Sei sulla pagina 1di 555

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,

ECONMICAS Y FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
CURSO: AUDITORA
SEMESTRE ACADMICO 2016
LIMA - PER
2016

DEFINICIN DE AUDITORA

Examen objetivo, sistemtico y profesional de las


operaciones financieras y administrativas de una
entidad, practicado con posterioridad a su ejecucin y
para su evaluacin.

Revisin o anlisis peridico que se efecta a los libros


contables, sistemas y mecanismos administrativos, as
como a los mtodos de control interno de una
organizacin administrativa con el objeto de emitir
opiniones y recomendaciones con respecto a su
funcionamiento.

AUDITOR

Contador Pblico Colegiado dedicado en forma profesional y


exclusiva a la realizacin de las auditoras, exmenes
especiales, certificacin de estados financieros y otros que
le permita la Ley de Profesionalizacin del Contador Pblico.

Amplios conocimientos de la ciencia contable, PCGA, NIC,


NAGA, NIA, NAGU, MAGU, tcnicas de auditora, entre
otros.

Experiencia.

Normas personales, de ejecucin del examen y para el informe.

AUDITOR

Ley de Profesionalizacin del Contador Pblico N 13253 del 11.Sep.59.

Art. 4 - Corresponde a los Contadores Pblicos efectuar balances, peritajes


y operaciones de auditora.

Actualizacin Ley N 13253 con Ley N 28951 del 15.Ene.2007.

Literal c) del art. 3 le compete al CPC realizar auditora financiera, tributaria,


exmenes especiales y otros inherentes a la profesin.

Certificacin y Recertificacin - Ley 28740 del 23.May.2006 - Ley del


Sistema Nacional de Evaluacin, Acreditacin y Certificacin de la
Calidad Educativa (SINEACE) y su Reglamento aprobado con DS 0182007-ED del 10.Jul.2007.

Reglamento de Certificacin Profesional Extraordinaria del CPC, aprobado


en fecha 15.Jul.2007 por la Junta de Decanos de los Colegios de
Contadores Pblicos del Per, vigente desde el 01.Ago.2007.

CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA

ANALTICA.Analiza con detenimiento toda la informacin que


conforma los estados e informes contables,
descomponiendo el todo en partes para satisfacerse
de esa informacin contenida en tales estados e
informes.

RETROSPECTIVA.Se efecta el anlisis de la informacin consolidada


para descender hasta el documento.

1.

TIPOS DE AUDITORA

Auditora Financiera.

Auditora de Gestin.

Auditora Gubernamental.

AUDITORA FINANCIERA

Expresin
de una opinin
profesional
independiente respecto a si los Estados Financieros
de una entidad presentan razonablemente la
situacin financiera, los resultados de sus
operaciones y los flujos de efectivo de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA), de cuyo resultado se emite el
correspondiente dictamen.

AUDITORA FINANCIERA

Ley General de Sociedades N 26887 del 05.Dic.97.

Art. 221 fin del ejercicio se formula EEFF.

Art. 226 auditora externa anual.

Art. 227 aspectos de gestin.

AUDITORA DE GESTIN

Examen objetivo, sistemtico y profesional de


evidencias, realizado con el fin de proporcionar una
evaluacin independiente sobre el desempeo de una
entidad, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y
economa en el uso de sus recursos y para facilitar la toma
de decisiones por quienes son responsables de adoptar
acciones correctivas.

AUDITORA GUBERNAMENTAL

Contralora General
de la Repblica (CGR)

Ejecucin
presupuestaria del
Estado.
Supervisin

Operaciones
Deuda Pblica.
Actos instituciones
sujetas a control.

Resolucin de Contralora N 152-98-CG del 18.Dic.98 / Manual de


Auditora Gubernamental (MAGU).

AUDITORA GUBERNAMENTAL

Auditora Financiera.

Tipos de
Auditora

Auditora de Gestin.
Auditora
Ambiental/Patrimoni
o Cultural.
Examen Especial.

Auditores CGR.
Aplicabilidad

Auditores rganos de Control


Institucional (OCI).
Auditores Sociedades de Auditora
(SOA).

AUDITORA GUBERNAMENTAL

Auditora Financiera
y Auditora de
Gestin

Trabajo concluido de acuerdo a


normativa,
criterios
y
metodologa establecidos en el
MAGU.
Manejo adecuado de recursos
pblicos.

AUDITORA AMBIENTAL

Examen sistemtico, profesional y objetivo sobre las


polticas, planes, objetivos, metas, cumplimiento de
la normativa aplicable, programas, proyectos e
inversiones y dems actividades de las entidades,
tendentes a prevenir y/o mitigar los daos
ambientales.

Coadyuva con la gestin de las entidades a favor de la


conservacin del ambiente y del uso racional de los
recursos naturales y propende a la concientizacin
ambiental de las autoridades y funcionarios pblicos
y privados, as como de la poblacin, contribuyendo
con el desarrollo sostenible del pas.

EXAMEN ESPECIAL

Revisin y anlisis de una parte de las operaciones efectuadas


con posterioridad.
Objeto:

Verificar aspectos presupuestales o de gestin.

Verificar cumplimiento
reglamentarios.

de

dispositivos

legales

AUDITORA INTERNA Y EXTERNA

Auditora Interna, la efectuada por la unidad orgnica


perteneciente a la entidad.

v
v

Auditora Externa, la realizada por Contadores Pblicos


Independientes o por Sociedades de Auditora.

OBJETIVOS DE LA AUDITORA FINANCIERA

Determinar si los estados financieros


realmente presentan o no la situacin
financiera, los resultados de las
operaciones de la entidad, las
variaciones en el capital contable y los
cambios en la situacin financiera.
Comprobar la conformidad o cumplimiento
de las disposiciones legales.
Evaluar el sistema de control interno
financiero de la empresa o entidad.

CAMPO DE ACCIN

Sector privado.

Sector pblico.

MONITOREO
Como ha evolucionado el rol del Auditor?
Enfoque
Servicios de
estados
financieros
Datos

Tipo de auditoria
Financiera

Rol
Asistentes

Normativa
Interna

Perro
Guardin

Normativa
Externa

Perro
Gua

Procedimientos

Opcional

Analista

Sistemas

calidad

consultor

Estndares
externos
Polticas Internas

Procesos
135

Proactiva

Catalizador

Resultados
Reducir los
costos de
auditoria
Cumplimiento
de las directivas
Cumplimiento
con estndares
externos
Mejoras en las
operaciones
Valor agregado
para la
gerencia

Valor agregado
para el cliente

NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORA (NIA)

Tienen el objetivo de desarrollar un conjunto de normas de


nivel internacional generalmente aceptadas en todo el
mundo.

Se constituyen en normas que los Contadores Pblicos


deben tomar en cuenta para efectuar las auditoras a
los Estados Financieros.

Pretenden su aceptacin y aplicacin mundial pero no


prevalecen sobre las normas que rigen la auditora de
EEFF en cada pas.

IFAC

Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC).


Objetivo general es el desarrollo y fortalecimiento de una
profesin contable coordinada mundialmente con normas
armonizadas desde el ao 1977.
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y
Aseguramiento emite: Normas Internacionales (1999) y
Declaraciones Internacionales sobre practicas de Auditoria.

200 - 299 RESPONSABILIDADES

NIA 200 - OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN


UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
a. Objetivo: expresar una opinin sobre si los EEFF estn
preparados de acuerdo con NIC. dar una visin verdadera y
justa
b. Principios generales de una auditoria: Cdigo de tica:
Independencia,
integridad,
objetividad,
competencia,
confidencialidad, conducta y normas tcnicas.
C. Alcance: Procedimientos de auditora para conseguir objetivo.
D. Certeza razonable: Uso de pruebas, limitaciones inherentes.

NIA 210 - TRMINO DE LOS COMPROMISOS DE


AUDITORA
Establecer normas y dar lineamientos sobre:
Acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente - Contrato
(objetivo y alcance de auditora).
La respuesta del auditor a una peticin del cliente para cambiar los
trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de
certeza - Inventario / Justificado.

A. Carta
compromiso: Documenta y confirma la aceptacin del
nombramiento
por parte del auditor, el objetivo y alcance del

examen y el grado de responsabilidad del auditor hacia el


cliente.
B. Auditorias recurrentes
C. Aceptacin de un cambio en el trabajo.

NIA 220 - CONTROL DE CALIDAD PARA LAS AUDITORAS


DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el
control de calidad en cuanto a:

Polticas y procedimientos de una firma de auditora


respecto al trabajo de auditora en general Implementacin para asegurar que las auditoras
sean conducidas de acuerdo a NIA o prcticas
nacionales: Requisitos profesionales, competencia y
habilidad,
asignacin,
delegacin,
consultas,
aceptacin y retencin de clientes, monitoreo.

Procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares


en una auditora particular - Revisin del trabajo y
supervisin.

NIA 230R DOCUMENTACIN DE AUDITORIA


Establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la
documentacin en el contexto de la auditora de EEFF. Debe
documentar los asuntos que son importantes para apoyar su

opinin y dar evidencia de que su examen se llevo a cabo de

acuerdo con las NIA.

Papeles de Trabajo.

NIA 240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL


FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE EEFF

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la


responsabilidad del Contador Pblico como Auditor de considerar el
fraude y error en una auditora de EEFF.
Error se refiere a equivocaciones no intencionales en los EEFF
como: Equivocacin matemtica o de oficina en los registros
auxiliares y datos contables, omisin o mala interpretacin de
hechos, error en la aplicacin de polticas contables.
Fraude a un acto intencional que implique el uso de engao para
obtener una ventaja injusta o ilegal. Ej.: Manipulacin, falsificacin o
alteracin de registros, malversacin de activos, premeditada mala
aplicacin de polticas contables, registro de transacciones sin
sustancia, etc.

NIA 250 - CONSIDERACIN DE LEYES Y


REGLAMENTOS EN UNA AUDITORA DE
ESTADOS FINANCIEROS
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del Auditor de considerar las leyes y regulaciones en
una auditora de EEFF.
Responsabilidad de la administracin del cumplimiento de
normativa y legislacin.
b) Consideracin del Auditor del cumplimiento de leyes y
reglamentos.
c. Comunicacin de incumplimiento: A la administracin, a los
usuarios del dictamen, a los organismos gubernamentales de
supervisin y control
a)

NIA 260 COMUNICACIN DE ASUNTOS DE


AUDITORIA A AQUELLOS CON JERARQUIA
PLENA DE LA ENTIDAD

El auditor deber comunicar los asuntos de inters


que surjan de la auditoria de los EEFF a
aquellos encargados con jerarqua plena de la
entidad.
El auditor deber informar sobre declaraciones
errneas no corregidas agregadas por el auditor
durante la auditoria que fueron determinadas
por la administracin como inmateriales, tanto
individualmente como en forma agregada, a los
EEFF tomados en su totalidad.
El auditor deber comunicar oportunamente los
asuntos de auditoria de inters a aquellos con
jerarqua plena de la entidad. Esto hace posible
a los encargados de nivel de jerarqua tomar la
accin apropiada.

del gobiernoNIA
de265
la

COMUNICAR LAS DEFICIENCIAS DE C.I. A


AQUELLOS QUE ESTAN A CARGO DEL GOBIERNO Y
LA ADMINISTRACION DE LA ENTIDAD
Responsabilidad del auditor de
comunicar apropiadamente a
aquellos a cargo del gobierno
de la entidad y a la
administracin las deficiencias
en el C.I. que haya identificado
en una Auditoria de EE.FF.

DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS EN EL C.I .

Si el auditor a identificado una o mas deficiencias


en C.I. determinara basndose en el trabajo de
auditoria, si estas deficiencias en forma individual o
combinada constituyen deficiencias significativas:
Probabilidad de que la deficiencias conduzcan a
futuras imprecisiones o errores en los EE.FF.
Susceptibilidad de perdida o fraude de activos
Subjetividad y complejidad de la determinacin
de importes estimados (estimaciones
contables al valor razonable)
Importancia de controles en el proceso de
presentacin de EE.FF. como controles sobre:
Prevencin y deteccin de
fraude
Seleccin y aplicacin de
polticas contables
Transacciones significativas
Supervisin de
administracin

300 - 399 EVALUACION DE RIESGOS Y


RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS
NIA 300 - PLANEACIN
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeacin
de una auditora de EEFF.
u
u
u
u
u
u
u

Marco de contexto de las auditoras recurrentes.


1ra. Auditora: Amplia extensin del proceso de planeacin.
Plan de Auditora
Programa de Auditora.

NIA 315 ENTENDIENDO A LA ENTIDAD Y SU


AMBIENTE Y EVALUANDO LOS RIESGOS DE
ERRORES SIGNIFICATIVOS

El auditor deber lograr un


entendimiento de la organizacin y
su ambiente, incluyendo su control
interno, suficiente para identificar y
evaluar los riesgos de que se
produzcan imprecisiones y errores
significativos en los EEFF, ya sea
debido a fraude o error, y para
disear y ejecutar procedimientos de
auditoria adicionales.

NIA 320 MATERIALIDAD EN LA AUDITORA

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de


materialidad (importancia relativa) y su relacin con el riesgo de auditora
La materialidad deber ser considerada por el auditor cuando:
a) Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditoria; y
b) Evala el efecto de las distorsiones.
Si el auditor ha identificado una declaracin errnea material
resultante de un error, debera comunicar al nivel apropiado de la
administracin en el momento oportuno, y considerar la
necesidad de informar a aquellos con jerarqua plena

Importancia Relativa

Este concepto lo manejan las SOAS en el mundo y se debe


tomar en cuenta cuando una partida representa lo siguiente:

Balance (20% o + del rubro)

Estado de G y P (10% o + de las Ventas Netas)

(1% o + de Utilidades)

Si es menos los sacamos del Dictamen

NIA 402 - CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS


A ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE
SERVICIOS
Establecer normas y proporcionar lineamientos a un Auditor cuyo
cliente utiliza una organizacin de servicio. Tambin describe los
informes del auditor de la empresa de servicio que pueden ser
obtenidos por los auditores del cliente.
a.

b.

Consideraciones del auditor de la empresa cliente: Determinar la


importancia de las actividades de la organizacin de servicio
para el cliente y su relevancia para la auditoria.
Informes del auditor de la empresa que brinda el servicio: Cuando
se utiliza el informe del auditor de una organizacin de
servicio, el auditor del cliente debera considerar su naturaleza
y contenido. Cuando un auditor del cliente usa el informe de un
auditor de la organizacin de servicio, no debe mencionar este
hecho en su dictamen.

500 - 599 EVIDENCIA DE AUDITORA

NIA 500R - EVIDENCIA DE AUDITORA


Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y
calidad de evidencia de auditora que se tiene que obtener cuando se
auditan EEFF, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de
auditora.
Evidencia: suficiente (cantidad), competente (apropiada) y relevante
(de importancia).
Tcnicas de auditora (inspeccin: examen de registros, activos;
observacin: mirar un proceso; investigacin: buscar informacin de
personas de adentro o fuera de la entidad; confirmacin: respuesta a
una investigacin; etc.).

NIA 501 - EVIDENCIA DE AUDITORA CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA


PARTIDAS ESPECFICAS
Establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo
contenido en la NIA Evidencia de Auditora, con respecto a ciertas
partidas especficas de los EEFF y a otras revelaciones.
Asistencia a conteo fsico de inventario.
Confirmacin de cuentas por cobrar - Clientes.(positiva-negativa-disputa)
Informacin de litigios Indemnizaciones. (opinin con salvedades)

NIA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS

El auditor deber determinar si el uso de


confirmaciones externas es necesario para
obtener evidencia de auditoria suficiente y
competente a nivel de la aseveracin.
Al tomar esta determinacin, el auditor
deber considerar el riesgo evaluado de
error material a nivel de la aseveracin y
la forma en que la evidencia de otros
procedimientos de auditoria planeados
reducir el riesgo de error material a nivel
de
la
aseveracin
a
un
nivel
aceptablemente bajo.

NIA 510 COMPROMISOS INICIALES BALANCES DE APERTURA


Establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos
de apertura cuando los EEFF son auditados por primera vez o cuando
los EEFF del perodo anterior fueron auditados por otro Auditor.
Saldos de apertura son aquellos saldos de cuentas que existen al
principio del perodo.
Debe obtenerse evidencia de que los saldos de apertura no contengan
representaciones errneas que afecten los EEFF.
Tiene el propsito de que el auditor se haga consciente de las
contingencias y compromisos existentes al principio del periodo.

NIA 520 - PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de


procedimientos analticos durante una auditora. (anlisis de ndices y
tendencias significativas)
Incluyen consideracin de comparacin de la informacin financiera de la
entidad con:
Informacin

comparable de perodos anteriores.

Resultados

anticipados de la entidad, tales como presupuestos o


estimacin de la Depreciacin.
Informacin

similar del sector econmico.

NIA 530 - MUESTREO EN LA AUDITORA Y


OTROS PROCEDIMIENTOS DE PRUEBAS
SELECTIVAS
Al disear los procedimientos de auditoria, deber determinar los medios
para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia que
le permita extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar su
opinin.
Universo: conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y
sobre las cuales el auditor desea extraer conclusiones.
Muestreo: Aplicacin de procedimientos a menos del 100% de las partidas
que integran el saldo de una cuenta o transacciones.
Muestreo Estadstico: Al azar y teora de la probabilidad.
Estratificacin: Dividir un universo en subuniversos, cada uno de los cuales
es un grupo de unidades de muestreo que tienen caractersticas similares.
(importancia valor monetario).

NIA 540 - AUDITORA DE ESTIMACIONES


CONTABLES
La norma requiere al auditor obtener suficiente evidencia apropiada
respecto de estimaciones contables contenidas en los EEFF.
Estimacin contable quiere decir una aproximacin al monto de una
partida en ausencia de un medio preciso de medicin.
Asignacin

del costo de activos fijos sobre sus vidas tiles

estimadas.
Prdida por un caso legal.
Para cumplir con reclamaciones de garanta.

NIA 545 AUDITANDO MEDICIONES Y


REVELACIONES DEL VALOR RAZONABLE

Aborda consideraciones de auditoria


relacionadas
con
la
medicin,
presentacin
y
revelacin
de
informacin sobre activos, pasivos y
componentes especficos del patrimonio,
revelados al valor razonable en los EEFF.
Las mediciones del valor razonable sobre
activos,
pasivos
y
componentes
especficos del patrimonio pueden darse
tanto cuando las transacciones son
inicialmente registradas o cuando se
efecta un cambio posterior en el valor.

NIA 550 - PARTES VINCULADAS

El auditor deber desarrollar procedimientos diseados para obtener


evidencia suficiente y competente respecto de la identificacin y
revelacin por la administracin, de las partes relacionadas y el efecto
de transacciones de las partes relacionadas que sean de importancia
relativa para los EEFF.
Las partes se consideran relacionadas si una parte tiene la capacidad
de controlar a la otra parte o de ejercer influencia significativa sobre la
otra parte al tomar decisiones financieras y de operacin. Ej.: Reparto
de utilidades o un fraude. (empresas familiares).
Procedimientos : Indagar sobre afiliacin de directores y funcionarios
con otras entidades; revisar el libro de matricula de acciones y las
actas de juntas de accionistas y de directorio; revisar impuestos sobre
utilidades e informacin suministrada a dependencias reguladoras.

NIA 560 - HECHOS POSTERIORES

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la


responsabilidad del Auditor respecto de los hechos posteriores, que
ocurren entre el final del perodo y la fecha del dictamen del Auditor.
a. Hechos Ocurridos hasta la Fecha del Dictamen del Auditor
(NIC 10): Leer actas de juntas de accionistas, de directorio y
comits ejecutivos, llevadas despus del final del periodo e
investigar sobre asuntos discutidos de las cuales aun no hay
acta disponible.
Ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los
abogados de la entidad respecto de litigios y reclamaciones.
Investigar con la gerencia: si han ocurrido o se planean ventas
de activos; si algn activo ha sido apropiado por el gobierno, o
destruido, por fuego o inundacin, etc.

NIA 560 - HECHOS POSTERIORES (continua)


b.

c.

Descubrimiento de hechos Posteriores al Dictamen del


Auditor pero Previos a la Emisin de los EEFF: Cuando el
auditor se da cuenta que un hecho que pueda afectar los EEFF
deber considerar si estos necesitan correccin y discutir el
asunto con la gerencia. Si la gerencia corrige el auditor emitir
un nuevo dictamen fechado despus de la fecha de los EEFF
corregidos y aprobados. Si no corrige y el dictamen no ha sido
entregado a la entidad, calificara con una opinin adversa. Sino
es as, notificar a las personas que tienen la ultima
responsabilidad de la direccin.
Descubrimientos de hechos Posteriores a la emisin de
los EEFF: Si el auditor se da cuenta de un hecho que exista
en la fecha de su informe, que pudiera haber sido causa de
modificar su dictamen, deber considerar si los EEFF necesitan
revisin para la emisin de un nuevo dictamen; que debe incluir
un prrafo de nfasis haciendo referencia en nota a los EEFF.

NIA 570 - EMPRESA EN MARCHA

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la


responsabilidad del Auditor en la auditora de los EEFF, con respecto al
supuesto de negocio en marcha usado en la preparacin de los EEFF,
incluyendo el concluir la evaluacin de la administracin sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
Se considera ordinariamente que una entidad continua en negocios
por el futuro predecible sin tener la intencin ni necesidad de liquidarse
o para dejar de hacer negocios. (capacidad de realizar sus activos y
cancelar sus pasivos)
Ej.: Prestamos a plazo fijo cercanos a su vencimiento sin prospectos
realistas de renovacin o reembolso, o excesiva confianza en
prestamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo; perdidas
sustanciales de operacin, etc.

NIA 580 - REPRESENTACIONES DE LA


ADMINISTRACIN
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de
representaciones de la administracin como evidencia de auditora, los
procedimientos que se deben aplicar para evaluar y documentar las
representaciones de la administracin y la accin a tomar si la
administracin se rehsa a proporcionar representaciones apropiadas.
Reconocimiento de la administracin de la entidad auditada de su
responsabilidad por los EEFF.
Carta de Representacin: Debe estar firmada por los miembros de la
administracin que tengan la responsabilidad primaria de la entidad y
de sus aspectos financieros . Si no es entregada el auditor deber
expresar opinin calificada o una abstencin de opinin.

NIA 600 UTILIZACION DEL TRABAJO DE OTRO


AUDITOR
Establecer guas y proporcionar lineamientos cuando un Auditor, que
dictamina sobre los EEFF de una entidad, usa el trabajo de otro
Auditor en la informacin financiera de uno o ms componentes
incluidos en los EEFF de una entidad.
El auditor principal debe considerar la competencia profesional del otro
auditor - Referencia: colegio profesional, terceros.
El auditor principal debe obtener suficiente evidencia de que el trabajo
del otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal.
El auditor principal debe considerar los resultados significativos del
otro auditor (informes, P/T).

NIA 610 - CONSIDERACIN DEL TRABAJO DE


AUDITORA INTERNA
Establecer guas y proporcionar lineamientos a los auditores externos
al considerar el trabajo de auditora interna.
El auditor externo debe obtener una comprensin suficiente de las
actividades de auditora interna para ayudar a la planeacin de la
auditora a desarrollar un enfoque de auditora efectivo.

NIA 620 UTILIZACION DEL TRABAJO DE UN


EXPERTO
Establecer guas y proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo
de un experto como evidencia de auditora.
El auditor debe obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de
que dicho trabajo es adecuado para los fines de auditora.
El experto es una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y
experiencia especiales en un campo distinto al de la contabilidad y
auditora.

700 - 799 DICTAMENENES Y CONCLUSIONES


DE AUDITORA
NIA 700 EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN
CONJUNTO COMPLETO DE EEFF PARA PROPOSITOS
GENERALES
Evaluar las conclusiones extradas de la evidencia obtenida como
base para la expresin de una opinin sobre los EEFF. Implica si estos
han sido preparados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados (NIC/NIIF) y los requerimientos legales.
Dictmenes:
Limpio

Con

o positivo.

salvedades.

Abstencin
Opinin

de opinin.

adversa.

NIA 701 MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL


AUDITOR INDEPENDIENTE

Esta NIA describe como se modifica la


redaccin del dictamen del auditor en las
siguientes situaciones:
Asuntos que no afectan la Opinin del
Auditor
a) nfasis de un asunto.

Asuntos que afectan la Opinin del Auditor


a) Opinin Calificada
b) Abstencin de Opinin, u
c) Opinin Adversa.

NIA 710 - COMPARATIVOS

Establecer guas y proporcionar lineamientos sobre las


responsabilidades del Auditor respecto de los comparativos.
EEFF

comparativos de un perodo a otro.

NIA 720 - OTRA INFORMACIN EN


DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS
Establecer guas y proporcionar lineamientos sobre la
consideracin del Auditor de otra informacin, sobre la que el
Auditor no tiene la obligacin de dictaminar, en documentos que
contienen EEFF auditados.
Otra informacin:
Informe
Puntos

de la administracin sobre operaciones.


sobresalientes financieros.

NIA 800 - 899 REAS ESPECIALIZADAS


NIA 800 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS
DE AUDITORA CON FINES ESPECIALES
Persigue los siguientes propsitos:

Definir normas para dictmenes sobre EEFF preparados sobre


una base integral de contabilizacin diferente a las
contempladas en las NIC o normas de carcter nacional.

Dictmenes sobre trabajos de auditora de cuentas o partidas


especiales de un EEFF.

Opiniones sobre
contractuales.

Dictmenes sobre EEFF resumidos.

auditoras

de

convenios

especiales

NIA 1000 PROCEDIMIENTOS DE


CONFIRMACION ENTRE BANCOS

Esta seccin se refiere a cuestiones


prcticas y trata los siguientes temas:
DIPA 1000. (Declaraciones Internacionales
sobre Practicas de Auditoria)

Procedimientos para las confirmaciones de


saldos y otras transacciones entre
bancos, sea que estos aparezcan en los
estados contables como aquellos tems
que estn en notas o directamente fuera
del balance.`

NIA 1004
LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y LOS
AUDITORES EXTERNOS
Proporcionar informacin y lineamientos sobre cmo puede reforzarse
la relacin entre auditores y supervisores de bancos para mutua
ventaja.
EEFF de los bancos tambin estn sujetos a examen por los auditores
externos.
La opinin del auditor presta credibilidad a dichos EEFF y por lo tanto
ayuda a promover la confianza en el sistema bancario.
Alto nivel de coordinacin entre ambos.

NIA 1005 - CONSIDERACIONES ESPECIALES EN


LA AUDITORA DE ENTIDADES PEQUEAS

Describir las caractersticas comnmente encontradas en las entidades


pequeas e indicar cmo pueden afectar a la aplicacin de las NIA.
Todas las auditoras de las entidades pequeas se han de conducir de
acuerdo a las NIA.
Documentacin poco sofisticada.
Auditoras menos complejas.
Menor empleo de asistentes.

NIA 1006 - LA AUDITORA DE EEFF DE BANCOS

Proporcionar una gua adicional a los auditores por medio de la


interpretacin y ampliacin de estos lineamientos en el contexto de la
auditora de bancos comerciales internacionales.
Un banco comercial tiene como funcin principal la captacin de
depsitos y el otorgamiento de prstamos. Servicios financieros como
compra y venta de moneda extranjera.
Un banco comercial internacional es un banco comercial que tiene
oficinas de operacin en pases distintos del pas de su incorporacin
o cuyas actividades van ms all de las fronteras nacionales.

NIA 1010 - LA CONSIDERACIN DE ASUNTOS


AMBIENTALES EN LA AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS
Proporciona ayuda prctica a los Auditores al describir:
Las principales consideraciones del Auditor en una auditora de EEFF
con respecto a los asuntos ambientales.
Ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales en los
EEFF.
Gua para que el Auditor determine la naturaleza, oportunidad y
extensin de los procedimientos de auditora con respecto a:
conocimiento del negocio, evaluaciones de riesgo y control interno,
consideracin de leyes y reglamentos, y otros procedimientos
sustantivos.
Violacin de normas ambientales.
Cierre de negocio en marcha.

NIA 1012 - AUDITORA DE INSTRUMENTOS


FINANCIEROS DERIVADOS
Proporcionar lineamientos al Auditor para planear y desempear
procedimientos de auditora para las aseveraciones de los EEFF
relacionadas con instrumentos financieros derivados.
Derivados es un trmino genrico usado para englobar una amplia
variedad de instrumentos financieros cuyo valor depende de o se
deriva de una tasa o precio subyacente o fundamental, tales como
tasas de inters, tasas de cambio, precios de capital o precios de
mercancas.
Los contratos lineales ms comunes son los forward (contratos
del tipo de cambio y acuerdos de tasas), los contratos futuros
(para la compra de commodities tales como petrleo
energa) y los SWAPS.

NIA 1013 EL COMERCIO ELECTRONICO


SU EFECTO SOBRE LA AUDITORIA DE
LOS EEFF

DIPA 1013. Esta declaracin se


refiere a los efectos en la auditora
de estados contables cuando el
ente auditado utiliza medios
electrnicos para la
comercializacin de sus bienes o
servicios.
NIA 1013 Comercio electrnico
Efecto en la auditoria de esta
dos financieros

NIA 1014 REPORTE DE LOS


AUDITORES SOBRE CUMPLIMIENTO
CON NIIF

DIPA 1014. El propsito de esta


declaracin es proveer guas
adicionales cuando el auditor tiene
que expresar una opinin sobre
estados contables preparados por la
direccin sobre la base de las normas
internacionales de contabilidad o en
combinacin con las normas locales.
NIA 1014 Informe de los auditore
s en cumplimientos con normas in
ternacionales de informacin fin
anciera

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE


ACEPTADAS (NAGA)
Principios fundamentales de auditora a los que deben
enmarcarse en su desempeo los auditores durante el proceso
de la auditora.
Cumplimiento de las normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.
Emitidas por el Comit de Auditora del Instituto Americano de
Contadores Pblicos - EEUU 1948.
Aprobadas en el II Congreso Nacional CP - Per 1968.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE


ACEPTADAS (NAGA)

NORMAS GENERALES

Entrenamiento y capacidad profesional.

Independencia de criterio.

Cuidado y esmero profesional.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE


ACEPTADAS (NAGA)

NORMAS PARA LA EJECUCIN DEL EXAMEN

Planificacin y supervisin.

Estudio y evaluacin del control interno.

Evidencia suficiente y competente.

NORMAS GENERALES O PERSONALES

NORMAS PARA LA ELABORACIN DEL INFORME

Aplicacin de los PCGA.

Uniformidad en la aplicacin de los principios contables.

Revelacin suficiente.

Opinin del Auditor.

NORMAS GENERALES O PERSONALES


Relacionadas bsicamente con la conducta funcional del auditor
como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que
debe reunir.
1. Entrenamiento y capacidad profesional
La auditora debe ser efectuada por personal que tiene el
entrenamiento tcnico y pericia como auditor.

Estudios

universitarios como Contador.

Aplicacin

prctica en campo.

Obtencin

de experiencia.

NORMAS GENERALES O PERSONALES


2. Independencia
En todos los asuntos relacionados con la auditora, el auditor
debe mantener independencia de criterio.

Libertad

profesional del auditor para expresar su opinin.

Libre

de presiones (polticas, religiosas, familiares).

Libre

grupo).

de subjetividades (sentimientos personales, intereses de

Actitud

mental.

Cuidado

de imagen ante terceros.

NORMAS GENERALES O PERSONALES


2. Independencia
Normas que garantizan la independencia del auditor:

Ley de Profesionalizacin del CP N 13253 - Actualizada con Ley N 28951.

Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la CGR (Ley N 27785


del 22.Jul.2002).

Cdigo de tica Profesional del CP - Junta de Decanos de Colegios de


Contadores Pblicos del Per / Junio 2007 .

NAGU (Resolucin de Contralora N 162-95-CG del 26.Sep.95 y


modificatorias).
Reglamento de Sociedades de Auditora (Resolucin de Contralora N 0632007-CG del 22.Feb.2007) .
Reglamento de OCIS (Resolucin de Contralora N 459-2008-CG del
28.Oct.2008).

NORMAS GENERALES O PERSONALES


3. Cuidado y esmero profesional
Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y
en la preparacin del dictamen.
Aplicable

en toda profesin.

Servicio

profesional efectuado con diligencia.

En

todas las fases de la auditora.

Hacer

las cosas bien.

Integridad

y responsabilidad en su desempeo.

Oportuna

y adecuada supervisin.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL


TRABAJO
Regulan la forma de trabajo del auditor durante el trabajo de la
auditora en sus diferentes etapas cuyo propsito principal es obtener
evidencia suficiente en sus papeles de trabajo.
4. Planeamiento y supervisin
La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado.

Planificacin adecuada.

Plan de Auditora.

Programa de Auditora.

Supervisin en todas las fases de la auditora.

Constancia de la supervisin en los P/T.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL


TRABAJO
5. Estudio y evaluacin del control interno
Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente el la estructura del control
interno como base para establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad
de los procedimientos de auditora.

Base para confiar o no en

Proceso que comprende:

los registros contables.

- Conocimiento de la entidad.

- Evaluacin preliminar.

- Pruebas de cumplimiento o de control (grado de efectividad del control


interno).

- Evaluacin final - Limitacin o ampliacin de pruebas sustantivas


(Aplicables a cada cuenta en particular en busca de evidencias).

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL


TRABAJO
5. Estudio y evaluacin del control interno
Componentes del control interno.

Ambiente de control.
Evaluacin de riesgos.
Actividades de control.
Informacin y comunicacin.
Supervisin y seguimiento.
Mtodos de evaluacin del control interno.-

Descriptivo.
Cuestionarios.
Flujogramas.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL


TRABAJO
6. Evidencia suficiente y competente
Debe obtenerse evidencia suficiente y competente, mediante la
inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer
una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre
los Estados Financieros sujetos a auditora

Aplicacin de tcnicas de auditora para conseguir evidencia.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,


competentes y pertinentes para sustentar una conclusin.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL


TRABAJO
6. Evidencia suficiente y competente
Suficiente, cuando resultados de una o mas pruebas aseguran la certeza de
que los hechos a probar quedan razonablemente comprobados.
Competente, cuando se refiere a hechos que tienen real importancia en
relacin al asunto examinado.
Clases de Evidencia.

Fsica (Actividades de las personas, operaciones).


Documentaria (Interna: En la entidad auditada como registros, guas,
facturas, oficios; Externa: Fuera de la entidad, tales como
correspondencia recibida, facturas de proveedores).
Testimonial (Cartas, declaraciones, entrevistas).
Analtica (Comparacin con normas, anlisis de la informacin dividida en
sus componentes).

NORMAS RELATIVAS AL INFORME


Normas que regulan la ltima fase del proceso de auditora donde el auditor
acumula en grado suficiente las evidencias debidamente respaldadas en sus
P/T.

7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados


El dictamen debe expresar si los Estados Financieros estn presentados de
acuerdo a PCGA.

PCGA son leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin

contable.

Garantizan la razonabilidad de la informacin expresada en los EEFF.

Observancia es responsabilidad de la entidad examinada.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME

8. Consistencia
El informe indicar si dichos principios se han seguido uniformemente
en el perodo actual en relacin con el perodo precedente.

Cambio

de mtodo UEPS por PEPS en costeo de inventarios.

Cambio

de mtodo de depreciacin.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME

9. Revelacin suficiente
Las revelaciones informativas contenidas en los Estados
Financieros deben considerarse como razonablemente
adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.

EEFF

presentados en forma apropiada y razonable.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME


10. Opinin del auditor
El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los
Estados Financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de
que no puede expresarse una opinin. En todos los casos, en que el
nombre de un auditor est asociado con Estados Financieros, el
dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la
auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando.
Clases de Dictamen:
Limpio
Con

o positivo.

salvedades.

Abstencin
Negativo

de opinin.

o adverso.

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGU)

Son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y


profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la auditora
gubernamental y obtener resultados de calidad.
Aprobadas con Resolucin de Contralora (RC) N 162-95-CG del 22.Sep.95,
y modificadas con RC Ns 112-97-CG del 20.Jun.97, 141-99-CG del
25.Nov.99, 259-2000-CG del 07.Dic.2000, 012-2002-CG del 21.Ene.2002 y
R.C. 309-2011-CG de nov.2011.
Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General
de la Repblica - Ley N 27785 del 22.Jul.2002.
Objeto propender al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control
gubernamental para prevenir y verificar, mediante la aplicacin de
principios, sistemas y procedimientos tcnicos, la correcta, eficiente y
transparente utilizacin y gestin de los recursos y bienes del Estado, el
desarrollo honesto y probo de las funciones y actos de las autoridades,
funcionarios y servidores pblicos, as como el cumplimiento de metas y
resultados obtenidos por las instituciones sujetas a control, con la finalidad
de contribuir y orientar el mejoramiento de sus actividades y servicios en
beneficio de la Nacin.

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGU)

Control Gubernamental.Supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la


gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia, eficacia, transparencia
y economa en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, as
como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de
poltica y planes como del cumplimiento de las normas legales y de los
lineamientos de poltica y planes de accin, evaluando los sistemas de
administracin, gerencia y control con fines de su mejoramiento a travs
de la adopcin de acciones preventivas y correctivas pertinentes.

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGU)

Control Interno.Acciones de cautela previa, simultnea y de verificacin posterior que


realiza la entidad sujeta a control con la finalidad de que la gestin de sus
recursos, bienes y operaciones se efecte correcta y eficientemente.
Previo y simultneo === Autoridades, funcionarios y servidores
pblicos de las entidades como responsabilidad propia de las funciones
que le son inherentes, sobre la base de las normas que rigen las
actividades de la organizacin y los procedimientos establecidos en sus
planes, reglamentos, manuales y disposiciones institucionales, los que
contienen las polticas y mtodos de autorizacin, registro, verificacin,
evaluacin, seguridad y proteccin.
Posterior === Responsables superiores del servidor o funcionario
ejecutor en funcin del cumplimiento de las disposiciones establecidas,
as como por el OCI segn sus planes y programas anuales, evaluando y
verificando los aspectos administrativos del uso de los recursos y bienes
del Estado, as como a la gestin y ejecucin llevadas a cabo, en relacin
con las metas trazadas y resultados obtenidos.

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGU)

Control Externo.Conjunto de polticas, normas, mtodos y procedimientos tcnicos que


compete aplicar a la Contralora General de la Repblica y los rganos del
Sistema Nacional de Control.
Aplicabilidad.

CGR.

OCIs.

