relacionado con esos componentes.

una entidad elige la alternativa (b), distribuir el impuesto entre las partidas que pueden
reclasificarse posteriormente a la seccin de utilidad o prdida y las que no se reclasificarn
posteriormente a sta seccin.

92

Una entidad revelar los ajustes por reclasificaciones relacionados con los
componentes de otros resultados integrales.

93

Otras NIFCH especifican si y cuando los montos previamente reconocidos en otros

resultados integrales son reclasificados a utilidad o prdida. Tales reclasificaciones se
denominan en esta Norma como ajustes por reclasificacin. Un ajuste por reclasificacin se
incluye con el respectivo componente de otros resultados integrales en el perodo en que el
ajuste es reclasificado a utilidad o prdida. Estos montos pueden haber sido reconocidos en
otros resultados integrales como ganancias no realizadas en el perodo actual o anteriores.
Esas ganancias no realizadas deben ser rebajadas de otros resultados integrales en el perodo
en que las ganancias realizadas son reclasificadas a utilidad o prdida para evitar incluirlas
dos veces en el resultado integral total.

94

Una entidad puede presentar ajustes por reclasificaciones en el estado(s) de resultado de

utilidad o prdida y otro resultado integral o en las notas. Una entidad que presenta ajustes
por reclasificaciones en las notas, presenta los componentes de otros resultados integrales
despus de cualquier ajuste por reclasificacin relacionado.

95

Los ajustes por reclasificacin surgen, por ejemplo, al enajenar una operacin en el
extranjero (ver NICCH 21) y cuando una transaccin pronosticada cubierta afecta a la
utilidad o prdida (ver prrafo 100 de la NICCH 39 en relacin con coberturas de flujos de
efectivo).

96

Los ajustes por reclasificacin no surgen de cambios en la reserva de revalorizacin

reconocidos de acuerdo con la NICCH 16 o la NICCH 38 o la re-medicin de planes de
beneficios definidos reconocidos de acuerdo con la NICCH 19. Estos componentes son
reconocidos en otros resultados integrales y no son reclasificados a utilidad o prdida en
perodos posteriores. Los cambios en la reserva de revalorizacin pueden ser transferidos a
utilidades acumuladas en perodos posteriores en la medida en que el activo sea utilizado o
cuando sea eliminado de los libros (ver NICCH 16 y NICCH 38

Informacin a ser presentada en el estado(s) de utilidad o prdida y otro resultado

integral o en las notas
97

Cuando las partidas de ingresos o gastos son significativas, una entidad revelar
separadamente su naturaleza y monto.

98

Entre las circunstancias que daran lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos y
gastos estn las siguientes:
(a)

los castigos de existencias a su valor neto realizable o de activos fijos a sus montos
recuperables, as como el reverso de tales castigos;

(b)

una reestructuracin de las actividades de la entidad, as como el reverso de

cualquier provisin registrada para hacer frente a los costos de la misma;

(c)

enajenaciones de activos fijos;

(d)

enajenaciones de inversiones;

(e)

operaciones descontinuadas;

(f)

liquidaciones de litigios y

(g)

otros reversos de provisiones.

99

Una entidad presentar un anlisis de gastos reconocidos en utilidad o prdida,

utilizando una clasificacin basada en su naturaleza o en su funcin dentro de la
entidad, dependiendo de cul proporcione informacin que sea fiable y ms
pertinente.

100

Se aconseja a las entidades que presenten el anlisis mencionado en el prrafo 99, en el

estado(s) que presente de utilidad o prdida y otro resultado integral

101

Los gastos son sub-clasificados para resaltar los componentes relativos al desempeo
financiero, que puedan ser diferentes en cuanto a su frecuencia, potencial de ganancias o
prdidas y capacidad de prediccin. Este anlisis se proporciona en una o dos formas.

