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UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

GUA DE ESTUDIO
DE EDUCACIN SUPERIOR

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Primera edicin 2010.


Derechos reservados.
Esta obra es propiedad de la Universidad Fray Luca Paccioli.
Calle Zarco No.8, Col. Centro. Cuernavaca, Mor., Mxico.
Elaborada por el Departamento Editorial de la UFLP.
Queda prohibida la reproduccin parcial o total de esta obra sin
autorizacin expresa de sus propietarios.
Impreso en Mxico.

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NDICE
PRESENTACIN............................................................................................................. 5
OBJETIVO GENERAL .................................................................................................... 6
PRIMERA UNIDAD
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1.1. Antecedentes. ........................................................................................................... 7
1.2. Elementos del IVA..................................................................................................... 9
1.3. Tasas del IVA. ........................................................................................................... 13
1.4. El IVA con base en flujo de efectivo ......................................................................... 15
1.5. Clasificacin del IVA. ................................................................................................ 21
1.6. Saldos de IVA a cargo o a favor. .............................................................................. 22
1.7. Operaciones y registro contable del IVA................................................................... 22
SEGUNDA UNIDAD
REGISTRO Y OPERACIONES DE LA COMPRA Y VENTA DE MERCANCAS
2.1. Procedimiento analtico o pormenorizado................................................................. 30
2.1.1. Registro y movimiento de la cuentas del sistema analtico. ............................... 31
2.1.2. Determinacin del costo de ventas..................................................................... 37
2.1.3. Asientos para la determinacin la utilidad bruta. ................................................ 37
2.2. Sistema de inventarios perpetuos............................................................................. 40
2.2.1. Registro y movimientos de la cuenta del sistema
de inventarios perpetuos...................................................................................... 41
2.2.2. Determinacin del costo de ventas..................................................................... 45
2.2.3. Asiento de ajuste para determinar la utilidad bruta. ........................................... 41
2.3. Procedimiento global o mercancas generales. ........................................................ 46
TERCERA UNIDAD
MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS
3.1. Objetivos ................................................................................................................... 54
3.2. Reglas de valuacin.................................................................................................. 55
3.3. Sistemas de valuacin .............................................................................................. 56
3.4. Costos identificados .................................................................................................. 58
3.5. Costo promedio......................................................................................................... 58
3.6. Primeras Entradas-Primeras Salidas (PEPS)........................................................... 65
3.7. ltimas Entradas-Primeras Salidas (UEPS) ............................................................. 72

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3.8. Detallista ................................................................................................................... 79


CUARTA UNIDAD
SISTEMAS DE PLIZAS
4.1. Concepto y caractersticas........................................................................................ 86
4.2. Rayado y utilizacin .................................................................................................. 88
4.3. Registro de las operaciones ..................................................................................... 95
QUINTA UNIDAD
REGISTRO Y EVALUACIN DEL EFECTIVO
5.1. Bancos ....................................................................................................................107
5.1.1. Efectivo .............................................................................................................107
5.2. Reglas de valuacin................................................................................................107
5.3. Reglas de presentacin ..........................................................................................108
5.4. Conciliaciones bancarias ........................................................................................108
SEXTA UNIDAD
POSTULADOS BSICOS B
6.1. Definicin, objetivo e importancia ...........................................................................121
6.2. Sustancia econmica ..............................................................................................122
6.3. Entidad econmica..................................................................................................122
6.4. Negocio en marcha .................................................................................................124
6.5. Devengacin contable.............................................................................................125
6.6. Asociacin con los costos y los ingresos................................................................129
6.7. Valuacin ................................................................................................................130
6.8. Dualidad econmica................................................................................................131
6.9. Consistencia............................................................................................................132
BIBLIOGRAFA. ............................................................................................................139

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PRESENTACIN
Hoy en da, la informacin financiera representa una herramienta
indispensable para la toma de decisiones dentro de las organizaciones. Tanto
administradores, contadores, mercadlogos y dems profesionales relacionados
con la conduccin y posicionamiento de las empresas debe saber manejar y
controlar los diferentes recursos, incluyendo los financieros. Estos ltimos
podremos analizarlos a travs de la informacin financiera. De ah la importancia
de que un administrador de empresas conozca la mecnica de registro de los
diferentes elementos a considerar dentro de las operaciones contables, como: el
manejo del Impuesto al Valor Agregado (IVA), los diferentes sistemas de registro
de contabilidad, mtodos de valuacin de inventarios, como las plizas donde se
registrarn las operaciones contables. Todo ello de acuerdo a las normas de la
informacin financiera, emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
(IMCP).
La presente gua tiene como finalidad mostrar al estudiante la necesidad
de conocer los aspectos contables antes mencionados, ya que como
administrador de recursos financieros es indispensable vigilar la correcta
optimizacin de los recursos con que cuenta la empresa y poder tomar mejores
decisiones de forma oportuna. As pues, el alumno deber crear su propio
conocimiento, aplicando y confirmando cada uno de los contenidos de esta gua.
Adems de no pasar por alto que, en la actualidad, vivimos en un mundo
electrnico y que debemos aprovechar aquellas herramientas que nos permitan
presentar la informacin de una manera confiable, veraz y oportuna para la toma
de decisiones.

Justino Hidalgo Rodrguez


Luis Menes Jurez

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OBJETIVO GENERAL
Aplicar los sistemas, mtodos y tcnicas contables de acuerdo a las
necesidades de las entidades econmicas, en apego a las normas de
informacin en el registro de sus operaciones, para poder generar la informacin
contable financiera, la cual servir de base al usuario en la toma de decisiones.

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PRIMERA UNIDAD
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Objetivo Particular
Al finalizar la unidad, el alumno distinguir las diferentes tasas de IVA que
tendrn que gravar las operaciones realizadas por la empresa, as como su
correcta aplicacin contable, para cumplir con las obligaciones fiscales.
1.1. Antecedentes
Es evidente que las contribuciones en nuestro pas han sufrido
constantes cambios ao con ao, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) no ha sido
excepcin.
En 1968 las autoridades hacendarias promovieron sustituir el Impuesto
Sobre Ingresos Mercantiles por uno de tipo valor agregado, dando a conocer el
anteproyecto de la Ley del Impuesto Federal Sobre los Ingresos; sin embargo,
despus de ser analizada, tanto por el sector privado como por la propia
autoridad, y no dndose las condiciones necesarias para su implantacin (como
fue la falta de coordinacin de todas las entidades federativas), no se aprob
este proyecto. Es hasta el 29 de diciembre de 1978 cuando se publica en el
Diario Oficial la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), para entrar en vigor a
partir del primero de enero de 1980, con el que se abroga principalmente el
Impuesto Sobre los Ingresos Mercantiles, en vigor desde 1948.
En la exposicin de motivos de la Ley del IVA, se estableci:
El Impuesto al Valor Agregado que se propone en esta iniciativa se debe
pagar tambin en cada una de las etapas entre la produccin y consumo;
pero el impuesto deja de ser en cascada, ya que cada industrial o
comerciante, al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes,
recupera el que a l le hubieran repercutido sus proveedores y entrega al
Estado slo la diferencia. En esta forma, el sistema no permite que el
impuesto pagado en cada etapa influya en el costo de los bienes y

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servicios, y al llegar stos al consumidor final no llevan disimulada u


oculta en el precio, carga fiscal alguna.
Con el impuesto que se propone resultar la misma carga fiscal para
bienes por el que deba pagarse, independientemente del nmero de
productores e intermediarios que intervengan en el proceso econmico, lo
que permite suprimir numerosos impuestos especiales que gravan la
produccin o venta de primera mano.

Ms adelante, esta iniciativa mencionaba:


Los comerciantes e industriales calcularn el impuesto
sobre el valor total de las actividades que realicen y
por las que se deba pagar este impuesto y podrn
acreditar el que previamente les hubiese sido
trasladado siempre que corresponda a bienes y
servicios destinados exclusivamente a la realizacin de
las actividades por las que se deba pagar este
impuesto y ste conste expresamente y por separado
en documentacin que rena requisitos fiscales.

En cuanto al pago del impuesto, la exposicin de motivos mencionaba lo


siguiente:
El pago se efectuar en las oficinas autorizadas, correspondientes
domicilio del contribuyente. Si ste tuviera varios establecimientos,
pago se efectuar en la oficina autorizada que corresponda
establecimiento principal; tratndose de importaciones, el pago
realizar en la oficina aduanera respectiva.

al
el
al
se

El impuesto se declara mensualmente y se efecta un clculo anual por


ejercicios fiscales coincidentes con el Impuesto Sobre la Renta. En el
supuesto de que haya saldos pendientes de acreditar, al trmino del
ejercicio fiscal, stos son susceptibles de devolucin. Sin embargo, sta se
podr solicitar mensualmente en los casos de exportaciones,
enajenaciones de maquinaria y equipo agrcola, planes de inversin
comprobados y en la franja fronteriza norte y en las zonas libres.

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1.2. Elementos del IVA


Objeto del IVA
Del Artculo 1, prrafo I, de la Ley del IVA: estn obligados al pago del
Impuesto al Valor Agregado establecido en esta ley, las personas fsicas y
personas morales que, en territorio nacional, realicen los actos o las actividades
siguientes:

Enajenen bienes
Presten servicios independientes
Otorguen el uso o goce temporal de bienes
Importen bienes

La Ley del IVA grava la realizacin de actos o actividades, no la


obtencin de los ingresos como ISR y, al decir la ley a actos, tambin se hace
referencia a hechos jurdicos, ya que se tienen actos de comercio, actos no
mercantiles, actos jurdicos, etc., adems de importaciones. Nos lleva a
considerar que al establecer la realizacin de actos, se hace referencia a la
realizacin accidental o espordica de los mismos. En cambio, cuando se habla
de actividad (esto es: accin, conjunto de operaciones o tareas de una entidad o
personas) se hace referencia a una operacin habitual de cierta permanencia.
As, por ejemplo, si una persona fsica enajena, en forma accidental, un
inmueble destinado a actividades industriales, sta realiza un acto que la Ley del
IVA considera como acto accidental. En cambio, una empresa comercial vende
mercancas como una actividad habitual.
No se debe incurrir en el error de
considerar que si una persona no es
contribuyente del ISR, tampoco es
contribuyente del IVA, puesto que se trata de
dos leyes diferentes y, en la prctica, ocurre
que muchas personas que no son
contribuyentes de ISR, s son contribuyentes
del IVA, ya que realizan actos gravados por
la Ley del IVA. Abordaremos en el tercer
captulo, con mayor detalle, los actos o actividades que son objeto del IVA; esto

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para establecer en qu casos la propia ley considera exentos ciertos actos o


actividades y, adems, el momento en que se origina el impuesto.
Parte fundamental del objeto del IVA es que se gravan los actos o
actividades que se realizan en territorio nacional. Al respecto, el Artculo 8 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, de aplicacin supletoria, establece que se
entender por territorio nacional lo que, conforme a la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, lo conforma y que en los trminos del Artculo 42
comprende:

El de las partes integrantes de la federacin.

El de las islas, incluyendo los arrecifes y cayos en los mares


adyacentes.

El de las islas de Guadalupe, las de Revillagigedo situadas en el


Ocano Pacfico.

La plataforma continental y los zcalos submarinos de las islas, cayos


y arrecifes.

Las aguas de los mares territoriales en la extensin y trminos que fija


el Derecho Internacional y las martimas interiores.

El espacio situado sobre el territorio nacional con la extensin y


modalidades que establezca el propio Derecho Internacional.

Para efectos fiscales, se considera tambin a la zona econmica


exclusiva sobre la cual, a pesar de no formar parte de territorio, se
ejercen derechos econmicos.

Sujetos del IVA


En el Artculo 1, prrafo I, de la ley del IVA se establece que las personas
fsicas y morales que realicen en el territorio nacional los actos o actividades que
son objeto del IVA estn obligadas al pago del mismo.

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Las personas fsicas, en los trminos del Cdigo Civil para el Distrito
Federal, son definidas como aquellas que tienen la capacidad legal
para adquirir derechos y obligaciones.

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Las personas morales son definidas, en el Artculo 25 del Cdigo Civil,


como la Nacin, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios, las
dems corporaciones de carcter pblico reconocidas por la ley, las
sociedades civiles o mercantiles, los sindicatos, las asociaciones
profesionales y las dems a que se refiere la fraccin XVI del
Artculo 123 de la Constitucin Federal, las sociedades cooperativas
y mutualistas, y las asociaciones, distintas de las enumeradas, que se
propongan fines polticos, cientficos, artsticos de recreo o cualquiera
otro fin lcito, siempre que no fueren desconocidos por la Ley.

Si una persona fsica o moral realiza actos o actividades gravados por la


Ley, ya sea en forma habitual o espordica, est obligada al pago de impuesto.
Tambin se debe aclarar que en
ocasiones, las personas fsicas realizan
actividades por cuenta de personas morales,
por lo que el sujeto del impuesto ser la
persona moral. Esto se aclara en la
jurisprudencia emitida por el tribunal fiscal
de la federacin que expresa: es sujeto de
este impuesto la sociedad civil que presta
servicios independientes y no cada una de
las personas fsicas que la integran.
De conformidad con lo dispuesto por el Artculo 1, fraccin II, de la Ley
del IVA, las personas fsicas y morales que presten servicios independientes
estn obligadas al pago del IVA. Por lo anterior, si el particular demuestra, en
juicio de nulidad, que forma parte integrante de una persona moral, el sujeto del
IVA no lo es la persona fsica, sino la persona moral de la cual forma parte, ya
que segn las obligaciones contempladas en dicho numeral deben ser cumplidas
por la asociacin o sociedad civil de que la persona fsica forma parte. Razn por
la cual, no puede obligarse a sta ltima a que se d de alta ante la Oficina
Federal de Hacienda como contribuyente afecto al pago del IVA por la prestacin
de servicios independientes, dado que tales servicios no los ejecuta a nombre
propio, sino como integrante de la sociedad civil.1

Texto aprobado en sesin de 19 de marzo de 1986. RTFF N 76 (abril de 1986). Pg. 821.

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Base del IVA


El Artculo 1, prrafo II, de la Ley del IVA establece la base del impuesto
al decir que el impuesto se calcular aplicando a los valores que seale esta
Ley la tasa del 16%. El valor a que se refiere esta disposicin es el monto sobre
el que se va a calcular el impuesto y, en cada acto o actividad, se establece, en
forma especfica, cmo se determina.

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Tratndose de enajenaciones, el Artculo 12 establece que se


considera como valor el precio o la contraprestacin pactada, as
como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquiriente
por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios,
penas convencionales o cualquier otro concepto.

Tratndose de prestacin de servicios, el artculo 18 establece que se


considerar como el valor total de la contraprestacin pactada, as
como las cantidades que se carguen o se cobren a quien reciba el
servicio por otros impuestos, derechos, viticos, gastos de toda clase,
reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y
cualquier otro concepto. Ms adelante, este mismo artculo establece
que, en el caso de mutuo y otras operaciones de financiamiento, se
considerar como valor los intereses y toda otra contraprestacin
distinta del principal que reciba el acreedor.

Tratndose de intereses devengados, cuando stos se deriven de


crditos otorgados por las instituciones del sistema financiero y de otro
tipo de contratos a que se refiere el Artculo 18-A, el valor real de los
intereses devengados (esto es, el inters real) se calcula restando al
inters nominal la inflacin del perodo de que se trate; esto para
determinar la base real del impuesto.

En el caso del uso o goce temporal de bienes, el Artculo 23 establece


que el valor gravable ser el valor de la contraprestacin pactada a
favor de quien los otorga, as como las cantidades que adems se
carguen o cobren a quien se otorgue el uso o goce por otros
impuestos, derechos, gastos de mantenimiento, construcciones,
reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o
cualquier otro concepto.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Por ltimo, tratndose de importaciones como valor gravable, se


considerar el valor que se utilice para los fines del impuesto general de
importacin, adicionado con el monto de este ltimo gravamen y de los dems
que se tengan que pagar con motivo de importacin.
Por lo anterior, se concluye que la base del impuesto se determinar de
acuerdo con el acto o actividad que realice el contribuyente.
1.3. Tasas del IVA
La tasa est representada por el porcentaje que se pagar de impuesto
por los actos o actividades que realicen los contribuyentes sujetos a este
gravamen.
Tasa general del 16%
El Artculo 1, ltimo prrafo, establece que la tasa general del IVA ser
del 16%.
Tasa del 11%
El Artculo 2 de la Ley del IVA establece que se aplicar la tasa del 11% a
los valores que seala esta ley, siempre y cuando los actos o actividades por los
que deba pagar el impuesto se realicen por los residentes de la regin fronteriza
y la entrega material de los bienes o la prestacin de los servicios se lleve a cabo
en la citada regin.
As, por ejemplo, si una persona residente
en la ciudad de Mxico presta un servicio en la
ciudad de Tijuana, estar gravada al 16% porque no
se cumplen los dos supuestos para aplicar la tasa
del 11%. Otro caso sera, si una empresa residente
en Tijuana vende algn producto y es entregado en
la ciudad de Guadalajara, tendr tambin que pagar
el 16% porque nuevamente no se cumplen con los
dos supuestos que establece la ley.

