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ndice
1.
Quines son los sujetos que pueden acceder al beneficio que origina el SFE? ... 3
Las exportaciones son operaciones no gravadas o gravadas con tasa 0%? .... 7
7.
14.
Cul es el procedimiento que se debe seguir antes de proceder a aplicar la
compensacin y/o solicitar la devolucin del SFMB? .................................................. 14
DE LOS COMPROBANTES DE PAGO ...................................................................... 20
Aplicacin Prctica: .................................................................................................... 21
I.
II.
III.
IV.
Promocin al exportador.
Drawback. Saldo a favor del IGV
1.
tratamiento del crdito fiscal, tales como en sus requisitos formales y sustanciales, los
ajustes al impuesto bruto y al crdito fiscal, as como en la aplicacin del
procedimiento de prorrata del crdito fiscal. (Base legal: Artculo 34 del TUO de la
LIGV).
Como podemos observar se comporta en un primer momento como el mismo crdito
fiscal, que luego dar lugar al saldo a favor materia de beneficio, cuyo desarrollo se
explicar ms adelante.
3.
Quines son los sujetos que pueden acceder al
beneficio que origina el SFE?
Este derecho lo tienen aquellos exportadores de bienes y servicios a que refiere el
artculo 33 y el Apndice V del TUO de la Ley del IGV.
4.
A qu se refiere por operaciones de exportacin de
bienes por el cual se tiene este beneficio?
Es importante sealar que en el supuesto de exportacin de bienes, antes de la dacin
del Decreto Legislativo N 11191 las normas del IGV no tenan una definicin propia
del concepto de exportacin, tan slo se limitaban a sealar que no est afecta al IGV,
y ante la ausencia de la norma, se remita a la legislacin aduanera segn el cual la
exportacin definitiva es un rgimen aduanero que permite la salida del territorio
aduanero de las mercancas nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo
definitivo en el exterior.
Esta situacin gener problemas de interpretacin, por ejemplo en el supuesto de
ventas internacionales pactadas en trminos Exwork, se discuta si la transferencia de
los bienes se produce en el pas o fuera de l, generando en el primer caso una venta
y en el segundo una exportacin2.
Dado que dicha situacin podra generar controversias respecto a diferenciar entre
cundo se realiza una venta o una exportacin en base al criterio del lugar de
transferencia del bien, aun cuando dichos bienes se sometan a un trmite aduanero de
exportacin y se produzca la salida del referido bien. A raz de esto, es que se emite el
Decreto Legislativo N 1119 a efectos de adoptar para el IGV una definicin de
exportacin, que prescindiendo del lugar donde se verifica la transferencia de propiedad
garantice la posibilidad de determinar el momento de la salida del bien, condicin
esencial que garantiza a una operacin de venta de bienes muebles como exportacin3.
Dicho esto, podemos ahora sealar que segn el artculo 33 de la Ley del IGV, se
considera exportacin de bienes: La venta de bienes muebles que realice un sujeto
domiciliado en el pas a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la
transferencia de propiedad ocurra en el pas o en el exterior, siempre que dichos bienes
sean objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva.
1
2
Exportacin de bienes
Trmite aduanero de exportacin
definitiva
Supuestos
especiales
de
exportaci
n de
bienes
Debemos tener en cuenta que el artculo 33 en su quinto prrafo establece una lista de
operaciones de exportacin, si bien es cierto en las operaciones de exportacin el
consumo debe darse en el exterior, en sta lista encontraremos supuestos en los
cuales, a pesar de que el consumo se da en el pas, la norma la califica como
exportacin, por ej. el supuesto del hospedaje prestado a sujetos no domiciliados. A
continuacin las otras operaciones calificadas por la norma como exportacin:
OTRAS OPERACIONES TAMBIN CALIFICADAS COMO EXPORTACIN (CON LAS
MODIFICACIONES EFECTUADAS MEDIANTE D.LEG. N 1116, 1119 Y 11255)
Numeral 1: La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los
establecimientos ubicados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos.
Numeral 2: Las operaciones SWAP.
Numeral 3: La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la
fabricacin por encargo de clientes del exterior, aun cuando stos ltimos hubieran
proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricacin del bien
encargado.
4
Referido a la venta de joyas fabricada en todo o en parte en oro y plata, as como artculos de orfebrera y manufactura en oro o
plata, a personas no domiciliadas en el pas, se explica su exclusin como supuesto de exportacin, porque se trata de una
operacin de venta interna que no est sujeto a que los bienes vendidos salgan del pas, es decir, el consumo de dichos bienes
no se verifica en el exterior.
5.
A qu se refiere por operaciones de exportacin de
servicios por el cual se tiene ste beneficio?
En ste supuesto, si bien es cierto que la Ley del IGV no seala una definicin de lo
que se entiende por exportacin de servicios, sin embargo, si nos establece sus
requisitos sealados en el artculo 33 cuarto prrafo del TUO de la LIGV:
Ahora bien, de acuerdo al artculo 33 cuarto prrafo de la Ley del IGV refiere que las
operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas en el
Apndice V:
APNDICE V (CON LAS MODIFICACIONES EFECTUADAS POR D.LEG. N 1116 Y
11196)
6
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Operaciones de financiamiento.
8.
Seguros y Reaseguros.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
Nota: Es importante mencionar que con los cambios efectuados por el Decreto
Legislativo N 1119, se elimin como supuesto de exportacin las comisiones que se
cobraban por la venta en el pas de productos provenientes del exterior, pagados por
no domiciliados.
6.
Las exportaciones son operaciones no gravadas o
gravadas con tasa 0%?
