Voces: EJECUCION FISCAL ~ CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES ~ FACILIDADES DE PAGO ~

SUSPENSION DE LA EJECUCION ~ DEFENSA EN JUICIO ~ PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO ~

LEGISLACION TRIBUTARIA ~ LEY ~ ORDENANZA FISCAL ~ PUBLICACION DE LA LEY
Ttulo: Sentencia descalificada por no haber acreditado la publicacin de ordenanza impositiva
Autor: Cass, Jos Osvaldo
Publicado en: LA LEY10/02/2005, 3 - PET 2005, 01/12/2008, 25
Fallo comentado: Corte Suprema de Justicia de la Nacin (CS) ~ 2004-10-19 ~ Municipalidad de Santiago de
Liniers c. Irizar, Jos M.
Cita Online: AR/DOC/79/2005
Sumario: SUMARIO: I. Los hechos relevantes de la causa - II. La publicacin de las leyes como
presupuesto para su vigencia en aras a la seguridad jurdica - III. La seguridad jurdica como valor
fundamental - IV. La posibilidad de acceder a la tutela judicial efectiva en el limitado mbito cognoscitivo
de las ejecuciones fiscales - V. Conclusiones
I. Los hechos relevantes de la causa
La Corte Suprema de Justicia de la Nacin ha dictado un importante pronunciamiento -a tenor de los
principios que lo informan-, al resolver la causa "Municipalidad de Santiago de Liniers c. Irizar, Jos Manuel",
el 19 de octubre de 2004 (*): por remisin al dictamen del Procurador General, hizo lugar a un recurso de queja
en una ejecucin fiscal, y dej sin efecto lo decidido por el pronunciamiento del Superior Tribunal de Justicia de
la Provincia de Misiones. El fallo, que puso en crisis la sentencia de la anterior instancia, fue suscripto por los
ministros doctores Enrique Santiago Petracchi, Augusto Csar Belluscio, Carlos S. Fayt, Juan Carlos Maqueda,
Eugenio Ral Zaffaroni y Elena I. Highton de Nolasco, y registr la disidencia del ministro doctor Antonio
Boggiano, por considerar, este ltimo, que el remedio federal, cuya denegacin origin el recurso de hecho,
resultaba -conforme a lo dispuesto por el art. 280 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin (1)-,
inadmisible.
El aspecto singular de la sentencia, adems de haberse habilitado la instancia del Alto Tribunal en una
ejecucin fiscal -cuya resolucin, por regla general, no constituye sentencia definitiva-, obedece a que se hizo
mrito de que el demandado opuso como defensa, desde su primera presentacin en el juicio, la inexistencia de
deuda, al argir que la ordenanza que institua el tributo no haba sido publicada en el Boletn Oficial de la
provincia; para fundar tal aserto ofreci prueba informativa y documental en poder de la contraria. As, la Corte
Suprema, en el voto de mayora, ponder que el municipio slo haba realizado una negativa genrica sobre la
cuestin, sin acompaar copia de la publicacin cuya existencia afirmaba, ni especificar, tampoco, el da o
nmero del Boletn en que se habra dado cumplimiento a tal recaudo. Agreg, a su vez, que las instancias de
mrito no haban tratado el planteo del demandado, sino que, por el contrario, eludieron su consideracin, con el
argumento de que ponderarlo exceda el limitado marco cognoscitivo del proceso y, que tal aspecto, se
encontraba ntimamente vinculado a la causa de la obligacin, discusin ajena al juicio de ejecucin fiscal.
El dictamen del Ministerio Pblico enfatiz que la solucin definitiva del caso pasaba por constatar la
efectiva publicacin oficial de la mencionada ordenanza, como acto requerido para dar por satisfecha la
divulgacin y certeza sobre la autenticidad del texto normativo, con cita del precedente "Antonio A. Longo" (2),
del 9 de octubre de 1975 (Fallos: 293-157).
Como lo seala la ms calificada doctrina, con la publicacin de las leyes (medio), se alcanza la notificacin
con carcter general de las normas jurdicas (fin), y tal difusin hace al menos posible que la ley sea conocida,
antes de que comience su obligatoriedad, posibilidad -o presuncin- que se concepta suficiente a tales efectos
para, a partir de ese hecho, dar sustento a la regla receptada por el art. 20 del Cdigo Civil, en tanto dispone: La
ignorancia de las leyes no sirve de excusa, si la excepcin no est expresamente autorizada por la ley (3).
El Procurador General dej preliminarmente sentado que la apelacin haba sido mal denegada, pues si bien
en principio las sentencias en los juicios ejecutivos no revisten el carcter de definitivas a los fines del recurso
extraordinario federal
-atendiendo a la posibilidad que les asiste a las partes de plantear nuevamente la cuestin, sea al Fisco,

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mediante nueva boleta de deuda, o al ejecutado, por la va de repeticin-, en la causa se haban controvertido
aspectos como las excepciones de prescripcin y de falta de legitimacin activa, de modo tal que lo resuelto, al
rechazar las defensas, no poda ser replanteado en juicio ordinario posterior.
Se aadi, a su vez, que si bien la falta de legitimacin no se encuentra expresamente reconocida como
excepcin en el cdigo adjetivo de la apuntada provincia, en la doctrina de la Corte ello no constitua un bice
para su articulacin en todo tipo de procesos, incluso en las ejecuciones fiscales, con remisin a lo decidido in
re:"Julio Adolfo Steverlynck v. Nacin Argentina", el 24 de mayo de 1974 (Fallos: 288-416), donde se dej
sentado que el artculo pertinente de la ley 11.683 (t.o. vigente en ese entonces), relativo a excepciones en la
ejecucin de obligaciones tributarias federales, enunciaba tan slo las sustanciales procedentes, sin que de ello
pudiera desprenderse la exclusin de las puramente procesales, vinculadas con la regular constitucin inicial del
proceso (4).
Tambin el dictamen descalific la resolucin de inadmisibilidad decretada por el tribunal a quo del recurso
de inaplicabilidad de ley, al entender que el recurrente haba omitido "acreditar" en su memorial que el monto
del litigio superara el mnimo exigido para la apelacin. Sobre el punto destac que ms all de que el examen
de los requisitos de andamiento de los recursos es facultad privativa de los tribunales respectivos, por constituir
una cuestin de hecho y de derecho procesal, ajena a la instancia del art. 14 de la ley 48, en la especie, tal
conclusin importaba un supuesto palmario de exceso ritual manifiesto, ya que el cumplimiento de tal recaudo
-que el monto del litigio superara los $2.000 (dos mil pesos)-, se encontraba suficientemente acreditado en
autos, y adems de cualquier duda acerca de la exacta cuanta de lo discutido pudo fcilmente despejarse
intimando a la recurrente a precisarlo, con lo cual se habra evitado transformar el proceso en un conjunto de
solemnidades desprovistas de sentido.
Asimismo, enfatiz que el demandado haba cuestionado desde el inicio del pleito la norma local como
contraria al Cdigo Civil, lo cual, conforme a la doctrina de la Corte, tornaba necesaria la intervencin del
superior tribunal de la provincia, en su carcter de irrenunciable custodio de los derechos y garantas
consagrados por el Estatuto Fundamental, sin que pudieran invocarse leyes locales o precedentes
jurisprudenciales para ocluir tal instancia, con cita de los leading cases: "Juan Luis Strada v. ocupantes del
permetro ubicado entre las calles Dean Funes, Saavedra, Barra y Cullen", 8 de abril de 1986 (Fallos; 308-490) y
"Juan Roque Di Mascio", 1 de diciembre de 1988 (Fallos: 311-2478).
Para finalizar esta resea del fallo objeto de este comentario, estimamos apropiado transcribir literalmente el
ltimo prrafo del asesoramiento del Ministerio Pblico en el cual puede leerse: "...en las circunstancias
reseadas, considero que el a quo, al clausurar sin ms la instancia abierta por el apelante, aplic en forma
inadecuada un principio procesal, en desmedro de las constancias del expediente, as como releg de su funcin
de director del proceso y, por ambas vas, hizo gala de un ciego ritualismo, incompatible con el debido proceso
adjetivo, por lo que -reitero- debe descalificarse la sentencia como acto judicial vlido (Fallos: 312:61)".
II. La publicacin de las leyes como presupuesto para su vigencia en aras a la seguridad jurdica
Resulta incontrovertible que las normas jurdicas, para poder ser cumplidas por sus destinatarios, deben ser
conocidas y, para ello es menester, en una sociedad de masas como la contempornea, que hayan sido
publicadas. En tal sentido, desde la aparicin y difusin de la imprenta, dicho recaudo ha permitido superar el
estadio histrico en que, para divulgar los preceptos legales, se recurra a pregoneros y heraldos. En Europa, la
prensa y los impresores compitieron por la publicacin de la ley, hasta que se cre un medio oficial, mientras
historiadores y juristas se hicieron cargo de recuperar la legislacin histrica (5).
Refiere el profesor Miguel Artola, de la Real Academia de la Historia de Espaa, la importancia que al
respecto tuvo la imprenta, al facilitar el conocimiento de la ley y multiplicar el nmero de sus ejemplares; l da
cuenta de las primeras publicaciones realizadas en aquella Nacin, y del rescate de la legislacin anterior, tanto
en ese pas como en otros de Europa (6).
III. La seguridad jurdica como valor fundamental
La seguridad jurdica es un valor fundamental: l se ve comprometido tanto por falta de publicacin de las
leyes, cuanto por la sancin de legislacin con efectos retroactivos, ya que en tales situaciones los destinatarios

