FUSIN POR ABSORCIN

FORMAS
(Art. 344
LGS)

OPERACIONES

Fusin por
incorporaci
n

Consolidacin del
patrimonio de dos o ms
sociedades en una nueva
empresa (entidad
incorporante)

Fusin por
absorcin

Se produce la absorcin de
una o ms sociedades por
parte de una empresa ya
existente (entidad
absorbente).

Extincin sin
liquidacin de la
sociedad
absorbida.
Transmisin y
unificacin
patrimonial.
Agrupacin de los
accionistas.

Transmisin patrimonial de activos de una empresa a otra

Transmisin de prdidas tributarias de ejercicios anteriores

ART. 104 LIR REGMENES TRIBUTARIOS

1) Transferir los bienes al valor que resulte de su revaluacin gravndose
la diferencia entre el valor de transferencia y el nuevo costo computable
de los bienes. En este caso el nuevo costo computable (revaluado)
tiene efectos tributarios.
2) Transferir los bienes al valor que resulte de su revaluacin voluntaria
sin que se distribuya el mayor valor. En tal caso el importe revaluado
no mantiene efectos tributarios.
3) Cuando las sociedades involucradas en la RS no acordaran la
revaluacin voluntaria de sus activos, los bienes transferidos tendrn
para la empresa beneficiaria, el mismo costo computable que hubiere
correspondido atribuirle en poder la empresa transferente. Es decir, no
habr variacin en el valor de los activos que conforman el
bloque patrimonial transferido. Asimismo, en caso de optarse por
esta alternativa, no resulta de aplicacin la regla de valor de mercado
contemplada en el artculo 32 de la Ley del IR.
Costo computable de los bienes en manos de la empresa
adquirente (incorporante/absorbente):
Grava

la Costo

Art. 69.a del Reglamento de la LIR: valor

ganancia

computable:

producto

valor al que medio de una fusin, ser la diferencia

de

la los

depreciable de los bienes adquiridos por

bienes entre

el

valor

reorganiza

fueron

depreciacin

cin

revaluados.

corresponda.

revaluado

menos

acumulada,
Tales

considerados

cuando

bienes

nuevos,

la

sern
debiendo

aplicrseles las reglas generales sobre

depreciacin

establecidas

en

la

No grava la Costo

legislacin del IR.

Art. 70 del Reglamento de la LIR: en caso

revaluacin computable:

se revalan los bienes (incisos 1 o 2 del

o transfiere monto
los

que artculo 104 de la Ley del IR) -> registrar

bienes corresponda

sin

los bienes adquiridos en cuentas de

en cabeza de control

revaluacin la

separadas,

mantener

esa

empresa separacin en el control permanente de

transferente,
incluido
ajuste

activos de la empresa.

el
por

inflacin.
PROHIBICIN
PROHIBICIN DE
DE
TRASLADAR PRDIDAS EN
UNA FUSIN
(artculo 106 Ley del IR)

Una

vez

producida

El
adquirente no
El adquirente
no podr
podr imputar
imputar las
las prdidas
prdidas tributarias
tributarias del
del
transferente
En caso el adquirente tuviera prdidas tributarias no podr
imputar contra la renta que se genere con posterioridad a
la reorganizacin, un monto superior al 100% de su activo
fijo,
la reorganizacin,
fijo, antes
antes de
de la
reorganizacin, yy sin
sin tomar
tomar en
en cuenta
cuenta la
la
revaluacin
revaluacin voluntaria.
voluntaria.

la

fusin,

la

empresa

adquirente

(incorporante/absorbente) conservar el derecho de las empresas

transferentes de amortizar los gastos y el precio de los activos
intangibles, conforme a las normas del IR, de ser el caso.
- Para la transmisin de atributos de ndole fiscal a travs de una
reorganizacin se refiere a beneficios de carcter tributario adquiridos
por las empresas transferentes antes de la fusin es necesario que la

empresa

adquirente

(incorporante/absorbente)

rena

las

mismas

condiciones y requisitos que permitieron al transferente gozar de tales

beneficios. Para que dicha disposicin surta efectos, la empresa
transferente deber comunicar oportunamente a Sunat acerca de tal
situacin artculo 108 de la Ley del IR.
- Mediante la fusin no es posible transferir beneficios derivados de
convenios de estabilidad jurdica, salvo autorizacin expresa por parte
de la entidad competente.
En lo referente al momento desde el cual surte efectos la fusin
para la materia tributaria, se debern considerar los siguientes
plazos:
- La fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades
surtirn efectos en la fecha de entrada en vigencia fijada en el acuerdo
de

fusin,

escisin

dems

formas

de

reorganizacin,

segn

corresponda, siempre que se comunique la mencionada fecha a Sunat,

con una anticipacin de 10 das.
- De no cumplirse lo anterior, se entender que la reorganizacin surte
efectos

en

la

fecha

de

otorgamiento

de

la

escritura

pblica

correspondiente.
- En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los
acuerdos respectivos de fusin y/o escisin u otras formas de
reorganizacin sea posterior a la fecha de otorgamiento de la escritura
pblica, los efectos se producirn en la fecha de vigencia fijada en los
mencionados acuerdos. En estos casos se deber comunicar tal hecho a
la Sunat dentro de los 10 das hbiles siguientes a su entrada en
vigencia.
En aplicacin de lo dispuesto en el artculo 49.d.4 del Reglamento de la
Ley del IR, la declaracin anual del impuesto se deber efectuar a los
tres meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de la fusin,
respecto de las empresas que se extingan. En este caso el IR ser

determinado y pagado por la empresa que se extingue conjuntamente

con la declaracin, tomndose en cuenta, al efecto, el balance
formulado al da anterior al de la entrada en vigencia de la fusin.
LAS TRANSFERENCIAS DE BIENES QUE SE
EFECTEN CON OCASIN DE UNA
REORGANIZACIN

NO SE ENCUENTRAN AFECTAS AL IGV

(artculo 2.c de la Ley del IGV)