SOAs

Normas de Auditora Gubernamental


NORMAS
NORMAS
GENERALES
GENERALES

NORMAS
NORMASDE
DE
AUDITORIA
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
GUBERNAMENTAL

NORMAS
NORMAS
REFERIDAS
REFERIDAS
AALA
LA
PLANIFICACIN
PLANIFICACIN
NORMAS
NORMAS
REFERIDAS
REFERIDAS
AALA
LA
EJECUCIN
EJECUCIN

NORMAS
NORMAS
REFERIDAS
REFERIDAS
AL
AL
INFORME
INFORME

1.10 Entrenamiento tcnico y capacidad profes.


1.20 Independencia
1.30 Cuidado y esmero profesional
1.40 Confidencialidad
1.50 Participacin de profesionales y/o especial.
1.60 Control de Calidad
2.10 Planificacin general
2.20 Planificacin especfica
2.30 Programas de Auditora
2.40 Archivo permanente
3.10 Estudio y evaluacin del control interno
3.20 Evaluacin del cumplimiento de D. L. y R.
3.30 Supervisin del trabajo de auditora
3.40 Evidencia suficiente, competente y relev.
3.50 Papeles de trabajo
3.60 Comunicacin de hallazgos de auditora
3.70 Carta de representacin
4.10 Forma escrita
4.20 Oportunidad del informe
4.30 Presentacin del informe
4.40 Contenido del informe
4.50 Informe especial
4.60 Seguimiento de recomendaciones de Inf.

NORMAS GENERALES

Relacionadas con las cualidades y calificaciones del auditor y la


calidad de su trabajo.

1.10 Entrenamiento y capacidad profesional.

1.20 Independencia.

1.30 Cuidado y esmero profesional.

1.40 Confidencialidad.

1.50 Participacin de profesionales y/o especialistas.

1.60 Control de calidad.

NORMAS GENERALES

1.10 ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD PROFESIONAL


El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento
tcnico, la experiencia y competencia profesional necesarios para la
ejecucin de su trabajo.
Constante actualizacin profesional.
Desarrollo de habilidades.
Idoneidad y habilidad profesional.

NORMAS GENERALES

1.20 INDEPENDENCIA
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio
respecto de la entidad examinada y se mantendr libre de cualquier
situacin que pudiera sealarse como incompatible con su
integridad y objetividad.
Juicios formulados por auditor fundados en elementos objetivos de
los aspectos examinados.
Libre de impedimentos personales para garantizar una labor
imparcial.
Impedido de recibir beneficios.
No actividad poltica.
No participar en actos de gestin.

NORMAS GENERALES

1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL


El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de
cumplir con las normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y
en la elaboracin del informe.
Criterio para determinar el alcance de la auditora y formular
procedimientos de auditora.
Diligencia en el trabajo.

NORMAS GENERALES

1.40 CONFIDENCIALIDAD
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva
respecto a la informacin que conozca en el transcurso de su
trabajo.
Reserva respecto al proceso y resultados de la auditora.
Cdigo de tica Profesional.

NORMAS GENERALES

1.50 PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS


Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los
profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos
diferentes a la auditora gubernamental, cuando sus servicios se
consideren necesarios para el desarrollo del examen. De ser
pertinente, los resultados de sus labores se incluirn en el informe o
como anexos al mismo.
Personas naturales y/o jurdicas.
Idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico.
Cercioramiento de competencia y habilidad en su especialidad.
Accionar sujeto a NAGU.
Avances de trabajo e informe final pertinente.

NORMAS GENERALES

1.60 CONTROL DE CALIDAD


La Contralora General de la Repblica, los rganos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de
Auditora designadas, deben establecer y mantener un adecuado sistema
interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de
que la auditora se ejecuta en concordancia con los objetivos, polticas,
normas y procedimientos de auditora gubernamental.
Auditoras realizadas de acuerdo a NAGU.
Controles generales de calidad.- seleccin, capacitacin y entrenamiento
de auditores; y cualidades personales.
Controles durante el desarrollo de la auditora.- supervisin adecuada.
Controles despus de culminada la auditora.- asegura la calidad de los
informes de auditora.

NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA


AUDITORA GUBERNAMENTAL

Establecer los criterios tcnicos generales que permitan una apropiada


planificacin en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de
alcanzar los objetivos propuestos.

2.10 Planificacin general.

2.20 Planificacin especfica.

2.30 Programas de Auditora.

2.40 Archivo Permanente.

NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA


AUDITORA GUBERNAMENTAL

2.10 PLANIFICACIN GENERAL


La Contralora General de la Repblica y los rganos de
Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de
Control, planificarn sus actividades de auditora a travs de
sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad,
economa,
objetividad
y
oportunidad,
y
evaluarn
peridicamente la ejecucin de sus planes.
Planificacin de actividades CGR y OCI a travs de Plan Anual
de Control.
Lineamientos para formulacin y evaluacin emitidos por CGR.

NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA


AUDITORA GUBERNAMENTAL

2.20 PLANIFICACIN ESPECFICA


El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de
asegurar la realizacin de una auditora de alta calidad y debe estar
basado tanto en el conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad
a examinar como de las disposiciones legales que le afectan.
Denominacin actual: Planeamiento de la auditora.

Conocimiento de la entidad.

Actualizacin de Archivo Permanente.


Emisin de Plan y Programa de Auditora.

NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA


AUDITORA GUBERNAMENTAL

2.30 PROGRAMAS DE AUDITORA


Para cada auditora gubernamental deben prepararse programas
especficos que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos
detallados y oportunidad de su aplicacin, as como el personal encargado
de su desarrollo.
Por cada auditora programas especficos.
Procedimientos mnimos de auditora.
Procedimientos alternativos.

NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA


AUDITORA GUBERNAMENTAL

2.40 ARCHIVO PERMANENTE


Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener
actualizado el archivo permanente.
Informacin bsica de la entidad o rea a auditar.
Actualizacin.
Estructura orgnica.
Marco legislativo aplicable.
Componentes sujetos a examen.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA AUDITORA


GUBERNAMENTAL

Propsito que las pruebas y dems procedimientos que se seleccionen


segn el criterio profesional del auditor, sean apropiados en las
circunstancias para cumplir con los objetivos de la auditora.
3.10
Evaluacin de la estructura del control interno.
3.20
Evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales
y reglamentarias.
3.30
Supervisin del trabajo de auditora.
3.40
Evidencia suficiente, competente y relevante.
3.50
Papeles de trabajo.
3.60
Comunicacin de hallazgos.
3.70
Carta de Representacin.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA AUDITORA


GUBERNAMENTAL

3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO


Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control
interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre
la efectividad de los controles internos implementados y determinar el
riesgo de control, as como identificar las reas crticas, e informar al
titular de la entidad de las debilidades detectadas recomendando las
medidas que correspondan para el mejoramiento de las actividades
institucionales.
Opinin de los controles internos implementados.
Determinar riesgo de control.
reas crticas.
Componentes. Ambiente de control.
Evaluacin del riesgo.
Actividades de control gerencial.
Sistema de informacin y comunicacin.
Actividades de monitoreo.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA


AUDITORA GUBERNAMENTAL

3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO


Ambiente de Control.Referido a como los rganos de direccin y de la administracin de una
organizacin estimulan e influyen en su personal para crear conciencia
sobre los beneficios de un adecuado control.
Ej: Asignacin de autoridad y responsabilidad.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA


AUDITORA GUBERNAMENTAL

3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO


Evaluacin del riesgo.Forma como la entidad identifica, analiza y administra los riesgos que afectan
el cumplimiento de sus objetivos.
Ej: Planeamiento que desarrolla una estrategia de gestin, establecindose
metas, objetivos y responsabilidades.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA


AUDITORA GUBERNAMENTAL

3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO


Actividades de control gerencial.Polticas y procedimientos de control que imparte la direccin, gerencia y
niveles ejecutivos competentes, en relacin con las funciones asignadas
al personal, a fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la
entidad.
Ej: Rendicin de cuentas.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA


AUDITORA GUBERNAMENTAL

3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO


Sistema de informacin y comunicacin.Mtodos y procedimientos establecidos por la administracin para
procesar apropiadamente la informacin y dar cuenta de las operaciones
de la entidad para fines de toma de decisiones.
Ej: Archivo institucional.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA


AUDITORA GUBERNAMENTAL

3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO


Actividades de monitoreo.La administracin es responsable de implementar y mantener el control
interno para lo cual evala la calidad del mismo en el tiempo, a fin de
promover su reforzamiento, de ser necesario.
Ej: Implantacin y seguimiento de medidas correctivas.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA


AUDITORA GUBERNAMENTAL

3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO


Evaluacin de la estructura comprende 2 etapas:
1.- Obtencin de informacin relacionada con el diseo e
implementacin de los controles sujetos a evaluacin.
2.- Comprobacin de que los controles identificados funcionan
efectivamente y logran sus objetivos.
Al trmino de la evaluacin === Memorndum de Control Interno.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA


AUDITORA GUBERNAMENTAL

3.20 EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES


Y REGLAMENTARIAS
En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el
cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario
para los objetivos de la auditora.
Ejecutores del presupuesto pblico creadas por norma expresa.
Competencias, presupuestos y limitaciones sujetos a disposiciones legales y
reglamentarias.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA


AUDITORA GUBERNAMENTAL

3.30 SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA


El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado para
mejorar su calidad y cumplir los objetivos propuestos.
Supervisin durante todo el proceso.
Ejercida por auditor encargado, supervisor y niveles superiores.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA


AUDITORA GUBERNAMENTAL
3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la
aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan
fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule con respecto al
organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de la auditora.
Suficiente.- Evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones expresadas en el informe.
Competente.- Evidencia vlida y confiable.
Relevante.- Relacin entre la evidencia y su uso. Relacin lgica.
Tipos de evidencia.uFsica.
uDocumental.
uTestimonial.
uAnaltica.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA


AUDITORA GUBERNAMENTAL
3.50 PAPELES DE TRABAJO
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor
efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papales de trabajo.

Registro completo y detallado de labor efectuada en forma de papeles de trabajo.

Contribuyen a la planeacin y realizacin de la auditora.

Principal sustento del informe del auditor.

Adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo.

Evidencia de trabajo realizado.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA


AUDITORA GUBERNAMENTAL

3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS


Durante la ejecucin de la accin de control, la Comisin Auditora debe
comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidos en
los mismos a fin de que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o
comentarios sustentados documentadamente para su debida evaluacin y
consideracin pertinente en el informe correspondiente.
Proceso mediante el cual una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o
irregularidades, se cumple con hacerlas de conocimiento de las personas
comprendidas en las mismas, estn o no prestando servicios en la entidad
auditada.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA


AUDITORA GUBERNAMENTAL

3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS


Brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones y/o comentarios
debidamente documentados.
Atributos.Condicin.
Criterio.
Causa.
Efecto.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA


AUDITORA GUBERNAMENTAL

3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS


Sumilla.Ttulo o encabezamiento que resume la observacin.
Condicin.Hecho irregular o deficiencia determinada, cuyo grado de observacin
debe ser demostrada y sustentada con evidencias.
Criterio.Es la norma alcanzable en el contexto evaluado que permite al auditor
tener la conviccin de que es necesario superar una determinada accin u
omisin de la entidad, en procura de mejorar la gestin.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA


AUDITORA GUBERNAMENTAL

3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS


Causa.Razn fundamental por la cual ocurri la condicin o el motivo por el que
no se cumpli el criterio o norma.
Efecto.Consecuencia real o potencial cuantitativa o cualitativa que ocasiona la
observacin, indispensable para establecer su importancia y recomendar
a la administracin que tome las acciones requeridas para corregir la
condicin.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA


AUDITORA GUBERNAMENTAL

3.70 CARTA DE REPRESENTACIN


El auditor debe obtener una Carta de Representacin del titular y/o nivel
gerencial competente de la entidad auditada.
Documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la
entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor la
informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido
durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del
trabajo de campo.
No entrega de Carta se revela en informe.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE


AUDITORA GUBERNAMENTAL

Establecen los criterios tcnicos para el contenido, elaboracin y presentacin


del informe de auditora gubernamental relacionado con la auditora de
gestin y exmenes especiales. Las NIA y las NAGA, que rigen a la profesin
contable en el pas, son aplicables a todos los aspectos de contenido,
elaboracin y presentacin del informe de auditora financiera gubernamental.
4.10
4.20
4.30
4.40
4.50
4.60

Elaboracin del informe.


Oportunidad del informe.
Caractersticas del informe.
Contenido del informe.
Informe especial.
Seguimiento de recomendaciones de auditoras anteriores.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE


AUDITORA GUBERNAMENTAL

4.10 ELABORACIN DEL INFORME


Como producto final del trabajo de campo, la comisin auditora
proceder a la elaboracin del informe correspondiente, considerando las
caractersticas y estructura sealadas en las Normas de Auditora
Gubernamental.
Producto final del trabajo de auditora se procede a elaborar el informe.
Exposicin final del trabajo realizado.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE


AUDITORA GUBERNAMENTAL

4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME


La comisin auditora deber adecuarse a los plazos estipulados en el
programa correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo
previsto, permitiendo que la informacin en l revelada sea utilizada
oportunamente por el titular de la entidad y/o autoridades de los niveles
apropiados del Estado.
Respetar plazos del Plan de Auditora.
Presentacin oportuna permite adopcin pronta de medidas correctivas.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE


AUDITORA GUBERNAMENTAL

4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME


Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad,
para lo cual se deber tener especial cuidado en su redaccin, as como
en la concisin, exactitud y objetividad al exponer los hechos.

Alta calidad del informe.


Cuidado en redaccin.
Concisin.
Exactitud.
Objetividad.
Adecuado uso de palabras.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE


AUDITORA GUBERNAMENTAL

4.40 CONTENIDO DEL INFORME


El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los
resultados de la accin de control, sealando que se realiz de acuerdo
a las Normas de Auditora Gubernamental y mostrando los beneficios
que reportar a la entidad.
Denominacin.
Estructura.I - Introduccin
1. Origen del examen.
2. Naturaleza y objetivos del examen.
3. Alcance del examen.
4. Antecedentes y base legal de la entidad.
5. Comunicacin de hallazgos.
II - Observaciones
III - Conclusiones
IV - Recomendaciones.
V - Anexos.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE


AUDITORA GUBERNAMENTAL

4.40 CONTENIDO DEL INFORME


I - Introduccin.Informacin general concerniente a la accin de control y a la entidad
examinada.
1. Origen del examen.

Razones que motivaron la realizacin de la accin de control (Plan Anual


de Control, denuncias, encargos, etc.) debindose hacer mencin al
documento y fecha de acreditacin.
2. Naturaleza y objetivos del examen.Tipo de accin practicada y objetivos general y especficos previstos y
cumplidos.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE


AUDITORA GUBERNAMENTAL

4.40 CONTENIDO DEL INFORME


3. Alcance del examen.Perodo y reas a ser examinadas, dejndose constancia que la accin de
control se efectu den observancia de las NAGU y de las NAGA y NIA en
caso de auditora financiera.
Limitacin al alcance.
4. Antecedentes y base legal de la entidad.Naturaleza legal de la entidad, funciones, estructura orgnica, as como
las principales normas legales que le sean de aplicacin con el objeto de
situar y mostrar apropiadamente el mbito tcnico y jurdico que es
materia de control.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORA


GUBERNAMENTAL

4.40 CONTENIDO DEL INFORME


5. Comunicacin de hallazgos.Comunicacin oportuna al personal que labora o haya laborado en la entidad
comprendido en ellos.
Anexo en el informe.
Datos que comprende:

Nombres y apellidos.
DNI.
Cargo desempeado.
Perodo de gestin.
Condicin laboral.
Direccin domiciliaria.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE


AUDITORA GUBERNAMENTAL

4.40 CONTENIDO DEL INFORME


6. Memorndum de control interno.Informacin al titular de la entidad auditada de las deficiencias de control
interno detectadas y sus recomendaciones pertinentes.
7. Otros aspectos de importancia.Informacin que la comisin auditora estime indicar y que tenga relacin
con la naturaleza de la entidad o los objetivos de la accin de control
(logros significativos, adopcin de correctivos, aspectos significativos).

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE


AUDITORA GUBERNAMENTAL

4.40 CONTENIDO DEL INFORME


II - Observaciones.Consecuencia de trabajo de campo realizado y aplicacin de
procedimientos de auditora.
Proceso de evaluacin y contrastacin de hallazgos comunicados.
Hallazgo de auditora === Subsiste === Observacin
Sumilla - Atributos.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE


AUDITORA GUBERNAMENTAL

4.40 CONTENIDO DEL INFORME


III - Conclusiones.Juicios de carcter profesional del auditor basadas en las
observaciones establecidas.
Identificacin de la observacin correspondiente.
IV - Recomendaciones.Medidas especficas y posibles que se sugieren a la
administracin de la entidad para promover la superacin de las
causas y las deficiencias evidenciadas durante el examen.
V - Anexos.Documentacin indispensable que contenga importante
informacin complementaria o ampliatoria de los datos contenidos
en el informe y que no obre en la entidad examinada.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE


AUDITORA GUBERNAMENTAL

4.40 CONTENIDO DEL INFORME


Firma.Niveles competentes:

Auditor encargado.

Supervisor.

Nivel gerencial competente (CGR, OCI, SOA).

Sntesis Gerencial.Contenido breve y preciso (condicin / criterio / efecto).


Principales observaciones y recomendaciones pertinentes.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE


AUDITORA GUBERNAMENTAL

4.50 INFORME ESPECIAL


Cuando en la ejecucin de la accin se evidencien indicios razpnables de la
comisin de delito, la comisin auditora, en cautela de los intereses del Estado, sin
perjuicio de la continuidad de la accin de control, emitir con la celeridad del caso,
un informe especial con el debido sustento tcnico y legal para que se efecten las
acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias pertinentes. Igualmente,
dicho informe ser emitido para fines de la accin civil respectiva, si se evidencia la
existencia de perjuicio econmico, siempre que se sustente que el mismo no sea
susceptible de recupero por la entidad auditada en la va administrativa.
Ttulo.
Estructura.I - Introduccin.
II - Fundamentos de Hecho.
III - Fundamentos de Derecho.
IV - Identificacin de Partcipes en los Hechos.
V - Pruebas.
VI - Recomendacin.
VII - Anexos.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE


AUDITORA GUBERNAMENTAL

4.50 INFORME ESPECIAL


I - Introduccin.Origen y alcance de accin de control.
Oficio de acreditacin.
II - Fundamentos de Hecho.Breve sumilla y relato ordenado de los hechos y circunstancias que
constituyen indicios de la comisin de delito o responsabilidad civil.
Atributos de la observacin.
III - Fundamentos de Derecho.Anlisis del tipo de responsabilidad que se determina sustentando la
tipificacin y/o elementos antijurdicos de los hechos materia de la
presunta responsabilidad civil o penal.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE


AUDITORA GUBERNAMENTAL

4.50 INFORME ESPECIAL


Cdigo Penal.
Cdigo Civil.
IV - Identificacin de Partcipes en los Hechos.Individualizacin de las personas que prestan o prestaron servicios en la
entidad auditada.
Datos que comprende:
Nombres y apellidos.
DNI.
Cargo desempeado.
Perodo de gestin.
Condicin laboral.
Direccin domiciliaria.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE


AUDITORA GUBERNAMENTAL

4.50 INFORME ESPECIAL


V - Pruebas.Identificacin de las mismas en forma ordenada y detallada.
VI - Recomendacin.Orientada a interponer accin legal respectiva segn el tipo de
responsabilidad determinada.
VII - Anexos.Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del
informe especial.
Firma.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE


AUDITORA GUBERNAMENTAL

4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORAS


ANTERIORES
Seguimiento a la implementacin de recomendaciones planteadas en
informes de auditora anteriores.
Administracin de la entidad responsable de su implementacin.
Seguimiento a cargo del OCI.
Estado situacional.

Implementada.

En proceso.

Pendiente.

INFORME COSO

Publicado en USA 1992.


Plasma los resultados de la tarea realizada durante ms de 5 aos por el grupo de
trabajo que la Comisin Treadway (Treadway Commission) - Comisin Nacional de
Informacin Financiera Fraudulenta (National Commission on Fraudulent Financial
Reporting) cre en USA en 1985 bajo la sigla COSO (Comit de Organismos
Patrocinadores - Committee of Sponsoring Organizations) con el objetivo
fundamental de definir un nuevo marco conceptual del control interno capaz de
integrar las diversas definiciones y conceptos, que hasta ese momento, se venan
utilizando sobre el tema.
CGR / Resolucin de Contralora N 320-2006-CG del 30.Oct.2006 - Normas de
Control Interno.
CGR / Resolucin de Contralora N 458-2008-CG del 28.Oct.2008 - Gua para la
Implementacin del Sistema de Control Interno en las Entidades del Estado.

INFORME COSO

Grupo formado por representantes de las siguientes organizaciones:

American Accounting Association (AAA).

American Institute of Certified Publics Accountants (AICPA).

Financial Executive Institute (FEI).

Institute of Internal Auditors (IIA).

Institute of Management Accountants (IMA).

INFORME COSO

Diversos modelos de control.

Coco (Canad).

Cadbury (Reino Unido).

Vienot (Francia).

Peters (Holanda).

King (Sudfrica).

INFORME COSO

CONTROL INTERNO
Proceso que ejecuta la administracin con el fin de evaluar operaciones
especficas con seguridad razonable en tres (03) principales categoras:

Efectividad y eficiencia operacional.

Confiabilidad de la informacin financiera.

Cumplimiento de polticas, leyes y normas.

INFORME COSO

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO


1.
2.
3.
4.
5.
6.

Ambiente de control.
Valoracin de riesgos.
Actividades de control.
Informacin y comunicacin.
Monitoreo o supervisin.

INFORME COSO

Ambiente de control.Define el establecimiento de un entorno organizacional favorable al


ejercicio de buenas prcticas, valores, conductas y reglas apropiadas para
sensibilizar a los miembros de la entidad y generar una cultura de control
interno.
Normas bsicas.Filosofa

y estilo de la direccin.
Valores ticos.
Gestin estratgica.
Estructura organizacional.
Asignacin de autoridad y responsabilidades.
Competencia personal y profesional.
Desarrollo del potencial humano.
Clima de confianza.
Coordinacin de acciones institucionales.
Funcin del rgano de Control Institucional.

INFORME COSO

Evaluacin de riesgos.Abarca el proceso de identificacin y anlisis de los riesgos a los que


est expuesto la entidad para el logro de sus objetivos y la elaboracin
de una respuesta apropiada a los mismos.
Normas bsicas.Gestin

planificada de riesgos.

Identificacin
Anlisis

y valoracin de los riesgos.

Respuestas
Alertas

de los riesgos.

al riesgo.

tempranas.

INFORME COSO

Actividades de control.Comprende polticas y procedimientos establecidos para asegurar que se


estn llevando a cabo las acciones necesarias por la administracin de los
riesgos que pueden afectar los objetivos de la entidad, contribuyendo a
asegurar el cumplimiento de stos.
Normas bsicas.Procedimientos

de autorizacin y aprobacin.
Controles claves.
Segregacin de funciones.
Controles al acceso sobre recursos.
Controles sobre decisiones e informacin.
Registro, verificacin y conciliacin.
Revisin de procesos, actividades y objetivos.
Controles de tecnologas de informacin.
Anlisis costo beneficio.
Evaluacin del desempeo e indicadores.
Rendicin de cuentas y gestin.

INFORME COSO

Informacin y comunicacin.Son los mtodos, procesos, canales, medios y acciones que, con enfoque
sistmico y regular, aseguran el flujo de la informacin en todas las
direcciones con calidad y oportunidad. Esto permite cumplir con las
responsabilidades individuales y grupales.
Normas bsicas.Obtencin

y regulacin de la informacin.
Requisitos y finalidad de la informacin.
Transparencia y fluidez de la informacin.
Conservacin de la informacin.
Revisin y flexibilidad de los sistemas de informacin.
Comunicacin interna.
Comunicacin externa.
Canales de comunicacin.

INFORME COSO

Supervisin.El sistema de control interno debe ser objeto de supervisin para valorar la
eficacia y calidad de su funcionamiento en el tiempo y permitir su
retroalimentacin. Comprende un conjunto de actividades de autocontrol
incorporadas a los procesos y operaciones de la entidad con fines de
mejora y evaluacin.
Normas bsicas.Monitoreo

continuo.

Seguimiento
Adopcin

puntual.

de acciones correctivas.

Autoevaluacin.
Evaluacin

independiente.

INFORME COSO

En Sep.2004, COSO emiti el documento Gestin de Riesgos


Corporativos - Marco Integrado (COSO II) promoviendo un
enfoque amplio e integral en empresas y organizaciones
gubernamentales.
Ampla los componentes propuestos en el Control Interno Marco Integral (COSO I) a un nmero de 8:

Ambiente interno.
Establecimiento de objetivos.
Identificacin de eventos.
Evaluacin de riesgos.
Respuesta a los riesgos.
Actividades de control.
Informacin y comunicacin.
Supervisin.

INFORME COCO

Modelo dado a conocer en 1995 por el Instituto Canadiense de Contadores


Certificados (CICA), a travs de un Consejo encargado de disear y emitir
criterios o lineamientos generales sobre control.
Emitido por un Consejo denominado The Criteria of Control Board.
Modelo es producto de una profunda revisin del Comit de Criterios de
Control de Canad sobre el Informe COSO y cuyo propsito fue hacer el
planteamiento de un modelo ms sencillo y comprensible ante las
dificultades que en la aplicacin del COSO enfrentaron inicialmente algunas
organizaciones.
El resultado es un modelo conciso y dinmico encaminado a mejorar el
control, el que se describe y define en forma casi idntica a como lo hace el
modelo COSO.
El cambio importante que plantea el modelo canadiense consiste en
proporcionar un marco de referencia a travs de los siguientes 20 criterios
generales que el personal en toda la organizacin puede usar para disear,
desarrollar, modificar o evaluar el control.
1.

INFORME COCO

Propsito.1.
2.
3.

4.
5.

Los objetivos deben ser comunicados.


Se deben identificar los riesgos internos y externos que pudieran afectar el logro
de los objetivos.
Las polticas para apoyar el logro de objetivos deben ser comunicadas y
practicadas de manera que el personal identifique el alcance de su libertad
de actuacin.
Se deben establecer planes para guiar los esfuerzos.
Los objetivos y planes deben incluir metas, parmetros e indicadores.
Compromiso.-

1.
2.
3.

4.

Se deben establecer y comunicar los valores ticos de la organizacin.


Las polticas y prcticas sobre recursos humanos deben ser consistentes con los
valores ticos de la organizacin y con el logro de sus objetivos.
La autoridad y responsabilidad deben ser claramente definidos y consistentes
con los objetivos de la organizacin para que las decisiones se tomen por el
personal apropiado.
Se debe fomentar una atmsfera de confianza para apoyar el flujo de la
informacin.

INFORME COCO

Aptitud.1.
2.
3.
4.
5.

El personal debe tener los conocimientos, las habilidades y las


herramientas que sean necesarios para el logro de los objetivos.
El proceso de comunicacin debe apoyar los valores de la organizacin.
Se debe identificar y comunicar informacin suficiente y relevante para
el logro de los objetivos.
Las decisiones y acciones de las diferentes partes de una organizacin
deben ser coordinadas.
Las actividades de control deben ser diseadas como una parte integral
de la organizacin.

12.

Evaluacin y aprendizaje.1.
2.

Se debe supervisar el ambiente interno y externo para identificar


informacin que oriente hacia la reevaluacin de objetivos.
El desempeo debe ser evaluado contra metas e indicadores.

INFORME COCO

3.

6.
7.

Las premisas consideradas para el logro de


objetivos deben ser revisadas peridicamente.
4.
Los sistemas de informacin deben ser
evaluados nuevamente en la medida en que
cambien los objetivos y se presenten deficiencias en
la informacin.
5.
Debe comprobarse el cumplimiento de los
procedimientos modificados.
Se debe evaluar peridicamente el sistema de control e
informar de los resultados.

LEY SARBANES - OXLEY

Nace en USA con el fin de monitorear a las empresas que cotizan en Bolsa, evitando
que las acciones de las mismas sean alteradas de manera dolosa, mientras que su
valor es menor. Esto evita fraudes y riesgos de bancarrota.
Ley Sarbanes - Oxley (Sarbanes - Oxley Act of 2002).
Conocida como el Acta de Reforma de la Contabilidad Pblica de Empresas y de
Proteccin al Inversionista (Sox, SarbOx o SOA).
Toma los nombres del Senador USA Paul Sarbanes (Demcrata) y el Congresista
Michael Oxley (Republicano).
Una empresa no puede emitir acciones con un valor mayor al que en verdad tiene.
Ley afecta a las empresas que cotizan en la Bolsa de Valores de Nueva York como a
sus filiales en otros pases o subsidiarias.
Las compaas registradas en la Securities and Exchange Commission (SEC) deben
reportar los resultados del cumplimiento de la Ley Sarbanes - Oxley por lo que se
pueden ver casos de reportes con debilidades materiales en los controles internos.
SEC - Comisin de Bolsa y Valores reguladora del mercado de valores de los EEUU.

LEY SARBANES - OXLEY

La Ley Sarbanes - Oxley firmada por George W. Bush el 30.Jul.2002 tiene


grandes implicaciones para compaas extranjeras que emiten acciones en los
Estados Unidos o compaas cuyas acciones cotizan en las bolsas de valores
de los EEUU.
Objetivo realzar la responsabilidad corporativa, mejorar la manera en que la
informacin financiera es distribuida, y combatir el fraude corporativo y
contable. Se crea un comit para vigilar las actividades de la profesin de la
auditora contable.
Ley obliga a auditar no slo los EEFF sino tambin el control interno financiero.
Conjunto de medidas tendentes a asegurar la efectividad de los controles
internos sobre los reportes financieros.

LEY SARBANES - OXLEY

Texto cuyos contenidos principales se agrupan en 6 grandes reas


que afectan a todas las sociedades cotizadas en los mercados
americanos:
1.
2.
3.

4.
5.
6.

Mejora en la calidad de la informacin pblica y en los detalles de la


misma.
Reforzamiento de responsabilidades en el gobierno corporativo de las
entidades.
Mejora en las conductas y comportamientos ticos exigibles: mayores
exigencias de responsabilidad en los temas de gestin indebida de
informacin confidencial.
Aumento de la supervisin a las actuaciones en los mercados cotizados.
Incremento del rgimen sancionador asociado a incumplimientos.
Aumento de exigencia y presin sobre la independencia efectiva de los
auditores.

LEY SARBANES - OXLEY

Reto de las empresas.Identificar las debilidades potenciales de control que requieran remediar, as
como el personal necesario para probar sus controles.
Contar con experiencia tcnica adicional para preparar el plan
correspondiente y desarrollar a un especialista en control de proyectos de esta
magnitud.
Realizar un primer esfuerzo, documentando y evaluando controles que
conlleven a adquirir procedimientos consistentes, ofreciendo resultados de
calidad mnima. El personal necesitar apoyo para la realizacin de este
esfuerzo.

LEY SARBANES - OXLEY

Pasos para cumplir con la Ley.Certificacin de Reportes Financieros por el Director General y el Director de
Finanzas.- Plantean que no existen declaraciones falsas y que no se ha omitido
informacin importante.
Certificacin Interna.- Todos los ejecutivos responsables de proveer
informacin operacional y financiera para divulgacin pblica certifican que la
informacin es precisa y que no se ha omitido informacin importante.
Controles Internos.- Presentacin de un reporte del manejo interno de la
informacin presentada en los informes financieros. Incluye declaracin que
afirme que los auditores externos han emitido una opinin favorable sobre los
controles internos de la entidad.

LEY SARBANES - OXLEY

Pasos para cumplir con la Ley.Comit de Auditora Independiente.- Las compaas pblicas deben establecer
un comit de auditora que mantenga ciertas reglas de independencia para
vigilar a los auditores externos y establecer mecanismos para asegurar la
confidencialidad y el anonimato de las quejas por parte de los empleados en
cuestiones de contabilidad y auditora.
Cdigo de tica.- La SEC (Comisin de Bolsa y Valores) debe adoptar reglas
que requieran que cada compaa pblica revele en reportes peridicos si ha
adoptado un cdigo de tica para sus directores de finanzas.

LEY SARBANES - OXLEY

Ley en respuesta a los escndalos financieros de algunas


corporaciones (Enrom, Tyco International, World Com, etc.).

grandes

Escndalos que hicieron caer la confianza de la opinin pblica en los sistemas


de contabilidad y auditora.

LEY SARBANES - OXLEY

Caso Enron.Enron Creditors Recovery Corporation era una compaa


estadounidense que empleaba 21 000 personas y era una
de las compaas elctricas, de gas natural, papelera y de
comunicaciones ms importantes del mundo con ingresos
de 111,000 millones de dlares en el ao 2000, llegando a
ser la 7ma. empresa de los EEUU segn su supuesta
contabilidad.
A fines del 2001, se revel que su condicin financiera
estaba sustentada por una contabilidad creativa
fraudulenta, sistemtica e institucionalizada por varios
aos, utilizando tcnicas para modificar su realidad
contable.
Smbolo de la corrupcin y del fraude corporativo.
Disolucin de la empresa consultora y auditora Arthur
Andersen.

LEY SARBANES - OXLEY

Permanecen grandes empresas auditoras (KPMG, Deloitte, Price Waterhouse


Coopers y Ernst & Young).
Mayora de activos y beneficios inflados, enteramente fraudulentos e
inexistentes, anotando deudas y prdidas en entidades situadas en parasos
fiscales que no estaban incluidas en el sistema financiero de la compaa.
Finalidad de ocultar informacin y evadir impuestos.
Parasos fiscales === territorio o Estado donde ciertos impuestos son muy
bajos o no existen (Aruba, Bahamas. Chipre, Panam, etc.). Secreto bancario y
de proteccin de datos personales.
Cada de acciones de Enron: De US $ 90,00 a US $ 0,30.

TCNICAS DE AUDITORA

Mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para


obtener evidencia que fundamente su opinin.
Tcnicas utilizadas
1. Tcnicas de verificacin ocular.-

a. Comparacin.Acto de observar la similitud o diferencia existente entre 2 o


ms elementos. Dentro de la fase de ejecucin de la auditora
se efecta la comparacin de resultados contra criterios
aceptables, facilitando de esa forma la evaluacin por el auditor
y
la
elaboracin
de
observaciones,
conclusiones
y
recomendaciones.
Ej.:Expediente tcnico de obra vs. Obra ejecutada.

TCNICAS DE AUDITORA

b. Observacin.Examen ocular realizado para cerciorarse como se ejecutan


las operaciones. Tcnica de utilidad en todas las fases de la
auditora por cuyo intermedio el auditor se cerciora de ciertos
hechos y circunstancias, en especial, las relacionadas con la
forma de ejecucin de las operaciones, apreciando
personalmente, de manera abierta y discreta, como el personal
de la entidad ejecuta las operaciones.
Ej.: Proceso de compras, ventas, de produccin.

TCNICAS DE AUDITORA

c. Indagacin.Acto de obtener informacin verbal sobre un


asunto mediante averiguaciones directas o
conversaciones con los funcionarios responsables
de la entidad.
Ej.: Reunin con funcionario de Tesorera para
indagar decisiones que se toman para invertir.

TCNICAS DE AUDITORA

d. Entrevista.Pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o


personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo.
Para obtener mejores resultados debe prepararse apropiadamente,
especificar quienes sern entrevistados, definir las preguntas a
formular, alertar al entrevistado acerca del propsito y puntos a ser
abordados. Asimismo, los aspectos considerados relevantes deben
ser documentados y/o confirmados por otras fuentes y su
utilizacin aceptada por la persona entrevistada.
Ej.: Entrevista a Jefe de Logstica sobre procesos de seleccin,
beneficiarios de PVL.

TCNICAS DE AUDITORA

e.

Encuesta.-

tiles para recopilar informacin de un gran universo de


datos o grupos de personas.
Ej.:Encuestas a poblacin
ambientalmente.

de

una

zona

contaminada

TCNICAS DE AUDITORA

2.
3.

Tcnicas de verificacin escrita.a.

Anlisis.-

Consiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva y


minuciosa de los elementos o partes que conforman una
operacin, actividad, transaccin o proceso, con el fin de
establecer su naturaleza, su relacin y conformidad con los
criterios
normativos
y
tcnicos
existentes.
Los
procedimientos de anlisis estn referidos a a la
comparacin de cantidades, porcentajes y otros. Las
tcnicas de anlisis son especialmente tiles para
determinar las causas y efectos de los hallazgos de
auditora.
Ej.:Anlisis de la cuenta Caja - Bancos: 10 / 10.1 10.4 /
10.4.1, anlisis de costos unitarios.

TCNICAS DE AUDITORA

b. Confirmacin.Tcnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y


documentos analizados a travs de informacin directa y por escrito,
otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones
sujetas a examen (confirmacin interna) por lo que estn en
disposicin de opinar e informar en forma vlida y veraz sobre ellas.
Otra forma de confirmacin es la denominada confirmacin externa,
la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente
de la organizacin auditada (terceros), informacin de inters que
slo ella puede suministrar.
Ej.: Saldos bancarios por Tesorera (Interno) / Saldos bancarios por
institucin financiera (Externo).

TCNICAS DE AUDITORA

c. Tabulacin.Tcnica de auditora que consiste en agrupar los resultados


obtenidos en reas, segmentos o elementos examinados, de
manera que se facilite la elaboracin de conclusiones.
Ej.: Ejecucin de obras por sector (educacin, salud, vial,
saneamiento).

TCNICAS DE AUDITORA

d. Conciliacin.Implica hacer que concuerden 2 conjuntos de datos relacionados,


separados e independientes. Consiste en analizar la informacin
producida por diferentes unidades operativas o entidades, respecto
de una misma operacin o actividad con el objeto de establecer su
concordancia entre s, y a la vez, determinar la validez y veracidad
de los informes, registros y resultados que estn siendo
examinados.
Ej.: Contabilidad - Gastos vs Presupuesto - Ejecucin presupuestal.

TCNICAS DE AUDITORA

3.

Tcnicas de verificacin documental.a.

Comprobacin.-

Tcnica que se aplica en el curso de un examen con el


objeto de verificar la existencia, legalidad, autenticidad y
legitimidad de las operaciones efectuadas por una entidad
efectuadas mediante la verificacin de los documentos que
las justifican.
Ej.: Listado de inventario de bienes vs. Facturas por
compras de activo fijo.

TCNICAS DE AUDITORA

b. Computacin.Tcnica que se utiliza para verificar la exactitud y correccin


aritmtica de una operacin o resultado.
Ej.: Cta. Cte. Clientes (Cuentas por Cobrar).
c. Rastreo.Utilizada para dar seguimiento y controlar una operacin de manera
progresiva, de un punto a otro de un proceso interno determinado o
de un proceso a otro realizado por una unidad operativa dada.

TCNICAS DE AUDITORA

Clases de Rastreo
Rastreo progresivo.Parte de la autorizacin para efectuar una operacin hasta
la culminacin total o parcial de sta.
Ej.: Necesidad de adquirir un producto hasta cancelacin
de la factura.
Rastreo regresivo.Es inverso al anterior, es decir, se parte de los resultados
de las operaciones para llegar a la autorizacin inicial.

TCNICAS DE AUDITORA

d.

Revisin selectiva.-

Consiste en el examen ocular rpido de una parte de los


datos o partidas que conforman un universo homogneo en
ciertas reas, actividades o documentos elaborados, con fines
de separar mentalmente asuntos que no son normales, dado
el alto costo que representara llevar a cabo una revisin
amplia o, que por otras circunstancias, no es posible efectuar
un anlisis profundo.
Ej.: Facturas por pagar mayores a S/. 100 000,00.