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de las normas no tienen posibilidad de conocer, o saber de antemano, the rules of the game (7). Ms an: la
publicacin de las leyes es presupuesto indispensable de la seguridad jurdica.
Es bueno recordar las enseanzas del profesor Luis Recasens Siches, quien remarc: "Sin seguridad no hay
Derecho, ni bueno, ni malo, ni de ninguna clase. Es verdad que, adems, el Derecho debe ser justo, servir al bien
comn, etc. Si no lo hace, ser injusto, estar injustificado, representar un malogro. Pero, en cambio, si no
representa un orden de seguridad, entonces no hay Derecho de ninguna clase. La injusticia se opone a la justicia;
el yerro en determinados fines se opone a la utilidad comn; pero, en cambio, la ausencia de seguridad niega la
esencia misma de lo jurdico"(8).
Al mismo tiempo, el profesor Geraldo Ataliba indic que el Derecho es, por excelencia, instrumento de
seguridad jurdica. Es ste quien asegura a gobernantes y gobernados sus recprocos derechos y deberes,
haciendo viable la vida social. Por ello puede predicarse que cuanto ms segura jurdicamente es una sociedad,
es tanto ms civilizada. Este autor cita a Alberto Xavier, y seala que habr seguridad jurdica donde haya
rigurosa delimitacin de las esferas jurdicas y, sobre todo, cuando ello ocurra en el Derecho Pblico, como
slido pilar de los derechos subjetivos privados -libertad y propiedad-, sin dejar lugar para lo contingente y
arbitrario (9).
El citado autor paulista seala que los principios que expresan, delimitan y dan sentido a la aparicin de la
seguridad jurdica en el marco constitucional -ideario de fines del siglo XVIII, al impulso de las revoluciones
francesa y norteamericana-, son:
* La supresin de la incertidumbre y de la sorpresa en el obrar estatal
* La certeza del derecho
* El consentimiento en la formacin de la ley
* La representatividad de los gobernantes
* La lealtad del Estado, que se expresa en el estndar anglosajn del debido proceso legal
* La previsibilidad del derecho y de las consecuencias jurdicas que se derivan del obrar de los particulares
* La proteccin de la confianza (Paulick, H. Kruse, Hensel)
* La interdiccin de la arbitrariedad
III.1. La seguridad jurdica como exigencia ineludible en materia tributaria
La primera aproximacin al principio de seguridad jurdica, en materia tributaria, se efecta con la exigencia
de certeza, en una clsica obra del pensamiento econmico. Adam Smith, en su Investigacin sobre la naturaleza
y causas de la riqueza de las naciones, libro quinto, recogi cuatro cnones impositivos que habran de invocarse
desde entonces en incontables ocasiones: igualdad, certidumbre, comodidad del pago y economa en la
recaudacin.
La segunda de las reglas proclama: "El impuesto que cada individuo est obligado a pagar debe ser cierto y
no arbitrario. El tiempo de su cobro, la forma de su pago, la cantidad adeudada, todo debe ser claro y preciso, lo
mismo para el contribuyente que para cualquier otra persona. Donde ocurra lo contrario resultar que cualquier
persona sujeta a la obligacin de contribuir estar ms o menos sujeta a la frula del recaudador, quien puede
muy bien agravar la situacin contributiva en caso de malquerencia, o bien lograr ciertas ddivas, mediante
amenazas. La incertidumbre de la contribucin da pbulo al abuso y favorece la corrupcin de ciertas gentes que
son impopulares por la naturaleza misma de sus cargos, aun cuando no incurran en corrupcin y abuso. La
certeza de lo que cada individuo tiene obligacin de pagar es cuestin de tanta importancia, a nuestro modo de
ver, que aun una desigualdad considerable en el modo de contribuir, no acarrea un mal tan grande -segn la
experiencia de muchas naciones- como la ms leve incertidumbre en lo que se ha de pagar"(10).
Al avanzar en el pensamiento jurdico contemporneo, importa tener en cuenta, segn lo enseara Fernando
Sinz de Bujanda: "La seguridad, en su doble manifestacin -certidumbre del derecho y eliminacin de la
arbitrariedad- ha de considerarse ineludiblemente en funcin de la legalidad y de la justicia. Esta ltima y la
seguridad son valores que se fundamentan mutuamente y que, a su vez, necesitan de la legalidad para articularse
de modo eficaz"(11).

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No se debe pasar por alto que es en materia tributaria donde el Estado se ve ms a menudo tentado de
realizar bruscas y sbitas alteraciones, lo cual es grave en una economa fundada en la libertad de iniciativa y de
empresa, que demanda un clima de seguridad jurdica y de previsibilidad del obrar gubernamental para adoptar
las decisiones de inversin -previa estimacin de costos y de utilidades-, pues todo ello, de por s, est
supeditado a los abundantes imponderables del mercado, por lo que resulta inconveniente sumarle ms sorpresas
-en este caso, provenientes del desvaro estatal-.
Aqu es til tener en cuenta -como lo enseara Ramn Valds Costa-, que si bien los principios jurdicos
fundamentales de la Constitucin se proyectan sobre todas las ramas del ordenamiento, adquieren particular
significado en el derecho tributario, porque en l, "el Estado asume la triple funcin de creador de la obligacin,
acreedor de ella y juez de los conflictos que se presenten"(12).
III.2. La seguridad jurdica, y su jerarqua constitucional, en la doctrina de la Corte Suprema de
Justicia de la Nacin
Nuestro Mximo Tribunal ha reafirmado en diversas causas -en las cuales se ventilaban cuestiones reguladas
por las ms variadas ramas del derecho- el principio de seguridad jurdica, asignndole jerarqua constitucional.
En tal sentido, existen, entre otros, los siguientes precedentes: "S. R. L. Penta", del 19 de diciembre de1958
(Fallos: 242-501); "Italo Juan Ottolagrano v. Arturo
Verardi", del 15 de mayo de 1959 (Fallos: 243-465); "Abel Estvez v. S.R.L. Refineras de Maz", del 16 de
octubre de 1961 (Fallos: 251-78); "Jos Iglesias y otros v. S. A. Intela", del 11 de junio de 1962 (Fallos: 253-47);
"Luis Alfonso Ravaschino y otros v. S. A. Banco de Avellaneda", del 15 de octubre de 1962 (Fallos: 254-62);
"Leda Diana Tidone v. Municipalidad del Partido de General Pueyrredn", del 22 de diciembre de 1993 (Fallos:
316-3231); y "Alberto Jawetz", del 24 de marzo de 1994 (Fallos: 317-218).
III.3. La seguridad jurdica en materia tributaria en los pronunciamientos del Mximo Tribunal
En el derecho judicial argentino hay un temprano precedente en el cual se puede hallar una referencia
implcita a la proteccin de la confianza legtima en materia tributaria, manifestacin nuclear en vinculacin con
el concepto de seguridad jurdica. Ello ocurri, hace ms de 130 aos, in re:"Don Manuel Ocampo con la
Administracin de Rentas del Rosario, sobre mercaderas embargadas", el 27 de junio de 1871 (Fallos: 10-203),
donde, a raz de una interdiccin trabada por la administracin tributaria sobre productos ingresados por un
despachante, dej expuesto:
"Sexto, que, si la Aduana ha dejado de ocurrir a los tribunales ordinarios, por medio del Procurador Fiscal, y
reteniendo la jurisdiccin de que deba desprenderse, por un tiempo mayor que el sealado en la Ordenanza, no
puede, ni debe, prevalerse del retardo causado por ella misma, en perjuicio de otras personas a quienes su
inaccin y su reserva ha podido inducir en error; porque no es moral, ni justo, que la administracin que debe
ser leal, franca y pblica en sus actos, guarde en reserva sus crditos vencidos, cuando al tiempo del
vencimiento no hay en la Aduana mercaderas que embargar, para caer por sorpresa sobre las que en adelante
pudieran ser consignadas al deudor, en la creencia que su silencio ha autorizado, de que aqul est solvente en la
administracin fiscal;
"Sptimo, que la doctrina establecida en los precedentes considerandos, no puede hacer incierta de manera
alguna la persona de los deudores a la Aduana, pues para la Aduana los deudores quedan siempre ciertos y
nominativamente conocidos en la persona de los introductores o exportadores, y en la de sus fiadores, que son
los que se han obligado para con ella; no importando esa doctrina otra cosa que la declaracin de que la deuda
de unos no puede hacerse efectiva sobre los bienes de otros, siempre que stos justifiquen satisfactoriamente su
propiedad, ponindolos a cubierto de una presuncin que slo podra comprenderlos por una interpretacin
extensiva, y que ellos destruyen por una prueba en contrario. ...".
Resulta manifiesto que el fisco no puede, ni debe, prevalerse de la inseguridad causada por ella misma, en
perjuicio de otras personas a quienes su inaccin y su reserva ha podido inducir en error; porque no es moral, ni
justo, que la administracin que debe ser leal, franca y pblica en sus actos, guarde en reserva sus ordenanzas
tributarias, como parece haber ocurrido, en la causa aqu comentada, por parte de la Municipalidad de Santiago
de Liniers, medio por el cual se propende a satisfacer la divulgacin y certeza sobre la autenticidad de los textos