Sabemos que para tener derecho a ejercer el crdito fiscal debemos cumplir con los
requisitos del artculo 18 (Requisitos sustanciales) y 19 (Requisitos formales) del TUO
de la Ley del IGV. Dentro de los requisitos sustanciales, observamos que para tener
derecho al crdito fiscal, el IGV de compras debe: i) ser permitido como gasto o costo
de acuerdo a la ley del impuesto a la renta; y) que est destinado a operaciones
gravadas con IGV.
Por su parte, el artculo 33 del TUO de la Ley del IGV, seala que la exportacin de
bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no
estn afectos al IGV.
De las normas glosadas, observamos que para tener derecho al crdito fiscal, la
adquisicin debe estar destinada a operaciones gravadas, en consecuencia, podemos
afirmar que si bien es cierto que la exportacin es una operacin no gravada con IGV;
sin embargo, la doctrina para explicar la nocin del saldo a favor del exportador, la
considera gravada pero con tasa 0%. De sta manera cumplira con este requisito
sustancial referido en el primer prrafo, para que en consecuencia, sea permitida su
compensacin y/o devolucin.
7.
Cmo se determina el saldo a favor del exportador
(SFE)?
El Saldo a Favor del Exportador (en adelante SFE) es un mecanismo tributario que
busca compensar y/o devolver al exportador, el Crdito Fiscal del IGV generado por
sus operaciones de exportacin, estando constituido por el monto del Impuesto
General a las Ventas (IGV e IPM) que hubiere sido consignado en los comprobantes
de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de
construccin y las plizas de importacin.
Es as que de acuerdo al artculo 34 del TUO de la Ley del IGV se indica que: El
monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y
las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador
conforme lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo sern de
aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en los Captulos VI y
VII.
Como podemos observar para determinar el saldo a favor del exportador son de
aplicacin las normas contenidas en los Captulos VI (que trata sobre el Crdito fiscal)
y VII (que trata de los Ajustes al Impuesto Bruto y al crdito fiscal). Asimismo,
podemos observar que por remisin del artculo 9 numeral 3 del Reglamento de la Ley
del IGV, seala que el saldo a favor por exportacin ser el determinado de acuerdo al
procedimiento establecido en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV (que trata sobre el procedimiento del prorrateo del crdito fiscal).
Valor Venta
IGV
Precio de Venta
Ventas internas
50,000
9,000
59,000
SFE
80,000
14,400
94,400
Exportaciones (Facturadas
y Embarcadas)
100,000
100,000
SFMB
(5,400)
Walker Villanueva Gutirrez. Estudio del Impuesto al Valor Agregado. Anlisis, doctrina y jurisprudencia. ESAN Ediciones. Tax
Editor. 2009. Pgina 406.
En ste caso observamos, que el Saldo a favor del exportador es de S/. 14,400
nuevos soles y el Saldo a favor materia de beneficio es de S/. 5,400 nuevos soles, el
cual de cumplir con ciertos requisitos podr ser solicitado en devolucin o aplicado va
compensacin con otros tributos, como ms adelante lo veremos.
8.
Se aplican las normas sobre el procedimiento de la
prorrata del crdito fiscal al SFE?
El procedimiento de prorrata del crdito fiscal es aqul que busca establecer una
relacin de correspondencia entre el dbito fiscal (IGV de ventas) y el crdito fiscal
(IGV de compras), al efecto se pretende buscar un porcentaje siguiendo el
procedimiento regulado en el artculo 6 numeral 6 del Reglamento de la Ley del IGV, el
mismo que aplicado al IGV de las compras comunes en el mes que realizo
operaciones gravadas y no gravadas dar como resultado el importe de crdito fiscal a
deducir en dicho mes8.
9.
Cmo se determina el saldo a favor materia de
beneficio (SFMB)?
Para determinar el SFMB, debemos remitirnos a las normas del IGV y verificar como
es que se da la conversin de SFE hasta llegar al SFMB.
De acuerdo al artculo 35 del TUO de la Ley del IGV:
El saldo a favor establecido en el artculo anterior se deducir del impuesto
bruto, si lo hubiere de cargo del mismo sujeto ().
Hasta aqu podemos observar, tal como se refiri, que el saldo a favor del exportador
se comporta como si fuera el mismo crdito fiscal, deduciendo del impuesto bruto.
La misma norma sigue sealando que:
()De no ser posible sa deduccin en el periodo por no existir operaciones
gravadas o ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador
podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos a
cuenta y de regularizacin del impuesto a la renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o en el transcurso de
algn mes o ste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr
compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo
que sea ingreso de Tesoro Pblico respecto de los cuales tenga la calidad de
contribuyente.
Tengamos en cuenta que por la parte que no corresponde deducir como crdito fiscal porque no se tiene derecho a aplicar
como tal, de acuerdo a una interpretacin contrario sensu del artculo 69 del TUO de la Ley del IGV sera considerado como
costo o gasto, para efectos del impuesto a la renta. Y podemos desde ya advertir que, mientras el empresario tenga derecho a
aplicar como crdito fiscal estara deduciendo el 100% de su IGV de sus adquisiciones; sin embargo, si se considerara como
costo o gasto, tan slo estara deduciendo el 28%, aspecto importante a tomar en consideracin.
Exportaciones de bs
o ss
IGV de
Compras
Operaciones
gravadas con IGV
Compensacin (artculo 40
CT)
Automtica
De oficio *
Previo cumplimiento de
los requisitos, formas,
oportunidades y
condiciones
Informacin sobre
pagos indebidos o en
exceso y deuda
tributaria
Contra ITAN-Formulario
Virtual 1648: Clave SOL
Automtica
De parte *
R.S. 175-20007/SUNAT *
Mediante el Decreto Supremo N 155-2011-EF, se estableci que tambin adems de solicitar la devolucin mediante notas de
crdito negociables, tambin se puede pedir mediante abono en cuenta corriente o de ahorros.
