LA CONTABILIDAD

DE EMPRESAS
COMERCIALES

INTRODUCCION
La empresa comercial, desarrolla su actividad econmica en comprar bienes
para revenderlos, es un grupo social intermediario en el que, a travs de la
administracin del capital y el trabajo, un vendedor y consumidor realiza su
funcin primordial que es la compra venta de mercanca a un monto
adecuado, tendientes a la satisfaccin de las necesidades de la colectividad

CUUI (CLASIFICACIN INTERNACIONAL INDUSTRIAL

UNIFORME)
5010 Venta de vehculos automotores

5020 Mantenimiento y reparacin de vehculos automotores

5030 Venta de partes, piezas y accesorios de vehculos automotores
5040 Venta, mantenimiento y reparacin de motocicletas
5050 Venta al por menor de combustibles para automotores
5110 Venta al por mayor a cambio de una retribucin por contrata
5121 Venta al por mayor de materias primas agropecuarias y de animales vivos
5122 Venta al por mayor de alimentos, bebidas y tabaco
5131 Venta al por mayor de productos textiles, prendas de vestir y calzado
5139 Venta al por mayor de otros enseres domsticos
5141 Venta al por mayor de combustibles slidos, lquidos y gaseosos
5142 Venta al por mayor de metales y minerales metalferos
5143 Venta al por mayor de materiales de construccin, artculos de ferretera y
equipo de materiales de fontanera y calefaccin
5149 Venta al por mayor de otros productos intermedios, desperdicios y desechos
5150 Venta al por mayor de maquinaria, equipo y materiales
5190 Venta al por mayor de otros productos
5211 Venta al por menor de almacenes no especificados con surtido compuesto
principalmente de alimentos, bebidas o tabaco
5219 Venta al por menor de otros productos en almacenes no especializados
5220 Venta al por menor de alimentos, bebidas y tabaco en almacenes
especializados
5231 Venta al por menor de productos farmacuticos y medicinales, cosmticos y
productos de tocador
5232 Venta al por menor de productos textiles, prendas de vestir, calzado y
artculos de cuero 5233 Venta al por menor de aparatos, artculos y equipo de uso
domstico
5234 Venta al por menor de artculos de ferretera, pinturas y productos de vidrio

5239 Otros tipos de venta al por menor de almacenes especializados

5240 Venta al por menor en almacenes de artculos usados
5251 Venta al por menor de casas de venta por correo
5252 Venta al por menor en puestos de venta y mercados
5259 Otros tipos de venta al por menor no realizado en almacenes

VENTAS
Es el nombre de la cuenta que se utiliza para registrar la venta de mercancas y la
contabilizacin de sta se realiza en la misma forma que la cuenta de ingresos por
servicios. Cuando se venden mercancas, se hace un dbito a una cuenta de
activo (efectivo, o a una cuenta por cobrar si es que la venta es a crdito) y se
acredita la cuenta ventas.
Efectivo o Cuentas por Cobrar
Ventas

XXXX
XXXX

DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES SOBRE VENTAS

Siempre que una empresa realiza ventas de mercancas, por lo general existen
clientes que devuelven todo o parte de los artculos comprados. Las devoluciones
se deben a varias razones: la mercanca puede haberse deado en el embarque,
los clientes pueden haber cambiado de idea y no quieren o no necesitan los
productos, o los clientes pueden haber comprado ms de lo que les haca falta.
Se utiliza una cuenta especial denominada Devoluciones y Bonificaciones
sobre ventas para registrar las devoluciones y de esta forma poder conocer en
cualquier momento la cantidad de productos devueltos.
Devoluciones y bonificaciones sobre ventas
Cuentas por cobrar

XXXX
XXXX

DESCUENTOS SOBRE VENTAS

Para alentar a los clientes a pagar pronto sus cuentas, a menudo se les hace un
descuento por pronto pago, si ste se efecta dentro de un nmero determinado

de das a partir de la fecha de la venta. La empresa le ofrece el Descuento por

pronto pago presentar las condiciones de pago en la factura.
Efectivo
XXXX
Descuento sobre ventas XXXX
Cuentas por cobrar
XXXX
EJEMPLO:
Por ejemplo la Empresa ALFA SA realiza una venta de mercaderas al contado
emitiendo por esta operacin la factura N 0002-3675 por S/. 1,180.00
La Factura detalla lo siguiente:
Fecha de transaccin el 21 de enero
BASE IMPONIBLE
S/. 1,000.00
IGV
S/.
180.00
TOTAL
S/. 1,180.00
DEBE
HABER
------------- Asiento N 1 -------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
- TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 I GV - Cuenta propia

1,180.00

180.00

70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas (Manufacturadas)
21/01 Por la venta de mercadera
segn factura N 0002-3675

1,000.00

------------- Asiento N 2-------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
- TERCEROS

1,180.00
1,180.00

121 Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
21/01 Por la cobranza en efectivo
de la factura N 0002-3675