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En el caso de las importaciones, se aplicar la tasa del 11%, siempre que


los bienes y servicios sean enajenados o prestados en la mencionada regin
fronteriza. Esta regla no es aplicable tratndose de enajenacin de inmuebles,
ya que en estos casos se calcular el impuesto aplicando al valor que seale la
tasa del 15%.
Para efectos de la Ley del IVA, se
considerar como regin fronteriza, adems de la
franja fronteriza de 20 km paralela a las lneas
divisorias internacionales del Norte y Sur del pas,
todo el territorio de los Estados de Baja California,
Baja California Sur y Quintana Roo, el municipio
Caborca y de Cananea, Sonora, as como la zona
parcial del Estado de Sonora, comprendida en los
siguientes lmites: al Norte, la lnea divisoria
internacional desde el cause del Ro Colorado hasta el punto situado en esa
lnea de 10 km al Oeste del municipio Plutarco Elas Calles; de este lugar, una
lnea recta hasta llegar a la costa, a un punto situado a 10 km al puerto de
Peasco; de ah, siguiendo el cauce de ese ri hacia el Norte hasta encontrar la
lnea divisoria internacional.
Tasa del 0%
La Ley de IVA, en su Artculo 2-A, enumera los actos o actividades
gravados a los que se les aplica la tasa del 0%. Esto mismo se confirma con lo
dispuesto en el Artculo 1 del reglamento de la Ley del IVA, al establecer que
cuando se haga alusin de los actos o actividades por los que se deba pagar el
impuesto se considerarn incluidos aqullos a los que se les aplique la tasa del
0%.
Diferencia entre tasa del 0% y exentos
En la prctica ha existido confusin para distinguir la tasa del 0%
de la exencin. Esto en virtud de que en ambos casos no se traslada el
impuesto. Sin embargo, los contribuyentes que realizan actos o actividades a
tasa del 0% tienen el beneficio de acreditar el impuesto; en cambio, los que
realizan actos o actividades exentos no podrn recuperar el impuesto que les
hubieren trasladado o pagado en la importacin de bienes tangibles y, por lo

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tanto, tendrn un gasto que incluso ser deducible en los trminos que establece
la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en su Artculo 32, fraccin XV. Podr
darse el caso de que cuando no se cumpla con los requisitos fiscales y las
erogaciones no sean deducibles, aun cuando se realicen actividades exentas, el
IVA ser no acreditable y no deducible.
Para mayor claridad de la diferencia de los sujetos a la tasa del 0% y de
los contribuyentes exentos, a continuacin reproducimos el criterio emitido por el
tribunal fiscal de la federacin en su revisin del mes de julio de 1985, nmero
67, pgina 40, como sigue:
Sujetos a la tasa del 0% y contribuyentes exentos (diferencias)
De la distincin de los efectos en la mercanca operacional del IVA,
referentes a los contribuyentes exentos y sujetos a la tasa del 0% del mismo
texto de la ley que se estudia, se desprende que se sigui el criterio
generalmente aceptado por los estudiosos del Derecho Fiscal, en el sentido de
que los contribuyentes exentos no tienen derecho al acreditamiento o devolucin
del impuesto trasladado por los proveedores de bienes y servicios. En cambio,
los contribuyentes sujetos a la tasa 0% tienen derecho o beneficio de exigir al
fisco, el monto del importe pagado en el proceso de produccin y que
trasladaron sus proveedores de bienes y servicios.2
1.4. El IVA con base en flujo de efectivo
El IVA con base a flujo de efectivo nace de una propuesta del ejecutivo
federal en el ao 2001 y es aprobada en diciembre del 2002, entrando en
vigencia en enero del 2003. De tal forma que para efectos de la determinacin
del IVA, slo se tiene que considerar lo efectivamente cobrado y pagado y no el
total de la operacin realizada. El artculo 1-B de la Ley del IVA establece:
Para efectos de esta Ley, se considera efectivamente cobradas las
contraprestaciones cuando se reciben en efectivo, en bienes o servicios,
aun cuando aquellas correspondan a anticipos, depsitos o a cualquier
otro concepto, sin importar el nombre con que se les designe, o bien
cuando el inters del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma
de extincin de las obligaciones que den lugar a las prestaciones.
2

Juicios Nos. 176/84 y 179/84 sentencias de 5 y 6 de junio de 1985, por unanimidad de votos.
Magistrado instructor: Francisco Crdenas Elizondo. Secretaria: Lic. Elda Franco Mariscal.

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Cuando el precio o contraprestacin pactados por la enajenacin de


bienes, la prestacin de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes se pague mediante cheque, se considera que el valor de la operacin, as
como el IVA trasladado correspondiente, son efectivamente pagados en la fecha
de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmiten los cheques a un
tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin.
Se presume que los ttulos de crdito,
distintos al cheque suscrito a favor de los
contribuyentes por quien adquiere el bien recibe el
servicio o goza temporalmente del bien,
constituye una garanta del pago del precio o la
prestacin pactadas, as como el IVA
correspondiente a la operacin de que se trate.
En estos casos, se entendern como recibidos
ambos conceptos por los contribuyentes, cuando efectivamente los cobren, o
cuando los contribuyentes transmitan a un tercero los documentos pendientes de
cobro, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin.
Cuando, con motivo de la enajenacin, el otorgamiento, uso o goce
temporal de bienes o la prestacin de servicios, los contribuyentes reciban
documentos o vales respecto de los cuales un tercero asuma la obligacin de
pago o reciban el pago mediante tarjetas electrnicas o cualquier otro medio que
permita al usuario obtener bienes o servicios, se considerar que el valor de las
actividades respectivas, as como el IVA correspondiente, fueron efectivamente
pagados en la fecha que aparece en dichos documentos, vales, tarjetas
electrnicas o cualquier otro medio, sean recibidos o aceptadas por los
contribuyentes.
Momento en que se considera efectuada la enajenacin
Segn el Art. 11 de la ley del IVA se considera que se efecta la
enajenacin de los bienes en el momento en el que efectivamente se cobren las
contraprestaciones y sobre el momento de cada una de ellas.
Enajenacin de ttulos

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Tratndose de la enajenacin de ttulos que incorporen derechos reales a


la entrega y disposicin de bienes, se considerar que los bienes que amparan
dichos ttulos se enajenan en el momento en que se paga el precio por la
transferencia del ttulo. En caso de no haber transferencia, cuando se entreguen
materialmente los bienes, estos ttulos amparan a una persona distinta de quien
posee dichos ttulos. Tratndose de certificados de participacin inmobiliaria, se
considera que la enajenacin de los bienes que ampara el certificado se realiza
cuando ste se trasfiere.
El IVA en la prestacin de servicios independientes
Art. 17 de la Ley del IVA establece:
En la prestacin de servicios se tendr obligacin de pagar el impuesto en
el momento en que se cobren efectivamente las contraprestaciones y
sobre el monto de cada una de ellas, salvo tratndose de los intereses de
aquellas que refiere el art. 18-A de esta ley, en cuyo caso se deber pagar
el impuesto conforme estos se devenguen.

Del uso o goce temporal de bienes


El art. 19 de la Ley del IVA textualmente dice:
Para los efectos de esta ley se entiende por uso o goce temporal de
bienes, el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto,
independientemente de la forma jurdica que al efecto se utilice, por el
que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes
tangibles, a cambio de una prestacin.

Sin olvidar que el art. 1-B de la ley del IVA establece cundo se
consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones.
Momento en que se considera efectuada la importacin de bienes
El art. 26 de la Ley del IVA establece:
Se considera que se efecta la importacin de bienes y servicios:
I.

En el momento en que el importador presente el pedimento para su


trmite en los trminos de la legislacin aduanera.

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II.

En caso de importacin temporal al convertirse en definitiva.

III.

Tratndose de los casos previstos en las fracciones II y IV del art.


24 de esta ley, en el momento en que se pague efectivamente la
contraprestacin. Cuando se pacten contraprestaciones peridicas,
se atender al momento en que se pague cada prestacin.

IV.

En el caso de aprovechamiento en territorio nacional de servicios


prestados en el extranjero se estar a los trminos del art. 17 de
esta ley.

Bases del impuesto en las importaciones.


El art. 27 de la ley del IVA establece:
Para
calcular
el
IVA,
tratndose
de
importaciones
de
bienes
tangibles,
se
considerar el valor que se utilice para los fines
del
impuesto
general
de
importacin,
adicionado con el monto de este ltimo
gravamen y de los dems que se tengan que
pagar con motivo de la importacin.
El valor que se tomar en cuenta, tratndose de importacin de bienes o
servicios a que se refiere la fraccin II, III y V del artculo 24, ser el que
les corresponda en esta ley por enajenacin de bienes, uso o goce de
bienes o prestacin de servicios, en territorio nacional, segn sea el caso.

El IVA acreditable con base en el flujo de efectivo


El art. 5 de la Ley del IVA estipula:
Para que sea acreditable el impuesto deber reunir los siguientes requisitos:
I.

II.

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Que el IVA corresponda a bienes, servicios o el uso o goce temporal


de bienes, estrictamente indispensables para la realizacin de
actividades distintas de la importacin, por las que se deba de
pagar el impuesto establecido en esta ley o a las que se les aplique
la tasa del 0 %. Para los efectos de esta ley, se consideran
estrictamente indispensables las erogaciones efectuadas por el
contribuyente que sean deducibles para los fines del ISR.
Que el IVA haya sido trasladado expresamente
separado en los comprobantes.

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y que conste por

III.

Que el IVA trasladado al contribuyente haya sido efectivamente


pagado en el mes de que se trate.

IV.

Que tratndose del IVA que se hubiese retenido conforme al art. 1A de esta ley, dicha retencin se entere en los trminos y plazos
establecidos en la misma, con excepcin de lo previsto en la
fraccin IV de dicho artculo. El impuesto retenido y enterado podr
ser acreditado en la declaracin de pago mensual siguiente a la
declaracin en la que se haya efectuado el entero de la retencin.

Expedicin de comprobantes
El art. 32 de la Ley del IVA establece las obligaciones de las personas en
relacin al pago y entero del impuesto, dentro de las cuales destacan las
siguientes fracciones:

Expedir comprobantes, sealando en los mismos, adems de los


requisitos que establezca el cdigo fiscal de la federacin y su
reglamento, el IVA que se traslada expresamente y por separado a
quien adquiera los bienes, los use, goce temporalmente o reciba los
servicios. Dichos comprobantes debern entregarse o enviarse a
quien efecta o deba de efectuar la contraprestacin, dentro de los
quince das siguientes a aqul en que se debi pagar el impuesto en
los trminos de los arts. 11, 17 y 22 de esta ley.

Cuando el comprobante ampare actos


o actividades por las que se deba pagar
el IVA, en el mismo se deber sealar
de forma expresa si el pago de la
contraprestacin se hace en una sola
exhibicin o en parcialidades. Cuando
la contraprestacin se hace en una sola
exhibicin, en el comprobante se
deber indicar el importe de la contraprestacin y el monto equivalente
al impuesto que se traslada. Si la contraprestacin se paga en
parcialidades, en el comprobante que se expida por el acto o actividad
de que se trate, se deber indicar el importe total de la parcialidad que
se cubre en ese momento y el monto equivalente al impuesto que se
traslada sobre dicha parcialidad.

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Cuando el pago de la contraprestacin se haga en parcialidades, o el


pago de las mismas se haga con posterioridad a la fecha en la que se
hubiera expedido el comprobante a que se refiere el prrafo anterior,
los contribuyentes debern expedir un comprobante por cada una de
las parcialidades, el cual deber contener los requisitos previstos en
las fracciones I, II, III, IV y VIII del art. 29-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, as como anotar el importe de la parcialidad que ampare
la forma como se realiz el pago de la parcialidad, el monto del
impuesto trasladado, el monto del impuesto retenido en su caso y el
nmero y fecha del documento que se hubiere expedido en los
trminos del prrafo anterior, amparando la enajenacin de bienes, el
otorgamiento de su uso o goce temporal o la prestacin del servicio de
que se trate.

Los contribuyentes que ejerzan la opcin de anotar el importe de las


parcialidades que se paguen en el reverso del comprobante, en los
trminos del art. 134, fraccin II, de la Ley del ISR, debern anotar la
fecha de pago, el monto del impuesto trasladado y, en su caso, el
monto del impuesto retenido. En este supuesto, los contribuyentes no
estarn obligados a expedir los comprobantes por cada una de las
parcialidades.

Cuando se trate de actos o actividades que se realicen con el pblico


en general, el impuesto se incluir en el precio en el que los bienes y
servicios se ofrezcan, as como en la documentacin que se expida.
Cuando el pago de estas operaciones se realice en parcialidades, el
contribuyente deber sealar, en los comprobantes que expida, el
importe de la parcialidad y la fecha de pago. Aplicando tambin lo
establecido en el prrafo anterior.

Tratndose de contribuyentes que presten servicios personales


Cada pago que perciban por la prestacin de servicios se considerar
como una sola exhibicin y no como una parcialidad. En todo caso, los
contribuyentes estarn obligados a trasladar el impuesto en forma expresa y por
separado en la documentacin a que se refiere esta fraccin, cuando el
adquiriente, el prestatario del servicio o quien use o goce temporalmente el bien,
as lo solicite. Lo dispuesto en este prrafo no se aplicar tratndose de
contribuyentes a los que se refiere el art. 2-A de esta ley.

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CONTABILIDAD INTERMEDIA

Los contribuyentes a los que se les retenga el impuesto debern expedir


comprobantes con la leyenda Impuesto retenido de conformidad con la Ley del
IVA y se consignar por separado el monto del impuesto retenido.
1.5. Clasificacin del IVA
En las operaciones para el registro contable del IVA se manejan en
cuatro cuentas, las cuales son:

IVA trasladado: se genera principalmente por las operaciones de venta


de mercanca. Se abona por el IVA generado por la venta de
mercanca efectuada de contado. Se carga por el importe de su saldo
al final del perodo, para determinar el saldo a favor o el saldo a pagar.

IVA acreditable: este impuesto se obtiene por las erogaciones hechas


por compras de mercancas o pago de gastos, en los cuales el
comprobante indica por separado el importe pactado.
Se carga por el importe del IVA, por erogaciones de gastos, compras,
etc., que fueron pagados en efectivo. Se abona por el importe del
saldo final del perodo para determinar el saldo a favor o saldo a
pagar.

IVA por acreditar: este importe se genera por concepto de gastos y


compras etc., que se realizan a crdito y que estn pendientes de
pago. Se carga por el importe de las compras gastos, etc., que se
efectan a crdito. Se carga cuando han sido pagados los importes
por los cuales nos concedieron crdito.

IVA por trasladar: este impuesto se genera por ventas a crdito y que
se consideran cuando stas son cobradas. Se abona por el importe de
las ventas de mercancas efectuadas a crdito. Se carga cuando el
importe de ventas efectuadas a crdito han sido cobradas.

Presentacin en estados financieros


Es importante la presentacin de estas cuentas relativas al IVA. En los
estados financieros, tanto el IVA acreditable como el pendiente por acreditar se
presentan en el balance general en el rubro de activos monetarios.

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Por lo que respecta al IVA trasladado y al IVA pendiente de trasladar se


representan dentro de los pasivos A. C.
1.6. Saldos de IVA a cargo o a favor
Por las operaciones que realizan tanto las personas fsicas como las
personas morales, existe la obligacin de determinar en forma mensual el pago
definitivo del IVA, el cual se realizar de la siguiente forma:
Determinacin del IVA a pagar
Ser la diferencia que existe entre el IVA trasladado e IVA acreditable,
siempre y cuando el IVA trasladado sea mayor que el IVA acreditable, por
ejemplo:
IVA Trasladado
IVA Acreditable
IVA A Pagar

$20,000.00
15,000.00
$ 5,000.00

Determinacin del IVA a favor


Ser la diferencia que existe en el IVA trasladado y el IVA acreditable,
siempre y cuando el IVA acreditable sea mayor que el IVA trasladado, ejemplo:
IVA Trasladado
IVA Acreditable
IVA A Favor

$20,000.00
25,000.00
$ 5,000.00

1.7. Operaciones y registro contable del IVA


Por los actos o actividades que realicen, las personas fsicas o las
personas morales tienen la obligacin de llevar una contabilidad a travs de
registros contables.

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CONTABILIDAD INTERMEDIA

Almacn

Se compran mercancas a
crdito por $400,000.00 ms IVA.

CARGOS

ABONOS

400,000.00
IVA
por
acreditar
64,000.00
Proveedores
464,000.00
Equipo de
Se adquiere un automvil con
transporte
150,000.00
valor de $150,000.00, ms IVA de IVA acreditable
contado.
2,400.00
Bancos
17.400.00
Bancos
Ventas de mercancas por
500,000.00
$500,000.00 IVA incluido de
Ventas
431,034.48
contado y cuyo costo representa IVA Trasladado
68,965.52
$250,000.00
Se venden mercancas por
$ 200,000.00 a crdito ms IVA.