Comparar y elegir
el monto menor
Importe materia
de
compensacin
18% Exportaciones
realizadas (Lmite)
Es importante indicar que el saldo a favor materia de beneficio que excede del lmite
se va a arrastrar como saldo a favor por exportacin, esto implicar que en el mes
siguiente, deber sumarse al saldo a favor materia de beneficio del periodo y nuevamente
volver a verificar y calcular si se encuentra dentro del lmite del 18% de las exportaciones
embarcadas del periodo.
Asimismo, de acuerdo al segundo prrafo del referido artculo del RNCN, dispone que:
El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensacin o devolucin no
hubiere sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el lmite
establecido en el prrafo anterior, podr arrastrarse a los meses siguientes como
Saldo a Favor por Exportacin. El monto del referido saldo a favor incrementar
el lmite indicado en el prrafo anterior de las exportaciones realizadas en el
perodo siguiente.
Resulta importante advertir, a diferencia del primer prrafo del artculo 4 del RNCN,
que en ste supuesto, el SFMB que no se aplica mediante la compensacin o solicita
en devolucin pese a que se encuentra dentro del lmite, conlleva a que: i) dicho
SFMB que se arrastre de periodos anteriores debe agregarse al saldo a favor por
exportacin del mes incrementando dicho saldo; y, ii) Dicho SFMB del periodo anterior
incrementar el lmite del SFMB para ese periodo [ms adelante veremos una
aplicacin prctica].
QUINES
ESTN
EXPORTADORES?
OBLIGADOS
PRESENTAR
EL
PDB
b)
c)
4.
En caso que por primera vez se presente una solicitud de devolucin y/o se efectu la
compensacin, se deber incluir, adems de la informacin correspondiente al mes
solicitado, la de los meses anteriores desde que se origin el saldo.
6.
Cabe precisar que las formas de devolucin es mediante cheque u orden del pago del
sistema financiero, por ello al hacer click en la consulta qu es esto?, el sistema de
SUNAT indica el siguiente mensaje.
7.
2.
La nota de crdito o dbito que modifica una factura emitida por una exportacin
efectuada, disminuye o incrementa las exportaciones embarcadas o realizadas en el
mes en que se emite la nota de crdito o dbito. En ste caso, debe ser declarada en
el PDT 621 en el periodo al cual corresponde la emisin de la nota de crdito o dbito.
INFORME N. 0170-2015-SUNAT/5D0000
1. En aquellos casos en que un establecimiento de hospedaje preste servicios de
hospedaje a un grupo de sujetos no domiciliados y tales servicios hubieren sido
contratados a nombre de estos por uno de ellos, quien adems los cancela en su
totalidad, no corresponde que dicho establecimiento emita una sola factura a
nombre de este ltimo, sino que deber emitir una factura a cada uno de los sujetos
no domiciliados a los que les hubiere prestado el servicio de hospedaje. 2. En el
supuesto antes sealado, el hecho que el establecimiento de hospedaje hubiere
emitido una factura solo al sujeto no domiciliado que cancel la totalidad de los
servicios prestados al grupo de sujetos no domiciliados, no enerva que dicho
establecimiento califique como exportacin tales servicios siempre que verifique que a
la fecha en que los brind, la permanencia de dichos sujetos en el pas no exceda de
sesenta (60) das calendario desde su ltimo ingreso al mismo.
Aplicacin Prctica:
I.
Octubre 2015
Valor
venta
IGV
Precio
Venta
Ventas Internas
40,000
7,200
47,200
Ventas
Exportadas
100,000
100,000
Total
140,000
7,200
147,200
de
De las exportaciones del mes de octubre, se embarc el importe total, esto es, por el
importe de S/. 100,000.
Anexo B: Compras del Mes.
Octubre 2015
Valor
venta
IGV
Precio
Venta
Compras
Gravadas
50,000
9,000
59,000
Total
50,000
9,000
59,000
de
Respuesta:
Determinacin del saldo a favor del exportador (SFE).
Concepto
Valor
Venta
IGV
Precio
Venta
Ventas internas
40,000
7,200
47,200
Compras
50,000
9,000
59,000
Saldo a favor
de
(1,800)
de Embarcad
as
100,000
Total
de
Embarcadas
100,000
Exportaciones
No
embarcadas
Total
facturado
100,000
Embarcado (SFMB)
SFMB
1,800(*)
SFMB no utilizado
(*) Dado que el SFMB se encuentra dentro del lmite, se puede utilizar el ntegro para
compensar con otros tributos y luego, de quedar un saldo podr solicitar la devolucin.
Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo octubre 2015:
De la informacin que conocemos, tenemos que en el ejercicio 2014 la empresa
obtuvo prdida tributaria, por lo que viene realizando sus pagos a cuenta con el
porcentaje del 1.5%, de conformidad con el sistema del inciso b) del artculo 85 del
TUO de la ley del impuesto a la renta. Por lo que, para el periodo octubre 2015 se
determinar de la siguiente manera:
Detalle
Monto S/.
Ingresos gravados
140,000
Inciso b)
1.5%
2,100
Monto S/.
2,100
Compensacin SFMB
(1,800)
Total a pagar
300
Reflexiones:
En un primer momento, el saldo a favor del exportador tiene el mismo tratamiento
del crdito fiscal.
El saldo a favor del exportador despus de que se haya deducido del IGV de
ventas, puede llegar a convertirse en saldo a favor materia de beneficio
(SFMB).
El saldo a favor materia de beneficio, no es otra cosa sino la cantidad de saldo a
favor del exportador que puede ser compensada o solicitada en devolucin, el
cual opera hasta el lmite del 18% de las exportaciones embarcadas del mes.
No se debe considerar prorratear el crdito fiscal, dado que las adquisiciones
realizadas estn destinadas a operaciones gravadas, es decir, a ventas internas
(gravadas con tasa de 18%) y de exportacin (gravadas con tasa 0%).