102

La primera forma de anlisis se denomina mtodo de la naturaleza del gasto. Una entidad
agrupa los gastos dentro de utilidad o prdida de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo,
depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y
costos de publicidad) y no los reasigna entre las diferentes funciones dentro de la entidad.
Este mtodo puede ser simple de aplicar, debido a que no es necesario asignar los gastos
entre las diferentes clasificaciones funcionales. Un ejemplo de clasificacin utilizando el
mtodo de la naturaleza de los gastos es el siguiente:
X
Ingresos ordinarios
Otros ingresos
X
Variacin en las existencias de productos terminados y en proceso
X
Consumos de materias primas y materiales
X
Gastos por beneficios a los empleados
X
Gastos por depreciacin y amortizacin
X

Otros gastos
Total gastos

Utilidad antes de impuesto

103

(X)
X

La segunda forma de anlisis se denomina mtodo en funcin del gasto o

mtodo del costo de ventas y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su
funcin como parte del costo de ventas o, por ejemplo, de los gastos de las
actividades de distribucin o administracin. Siguiendo este mtodo, la entidad
revela, como mnimo, su costo de ventas en forma separada de los otros gastos.
Este mtodo puede proporcionar informacin ms pertinente a los usuarios que la
ofrecida presentando los gastos por naturaleza, pero hay que tener en cuenta que la
asignacin a las funciones puede requerir de asignaciones arbitrarias, e involucrar
muchos juicios subjetivos. Un ejemplo de una clasificacin que utiliza el mtodo
en funcin del gasto es el siguiente:

Ingresos ordinarios
Costo de ventas
Utilidad bruta
Otros ingresos
Gastos de distribucin
Gastos de administracin
Otros gastos

X
(X)
X
X
(X)
(X)
(X)

Utilidad antes de impuesto

104

Una entidad que clasifique sus gastos por funcin revelar informacin adicional
sobre la naturaleza de los gastos, incluyendo los gastos por depreciacin y
amortizacin y el gasto por beneficios a los empleados.

105

La eleccin entre el mtodo en funcin de los gastos o por la naturaleza del gasto, depende
de factores histricos como del sector industrial y de la naturaleza de la entidad. Ambos
mtodos proporcionan una indicacin de los costos que podran variar directa o
indirectamente con el nivel de ventas o de produccin de la entidad. Debido a que cada uno
de los mtodos de presentacin tiene mrito para distintos tipos de entidades, esta Norma
requiere que la Administracin seleccione la presentacin que sea fiable y ms pertinente.
No obstante, debido a que la informacin sobre la naturaleza de gastos es til al predecir
flujos futuros de efectivo, se requiere la presentacin de datos adicionales cuando se utiliza
el mtodo en funcin de los gastos. En el prrafo 104, el concepto beneficios a los
empleados tiene el mismo significado que en la NICCH 19.

Estado de cambios en el patrimonio

Informacin a ser presentada en el estado de cambios en el patrimonio
106

Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio como lo requiere el

prrafo 10. El estado de cambios en el patrimonio incluye la siguiente informacin:
(a)

resultado integral total por el perodo, mostrando en forma separada los

montos totales atribuibles a los dueos de la Matriz y a los intereses no
controladores;

(b)

para cada componente del patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o

la re-expresin retroactiva reconocida de acuerdo con la NICCH 8 y

(c)

(eliminado en texto original en ingls);

(d)

para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre el valor de libros
al inicio y al final del perodo, revelando separadamente los cambios
resultantes de:
(i)

utilidad o prdida;

(ii)

otros resultados integrales y

(iii)

transacciones con los dueos en su calidad de tales, mostrando

separadamente los aportes por y las distribuciones a los dueos y
cambios en las participaciones propietarias en afiliadas que no resultan
en una prdida de control.

Informacin a ser presentada en el estado de cambios en el patrimonio y en

notas
106A Para cada componente de patrimonio una entidad presentar, ya sea en el estado de
cambios en el patrimonio o en las notas un anlisis por partida de otros resultados
integrales (ver prrafo 106 (d) (ii).
107

Una entidad presentar, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas,

los montos de los dividendos reconocidos como distribuciones a los dueos durante el
perodo y el correspondiente monto de dividendos por accin.

108

En el prrafo 106, los componentes del patrimonio incluyen, por ejemplo, cada clase de
patrimonio aportado, el saldo acumulado de cada clase de otros resultados integrales y
utilidades acumuladas.

109

Los cambios en el patrimonio de una entidad, entre el inicio y el cierre del perodo sobre el
cual se informa, reflejan el incremento o disminucin en sus activos netos durante el
perodo. Excepto por los cambios resultantes de las operaciones con los dueos, actuando
en su condicin de tales (como por ejemplo, los aportes de capital, las recompras por la
entidad de sus propias acciones y los dividendos) y de los costos de esas transacciones, la
variacin general experimentada por el patrimonio, representa el monto total de los ingresos
y gastos, incluyendo prdidas o ganancias, generados por las actividades de la entidad
durante ese perodo.