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normativos.
Tambin en materia especficamente tributaria, y en poca ms reciente, el Tribunal cimero, en la causa
"Flora C. Villate de Anchorena v. Nacin Argentina", el 4 de junio de 1951 (Fallos: 220-5), al referirse a los
efectos extintivos del pago en las relaciones entre fisco y contribuyente, destac la necesaria "tutela de la
seguridad jurdica requerida por la garanta constitucional de la propiedad".
A su vez, in re: "Autolatina Argentina S.A. (T.F. 12.463-I) v. Direccin General Impositiva", del 27 de
diciembre de 1996 (Fallos: 319-3208), en el voto de la mayora, considerando 20, en lo que aqu interesa, puede
leerse:
"Que tampoco resultan atendibles los agravios fundados en las pautas interpretativas consagradas en los
arts. 11 y 12 de la ley 11.683. Ello es as pues, sin desconocer la significativa importancia que tiene en esta
materia el principio de la 'realidad econmica', su aplicacin no puede conducir a desvirtuar lo establecido
especficamente por las normas legales que regulan concretamente la relacin tributaria. Una conclusin
contraria afectara el principio de reserva o legalidad -al que ya se ha hecho referencia-, supondra paralelamente
un serio menoscabo de la seguridad jurdica, valor al que este Tribunal ha reconocido asimismo jerarqua
constitucional (confr. Fallos: 220-5; 243-465; 251-78; 253-47; 254-62; 316-3231; 317-218), e importara
prescindir de 'la necesidad de que el Estado prescriba claramente los gravmenes y exenciones para que los
contribuyentes puedan fcilmente ajustar sus conductas respectivas en materia tributaria' (Fallos: 253-332; 315820; 316-1115)".
De ms est decir que si ya conspira contra la seguridad jurdica la existencia de ms de 2172 municipios de
provincia (13) -a la mayora de los cuales se les reconoce potestad tributaria-, generadores de una verdadera
selva normativa (14), asistemtica e inorgnica, tal cuadro de situacin se vera sustantiva y cualitativamente
agravado si se llegara a admitir, por mera hiptesis, la obligatoriedad de ordenanzas tributarias que ni siquiera
han sido objeto de publicacin oficial, impidiendo su regular acatamiento por parte de los contribuyentes. Tal
situacin conducira a renegar del Estado de Derecho, ya jaqueado por la inflacin de preceptos proveniente de
un elevado nmero de sujetos impositores -smese a la apuntada accin fiscal municipal, la concurrente, y ms
intensa en trminos sustantivos, de la Nacin, 23 provincias y la Ciudad Autnoma de Buenos Aires- estado de
cosas que a algn autor ha permitido afirmar, ante tal desmadre inorgnico, que los contribuyentes en la
Argentina viven ya sometidos a un verdadero "estado de sitio fiscal"(15).
IV. La posibilidad de acceder a la tutela judicial efectiva en el limitado mbito cognoscitivo de las
ejecuciones fiscales
En las ejecuciones fiscales las excepciones estn taxativamente enumeradas en los cdigos respectivos
(nacional y provinciales) e, incluso, han experimentado limitacin en la ley 11.683 (t.o. en 1998 y sus
modificaciones), cuyo art. 92, prrafos segundo y tercero, dispone:
En este juicio si el ejecutado no abonara en el acto de intimrsele el pago, quedar desde ese momento
citado de venta, siendo las nicas excepciones admisibles a oponer dentro del plazo de cinco (5) das las
siguientes:
a) Pago total documentado;
b) Espera documentada;
c) Prescripcin;
d) Inhabilidad de ttulo, no admitindose esta excepcin si no estuviere fundada exclusivamente en vicios
relativos a la forma extrnseca de la boleta de deuda.
No sern aplicables al juicio de ejecucin fiscal promovido por los conceptos indicados en el presente
artculo, las excepciones contempladas en el segundo prrafo del artculo 605 del Cdigo Procesal Civil y
Comercial de la Nacin.
Ms all de que este proceso -por el limitado mbito cognoscitivo y por las contadas defensas que pueden
oponerse- fue concebido para tramitar con gran celeridad (tngase en cuenta que al mandamiento de intimacin
de pago y embargo sigue la sentencia de trance y remate y cobro de la deuda), la doctrina de la Corte Suprema

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de Justicia, tratndose de casos anmalos (16), ha admitido la impugnacin del tributo que se ejecuta, sobre la
base de su inconstitucionalidad, o por inexistencia o inexigibilidad manifiesta de deuda; esto es, cuando prima
facie o ictu oculi -en la terminologa de la doctrina italiana-, el vicio que afecta a la pretensin fiscal se exhibe
manifiesto. Tambin, en circunstancias muy especiales, ha consentido su ordinarizacin y la produccin de
prueba.
As, entonces, a pesar de que las sentencias de trance y remate dictadas en tales procesos no constituyen
sentencia definitiva, en los trminos del art. 14 de la ley 48 (uno de los requisitos de admisibilidad de la
apuntada apelacin federal) para habilitar la competencia extraordinaria del Alto Tribunal, en los referidos casos
anmalos, se ha sorteado el bice para poder tratar el recurso y revocar los pronunciamientos recurridos.
A este respecto, la excepcin de inconstitucionalidad, o de inhabilidad de ttulo, en la cual se pretendieron
subsumir los planteos, aunque excedan la defensa concreta que se articulaba, habilitaron incluso, como ya se
anticipara en algunos casos, la apertura a prueba de la ejecucin, ya que, conforme lo puntualiz la Corte
Suprema, el art. 549 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin no excluye la posibilidad de realizar
diligencias probatorias (17). Ello es as, segn el Tribunal cimero in re: "Municipalidad de Plaza Huincul v.
Yacimientos Petrolferos Fiscales", del 6 de marzo de 1990 (Fallos: 313-170), cuando seal: "El argumento
principal de la alzada -la improcedencia de la defensa planteada por requerir su discusin la produccin de
prueba-, debe calificarse, en el caso, como una mera afirmacin dogmtica, sin sustento alguno en las
constancias de la causa y que, como tal, torna descalificable a la sentencia recurrida". Agreg ms adelante:
"Conviene recordar que el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin -de aplicacin al caso- en absoluto
excluye la posibilidad de realizar diligencias probatorias en esta clase de juicios ..., al par que tambin exige ...
en todo caso, una resolucin fundada que desestime los elementos de juicio ofrecidos, exigencia que no satisface
la dogmtica afirmacin del a quo que se limita a sostener la incompatibilidad de aqullos con el tipo de proceso
por el que se encamin el debate y con la defensa de inconstitucionalidad articulada".
Muy diversos son los casos en que la Corte Suprema de Justicia, sobre la base de la doctrina en tratamiento,
fue conformando distintas familias de fallos habilitando sus estrados en ejecuciones fiscales, como lo veremos
seguidamente.
IV.1. El recurso extraordinario en ejecuciones fiscales ante la inexistencia o inexigibilidad de deuda
Dentro de una apretada sntesis, conforman, entre muchas otras, esta familia de pronunciamientos los
recados en las siguientes causas: "Direccin General de Ferrocarriles v. Ferrocarril Central Argentino", del 14
de marzo de 1945 (Fallos: 201-155), ms all de que se trataba de un juicio de apremio en el cobro de una multa
impuesta por la Direccin General de Ferrocarriles, que se encontraba prescripta; "S.R.L. Aserradero Clipper",
del 2 de marzo de 1961 (Fallos: 249-221); "Direccin Nacional de Aduanas v. S. A. Fbrica Argentina de Caos
de Acero Industrias Electrometalrgicas Mauricio Silbert y otro", del 23 de diciembre de 1970 (Fallos: 278346), donde se dijo: "La regla que limita el examen del ttulo ejecutivo a sus formas extrnsecas, no puede
llevarse al extremo de admitir una condena fundada en una deuda inexistente, cuando tal circunstancia resulte
manifiesta de los obrados"; "Municipalidad de Morn v. S.A. Deca, I. y C. y otra", del 20 de mayo de 1976
(Fallos: 294-420); "Municipalidad de Rosario v. Cooperativa de Carniceros de Rosario", del 29 de junio de 1976
(Fallos: 295-227); "Provincia de Buenos Aires v. S.A. Hidronor", del 20 de julio de 1976 (Fallos: 295-338);
"Nacin Argentina v. Ivo Oscar Torres", del 29 de marzo de 1977 (Fallos: 297-227); "Nacin Argentina v.
S.A.Sasetru,C.I.F I A.", del 6 de septiembre de 1977 (Fallos: 298-626); "Municipalidad de San Isidro v. S.A.
Atma-Chloride", del 12 de agosto de 1980 (Fallos: 302-861); "Provincia de Buenos Aires v. Maderas Miguet
I.C.A. y F.", del 14 de febrero de 1989 (Fallos: 312-178); "Municipalidad de Plaza Huincul v. Yacimientos
Petrolferos Fiscales", del 6 de marzo de 1990 (Fallos: 313-170); "Direccin General Impositiva c. Angelo Paolo
Entrerriana S.A", del 22 de octubre de 1991 (Registro de la Corte letra D-461, libro XXII); "Nacin Argentina
(Direccin General Impositiva) v. Aurelia lida Seco", del 8 de septiembre de 1992 (Fallos: 315-1916);
"Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires v. Antonini, Schon, Zemborain S.R.L.", del 10 de noviembre de
1992 (Fallos: 315-2684); "Nacin Argentina v. Municipalidad de Resistencia", del 4 de mayo de 1995 (Fallos:
318-646); "Municipalidad de Daireaux v. Pequea Obra de la Divina Providencia" del 6 de junio de 1995
(Fallos: 318-1151); "Direccin General Impositiva v. Cayetano de Bonis", del 13 de febrero de 1996 (Fallos:

