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Promocin al exportador.

ndice
1.

Marco legal aplicable. ............................................................................................ 2

2. En qu consiste el saldo a favor del exportador (SFE)?.......................................... 2


3.

Quines son los sujetos que pueden acceder al beneficio que origina el SFE? ... 3

4. A qu se refiere por operaciones de exportacin de bienes por el cual se tiene


este beneficio?.............................................................................................................. 3
5. A qu se refiere por operaciones de exportacin de servicios por el cual se tiene
ste beneficio?.............................................................................................................. 5
6.

Las exportaciones son operaciones no gravadas o gravadas con tasa 0%? .... 7

7.

Cmo se determina el saldo a favor del exportador (SFE)? ............................. 7

8. Se aplican las normas sobre el procedimiento de la prorrata del crdito fiscal al


SFE? .......................................................................................................................... 10
9.

Cmo se determina el saldo a favor materia de beneficio (SFMB)? ................... 10

10.- Sobre la compensacin del SFMB ....................................................................... 11


11.- Sobre la devolucin del SFMB ............................................................................. 12
12. Cul es la razn por la cual se puede APLICAR MEDIANTE compensacin y/o
SOLICITAR devolucin en el caso del saldo a favor MATERIA DE BENEFICIO? ...... 13
13.

Cul es el lmite del saldo a favor materia de beneficio? ................................ 13

14.
Cul es el procedimiento que se debe seguir antes de proceder a aplicar la
compensacin y/o solicitar la devolucin del SFMB? .................................................. 14
DE LOS COMPROBANTES DE PAGO ...................................................................... 20
Aplicacin Prctica: .................................................................................................... 21
I.

Compensacin del saldo a favor materia de beneficio ...................................... 21

II.

Compensacin y devolucin del saldo a favor materia de beneficio ................. 24

III.

Saldo a favor materia de beneficio del periodo anterior. ............................... 26

IV.

Saldo a favor del exportador con aplicacin de prorrata ............................... 29

Promocin al exportador.
Drawback. Saldo a favor del IGV
1.

Marco legal aplicable.


Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo
aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF (15.04.1999).
Reglamento de la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo N 136- 96-EF
(31.12.1996) que sustituye el Ttulo I del Decreto Supremo N 29- 94-EF
(29.03.1994)
Reglamento de Notas de Crdito Negociable aprobado por Decreto Supremo N
126-94-EF y modificatorias (29.09.1994).
Decreto Supremo N 198-2013-EF: Modifican RNCN para flexibilizar la devolucin
del saldo a favor del exportador (03.08.2013).
Resolucin de Superintendencia N 157-2005/SUNAT (17.08.2005), mediante el
cual se establecen nuevo procedimiento para la presentacin de informacin a
que se refiere el artculo 8 del RNCN.
Resolucin de Superintendencia N 031-2006/SUNAT (23.02.2006): Aprueban
nueva versin del PDB exportadores.
Resolucin de Superintendencia N 137-2006/SUNAT (26.08.2006): Modifican la
Resolucin 157-2005/SUNAT respecto a la presentacin de informacin a que se
refiere el artculo 8 del reglamento de notas de crdito negociables presentadas
al amparo del Decreto Legislativo N 919, y aprueban la versin 2.1 del PDB
Exportadores de uso obligatorio a partir del 01.09.2006.
Resolucin de Superintendencia N 103-2010/SUNAT mediante el cual habilita la
opcin de presentar el Programa de Declaracin de Beneficios (PDB)
Exportadores utilizando la clave del sistema SUNAT Operaciones en Lnea (SOL) y
se aprueba la versin 2.2 del PDB (vigente a partir del 02.04.2010).
Decreto Supremo N 155-2011-EF: Devolucin de pagos indebidos o en exceso de
deudas tributarias cuya administracin est a cargo de la SUNAT, del saldo a favor
materia de beneficio, del reintegro tributario para la regin selva y del reintegro
tributario, mediante abono en cuenta corriente o de ahorros.
Resolucin de Superintendencia N 210-2013/SUNAT, mediante el cual se aprueba
la nueva versin del PDB (vigente a partir del 05.07.2013) con ocasin de la
incorporacin del supuesto de exportacin de paquetes tursticos regulado en el
artculo 33 numeral 9 del TUO de la LIGV.

2. En qu consiste el saldo a favor del exportador (SFE)?


El denominado saldo a favor del exportador, en adelante SFE, viene a ser el IGV de
las compras o adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construccin que
estn destinadas a la exportacin de bienes o servicios, el cual recibe el mismo

tratamiento del crdito fiscal, tales como en sus requisitos formales y sustanciales, los
ajustes al impuesto bruto y al crdito fiscal, as como en la aplicacin del
procedimiento de prorrata del crdito fiscal. (Base legal: Artculo 34 del TUO de la
LIGV).
Como podemos observar se comporta en un primer momento como el mismo crdito
fiscal, que luego dar lugar al saldo a favor materia de beneficio, cuyo desarrollo se
explicar ms adelante.

3.
Quines son los sujetos que pueden acceder al
beneficio que origina el SFE?
Este derecho lo tienen aquellos exportadores de bienes y servicios a que refiere el
artculo 33 y el Apndice V del TUO de la Ley del IGV.

4.
A qu se refiere por operaciones de exportacin de
bienes por el cual se tiene este beneficio?
Es importante sealar que en el supuesto de exportacin de bienes, antes de la dacin
del Decreto Legislativo N 11191 las normas del IGV no tenan una definicin propia
del concepto de exportacin, tan slo se limitaban a sealar que no est afecta al IGV,
y ante la ausencia de la norma, se remita a la legislacin aduanera segn el cual la
exportacin definitiva es un rgimen aduanero que permite la salida del territorio
aduanero de las mercancas nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo
definitivo en el exterior.
Esta situacin gener problemas de interpretacin, por ejemplo en el supuesto de
ventas internacionales pactadas en trminos Exwork, se discuta si la transferencia de
los bienes se produce en el pas o fuera de l, generando en el primer caso una venta
y en el segundo una exportacin2.
Dado que dicha situacin podra generar controversias respecto a diferenciar entre
cundo se realiza una venta o una exportacin en base al criterio del lugar de
transferencia del bien, aun cuando dichos bienes se sometan a un trmite aduanero de
exportacin y se produzca la salida del referido bien. A raz de esto, es que se emite el
Decreto Legislativo N 1119 a efectos de adoptar para el IGV una definicin de
exportacin, que prescindiendo del lugar donde se verifica la transferencia de propiedad
garantice la posibilidad de determinar el momento de la salida del bien, condicin
esencial que garantiza a una operacin de venta de bienes muebles como exportacin3.
Dicho esto, podemos ahora sealar que segn el artculo 33 de la Ley del IGV, se
considera exportacin de bienes: La venta de bienes muebles que realice un sujeto
domiciliado en el pas a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la
transferencia de propiedad ocurra en el pas o en el exterior, siempre que dichos bienes
sean objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva.
1
2

Vigente a partir del 01.08.2012.


Dicho supuesto ya se regul como una modalidad especial de exportacin de bienes a efecto que no se cuestione en dicho
supuesto dnde se realiz la transferencia del bien, mediante el Decreto Legislativo N 1108 (Vigente el 01.07.2012), a su vez
modificado por el Decreto Legislativo N 1119 (Vigente el 01.08.2012).
Pgina 5 de la Exposicin de Motivos del Decreto Legislativo 1119.

Asimismo, actualmente podemos encontrar dos supuestos especiales de exportacin de


bienes, (el cual ser graficado a continuacin) y tambin debemos tener en cuenta que
se elimin con el Decreto Legislativo N 1119 como supuesto de exportacin de bienes al
que se encontraba regulado en el antiguo numeral 8 del artculo 334.
Supuesto de
exportacin de
bienes

Exportacin de bienes
Trmite aduanero de exportacin
definitiva

Supuestos
especiales
de
exportaci
n de
bienes

Debemos tener en cuenta que el artculo 33 en su quinto prrafo establece una lista de
operaciones de exportacin, si bien es cierto en las operaciones de exportacin el
consumo debe darse en el exterior, en sta lista encontraremos supuestos en los
cuales, a pesar de que el consumo se da en el pas, la norma la califica como
exportacin, por ej. el supuesto del hospedaje prestado a sujetos no domiciliados. A
continuacin las otras operaciones calificadas por la norma como exportacin:
OTRAS OPERACIONES TAMBIN CALIFICADAS COMO EXPORTACIN (CON LAS
MODIFICACIONES EFECTUADAS MEDIANTE D.LEG. N 1116, 1119 Y 11255)
Numeral 1: La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los
establecimientos ubicados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos.
Numeral 2: Las operaciones SWAP.
Numeral 3: La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la
fabricacin por encargo de clientes del exterior, aun cuando stos ltimos hubieran
proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricacin del bien
encargado.
4

Referido a la venta de joyas fabricada en todo o en parte en oro y plata, as como artculos de orfebrera y manufactura en oro o
plata, a personas no domiciliadas en el pas, se explica su exclusin como supuesto de exportacin, porque se trata de una
operacin de venta interna que no est sujeto a que los bienes vendidos salgan del pas, es decir, el consumo de dichos bienes
no se verifica en el exterior.

Todas vigentes a partir del 01.08.2012.

Numeral 4: Los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no


domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete turstico, por el periodo
de permanencia no mayor a 60 das.
Numeral 5: La venta de bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y
miembros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo,
as como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, as como los
combustibles y/o lubricantes
Numeral 6: Servicios de transporte de pasajeros y/o mercancas que los navieros
nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el pas hacia el
exterior.
Numeral 7: Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y
conservacin de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos
domiciliados en el exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice fuera
del pas.
Numeral 8: Ventas internacionales pactadas en trminos Exwork, FCA o FAS,
cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha
de su transferencia, siempre que cumpla con los requisitos que refiere el mismo
numeral.
Numeral 9: Exportacin de Paquetes tursticos por operadores tursticos
domiciliados a favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales, no
domiciliadas.
Numeral 10: Servicios complementarios al transporte de carga que se realice
desde el pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas,
necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona
primaria de aduanas y que se presten a transportistas de carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para
llevar a cabo dicho transporte: remolque, amarre o desamarre de boyas, alquiler
de amarraderos, entre otros referidos en el numeral.

5.
A qu se refiere por operaciones de exportacin de
servicios por el cual se tiene ste beneficio?
En ste supuesto, si bien es cierto que la Ley del IGV no seala una definicin de lo
que se entiende por exportacin de servicios, sin embargo, si nos establece sus
requisitos sealados en el artculo 33 cuarto prrafo del TUO de la LIGV:
Ahora bien, de acuerdo al artculo 33 cuarto prrafo de la Ley del IGV refiere que las
operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas en el
Apndice V:
APNDICE V (CON LAS MODIFICACIONES EFECTUADAS POR D.LEG. N 1116 Y
11196)
6

Ambas normas vigentes a partir del 01.08.2012.

1.

Servicios de consultora y asistencia tcnica.

2.

Arrendamiento de bienes muebles.

3.

Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin


pblica.

4.

Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de


informtica y similares, entre los que se incluyen una serie de supuestos que
refiere el mismo numeral.

5.

Servicios de colocacin y suministro de personal.

6.

Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.

7.

Operaciones de financiamiento.

8.

Seguros y Reaseguros.

9.

Servicios de Telecomunicaciones con determinadas caractersticas.

10.

Servicio de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por


operadores tursticos domiciliados en el pas a favor de agencias u
operadores tursticos domiciliados en el exterior.

11.

Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales


audiovisuales y todas las dems obras nacionales que se expresen
mediante proceso anlogo a la cinematografa.

12.

El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el


exterior, siempre que sea utilizado fuera del pas.

13.

Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de


contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados en el pas, cuyos
clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean
utilizados fuera del pas.

14.

Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a empresas o


usuarios domiciliados en el exterior; tales como: servicios de contabilidad,
tesorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de contactos,
laboratorios y similares.

Nota: Es importante mencionar que con los cambios efectuados por el Decreto
Legislativo N 1119, se elimin como supuesto de exportacin las comisiones que se
cobraban por la venta en el pas de productos provenientes del exterior, pagados por
no domiciliados.

6.
Las exportaciones son operaciones no gravadas o
gravadas con tasa 0%?
Sabemos que para tener derecho a ejercer el crdito fiscal debemos cumplir con los
requisitos del artculo 18 (Requisitos sustanciales) y 19 (Requisitos formales) del TUO
de la Ley del IGV. Dentro de los requisitos sustanciales, observamos que para tener
derecho al crdito fiscal, el IGV de compras debe: i) ser permitido como gasto o costo
de acuerdo a la ley del impuesto a la renta; y) que est destinado a operaciones
gravadas con IGV.
Por su parte, el artculo 33 del TUO de la Ley del IGV, seala que la exportacin de
bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no
estn afectos al IGV.
De las normas glosadas, observamos que para tener derecho al crdito fiscal, la
adquisicin debe estar destinada a operaciones gravadas, en consecuencia, podemos
afirmar que si bien es cierto que la exportacin es una operacin no gravada con IGV;
sin embargo, la doctrina para explicar la nocin del saldo a favor del exportador, la
considera gravada pero con tasa 0%. De sta manera cumplira con este requisito
sustancial referido en el primer prrafo, para que en consecuencia, sea permitida su
compensacin y/o devolucin.

7.
Cmo se determina el saldo a favor del exportador
(SFE)?
El Saldo a Favor del Exportador (en adelante SFE) es un mecanismo tributario que
busca compensar y/o devolver al exportador, el Crdito Fiscal del IGV generado por
sus operaciones de exportacin, estando constituido por el monto del Impuesto
General a las Ventas (IGV e IPM) que hubiere sido consignado en los comprobantes
de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de
construccin y las plizas de importacin.
Es as que de acuerdo al artculo 34 del TUO de la Ley del IGV se indica que: El
monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y
las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador
conforme lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo sern de
aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en los Captulos VI y
VII.
Como podemos observar para determinar el saldo a favor del exportador son de
aplicacin las normas contenidas en los Captulos VI (que trata sobre el Crdito fiscal)
y VII (que trata de los Ajustes al Impuesto Bruto y al crdito fiscal). Asimismo,
podemos observar que por remisin del artculo 9 numeral 3 del Reglamento de la Ley
del IGV, seala que el saldo a favor por exportacin ser el determinado de acuerdo al
procedimiento establecido en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV (que trata sobre el procedimiento del prorrateo del crdito fiscal).