II.
Compensacin y devolucin del saldo a favor materia de
beneficio
La empresa LOS NUEVO TIEMPOS S.A. presta servicios de asistencia tcnica a
usuarios domiciliados y no domiciliados. Esto es, realiza servicios prestados en el
pas gravados con IGV y exportacin de servicios de acuerdo al Apndice V del
TUO de la ley del IGV. Asimismo, nos adjunta su Registro de Ventas y Compras del
mes de marzo de 2016 de los cuales obtenemos la informacin que se refleja en los
Anexos A y B.
El gerente de la empresa nos consulta sobre el procedimiento de determinacin del
saldo a favor del exportador, del saldo a favor materia de beneficio y del procedimiento
para la compensacin y/o devolucin.
Datos a tener en cuenta:
Anexo A: Ventas del Mes.
marzo de 2016
Valor
venta
IGV
Precio
Venta
Ventas Internas
38,000
6,840
44,840
100,000
Total
6,840
144,840
IGV
Precio
Venta
10,800
70,800
Total
10,800
70,800
138,000
de
marzo de 2016
Valor
venta
60,000
de
Respuesta:
Determinacin del saldo a favor del exportador (SFE).
Concepto
Valor
Venta
IGV
Precio
Venta
Ventas internas
38,000
6,840
44,840
de
Compras
60,000
10,800
Saldo a favor
70,800
(3,960)
de
No
Embarcadas embarcadas
Total
facturado
100,000
100,000
Total
de
Exportaciones
realizadas del mes
100,000
Lmite (SFMB)
18,000
SFMB
3,960(*)
SFMB no utilizado
(*) Dado que el SFMB se encuentra dentro del lmite, se puede utilizar el ntegro para
compensar con otros tributos y luego, de quedar un saldo podr solicitar la devolucin.
Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo marzo de
2016:
De la informacin que conocemos, tenemos que en el ejercicio 2015 la empresa
obtuvo prdida tributaria, por lo que viene realizando sus pagos a cuenta con el
porcentaje del 1.5%, de conformidad con el sistema del inciso b) del artculo 85 del
TUO de la ley del impuesto a la renta. Por lo que, para el periodo marzo de 2016 se
determinar de la siguiente manera:
Detalle
Monto S/.
Ingresos gravados
138,000
Inciso b)
1.5%
2,070
Monto S/.
2,070
Compensacin SFMB
(3,960)
Saldo para
devolucin
(1,890)
solicitar
Reflexiones
-
En el presente caso, observamos que el SFMB sirvi para compensar con los
pagos a cuenta del impuesto a la renta, resultando un saldo, el mismo que el
exportador puede solicitar su devolucin.
III.
Abril 2016
Valor
venta
IGV
Precio
Venta
Ventas
Exportadas
300,000
300,000
Total
300,000
300,000
de
De las exportaciones del mes de octubre, se embarc el importe total, esto es, por el
importe de S/. 300,000.
Anexo B: Compras del Mes.
Abril 2016
Valor
venta
IGV
Precio
Venta
Compras
170,000
30,600
200,600
de
Gravadas
Total
170,000
30,600
200,600
Respuesta:
Determinacin del saldo a favor del exportador (SFE).
Concepto
Valor
Venta
IGV
Precio
Venta
Ventas
Exportadas
300,000
300,000
Compras
170,000
30,600
200,600
Saldo a favor
de
(30,600)
(30,600)
(6,000)
Embarcadas
No
embarcadas
Total
factura
do
300,000
300,000
Total
de
Embarcadas
300,000
Exportaciones
6,000
60,000
(36,600)
SFMB no utilizado
El SFMB del periodo anterior (S/.6,000) que pese a encontrarse dentro del lmite
no es posible de compensar y/o solicitar devolucin, segn la norma ya glosada,
debe arrastrarse al mes siguiente como si se tratara de saldo a favor del
exportador.
Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo abril 2016:
De la informacin que conocemos, tenemos que en el ejercicio 2015 la empresa
obtuvo prdida tributaria, por lo que viene realizando sus pagos a cuenta con el
porcentaje del 1.5%, de conformidad con el sistema del inciso b) del artculo 85 del
TUO de la ley del impuesto a la renta. Por lo que, para el periodo abril 2016 se
determinar de la siguiente manera:
Detalle
Monto S/.
Ingresos gravados
300,000
Inciso b)
1.5%
4,500
Monto S/.
4,500
Compensacin SFMB
(36,600)
(32,100)
Reflexiones:
Cuando el saldo a favor materia de beneficio del periodo anterior no es posible
compensar y/o solicitar su devolucin por exceder del lmite, se va arrastrar al
mes siguiente: i) como saldo a favor del exportador y ii) va a incrementar el lmite
para determinar el SFMB del perodo.
-
Podemos apreciar que, en cuanto al uso del saldo a favor materia de beneficio
(SFMB) no fue utilizado en su totalidad para compensar el pago a cuenta del
impuesto a la renta, por lo que el SFMB no aplicado es posible solicitar la
devolucin.
IV.
(TE)
1.000.00
0
(TVIG)
500.000
(TOG)
1.500.00
0
(TVING)
250.000
(TOGYNG)
1.750.00
0
Valor Venta
IGV
Compras gravadas
200,000
36,000
Compras no gravadas
10,000
Exportaciones embarcadas
300,000
41,600
Otros datos:
Pago a cuenta del I.R.
2,300
7,488
ITAN
2,000
Valor Venta
IGV
41,600
7,488
(30,856)
(23,368)
de
Embarcadas
No
embarcadas
Total
facturado
300,000
300,000
54,000
SFMB
(23,368) (*)
SFMB no utilizado
(*) Dado que el SFMB se encuentra dentro del lmite, se puede utilizar el ntegro para
compensar con otros tributos y luego, de quedar un saldo podr solicitar la devolucin.