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319-79), donde se dej sentado: "Si bien conforme a conocida jurisprudencia de este Tribunal las decisiones
recadas en juicios ejecutivos y de apremio no constituyen la sentencia definitiva a la que alude el art. 14 de la
ley 48, en el caso cabe hacer excepcin a dicho principio, pues el fallo apelado desestim la excepcin de
prescripcin -fundada en normas de carcter federal- sin que el agravio que de ello resulta pueda ser revisado en
un proceso ulterior, donde aquella defensa no sera ya admisible"; "Direccin General Impositiva v. Silverman
S.A.", del 11 de julio de 1996 (Fallos: 319-1260); "Provincia de Entre Ros v. Empresa Nacional de Correos y
Telgrafos", del 25 de septiembre de 1997 (Fallos: 320-1985), en que seal el Alto Tribunal: "Al cuestionar el
tributo con sustento en que la provincia carece de potestad constitucional para aplicarlo, se ha puesto en tela de
juicio la existencia de la obligacin, lo que corresponde considerar de manera preliminar, toda vez que se
controvierte un presupuesto esencial de la va ejecutiva, como es la exigibilidad de la deuda, sin cuya
concurrencia no habra ttulo hbil"; "Direccin General Impositiva v. Coop. Agrcola Ganadera de Lobera", del
21 de mayo de 1998 (Fallos: 321-1472), caso en el que, en sentido inverso, para revocar el pronunciamiento del
juez de grado que haba hecho lugar a la excepcin de inhabilidad de ttulo y rechazado la ejecucin, se dijo:
"No podra sostenerse en el sub examine que la deuda sea manifiestamente inexistente en los trminos
precisados por la jurisprudencia de esta Corte (Fallos: 294-420; 312-178, entre otros), habida cuenta de que las
declaraciones juradas rectificativas, en las que se sustenta el ttulo que encabeza esta ejecucin, han sido
suscriptas por el presidente del consejo de administracin de la cooperativa ..., a quien en principio corresponde
la representacin de la entidad (confr. art. 73 de la ley 20.337)"; "Municipalidad de Avellaneda v. Gas del Estado
S.A.", del 26 de octubre de 1999 (Fallos: 322-2559); "Direccin General Impositiva v. Pesquera Alenfish S.A.",
del 10 de octubre de 2000 (Fallos: 323-2801); "Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires v. Romn S.A.
Comercial", del 14 de junio de 2001 (Fallos: 324-1924); y "Direccin General Impositiva v. Banco 1784 S.A.",
del 14 de mayo de 2002 (Fallos: 325-1008).
IV.2. El recurso extraordinario en ejecuciones fiscales cuando lo decidido genera perjuicio
irreparable, imposible o difcil de conjurar mediante la sustanciacin del posterior juicio ordinario de
repeticin
Una segunda familia de fallos conformados en el supuesto indicado en el subttulo, la integran los dictados,
entre otras, en las siguientes causas: "Ferrocarril Central Argentino, recurso de hecho en el juicio de apremio
que le sigue la Municipalidad de La Banda", del 25 de noviembre de 1938 (Fallos: 182-293); "Provincia de San
Juan v. Pablo Posleman", del 17 de noviembre de 1939 (Fallos: 185-188); "Provincia de Santiago del Estero v.
Modesto Gonzlez", del 23 de noviembre de 1942 (Fallos: 194-284); "Provincia de Entre Ros v. Ca.
Entrerriana de Telfonos", del 10 de febrero de 1944 (Fallos: 198-18); "Direccin General de Escuelas de la
Provincia de Buenos Aires v. Federico O. y Otto E. Bemberg", del 23 de agosto de 1946 (Fallos: 205-448);
"Provincia de Buenos Aires v. Ca. Unin Telefnica del Ro de la Plata (E.M.T.A.)", del 15 de marzo de 1948
(Fallos: 210-396); "Administracin General de Obras Sanitarias de la Nacin v. Provincia de Crdoba", del 28
de marzo de 1958 (Fallos: 240-242), donde, obiter dictum, seal la Corte: "No concurren en el caso de autos
las circunstancias excepcionales que se han contemplado para abrir el recurso extraordinario contra sentencias
dictadas en juicios de apremio por ser la nica va para prevenir un mal grave importante que podra resultar
irreparable"; "Administracin Nacional de Aduanas v. S.R.L. Romagnoli y Ca.", del 21 de octubre de 1966
(Fallos: 266-81), en que el Alto Tribunal, luego de recordar la regla conforme a la cual el recurso extraordinario
es improcedente en los juicios de apremio, agreg: "La excepcin debe admitirse cuando la decisin asume
gravedad institucional, y en particular cuando se ha excedido el ejercicio normal de las facultades impositivas,
se cuestiona la validez intrnseca del reclamo del fisco y la sentencia apelada irroga verosmilmente un agravio
irreparable, difcil de conjurar mediante la sustanciacin de un juicio ordinario"; "Municipalidad de Rosario v. S.
A. Cobe", del 29 de mayo de 1967 (Fallos: 267-487); "Nacin Argentina v. S. A. Alberto Urani", del 31 de julio
de 1968 (Fallos: 271-158); "Banco Central de la Repblica Argentina v. S.R.L. A. Milano", del 28 de mayo de
1969 (Fallos: 273-416); "Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires v. Agencia Martima Takis N.
Contogeorgis S.R.L.", del 9 de agosto de 1988 (Fallos: 311-1397); "Superintendencia de Seguros de la Nacin v.
Administracin Aseguradores de Aeronavegacin S.A.C. y M.", del 11 de septiembre de 1990 (Fallos: 313-899);
"Nacin Argentina (Direccin General Impositiva) v. Aurelia Elida Seco", del 8 de septiembre de 1992 (Fallos:

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315-1916); y "Fisco Nacional (Direccin General Impositiva) v. Julin Capocotta", del 19 de octubre de 1995
(Fallos: 318-2053).
IV.3. El recurso extraordinario en ejecuciones fiscales cuando lo decidido reviste gravedad
institucional
Una tercera familia de fallos del Alto Tribunal habilit su estrado cuando el recurrente invoc y acredit que
lo decidido revesta gravedad institucional. Son representativos de este tipo de pronunciamientos los dictados en
las causas: "Fisco de la Provincia de San Juan contra don Sigifredo Bazn Smith, sobre cobro ejecutivo de
pesos", del 14 de julio de 1930 (Fallos: 158-78); "Direccin de Trabajo y Asuntos Sociales v. Pedro Gonzlez",
del 22 de julio de 1960 (Fallos: 247-383), en que el Tribunal afirm la doctrina obiter dictum;"Caja de Previsin
Social de Mdicos, Bioqumicos, Odontlogos, Farmacuticos, Veterinarios y Obstetras de Crdoba v. S.R.L.
Medical", del 5 de septiembre de 1960 (Fallos: 247-601); "Caja Nacional de Previsin para el Personal de la
Industria v. S.R.L. Vitotex", del 11 de junio de 1962 (Fallos: 253-52); "Municipalidad de Santa Fe v. Marconetti
Ltda. Ind. y Com.", del 27 de febrero de 1963 (Fallos: 255-41); "Administracin Nacional de Aduanas v. S.R.L.
Romagnoli y Ca.", del 21 de octubre de 1966 (Fallos: 266-81); "Domingo Gonzlez v. Emilio Ballesteros", del
12 de marzo de 1971 (Fallos: 279-137), si bien el precedente no tiene carcter tributario; "Municipalidad de
Rosario v. Cooperativa de Carniceros de Rosario", del 29 de junio de 1976 (Fallos: 295-227); "Caja de
Subsidios Familiares para Empleados de Comercio de la Repblica Argentina v. S.R.L. Sanatorio Mayo Villa
Mara", del 28 de diciembre de 1976 (Fallos: 296-747); y "Direccin General Impositiva v. Ingeniero Csar
Tascheret S.R.L.", del 12 de septiembre de 2002 (Fallos: 325-2269).
IV.4. El recurso extraordinario en ejecuciones fiscales en circunstancias de excepcional gravedad
En esta familia se enrolan los pronunciamientos dictados en las causas: "Fisco Provincial de San Juan contra
don Sigifredo Bazn Smith, sobre cobro de una multa. Recurso de hecho", del 26 de febrero de 1930 (Fallos:
156-396); "Provincia de Santa Fe v. Manuel V. Moure -su sucesin-", del 18 de noviembre de 1940 (Fallos: 188286); "Municipalidad de La Matanza v. S. A. M. I. F. Vivina y Otro", del 11 de mayo de 1970 (Fallos: 276-368);
"Caja Nacional de Previsin de la Industria, Comercio y Actividades Civiles -ex Caja de Comercio- v. S. A. DiaMetal Industrial y Comercial", del 4 de diciembre de 1970 (Fallos: 278-220), donde la afirmacin de la Corte
fue obiter dictum; y "Fisco Nacional (Direccin General Impositiva) v. Empresa 216 Sociedad Annima de
Transporte", sentencia del 22 de septiembre de 1994 (Fallos: 317-968).
IV.5. El recurso extraordinario en ejecuciones fiscales cuando lo decidido importa frustracin de
derechos federales, con perturbacin de servicios pblicos
Conforman este conglomerado, entre otros, los decisorios a que se arribara en las causas: "Sociedad
Annima 'Compaa Hidro Elctrica' de Tucumn en autos con la Municipalidad de la misma ciudad, juicio de
apremio. Recurso de hecho", del 31 de marzo de 1933 (Fallos: 167-423); "Provincia de Buenos Aires v. Ca.
Unin Telefnica del Ro de la Plata (E.M.T.A.)", del 15 de marzo de 1948 (Fallos: 210-396); "Municipalidad
de Lujn -Buenos Aires- v. S.R.L. Atlntida", del 16 de septiembre de 1963 (Fallos: 256-526); "Municipalidad
de Neuqun v. Administracin General de Ferrocarriles del Estado (E.F.E.A.)", del 16 de septiembre de 1963
(Fallos: 256-517), en que se dej dicho: "El recurso extraordinario deducido ... y concedido ... es procedente,
porque el principio con arreglo al cual no se lo admite respecto de sentencias dictadas en procedimientos
ejecutivos, reconoce excepcin en los supuestos en que lo resuelto reviste gravedad institucional y puede
resultar frustratorio de derechos de orden federal, con perturbacin en la prestacin de servicios pblicos". Y se
agreg: "Ello acontece con el cobro de tributos de que las empresas estatales se dicen eximidas por ley y es
manifiesto cuando se trata de anualidades numerosas, ms los recargos respectivos", para finalizar: "La
exigencia del pago del impuesto puede importar efectivo desconocimiento de exenciones fundadas en leyes
nacionales vlidas, otorgando preferencia a normas de orden local, de manera que la prioridad de la legislacin
nacional quede desconocida durante un perodo prolongado de tiempo, con notoria afectacin de las facultades
preeminentes de la Nacin y de los servicios pblicos prestados por sus dependencias"; "Provincia de Santa Fe
v. S.A. Empresa Central 'El Rpido'", del 17 de junio de 1964 (Fallos: 259-43); "Administracin General de
Obras Sanitarias de la Nacin v. S. A. Cervecera y Maltera Quilmes", del 28 de junio de 1967 (Fallos: 268-