Clientes
Ventas
IVA por trasladar

232,000.00

200,000.00
32,000.00

Gastos
de
Se emite un cheque para pago de Admn.
6,896.55
luz por $ 8,000.00.
IVA acreditable
1,103.45
Bancos

8,000.00

La ley del Impuesto al Valor Agregado establece la obligacin de los


contribuyentes causantes de este impuesto de registrar sus operaciones en la
contabilidad, reflejando en forma separada el impuesto al valor agregado y con
base a flujo de efectivo es decir en base al IVA cobrado y al IVA pagado como
se refleja en el cuadro anterior; compras y gastos de contado (IVA acreditable)
compras y gastos a crdito (IVA por acreditar) ventas de contado, cobranza
efectuada (IVA trasladado) y ventas a crdito (IVA por trasladar).

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Preguntas de Reflexin
Primera Unidad
1. Considera una carga administrativa para la empresa el manejo del IVA?
2. Considera que es benfico para las empresas, financieramente, el
manejo de IVA en base a flujo de efectivo?
3. El manejo de IVA a la tasa del 0%, 16% y 11% lo considera benfico
para las empresas o sugiere otros tipos de tasas en las operaciones
financieras de las empresas?
*Para todos los cuestionamientos se debe realizar una respuesta
estructurada.

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Esquema Resumen
Primera Unidad

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Actividades de Trabajo
Primera Unidad
1. Realice los registros contables y determine el IVA a favor o el IVA a
pagar, segn sea el caso, de los siguientes registros contables. El
ejercicio deber elaborarse en una hoja de Excel con los elementos que
deben contener los registros contables para su entrega.

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Compra de mercancas por $ 210,000.00 ms 60% de IVA de contado


y el resto a crdito.

Venta de mercancas por $ 300,000.00 ms 50% de IVA de contado y


50% a crdito, cuyo costo representa $150,000.00.

Se emite un cheque por $ 8,000.00 para pago de papelera.

Se emite un cheque por pagos de honorarios profesionales al


administrador por $ 30,000.00.

Se efecta la cobranza por venta de mercancas a crdito del pto. # 2.

Se emite un cheque para pago de energa elctrica por $ 10,000.00.

Determine el IVA a favor o IVA a pagar.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Cuestionario de Autoevaluacin
Primera Unidad
1. Cul es la diferencia que existe entre la tasa 0% y los exentos en lo
referente a IVA?
2. Mencione cundo se causa el IVA a la tasa del 0%.
3. Explique en que consiste el IVA con base en flujo de efectivo?
4. De acuerdo a la Ley del IVA, cules son las actividades que estn
exentas de IVA?
5. Cundo se considera efectivamente cobrada la contraprestacin para
efectos del IVA?
6. Cules son las ventajas de manejar el IVA con base en flujo de
efectivo?
7. Relacione las actividades gravadas a la tasa 0%.
8. Cundo se determina el saldo a pagar de IVA?
9. Qu cuentas se utilizan en la contabilidad para el pago del IVA?
10. Explique los antecedentes del IVA.

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Lecturas Obligatorias
Primera Unidad
DOMNGUEZ Orozco, Jaime. Pagos mensuales de IVA. 7 ed. ISEF Edit.
MXICO, 2006. Pgs. 23-138.
LECHUGA Santilln, Efran. Ley del Impuesto al Valor Agregado. ISEF
Edit. Mxico, 2009. Pgs. 1-68.

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CONTABILIDAD INTERMEDIA

SEGUNDA UNIDAD
REGISTRO Y OPERACIONES DE LA COMPRA Y VENTA
DE MERCANCAS
Objetivo Particular
Al finalizar la unidad el alumno identificar cada uno de los
procedimientos que se utilizan en la actualidad para el registro de las
operaciones de mercancas y realizar los registros correspondientes a cada
procedimiento, analizar los diferentes mtodos de valuacin de mercancas y su
aplicacin a los diferentes tipos de empresas.
Introduccin
En la actualidad los negocios desarrollan dos tipos de actividades
econmicas: las lucrativas y las no lucrativas. Las primeras se dividen en
comerciales y de servicios y tienen como caracterstica destacable, en cuanto
informacin financiera, el rengln de mercancas. En cualquier negocio,
comercial o industrial, las mercancas que se adquieren para su posterior venta
tienen como objetivo principal la obtencin de utilidades.
Las operaciones de compra y venta de mercancas, con fines utilitarios,
proporcionarn flujo de efectivo. A ste se le conoce como el ciclo financiero a
corto plazo, tanto para empresas comerciales como industriales.
Ahora bien, aqu estudiaremos slo los registros contables derivados de
la compra y venta de mercancas de las empresas comerciales, ya que el
inventario que manejan las industrias corresponde a otra materia de estudio
como es la de Costos.
Conoceremos los diferentes procedimientos que se utilizan en el registro
y control de las operaciones de mercancas. Todos los procedimientos tienen
como base una correcta contabilizacin; ya que, en todo negocio, el buen
manejo de sta es de gran importancia para conocer con exactitud el importe de
la utilidad o prdida del perodo o del ejercicio que se deba informar.

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Pero para poder establecer cualquier procedimiento de registro de


mercancas se deben considerar varios aspectos del negocio o empresa, tales
como: la capacidad econmica del negocio, volumen de operaciones, claridad en
el registro y tipo de informacin que se desea obtener. Es importante considerar
todos estos aspectos para establecer cualquier procedimiento, ya que su
aplicacin e instalacin es en algunos casos ms complicado que en otros. Una
tienda de abarrotes, un supermercado, una ferretera o una farmacia no pueden
tener el mismo registro y control de mercanca porque el nmero de personas
que acuden a comprar flucta de un negocio a otro, por lo tanto debe tener un
mayor surtido, cantidades en exhibicin y en almacn.
Esto implica establecer un control ms amplio, mayores costos y manejo
adecuado de las existencias de mercancas (por las grandes ventas que se
pueden tener en un solo da). Los registros deben ser muy claros para poder
informar con oportunidad de la existencia real de las mercancas y, sobre todo, el
costo que representan las que ya fueron vendidas. Los principales
procedimientos que existen son:

Analtico o pormenorizado
De inventarios perpetuos o constantes
Global o de mercancas en general

2.1. Procedimiento analtico o pormenorizado


En la actualidad, las empresas como las abarroteras, farmaceticas,
ferreteras, dulceras, y tienda de pinturas tienen ventas muy altas cada da; y es
muy comn que las mismas, al final del da o del perodo, tengan mercancas
que no se vendieron. A tales mercancas se les conoce como inventario de
mercanca. Lo anterior se denomina inventario final, el cual se convertir al
siguiente da en inventario inicial. Tambin sucede que es difcil identificar la
mercanca vendida y determinar su costo de venta.
Por lo anterior, se ha de establecer un sistema contable confiable que
ayude a las empresas con informacin financiera para que dueos, accionistas y
dems interesados puedan analizar y tomar decisiones sobre los resultados de
la entidad y validar el futuro de la compaa. Este sistema proporciona una mejor
informacin pues, como seala su nombre, es de anlisis y especifica si la
mercanca es vendida a crdito o de contado.

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CONTABILIDAD INTERMEDIA

El procedimiento analtico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta


especial en el Libro Mayor para cada uno de los conceptos que forman el
movimiento de la cuenta de mercancas generales. La clasificacin sealada
anteriormente se funda en un mtodo pormenorizado en el que se emplea una
cuenta para cada operacin quedando de la siguiente manera:
Inventarios

Compras

Ventas

a) Inicial

a) Devoluciones
sobre compra
b) Rebajas sobre
Compra
c) Gastos de compra

a) Devoluciones
sobre venta
b) Rebajas sobre
venta

b) Final

2.1.1. Registro y movimiento de las cuentas del sistema analtico


Para llevar a cabo el registro de las operaciones de mercancas por este
procedimiento, se deben establecer las siguientes cuentas:

Inventario. Esta cuenta es de balance y pertenece al activo circulante,


su saldo es deudor y representa la existencia de mercancas. Tan
pronto como se comiezan a realizar operaciones de compra o venta,
su saldo ya no refleja la existencia real, por lo que deber sumarse al
de compras netas para determinar el total de mercancas disponibles.
El movimiento de la cuenta de inventario es:
Inventario
SE CARGA:
1. Del valor del inventario
inicial de mercancas.

SE ABONA:
1. Del traspaso de su saldo a la
cuenta de compras.

Compras. Esta cuenta es de resultados, su saldo es deudor y


representa el valor total de las compras de mercancas efectuadas
durante un perodo, a contado o a crdito. El movimiento de la cuenta
de compras es:

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Compras
SE CARGA:
1. Del valor del inventario
inicial de mercancas.
2. Del valor de las compras de
mercancas realizadas al
contado o a crdito.
3. Del valor de todos los
gastos que originen las
compras de mercanca al
contado o a crdito.

SE ABONA:
1. Del traspaso de su saldo
a la cuenta de Prdidas
y Ganancias.

Gastos de compra. Esta cuenta es de resultados, su saldo es deudor y


expresa el total de los gastos efectuados por las compras de
mercancas, por ejemplo; los fletes que se pagan por el traslado de las
mercancas o almacenaje temporal que se necesite para el traslado de
la mercanca, entre otros. Cuando se termina el perodo o ejercicio, el
saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras para que
se determinen las compras totales. El movimiento de la cuenta de
Gastos de compra es:
Gastos de compra
SE CARGA:
1. Del valor de todos los
gastos que originen las
compras de mercanca
realizadas al contado
o a crdito.

32 |

SE ABONA:
1. Del traspaso de su saldo a la
cuenta de compras.

Devoluciones sobre compras. Esta cuenta es de resultados, su saldo


es acreedor y expresa el valor de las mercancas que se devuelven al
proveedor al terminar el perodo o ejercicio. El saldo de esta cuenta se
debe restar al valor de las compras totales para determinar las
compras netas. El movimiento de la cuenta de Devoluciones sobre
compras es:

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Devoluciones sobre compras


SE CARGA:
1. Del traspaso de su saldo
a la cuenta de compras
para determinar compras
netas.

SE ABONA:
1. Del valor de las mercancas
devueltas a los proveedores.

Descuentos sobre compras. Esta cuenta es de resultados, su saldo es


acreedor y expresa el valor total de los descuentos obtenidos sobre el
precio de las mercancas compradas. Al terminar el perodo o ejercicio,
el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras
totales, para determinar las compras netas. El movimiento de la cuenta
de Descuentos sobre compras es:
Descuentos sobre compras

SE CARGA:
1. Del traspaso de su saldo
a la cuenta de compras
para determinar compras
netas.

SE ABONA:
1.Del valor de las bonificaciones
obtenidas sobre el precio de las
mercancas compradas.

Ventas. Esta cuenta es de resultados, su saldo es acreedor y expresa


el valor total de las ventas de mercancas efectuadas al contado o a
crdito durante el perodo o ejercicio. El movimiento de la cuenta de
ventas es:
Ventas

SE CARGA:
1. Del traspaso de su saldo
a la cuenta de prdidas y
ganancias.

SE ABONA:
1. Del valor de las ventas de
mercancas efectuadas al
contado o a crdito.

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Devoluciones sobre ventas. Esta cuenta es de resultados, su saldo es


deudor y expresa el valor total de las mercancas devueltas por los
clientes. Al terminar el perodo o ejercicio su saldo se debe restar al
valor de las ventas totales, para determinar las ventas netas. El
movimiento de la cuenta de devoluciones sobre ventas es:
Devoluciones sobre ventas

SE CARGA:
1. Del valor de las mercancas
devueltas por los clientes.

SE ABONA:
1. Del traspaso de su saldo
a la cuenta de Ventas para
determinar las ventas netas.

Descuentos sobre ventas. Esta cuenta es de resultados, su saldo es


deudor y expresa el valor total de los descuentos concedidos sobre el
precio de las mercancas vendidas, al terminar el perodo o ejercicio, el
saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales,
para determinar las ventas netas. El movimiento de la cuenta de
descuentos sobre ventas es:
Descuentos sobre ventas

SE CARGA:
1. Del valor de las bonificaciones
concedidas sobre el precio de
las mercancas vendidas.

SE ABONA:
1. Del traspaso de su saldo
a la cuenta de Ventas para
determinar las ventas netas.

Para entender este procedimiento, y sobre todo, comprender el


movimiento de las cuentas anteriores, se presentan ejemplos de la forma en que
se deben registrar los diferentes movimientos de mercancas.
Ejemplos de los registros
1. La empresa PANDORAS BOX S.A. de C.V., inicia operaciones con
$200,000.00 en mercanca y $100,000.00 en efectivo.

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CONTABILIDAD INTERMEDIA

Concepto
1
Inventario
Bancos

Cargo

Capital
REGISTRO ASIENTO DE APERTURA

Abono

$ 200,000.00
100,000.00

$ 300,000.00

Durante el ejercicio, la empresa realiza las siguientes operaciones:


2. Compra mercanca por $80,000.00 de contado.
Concepto
2
Compras

Cargo

$ 80,000.00
Bancos
REGISTRO ASIENTO DE COMPRA DE MERCANCA

3.

Abono
$ 80,000.00

Al hacer una compra de mercanca, se paga por su traslado (fletes y


acarreos o gastos de compra) $5,000.00 en efectivo.

Concepto
3
Gastos de compra

Cargo

$ 5,000.00
Bancos
REGISTRO ASIENTO DE GASTOS DE COMPRA

Abono
$ 5,000.00

4. Devolvimos mercanca al proveedor por estar defectuosa por un valor de


$6,000.00 que se depositaron a nuestra cuenta de bancos.
Concepto
4

Cargo

Bancos
$ 6,000.00
Devoluciones de compra
REGISTRO ASIENTO DE LA DEVOLUCION DE MERCANCA

Abono
$ 6,000.00

5. Al hacer una compra de mercanca de contado por $50,000.00 nos


concedieron un descuento por $7,000.00.
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Concepto
Cargo
5
Compras
$ 50,000.00
Descuentos sobre Compras
Bancos
REGISTRO ASIENTO DEL DESCUENTO SOBRE COMPRA

Abono
$ 7,000.00
$ 43,000.00

6. Vendimos mercanca por $200,000.00, nos pagan 50% de contado y 50%


a crdito.

Bancos
Clientes

Concepto
6

Cargo
$ 100,000.00
100,000.00

Ventas
REGISTRO ASIENTO DE LA VENTA DEL PERIODO

Abono

$ 200,000.00

7. Nos devolvieron mercanca por estar defectuosa por un valor de


$3,500.00 y dicho importe se pag en efectivo.
Concepto
Cargo
7
Devoluciones de ventas
$ 3,500.00
Bancos
REGISTRO ASIENTO DE LA DEVOLUCION DE VENTA

Abono
$ 3,500.00

8. Al hacer una venta de mercanca en efectivo por $25,000.00 concedimos


un descuento por $1,800.00.
Concepto
8

Cargo

Bancos
$ 23,200.00
Descuento sobre ventas
1,800.00
Ventas
REGISTRO ASIENTO DE DESCUENTO SOBRE VENTA

Abono

$ 25,000.00

Como se puede observar, este procedimiento permite identificar, de una


manera muy especfica, cada una de las operaciones de mercanca que se

36 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

llevan a cabo, ya que el nombre de la cuenta a utilizar se identifica con la misma


operacin que se realiza.
2.1.2. Determinacin del costo de ventas
Para la determinacin del costo de ventas en este procedimiento se
tendr que realizar un inventario fsico para conocer la existencia que se tiene al
cierre del ejercicio, aplicando la siguiente frmula:
COSTO DE VENTAS = INVENTARIO INICIAL + COMPRAS NETAS
INVENTARIO FINAL
Con los datos de las pginas anteriores o con el ejemplo de la empresa
PANDORAS BOX S.A. de C.V elaboremos el costo de ventas. Supongamos que
la empresa realiza un recuento fsico y el inventario final asciende a $150,000.00
quedando de la siguiente manera:

En la tabla anterior, podemos apreciar como nace el costo de ventas,


adems se observa que se cumple la frmula del costo de ventas y con estos
datos se puede determinar la utilidad bruta.
2.1.3. Asientos para la determinacin la utilidad bruta
Para determinar la utilidad bruta en el mtodo analtico o pormenorizado
se utilizan las cuentas de ventas, devoluciones sobre ventas, rebajas sobre
ventas (lo que equivale a ventas netas), compras, gastos sobre compra,
devoluciones sobre compra, rebajas sobre compra, inventario final (igual a costo

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de ventas). Lo anterior nos dar como resultado la utilidad bruta aplicando la


siguiente frmula:
UTILIDAD BRUTA = VENTAS NETAS COSTO DE VENTAS
Ejemplo de para determinar la utilidad bruta
Con los datos de las pginas anteriores o con el ejemplo de la empresa
PANDORAS BOX S.A. de C.V determinaremos la utilidad bruta. Suponiendo
que la empresa realiza un recuento fsico, el inventario final asciende a
$150,000.00 quedando de la siguiente manera:
Asientos de ajuste para cancelar las cuentas de resultado y determinar la
utilidad bruta:

CONCEPTO
Devoluciones sobre venta
Descuentos sobre venta

DEBE
A1

Ventas
Registro la cancelacin de devoluciones y rebajas sobre ventas
A2
Compras
Gastos sobre compras
Registro la cancelacin de gastos de compra

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CONTABILIDAD INTERMEDIA

$3,500.00
1,800.00

$5,000.00

HABER

$5,300.00

$5,000.00

A3
Devoluciones sobre compra
$6,000.00
Descuentos sobre compras
7,000.00
Compras
Registro la cancelacin de devoluciones y rebajas sobre compras
A4
Compras
$200,000.00
Inventario Inicial
Registro la cancelacin del inventario inicial
A5
Inventario Inicial (final)
$150,000.00
Compras
Registro el inventario final como inicial
A6
Ventas
$198,000.00
Compras
REGISTRO EL COSTO DE VENTAS
A7
Ventas
$21,700.00
Prdidas y ganancias
REGISTRO DE UTILIDAD BRUTA
SUMAS IGUALES
$593,000.00

$13,000.00

$200,000.00

$150,000.00

$198,000.00

$21,700.00
$593,000.00

Es importante sealar que la aplicacin de este procedimiento tiene


ventajas y desventajas, por lo que se sealan las principales en ambos casos:

Ventajas:
1. Considerando que en este procedimiento se abre una cuenta
especial para cada movimiento de mercanca, entonces en
cualquier momento se puede conocer el importe del inventario
inicial, de las ventas, de las devoluciones y descuentos sobre
ventas, de las compras, de los gastos de compra, de las
devoluciones y descuentos sobre compras.
2. La elaboracin del estado de resultados o estado de prdidas y
ganancias se facilita, debido a la separacin de cada uno de los
conceptos con los que se elabora, como por ejemplo: las ventas,
devoluciones sobre ventas, compras, devoluciones sobre
compras, etc.