110

La NICCH 8 requiere ajustes retroactivos para efectuar cambios en las polticas contables,
en la medida que sean practicables, excepto cuando las disposiciones transitorias en otra
NIFCH requieran otra cosa. La NICCH 8 tambin requiere que las re-expresiones para
corregir errores sean efectuadas en forma retroactiva, en la medida que sea practicable. Los
ajustes retroactivos y las re-expresiones retroactivas no son cambios en el patrimonio sino
ajustes al saldo inicial de utilidades acumuladas, excepto cuando una NIFCH requiere el
ajuste retroactivo de otro componente del patrimonio. El prrafo 106(b) requiere revelacin
en el estado de cambios en el patrimonio del ajuste total de cada componente del patrimonio

resultantes de cambios en las polticas contables y, separadamente, de las correcciones de

errores. Estos ajustes son revelados para cada perodo anterior y al comienzo del perodo.

Estado de flujos de efectivo

111

La informacin sobre flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados

financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y
equivalentes de efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos flujos de efectivo.
La NICCH 7 establece los requerimientos para la presentacin y revelacin de la
informacin sobre flujos de efectivo.

Notas
Estructura
112

Las notas:
(a)

presentarn informacin acerca de la base para la preparacin de los estados

financieros, as como de las polticas contables especficas utilizadas de acuerdo
con los prrafos 117 al 124;

(b)

revelarn la informacin requerida por las NIFCH que no est presentada en

otra parte de los estados financieros y

(c)

proporcionarn informacin que no est presentada en otra parte de los

estados financieros, pero es pertinente para la comprensin de cualquiera de
ellos.

113

Una entidad deber, en la medida que sea practicable, presentar notas en una forma
sistemtica. Una entidad tendr una referenciacin cruzada entre cada partida del
estado de situacin financiera y del estado integral de resultados, en un estado de
resultados separado (si se presenta) y en los estados de cambios en el patrimonio y en
los estados de flujos de efectivo, a cualquier informacin relacionada en las notas.

114

Una entidad normalmente presenta notas en el siguiente orden para ayudar a los usuarios a
comprender los estados financieros y compararlos con estados financieros de otras
entidades:
(a)

una declaracin de cumplimiento con las NIFCH (ver prrafo 16);

(b)

un resumen de las polticas contables significativas aplicadas (ver prrafo 117);

(c)

informacin de sustento para las partidas presentadas en los estados de situacin

financiera y en el estado integral de resultados, en el estado de resultados separado
(si se presenta) y en el estado de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo,
en el mismo orden en que figuren cada uno de los estados y cada una de las partidas
que los componen y

(d)

otras informaciones a revelar, entre las que se incluyen:

(i)

pasivos contingentes (ver NICCH 37) y compromisos contractuales no reconocidos

e
(ii)

informacin de carcter no financiero, por ejemplo, los objetivos y polticas,

relativos a la administracin del riesgo financiero de la entidad (ver NIFCH 7).

115

En ciertas circunstancias, puede ser necesario o deseable cambiar el orden de ciertas

partidas dentro de las notas. Por ejemplo, una entidad puede combinar informacin sobre
los cambios en el valor justo, reconocidos en utilidad o prdida con informacin sobre el
vencimiento de instrumentos financieros, aunque la primera informacin se refiera al
estado(s) que presente de utilidad o prdida y otro resultado integral y la segunda est
relacionada con el estado de situacin financiera. No obstante, una entidad mantiene, una
estructura sistemtica para las notas en la medida que sea practicable.

116

Una entidad puede presentar notas que proporcionan informacin sobre la base de
preparacin de los estados financieros y de polticas contables especficas como una seccin
separada de los estados financieros.
Revelacin de polticas contables

117

Una entidad revelar, en el resumen de polticas contables significativas:

(a)

la base o bases de medicin utilizadas en la preparacin de los estados

financieros y

(b)

las dems polticas contables empleadas que son pertinentes para la

comprensin de los estados financieros.