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126); "Provincia de Mendoza v. S.R.L. Central Casilda", del 16 de junio de 1972 (Fallos: 283-20); y "Caja de
Subsidios Familiares para Empleados de Comercio de la Repblica Argentina v. S.R.L. Sanatorio Mayo Villa
Mara", del 28 de diciembre de 1976 (Fallos: 296-747).
IV.6. Otros supuestos
Tambin la Corte Suprema de Justicia de la Nacin ha decidido: in re "Municipalidad de San Rafael v. Gas
del Estado Sociedad del Estado", del 2 de abril de 1998 (Fallos: 321-706), que cabe equiparar a sentencia
definitiva la decretada en una ejecucin fiscal, si el fallo apelado desestim la defensa de falta de legitimacin
pasiva, lo que equivale dar curso favorable al apremio, sin que el agravio de que ello resulte pueda ser revisado
en trmite ulterior, donde no sera ya admisible; en la causa "Administracin Federal de Ingresos Pblicos v.
Compaa de Transporte El Colorado S.A.C.", del 26 de junio de 2001 (Fallos: 324-2009), que es descalificable
el pronunciamiento que mand llevar adelante la ejecucin fiscal, pues si bien las decisiones recadas en el
juicio ejecutivo y apremio no constituyen, en principio, sentencia definitiva, cabe hacer excepcin a tal regla
cuando resulta manifiesta la inexistencia de deuda exigible por la multa, en razn de que la resolucin que la
impuso fue oportunamente impugnada mediante demanda contenciosa; e in re "Administracin Federal de
Ingresos Pblicos - RNSS v. Santiago Armando Nicolini", del 12 de diciembre de 2002 (Fallos: 325-3382), que
corresponde revocar el fallo que decidi que si bien la ley 11.683 legisla nicamente sobre excepciones
sustanciales y no incluye las puramente procesales, ello no obsta a su introduccin y admisin en las ejecuciones
fiscales -en el caso, incompetencia por fallecimiento del contribuyente originariamente ejecutado y apertura de
su juicio sucesorio dando lugar al fuero de atraccin-, por vincularse estas ltimas, con la regular constitucin
inicial del proceso.
En igual sentido, el Alto Tribunal ha exceptuado de la regla solve et repete a las impugnaciones, con base
constitucional, del impuesto a la transmisin gratuita de bienes, cuando tal articulacin ha sido planteada en el
incidente mismo de liquidacin del tributo (18).
IV.7. Una breve reflexin general sobre la tutela judicial efectiva en las ejecuciones fiscales
Los contados casos en los cuales se acogieron los planteos defensivos en la etapa extrema de la ejecucin
fiscal no tienen significacin cuantitativa como podra sugerirlo los precedentes que hemos enumerado, sin
perjuicio de testimoniar el encomiable propsito del Alto Tribunal de evitar, en tales procesos, la consumacin
de manifiestas iniquidades. Cabe aadir, por lo tanto, que no importa una respuesta suficiente en trminos de
tutela judicial efectiva.
Valga agregar que si bien el art. 93 de la ley 11.683 dispone: En todos los casos de ejecucin, la accin de
repeticin slo podr deducirse una vez satisfecho el impuesto adeudado, accesorios y costas, ello no importa,
en nuestro concepto, una muestra definitiva de la aplicacin de la regla solve et repete. As lo consideramos en
atencin a distintas circunstancias: a) es lgicamente incontrovertible que slo se puede repetir lo que se ha
pagado, con lo cual esta parte del enunciado legal nada aade; b) incluso en la ejecucin fiscal hay excepciones
tasadas a las que se suman las creadas pretorianamente; y c) ms all de que un magistrado distinto a aqul que
tramita la ejecucin, como regla, no puede interferir en el apremio mediante el dictado de una medida cautelar,
en algunos casos este principio debe ceder, toda vez que en las ejecuciones fiscales el magistrado se limita a
ponderar slo el cumplimiento formal de los requisitos extrnsecos del ttulo ejecutivo que se le presenta, no
teniendo su restringido mbito cognoscitivo aptitud para ponderar lo intrnseco de la procedencia y exigibilidad
del crdito fiscal, por lo que el juez de la ejecucin, corrientemente, va a rechazar todo planteo que lo obligue a
abordar la sustancia del asunto. Como esto, justamente, es lo que se somete a conocimiento del juez llamado a
revisar el acto de determinacin tributaria, rechazar la medida cautelar, porque ya se promovi la ejecucin,
cuando no se haya trabado la litis, importara cerrar prematuramente las dos puertas posibles al actor, lo que
parece configurar, en principio, una denegacin de justicia.
Los argumentos desarrollados en el punto c), de todos modos se desvanecen cuando en la ejecucin fiscal se
ha dictado sentencia de trance y remate, rechazando las excepciones opuestas por el contribuyente (sin tratar la
defensa que all podra interesar) y mandando llevar adelante la ejecucin. Al respecto, no se puede pasar por
alto la doctrina resultante del pronunciamiento del Alto Tribunal, in re "Francisco Jos Mara Paso Viola", del 19

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de octubre de 1962 (Fallos: 254-95) (19) , donde se estableci que las decisiones judiciales no pueden ser
interferidas por va de medidas de no innovar dictadas en causas diferentes.
V. Conclusiones
a) Entendemos que la resolucin de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin en la causa: "Municipalidad
de Santiago de Liniers c. Irizar, Jos Manuel" reviste carcter emblemtico, por ser consecuente con el principio
de derecho recibido conforme al cual las leyes (20)no son obligatorias sino despus de su publicacin que, ms
all de estar contenido en el art. 2 del Cdigo Civil, reviste el carcter de regla liminar aplicable a todo el
derecho pblico y privado. No se trata de subordinar el derecho tributario local al unitarismo del derecho comn
(21), sino de reconocer como requisito ineludible para la vigencia de cualquier norma jurdica, su publicacin
oficial.
b) Esperamos que dejada sin efecto por la Corte la sentencia apelada, y devueltas las actuaciones al tribunal
de origen, este ltimo dicte un nuevo fallo conforme a la doctrina sentada por el superior estrado federal.
c) Creemos que se hace necesario, adems de dar certeza y autenticidad al texto normativo mediante su
publicacin oficial, que las ordenanzas tributarias municipales -fiscales y tarifarias- alcancen la ms amplia
divulgacin, garantizando la mayor facilidad de acceso a tales normas, razn por la cual hemos propuesto, antes
de ahora, que en un momento en que los medios informticos se han popularizado y alcanzado amplio desarrollo
tcnico, que el conglomerado normativo municipal se recepte en una instancia intrafederal como la constituida
por la Comisin Federal de Impuestos -rgano contemplado por la reforma constitucional de 1994 (art. 75, inc.
2, sexto prrafo)-, ya que, de tal modo, se recopilara en pgina web un material de valor indudable, no slo para
los contribuyentes y responsables que podran libremente acceder a tal banco de datos, sino para el propio
organismo fiscal federal, que las requiere en el cumplimiento de sus variadas competencias.
d) Participamos de la idea de que sera funcional a la simplificacin del ordenamiento tributario municipal,
aliviando incluso a los fiscos de la carga de publicar sus numerosas normas y haciendo un aporte invalorable a la
previsibilidad, seguridad y certeza del derecho tributario, superar la mera recopilacin de varios millares de
regulaciones sobre la materia y avanzar decididamente hacia el logro de una codificacin uniforme, ya que sta
importa mediante la unidad, la exclusividad y la sistematizacin, el instrumento ms eficaz para la consolidacin
dogmtica de esta rama del derecho y el afianzamiento de la seguridad jurdica.
Es que la potestad tributaria normativa mltiple ha conducido, por necesaria implicancia, a que, no slo los
tributos y sus alcuotas, sino la gestin de verificacin, fiscalizacin, determinacin y recaudacin de los
tributos tambin sea diversa, como, igualmente, los procesos y los rganos encargados de la revisin judicial -y
en algunos casos tambin jurisdiccional no judicial- de la accin administrativa desplegada a tal efecto. Todo
ello sin desconocer la existencia de ciertas notas comunes resultantes del condicionamiento que se opera sobre
los ordenamientos jurdicos subnacionales por los contenidos dogmticos de la Constitucin federal que deben
ser, por previsin expresa del Estatuto Fundamental, respetados por todos los planos de gobierno -por ser ley
suprema de la Nacin, segn su art. 31-, sobre todo teniendo en cuenta que a tenor del art. 5, con tal condicin
-junto a otras-, la Nacin garantiza la autonoma a los gobiernos provinciales.
Para tal tarea ser menester recordar los aportes inaugurales efectuados desde el campo doctrinal y que no
tuvieron concrecin legislativa. Dentro de ellos, y para citar slo uno, se destaca el Anteproyecto de Cdigo
Fiscal, elaborado por el doctor Carlos M. Giuliani Fonrouge, como auxiliar del Seminario de Ciencias Jurdicas
y Sociales a cargo del Centro de Investigacin Permanente de Derecho Financiero de la Facultad de Derecho de
la Universidad de Buenos Aires, que adquiriera estado pblico en el ao 1942 (22).
La iniciativa de la que damos cuenta en el prrafo precedente seala: "La sancin de un ordenamiento que
agrupe todo lo concerniente a la materia fiscal, constituye una necesidad en nuestro pas, en donde impera el
rgimen inarmnico y en ocasiones incoherente...", y agrega a rengln seguido: "Razones constitucionales no
permiten redactar el Anteproyecto con carcter general. Ha sido preparado para el orden nacional solamente,
pero es posible su adaptacin a las provincias"(23), y nosotros agregamos: y tambin a los municipios.
Dicho proceso permitira, mediante un cuerpo de normas racionalmente elaborado, a partir de principios
armnicos y coherentes, mejorar la relacin fisco-contribuyente, disipar muchas incertidumbres actuales,