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3. Al registrar en cada cuenta especial el manejo de las operaciones


de mercanca, dicho registro es ms claro.

Desventajas:
1. Como no existe una cuenta especial que controle las existencias
de mercanca a precio de costo, no se puede conocer el valor del
inventario final. Ello implica que, para conocer este dato, se debe
llevar a cabo un inventario fsico de la mercanca existente lo que
genera, muchas veces, la necesidad de cerrar el negocio o
empresa.
2. No es fcil descubrir si se tienen robos, extravos o errores en el
manejo de la mercanca, por la misma razn de que no existe una
cuenta especial que controle la existencia real.
3. No se puede conocer en cualquier momento que sea solicitado el
importe del costo de lo vendido, ni la utilidad o prdida bruta, ya
que para hacer estos clculos se necesita conocer el valor del
inventario final o existencia real de mercanca.

2.2. Sistema de inventarios perpetuos


En el caso del registro contable analtico o pormenorizado es difcil
detectar el costo de lo vendido y la utilidad o la prdida bruta. No se conoce el
valor del inventario a precio de costo, y por consecuencia es necesario
determinarlo en una cuenta especfica. Para ello se tiene que realizar un
recuento fsico de la mercanca existente lo que provoca en algunas ocasiones el
cierre parcial de los negocios ya que al encontrarse operando existen
movimientos sobre el mismo inventario; lo cual dificulta esta actividad y poder
determinar el costo de la mercanca en existencia.
En el caso del sistema de inventarios perpetuos s se conocen las
cuentas antes mencionadas. Lo cual representa una gran ventaja y ahorro de
tiempo con respecto al registro de las operaciones financieras, ya que esto
permite conocer el inventario a precio de costo y la utilidad bruta del ejercicio.

40 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

2.2.1. Registro y movimientos de la cuenta del sistema de inventarios


perpetuos
Las cuentas principales que se emplean en este procedimiento son:

Almacn. Esta cuenta pertenece al activo circulante lo cual significa


que es de fcil convertibilidad en dinero en el momento que sale la
mercanca a precio de costo y su saldo es deudor.

Costo de ventas. Esta cuenta representa la mercanca que se maneja


a precio de costo, su saldo es deudor y refleja el costo de lo vendido.

Ventas. Se maneja a precio de venta que incluye el precio de costo as


como el margen de utilidad que desea el negocio y determina los
ingresos que se tienen por concepto de la venta de la misma
mercanca.

El movimiento y el saldo de las cuentas de inventarios perpetuos son:


Almacn
SE CARGA
AL INICIAR EL EJERCICIO
1. Del importe de su saldo deudor que representa el inventario inicial de mercancas
valuadas a precio de costo.
DURANTE EL EJERCICIO
2. Del importe de las compras
de mercancas a costo de
adquisicin (precio de costo).
3. De importe de las devoluciones sobre venta a precio
de costo.
4. De los gastos de compra.

41 |

SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
1. Del importe de las ventas de
mercancas a precio de costo.
2. Del importe de las devoluciones
sobre compras, a precio de costo,
rebajas y bonificaciones sobre
compras.

AL FINALIZAR EL EJERCICIO
3. Del importe de su saldo para
saldarla, para cierre de libros.

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SALDO
Su saldo es deudor y representa al finalizar el ejercicio el importe del
inventario final, valuado a precio de costo.
Costo de ventas
SE CARGA
DURANTE EL EJERCICIO
1. Del importe de las ventas de
mercancas a precio de costo.

SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
1. Del importe de las devoluciones sobre venta, a precio de
costo.
2. Del importe de su saldo para
saldarla, con cargo a la cuenta
de ventas, para determinar la
utilidad bruta o en ventas.

SALDO
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancas
vendidas durante el ejercicio, es decir, representa el costo de ventas.
Ventas
SE CARGA
DURANTE EL EJERCICIO
1. Del importe de las devoluciones, a precio de venta.
2. Del importe de las rebajas
sobre venta, a precio de venta.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO

3. Del importe del costo de


ventas, para determinar la
utilidad bruta.
4. Del importe de su saldo para
saldarla, con abono a la cuenta
de prdidas y ganancias.

42 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
1. Del importe de las ventas de
mercancas a precio de venta.

SALDO
Su saldo es acreedor y representa las ventas netas, ya que despus de
ese ajuste su saldo representa la utilidad bruta. Ejemplo:
La compaa denominada BLACK BOX, .S.A. DE C.V. desea determinar
su estado de prdidas y ganancias por el mtodo de inventarios perpetuos con
los siguientes datos:
Bancos $ 170,000.00,
Mercancas 50 unidades a $ 1,000.00 c/u
Capital social $ 220,000.00
Operaciones:

Se compran 80 unidades de mercanca a $ 1,000.00 c/u. a crdito.

De la compra anterior devolvemos 35 unidades.

Se venden 50 unidades a $ 2,500.00 c/u que nos pagan con cheque.

De la venta anterior nos devuelven 20 unidades cuyo importe


pagamos con cheque.

43 |

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44 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

2.2.2. Determinacin del costo de ventas


Como se puede observar en el ejercicio, cuando se emplea este
procedimiento es posible conocer tanto el nmero de artculos en existencia
como su costo, ya que dispone de una cuenta que controla las mercancas as
como de tarjetas que nos permiten cotejar los datos obtenidos.

Tambin que de las dos cuentas (ventas y costo de ventas) se manejan a


precio de costo y a precio de venta y que al momento de celebrar una venta o
una devolucin sobre venta de mercanca, hay que realizar un doble registro o
asiento contable. Ahora bien, las ventas netas menos el costo de las ventas nos
dar como resultado la utilidad bruta aplicando la siguiente frmula:
UTILIDAD BRUTA = VENTAS NETAS COSTO DE VENTAS
2.2.3. Asiento de ajuste para determinar la utilidad bruta

Asientos de ajuste para cancelar las cuentas de resultado y determinar la


utilidad bruta:

45 |

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CONCEPTO

DEBE

HABER

A1
Ventas

$30,000.00
Costo de ventas

$30,000.00

REGISTRO EL COSTO DE VENTAS


A2
Ventas

$54,000.00
Prdidas y ganancias

$54,000.00

REGISTRO DE UTILIDAD BRUTA


Sumas iguales

$75,000.00

$75,000.00

Las ventajas que se tienen en este procedimiento son:

Se conoce el valor del inventario sin necesidad de realizar recuentos


fsicos de la misma mercanca.

No dificulta el recuento de la mercanca aunque el negocio est


operando de forma normal, ya que se conoce el monto del almacn
por medio de un control electrnico.

Son de fcil deteccin los extravos, robos o errores ocurridos durante


el perodo de manejo de la mercanca.

Conocemos en cualquier momento el costo de lo vendido.


Se conoce el valor de la utilidad o la prdida bruta del ejercicio.

2.3. Procedimiento global o mercancas generales


Este sistema de registro dentro de la prctica profesional no es muy
empleado, mas es conveniente conocerlo para que se observe el progreso de
los medios de sistema de registro contables los cuales tambin se apegan a las
necesidades de informacin de los usuarios.
Todas las operaciones de registro contable, como la compraventa de
mercancas se concentran en una sola cuenta llamada Mercancas generales,
que tendr movimientos heterogneos. Esto significa que se registrarn
46 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

operaciones tanto a precio de costo, como a precio de venta, lo que implica que
al finalizar el ejercicio su saldo no tendr significado alguno; es decir, no
representar el importe de los inventarios, las compras, las ventas o la utilidad
en ventas.
El movimiento y el saldo de la cuenta de mercancas generales es:
Mercancas generales
SE CARGA
AL INICIAR EL EJERCICIO
1 Del importe del inventario
inicial a pecio de costo.
DURANTE EL EJERCICIO
2. Del importe de las compras a precio de costo.
3. Del importe de los gastos
de compra a precio de
costo.
4. Del importe de las devoluciones sobre venta a
precio de venta.
5. Del importe de las rebajas
sobre venta a precio de
venta.

SE ABONA
DURANTE EL EJERCICIO
1. Del importe de las ventas a
precio de venta.
2. Del importe de las devoluciones sobre compra a precio de
costo.
3. Del importe de las rebajas
sobre compra a precio de
costo.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
4. Del importe de inventario
final a precio de costo, para
determinar la utilidad bruta
o en ventas; con cargo a la
cuenta de inventarios.

SALDO
Antes de realizar el ajuste por el inventario final, el saldo de esa cuenta,
no tiene ningn significado, es decir, es mixto.
Sus principales desventajas son:

Al finalizar el ejercicio o periodo contable no es posible conocer o


identificar las operaciones de compraventa; es decir, los importes de
las ventas, devoluciones y rebajas sobre venta; las compras, gastos,
devoluciones y rebajas sobre compra.

Se dificulta la elaboracin del estado de resultados.

47 |

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No se puede conocer el importe del inventario final de mercancas, ya


que no se tiene ninguna cuenta establecida que controle las
existencias.

El importe del inventario final se debe de hacer un recuento fsico y


valorarlo.

No se pueden detectar errores, robos o extravos en el manejo de las


mercancas ya que no se tiene una cuenta que controle las
existencias.

Al desconocer el importe del inventario final no es posible determinar


el importe del costo de ventas, ni de la utilidad bruta.

Este procedimiento de registro no lo ejemplificamos porque no se da en la


realidad.

48 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Preguntas de Reflexin
Segunda Unidad
1. Considera que para el registro de compra y venta de mercancas los
mtodos que se mencionan son los adecuados o, desde su punto de
vista, considera que deberan de existir otros?
2. Como contador de una empresa qu mtodo recomendara para el
registro de la contabilidad? Especifique ventajas y desventajas.
3. En qu se diferencia un estado financiero presentado con el mtodo
analtico y otro presentado con el mtodo pormenorizado?
4. Explique en qu tipo de empresas utilizara el mtodo analtico o
pormenorizado y por qu.

49 |

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Esquema Resumen
Segunda Unidad

50 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Actividades de Trabajo
Segunda Unidad
Realice los siguientes registros por compra y ventas de mercancas.
1. Equipos de Oficina S.A. inicia operaciones en enero del 2010 con una
aportacin de socios de $200,000, los cuales se depositan en el banco.
2. Compra mercancas por $80,000 a crdito.
3. Con cheque se pagan fletes por el traslado de las mercancas de la
compra anterior por $ 4,000.
4. De la compra anterior se devuelve mercancas por encontrarse en mal
estado por la cantidad de $ 8,000.
5. De la compra neta el proveedor concede una rebaja del 15%.
6. Venta a crdito de $100,000.00.
7. De la venta anterior el cliente devuelve $ 15,000 de mercancas.
8. De la venta anterior se concede una rebaja del 12% sobre la venta neta.
Se pide:

Registrar las operaciones en cuentas de mayor


Elaborar balance general y estado de resultados
Realizar el ejercicio por el mtodo analtico o pormenorizado e
inventarios perpetuos

51 |

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Cuestionario de Autoevaluacin
Segunda Unidad
1. En qu consiste el procedimiento de registro de movimientos de
mercanca denominado analtico o pormenorizado?
2. En qu consiste el procedimiento de registro de movimientos de
mercanca denominado inventarios perpetuos o constantes?
3. Cules son las cuentas principales que se utilizan en el procedimiento
analtico y en el de inventarios perpetuos?
4. Para qu tipo de empresas se utiliza cada procedimiento?
5. Cules son las ventajas y desventajas de los procedimientos
anteriores?
6. En qu consiste el procedimiento de primeras entradas-primeras
salidas?
7. En qu consiste el procedimiento de ltimas entradas-primeras salidas?
8. En qu consiste el procedimiento de costo promedio?
9. Con cul de los mtodos de valuacin de inventarios el costo de ventas
es ms alto y nos determina utilidades ms bajas?
10. Desarrollar una prctica sobre los tres mtodos de valuacin de
inventarios.
11. Cmo recomendara a las empresas la aplicacin de los mtodos de
valuacin de inventarios y cmo determinara cul es funcional para cada
una?

52 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Lecturas Obligatorias
Segunda Unidad
ROMERO Lpez, lvaro Javier. Principios de Contabilidad. 3 ed.
McGraw-Hill Edit. Mexico, 1997. Pgs. 515- 623.

53 |

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TERCERA UNIDAD
MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS
Objetivo Particular
Al finalizar la unidad, el alumno identificar los mtodos actuales para la
valuacin de inventarios y realizar los registros correspondientes a cada
procedimiento, as como su aplicacin en los diferentes tipos de empresas.
Introduccin
En la segunda unidad, estudiamos los registros o asientos contables
derivados de la compra y venta de mercancas de las empresas comerciales. Al
final de cada determinado tiempo, todas las organizaciones deben hacer un
recuento fsico de sus existencias, mejor conocido como inventario final e
inventario inicial. La Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR), en su Artculo 29,
fraccin II, menciona que a partir del ejercicio de 2005, los contribuyentes
pueden deducir el costo de lo vendido en lugar del costo de lo comprado. Este
artculo lo vincularemos con el sistema de inventarios perpetuos o analtico
pormenorizado que la ley nos obliga a utilizar, as como con los conceptos del
Boletn C-4, en el cual se establece que:
El rubro de los inventarios lo constituye los bienes de una empresa
destinados a la venta o produccin para su posterior venta, como por
ejemplo: materia prima, produccin en proceso, artculos terminados y
otros materiales que se utilicen en empaque, envase de mercancas o
refacciones para mantenimiento que se consuman en un ciclo normal de
operaciones.

3.1. Objetivos
De acuerdo con el boletn C-4, muchos autores, en materia contable,
definen que los inventarios son todos aquellos bienes que adquieren las
empresas comerciales o industriales para su posterior venta, lo que significa
mediar o no mediar procesos de transformacin.

54 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Los objetivos principales de la valuacin de inventarios son:

La correcta valuacin del importe del costo de ventas que se


enfrentar a los ingresos del perodo y que aparecer en el estado de
resultados.

La correcta valuacin del inventario final, mismo que formar parte


integrante del estado de situacin financiera.

3.2. Reglas de valuacin


El boletn C-4 seala que la regla de valuacin para inventarios es el
costo de adquisicin o produccin en que se incurre al comprar o fabricar un
artculo lo que significa, en principio, la suma de las salidas de dinero aplicables
a la compra y a los cargos en los que, directa o indirectamente, se incurren para
dar a un artculo su condicin de uso o venta. Esto se clasifica de la siguiente
manera:

Costo. Las reglas de valuacin para inventarios son el costo de


adquisicin o produccin en que se incurre al comprar o fabricar un
artculo, lo que significa la suma de las erogaciones aplicables a la
compra y los cargos en los que directa o indirectamente se incurren
para dar a un artculo su condicin de uso o venta.

Materia prima. Se refiere a los costos de adquisicin de los artculos,


ms los gastos adicionales incurridos al colocarlos en el sitio para ser
usados en el proceso de fabricacin.

Materiales. Artculos como refacciones para mantenimiento, empaques


o envases de mercanca.

Mercancas en trnsito. Son los artculos que se compran de forma


libre a bordo del proveedor. Los gastos de compra y traslado son
acumulables a estos costos.

Anticipos a proveedores. Por las caractersticas de ciertos productos,


los proveedores exigen a sus clientes anticipos a cuenta de sus
pedidos. Las empresas que tengan que efectuar desembolsos por este
motivo deben registrarlo dentro del captulo general de inventarios.

55 |

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Costo de produccin. Representa el importe de los distintos elementos


del costo que se originan para dejar un artculo disponible para su
venta o para ser usado en un posterior proceso de produccin;
circunstancias especiales que no deben afectar el costo de
produccin, sino llevarse directamente a resultados. La capacidad de
produccin no utilizada se origina por:
1. Castigos de inventarios
2. Desperdicios anormales de materia prima

Produccin en proceso. Por la naturaleza continua del proceso de


fabricacin y la necesidad de preparar informacin en ciertas fechas,
contablemente, debe efectuarse un corte de operaciones y, por tanto,
los artculos que an no estn terminados se valuarn en proporcin a
los diferentes gastos de avances que tengan en cada uno de los
elementos que forman su costo.