118

Es importante para una entidad informar a los usuarios la base de medicin o bases
utilizadas en los estados financieros (por ejemplo: costo histrico, costo corriente, valor
neto realizable, valor justo o monto recuperable), debido a que la base sobre la cual una
entidad prepara los estados financieros afecta significativamente al anlisis de los usuarios.
Cuando una entidad utiliza ms de una base de medicin en los estados financieros, por
ejemplo, cuando se han revalorizado slo ciertas clases de activos, es suficiente
proporcionar una indicacin respecto a las categoras de activos y pasivos a los cuales se ha
aplicado cada base de medicin.

119

Al decidir si una poltica contable en particular debiera ser revelada, la Administracin

considerar si tal revelacin ayudara a los usuarios a comprender la forma en la que las
transacciones y otros hechos y condiciones estn reflejados en el desempeo y la situacin
financiera informados. La revelacin de informacin acerca de polticas contables
especficas, es especialmente til para los usuarios cuando esas polticas han sido
seleccionadas entre las alternativas permitidas por las NIFCH. Un ejemplo sera la
informacin que se ha de revelar sobre si una entidad aplica el valor justo o el modelo del
costo a sus propiedades de inversin (ver la NICCH 40 Propiedades de Inversin).Algunas
NIFCH requieren, de forma especfica, revelar informacin acerca de determinadas
polticas contables, incluyendo las elecciones efectuadas por la Administracin entre
diferentes polticas permitidas. Por ejemplo, la NICCH 16 requiere revelar informacin
acerca de las bases de medicin empleadas para cada una de las clases de activos fijos.

120

Cada entidad considera la naturaleza de sus operaciones, as como las polticas que el

usuario de sus estados financieros esperara que le fuesen reveladas para ese tipo de entidad.
Por ejemplo, en el caso de una entidad sujeta a impuesto a la renta, los usuarios esperaran
que la entidad revele las polticas contables seguidas al respecto, incluyendo los activos y
pasivos por impuestos diferidos. Cuando una entidad tiene un nmero significativo de
operaciones o transacciones en monedas extranjeras, los usuarios esperaran que se revelen
las polticas contables seguidas para el reconocimiento de prdidas y ganancias por
diferencias de cambio.
121

Una poltica contable puede ser significativa debido a la naturaleza de las operaciones de la
entidad, incluso si los montos para el perodo actual y anteriores no son significativos.
Tambin es apropiado revelar informacin acerca de cada poltica contable significativa que
no est requerida especficamente por las NIFCH, pero que la entidad selecciona y aplica de
acuerdo con la NICCH 8.

122

Una entidad revelar, ya sea en el resumen de polticas contables significativas o en

otras notas, los juicios, diferentes de aquellos que implican estimaciones (ver prrafo
125), que la Administracin ha realizado al aplicar las polticas contables de la entidad
y que tienen el efecto ms significativo sobre los montos reconocidos en los estados
financieros.

123

En el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, la Administracin

realiza diversos juicios, aparte de los relacionados con estimaciones, que pueden afectar
significativamente a los montos que reconoce en los estados financieros. Por ejemplo, la
Administracin realiza juicios para determinar:
(a) (eliminado en texto original en ingls.)
(b) cundo se han transferido a otras entidades, sustancialmente todos los riesgos y
beneficios significativos de la propiedad de los activos financieros y de los activos
arrendados;
(c) si, en esencia, ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiamiento y, en
consecuencia, no originan ingresos y

124

Algunas de las revelaciones efectuadas de acuerdo con el prrafo 122, son requeridas por
otras NIFCH. Por ejemplo, NIFCH 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en
Otras Entidades requiere que una entidad revele los juicios que ha realizado para
determinar si controla otra entidad. La NICCH 40 requiere revelar informacin acerca de
los criterios desarrollados por la entidad para diferenciar las propiedades de inversin de las
propiedades ocupadas por el dueo, as como de las propiedades mantenidas para su venta
en el curso ordinario del negocio, cuando la clasificacin de la propiedad sea difcil.
Fuentes de incertidumbres en las estimaciones

125

Una entidad revelar informacin respecto a los supuestos que efecta respecto al
futuro y otras fuentes importantes de incertidumbres en las estimaciones al cierre del
perodo sobre el cual se informa que tienen un riesgo significativo de resultar en un
ajuste significativo de los valores de libros de activos y pasivos dentro del ao
financiero siguiente. En relacin a esos activos y pasivos, las notas incluirn detalles
de:

(a)

su naturaleza y

(b)

su valor de libros al cierre del perodo sobre el cual se informa.