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construir una doctrina jurdica til para todos los planos de gobierno con potestad tributaria normativa, y
armonizar los aspectos de derecho tributario sustantivo, administrativo, procesal e infraccional, en el orden
interno, requisito indispensable y paso previo a la realizacin plena de los procesos de integracin regional que
ha encarado la Repblica con el Mercado Comn del Sur (Mercosur).
Especial para La Ley. Derechos reservados (ley 11.723)
(*) El texto completo del fallo puede ser consultado en la Ley Online Ciencias Econmicas
(www.laleyonline.com.ar)
(1) A tenor del art. 2 de la ley 23.774, el primer prrafo del art. 280 del Cdigo Procesal Civil y Comercial
de la Nacin, pas a disponer: Cuando la Corte Suprema conociere por recurso extraordinario, la recepcin de la
causa implicar el llamamiento de autos. La Corte, segn su sana discrecin, y con la sola invocacin de esta
norma, podr rechazar el recurso extraordinario, por falta de agravio federal suficiente o cuando las cuestiones
planteadas resultaren insustanciales o carentes de trascendencia. Tambin reenva a tal disposicin el art. 285 del
mismo Cdigo en lo concerniente a la queja por denegacin de recursos ante el Alto Tribunal.
(2) All se dej establecido que conforme a la redaccin del art. 2 del Cdigo Civil es menester que la
publicacin de las leyes sea oficial, de modo que, aunque ello no importe que se efecten necesariamente en el
rgano oficial, requiere que, cuanto menos, la difusin que se haga por rganos periodsticos privados, presente
tal naturaleza y caractersticas que brinden no slo satisfactoria divulgacin, sino tambin certeza sobre la
autenticidad del texto legal. Sobre tales premisas se revoc la sentencia que haba confirmado la clausura de un
negocio por infraccin a una resolucin del Ministerio de Comercio, al entender que la publicacin periodstica
de sta no reuna los requisitos de satisfactoria divulgacin. Ver, en igual sentido, BUERES, Alberto J.
(director): Cdigo Civil y normas complementarias. Anlisis doctrinario y jurisprudencial, t. 1, art. 2, pargrafo
1: "Promulgacin y publicacin de las leyes", pgs. 3 y sigtes., en particular pgs. 3 y 4, Hammurabi, Buenos
Aires, 1995.
(3) BELLUSCIO, Augusto (director): Cdigo Civil y leyes complementarias. Comentado, anotado y
concordado, t. 1-autores del tomo: Guillermo E. GARBINO, Jorge E. LAVALLE COBO, Alberto J. PARDO,
Julio C. RIVERA-:, 4 reimpresin, art. 2, pargrafo 5: "Publicacin de las leyes", pgs. 11 y sigtes., en
particular, pg. 11, Astrea, Buenos Aires, 1993.
(4) En la causa se trat el andamiento en este tipo de procesos de la excepcin de litis pendencia; fue
sealado al respecto:
"14. Que, en efecto, el referido art. 91, ley 11.683, al legislar la excepcin sustancial de inhabilidad de ttulo
no puede ser interpretado con arreglo a un rigorismo formal que conduzca a negar, en obsequio de pruritos
rituales, que la excepcin que se analiza pueda ser articulada cuando no se hubieren cumplido, como en la
especie, los trmites administrativos exigidos para el regular libramiento de una boleta de deuda o ttulo
ejecutivo fiscal. En efecto: en el sub lite dichos trmites no aparecen cumplidos, habida cuenta del efecto
suspensivo del recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal, conforme viene establecido por el mencionado art.
132, ley 11.683.
"15. Que si no se entendiera as el sentido y alcance de la excepcin referida, es de puntualizar igualmente
que el art. 91 de la misma ley nicamente legisla, enumerndolas taxativamente, excepciones sustanciales, pero
no incluye las puramente procesales, como es el caso de la excepcin de litis pendencia, circunstancia que no
obsta a su introduccin en toda clase de juicios, incluso ejecuciones fiscales, toda vez que las mismas, por hacer
a la irregularidad del proceso, deben tenerse por admisibles, figuren o no legisladas como tales. Ello as porque
su objeto principal
-proveer a la regular constitucin inicial del proceso- se impone al juzgador a mrito del inters u orden
pblico comprometido en dicha regular constitucin.
"16. Que en el sub judice la existencia del referido recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal acredita que,
al tiempo de promoverse las ejecuciones fiscales, dicha litis pendencia en efecto exista, bien que se adviertan
los efectos suspensivos que afectaron las resoluciones administrativas objeto de aqul".

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(5) ARTOLA, Miguel, Legislacin histrica de Espaa, pargrafo 1: "El conocimiento de la ley",
(http://www.cultura.mecd.es/archivos/lhe/Informacion/introduccion.html -pgina web del Ministerio de Cultura
del Reino de Espaa).
(6) ARTOLA, Miguel, ob. cit. en nota 5, pargrafo 1. Consign este autor, en relacin a Espaa: "La
publicacin de las leyes hechas en las Cortes comienza en Castilla con las de 1480, contina con las de Catalua
de 1481, en tanto la primera edicin de los Furs valencianos de 1488 se public en 1493. Aragn se sum en
1510 y Navarra en 1556. La primera impresin de una ley hecha con consejo es el Cuaderno de alcabalas de
1484, si no lo fue alguna de las ediciones sin fecha del Cuaderno de la Hermandad. Las Ordenanzas municipales
comienzan con la impresin de las de Sevilla en 1492, las de las audiencias con las de la Chancillera de
Valladolid en 1493 y hay una ordenanza de los paos de 1500, para no citar ms que los incunables. En Aragn
hay un Cuaderno de las leyes de Hermandad de 1487. Segn Aguil, la primera pragmtica impresa de Catalua
es de 1513. Adems de imprimir las nuevas leyes, la imprenta recuper las anteriores. Del Fuero Real se
conservan tres incunables distintos, hay cinco de las Leyes del Estilo y dos de las Partidas". El autor aade, en
cuanto a recuperacin de la legislacin histrica: "La primera coleccin que conocemos: la de las Ordonnaces
des rois de France de la II race no se complet hasta 1849 (22 volmenes). En 1821/33 Isambert, Jourdan y
Decrusys publicaron el Recueil gnral des anciennes lois franaises depuis l'an 420 jusqu' la Rvolution de
1789 en 29 vols. La Commission royale des Anciennes Lois et Ordonnances de Belqique, fundada en 1849 se
hizo cargo de la publicacin del Recueil des Ordonnances des Pays Bas cuyos 25 vols. no cubren la totalidad del
periodo. En Alemania se public en el siglo XVIII la Neue und vollstndigere Sammlung der Reichabschiede
(1747) y J.J.Moser public en el XIX los 50 volmenes del Deutsche Staatsrecht y los 20 del Neues Deutsches
Staatsrecht. Nicols I de Rusia cre el Comit del 6 de diciembre y Speranski dirigi la edicin, a partir de 1830,
de 45 volmenes de legislacin".
(7) CASS, Jos Osvaldo, Derechos y garantas constitucionales del contribuyente. A partir del principio de
reserva de ley tributaria, captulo IX: "Irretroactividad y reserva de ley tributaria", pargrafo 1: "Derecho
intertemporal o transitorio", pgs. 765 y sigtes., y pargrafo 2: "Aspectos introductorios al tema de la
irretroactividad de las leyes", pgs. 777 y sigtes., Ad Hoc, Buenos Aires, 2002.
(8) RECASENS SICHES, Luis, Tratado general de filosofa del derecho, captulo 8: "Las funciones del
derecho en la vida social", pargrafo 1: "La funcin de certeza y seguridad y la funcin de cambio progresivo",
pgs. 220 y sigtes., en particular, p. 224, Porra, Mxico, 1959.
(9) ATALIBA, Geraldo, Repblica e Constituiao, captulo VII: "Segurana do Direito", pgs. 142 y sigtes.,
Editora Revista Dos Tribunais, San Pablo, 1985.
(10) SMITH, Adam, Investigacin sobre la naturaleza y causas de la riqueza de las naciones, traduccin de
Gabriel Franco, 2 edicin, 9 reimpresin, Libro quinto: "De los ingresos del soberano o de la repblica",
captulo II: "Sobre las fuentes de donde proceden los ingresos pblicos y generales de la sociedad", parte II: "De
los impuestos", pgs. 726 y sigtes., en particular pg. 727, Fondo de Cultura Econmica, Mxico, 1997.
(11) SINZ DE BUJANDA, Fernando, Reflexiones sobre un sistema de derecho tributario espaol-En
torno a la revisin de un programa-, trabajo destinado a la Revista de la Facultad de Derecho de la Universidad
de Madrid, en Hacienda y Derecho. Estudios de Derecho Financiero, t. III, pgs. 145 y sigtes., pargrafo D): "El
principio fundamental de seguridad jurdica", subpargrafo a): "Premisas tericas y constitucionales", punto b'):
"La seguridad jurdica en el marco de las leyes fundamentales del Estado espaol", subpunto c''): "Estmulos
para el mantenimiento y vigorizacin del principio", pgs. 329 y sigtes., en particular, pg. 330, Instituto de
Estudios Polticos, Madrid, 1963.
(12) VALDES COSTA, Ramn, Instituciones de derecho tributario, Prefacio, p. IX, Depalma, Buenos Aires,
1992.
(13) La cantidad consignada de municipios de provincia, incluye a los de distintas categoras -entre ellos,
las comisiones de fomento y las comunas rurales-, segn informacin al 19 de noviembre de 2004, recogida en
el "El Portal de los Municipios Argentinos", de la Subsecretara de Asuntos Municipales del Ministerio del
Interior, pgina web: www.municipios.gov.ar