TCNICAS DE AUDITORA

4.

Tcnicas de verificacin fsica.a.

Inspeccin.-

Examen fsico y ocular de activos, obras,


documentos y valores con el objeto de
establecer su existencia y autenticidad. La
aplicacin de esta tcnica es de mucha utilidad
especialmente en cuanto a la constatacin de
efectivo,
valores,
activo
fijo
y
otros
equivalentes. Se le califica como una tcnica
combinada dado que en su aplicacin utiliza la
indagacin, observacin, comparacin, rastreo,
tabulacin y comprobacin.
Ej.: Verificacin in situ de bienes.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Comprende la aplicacin de una tcnica de auditora para obtener


evidencia. Los procedimientos de auditora pueden agruparse en 3
conjuntos:

Pruebas de control o de cumplimiento.


Pruebas analticas.
Pruebas de detalle.

Pruebas de control o de cumplimiento.El auditor las desarrolla con el objetivo de adquirir seguridad
razonable de que los procedimientos de control interno en los que
pretende confiar existen y se aplican eficazmente.
Ej.: Control del adecuado uso de vehculos oficiales, control de las
materias primas y suministros.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Pruebas analticas.La
aplicacin
de
comparaciones,
clculos,
indagaciones,
inspecciones y observaciones para analizar y desarrollar las
expectativas con respecto a relaciones entre los datos financieros y
de operacin para compararlos con los saldos de cuentas o clase de
transacciones que se hayan registrado.
Ej.: Comparacin de EEFF, arqueo de caja.
Pruebas de detalle o sustantivas.Son la aplicacin de una o ms de las tcnicas de auditora a las
partidas o transacciones individuales que constituyen el saldo de
una cuenta o clase de transacciones.
Ej.:Cta. Cuentas por Cobrar - Pagars.

PLANEACIN GENERAL Y ESPECFICA DE LA AUDITORA

NIA 300 - 399 PLANEACIN


NIA 300 - PLANEACIN
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
planeacin de una auditora de EEFF.
v
v
v
v
v
v
v

Marco de contexto las auditoras concurrentes.


1ra. auditora extensin del proceso de planeacin.
Plan de Auditora.
Programa de Auditora.

PLANEACIN GENERAL Y ESPECFICA DE LA AUDITORA

NAGA / NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO


Regulan la forma de trabajo del auditor durante el trabajo de la
auditora en sus diferentes etapas cuyo propsito principal es obtener
evidencia suficiente en sus papeles de trabajo.
NAGA 4 - Planeamiento y supervisin
La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado.
qPlanificacin adecuada.
qPlan de Auditora.
qPrograma de Auditora.
qSupervisin en todas las fases de la auditora.
qConstancia de la supervisin en los P/T.

PLANEACIN GENERAL Y ESPECFICA DE LA AUDITORA

NAGU / NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA


AUDITORA GUBERNAMENTAL
NAGU 2.10 - PLANIFICACIN GENERAL
La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditora
Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn
sus actividades de auditora a travs de sus Planes Anuales,
aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y
oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes.
Planificacin de actividades CGR y OCI a travs de Plan Anual de
Control.
Lineamientos para formulacin y evaluacin emitidos por CGR.

PLANEACIN GENERAL Y ESPECFICA DE LA AUDITORA

PAC e informe de cumplimiento del PAC son de elaboracin anual.


Directiva N 012-2008-CG/PL - Lineamientos de Poltica para la
Formulacin de los Planes de Control de los rganos del Sistema
Nacional de Control Ao 2009 y Directiva para la Formulacin y
Evaluacin del Plan Anual de Control de los rganos de Control
Institucional para el ao 2009, aprobada por Resolucin de
Contralora N 447-2008-CG del 28.Oct.2008.

PLANEACIN GENERAL Y ESPECFICA DE LA AUDITORA

NAGU / NORMAS RELATIVAS


AUDITORA GUBERNAMENTAL

LA

PLANIFICACIN

DE

LA

NAGU 2.20 - PLANIFICACIN ESPECFICA


El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de
asegurar la realizacin de una auditora de alta calidad y debe estar
basado tanto en el conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad
a examinar como de las disposiciones legales que le afectan.
Denominacin actual: Planeamiento de la auditora.
Implica la preparacin de una estrategia general para su conduccin con
la finalidad de asegurar que el auditor tenga o actualice su conocimiento
y comprensin del entorno en que se desarrolla la entidad, las principales
actividades que ejecuta, la estructura de control interno y disposiciones
legales aplicables que le permiten evaluar el nivel de riesgo de la
auditora, as como determinar las reas crticas, potenciales hallazgos y
programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a
aplicar.

PLANEACIN GENERAL Y ESPECFICA DE LA AUDITORA

Informacin relacionada con la gestin de la entidad a examinar con relacin a


los objetivos, metas y programas previstos en el perodo bajo examen, as
como el seguimiento de la implementacin de las recomendaciones
efectuadas como resultados de las observaciones formuladas con
anterioridad.
Actualizacin del Archivo Permanente.Ley de creacin.
Organigrama.
ROF.
MOF.
Memoria anual.
Plan Operativo Institucional.
EEFF.
Informes de auditora.
Relacin de funcionarios.
Normativa aplicable a la entidad.

PLANEACIN GENERAL Y ESPECFICA DE LA AUDITORA

NAGU 2.20 - PLANIFICACIN ESPECFICA


Emisin de Plan y Programa de Auditora.
Plan de Auditora.

Origen del examen.


Antecedentes de la entidad.
Objetivos del examen.
Alcance de la auditora y metodologa.
Criterios de auditora.
Informe a emitir y fecha de entrega.
reas crticas y puntos de atencin.
Comisin Auditora.
Cronograma de ejecucin y presupuesto de tiempo.
Costo de la auditora.

PLANEACIN GENERAL Y ESPECFICA DE LA AUDITORA

NAGU 2.20 - PLANIFICACIN ESPECFICA


Programa de Auditora.

Objetivo general.

Objetivos especficos.

Procedimientos mnimos de auditora.

CONOCIMIENTO DEL CLIENTE Y VISITA PRELIMINAR

Para efectos de una adecuada planificacin:

Planificacin en gabinete.
Visita preliminar / interina.
Planificacin en campo.

Conocimiento del cliente (empresa).

Ley de creacin / Constitucin.


Finalidad / Visin - Misin.
Funciones.

Desarrollo

de sus operaciones (factores internos y externos


que los puedan afectar. Interno: tamao de la entidad en
trminos de activos, ingresos, importancia en el sector, locales
donde realiza sus actividades, complejidad de sus operaciones.
Externo: Origen de fondos - variaciones del nivel de ingresos,
cambios climatolgicos, clima poltico, legislacin importante).

CONOCIMIENTO DEL CLIENTE Y VISITA PRELIMINAR

Conocimiento del cliente (empresa).

Base legal aplicable.

Personal de la entidad auditada (principales


funcionarios, cmo se administra la entidad, estilo
gerencial de la organizacin).

Informes de auditora (anteriores).

Seguimiento de medidas correctivas (grado de


implementacin de recomendaciones).

CONOCIMIENTO DEL CLIENTE Y VISITA PRELIMINAR

Finalidad.

Actualizar el Archivo Permanente.


Comprender el sistema de control interno.
Elaborar el Plan y Programa de Auditora.

Comprensin del sistema de control interno.Comprender el conjunto de polticas, mtodos y procedimientos


existentes en la entidad, incluyendo la funcin de auditora interna,
para administrar sus operaciones y cautelar el correcto uso de los
recursos.
Sirve para determinar el grado de confianza que merece el sistema y
el alcance de las pruebas de auditora.

CONOCIMIENTO DEL CLIENTE Y VISITA PRELIMINAR

Concordancia === NIA 3.10 - Conocimiento del negocio.


NAGA 4 - Planeacin y supervisin.
NAGA 5 - Estudio y evaluacin del
control interno.
NAGU 3.10 Estudio y evaluacin del
control interno.

CONOCIMIENTO DEL CLIENTE Y VISITA PRELIMINAR

Causas por las que el auditor suspende su relacin con el cliente:


Alcance adecuado de la auditora.
Tipo de opinin que se va a emitir.
Honorarios profesionales.
Falta de integridad.

CONTROL INTERNO

Expresin utilizada con el fin de describir las acciones adoptadas por los
directores de entidades, gerentes o administradores para evaluar y
monitorear las operaciones en sus entidades.
En el sector pblico, se define como el proceso continuo realizado por la
direccin, gerencia y otros empleados de la entidad para proporcionar
seguridad razonable respecto a si estn logrndose los siguientes objetivos:
Promover

la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y la


calidad en los servicios.
Proteger

y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida,


despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal.
Cumplir
Elaborar

las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales.

informacin financiera vlida y confiable, presentada con


oportunidad.

CONTROL INTERNO

PRINCIPIOS BSICOS DEL CONTROL INTERNO


a)
b)
b)

c)
d)
e)
f)
g)
h)

La responsabilidad de la realizacin de cada deber tiene


que ser delimitativo para cada persona.
Las operaciones contables y financieras debern ser
separadas. Las funciones de iniciacin, autorizacin,
contabilizacin de transacciones y de custodia de
recursos deben separarse dentro del plan de
organizacin de la entidad.
Ninguna persona debe tener responsabilidad completa por
una transaccin.
Se debe seleccionar y capacitar a los empleados
cuidadosamente.
Deben utilizarse pruebas de exactitud con el objeto de
garantizar la correccin de la operacin de que se
trate as como de la contabilidad subsiguiente.
Se deber rotar a los empleados en un trabajo al mximo
posible y deber exigirse vacaciones anuales para
quienes estn en puestos de confianza.
Los empleados financieros deben estar afianzados.

CONTROL INTERNO

h) Las instrucciones debern ser por escrito en forma de


manual de operaciones.
i) Utilizacin de formularios prenumerados para toda
documentacin importante.

CONTROL INTERNO

PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERNAMENTAL


Aquellos que guan el ejercicio del control gubernamental.
a)

Universalidad.Potestad de los rganos del SNC, dentro de los lmites de sus


respectivas competencias, de efectuar el control respecto de todas
las actividades de la entidad en la que estn adscritas, as como de
todos sus servidores y funcionarios, cualquiera fuese su jerarqua.

a)
b)

Carcter integral.El control consiste en un conjunto de acciones destinadas a evaluar


los beneficios econmicos y/o sociales obtenidos en relacin con el
gasto que han originado tomando las metas cualitativas y
cuantitativas establecidas por la entidad, su vinculacin con las
polticas gubernamentales y los ndices de eficiencia histricos de la
misma.

CONTROL INTERNO

c)

La autonoma funcional y econmica.Potestad de los rganos de control de organizarse, administrarse y


ejercer sus funciones de manera independiente cuanto en un manejo
econmico autnomo.

c)
d)

El carcter tcnico y especializado del control.

e)
f)

La publicidad.Difusin peridica, con finalidad ejemplificadora, de los resultados de


las acciones de control de mayor importancia.

f)

La atribucin para acceder a todo tipo de informacin y examinar


registros y operaciones de toda ndole.

g)
h)

La no interrupcin del funcionamiento del ente examinado al efectuar una


accin de control.

CONTROL INTERNO

h)

Materialidad o significancia econmica.Concentracin del control en las transacciones u operaciones de


ms significacin en la entidad examinada.

h)
i)

Objetividad.Las acciones de control deben realizarse sobre la base de una


evaluacin de hechos rodeados de imparcialidad que eviten la
subjetividad.

CONTROL INTERNO

Componentes del Control Interno.

Ambiente de control.

Evaluacin del riesgo.

Actividades de control gerencial.

Sistema de informacin y comunicacin.

Actividades de monitoreo.

CONTROL INTERNO

Ambiente de Control.Referido a como los rganos de direccin y de la administracin de una


organizacin estimulan e influyen en su personal para crear conciencia sobre
los beneficios de un adecuado control.
Ej: Asignacin de autoridad y responsabilidad.

CONTROL INTERNO

Evaluacin del riesgo.Forma como la entidad identifica, analiza y administra los riesgos que afectan
el cumplimiento de sus objetivos.
Ej: Planeamiento que desarrolla una estrategia de gestin, establecindose
metas, objetivos y responsabilidades.

CONTROL INTERNO

Actividades de control gerencial.Polticas y procedimientos de control que imparte la direccin, gerencia y


niveles ejecutivos competentes, en relacin con las funciones asignadas al
personal, a fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad.
Ej: Rendicin de cuentas.

CONTROL INTERNO

Sistema de informacin y comunicacin.Mtodos y procedimientos establecidos por la administracin para procesar


apropiadamente la informacin y dar cuenta de las operaciones de la entidad
para fines de toma de decisiones.
Ej: Archivo institucional.

CONTROL INTERNO

Actividades de monitoreo.La administracin es responsable de implementar y mantener el control


interno para lo cual evala la calidad del mismo en el tiempo, a fin de
promover su reforzamiento, de ser necesario.
Ej: Implantacin y seguimiento de medidas correctivas.

CONTROL INTERNO

FASES DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO


La evaluacin de la estructura de control interno comprende 2 etapas:
1.- Obtencin de informacin relacionada con el diseo e implementacin de
los controles sujetos a evaluacin.
2.- Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y
logran sus objetivos.
Al trmino de la evaluacin === Memorndum de Control Interno.
Contiene:
Sumilla.
Condicin.
Criterio.
Efecto.
Recomendacion

CONTROL INTERNO

MTODOS DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO


Narrativo / Descriptivo.Descripcin de las diferentes actividades de los departamentos, funcionarios y
empleados y los registros que intervienen en el sistema.
Cuestionario.Consiste en usar como instrumento para la investigacin, cuestionarios
previamente formulados que incluyen preguntas de la forma en que se
manejan las transacciones u operaciones de las personas que intervienen en
su manejo, la forma en que fluyen las operaciones a travs de los puestos o
lugares donde se definen o se determinan los procedimientos de control para
la conduccin de las operaciones.

CONTROL INTERNO

Flujograma.Es aquel mtodo que se expone por medio de cuadros o


grficos. Debe elaborarse con smbolos estndar de manera
que quienes conozcan los smbolos puedan extraer informacin
til relativa al sistema. Si el auditor usa un flujograma
elaborado por la entidad, debe ser capaz de leerlo, interpretar
sus smbolos y sacar conclusiones tiles respecto al sistema
representado por el flujograma.
En frecuentes ocasiones, se usa una combinacin de los 3
mtodos, es decir, el relevamiento, especficamente la
recopilacin de antecedentes, y la comprobacin de los mismos
se lleva a efecto usando tanto grficos o flujogramas como
cuestionarios o narrativas.

EFECTIVIDAD DE CONTROLES EN AMBIENTE SIC

En la fase de planeamiento, el auditor, con la asistencia de los


especialistas en SIC (Sistemas de informacin computarizada),
deben determinar si los controles relativos al ambiente SIC son
efectivos y deberan ser considerados en la comprensin del control
interno.
Los procedimientos a ser realizados son los mismos que se ejecutan
para la comprensin de las operaciones de la entidad y al evaluar
los efectos de los riesgos inherentes y el ambiente de control.
El auditor debe documentar la comprensin de cmo la entidad
utiliza el sistema de informacin computarizada y cmo afecta la
preparacin de los estados financieros. Un especialista en auditora
del ambiente SIC puede asistir al auditor para su comprensin en la
entidad.

EFECTIVIDAD DE CONTROLES EN AMBIENTE SIC

La documentacin de esta tarea debe incluir lo siguiente:

El hardware y software especfico, comprendiendo la configuracin


de la computadora, incluyendo el tipo, nmero y ubicacin de
unidades y/o estaciones de trabajo y si tales unidades estn
interconectadas a una red local.

Si el procesamiento est fundamentalmente centralizado o


descentralizado y si la informacin es ingresada slo en zonas
de procesamiento o tambin en zonas remotas.

EFECTIVIDAD DE CONTROLES EN AMBIENTE SIC

La naturaleza general de los utilitarios del software usado en zonas


de procesamiento computarizado proveen la habilidad de
aadir, alterar o borrar informacin almacenada en archivos de
datos, bases de datos y programas para bibliotecas.

La naturaleza general del software usado para restringir el acceso a


programas e informacin en zonas de procesamiento
computarizado.

Redes de comunicacin computarizada, interfases para otros


sistemas computarizados y la habilidad de mantenimiento de la
informacin.

El impacto de las microcomputadoras sobre la entidad (incluye


alcance integral de las microcomputadoras en los sistemas de
contabilidad, nmero relativo de microcomputadoras en uso,
naturaleza general de uso del computador (procesamiento de
datos, hojas de clculo o bases de datos), y adecuacin de
polticas y procedimientos
para controlar el acceso a
microcomputadora y uso de software).

EFECTIVIDAD DE CONTROLES EN AMBIENTE SIC

Los cambios significativos que procedan de la auditora previa


necesitarn revisiones.

El mtodo de ingreso de datos.

Las clases de procesamiento computarizado realizado (a nivel de


usuario, en red o en grupo).

El nmero aproximado de transacciones procesadas por cada


sistema.

RIESGOS DE AUDITORA

Definicin
El riesgo de que el auditor emita inadvertidamente una opinin de
auditora sin salvedad sobre Estados Financieros que contengan
errores e irregularidades de importancia relativa.
Tipos de riesgo
Riesgo de control.El riesgo de que los controles internos no prevengan o detecten y
corrijan oportunamente los errores e irregularidades significativos
que puedan ocurrir.
a)

Riesgo inherente.La posibilidad de que ocurran errores o irregularidades


significativos, sin considerar el efecto del control interno.
b)

Riesgo de deteccin.El riesgo de que nuestros procedimientos sustantivos de auditora


no detecten errores o irregularidades significativos.
c)

RIESGOS DE AUDITORA

Procedimientos sustantivos.Son la aplicacin de una o ms de las tcnicas de auditora a las


partidas o transacciones individuales que constituyen el saldo de una
cuenta o clase de transacciones.
Ej.:Cta. Cuentas por Cobrar - Pagars.
Transacciones bsicas y riesgos potenciales de toda empresa.El propsito de una auditora a los Estados Financieros no es descubrir
fraudes; sin embargo, siempre existe la posibilidad de obtener cifras
errneas como resultado de una accin de mala fe, ya que puede
haber operaciones planeadas para ocultar algn hecho delictivo. Entre
una gran diversidad de situaciones, es posible mencionar las
siguientes:
Omisin deliberada de registros de transacciones.
Falsificacin de registros y documentos.
Proporcionar al auditor informacin falsa.

RIESGOS DE AUDITORA

Transacciones bsicas y riesgos potenciales de toda empresa.Para evaluar el control administrativo contable de cualquier empresa,
es necesario familiarizarse con las siguientes 5 actividades bsicas y 7
riesgos potenciales de fraude y error a la que estn sujetas estas 5
actividades:
Actividades bsicas.-

1. Sistema de informacin a travs del cual reconoce, calcula,


clasifica, registra, resume y reporta sus operaciones.
2. Vende bienes o servicios y los compra.
3. Compra bienes y servicios y los paga.
4. Contrata mano de obra y la paga.
5. Mantiene control de sus inventarios y de sus costos, cuando
produce bienes y servicios.

RIESGOS DE AUDITORA

Riesgos potenciales.1.2.3.4.5.6.-

Transacciones que no estn debidamente autorizadas.


Transacciones realizadas que no estn contabilizadas.
Transacciones que estn indebidamente valuadas.
Transacciones que estn indebidamente clasificadas.
Transacciones contabilizadas que no son vlidas.
Transacciones que no estn registradas en el perodo que
corresponde.
7.Transacciones que estn indebidamente anotadas en el
libro Diario o incorrectamente resumidas en el libro Mayor.

RIESGOS DE AUDITORA

Para prevenir estos 7 riesgos potenciales, la empresa establece


controles administrativos y contables.
Controles administrativos.Existe un solo sistema de control interno, el administrativo, que es el
plan de organizacin que adopta cada empresa con sus
correspondientes mtodos y procedimientos operacionales y
contables para ayudar, mediante el establecimiento de un medio
adecuado, al logro del objetivo administrativo de:
Mantenerse informado de la situacin de la empresa.
Coordinar sus funciones.
Asegurarse de que se estn logrando los objetivos establecidos.
Mantener una ejecucin eficiente.
Determinar si la empresa est operando de acuerdo a las polticas
establecidas.

RIESGOS DE AUDITORA

Para verificar el logro de estos objetivos, la administracin


establece:

El
El
El
El
El

control
control
control
control
control

del medio ambiente.


de evaluacin de riesgo.
de sus actividades.
del sistema de informacin y comunicacin.
del monitoreo.

RIESGOS DE AUDITORA

Control interno contable.Como consecuencia del control administrativo sobre el sistema de


informacin, surge, como un instrumento, el control interno contable con
los siguientes objetivos:

q Que todas las operaciones se registren oportunamente por el


importe correcto, en las cuentas apropiadas, y en el perodo
contable en que se llevan a cabo con el objeto de permitir la
preparacin de EEFF y mantener el control contable de los
activos.
q Que todo lo contabilizado exista y que lo que exista est
contabilizado, investigando cualquier diferencia para adoptar
la consecuente y apropiada accin correctiva.
q Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones
generales y especficas de la administracin.
q Que el acceso de los activos se permita slo de acuerdo con
autorizacin administrativa.

MEMORNDUM DE PLANEAMIENTO

NAGU 2.20 - PLANIFICACIN ESPECFICA


El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de
asegurar la realizacin de una auditora de alta calidad y debe estar
basado tanto en el conocimiento de la entidad a examinar como de
las disposiciones legales que le afectan.
Al concluir la recoleccin y estudio de informacin , se debe emitir
un Memorndum de Planificacin con la siguiente estructura bsica:

q Objetivos del examen, es decir, los resultados que se espera


alcanzar.
q
q Alcance del examen, grado de extensin de las labores de
auditora que incluye reas, aspectos y perodos a examinar.

MEMORNDUM DE PLANEAMIENTO

Descripcin de las actividades de la entidad.

Normativa aplicable a la entidad.

Informes a emitir y fechas de entrega.

Identificacin de reas crticas.


Puntos de atencin.

Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el


equipo de auditora.

Funcionarios de la entidad a examinar.

Presupuesto de tiempo.

MEMORNDUM DE PLANEAMIENTO

q Participacin de otros profesionales y/o especialistas.


q
q Aspectos denunciados.
Responsabilidad de emisin:Supervisor y Auditor Encargado.
NAGU 4 - PLANEAMIENTO Y SUPERVISIN
La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser adecuadamente
supervisado.
Emisin de un Plan de Auditora.
NIA 300 - PLANEACIN
Objetivo de establecer normas y proporcionar lineamientos de una
auditora a los EEFF.
Emisin de un Plan de Auditora.

MEMORNDUM DE PLANEAMIENTO

EN AUDITORA FINANCIERA === MEMORNDUM DE


PLANEAMIENTO
La estructura es la misma que se sugiere en la NAGU 2.20
EN AUDITORA DE GESTIN === PLAN DE AUDITORA
Estructura.

Origen de la auditora.

MEMORNDUM DE PLANEAMIENTO

Resultados de la revisin estratgica, describe los antecedentes,


autoridad legal y fines de la entidad o programa, estructura
orgnica y funciones, infraestructura, sistemas y controles
gerenciales, recursos financieros autorizados, as como otra
informacin importante.

Objetivos de la auditora, general y especficos.

Alcance de la auditora y metodologa, perodo y de acuerdo


a que norma se efecta (NAGA, NAGU, etc.).

q
q

Criterios de auditora a utilizarse.

MEMORNDUM DE PLANEAMIENTO

Recursos de personal.

reas a ser examinadas.

Informacin administrativa (Informes a emitir y


fechas de entrega, estructura del informe a emitir,
presupuesto de tiempo, cronograma de
actividades).

MEMORNDUM DE PLANEAMIENTO

EN EXAMEN ESPECIAL === PLAN DE EXAMEN ESPECIAL


Estructura.

Origen del examen.

Antecedentes de la entidad y de los asuntos que sern


examinados.

Objetivos y alcance del examen.

Criterios de auditora a utilizar.

Programa de procedimientos a ejecutar en el examen.

Recursos de personal y especialistas, en caso necesario.

MEMORNDUM DE PLANEAMIENTO

Informacin administrativa (estructura del informe, cronograma de


actividades).

Presupuesto de tiempo.

Informes a emitir y fecha de entrega.

Formato tentativo del informe.

MEMORNDUM DE PLANEAMIENTO

ESTRUCTURA SUGERIDA
PLAN DE AUDITORA

Origen del examen.

Antecedentes de la entidad.

Objetivos del examen.

Alcance de la auditora y metodologa.

Criterios de auditora a utilizar.

Informe a emitir y fecha de entrega.

MEMORNDUM DE PLANEAMIENTO

Identificacin de reas crticas y puntos de atencin.

Personal integrante de la comisin auditora.

Cronograma de ejecucin y presupuesto de tiempo.

Costo de la auditora.

Programa de auditora.

PROGRAMA DE AUDITORA

El programa de auditora comprende una relacin ordenada de


procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditora, que
permite obtener las evidencias competentes y suficientes para
alcanzar el logro de los objetivos establecidos.
Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus
sistemas. El auditor se apoya en ese conocimiento para establecer
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a
aplicar.
Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que
a juicio del auditor
encargado y supervisor se consideren
pertinentes durante el curso de la auditora.

PROGRAMA DE AUDITORA

Un programa de auditora gua la accin del auditor y sirve


como elemento para el control de la labor realizada.
Deben permitir la evaluacin del avance cautelando que la
consecucin de los resultados est de acuerdo con los
objetivos propuestos.
El programa de auditora debe ser lo suficientemente
detallado de manera que sirva de gua y como medio para
controlar la adecuada ejecucin del trabajo.
La responsabilidad de la elaboracin del programa de
auditora corresponde al auditor encargado y supervisor.

PROGRAMA DE AUDITORA

CONTENIDO DEL PROGRAMA DE AUDITORA


Objetivo general.
Se refiere a lo que se desea conseguir como consecuencia de la
ejecucin del examen.

Objetivos especficos.
Lo que se desea conseguir a nivel especfico o particular.

Procedimientos de auditora.
Describen los pasos a seguir durante la ejecucin del examen a
fin de dar cumplimiento a los objetivos programados, y al mismo
tiempo proporcionar una base apropiada para la asignacin de
tareas al equipo de auditora responsable.

PROGRAMA DE AUDITORA

CLASES DE PROGRAMA DE AUDITORA


Para: Auditora Financiera.
Auditora de Gestin.
Examen Especial.
Auditora de Gestin Ambiental.
Auditora Financiera a Recursos Provenientes de
Donacin.
Auditora a Comits de Administracin y Fondos de
Asistencia y Estmulo (CAFAE).

EVIDENCIAS DE AUDITORA

NIA
NIA 500 - EVIDENCIA DE AUDITORA.Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
cantidad y calidad de evidencia de auditora que se tiene
que obtener cuando se auditan EEFF, y los procedimientos
para obtener dicha evidencia de auditora.
Evidencia: suficiente (cantidad), competente (apropiada) y
relevante (de importancia).
Tcnicas de auditora (inspeccin: examen de registros, activos;
observacin: mirar un proceso; investigacin: buscar
informacin de personas de adentro o fuera de la entidad;
confirmacin: respuesta a una investigacin; etc.).

EVIDENCIAS DE AUDITORA

NAGA
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO
NAGA 6 - EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.Debe obtenerse evidencia suficiente y competente, mediante la
inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer
una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre
los Estados Financieros sujetos a auditora
Aplicacin

La

de tcnicas de auditora para conseguir evidencia.

evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,


competentes y pertinentes para sustentar una conclusin.

EVIDENCIAS DE AUDITORA

Suficiente,

cuando resultados de una o mas pruebas


aseguran la certeza de que los hechos a probar quedan
razonablemente comprobados.

Competente,

cuando se refiere a hechos que tienen real


importancia en relacin al asunto examinado.

EVIDENCIAS DE AUDITORA

NAGU
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN
DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
NAGU 3.40 - EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE.-

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante


mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos
que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que
formule con respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea
objeto de la auditora.
Caractersticas de la evidencia.Suficiente.-

Evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los


hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en el informe.

Competente.
Relevante.

Evidencia vlida y confiable.

Relacin entre la evidencia y su uso. Relacin lgica.

EVIDENCIAS DE AUDITORA

Clases de Evidencia.

Fsica (Actividades de las personas, operaciones).


Documentaria (Interna: En la entidad auditada como registros, guas,
facturas, oficios; Externa: Fuera de la entidad, tales como
correspondencia recibida, facturas de proveedores).
Testimonial (Cartas, declaraciones, entrevistas).
Analtica (Comparacin con normas, anlisis de la informacin dividida en
sus componentes).

EVIDENCIAS DE
AUDITORA
MUESTREO
Es la aplicacin de un procedimiento sustantivo o de
cumplimiento a menos del 100% de las partidas
incluidas en el saldo de una cuenta o clase de
transacciones con el fin de obtener y evaluar
evidencias sobre alguna caracterstica de las
partidas seleccionadas y extraer conclusiones
sobre el conjunto de las partidas de dicho saldo de
cuenta o clase de transaccin.

PRUEBAS DE AUDITORA

Es el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a la


informacin sujeta a revisin (partida contable o a un grupo de
hechos o circunstancias relativas a los Estados Financieros)
mediante las cuales el auditor obtiene evidencia para sustentar
su opinin profesional.
Las pruebas (o procedimientos) de auditora pueden ser:

Pruebas de control.

Pruebas analticas.

Pruebas sustantivas.

Pruebas de cumplimiento.

PRUEBAS DE AUDITORA

PRUEBAS DE CONTROL.Estn relacionadas con el grado de efectividad del control


interno imperante. El auditor las desarrolla con el objetivo de
adquirir seguridad razonable de que los procedimientos de
control interno en los que pretende confiar existen y se aplican
eficazmente. Las pruebas de controles normalmente incluyen
cierta combinacin de indagacin, observacin y/o inspeccin
de documentos y pueden incluir otras tcnicas de auditora que
incluyan clculos y comparacin.

PRUEBAS DE AUDITORA

Las pruebas de controles encuentran aplicacin en todos los


ciclos de un negocio. Por ejemplo:
Compras: Concordancia entre orden de compra, gua de
remisin y factura; que se haya seleccionado la mejor
cotizacin; que se haya facturado el precio correcto; que
se apliquen los descuentos pactados.

Pagos: Que est debidamente aprobado el pago; que haya


comprobantes que justifiquen el desembolso; que se haya
pagado el importe correcto, que est bien registrado el
pago.

Ventas: Que se facture con los precios correctos; exactitud


de los clculos; correcta aplicacin del IGV; aprobacin
del crdito.

PRUEBAS DE AUDITORA

Cobranzas: Cumplimiento de plazos; aplicacin de


descuentos; contabilizacin correcta.

Sistemas: Que las modificaciones de programas


estn autorizadas; cumplimiento de normas de
codificacin.

Personal: Autorizacin de las horas extras; das de


licencia correctos.

Control del adecuado uso de vehculos oficiales;


control de las materias primas y suministros.

PRUEBAS DE AUDITORA

En relacin a las tcnicas de auditora:


Observacin.Ej.: Conteo de inventarios observando que los empleados a
cargo del conteo sigan las instrucciones escritas impartidas por
la administracin.
Indagacin.Consiste en entrevistas que conducen al auditor para obtener
evidencia acerca de la efectividad de los controles. Ej.:
Entrevista a Jefe de Almacn.
Examen (inspeccin) de documentos.El auditor examina documentos y registros y los controles
aplicados para stos. Ej.: Inspeccin de libros contables;
examen de pedidos comprobantes de salida.

PRUEBAS DE AUDITORA

PRUEBAS ANALTICAS.Las pruebas analticas se utilizan haciendo comparaciones entre


dos o ms estados financieros o haciendo un anlisis de las
razones financieras de la entidad para observar su
comportamiento.
Ej.: Comparacin de EEFF, anlisis de ratios.
PRUEBAS SUSTANTIVAS.Son las que se aplican a cada cuenta en particular o transaccin
individual en busca de evidencias comprobatorias.
Ej.: Arqueo de caja chica, circulacin de saldos de los clientes,
cuenta contable Cuentas por Cobrar, Pagars.

PRUEBAS DE AUDITORA

Las pruebas sustantivas comprenden la aplicacin de uno o ms


tcnicas de auditora a las partidas o transacciones individuales. Se
aplican: comparacin, clculos, confirmacin, inspeccin fsica,
indagacin y observacin.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO.En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el
cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea
necesario para los objetivos de la auditora.
Las pruebas de cumplimiento que deben realizarse son:
Transacciones
Verificacin

realizadas en base a las disposiciones legales.

de las disposiciones legales ms importantes.

PRUEBAS DE AUDITORA

Ej.: Cumplimiento de la Ley de Presupuesto Pblico, Ley y


Reglamento de Contrataciones del Estado, Programa
del Vaso de Leche, etc.

PAPELES DE TRABAJO

CONCEPTO
Evidencia documental del trabajo del auditor y estn constituidos
por el conjunto de cdulas y documentos que contienen informacin
elaborada y obtenida por el auditor, desde la etapa de planificacin hasta
la emisin del informe de auditora.
Objetivos.

Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora.

Constituir la fuente primordial para la redaccin del informe y la evidencia del


trabajo realizado, por ende el soporte y respaldo de las observaciones,
conclusiones y recomendaciones incluidas en el informe.

Facilitar la revisin y supervisin del trabajo de auditora permitiendo al


auditor encargado, al supervisor y niveles jerrquicos gerenciales, revisar
los detalles de la labor efectuada por los auditores y efectuar
correcciones oportunas.

Servir como antecedente para futuras auditoras por significar una


permanente fuente de consulta proporcionando datos especficos para
planificar una nueva auditora.

PAPELES DE TRABAJO

NAGA - NORMAS RELATIVAS A LA


EJECUCIN DEL TRABAJO
Regulan la forma de trabajo del auditor durante el trabajo de la
auditora en sus diferentes etapas cuyo propsito principal es
obtener evidencia suficiente en sus papeles de trabajo.
NAGA 6 - EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.Debe obtenerse evidencia suficiente y competente,
mediante la inspeccin, observacin, indagacin y
confirmacin para proveer una base razonable que
permita la expresin de una opinin sobre los Estados
Financieros sujetos a auditora

Aplicacin de tcnicas de auditora para conseguir evidencia.


La evidencia es un conjunto de hechos comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes para sustentar
una conclusin.

PAPELES DE TRABAJO

Suficiente, cuando resultados de una o mas pruebas


aseguran la certeza de que los hechos a probar quedan
razonablemente comprobados.
Competente, cuando se refiere a hechos que tienen real
importancia en relacin al asunto examinado.
Clases de Evidencia.-

Fsica (Actividades de las personas, operaciones).


Documentaria (Interna: En la entidad auditada como registros,
guas, facturas, oficios; Externa: Fuera de la entidad, tales como
correspondencia recibida, facturas de proveedores).
Testimonial (Cartas, declaraciones, entrevistas).
Analtica (Comparacin con normas, anlisis de la informacin
dividida en sus componentes).

PAPELES DE TRABAJO

NIA 230 - DOCUMENTACIN


Establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de
la documentacin en el contexto de la auditora de EEFF.

Evidencia.

Papeles de trabajo.

PAPELES DE TRABAJO

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN


DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
NAGU 3.50 - PAPELES DE TRABAJO.El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado
de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de
trabajo.

Registro

trabajo.

completo y detallado de labor efectuada en forma de papeles de

Contribuyen

Principal

a la planeacin y realizacin de la auditora.

sustento del informe del auditor.

Adecuada

ejecucin, revisin y supervisin del trabajo.

Evidencia

del trabajo realizado

PAPELES DE TRABAJO

REQUISITOS DE LOS P/T


a) Completos y exactos.

Permiten sustentar debidamente hallazgos, opiniones y conclusiones.

Demuestran la naturaleza y el alcance del trabajo realizado.

Concisos sin perjuicio de claridad e integridad que se sobrepongan al ahorro de tiempo


y papel.
b) Suficientemente claros, comprensibles y detallados.De su lectura, un auditor experimentado que no haya mantenido una relacin directa
con la auditora, ha de estar en capacidad de fundamentar las conclusiones y
recomendaciones sin requerir explicaciones adicionales.
c) Legibles y ordenados.Para demostrar su valor como evidencia y con criterios de legibilidad y orden.
d) Deben contener informacin relevante.Limitarse a asuntos pertinentes e importantes para cumplir con los objetivos del
trabajo encomendado.

PAPELES DE TRABAJO

CDULAS
Matriz.Principal cdula de trabajo que presenta de manera global los montos que
son objeto de examen, y a partir de la cual se generarn las cdulas
auxiliares.
Auxiliares.Son las cdulas de trabajo que se originan en las cdulas matrices y son
empleadas por el auditor para presentar las diferentes cuentas que
conforman un rubro del balance de comprobacin en una auditora
financiera, o la secuencia del desarrollo de una transaccin operativa
en un rea determinada en la auditora de gestin. Se denominan
tambin sumarias y analticas.

PAPELES DE TRABAJO

MARCAS DE AUDITORA
Son signos elaborados para identificar y explicar los procedimientos de
auditora ejecutados.
Clases de marcas.a) Con significado uniforme.Aquellas cuyo concepto se emplea frecuentemente en cualquier auditora.
b) Con leyenda a criterio del auditor.Sin significado convencional y se emplean para describir un significado en
las cdulas respectivas.

PAPELES DE TRABAJO

REGLAS.

Las marcas se escribirn exclusivamente con lpiz o


lapicero rojo.

El supervisor emplear lpiz o lapicero de color distinto para


sus notas, observaciones o modificaciones en los P/T.

Se incluir en la ltima hoja de cada rubro o rea


examinada una cdula de 14 columnas indicando las
marcas utilizadas y su respectiva leyenda.

No debe registrarse una marca de auditora antes de


efectuar el procedimiento correspondiente.

PAPELES DE TRABAJO

DIVISIN DE LOS P/T


Archivo Permanente (I)
Fuente sustancial de informacin actualizada para las
auditoras.
Incluye informacin general respecto a:

Ley de creacin.
Organigrama.
ROF.
MOF.
Memoria anual.
Plan Operativo Institucional.
EEFF.
Informes de auditora.
Relacin de funcionarios.
Normativa aplicable a la entidad.

PAPELES DE TRABAJO

Archivo de Planificacin (II)


Contiene papeles de trabajo y documentos elaborados y
obtenidos durante la fase de planificacin de la auditora.

Memorndum de Planificacin.

Programa de Auditora.

Identificacin de las actividades ms importantes de la entidad.

Entrevista con funcionarios.

Evaluacin de la estructura de control interno.

Identificacin de reas crticas.

Puntos de atencin.

PAPELES DE TRABAJO

Archivo Corriente de Auditora Financiera (III)


Contiene papeles de trabajo y documentos relacionados con
la Auditora a los Estados Financieros.