Con relacin al comportamiento del SFE, el profesor WALKER VILLANUEVA7, lo


explica de la siguiente manera:
() cuando el saldo a favor del exportador cumple con determinados requisitos
legales, pasa a tener la condicin de un autntico derecho de crdito con
posibilidad de exigir su pago o cumplimiento. Para tal efecto los requisitos
legales que existe nuestro ordenamiento son:
a)
El SFE, despus de deducido del IGV de operaciones gravadas internas,
puede convertirse en Saldo a favor materia de beneficio en adelante
SFMB.
b)

La conversin del remanente del SFE a SFMB opera hasta el lmite de la


tasa del IGV aplicable a las exportaciones embarcadas en un mes ().

Podemos afirmar entonces, que el SFE se comporta en un primer momento como el


crdito fiscal, el cual es usado para deducir del impuesto bruto de ventas, para que
luego que, en caso las compras del mes hubieren sido mayores a las ventas, se pase
de denominar saldo a favor del exportador (SFE) a saldo a favor materia de
beneficio (SFMB), claro est su devolucin compensacin se dar luego de cumplir
ciertos requisitos.
Caso prctico: La empresa LOS MEJORES EXPORTADORES S.A.C. dedicados a
la exportacin de prendas de vestir, desean conocer el saldo a favor del exportador del
periodo 01/2016, teniendo en cuenta que en dicho mes tuvo ventas internas y compras,
ambas gravadas con IGV:
Determinacin del SFE
Periodo 01/2016

Valor Venta

IGV

Precio de Venta

Ventas internas

50,000

9,000

59,000

SFE

80,000

14,400

94,400

SFE periodos anteriores

Exportaciones (Facturadas
y Embarcadas)
100,000

100,000

SFMB

(5,400)

INFORMACIN DE LAS VENTAS (PDT 621)

Walker Villanueva Gutirrez. Estudio del Impuesto al Valor Agregado. Anlisis, doctrina y jurisprudencia. ESAN Ediciones. Tax
Editor. 2009. Pgina 406.

INFORMACIN DE LAS COMPRAS

En ste caso observamos, que el Saldo a favor del exportador es de S/. 14,400
nuevos soles y el Saldo a favor materia de beneficio es de S/. 5,400 nuevos soles, el

cual de cumplir con ciertos requisitos podr ser solicitado en devolucin o aplicado va
compensacin con otros tributos, como ms adelante lo veremos.

8.
Se aplican las normas sobre el procedimiento de la
prorrata del crdito fiscal al SFE?
El procedimiento de prorrata del crdito fiscal es aqul que busca establecer una
relacin de correspondencia entre el dbito fiscal (IGV de ventas) y el crdito fiscal
(IGV de compras), al efecto se pretende buscar un porcentaje siguiendo el
procedimiento regulado en el artculo 6 numeral 6 del Reglamento de la Ley del IGV, el
mismo que aplicado al IGV de las compras comunes en el mes que realizo
operaciones gravadas y no gravadas dar como resultado el importe de crdito fiscal a
deducir en dicho mes8.

9.
Cmo se determina el saldo a favor materia de
beneficio (SFMB)?
Para determinar el SFMB, debemos remitirnos a las normas del IGV y verificar como
es que se da la conversin de SFE hasta llegar al SFMB.
De acuerdo al artculo 35 del TUO de la Ley del IGV:
El saldo a favor establecido en el artculo anterior se deducir del impuesto
bruto, si lo hubiere de cargo del mismo sujeto ().
Hasta aqu podemos observar, tal como se refiri, que el saldo a favor del exportador
se comporta como si fuera el mismo crdito fiscal, deduciendo del impuesto bruto.
La misma norma sigue sealando que:
()De no ser posible sa deduccin en el periodo por no existir operaciones
gravadas o ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador
podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos a
cuenta y de regularizacin del impuesto a la renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o en el transcurso de
algn mes o ste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr
compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo
que sea ingreso de Tesoro Pblico respecto de los cuales tenga la calidad de
contribuyente.

Tengamos en cuenta que por la parte que no corresponde deducir como crdito fiscal porque no se tiene derecho a aplicar
como tal, de acuerdo a una interpretacin contrario sensu del artculo 69 del TUO de la Ley del IGV sera considerado como
costo o gasto, para efectos del impuesto a la renta. Y podemos desde ya advertir que, mientras el empresario tenga derecho a
aplicar como crdito fiscal estara deduciendo el 100% de su IGV de sus adquisiciones; sin embargo, si se considerara como
costo o gasto, tan slo estara deduciendo el 28%, aspecto importante a tomar en consideracin.

En el caso que no fuera posible lo sealado anteriormente, proceder la


devolucin, la misma que se realizar de acuerdo a lo establecido en la norma
reglamentaria pertinente.
En ste punto podemos observar que existe una obligacin de la deduccin del saldo
a favor del exportador con el IGV de ventas, ntese que la norma refiere se deducir
del impuesto bruto, de ah su carcter imperativo.
MECNICA DEL SFE Y SFMB
Determinacin del SFE

Exportaciones de bs
o ss

IGV de
Compras
Operaciones
gravadas con IGV

Saldo a Favor del


Exportador del
periodo (SFE)
(Crdito Fiscal)

Determinacin del SFMB


Igv de ventas gravadas- Saldo a favor del exportador del periodo = Saldo a favor
materia de beneficio
Entonces como vemos, determinado el Saldo a Favor del exportador, ste debe
deducirse del Impuesto Bruto del Impuesto General a las Ventas (Dbito Fiscal del
IGV), si lo hubiese. De quedar un monto del exportador, ste pasa a denominarse
saldo a favor materia del beneficio (SFMB)
Como verificaremos ms adelantes, el SFMB, est sujeto a lmites, y puede ser
compensado contra otras deudas.

10.- Sobre la compensacin del SFMB


En lo que respecta a la compensacin de saldo a favor del exportador segn el artculo
35 del TUO de la Ley del IGV, viene a ser una facultad del exportador, no es que se
trate de un orden de prelacin, en el sentido de que, antes que se solicite la devolucin
tenga la obligacin de compensar.
La norma utiliza el trmino podr, en consecuencia, puede el exportador optar por
solicitar la devolucin del saldo a favor materia de beneficio en forma directa y no
compensar.
Asimismo, advertimos los dos tipos de compensacin:
-

Compensacin automtica (aplicacin contra los pagos a cuenta del impuesto a


la renta y regularizacin de renta).

Compensacin a pedido de parte (aplicacin contra otros tributos que sea


ingreso de tesoro respecto del cual tenga la calidad de contribuyente). Podemos
observar que procede contra tributos de tesoro en los que el contribuyente tenga

la calidad de contribuyente y no responsable, es decir, no procedera compensar


contra tributos retenidos.
CUADRO:
EN CASO SE OPTE POR LA COMPENSACIN

Compensacin (artculo 40
CT)

Automtica

De oficio *

Slo en los casos


establecidos
expresamente por Ley.

Con oportunidad de una


fiscalizacin o verificacin

Previo cumplimiento de
los requisitos, formas,
oportunidades y
condiciones

Informacin sobre
pagos indebidos o en
exceso y deuda
tributaria

Contra ITAN-Formulario
Virtual 1648: Clave SOL

Automtica

1.- Contra el Impuesto a


la Renta (PDT mensual
y/o anual) 621).
2.- IGV no domiciliado,
R.S N 087-99/SUNAT
(Carta por mesa de
partes)

De parte *

R.S. 175-20007/SUNAT *

11.- Sobre la devolucin del SFMB


Por su parte, de conformidad con el segundo prrafo del numeral 3 del artculo 9 del
Reglamento de la Ley del IGV dispone que: () La devolucin del saldo a favor por
exportacin se regular por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas.
Es as que, de acuerdo al artculo 3 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables
aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF9, en adelante RNCN, establece que:
El Saldo a Favor por Exportacin se deducir del Impuesto Bruto del Impuesto
General a las Ventas a cargo del sujeto. De quedar un monto a su favor, ste se
denominar Saldo a Favor Materia del Beneficio.

Publicado con fecha 29.09.1994.

Del Saldo a Favor Materia del Beneficio se deducir las compensaciones


efectuadas. De quedar un monto a favor del exportador, ste podr solicitar su
devolucin mediante las Notas de Crdito Negociables10.

12. Cul es la razn por la cual se puede APLICAR


MEDIANTE compensacin y/o SOLICITAR devolucin en el
caso del saldo a favor MATERIA DE BENEFICIO?
El saldo a favor del exportador, ms propiamente el saldo a favor materia de beneficio
(SFMB) no es un beneficio, gracia o medida promocional del Estado que busca
incentivar el sector exportador, ms bien vendra a ser una necesidad, la cual se
traduce en no condenar a nuestros productores nacionales al fracaso en el mercado
internacional, debido a que sin este procedimiento, a los exportadores no le quedara
otra salida que incrementar a sus costos el IGV de sus compras, dado que no sera
posible aplicarlos contra sus ventas, toda vez que las exportaciones no estn afectas
al IGV.
En el caso de lo que ocurre con el crdito fiscal, podemos observar que no es posible
solicitar su devolucin, de conformidad con el artculo 25 del TUO de la Ley del IGV,
que seala:
Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto
del impuesto bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del impuesto. Este
saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
Es por ello que, si una empresa acumula crdito fiscal de periodos anteriores, as sta
se disuelva, liquida y extinga no es posible pedir su devolucin, mucho menos
compensar con otra deuda tributaria, dado que la norma dispone su aplicacin contra
el IGV de ventas hasta su agotamiento; sin embargo, en cuanto al saldo a favor del
exportador podemos advertir que su devolucin e incluso su compensacin, con otros
tributos, s es posible, por las razones ya expuestas.

13. Cul es el lmite del saldo a favor materia de


beneficio?
Como hemos comentado en un principio, el saldo a favor materia de beneficio ms
que un beneficio para el exportador viene ser un tema de necesidad para evitar que el
empresario encarezca sus costos y por ende los precios de sus productos, al no poder
trasladar el IGV de sus adquisiciones. Sin embargo, por el lado del Estado para evitar
que se distorsione y se abuse de ste derecho, se crea ciertos lmites para que el
exportador pueda solicitar su devolucin o compensacin.
De acuerdo al artculo 4 del RNCN establece que:
La compensacin o devolucin a que se refiere el artculo 3 tendr como
lmite un porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas
incluyendo el Impuesto de Promocin Municipal, sobre las exportaciones
10

Mediante el Decreto Supremo N 155-2011-EF, se estableci que tambin adems de solicitar la devolucin mediante notas de
crdito negociables, tambin se puede pedir mediante abono en cuenta corriente o de ahorros.

realizadas en el perodo. El Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda


dicho lmite podr ser arrastrado como Saldo a Favor por Exportacin a los
meses siguientes ().
En otras palabras, el exportador debe verificar el lmite, considerando el menor monto
que resulte de comparar, el 18% de lo EMBARCADO, no de lo facturado, y el crdito
fiscal (IGV de compras) acumulado al periodo de la solicitud( ltimo periodo vencido.
El SFMB que exceda de dicho lmite podr ser arrastrado como Saldo a favor por
exportacin a los meses siguientes.
Saldo a favor
materia del beneficio

Comparar y elegir
el monto menor

Importe materia
de
compensacin

18% Exportaciones
realizadas (Lmite)

Es importante indicar que el saldo a favor materia de beneficio que excede del lmite
se va a arrastrar como saldo a favor por exportacin, esto implicar que en el mes
siguiente, deber sumarse al saldo a favor materia de beneficio del periodo y nuevamente
volver a verificar y calcular si se encuentra dentro del lmite del 18% de las exportaciones
embarcadas del periodo.
Asimismo, de acuerdo al segundo prrafo del referido artculo del RNCN, dispone que:
El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensacin o devolucin no
hubiere sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el lmite
establecido en el prrafo anterior, podr arrastrarse a los meses siguientes como
Saldo a Favor por Exportacin. El monto del referido saldo a favor incrementar
el lmite indicado en el prrafo anterior de las exportaciones realizadas en el
perodo siguiente.
Resulta importante advertir, a diferencia del primer prrafo del artculo 4 del RNCN,
que en ste supuesto, el SFMB que no se aplica mediante la compensacin o solicita
en devolucin pese a que se encuentra dentro del lmite, conlleva a que: i) dicho
SFMB que se arrastre de periodos anteriores debe agregarse al saldo a favor por
exportacin del mes incrementando dicho saldo; y, ii) Dicho SFMB del periodo anterior
incrementar el lmite del SFMB para ese periodo [ms adelante veremos una
aplicacin prctica].

14. Cul es el procedimiento que se debe seguir antes


de proceder a aplicar la compensacin y/o solicitar la
devolucin del SFMB?
El exportador debe cumplir con presentar el PDB (Programa de Declaracin de
Beneficios) a fin de compensar y/o solicitar la devolucin del SFMB, de conformidad el
artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociable aprobado por Decreto
Supremo N 126-94-EF y la Resolucin de Superintendencia N 157-2005/SUNAT y
modificatorias.

PDB EXPORTADORES Y SU RELACIN CON EL BENEFICIO DEL SFMB


1.

CUL ES EL OBJETIVO DEL PDB EXPORTADORES?

El objetivo del PDB, es registrar correctamente el detalle de las adquisiciones y


exportaciones realizadas, a fin de determinar efectivamente los montos de saldo a
favor de aquellos contribuyentes que realizan exportaciones.
2.

QUINES
ESTN
EXPORTADORES?

OBLIGADOS

PRESENTAR

EL

PDB

En general, el PDB est dirigido a todos los contribuyentes que se dediquen a la


actividad de exportacin, que requieran comunicar las compensaciones efectuadas
con el SFMB y/o solicitar la devolucin del SFMB.
3.

QU DEBO INFORMAR EN EL PDB EXPORTADORES?