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(14) El catedrtico de la Universidad de Salamanca, Eusebio GONZLEZ GARCA, en conferencia del 22

de junio de 1992 en la Facultad de Derecho de la Universidad de Buenos Aires, destac que el Conseil D'Etat
francs, en su Rapport Public correspondiente a la situacin de ese pas en 1991, utiliz la siguiente cita de
Vctor Hugo: "En Francia hay ms de diez mil leyes entre nosotros y la libertad", agregando el mentado
Informe: "hoy hay ms de siete mil quinientas leyes vigentes, ochenta y dos mil decretos, de diez mil a quince
mil circulares emitidas cada ao slo por la Administracin Central, ms unos veinte mil reglamentos de la
Unin Europea con fuerza de ley". Tal exceso de derecho es, paradjicamente, una fuente de inseguridad
jurdica y: "el derecho ya no aparece como una proteccin, sino como una amenaza"; sobre todo, porque "nada
es ms contrario al principio de igualdad entre los ciudadanos que la proliferacin de un derecho tan complejo
que slo resulta accesible a un puado de especialistas" (Sobre el particular puede consultarse las referencias
efectuadas por Jos Luis PALMA FERNNDEZ en: La seguridad jurdica ante la abundancia de normas, Centro
de Estudios Polticos y Constitucionales, Madrid, 1997, Captulo II: "Evolucin de la Amenaza a la Seguridad
Jurdica", pargrafo D: "El Consejo de Estado Francs", pgs. 25 y sigtes. All se alude al Informe, abordando
los problemas de la seguridad jurdica ante la abundancia de normas, bajo tres grandes epgrafes: a. "La
proliferacin de textos"; b. "La inestabilidad de las reglas" y c. "La degradacin de las normas").
(15) SPISSO, Rodolfo R.: Tutela judicial efectiva en materia tributaria - Proteccin del contribuyente ante
el estado de sitio fiscal, Depalma, Buenos Aires, 1996.
(16) Terminologa utilizada por la C.S.J.N. en la causa: "Provincia de Santa Fe v. Manuel V. Moure
-su sucesin-" (Fallos: 188-286), el 18 de noviembre de 1940. El Alto Tribunal dijo en su pronunciamiento
en lo que aqu, fundamentalmente, interesa:
"Que ... existen precedentes que, en materia impositiva, supeditan la intervencin de la justicia a la
satisfaccin del gravamen objetado..., atendiendo as a la necesidad de no entorpecer la percepcin regular de la
renta pblica.
"Que sin embargo, el cumplimiento del requisito del pago previo no es legtimamente exigible en casos
anmalos, claramente excedentes del ejercicio normal de las facultades impositivas de los Estados en los que
vendra a faltar el fundamento que sustenta la regla de que se trata...
"Que en la especie las modalidades del pleito son tales que autorizan a prescindir, a los efectos de la
procedencia del recurso extraordinario interpuesto, de la doble circunstancia de que el fallo apelado haya
recado en juicio de apremio... y de que no exista pago del gravamen...
"Que, en efecto, el fallo motivo de la queja condena a la sucesin de don Manuel V. Moure a pagar $
750.580,15 m/n., en concepto de impuesto sucesorio, adicionales e intereses, siendo as que el haber hereditario
alcanzara a $ 481.683,52 m/n., segn lo informa el Juez de la causa...
"Que el procedimiento por va del cual se ha hecho posible no slo que el Estado se apropie a ttulo de
impuesto, adicional e intereses, de la totalidad de los bienes relictos, sino que adems tambin se atribuya
crdito por sumas cuantiosas, es ciertamente incompatible con garantas expresa y concretamente acordadas por
la Constitucin nacional.
"Que, en efecto, el poder de crear impuestos... est sujeto a ciertos principios que se encuentran en su base
misma, y entre otros, al de que ellos se distribuyan con justicia; habindose observado con fundamento, que las
imposiciones que prescindan de aqullas, 'no seran impuesto sino despojo'... "Que la irreparabilidad del agravio
que causa la sentencia apelada es indudable, no slo por sus consecuencias y efectos respecto del juicio
sucesorio, al que desde luego coloca en situacin de falencia... sino tambin porque es el medio que conduce al
desapoderamiento total de los recurrentes, el que... constituye razn suficiente para reconocer carcter definitivo
a la decisin que lo impone, an a ttulo transitorio.
"Que en estas condiciones, el carcter anmalo del caso de autos es tambin claro, y basta para disipar
cualquier duda respecto de la improcedencia del requerimiento de la satisfaccin del impuesto, en calidad de
previa a la concesin del recurso... En su mrito se declara mal denegado el recurso extraordinario interpuesto...
(y) no considerando el tribunal necesaria ms sustanciacin, por los mismos fundamentos, se declara que la
liquidacin sobre la base de la cual se ha iniciado el apremio, vulnera las garantas de la propiedad y de testar

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que consagran los arts. 17 y 18 de la Constitucin nacional, y es por tanto inconciliable con ellos, revocndose
en consecuencia el fallo apelado... que admite la ejecucin". En igual sentido puede consultarse in re: "Provincia
de Buenos Aires v. Ca. Unin Telefnica del Ro de la Plata (E.M.T.A.)" (Fallos: 210-396), del 15 de marzo de
1948, la cual hizo hincapi en la "anomala de las circunstancias del caso y la irreparabilidad del agravio
producido por la sentencia apelada".
(17) SPISSO, Rodolfo R., ob. cit. en nota 15, captulo V, "Juicio de ejecucin fiscal", punto 39: "De las
excepciones admisibles", subpunto 39.2.: "Admisibilidad de la excepcin de inconstitucionalidad y del recurso
extraordinario", pgs. 131 y sigtes., en particular pg. 132.
(18) C.S.J.N., en causas: "Agustn Soldati y Mary H. H. de Soldati (sus sucesiones)" (Fallos: 191-43), del
13 de octubre de 1941; "Blas Scotto Lachianca" (Fallos: 191-100), del 27 de octubre de 1941; "Sucesin Mara
Luisa Pereyra Iraola de Herrera Vegas" (Fallos: 215-5), del 3 de octubre de 1949; "Consejo Gral. de Educacin
de Salta v. J. Patrn Costas - Sucesin" (Fallos: 224-665), del 11 de diciembre de 1952; "Oscar Felipe Justo Sucesin" (Fallos: 232-482), del 8 de agosto de 1955; "Elvira Marrollo de Chiarini -sucesin-" (Fallos: 234316), del 11 de abril de 1956, en cuyos considerandos se dijo: "Que el recurrente se agravia del pronunciamiento
apelado..., en cuanto lo obliga al pago del impuesto a la transmisin gratuita que se liquida en autos, por estimar
que ese pago es requisito previo e indispensable para poder considerar y resolver la cuestin de
inconstitucionalidad del gravamen que tiene planteada. Que esta Corte ha juzgado en situaciones anlogas a la
presente, que la norma solve et repete no es absoluta, y deja de ser aplicable cuando la inconstitucionalidad ha
sido planteada en el incidente de liquidacin del impuesto sucesorio, y no en ocasin de su cobro..."; y "Josefa
Saturnina Ana Gmez Fonseca de Muz y Otros v. Provincia de Corrientes" (Fallos: 237-495), del 29 de abril
de 1957, donde se sostuvo: "Que en los supuestos en que no se formul objecin constitucional alguna en el
trmite de la liquidacin que fue luego aprobado, no es, en consecuencia, viable la intervencin posterior de esta
Corte por va de su jurisdiccin originaria, que importara una reiteracin del procedimiento declarativo
tendiente a determinar el gravamen ya liquidado, cuya impugnacin como confiscatorio es as tarda. Tal nueva
accin declarativa no slo no est instituida por la ley sino que contrara lo dispuesto por el art. 14 de la ley 48,
cuyo pargrafo primero prescribe que las causas radicadas ante los tribunales provinciales fenecen en la
jurisdiccin local sin ms excepcin que el recurso extraordinario que admite el precepto citado".
(19) As, la dispuesta en un juicio sobre escrituracin, no obsta al cumplimiento de la orden de desahucio
firme en un juicio de desalojo tramitado con anterioridad entre las mismas partes, respecto del mismo inmueble.
(20) Segn doctrina del Alto Tribunal, las ordenanzas revisten carcter de ley en sentido material. Tal
criterio fue sustentado en la causa "Promenade S.R.L. v. Municipalidad de San Isidro" (Fallos: 312-1394), del
24 de agosto de 1989, en donde, por remisin al dictamen de la seora Procuradora Fiscal, doctora Mara
Graciela Reiriz, se dijo que las ordenanzas, en cuanto actos de sustancia legislativa, son ley, expresin soberana
de la voluntad popular y comunitaria organizada.
(21) La postura que sustentamos en favor de la autonoma del derecho tributario local, la dejamos expuesta
como integrante del Tribunal Superior de Justicia de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires en la causa
"Sociedad Italiana de Beneficencia en Buenos Aires s/ queja por recurso de inconstitucionalidad denegado", del
17 de noviembre de 2003. All, en el punto 5 de nuestro voto, sealamos: "A la fecha resulta prcticamente
pacfica la aceptacin de la autonoma dogmtica del Derecho tributario respecto del Derecho civil, su
"sumisin esclavizante" (sic -conf. Juan Carlos Luqui: La obligacin tributaria, parte primera: "mbito jurdicopoltico de la obligacin tributaria", captulo I, pargrafo II: "La cuestin de la autonoma", pgs. 10 y sigtes., en
particular p. 10, Depalma, Buenos Aires, 1989) pudo discutirse a comienzos del siglo XX, principalmente en
Francia entre Franois Gny (Essais sur le droit fiscal en Revue de Science et Lgislation Financire, 1928; y
Prcis de Science et Lgislation Financire, Dalloz, Paris, 1951) y Louis Trotabas (Finances Publiques, 2
edicin, Dalloz, Paris, 1967), como consecuencia de la entonces vigente preeminencia de los valores burgueses
relativos a la libertad y al patrimonio individual que encontraban su mejor reducto en el Cdigo Civil (conf.
Sinz de Bujanda: Sistema de Derecho Financiero, t. I, volumen segundo: "Anlisis estructural del derecho
pblico con sectores proyectados sobre la materia financiera", ttulo II: "Divisiones del derecho financiero",
seccin primera, captulo IV: "Derecho tributario", pargrafo D: "Autonoma del derecho tributario",