Artculos terminados. Son los que se destinarn preferentemente a la


venta dentro del curso normal de las operaciones y el importe
registrado equivaldr al costo de produccin, tratndose de industrias,
y al de adquisicin, si se trata de comercios.

3.3. Sistemas de valuacin


La valuacin de las operaciones de inventarios puede hacerse mediante:

Costeo absorbente. Se integra con todas aquellas erogaciones


directas y los gastos indirectos que se considere fueron incurridos en
el proceso productivo.

Costeo directo. Deben tomarse en cuenta los siguientes elementos:


1. La materia prima consumida.
2. La mano de obra directa (que vara con relacin a los volmenes
producidos).
3. Gastos de fabricacin en relacin a los volmenes producidos.

56 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Reglas de presentacin
Se deben en tomar en cuenta para este boletn los siguientes principios:

Revelacin suficiente

Importancia relativa

Consistencia

Artculo 45-A
El costo de las mercancas que se enajenen, as como el de las que
integren al inventario final del ejercicio, se determinar conforme al Sistema de
Costeo Absorbente sobre la base de costos histricos o predeterminados. En
caso de que el costo se determine aplicando el sistema de costeo directo, con
base en costos histricos, se debern considerar para determinarlo:

Materia prima consumida

Mano de obra

Gastos de fabricacin que varen con relacin a los volmenes


producidos

Considerando que uno de los renglones de mayor importancia en el


activo de una industria o comercio corresponde al inventario o almacn de
materiales, es importante saber la forma de valuacin. Los mtodos de valuacin
principales son los siguientes:

Costo identificado

Costo promedio

Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)

ltimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS)

Detallistas

57 |

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3.4. Costos identificados


Se llama as, puesto que en algunas empresas es fcil identificar cada
artculo que est en el almacn o inventario. Basta ver su factura de compra o
produccin, para saber de cul se trata. Para estos efectos, el Artculo 45-G de
la LISR obliga a emplear este mtodo de valuacin a los contribuyentes que
enajenen mercancas que se puedan identificar por nmero de serie y su costo
exceda los $50,000.00; stos nicamente debern emplear tal mtodo de
costos.
3.5. Costo promedio
El mtodo consiste en calcular el costo dividiendo el importe del saldo
entre el nmero de unidades en existencia.
Costo promedio =

Saldo
Existencia

Esta divisin se determinar en cada compra y cada vez que haya una
modificacin del saldo o de las existencias. Con este mtodo se valuar el costo
de venta y el inventario final. Los efectos financieros que tiene ste derivan de su
sencillez en el manejo de los registros auxiliares de almacn. Asimismo se
recomienda ampliamente en pocas de estabilidad econmica, ya que al no
existir movimientos continuos ni bruscos en los precios, el costo de ventas puede
llegar a ser representativo del mercado. Su principal desventaja se presenta en
pocas de inflacin, pues al valuar los artculos a precio promedio, los aleja de
los precios del mercado, que son necesarios para una correcta valuacin del
costo de ventas y del inventario final.
Este sistema de valuacin de inventarios promedio se puede visualizar de
una manera ms clara en el siguiente ejemplo: la empresa Poker Face, S.A.
inici operaciones el 1 de enero del 20XX, bajo los siguientes datos y
operaciones:
Bancos
Almacn 6 unidades a
Capital social

58 |

$ 2,000.00
$ 1,000.00 c/u
$ 8,000.00

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Operaciones:

Se compran 4 unidades de mercancas a $ 1,100.00 c/u a crdito

Se compran 3 unidades de mercancas a $ 1,300.00 c/u a crdito

Se compran 5 unidades de mercancas a $ 1,400.00 c/u a crdito

Se venden 12 unidades de mercancas a $ 1,550.00 c/u que nos


pagan con cheque.

Se pide:

Registrar las operaciones en diario

Registrar las operaciones en mayor

Elaborar la tarjeta de almacn

Valuacin del inventario final

Asientos de ajuste para cancelar las cuentas de resultados y


determinar la utilidad bruta

Estado de resultados

Balance general

59 |

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CONCEPTO

CARGO

1
Bancos
Almacn
Compra de 6 unidades a $1,000.00 c/u
Capital Social
2
Almacn
IVA acreditable
Compra de 4 unidades a $1,100.00 c/u
Proveedores
Compra de mcia a crdito
3
Almacn
IVA acreditable
Compra de 3 unidades a $1,300.00 c/u
Proveedores
4
Almacn
IVA acreditable
Compra de 5 unidades a $1,400.00 c/u
Proveedores
5
Bancos
Ventas
IVA trasladado
Venta de mcia 12 u a $1,550.00 c/u
5
Costo de ventas
Salida mcia. precio de costo
SUMAS IGUALES

Almacn

ABONO

$2,000.00
6,000.00
$8,000.00
$4,400.00
704.00
$5,104.00
$3,900.00
624.00
$4,524.00
$7,000.00
1,120.00
$8,120.00
$21,576.00

$14,200.00
$61,524.00

$18,600.00
2,976.00

$14,200.00
$61,524.00

Comentario
Te preguntars en este punto cmo se obtuvo el costo de ventas?, o
cmo se realiz? La respuesta es: cuando hagas el registro de cada asiento en
el libro de diario, debes realizar la tarjeta de almacn, como se muestra en la
siguiente imagen:
60 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Tarjeta de almacn

61 |

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Registrar las operaciones en mayor


Valuacin del inventario final

Segn las cuentas T de almacn, tenemos un inventario de $7,100.00, lo


cual equivale a lo que dice la tarjeta de almacn, esto es: 6 unidades en
existencia por el precio promedio $1,183.33 y nos da como resultado $7,100.00.
Los asientos de ajuste para cancelar las cuentas de resultados y determinar la
utilidad bruta se registran de la siguiente forma:

62 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

CONCEPTO

CARGO
1a

IVA trasladado

Registro el IVA por pagar

$2,976.00

IVA acreditable
IVA por pagar
2a

Ventas

Costo de ventas
Registro la cancelacin del costo de venta
3a
Ventas
Prdidas y ganancias
Registro traspaso a prdidas y ganancias
4a
Prdidas y ganacias
ISR por pagar
PTU por pagar
Registro los impuestos por pagar
5a
Prdidas y ganancias
Resultado del ejecicio
Registro la utilidad del ejercicio
SUMAS IGUALES

63 |

$14.200.00

$4,400.00

$1,936.00

$2,464.00
$25,976.00

ABONO

$1,448.00
528.00

$14,200.00

$4,400.00

$1,448.00
440.00

$2,464.00
$25,976.00

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Comentario
Una vez que realizamos los asientos de ajuste procedemos a vaciarlos en
nuestras cuentas T para elaborar nuestros estados financieros.

Comentario
Recordemos que para cancelar las cuentas T no necesitamos abrir
cuentas nuevas, slo las que arroj el estado de resultados como son: ISR, PTU
por pagar y Resultado del ejercicio, as como abrir cuentas de IVA por pagar,
porque la cuenta de ventas, costo de ventas, as como las IVA trasladado y
acreditable ya existan. De hecho, estas ltimas son las que se cancelan.

64 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Estado de resultados

Balance general

3.6. Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)


Este mtodo se basa en que las primeras unidades que entran al
almacn o a la produccin son las primeras en salir, razn por la cual, al finalizar
el perodo contable, las existencias de mercanca quedaran valuadas al ltimo

65 |

UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

costo de adquisicin o produccin, por lo que el inventario final que aparece en


el balance general quedar valuado a costos actuales. Por otra parte, es
importante considerar que el costo de ventas quedara valuado en base a los
primeros costos de adquisicin o produccin, por lo que el importe que aparece
en el estado de resultados ser obsoleto o no actualizado.
Como resultado de lo anterior, los efectos financieros que causa el hecho
de que el costo de ventas se vale a precios antiguos son que, al restarlos a los
ingresos del perodo, la utilidad bruta que esta operacin proporciona, queda
distorsiona o sobrevaluada, en virtud de que proviene de un enfrentamiento de
precios actuales (ventas) con costos antiguos (costo de ventas).
Podemos concluir que, al valuar por este mtodo nuestros inventarios o
existencias de mercanca en el almacn, obtendremos un menor costo de ventas
y, por consecuencia, una mayor utilidad y un mayor inventario final. Para la
realizacin de este ejemplo, tomaremos los datos y operaciones que se piden del
ejemplo anterior. A saber:
Bancos
Almacn 6 unidades a
Capital social

66 |

$ 2,000.00
$ 1,000.00 c/u
$ 8,000.00

CONTABILIDAD INTERMEDIA

67 |

UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

Operaciones en diario (PEPS)


En este caso, para obtener elcosto debe realizarse la tarjeta de almacn
cuando se haga el registro de cada asiento en el libro de diario.
Tarjeta de almacn (PEPS)

68 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Registrar las operaciones en mayor (PEPS)

Valuacin del inventario final


Segn las cuentas T de almacn, tenemos un inventario de $8,300.00, lo
cual equivale a lo que dice la tarjeta de almacn, esto es: 6 unidades en
existencia.

69 |

UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

Asientos de ajuste para cancelar las cuentas de resultados y determinar la


utilidad bruta (PEPS)
CONCEPTO

CARGO
1a

IVA trasladado

Registro el IVA por pagar


Ventas

2a

Costo de ventas
Registro la cancelacin del costo de venta
3a
Ventas
Prdidas y ganancias
Registro traspaso a prdidas y ganancias
4a
Prdidas y ganacias
ISR por pagar
PTU por pagar
Registro los impuestos por pagar
5a
Prdidas y ganancias
Resultado del ejecicio
Registro la utilidad del ejercicio
SUMAS IGUALES

70 |

$2,976.00

IVA acreditable
IVA por pagar

CONTABILIDAD INTERMEDIA

$13,000.00

$5,600.00

$2,464.00

$3,136.00
$27,176.00

ABONO

$2,448.00
528.00

$13,000.00

$5,600.00

$1,904.00
560.00

$3,136.00
$27,176.00

Comentario:
Una vez que realizamos los asientos de ajuste, procedemos a vaciarlos
en nuestras cuentas T para elaborar los estados financieros:

71 |

UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

Estado de resultados (PEPS)


Balance general

3.7. ltimas Entradas Primeras Salidas (UEPS)

En este mtodo, las ltimas unidades que entran al almacn o en la


produccin son las primeras en salir; razn por la cual, al finalizar el perodo

72 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

contable, las existencias quedan prcticamente valuadas a los costos del


inventario inicial y a los costos de las primeras compras del ejercicio.
Al igual que en el procedimiento anterior, es importante considerar que el
costo de ventas quedara valuado en relacin a los ltimos costos de ventas y a
la adquisicin de produccin, por lo que el importe que aparece en el estado de
resultados estara actualizado y con un valor muy alto.
Por lo tanto, el efecto financiero que causa el hecho de que el costo de
ventas se vale a precios actuales es que (al restarlo a los ingresos del perodo)
la utilidad bruta es menor, puesto que proviene de un enfrentamiento de precios
actuales (ventas) con costos actuales (costo de ventas).
Se puede concluir entonces que al valuar por este mtodo, obtendremos
un mayor costo de ventas y, por consecuencia, una menor utilidad y un menor
inventario final. Para explicarlo ms detenidamente, tomaremos los datos y
operaciones de los ejemplos anteriores: la empresa Poker Face, S.A. inicia
operaciones el 1 de enero del 20XX, bajo los siguientes datos y operaciones:
Bancos
$ 2,000.00
Almacn 6 unidades a $ 1,000.00 c/u
Capital social
$ 8,000.00

73 |

UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

Registrar las operaciones en diario (UEPS)


Para obtener el costo de ventas se debe hacer el registro de cada asiento
en el libro de diario y realizar la tarjeta de almacn, como se muestra en la
siguiente pgina.

74 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Tarjeta de almacn (UEPS)


Registrar las operaciones en mayor (UEPS)

75 |

UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

Valuacin del inventario final


Segn saldo de libros en las cuentas T de almacn, tenemos un
inventario de $6,000.00, lo cual equivale a lo que dice la tarjeta de almacn, esto
es: 6 unidades en existencia.
Asientos de ajuste para cancelar las cuentas de resultados y determinar
la utilidad bruta (UEPS)

76 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

CONCEPTO

CARGO
1a

IVA trasladado

Registro el IVA por pagar

$2,976.00

IVA acreditable
IVA por pagar
2a

Ventas

Costo de ventas
Registro la cancelacin del costo de venta
3a
Ventas
Prdidas y ganancias
Registro traspaso a prdias y ganancias
4a
Prdidas y ganacias
ISR por pagar
PTU por pagar
Registro los impuestos por pagar
5a
Prdidas y ganancias
Resultado del ejecicio
Registro la utilidad del ejercicio
SUMAS IGUALES

77 |

$15,000.00

$3,300.00

$1,452.00

$1,848.00
$24,876.00

ABONO

$2,448.00
528.00

$15,000.00

$3,300.00

$1,122.00
330.00

$1,848.00
$24,876.00

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Una vez que realizamos los asientos de ajuste, procedemos a vaciarlos


en nuestras cuentas T para elaborar nuestros estados financieros.

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CONTABILIDAD INTERMEDIA

Estados financieros (UEPS)

3.8. Detallista

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Con la aplicacin de este mtodo, el importe de inventarios es obtenido


valuando las existencias a precios de venta y deducindoles los factores de
margen de utilidad bruta. De esta forma, se controlan valores de costo y de
venta. Las empresas dedicadas a la venta al menudeo, como tiendas
departamentales de autoservicio, son las que generalmente usan este mtodo,
por la facilidad que existe para determinar su costo de ventas y sus saldos de
inventario.
Para la operacin de este mtodo es necesario cuidar los siguientes
aspectos:
1. Control y revisin de los mrgenes de utilidad bruta, considerando tanto
las nuevas compras como los ajustes al precio de venta.
2. Agrupacin de artculos homogneos.
3. Control de los artculos entre departamentos o grupos.
4. Inventarios fsicos, peridicos para verificar el saldo terico de las
cuentas y, en su caso, hacer los ajustes que procedan.

80 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Preguntas de Reflexin
Tercera Unidad
1. En las empresas, los inventarios son una parte integral de la produccin,
stos representan una mediacin en este proceso. Se sabe que algunas
de ellas tienen graves problemas por exceso de inventarios. De acuerdo
a lo revisado en esta unidad. Qu papel puede cumplir la valuacin de
inventarios para evitar que las empresas se saturen o carezcan de
inventario necesario para sus operaciones?

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Esquema Resumen
Tercera Unidad

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CONTABILIDAD INTERMEDIA

Actividades de Trabajo
Tercera Unidad
Con los siguientes datos, realiza los registros y sus estados
financieros (estado de resultados y balance general) en asientos de diario y
en esquemas de mayor, utilizando el procedimiento de inventarios perpetuos
y registra en tarjetas de almacn el movimiento de unidades y costos
correspondientes por cada uno de los mtodos de valuacin de inventarios:
costo promedio, PEPS y UEPS, presenta tus resultados al profesor.
La empresa Cartuchos, S.A. realiza las siguientes operaciones:
1. Los saldos iniciales al 1 de enero son los siguientes: Bancos $200,000 y
Capital $200,000.
2. Compra a crdito de 500 cartuchos para impresora a $250 c/u, segn
factura # 010 de fecha 5 de enero.
3. Compra a crdito de 300 cartuchos para impresora a $250 c/u, segn
factura # 014 de fecha 10 de enero.
4. El proveedor concede un descuento en la ltima compra de $10 por cada
cartucho, segn nota de crdito # 003 de fecha 15 de enero.
5. Se devuelven al proveedor 50 cartuchos de la primera compra por estar
defectuosa, segn nota de devolucin # 018 de fecha 20 de enero.
6. Se venden 200 cartuchos al contado en $60,000, segn factura # 201 de
fecha 25 de enero.
7. Se venden 100 cartuchos en $30,000, la mitad al contado y el resto a
crdito, segn factura # 202 de fecha 26 de enero.

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Cuestionario de Autoevaluacin
Tercera Unidad
1. Qu seala el boletn C-4?
2. Cules son los objetivos principales de la valuacin de inventarios?
3. Diferencia entre el costeo absorbente y el costeo directo.
4. Menciona cules son los mtodos de valuacin.
5. En qu consiste el mtodo de costos identificados?
6. Qu representa el costo promedio?
7. Cmo se obtiene el costo promedio?
8. Cmo se obtiene el costo de ventas por el mtodo costo promedio?
9. En qu se basa el mtodo de valuacin de inventarios PEPS?
10. En el mtodo PEPS, a qu precios queda valuado el inventario, las
unidades vendidas y el costo de ventas?
11. En qu se basa el mtodo de valuacin de inventarios UEPS?
12. En el mtodo UEPS, a qu precios queda valuado el inventario, las
unidades vendidas y el costo de ventas?
13. En qu consiste el mtodo de detallista?
14. De los diferentes mtodos de valuacin de inventarios qu criterios
utilizaras para recomendarlos a las diferentes empresas y cmo
determinas cul es ms funcional para cada una?