Estados Financieros.
Caja Bancos.
Cuentas por Cobrar.
Existencias.
Inmuebles, Maquinarias y Equipos.
Proveedores.
Tributos por Pagar.
Provisin de Beneficios Sociales.
Patrimonio.

PAPELES DE TRABAJO

Archivo Corriente de Auditora de Gestin (IV)


Constituido por papeles de trabajo que contienen
informacin relacionada con la evaluacin vinculada al
manejo de los recursos pblicos y al cumplimiento de
metas y obtencin de resultados previstos por la entidad.

Rentas.
Planificacin.
Servicio de Limpieza Pblica.
Transporte Pblico.
Componentes del Programa.
Comercializacin.
Ventas.
Cobranzas.

PAPELES DE TRABAJO

Examen Especial (V)


Incluye papeles de trabajo y documentos que contienen
informacin relacionada con los exmenes especiales.

Abastecimiento.
Personal.
Tesorera.
Contabilidad.
Presupuesto.
Obras.
PVL.

PAPELES DE TRABAJO

Archivo de Comunicacin de Hallazgos (VI)


Informacin relacionada con la comunicacin de hallazgos y
las respuestas a los mismos.
Contiene:

Hallazgos cursados.

Aclaraciones y comentarios.

Evaluacin de aclaraciones y comentarios.

PAPELES DE TRABAJO

Archivo Resumen (VII)


Incluye papeles de trabajo y documentos referidos a los temas
claves o aspectos importantes ocurridos durante la ejecucin de
la auditora.
Contiene:

Puntos pendientes superados.

Informe de Auditora.

Memorndum de Control Interno.

Carta de Representacin.

Comentarios sobre hechos subsecuentes.

Control de tiempo.

PAPELES DE TRABAJO

Archivo de Correspondencia (VIII)


Incluye documentos administrativos (oficios, memorndums,
etc.) remitidos y recibidos por el equipo auditor durante el
proceso de la auditora.
Archivo Opcional (IX)
Informacin o documentacin de la entidad, la cual por su
naturaleza, cantidad y variedad, se relaciona con los
objetivos del examen. Ej.:Componentes de un Programa.
Archivo Varios (X)
Incluye los papeles de trabajo y documentos sustentatorios
relacionados con temas complementarios y ampliaciones
efectuadas por el auditor en el examen especial. Ej.:
Convenios diversos.

PAPELES DE TRABAJO

REFERENCIACIN CRUZADA.Los P/T deben ser identificados y referenciados a fin de permitir


su interrelacin y facilitar su acceso a las evidencias en
cualquier fase de la auditora.
CONFIDENCIALIDAD.Los P/T son de naturaleza reservada y secreta.
Mantener dicha condicin durante el transcurso de la auditora e
inclusive despus de realizada sta.
No debe divulgarse el contenido de los P/T.
Uso no autorizado o prdida generar la responsabilidad del
caso.

PAPELES DE TRABAJO

PROPIEDAD Y CUSTODIA.P/T de propiedad de rganos del SNC y SOAs.


El auditor cautela la integridad de los P/T.
Para evitar que personas ajenas accedan a los P/T, deben tenerse
presente las siguientes precauciones:

Asegurarse que el ambiente proporcionado por la entidad para la


realizacin de la auditora cuente con la seguridad suficiente.

Guardar los P/T en credenzas o armarios bajo llave.

Concluida la auditora los P/T debidamente organizados deben


remitirse al archivo central de la CGR o de la entidad auditora.

CARTA DE REPRESENTACIN

NAGU 3.70 - CARTA DE REPRESENTACIN


El auditor debe obtener una Carta de Representacin del titular
y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada
Documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de
la entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del
auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho
significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la
fecha de terminacin del trabajo de campo.

Se debe revelar en el informe de auditora si el titular y/o nivel


gerencial se rehusar a proporcionar dicho documento.

CARTA DE REPRESENTACIN

Resulta conveniente requerir a la administracin que la fecha de


la Carta de Representacin sea el ltimo da del trabajo de
campo.
El auditor somete a consideracin de la entidad auditada un
modelo de Carta de Representacin.
Modelo remitido a travs de un Oficio a titular y/o nivel gerencial
competente de la entidad examinada.

CARTA DE REPRESENTACIN

Carta debe incluir:


Declaracin

de la administracin sobre su responsabilidad


en la preparacin de EEFF.
Entrega

de todos los registros y libros.

Declaracin

de que no hay errores significativos en los EEFF,


ni transacciones no registradas.
Incumplimiento
Eventos

de la entidad de cualquier contrato.

subsecuentes.

CARTA DE REPRESENTACIN

Debe ser formulada en papel membretado de la entidad auditada


y firmada por los funcionarios de nivel jerrquico adecuado, los
cuales son los responsables y conocedores de los asuntos
materia de la Carta.
Generalmente, uno de los firmantes deber ser el Director
General de Administracin
v
v

TIPOS DE INFORME DE AUDITORA

INFORME DE AUDITORA
Documento final resultante de la auditora o accin de control efectuada
a una entidad auditada.
Tipos de informe:
Sector Privado.- Dictamen / Carta de Control Interno.
Sector Pblico.Informe Corto / Largo === Auditora Financiera
Informe Administrativo / Especial Civil / Especial Penal === Examen
Especial
Informe de Gestin === Auditora de Gestin / Auditora Ambiental

TIPOS DE INFORME DE AUDITORA

AUDITORA FINANCIERA
INFORME CORTO.El informe de auditora financiera es el medio a travs del cual el
Contador Pblico, en su calidad de Auditor, expresa su opinin sobre la
situacin financiera, resultado de las operaciones y flujos de efectivo de
la entidad examinada, as como su control interno financiero.
INFORME LARGO.Comprende observaciones y se elabora se acuerdo a estructura de la
NAGU 4.40
I. Introduccin.Origen del examen.
Naturaleza y objetivos del examen.

TIPOS DE INFORME DE AUDITORA

Alcance del examen.


Antecedentes y base legal de la entidad.
Comunicacin de hallazgos.
Memorndum de control interno.
Aspectos de importancia.
II. Observaciones.
III. Conclusiones.
IV. Recomendaciones.
V. Anexos.

TIPOS DE INFORME DE AUDITORA

EXAMEN ESPECIAL
INFORME ADMINISTRATIVO.Contiene observaciones de carcter administrativo.
Estructura de acuerdo a NAGU 4.40.
INFORME ESPECIAL (CIVIL).Informe derivado del Administrativo y que contiene observaciones
que denotan presunta responsabilidad de tipo civil con
perjuicio econmico a la entidad.
INFORME ESPECIAL (PENAL).Informe derivado del Administrativo y que contiene observaciones
que denotan presunta responsabilidad de tipo penal con la
presuncin de actos dolosos.
Estructura Especiales de acuerdo a NAGU 4.50

TIPOS DE INFORME DE AUDITORA - ESPECIAL

I - Introduccin.Origen y alcance de accin de control.


Oficio de acreditacin.
II - Fundamentos de Hecho.Breve sumilla y relato ordenado de los hechos y circunstancias
que constituyen indicios de la comisin de delito o
responsabilidad civil.
Atributos de la observacin.
III - Fundamentos de Derecho.Anlisis del tipo de responsabilidad que se determina
sustentando la tipificacin y/o elementos antijurdicos de los
hechos materia de la presunta responsabilidad civil o penal.

TIPOS DE INFORME DE AUDITORA

Cdigo Penal.
Cdigo Civil.

IV - Identificacin de Partcipes en los Hechos.Individualizacin de las personas que prestan o prestaron


servicios en la entidad auditada.

Datos que comprende:


Nombres y apellidos.
DNI.
Cargo desempeado.
Perodo de gestin.
Condicin laboral.
Direccin domiciliaria.

TIPOS DE INFORME DE AUDITORA

V - Pruebas.Identificacin de las mismas en forma ordenada y


detallada.
VI - Recomendacin.Orientada a interponer accin legal respectiva segn el
tipo de responsabilidad determinada.
VII - Anexos.Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son
materia del informe especial.
Firma.

TIPOS DE INFORME DE AUDITORA

INFORME DE GESTIN.AUDITORA DE GESTIN.Contiene


observaciones
de
gestin
sin
determinacin
de
responsabilidades, salvo que se evidencie lo contrario, para lo cual, de
ser el caso, se conforma otra comisin, para efectuar examen especial.
Estructura de acuerdo a NAGU 4.40.
AUDITORA AMBIENTAL.Contiene
observaciones
de
gestin
sin
determinacin
de
responsabilidades, salvo que se evidencie lo contrario, para lo cual, de
ser el caso, se conforma otra comisin, para efectuar examen especial.
Estructura de acuerdo al propuesto por la Gua de Auditora Ambiental.

PRONUNCIAMIENTO N 3

DICTAMEN DE AUDITORA
Es comn que al informe de auditora sobre los Estados Financieros se le
denomine Dictamen del Auditor.
El dictamen es aquel documento del informe de auditora financiera
(corto) donde el auditor emite su opinin.
TIPOS DE DICTAMEN.Limpio o positivo.
Con salvedades.
Abstencin de opinin.
Negativo o adverso.

PRONUNCIAMIENTO N 3

LIMPIO.Cuando el auditor concluye que los EEFF presentan razonablemente, en


todos sus aspectos importantes, la situacin financiera de la entidad.
CON SALVEDADES.-

Cuando el auditor concluye que no puede


sin modificacin (limpia) pero que el
desacuerdo con la gerencia o limitacin
trabajo no es tan importante como para
adversa o una abstencin de opinin.

expresar una opinin


efecto de cualquier
en el alcance de su
requerir una opinin

Se expresa como excepto por.


Ej.: no se ha efectuado provisiones para cuentas de cobranza
dudosa por S/. 250 000,00.

PRONUNCIAMIENTO N 3

CON ABSTENCIN DE OPININ.Debe expresarse cuando el posible efecto de una limitacin en el


alcance es tan importante que el auditor no ha podido obtener
suficiente evidencia de auditora, y, en consecuencia, no puede
expresar una opinin limpia sobre los EEFF.
Ej.: Falta de prctica de inventario fsico de activos fijos y no poder
comprobar el valor de las maquinarias al carecer la entidad de
registros auxiliares.

PRONUNCIAMIENTO N 3

ADVERSA.Se expresa cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante


para los EEFF que el auditor concluye que una salvedad al
dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equvoca
o incompleta de los EEFF. Por lo tanto, el auditor concluye que
tales estados en su conjunto no presentan razonablemente la
situacin financiera de la entidad auditada, los resultados de
sus operaciones y sus flujos de efectivo, de conformidad con
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Ej.: No registro contable de intereses por S/. 1 000 000,00;
cuentas por cobrar sobre estimadas en S/. 500 000,00 al
considerarse intereses que se devengarn en ejercicios
futuros, por lo que se distorsiona la situacin financiera de la
entidad al trmino del ao.

PRONUNCIAMIENTO N 3

El dictamen del auditor independiente en el Per se encuentra


normado por el Pronunciamiento N 3 del Comit de Normas de
Auditora, revisado en 1998 y que incluye todas las normas
aprobadas por la Federacin Internacional de Contadores
Pblicos (IFAC) hasta el 30.Jun.98.
El Pronunciamiento N 3 El Dictamen del Auditor Independiente
(Revisado a Dic.2009) recoge los cambios y conceptos de las NIA
aprobadas y emitidas hasta el 31.Dic.2006 que norman la forma
y contenido del auditor independiente, por lo que constituye un
documento actualizado.
En tal sentido, este Dictamen como tal es elaborado por el Comit
de Auditora del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Vigencia de Pronunciamiento en todos aquellos dictmenes que se
emitan el o despus del 31.Dic.2006.

PRONUNCIAMIENTO N 3

Mencin de:

Auditora de los 4 EEFF. (Prrafo introductorio)

Cumplimiento de los Principios de Contabilidad Generalmente


Aceptados. (Gerencia responsable de elaborar EEFF de acuerdo
con PCGA)

Auditoras realizadas de acuerdo con NAGA. (Responsabilidad del


auditor)

Evidencia de auditora obtenida es suficiente y apropiada.


(Responsabilidad del auditor)

Expresin de opinin en el dictamen (Opinin del auditor)

PRONUNCIAMIENTO N 3

ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN.

Ttulo.
Destinatario.
Prrafo introductorio.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los EEFF.
Responsabilidad del auditor.
Opinin del auditor.
Lugar y fecha.
Firma e identificacin del auditor.

NIAS

Normas
internacionales
de auditora

NIA 200
OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORIA
INDEPENDIENTE Y EJECUCCION DE ACUERDO
CON LAS NIAS

AUDITORIA A LOS
EE.FF.

Responsabilidades
generales del
auditor cuando
conduce una
ALCANde los
auditoria
CEde acuerdo
EE.FF.
con las NIAs.

La opinin del auditor


sobre los EE.FF. se refiere
si los mismos, fueron
preparados, en todos los
aspectos materiales, de
conformidad con el marco
de informacin financiera
aplicable.

Esta opinin es comn en


todas las auditoras de
EE.FF. Por lo tanto, la
opinin del Auditor no
asegura, la viabilidad
futura de la entidad ni la
eficiencia o eficacia con la
que la direccin ha
gestionado la actividad de

AUDITORI
A DE LOS
EE.FF.
Cuando el marco de
informacin financiera sea
un marco de imagen fiel,
las NIA requieren una
opinin sobre si los EE.FF.
expresan la imagen fiel, en
todos los aspectos
materiales.

Cuando el marco de
informacin financiera sea
un marco de
cumplimiento, el auditor
deber expresar una
opinin sobre si los EE.FF.
han sido preparados, en
todos los aspectos
materiales, de

RESPONSABIL
IDAD DE
ADMINISTRAC
ION
De la preparacin
de los EE.FF.
Razonables.

Llevar el C.I.
adecuado para
permitir que la
presentacin de los
EE.FF. este libre de
fraude y/o error.

Proporcionar al
auditor:
Toda informacin que
requiera
Acceso sin restriccin a
todas las
informaciones y a las
personas para obtener

OBJETIVOS GENERALES
DE AUDITOR
Obtener una seguridad
razonable de que los
EE.FF. en su conjunto
estn libres de
incorreccin material,
debido a fraude o
error, que permita al
auditor expresar una
opinin sobre los
EE.FF.
Emitir un informe
sobre los EE.FF. y el
cumplimiento de los
requerimientos de
comunicacin
contenidos en las NIA,
a la luz de los
hallazgos del auditor

REQUERIMIENTOS DE TICA
RELATIVOS A LA AUDITORA
DE EE.FF.
El Auditor esta sujeto a
requerimientos ticos
importantes al conducir una
auditoria de EE.FF. los
cuales estn establecidos en
el Cdigo de tica para
Contadores Profesionales de
Integridad
la
JNIE.
Objetividad
Principio
Competencia profesional
y debido cuidado
s
Confidencialidad
Comportamiento
profesional

Este cdigo requiere que el


auditor sea Independiente
(de pensamiento y de
apariencia) evitando que su
opinin se vea afectado por
influencias que
comprometan su opinin.

ECEPTICISMO
PROFESIONAL
El auditor planificar y
ejecutar la auditora
con escepticismo
profesional (mente
cuestionadora en todo
momento),
reconociendo que
pueden darse
circunstancias que
supongan que los
EE.FF. Que contengan
incorrecciones
materiales como:
Confiabilidad de
documentos y
respuestas.
Evidencia de
auditoria que se
contradigan con
otra evidencia

JUICIO PROFESIONAL
El auditor debe ejercer
su juicio profesional
(aplicacin del
entrenamiento ,
conocimiento y
experiencia), al
planificar y realizar una
auditora de EE.FF.
Sobre
decisio
nes
como:

Naturaleza, oportunidad y
alcance de los
procedimientos de
auditoria.
Evaluar si se ha obtenido
evidencia suficiente y
apropiada. (Evaluacin
de la razonabilidad de
las estimaciones
realizadas por la
administracin en la
preparacin de los
EE.FF.)

EVIDENC
IA DE
AUDITO
RA
SUFICIE
NTE Y
ADECUA
DA

Con el fin de
alcanzar una
seguridad
razonable, el
auditor obtendr
evidencia de
auditora
suficiente y
adecuada para
reducir el riesgo
de auditora a un
nivel
aceptablemente
bajo, esto le
permitir
alcanzar
conclusiones
razonables en las
que basara su
opinin
La evidencia de
auditoria es
necesaria para
brindar soporte a
la opinin del
auditor y el
dictamen.

REALIZAC
ION DE
UNA
AUDITORI
A DE
ACUERDO
CON LAS
NIAs

Debe cumplir con


toda las NIAs
relevantes
(vigente).
Debe entender el
texto completo
de las NIAs.
No puede indicar el
cumplimiento de
las NIAs, en su
Dictamen a
menos haya
cumplido con los
requerimientos
de esta NIA y
toda las NIAs.
relevantes a la
auditoria.
As mismo para
alcanzar sus
objetivos
generales, el
auditor debe
utilizar los
objetivos
establecidos en
esta NIA

NIA 210

ACORDAR LOS TERMINOS DE LOS COMPROMISOS


DE AUDITORIA

Los compromisos de auditoria,


solo se pueden aceptar cuando
el auditor considera que se
cumplir con los
requerimientos ticos
relevantes, (la independencia
y la competencia profesional)

CONDICIONES PREVIAS DE UNA


AUDITORIA
Para establecer si se cumple con
las condiciones previas de una
auditora, el auditor debe:
Determinar si el marco de
informacin financiera
utilizado para la preparacin
de los EE.FF. es aceptable.
Obtener confirmacin de la
administracin de que conoce
y entiende su Resp. de:
1. Preparacin de los EE.FF.
2. Sobre control interno.
3. Proporcionar al auditor:
. Toda informacin requerida
(registros, documentacin y otro
material)

LIMITACIN AL ALCANCE DE LA
AUDITORA ANTES DE LA ACEPTACIN
DEL ENCARGO DE AUDITORA

ACUERDOS SOBRE TERMINOS DEL


COMPROMISO DE AUDITORIA

Si la administracin
imponen algunas
limitacin en el alcance
del trabajo del auditor a
travs de los trminos de
la propuesta de un
compromiso de auditoria,
que el auditor considere
que la limitacin dar
como resultado una
abstencin de opinin
sobre los EE.FF. El
auditor no debe aceptar
el compromiso a menos
que este obligado de
hacerlo por mandato
legal o regulatorio.

El auditor debe acordar los


trminos del compromiso de
auditoria con la administracin,
dentro de las cuales debe incluir:
Objetivo y alcance de auditoria
de EE.FF.
Responsabilidad del Auditor
Responsabilidad de la Administ.
Identificacin del marco
conceptual
Si la legislacin o las normas
regulatorias prescriben con
suficiente detalle los trminos del
compromiso. El auditor no necesita
hacerlo constar en escrito.

NIA 220

CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORIA DE


EE.FF.
Responsabilidades
especficas del auditor
respecto a los
procedimientos de control de
calidad de una auditoria de
los EE.FF. As como de las
responsabilidades de la
participacin de los revisores
de control de calidad.

EL SISTEMA DE CONTROL DE
CALIDAD

Es
responsabilida
d de la firma de
establecer y
mantener un
sistema de
control de
calidad de los
compromisos
de auditoria
(de acuerdo a
NICC)
Que incluye
polticas y
procedimientos
que abordan
c/u de los
elementos:

Resp. de
liderazgo
sobre la
calidad
dentro de
la firma
Requerimien
tos de tica
aplicables
Recursos
humanos
Ejecucin del
compromis
o

REQUERIMIENTO
S TICOS
IMPOTRTANTES

El auditor
debe
cumplir
(REI) como
los
principios
del Cdigo
de tica de
IFAC:
Integrida
d.

Objetivid
ad.
Competenci
a
profesional
y debido
cuidado.
Confidenc
ialidad.
Comporta
miento
profesion
al.

SUPERVISION

La NICC requiere
que la firma
establezca un
proceso de
supervisin
diseado para
proporcionar
una razonable
seguridad de la
auditoria a
travs de
polticas y
procedimientos

NIA 230

DOCUMENTACION DE AUDITORIA
PREPRACION OPORTUNA DE LA
DOCUMENTACION DE AUDITORIA

Responsabil
idad del
auditor para
obtener la
documentac
in de
auditoria en
una
auditoria de
los EE.FF.

La preparacin oportuna,
suficiente, y adecuada de la
documentacin de auditoria,
ayuda a mejorar la calidad
de la auditoria y facilita la
revisin y evaluacin de las
pruebas obtenidas, tambin
de las conclusiones
alcanzadas antes de
En
cambio
documentacin
culminar
ella
Inf.
Aud.
preparada despus de haber
culminado la auditoria es
probable que sea menos
exacta.

DOCUMENTACION DE
AUDITORIA

La documentacin puede
estar sustentada en papeles
de trabajo o en archivos
electrnicos u otros medios:
Programa de auditoria
Anlisis de cuentas
Memorandos emitidos
Resmenes de asuntos
importantes.
Cartas de confirmacin y
presentacin
Lista de comprobacin
Correspondencia (correo
electrnico)
Otros (copias de contratos)

DOCUMENTACION DE
ACUERDO CON LAS NIAs.
El cumplimiento de esta
norma dar como resultado
que la documentacin de
auditoria es suficiente y
competente
Plan de Aud. debidamente
documentado demuestra
que el auditor ha
planificado la auditoria.
La existencia de Carta
Compromiso firmado,
significa que el auditor ha
acordado con la gerencia.
El Informe de Auditoria que
contiene un dictamen
calificado sobre los EE.FF.
demuestra que el auditor
ha cumplido con la
obligacin de expresar una
opinin calificada (con

Se
refiereSURGIDOS
a hechos
que elDE LA
ASUNTOS
DESPUES
auditor
de
FECHA DEconoce
INFORMEdespus
DE AUDITORIA
la fecha del informe de
auditoria pero que
existan a dicha fecha, si
los hechos, se hubieran
conocido a dicha fecha
podran haber causado la
modificacin de los EE.FF.
o las modificaciones de la
opinin. Los cambios
resultantes de la
modificacin de la
documentacin de
auditoria sern revisados
por el socio de
compromiso, quien
asumir la
responsabilidad final de
los cambios.

ENSAMBLAJE FINAL DE LOS


ARCHIVOS DE AUDITORIA

La NICC 1 requiere a las


firmas establecer polticas y
procedimientos para:
Terminacin oportuna del
ensamblaje final de los
archivos de auditoria , en
un plazo limite que sea
apropiado. Lo que no debe
exceder 60 das despus
de la fecha del informe de
auditoria.
Retencin de
documentacin del
compromiso. El periodo de
retencin normalmente no
debe ser inferior a 5 aos a

NIA 240

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN MATERIA DE


FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE EE.FF.

EL FRAUDE

ALCANCE

Es un acto intencional de uno o


mas
individuos
de
la
administracin,
de
los
encargados del gobierno de la
entidad, empleados o terceros,
que participan del uso del
engao para obtener una
ventaja injusta o ilegal.
Son
informes
financieros
fraudulentos o malversacin de
activos.

Responsabilid
ades del
auditor en
materia de
fraude en una
auditoria de
los EE.FF.

CARACTERISTICAS INFORMES
FINANCIEROS FRAUDULENTOS

MALVERSACION DE
ACTIVOS

Errores, omisiones de cifras y revelaciones en los


EE.FF. para engaar a los usuarios.
Estn acompaadas de manipulacin o alteracin de
registros contables.
Declaraciones falsas u omisin intencional en los
EE.FF.
Aplicacin indebida de PCGA corresp. a cifras,
clasificacin, forma de presentacin.
Anulacin de C.I. reemplazando con tcnicas como:
Registrar asientos contables de diario ficticio (final
del ao ) para manipular los resultados.
Cambiar los criterios utilizados para estimar los
saldos de las cuentas.
Omitir o adelantar o retrasar el recocimiento de los
EE.FF. De hechos o transacciones que sean
producido durante el periodo.
Ocultar o no revelar hechos que podran afectar las
cifras registradas en los EE.FF.

Malversacin de
ingresos
(apropiacin
indebida de Ctas x
cobrar)

Robo de activos
intangibles,
existencias o
chatarras

Causar a una entidad


el pago de Bs. o Ss.
no recibido . pago a
proveedores
ficticios- inflar
precios, empleados
ficticios.

NIA 250

CONSIDERACIONES DE LEYES Y REGLAMENTOS EN


UNA AUDITORIA DE EE.FF.
RESPONSABILDAD POR CUMPLIMIENTO DE LEYES
Y NORMAS

Responsab
ilidad del
auditor de
considerar
las Leyes y
Reglament
os en una
auditoria
de los
EE.FF.

Es resp. de la administracin asegurar


que las operaciones de la entidad
sean conducidas en concordancia con
las leyes y reglamentos (marco legal
regulatorio) . El incump. puede dar
como resultado (multas, litigios u
otras consecuencias) a imprecisiones
o errores significativos en lo EE.FF
Ejemp. de polticas y procedimientos
para prevenir y detectar incump.
Leyes y regtos:
Instituir Sist. de C.I. apropiado.
Desarrollar el Cdigo de tica
Contratar asesores legales para
ayudar a monitorear los Req.
Legales.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
CUANDO IDENTIFICA O SOSPECHA EL
INCUMPLIMIENTO
Si el auditor toma conocimiento
de incumplimiento o sospecha de
ella, debe obtener:
Informacin adicional para
evaluar el posible efecto en
los EE.FF.
Entender el hecho y las
circunstancias bajo los cuales
ocurrieron.
Debe discutir con la
administracin , si ellos no
proporciona informacin
suficiente y si el efecto
puede ser significativo debe
obtener asesora legal.

INFORME DEL INCUMPLIMIENTO


IDENTIFICADO O SOSPECHADO
Si el incumplimiento de leyes y
reglamentos parece intencional y
significativo, el Aud. debe comunicar
este hecho a la adm. Inmediatamen.
Si el Aud. sospecha de la adm. o el
gobierno de la entidad estn
involucrados en el incumplimiento debe
comunicar a la autoridad mas alta de la
entidad.
Si el Aud. concluye que el incumplimiento
tiene efecto significativo sobre los
EE.FF. y no ha sido adecuadamente
reflejados en los EE.FF. En concordancia
con NIA 705 debe expresar Opinin
calificada o adversa sobre los EE.FF.
Si el Aud. Es impedido por la Adm. de
obtener suficiente evidencia de
auditoria apropiada para evaluar si ha
ocurrido o es posible un incumplimiento
que sea significativo para los EE.FF. El
auditor debe expresar una opinin
calificada o una obtencin.
En caso de sector publico el auditor puede
informar al ente legislativo u otro ente
del gobierno o a informarlo en el
dictamen.
Documentacin copia de registros o
documentos

NIA
260
del
gobierno
de
la
COMUNICACIN CON AQUELLOS QUE ESTAN
ACARGO DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD

AQUELLOS QUE ESTAN A CARGO DEL


GOBIERNO DE LA ENTIDAD

Responsabilidad del auditor de


comunicarse con aquellos que
estn a cargo del gobierno de la
entidad en una Auditoria a los
EE.FF.

Es la persona
(s) u
Organizacin
(s) con
responsabilidad
para supervisar
la direccin
estratgica de
la entidad

ASUNTOS A SER
COMUNICADOS
Proporcionar a la entidad
copia de la carta de
compromiso sobre la
responsabilidad con
relacin a la auditoria a los
Comunicacin de hallazgo de
EE.FF.
auditoria puede incluir
solicitud de informacin
adicional para completar la
evidencia de auditoria.
Dificultades significativas
encontradas sobre entrega
de informacin ( retrasos).
Los requerimientos de
comunicacin relacionados
a la independencia del
auditor en caso de empresas
que cotizan en la bolsa de

PROCESO DE
COMUNICACION

La
comunicacin con
La comunicacin
con relacin
relacin a
a planificacin
planificacin
frecuentemente
frecuentemente se
se realiza
realiza al
al inicio
inicio de
de auditoria.
auditoria.
Puede
Puede ser
ser apropiado
apropiado comunicar
comunicar una
una dificultad
dificultad significativa
significativa
encontrada
encontrada durante
durante la
la auditoria
auditoria lo
lo mas
mas pronto
pronto
posible.
posible.
La
La comunicacin
comunicacin respecto
respecto a
a la
la independencia
independencia puede
puede ser
ser
lanzado
lanzado cada
cada vez
vez que
que se
se realiza
realiza a
a juicios
juicios
significativos.
significativos.
Si la comunicacin bidireccional entre el auditor y
gobierno de la entidad no es adecua y esta no puede
ser
ser resuelta
resuelta el
el auditor
auditor debe:
debe:
Modificar
la
opinin
Modificar la opinin sobre
sobre la
la base
base de
de una
una limitacin
limitacin en
en el
el
alcance.
alcance.
Obtener
Obtener asesora
asesora legal
legal acerca
acerca de
de las
las consecuencias
consecuencias ..
Retirarse
Retirarse del
del compromiso
compromiso ,, esto
esto cuando
cuando sea
sea posible
posible bajo
bajo
las
las normas
normas regulatorios
regulatorios aplicables.
aplicables.

del gobiernoNIA
de265
la

COMUNICAR LAS DEFICIENCIAS DE C.I. A


AQUELLOS QUE ESTAN A CARGO DEL GOBIERNO Y
LA ADMINISTRACION DE LA ENTIDAD
Responsabilidad del auditor de
comunicar apropiadamente a
aquellos a cargo del gobierno
de la entidad y a la
administracin las deficiencias
en el C.I. que haya identificado
en una Auditoria de EE.FF.

DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS EN EL C.I .

Si el auditor a identificado una o mas deficiencias


en C.I. determinara basndose en el trabajo de
auditoria, si estas deficiencias en forma individual o
combinada constituyen deficiencias significativas:
Probabilidad de que la deficiencias conduzcan a
futuras imprecisiones o errores en los EE.FF.
Susceptibilidad de perdida o fraude de activos
Subjetividad y complejidad de la determinacin
de importes estimados (estimaciones
contables al valor razonable)
Importancia de controles en el proceso de
presentacin de EE.FF. como controles sobre:
Prevencin y deteccin de
fraude
Seleccin y aplicacin de
polticas contables
Transacciones significativas
Supervisin de
administracin

del gobiernoNIA
de300
la
PLANIFICACION DE UNA AUDITORIA DE EE.FF.
UTILIDAD Y OPORTUNIDAD DE LA PLANIFICACION

Responsabilidad del auditor


para planificar una auditoria
de los EE.FF.

Planificar una auditoria implica establecer


la estrategia general de la auditoria del
compromiso y desarrollar dicha
planificacin. Una adecuada planificacin
beneficia a la auditoria de los EE.FF. de
varias maneras:
Ayuda al auditor a prestar atencin
adecuada a reas importantes de la
auditoria.
Ayuda al auditor identificar y resolver
problemas potenciales en forma
oportuna.
Facilita la direccin y supervisin de los
auditores y la revisin de su trabajo.

ACTIVIDADES PRELIMINARES DE
COMPROMISO DE AUDITORIA

Haberse obtenido
informacin necesaria
de la entidad antes del
compromiso (NIA 200).
Evaluar el cumplimiento
de los requerimientos
ticos, pertinentes
incluida la
independencia NIA 220
y Cdigo de tica).
Comprender los trminos
de compromiso
(compromiso de la
administracin y el
auditor sobre los EE.FF.
NIA 210)

El proceso de elaboracin de estrategia


general de auditoria ayuda a completar
los procedimientos de evaluacin del
riesgo, asuntos como:

Uso adecuado de miembros o expertos


en reas de alto riesgo o complejo.

Cantidad de recursos para asignar a


reas especificas (# de miembros
para observar el Inv. Fsico de
existencia).
PLAN DE AUDITORIA
El Plan de Auditoria es mas detallado
que la estrategia general, en el que se
incluye la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de
auditoria.

del gobiernoNIA
de315
la

IDENTIFICACION Y EVALUACION DE LOS RIESGOS


DE IMPRECISIONES O ERRORES SIGNICATIVOS A
TRAVES DEL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDA Y SU
ENTORNO
PROCEDIMIENTOS PARA LA EVALACION DE RIESGOS Y
ACTIVIDADES RELACIONADAS
Obtener una comprensin de la entidad y
de su entorno (es un proceso continuo y
dinmico)

Los riesgos a ser evaluados incluyen


aquellos debido a fraude o error.

Se obtiene mayor informacin de la Adm. y


los Resp. de presentacin de
Informacin financiera. Tambin de
otras personas dentro de la entidad.

La observacin e inspeccin tambin


proporcionan informacin:

Operaciones de la entidad.

Documentos.

Informe preparados por la administracin

Maquinarias e instalaciones de la entidad.


La informacin obtenida a travs de los
procedimientos puede ser utilizada como
evidencia de auditoria.

Responsabilidad del auditor


para identificar y evaluar
los riesgos de
imprecisiones o errores
significativos en los EE.FF.
mediante la comprensin
de la entidad y su entorno
incluyendo el C.I.

COMPRENSION DE LA
ENTIDAD, SU ENTORNO Y C.I.
LA ENTIDAD Y SU ENTORNO
El auditor obtendr una
comprensin de la entidad
como:
Sector econmico, marco
regulatorio, y otros
factores externos.
Naturaleza de entidad (sus
operaciones, su estructura,
tipo de inversin)
Seleccin y aplicacin de
polticas contables.
Objetivos y estrategias de la
entidad.
CONTROL INTERNO
El auditor obtendr una
comprensin de si la
entidad tiene proceso para:
Identificar los riesgos de
negocios relevantes para
objetivos y presentacin de
inf. financiero,.
Estimar la importancia de los
riesgos.
Evaluar la probabilidad de su
ocurrencia y
Decidir sobre las acciones a
tom
manejar estos
riesgos
ar
ar para
para

..

IDENTIFICACION Y EVALUACION DE
RIESGOS DE IMPRESICION O
ERRORES SIGNFICATIVOS.
El auditor identificara y evaluara los riesgos e
impresiones o errores significativos: A nivel
de EE.FF. y aseveraciones para las clases de
transacciones, saldos, cuentas, y
revelaciones.
El auditor evaluara cuales son riesgos
significativos:

Si el riesgo es un riesgos de fraude

Si el riesgo esta relacionado a un reciente


acontecimiento.

La complejidad de las transacciones


significativas.

Si el riesgo involucra a transacciones.


Si el auditor ha determinado que un riesgo
significativo existe obtendr una comprensin
de los controles de la entidad.

del gobiernoNIA
de320
la

MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACION Y
EJECUCION DE LA AUDITORIA

Responsabilidad del
auditor para aplicar el
concepto de
materialidad o
importancia relativa y
realizacin de auditoria
de EE.FF.

MATERIALIDAD Y EL RIESGO DE
AUDITORIA
En la auditoria de EE.FF. Los objetivos
generales del auditor es obtener una
seguridad razonable de que los EE.FF.
tomados en su conjunto estn libres de
errores significativos ya sea por fraude o
error lo que permite al auditor expresar
una opinin sobre los EE.FF. Estn
preparados en todo sus aspectos
significativos y de acuerdo al marco
conceptual de Inf. Financiera.
El auditor obtendr seguridad razonable de
la obtencin de evidencia de auditoria a un
nivel aceptable bajo.
El riesgo de auditoria es el riesgo de que el
auditor exprese una opinin de auditoria
inapropiada cuando los EE.FF. contienen
errores materiales del riesgo .

DETERMINACION DE MATERIALIDAD O
IMPORTANCIA RELATIVA

Determinar la materialidad se
crea para reducir a un nivel
bajo apropiado la probabilidad
de que el conjunto de errores
no detectados y no corregidos
en los EE.FF. Excede la
materialidad o importancia
relativa para los EE.FF. En su
conjunto

REVISION DE AVANCE DE
AUDITORIA

La materialidad o
importancia relativa
para los EE.FF.
Tomados en sus
conjunto puede ser
necesario revisarla
como resultado de un
cambio en las
circunstancias que se
produjeron durante la
auditoria.
Una decisin de
desprenderse de una
parte importante del
negocio de la entidad

del gobiernoNIA
de330
la
RESPUESTA DEL AUDITOR A LOS RIESGOS
EVALUADOS
Responsabilidad del
auditor de disear e
implementar respuestas a
los riesgos de
representacin errnea
identificados y evaluados
por el auditor de acuerdo
con el 315 en una auditoria
de los EE.FF.

RESPUESTAS GENERALES
Las respuestas generales para tratar
los riesgos evaluados de imprecisiones
o errores significativos a nivel de EE.FF.
Pueden ser:

Mantener siempre el escepticismo.

Asignacin de auditores mas


experimentados o utilizacin de
expertos.

Proporcionar mas supervisin.

Incorporar procedimientos
adicionales.

Realizar cambios generales a la


naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditoria
.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA QUE


RESPONDEN A LOS RIESGOS VALORADOS DE
INCORRECCIN MATERIAL EN LAS
AFIRMACIONES

La valoracin por el auditor de


los riesgos identificados en
las afirmaciones sirve de
base para la consideracin
del enfoque de auditora
adecuado relativo al diseo
y aplicacin de los
procedimientos de
auditora posteriores.
Los motivos de la valoracin
asignada a un riesgo son
relevantes para la
determinacin de la
naturaleza de los
procedimientos de
auditora.

ADECUACIN PRESENTACIN DE LA
INFORMACIN RELEVADA:

La evaluacin de la
presentacin global de los
EE.FF. incluida la
correspondiente
informacin a revelar, se
refiere a los EE.FF.
individual, si presentan de
forma que reflejan la
clasificacin y descripcin
adecuadas de la informacin
financiera, as como la
forma, la estructura y el
contenido de los EE.FF. y de
sus notas explicativas
adjuntas.

CONSIDERACIONES SOBRE
AUDITORIAS RELACIONDAS
CON ENTIDADES QUE
UTILIZAN ORGANIZACIONES
DE SERVICIO

NIA 402

NIA 402
CONSIDERACIONES SOBRE AUDITORIAS
RELACIONDAS CON ENTIDADES QUE UTILIZAN
ORGANIZACIONES
DE SERVICIO
Objetivos

Los objetivos del auditor de la entidad usuaria, cuando sta utiliza


los servicios de una organizacin de servicios, son:
(a) obtener conocimiento suficiente de la naturaleza y
significatividad de los servicios prestados por la organizacin de
servicios y de su efecto en los controles internos de la entidad usuaria
relevantes para la auditora, para identificar y valorar los riesgos de
incorreccin material; y

(b) disear y aplicar procedimientos de auditora para responder a


dichos riesgos.
Definiciones
(a) Auditor de la entidad prestadora del servicio: auditor que, a solicitud de
la organizacin de servicios, emite un informe que proporciona un
grado de seguridad sobre los controles de sta.
(b) Organizacin de servicios: organizacin externa (o segmento de una
orga- nizacin externa) que presta a las entidades usuarias servicios
que forman parte de los sistemas de informacin relevantes para la
informacin finan- ciera de dichas entidades usuarias.
(C)Auditor de la entidad usuaria: auditor que audita y emite el informe de
auditora sobre los estados financieros de una entidad usuaria.
(d) Entidad usuaria: entidad que utiliza una organizacin de servicios y
cuyos estados financieros se estn auditando.