COMPRAS
Una empresa comercial compra artculos con el propsito de revenderlos. El
costo de la mercanca comprada se lleva a una cuenta llama Compras. Al
momento de efectuarse las ventas, las compras se convertirn en un gasto aun
cuando se le denominar y clasificar como la cuenta de costo de mercanca
vendida.
La cuenta de compras slo se usa para registrar las compras de artculos que se
destinan a ser revendidos. Cuando se compren en activos que se utilizarn en la
operacin del negocio, el cargo debe hacerse a una cuenta de activo.
Compras
XXXX
Efectivo o Cuentas por pagar

XXXX

DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES SOBRE COMPRAS

En algunas ocasiones una compaa tendr que devolver algunas de las
mercancas compradas debido a que llegaron daadas por mal embarque, por
estar defectuosas o por haber comprado ms de las necesarias, etc. Una vez que
el vendedor est de acuerdo en aceptar la devolucin y acreditarla en cuenta, se
hace un dbito a cuentas por pagar y se acredita a devoluciones y
bonificaciones sobre compras. Si se usara la cuenta de compras para registrar
el crdito y se deseara conocer cuntos artculos de devolvieron, sera necesaria
una revisin completa de cada una de las compras que aparecen en los registros.
Cuentas por pagar
XXXX
Devoluciones y bonificaciones sobre compras

DESCUENTOS SOBRE COMPRAS

XXXX

La mayora de las compaas ofrecen un descuento por pronto pago, si ste se

realiza antes de una fecha determinada. La cuenta Descuentos sobre compras
se utiliza para registrar el importe que se ha ahorrado al pagar anticipadamente.
Cuentas por pagar
Descuentos sobre compras
Efectivo

XXXX
XXXX
XXXX

EJEMPLO:
Como por ejemplo la Empresa ALFA SA realiza una compra de mercaderas al
contado emitiendo por esta operacin la factura N 001-4678
por S/. 595.00
La Factura detalla lo siguiente:
Fecha de transaccin el 21 de enero
BASE IMPONIBLE
S/. 500.00
IGV
S/.
90.00
TOTAL
S/.
595.00
DEBE
Asiento N 1
60 COMPRAS
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
- TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
Por pagar
4212 Emitidas
15/01 Por las compras
Segn factura N 001-4678

500.00
90.00

590.00

Asiento N 2
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
- TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar

HABER

590.00

4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja
21/01 Por la cancelacin en efectivo
de la factura N 001-4678

590.00

Asiento N 3
20 MERCADERAS
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
21/01 Por la trasferencia de la mercadera
adquirida con factura N 001-4678

500.00
500.00

EL COSTO DE VENTAS Y LA UTILIDAD BRUTA EN UNA EMPRESA

COMERCIAL
En el estado de Resultados de una empresa comercial se incluye una
seccin para explicar la determinacin del Costo de Ventas, este
Costo se rebaja de las ventas netas para obtener la utilidad bruta, a
los cuales se les restan los otros gastos del periodo para determinar la
utilidad neta. Para calcular el Costo de Ventas se utilizan las cuentas
de Compras; asi como los inventarios iniciales y finales, por lo tanto el
costo de ventas se determinara de la siguiente manera:
Saldo Inicial de Mercaderas
(+) Compras del Periodo
(+) Fletes de Las compras
(+) Otros gastos relacionados a las compras
(-) Descuentos y Devoluciones sobre las compras
(-) Inventario Final de Mercaderas
= Costo de Ventas
CUENTAS:

69

COSTO DE VENTA

691 MERCADERIAS
20

MERCADERIAS

201 MERCADERIAS MANUFACTURADAS

*/*Costo de veta
61

VARIACION DE EXISTENCIA

611 MERCADERIAS
69

COSTO DE VENTA

691 MERCADERIAS
*/* Ajuste de cuentas

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD MS APLICADA

Segn la NIC 2 de Inventarios, se deber tomar todos los gastos relacionados a
las compras que hagan que estas estn en las condiciones necesarias para ser
vendidas, por ejemplo si se compran polos de repente es necesario estas
colocarlas en bolsas para su ventas, o de repente si se venden Adornos, en
necesario que estas estn en sus respectivas cajas; otros gastos tambin pueden
estar determinados por impuestos no reembolsables, tal es el caso del Ad Valorem
o algn otro impuesto relacionado con las compras de Mercaderas.
VALUACION INICIAL (COSTO DE EXISTENCIA)
El costo de existencia debe incluir todos los costos de compra, costos de
transformacin y otros costos en que se incurrido para poner las existencias en su
ubicacin y condicin actuales.
VALUACIN FINAL (A LA FECHA DE BALANCE)
El costo o valor neto de realizacin el menor.
VALOR NETO DE REALIZACIN
Es el precio de venta estimado para el curso ordinario de los negocios, menos los
costos estimados de terminacin y los costos estimados necesarios para realiza la
venta.

ASPECTOS TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA
Rgimen general: Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas
que generan rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital, trabajo o de la
aplicacin conjunta de ambos factores).
Aquellos contribuyentes que deseen incorporarse al Rgimen General, pueden realizarlo en
cualquier momento del ao. Si provienen:

Del Nuevo Rgimen nico Simplificado, podrn acogerse previa comunicacin del cambio
de Rgimen a la SUNAT mediante el formulario 2127, donde sealaran la fecha a partir del
cual operara su cambio, pudiendo optar por :

-El primer da calendario del mes en que comunique su cambio, o

-El primer da calendario del mes siguiente al de dicha comunicacin .