De acuerdo al artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, en el


PDB se debe informar:
a)

Relacin detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones


efectuadas, as como de las notas de dbito y crdito respectivas y de las
declaraciones de importacin, correspondientes al perodo por el que se
comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin.

b)

En el caso de los exportadores de bienes, relacin detallada de las declaraciones


de exportacin y de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones
realizadas en el perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita
la devolucin. En la citada relacin se deber detallar las facturas que dan origen
tanto a las declaraciones de exportacin como a las notas de dbito y crdito ah
referidas.

c)

En el caso de exportadores de servicios, relacin detallada de los comprobantes


de pago y de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones
realizadas en el perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita
la devolucin.

4.

EN QU MOMENTO DEBO PRESENTAR EL PDB EXPORTADORES?

Para efectuar la declaracin del PDB - Exportadores se tendr en cuenta lo siguiente:

Si efecta compensacin, debe presentar el PDB - Exportadores en la fecha en


que presenta la Declaracin Pago - PDT 621, segn lo sealado en el Artculo 6
del D. S N 126-94-EF

Presentar el rango de perodos respectivos del PDB Exportadores a fin de poder


tramitar la devolucin del Saldo a Favor del Exportador.

En caso que por primera vez se presente una solicitud de devolucin y/o se efectu la
compensacin, se deber incluir, adems de la informacin correspondiente al mes
solicitado, la de los meses anteriores desde que se origin el saldo.

En caso el saldo corresponda a ms de doce (12) meses, slo se presentar la


informacin de los doce (12) ltimos meses.
(Base legal: Resolucin de Superintendencia N 157-2005/SUNAT).
5.

CMO SE PRESENTA EL PDB EXPORTADORES?

La informacin deber ser presentada en el nmero de disquetes que sean


necesarios, acompaando el Resumen de datos de exportadores formulario 0201
en dos ejemplares, firmados por el Exportador en la Intendencia, Oficina zonal o
Centro de Servicios de SUNAT, que corresponda al domicilio fiscal del exportador o en
la dependencia que se le hubiere asignado (Base legal: Art 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 157-2005).
Adicionalmente se puede presentar el PDB de manera virtual usando la CLAVE SOL,
aqu ya no hay necesidad de acercarse a las oficinas de SUNAT (Base legal: Artculo 5
de la Resolucin de Superintendencia N 103-2010/SUNAT).
ENVO DEL PDB USANDO SOL

Paso 1: Adjuntar el archivo de envo en la siguiente ruta:

Paso 2: Obtencin de la constancia de presentacin del PDB

Paso 3: Luego de lo cual, se obtendr la Constancia de presentacin del PDB en el


Buzn electrnico SOL.

6.

CMO SE PRESENTA LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN?

Para solicitar la devolucin del SFMB, el beneficiario deber presentar a la


Administracin Tributaria la siguiente informacin:
6.1. Si la solicitud se presenta de manera presencial o fsica:

La Constancia de Presentacin de haber presentado el PDB Exportadores.


(Resumen de Datos de Exportadores).

El Formulario 4949 "Solicitud de devolucin" firmado por el titular o el


representante legal acreditado ante la SUNAT.

Si el trmite lo realiza una tercera persona, adicionalmente deber presentar una


carta poder simple en la que se indique expresamente la autorizacin para
realizar el trmite correspondiente.

6.2. Si la solicitud se presenta de manera virtual:

La presentacin a travs de SUNAT Virtual utilizando el formulario virtual N


1649 (Resolucin de Superintendencia N 166-2009/SUNAT), en caso no tenga
que presentar garantas, caso contrario deber proceder de manera presencial.

Es importante mencionar que es una condicin necesaria que haya presentado el


PDB exportadores con anterioridad a la presentacin del formulario virtual 1649.

CUADRO: SOLICITUD DE DEVOLUCIN POR SOL

Cabe precisar que las formas de devolucin es mediante cheque u orden del pago del
sistema financiero, por ello al hacer click en la consulta qu es esto?, el sistema de
SUNAT indica el siguiente mensaje.

7.

QU PERIODO ES EL QUE SE CONSIGNA EN LA SOLICITUD DE


DEVOLUCIN?

De acuerdo al artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 166-2009/SUNAT,


modificado por el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 128-2015-

SUNAT, el periodo que se deber consignar en el formulario virtual 1649, solicitud de


devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio, es de acuerdo a lo siguiente:
a) El perodo que se debe consignar en el formulario virtual N 1649 Solicitud de
devolucin debe corresponder al ltimo perodo vencido a la fecha de presentacin de
la solicitud de devolucin.
En el caso que:
a.1) Las actividades del solicitante se encuentren suspendidas temporalmente, el
perodo que se debe consignar en el formulario virtual N. 1649 Solicitud de
Devolucin es el correspondiente al ltimo perodo por el cual se hubiera tenido la
obligacin de presentar la declaracin de acuerdo a lo establecido en el artculo 4 de la
Resolucin de Superintendencia N. 203-2006-SUNAT.
a.2) Se publique un decreto supremo que declare el estado de emergencia por
desastres naturales y el solicitante que tenga su domicilio fiscal en la zona incluida en
dicha norma presente la solicitud de devolucin en el mes de publicacin del referido
decreto o en el mes siguiente, el perodo que se debe consignar en el formulario virtual
N. 1649 Solicitud de Devolucin es el ltimo perodo transcurrido a la fecha de
presentacin de la solicitud de devolucin."
De otro lado, para el caso del formulario fsico 4949, no contamos con una base legal,
lo que s podemos sealar es la referencia al instructivo (indicaciones procedimentales
para el llenado) del Formulario N 4949, el que seala que en la Casilla 103 - Rubro
Saldo a Favor Materia de Beneficio, se debe: Consignar el nmero de Formulario en
donde consta el saldo a favor del IGV que corresponde al ltimo periodo tributario
vencido a la fecha de presentacin de la solicitud. En la misma lnea establece que en
la Casilla 106 se: Debe consignar el ltimo periodo tributario vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud, situacin que consideramos debiera ser corregida.
8.- CONDICIONES PARA LA PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DE
DEVOLUCIN MEDIANTE EL FORMULARIO VIRTUAL N 1649 SOLICITUD DE
DEVOLUCIN
De acuerdo al artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 166-2009/SUNAT,
modificado por el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 128-2015SUNAT, se establece las siguientes condiciones para que se pueda solicitar la
devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio mediante el Formulario Virtual N
1649 Solicitud de Devolucin:
a) El perodo que se debe consignar en el formulario virtual N. 1649 Solicitud de
devolucin debe corresponder al ltimo perodo vencido a la fecha de presentacin de
la solicitud de devolucin.
En el caso que:
a.1) Las actividades del solicitante se encuentren suspendidas temporalmente, el
perodo que se debe consignar en el formulario virtual N. 1649 Solicitud de
Devolucin es el correspondiente al ltimo perodo por el cual se hubiera tenido la
obligacin de presentar la declaracin de acuerdo a lo establecido en el artculo 4 de la
Resolucin de Superintendencia N. 203-2006-SUNAT.

a.2) Se publique un decreto supremo que declare el estado de emergencia por


desastres naturales y el solicitante que tenga su domicilio fiscal en la zona incluida en
dicha norma presente la solicitud de devolucin en el mes de publicacin del referido
decreto o en el mes siguiente, el perodo que se debe consignar en el formulario virtual
N. 1649 Solicitud de Devolucin es el ltimo perodo transcurrido a la fecha de
presentacin de la solicitud de devolucin.
b) Haber cumplido previamente con presentar la declaracin del ltimo perodo
vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, con anterioridad a la presentacin
del formulario virtual N. 1649 Solicitud de devolucin.
En los casos a que se refiere el segundo prrafo del literal a) del presente artculo
4, la declaracin que debe haberse presentado previamente es la correspondiente al
ltimo perodo por el cual se tena la obligacin de presentar la declaracin de acuerdo
a lo establecido en el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N. 203-2006SUNAT, y la correspondiente al ltimo perodo transcurrido a la fecha de presentacin
de la solicitud de devolucin, respectivamente.
c) Haber presentado el (los) PDB(s) Exportadores en el (los) que consta(n) la
informacin a que se refiere el artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94- EF y normas modificatorias,
correspondiente a la solicitud de devolucin, con anterioridad a la presentacin del
Formulario Virtual N 1649 Solicitud de Devolucin.
d) No haber presentado con anterioridad una solicitud de devolucin del Saldo a
Favor Materia del Beneficio en la que se hubiera consignado el perodo a que se
refiere el inciso a) del presente artculo.
e) No haber sido notificado por la SUNAT con una resolucin que resuelve como
improcedente, procedente o procedente en parte una solicitud de devolucin del Saldo
a Favor Materia de Beneficio en la que se hubiera consignado como perodo el del
inciso a) del presente artculo.
Las condiciones mencionadas en el presente artculo sern validadas en lnea por
el sistema de la SUNAT. La presentacin de la solicitud de devolucin del Saldo a
Favor Materia de Beneficio mediante el Formulario Virtual N 1649 Solicitud de
Devolucin no se admitir en tanto no se cumpla con todas las condiciones a que se
refiere el presente artculo.

DE LOS COMPROBANTES DE PAGO


1.

QU COMPROBANTE DE PAGO SE EMITE EN UNA EXPORTACIN?

De acuerdo con el artculo 4 numeral 1 inciso d) del Reglamento de Comprobantes de


Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, en las
operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del Impuesto
General a las Ventas, se debe emitir factura.
Ahora bien, en algunos casos existen requisitos especiales que debe reunir la factura,
tal como sucede en el caso de los establecimientos de hospedaje - Decreto Supremo
N 122-2001-EF (Dictan normas para la aplicacin del beneficio tributario a
establecimientos de hospedaje que brinden servicios a sujetos no domiciliados), o el
de exportacin de paquetes tursticos (artculo 9-E del Reglamento de la Ley del IGV).

2.

LA FACTURA SE PUEDE EMITIR EN OTRO IDIOMA?

De acuerdo al ltimo prrafo del numeral 1 del artculo 8 del Reglamento de


Comprobantes de Pago, seala que las facturas utilizadas en operaciones de
exportacin contendrn los requisitos bsicos de informacin impresa y no
necesariamente impresa expresados en castellano, pudiendo adicionalmente contener
dentro del mismo documento la traduccin a otro idioma. Dicha traduccin podr
consignarse al momento de la emisin, por lo cual sta no necesariamente debe ser
impresa.
3.

QU CONSECUENCIAS GENERA LA EMISIN DE UNA NOTA DE


CRDITO O DBITO QUE MODIFICA UNA FACTURA EMITIDA POR UNA
EXPORTACIN?

La nota de crdito o dbito que modifica una factura emitida por una exportacin
efectuada, disminuye o incrementa las exportaciones embarcadas o realizadas en el
mes en que se emite la nota de crdito o dbito. En ste caso, debe ser declarada en
el PDT 621 en el periodo al cual corresponde la emisin de la nota de crdito o dbito.
INFORME N. 0170-2015-SUNAT/5D0000
1. En aquellos casos en que un establecimiento de hospedaje preste servicios de
hospedaje a un grupo de sujetos no domiciliados y tales servicios hubieren sido
contratados a nombre de estos por uno de ellos, quien adems los cancela en su
totalidad, no corresponde que dicho establecimiento emita una sola factura a
nombre de este ltimo, sino que deber emitir una factura a cada uno de los sujetos
no domiciliados a los que les hubiere prestado el servicio de hospedaje. 2. En el
supuesto antes sealado, el hecho que el establecimiento de hospedaje hubiere
emitido una factura solo al sujeto no domiciliado que cancel la totalidad de los
servicios prestados al grupo de sujetos no domiciliados, no enerva que dicho
establecimiento califique como exportacin tales servicios siempre que verifique que a
la fecha en que los brind, la permanencia de dichos sujetos en el pas no exceda de
sesenta (60) das calendario desde su ltimo ingreso al mismo.

Aplicacin Prctica:
I.

Compensacin del saldo a favor materia de beneficio

La empresa TEXTILES PARACAS S.A.C. se dedica a confeccionar prendas de


vestir, las cuales parte de su produccin vende en el pas gravado con IGV y la otra
parte, la exporta. Asimismo, nos adjunta su Registro de Ventas y Compras del mes de
octubre 2015 de los cuales obtenemos la informacin que se refleja en los Anexos A y
B.
El gerente de la empresa nos consulta sobre el procedimiento de determinacin del
saldo a favor del exportador, del saldo a favor materia de beneficio y del procedimiento
para la compensacin y/o devolucin.
Datos a tener en cuenta:

Anexo A: Ventas del Mes.

Octubre 2015

Valor
venta

IGV

Precio
Venta

Ventas Internas

40,000

7,200

47,200

Ventas
Exportadas

100,000

100,000

Total

140,000

7,200

147,200

de

De las exportaciones del mes de octubre, se embarc el importe total, esto es, por el
importe de S/. 100,000.
Anexo B: Compras del Mes.

Octubre 2015

Valor
venta

IGV

Precio
Venta

Compras
Gravadas

50,000

9,000

59,000

Total

50,000

9,000

59,000

de

Respuesta:
Determinacin del saldo a favor del exportador (SFE).

Concepto

Valor
Venta

IGV

Precio
Venta

Ventas internas

40,000

7,200

47,200

Compras

50,000

9,000

59,000

Saldo a favor

de

(1,800)

El impuesto bruto de ventas o tambin denominado dbito fiscal es menor al


impuesto de las adquisiciones (SFE), el resultado de la diferencia viene a ser el
denominado saldo a favor materia de beneficio (SFMB).
Determinacin del lmite del saldo a favor materia de beneficio (SFMB).
Descripcin
Exportaciones

de Embarcad
as

Exportaciones del mes

100,000

Total
de
Embarcadas

100,000

Exportaciones

Lmite 18% de lo Exportado y 18,000

No
embarcadas

Total
facturado

100,000

Embarcado (SFMB)
SFMB

1,800(*)

SFMB no utilizado

(*) Dado que el SFMB se encuentra dentro del lmite, se puede utilizar el ntegro para
compensar con otros tributos y luego, de quedar un saldo podr solicitar la devolucin.
Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo octubre 2015:
De la informacin que conocemos, tenemos que en el ejercicio 2014 la empresa
obtuvo prdida tributaria, por lo que viene realizando sus pagos a cuenta con el
porcentaje del 1.5%, de conformidad con el sistema del inciso b) del artculo 85 del
TUO de la ley del impuesto a la renta. Por lo que, para el periodo octubre 2015 se
determinar de la siguiente manera:
Detalle

Monto S/.