Obtencin de una
comprensin de los servicios
proporcionados por una
Fuentes de Informacin
Organizacin
de Servicios,
Incluyendo el Control Interno

Sobre
Sobre la naturaleza de la organizacin de los servicios podemos encontrar en
los manuales de usuario, visin general del sistema, el contrato o el acuerdo
del nivel de servicio de la entidad con la organizacin de servicios. De la
misma manera los documentos de control interno de la organizacin de
servicios que dieron a conocer a la entidad.

Naturaleza de los servicios


proporcionados por la
organizacin de servicios
Consideraciones
especficas para
entidades pequeas
Naturaleza y Materialidad
de las transacciones
procesadas por la
organizacin de servicios

Servicios de la organizacin hacia la entidad pueden ser una que procese las
transacciones y mantenga la contabilidad; sin embargo existen servicios
relevantes para una auditoria siendo: Mantenimiento de registros contables,
Administracin de activos, Inicializacin de registros y procesamiento de
transacciones.

Cuando
Cuando la contabilidad se puede llevar externamente no releva la
responsabilidad a la administracin sobre la preparacin de EE.FF.

Al utilizar una organizacin de servicios en este caso es externo las polticas y


procedimientos de este pueden afectar al control interno de la entidad, por
ello evaluando la materialidad el auditor puede determinar si es necesaria la
comprensin de esos controles.

El grado de Interaccin entre las entidades de la


organizacin de Servicios y la entidad usuaria.
Depende el grado de interaccin de la entidad con la organizacin de servicios, para implementar controles
efectivos sobre los procedimientos de la organizacin.

Naturaleza de las relaciones entre la entidad usuaria y


la organizacin de servicios
Los contratos de la entidad usuaria y la organizacin de servicios pueden preveer asuntos tales como: en cuanto a
la informacin a proporcionar a la entidad, aplicacin de procedimientos para los registros, indemnizacin en caso
falle la organizacin de servicio; de la misma manera precisar si la O.S. proporcionara informe sobre sus controles,
si el auditor tendr derechos de acceso a los registros y si los auditores de la O.S. y la entidad usuaria mantengan
comunicacin.

Consideraciones Especificas para las entidades del


Sector Pblico.
La entidad usuaria puede establecer controles sobre la organizacin de servicios (Comparacin de datos,
recalcular la muestra) el cual puede ser evaluado y dar conclusiones por el auditor.
Los controles de la entidad usuaria sobre los riesgos de la organizacin de servicios son relevantes para la
auditora, y se requiere que el auditor de la entidad usuaria obtenga una comprensin y evale dichos controles.

Procedimientos adicionales
cuando no se puede obtener
una comprensin suficiente
de la entidad usuaria.

La decisin del
auditor de la
entidad usuaria
sobre los
procedimientos que
aplicar, de manera
individual o en
combinacin con
otros, a fin de
obtener la
informacin
necesaria para
disponer de una
base suficiente para
la identificacin y
valoracin de los
riesgos de
incorreccin
material
relacionados con la
utilizacin, por parte
de la entidad
usuaria, de una
organizacin de
servicios, puede
verse influida por

El tamao, la
complejidad de las
transacciones, tanto
de la entidad
usuaria como de la
organizacin de
servicios y la
localizacin de la
organizacin de
servicios, con la
finalidad de obtener
evidencia suficiente
y apropiada.

La O.S. puede
encargar al auditor
que informe sobre la
descripcin y diseo
de controles
(Informe Tipo I o
Tipo A) y de la
efectividad de su
funcionamiento
(Informe Tipo II o
Tipo B). Los cuales
deben estar dentro
del contrato para su
presentacin
posterior a la
entidad Usuaria.

El procedimiento
ms efectivo en
estos casos cuando
algunos servicios
son externos, es
visitar a la O.S. para
obtener mejor
comprensin de
controles de la O. S.

Si se han emitido
Informe Tipo I y Tipo
II Se puede hacer
uso de los servicios
del auditor de
servicio a fin de
informar los
controles mas
relevantes de la O.S.
xq este ltimo tiene
relacin directa con
la O.S.

Utilizacin del informe Tipo I o Tipo II


para respaldar la Comprensin del
Auditor del Usuario de la Organizacin de
Servicios.
El auditor usuario puede investigar al auditor del servicio

si est sujeto a supervisin por entes reguladores y en el


mbito profesional.
Los informes tipo I y tipo II, ayudan al auditor usuario a
obtener comprensin de: controles en la O.S. que
puedan afectar las transacciones de la entidad, el flujo
de las transacciones significativas siginificativas (donde
pueden ocurrir impresiciones u errores significativos) en
los EE.FF. de la entidad, Los objetivos de control de la
O.S. relacionados con los EE.FF. de la entidad, si estos
controles estn diseados adecuadamente e
implementados para prevenir o detectar y corregir el
procedimiento de errores que afectan a los EE.FF.
Un informe tipo 1 o tipo 2 puede facilitar al auditor de la
entidad usuaria la obtencin de conocimiento suficiente
con el fin de identificar y valorar los riesgos de
incorreccin material. Un informe tipo 1, sin embargo, no

NIA 450
EVALUACION DE IMPRECISIONES O ERRORES IDENTIFICADOS DURANTE LA
AUDITORIA

NIA 450EVALUACION DE IMPRECISIONES O ERRORES


IDENTIFICADOS DURANTE LA AUDITORIA
Trata de la responsabilidad del auditor, de evaluar el efecto e las imprecisiones, o errores identificados en la auditoria y de las imprecisiones o errores si los hubiera sobre los
estados financieros
Objetivo

El efecto en la auditora de las incorrecciones identificadas

El efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros.


Definicin
Las imprecisiones o errores, es la deferencia entre el importe clasificacin, presentacin o revelacin de una partida de un estado financiero presentado y el importe clasificacin,
presentacin o revelacin que es requerido para esta partida, de acuerdo con el marco de referencia para esta partida. Estas pueden ser originadas por fraude o error.
Imprecisiones o errores no corregidos, son impresiones o errores que el auditor a elaborado en auditoria que no han sido corregidos.
Es la emisin de un importe o revelacin

El auditor puede determinar el efecto


material y estos podran ser de forma
individual o acumulado, sobre los
estados financieros, estas
imprecisiones o errores pueden ser de
hecho (no existe ninguna duda), de
criterio (son diferencias que surgen del
juicio de la administracin sobre las
estimaciones contables que el auditor
considera inapropiada) y proyectados
(son la estimaciones del auditor), el
cual se comunicara a la administracin.

El auditor puede solicitar a la


administracin que examine los saldos
o revelaciones, con la finalidad que
encuentre la causa de las
imprecisiones o error identificado por el
auditor, de esta manera determinar el
importe real de la imprecisin o error.

Las imprecisiones y errores no siempre


puede ser una ocurrencia aislada, si el
total de las imprecisiones o errores
acumulados enfocan materialidad
determinada puede haber un mayor
nivel de riesgo, y si estas no son
detectadas es riesgo de muestreo.

La comunicacin de imprecisiones o
errores debe ser oportuna y apropiada,
permitiendo a la administracin su
evaluacin si estos realmente tienen
errores o tomar acciones si es
necesario,Las normas regulatorias
restringen al auditor la comunicacin
de ciertas imprecisiones o errores (que
puedan perjudicar la investigacin
referente a los actos ilegales).

La correccin de
todas las
imprecisiones o
errores de la
administracin
detectadas
incluyendo las
comunicadas por
el auditor, permite
mantener los libros
y registros
contables precisos
de esta manera
reducir los riesgos
de errores o
imprecisiones de
los EE.FF. futuros.

Segn la NIA 700


requiere que el
auditor debe
evaluar si los
EE.FF. estn
preparados y
presentados de
acuerdo con la
normativa, cabe
resaltar que esta
evaluacin debe
incluir los aspectos
cualitativos
contables y los
indicadores de
posibles
desviaciones del
juicio de la
administracin que
puedan estar
afectados por la
comprensin del
auditor de las

Estos proceso de la
materialidad de
EEFF. Es revisada
en el caso donde
el Auditor conoce
la cantidad
revisada de
diferencias o
imprecisiones no
corregidas, eso
ser suficiente
evidencia de
auditoria para dar
una opinin
Es decir cada
imprecisin o
error individual
ser considerado
para evaluar su
efecto sobre las
clases de de
transacciones,
saldo de cuentas

Tambin si una imprecisin o error


individual es considerado como
material, es probable que pueda
ser compensada con otras
imprecisiones. Ejemplo, si en los
EEFF. Han sido considerado o
materializado los ingresos
ordinarios en sobreestimaciones, en
su conjunto estarn materialmente
representados en forma errnea,
aun que los efectos sea una sobre
ganancias, estn compensado con
un sobre gasto, sin embargo puede
existir otras imprecisiones o errores
adicionales no detectadas.

Determinar si una
imprecisin o error es
material, eso implica una
evaluacin de
consideraciones
cualitativas. Puede existir
circunstancias donde el
auditor determine si es
vlido.
El auditor teniendo las
circunstancias de algunas
imprecisiones puede causar
que evale como
materiales individuales o
como las considere junta a
las dems imprecisiones.

Las Manifestaciones
escritas en este caso el
Esto es un documento que
auditor debe solicitar que le
proporcionen manifestaciones contiene los efectos egresados
de las incorrecciones no
escritas sobre las
corregidas prcticamente
incorrecciones no corregidas.
evala las transacciones de
En algunas circunstancias, la
saldos contables, es decir es
direccin y, cuando proceda,
los responsables del gobierno un documento que revela si el
caso de las incorrecciones
de la entidad pueden
han sido superadas.
considerar que algunas
incorrecciones no corregidas
no son tales. Para que el
auditor de conclusiones sobre
el efecto de las incorrecciones

NIA
500DE
EVIDENCIA
AUDITORIA

NIA 500 EVIDENCIA DE


AUDITORIA

Esta NIA 500 explica las evidencias de auditora en una auditora de EEFF, y trata de la responsabilidad que tiene el auditor de disear y aplicar procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada que le permita
alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin.

Definiciones
Los Registros contables: registros de asientos contables iniciales y documentacin de soporte, tales como cheques y registros de transferencias electrnicas de fondos; facturas; contratos; libros principales y libros auxiliares; asientos en el libro
diario y otros ajustes de los estados financieros que no se reflejen en asientos en el libro diario; y registros tales como hojas de trabajo y hojas de clculo utilizadas para la imputacin de costes, clculos, conciliaciones e informacin a
revelar.

La adecuacin (de la evidencia de auditora): medida cualitativa de la evidencia de auditora, es decir, su relevancia y fiabilidad para respaldar las conclusiones en las que se basa la opinin del auditor.

Las Evidencia de auditora: informacin utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinin. La evidencia de auditora incluye tanto la informacin contenida en los registros contables de los que se obtienen los
estados financieros, como otra informacin.

Requerimientos
Evidencia de auditora suficiente y adecuada

El auditor disear y aplicar procedimientos de auditora que sean adecuados, teniendo en cuenta las circunstancias, con el fin de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada.

Informacin que se utilizar como evidencia de auditora

El auditor considerar la relevancia y la fiabilidad de esta informacin que se utilizar como evidencia de auditora. Y poder evaluar la competencia, la capacidad y la objetividad, adems obtendr conocimiento del trabajo y evaluar la adecuacin del trabajo como evidencia de auditora en relacin con la
afirmacin correspondiente.
Seleccin de los elementos sobre los que se realizarn pruebas para obtener evidencia de auditora
Al realizar el diseo de las pruebas de controles y de las pruebas de detalle, el auditor determinar medios de seleccin de los elementos sobre los que se realizarn pruebas que sean eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento de auditora.

Incongruencia en la evidencia de auditora o reservas sobre su fiabilidad

El auditor determinar las modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditora que sean necesarias para resolver la cuestin, y considerar, en su caso, como: cuando la evidencia de auditora obtenida de una fuente es incongruente con la obtenida de otra fuente; o el auditor tiene reservas sobre
la fiabilidad de la informacin que se utilizar como evidencia de auditora

Evidencia de auditora
suficiente y adecuada
La evidencia de auditora es
necesaria para sustentar la
opinin y el informe de auditora.
Es de naturaleza acumulativa y se
obtiene principalmente de la
aplicacin de procedimientos de
auditora en el transcurso de la
auditora.

La mayor parte del trabajo del


auditor al formarse una opinin
consiste en la obtencin y
evaluacin de evidencia de
auditora. pueden incluir la
inspeccin, la observacin, la
confirmacin, el reclculo, la
reejecucin y procedimientos
analticos, a menudo combinados
entre s, adems de la indagacin.

, La evidencia de auditora
comprende tanto la informacin
que sustenta y corrobora las
afirmaciones de la direccin como
cualquier informacin que
contradiga dichas afirmaciones.
Adicionalmente, en algunos casos,
el auditor utiliza la ausencia de
informacin

Aunque la indagacin puede


proporcionar evidencia de
auditora importante, e incluso
puede proporcionar evidencia de
una incorreccin, normalmente no
proporciona, por s sola, evidencia
de auditora suficiente sobre la
ausencia de una incorreccin
material en las afirmaciones, ni
sobre la eficacia operativa de los
controles.

La explicacin de la NIA 200, la seguridad


razonable del auditor ha obtiene la evidencia de
la auditora suficiente y adecuada para reducir el
riesgo de auditora (es decir, el riesgo del auditor
es, que exprese una opinin inadecuada cuando
los EEFF. contienen incorrecciones materiales) a
un nivel aceptablemente bajo.

La opinin del auditor sustenta las conclusiones


basadas en la relevancia y fiabilidad. La fiabilidad
de la evidencia se ve afectada por su origen y
naturaleza, y depende de las circunstancias
concretas en las que se obtiene.

La suficiencia y adecuacin de la evidencia de


auditora estn interrelacionadas. La suficiencia
es la medida cuantitativa de la evidencia de
auditora. La cantidad necesaria de evidencia de
auditora depende de la valoracin realizada por
el auditor de los riesgos de incorreccin (cuanto
mayores sean los riesgos valorados, mayor ser
la evidencia de auditora que probablemente sea
necesaria), as como de la calidad de dicha
evidencia de auditora (cuanto mayor sea la
calidad, menor podr ser la cantidad necesaria).
Sin embargo, la obtencin de ms evidencia de
auditora puede no compensar su baja calidad.

La NIA 330 requiere que el auditor concluya sobre


si se ha obtenido evidencia de auditora
suficiente y adecuada. La determinacin de si se
ha obtenido evidencia de auditora suficiente y
adecuada para reducir el riesgo de auditora a un
nivel aceptablemente bajo y, en consecuencia,
para permitir al auditor alcanzar conclusiones
razonables en las que basar su opinin, es una
cuestin de juicio profesional. La NIA 200 hace
referencia a cuestiones tales como la naturaleza
de los procedimientos de auditora, la
oportunidad de la informacin financiera y el
equilibrio entre el coste y el beneficio, que son
factores relevantes cuando el auditor aplica su
juicio profesional para determinar si se ha
obtenido evidencia de auditora suficiente y
adecuada.

Fuentes de evidencia
de auditora
Parte de la evidencia de auditora se obtiene
aplicando procedimientos de auditora para
verificar los registros contables, por ejemplo,
mediante anlisis y revisin, ejecutando
procedimientos llevados a cabo en el proceso
de in- formacin financiera, as como
conciliando cada tipo de informacin con sus
diversos usos. Mediante la aplicacin de
dichos procedimientos de auditora, el auditor
puede determinar que los registros contables
son internamente congruentes y concuerdan
con los estados financieros.

Normalmente se obtiene ms seguridad a


partir de evidencia de auditora congruente,
obtenida de fuentes diferentes o de
naturaleza diferente, que a partir de
elementos de evidencia de auditora
considerados de forma individual. Por
ejemplo, la obtencin de informacin
corroborativa de una fuente independiente
de la entidad puede aumentar la seguridad
que obtiene el auditor de una evidencia de
auditora que se genera internamente, como
puede ser la evidencia que proporcionan los
registros contables, las actas de reuniones o
una manifestacin de la direccin. Esta
fuente independiente de la entidad que el
auditor puede utilizar como evidencia de
auditora puede incluir confirmaciones de
terceros, informes de analistas y datos
comparables sobre competidores.

Informacin que se utilizar como evidencia de auditora

La evidencia de auditora se obtiene


principalmente de los procedimientos de
auditora aplicados en el transcurso de la
auditora, tambin puede incluir informacin
obtenida de otras fuentes, como, por ejemplo,
de auditoras anteriores de relevancia.

La relevancia se refiere a la conexin lgica


con la finalidad del procedimiento de
auditora, o su pertinencia al respecto, de la
informacin que se utilizar como evidencia
de auditora puede verse afectada por la
orientacin de las pruebas. Por ejemplo, si el
objetivo de un procedimiento de auditora es
comprobar si existe una sobrevaloracin en
relacin con la existencia o la valoracin de
las cuentas a pagar.

La auditora puede proporcionar evidencia de


auditora que sea relevante para
determinadas afirmaciones, la obtencin de
evidencia de auditora con respecto a una
afirmacin concreta, como por ejemplo, la
realidad de ciertas existencias, no sustituye la
obtencin de evidencia de auditora referente
a otra afirmacin.. estas pruebas de controles
estn destinadas a evaluar la eficacia
operativa de los controles para la prevencin,
deteccin y correccin de las incorrecciones
materiales en las afirmaciones, que indican
una desviacin con respecto a la ejecucin
adecuada.

El auditor podr as realizar pruebas sobre la presencia o ausencia de dichas condiciones.

La
Fiabilida
d
La
objetivid
ad

es otra informacin que se utilizar como evidencia de auditora y,


por lo tanto, de la propia evidencia de auditora, se ve afectada
por su origen y su naturaleza. Por lo tanto, las generalizaciones
sobre la fiabilidad de diversas clases de evidencia de auditora
estn sujetas a importantes excepciones. Incluso en el caso de
que la informacin que se vaya a utilizar como evidencia de
auditora se obtenga de fuentes externas a la entidad. La NIA 520
proporciona orientaciones adicionales sobre la fiabilidad de los
datos utilizados para disear procedimientos analticos que sean
procedimientos sustantivos. Al igual que la NIA 240 trata de las
circunstancias en las que el auditor tiene motivos para pensar que
un documento puede no ser autntico, o puede haber sido
modificado sin que dicha modificacin le haya sido comunicada.

puede verse afectada por un amplio espectro de circunstancias. Por


ejemplo, amenazas de inters propio, de abogaca, de familiaridad,
de autorrevisin y de intimidacin. Las salvaguardas pueden
reducir dichas amenazas y pueden crearse tanto mediante
estructuras, aunque las salvaguardas no pueden eliminar todas las
amenazas en relacin con la objetividad de un experto de la
direccin, algunas amenazas

Las pruebas sern eficaces si proporcionan evidencias de auditora


adecuada, junto con otra evidencia de auditora obtenida o que se
vaya a obtener. Para la seleccin de los elementos sobre los que se
realizarn las pruebas. Los medios a disposicin del auditor para
seleccionar dichos elementos son:

La seleccin
de elementos
especficos
La seleccin
de todos los
elementos
(examen del
100%);

El muestreo
de auditora.
Seleccin de
los
elementos
sobre los que
se realizarn
pruebas para
obtener
evidencia de
auditora

Seleccin
de todos los
elementos

Seleccin
de
elementos
especficos

El auditor puede decidir que lo ms adecuado es


examinar la totalidad de la poblacin de elementos
que integran un tipo de transaccin o un saldo
contable (o un estrato dentro de dicha poblacin). El
examen del 100% es improbable en el caso de
pruebas de controles; sin embargo, es ms habitual
en las pruebas de detalle. El examen del 100%
puede ser adecuado.

El auditor puede decidir seleccionar elementos especficos de una


poblacin. Para la adopcin de esta decisin, pueden ser relevantes
factores como el conocimiento de la entidad por parte del auditor, los
riesgos valorados de incorreccin material y las caractersticas de la
poblacin sobre la que se van a realizar las pruebas.
Elementos clave o de valor elevado. El auditor puede decidir
seleccionar elementos especficos de una poblacin debido a que
son de valor elevado
Todos
Todos los elementos por encima de un determinado importe. El
auditor puede decidir examinar elementos cuyos valores registrados
superen un determinado importe para verificar una parte importante
del importe total de un tipo de transaccin o de un saldo contable.
Elementos
Elementos para obtener informacin. El auditor puede examinar
elementos para obtener informacin sobre cuestiones tales como la
naturaleza de la entidad o la naturaleza de las transacciones.

Este examen selectivo de elementos especficos de una clase de


Este
transacciones o de un saldo contable con frecuencia ser un medio
eficiente para obtener evidencia de auditora.

Muestreo de
auditora

Incongruenc
ia en la
evidencia de
auditora o
reservas
sobre su
fiabilidad

El muestreo de auditora tiene como la


finalidad de permitir alcanzar conclusiones
respecto del total de una poblacin sobre la
base de la realizacin de pruebas sobre una
muestra extrada de dicha poblacin. El
muestreo de auditora se trata en la NIA
530.

La obtencin de evidencia de auditora puede


poner de relieve que un elemento individual
de evidencia de auditora no es fiable,
como, por ejemplo, en el caso de que la
evidencia de auditora obtenida de una
fuente sea incongruente con la obtenida de
otra. Esto puede ocurrir, por ejemplo,
cuando las respuestas a indagaciones
realizadas ante la direccin, los auditores
internos y otras personas sean
incongruentes.

EVIDENCIA DE AUDITORIA CONSIDERACIONES ESPECIFICAS DE LAS PARTIDAS


SELECCIONADAS.

NIA
501

NIA 501
EVIDENCIA DE AUDiTORIA
CONSIDERACIONES ESPECIFICAS DE LAS PARTIDAS
SELECCIONADAS.

La NIA 501, Evidencia de auditora - Consideraciones especficas para determinadas reas, debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200, Objetivos
globales del auditor independiente y realizacin de la auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora.

Trata de las consideraciones especficas que el auditor ha de tener en cuenta en relacin con la obtencin de evidencia de auditora, la NIA 500 y otras NIA
aplicables, con respecto a determinados aspectos de las existencias, los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad, as como la
informacin por segmentos en una auditora de estados financieros.
Objetivo
La realidad y el estado de las existencias,

La totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad.

La presentacin y revelacin de la informacin por segmentos de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable

Requerimientos
Existencias

Las existencias son materiales para los EE FF, donde el auditor obtendr evidencias de auditora
suficiente y adecuada con respecto a su realidad y a su estado
Litigios y reclamaciones

El auditor disear y aplicar procedimientos de auditora con el fin de identificar los litigios y las
reclamaciones que afecten a la entidad y que puedan originar un riesgo de incorreccin material.

Manifestaciones escritas

El auditor solicitar a la direccin y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad,
que proporcionen manifestaciones escritas de que se han revelado al auditor y se han
contabilizado y revelado de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable todos
los litigios y reclamaciones existentes.

Informacin por segmentos

El auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la presentacin y revelacin


de la informacin por segmentos de conformidad con el marco de informacin financiera
aplicable mediante:
La obtencin de conocimiento de los mtodos utilizados por la direccin para la determinacin de la
informacin por segmentos
La evaluacin de si dichos mtodos
La comprobacin de la aplicacin de dichos mtodos
La aplicacin de procedimientos analticos o de otros procedimientos de auditora adecuados
teniendo en cuenta las circunstancias.

Existencias
El recuento fsico de existencias debe hacerse al menos una vez al
ao con el fin de que sirvan de base para la preparacin de los
EE.FF y, en su caso, para determinar la fiabilidad del sistema de
inventario permanente de la entidad que conlleva:
La inspeccin de las existencias para
determinar su realidad y evaluar su estado,
as como la realizacin de pruebas de
recuento;
La observacin del cumplimiento de las
instrucciones de la direccin y la aplicacin
de procedimientos para el registro y control
de los resultados del recuento fsico de
existencias.

La obtencin de evidencia de auditora con


respecto a la fiabilidad de los procedimientos
de recuento de la direccin.

Dichos procedimientos pueden servir como pruebas


de controles o como procedimientos sustantivos, en
funcin de la valoracin del riesgo realizada por el
auditor, del enfoque previsto y de los procedimientos
especficos llevados acabo.
La naturaleza del control interno

relacionado con las existencias.

Si cabe prever que se establezcan


procedimientos adecuados y que se
emitan instrucciones apropiadas para
el recuento fsico de existencias.
El momento de realizacin del recuento
fsico de las existencias.
Si la entidad mantiene un sistema de
inventario permanente.

Inspecci
n de
las
existen
cias
Realizac
in de
pruebas
de
recuent

al presenciar un recuento
fsico, facilita al auditor
la determinacin de su
realidad

Es localizando en las existencias fsicas elementos


seleccionados en los registros de recuento de la
direccin, y localizando en los registros de recuento
de la direccin elementos seleccionados de las
existencias fsicas, proporciona evidencia de
auditora sobre la integridad y exactitud de dichos
registros.
Adems de registrar las pruebas de recuento
realizadas por el auditor, la obtencin de una copia
de los registros de la direccin relativos a los
recuentos fsicos de existencias realizados facilita al
auditor la aplicacin de procedimientos de auditora
posteriores con el fin de determinar si los registros

Recuento fsico de
existencias realizado en una
fecha distinta a la de los
Por razones Estados
prcticas, el
Financieros.
Cuando
se utiliza un
recuento fsico de

existencias se puede
realizar en una fecha o
fechas distintas a la de los
estados financieros. Esto
se puede realizar con
independencia de que la
direccin establezca las
cantidades de existencias
mediante un recuento
fsico anual o mediante un
sistema de inventario
permanente. La NIA 330
establece requerimientos
y proporciona
orientaciones sobre los
procedimientos
sustantivos aplicados en
una fecha intermedia.

sistema de inventario
Si los registros de
permanente las
inventario permanente se
cuestiones relevantes que
han ajustado
pueden tenerse en cuenta
adecuadamente.
en el diseo de
La fiabilidad de los
procedimientos de
registros de inventario
auditora para obtener
permanente de la entidad.
evidencia de auditora
Las razones de las
sobre si se han registrado
diferencias significativas
correctamente las
entre la informacin
variaciones de las
obtenida durante el
cantidades de existencias
recuento fsico y los
entre la fecha (o fechas)
registros de inventario
del recuento y los
permanente.
registros de existencias
finales se incluyen:

La presencia en el recuento fsico de existencias no es factible.

Esto se puede deber a


factores tales como la
naturaleza y ubicacin
de las existencias. Por
ejemplo, cuando las
existencias se
almacenan en un lugar
que puede suponer una
amenaza para la
seguridad del auditor.
Sin embargo, los
inconvenientes de
carcter general que ello
cause al auditor no
bastan para justificar la
decisin del auditor de
que su presencia no es
factible.

Pero en algunos casos


los que no son factible la
asistencia, como la
inspeccin de
documentacin de la
venta posterior de
determinadas partidas
de inventario adquiridas
o compradas antes del
recuento fsico de
existencias, pueden
proporcionar evidencia
de auditora suficiente .
La NIA 705 requiere que
el auditor exprese en el
informe de auditora una
opinin modificada como
consecuencia de la
limitacin al alcance.


Existencias custodiadas y controladas por un tercero

Confirmac
in

La NIA 505 establece requerimientos y proporciona


orientaciones para aplicar procedimientos de
confirmacin externa.
Otros procedimientos de auditora y son los siguientes:

La asistencia, o la organizacin de la asistencia de


otro auditor, al recuento fsico de existencias
realizado por el tercero, si es factible.

La obtencin de un informe de otro auditor, o de un


informe del auditor de la entidad prestadora del
servicio, sobre la adecuacin del control interno del
tercero, para asegurarse de que el recuento de las
existencias se realiza correctamente y que las
existencias se custodian de forma adecuada.
La inspeccin de la documentacin relativa a las
existencias que obren en poder de terceros; por
ejemplo, recibos de almacenes.
La solicitud de confirmacin de terceros, cuando las
existencias se hayan pignorado.

Litigios y
reclamaciones
Integridad
de los
litigios y
reclamacio
nes
Revisin de
las cuentas
de gastos
jurdicos

Los litigios y reclamaciones que afectan a la


entidad pueden tener un efecto material sobre
los EE.FF y, por consiguiente, puede ser
necesario revelarlos o contabilizarlos en los
estados financieros.
Es decir, la utilizacin de informacin obtenida a
travs de los procedimientos de valoracin del
riesgo realizados como parte de la obtencin de
conocimiento de la entidad y de su entorno con el
fin de facilitar al auditor el conocimiento de los
litigios y de las reclamaciones que afectan a la
entidad.
El auditor puede considerar adecuado examinar los
documentos fuente correspondiente, tales como
facturas de gastos jurdicos, como parte de su
revisin de las cuentas de gastos jurdicos.

Comunicacin con los asesores jurdicos externos de la entidad

La comunicacin directa con los asesores


jurdicos externos de la entidad facilita al
auditor la obtencin de evidencia de
auditora suficiente y adecuada con
respecto a si se conocen los litigios y
reclamaciones potencialmente materiales,
as como sobre si las estimaciones de la
direccin sobre las implicaciones
financieras.

Los asesores jurdicos externos de la


entidad respondan adecuadamente a una
carta de indagacin general, por ejemplo,
si la organizacin profesional a la que
pertenecen los asesores jurdicos externos
prohbe responder a dicha carta, el auditor
puede intentar establecer una
comunicacin directa mediante una carta
de indagacin especfica. A estos efectos,
en una carta de indagacin especfica se
incluyen:

Lista de litigios y reclamaciones;

Tambin en determinadas circunstancias:

Es cuando est disponible, la valoracin


realizada por la direccin del resultado de
cada uno de los litigios y reclamaciones
identificados.
Una solicitud a los asesores jurdicos
externos de la entidad para que confirmen
la razonabilidad de las valoraciones de la
direccin y proporcionen al auditor
informacin adicional en el caso de que
los asesores jurdicos externos de la

El auditor determina que la cuestin


constituye un riesgo significativo.

La cuestin es compleja.

Existe desacuerdo entre la direccin


y los asesores jurdicos externos de la
entidad.
Por lo general, dichas reuniones requieren
la autorizacin de la direccin y se
celebran con la asistencia de un

Informacin por
segmentos
La entidad puede estar obligada o
autorizada a revelar informacin
por segmentos en los estados
financieros. La responsabilidad del
auditor con respecto a la
presentacin y revelacin de
informacin por segmentos se
refiere a los EE.FF tomados en su
conjunto. Por consiguiente, no se
requiere al auditor que aplique los
procedimientos de auditora que
seran necesarios para expresar
una opinin sobre la informacin
por segmentos presentada por
separado.

Conocimiento de los
mtodos utilizados por la
direccin
La obtencin de esta informacin es
por segmentos y de si dichos
mtodos pueden generar
informacin a revelar acorde con el
marco de informacin financiera
aplicable: como en ventas,
transferencias y cargos entre
segmentos, as como la eliminacin
de cantidades entre segmentos.
Adems las comparaciones con
presupuestos y otros resultados
previstos: por ejemplo, el
porcentaje de beneficios de la
explotacin con respecto a las
ventas. Tambin la distribucin de
activos y costes entre segmentos.

NIA
505
CONFIRMACIONES
EXTERNAS

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 505


CONFIRMACIONES
EXTERNAS
Objetivo

El objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmacin


externa es disear y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener
evidencia de auditora relevante y fiable.

Definiciones

A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a
continuacin:

(a) Confirmacin externa: evidencia de auditora obtenida mediante una respuesta


directa escrita dirigida al auditor, en formato papel, en soporte electrnico u
otro medio.

(b) Solicitud de confirmacin positiva: solicitud a la parte confirmante para que


responda directamente al auditor, indicando si est o no de acuerdo con la
informacin incluida en la solicitud, o facilite la informacin solicitada.

(c) Solicitud de confirmacin negativa: solicitud a la parte confirmante para que


responda directamente al auditor nicamente en caso de no estar de acuerdo
con la informacin incluida en la solicitud.

(d) Sin contestacin: falta de respuesta, o respuesta parcial, de la parte


confirmante, a una solicitud de confirmacin positiva, o una solicitud de
confirmacin devuelta sin entregar.

(e) Contestacin en disconformidad: respuesta que pone de manifiesto una


discrepancia entre la informacin sobre la que se solicit confirmacin a la
parte confirmante, o aquella contenida en los registros de la entidad, y la
informacin facilitada por la parte confirmante.

PROCEDIMIENTOS DE
CONFIRMACIN EXTERNA
Estos procedimientos se
utilizan para confirmar
o solicitar informacin
de
saldos
de
cuentas
,confirmar
trminos de acuerdos,
contratos,
o
para
confirmar ausencia de
ciertas
condiciones
(acuerdo de partes)

Cuando no se
haya recibido
en un plazo
razonable
respuesta a la
solicitud se
enviara una
solicitud
adicional o una

Determina
cin de la
Informaci
n a ser
confirmada
o
solicitada
Seguimien
to de las
solicitudes
de
Confirmaci
n

Seleccin
de la parte
Confirmant
e
Apropiada
Diseo de
las
solicitudes
de
Confirmaci
n

NIA
505
Cuando se envan a
partes
confirmantes
que
el
auditor
considera
conocedoras de la
informacin que ha de
confirmarse. Estas
respuestas
proporcionan
evidencia de auditora
relevante y fiable

Para el diseo se debe


tener presente: riesgos
identificados, mtodo de
comunicacin,
autorizacin
o
recomendacin
de
la
administracin.
Como recomendacin se
debe enviar solicitud de
confirmacin
positiva
(complete la cantidad )
Deben ser adecuadamente
dirigidas , comprobar de
algunas o de todas las

NIA
Negativa de la Administracin para
permitir al auditor Enviar una Solicitud 505
de ConfirmacinConsecuencias
Razonabilidad
de la Negativa
de la
Administracin
La razn de la negativa de
la administracin puede
darse por la existencia de
una disputa legal o de
negociacin con la parte
confirmante, por la
solicitud envida puede
verse afectada la
resolucin

Es una limitacin de
evidencia que el auditor
quiere obtener, por ello
debe buscar evidencia
sobre la validez y
razonabilidad de las
razones que el
administrador sustenta( de
lo contrario puede existir
riesgo de fraude o error).

de la evaluacin
de Riesgos de
Imprecisiones o
Errores
Como consecuencia de la
significativos
negativa de la
administracin revisar la
evaluacin de los riegos
relevantes sobre la
imprecisiones o errores
significativos (riesgo de
fraude)

De acuerdo a la revisin se
modificar los
procedimientos de
Auditoria.

Procedimientos
de auditoria
alternativos
Previa la revisin de la
evaluacin de riesgos .

Revisin de otros
documentos para
confirmar los saldos
realizando cruce de
informacin con saldos
contables.

Resultados de los Procedimientos de NIA


Confirmacin Externa
Confiabilidad de las
respuestas a las
solicitudes de
Confirmacin

505

Debe ser recibida directamente por


el auditor y que provenga de la
parte confirmante.

Debe estar en forma


escrita , si es va fax o va
e mail existe un riesgo de
confiabilidad.

Respuestas no
confiables

El auditor debe evaluar los riesgos


de imprecisiones o errores
significativos

Deber modificar sus


procedimientos de
auditoria porq la
respuesta no confiable
puede indicar riesgo de
fraude.

Sin Respuesta

Revisin de otros documentos


para confirmar los saldos
realizando cruce de informacin
con saldos contables.

Cuando una respuesta a


una solicitud de
Confirmacin Positiva es
Necesaria para obtener
Evidencia de Auditoria
Apropiada

Excepciones
Confirmaciones
Negativas

El que no hayan respuestas o


que hayan ms
confirmaciones de las que
solicitamos puede indicar
factor de riesgo de fraude no
identificado.

El auditor cuando identifica


un riesgo evaluado de
imprecisiones o errores
significativo a nivel de
aseveracin en la entidad.

La solic. de confirm.
positiva ,estas pueden darse
para corroborar la
aseveracin fuera de la
entidad, para obtener
evidencia suficiente.

Estas diferencias pueden


indicar Imprecisiones o error
potencial en los EE.FF. o
deficiencias de Control
Interno.de la entidad para la
present. EE.FF.

Cuando una imprecisin o


error es identificado el
auditor debe evaluar si estos
son indicativos de fraude

No indica la recepcin de la
parte confirmante de la Solic.
De Conf. o de la verificacin de
la exactitud de la informacin
Solicitada

El auditor no usar las solic.


De conf. Negativa como nico
procedimiento de auditoria
para manejar el riesgo
determinado a menos q esos
riegos sean bajos, y se tiene
evidencia suficiente, y la tasa
de excepciones sean

Evaluacin de la Evidencia
Obtenida

NIA
505

El auditor evaluara si los resultados de los procedimientos de


confirmacin externa proporcionan suficiente evidencia relevante y
confiable, o si es necesario evidencia de auditoria adicional, estos
resultados se categorizan en los siguiente:

Una respuesta de la
parte confirmante
adecuada que
indica su acuerdo
con la informacin
contenida en la
solicitud de
confirmacin, o que
proporciona la
informacin
solicitada sin
excepciones

Una respuesta
considerada no
fiable

La falta de
contestacin; o
una contestacin en
disconformidad.

COMPROMISOS DE AUDITORA INICIALES SALDOS DE APERTURA

NIA 510

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 510


COMPROMISOS DE AUDITORA INICIALES
SALDOS DE APERTURA

Objetivo

Para la realizacin de un encargo inicial de auditora, el objetivo del auditor, con respecto a los saldos de apertura, consiste en obtener evidencia de audito- ra suficiente y adecuada sobre si:

(a) los saldos de apertura contienen incorrecciones que puedan afectar de for- ma material a los estados financieros del periodo actual; y

(b) se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del periodo actual las polticas contables adecuadas reflejadas en los saldos de apertura, o si los cambios efectuados en ellas se han registrado, presentado y revela- do adecuadamente de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.

Definiciones

4.
A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figu- ran a continuacin:

(a) Encargo de auditora inicial: un encargo de auditora en el que:


(i) los estados financieros correspondientes al perodo anterior no fueron auditados; o

(ii) los estados financieros correspondientes al perodo anterior fueron au- ditados por el auditor predecesor.

(b) Saldos de apertura: saldos contables al inicio del periodo. Los saldos de apertura se corresponden con los saldos al cierre del periodo anterior y re- flejan los efectos tanto de las transacciones y hechos de periodos anteriores, como de las polticas contables aplicadas en el periodo anterior. Los saldos de apertura tambin incluyen aquellas cuestiones que existan al inicio del periodo y que requieren revelacin de informacin, como, por ejemplo las contingencias y los
compromisos.

(c) Auditor predecesor: auditor de otra firma de auditora, que audit los esta- dos financieros de una entidad en el periodo anterior y que ha sido sustitui- do por el auditor actual.