Del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), con la presentacin de la

declaracin pago correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N 621 o
el Formulario N 119 segn corresponda.

Qu comprobantes de pago debe exigir por la adquisicin de insumos y bienes o al recibir

prestacin de servicios?
Cuando adquiera bienes y/o reciba la prestacin de servicios necesarios para generar sus rentas,
debe exigir que le otorguen facturas, recibos por honorarios, o tickets que den derecho al crdito
fiscal y/o que permitan sustentar gasto o costo para efectos tributarios, pudiendo emitir
liquidaciones de compra. Tambin estn considerados los recibos de luz, agua, telfono, y recibos
de arrendamiento.
Qu comprobante debe emitir por la venta de sus mercaderas?
1. Si su cliente tiene RUC debe extenderle una factura. Si es consumidor final y no tiene
RUC, debe emitirle una boleta de venta, ticket o cinta emitida por mquina registradora que
no otorgue derecho a crdito fiscal o que sustente gasto o costo para efectos tributarios.
2. Por ventas a consumidores finales menores a S/. 5.00, no es necesario emitir comprobante
de pago, salvo que el comprador lo exija. En estos casos, al final del da, debe emitir una
boleta de venta que comprenda el total de estas ventas menores, conservando el original y
copia de dicha Boleta para control de la SUNAT.
3. Para sustentar el traslado de mercadera debe utilizar guas de remisin.
Qu libros de contabilidad debe llevar?

Si es persona natural

Si sus ingresos brutos anuales llegan:

Hasta 100 UIT (S/. 320,000 para el ejercicio 2004)
Debe llevar los siguientes libros:
- Libros de Caja y Bancos
- Libro de Inventarios y Balances
- Registro de Compras
- Registros de Ventas e Ingresos
A ms de 100 UIT (ms de S/. 320,000 para el ejercicio 2004)
Debe llevar contabilidad completa

Si es persona jurdica
Debe llevar contabilidad completa en todos los casos. Asimismo, debe llevar adicionalmente
cualquier otro libro especial a que estuviera obligada debido al tipo de organizacin o a otras
circunstancias particulares (planillas, actas, etc.).
Contabilidad completa
Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para efectos del inciso b) del tercer
prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, son los siguientes:
Libro Caja y Bancos.
Libro de Inventarios y Balances.
Libro Diario.
Libro Mayor.
Registro de Compras.
Registro de Ventas e Ingresos.
Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa siempre que el
deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto
a la Renta:
Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Registro de Activos Fijos.
Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.

Registro de Inventario Permanente Valorizado.

Importante: Esta disposicin, referida a la contabilidad completa, entrar en vigencia a partir del 1
de enero de 2009.
Cules con los mtodos para el clculo de los pagos a cuenta del Rgimen General?
Son dos (02): el mtodo de coeficientes y el mtodo del 2% de los ingresos netos. Estos sistemas
no son optativos, sino obligatorios ya que cada contribuyente debe determinar cul le corresponde
aplicar de acuerdo con lo que establece la Ley del Impuesto a la Renta.
Mtodo del Coeficiente:
Se determina aplicando un coeficiente sobre los ingresos netos devengados en el mes.
Dicho coeficiente se obtiene dividiendo el impuesto calculado entre los ingresos netos del ejercicio
anterior (ingresos gravables luego de deducir las devoluciones, bonificaciones, descuentos, etc.),
redondeando el resultado a cuatro decimales.
Slo pueden acogerse a este mtodo quienes hayan obtenido impuesto calculado en el ejercicio
anterior. Los pagos a cuenta por los perodos de enero y febrero se fijarn utilizando el coeficiente
determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio
precedente al anterior.
Mtodo del Porcentaje del 2%:
Se determina aplicando el 2% sobre los ingresos netos obtenidos durante el mes.
Slo pueden acogerse a este mtodo aquellos contribuyentes que inician sus actividades durante
el ejercicio o que no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.
Este porcentaje puede ser variado segn el balance acumulado al 31 de enero o al 30 de junio.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Concepto:
El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava todas las fases del ciclo de
produccin y distribucin, est orientado a ser asumido por el consumidor final, encontrndose
normalmente en el precio de compra de los productos que adquiere.
Tasa:
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se aade la tasa de
2% del Impuesto de Promocin Municipal (IPM).(*)
De tal modo a cada operacin gravada se le aplica un total de 18%: IGV + IPM.
Caractersticas:
Se le denomina no acumulativo, porque solo grava el valor agregado de cada etapa en el ciclo
econmico, deducindose el impuesto que grav las fases anteriores.
Se encuentra estructurado bajo el mtodo de base financiera de impuesto contra impuesto (dbito
contra crdito), es decir el valor agregado se determina restando del impuesto que se aplica al

valor de las ventas, con el impuesto que gravo las adquisiciones de productos relacionados con el
giro del negocio.

IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL

El Impuesto de Promocin Municipal grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al
rgimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por sus mismas normas.
La devolucin de los pagos efectuados en exceso o indebidamente, se efectuarn de acuerdo
a las normas que regulan al Impuesto General a las Ventas.
Tratndose de devoluciones del Impuesto de Promocin Municipal que hayan sido ordenadas
por mandato administrativo o jurisdiccional que tenga la calidad de cosa juzgada, autorizase al
Ministerio de Economa y Finanzas a detraer del FONCOMUN, el monto correspondiente a la
devolucin, la cual se efectuar de acuerdo a las normas que regulan al Impuesto General a
las Ventas. Mediante Decreto Supremo se establecer, entre otros, el monto a detraer, plazos
as Rgimen de Retenciones del IGV como los requisitos y procedimientos para efectuar dicha
detraccin.

RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

El Rgimen de Retenciones del IGV, vigente a partir del 1 de junio del 2002, obliga
a los agentes de retencin designados por la SUNAT a que efecten retenciones
del IGV a sus proveedores para su entrega al Fisco. Las obligaciones de agentes
de retencin y proveedores, as como el procedimiento para la retencin se
detallan a continuacin.
Este rgimen es aplicable a los proveedores de los agentes de retencin
designados por la SUNAT comprendidos en las operaciones de venta de bienes
muebles, primera venta de
Inmuebles, prestaciones de servicios y contratos de construccin que estuvieran
gravados con el IGV.
OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIN
Los contribuyentes designados por la SUNAT [1] como agentes de retencin y que
se encuentran acreditados mediante un Certificado de Agente de Retencin deben
efectuar una retencin equivalente al 6% del importe de la operacin o suma total
que quedan obligados a pagar a su proveedor, incluidos los tributos que graven la
operacin.
La retencin se efectuar en el momento en que se pague total o parcialmente al
proveedor, incluido el abono en cuenta o la puesta a disposicin,
independientemente de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el
IGV.

Comprobante de retencin Al momento de efectuar la retencin, los agentes de

retencin debern emitir y entregar un Comprobante de
Retencin a su proveedor, incluso en el caso en que el pago se realice a un
tercero.
stos podrn realizar la impresin de sus Comprobantes de Retencin sin
necesidad de utilizar una imprenta. Pueden hacerlo mediante un sistema
computarizado, previa autorizacin de la SUNAT, con el uso del Formulario N
806, respecto de la serie asignada al punto de emisin y el rango de los
comprobantes a imprimir [2]
Registro
Los agentes de retencin abrirn en su contabilidad una cuenta denominada "IGV
- Retenciones por Pagar". En dicha cuenta se controlarn mensualmente las
retenciones efectuadas a los proveedores y se contabilizarn los pagos
efectuados a la SUNAT.
Tambin debern llevar un Registro del Rgimen de Retenciones en el que se
controlarn los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada
proveedor.
Por cada operacin deber registrarse, como mnimo, la siguiente informacin:
a) Fecha de la operacin.
b) Denominacin y nmero del documento sustenta torio.
c) Tipo de operacin realizada.
d) Importe de la operacin.
e) Saldo de la cuenta por pagar por cada proveedor.
Asimismo, podrn abrir una columna en el Registro de Compras [3] , en la que
anotarn:
a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se
encuentran sujetas a retencin.
b) Las notas de dbito y notas de crdito que modifican los comprobantes de
pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin.
Los agentes de retencin que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad podrn llevar dicho registro anotando el total de operaciones

mensuales realizadas con un proveedor en forma consolidada, siempre que en el

sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la
verificacin individual de cada operacin.
El Registro del Rgimen de Retenciones no podr tener un atraso mayor de diez
(10) das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se reciba o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los proveedores
Declaracin y pago
Los agentes de retencin declararn el monto total de las retenciones practicadas
en el perodo y efectuarn el pago correspondiente, de acuerdo con el cronograma
aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, con
el PDT Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626. La declaracin debe
ser presentada incluso cuando no se hubieran practicado retenciones en el
perodo.
El agente de retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador contra
los pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas.
OBLIGACIONES DE LOS PROVEEDORES
Los proveedores debern aceptar la retencin cada vez que cobren el importe de
la operacin efectuada con un agente de retencin debidamente acreditado,
siempre que la operacin se encuentre dentro de los alcances del Rgimen de
Retenciones del IGV (ver Cuadro N 1).
Asimismo, deben entregar en forma independiente un comprobante de pago por
las operaciones gravadas con el IGV que se encuentran sujetas a retencin. No
deben consignar en un mismo comprobante operaciones comprendidas en el
rgimen y otras que no lo estn.
Casos en los que no se aplica el Rgimen de Retenciones del IGV:
Cuando el proveedor es un agente de retencin del IGV designado por la
SUNAT.
Cuando el proveedor tenga la calidad de buen contribuyente (Decreto Legislativo
N 912).
Cuando el pago sea igual o menor a S/. 700 y el monto de los comprobantes
involucrados no supere dicho importe.