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CONTABILIDAD INTERMEDIA

Lecturas Obligatorias
Tercera Unidad
ROMERO Lpez, lvaro Javier. Principios de Contabilidad. 3 ed.
McGraw-Hill Edit. Mxico, 2009. Pgs. 599- 616.

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CUARTA UNIDAD
SISTEMA DE PLIZAS
Objetivo Particular
Al finalizar esta unidad, el alumno contrastar las diferentes plizas
utilizadas en el registro de las operaciones de las empresas y la aplicacin de
cada una de ellas.
4.1. Concepto y caractersticas

Una pliza es una gua o instrumento que acredita como legtimos los
gneros y mercancas que se llevan; es un documento justificado del
contrato en seguros, operaciones de bolsa y otras negociaciones
comerciales.3

Las plizas son documentos de carcter interno, en las que se registran las
operaciones y se anexan los documentos o comprobantes que justifican las
anotaciones y cantidades en ellas registradas.4

La segunda definicin es la que se utiliza en


contabilidad. En este caso hablamos de un documento
individual que sirve para registrar cada asiento
contable; y se lleva a cabo en los libros de diario, por
medio de plizas. stas se clasifican en:

3
4

Plizas de diario: son los asientos contables que se realizan sin


entradas y salidas de efectivo y que no afectan la cuenta de caja o
bancos, por ejemplo: asientos de apertura, traspasos, depreciaciones,
ajustes.

Enciclopedia Bsica de Mxico. Ocano Edit. Mxico, 2000. Pg. 746.


ELIZONDO Lpez, Arturo. El proceso contable. Contabilidad. Segundo Nivel. Pg. 346.

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CONTABILIDAD INTERMEDIA

Plizas de ingresos: son los asientos contables que realizan


nicamente las entradas de efectivo (ingresos por cualquier concepto),
ya sea que estn registradas con cargo a la cuenta de caja o bancos,
por ejemplo: las ventas de mercanca u otros ingresos, que sean de
contado.

Plizas de egresos: son los asientos contables que se realizan


nicamente por las salidas de efectivo y slo se registran los pagos
hechos por la cuenta de caja (abono).

Plizas de cheque: son los asientos contables que se realizan


nicamente por las salidas de efectivo y slo se registran los pagos
hechos por la cuenta de bancos (abono).

Caractersticas de las plizas

Son de registro manual o con mquina de escribir

Son de forma individual

Son de control interno

Son de diferentes colores

Permiten una mayor divisin del trabajo

Son registradas tomando como base el rayado diario continental

Tomando en cuenta las anteriores caractersticas, que las operaciones


sean registradas individualmente significa que para cada asiento contable se
debe elaborar una pliza. Tambin es conveniente sealar que las plizas
pueden encontrarse en formatos impresos que se adquieren en papeleras. Son
empleadas por las empresas que controlan su efectivo en cuenta de cheques y
su volumen de operaciones es grande o manejan una lnea de crdito. Existen
bancos que expiden los cheques con su respectiva pliza integrada.
4.2. Rayado y utilizacin
Como lo hemos comentado anteriormente, las plizas se pueden elaborar
de forma manual o electrnica. Las operaciones son registradas individualmente;
es decir, para cada operacin se elabora una pliza la cual mantiene el registro

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del diario. Las plizas elaboradas a mquina se hacen por duplicado o


considerando las copias que se necesiten y al original se anexan los
comprobantes (documentos fuente). Para realizar el registro de una operacin, el
responsable toma los datos directamente de la documentacin comprobatoria.
Una vez efectuado el asiento, anota su nombre y firma y lo somete a la
autorizacin del contador, quien verifica y autoriza la documentacin, firmndola
para que dicha pliza pueda ser registrada tanto en el diario tabular como en los
registros auxiliares.
Despus de haber registrado los diarios tabulares y los auxiliares, el
responsable de esa labor firma el documento y, terminado el registro de las
plizas, stas se archivan de forma progresiva. En caso de hacerlas en un
sistema electrnico, stas se imprimirn y se archivarn en un expediente para
tenerlas a la mano, anexndole la documentacin comprobatoria a los mismos.
Al finalizar el mes se totalizan las columnas de los diarios tabulares y se prepara
un asiento de concentracin, el cual es pasado al diario general y de ah al
registro de mayor general.
El formato de las plizas toma el modelo del registro diario continental, al
cual se le agrega una serie de datos de control interno, como: el nombre, las
iniciales y la firma de quien lo elabora, revisa, autoriza, etc. Hay empresas y
despachos contables que manejan las plizas de forma manual o forma directa,
es decir, aplicarlas al sistema, o sea en un programa contable, esto depende
mucho de las polticas establecidas dentro de las mismas. Los tipos de plizas
que se mencionan se muestran en los siguientes formatos:

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CONTABILIDAD INTERMEDIA

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CONTABILIDAD INTERMEDIA

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CONTABILIDAD INTERMEDIA

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CONTABILIDAD INTERMEDIA

En estos formatos, el orden de los datos puede variar dependiendo de las


necesidades de cada empresa. Adems, es importante considerar que una
pliza deber contener cuando menos los datos que aparecen en los formatos
mostrados:

Nombre de la entidad

Referencia a la pliza

Tipo de pliza (de entrada, salida o diario)

Nmero de pliza

Fecha

Nmero de cuenta

Nmero de subcuenta

Concepto para anotar los cargos y abonos del asiento

Columna de parcial

Columna de cargo

Columna de abono

Concepto

Firmas de quienes elaboraron, revisaron, autorizaron y pasaron a los


auxiliares y al diario.

Es muy importante saber que dichos formatos tambin se pueden adquirir


impresos en las papeleras y que se les conoce como: plizas de ingresos,
plizas de cheque y plizas de diario. En el tipo de plizas de cheque, la
empresa que efecta sus pagos a travs de este documento deja un espacio en
blanco para registrar una copia del cheque que fue emitido para llevar el control
del nmero de cheque que se expidi, as como del nmero de cuenta bancario
que se tiene como referencia. Este formato se mostrar a continuacin.
4.3. Registro de las operaciones
Realizaremos la siguiente prctica para ejemplificar ms a detalle el
llenado de los formatos anteriores. En este sentido, utilizaremos: para las
entradas de efectivo, la pliza de ingresos; para las salidas de efectivo, las
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plizas de cheque y; para registro de la operacin, que no tiene ni salida ni


entrada de efectivo, la pliza de diario.

Se expide un cheque por $25,000.00 para pago de honorarios de la


Contadora Martha Yolanda Vargas Moreno.

Se realiza una venta de contado por $70,000.00 ms IVA.

Se registra a fin de mes el traspaso del IVA con los siguientes saldos:

IVA Acreditable

$ 5,000.00

IVA Trasladado

$10,000.00

IVA A Favor

$ 3,000.00

Se realiza un pago en efectivo, para pago de gastos menores por


$1,074.80

1.

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CONTABILIDAD INTERMEDIA

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2.

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CONTABILIDAD INTERMEDIA

3.

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4.

100 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Esta sera la forma manual de llenar o elaborar las diferentes plizas, ya


que en forma mecanogrfica ya nadie lo hace.
Pues bien, como vimos, las plizas son documentos de registro contable
que realiza cada negocio, empresa o despacho contable, sirven de control
interno y a cada pliza realizada se anexa el comprobante (factura, recibo, nota,
de venta, compra o gasto) que justifica la elaboracin de la misma.
Por ltimo, hay empresas y despachos contables que manejan las plizas
de forma manual o directa, es decir, aplicndolas a un sistema o programa
contable comercial que existen en el mercado como pueden ser: Aspel, COI,
Contafiscal 2000, Contabilidad 2000, Contpaq win, entre otros y esto depende
mucho de las polticas establecidas dentro de las mismas.

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Preguntas de Reflexin
Cuarta Unidad
1. Las plizas son un instrumento primario donde se apoya la actividad de
registro contable.
En la actualidad las plizas en soporte fsico (en papel) se han relegado
por los dispositivos electrnicos. Existen quienes sostienen que ya no
deben existir las plizas en papel y dan sus razones, y hay quien dice que
los soportes tradicionales no deben desaparecer.
Cul es tu postura en esta polmica? Por qu deberan conservarse
los soportes en papel?, o por qu deberan desaparecer?

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CONTABILIDAD INTERMEDIA

Esquema Resumen
Cuarta Unidad

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Actividades de Trabajo
Cuarta Unidad
1. Realice una visita a una empresa o con alguna persona fsica que maneje
su contabilidad en forma electrnica y con la autorizacin correspondiente
solicita una copia de los tipos de plizas que manejan en sus registros o
que le permitan conocer el procedimiento que siguen desde el registro de
plizas hasta la elaboracin de los estados financieros.
2. Realice la misma actividad del punto uno, pero que la empresa maneje su
contabilidad en forma manual y, adems, entreviste a la persona que
corresponda con un cuestionario previo, con la finalidad de saber por qu
no maneja su contabilidad en forma electrnica.
3. Elabore un informe de las dos visitas y al final, de a conocer su punto de
vista incluyendo las ventajas y desventajas que tiene el manejar la
contabilidad en forma manual y electrnica, explicando por qu algunas
empresas o personas fsicas no utilizan el sistema electrnico.
4. Registre las siguientes operaciones en la pliza que corresponda:
a) El Sr. Guzmn inicia operaciones con el siguiente capital: Bancos
$20,000 y mercancas $50,000.
b) Con fecha 5 de enero, se vende mercanca al contado por $2,500 ms
IVA.
c) Con fecha 8 de enero, se vende mercanca a crdito por $3,000 ms
IVA.
d) Con fecha 10 de enero de la venta a crdito, el cliente devuelve
mercanca por $500 ms IVA que se le paga en efectivo.
e) Con fecha 15 de enero se compra mercanca por $5,000 ms IVA y se
paga con cheque 101 de Banamex, S. A.

104 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Cuestionario de Autoevaluacin
Cuarta Unidad
1. Qu son las plizas y para qu sirven?
2. Qu documentos se deben anexar a las plizas?
3. Cules son los tipos de plizas que se utilizan para registrar las
diferentes operaciones que realiza la empresa?
4. De dnde se toman los datos para registrar en la pliza las operaciones
que se realizaron?
5. Qu datos debe contener como mnimo una pliza?
6. Cul es el procedimiento que se debe seguir para registrar una
operacin realizada por la empresa o persona fsica hasta la etapa en
que se registra en el mayor general?
7. Quines deben firmar la pliza y para qu?
8. Con cuntas copias se deben elaborar las diferentes plizas y para qu
se necesitan?
9. Cules son los datos que deben constar en la pliza de cheque?
10. En dnde se obtienen los formatos de las diferentes plizas para un
registro manual y para uno electrnico?

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Lecturas Obligatorias
Cuarta Unidad
Romero, Alvaro Javier. Principios de contabilidad. 3 ed. Mc. Graw Hill.
Mxico, 2006. Pgs. 655-671.

106 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

QUINTA UNIDAD
REGISTRO Y EVALUACIN DEL EFECTIVO
Objetivo Particular
Al finalizar la unidad, el alumno distinguir las diferentes faces para
elaborar las conciliaciones bancarias de las empresas, con el fin de saber al
cierre de cada mes la disponibilidad que se tiene de efectivo, as como su
correcta aplicacin contable.
5.1. Bancos
El saldo de esta cuenta representa el efectivo, propiedad de la empresa,
depositado en cuentas bancarias como producto de las operaciones realizadas.
Sirve de parmetro para saber si se cuenta con el efectivo suficiente para seguir
realizando las operaciones del ente, puesto que representa el activo ms lquido
de la empresa. Tambin sirve como colchn de fondo para cubrir pagos
imprevistos y reducir riesgo de crisis de liquidez.
5.1.1. Efectivo
Uno de los rubros ms importantes dentro de la estructura financiera de
la empresa es sin duda el efectivo, el cual debe estar constituido por la moneda
de curso legal o sus equivalentes, disponibles para la operacin, tales como:
caja, billetes, depsitos bancarios en cuentas de cheque, giros bancarios o
telegrficos, postales, remesas en trnsito, monedas extranjeras y metales
preciosos amonedados.
5.2. Reglas de valuacin
Como se menciona en el prrafo anterior, el efectivo se valuar a su
precio nominal (en pesos) y el representado por metales preciosos amonedados
y moneda extranjera se valuar con la cotizacin aplicable a la fecha de los
estados financieros. Si hablamos de moneda extranjera, sta se valuar al tipo
de cambio vigente a la presentacin de los estados financieros. Los rendimientos

107 |

UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

sobre depsitos que generen intereses se reconocern en el estado de


resultados conforme se devenguen.
Como resultante de la valuacin a la cotizacin aplicable a la fecha de los
estados financieros, el efectivo representado por metales preciosos amonedados
y moneda extranjera se reconocer en los estados de resultados. Para efectos
del clculo del resultado por posicin monetaria, el efectivo se considerar una
partida monetaria.
5.3. Reglas de presentacin
La cuenta de efectivo debe mostrarse en el balance general como la
primera partida del activo circulante, atendiendo a su grado de disponibilidad,
excepto cuando existan restricciones formales en cuanto a su disponibilidad o al
fin que est destinado, en cuyo caso se mostrar en el activo circulante o no
circulante, segn proceda. Si su disponibilidad es a plazo mayor de un ao o su
destino est relacionado con la adquisicin de activos no circulantes o con la
amortizacin de pasivos a largo plazo, ste se presentar fuera del activo
circulante.
Los cheques expedidos con anterioridad a la fecha de los estados
financieros que estn pendientes de entrega a los beneficiarios deben formar
parte del rengln del efectivo. Cuando no se tengan convenios de
compensacin, los sobregiros reportados por las instituciones que integran el
sistema financiero deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando
se mantengan otras cuentas de cheques en la misma institucin.
5.4. Conciliaciones bancarias
La conciliacin es un reporte que se presenta en forma mensual y que se
guarda en los archivos de la compaa. As pues, hablar de conciliacin bancaria
es componer y ajustar las cuentas de la empresa que hay en el banco, para que
sean las mismas que estn registradas.
Procedimiento para elaborar una conciliacin bancaria

108 |

Obtngase el saldo de la cuenta de banco en el mayor auxiliar


respectivo.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Obtngase el estado de cuenta del banco.

Comprense ambos saldos. Detctense las partidas coincidentes


(mrquense con un *) y las partidas no correspondientes (mrquense
con un nmero progresivo). Si hubiere errores corregidos en cada uno
de los documentos en conciliacin (contrapartidas), deben marcarse
con una X.

Formlese la conciliacin aritmtica.

Formlese la conciliacin contable.

Formlese los asientos de ajuste.

La conciliacin aritmtica puede elaborarse siguiendo cualquiera de los


siguientes procedimientos.

Primer procedimiento: se parte del saldo de mayor-auxiliar de bancos,


para llegar al saldo del estado de cuenta bancaria. Para lograrlo, se
suman al primer saldo los abonos no correspondidos y se le restan los
cargos no correspondidos.

Segundo procedimiento: se parte del saldo del estado de cuenta


bancario, para llegar al saldo del mayor-auxiliar de bancos. Para
lograrlo, se suman al primer saldo los cargos no correspondidos y se
le restan los abonos no correspondidos.

Para efectos de formular los asientos de ajuste, deben identificarse en el


estado de conciliacin contable las partidas que realmente modifiquen el saldo
de la cuenta de bancos. Con esto queremos sealar que existen partidas en
conciliacin que no modifican el saldo de la cuenta de bancos, pues, o bien
corresponde al propio banco efectuar el ajuste, o se trata de conceptos, como los
cheques expedidos no cobrados, que se reportan con posterioridad. Ejemplo de
conciliacin aritmtica:

Planteamiento. La entidad comercial Veranda, S. A. efecta sus


depsitos y pagos a travs de una cuenta de cheques que ha
contratado con el Banco Nacional de Mxico, S. A. Al finalizar el mes
de julio, compara los saldos que muestra su mayor-auxiliar por una
parte y el que consigna el estado de cuenta del banco, por la otra.

Mayor- auxiliar de Banamex, S.A.


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UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

PRIMER PROCEDIMIENTO
Saldo segn mayor-auxiliar
Ms
Abonos no correspondidos
Cuenta habiente
Banco
Menos
Cargos no correspondidos
Cuenta habiente
Banco
Saldo segn estado de cuenta

110 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

SEGUNDO PROCEDIMIENTO
Saldo segn estado de cuenta
Ms
Cargos no correspondidos
Cuenta habiente
Banco
Menos
Abonos no correspondidos
Cuenta habiente
Banco
Saldo segn mayor-auxiliar

Procedimiento para la conciliacin aritmtica


BANCO NACIONAL DE MXICO, S.A.
Jul-01 Depsito*
Jul-03 Inters*

$ 2,000 Jul-02 Cheque 100*


$1,000
250 Jul-04 Cheque 110 (6)
500

Jul-08 Depsito (1)


Jul-10 Depsito (x)

5,000 Jul-07 Cheque 120*


500 Jul-10 Contrap. (x)

2,000
500

Jul-10 Depsito*

3,500 Jul-15 Cheque 130*

750

Jul-20 Inters

2,500 Jul-22 Com. Cob.*

Jul-27 Depsito (3)

7,500 Jul-26 Cheque 140 (7)

500

Jul-28 Contrap. (x)

1,500 Jul-28 Cheque 150 (x)

500

Jul-30 Depsito (4)

3,000 Jul-28 Cheque 160 (8)

1,000

Jul-30 Gastos Cob.*

SALDO

25,750

50

50
6,850

18,900
VERANDA, S.A.