Ingresos gravados

140,000

Inciso b)

1.5%

Pago a cuenta I.R.

2,100

Compensacin del Saldo a favor materia de beneficio (SFMB)


Detalle

Monto S/.

Pago a cuenta I.R.

2,100

Compensacin SFMB

(1,800)

Total a pagar

300

Saldo para solicitar devolucin 0

Reflexiones:
En un primer momento, el saldo a favor del exportador tiene el mismo tratamiento
del crdito fiscal.
El saldo a favor del exportador despus de que se haya deducido del IGV de
ventas, puede llegar a convertirse en saldo a favor materia de beneficio
(SFMB).
El saldo a favor materia de beneficio, no es otra cosa sino la cantidad de saldo a
favor del exportador que puede ser compensada o solicitada en devolucin, el
cual opera hasta el lmite del 18% de las exportaciones embarcadas del mes.
No se debe considerar prorratear el crdito fiscal, dado que las adquisiciones
realizadas estn destinadas a operaciones gravadas, es decir, a ventas internas
(gravadas con tasa de 18%) y de exportacin (gravadas con tasa 0%).

Podemos apreciar en cuanto al uso del saldo a favor materia de beneficio


(SFMB), que fue utilizado en su totalidad para compensar el pago a cuenta del
impuesto a la renta.
Finalmente, es preciso mencionar que para comunicar la compensacin o
solicitar la devolucin, el exportador debe cumplir con presentar el formulario
PDB-Exportadores en el cual se encuentre la relacin detallada de sus
adquisiciones as como de las declaraciones de exportacin realizadas
(embarcadas) en el periodo.

II.
Compensacin y devolucin del saldo a favor materia de
beneficio
La empresa LOS NUEVO TIEMPOS S.A. presta servicios de asistencia tcnica a
usuarios domiciliados y no domiciliados. Esto es, realiza servicios prestados en el
pas gravados con IGV y exportacin de servicios de acuerdo al Apndice V del
TUO de la ley del IGV. Asimismo, nos adjunta su Registro de Ventas y Compras del
mes de marzo de 2016 de los cuales obtenemos la informacin que se refleja en los
Anexos A y B.
El gerente de la empresa nos consulta sobre el procedimiento de determinacin del
saldo a favor del exportador, del saldo a favor materia de beneficio y del procedimiento
para la compensacin y/o devolucin.
Datos a tener en cuenta:
Anexo A: Ventas del Mes.

marzo de 2016

Valor
venta

IGV

Precio
Venta

Ventas Internas

38,000

6,840

44,840

Ventas Exportadas 100,000

100,000

Total

6,840

144,840

IGV

Precio
Venta

Compras Gravadas 60,000

10,800

70,800

Total

10,800

70,800

138,000

de

Anexo B: Compras del Mes.

marzo de 2016

Valor
venta

60,000

de

Respuesta:
Determinacin del saldo a favor del exportador (SFE).

Concepto

Valor
Venta

IGV

Precio
Venta

Ventas internas

38,000

6,840

44,840

de

Compras

60,000

10,800

Saldo a favor

70,800

(3,960)

El impuesto bruto de ventas o tambin denominado dbito fiscal es menor al


impuesto de las adquisiciones (SFE), el resultado de la diferencia viene a ser el
denominado saldo a favor materia de beneficio (SFMB).
Determinacin del lmite del saldo a favor materia de beneficio (SFMB).
Descripcin
Exportaciones

de

Exportaciones del mes

No
Embarcadas embarcadas

Total
facturado

100,000

100,000

Total
de
Exportaciones
realizadas del mes
100,000
Lmite (SFMB)

18,000

SFMB

3,960(*)

SFMB no utilizado

(*) Dado que el SFMB se encuentra dentro del lmite, se puede utilizar el ntegro para
compensar con otros tributos y luego, de quedar un saldo podr solicitar la devolucin.
Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo marzo de
2016:
De la informacin que conocemos, tenemos que en el ejercicio 2015 la empresa
obtuvo prdida tributaria, por lo que viene realizando sus pagos a cuenta con el
porcentaje del 1.5%, de conformidad con el sistema del inciso b) del artculo 85 del
TUO de la ley del impuesto a la renta. Por lo que, para el periodo marzo de 2016 se
determinar de la siguiente manera:

Detalle

Monto S/.

Ingresos gravados

138,000

Inciso b)

1.5%

Pago a cuenta I.R.

2,070

Compensacin del Saldo a favor materia de beneficio (SFMB)


Detalle

Monto S/.

Pago a cuenta I.R.

2,070

Compensacin SFMB

(3,960)

Total a pagar por I.R.

Saldo para
devolucin

(1,890)

solicitar

Reflexiones
-

En el presente caso, observamos que el SFMB sirvi para compensar con los
pagos a cuenta del impuesto a la renta, resultando un saldo, el mismo que el
exportador puede solicitar su devolucin.

Finalmente, es preciso mencionar que para comunicar la compensacin o


solicitar la devolucin, el exportador debe cumplir con presentar el formulario
PDB-Exportadores en el cual se encuentre la relacin detallada de sus
adquisiciones as como de las declaraciones de exportacin realizadas
(embarcadas) en el periodo.

III.

Saldo a favor materia de beneficio del periodo anterior.

La empresa MUNDO NUEVO S.R.L. se dedica slo a la exportacin de aj pprika.


Asimismo, nos adjunta su Registro de Ventas y Compras del mes de abril 2016 de los
cuales obtenemos la informacin que se refleja en los Anexos A y B. Adicionalmente,
se conoce que tiene un SFMB del periodo marzo/2016 por la suma de S/. 6,000 que
no fue compensado ni solicitado en devolucin a pesar de encontrarse dentro del
lmite.
El gerente de la empresa nos consulta sobre el procedimiento de determinacin del
saldo a favor del exportador, del saldo a favor materia de beneficio y del procedimiento
para la compensacin y/o devolucin.
Datos a tener en cuenta:
Anexo A: Ventas del Mes.

Abril 2016

Valor
venta

IGV

Precio
Venta

Ventas
Exportadas

300,000

300,000

Total

300,000

300,000

de

De las exportaciones del mes de octubre, se embarc el importe total, esto es, por el
importe de S/. 300,000.
Anexo B: Compras del Mes.

Abril 2016

Valor
venta

IGV

Precio
Venta

Compras

170,000

30,600

200,600

de

Gravadas
Total

170,000

30,600

200,600

Respuesta:
Determinacin del saldo a favor del exportador (SFE).

Concepto

Valor
Venta

IGV

Precio
Venta

Ventas
Exportadas

300,000

300,000

Compras

170,000

30,600

200,600

Saldo a favor

de

(30,600)

El impuesto bruto de ventas o tambin denominado dbito fiscal es menor al


impuesto de las adquisiciones (SFE), el resultado de la diferencia viene a ser el
denominado saldo a favor materia de beneficio (SFMB).
Determinacin del lmite del saldo a favor del exportador del periodo (SFMB).
SFMB del periodo

(30,600)

SFMB del periodo anterior (b)

(6,000)

Saldo a favor de exportacin del


periodo
(36,600)
De acuerdo al segundo prrafo del artculo 4 del Reglamento de Nota de Crdito
Negociables aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF, seala que el Saldo a
Favor Materia del Beneficio cuya compensacin o devolucin no hubiere sido aplicada
o solicitada, pese a encontrarse incluido en el lmite establecido en el prrafo anterior,
podr arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportacin.
El monto del referido saldo a favor incrementar el lmite indicado en el prrafo
anterior de las exportaciones realizadas en el perodo siguiente.
Determinacin del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)
Descripcin de
Exportaciones

Embarcadas

No
embarcadas

Total
factura
do

Exportaciones del mes

300,000

300,000

Total
de
Embarcadas

300,000

Exportaciones

Lmite 18% de lo Exportado y


54,000
Embarcado -SFMB(a)
SFMB del mes anterior(b)

6,000

Total del lmite del mes(a + b)

60,000

SFMB del periodo

(36,600)

SFMB no utilizado

De lo expuesto tenemos que:


El SFMB que pese a encontrarse dentro del lmite no se pudo aplicar o solicitar
su devolucin, se va arrastrar al periodo siguiente, por lo que va servir para
incrementar el lmite para determinar el SFMB del periodo actual.
-

El SFMB del periodo anterior (S/.6,000) que pese a encontrarse dentro del lmite
no es posible de compensar y/o solicitar devolucin, segn la norma ya glosada,
debe arrastrarse al mes siguiente como si se tratara de saldo a favor del
exportador.

Finalmente, en el presente caso observamos que el saldo a favor materia de


beneficio se tomar en su totalidad para efectuar la compensacin y/o de ser el
caso, pedir la devolucin, dado que se encuentra dentro del lmite.

Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo abril 2016:
De la informacin que conocemos, tenemos que en el ejercicio 2015 la empresa
obtuvo prdida tributaria, por lo que viene realizando sus pagos a cuenta con el
porcentaje del 1.5%, de conformidad con el sistema del inciso b) del artculo 85 del
TUO de la ley del impuesto a la renta. Por lo que, para el periodo abril 2016 se
determinar de la siguiente manera:
Detalle

Monto S/.

Ingresos gravados

300,000

Inciso b)

1.5%

Pago a cuenta I.R.

4,500

Compensacin del Saldo a favor materia de beneficio (SFMB)


Detalle

Monto S/.

Pago a cuenta I.R.

4,500

Compensacin SFMB

(36,600)

Total a pagar por I.R.

Saldo para solicitar devolucin

(32,100)

Reflexiones:
Cuando el saldo a favor materia de beneficio del periodo anterior no es posible
compensar y/o solicitar su devolucin por exceder del lmite, se va arrastrar al

mes siguiente: i) como saldo a favor del exportador y ii) va a incrementar el lmite
para determinar el SFMB del perodo.
-

Podemos apreciar que, en cuanto al uso del saldo a favor materia de beneficio
(SFMB) no fue utilizado en su totalidad para compensar el pago a cuenta del
impuesto a la renta, por lo que el SFMB no aplicado es posible solicitar la
devolucin.

Finalmente, es preciso mencionar que para comunicar la compensacin o


solicitar la devolucin, el exportador debe cumplir con presentar el formulario
PDB-Exportadores en el cual se encuentre la relacin detallada de sus
adquisiciones as como de las declaraciones de exportacin realizadas
(embarcadas) en el periodo.

IV.

Saldo a favor del exportador con aplicacin de prorrata

La empresa VAN HOL S.A.C. se dedica a la exportacin de conservas de atunes y


derivados. El gerente de la empresa nos consulta sobre el procedimiento de
determinacin del saldo a favor del exportador, del saldo a favor materia de beneficio y
del procedimiento para la compensacin y/o devolucin. Al efecto tenemos lo
siguientes datos:
Datos de los ltimos doce meses:
- Total Exportacin embarcadas

(TE)

1.000.00
0

- Total Venta interna gravada

(TVIG)

500.000

- Total operaciones gravadas

(TOG)

1.500.00
0

- Total Venta interna No gravada

(TVING)

250.000

- Total operaciones gravadas y no gravadas

(TOGYNG)

1.750.00
0

Total de compras no gravadas: 800,000

Datos de liquidacin del mes de marzo 2016:


Datos del mes de liquidacin

Valor Venta

IGV

Compras gravadas

200,000

36,000

Compras no gravadas

10,000

Exportaciones embarcadas

300,000

Venta interna gravada

41,600

Otros datos:
Pago a cuenta del I.R.

2,300

7,488

ITAN

2,000

Determinacin del % a aplicar: Aplicacin del procedimiento de prorrata para


determinar el crdito fiscal.
OG+ EX (12 meses)
* 100 = %
OG + EX + ONG (12meses)
OG: Operaciones gravadas.
EX: Exportaciones.
ONG: Operaciones no gravadas.
Reemplazando los datos:
1.500.000 * 100 = 85.71% (a dos decimales)
1.750.000
Determinacin del saldo a favor del exportador (SFE)
-

Crdito fiscal de compras gravadas: 36,000* 85.71%= 30,856 (SFE)

Determinacin del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)


Descripcin

Valor Venta

IGV

Venta interna gravada

41,600

7,488

Aplicacin del SFE

(30,856)

Saldo a favor materia de beneficio

(23,368)

Determinacin del lmite del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)


Se conoce que de las exportaciones del mes de marzo, se embarc el importe total,
esto es, por el importe de S/. 300,000, es as que tenemos:
Descripcin
Exportaciones
Exportaciones del mes

de

Embarcadas

No
embarcadas

Total
facturado

300,000

300,000

Total de Exportaciones realizadas del


mes
300,000
Lmite (SFMB)

54,000

SFMB

(23,368) (*)

SFMB no utilizado

(*) Dado que el SFMB se encuentra dentro del lmite, se puede utilizar el ntegro para
compensar con otros tributos y luego, de quedar un saldo podr solicitar la devolucin.
Compensacin del Saldo a favor materia de beneficio (SFMB)
Detalle

Monto S/.

Pago a cuenta I.R.

2,300

Saldo Compensacin SFMB

(23,368)

ITAN

2,000

Saldo Compensacin SFMB

(19,068)

Total a pagar por I.R. e ITAN

SFMB para solicitar devolucin

(19,068)

INSTRUCCIONES PARA EL LLENADO DEL PDB


1.

PASOS PARA EL LLENADO.


Registrar Declarante.
Crear y/o seleccionar periodo de Registro de Comprobantes.
Registrar Tipos de Cambio.
Registrar Comprobantes.
Compras.
Ventas.
Elaborar el Formulario 201.
Generar Medio Magntico.
Enviar Declaracin.

2.

PASOS PREVIOS.
Antes de iniciar el registro de los documentos emitidos en dlares, ingrese por la
opcin Procesos/Tipo de Cambio del aplicativo, los tipos de cambio diario,
correspondientes a las fechas y/o perodos por los que se va a generar el PDB
Exportadores.
Verificar que el documento entregado est autorizado por la SUNAT.