Cuando se realicen operaciones en las que se emitan boletas de venta, tickets o

cintas emitidas por mquinas registradoras, que no permiten ejercer el derecho al
crdito fiscal.
Cuando se realicen operaciones en las cuales se emitan los documentos a que se
refiere el numeral 6.1. del Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Cuando se realicen operaciones respecto de las cuales no exista la obligacin de
otorgar comprobantes de pago (Artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de
Pago).
Cuando opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (Decreto Legislativo N 917).
Aplicacin de las retenciones
Los proveedores podrn deducir del IGV a pagar las retenciones efectuadas hasta
el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para
absorber las retenciones, el exceso se aplicar en los perodos siguientes hasta
agotarlo. Las retenciones no sern materia de compensacin con otra deuda
tributaria.
En el caso de que hubieran mantenido un saldo no aplicado en un plazo no menor
de seis (6) perodos consecutivos, podrn solicitar la devolucin de las retenciones
no aplicadas que consten en sus declaraciones del IGV.
Registro
Los proveedores abrirn una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro de la
cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se controlarn las
retenciones que le hubieren efectuado los agentes de retencin, as como las
aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
Declaracin y pago
Los proveedores debern efectuar su declaracin y pago mensual del IGV con el
PDT IGV Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 versin 2.5, donde
consignarn el IGV que se les hubiera retenido durante el perodo, a efectos de
deducirlo del tributo a pagar.
ASIENTOS CONTABLES:

-------------------Asiento 1 ----------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

- TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 I GV - Cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas (Manufacturadas)
-------------------Asiento 2 ----------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40114 I GV - Rgimen de retenciones
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
-TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar
1213 En cobranza

EL SISTEMA DE DETRACCIONES.
Consiste en el descuento efectuado por el adquiriente o usuario del bien o servicio
gravados con IGV sujeto al sistema. Dicho descuento es equivalente a un
porcentaje, que es distinto para cada bien o servicio, del total del precio de venta.
Este monto descontado ser depositado por el comprador en una cuenta corriente
en el Banco de la Nacin a nombre del vendedor o de la persona quien presta el
servicio, la misma que podr realizar el pago de sus obligaciones tributarias con el
dinero depositado en la mencionada cuenta.
En caso el cliente no realice el depsito, el proveedor o prestador del servicio est
obligado a efectuarlo hasta un plazo mximo de cinco das hbiles luego de haber
recibido el ntegro del pago por el bien o servicio.
Requisitos de los comprobantes de pago

Los comprobantes emitidos por operaciones sujetas al sistema de detracciones,

no podrn contener otro tipo de transaccin distinta sta.
Debern consignar la frase "Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central" o "Operacin sujeta al SPOT".
Constancia de Depsito
Esta operacin ser sustentada por la constancia de depsito.
Requisitos de la constancia de Depsito
Debe ser refrendada por el Banco de la Nacin, en caso este lo realice.
Su numeracin debe ser conforme
No puede contener informacin distinta al tipo de operacin por la cual se realiza
el depsito.
No debe contener borrones o enmendaduras.
Sanciones en caso de no efectuar la detraccin
El adquiriente o proveedor que no efectu el depsito: 100% del importe no
depositado.
El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del centro de produccin
sin haberse acreditado el depsito del integro de la detraccin: 100% del importe
no depositado.
El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin
haberse acreditado el depsito del integro de la detraccin: 100% del importe no
depositado.
El titular de la cuenta que destine los montos depositados en la cuenta a
operaciones no previstas por el sistema.
SIENTO CONTABLE
A 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1042 Cuentas corrientes para fines especficos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
--------------- x ---------------

B. Depsito realizado por el mismo cliente:

--------------- x --------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1042 Cuentas corrientes para fines especficos
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera

RGIMEN DE PERCEPCION
El Rgimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del
Impuesto General a las Ventas, mediante el cual el agente de percepcin
(vendedor o Administracin Tributaria) percibe del importe de una venta o
importacin, un porcentaje adicional que tendr que ser cancelado por el cliente o
importador quien no podr oponerse a dicho cobro.
El cliente o importador a quien se le efecta la percepcin, podr deducir del IGV
que mensualmente determine, las percepciones que le hubieran efectuado hasta
el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin, asimismo de contar
con saldo a favor podr arrastrarlos a perodos siguientes, pudiendo compensarlos
con otra deuda tributaria, o solicitar su devolucin si hubiera mantenido un monto
no aplicado por un plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos.
QUINES SON LOS AGENTES DE PERCEPCIN?
Los Agentes de Percepcin se encuentran en el Padrn de Agentes de
Percepcin
La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de
ellos, se efectuar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de
Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los mismos que actuarn
o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en el
Decreto Supremo de designacin o exclusin.
ASIENTO CONTABLE
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40113 IGV Rgimen de percepciones
401131 IGV - Percepciones por aplicar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