Procedimientos de auditora

En el sector pblico pueden existir limitaciones


normativas a la informacin que el auditor actual
puede obtener de un auditor predecesor;
dependiendo de la naturaleza del acuerdo de
externalizacin, el compromiso de auditora puede
ser considerado como una auditora inicial, en
relacin con el cumplimiento de sus
responsabilidades

NIA
510

Continua..Procedimientos de
auditora

NIA
510

Saldos de Apertura
Los procedimientos de auditoria para obtener suficiente evidencia de los saldos de apertura depende de: las polticas contables , naturaleza de
los saldos contables, de los riesgos de imprecisiones o errores significativos el los EE.FF. Actual, si los EE.FF. Del perodo anterior fueron
auditados y la opinin del auditor fue modificado.
Mediante la revisin de los papeles de trabajo del auditor anterior se puede obtener suficiente evidencia.
En el caso de los activos y pasivos corrientes actuales, los procedimientos de auditora del periodo actual pueden proporcionar algo de evidencia

En consecuencia, pueden necesitarse


procedimientos de auditora adicionales, y uno o ms de
los siguientes procedimientos pueden proporcionar
evidencia de auditora suficiente y adecuada:conciliar
cantidades de apertura del inventario con lo fsico, realizar
procedimientos de auditoria sobre las ganancias brutas y
el
Para los activos y pasivos no corrientes se puede obtener
evidencia de auditoria mediante a los registros contables
como tambien a travez de confirmacin con terceros
(inversiones, deudas a largo plazo)
sobre

los

saldos

de

apertura.

Conclusiones de Auditoria y Prestacin


de Informes

NIA
510

Saldos de Apertura
Si el auditor no puede obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con
respecto a los saldos de apertura, expresar una opinin con salvedades o denegar la
opinin sobre los estados financieros, segn corresponda, de conformidad con la NIA 705
Si el auditor concluye que los saldos de apertura contienen una incorreccin que afecta
de forma material a los estados financieros del perodo actual, y si el efecto de la incorreccin
no se registra, se presenta o se revela adecuadamente, el auditor expresar una opinin con
salvedades o una opinin desfavorable, segn corresponda, de conformidad con la NIA 705

NIA
510

Continua..Conclusiones de Auditoria y Prestacin de


Informes

Modificacin a la Opinin en el
informe del auditor anterior
En algunas situaciones, una opinin modificada expresada por el
auditor predecesor puede no ser relevante ni material para la opinin
sobre los estados financieros del periodo actual. Este puede ser el
caso, por ejemplo, cuando existi una limitacin al alcance en el
periodo anterior pero el asunto puede dara origen a una limitacin al
alcance ha sido resuelta en el perodo actual.

CASO PRACTICO

NIA
510

Las circunstancias a que se refiere el apartado son, entre otras:

El auditor no presenci el recuento fsico de existencias al inicio del periodo actual y no ha podido obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada en relacin con los saldos de
apertura de las existencias.

Los posibles efectos de la imposibilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre los saldos de apertura de las existencias se consideran materiales pero no
generalizados en los resultados y los flujos de efectivo de la entidad.291
La situacin financiera al cierre del ejercicio se presenta fielmente.

Se considera adecuada a las circunstancias una opinin con salvedades en re- lacin con los resultados y flujos de efectivo y una opinin no modificada o favorable en relacin con
la situacin financiera.

PROCEDIMIENTOS
ANALITICOS

NIA 520

NIA 520 PROCEDIMIENTOS


ANALITICOS
Objetivos:Los objetivos del auditor son:
(a) la obtencin de evidencia de auditora relevante y fiable
mediante la utilizacin de procedimientos analticos
sustantivos; y
(b) el diseo y la aplicacin, en una fecha cercana a la finalizacin
de la auditoria, de procedimientos analticos que le ayuden a
alcanzar una conclusin global sobre si los estados financieros
son congruentes con su conocimiento de la entidad.

Definicin
A efectos de las NIA, el trmino procedimientos analticos
significa evaluaciones de informacin financiera realizadas
mediante el anlisis de las relaciones plausibles entre datos
financieros y no financieros. Los procedimientos analticos tambin
incluyen, en la medida necesaria, la investigacin de las variaciones
o de las relaciones identificadas que sean incongruentes con otra
informacin relevante o que difieran de los valores esperados en un
importe significativo

Definicin de
procedimientos
Proyecciones de
Estos mtodos
analticos
resultados,
van desde la
Comparacin
de la
informacin
financiera de
los perodos
anteriores

estimacin de la
depreciacin.
Comparacin de
ratios (ventas,
ctas x cobrar)
promedio de la
empresa con
otras del mismo
tamao.

realizacin de
comparaciones
simples hasta la
ejecucin de
anlisis
complejos
mediante la
utilizacin de
tcnicas
estadsticas
avanzadas

5/12/16

Procedimientos analticos que


ayudan a formular una conclusin
general
Del
resultado de los procedimientos analticos
realizado(identificar un riesgo de error significativo no
reconocido ), se corroborar las conclusiones que se
formaron durante la auditoria de los componentes de
los EE.FF. Ayudando que estas conclusiones sean
razonables en la auditoria.

Investigacin de los resultados de


los procedimientos analticos

La

evidencia de auditora relevante en relacin con las


respuestas de la direccin se puede obtener mediante
la evaluacin de dichas respuestas, teniendo en
cuenta el conocimiento que tiene el auditor de la
entidad y de su entorno, as como otra evidencia de
auditora obtenida en el transcurso de la auditora.

MUESTREO DE
AUDITORIA

NIA 530

NIA 530

MUESTREO DE AUDITORIA

Objetivo
El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditora, es proporcionar una base razonable a partir de
la cual alcanzar conclusiones sobre la poblacin de la que se selecciona la muestra.

Definiciones

El Muestreo de auditora es aplicativo en los procedimientos de auditora a un porcentaje inferior al 100%


de los elementos de una poblacin relevante para la auditora, de forma que las unidades de
muestreo tengan posibilidad una base razonable para alcanzar conclusiones sobre toda la poblacin.

Definiciones
Riesgo
ajeno al
muestreo
;
Unidad
de
muestreo
Incorrecc
in
tolerable

; Ejemplos de riesgo ajeno al muestreo son la utilizacin


de procedimientos de auditora inadecuados, la
interpretacin errnea de la evidencia de auditora y la
falta de reconocimiento de una incorreccin o una
desviacin.

Las unidades de muestreo pueden ser elementos fsicos


(por ejemplo, cheques que figuran en resguardos de
ingreso, abonos en extractos bancarios, facturas de
venta o saldos de deudores) o unidades monetarias.

El auditor determina la incorreccin tolerable es con el


fin de responder los riesgos de la agregacin de
incorrecciones individualmente inmateriales pueda ser
causa de que los EE.FF. contengan una incorreccin
material, as como para proporcionar un margen para
las posibles incorrecciones no detectadas. La
incorreccin tolerable puede ser una cifra igual o
inferior a la de la importancia relativa para la ejecucin
del trabajo.

Diseo, tamao y seleccin de la muestra de elementos a


comprobar

Dise
o de
la
muest
ra

El muestreo de auditora permite al auditor obtener y evaluar la


evidencia de auditora con el fin de alcanzar, o contribuir a alcanzar,
una conclusin con respecto a la poblacin de la que se ha extrado la
muestra.

Al disear una muestra de auditora, el auditor toma en consideracin


el objetivo especfico que se ha de lograr y la combinacin de
procedimientos de auditora que tiene mayor posibilidad de alcanzar
dicho objetivo.

La contabilizacin en cuentas de clientes errneas no afecta al saldo


total de las cuentas a cobrar. En consecuencia, para la evaluacin de
los resultados de la muestra.

Al considerar las caractersticas de una poblacin, el auditor realiza


una valoracin del porcentaje de desviacin. Dicha valoracin se
realiza con el fin de disear una muestra de auditora y de determinar
su tamao. Por ejemplo, si el porcentaje de desviacin esperado es
inaceptablemente elevado, el auditor decidir, normalmente, no
realizar pruebas de controles. Igualmente, en el caso de pruebas de
detalle.

La decisin sobre la utilizacin de un tipo de muestreo estadstico o no


estadstico es una cuestin de juicio del auditor. No obstante, el
tamao de la muestra no es un criterio vlido para distinguir entre
enfoque estadstico y no estadstico.

Tamao
de la
muestra
Selecci
n de
element
os a

El nivel de riesgo de muestreo que el auditor


est dispuesto a aceptar afecta al tamao de
la muestra que resulta necesario. Cuanto
menor sea el riesgo que el auditor est
dispuesto a aceptar, mayor tendr que ser el
tamao de la muestra. Por lo tanto de la
muestra se puede determinar mediante la
aplicacin de una frmula con base estadstica
o mediante la aplicacin del juicio profesional.

En el caso del muestreo estadstico, los


elementos de la muestra se seleccionan que
cada unidad de muestreo tenga una
probabilidad conocida de ser seleccionada.
En el caso del muestreo no estadstico, se
hace uso del juicio para seleccionar los
elementos de la muestra.
Puesto que el auditor extraiga conclusiones
sobre la poblacin de la que se selecciona la
muestra. Los principales mtodos de
seleccin de muestras son la seleccin
aleatoria, sistemtica e incidental. Cada uno
de dichos mtodos se analiza en el anexo 4.

Anexo 4
Mtodos de seleccin de muestras
Existen muchos mtodos de seleccin de muestras. Los principales mtodos son los siguientes:
La seleccin aleatoria (aplicada a travs de generadores de nmeros aleatorios; por ejemplo, mediante tablas de nmeros aleatorios).
La seleccin sistemtica, la cual consiste en dividir el nmero de unidades de muestreo de la poblacin por el tamao de la muestra para obtener un intervalo de muestreo, por ejemplo 50, y
habiendo determinado un punto de partida dentro de las primeras 50, se selecciona a continuacin cada quincuagsima unidad de muestreo.
El muestreo por unidad monetaria es un tipo de seleccin ponderada por el valor en la que el tamao, la seleccin y la evaluacin de la muestra tienen como resultado una conclusin en valores
monetarios.
La seleccin incidental, en la cual el auditor selecciona la muestra sin recurrir a una tcnica estructurada.
La seleccin en bloque, la cual implica la seleccin de uno o de varios bloques de elementos contiguos de la poblacin. Generalmente, la seleccin en bloque no se puede utilizar en el muestreo
estadstico debido a que la mayora de las poblaciones.

Aplicacin de procedimientos de auditora

El procedimiento de auditora
a un elemento de sustitucin
a una prueba para la
obtencin de evidencia sobre
la autorizacin de los pagos,
ejemplo, se ha seleccionado
un cheque anulado. Si el
auditor se satisface que el
cheque ha sido correctamente
anulado, de forma que no
constituye una desviacin, se
examina un sustituto
adecuadamente seleccionado.

O sea el auditor no puede


aplicar los procedimientos de
auditora diseados a un
elemento seleccionado pero si
cuando se ha perdido la
documentacin relativa a
dicho elemento.

Naturaleza
y causa de
las
desviacion
es e
incorreccio
nes
Extrapolaci
n de
incorreccio
nes

Al analizar las desviaciones y las incorrecciones


identificadas, el auditor puede observar que
muchas de ellas tienen una caracterstica comn,
como por ejemplo, el tipo de transaccin, la
ubicacin, la lnea de productos o el periodo de
tiempo. En dichas circunstancias, el auditor
puede extender los procedimientos de auditora a
dichos elementos.

Se requiere que el auditor extrapole las


incorrecciones al conjunto de la
poblacin con el fin de obtener una visin
general de la magnitud de la incorreccin,
adems dicha extrapolacin puede no ser
suficiente para determinar un importe que
deba ser registrado.
Cuando existe una incorreccin es una
anomala, puede ser excluida de la
extrapolacin de las incorrecciones al
conjunto de la poblacin. Por lo tanto, sigue
siendo necesario considerar el efecto de
dicha incorreccin, en caso de no haber sido
corregida, junto con la extrapolacin de las
incorrecciones no anmalas.

Evaluacin de los
resultados del
muestreo de
auditora

La evaluacin de
muestra puede llevar a
un incremento del riesgo
valorado de incorreccin
material, salvo que se
obtenga evidencia de
auditora adicional que
sustente la valoracin
inicial. En el caso de
pruebas de detalle, la
suma de la incorreccin
extrapolada es, la mejor
estimacin del auditor de
la incorreccin existente
en la poblacin.

Cuando la suma de la
incorreccin extrapolada
anmala supera la
incorreccin tolerable, la
Un ejemplo, en el caso
muestra no proporciona
de pruebas de controles,
alcanzar conclusiones
el auditor podra
sobre la poblacin que
aumentar el tamao de
ha sido comprobada.
Cuanto ms se aproxime la muestra, comprobar
un control alternativo o
la suma de la
modificar los
incorreccin extrapolada
procedimientos
y de la incorreccin
sustantivos relacionados.
anmala a la
incorreccin tolerable,
mayor ser la
probabilidad de que la
incorreccin existente en
la poblacin pueda
superar la incorreccin

Anexo 1

Estratificacin y seleccin ponderada por el valor

Al considerar las caractersticas de la poblacin de la que se extrae la muestra, el auditor puede determinar que es adecuado realizar una estratificacin o una seleccin ponderada por el valor. Este anexo proporciona orientaciones al auditor sobre la utilizacin de las tcnicas de estratificacin y de seleccin ponderada por el valor.

Estratificacin

La eficiencia de la auditora puede aumentar si el auditor estratifica una poblacin, dividindola en subconjuntos discretos que tengan una caracterstica que los identifique. El objetivo de la estratificacin es reducir la variabilidad de los elementos dentro de cada estrato y as permitir la reduccin del tamao de la muestra sin aumentar el riesgo de muestreo.

Por ejemplo, el 20% de los elementos de una poblacin pueden representar el 90% del valor de un saldo contable. El auditor puede decidir examinar una muestra de estos elementos. El auditor evala los resultados de esta muestra y alcanza una conclusin sobre el 90% del valor, independientemente del 10% restante

Seleccin ponderada por el valor

La seleccin ponderada por el valor debe ser a los elementos de mayor valor y tener ms posibilidades de ser seleccionados, y se puede suponer a las muestras de tamao ms pequeo. Este enfoque se puede utilizar conjuntamente con el mtodo de seleccin de muestras sistemtico (descrito en el anexo 4) y su eficiencia es mxima cuando la seleccin de los elementos es aleatoria.

Anexo 2

Ejemplos de factores que influyen en el


tamao de la muestra para pruebas de
controles.
Los siguientes son factores que el auditor

puede considerar al determinar el tamao de


la muestra para pruebas de controles. Estos
factores, que han de ser considerados
conjuntamente, suponen que el auditor no
modifica la naturaleza o el momento de
realizacin de las pruebas de controles ni
modifica, de algn otro modo, el enfoque de
los procedimientos sustantivos en respuesta
a los riesgos valorados.

AUDITORIA DE ESTMACIONES
CONTABLES INCLUYENDO
ESTIMACIONES CONTABLES DE
VALORES RAZONABLES Y
REVELACIONES
RELACIONADAS

NIA 540

NIA 540 AUDITORIA DE ESTMACIONES


CONTABLES INCLUYENDO ESTIMACIONES
CONTABLES
DE VALORES RAZONABLES Y
Objetivo
REVELACIONES
RELACIONADAS

Las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable,
reconocidas o reveladas en los EE.FF, son razonables.

La correspondiente informacin revelada en los EE.FF es adecuada en el contexto del


marco de informacin financiera aplicable.

Definiciones

Es una aproximacin a un importe en ausencia de medios precisos de medida. esta NIA


trata nicamente de las estimaciones contables que conllevan medidas a valor
razonable, se emplea el trmino estimaciones contables a valor razonable.

Estimacin puntual o rango del auditor: cantidad o rango de cantidades, respectivamente,


derivadas de la evidencia de auditora obtenida para utilizar en la evaluacin de una
estimacin puntual realizada por la direccin.

Incertidumbre en la estimacin: la susceptibilidad de una estimacin contable y de la


informacin revelada relacionada a una falta inherente de precisin en su medida.

Sesgo de la direccin: falta de neutralidad de la direccin en la preparacin de la


informacin.

Naturaleza de las estimaciones contables

Debido a las incertidumbres inherentes a las actividades empresariales, algunas partidas de los estados financieros slo pueden ser estimadas. Asimismo, las caractersticas especficas de un activo, un pasivo o un componente del patrimonio
neto, pueden dar lugar a la necesidad de estimar una partida de los estados financieros. En el anexo de esta NIA se analizan las formas de medir el valor razonable y la informacin que debe revelarse segn los distintos marcos de
informacin financiera.

En el contexto de una estimacin contable del valor razonable estos datos se denominan observables.

Las estimaciones contables del valor razonable para medir la estimacin contable es generalmente aceptado, siempre y cuando las hiptesis o los datos del modelo sean observables.

Sin embargo, en el caso de algunas estimaciones contables, la incertidumbre en la estimacin puede ser relativamente alta, especialmente cuando se basan en hiptesis significativas; por ejemplo:

Las estimaciones contables relacionadas con el resultado de litigios.

Naturaleza de las estimaciones contables

Sesgo de la
direccin

Consideraci
ones
especficas
para
entidades
del sector
pblico

El sesgo de la direccin puede ser difcil de detectar en las


cuentas contables.
Puede ser que slo sea identificado cuando se consideran de
forma conjunta grupos de estimaciones contables o todas las
estimaciones contables, o cuando se observa a lo largo de
varios periodos contables. Si bien algn sesgo de la direccin
es inherente a las decisiones subjetivas, al efectuar estos
juicios la direccin puede no tener intencin de inducir a error
a los usuarios de los estados financieros. Sin embargo, cuando
exista dicha intencin, el sesgo de la direccin es de
naturaleza fraudulenta.

Las entidades del sector pblico pueden tener participaciones


significativas en activos especializados para los que no existen
fuentes de informacin fcilmente disponible y fiable a efectos
de su medicin a valor razonable o segn otras bases de valor
actual, o una combinacin de ambas. Con frecuencia, los
activos especializados no generan flujos de efectivo y no
tienen un mercado activo. La medicin a valor razonable, por
lo tanto, suele requerir la realizacin de una estimacin que
puede ser compleja y, en algunos casos excepcionales, no ser
posible en absoluto.

Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas

El auditor desarrollo una previsin de la


naturaleza y del tipo de estimaciones
contables que puede tener una entidad. El
principal aspecto a considerar por los
auditores es el conocimiento que se ha
obtenido, es suficiente para identificar y
valorar el riesgo de incorreccin material en
relacin con las estimaciones contables.

Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas

Obtencin de conocimiento de los


requerimientos del marco de
informacin financiera aplicable
Facilita al auditor la determinacin de si,
por ejemplo:

Establece determinadas condiciones para el


reconocimiento, o mtodos de medicin,
de estimaciones contables; especifica
determinadas condiciones que permiten o
requieren la medicin a valor razonable.

La obtencin de este conocimiento tambin


proporciona al auditor una base para
discutir con la direccin el modo en que
sta ha aplicado los requerimientos
relevantes para la realizacin de la
estimacin contable, y permite al auditor
determinar si han sido aplicados
adecuadamente.

Obtencin de conocimiento de la
manera en que la direccin identifica la
necesidad de realizar estimaciones
contables
el auditor puede obtener conocimiento del
modo en que la direccin identifica la
necesidad de realizar estimaciones
contables, principalmente, mediante la
realizacin de indagaciones ante la
direccin. En otros casos, cuando el
proceso de la direccin est ms
estructurado, por ejemplo cuando las
atribuciones de la direccin incluyen
formalmente una funcin de gestin del
riesgo, el auditor puede aplicar
procedimientos de valoracin del riesgo a
los mtodos y prcticas seguidos por la
direccin para la revisin peridica de las
situaciones que dan lugar a las
estimaciones contables y la realizacin de
una nueva estimacin

Adems el auditor puede identificar


transacciones, hechos y condiciones que
supongan la necesidad de realizar
estimaciones contables que la direccin
no haya identificado. La NIA 315 trata de
aquellas situaciones en las que el auditor
identifica riesgos de incorreccin material
que la direccin no ha identificado,

Consideraciones
especficas para
entidades de pequea
dimensin
Las consideraciones
especificas suelen ser
menos compleja, ya que
con frecuencia sus
actividades
empresariales son
limitadas y las
transacciones son
menos complejas.
Adems, a menudo una
nica persona, por
ejemplo el propietariogerente, es la que
identifica la necesidad
de realizar una
estimacin contable, y,
por lo tanto, el auditor

Obtencin de
conocimiento del modo
en que la direccin
realiza las estimaciones
Estos procesos
incluyen la
contables
seleccin de las
polticas contables
adecuadas y
establecimiento de los
procesos de estimacin,
incluidos los mtodos y,
en su caso, los modelos
de estimacin o
valoracin adecuados.

Mtodo de medicin, incluido el uso de modelos

En algunos casos, el marco de informacin financiera aplicable puede


definir el mtodo de medicin de una estimacin contable, sin
embargo, el marco de informacin financiera aplicable no define el
mtodo de medicin, o puede especificar mtodos de medicin
alternativos. Es aplicable, donde el auditor puede tener en cuenta
conocimiento del mtodo para realizar las estimaciones contables
cabe mencionar la manera en que la direccin ha considerado la
naturaleza del activo o pasivo que va a estimarse, al seleccionar un
mtodo concreto.

Controles relevantes
Los aspectos que el
auditor puede tener en
cuenta para obtener
conocimiento sobre los
controles relevantes
son, por ejemplo, la
experiencia y
competencia de quien
realiza las estimaciones
contables

Consideraciones
especficas para
entidades de pequea
dimensin
En entidades de pequea
dimensin, las
circunstancias que
requieren una
estimacin contable
suelen ser tales que el
propietario-gerente
tiene capacidad de
realizar la estimacin
puntual requerida. La
discusin con el
propietario-gerente al
principio del trabajo de
auditora sobre la
naturaleza.

Hiptesis
Las hiptesis forman
parte integrante de las
estimaciones contables.
Donde el auditor puede
tener en cuenta para
obtener conocimiento
de las hiptesis en las
que se basan las
estimaciones contables
se encuentran, en la
naturaleza de las
hiptesis, en particular
cules pueden ser
hiptesis significativas.

Las hiptesis pueden ser


formuladas o
identificadas por un
experto para facilitar a
la direccin la
realizacin de las
estimaciones contables.
Estas hiptesis, cuando
son empleadas por la
direccin, se consideran

Identificacin y valoracin del riesgo de incorreccin material

Incertidumb
re en el
proceso de
estimacin
Incertidumb
re en la
estimacin
elevada y
riesgos
significativo

El grado de incertidumbre en la
estimacin asociado a una
estimacin contable puede verse
influido por factores tales como,
el grado en que la estimacin
contable depende de juicios, la
sensibilidad de la estimacin
contable a los cambios en las
hiptesis.
Las estimaciones contables que dependen de

Las estimaciones contables que dependen de


forma importante de juicios, por ejemplo juicios
sobre el desenlace de litigios pendientes de
resolucin o sobre la cantidad y el periodo de
obtencin de flujos de efectivo futuros que
dependen de hechos inciertos que se producirn
en un futuro lejano.

Las estimaciones contables para las que la revisin


realizada por el auditor de estimaciones contables
similares realizadas en los estados financieros del
periodo anterior pone de manifiesto la existencia

Respuestas a los riesgos valorados de incorreccin material

Aplicacin de los
requerimientos
del marco de
informacin
financiera
aplicable
Congruencia de
los mtodos y de
las bases de los
cambios

Respuestas a los
riesgos valorados
de incorreccin
material.

Estos requerimientos del marco de informacin financiera aplicable que


puedan ser susceptibles de una aplicacin indebida o de diferentes
interpretaciones se convierten en objeto de atencin del auditor, en
parte, en el conocimiento del auditor sobre la entidad y su entorno.

El anlisis por parte del auditor de un cambio en una estimacin


contable, que a menudo, la direccin es capaz de demostrar que hay un
buen motivo, basado en un cambio de las circunstancias, para modificar,
de un periodo a otro, una estimacin contable o el mtodo para
realizarla. Lo que constituye un buen motivo y si existe una adecuada
justificacin que avale la tesis de la direccin de que se ha producido un
cambio de las circunstancias que justifica la modificacin de una
estimacin contable

La decisin del auditor sobre la respuesta, individual es poner en


prctica los riesgos de incorreccin material puede estar influida por
aspectos tales como: Por ejemplo, al evaluar la razonabilidad de la
provisin para cuentas de dudoso cobro, un procedimiento eficaz para el
auditor puede ser la revisin de los cobros posteriores en combinacin
con otros procedimientos

Respuestas a los riesgos valorados de incorreccin material

Consideracione
s especficas
para entidades
de pequea
dimensin
Consideracione
s especficas
para entidades
de pequea
dimensin
Evaluacin del
mtodo de
medicin

El informe de la auditora es amplio, la revisin a realizar por el


auditor de los hechos ocurridos durante dicho periodo puede ser
una respuesta eficaz para las estimaciones contables distintas de
las estimaciones contables del valor razonable. Concretamente,
ste puede ser el caso de algunas entidades de pequea
dimensin dirigidas por el propietario, especialmente cuando la
direccin no cuenta con procedimientos formales de control de las
estimaciones contables.

Es probable que el proceso para la realizacin de


las estimaciones contables est menos
estructurado que en las entidades de gran
dimensin.

Cuando el marco de informacin financiera aplicable no


define el mtodo de medicin a aplicar, la evaluacin de
si el mtodo utilizado, incluido cualquier modelo
aplicable, es adecuado dadas las circunstancias es una
cuestin de juicio profesional.

Procedimientos posteriores sustantivos para responder a los


riesgos significativos

En la auditora de las estimaciones contables


que dan lugar a riesgos significativos, los
procedimientos posteriores sustantivos del
auditor se centran en la evaluacin de la
manera en que la direccin ha valorado el
efecto de la incertidumbre en la estimacin
sobre la estimacin contable.

Procedimientos posteriores sustantivos para responder a los


riesgos significativos

Incertidumbre en
la estimacin

Consideraciones
especficas para
entidades de
pequea dimensin
Hiptesis
significativas

La incertidumbre en la estimacin que puede evaluar hiptesis


o desenlaces alternativos de las estimaciones contables a
travs de distintos mtodos, dependiendo de las circunstancias
de anlisis. El anlisis de sensibilidad puede llevar al
establecimiento de varios escenarios de desenlace, en
ocasiones caracterizados por la direccin como un rango de
desenlaces, tales como escenarios pesimista y optimista.
Las entidades de pequea dimensin pueden emplear medios
sencillos para valorar la incertidumbre en la estimacin.
Adems de revisar la documentacin disponible, el auditor
puede obtener otra evidencia de auditora, a travs de la
indagacin ante la direccin, del anlisis efectuado por la
direccin de hiptesis o desenlaces alternativos

Las hiptesis significativas basadas en los conocimientos de la


direccin se puede acudir a los procesos continuos de anlisis
estratgico y de gestin del riesgo donde el auditor puede
evaluar las hiptesis a travs de indagaciones ante la direccin

Evaluacin de la razonabilidad de las estimaciones contables y


determinacin de incorrecciones

El auditor puede concluir que la evidencia


pone de manifiesto la existencia de una
estimacin contable que difiere de la
estimacin puntual de la direccin.
Cuando la evidencia de auditora avala una
estimacin puntual, la diferencia entre la
estimacin puntual del auditor y la
estimacin puntual de la direccin constituye
una incorreccin. E
ntonces el auditor ha llegado a la conclusin
de que utilizar el rango establecido por el
auditor proporciona evidencia de auditora
suficiente y adecuada
.

Revelacin de informacin relacionada con las estimaciones


contables

Informacin a
revelar de
conformidad con
el marco de
informacin
financiera
aplicable
Informacin
revelada sobre la
existencia de
incertidumbre en
el proceso de
estimacin de
estimaciones
contables que dan
lugar a riesgos
significativos

La presentacin de estados financieros de


conformidad con el marco de informacin
financiera aplicable incluye una adecuada
revelacin de informacin sobre cuestiones
materiales. El marco de informacin
financiera aplicable puede permitir, o exigir,
que se revele informacin en relacin con las
estimaciones contables

El auditor puede llegar a la conclusin de que la


revelacin de informacin sobre la
incertidumbre en la estimacin es insuficiente
teniendo en cuenta las circunstancias y los
hechos que concurran, incluso cuando la
informacin revelada se adece a lo
dispuesto en el marco de informacin
financiera aplicable.


Indicadores de la existencia de posible sesgo de la direccin

Durante la realizacin de la auditora, el auditor puede


tener conocimiento de juicios y decisiones de la direccin
que den lugar a indicadores de posible sesgo de sta.
Estos indicadores pueden afectar a la conclusin del
auditor sobre si la valoracin del riesgo realizada por
aqul y las correspondientes respuestas

Manifestaciones
escritas
La NIA 580 describe
el uso de las
manifestaciones
escritas.
Dependiendo de la
naturaleza, la
importancia relativa
y el grado de
incertidumbre en la
estimacin, las
manifestaciones
escritas sobre las
estimaciones
contables
reconocidas o

Documentacin
Son los indicadores
de posible sesgo en
la direccin
identificados
durante la
realizacin de la
auditora facilita al
auditor la
conclusin sobre si
la valoracin del
riesgo realizada.

NIA 550

PARTES RELACIONADAS

NIA 550 PARTE RELACIONADAS


Objetivos

La independencia de que el marco de informacin financiera aplicable establezca o no requerimientos sobre


las partes vinculadas, la obtencin de conocimiento suficiente de las relaciones y transacciones
realizadas con las partes vinculadas para poder:
Reconocer, en su caso, los factores de riesgo de fraude debidos a las relaciones y transacciones con partes
vinculadas, que sean relevantes para la identificacin y valoracin de riesgos de incorreccin material
debida a fraude
Concluir, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, si los EE.FF, en la medida en que se vean
afectados por dichas relaciones y transacciones.

Responsabilidades del
auditor
Marcos de
informacin
financiera que
establecen
requerimientos
mnimos con respecto
a las partes vinculadas
Marcos de imagen
fiel

Marcos de
cumplimiento

Un marco de informacin financiera aplicable que establece


unos requerimientos mnimos con respecto a las partes
vinculadas, de forma que el requerimiento establecido,
sera aplicable a un nmero sustancialmente menor de
relaciones y transacciones con partes vinculadas.

Ejemplo, la realidad econmica de dichas relaciones y


transacciones no quede adecuadamente reflejada en los
estados financieros. Puede que no se logre la presentacin
fiel, por ejemplo, cuando la venta de un terreno o
inmueble por la entidad a un accionista que ostenta el
control a un precio superior o inferior al de su valor
razonable de mercado.
La conclusin de los estados financieros inducen a error,
como se menciona en la NIA 700, debido a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas, depende de las
circunstancias concretas del encargo.

Definicin de parte
vinculada
Se definen como sigue:

Control de dirigir las polticas financieras y de explotacin


de una entidad para obtener beneficios de sus
actividades;
Influencia significativa (alcanzada mediante participacin en
el capital, disposiciones estatutarias o acuerdos) es el
poder de participar en las decisiones de poltica
financiera y de explotacin de una entidad.

Definicin de parte
Conocimiento de
vinculada
las relaciones y

transacciones de la
entidad con partes
vinculadas
Autorizacin y
aprobacin de
transacciones y
acuerdos
significativos

Especial atencin a
la informacin
sobre partes
vinculadas al
revisar los registros
o documentos

Las cuestiones que pueden tratarse en la discusin entre los


miembros del equipo del encargo son las siguientes:
La naturaleza y extensin de las relaciones y transacciones de la
entidad con partes vinculadas, la destacable importancia de
mantener el escepticismo profesional durante toda la auditora
con respecto a las posibilidades de incorreccin material
asociadas a las relaciones y transacciones con partes vinculadas.

La autorizacin implica la concesin de permiso por una o varias


partes con autoridad suficiente (ya sea la direccin, los
responsables del gobierno de la entidad o los accionistas de la
entidad) para que la entidad realice transacciones especficas de
conformidad con unos criterios predeterminados, requieran stos
o no el ejercicio de un juicio.

Registros o documentos que el auditor puede inspeccionar.


Durante la realizacin de la auditora, el auditor puede
inspeccionar registros o documentos que le pueden proporcionar
informacin sobre las relaciones y transacciones con partes
vinculadas, por ejemplo:
Las confirmaciones de terceros obtenidas por el auditor (adems
de las confirmaciones de los bancos y de los asesores jurdicos),
Las declaraciones del impuesto sobre beneficios de la entidad.

Identificacin y valoracin de
los riesgos de incorreccin
material asociados a las
Factores de riesgo de fraude
relaciones y transacciones
asociados a una parte vinculada
con partes
vinculadas
con influencia dominante

El hecho de que sea una sola


persona o un grupo reducido
de personas los que dominen
la direccin sin que existan
controles que lo
contrarresten constituye un
factor de riesgo de fraude.
Se consideran hechos
indicativos de una influencia
dominante ejercida por una
parte vinculada,

No existe apenas, o en
absoluto, debate entre la
direccin y los responsables
del gobierno de la entidad
sobre las propuestas
empresariales planteadas
por la parte vinculada.

Identificacin de partes vinculadas o


de transacciones significativas con
partes vinculadas no identificadas o
no reveladas previamente

La comunicacin inmediata de las nuevas


partes vinculadas identificadas a los dems
miembros del equipo del encargo les facilita la
determinacin de si dicha informacin afecta a
los resultados y a las conclusiones obtenidas de
los procedimientos de valoracin del riesgo ya
aplicados, as como la determinacin de si es
necesario volver a valorar los riesgos de
incorreccin material.

Transacciones significativas
identificadas realizadas con partes
vinculadas y ajenas al curso normal de
los negocios
Al evaluar el fundamento empresarial
de una transaccin significativa ajena
al curso normal de los negocios
realizada con partes vinculadas, el
auditor puede considerar:

Es excesivamente compleja (por


ejemplo, pueden participar mltiples
partes vinculadas de un grupo
consolidado).
Se realiza en condiciones comerciales
inusuales tales como precios, tipos de
inters, garantas y condiciones de
devolucin inusuales.
Carece en apariencia de un
fundamento empresarial lgico.
Implica a partes vinculadas no
identificadas previamente. o Se
procesa de un modo inusual.

Afirmacin de que las transacciones con


partes vinculadas se han realizado en
condiciones equivalentes a aquellas que
prevalecen en una transaccin realizada
en condiciones de independencia mutua
Aunque puede haber evidencia de auditora
fcilmente disponible para la comparacin del
precio de una transaccin, en la prctica
suelen existir dificultades que limitan la
capacidad del auditor para obtener evidencia
de auditora de que todos los dems aspectos
de la transaccin son equivalentes a los de
una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua.

Evaluacin de la contabilizacin y
revelacin de las relaciones y
transacciones identificadas con
Consideraciones
sobre la
Evaluacin de la revelacin
partes
vinculadas
importancia relativa en la
de informacin sobre partes
evaluacin de incorrecciones

La NIA 450 requiere que el


auditor considere tanto la
magnitud como la naturaleza
de una incorreccin, y las
circunstancias concretas en
las que se produce, a la hora
de evaluar si la incorreccin
es material. La
significatividad de la
transaccin para los usuarios
de los EE.FF puede no
depender nicamente del
importe de la transaccin
registrado, sino tambin de
otros factores relevantes
especficos, tales como la
naturaleza de la relacin con

vinculadas

La evaluacin es aplicable
supone considerar si los
hechos y circunstancias de
las relacionesy transacciones
de la entidad con las partes
vinculadas se han resumido y
presentado adecuadamente
de modo que la informacin
revelada sea comprensible.
La informacin revelada sobre
transacciones con partes
vinculadas puede no ser
comprensible .

Manifestaciones escritas

Las siguientes son


circunstancias en las que se
obtener manifestaciones
escritas de los responsables
del gobierno de la entidad:

Cuando hayan aprobado


determinadas transacciones
con partes vinculadas a que
afecten de forma material a
los estados financieros, o
en las que haya participado
la direccin.

El auditor tambin puede


decidir obtener
manifestaciones escritas
sobre afirmaciones
concretas que pueda haber
hecho la direccin, como,
por ejemplo, una
manifestacin segn la cual
determinadas transacciones
con partes vinculadas no
implican acuerdos paralelos
no revelados.

Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad

La comunicacin surgidas
durante la realizacin de la
auditora con respecto a las
partes vinculadas a la entidad
ayuda al auditor a establecer un
entendimiento mutuo con los
responsables del gobierno de la
entidad sobre la naturaleza y
resolucin de dichas cuestiones.

Ejemplos. Que la direccin haya


omitido (intencionadamente o no)
revelar al auditor informacin
sobre las partes vinculadas o las
transacciones significativas con
partes vinculadas, lo que puede
alertar a los responsables del
gobierno de la entidad sobre la
existencia de unas relaciones y
transacciones significativas con
partes vinculadas de las que
puede que no tuvieran
conocimiento previamente.

HECHOS POSTERIORES

NIA 560

NIA 560

HECHOS POSTERIORES

OBJETIVO DEL AUDITOR:

(a) obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si los hechos ocurridos
entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditora y que
requieran un ajuste de los estados financieros, o su revelacin en stos, se han
reflejado adecuadamente en los estados financieros de conformidad con el marco
de informacin financiera aplicable; y

(b) reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento despus
de la fecha del informe de auditora y que, de haber sido conocidos por el auditor a
dicha fecha, le podran haber llevado a rectificar el informe de auditora.

Hechos posteriores al cierre


Los estados financieros se pueden ver afectados por determinados hechos que
ocurran con posterioridad a la fecha de los estados financieros. Muchos marcos de
informacin financiera se refieren especficamente a tales hechos3671. Dichos
marcos de informacin financiera suelen identificar dos tipos de hechos:

(a) aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existan en la


fecha de los estados financieros; y
(b) aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron despus de la fecha de los estados financieros.
La NIA 700 explica que la fecha del informe de auditora informa al lector de
que el auditor ha considerado el efecto de los hechos y de las transacciones
ocurridos hasta dicha fecha de los que el auditor tiene conocimiento368.

Definiciones
La fecha de aprobacin de
los estados financieros es
la primera fecha en la que
las personas con autoridad
reconocida determinan que
se han preparado todos los
estados financieros, notas
explicativas, y que han
manifestado que asumen
su responsabilidad sobre
ellos.

la fecha de
publicacin de los
estados financieros
puede ser la fecha
en la que los
estados financieros
auditados y el
informe de auditora
correspondiente se
presentan al
Parlamento o se

Fecha de
aprobacin
de los
Estados
financieros

Fecha del
informe de
auditora

Consideraci
ones
especficas
para
entidades
del sector
pblico

Fecha de
publicacin
de los
estados
financieros

La fecha del
informe de
auditora es
despues de la
fecha de
aprobacin de
los estados
financieros.

La fecha de publicacin
de los estados
financieros auditados
debe coincidir con la
fecha del informe de
auditora o ser posterior
a ella, el cual debe
coincidir con la fecha en
la que se entrega el
informe de auditora a la
entidad o ser posterior a
ella.