126

La determinacin del valor de libros de algunos activos y pasivos requiere estimar los
efectos de hechos futuros inciertos sobre esos activos y pasivos al cierre del perodo sobre
el cual se informa. Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados
recientemente, es necesario efectuar estimaciones acerca del futuro cuando se quiera medir
el monto recuperable de las distintas clases de activo fijo, el efecto de la obsolescencia
tecnolgica sobre las existencias, las provisiones sujetas a los resultados futuros de litigios
en curso y los pasivos por beneficios a largo plazo a los empleados, como es el caso de las
obligaciones por pensiones. Estas estimaciones se basan en supuestos sobre variables tales
como los flujos de efectivo ajustados al riesgo o las tasas de descuento, cambios futuros en
los sueldos y los cambios futuros en los precios que afectan a otros costos.

127

Los supuestos y otras fuentes de incertidumbre en las estimaciones, revelados de acuerdo

con el prrafo 125, se relacionan con estimaciones que requieren de la Administracin,
juicios ms difciles, subjetivos o complejos. A medida que aumenta el nmero de variables
y supuestos que afectan a la posible resolucin futura de las incertidumbres, esos juicios se
convierten en ms subjetivos y complejos y el potencial para un consecuente ajuste
significativo al valor de libros de los activos y pasivos normalmente se ver incrementado
de forma similar.

128

Las informaciones a revelar del prrafo 125 no se requieren para activos y pasivos con un
riesgo significativo que sus valores de libros podran cambiar significativamente dentro del
prximo ao financiero si, al cierre del perodo sobre el cual se informa, se miden al valor
justo, a un precio cotizado en un mercado activo para un activo o pasivo identico. Tales
valores justos podran sufrir cambios importantes en el transcurso del ao siguiente, pero
estos cambios no surgiran de los supuestos u otras fuentes de incertidumbres en las
estimaciones al cierre del perodo sobre el cual se informa.

129

Una entidad presenta las informaciones a revelar del prrafo 125 en una forma que ayude a
los usuarios de los estados financieros a comprender los juicios efectuados por la
Administracin, sobre el futuro y sobre otras fuentes de incertidumbre en las estimaciones.
La naturaleza y alcance de la informacin proporcionada vara de acuerdo con la naturaleza
del supuesto y otras circunstancias. Ejemplos de los tipos de informacin a revelar que
efecta una entidad son los siguientes:
(a)

la naturaleza del supuesto u otras fuentes de incertidumbres en las estimaciones;

(b)

la sensibilidad de los valores de libros a los mtodos, supuestos y estimaciones

subyacentes a su clculo, incluyendo las razones por la sensibilidad;

(c)

la resolucin esperada de una incertidumbre y el rango de los resultados

razonablemente posibles dentro del ao siguiente, respecto de los valores de libros
de los activos y pasivos afectados y

(d)

una explicacin de los cambios efectuados a los supuestos anteriores en relacin

con esos activos y pasivos, si la incertidumbre permanece sin resolver.

130

Esta Norma no requiere que una entidad revele informacin presupuestaria o pronosticada
al efectuar las revelaciones del prrafo 125.

131

A veces es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de un supuesto u otra

fuente de incertidumbres en las estimaciones al cierre del perodo sobre el cual se informa.
En tales casos, la entidad revela que es razonablemente posible que, sobre la base del
conocimiento actual, los resultados dentro del prximo ao financiero que son diferentes
del supuesto, podran requerir un ajuste significativo del valor de libros del activo o pasivo
afectados. En todos los casos, la entidad revela la naturaleza y el valor de libros del activo o
pasivo especfico (o clases de activos o pasivos) afectados por el supuesto.

132

Las revelaciones requeridas por el prrafo 122, sobre los juicios particulares efectuados por
la Administracin en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, no
estn relacionadas con las informaciones a revelar acerca de fuentes de incertidumbres en
las estimaciones contempladas en el prrafo 125.

133

Otras NIFCH requieren la revelacin de algunos de los supuestos, que de otro modo sera
requerida de acuerdo con el prrafo 125. Por ejemplo, la NICCH 37 requiere revelar, en
circunstancias especficas, los principales supuestos sobre hechos futuros que afectan a clases de
provisiones. La NIFCH 13 Medicin del Valor Justo requiere revelar los supuestos
significativos incluyendo tcnicas de valorizacin y las variables aplicadas en la medicin del
valor justo de los activos y pasivos.
Capital

134

Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de los estados financieros
evaluar los objetivos, polticas y procesos para administrar al capital de la entidad.