El impuesto a las transacciones financieras (ITF) fue creado a fines del ao 2003
bajo el marco de la lucha contra la evasin (de impuestos) y la formalizacin de la
economa. Este impuesto grava a determinadas transacciones financieras sobre el
monto total de la operacin. Por ejemplo, son objeto de cobro las transferencias de
fondos, el cobro de cheques de gerencia, los giros bancarios o cualquier retiro o
depsito de una cuenta del sistema financiero. Sin embargo existen excepciones.
Entre las principales se encuentran los depsitos o pagos por conceptos de
remuneraciones, pensiones y CTS. Del mismo modo, las transferencias por pagos
de servicios bsicos no son gravadas por el ITF.
En cuanto a la tasa impositiva, sta era equivalente al 0.10% del monto total de la
operacin cuando la norma entr en vigencia a inicios del ao 2004. Con el paso
de los aos dicho porcentaje se fue reduciendo paulatinamente y a partir del 2011
se ubicar en su mnimo histrico de 0.005%. Segn el Ministerio de Economa,
esta medida busca aumentar el nivel de bancarizacin y formalizacin de la
economa y, a su vez, la SUNAT podr continuar con el seguimiento de
transacciones sospechosas y de lavado de dinero. Cabe resaltar que, desde la
creacin del impuesto a marzo de 2011, se ha recaudado a travs de l ms de
S/.6,000 millones, habiendo logrado un mximo el ao 2008 con S/.1,138
millones.

CONTRIBUCIN SOCIAL
Seguridad social
Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud La Ley N
27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo del
Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un organismo
pblico descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los
asegurados y derecho - habientes a travs de diversas prestaciones
que corresponden al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en
Salud.
Este seguro se complementa con los planes de salud brindados por
las entidades empleadoras ya sea en establecimientos propios o con
planes contratados con Entidades Prestadoras de Salud (EPS)
debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus
recursos propios.
Son asegurados al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en
Salud los afiliados regulares (trabajadores en relacin de dependencia
y pensionistas), afiliados potestativos (trabajadores y profesionales
independientes) y derecho - habientes de los afiliados regulares
(cnyuge e hijos).
Las contribuciones (en el caso de afiliados regulares y los aportes (en
el caso de los afiliados potestativos) son de carcter mensual y se
aplican como se indica en el siguiente cuadro:
ASEGURADOS SUJETOS TASAS
Asegurados regulares en actividad

Entidad empleadora

9%

Sistema nacional de pensiones

El SNP es un sistema de reparto, el cual tiene como caracterstica
principal el otorgamiento de prestaciones fijas sobre contribuciones no
definidas en valor suficiente para que la aportacin colectiva de los
trabajadores financie el total de las pensiones. En la actualidad, este
sistema es administrado por la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP).

Sistema Nacional de Pensiones - SNP

Se cre en sustitucin de los sistemas de pensiones de las Cajas de
Pensiones de la Caja Nacional de Seguridad Social, del Seguro del
Empleado y del Fondo Especial de Jubilacin de Empleados
Particulares.
A partir del 1 de junio de 1994 la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP), tiene como funcin administrar el Sistema Nacional de
Pensiones y el Fondo de Pensiones a que se refiere el Decreto Ley N
19990.
Se consideran asegurados obligatorios, a los siguientes:
Trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad
privada a empleadores particulares, cualquiera que sea la duracin del
contrato de trabajo y/o el tiempo de trabajo por da, semana o mes,
siempre que no estn afiliados al Sistema Privado de Pensiones.
Algunos trabajadores que prestan servicios al Estado.
Trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de
usuarios, de cooperativas de trabajadores y similares.
Trabajadores del servicio del hogar.
Las aportaciones
Aportan los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la
remuneracin asegurable
Las aportaciones sern calculadas sin topes, sobre la totalidad de las
remuneraciones percibidas por el asegurado.
Prestaciones

Las prestaciones a las que tiene derecho el asegurado son las

siguientes:
Pensin de invalidez
Pensin de jubilacin
Pensin de sobrevivientes
Capital de defuncin
Sistema privado de pensiones
El Sistema Privado de Pensiones (SPP) es un rgimen administrado
por entidades privadas denominadas Administradoras de Fondos de
Pensiones (AFP), donde los aportes que realiza el trabajador se
registran en una cuenta individual. El Sistema Privado de Pensiones
se cre como alternativa a los regmenes de pensiones administrados
por el Estado y concentrados en el Sistema Nacional de Pensiones
(SNP).
El Sistema Privado de Pensiones (SPP) fue creado el 6 de diciembre
de 1992, a travs del Decreto Ley 25897. Tras 22 aos, el SPP cuenta
hoy con ms de cinco millones de personas afiliadas y tiene un rol
clave en el crecimiento econmico del Per, ya que ha generado
importantes recursos para el desarrollo de nuestra economa y la
creacin de nuevos puestos de trabajo. Su creacin y desarrollo le dio
dinamismo y mayor eficiencia a la seguridad social del pas.

PLANILLA DE PAGOS
Principales conceptos remunerativos
Remuneracin mnima vital: Es el monto mnimo remunerativo que
debe percibir un trabajador no cualificado sujeto al rgimen laboral de
la actividad privada.