Hechos ocurridos entre la fecha de los


estados financieros y la fecha del
informe
de auditora
La revisin o la realizacin de pruebas sobre los registros contables o las
transacciones efectuadas entre la fecha de los estados financieros y la fecha del
informe de auditora, que requieran un ajuste o que se deben revelarse en los
EE.FF, proporcionan evidencia sobre hechos posteriores al cierre.
El auditor tb debe leer los pptos, pronsticos de Flujo de Efectivo,litigios,
informes relacionados de la direccin , referidos a perodos posteriores a la fecha
de los estados financieros.

Investigacion
es
Lectura de
actas

Indagar ante la direccin y, cuando proceda,


ante los responsables del gobierno de la
entidad, sobre si se han producido hechos
posteriores al cierre que puedan afectar a
los estados financieros
Hechos como: prestamos, ajustes,
recuperacin de activos, aumentos de
capital, adecuacin de polticas

En el sector pblico, el auditor puede leer las


actas oficiales de las sesiones relevantes
del Parlamento e indagar sobre las
cuestiones tratadas en sesiones con
respecto a las cuales an no estn
disponibles las actas oficiales.

Hechos que son de conocimiento del auditor despues de la


fecha del informe de auditora pero antes de la fecha en
que son emitidos los estados financieros
Responsabilidad de
la administracin
hacia el auditor

Doble fecha
La administracin
no realiza
enmiendas a los
Estados financieros

En los trminos del encargo de auditora incluyen el


compromiso de la direccin de informar al auditor
de los hechos que puedan afectar a los estados
financieros durante el periodo comprendido entre la
fecha del informe de auditora y la fecha de
publicacin de los estados financieros.
Cuando rectifique el informe de auditora para incluir
una fecha adicional limitada a dicha rectificacin,
manteniendose la fecha del informe de auditoria.
para informar a los usuarios de que los
procedimientos del auditor posteriores a aquella fecha
se limitan a la modificacin posterior de los estados
financieros.
No es necesario que la direccin publique los estados
financieros modificados,siempre y cuando se revele
informacin adecuada en dichos estados financieros,
por lo tanto el auditor no necesita proporcionar un
informe nuevo o rectificado.

Consideraciones
especficas para
entidades del
sector pblico

Cuando la direccin no modifique los estados


financieros pueden comprender tambin el informar
por separado al Parlamento.

Accin del auditor


para buscar evitar
la confianza en el
informe de
auditora

Si el auditor ya entrego el informe, notificar que no


publiquen los EE.FF. Hasta que se hayan realizado las
modificaciones necesarias y si a pesar de la
advertencia lo publican sin las modificaciones
necesarias entonces el auditor adoptar medidas
adecuadas para tratar de evitar que se confe en el
informe de auditora.

Hechos que llegan a conocimiento del auditor


con posterioridad a la fecha de publicacin de
Estados
Accin
Consideraciones
los
estados financieros

financieros no
modificados por
parte de la
Si ladireccin
direccin modifica
los estados financieros

El auditor aplicar
procedimientos
necesarios en tales
circunstancias a la
modificacin ,
revisar las medidas
adoptadas para
informar sobre las
modificatorias a las
personas q se dieron
los EE.FF.

especficas para
entidades del
sector pblico
En algunas
jurisdicciones, las
disposiciones legales
o reglamentarias
pueden prohibir que
las entidades del
sector pblico
publiquen estados
financieros modificados. En dichas
circunstancias, la
actuacin adecuada
del auditor puede ser
informar al rgano
legal
correspondiente.

del
auditor para
tratar de evitar
que se confe en
el
informe de
Si se informa sobre las
auditora
modificacin
que el
auditor recomendo, a las
personas que se
entregaron con
aterioridad a la
modificacin, entonces el
auditor dir que confien
en su informe de
auditoria.
Y si a pesar de la
recomendacin la
direccin no adopta
medidas necesarias
entonces el auditor
llevar a cabo las
actuaciones adecuadas
para tratar de evitar que
se confe en el informe de
auditora.

EMPRESA EN MARCHA

NIA 570 EMPRESA EN MARCHA

Los estados financieros con fines generales se


preparan bajo la hiptesis de empresa en
funcionamiento, salvo que la direccin tenga
la intencin de liquidar la entidad o cesar en
sus operaciones

Se considera que una entidad continuar con su


negocio en el futuro previsible.

Los objetivos del auditor son:

(a) la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la


ade- cuacin de la utilizacin por parte de la direccin de la hiptesis de empre- sa
en funcionamiento para la preparacin de los estados financieros.
(b) la determinacin, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, de
la existencia o no de una incertidumbre material relacionada con hechos o con
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento, y
(c) la determinacin de las implicaciones para el informe de auditora.

CONSIDERACIONES ESPECFICAS PARA ENTIDADES DEL SECTOR


PBLICO

Es relevante en el caso de las entidades del sector pblico.


Los hechos o las condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de una entidad del
sector pblico de continuar como empresa en
funcionamiento pueden incluir situaciones en las que la
entidad del sector pblico carezca de financiacin para
su continuidad, o cuando se adopten decisiones polticas
que afecten a los servicios que presta la entidad del
sector pblico.

PROCEDIMIENTOS DE
VALORACIN DEL RIESGO
Y ACTIVIDADES
Financie
RELACIONADAS
ro
Posicin
patrimonial
neta negativa

Ratios
financieros
desfavorables

Incapacidad de
cumplir con los
trminos de los
contratos de
prstamo

Indicios de
retirada de
apoyo
financiero

Hechos o
condiciones
que pueden
generar
dudas sobre
la hiptesis
de empresa
en marcha
Incapacidad de
pagar al
vencimiento

Atrasos en los
pagos de
dividendos o
suspensin de
estos

Flujos de
efectivo de
explotacin
negativos en
estados
financieros
histri- cos o
prospectivos

OPERATIV
O
Intencin
de la
direccin
de liquidar
la entidad

Prdida de
un
mercado
importante

Salida de
miembros
clave de la
direccin

Dificultade
s laborales
Escasez de
suministro
s
importante
s

Hechos o
condiciones que
pueden generar
dudas sobre la
hiptesis de
empresa en
marcha

Aparicin
de un
competido
r de gran
xito

Incumplimiento de
requerimientos de
capital

OTROS

Procedimientos
legales o
administrativos
pendientes contra
la entidad que si
prosperan.

Hechos o
condiciones que
pueden generar
dudas sobre la
hiptesis de
empresa en
marcha

Catstrofes sin
asegurar o
aseguradas
insuficientemente
cuando se
producen

Cambios en las
disposiciones
legales o
reglamentarias o en
polticas pbli- cas
que
previsiblemente
afectarn
negativamente a la
entidad

PROCEDIMIENTOS DE
VALORACIN DEL RIESGO Y
Al aplicar los procedimientos de valoracin del riesgo , el
ACTIVIDADES
RELACIONADAS
auditor tendr en cuenta
si existen hechos o

condiciones que puedan generar dudas significativas


sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento.
Estos procedimientos tambin permiten mantener
discusiones ms oportunas con la direccin, incluida la
discusin sobre los planes de la direccin y sobre la
resolucin de cualquier problema identificado relativo
a la hiptesis de empresa en funcionamiento
El auditor mantendr, durante la auditora, una especial
atencin ante posible evidencia de auditora relativa a
hechos o condiciones que puedan generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento

Consideraciones especficas para entidades de pequea dimensin

Las entidades de pequea dimensin pueden ser capaces de reaccionar


rpidamente para aprovechar las oportunidades, pero pueden carecer de
reservas para sostener sus operaciones(Existe el riesgo de que los bancos
y otros puedan dejar de dar apoyo financiero, prdida de un proveedor
principal, de un cliente importante, de un empleado clave)

Mantenimiento durante la auditora de una


especial atencin ante posible evidencia de
auditora sobre hechos o condiciones
Cuando se obtenga evidencia de
auditora adicional que afecte a
su valoracin del riesgo se
modificaran los procedimientos
planificados

Si se identifican hechos o
condiciones que puedan
generar dudas significativas
sobre la capacidad de la entidad
para seguir como empresa en
funcionamiento despus de que
el audi- tor haya realizado su
valoracin del riesgo puede ser
necesario revisar la valoracin
realizada por el auditor de los
riesgos de incorreccin material

Evaluacin de la valoracin realizada por la direccin

Valoracin realizada
por la direccin,
anlisis que la
fundamenta y
evaluacin del
auditor
Perodo cubierto por
la valoracin
realizada por la
direccin

La valoracin de la empresa en marcha debe ser por la


direcin.
No es responsabilidad del auditor suplir la falta de
anlisis por parte de la direccin
La evaluacin de la valoracin realizada como empresa
en funcionamiento por la direccin como de los planes
de actuacin futura de la direccin y de su viabilidad en
esas circunstancias

Consideraciones
especficas para
entidades de
pequea dimensin

El auditor debe evaluar la valoracin realizada por la


direccin de la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en marcha.
Es adecuado discutir con la direccin la financiacin a medio
y largo plazo de la entidad, siempre y cuando la opinin de
la direccin pueda ser corroborada mediante evidencia
documental suficiente

La mayora de los marcos de informacin


financiera que requieren una valoracin
explcita por parte de la direccin,
especifican el periodo para el que la
direccin debe tener en cuenta toda la
informacin disponible

Periodo posterior al de valoracin por la direccin

El auditor mantiene una especial atencin ante posibles hechos conocidos, programados o condiciones que surjan con posterioridad al periodo de valoracin utilizado por la
direccin y que pueden poner en duda la adecuacin de la utilizacin, por parte de la direccin, de la hiptesis de empresa en funcionamiento para la preparacin de
los estados financieros.
Si se identifican dichos hechos o condiciones, puede resultar necesario que el auditor solicite a la di- reccin que evale la significatividad potencial del hecho o de la
condicin sobre su valoracin de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
Aparte de indagar ante la direccin, el auditor no tiene la responsabilidad de aplicar otros procedimientos de auditora para identificar hechos o condiciones que puedan
generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha con posterioridad al periodo objeto de la valoracin de la
direccin, el cual, deber ser de al menos doce meses a contar desde la fecha de los estadosFinancieros.

La lectura de los
trminos de los
emprstitos y de los
contratos de prstamo, as como la
determinacin de si
alguno de ellos se
ha incumplido.

La lectura de las
actas de las
reuniones de los
accionistas en busca
de referencias a
dificultades
financieras.
La aplicacin de
procedimientos de
auditora en relacin
con hechos posteriores al cierre
para identificar los
que reducen la
capacidad de la
entidad

El anlisis y la
discusin de los
ltimos estados
financieros
intermedios
disponibles de la
entidad

El anlisis y la
discusin con la
direccin de los
pronsticos de flujos
de efectivo

Procedimient
os de
auditora
adicionales
cuando se
identifican
hechos o
condiciones

La indagacin ante
los asesores
jurdicos de la
entidad sobre la
existencia de litigios
y de reclamaciones

Procedimientos de auditora
adicionales cuando se identifican
hechos o condiciones
Evaluacin de los
planes de
actuaciones
futuras de la
direccin de
La evaluacin
los planes de
acciones futuras
de la direccin
(indagacin ante
la direccin
sobre sus planes
de actuaciones
futuras)

Periodo de la valoracin
realizada por la direccin
El auditor puede comparar:
La
informacin
financiera
prospectiva relativa a periodos
anteriores recien- tes con los
resultados histricos; y la
informacin
financiera
prospectiva relativa al periodo
actual con los resultados
obtenidos hasta la fecha.

Conclusiones e informes de auditora

La
expresin
incertidum
bre
importante

Se emplea en la NIC 1 al
tratar las
incertidumbres
relacionadas con
hechos o condiciones
que pueden generar
dudas significativas
sobre la capacidad de
la entidad para
continuar como
empresa en marcha y
que deberan revelarse
en los estados
financieros.

Utilizacin adecuada de la
hiptesis de empresa en
funcionamiento, pese a la
existencia
de una incertidumbre
Adecuacin de
La determinacin de la informacin revelada en los estados
material
la revelacin de
financieros puede implicar dicha informacin llamando la
una
incertidumbre
material

Informe de
auditora cuando
se revela
adecuadamente
la incertidumbre
material

atencin del lector de forma explcita sobre la posibilidad de


que la entidad pueda no ser capaz de continuar realizando
sus activos y liquidando sus pasivos en el curso normal de los
negocios.

Ejemplo Prrafo de nfasis

Sin que implique introducir salvedades; en la Nota X de los


EE.FF que indica que la sociedad ha incurrido en prdidas
netas de ZZZ durante el ejercicio terminado el 31 diciembre
de 20X1 y que, a esa fecha, el pasivo circulante de la
sociedad exceda a sus activos totales en YYY. Esta situacin,
junto con otras cuestiones expuestas en la Nota X, indica la
existencia de una incertidumbre material que puede
generar dudas significativas sobre la capacidad de la
sociedad para continuar como empresa en funcionamiento.

Informe de auditora cuando no se revela adecuadamente una


incertidumbre material

Ejemplo de expresar una opinin con


salvedades.

Fundamento de
la opinin con
salvedades
Los importes pendientes
han de pagarse el 19 de
marzo de 20X1. La
sociedad no ha podido
renegociar ni obtener
financiacin sustitutiva.
Esta situacin indica la
existencia de una
incertidumbre material
que puede generar dudas
significativas sobre la
capacidad de la sociedad
para continuar como

Opinin con
salvedades
En nuestra opinin, los
estados financieros
expresan la imagen fiel de
(o presentan fielmente, en
todos los aspectos
materiales,) la situacin
financiera de la sociedad a
31 de diciembre de 20X0,
de sus resultados y de los
flujos de efectivo
correspondientes al
ejercicio terminado en
dicha fecha, de

Fundamento
de la opinin
desfavorable
Los acuerdos de
financiacin de la sociedad
expiraron, pendientes por
pagar al 31 de diciembre de
20X0. La sociedad no ha
podido renegociar ni
obtener financiacin
sustitutiva y est
plantendose la posibilidad
de solicitar el concurso de
acreedores. Estos hechos
indican la existencia de una
incertidumbre material que
puede generar dudas
significativas sobre la
capacidad de la sociedad
para continuar como
empresa en
funcionamiento

Opinin
desfavorable
En nuestra opinin, de
Fundamento de la opinin
desfavorable, los estados
financieros no expresan la
imagen fiel de (o
presentan fielmente) la
situacin financiera de la
sociedad a 31 de diciembre
de 20X0. de sus resultados
y de los flujos de efectivo
correspondientes al
ejercicio terminado en dicha
fecha, de conformidad con...

Utilizacin inadecuada de la hiptesis de empresa en


funcionamiento

Si los EE.FF se han preparado bajo la hiptesis de


empresa en funcionamiento, pero, a juicio del auditor, la
utilizacin por parte de la direccin de dicha hiptesis no
es adecuada, ser aplicable el requerimiento del apartado
que establece que el auditor exprese una opinin
desfavorable, con independencia de que los estados
financieros revelen o no la utilizacin inadecuada por
parte de la direccin de la hiptesis de empresa en
funcionamiento.

Falta de disposicin de la direccin para realizar o ampliar su


valoracin

En circunstancias, el auditor puede considerar


necesario solicitar a la direccin que realice o
ample su valoracin. Si la direccin no est
dispuesta a hacerlo, puede ser adecuada una
opinin con salvedades o la denegacin de
opinin en el informe de auditora, debido a
que puede no ser posible que el auditor
obtenga evidencia de auditora suficiente y
adecuada sobre la utilizacin de la hiptesis
de empresa en funcionamiento.

NIA 580
MANIFESTACIONES ESCRITAS
Vigente: 15 de diciembre 2009

Trata sobre la
responsabilidad que
tiene el auditor, en
obtener
manifestaciones
escritas de la
direccin y, de los

MANIFESTACION
ES ESCRITAS

A los
responsabl
es de
emitir
informaci
n

EVIDENCIA DE
AUDITORIA

la
direccin

personas
con
conocimie
ntos
especializ
ados
Otro
personal
con
conocimien
to
especializa
do

empleados
que puedan
tener
responsabili
dad

Asesor
es
interno
s

El auditor no puede juzgar, basndose slo en otra evidencia de auditora, si la direccin ha preparado y presentado los
estados financieros, as como si ha proporcionado informacin al auditor, sobre la base del reconocimiento acordado y de la
comprensin de sus responsabilidades.

Debe preguntar, obtener la evidencia Confirmacin de la gerencia

Consideraciones especficas para entidades del sector pblico

Los mandatos de auditora de los estados financieros


pueden ser ms
amplios que los de
otras entidades

las responsabilidades de la direccin


Si considera necesario
puede dar lugar a
solicitar
manifestaciones
escritas adicionales manifestaciones
escritas de
comunicacin de
deficiencias de
control interno.

Fecha de las manifestaciones escritas y periodo o periodos


cubiertos

la opinin del
auditor
no
puede
expresarse, y
el informe de
auditora no
puede
fecharse,
antes de la
fecha de las
manifestacion
es escritas.

la fecha de
las
manifestacion
es escritas es
lo
ms
cercana
posible a la
del
informe
de auditora
sobre
los
estados
financieros

en
el
transcurso de
la auditora, y
luego
actualizarla.

Forma de
de las
las manifestaciones
manifestaciones escritas
escritas
Forma

Carta de
manifestaci
n

Declaracin
pblica
escrita

Los factores que pueden afectar a la determinacin del auditor


incluyen:
- Si la declaracin incluye una confirmacin del cumplimiento
de las responsabilidades .
- Si la declaracin la han realizado o aprobado aquellos a los
que el auditor solicita las manifestaciones escritas
- Si se proporciona al auditor una copia de la declaracin en la

Dudas sobre la fiabilidad de las


manifestaciones escritas y no
proporcionadas
Detectan incongruencias
Considerar la valoracin del riesgo
entre una o ms
manifestaciones escritas y revisar la valoracin del riesgo
otra evidencia
Las reservas sobre la
competencia, la
integridad, los valores
ticos o la diligencia de la
direccin.
La documentacin de las
cuestiones significativas
que surjan durante la
realizacin de la auditora

O
A

Riesgo de que la direccin realice manifestaciones


inexactas , tanto que no se puede realizar la
auditora. En este caso, el auditor puede
considerar renunciar
El auditor puede haber identificado cuestiones
significativas relacionadas con la competencia,
integridad, valores ticos, y concluir que las
manifestaciones escritas son fiables

El auditor no puede juzgar Los posibles efectos sobre los estados financieros
de dicha imposibilidad no se limitan a elementos,
solamente a partir de otra
cuentas o partidas concretas de los estados
evidencia de auditora
financieros, sino que son generalizados

CASO PRCTICO
CARTA DE MANIFESTACIONES

NIA 600
CONSIDERACIONES ESPECIALES
AUDITORIA DE EE.FF. DEL GRUPO
(INCLUYENDO EL TRABAJO DE LOS

CONSIDERACIONES
Aplicada a auditorias de grupos
til cuando se involucra a otros auditores
que no son estados financieros de un grupo
Riesgo de auditoria de grupo en funcin al
riesgo de imprecisin y no deteccin de una
imprecisin
Expone temas que el equipo considerar al
determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance
Obtener suficiente evidencia de auditoria
apropiada para basar su opinin de
auditora de EEFF del grupo.

Componente
Es una entidad o actividad de empresa para la que la
administracin del grupo o del componente prepara la
informacin financiera que debe ser incluida en los
estados financieros.
Los componentes acumulados en ciertos niveles pueden
consistitir un componente para los propsitos de la
auditoria del grupo.
NIA aplicada por socios y equipos de compromiso de un
grupo para diferentes subgrupos de uno ms grande.

COMPONENTE SIGNIFICATIVO
Importancia financiera
individual

RIESGOS DE
IMPRECISIONES/ERRORES
Estados financieros del grupo

RESPONSABILIDAD
Un miembro del equipo puede realizar el
trabajo sobre la informacin financiera de
un componente de la auditora
el socio del encargo del grupo, o la
firma de auditora a la que pertenece
dicho socio, es responsable de la
opinin de auditora del grupo
Cuando la opinin de auditora del
grupo sea una opinin modificada, no
se deber incluir la opinin del
auditor del componente, a menos
que sea necesario

Obtencin de conocimiento en la fase de aceptacin o continuidad

El conocimiento del equipo del encargo del grupo puede


incluir los siguientes aspectos:

La estructura del
grupo

descripcin de los
controles del grupo

actividades de
negocio de los
componentes

utilizacin de
organizaciones de
servicios

complejidad del
proceso de
consolidacin

trabajo sobre la
informacin de algn
componente, y
fundamento del grupo
para nombrar a ms
de un auditor

En el caso de un encargo recurrente, la


capacidad del equipo del encargo del grupo
para obtener evidencia de auditora
adecuada
y suficiente puede verse
afectada por cambios significativos

estructura
del grupo

actividades
empresaria
les

composici
n de
gobierno
integridad
y
competenci
a
controles
del grupo

marco de
informaci
n
financiera
aplicable

Expectativa de obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada

En caso que: el equipo del encargo del grupo pueda:

realizar
un
trabajo
sobre
la
informacin financiera de algunos de
estos componentes

40
%

participar en el trabajo realizado por


los auditores de los componentes lo
necesario.
El acceso a la informacin por parte
del equipo del encargo del grupo
puede estar restringido

A
medida
que
incrementa
la
significancia
del
componente,
la
evidencia de auditora
ser menos probable

Trminos del encargo

Se identifica el marco de informacin financiera aplicable:


La comunicacin entre equipo del encargo del grupo y auditores
de componentes.
Las
comunicaciones importantes entre los auditores del
componente, responsables del componente, y la direccin del
componente
Las comunicaciones importantes entre las autoridades reguladoras
y los componentes
Las restricciones impuestas sobre:

acceso del equipo del encargo del grupo a la informacin de los


componentes.

trabajo a realizar sobre la informacin financiera de los


componentes

Instrucciones emitidas por la direccin del grupo a los componentes

uniformidad de la informacin

comparabilidad de la
informacin

Dichas
instrucciones
especifican los requerimientos
que
debe
cumplir
la
informacin financiera de los
componentes que ser incluida
en los estados financieros del
grupo

Las instrucciones habitualmente


abarcan los siguientes aspectos:
Las polticas contables a aplicar;

La informacin a revelar en los estados financieros del grupo, bien por requerimiento legal o por otro motivo, incluidos:

la identificacin de segmentos y la informacin sobre ellos;

las relaciones y transacciones con partes vinculadas;

las transacciones intragrupo y los beneficios no realizados;

los saldos contables intragrupo; y

Una previsin temporal de presentacin de la informacin.

Fraude

identificar y evaluar los


riesgos de incorreccin
material

La valoracin realizada
por la direccin del
grupo, puede tener
una incorreccin
material

El proceso seguido por


la direccin del grupo
para identificar y
responder a los riesgos
de fraude en el grupo

Si existen determinados
componentes respecto
de los cuales es
probable la existencia
de un riesgo de fraude.

El modo en el que los


responsables del
gobierno del grupo
controlan los procesos
aplicados por la
direccin del grupo.

Las respuestas de los


responsables del
gobierno del grupo
sobre si tienen
conocimiento de que se
haya cometido algn
fraude .

Compartir el
conocimiento
Compartir
informacin de
incumplimient
os

Discutir sobre
los fraudes

Considerar
el riesgo de
elusin de
controles

Intercambiar
informacin

Discusi
n entre
los
miembr
os del
equipo

Intercambiar
ideas

Identificar
prcticas de
la direccin
Considerar
factores
que afecten
al grupo

Procedimientos del equipo del


encargo del grupo para obtener
conocimiento del auditor del
componente y de las fuentes de
evidencia de auditora

La Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del equipo del encargo del grupo para obtener conocimiento del auditor de un componente se ven afectados por
factores tales como la experiencia previa con dicho auditor o el conocimiento previo de aquel, y la medida en la que el equipo del encargo del grupo y el auditor del componente
estn sujetos a polticas y procedimientos comunes.
La extensin de los procedimientos del equipo del encargo del grupo para obtener conocimiento del auditor del componente A, que aplica de forma congruente polticas y
procedimientos de control de calidad y de seguimiento comunes y una metodologa de auditora comn u opera en la misma jurisdiccin que el socio del encargo del grupo, puede
ser menor que la extensin de los procedimientos del equipo del encargo del grupo para obtener conocimiento del auditor del componente B, que no aplica de forma congruente
polticas y procedimientos de control de calidad y de seguimiento comunes ni una metodologa de auditora comn, o que opera en una jurisdiccin extranjera.

Requerimientos de tica aplicables a la auditora del grupo

el auditor del componente


est sujeto a los
requerimientos de tica que
sean aplicables a la auditora
del grupo. Estos
requerimientos pueden ser
diferentes o adicionales a
aquellos aplicables al auditor
del componente cuando
realice una auditora
obligatoria en su jurisdiccin

El equipo del encargo del


grupo obtendr, por lo tanto,
conocimiento sobre si el
auditor del componente
comprende, y observar, los
requerimientos de tica
relevantes para la auditora
del grupo

en grado suficiente para


cumplir sus responsabilidades
en la auditora del grupo como
auditor de un componente.

El
auditor
debe

En
la
planeacin:
Determinar
la
importancia relativa para los estados
financieros en su conjunto, par a aplicar a
determinados tipos de transacciones, saldos
contables o informacin a revelar, si, en las
circunstancias especficas de la entidad, hay
determinados tipos de transacciones, saldos
contables o informacin a revelar.
En la ejecucin: la importancia relativa se
de- termina tanto para los estados
financieros del grupo en su conjunto, como
para la informacin financiera de los
componentes. Para establecer la estrategia
global de auditora del grupo se utiliza la
importancia relativa para los estados
financieros del grupo en su conjunto.
La importancia
relativa fijada para
los estados
financieros del grupo
en su conjunto

>

la importancia
relativa determinada
para el componente

Determinacin del tipo de trabajo que debe ser


realizado sobre la informacin financiera de los
componentes
El equipo del
encargo
del
grupo
puede
disear
procedimientos
de
auditora
que respondan
a un probable
riesgo
significativo de
incorreccin
material en los
estados
financieros del
grupo

Proceso de consolidacin
evaluar si los ajustes significativos
reflejan
adecuadamente
los
hechos
y
las
transacciones
subyacentes

puede
requerir
ajustes de importes
incluidos
en
los
estados financieros
del grupo que no se
someten
a
los
sistemas habituales
de procesamiento de
transacciones,
y
pueden
no
estar
sujetos a los mismos
controles internos a
que est sujeta otra
informacin
financiera

determinar si los ajustes


significativos han sido
correctamente calculados,
procesados y autorizados por la
direccin del grupo
evaluacin
incluir

determinar si los ajustes


significativos estn
adecuadamente fundamentados y
sustentados

comprobar la conciliacin y
eliminacin de las transacciones
intragrupo y los beneficios no
realizados

CASO PRCTICO
OPININ CON SALVEDADES CUANDO EL EQUIPO DEL ENCARGO DEL GRUPO NO HA
PODIDO OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORA SUFICIENTE Y ADECUADA EN LA QUE BASAR
LA OPININ DE AUDITORA DEL GRUPO

NIA 610
UTILIZACIN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS

Referida a las responsabilidades que tiene el auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos cuando el auditor externo ha
determinado, de conformidad con la NIA 315, que es posible que la funcin de auditora interna sea relevante para la auditora.
Los objetivos del auditor externo, cuando la entidad dispone de una funcin de auditora interna que el auditor externo ha determinado que
puede ser relevante para la auditora, son:

La realizacin de procedimientos de conformidad con esta NIA puede llevar al auditor externo a replantear su valoracin de los riesgos de
incorreccin material. En consecuencia, esto puede afectar a la determinacin por el auditor ex- terno de la relevancia de la funcin de
auditora interna para la auditora.

determinar si se
utilizarn trabajos
especficos de los
auditores internos y,
en su caso, la
extensin de dicha
utilizacin

en caso de utilizar
trabajos especficos de
los auditores internos,
determinar si dichos
trabajos son
adecuados para los
fines de la auditora.

Los objetivos de las funciones de


auditora
interna
varan
ampliamente y dependen de la
dimensin y de la estructura de la
entidad
Seguimiento del control interno
Examen de informacin financiera
y operativa
Revisin de actividades de
explotacin
Revisin del cumplimiento de las
disposiciones
legales
y
reglamentarias
Revisin de actividades de
explotacin
Gestin del riesgo
Gobierno de la entidad

Los factores que pueden afectar a la determinacin


por el auditor externo de la posibilidad de que el
trabajo de los auditores internos sea adecuado para
Objetividad
Competencia tcnica
los fines de la auditora son los siguientes:
estatus de la funcin de
auditora interna.
suficiente autoridad de la
funcin
de
auditora
interna .
Independencia
Personal
restriccin o limitacin de la
auditoria interna
Implementacin
de
recomendaciones
Diligencia profesional
actividades se planifican,
supervisan, revisan y
documentan
Existencia y adecuacin de
manuales de auditora

miembros de los organismos


profesionales
formacin tcnica y la
competencia
polticas de contratacin y
capacitacin

Comunicacin
Si los auditores internos
tienen
libertad
para
comunicarse.
reuniones,
a
intervalos
apropiados
Si recibe y tiene acceso a
notificacin de los informes
de auditora interna.
Si el auditor externo informa
a los auditores internos
sobre cualquier cuestin
significativa que afecte

Utilizacin de trabajos especficos de los auditores internos

La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de auditora aplicados a trabajos especficos de los auditores internos dependern de la valoracin
por el auditor externo del riesgo de incorreccin material, as como de la evaluacin de la funcin de auditora interna y de los trabajos especficos de los auditores internos. Dichos
procedimientos de auditora pueden incluir:

examen de los
examen de
elementos
otros
examinados
elementos
por los
similares
auditores
internos
observacin de
los
procedimientos
aplicados por
los auditores

NIA 620
UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR

Trata de las responsabilidades que tiene el


auditor respecto del trabajo de una persona
u
organizacin
en
un
campo
de
especializacin distinto al de la contabilidad
o auditora, cuando dicho trabajo se utiliza
para facilitar al auditor la obtencin de
evidencia de auditora suficiente y adecuada

LA
ESPECIALIZACIN
EN
UN
CAMPO
DISTINTO AL DE LA CONTABILIDAD O
AUDITORA
PUEDE
CONSISTIR
EN
ESPECIALIZACIN EN MATERIAS TALES COMO
LAS SIGUIENTES:
-

VALORACIN
FINANCIEROS.

DE

INSTRUMENTOS

-TASADORES
-INTERPRETACIN
-

DE CONTRATOS

JUICIO
PROFESIONAL

el experto del
auditor pueda
ser tanto una
persona como
una
organizacin

Tanto
las
cualidades
propias de la
persona como
las cualidades
de direccin de
la organizacin
(pueden
ser
relevantes para
la evaluacin a
realizar por el
auditor

Ser necesario la aplicacin de un experto del auditor en los


siguientes casos:
La obtencin de conocimiento de
la entidad y su entorno, incluido
su con- trol interno
La identificacin y valoracin de
los riesgos de incorreccin
material.
La determinacin e
implementacin de respuestas
globales a los riesgos valorados
en los estados financieros.
El diseo y aplicacin de
procedimientos de auditora
posteriores para responder a
riesgos valorados
La evaluacin de suficiencia y
adecuacin de evidencia de
auditora

Los riesgos de incorreccin material pueden


aumentar
cuando
la
direccin
necesita
especializacin en un campo distinto al de la
contabilidad para preparar los estados financieros

Si a la hora de preparar los


estados financieros la direccin no
posee la especializacin necesaria,
puede recurrir a un experto de la
direccin para hacer frente a
dichos riesgos. Los controles
relevantes, incluidos los controles
relacionados con el trabajo del
experto de la direccin, en su
caso, pueden tambin reducir los
riesgos de incorreccin material

El socio encargado deber asegurarse de que:

el equipo del
encargo rena
la competencia

Rena la
capacidad
adecuadas

La oportunidad

establezca la
naturaleza,

El alcance de
los recursos
necesarios
para realizar el
encargo

el auditor puede determinar que es necesario recurrir


a un experto del auditor, entre los aspectos a tener
en cuenta tenemos:
Si la direccin ha recurrido a un experto de la direccin para la
preparacin de los estados financieros

La naturaleza y la significatividad de la cuestin, incluida su


complejidad

Los riesgos de incorreccin material que comporta la cuestin

La naturaleza prevista de los procedimientos para responder a


los riesgos identificados

Naturaleza, momento de realizacin y


extensin de los procedimientos de auditora
Variarn en funcin de las circunstancias:
v

Cuestin
significativa
que implica
juicios
subjetivos y
complejos

No ha utilizado
con
anterioridad el
trabajo
del
experto
del
auditor y no
tiene
conocimiento
previo de la
competencia

Aplica
procedimiento
s que forman
parte
integrante de
la auditora

El experto es
un
experto
externo
del
auditor y no
est
sujeto,
por lo tanto, a
las polticas y
los
procedimiento
s de control de
calidad de la
firma
de
auditora

Polticas y procedimientos de control de calidad de la firma de auditora

El

El experto no es un miembro del equipo


del encargo y no est sujeto a las
polticas y a los procedimientos de
control de calidad.

El grado de confianza variar en funcin


de
las
circunstancias
(naturaleza,
oprtunidad y alcance)

experto puede estar sujeto a las


polticas y a los procedimientos de
control de calidad

Competencia, capacidad y objetividad del experto del auditor

competencia

capacidad

objetividad

se refiere a la
naturaleza y
al grado de
especializaci
n
del
experto del
auditor.

se refiere a la
aptitud del
experto del
auditor para
ejercer
dicha
competenci
a
en
las
circunstanci
as
del
encargo

se refiere a
los posibles
efectos que
pueden
tener
los
conflictos o
la influencia
sobre el
juicio
profesional
del experto
del auditor

La
pertinenci
a que la
competenc
ia del
experto
del auditor
tiene a
efectos de
la materia

La objetividad
y la
independenci
a

La
competencia
del experto
del auditor
en relacin
con
requerimient
os de
contabilidad
y auditora

cuestiones
relevantes

hecho
inesperado o
cambio en las
condiciones

evidencia de
auditora
obtenida a
partir de los
resultados de
los
procedimiento
s

Obtencin de conocimiento del


campo de especializacin del
experto del auditor
mediante discusin con el experto
Si el campo de dicho experto encierra reas
de
especializacin que sean relevantes para la
auditora
Si son de aplicacin normas profesionales, o
de otro
tipo, y requerimientos legales o
reglamentarios
Las hiptesis y los mtodos, incluidos, en su
caso,
los modelos, que utiliza el experto del
auditor
La naturaleza de los datos o de la
informacin internos
o externos que utiliza el experto del auditor

El acuerdo entre el auditor y el experto externo del auditor a menudo adopta la forma de una carta de encargo. En el anexo se
enumeran las cuestiones que el auditor puede plantearse incluir en la carta de encargo, o en cualquier otra forma de acuerdo
con el experto externo del auditor
Cuando no hay acuerdo escrito entre el auditor y el experto del auditor, se pue- de incluir evidencia del acuerdo
Se deber detallar las Funciones y responsabilidades respectivas
La comunicacin recproca eficaz facilitar la correcta integracin de la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los
procedimientos del experto del auditor con otros trabajos de la auditora
La confidencialidad de los requerimientos de tica aplicables a los que est sujeto el auditor tambin se aplicarn al experto del
auditor.

Evaluacin del experto


del auditor
Indagacione
Revisin de
s ante el
los papeles
experto del
de trabajo
auditor
informes del
experto del
auditor

Observacin
del trabajo

Obtencin de conocimiento
del campo de especializacin
del experto
auditor
Si el del
experto
tiene reas

de
especialidad relevante para la
auditoria
Si son aplicables todas las normas
profesionales o de otro tipo y los
requerimientos
legales
y
regulatorios.
Que suposiciones y mtodos son
utilizados por el experto. La
naturaleza de datos ie informacin
que usa el experto

se requiere que la
naturaleza, alcance
y objetivos se
acuerden entre el
auditor y el experto
del auditor
El acuerdo entre el
auditor y el experto
externo del auditor
a menudo adopta la
forma de una carta
de encargo
Cuando no hay
Memorandos de
acuerdo escrito
planificacin
entre el auditor y el papeles de trabajo
experto del auditor, polticas y los
se puede incluir
procedimientos de
evidencia del
la firma
acuerdo

Funciones y
responsabilidades
respectivas
El acuerdo sobre las funciones y responsabilidades respectivas del auditor y del experto del auditor
puede precisar lo siguiente:

Si el auditor o el experto del auditor realizarn pruebas detalladas sobre los datos fuente.

El consentimiento para que el auditor discuta los hallazgos o conclusiones del experto del
auditor con la entidad y con otras personas, y para que incluya detalles de los hallazgos o conclusiones
del experto en el fundamento de una opinin modificada en el informe de auditora, si fuera necesario.

Cualquier acuerdo de informar al experto del auditor de las conclusiones del auditor
relativas al trabajo del experto.

Papeles de trabajo
El acuerdo sobre las funciones y responsabilidades respectivas del auditor y del experto
del auditor tambin puede incluir un acuerdo sobre el acceso de cada uno de ellos a los
papeles de trabajo del otro y su conservacin.
Si el experto del auditor es un miembro del equipo del encargo, los papeles de trabajo de
dicho experto formarn parte de la documentacin de auditora.
Los papeles de trabajo de los expertos externos del auditor son propiedad de stos y no
forman parte de la documentacin de auditora

recproca eficaz facilita la correcta integracin


de la naturaleza, el momento de realizacin y
la extensin de los procedimientos del experto
del auditor con otros trabajos de la auditora
Comuni
ca-cin

de los requerimientos de tica aplicables a los


que est sujeto el auditor tambin se apliquen
al experto del auditor.
Confide
ncialidad

Hallazgos y conclusiones del experto del auditor /


procedimientos especficos que pueden aplicarse
para evaluar la adecuacin del trabajo del experto
del auditor a los fines del auditor.
Indagaciones ante el experto del auditor.

Revisin de los papeles de trabajo e informes del


experto del auditor.
Observacin del trabajo del experto
Examen de datos publicados
Confirmacin de cuestiones relevantes con
Procedimientos corroborativos terceros
Aplicacin de procedimientos analticos
detallados
Reformular clculos.
Discusin con otro experto
Discusin del informe del experto

Datos fuente utilizados


por el experto del
auditor

Para comprobarlos se puede realizar los


siguientes procedimientos:
La verificacin del origen de los datos.
La revisin de los datos a efectos de
integridad y congruencia interna

Trabajo inadecuado

El auditor puede expresar una opinin


modificada en el informe de auditora de
conformidad con la NIA 705 debido a que
el auditor no ha obtenido evidencia de
auditora adecuada y suficiente.

Hacer referencia al
experto del auditor en el
informe de auditora

Por disposiciones legales, puede ser


adecuado referirse al experto del auditor
en un informe de auditora en el que se
expresa una opinin modificada, con el fin
de explicar la naturaleza de la
modificacin

NIA 700
FORMARSE UNA OPININ E INFORME DE ESTADOS FINANCIEROS

Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinin sobre los
estados financieros. Tambin trata de la estructura y el contenido del informe de
auditora emitido como resultado de una auditora de estados financieros

Aspectos cualitativos de las prcticas contables de la entidad

Al considerar los aspectos cualitativos de las


prcticas contables de la entidad, puede ocurrir
que el auditor advierta un posible sesgo en los
juicios de la direccin. El auditor puede concluir
que el efecto acumulativo de una falta de
neutralidad, junto con el efecto de las
incorrecciones no corregidas, suponen que los
estados financieros en su conjunto contengan
incorrecciones materiales.