Verifique que su proveedor no se encuentre en la relacin de NO HABIDOS de


la SUNAT.
Verifique que a la fecha de emisin del comprobante de pago, el RUC de su
proveedor no hubiese sido dado DE BAJA.
Varias facturas pueden estar vinculadas a una sola Declaracin nica de
Exportacin - DUA, pero no es vlido vincular varias DUAS a una nica factura.
Cuando el Exportador presente el PDB Exportadores por periodos mensuales en
que no compensa ni solicita devolucin, podr sealar en la ventana de
identificacin / Motivo de solicitud lo siguiente: Devolucin y Compensacin.
3.

REGISTRO DE ADQUISICIONES: CONSIDERACIONES GENERALES.

TIPO DE CAMBIO
Para adquisiciones en moneda extranjera, el Tipo de Cambio que toma el
Sistema es el Promedio Ponderado Venta publicado por la SBS en la fecha de
emisin de los Comprobantes de pago.
Para las Notas de Crdito se toma el tipo de cambio venta de la fecha de emisin
del documento de referencia.
Para las Notas de Dbito se toma el tipo de cambio venta de la fecha de emisin
de la Nota de Dbito.
TIPO DE DOCUMENTO
Las Notas de Crdito y Dbito emitidas por las empresas del sistema financiero
as como las empresas de servicios pblicos, son comprobantes de pago tipo 87Nota de Crdito Especial y tipo 88- Nota de Dbito- Especial.
Los recibos emitidos por las empresas del sistema financiero, seguros, etc.
Dichos documentos son considerados comprobantes tipo 13 - Documento de
Banca y Seguros.
Los recibos de servicios pblicos (agua, luz, telfono, cable, Internet, fax) son
considerados comprobantes de pago tipo 14 - Recibos por servicios pblicos.
REGISTRO DE IMPORTACIONES
Para el registro de las importaciones, se debe aplicar los siguientes criterios:
Cuando se trate de importaciones definitivas, deber emplear el
comprobante tipo 50- Declaracin nica de Aduanas Importacin
Definitiva, y se sustentan con una DUA Declaracin nica de Aduanas.
En el caso de importaciones simplificadas, deber utiliza el comprobante
tipo 52- Despacho Simplificado - Importacin Simplificada, y se sustentan
en un Despacho Simplificado.
La liquidacin de cobranza, es un documento emitido por ADUANAS que tiene la
misma estructura que una DUA de Exportacin o DUA de importacin, que tiene
los mismos campos habilitados para las DUAS. Se emite esta liquidacin de

cobranza, usualmente cuando existe un pago adicional de impuesto generado en


una importacin entonces, para cobrarse el diferencial que no fue considerado y
pagado en la DUA de importacin se emite este documento.
El Agente de Aduana emite una factura, que sustenta nicamente el monto de
IGV que corresponde por sus servicios prestados; es lo nico que se debe
considerar. Sin embargo, en el mencionado comprobante de pago consignan el
monto de la importacin, y este es un dato referencial pues el IGV de la
Importacin se sustenta con la Declaracin nica de Importacin. Es decir,
cuando se trate de una importacin, se debe realizar dos anotaciones en el
registro de compras as como en el PDB Exportaciones, uno por la factura del
Agente de Aduanas por sus servicios brindados y otro registro por la Declaracin
nica de importacin por el IGV que se ha pagado a la Aduana para retirar la
mercanca.
NO SE DEBE INFORMAR
Las boletas de venta por adquisiciones no se deben informar en el PDB
Exportadores.
Las adquisiciones que correspondan a operaciones exoneradas o inafectas del
IGV, no se deben informar en el PDB Exportadores.
4.

REGISTRO DE VENTAS

TIPO DE CAMBIO
Se aplica el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros. Se utilizar el tipo de cambio que
corresponda a la fecha de emisin que se consigna en la Factura.
OPERACIONES A REGISTRAR
Slo debe registrar las Ventas Externas sustentadas con una DUA de
exportacin, si bien el aplicativo permite el registro de ventas internas estas no
son necesarias para el llenado.
Las muestras enviadas a los clientes extranjeros, slo se informarn en el PDBExportadores en la medida que se sustente en una factura con valor comercial
distinto a cero y que se encuentre avalada en una Declaracin nica de Aduanas
DUA Despacho Simplificado; que corresponda a uno de los siguientes
regmenes definitivos: Exportacin Definitiva, Exportacin Simplificada Courier
Exportacin.
Adicionalmente, desde el punto de vista contable, la muestra a ser informada en
el PDB- Exportadores debe haber sido contabilizada y declarada como ingreso
para efectos del Impuesto a la Renta. De lo contrario, aquellas muestras
contabilizadas como gasto, no deben ser informadas en el PDB - Exportadores.
AJUSTES A LA EXPORTACIN MEDIANTE NOTAS DE CRDITO

El PDB Exportadores slo permite asociar una Nota de Crdito a una DUA, en
este caso es indistinto que asocie la Nota de Crdito a cualquiera de las DUAS
vinculadas.
En el mdulo de "Documento de Referencia", para el registro de las Notas de
Crdito en moneda extranjera, tenga en cuenta las siguientes pautas para el
ingreso de la informacin de los campos donde se detalla el comprobante de
pago:
Tipo Documento de Origen: Deber ingresar el comprobante de pago que
origina la emisin de la nota de crdito.
Serie del comprobante de pago que origina la nota de crdito.
Nmero del comprobante de pago que origina la nota de crdito.
Fecha de emisin: fecha en que se emiti el comprobante de pago que
origina la nota de crdito.
Base imponible en nuevos soles: dejar en blanco.
Base imponible en dlares: consignar el importe por el que se emite la nota
de crdito. No digitar el importe total del comprobante de pago que da
origen a la nota de crdito.
Tipo de cambio: el sistema tomar el tipo de cambio de la fecha de emisin
del comprobante de pago que origina la nota de crdito.
NO SE DEBE INFORMAR
La venta interna no se debe informar en el PDB Exportadores.
Las ventas exoneradas o inafectas no deben ser informadas en el PDB
Exportadores. Slo se informan las exportaciones facturadas vinculadas a la
determinacin del Saldo a Favor del Exportador.
Las facturas emitidas por ventas exoneradas o boletas de venta que no
correspondan a una exportacin no deben ser informadas en el PDB
Exportadores.
Las facturas anuladas no se deben registrar en el PDB Exportadores.
En general, la Venta externa que no est vinculada a una Declaracin nica de
Exportacin, que no les sustente la devolucin del Saldo a Favor del Exportador
no debe ser informada en el PDB Exportadores.
5.

REGISTRO DE TIPOS DE EXPORTACIN.


Si el documento que sustenta la exportacin es la Declaracin nica de
Aduanas, entonces el Tipo de Exportacin es "01 Exportacin Definitiva
Individual.

Si el exportador ha efectuado una exportacin simplificada, entonces el


documento que sustenta la exportacin es el "Despacho Simplificado" por ello el
Tipo de Exportacin es "05 Exportacin Simplificada".
Antes de actualizar el Tipo de Exportacin, primero vincule la Nota de Crdito y
luego de la Factura.
6.

INFORMACION SOBRE DETRACCIONES.


En el caso de las detracciones, es posible que existan dos constancias de
detraccin para un nico comprobante de pago, por ello se debe registrar la
constancia que consigne el mayor monto en detraccin.

7.

INFORMACIN SOBRE EL PAGO DEL IGV DE NO DOMICILIADOS.


El PDB Exportadores exige que se registre el documento con el cual ha
efectuado el pago de IGV por la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados, boletas de pago 1262, 1062, 1662. En aplicacin de la Resolucin
de Superintendencia N/99-780 SUNAT existen exportadores que han
presentado por mesa de partes el escrito informando la compensacin del IGV
por no domiciliados, que no han efectuado ningn pago con alguna de las
boletas de pago mencionadas. En estos casos el exportador debe registrar como
formulario la boleta de pago 9999 y consignar como numero de orden, el nmero
de expediente o escrito que present por mesa de partes.
Para el llenado del PDB Exportadores solo debe considerar los 6 dgitos
siguientes al ao, no considerar el ltimo dgito.

8.

ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE
Se consideran exportaciones a las operaciones brindadas por el establecimiento
de hospedaje a un sujeto no domiciliado (puede ser en forma individual o como
parte de un paquete turstico).
Las operaciones brindadas que se consideran son la prestacin de servicios de
hospedaje y la Alimentacin.
Cuando el no domiciliado es un peruano, adicionalmente a la documentacin
regular, debern acreditar la condicin con la visa correspondiente, su residencia
en otro pas y que hayan salido del pas.
El beneficio de este rgimen es que ser aplicable a los establecimientos de
hospedaje las disposiciones del Saldo a favor del Exportador previstas en la Ley
del IGV y su reglamento.
El sujeto No Domiciliado no debe tener una permanencia en el pas mayor a 60
das calendario, los servicios brindados despus a los 60 das no se consideran
exportaciones.
Los inscritos deben emitir una factura correspondiente solo al servicio materia del
beneficio.

En la factura se debe poner por separado los conceptos de Servicio de


Hospedaje y Servicio de Alimentacin, prestados dentro del establecimiento de
hospedaje. Los servicios de alimentacin deben tener adems un documento
adicional denominado "detalle del consumo" o "detalle(s) de consumo (s) paquete turstico", del cual conservaran uno y uno se lo entregaran al cliente.
En la factura se debe consignar EXPORTACIN DE SERVICIOS - DECRETO
LEGISLATIVO N 919.
Los contribuyentes inscritos en el rgimen de establecimientos de hospedaje
debern llevar el registro de Huspedes, el cul debe estar firmado por el
husped no domiciliado. Cabe recordar que la legalizacin del registro dej de
ser obligatorio por la modificacin efectuada mediante la Resolucin de
Superintendencia N 219-2012/SUNAT (vigente desde el 20.09.2012).
9.

FORMULARIO 201

Una vez registrados los comprobantes de Compras y los de Ventas Externas, estos se
cargan en el formulario 201; tambin se debe registrar las DUAS en el formulario 201 y
relacionarlas con las facturas correspondientes.
10.

RESUMEN DE DATOS DE EXPORTADORES

Por ltimo despus de generar el medio magntico, el sistema en el Administrador de


Reportes permite observar el Resumen de Datos Exportadores mostrando el resumen
de las Adquisiciones.

EXPORTACIN DE PAQUETES TURSTICOS (NUMERAL 9 AL ARTCULO 33 DEL


TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IGV)
1.-

CONSIDERACIONES GENERALES.

El turismo como una actividad multisectorial compleja que genera directa e


indirectamente, una serie de beneficios a los distintos niveles de la sociedad, para ello
moviliza a diversos agentes y grupos sociales de manera ordenada y planificada, con
este objetivo se declar al turismo como actividad de inters nacional y su tratamiento
como poltica prioritaria del Estado para el desarrollo del pas de acuerdo al artculo 1
de la Ley 29408 Ley General de Turismo11.
Debido a que esta actividad importa la contratacin de diversos servicios con este
propsito existen empresas que prestan servicios tursticos, las que son
consideradas de acuerdo al artculo 27 de la Ley 29408, como aqullas personas
naturales o jurdicas que participan en la actividad turstica, con el objeto principal de
proporcionar servicios tursticos directos de utilidad bsica e indispensable para el
desarrollo de las actividades de los turistas, las que se incluyen en el Anexo nmero 1
de la presente Ley12.

11
12

Publicada el 18.09.2009.
En el referido Anexo 1 se alude a las empresas que prestan estos servicios tursticos a saber: a) Servicios de hospedaje, b)
Servicios de agencias de viajes y turismo, c) Servicios de agencias operadoras de viajes y turismo, d) Servicios de transporte
turstico, e) Servicios de guas de turismo, f) Servicios de organizacin de congresos, convenciones y eventos, g) Servicios de
orientadores tursticos, h) Servicios de restaurantes, y i) Servicios de centros de turismo termal y/o similares, j) Servicios de
turismo aventura, ecoturismo o similares, k) Servicios de juegos de casino y mquinas tragamonedas.

De sta manera, podemos advertir un tipo de prestador de servicios tursticos que es


el que nos interesa, se trata de las Agencias de Viaje y Turismo, los cuales se
constituyen como el canal ms clsico de comercializacin y de operacin turstica
cuya funcin principal es la intermediacin. Sin embargo, estos operadores tursticos
realizan otras funciones como venta de boletos areos, ferroviarios, terrestres,
informacin y asesoramiento al cliente, inclusive, pueden organizar todo tipo de
actividad relacionada al sector de viajes y turismo, el resultado de esta organizacin se
le puede denominar paquete turstico.
Asimismo, el inciso a) del artculo 3 del Reglamento de las Agencias de Viaje y
Turismo aprobado por Decreto Supremo N 026-2004-MINCETUR13, define a la
Agencia de Viaje y Turismo como aquella persona natural o jurdica que se dedica en
forma exclusiva al ejercicio de actividades de coordinacin, mediacin, produccin,
promocin, consultora, organizacin y venta de servicios tursticos, pudiendo
utilizar medios propios o contratados para la prestacin de los mismos.
De sta manera las Agencias de Viaje y Turismo son calificados como empresas que
prestan servicios tursticos, de diversa ndole, por lo general actan como
intermediarios entre un tercero y el proveedor del servicio turstico para lo cual percibe
una comisin14, asimismo, observamos que pueden prestar el servicio de organizar y
vender servicios tursticos, pudiendo ser stos de forma directa15 o tambin puede
organizar un paquete turstico en el cual se integran una serie de servicios
previamente contratados por ella para luego venderlos al sujeto no domiciliado.
2.

ANTECEDENTES NORMATIVOS.

Mediante la Ley N 29646 - Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios16, se


sustituy el Apndice V del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV aprobado por
Decreto Supremo N 055-99-EF - en adelante Ley del IGV- en el que se incluy el
inciso B) numeral 6, como supuesto de exportacin de servicios:
Los servicios de alimentacin, transporte, de guas de turismo, el ingreso a
espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica, ballet, zarzuela,
que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos
domiciliados en el pas, inscritos en el registro creado para este efecto, a
favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales, no domiciliados
en el pas, en todos los casos. El Ministerio de Economa y Finanzas establecer
las sanciones correspondientes para aquellas agencias que hagan uso indebido
del registro.

13

Publicado 11.11.2004.

14

Pudiendo configurarse en algunos casos. una exportacin de servicios de conformidad con el Apndice V numeral 10 del TUO
de la Ley del IGV en el que se considera al: servicio de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por
operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior. Aqu se
trata por ejemplo del caso de un Operador Turstico Domiciliado que se limita a efectuar gestiones para establecer contacto
entre agencias u operadores tursticos no domiciliados y proveedores de servicios tursticos y a cambio percibe una comisin.