Compensacin del Saldo a favor materia de beneficio (SFMB)
Detalle
Monto S/.
2,300
(23,368)
ITAN
2,000
(19,068)
(19,068)
2.
PASOS PREVIOS.
Antes de iniciar el registro de los documentos emitidos en dlares, ingrese por la
opcin Procesos/Tipo de Cambio del aplicativo, los tipos de cambio diario,
correspondientes a las fechas y/o perodos por los que se va a generar el PDB
Exportadores.
Verificar que el documento entregado est autorizado por la SUNAT.
TIPO DE CAMBIO
Para adquisiciones en moneda extranjera, el Tipo de Cambio que toma el
Sistema es el Promedio Ponderado Venta publicado por la SBS en la fecha de
emisin de los Comprobantes de pago.
Para las Notas de Crdito se toma el tipo de cambio venta de la fecha de emisin
del documento de referencia.
Para las Notas de Dbito se toma el tipo de cambio venta de la fecha de emisin
de la Nota de Dbito.
TIPO DE DOCUMENTO
Las Notas de Crdito y Dbito emitidas por las empresas del sistema financiero
as como las empresas de servicios pblicos, son comprobantes de pago tipo 87Nota de Crdito Especial y tipo 88- Nota de Dbito- Especial.
Los recibos emitidos por las empresas del sistema financiero, seguros, etc.
Dichos documentos son considerados comprobantes tipo 13 - Documento de
Banca y Seguros.
Los recibos de servicios pblicos (agua, luz, telfono, cable, Internet, fax) son
considerados comprobantes de pago tipo 14 - Recibos por servicios pblicos.
REGISTRO DE IMPORTACIONES
Para el registro de las importaciones, se debe aplicar los siguientes criterios:
Cuando se trate de importaciones definitivas, deber emplear el
comprobante tipo 50- Declaracin nica de Aduanas Importacin
Definitiva, y se sustentan con una DUA Declaracin nica de Aduanas.
En el caso de importaciones simplificadas, deber utiliza el comprobante
tipo 52- Despacho Simplificado - Importacin Simplificada, y se sustentan
en un Despacho Simplificado.
La liquidacin de cobranza, es un documento emitido por ADUANAS que tiene la
misma estructura que una DUA de Exportacin o DUA de importacin, que tiene
los mismos campos habilitados para las DUAS. Se emite esta liquidacin de
REGISTRO DE VENTAS
TIPO DE CAMBIO
Se aplica el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros. Se utilizar el tipo de cambio que
corresponda a la fecha de emisin que se consigna en la Factura.
OPERACIONES A REGISTRAR
Slo debe registrar las Ventas Externas sustentadas con una DUA de
exportacin, si bien el aplicativo permite el registro de ventas internas estas no
son necesarias para el llenado.
Las muestras enviadas a los clientes extranjeros, slo se informarn en el PDBExportadores en la medida que se sustente en una factura con valor comercial
distinto a cero y que se encuentre avalada en una Declaracin nica de Aduanas
DUA Despacho Simplificado; que corresponda a uno de los siguientes
regmenes definitivos: Exportacin Definitiva, Exportacin Simplificada Courier
Exportacin.
Adicionalmente, desde el punto de vista contable, la muestra a ser informada en
el PDB- Exportadores debe haber sido contabilizada y declarada como ingreso
para efectos del Impuesto a la Renta. De lo contrario, aquellas muestras
contabilizadas como gasto, no deben ser informadas en el PDB - Exportadores.
AJUSTES A LA EXPORTACIN MEDIANTE NOTAS DE CRDITO
El PDB Exportadores slo permite asociar una Nota de Crdito a una DUA, en
este caso es indistinto que asocie la Nota de Crdito a cualquiera de las DUAS
vinculadas.
En el mdulo de "Documento de Referencia", para el registro de las Notas de
Crdito en moneda extranjera, tenga en cuenta las siguientes pautas para el
ingreso de la informacin de los campos donde se detalla el comprobante de
pago:
Tipo Documento de Origen: Deber ingresar el comprobante de pago que
origina la emisin de la nota de crdito.
Serie del comprobante de pago que origina la nota de crdito.
Nmero del comprobante de pago que origina la nota de crdito.
Fecha de emisin: fecha en que se emiti el comprobante de pago que
origina la nota de crdito.
Base imponible en nuevos soles: dejar en blanco.
Base imponible en dlares: consignar el importe por el que se emite la nota
de crdito. No digitar el importe total del comprobante de pago que da
origen a la nota de crdito.
Tipo de cambio: el sistema tomar el tipo de cambio de la fecha de emisin
del comprobante de pago que origina la nota de crdito.
NO SE DEBE INFORMAR
La venta interna no se debe informar en el PDB Exportadores.
Las ventas exoneradas o inafectas no deben ser informadas en el PDB
Exportadores. Slo se informan las exportaciones facturadas vinculadas a la
determinacin del Saldo a Favor del Exportador.
Las facturas emitidas por ventas exoneradas o boletas de venta que no
correspondan a una exportacin no deben ser informadas en el PDB
Exportadores.
Las facturas anuladas no se deben registrar en el PDB Exportadores.
En general, la Venta externa que no est vinculada a una Declaracin nica de
Exportacin, que no les sustente la devolucin del Saldo a Favor del Exportador
no debe ser informada en el PDB Exportadores.
5.
7.
8.
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE
Se consideran exportaciones a las operaciones brindadas por el establecimiento
de hospedaje a un sujeto no domiciliado (puede ser en forma individual o como
parte de un paquete turstico).
Las operaciones brindadas que se consideran son la prestacin de servicios de
hospedaje y la Alimentacin.