La correccin
Entre
los
selectiva de
indicadores de una
errores sealadas
falta
de
a la direccin
neutralidad
que
durante la
puede afectar a la
realizacin de la
evaluacin,
por
auditora.
parte del auditor,
de si los estados

financieros en su

conjunto contienen
Posible sesgo de la
incorrecciones
direccin al
materiales,
se
realizar las
incluyen
los
Los
estados financieros preparadosestimaciones
de conformidad con un
siguientes:
contables
NIApresentar
marco de informa- cin con fines generales
suelen
la situacin financiera de la entidad,540
sus resultados y los flujos
de efectivo.

Descripcin del marco conceptual de la informacin financiera


aplicable

La preparacin de los estados financieros por la direccin


requiere que los estados financieros incluyan una descripcin
adecuada del marco de referencia de la informacin financiera
aplicable.
La descripcin que indique que los estados financieros han sido
preparados de conformidad con un determinado marco de
informacin financiera slo es adecuada si los estados
financieros cumplen todos los requerimientos de dicho marco.
Si la descripcin de la aplicacin del marco de referencia utiliza
un lenguaje calificativo o restrictivo impreciso no ser
adecuado al poder inducir a error.

pueden indicar que han sido


prepa- rados de conformidad
con
dos
marcos
de
informacin financiera
ESTADOS
FINANCIER
OS

En
la
prctica,
el
cumplimiento simultneo es
poco probable
Si se considera una nota o
informacin suplementaria
de otro marco conceptual,
no se considera que esta
dentro de este marco, ya
que no incluyen toda la
informacin requerida por
ste.

Puede haber casos en que los estados financieros, aunque hayan sido
preparados de conformidad con los requerimientos de un marco de
imagen fiel, no logren la presentacin fiel. En estos casos, la direccin
puede tener la posibilidad de revelar en los estados financieros
informacin adicional para que los estados financieros logren la
presentacin fiel.

Informe de auditora para auditoras


realizadas de conformidad con las Normas
que indique
que el
informe es el informe de un auditor independiente; manifiesta
Internacionales
de
Auditora
que el auditor ha cumplido todos los requerimientos de tica aplicables en
TTULO

DESTINATA
RIO
PRRAFO
INTRODUCTO
RIO

relacin con la independencia y, en consecuencia, distingue un informe de un


auditor independiente de los informes emitidos por otros

a quin debe dirigirse el informe de auditora en la jurisdiccin correspondiente

pone de manifiesto, que el auditor ha auditado los estados financieros de la


entidad adjuntos, ttulos, fecha o periodo, y un resumen de las polticas contables
significativas, as como otra informacin explicativa.

RESPONSABILID
AD DE LA
DIRECCIN

los responsables del gobierno de la entidad, reconocen su responsabilidad de


preparacin de los estados financieros de conformidad con el marco de
informacin financiera aplicable, incluida, cuando proceda, su presentacin fiel;
del Control Interno; y que estn libre de errores materiales por fraude o error.

RESPONSABILI
DAD DEL
AUDITOR

En expresar una opinin sobre los estados financieros basada en su auditora. La


referencia a las normas utilizadas informa a los usuarios de que la auditora ha
sido realizada de conformidad con unas normas establecidas. el auditor no
afirmar haber cumplido con las NIA en el informe de auditora a no ser que haya
cumplido con los requerimientos de la NIA 200 y de todas las dems NIAs
aplicables.

OPININ
DEL
AUDITOR

el auditor evala si los usuarios podran interpretar errneamente el grado de


seguridad obtenido de la auditora de los estados financieros .

Las disposiciones legales o reglamentarias que regulan la


auditora
de
estados
financieros o las practicas, son las que determinan que se
utilice la expresin dar una vision verdadera y razonable,
o la expresin presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, en esa jurisdiccin
En el caso de unos estados financieros preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, la opinin del
auditor pone de manifiesto que los estados financieros presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, la
informacin que los estados financieros estn destinados a presentar.
La identificacin, en la opinin del auditor, del marco de informacin financiera aplicable tiene como finalidad
informar a los usuarios del informe de auditora del contexto en el que se expresa la opinin del auditor; no tiene
como finalidad limitar la evaluacin requerida: con las frases:

de acuerdo con
las Normas
Internacionales de
Informacin
Financiera

de acuerdo con los


principios contables
generalmente aceptados
en la jurisdiccin X

Los estados financieros se pueden preparar de conformidad con dos marcos de informacin
financiera, siendo, por lo tanto, cada uno de ellos marco de informacin financiera aplicable. En
consecuencia, al formarse una opinin sobre los estados financieros, el auditor considera cada
marco por separado, y la opinin del auditor es como sigue:

se expresan dos
opiniones:

1. Opinin favorable indicando que los


estados financieros han sido preparados de
conformidad con uno de los marcos de
informacin financiera aplicables
2. indicando que los estados financieros

han sido preparados de conformidad con


el otro marco de informacin financiera
aplicable

3. se puede expresar una opinin


modificada, de conformidad con la
NIA 705, con respecto al otro
marco.

Otras responsabilidades de informacin

En algunas jurisdicciones, el auditor puede tener responsabilidades adicionales de


informacin sobre otras cuestiones, que sean complementarias a la responsabilidad
impuesta por las NIA de informar sobre los estados financieros. Por otro lado, se puede
requerir al auditor que aplique procedimientos adicionales especficos e informe sobre ellos,
o que exprese una opinin sobre cuestiones especficas. En algunos casos, las disposiciones
legales o reglamentarias aplicables pueden requerir o permitir al auditor que informe sobre
dichas otras responsabilidades. Las citadas responsabilidades adicionales de informacin se
tratan en una sec- cin separada del informe de auditora con el fin de distinguirlas
claramente de la responsabilidad del auditor

Firma del Auditor


El auditor puede firmar en nombre de la firma de auditora, en nombre propio o en nombre de ambos, segn proceda en la jurisdiccin de
que se trate. Puede exigirse tambin que el auditor haga constar en el informe de auditora su titulacin profesional en el mbito de la
contabilidad o el hecho de que el auditor o la firma de auditora.

Fecha del informe de


auditora

Indica que el auditor ha considerado el efecto de los hechos y de las transacciones de los que ha tenido conocimiento y que han ocurrido hasta dicha fecha. NIA 560.
el auditor no puede concluir que se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada hasta que no se haya obtenido evidencia de que todos los estados han sido preparados y la direccin ha
reconocido su responsabilidad sobre ellos. En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias identifican el punto del proceso de presentacin de los estados financieros en el cual se supone que la
auditora debe estar terminada.

Informe de auditora
prescrito por las
disposiciones legales o
reglamentarias

El auditor puede estar obligado a cumplir requerimientos legales o reglamentarios adicionales a las NIA. Cuando las diferencias entre los
requerimientos legales o reglamentarios y las NIA se refieren slo al formato y a la redaccin del informe de auditora, ste puede hacer
referencia a las Normas Internacionales de Auditora.

Informe de auditora para auditoras


realizadas de conformidad tanto con normas
de auditora de una jurisdiccin concreta
como con las Normas Internacionales de
Auditora

En el informe de auditora el auditor puede poner de manifiesto que la auditora se ha realizado de conformidad tanto con las Normas
Internacionales de Audi- tora como con las normas de auditora nacionales cuando, adems de cumplir con las normas de auditora
nacionales aplicables

CASOS PRCTICOS
INFORME DE AUDITORA
INDEPENDIENTE

NIA 705
MODIFICACIONES A LA OPININ DEL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

TRATA DE LA RESPONSABILIDAD QUE TIENE


EL AUDITOR DE EMITIR UN INFORME
ADECUADO
EN
FUNCIN
DE
LAS
CIRCUNSTANCIAS CUANDO, AL FORMARSE
UNA OPININ DE CONFORMIDAD CON LA NIA
700478, CONCLUYA QUE ES NECESARIA UNA
OPININ MODIFICADA SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

OPININ MODIFICADA

Opinin
Calificad
a

Opinin
Adversa

Abstenci
n de
Opinin

Hechos que origina la opinin modificada:

La NA 700 exige al auditor que, para formarse una opinin sobre los estados financieros, concluya si se ha obtenido una seguridad razonable
sobre si los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material. Esta conclusin tiene en cuenta la evaluacin del auditor de
las incorrecciones no corregidas, en su caso, en los estados financieros, de conformidad con la NIA 450.
INCORRECCIN:

Clasificaci
n,
presentaci
n

diferencia
entre la
cantidad

informaci
n revelada

partida incluida en
ESTADOS FINANCIEROS

Clasificaci
n,
presentaci
n

diferencia
entre la
cantidad

informaci
n revelada

requeridas para dicha


partida de conformidad
con el marco

La adecuacin de las polticas contables


seleccionadas por la direccin pueden surgir
incorrecciones materiales en los estados financieros
cuando
las polticas contables
seleccionadas no sean
congruentes con el marco
de informacin financiera
aplicable

Los marcos de informacin


financiera a menudo
contienen requerimientos
di- rigidos a que se tengan
en cuenta los cambios en
las polticas contables y se
revele informacin sobre
ellos

los estados financieros,


incluidas las notas
explicativas, no
representen las
transacciones y hechos
subyacentes de un modo
que logren la presentacin
fiel
la entidad ha cambiado su
seleccin de polticas
contables significativas,
puede darse una
incorreccin material en
los estados financieros
cuando la entidad no haya
cumplido dichos
requerimientos

En relacin con la aplicacin de las polticas contables


seleccionadas, pueden surgir incorrecciones materiales en los
estados financieros
cuando la direccin no
haya aplicado las polticas
contables seleccionadas
debido al mtodo de
de manera congruente
aplicacin de las polticas
con el marco de
contables seleccionadas
informacin financiera,
as como cuando la
direccin no haya
En relacin
con la idoneidad
cumplido
con la o adecuacin de la informacin revelada
en los estados
financieros, pueden surgir incorrecciones materiales en
uniformidad
stos cuando

los estados
financieros no
incluyan toda la
informacin exigida
por el marco

la informacin
revelada en los
estados financieros
no se presente de
conformidad con el
marco

los estados
financieros no
revelen la
informacin
necesaria para
lograr la
presentacin fiel

Origen de la imposibilidad del auditor de obtener


evidencia de auditora suficiente y adecuada

circunstancias
ajenas al control
de la entidad

circunstancias
relacionadas con la
naturaleza
oportunidad del
trabajo del auditor

limitaciones
impuestas por la
direccin

La imposibilidad de aplicar un determinado procedimiento no


constituye una limitacin al alcance de la auditora si el auditor puede
obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada mediante la
aplicacin de procedimientos alternativos . Caso contrario estas
limitaciones pueden tener otras implicaciones para la auditora, como,
por ejemplo, la valo- racin del auditor de los riesgos de fraude y la

Consecuencia de la imposibilidad de
obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada debido a una limitacin impuesta
por
la dedireccin
despus
de que el auditor
La
viabilidad
renunciar al encargo
de
auditora puede depender de su estado de
realizacin
el momento en elel
que encargo
la
haya en
aceptado
Renunciar al encargo
direccin impone la limitacin al alcance.
NO

SI

completarla y denegar
la opinin

El auditor tambin puede


considerar
necesario
incluir un prrafo sobre
otras cuestiones en el
informe de auditora

Otras consideraciones en
relacin con una opinin
adversa o con abstencin de
Expresar
una opinin favorable
opinin
La abstencin de opinin sobre
sobre unos estados financieros
preparados de conformidad
con un determinado marco y,
en el mismo informe, expresar
una opinin adversa sobre los
mismos estados financieros de
conformidad con marco
distinto

los resultados de las


operaciones y los flujos de
efectivo, cuando proceda, y
una opinin favorable relativa
a la situacin financiera En
este caso, el auditor no ha
denegado la opinin .

Forma y contenido del informe del auditor cuando se


modifica opinin:
Bases para el Prrafo de modificacin

La congruencia del informe facilita al usuario la comprensin, e identificar, cuando ocurran, circunstancias inusuales.
En consecuencia, aunque la uniformidad en la redaccin de una opinin modificada y en la descripcin del fundamento de la opinin modificada
no sea posible, se desea consistencia en la estructura y contenido del informe de auditora.
La revelacin de la informacin omitida en el prrafo de fundamento de la opinin modificada no es factible si:

la informacin a revelar no ha sido preparada


por la direccin o no est disponible para el
auditor por otro medio

a juicio del auditor, la informacin a revelar sera


demasiado extensa en relacin con el informe de
auditora.

Una opinin desfavorable (o adversa) o la denegacin (o


abstencin) de opinin relacionadas con un hecho concreto
descrito en el prrafo de fundamento de la opinin no justifican
la omisin de la descripcin de otros hechos identificados que
habran requerido por su parte la expresin por el auditor de
una opinin modificada. En esos casos, la revelacin de dichos
otros hechos de los que tenga conocimiento el auditor puede
ser relevante para los usuarios de los estados financieros.

Prrafo de opinin
Se deber utilizar el
ttulo:

OPININ
CALIFICADA
OPININ
ADVERSA

La inclusin de este ttulo de prrafo hace que resulte evidente


para el usuario que la opinin del auditor es una opinin
modificada, e indica el tipo de modificacin
Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad

notificar a los
responsables de la
entidad la
modificacin y los
motivos

buscar el acuerdo de
los responsables del
gobierno de la entidad
sobre los hechos que
originan las
modificaciones

A la entidad, tener la
oportunidad, cuando
proceda, de
proporcionar al
auditor informacin y
explicaciones

CASOS PRCTICOS
INFORME DE AUDITORA
INDEPENDIENTE CON
MODIFICACIONES

NIA 706
PRRAFO DE NFASIS SOBRE
ASUNTOS Y PRRAFOS Y OTROS
ASUNTOS EN EL INFORME DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE

Trata de las informaciones adicionales en el informe de auditora cuando el auditor lo


considere necesario para:

(a) llamar la atencin de los usuarios sobre una cuestin o cuestiones presentadas o
reveladas en los estados financieros, de tal importancia que sean fundamentales para que
los usuarios comprendan los estados financieros; o

(b) llamar la atencin de los usuarios sobre cualquier cuestin o cuestiones distintas de las
presentadas o reveladas en los estados financieros que sean relevantes para que los
usuarios comprendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de
auditora.

PRRAFO DE
NFASIS EN EL
ASUNTO
Es un prrafo incluido en el informe de

auditora que se refiere a una cuestin


presentada o revelada de forma
adecuada en los estados financieros y
que, a juicio del auditor, es de tal
importancia que resulta fundamental
para que los usuarios comprendan los
estados financieros.

PRRAFO SOBRE OTRAS CUESTIONES

Es un prrafo incluido en el informe de auditora


que se refiere a una cuestin distinta de las
presentadas o reveladas en los estados
financieros y que, a juicio del auditor, es
relevante para que los usuarios comprendan la
auditora, las responsabilidades del auditor o el
informe de auditora.

Circunstancias en las que puede ser necesario un prrafo de nfasis

La incertidumbre relacionada con resultados futuros de litigios o acciones administrativas excepcionales.

Aplicacin anticipada (cuando se permita), antes de su fecha de entrada en vigor, de una nueva norma contable (por ejemplo, una
nueva Norma Internacional de Informacin Financiera) que tenga un efecto generalizado sobre los estados financieros.

Una catstrofe grave que haya tenido, o contine teniendo, un efecto significativo sobre la situacin financiera de la entidad.
El uso comn de los prrafos de nfasis disminuye la eficacia del auditor en la comunicacin de este tipo de cuestiones. Adems, incluir ms
informacin en un prrafo de nfasis que la presentada o revelada en los estados financieros puede implicar que la cuestin no ha sido
adecuadamente presentada o revelada. Por consiguiente, el apartado 6 limita el uso del prrafo de nfasis a cuestiones presentadas o reveladas
en los estados financieros

El prrafo de nfasis

NO

AFECTA LA OPININ
DEL AUDITOR

Prrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditora

En la circunstancia excepcional de que el auditor no haya podido renunciar a un encargo, a pesar de que el posible efecto de la
imposibilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada, debido a una limitacin al alcance de la auditora impuesta por la
direccin, sea generalizado, el auditor puede considerar necesario incluir un prrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditora para
explicar las razones por las que no le es posible renunciar al encargo.
Cuando proceda, pueden utilizarse uno o ms subttulos que describan el contenido de los prrafos sobre otras cuestiones.
Este prrafo sobre otras cuestiones no trata de las circunstancias en las que el auditor tiene otras responsabilidades de informacin
adicionales a la responsabilidad de informar o que exprese una opinin sobre cuestiones especficas.

El prrafo sobre otras


cuestiones

RELEVAN
TE

los usuarios comprendan


las responsabilidades
del auditor o el informe

Emisin de un informe sobre ms de un conjunto de estados


financieros

Una entidad puede preparar un conjunto de estados financieros de conformidad con un


marco de informacin con fines generales y otro conjunto de estados financieros de
conformidad con otro marco de informacin con fines generales, as como encargar al
auditor que informe sobre ambos conjuntos de estados financieros. Si el auditor ha
determinado que los marcos son aceptables en las respectivas circunstancias, puede incluir
un prrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditora, indicando que la misma
entidad ha preparado otro conjunto de estados financieros de conformidad con otro marco
de informacin con fines generales y que el auditor ha emitido un informe sobre dichos
estados financieros.

Restriccin a la distribucin o utilizacin del informe de auditora

Los Estados financieros destinados a un fin especfico pueden prepararse de conformidad


con un marco de informacin con fines generales porque los usuarios a quienes van
dirigidos han determinado que dichos estados financieros con fines generales satisfacen sus
necesidades de informacin financiera. Si va dirigido a usuarios especficos, el auditor
puede considerar necesario en estas circunstancias incluir un prrafo sobre otras
cuestiones, sealando que el informe de auditora va dirigido nicamente a los usuarios.
Un prrafo sobre otras cuestiones no incluye informacin que disposiciones legales o
reglamentarias u otras normas profesionales prohben que el auditor proporcione.
La ubicacin de un prrafo sobre otras cuestiones depende de la naturaleza de la
informacin a comunicar

CASOS PRCTICOS
INFORME DE AUDITORA
INDEPENDIENTE QUE
INCLUYE UN PRRAFO DE
NFASIS

NIA 710
INFORMACIN COMPARATIVA CIFRAS CORRESPONDIENTES Y EE.FF. COMPARATIVOS

Trata de las responsabilidades que tiene el auditor en


relacin con la informacin comparativa en una
auditora de estados financieros. Si los estados
financieros del periodo anterior fueron auditados por
un auditor predecesor o no fueron auditados, los
requerimientos y las orientaciones de la NIA 510 con
respecto a los saldos de apertura tambin son de
aplicacin.

Solicitar manifestaciones escritas para todos los periodos a


los que se refiera la opinin del auditor.
El auditor tambin obtendr una manifestacin escrita
especfica en relacin con cualquier re-expresin que se
haya efectuado para corregir una incorreccin material en
los estados financieros del periodo anterior que afecte a la
informacin comparativa.

AUDITOR
DEBE

La opinin del auditor es sobre los


estados financieros del periodo actual
en su conjunto
Si el informe de auditora anterior (opinin con salvedades,
denegacin de opinin u opinin desfavorable) subsanada
no es necesario que la opinin del auditor sobre el periodo
actual haga mencin de la opinin modificada anterior

Si la modificacin no resuelta en el informe de auditora del


periodo anterior ha sido resuelto, el auditor no necesita
hacer mencin sobre el asunto del ao anterior.
Si el auditor expresa una opinin modificada sobre el periodo anterior, puede ocurrir que la cuestin no resuelta que haya motivado dicha
opinin modificada no sea relevante para las cifras del periodo actual. No obstante, puede requerirse una opinin con salvedades, la
denegacin de opinin o una opinin desfavorable sobre los estados financieros del periodo actual debido a los efectos, o posibles efectos

Incorreccin en los estados financieros del periodo anterior .


Si los estados financieros del periodo anterior contengan una incorreccin y no se hayan modificado y el informe de auditora no se haya emitido de nuevo, pero las cifras correspondientes de periodos
anteriores hayan sido correctamente reexpresadas o se haya revelado adecuadamente la informacin en los estados financieros del periodo actual, el informe de auditora puede incluir un prrafo de nfasis
que describa las circunstancias y haga referencia, cuando proceda, a la informacin revelada en los estados financieros que describa plenamente la cuestin.

Estados financieros
comparativos
Puesto que el informe de auditora sobre unos
estados financieros comparativos se aplica a los
estados financieros de cada uno de los periodos
presentados, el auditor puede expresar una
opinin
con
salvedades
o
una
opinin
desfavorable, denegar la opinin, o incluir un
prrafo de nfasis con respecto a uno o ms
periodos, a la vez que expresa una opinin distinta
sobre los estados financieros del otro periodo.

Opinin sobre los estados


financieros del periodo anterior
diferente de la opinin previa
Cuando se informa sobre los estados financieros
del periodo anterior en relacin con la auditora
del periodo actual, la opinin que se expresa sobre
los estados financieros del periodo anterior puede
ser diferente de la opinin pre- viamente
expresada, en el caso de que el auditor descubra,
en el transcurso de la auditora del periodo actual,
circunstancias o hechos que afecten de forma
material a los estados financieros de un periodo
anterior

Estados financieros del periodo


anterior auditados por un auditor
predecesor
Puede ocurrir que el auditor predecesor no pueda
o no est dispuesto a emitir de nuevo el informe
de auditora sobre los estados financieros del
periodo ante- rior. Un prrafo sobre otras
cuestiones en el informe de auditora puede
sealar que el auditor predecesor emiti su
informe sobre los estados financieros del periodo
anterior antes de ser stos modificados

Como parte de nuestra auditora de los estados financieros de 2011, tambin


auditamos los ajustes descritos en la nota explicativa X que se realizaron para
corregir los estados financieros de 2010. En nuestra opinin, dichos ajustes
son adecuados y se han realizado correctamente. No fuimos contratados para
auditar, revisar o aplicar ningn procedimiento a los estados financieros de la
sociedad correspondientes a 2010, salvo en relacin con los ajustes, y por
consiguiente, no expresamos una opinin ni ninguna otra forma de seguridad
sobre los estados financieros de 2010 considerados en su conjunto.

NIA 720
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN RELACIN A OTRO INFORMACIN EN DOCUMENTOS
QUE CONTIENEN LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

Trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto a otra informacin incluida en
documentos que contienen estados financieros auditados y el correspondiente informe de
auditora. En ausencia de requerimientos especficos en las circunstancias con- cretas de un
encargo, la opinin del auditor no cubre la otra informacin y el auditor no tiene la
responsabilidad especfica de determinar si la otra informacin se presenta correctamente o no.
Sin embargo, el auditor examina la otra informacin porque la credibilidad de los estados
financieros auditados puede verse menoscabada por incongruencias materiales entre los estados
financieros auditados y la otra informacin.

Responsabilidades adicionales, derivadas


de
requerimientos
legales
o
reglamentarios, en relacin con otra
informacin

Responsabilidades adicionales del


auditor

derivadas de requerimientos legales o


reglamentarios

en relacin con la otra informacin, que


queden fuera del alcance de esta NIA

Cuando existen dichas obligaciones, las responsabilidades


adicionales del auditor vienen determinadas por la naturaleza del
encargo, as como por disposiciones legales o reglamentarias y
normas profesionales. Si dicha otra informacin se omite o contiene

Consideraciones especficas para entidades pequeas

Es menos probable que las entidades de pequea


dimensin publiquen documentos que contengan
estados financieros auditados. Sin embargo, un
ejemplo de este tipo de documento sera un
informe complementario de los responsables del
gobierno de la entidad requerido por la normativa.

Examen de otra informacin


La obtencin de la otra informacin antes de la fecha del informe de auditora permite al auditor subsanar oportunamente con la direccin
las posibles incongruencias materiales y las aparentes incorrecciones materiales en la descripcin de un hecho. Puede resultar til acordar
con la direccin la fecha en la que la otra informacin estar disponible.

Incongruencias materiales
En caso se presente Incongruencias materiales identificadas en la otra informacin obtenida antes de la fecha del informe de auditora y no pueda no ser posible renunciar al
encargo o retener el informe de auditora, el auditor puede emitir un informe dirigido al rgano legal correspondiente detallando la incongruencia. Si se presentara con posterioridad
a la fecha del informe, Cuando la direccin acepta modificar la otra informacin, los procedimientos del auditor pueden incluir la revisin de las medidas tomadas por la direccin
para asegurarse de que las personas que recibieron los estados financieros, el informe de auditora correspondiente y la otra informacin son informadas de dicha modificacin. Si la
direccin rehsa realizar la modificacin de la otra informacin que el auditor considera necesaria, entre las medidas adicionales adecuadas que puede adoptar est la de obtener
asesoramiento jurdico

NIA 800
CONSIDERACIONES ESPECIALES
AUDITORIA DE EE.FF. PREPARADOS
DE ACUERDO CON LOS MARCOS
CONCEPTUALES PARA PROPSITOS
ESPECIALES

Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) de la serie 100-700 son de


aplicacin a la auditora de estados financieros. La presente NIA trata de las
consideraciones especiales para la aplicacin de dichas NIA a una auditora de
estados financieros preparados de conformidad con un marco de informacin
con fines especficos.
Esta NIA no invalida los requerimientos de las dems NIA, ni pretende tratar
todas las consideraciones especiales que puedan ser aplicables en las
circunstancias del encargo

(a) Estados financieros con


fines especficos: estados
financieros preparados de
conformidad con un marco de
informacin con fines
especficos. (Ref: Apartado A4)

(b) Marco de informacin con


fines especficos: un marco de
informacin financiera diseado
para satisfacer las necesidades
de informacin financiera de
usuarios especficos. El marco
de informacin financiera
puede ser un marco de imagen
fiel o un marco de
cumplimiento.

MARCO DE INFORMACIN CON FINES ESPECFICOS

Contabilizacin con criterios fiscales para un conjunto de estados financieros que acompaan a una declaracin de impuestos de la entidad;
Contabilizacin con criterio de caja de la informacin sobre flujos de efectivo que tenga que preparar una entidad para sus acreedores;
Las disposiciones sobre informacin financiera establecidas por un regulador con el fin de cumplir los requerimientos de dicho regulador; o
Las disposiciones sobre informacin financiera de un contrato, tal como una emisin de obligaciones, un contrato de prstamo o una subvencin.

Puede haber circunstancias en las que un


marco de informacin con fines especficos
se base en un marco de informacin
financiera establecido por un organismo
emisor de normas autorizado o reconocido,
o
por
las
disposiciones
legales
y
reglamentarias

Los estados financieros preparados de conformidad con un marco de informacin con fines especficos pueden ser los nicos estados
financieros que prepara una entidad. En estas circunstancias, dichos estados financieros pueden ser utilizados por usuarios distintos de
aqullos para los que se dise el marco de informacin financiera. A pesar de la amplia distribucin de los estados financieros en dichas
circunstancias, stos se consideran estados financieros con fines especficos a efectos de las NIA.
El marco de informacin financiera aplicable puede abarcar las normas de in- formacin financiera establecidas por un organismo emisor
de normas autorizado o reconocido para promulgar normas sobre estados financieros con fines especficos. En este caso, se presumir que
estas normas son aceptables para dicha finalidad si el organismo sigue un proceso establecido y transparente, en el que haya una
deliberacin y en el que se tengan en cuenta los puntos de vista de interesados relevantes.
Cuando las normas de informacin financiera son complementadas por requerimientos legales o reglamentarios, la NIA 210 requiere que el
auditor determine si existen conflictos entre las normas de informacin financiera y los requerimientos adicionales

En el caso de un marco de informacin con fines especficos, la importancia relativa para un determinado encargo de cada uno de los
atributos de los que disponen normalmente los marcos de informacin financiera aplicables es una cuestin de juicio profesional.

Consideraciones para la planificacin y realizacin de la auditora

En circunstancias excepcionales, el auditor puede considerar necesario no cumplir un requerimiento aplicable de


una NIA mediante la aplicacin de procedimientos de auditora alternativos.
La aplicacin de algunos de los requerimientos de las NIA en una auditora de estados financieros con fines
especficos puede requerir una consideracin especial por parte del auditor. Por ejemplo, en la NIA 320, los juicios
sobre las cues- tiones que son materiales para los usuarios de los estados financieros se basan en la
consideracin de las necesidades comunes de informacin financiera de los usuarios en su conjunto.

En el caso de
estados
financieros con
fines especficos

la direccin
puede acordar
con los usuarios
a quienes se
destina el
informe

La comunicacin con los responsables del gobierno de la


entidad de conformidad con las NIA se basa en la relacin entre
dichos responsables y los estados financieros sometidos a
auditora, en concreto, cuando los responsables del gobierno de
la entidad tienen la responsabilidad de supervisar la
preparacin de dichos estados financieros. En el caso de
estados financieros con fines especficos, los responsables del
gobierno de la entidad puede que no tengan esa
responsabilidad; por ejemplo, cuando la informacin financiera
se prepare nicamente para ser utilizada por la direccin.

Advertencia a los lectores de que los


estados financieros han sido preparados
de conformidad con un marco de
informacin con fines especficos
Los estados financieros con fines especficos pueden ser
utilizados con propsitos distintos de aqullos a los que estaban
destinados. Por ejemplo, un regulador puede requerir que
determinadas entidades hagan pblicos los estados financieros con fines especficos. Con el fin de evitar malentendidos, el
auditor advierte a los usuarios del informe de auditora de que
los estados financieros han sido preparados de conformidad
con un marco de informacin con fines especficos y de que, en
consecuencia, pueden no ser adecuados para otros fines.

Restriccin a la distribucin o a la utilizacin

Adems de la advertencia requerida por el


apartado 14, el auditor puede considerar
adecuado indicar que el informe de auditora est
destinado nicamente a unos usuarios especficos.
Dependiendo de las disposiciones legales y
reglamentarias de cada jurisdiccin, esto se puede
lograr mediante la restriccin a la distribucin o a
la utilizacin del informe de auditora.

NIA 805
CONSIDERACIONES ESPECIALES
AUDITORIA DE EE.FF. INDIVIDUALES Y
DE ELEMENTOS ESPECIFICOS CUENTAS
O PARTIDAS DE UN ESTADO
FINANCIERO

Esta NIA trata de las consideraciones especiales para la


aplicacin de dichas Normas Internacionales de Auditora a la
auditora de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta
o partida especficos de un estado financiero, puede haber sido
preparado de conformidad con un marco de informacin con
fines generales o con fines especficos. Si se han preparado de
conformidad con un marco de informacin con fines especficos,
tambin es de aplicacin a la auditora la NIA 800.

INFORMACIN FINANCIERA
HISTRICA

ESTADOS FINANCIEROS

informacin relativa a una


presentacin estructurada
entidad
determinada,
de
informacin
expresada en trminos
financiera histrica, que
financieros y obtenida
incluye
notas
principalmente
del
explicativas,
cuya
sistema contable de la
finalidad
es
la
de
entidad,
acerca
de
informar
sobre
los
hechos
econmicos
recursos econmicos y
ocurridos en periodos
las obligaciones de una
de tiempo anteriores o
entidad en un momento
de
condiciones
o
determinado o sobre los
circunstancias
cambios registrados en
econmicas de fechas
ellos en un periodo de
Cuando
se apliquen a auditoras tiempo,
de otra
anteriores
de informacin
conformidad
financiera histrica, tal como un solocon
estado
financiero o un
un marco
elemento especfico de un estado financiero, se adaptarn
en la medida en que lo requieran las circunstancias.
Un encargo de seguridad razonable se realiza de
conformidad con la Norma Internacional sobre Encargos de
Aseguramiento

los requerimientos de
tica aplicables,
incluidos los relativos a
la independencia, en
relacin con los encargos de auditora de
estados financieros

todos los
requerimientos de
una NIA, salvo
que, en las
circunstancias de
la auditora, no
sea aplicable la
totalidad

Consideraci
ones para la
aceptacin
del encargo:
Cumplir

todas las NIAs


aplicables a la
auditora

El cumplimiento de los requerimientos de las NIA puede no ser factible cuando el auditor no haya sido tambin
contratado para auditar el conjunto completo de los estados financieros de la entidad. En estos casos, a
menudo, el auditor no tiene el mismo conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno,
que tiene un auditor que tambin audita el conjunto completo de los estados financieros de la entidad. El auditor
tampoco tiene la evidencia de auditora sobre la calidad general de los registros contables u otra informacin
contable que se consigue en una auditora del conjunto completo de los estados financieros de la entidad. En
consecuencia, el auditor puede necesitar evidencia adicional para corroborar la evidencia de auditora obtenida.
Si el auditor concluye que es posible que no sea factible la auditora de un solo estado financiero o de un
elemento, el auditor puede discutir con la direccin la viabilidad de otro tipo de encargo.

Aceptabilidad del marco de


informacin financiera
La determinacin de la aceptabilidad del marco de informacin financiera aplicable puede implicar considerar si dicho marco incluye todos
los requerimientos del marco sobre el que se basa que sean aplicables para la presentacin de un solo estado financiero o de un elemento
especfico de un estado financiero que proporcione la informacin a revelar adecuada.

Formulario de la opinin
La forma de la opinin que exprese el auditor depender del marco de informacin financiera y
de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables.

Entre los factores que pueden afectar a la


consideracin del auditor sobre la
utilizacin de las frases presenta
Si
el marco en
de
La decisin
con respecto a la
fielmente,
todos
losdel auditor
aspectos
informacin
forma prevista de la opinin es una
materiales
o
expresa
la imagen fiel, se
financiera aplicable
cuestin de juicio profesional
est
o no los
limitado,
incluyen
siguientes:
de forma explcita o
implcita,
a
la
preparacin de un
conjunto completo
de
estados
financieros.
Si un solo estado
financiero
o
un
elemento especfico
de
un
estado
financiero

o Cumplir, totalmente, cada uno de los


requerimientos del marco apli- cables a
dicho estado financiero en particular o a
ese elemento, y si la presentacin del
estado financiero o del elemento incluyen
las corres- pondientes notas explicativas.
o
Proporcionar informacin a revelar
adicional a la que el marco re- quiere
especficamente o, en circunstancias
excepcionales,
no
cumplir
un
requerimiento del marco, en el caso de
que sea necesario lograr la presentacin

La NIA 700 requiere que el auditor, al formarse una opinin, evale si los estados financieros proporcionan la informacin adecuada para
permitir a los usuarios a quienes se destina el informe, entender el efecto de las transacciones y de los hechos materiales sobre la
informacin contenida en los estados financieros. En el caso de la auditora de un solo estado financiero o de un elemento especfico de un
estado financiero, es importante que el estado financiero o que el elemento, incluidas las notas explicativas, teniendo en cuenta el marco
de informacin financiera aplicable, revelen la informacin que permita a los usuarios a quienes se destina el informe, entender la
informacin contenida en el estado financiero o en el elemento, as como el efecto de las transacciones y de los hechos materiales sobre la
informacin contenida en el estado financiero o en el elemento.
En el informe de auditora sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad, se permite, cuando sea aplicable, denegar la
opinin sobre los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo y expresar una opinin no modificada sobre la situacin financiera,
puesto que la denegacin de opinin se expresa con respecto a los resultados de las operaciones y a los flujos de efectivo pero no con
respecto a los estados financieros en su conjunto

CASOS PRCTICOS
INFORME DE AUDITORA SOBRE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECFICOS DE UN
ESTADO FINANCIERO, PREPARADO DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIN
CON FINES ESPECFICOS

NIA 810
COMPROMISOS PARA INFORME SOBRE EE.FF. RESUMIDOS

trata de las responsabilidades que tiene el auditor


en relacin con un encargo para informar sobre
unos esta- dos financieros resumidos derivados de
unos estados financieros auditados por dicho
auditor de conformidad con las NIA

IMPORTANTE
La auditora de los estados financieros de los que se derivan los
estados financieros resumidos proporciona al auditor el
conocimiento necesario para cumplir sus responsabilidades en
relacin con los estados financieros resumidos de conformidad
con esta NIA. La aplicacin de esta NIA no proporcionar
informacin suficiente y adecuada en la que basar la opinin
sobre los estados financieros resumidos si el auditor no ha
auditado tambin los estados financie- ros de los que se
derivan los estados financieros resumidos.

PREPARACIN
DE ESTADOS
FINANCIEROS
RESUMIDOS

Requiere que la direccin


determine la informacin
que es necesario reflejar
en dichos estados para
que sean congruentes,
en todos los aspectos
materiales,
con
los
estados
financieros
auditados

existe un alto riesgo de


que puedan no contener
la
informacin
que
resulta necesaria para
no inducir a error en las
circunstancias

Los factores que pueden influir en la determinacin


por el auditor de la aceptabilidad de los criterios
aplicados incluyen los siguientes:

La naturaleza de la
entidad

finalidad de los estados


financieros resumidos

necesidades de
informacin de los
usuarios a los que se
destinan los estados
financieros resumidos

Si los criterios
aplicados tienen como
resultado unos estados
financieros resumidos
que no inducen a error
en las circunstancias.

Cuando no existan criterios establecidos para la preparacin de estados financieros resumidos, la direccin puede desarrollarlos, por
ejemplo, sobre la base de la prctica habitual en un determinado sector. Unos criterios que sean aceptables en las circunstancias darn
como resultado unos estados financieros resumidos que:

Revelen
adecuadamente su
carcter de estados
financieros resumidos
e identifiquen los
estados financieros
auditados

Establezcan
claramente de quin
se pueden obtener
los estados
financieros auditados
o el lugar en el que
estn disponibles

puedan ser
recalculados a partir
de la correspondiente
informacin de los
estados financieros

Revelen de manera
adecuada los criterios
aplicados

contengan la
informacin
necesaria y tengan
un nivel adecuado de
agregacin

Evaluacin de la disponibilidad de los estados financieros auditados

Esta evaluacin se ve influenciada por algunos


factores como:
Si describen claramente de quin se pueden
obtener los estados financieros auditado, si son
pblicos o si la direccin ha establecido un
procedimiento mediante el cual los usuarios a los
que se destinan los estados financieros resumidos
pueden acceder con facilidad a los estados
financieros auditados.

Momento de realizacin del


trabajo y hechos posteriores a
la fecha del informe de
auditora
sobre
Cuando el auditor
informa los
sobre estados
los estados financieros
resumidos despus de finalizacin de la auditora de los
financieros
auditados
estados financieros, no
se requiere que obtenga evidencia de

auditora adicional sobre los estados financieros auditados ni


que informe sobre los efectos de los hechos que hayan ocurrido
con posterioridad a la fecha del informe de auditora sobre los
estados financieros puesto que los estados financieros
resumidos se derivan de los estados financieros auditados y no
los actualizan.

CASOS PRCTICOS
INFORME DE AUDITORA
SOBRE ESTADOS
FINANCIEROS RESUMIDOS