Jul-02
Jul-02
Jul-07
Jul-16
Jul-21
Jul-27
Jul-30
Jul-30

Cheque 110 (x) $ 1,500


Cheque 100*
1,000
Cheque 120*
2,000
Cheque 130*
750
Com. cob.*
50
Cheque 140 (5)
500
Gastos cob.*
7,500
Contrap. (x)
6,500

19,800

111 |

Jul-02
Jul-02
Jul-03
Jul-11
Jul-20
Jul-20
Jul-31

Contrap. (x)
Depsito*
Inters (2)
Depsito*
Depsito (x)
Depsito (9)
Inters (10)

$ 1,500
2,000
250
3,500
6,500
9,500
120

SALDO

23,370
$ 3,570

UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

VERANDA, S.A.
CONCILIACIN ARITMTICA CON BANAMEX S. A.
AL 31 DE JULIO
$14,900

SALDO SEGN MAYOR-AUXILIAR DE


BANAMEX, S.A.
Abonos no correspondidos
Mas

VERANDA S.A.
(6) Cheque
(7) Cheque
(8)

110 jul 04
140 jul 26
160 jul 28

$
$
$

1,500
500
1,000

$
$

9,500
120

$
$
$
$

5,000
500
7,500
3,000

750

BANAMEX, S.A.
(9) Depsito
(10) Inters

jul 20
jul 31

MENOS

$
$

12,620
27,520

$
$

16,750
10,770

Cargos no correspondidos:
VERANDA
(1) Depsito
(2) Inters
(3) Depsito
(4) Depsito

jul 08
jul 20
jul 27
jul 30

BANAMEX S.A
(5) Cheque 140 jul 30
SALDO SEGN ESTADO DE CUENTA
BANAMEX S. A

112 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

VERANDA, S.A.
CONCILIACIN CONTABLE AL 31 DE JULIO
CONCEPTO
VERANDA, S.A.
BANAMEX, S.A.
DEBE
HABER
DEBE
HABER

PART.

FECHA

Jul-08

Depsito

$ 5,000

Jul-20
Jul-27

Inters
Depsito

500
7,500

Jul-30

Depsito

3,000

Jul-30

Cheque 140

Jul-04

Cheque 110

Jul-26

Cheque 140

Jul-28

Cheque 160

Jul-20

Depsito

Jul-31

Inters

2
3
4
5
6
7
8
9
10

$1,500
$ 250

$ 9,500
120

Comentarios:

En la partida 1, el banco debe acreditar en la cuenta de Veranda S. A.


$ 5,000.00, ya que hubo un depsito el 8 de julio y que no refleja en el
estado de cuenta del mes. De igual forma, deber acreditar en la
cuenta de Veranda la cantidad de $ 500.00 por concepto de intereses
devengados el mes de julio y que no consigna en el estado de cuenta
del mes. Asimismo, el banco debe acreditar $ 7,500.00 a la misma
cuenta por depsito efectuado el da 27 de julio y que no refleja el
estado de cuenta del mes.

Por lo que respecta a los $ 3.000, stos debern ser acreditados por el
banco a la cuenta de Veranda por depsito efectuado el 30 de julio, el
cual no est reflejado en el estado de cuenta del mes.

El cargo de la cuenta de Veranda, S.A. que consigna el banco por $


750.00, correspondiente al cheque 140 pagado el 27 de julio, es
correcto. La diferencia con Veranda, S.A. corresponde a un error de
sta entidad y se seala ms adelante.

113 |

UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

En la partida 6, el Banco debe cargar $ 1,500.00 a la cuenta de


Veranda, S.A. por concepto del cheque 110, expedido el 4 de julio. El
Banco lo carg con fecha 2 de julio. Al advertir la fecha equivocada, lo
cancel mediante una contrapartida, sin que haya efectuado el
movimiento correcto.

En el punto 7, Veranda, S.A. debe acreditar $ 250.00 a la cuenta de


Caja, ya que el cheque 140, expedido el 26 de julio a favor de un
proveedor, se proces por $ 500.00, debiendo ser por $750.00.

De igual forma, el cheque 160, expedido por Veranda, S.A. el 28 de


julio, no es consignado por el Banco por haber sido presentado hasta
el 31 de julio.

Asimismo, Veranda, S.A. debe cargar $ 9,500.00 a la cuenta de Caja y


Bancos, pues omiti registrar en la contabilidad un depsito efectuado
el 20 de julio, correspondiente a pagos de clientes.

Por ltimo, Veranda, S.A. debe cargar $ 120.00 a la cuenta de Caja y


Bancos por concepto de intereses devengados no considerados y que
el banco ha acreditado en su cuenta.

Como puede observarse, los ajustes por diferencias detectadas en


conciliaciones bancarias deben ser efectuados tanto por el banco como por la
entidad cuenta habiente, segn sea el caso. Los ajustes que correspondan al
banco deben formularse con base en la deteccin de omisiones que efecte la
propia institucin, o a travs de la comunicacin, que sobre dichos errores,
efectu el cuenta habiente. Este ltimo deber constatar que el banco consigna
las operaciones pendientes en el Estado de cuenta correspondiente al siguiente
mes.
Para fines del presente ejemplo, interesa exclusivamente consignar los
ajustes de la entidad cuenta habiente:
Asientos de ajuste

Por la diferencia detectada en la expedicin de un cheque (a favor de


un proveedor):
PROVEEDORES
BANCOS

114 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

250

250

Por la emisin de un depsito por cobros a clientes:


BANCOS
CLIENTES

9,500

9,500

Por el valor de los intereses devengados:


BANCOS
PRODUCTOS FINANCIEROS

120

120

Por lo antes expuesto, se considera que la conciliacin bancaria es de


vital importancia como herramienta de trabajo, ya que en un momento dado nos
indica el efectivo que se tiene en la cuenta; esto porque de alguna forma, en la
contabilidad, se han expedido cheques que a la fecha de la conciliacin se han
cobrado. Por otra parte, es un indicador para no sobregirar y desfinanciar a la
empresa por la expedicin de cheques sin fondo. La conciliacin bancaria debe
de elaborarse en forma mensual. sta tambin indica partidas en conciliacin
que se han cancelado, ya sea porque se haya cancelado un cheque o una
operacin.

115 |

UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

Preguntas de Reflexin
Quinta Unidad
1. Considera importante la elaboracin de conciliaciones bancarias en la
contabilidad de las entidades?
2. Qu importancia representa para el ente las partidas en conciliacin
como resultado de las mismas?
3. Podra elaborar una conciliacin bancaria sin el estado de cuenta del
banco y el auxiliar de la empresa?

116 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Esquema Resumen
Quinta Unidad

117 |

UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

Actividades de Trabajo
Quinta Unidad
1. Sirvindose de los datos que se muestran en el auxiliar de Bancos de
Arello, S.A., al 31 de enero de 2010, y del estado de cuentas de
Bancomer, S.A., a la misma fecha, formule la conciliacin bancaria por
medio de los dos procedimientos que conoce. La conciliacin debe incluir:

118 |

Conciliacin aritmtica
Conciliacin contable
Asientos de ajuste

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Cuestionario de Autoevaluacin
Quinta unidad
1. Qu es una conciliacin bancaria?
2. Ejemplifique la estructura de una conciliacin bancaria.
3. Qu se necesita para elaborar una conciliacin bancaria?
4. En qu consisten los abonos no correspondidos por la empresa y los no
correspondidos por el banco?
5. Cmo se identifican los cargos no correspondidos por la empresa y los
cargos no correspondidos por el banco?
6. Contra qu documentos verifico los saldos tanto de la empresa como el
del banco, manifestado en la conciliacin bancaria?

119 |

UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

Lecturas Obligatorias
Quinta Unidad
Elizondo Lpez, Arturo. El proceso contable. Contabilidad II. 5 ed.
Contables y Administrativas Edit. Mxico, 1987. Pgs. 235-240.
Torres Tovar, Juan Carlos. Contabilidad II. Diana Edit. Mxico, 1990. Pgs.
268-278.

120 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

SEXTA UNIDAD
POSTULADOS BSICOS
Objetivo Particular
Al finalizar la unidad el alumno analizar las principales normas de
informacin financiera y definir sus conceptos.
6.1. Definicin, objetivo e importancia
En congruencia con lo que establece la NIF A-1, los postulados bsicos
son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema de
informacin contable y surgen como generalizaciones o abstracciones del
entorno econmico en el que se desenvuelve el sistema de informacin
contable; se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y polticas
o criterios impuestos por la prctica de los negocios, en un sentido amplio, y se
aplican en congruencia con los objetivos de la informacin financiera y sus
caractersticas cualitativas.
Los postulados bsicos

Vinculan al sistema de informacin contable con el entorno en el que


ste opera, permitiendo al emisor de la normatividad contable, al
preparador y al usuario de la informacin financiera, una mejor
comprensin del ambiente en el que se desenvuelve la prctica
contable.

Guan la accin normativa conjuntamente con el resto de los


conceptos bsicos que integran el marco conceptual, dado que deben
emplearse como fundamento para elaborar normas particulares de
informacin financiera.

Los postulados bsicos dan pauta para explicar en qu momento y cmo


deben reconocerse los efectos derivados de las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos que afectan econmicamente a una entidad, por lo que
son, en consecuencia, esencia misma de las normas particulares. Aplicados en
121 |

UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

conjunto con los objetivos de los estados financieros sealados en la NIF A3 y


los requisitos de calidad establecidos por la NIF A-4; con las caractersticas
cualitativas de los estados financieros y con las normas restantes que
comprenden la serie NIF A, los postulados contribuyen a la generacin de
informacin financiera til para la toma de decisiones.
6.2. Sustancia econmica
Postulado bsico
Este postulado debe prevalecer en la operacin del sistema de
informacin contable, as como en el reconocimiento contable de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan a una
entidad econmicamente activa.
Explicacin del postulado bsico
El reflejo de la sustancia econmica debe prevalecer en el
reconocimiento contable, con el fin de incorporar los efectos derivados de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
econmicamente a una entidad, de acuerdo con su realidad econmica y no slo
en atencin a su forma jurdica, cuando una y otra no coincidan. Debe otorgarse,
en consecuencia, prioridad al fondo o sustancia econmica sobre la forma legal.
Ello es debido a que la forma legal de una operacin puede tener una
apariencia diferente al autntico fondo econmico de la misma y, en
consecuencia, no reflejar adecuadamente su incidencia en la situacin
econmico-financiera. Por ende, las formalidades jurdicas deben analizarse en
un contexto adecuado, a la luz de la sustancia econmica, a fin de que no la
tergiversen y, con ello, distorsionen el reconocimiento contable.
6.3. Entidad econmica
Postulado bsico
Un ente econmico es una unidad identificable que realiza actividades
econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y
financieros, conducidos y administrados por un nico centro de control que toma

122 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines especficos para los que


fue creada; teniendo personalidad propia, independiente a la de sus accionistas,
propietarios o patrocinadores.
Explicacin del postulado bsico

Unidad identificable. Una entidad que persigue fines econmicos


particulares y que es independiente de otras entidades es una unidad
identificable cuando existe un conjunto de recursos disponibles, con
una estructura y operacin propias, encaminado al cumplimiento de
fines especficos y se asocia con un nico centro de control que toma
decisiones con respecto al logro de los mismos. La entidad econmica
no coincide necesariamente con la entidad jurdica. Esta ltima es
aquella con personalidad jurdica propia, sujeta de derechos y
obligaciones, de conformidad con lo establecido en las leyes, pudiendo
ser una persona fsica o moral. Para la emisin de informacin
financiera, la entidad econmica debe prevalecer sobre los
componentes individuales, que en su caso, la integran. El postulado de
entidad econmica permite delimitar las operaciones que debe captar
el sistema de informacin contable.

Conjunto integrado de actividades econmicas y recursos. Las


actividades econmicas de la entidad, combinadas con sus recursos,
determinan el valor econmico de la misma; esto, independientemente del valor individual de dichos elementos. El conjunto integrado
puede estar conformado por los activos tangibles e intangibles, como
el capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza de trabajo, el
conocimiento del negocio, los contratos que aseguren la obtencin de
recursos, la generacin de beneficios econmicos, los procesos
gerenciales estratgicos, operacionales y administracin de recursos,
entre otros.

nico centro de control independiente. El control es el poder que tiene


un rgano centralizado, tomador de decisiones, para gobernar las
polticas de operacin y financieras de los recursos y fuentes de una
entidad econmica, a fin de obtener un beneficio. La entidad
econmica puede ser un sujeto jurdicamente independiente o un
conjunto de ellos, siempre y cuando stos se encuentren controlados
bajo un nico centro de decisiones.

123 |

UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

Cumplimiento de fines especficos. En atencin a su finalidad, existen


dos tipos de entidades econmicas: entidad lucrativa, su principal
propsito es resarcir y retribuir a los inversionistas su inversin, a
travs de un rendimiento o reembolso; entidad no lucrativa, su objetivo
es la consecucin de los fines para los cuales fue creada,
principalmente de beneficio social, sin que se busque resarcir
econmicamente las contribuciones a sus patrocinadores. Las
caractersticas de ambos tipos de entidades se explican en la NIF A-3:
1. Personalidad de la entidad econmica. La entidad econmica se
presume como una entidad identificable, con personalidad
independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores, por lo que slo deben de incluirse en la informacin
financiera los activos, pasivos y el capital contable o patrimonio
contable de este ente econmico independiente.
2. La entidad persona fsica se asume como una unidad de negocios,
independiente de su propietario y con personalidad y capital
contable propios, por lo que slo deben incluirse en la informacin
financiera, los activos, pasivos y el capital contable o patrimonio
contable de todos los negocios que estn bajo el control de la
persona fsica.
3. La entidad persona moral tiene personalidad y capital o patrimonio
contable propios, distintos de los que ostentan las personas que la
constituyen y administran. Por tal razn, debe presentar informacin financiera en la que slo deben incluirse los activos, pasivos y
el capital contable o patrimonio contable de dicha entidad.

6.4. Negocio en marcha


Postulado bsico
La empresa se presume en existencia permanente dentro de un horizonte
de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema
de informacin contable representan valores sistemticamente obtenidos con
base en las NIF.

124 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Explicacin del postulado bsico

Existencia permanente. Se asume que la marcha de la actividad


econmica continuar previsiblemente en el futuro. Al evaluar si la
presuncin de negocio en marcha resulta apropiada, la administracin tendr en cuenta toda la informacin que est disponible para
el futuro. El grado de detalle de las consideraciones depender de
los hechos que se presenten en cada caso. Cuando la entidad tenga
un historial de rentabilidad, as como las facilidades de acceso a
fuentes de recursos financieros, puede concluirse que la base de
negocio en marcha es adecuada, sin hacer un anlisis minucioso. En
otros casos, puede ser necesario que la administracin considere
una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual
y esperada, as como la programacin de pagos de la deuda y las
fuentes potenciales de recursos, para reemplazar a las actuales
fuentes de financiamiento.

En una situacin tpica, la ausencia de mencin expresa de la informacin


financiera del negocio en marcha implica que se asume la continuidad de la
entidad. Cuando ello no sea as, es decir, en situaciones atpicas en las que
deba considerarse un horizonte temporal limitado (por ejemplo, a causa de la
disolucin, suspensin de actividades, quiebra o liquidacin), dicha informacin
debe sujetarse a los criterios establecidos por las NIF que en determinado caso
le sean aplicables.
6.5. Devengacin contable
Postulado bsico
Los resultados derivados de las transacciones que lleva a cabo la entidad
econmica con otras entidades deben reconocerse contablemente en su
totalidad en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en
que se consideren realizados, para fines contables.
Explicacin del postulado bsico

Transacciones. Una operacin es un tipo particular de evento en el


que media la transferencia de un beneficio econmico entre dos o

125 |

UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

ms entidades. La transaccin puede ser recproca cuando cada


entidad recibe y transfiere recursos econmicos, o no recproca,
cuando slo una de las entidades recibe recursos econmicos y otra
transfiere dichos recursos. Las transacciones se reconocen
contablemente cuando en un acuerdo de voluntades adquiere un
derecho por una de las partes involucradas en dicha transaccin y
surge una obligacin para la otra parte involucrada, independientemente de cundo se realicen. Por ejemplo, cuando se ha
entregado o recibido la mercanca, ya sea en el lugar de destino o en
el de embarque, segn se haya pactado; cuando se ha otorgado o
recibido el servicio; cuando se han efectuado traslaciones de dominio
o adquisiciones de activos a travs de un contrato de arrendamiento
financiero, entre otros.

Transformaciones internas. Las transformaciones son operaciones


internas que representan cambios en la estructura financiera de la
entidad a consecuencia de decisiones internas, los cuales le
ocasionan efectos econmicos que modifican sus recursos o sus
fuentes. Estas se reconocen contablemente en el momento en que
modifican la estructura de sus recursos y sus fuentes. Por ejemplo, la
transformacin de materia prima de produccin en proceso y de ese
estado a producto terminado o el abandono de una planta o de una
porcin de la misma, entre otros.