15

En este caso si las Agencias de Viaje y Turismo prestan servicios de manera directa con sus medios propios, de acuerdo al art.
1 del TUO de la Ley del IGV los servicios prestados en el pas se encuentran gravados con IGV, as sea el cliente un domiciliado
o no domiciliado. No hay que confundirse con el supuesto al que alude el artculo 33 numeral 4 del TUO de la Ley del IGV,
respecto a los servicios prestados por los Establecimientos de Hospedaje, incluyendo la alimentacin a sujetos no domiciliados,
que la norma lo califica como exportacin.

16

Vigente a partir del 02.01.2011.

Posteriormente, mediante el artculo 2 del Decreto Legislativo 111917 se sustituye el


Apndice V del TUO de la Ley del IGV por lo que se deroga el supuesto referido en el
prrafo anterior, asimismo mediante la nica Disposicin Complementaria Derogatoria
se deroga el art. 33- A del TUO de la Ley del IGV .
Sin embargo, mediante el Decreto Legislativo N 112518 se ha introducido nuevamente
como supuesto de exportacin en el artculo 33 numeral 9 del TUO de la Ley del IGV
a:
Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espectculos
de folclore nacional, teatro, concierto de msica clsica, opera, opereta, ballet,
zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos
domiciliados19, a favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales
no domiciliadas en el pas, en todos los casos de acuerdo a lo que establezca el
reglamento, previa opinin tcnica de SUNAT20.
Podemos sealar que en el Decreto Legislativo N 1125 si bien se considera como
supuesto de exportacin de paquetes tursticos al referido en el art. 33 numeral 9; sin
embargo, estaba sujeto a lo que establezca el Reglamento. Por lo que no poda
considerarse como exportacin sino hasta la publicacin del Reglamento.
Es as que, mediante Decreto Supremo N 161-2012-EF21 se modifica el Reglamento
de la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF y normas
modificatorias, en el cual se dictan normas reglamentarias para implementar el
beneficio a los operadores tursticos que vendan paquetes tursticos a sujetos no
domiciliados, entre lo ms destacable es que se crea el Registro Especial de
Operadores Tursticos - en adelante El Registro, de carcter constitutivo.
Al otorgrsele la naturaleza de constitutivo al Registro implicaba que su existencia
jurdica estaba vinculada a la existencia del beneficio, dicho de otro modo, mientras no
se estableca la implementacin efectiva del Registro no poda considerarse cumplido
el requisito para el goce del beneficio. Dicha implementacin estaba supeditada a que
SUNAT emita la Resolucin de Superintendencia respectiva.
Sin embargo, con el Decreto Supremo N 181-2012-EF22 se modifican algunas normas
del Decreto Supremo N 161-2012, mediante el cual se flexibiliza, mejora y facilita la
correcta aplicacin de las normas reglamentarias, lo que podemos resaltar aqu es que
se refiere que el Registro tendr ahora carcter declarativo.
Finalmente, mediante la Resolucin de Superintendencia N 88-2013/SUNAT23 se
dictan normas referidas al Registro Especial de Operadores Tursticos y a la
implementacin del beneficio a favor de los mismos.
3.-

A PARTIR DE CUNDO CONSIDERAMOS COMO EXPORTACIN?

Durante la vigencia de la Ley N 29646 - Ley de Fomento al Comercio Exterior de


Servicios, dado que no se implement el Registro que contemplaba dicha normativa,
17
18
19
20

21
22
23

Vigente a partir del 01.08.2012.


Vigente a partir del 01.08.2012.
En adelante OTD.
Se advierte que con el Decreto Legislativo N 1125, se ha adicionado dentro de ste supuesto de exportacin, a los servicios de
transporte turstico, concierto de msica clsica, opera y opereta
Vigente a partir del 29.08.2012.
Vigente a partir del 22.09.2012.
Vigente a partir del 15.03.2013.

en consecuencia, entre el 02.01.2011al 31.07.2012 no se pudo considerar como


exportacin de servicios tal como lo haba regulado la ley.
Es recin a partir del 22.09.2012 que se considera como exportacin a los servicios
que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados
en el pas a favor de sujetos no domiciliados, estn o no inscritos en el Registro, al
tener naturaleza declarativa, su cumplimiento no define su consideracin como
exportacin a determinada operacin.
Ahora bien, y qu sucedi desde la fecha de entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N 1125 hasta la publicacin del Decreto Supremo N 181-2012-EF, en el
que todava no poda aplicarse el beneficio por la falta de reglamentacin y asimismo
que ya no se consideraba como exportacin de servicios, en esta etapa lo que se pudo
dar fue venta de paquetes tursticos calificados como intangibles24 y de acuerdo al
ltimo prrafo inciso a) numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV
dicha operacin no se encontraba gravada con IGV, toda vez que el tercero al que se
le transfiere el intangible es un no domiciliado.
3.1.- QU SUCEDI CON EL IGV DE ADQUISICIONES REALIZADAS CON
ANTERIORIDAD HASTA EL 21.09.2012?
De acuerdo al Decreto Supremo N 181-2012-EF, seala que el IGV consignado en
los comprobantes de pago emitidos por adquisiciones de bienes, prestacin de
servicios y contratos de construccin efectuados hasta el 21.09.2012 por los OTD
constituye crdito fiscal o costo o gasto, segn corresponda.
Por su parte, en el caso que el crdito fiscal sea mayor al impuesto bruto generado
hasta el periodo Agosto de 2012, el exceso se arrastrar como saldo a favor a los
periodos siguientes conforme a lo sealado en el artculo 25 de la Ley del IGV,
aplicndose contra el impuesto bruto con anterioridad a la aplicacin del saldo a favor
del exportador.
4.-

ALCANCES SOBRE LA EXPORTACIN.

Las Exportaciones no estn definidas en las normas del IGV, tan slo nos hace una
referencia en el caso de exportacin de bienes al rgimen de exportacin definitiva
regulado por la Ley General de Aduanas; sin embargo, lo que si nos refiere al revisar
el artculo 33 de la Ley del IGV es que la exportacin de bienes o servicios, as como
los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto
General a las Ventas.
Asimismo, en el primer prrafo del artculo 34 de la Ley del IGV refiere que el monto
del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y
las plizas de importacin, darn derecho a un saldo a favor del exportador conforme
lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo sern de aplicacin las
disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en los Captulos VI y VII.

24

La venta de paquetes tursticos consiste en que el Operador Turstico domiciliado cede a favor de un tercero no domiciliado sus
derechos de usuario de los servicios que previamente contrat en el territorio nacional con distintos proveedores. De acuerdo al
Informe N 359-2003-SUNAT/2B0000, refiere que: () en caso de darse una transferencia de servicio o servicios tursticos por
parte del Operador Turstico Domiciliado estaramos bajo la calificacin de una venta de intangibles, toda vez que la misma
conlleva una cesin de derechos en forma definitiva.

Por su parte, el artculo 35 de la Ley del IGV refiere que el saldo a favor establecido en
el artculo anterior se deducir de acuerdo al siguiente orden:
1.

Aplicacin contra el Impuesto Bruto si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto.

2.

Compensacin automtica con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de


regularizacin del Impuesto a la Renta y otros tributos que sean ingreso del
Tesoro Pblico en donde el exportador tenga la calidad de contribuyente.
Solicitar su devolucin.

3.

Adems, podemos referirnos al segundo prrafo del artculo 18 del TUO de la Ley del
IGV, que seala que slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes,
las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones
que renan los requisitos de que: a) sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la Legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el
contribuyente no est afecto a ste ltimo impuesto; y, b) que se destinen a
operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
De las norma glosadas, se desprende que la exportacin es una operacin no afecta
al IGV, esto significa que no se va gravar con el IGV al momento de emitir el
comprobante de pago, asimismo refiere un beneficio adicional que lo denomina
derecho al saldo a favor del exportador, que en un primer momento se comporta como
si fuera un crdito fiscal, aunque a diferencia de ste, aqu existe la posibilidad de
solicitar la devolucin del mismo siguiendo el procedimiento respectivo.
Asimismo, podemos advertir que la doctrina para explicar el derecho al saldo a favor
del exportador, refiere que en la exportacin en realidad se trata de una operacin
gravada con tasa 0%, de sta manera se cumple con el requisito del art. 18 del TUO
de la Ley del IGV. En ese sentido, por ejemplo si un contribuyente ha tenido
adquisiciones gravadas con IGV y las mismas han sido destinadas a operacin de
ventas internas y de exportacin, puede usar el ntegro del crdito fiscal y no necesita
realizar el procedimiento del prorrateo regulado en el artculo 6 numeral 6 del
Reglamento de la Ley del IGV.
CUL ES LA IMPLICANCIA TRIBUTARIA DE ESTAR INSCRITO O NO EN
EL REGISTRO?
Tal como hemos referido para poder aplicar el beneficio del saldo a favor del
exportador, es condicin el registro y en ese sentido lo ha expresado la Administracin
Tributaria en el cuarto supuesto del Rubro:
5.-

Anlisis del Informe N 13-2013-SUNAT/4B0000, en el que seala:


() En tal sentido cuando el numeral 1 del artculo 9C del Reglamento de la Ley del
IGV se seala que a fin de gozar del beneficio establecido por el numeral 9 del artculo
33 del TUO de la Ley del IGV el operador turstico deber inscribirse en el Registro
Especial de Operadores Tursticos, debe entenderse que tal requisito resulta necesario
para permitir al OTD utilizar el saldo a favor que se ha hecho referencia en el prrafo
anterior, ms no para calificar como exportacin a la operacin detallada en dicha
norma. Hacer una interpretacin distinta equivaldra a otorgarle a la inscripcin en
mencin el carcter de constitutiva, aspecto que como hemos analizado lneas arriba,
no tiene.
Asimismo, podemos hacer referencia a la Carta de SUNAT N 41-2013-SUNAT/
200000, en el cual precisa el tema respecto a la inscripcin en el registro: () En tal

sentido, en tanto crdito fiscal que forma parte del diseo del impuesto, no debe
entenderse que la deduccin del saldo a favor del exportador del impuesto bruto
constituye un beneficio, correspondiendo ste nicamente a la posibilidad otorgada a
los OTD de efectuar la compensacin del saldo a favor del exportador o solicitar su
devolucin.
De lo expuesto, observamos que en tanto el saldo a favor del exportador se comporte
como crdito fiscal el registro no condiciona para que proceda su deduccin del
impuesto bruto. Asimismo, tampoco lo condiciona para considerar a una operacin
como exportacin no afecta al IGV. Mientras que, para solicitar la compensacin o
devolucin se convierte en necesaria su inscripcin.
6.-

Del Beneficio del Saldo a Favor por Exportador.

Como se indic en los prrafos precedentes, se ha incorporado al numeral 9 del


artculo 33 del TUO de la Ley del IGV dentro de las operaciones de exportacin a la
venta de paquetes tursticos por parte de un Operador Turstico domiciliado a favor
de agencias, operadores tursticos o personas naturales no domiciliadas en el
pas, para que sea utilizada por una persona natural no domiciliada.
Ahora bien, segn el artculo 9-A del Reglamento de la Ley del IGV podemos definir a:
Paquete Turstico: Al bien mueble de naturaleza intangible conformado con un
conjunto de servicios tursticos, entre los cuales se incluya algunos de los servicios
indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, individualizado en una persona
natural no domiciliada25.
Operador Turstico: A la Agencia de Viajes y Turismo incluida como tal en el
Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Tursticos Calificados publicado por el
Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
Agencias y Operadores Tursticos no domiciliados: A las personas jurdicas no
constituidas en el pas que carecen de nmero de Registro nico de Contribuyentes.
Persona Natural no domiciliada: A aqulla residente en el extranjero que tenga una
permanencia en el pas de hasta sesenta (60) das calendario, contados por cada
ingreso a ste.
Sujeto no domiciliado: A la persona natural no domiciliada y/o a las agencias y/u
operaciones tursticos no domiciliados.
Asimismo, de acuerdo al artculo 9 B del Reglamento de la Ley del IGV dispone que
lo establecido en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto ser de aplicacin al
operador turstico que venda un paquete turstico a un sujeto no domiciliado, para ser
utilizado por una persona natural no domiciliada.
25

Lamentablemente el Reglamento de la Ley del IGV no desarrolla en forma clara el concepto de paquete turstico, podramos
traer a colacin la definicin que hace el Decreto Supremo N 122-2001-EF, el cual aprueba las normas para la aplicacin de
beneficio tributario a establecimientos de hospedaje que brinden servicios a sujetos no domiciliados, seala en su artculo 1 que
el paquete turstico es el conjunto de servicios tursticos coordinados, reunidos, conducidos y organizados por agencias de
viajes y turismo domiciliadas en el pas y que sean utilizados en el pas por sujetos no domiciliados. Si bien es cierto dicha
definicin no es aplicable al beneficio que es materia de este artculo, lo referimos para darnos una idea sobre cmo se pudo
haber explicado mejor ste concepto. Consideramos que el Reglamento al definirlo como bien mueble intangible, pretendi
incidir en la naturaleza del derecho transferido y no explicar su contenido.