Remuneracin mnima vital de cada ao

Asignacin familiar:
Qu es la asignacin familiar?
Un subsidio estatal que consiste en una suma de dinero por cada carga familiar
que un trabajador dependiente, pensionado o algunos trabajadores
independientes, acredite. Es otorgada por el empleador a los trabajadores a travs
del Instituto de Previsin Social (IPS) o una caja de compensacin, segn
corresponda.
Quines son los beneficiarios de una asignacin familiar?
Todos los trabajadores dependientes de los sectores pblicos y privado.
Los trabajadores que se encuentran en goce de subsidio, sea de cesanta,
de incapacidad laboral o de accidente del trabajo o enfermedad profesional.
o Los trabajadores independientes afiliados a un rgimen de previsin que al
1 de enero de 1974 inclua la asignacin familiar. (Ejemplo: taxistas
propietarios y suplementeros).
o Los pensionados de cualquier rgimen provisional.
o Los beneficiarios de pensin de viudez y la madre de los hijos naturales del
trabajador o pensionado en goce de una pensin especial (artculo 24 Ley N
15.386 o artculo 5 del Decreto Ley 3.500 y artculo 45 de la Ley de
Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales) que reciba el mismo
beneficio.
o Las instituciones del Estado, o reconocidas por el Estado, que tengan a su
cargo la crianza y mantencin de nios hurfanos, abandonados o invlidos.
o Las personas naturales que tengan menores a su cargo en virtud de una
medida de proteccin dispuesta por resolucin judicial.
Quines se consideran causantes de esta asignacin?
o
o

o
o

o
o
o
o

La cnyuge y el cnyuge invlido.

Los hijos y los adoptados hasta los 18 aos; los mayores de edad y hasta
los 24 aos, solteros, que sigan cursos regulares en la enseanza media,
normal, tcnica, especializada o superior, en instituciones del Estado o
reconocidas por ste. Hijastros e invlidos de cualquier edad.
Los nietos y bisnietos, hurfanos de padre y madre o abandonados por
stos, en las mismas condiciones que en el punto anterior.
La madre viuda.
Los ascendientes (padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo, etc.) mayores
de 65 aos.
Los nios hurfanos o abandonados (en las mismas condiciones que los
hijos) y los invlidos que estn a cargo de instituciones del Estado o
reconocidas por ste, para su crianza y mantencin.

Los menores que hubiesen sido confiados al cuidado de personas naturales

en virtud de una medida de proteccin dispuesta por sentencia judicial.
Qu requisitos se deben cumplir para ser causante de asignacin familiar?
Deben vivir a expensas del beneficiario y no deben disponer de una renta igual o
superior a la mitad del ingreso mnimo mensual, exceptuando lo recibido por
pensin de orfandad.
o

Las trabajadoras embarazadas tienen derecho a asignacin antes del

nacimiento del hijo?
S, para la trabajadora embarazada se contempla una asignacin maternal. Es de
un monto igual a la asignacin familiar y es exigible desde el quinto mes de
embarazo, extendindose con efecto retroactivo por el perodo completo de la
gestacin, hasta el nacimiento del hijo.
De cunto es el monto de la asignacin?
Para calcular el pago de la Asignacin Familiar se tomar en cuenta el 10% de
la remuneracin mnima vital vigente a la fecha de otorga reste derecho, este
monto se sumar a la remuneracin que perciba el trabajador.

Compensacin por tiempo de servicios:

La Compensacin por Tiempo de Servicios CTS, es el beneficio social que tiene
por finalidad prever las contingencias o el riesgo que origina el cese laboral, tanto
para el trabajador como para su familia.
El Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 650 Ley de Compensacin
por Tiempo de Servicios, aprobado por Decreto Supremo N 001-97-TR, es el que
regula el otorgamiento de este beneficio para los trabajadores sujetos al rgimen
laboral de la actividad privada, que laboran como mnimo 04 horas diarias.
En el caso de los trabajadores de la microempresa que tenga hasta 10
trabajadores, no les corresponde este beneficio, y en el caso de la pequea
empresa, sus trabajadores s tienen derecho a la CTS, pero a razn de medio
sueldo al ao.
Dicho beneficio debe ser depositado semestralmente en una entidad bancaria o
financiera, Cajas Municipales, Cajas Rurales, elegida por el trabajador, dichos
depsitos los debe efectuar el empleador los primeros das del mes de mayo y de
noviembre de cada ao, considerando la remuneracin percibida por el trabajador
en los meses de abril y octubre respectivamente, ms un sexto de la ltima
gratificacin percibida, ello se denomina Remuneracin Computable, la misma que

se divide entre 12, para depositar tantos sextos como mese haya laborado el
trabajador en el semestre que corresponde el depsito.
El monto depositado de la CTS, incluidos sus intereses tiene carcter intangible e
inembargable, salvo por juicio de alimentos hasta el 50%, es decir no es de libre
disposicin del trabajador, sin embargo mediante disposiciones legales, se ha ido
modificando temporalmente el porcentaje de disposicin que puede hacer el
trabajador.
Excepto los retiros parciales permitidos por ley, todo el monto depositado de la
CTS y sus intereses, y el que se haya generado hasta antes de la fecha de los
depsitos semestrales, se otorga al momento del cese del trabajador, en el caso
del monto depositado en la entidad bancaria, slo se puede retirar la totalidad al
producirse el cese, previa presentacin de la Carta de Cese que otorgue el
empleador.
Luego del depsito de la CTS que se va a efectuar hasta la quincena de mayo del
presente ao 2013, y que corresponde al perodo de noviembre 2012 - abril 2013,
el trabajador slo podr efectuar un retiro parcial, si el monto de su cuenta excede
el monto de 06 veces su sueldo, monto que debe ser comunicado por el
empleador a la entidad bancaria, pudiendo retirar hasta el 70% del saldo.
Comisiones: Las comisiones que recibe un trabajador vinculado mediante
un contrato de trabajo, hacen parte del salario y forman parte de la base para el
clculo de los diferentes conceptos de nmina como seguridad social, aportes
parafiscales y prestaciones sociales.
Las comisiones son una forma de remunerar el trabajo del empleado, son una
forma de pagar el rendimiento que este demuestra en la ejecucin de sus labores,
y tan es as, que este tipo de remuneracin se utiliza para incentivar al trabajador
a que mejore su productividad, pues con ello ver su sueldo incrementado, por lo
que se advierte con facilidad, que las comisiones corresponden a una
contraprestacin directa del servicio prestado por el trabajador.
Gratificaciones: La gratificacin es un beneficio que percibe el trabajador del
rgimen laboral de la actividad privada es decir, la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, tanto el julio (fiestas patrias) como en diciembre
(navidad).