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subpargrafo b: "Derecho tributario y Derecho privado", pgs. 172 y sigtes., Facultad de Derecho de la
Universidad Complutense, Madrid, 1985). Ms an, frente a la postulacin autonomista de Trotabas, el profesor
Gny se vi en la necesidad de reconocer, cuanto menos, el particularismo del derecho fiscal, en tanto la ley
tiene siempre plena libertad para organizar la actividad financiera y derogar al derecho comn (la polmica entre
los dos juristas franceses traducida por el catedrtico espaol Juan Ramallo Massanet puede consultarse con el
ttulo "Derecho fiscal frente al Derecho civil", en la Revista de la Facultad de Derecho de la Universidad
Complutense de Madrid, ao 1973).
Poco tiempo despus, reproducida la disputa entre dos tributaristas -Antonio Berliri (quien sostena que el
mundo del derecho constituye una unidad y que el ordenamiento jurdico no puede desmembrarse en parcelas) y
Ezio Vanoni (para quien los preceptos fiscales como normas jurdicas poseen una clara singularidad por su
contenido que le permite separarse del universo, dotndose de conceptos y regulaciones propias)-, la cuestin
alcanz equilibrada sntesis en el pensamiento de otro profesor italiano Achile Donato Giannini, para quien el
derecho tributario es una rama que goza de autonoma calificadora dentro del ordenamiento jurdico, en tanto
puede dotar a los institutos por l utilizados del contenido que estime ms apropiado, sin perjuicio de lo cual, a
pesar de la apuntada potencialidad, siempre que utilice conceptos provenientes del resto del plexo jurdico,
puede proceder de dos maneras: a) darle un contenido diverso, aclarndolo en forma expresa; y b) no decir nada,
en cuyo caso se deber entender que el derecho tributario se ha valido de la significacin de los conceptos y
alcance de los institutos de la rama jurdica de origen (conf. Eusebio Gonzlez Garca: La interpretacin de las
leyes tributarias, captulo III: "Autonoma calificadora del derecho tributario", pgs. 29 y sigtes., en particular
pg. 32, Aranzadi, Pamplona, 1997).
La postulacin referida fue tempranamente receptada en estas latitudes, y as, en las Primeras Jornadas
Latinoamericanas de Derecho Tributario, celebradas en Montevideo en 1956, sobre el tema I: "Autonoma del
derecho tributario", se recomend: "1. El derecho tributario tiene autonoma dentro de la unidad general del
derecho, por cuanto se rige por principios propios y posee institutos, conceptos y objetos tambin propios; 2. Por
consiguiente, la norma tributaria debe precisar sus conceptos propios sealando los elementos de hecho
contenidos en ellos y cuando utilice los de otras disciplinas precisar el alcance que asigne a los mismos ..."
(Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario: Estatutos. Resoluciones de las Jornadas, pg. 21, Fundacin
de Cultura Universitaria, Montevideo, 1993).
En sentido concordante, el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina del Programa Conjunto de
Tributacin OEA-BID, del ao 1967, redactado por Carlos M. Giuliani Fonrouge (Argentina), Rubens Gomes
de Sousa (Brasil) y Ramn Valds Costa (Uruguay), dijo en la "Exposicin de motivos: anlisis del articulado":
"Como consecuencia del principio de la autonoma del derecho tributario que inspira el proyecto, los vacos y
oscuridades de las normas tributarias deben solucionarse recurriendo en primer trmino a los principios
generales de esta rama jurdica. En ausencia de ellos, el intrprete puede acudir a los principios de otras ramas
jurdicas, sin necesidad de seguir ningn orden predeterminado, ya que el derecho tributario no es excepcional
con respecto a ninguna otra rama jurdica en particular. Deber, como dice el Cdigo, recurrirse a los principios
que ms se avengan a la naturaleza y fines del Derecho tributario" (Reforma Tributaria para Amrica Latina:
Modelo de Cdigo Tributario, pgs. 12 y 14, Unin Panamericana, Secretara General de la Organizacin de
Estados Americanos, Washington D.C., 1967).
Concretamente, dentro de la doctrina argentina, el temperamento autonomista, con matizaciones respecto a
la extensin que se le brinda -comprendiendo el derecho tributario e incluso abarcando al derecho financieroconforma la communis opinio. Entre los autores que adscriben a dicha corriente se puede citar a: Dino Jarach
(El Hecho Imponible. Teora General del Derecho Tributario Sustantivo, 2 edicin, captulo I: "El Derecho
tributario sustantivo y su autonoma estructural", pargrafo 3: "El Derecho tributario sustantivo y su autonoma
estructural frente al Derecho financiero y al Derecho administrativo; naturaleza del acto de determinacin
(accertamento)", pgs. 19 y sigtes., Abeledo Perrot, Buenos Aires, 1971); Carlos M. Giuliani Fonrouge (Derecho
financiero, 6 edicin, t. I, captulo II: "Nociones generales de Derecho financiero", pargrafo 39: "Derecho
financiero y Derecho privado", pgs. 72 y sigtes., Depalma, Buenos Aires, 1997); Horacio A. Garca Belsunce
("La autonoma del derecho tributario" en Estudios financieros, pgs. 235 y sigtes., Abeledo Perrot, Buenos

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Aires, 1966); Francisco Martnez (Derecho tributario argentino, captulo I: "La autonoma del derecho
tributario", pgs. 17 y sigtes., Imprenta de la Universidad Nacional de Tucumn, Tucumn, 1956); y Manuel de
Juano (Curso de finanzas y Derecho tributario, Ttulo I, captulo VIII: "Relacin del Derecho financiero con
otras disciplinas", pargrafo 39: "Con el Derecho privado", pgs. 91 y sigtes., Molachino, Rosario, 1963)" (cfr.
El Derecho, t. 205, pgs. 477 y sigtes., con comentario de Jos Ignacio BELLORINI: Los plazos de prescripcin
en materia tributaria (a partir de los trminos previstos en el sistema fiscal de la Ciudad Autnoma de Buenos
Aires y el posible apartamiento del Cdigo Civil).
(22) GIULIANI FONROUGE, Carlos M.: Anteproyecto de Cdigo Fiscal, precedido de un estudio sobre lo
contencioso-fiscal en la legislacin argentina y comparada, Seccin Publicaciones del Seminario de Ciencias
Jurdicas y Sociales, Facultad de Derecho y Ciencias Sociales de la Universidad de Buenos Aires, Buenos Aires,
1942, Cuarta Parte: "Anteproyecto de Cdigo Fiscal", pgs. 359 y sigtes. La metodologa interna del Cdigo se
desarrolla con una Exposicin de motivos, 5 ttulos y 189 artculos. Los ttulos se ocupan efectivamente: Ttulo
I: "Disposiciones generales"; Ttulo II: "De los crditos fiscales"; Ttulo III: "Obligaciones de los contribuyentes
y de terceros"; Ttulo IV: "De la administracin de justicia en materia fiscal" y Ttulo V: "De las infracciones
fiscales y sanciones".
(23) GIULIANI FONROUGE, Carlos M.: Anteproyecto de Cdigo Fiscal, precedido de un estudio sobre lo
contencioso-fiscal en la legislacin argentina y comparada, ob. cit., Exposicin de Motivos, pgs. 359 y sigtes.,
en particular pg. 359.

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