Cuando el no domiciliado es un peruano, adicionalmente a la documentacin
regular, debern acreditar la condicin con la visa correspondiente, su residencia
en otro pas y que hayan salido del pas.
El beneficio de este rgimen es que ser aplicable a los establecimientos de
hospedaje las disposiciones del Saldo a favor del Exportador previstas en la Ley
del IGV y su reglamento.
El sujeto No Domiciliado no debe tener una permanencia en el pas mayor a 60
das calendario, los servicios brindados despus a los 60 das no se consideran
exportaciones.
Los inscritos deben emitir una factura correspondiente solo al servicio materia del
beneficio.
FORMULARIO 201
Una vez registrados los comprobantes de Compras y los de Ventas Externas, estos se
cargan en el formulario 201; tambin se debe registrar las DUAS en el formulario 201 y
relacionarlas con las facturas correspondientes.
10.
CONSIDERACIONES GENERALES.
11
12
Publicada el 18.09.2009.
En el referido Anexo 1 se alude a las empresas que prestan estos servicios tursticos a saber: a) Servicios de hospedaje, b)
Servicios de agencias de viajes y turismo, c) Servicios de agencias operadoras de viajes y turismo, d) Servicios de transporte
turstico, e) Servicios de guas de turismo, f) Servicios de organizacin de congresos, convenciones y eventos, g) Servicios de
orientadores tursticos, h) Servicios de restaurantes, y i) Servicios de centros de turismo termal y/o similares, j) Servicios de
turismo aventura, ecoturismo o similares, k) Servicios de juegos de casino y mquinas tragamonedas.
ANTECEDENTES NORMATIVOS.
13
Publicado 11.11.2004.
14
Pudiendo configurarse en algunos casos. una exportacin de servicios de conformidad con el Apndice V numeral 10 del TUO
de la Ley del IGV en el que se considera al: servicio de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por
operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior. Aqu se
trata por ejemplo del caso de un Operador Turstico Domiciliado que se limita a efectuar gestiones para establecer contacto
entre agencias u operadores tursticos no domiciliados y proveedores de servicios tursticos y a cambio percibe una comisin.
15
En este caso si las Agencias de Viaje y Turismo prestan servicios de manera directa con sus medios propios, de acuerdo al art.
1 del TUO de la Ley del IGV los servicios prestados en el pas se encuentran gravados con IGV, as sea el cliente un domiciliado
o no domiciliado. No hay que confundirse con el supuesto al que alude el artculo 33 numeral 4 del TUO de la Ley del IGV,
respecto a los servicios prestados por los Establecimientos de Hospedaje, incluyendo la alimentacin a sujetos no domiciliados,
que la norma lo califica como exportacin.
16
21
22
23
Las Exportaciones no estn definidas en las normas del IGV, tan slo nos hace una
referencia en el caso de exportacin de bienes al rgimen de exportacin definitiva
regulado por la Ley General de Aduanas; sin embargo, lo que si nos refiere al revisar
el artculo 33 de la Ley del IGV es que la exportacin de bienes o servicios, as como
los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto
General a las Ventas.
Asimismo, en el primer prrafo del artculo 34 de la Ley del IGV refiere que el monto
del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y
las plizas de importacin, darn derecho a un saldo a favor del exportador conforme
lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo sern de aplicacin las
disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en los Captulos VI y VII.
24
La venta de paquetes tursticos consiste en que el Operador Turstico domiciliado cede a favor de un tercero no domiciliado sus
derechos de usuario de los servicios que previamente contrat en el territorio nacional con distintos proveedores. De acuerdo al
Informe N 359-2003-SUNAT/2B0000, refiere que: () en caso de darse una transferencia de servicio o servicios tursticos por
parte del Operador Turstico Domiciliado estaramos bajo la calificacin de una venta de intangibles, toda vez que la misma
conlleva una cesin de derechos en forma definitiva.
Por su parte, el artculo 35 de la Ley del IGV refiere que el saldo a favor establecido en
el artculo anterior se deducir de acuerdo al siguiente orden:
1.
2.
3.
Adems, podemos referirnos al segundo prrafo del artculo 18 del TUO de la Ley del
IGV, que seala que slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes,
las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones
que renan los requisitos de que: a) sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la Legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el
contribuyente no est afecto a ste ltimo impuesto; y, b) que se destinen a
operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
De las norma glosadas, se desprende que la exportacin es una operacin no afecta
al IGV, esto significa que no se va gravar con el IGV al momento de emitir el
comprobante de pago, asimismo refiere un beneficio adicional que lo denomina
derecho al saldo a favor del exportador, que en un primer momento se comporta como
si fuera un crdito fiscal, aunque a diferencia de ste, aqu existe la posibilidad de
solicitar la devolucin del mismo siguiendo el procedimiento respectivo.
Asimismo, podemos advertir que la doctrina para explicar el derecho al saldo a favor
del exportador, refiere que en la exportacin en realidad se trata de una operacin
gravada con tasa 0%, de sta manera se cumple con el requisito del art. 18 del TUO
de la Ley del IGV. En ese sentido, por ejemplo si un contribuyente ha tenido
adquisiciones gravadas con IGV y las mismas han sido destinadas a operacin de
ventas internas y de exportacin, puede usar el ntegro del crdito fiscal y no necesita
realizar el procedimiento del prorrateo regulado en el artculo 6 numeral 6 del
Reglamento de la Ley del IGV.
CUL ES LA IMPLICANCIA TRIBUTARIA DE ESTAR INSCRITO O NO EN
EL REGISTRO?