Gratificacin ordinaria :Son aquellas gratificaciones que equivalen a una

remuneracin mensual integra, la que corresponde cuando el trabajador ha
laborado 6 meses seguidos las Gratificaciones Ordinarias estn normadas por la
Ley N 27735 , Ley que regula el Otorgamiento de las Gratificaciones para los
Trabajadores del Rgimen de la Actividad Privada por Fiestas Patrias y Navidad.
Gratificacin extraordinaria: Las gratificaciones extraordinarias, son aquellas
otorgadas por el empleador a ttulo de liberalidad y en forma voluntaria, ya sea de
manera excepcional y extraordinariamente; sin embargo, cuando estas se otorgan
por dos aos consecutivos, se convierten en ordinarias, tal como se ha
determinado jurisprudencialmente, en el Expediente 1844-80 TC.
Calculo: Para los trabajadores que perciban remuneraciones complementarias de
naturaleza imprecisa o variable (por ejemplo, horas extras, comisiones adicionales
a una remuneracin bsica) la gratificacin se calcula en base al promedio de
estas remuneraciones percibidas en el semestre respectivo (enero-junio juliodiciembre). Para que estas remuneraciones sean computables, es requisito que el
trabajador las haya percibido cuando menos tres meses en el perodo sealado.
Vacaciones: remuneracin que se otorga a un trabajador despus de haber
laborado un ao y por el cual tiene derecho a un descanso vacacional que
corresponde a un mes.
Descuentos: los descuentos obtenidos por el empleador son:
Sistema nacional de pensiones (SNP) Es administrado por Es salud, las
prestaciones que brinda son: pensin de invalidez, jubilacin, sobrevivencia,
viudez, orfandad de funcin, etc.
EJEMPLOS:

Como por ejemplo la Empresa ALFA SA realiza el clculo de los

conceptos a pagar en su planilla del mes
El 31 de enero se realiza la liquidacin de la planilla de sueldos de los
cinco (05) trabajadores de la empresa
Teniendo lo siguientes datos luego que a cerrado la planilla del mes.

Aporte Empleador
Concepto

Remuneracin Asignacin
Familiar

Vera Vera.
Gerardo

1,500.00

Espino
Stuar, Julio

EsSALUD ONP

Adelanto
de
sueldos

Total

AFP

135.00 195.00

500.00

955.00

1,450.00

130.50 188.50

400.00

861.50

Vera Gallo,
Walter

1,350.00

121.50 175.50

200.00

974.50

Alonzo
Pinto,
Crispin

1,150.00

103.50 149.50

200.00

915.50

Caldern
Meja,
Mara

1,050.00

Totales

6,500.00

150.00

Aporte trabajador

115.00

94.50

265.00

141.75

908.25

585.00 708.50 1,300.00 141.75 4,614.75

Nota: el seor Gerardo Vera Vera y Crispin Alonzo Pinto acreditan tener carga
familiar por lo que se les asigna "Asignacin Familiar"

La planilla detalla lo siguiente:

Remuneraciones
S/. 6,500.00
Asignacin Familiar
S/. 265.00
Adelanto de sueldos
S/. 1,300.00
EsSalud 9%
S/. 585.00
ONP 13%
S/. 708.50
AFP
S/. 141.75
DEBE

HABER

-------------------Asiento 1 ----------------------62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

621 Remuneraciones
6,500.00
622 Otras remuneraciones
265.00

7,350.00

627 Seguridad, previsin social

y otras contribuciones
585.00
6271 Rgimen de prestaciones
de salud
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL,
A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES
1,300.00
141 Personal
1412 Adelantos de remuneraciones
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
1,435.25
403 Instituciones publicas
4031 EsSALUD
585.00
4032 ONP
708.50
407 Administradoras
de fondo de pensiones
141.75
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR
PAGAR
4,614.75
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
31/01 Por las compras del mes, segn
el Registro de Compras del folio
Numero ...
-------------------Asiento 2 ----------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
7,350.00
31/01 Por el destino

7,350.00

-------------------Asiento3 ----------------------41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
4,614.75
101 Caja
31/01 Por la cancelacin de la planilla de sueldos

4,614.75