De lo expuesto hasta aqu observamos que la norma apunta a otorgar este beneficio a
aquellos OTD que vendan paquetes tursticos conformados por una serie de servicios
que previamente ste ha contratado con sus diversos proveedores y luego lo transfiera
a una agencia, operador turstico o persona natural no domiciliada. Claro est, que al
final quien usar dicho paquete ser una persona natural no domiciliada.
Como podemos observar, el OTD (Agencias de Viaje y Turismo) contrata servicios
gravados con IGV de manera que en algunos casos van a estar considerados dentro
del beneficio (tales como el transporte turstico, alimentacin, guas de turismo, etc.) y
otros no (como por ejm. el caso del servicio de transporte ferroviario)26, conformando
un paquete turstico que es transferido en forma posterior al sujeto no domiciliado.
Es claro que se advierten dos momentos, un primer momento, en el cual el OTD acta
como adquirente o usuario de los servicios (Facturas de compra gravadas con IGV) y
en el segundo momento, en el cual el OTD transfiere sus derechos de usuario definido
por el reglamento con bien mueble intangible.
De no existir este supuesto como exportacin, nos encontraramos con una operacin
no gravada con IGV, toda vez que de acuerdo al tercer prrafo inciso a) numeral 1 del
artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, seala que tratndose de bienes
intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional (por ende gravado con IGV)
cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas. En este
supuesto el adquirente es no domiciliado.
Por lo que tendramos la situacin que el OTD adquiere servicios gravados con IGV
pero estn destinados a ventas no gravadas, por lo cual no le permitiran usar el
crdito fiscal, por esta razn, al incorporarlo al supuesto de exportacin, tiene un doble
beneficio, el primero, que no afecte con IGV permitiendo de esta manera mayor
demanda de turistas extranjeros con lo que permite generar competitividad en el sector
turismo, asimismo se fomenta el empleo y el desarrollo sostenible en las diversas
provincias de nuestro pas y el segundo, que le permite compensar o solicitar la
devolucin del saldo a favor del exportador.
6.1. SOBRE LOS SERVICIOS QUE CONFORMAN EL PAQUETE TURSTICO.
Es importante sealar precisiones respecto a algunos de los servicios que conforman
el paquete turstico que pueden estar sujetos al beneficio, debido a que han recibido
pronunciamiento por parte de la Administracin Tributaria.
Servicios de alimentacin: De acuerdo al segundo prrafo inciso a) del artculo 9D del Reglamento de la Ley del IGV dispone que se considera al servicio de
alimentacin prestado en restaurantes, el cual no incluye al previsto en el
numeral 4 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV27. Asimismo, de acuerdo al
inciso j) del art. 9-A del Reglamento de la Ley del IGV se define al Restaurante
como al establecimiento que expende comidas y bebidas al pblico.
Se considera entonces que tiene que ser en restaurantes donde se prestan los
servicios de expendio de comidas y bebidas al pblico, por lo que no encuadran
en ste supuesto a los establecimientos que se dedican a la venta de comidas

26

Vase el Informe N 123-2012-SUNAT/4B0000.

27

Se refiere al servicio de alimentacin prestado en un establecimiento de hospedaje.

y bebidas al pblico, tales como bodegas, mercados, supermercados y otros


establecimientos similares28.
Tenemos que incidir en la calificacin de servicios, distinguindolo de venta, ya
que en ste ltimo la operacin se agota en la transferencia en propiedad del
producto, en cambio, en el servicio implica una obligacin de hacer, propio de los
establecimientos denominados restaurantes.
Transporte Turstico: De acuerdo al segundo prrafo inciso b) del artculo 9-D del
Reglamento de la Ley del IGV, seala que se entender como transporte turstico
al traslado de personas hacia y desde centros de inters turstico, con el fin de
posibilitar el disfrute de sus atractivos, calificado como tal conforme a la
legislacin especial sobre la materia segn corresponda.
En este caso habida cuenta que las normas especiales slo han regulado sobre
transporte turstico respecto al transporte por va terrestre, area y acutica. No
sucedi lo mismo con el transporte ferroviario, por lo tanto, en ningn caso se ha
previsto para este servicio que pueda calificar como exportacin29.
El traslado de turistas desde el aeropuerto a su hotel calificara como
transporte turstico sujeto al beneficio?
De lo expuesto, para que califique como transporte turstico debe cumplir
concurrentemente con estos requisitos: a) estar destinado al traslado de
personas hacia y desde centros de inters turstico con el fin posibilitar el disfrute
de sus atractivos; y, b) ser prestado en la va terrestre, acutica y area, toda vez
que en las normas especiales que regulan este tipo de transporte contemplan
una definicin de transporte turstico.
En ese sentido, al no cumplir con el primer requisito no se puede considerar
como exportacin de acuerdo a lo sealado en el artculo 33 numeral 9 del TUO
de la Ley del IGV, a pesar que en la normativa sectorial pueda ser calificado
como transporte turstico30.
6.2.

DEL PROCEDIMIENTO DE INSCRIPCIN EN EL REGISTRO.


Tal como hemos sealado la naturaleza del Registro es declarativa; sin embargo,
su cumplimiento resulta siendo necesario si es que se pretende gozar del
beneficio que implica considerar a stas operaciones como exportacin, esto es,
la posibilidad de acceder al derecho al saldo a favor del exportador y poder
aplicar la compensacin o solicitar su devolucin.
De esta manera podemos sealar el inciso a) numeral 2 del artculo 9-C del
Reglamento de la Ley del IGV refiere los siguientes cuatro (04) requisitos:

28
29

30

Vase el Informe de SUNAT N 123-2012/4B0000.


Vase el Informe de SUNAT N 123-2012/4B0000.

Vase la Carta N 12-2013-SUNAT/200000.

a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo en el Directorio


Nacional de Prestadores de Servicios Tursticos Calificados publicado por el
Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
b) Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se encuentre con
suspensin temporal de actividades.
c) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.
d) Que el titular, representante(s) legal(es), socio(s) o gerente(s) del operador
turstico no se encuentre(n) dentro de un proceso o no cuente(n) con sentencia
condenatoria, por delito tributario.
De acuerdo al art. 6 de la Resolucin de Superintendencia N 88-2013/SUNAT,
seala que la inscripcin en el registro habilitar a utilizar el saldo a favor del
exportador a partir del periodo en que se encuentre inscrito y hasta el periodo en
que surta efecto la exclusin. Asimismo, refiere que el saldo a favor del
exportador incluir aqul generado en los periodos en que el operador turstico
no hubiere estado inscrito, se entiende dado el carcter declarativo del Registro.
Adems dispone en su segundo prrafo que la exclusin del Registro origina que
el operador turstico deje de usar el saldo a favor del exportador a partir del
periodo siguiente a aqul en que surte efecto dicha exclusin. El impedimento
abarca tanto el saldo a favor del exportador generado antes de la exclusin que
no hubiese sido utilizado, como aqul que se genere a partir de la exclusin.
Tambin que la exclusin del Operador Turstico del Registro no afectar su
derecho al saldo a favor del exportador de los periodos en que hubiere estado
inscrito o excluido, pudiendo utilizar dicho saldo al inscribirse nuevamente en el
Registro, a partir del periodo en que quede inscrito conforme a lo sealado en el
artculo 4 de la citada resolucin.
Inscripcin
Solicita
Inscripcin

Validacin de
condiciones

Notificacin de
la Resolucin

Fecha de
inscripcin

La solicitud se presentar a travs de Sunat Operaciones en Lnea en el caso


que los OTD cumplan con las condiciones sealadas en el numeral 2 del artculo
9-C del Reglamento de la Ley del IGV. Sin embargo, hasta el 30.06.2013 se
presentar un Escrito el cual ser ingresado por Mesa de Partes.

La SUNAT contar con un plazo de 45 das hbiles computados a partir de la


fecha de presentacin de la misma. De no haber pronunciamiento se entender
denegada la solicitud.

Si se deniega la solicitud, el OTD puede presentar una nueva solicitud.

La fecha de inscripcin es a partir en que surta efecto la notificacin del acto


administrativo en que se comunica su inscripcin.

Exclusin
Validacin de
condiciones

Notificacin de
la Resolucin

Fecha de
Exclusin

SOLICITA
EXCLUSIN

6.3.

La solicitud se presentar a travs de Sunat Operaciones en Lnea:


-

En cualquier momento a pedido del propio Operador Turstico.

De Oficio, cuando la SUNAT detecte el incumplimiento de las condiciones


establecidas en el numeral 2 del artculo 9-C del Reglamento de la Ley del
IGV.

La fecha de exclusin ser a partir de la fecha en que surta efecto la notificacin


del acto administrativo que comunica su exclusin.
SOBRE LA EMISIN DEL COMPROBANTE DE PAGO.

De acuerdo al inciso d) numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de


Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas
modificatorias31 dispone que los comprobantes de pago, denominados facturas, se
emitirn en las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas
del Impuesto General a las Ventas.
A su vez, el artculo 33 del TUO de la Ley del IGV establece que la exportacin de
bienes o servicios, as como los contratos de construccin no estn afectos al IGV. Y
de acuerdo al numeral 9 como hemos observado, tambin se considera como
exportacin la venta de paquetes tursticos efectuados por OTD a favor de sujetos no
domiciliados en el pas, respecto de servicios que la norma incluye expresamente
como conformantes de dicho paquete turstico.
Por su parte, de conformidad con el artculo 9-E del Reglamento de la Ley del IGV,
seala que los operadores tursticos emitirn a los sujetos no domiciliados la factura
correspondiente, en la cual slo se deber consignar los servicios indicados en el
numeral 9 del artculo 33 del Decreto que conformen el paquete turstico, debiendo
emitirse de manera independiente el comprobante de pago que corresponda por el
resto de servicios que pudieran conformar el referido paquete turstico.
Adicionalmente, la norma refiere que en la factura en que se consigne los servicios
indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto que conformen el paquete
turstico, deber consignarse la leyenda: OPERACIN DE EXPORTACINDECRETO LEGISLATIVO 1125.
De las normas glosadas, se desprende que en el supuesto que la operacin califique
como exportacin el comprobante a emitirse ser una factura no afecta a IGV y slo
por los servicios que conforman el paquete turstico sujetos al beneficio, lo que implica
que respecto a los servicios no incluidos en el beneficio, suceden dos temas:
1.-

Que la operacin no calificara como exportacin.

31

Publicado el 24.01.1999.

2.-

Que al no calificar como exportacin no se debera emitir una factura, sino una
boleta de venta.

Qu sucede con aqullos servicios que no han sido considerados en el


beneficio y respecto de los cuales se ha emitido la boleta de venta?
Como ya se ha visto en prrafos precedentes, al considerarse un intangible (cesin de
derechos de usuario del OTD a favor del sujeto no domiciliado) de acuerdo al ltimo
prrafo inciso a) numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV dicha
operacin no se encuentra gravada con IGV, toda vez que el tercero al que se le
transfiere el intangible es un no domiciliado.
En este escenario, podemos observar que en las operaciones materia del presente
informe, los OTD deben antes de emitir el comprobante discriminar entre los servicios
sujetos al beneficio y de los que no estn sujetos al mismo. Esto va a tener
consecuencias, por un lado, para la solicitud de compensacin o devolucin del saldo
a favor del exportador, por otro, respecto a la forma en que van a ser declarados en el
PDT 621- IGV Renta mensual.

Sujetos que conforman el paquete turstico


sujetos y no sujetos al beneficio

Paquete
turstico
SERVICIOS SUJETOS AL
BENEFICIO
- EXPORTACIN.
- FACTURA.

SERVICIOS NO SUJETOS
AL BENEFICIO
- OPERACIN NO GRAVADA.
- BOLETA DE VENTA

Cundo se debe emitir el Comprobante de Pago por la venta de paquetes


tursticos efectuados por los OTD?
De acuerdo al artculo 5 numeral 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se
debe emitir el comprobante de pago, en la transferencia de bienes muebles, en el
momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo
que ocurra primero. Por corresponder en este caso a intangibles no se aplica el
supuesto de entrega del bien, por lo que corresponde que se emita el comprobante
cuando se efecta el pago32.
6.4. CUNDO SE CONSIDERA EXPORTADO UN PAQUETE TURSTICO?
De conformidad con el segundo prrafo del artculo 9- B del Reglamento de la Ley del
IGV dispone que se considerar exportado un paquete turstico en la fecha de su
inicio, conforme a la documentacin que lo sustente, siempre que haya sido pagado

32

Informe de SUNAT N 123-2012-S UNAT/4B0000.

en su totalidad al operador turstico y la persona natural no domiciliada que lo utilice


haya ingresado al pas antes o durante la duracin del paquete.
Como observamos para efectos de considerar que se ha exportado el paquete turstico
se hace imprescindible:

El pago de la totalidad del paquete, mientras no se haya pagado totalmente no


podra solicitar devolucin o compensacin.

Y que la persona natural no domiciliada haya ingresado al pas.

Cabe mencionar sobre los paquetes tursticos, que para efectos del beneficio del saldo
a favor del exportador, de acuerdo al artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia
N 88-2013/SUNAT, los OTD debern llevar como medio de control una Relacin de
Turistas (RT) que sustente la cantidad de paquetes tursticos iniciados y pagados en
su totalidad, indicando el periodo correspondiente33.
6.5.

QU MONTO CONSIDERAMOS COMO EXPORTACIN?

De acuerdo al artculo 9-G del Reglamento de la Ley del IGV los operadores tursticos
debern considerar como exportacin el paquete turstico en cuanto a los servicios
indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, siempre que stos sean
brindados a personas naturales no domiciliadas en un lapso mximo de sesenta das
(60) das calendario por cada ingreso al pas. Si dichos servicios se prestan vencido el
plazo antes mencionado no se considerarn comprendidos en el artculo 9-D.
Esto puede significar que los montos que se consideran exportados, no
necesariamente van a tener que coincidir con los montos consignados en las facturas,
dado que se tiene que validar la informacin del tiempo en que permanecen las
personas naturales no domiciliadas en el pas, caso contrario, no se considerar como
saldo a favor del exportador.
7.-

DEL PROCEDIMIENTO DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN Y/O


COMPENSACIN.

De acuerdo con el artculo 9-D del Reglamento de la Ley del IGV seala que se
aplicar las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el
decreto y en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables sern aplicables a los
Operadores Tursticos a que se refiere el presente subcaptulo.
Adems, en el tercer prrafo del artculo 9-F del Reglamento de la Ley del IGV,
dispone que SUNAT solicitar a las entidades pertinentes la informacin que considere
necesaria para el control y fiscalizacin al amparo de las facultades del artculo 96 del
Cdigo Tributario. Asimismo, dispone que el plazo para resolver ser de 45 das
hbiles, no siendo de aplicacin lo dispuesto por el artculo 12 del Reglamento de
Notas de Crdito Negociables34, esto conlleva a que no se pueden presentar
solicitudes de devolucin con garanta.

33

Tngase en cuenta que mediante la Resolucin de Superintendencia N 3702-307 (vigente a partir del 05.07.2013), se derog la
obligacin de contar con esta relacin de turistas.

34

Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por el Decreto Supremo N 126-94-EF, publicado el 29.09.1994 y
normas modificatorias.