Otros eventos. Los eventos son sucesos de consecuencia que


afectan econmicamente a la entidad misma, los cuales son ajenos a
las decisiones de la administracin de la entidad y estn parcial o
totalmente fuera de su control. Los eventos que se derivan de la
interaccin entre una entidad y su medio ambiente se denominan
eventos externos; en tanto que los eventos que ocurren dentro de la
entidad y que estn fuera de su control se denominan eventos
internos.

Ejemplos de situaciones que quedan comprendidas como eventos, son:


las fluctuaciones en el valor de una moneda extranjera, los cambios en el poder
adquisitivo de la moneda, los efectos de una huelga general, una inundacin o
un terremoto, el cierre de la frontera para un artculo que se importaba, la
quiebra o suspensin de pagos decretados para un cliente de la entidad, una
mejora en la tecnologa por parte de un competidor, la modificacin a las tasas

126 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

impositivas, la falla mecnica de un bien o la baja del valor de un bien por


inservible, obsoleto o daado, entre otros.
Dada la necesidad de reconocer contablemente este tipo de eventos,
stos se consideran devengados cuando se conocen, considerando para tal
efecto su naturaleza y la posibilidad de ser cuantificados razonablemente en
trminos monetarios. En su totalidad, el sistema de informacin contable debe
incorporar, sin excepcin, todos los efectos de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a la entidad. Esto
permite reunir un conocimiento suficiente y cabal de los hechos acaecidos en
una entidad, los cuales posteriormente servirn de base para informar sus
aspectos relevantes en los estados financieros.
La informacin financiera, como un producto derivado de dicho sistema,
debe atender al cumplimiento de los objetivos de los estados financieros
establecidos por la NIF A-3, as como los requisitos de calidad contenidos en la
NIF A-4. Una partida se considera devengada cuando es cobrada o pagada, esto
es, cuando se materializa la entrada o salida de efectivo u otros recursos, los
cuales le generan derechos u obligaciones a la entidad.
El momento en el que ocurre la contabilidad sobre una base de
devengacin (tambin llamada, contabilidad sobre una base acumulada, o
contabilidad sobre una base de acumulacin) no slo abarca transacciones,
transformaciones internas o eventos pasados que representaron cobros o pagos
de efectivo, sino tambin obligaciones de pago en el futuro y recursos que
representan efectivo a cobrar en el futuro. Las normas particulares determinan
cundo y bajo qu circunstancias sern objeto de reconocimiento contable.
La operacin se considera realizada en el momento en el que se materializa el cobro o el pago de la partida en cuestin, lo cual normalmente sucede al
recibir o pagar efectivo o su equivalente, o bien, al intercambiar dicha partida por
derechos u obligaciones en efectivo; por ejemplo, cuando el cobro o pago de la
partida se realiza con un activo fijo. Aun cuando no se haya materializado dicho
cobro o pago, la partida en cuestin se considera devengada cuando ocurre, en
tanto que se considera realizada para fines contables cuando es cobrada o
pagada, esto es, cuando se convierte en una entrada o salida de efectivo u otros
recursos. Dado lo anterior, el momento de la devengacin contable de una
partida no coincide necesariamente con su momento de realizacin.

127 |

UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

Perodo contable
Los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas
que lleva a cabo una entidad, as como de otros eventos que la afectan
econmicamente, deben identificarse con un perodo convencionalmente
determinado (perodo contable), a fin de conocer en forma peridica la situacin
financiera y el resultado de las operaciones de la entidad.
La necesidad de circunscribir la informacin financiera a una fecha o a un
perodo determinado nace de las exigencias del ambiente de negocios, el cual
requiere de evaluaciones peridicas del desempeo econmico de las entidades, dado que los usuarios de la informacin financiera no pueden esperar hasta
el trmino de la vida de la entidad para conocerlo. El concepto de perodo
contable asume que la actividad econmica de la entidad, la cual tiene una
existencia continua, puede ser dividida en perodos convencionales, los cuales
varan en extensin, para presentar la situacin financiera, los resultados de
operacin, en el capital o patrimonio contable y los cambios en su situacin
financiera, incluyendo operaciones y eventos, que si bien no han concluido
totalmente, ya han afectado econmicamente a la entidad.
Para este fin, se establece que el perodo contable es equivalente a un
ciclo normal de operaciones, cuando ste es igual o mayor a un ao; cuando el
ciclo es menor a un ao o no puede identificarse. Debe considerarse como
perodo contable el ejercicio social de la entidad. El ciclo de operaciones de una
entidad es el tiempo comprendido entre la adquisicin de activos para su
procesamiento y la realizacin de los mismos, derivada de su enajenacin. La
necesidad de efectuar cortes convencionales en la vida de la entidad facilita,
entre otras cosas, que:

128 |

Se delimite la informacin financiera, reconociendo, en el perodo que


corresponde, las operaciones que se han devengado, aun cuando se
vayan a realizar en perodos contables futuros.

Se refleje oportunamente y se asocien con el perodo en el que


ocurren las operaciones que lleva a cabo una entidad susceptible de
ser cuantificadas.

Se tomen decisiones econmicas sobre los aspectos financieros de la


entidad, as como sobre su continuidad.

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Se muestren en forma separada en el balance general o estado de


situacin financiera, los activos y pasivos de acuerdo a su disponibilidad o exigibilidad, respectivamente.

Se elaboren estimaciones y provisiones que an cuando se tengan


incertidumbres en cuanto a monto, periodicidad y destinatario, se
tienen que reconocer contablemente por considerarse devengadas.

Al trmino de la vida entera de la entidad, la utilidad neta o el cambio neto


en el patrimonio de la misma es equivalente al neto del efectivo ingresado y
egresado, con exclusin de las aportaciones, distribuciones y reembolsos de
capital a sus propietarios en el caso de entidades lucrativas. La devengacin
contable en cada perodo contable advierte tres situaciones:

Reconocimiento de activos y pasivos en espera de que se devenguen


sus ingresos, costos o gastos relativos para su adecuado
enfrentamiento en resultados.

Reconocimiento en resultados de ingresos y gastos (costos)


devengados, aun cuando no se hayan cobrado o pagado (realizado)
todava.

Reconocimiento de entradas y salidas


reconocimiento directo en resultados.

de

efectivo

con

su

6.6. Asociacin con los costos y los ingresos


Postulado bsico
Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que
generen en el mismo perodo, independientemente de la fecha en que se
realicen.
Explicacin del postulado bsico

Identificarse con el ingreso que generen. La asociacin de costos y


gastos con ingresos es el fundamento del reconocimiento de una
partida en el estado de resultados; esto es, los ingresos deben
reconocerse en el perodo contable en el que se devengan,

129 |

UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

identificando los costos y gastos que se incurrieron o consumieron en


el proceso de generacin de dichos ingresos.

La asociacin de los costos y gastos con los ingresos se lleva a cabo:


1. Identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar
directamente la generacin de ingresos del perodo. En su caso,
deben efectuarse estimaciones o provisiones.
2. Distribuyendo en forma sistemtica y racional los costos y gastos
que estn relacionados con la generacin de ingresos en distintos
perodos contables.

Los costos y gastos del perodo contable, cuyos beneficios econmicos


futuros no pueden identificarse o cuantificarse razonablemente, deben
reconocerse directamente en los resultados del perodo. Los costos y gastos
que se reconocen en dichos resultados, incluyen:

Los que se incurren para generar los ingresos del perodo.

Aqullos cuyos beneficios econmicos, actuales o futuros, no pueden


identificarse o cuantificarse razonablemente (por ejemplo, los gastos
de investigacin).

Los que se derivan de un activo reconocido en el balance general en


perodos anteriores y que contribuyen a la generacin de beneficios
econmicos en el perodo actual (por ejemplo, la depreciacin de un
activo fijo).

6.7. Valuacin
Postulado bsico
Las operaciones financieras derivadas de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a la
entidad deben cuantificarse en trminos monetarios, atendiendo a los atributos
del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor econmico ms objetivo
de los activos netos.

130 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Explicacin del postulado bsico

Cuantificarse en trminos monetarios. La unidad monetaria es el


comn denominador de la actividad econmica y constituye una base
adecuada para la cuantificacin y el anlisis de los efectos derivados
de las operaciones que lleva a cabo la entidad y de otros eventos
que la afectan. Las cifras cuantificadas en trminos monetarios
permiten comunicar informacin sobre las actividades econmicas
que desarrolla una entidad y, por ende, sirven de base para la toma
de decisiones por parte de los usuarios generales de la informacin
financiera.

Valor econmico ms objetivo. Es el valor original de intercambio, al


momento en que se devengan los efectos econmicos de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, o una
estimacin razonable que se haga de ste. En el reconocimiento
posterior, dicho valor puede modificarse o ajustarse en atencin a lo
establecido por las normas particulares, en caso de que cambien las
caractersticas o la naturaleza del elemento a ser valuado; esto es,
en funcin a sus atributos, as como de acuerdo a los eventos y
circunstancias particulares que los hayan afectado desde su ltima
valuacin. El valor original de intercambio representa el costo o
recurso histrico inicial de un activo o pasivo, o en su caso, la
estimacin del beneficio o sacrificio econmico futuro de un activo o
pasivo.

6.8. Dualidad econmica


Postulado bsico
La estructura financiera de una entidad econmica est constituida por
los recursos de los que se dispone para el logro de sus fines y por las fuentes
para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.
Explicacin del postulado bsico

Estructura financiera. La estructura financiera est representada por


su activo, pasivo y capital. La representacin contable dual de la
entidad es fundamental para una adecuada comprensin de su

131 |

UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

estructura y de su posicin en relacin con otras entidades. Por eso,


en los estados financieros se incorporan partidas que constituyen
representaciones de los recursos econmicos de la entidad por un
lado y de las fuentes de dichos recursos por el otro.
Los activos representan recursos econmicos con los que cuenta la
entidad, en tanto que los pasivos y el capital contable o patrimonio contable
representan participaciones en la obtencin de dichos recursos a una fecha. Los
distintos elementos en los estados financieros reflejan los efectos de las
transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad
econmica, as como otros eventos que la afectan econmicamente. Dichos
efectos ocasionan cambios en su estructura en distintos intervalos o perodos de
tiempo. Todas las entidades procesan sus recursos para generar ms valor
econmico y finalmente convertirlos en efectivo. La esencia de un activo o
recurso es precisamente su capacidad para generar beneficios econmicos
futuros para la entidad. Por otro lado, las fuentes de dichos recursos estn
constituidas por elementos tanto de pasivo como de capital contable o patrimonio
contable.
La esencia de un pasivo es un deber o requerimiento que representa el
sacrificio de beneficios econmicos en el futuro, derivados de operaciones o
eventos ocurridos en el pasado, lo cual se manifiesta cuando la entidad
transfiere activos, proporciona servicios, o consume activos, para satisfacer la
obligacin en que ha incurrido o que le ha sido impuesta. En adicin, el capital
contable o patrimonio contable representan el valor contable de los activos netos
(activos menos pasivos) con que cuenta la entidad. La descripcin y
caractersticas esenciales de los elementos bsicos que conforman los estados
financieros se establecen en la NIF A-5, sobre elementos bsicos de los estados
financieros.
6.9. Consistencia
Postulado bsico
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe darse
un tratamiento contable semejante que permanezca a travs del tiempo, en tanto
no cambie la esencia econmica de las operaciones.

132 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Explicacin del postulado bsico

Mismo tratamiento contable. Algunas normas particulares establecen


tratamientos contables alternos, debiendo seleccionar el que mejor
refleje la sustancia econmica de la operacin. El tratamiento
seleccionado debe permanecer a lo largo del tiempo.

La consistencia genera informacin financiera comparable, dado que sin


ella no habra posibilidad de conocer si los cambios en los valores contables se
deben a los efectos econmicos reales o tan slo a cambios en los tratamientos
contables. Por lo tanto, la consistencia genera comparabilidad de la informacin
financiera en una misma entidad en diferentes perodos contables y en
comparacin con otras entidades.
Sin embargo, la necesidad de consistencia no debe ser un freno a la
evolucin y mejoramiento de la calidad de la informacin financiera generada por
el sistema contable. Si las circunstancias o los hechos cambian y los criterios o
procedimientos utilizados generan informacin que se aleja de los requisitos de
calidad esperados, dichos criterios o procedimientos deben modificarse o
sustituirse de manera justificada por otros, con el fin de fortalecer la utilidad en la
informacin financiera. Cualquier cambio contable que afecte la comparabilidad
deber sujetarse a lo dispuesto por las Normas de Informacin Financiera
particulares.

133 |

UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

Preguntas de Reflexin
Sexta Unidad
1. Manifieste su punto de vista en cuanto a las Normas de Informacin
Financiera.
2. Considera necesario observar la aplicacin de los postulados bsicos en
la preparacin de la informacin financiera?
3. Explique, de los postulados bsicos, cules se pueden aplicar en la
preparacin de la informacin financiera.
4. Sera objetiva la informacin financiera si esta se elaborara sin la
aplicacin de las Normas de Informacin Financiera y los postulados
bsicos?

134 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Esquema Resumen
Sexta Unidad

135 |

UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

Actividades de Trabajo
Sexta Unidad
1. Investigue en una empresa como preparan su informacin financiera y
verifique si aplican los postulados bsicos.
2. Realice una encuesta aplicando cuestionarios a cuando menos 20
contadores y verifique si conocen qu son las Normas de Informacin
Financiera, en dnde se aplican, para qu sirven y si es indispensable
aplicarlas en la elaboracin de la informacin financiera.
3. Realice una encuesta aplicando cuestionarios a cuando menos 20
contadores y verifique si conocen qu son los postulados bsicos, en
dnde se aplican, para qu sirven y si es indispensables aplicarlos en la
elaboracin de la informacin financiera.

136 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Cuestionario de Autoevaluacin
Sexta Unidad
1. En qu consiste la sustancia econmica?
2. Qu es una entidad econmica?
3. Qu permite una entidad econmica?
4. Qu es el control?
5. Cul es la diferencia entre entidad lucrativa y entidad no lucrativa?
6. Qu es una transaccin?
7. Cmo se define el perodo contable?
8. Qu es una transaccin interna?
9. Qu significa asociacin de costos y gastos con ingresos?
10. Qu es consistencia?

137 |

UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

Lecturas Obligatorias
Sexta Unidad
Centro de Investigacin de Normas de Informacin Financiera. Normas de
Informacin Financiera. 4 ed. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
Mxico, 2009. Pgs. 7-18.

138 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

BIBLIOGRAFA
Centro de Investigacin de Normas de Informacin Financiera. Normas de
Informacin Financiera. 4 ed. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Mxico,
2009.
DOMNGUEZ Orozco, Jaime. Pagos mensuales de IVA. 7 ed. ISEF Edit. Mxico,
2006.
ELIZONDO Lpez, Arturo. El proceso contable. Contabilidad II. 5 ed. Contables y
Administrativas Edit. Mxico, 1987.
LECHUGA Santilln, Efran. Ley del Impuesto al Valor Agregado. ISEF Edit.
Mxico, 2009.
ROMERO Lpez, lvaro Javier. Principios de Contabilidad. 3 ed. McGraw-Hill
Edit. Mexico, 1997.
TORRES Tovar, Juan Carlos. Contabilidad II. Diana Edit. Mxico, 1990.

139 |

UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

140 |

CONTABILIDAD INTERMEDIA

OBSERVACIONES A LA GUA DE ESTUDIO PARA EL PROFESOR


Las guas de estudio son un esfuerzo de la UFLP por proporcionar a la
comunidad educativa un material didctico adecuado a sus necesidades de aprendizaje.
Este trabajo puede ser mejorado con su participacin, por lo que les solicitamos nos
sealen las fallas concretas que observen. Al hacer las observaciones, les pedimos
referir la ubicacin exacta, por unidad y pgina, de los sealamientos.

NOMBRE:
EDAD:

FECHA:
SEXO:

ESPECIALIDAD:

GRUPO:
MATERIA:

1) ________________________________________________________
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Material desprendible: entregar a la Coordinacin al finalizar el curso.

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UNIVERSIDAD FRAY LUCA PACCIOLI

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CONTABILIDAD INTERMEDIA

OBSERVACIONES A LA GUA DE ESTUDIO PARA EL ESTUDIANTE


Las guas de estudio son un esfuerzo de la UFLP por proporcionar a la
comunidad educativa un material didctico adecuado a sus necesidades de aprendizaje.
Este trabajo puede ser mejorado con su participacin, por lo que les solicitamos nos
sealen las fallas concretas que observen. Al hacer las observaciones, les pedimos
referir la ubicacin exacta, por unidad y pgina, de los sealamientos.

NOMBRE:
EDAD:

FECHA:
SEXO:

ESPECIALIDAD:

GRUPO:
MATERIA:

1) ________________________________________________________
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2) ________________________________________________________
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3) ________________________________________________________
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4) ________________________________________________________
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8) ________________________________________________________
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9) ________________________________________________________
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10) ________________________________________________________
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Material desprendible: entregar al profesor al finalizar el curso.

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CONTABILIDAD INTERMEDIA