Tal como hemos referido para poder aplicar el beneficio del saldo a favor del
exportador, es condicin el registro y en ese sentido lo ha expresado la Administracin
Tributaria en el cuarto supuesto del Rubro:
5.-
sentido, en tanto crdito fiscal que forma parte del diseo del impuesto, no debe
entenderse que la deduccin del saldo a favor del exportador del impuesto bruto
constituye un beneficio, correspondiendo ste nicamente a la posibilidad otorgada a
los OTD de efectuar la compensacin del saldo a favor del exportador o solicitar su
devolucin.
De lo expuesto, observamos que en tanto el saldo a favor del exportador se comporte
como crdito fiscal el registro no condiciona para que proceda su deduccin del
impuesto bruto. Asimismo, tampoco lo condiciona para considerar a una operacin
como exportacin no afecta al IGV. Mientras que, para solicitar la compensacin o
devolucin se convierte en necesaria su inscripcin.
6.-
Lamentablemente el Reglamento de la Ley del IGV no desarrolla en forma clara el concepto de paquete turstico, podramos
traer a colacin la definicin que hace el Decreto Supremo N 122-2001-EF, el cual aprueba las normas para la aplicacin de
beneficio tributario a establecimientos de hospedaje que brinden servicios a sujetos no domiciliados, seala en su artculo 1 que
el paquete turstico es el conjunto de servicios tursticos coordinados, reunidos, conducidos y organizados por agencias de
viajes y turismo domiciliadas en el pas y que sean utilizados en el pas por sujetos no domiciliados. Si bien es cierto dicha
definicin no es aplicable al beneficio que es materia de este artculo, lo referimos para darnos una idea sobre cmo se pudo
haber explicado mejor ste concepto. Consideramos que el Reglamento al definirlo como bien mueble intangible, pretendi
incidir en la naturaleza del derecho transferido y no explicar su contenido.
De lo expuesto hasta aqu observamos que la norma apunta a otorgar este beneficio a
aquellos OTD que vendan paquetes tursticos conformados por una serie de servicios
que previamente ste ha contratado con sus diversos proveedores y luego lo transfiera
a una agencia, operador turstico o persona natural no domiciliada. Claro est, que al
final quien usar dicho paquete ser una persona natural no domiciliada.
Como podemos observar, el OTD (Agencias de Viaje y Turismo) contrata servicios
gravados con IGV de manera que en algunos casos van a estar considerados dentro
del beneficio (tales como el transporte turstico, alimentacin, guas de turismo, etc.) y
otros no (como por ejm. el caso del servicio de transporte ferroviario)26, conformando
un paquete turstico que es transferido en forma posterior al sujeto no domiciliado.
Es claro que se advierten dos momentos, un primer momento, en el cual el OTD acta
como adquirente o usuario de los servicios (Facturas de compra gravadas con IGV) y
en el segundo momento, en el cual el OTD transfiere sus derechos de usuario definido
por el reglamento con bien mueble intangible.
De no existir este supuesto como exportacin, nos encontraramos con una operacin
no gravada con IGV, toda vez que de acuerdo al tercer prrafo inciso a) numeral 1 del
artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, seala que tratndose de bienes
intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional (por ende gravado con IGV)
cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas. En este
supuesto el adquirente es no domiciliado.
Por lo que tendramos la situacin que el OTD adquiere servicios gravados con IGV
pero estn destinados a ventas no gravadas, por lo cual no le permitiran usar el
crdito fiscal, por esta razn, al incorporarlo al supuesto de exportacin, tiene un doble
beneficio, el primero, que no afecte con IGV permitiendo de esta manera mayor
demanda de turistas extranjeros con lo que permite generar competitividad en el sector
turismo, asimismo se fomenta el empleo y el desarrollo sostenible en las diversas
provincias de nuestro pas y el segundo, que le permite compensar o solicitar la
devolucin del saldo a favor del exportador.
6.1. SOBRE LOS SERVICIOS QUE CONFORMAN EL PAQUETE TURSTICO.
Es importante sealar precisiones respecto a algunos de los servicios que conforman
el paquete turstico que pueden estar sujetos al beneficio, debido a que han recibido
pronunciamiento por parte de la Administracin Tributaria.
Servicios de alimentacin: De acuerdo al segundo prrafo inciso a) del artculo 9D del Reglamento de la Ley del IGV dispone que se considera al servicio de
alimentacin prestado en restaurantes, el cual no incluye al previsto en el
numeral 4 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV27. Asimismo, de acuerdo al
inciso j) del art. 9-A del Reglamento de la Ley del IGV se define al Restaurante
como al establecimiento que expende comidas y bebidas al pblico.
Se considera entonces que tiene que ser en restaurantes donde se prestan los
servicios de expendio de comidas y bebidas al pblico, por lo que no encuadran
en ste supuesto a los establecimientos que se dedican a la venta de comidas
26
27
28
29
30
Validacin de
condiciones
Notificacin de
la Resolucin
Fecha de
inscripcin
Exclusin
Validacin de
condiciones
Notificacin de
la Resolucin
Fecha de
Exclusin
SOLICITA
EXCLUSIN
6.3.
31
Publicado el 24.01.1999.
2.-
Que al no calificar como exportacin no se debera emitir una factura, sino una
boleta de venta.
Paquete
turstico
SERVICIOS SUJETOS AL
BENEFICIO
- EXPORTACIN.
- FACTURA.
SERVICIOS NO SUJETOS
AL BENEFICIO
- OPERACIN NO GRAVADA.
- BOLETA DE VENTA
32
Cabe mencionar sobre los paquetes tursticos, que para efectos del beneficio del saldo
a favor del exportador, de acuerdo al artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia
N 88-2013/SUNAT, los OTD debern llevar como medio de control una Relacin de
Turistas (RT) que sustente la cantidad de paquetes tursticos iniciados y pagados en
su totalidad, indicando el periodo correspondiente33.
6.5.