135

Para cumplir con el prrafo 134 la entidad revela lo siguiente:

(a)

informacin cualitativa sobre sus objetivos, polticas y procesos para administrar al

capital, incluyendo:
(i)

una descripcin de lo que administra como capital;

(iii)

cuando una entidad est sujeta a requerimientos externos de capital, la naturaleza

de esos requerimientos y cmo esos requerimientos son incorporados a la
administracin del capital y

(iii)

cmo est cumpliendo con sus objetivos para administrar el capital.

(b)

informacin cuantitativa resumida sobre lo que se administra como capital. Algunas

entidades consideran algunos pasivos financieros (como, por ejemplo, algunas formas
de deuda subordinada) como parte del capital. Otras entidades consideran el capital
como excluyente de algunos componentes de patrimonio (como, por ejemplo,
componentes que surgen de coberturas de flujos de efectivo).

(c)

cualquier cambio en (a) y (b) desde el perodo anterior.

(d)

si durante el perodo cumpli con tales requerimientos externos de capital al cual se

encuentra sujeta.

(e)

cuando la entidad no ha cumplido con los requerimientos externos impuestos al capital,

las consecuencias de tal incumplimiento.

La entidad basa estas revelaciones en la informacin proporcionada internamente por personal

clave de la Administracin.
136

Una entidad puede administrar el capital de varias formas y puede estar sujeta a un nmero de
diferentes requerimientos de capital. Por ejemplo, un conglomerado puede incluir entidades que
asumen actividades de seguros y financieras y esas mismas entidades pueden operar en varias
jurisdicciones. Cuando una revelacin ntegra de los requerimientos del capital y cmo ste se
administra, no proporcionara informacin til o distorsionara el entendimiento de los estados
financieros por parte del usuario respecto a los recursos de capital de la entidad, la entidad
revelar informacin separada para cada requerimiento de capital al cual se encuentra sujeta la
entidad.
Instrumentos financieros con un derecho contractual de tener que ser recomprados o
liquidados por el emisor, clasificados como patrimonio (puttable financial
instruments)

136A

En el caso de estos instrumentos financieros, una entidad revelar (en la medida que
no est revelado en otra parte):
(a)

informacin cuantitativa resumida respecto al monto clasificado como

patrimonio;

(b)

sus objetivos, polticas y procesos para administrar su obligacin de recompra o

rescatar los instrumentos cuando sea requerido por los tenedores de los
instrumentos incluyendo cualquier cambio desde el perodo anterior;

(c)

la salida de efectivo esperado al rescatar o recomprar esa clase de instrumento

financiero e

(d)

informacin respecto a cmo fue determinada la salida de efectivo esperada al

rescatar o recomprar.

Otras informaciones a revelar

137

138

Una entidad revelar en las notas:

(a)

el monto de los dividendos propuestos o declarados antes que los estados

financieros hayan sido autorizados para su emisin, pero no reconocidos como
una distribucin a los accionistas durante el perodo, as como el correspondiente
monto por accin y

(b)

el monto de cualquier dividendo preferente acumulado que no ha sido reconocido.

Una entidad revelar lo siguiente, si no ha sido revelado en otra parte de la informacin

publicada con los estados financieros:
(a)

el domicilio y forma legal de la entidad, el pas en que se ha constituido y la

direccin de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades,

si es distinta a la sede social);
(b)

una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad, as como de sus

principales actividades;

(c)

el nombre de la Matriz y de la Matriz ltima del grupo y

(d)

si es una entidad que tiene una vida limitada, informacin sobre el perodo de
tiempo que ello representa.

Transicin y fecha de vigencia

139

Una entidad aplicar esta Norma para los perodos anuales que comiencen el o con
posterioridad al 1 de enero de 2009. Est permitida su aplicacin anticipada. Si una entidad
adopta esta norma para un perodo anterior, revelar ese hecho.