Finalmente, en el cuarto prrafo de la norma cita en el prrafo precedente seala que


en la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin o en la fecha en que se
presenta la declaracin en que se comunica la compensacin, se verificar:
a)

Que no tenga deuda tributaria exigible coactivamente.

b)

Haber presentado sus declaraciones de las obligaciones tributarias de los ltimos


seis meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.

CASO PRCTICO
La Agencia de Viaje EL BUEN VIAJE S.A.C, realiz la venta de 4 paquetes tursticos
a un Operador Turstico del exterior, por la suma de S/. 8,000.00 (el valor de cada
paquete es de S/.2,000.00), solicita conocer el procedimiento de la determinacin del
saldo a favor que ser materia de devolucin y como va a realizar su declaracin
jurada mensual en el PDT 621 IGV RENTA.
En dicho paquete encontramos servicios sujetos al beneficio y otros no sujetos al
beneficio. El monto de los servicios que no estn sujetos al beneficio es de S/.500.00
por cada paquete.
Asimismo, se realizaron pagos por dichos paquetes de la siguiente manera:
El 03/01/2016 se pag la suma de S/.2,000.00.
El 20/01/2016 se pag la suma de S/.2,000.00
El 15/02/2016 se pag la suma de S/. 4,000.00.
Adicionalmente tenemos que, dos paquetes (Paquete A) tienen fecha de inicio
12/02/2016 y fecha de fin 25/02/2016 y los otros dos (Paquete B) tienen fecha de inicio
05/03/2016 y fecha de fin 25/03/2016.
SOLUCIN
Paso 1: La Agencia de Viajes EL BUEN VIAJE S.A.C debe distinguir entre los
servicios que estn sujetos al beneficio y de los que no lo estn.
Sabemos que el precio unitario por paquete de todos los servicios asciende a
S/.2,000.00. Asimismo, conocemos que el monto de los servicios que no estn
sujetos al beneficio es de S/.500.00 nuevos soles por paquete, dado que son 4
paquetes sera S/.2,000.00 nuevos soles.
Por otro parte, el valor por paquete que corresponde a los servicios que si estn
sujetos al beneficio sera S/.1,500.00 nuevos soles (2000-500), dado que son 4
paquetes tenemos que sera S/.6,000.00 nuevos soles.
Aqu podemos advertir que tenemos un total por servicios NO sujetos al beneficio por
la suma de S/. 2,000.00 y por los servicios que SI estn sujetos al beneficio asciende a
S/. 6,000.00 nuevos soles.
Paso 2: Debemos asignar los pagos parciales a estas operaciones y emisin de
Comprobante de Pago (Exportacin Facturada)

Aqu podemos recordar lo que se indic respecto a la emisin del comprobante de


pago, que debido a que es un intangible, se debe emitir en la fecha que se efecta el
pago (Informe 123-2012-SUNAT).
En el primer pago del 03/01/2016 por S/.2,000.00, se le va asignar dicho pago al
importe de servicios no sujeto al beneficio y emitir la boleta de venta como operacin
no gravada con IGV.
Debido a que el importe no sujeto a beneficio ya se ha asignado, lo que resta
corresponde a los pagos por los servicios sujetos al beneficio. En consecuencia:
En el segundo pago del 20/01/2016 por S/.2,000.00, se emitir una factura por la
exportacin de paquete turstico (por los servicios sujetos al beneficio).
En el tercer pago del 15/02/2016 por S/. 4,000.00, se emitir una factura por la
exportacin de paquete turstico (por los servicios sujetos al beneficio). Con este pago
se termina de pagar completamente los paquetes tursticos.
Paso 3: Determinar el momento en que se considera la Exportacin realizada:
Como se ha visto se considera exportado en la fecha de inicio del paquete, siempre
que haya sido completamente pagado y la persona no domiciliada haya ingresado
al pas.
En este caso, el 15/02/2016 se terminaron de pagar los paquetes.
Cantidad
paquetes

de Descripc Fecha
in
inicio

de Fecha de Precio
fin
Unitario

Total

Paquete
A

12/02/2016

15/02/201 S/.1,500.0 S/.3,00


6
0
0.00

Paquete
B

05/03/2016

25/03/201 S/.1,500.0 S/.3,00


6
0
0.00

S/.6,00
0.00

De acuerdo al cuadro anterior, tenemos que:


El Paquete denominado A, se considera exportado en la fecha que se haya iniciado
(12/02/2016) y pagado completamente (15/02/2016), esto es en FEBRERO.
El Paquete denominado B, se considera exportado en la fecha que se haya iniciado
(05/03/2016) y pagado completamente (15/02/2016), esto es en MARZO (ambos
requisitos deben cumplirse).
Paso 4: Determinar el monto que se considera exportado.
A fin que se determine el tiempo de permanencia de los mismos, si al verificar el turista
tiene ms de los 60 das de permanencia no se podr considerar respecto de los
servicios comprendidos en el paquete usado por dicho turista, como exportados. Por lo
que perjudicar al momento de solicitar la devolucin o compensacin.

Paso 5: Declaracin en el PDT 621 IGV RENTA.


Descripcin

Casilla

Enero

Exportaciones facturadas

106

S/.2000.0 S/.4,000.
0
00

Exportaciones
embarcadas
127
(REALIZADAS)
Ventas no gravadas

105

Febrero

Marzo

S/.3000.0 S/.3,000.
0*
00*
S/.2,000.0
0

*
Si es que el turista permaneci ms del tiempo permitido, estos montos no se
consideraran como exportaciones realizadas. Es por ello que no necesariamente va a
coincidir el monto que se considera exportado con lo facturado.

INFORMES SUNAT
Adicionalmente a los informes citados a lo largo de este trabajo, se citan los siguientes
pronunciamientos de la Administracin Tributaria.
INFORME N. 045-2016-SUNAT/5D0000
El servicio de transporte internacional de pasajeros por carretera, prestado desde el
Per hacia un Pas Miembro de la Comunidad Andina y viceversa, no califica como
exportacin de servicios para efectos del IGV. 2. Dicho impuesto se aplica sobre la
venta de pasajes que se expidan en el pas o de aquellos documentos que aumenten
o disminuyan su valor de venta, siempre que el servicio se inicie o termine en el pas,
as como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas.
CARTA N. 006-2016-SUNAT/600000
Se reitera pronunciamiento del Informe N. 021-2010-SUN AT/2B0000:() cabe tener
en cuenta que existen casos en los cuales la facturacin de las exportaciones puede
efectuarse en un perodo posterior al de su embarque en cumplimiento estricto de las
normas aplicables. En efecto, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 5
del RCP, en la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago debern
ser entregados en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se
efecte el pago, lo que ocurra primero. En ese sentido, si por ejemplo, el pago
correspondiente a la venta para exportacin se efectuara despus de su embarque y
este no implicara la entrega del bien, la facturacin correspondiente a tal operacin
podra tener lugar, en aplicacin del RCP, en un perodo posterior al de dicho
embarque.
As pues, a efectos de determinar la oportunidad en que surge la obligacin de emitir
el comprobante de pago en el caso de exportacin de bienes, se deber tomar en
cuenta lo pactado por las partes, en cada caso en concreto, sobre el momento en el
cual se producir la entrega de tales bienes, pudiendo no coincidir este con el de su
embarque.

INFORME N. 0170-2015-SUNAT/5D0000

1.-En aquellos casos en que un establecimiento de hospedaje preste servicios de


hospedaje a un grupo de sujetos no domiciliados y tales servicios hubieren sido
contratados a nombre de estos por uno de ellos, quien adems los cancela en su
totalidad, no corresponde que dicho establecimiento emita una sola factura a nombre
de este ltimo, sino que deber emitir una factura a cada uno de los sujetos no
domiciliados a los que les hubiere prestado el servicio de hospedaje.
2. En el supuesto antes sealado, el hecho que el establecimiento de hospedaje
hubiere emitido una factura solo al sujeto no domiciliado que cancel la totalidad de los
servicios prestados al grupo de sujetos no domiciliados, no enerva que dicho
establecimiento califique como exportacin tales servicios siempre que verifique que a
la fecha en que los brind, la permanencia de dichos sujetos en el pas no exceda de
sesenta (60) das calendario desde su ltimo ingreso al mismo.
INFORME N. 0129-2015-SUNAT/5D0000
Para efectos de establecer el lmite de la devolucin del SFMB a que se refiere el
artculo 4 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables debe considerarse el
valor FOB de las declaraciones de exportacin correspondientes a bienes (productos
compensadores) que incorporan mercancas sometidas al Rgimen de Admisin
Temporal para Perfeccionamiento Activo.

CARTA N. 067-2015-SUNAT/600000
Se formula las siguientes consultas:
1. Cules son los servicios de logstica que se encuentran comprendidos en el
numeral 14 del Apndice V de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e
Impuesto Selectivo al Consumo(1 ) como servicios de apoyo empresarial?
2. Sin perjuicio de la respuesta a la pregunta 1, se consulta si las siguientes
actividades podran ser consideradas como servicios de logstica y, por tanto, como
una exportacin de servicios para efectos del IGV, en la medida que se cumplan los
requisitos contemplados en el artculo 33 de la Ley del IGV? a. Diseo y gestin del
flujo de informacin entre clientes y proveedores, los cuales incluyen la automatizacin
de pedidos, la implementacin de criterios uniformes de los bienes y servicios que
sern adquiridos y sus tarifas, as como la implementacin de catlogos electrnicos
de productos. b. Preparacin de reportes de control del gasto y preparacin de
indicadores de gestin. c. Determinacin de las necesidades del cliente y el
procesamiento de los pedidos. d. Ejecucin de procesos de estrategia de planeacin y
abastecimiento de bienes y servicios. e. Capacitacin en temas especializados del
rea de abastecimiento.
Adicionalmente, con el documento 2) de la referencia consulta si los servicios de
procesamiento de pedidos, gestin de inventarios, gestin de transporte y gestin de
la informacin, descritos en dicho documento, califican como servicios de soporte
logstico en los trminos regulados en el numeral 14 del referido Apndice V de la Ley
del IGV. Al respecto, cabe indicar que segn lo establecido en el artculo 33 de la
citada Ley, la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de
construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al IGV. Aade este artculo
que las operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas
en el Apndice V, el cual podr ser modificado mediante decreto supremo refrendado

por el Ministro de Economa y Finanzas. Tales servicios se consideran exportados


cuando cumplan concurrentemente con los requisitos indicados en dicho artculo
Ahora bien, el numeral 14 del mencionado Apndice V detalla como operaciones
consideradas como exportacin de servicios a los servicios de apoyo empresarial
prestados en el pas a empresas o usuarios domiciliados en el exterior; tales como
servicios de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica,
centros de contactos, laboratorios y similares.
Sobre el particular, tal como se ha sealado en la Carta N. 029-2011SUNAT/200000(3), emitida en relacin con el numeral 5 del literal B del Apndice V de
la Ley del IGV, con anterioridad a su modificatoria dispuesta por el Decreto Legislativo
N. 1119(4) y cuyo texto es similar al materia de consulta (5):
() el numeral citado no contiene una definicin sobre lo que debe entenderse por
servicios de apoyo empresarial, razn por la cual, en va de absolucin de consulta,
no es posible que esta Administracin Tributaria delimite cules son los servicios que,
especficamente, deben considerarse como tales. Asimismo, se advierte que el
numeral bajo comentario tampoco ha definido en qu consisten los servicios de
contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de
contactos, laboratorios, motivo por el que esta Administracin Tributaria tambin se
encuentra imposibilitada de delimitar especficamente el contenido de dichos servicios.
Ms an, si bien dicho numeral contiene una relacin de servicios que se consideran
como servicios de apoyo empresarial, de la redaccin de la norma resulta claro que
tal relacin solo ha sido consignada a modo de ejemplo y no tiene carcter taxativo.
En tal sentido, respecto de las consultas formuladas y teniendo en cuenta la norma
vigente, una determinada operacin podra ser considerada como exportacin de
servicios si, en el caso concreto, se verifica que se trata de un servicio prestado en el
pas a empresas o usuarios domiciliados en el exterior, y si implica un apoyo a las
actividades empresariales del usuario ( Para tal efecto, debern cumplirse,
adicionalmente, con los requisitos que establezcan las normas que regulan la materia
).

INFORME N. 034-2014-SUNAT/4B0000
1. Corresponder que la Administracin Tributaria emita una orden de pago en
caso el contribuyente hubiera presentado su declaracin del pago a cuenta o
de regularizacin del Impuesto a la Renta, consignando como importe del saldo
a favor materia de beneficio cuya compensacin realiza, un monto mayor al
que mantiene conforme a lo declarado en periodos anteriores.
2. Corresponder la emisin de una resolucin de determinacin, en los casos en
que habindose consignado en la declaracin del pago a cuenta o de
regularizacin del Impuesto a la Renta la compensacin de estos conceptos
con un importe de saldo a favor materia de beneficio que guarda
correspondencia con el que se mantiene segn lo declarado por el propio
contribuyente en periodos anteriores, la Administracin Tributaria, en el
ejercicio de sus facultades de determinacin y fiscalizacin, desconozca o
establezca un saldo a favor del exportador menor al considerado y/o arrastrado
por aquel.
INFORME N. 026-2014-SUNAT/4B0000

Para efectos del IGV, el suministro de energa elctrica a favor de los usuarios de la
ZOFRATACNA se considera exportacin de servicios si se cumple concurrentemente
con los requisitos previstos en el numeral 6 del artculo 9 del Reglamento de la Ley
del IGV.

INFORME N. 024-2014-SUNAT/4B0000
Los servicios de comisariado de averas, liquidacin de siniestros y defensa legal
amparada por la pliza o cobertura de seguros prestados por empresas vinculadas al
rea de seguros, domiciliadas en el Per, al no constituir por s mismos alguna de las
operaciones de seguros y de reaseguros a que se refiere el artculo 318 de la Ley N.
26702, no califican como exportacin de servicios de acuerdo con lo previsto en el
numeral 8 del Apndice V del TUO de la Ley de IGV.
CARTA N. 039-2014-SUNAT/600000
El servicio de transporte de bienes prestado desde cualquier punto del territorio
nacional hacia la ZOFRATACNA, no califica como exportacin de servicios para
efectos del IGV y, por tanto, no se encuentra inafecto de dicho Impuesto.

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