139A La NICCH 27 (modificada en 2008) modific el prrafo 106. Una entidad aplicar esa
modificacin para perodos anuales que comiencen el o con posterioridad al 1 de julio de
2009. Si una entidad aplica la NICCH 27 (modificada en 2008) para un perodo anterior, la
modificacin se aplicar para ese perodo anterior. La modificacin se aplicar
retroactivamente.
139B

Instrumentos Financieros con un Derecho Contractual de Tener que ser Recomprados o

Liquidados por el Emisor y las Obligaciones que Surgen de la Liquidacin (Modificaciones
a la NICCH 32 y a la NICCH 1), emitida en febrero de 2008, modific el prrafo 138 e
insert los prrafos 8A, 80A y 136A. Una entidad aplicar esas modificaciones para los
perodos anuales que comiencen el o con posterioridad al 1 de enero de 2009. Est
permitida su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica estos cambios para un perodo
anterior, revelar ese hecho y aplicar las modificaciones relacionadas con la NICCH 32,
NICCH 39, NIFCH 7 y CINIFCH 2 Cuotas de Participacin en Entidades Cooperativas e
Instrumentos Similares, al mismo tiempo.

139C

Los prrafos 68 y 71 fueron modificados por Mejoras a las NIFCH emitida en mayo de
2008. Una entidad aplicar esas modificaciones para los perodos anuales que comiencen el
o con posterioridad al 1 de enero de 2009. Est permitida su aplicacin anticipada. Si una
entidad aplica las modificaciones para un perodo anterior, revelar ese hecho.

139D El prrafo 69 fue modificado por Mejoras a las NIFCH emitida en abril de 2009. Una
entidad aplicar esa modificacin para perodos anuales que comiencen el o con
posterioridad al 1 de enero de 2010. Est permitida su aplicacin anticipada. Si una entidad
aplica la modificacin para un perodo anterior, revelar ese hecho.
139E

(Eliminado en texto original en ingls.)

139F

Los prrafos 106 y 107 fueron modificados y el prrafo 106A fue agregado por Mejoras a
las NIFCH emitida en mayo de 2010. Una entidad aplicar esas modificaciones para los
periodos anuales que comiencen el o con posterioridad al 1 de enero de 2011. Est
permitida su aplicacin anticipada.

139G La NIFCH 9 Instrumentos Financieros emitida en octubre de 2010, modific los prrafos 7,
68, 71, 82, 93, 95 y 123 y elimin el prrafo 139E. Una entidad aplicar esas
modificaciones cuando aplique la NIFCH 9 emitida en octubre de 2010.
139H La NIFCH 10 y la NIFCH 12, emitidas en mayo de 2011, modificaron los prrafos 4, 119,
123 y 124. Una entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique las NIFCH 10 y
NIFCH 12.
139I

La NIFCH 13, emitida en mayo de 2011, modific el prrafo 128 y 133. Una entidad
aplicar esas modificaciones cuando aplique la NIFCH 13.

139J

Presentacin de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NICCH 1),

emitido en junio de 2011, modific los prrafos 7, 10, 82, 85 al 87, 90, 91, 94, 100 y 115,
aadi los prrafos 10A, 81A, 81B y 82A, y elimin los prrafos 12, 81, 83 y 84. Una
entidad aplicar esas modificaciones a periodos anuales que comiencen en o con
posterioridad al 1 de julio de 2012. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad
aplicase las modificaciones en un perodo que comience con anterioridad, revelar este
hecho.

139K La NICCH 19 Beneficios a los Empleados (modificada en junio de 2011) modific la

definicin de "otro resultado integral" en el prrafo 7 y el prrafo 96. Una entidad
aplicar esas modificaciones cuando aplique la NICCH 19 (modificada en junio de
2011).
Retiro de NICCH 1 (modificada en 2003)
140

(*)

Esta Norma reemplaza a la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros modificada en

2003, como fue modificada en 2005. (*)

No aplicable en Chile.

Anexo
Modificaciones a otros Pronunciamientos
Las modificaciones en este anexo se aplicarn para periodos anuales que comiencen el o despus del 1 de
enero de 2009. Si una entidad aplica esta Norma para un perodo anterior, estas modificaciones se aplicarn
para ese perodo anterior. En los prrafos modificados, los nuevos textos estn subrayados y los textos
eliminados estn tachados.

*****
Las correcciones incluidas en este Anexo cuando esta Norma fue modificada en 2007, han sido incorporadas
a los pronunciamientos pertinentes publicados en este volumen.