De acuerdo al artculo 9-G del Reglamento de la Ley del IGV los operadores tursticos
debern considerar como exportacin el paquete turstico en cuanto a los servicios
indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, siempre que stos sean
brindados a personas naturales no domiciliadas en un lapso mximo de sesenta das
(60) das calendario por cada ingreso al pas. Si dichos servicios se prestan vencido el
plazo antes mencionado no se considerarn comprendidos en el artculo 9-D.
Esto puede significar que los montos que se consideran exportados, no
necesariamente van a tener que coincidir con los montos consignados en las facturas,
dado que se tiene que validar la informacin del tiempo en que permanecen las
personas naturales no domiciliadas en el pas, caso contrario, no se considerar como
saldo a favor del exportador.
7.-
De acuerdo con el artculo 9-D del Reglamento de la Ley del IGV seala que se
aplicar las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el
decreto y en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables sern aplicables a los
Operadores Tursticos a que se refiere el presente subcaptulo.
Adems, en el tercer prrafo del artculo 9-F del Reglamento de la Ley del IGV,
dispone que SUNAT solicitar a las entidades pertinentes la informacin que considere
necesaria para el control y fiscalizacin al amparo de las facultades del artculo 96 del
Cdigo Tributario. Asimismo, dispone que el plazo para resolver ser de 45 das
hbiles, no siendo de aplicacin lo dispuesto por el artculo 12 del Reglamento de
Notas de Crdito Negociables34, esto conlleva a que no se pueden presentar
solicitudes de devolucin con garanta.
33
Tngase en cuenta que mediante la Resolucin de Superintendencia N 3702-307 (vigente a partir del 05.07.2013), se derog la
obligacin de contar con esta relacin de turistas.
34
Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por el Decreto Supremo N 126-94-EF, publicado el 29.09.1994 y
normas modificatorias.
b)
CASO PRCTICO
La Agencia de Viaje EL BUEN VIAJE S.A.C, realiz la venta de 4 paquetes tursticos
a un Operador Turstico del exterior, por la suma de S/. 8,000.00 (el valor de cada
paquete es de S/.2,000.00), solicita conocer el procedimiento de la determinacin del
saldo a favor que ser materia de devolucin y como va a realizar su declaracin
jurada mensual en el PDT 621 IGV RENTA.
En dicho paquete encontramos servicios sujetos al beneficio y otros no sujetos al
beneficio. El monto de los servicios que no estn sujetos al beneficio es de S/.500.00
por cada paquete.
Asimismo, se realizaron pagos por dichos paquetes de la siguiente manera:
El 03/01/2016 se pag la suma de S/.2,000.00.
El 20/01/2016 se pag la suma de S/.2,000.00
El 15/02/2016 se pag la suma de S/. 4,000.00.
Adicionalmente tenemos que, dos paquetes (Paquete A) tienen fecha de inicio
12/02/2016 y fecha de fin 25/02/2016 y los otros dos (Paquete B) tienen fecha de inicio
05/03/2016 y fecha de fin 25/03/2016.
SOLUCIN
Paso 1: La Agencia de Viajes EL BUEN VIAJE S.A.C debe distinguir entre los
servicios que estn sujetos al beneficio y de los que no lo estn.
Sabemos que el precio unitario por paquete de todos los servicios asciende a
S/.2,000.00. Asimismo, conocemos que el monto de los servicios que no estn
sujetos al beneficio es de S/.500.00 nuevos soles por paquete, dado que son 4
paquetes sera S/.2,000.00 nuevos soles.
Por otro parte, el valor por paquete que corresponde a los servicios que si estn
sujetos al beneficio sera S/.1,500.00 nuevos soles (2000-500), dado que son 4
paquetes tenemos que sera S/.6,000.00 nuevos soles.
Aqu podemos advertir que tenemos un total por servicios NO sujetos al beneficio por
la suma de S/. 2,000.00 y por los servicios que SI estn sujetos al beneficio asciende a
S/. 6,000.00 nuevos soles.
Paso 2: Debemos asignar los pagos parciales a estas operaciones y emisin de
Comprobante de Pago (Exportacin Facturada)
de Descripc Fecha
in
inicio
de Fecha de Precio
fin
Unitario
Total
Paquete
A
12/02/2016
Paquete
B
05/03/2016
S/.6,00
0.00
Casilla
Enero
Exportaciones facturadas
106
S/.2000.0 S/.4,000.
0
00
Exportaciones
embarcadas
127
(REALIZADAS)
Ventas no gravadas
105
Febrero
Marzo
S/.3000.0 S/.3,000.
0*
00*
S/.2,000.0
0
*
Si es que el turista permaneci ms del tiempo permitido, estos montos no se
consideraran como exportaciones realizadas. Es por ello que no necesariamente va a
coincidir el monto que se considera exportado con lo facturado.
INFORMES SUNAT
Adicionalmente a los informes citados a lo largo de este trabajo, se citan los siguientes
pronunciamientos de la Administracin Tributaria.
INFORME N. 045-2016-SUNAT/5D0000
El servicio de transporte internacional de pasajeros por carretera, prestado desde el
Per hacia un Pas Miembro de la Comunidad Andina y viceversa, no califica como
exportacin de servicios para efectos del IGV. 2. Dicho impuesto se aplica sobre la
venta de pasajes que se expidan en el pas o de aquellos documentos que aumenten
o disminuyan su valor de venta, siempre que el servicio se inicie o termine en el pas,
as como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas.
CARTA N. 006-2016-SUNAT/600000
Se reitera pronunciamiento del Informe N. 021-2010-SUN AT/2B0000:() cabe tener
en cuenta que existen casos en los cuales la facturacin de las exportaciones puede
efectuarse en un perodo posterior al de su embarque en cumplimiento estricto de las
normas aplicables. En efecto, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 5
del RCP, en la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago debern
ser entregados en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se
efecte el pago, lo que ocurra primero. En ese sentido, si por ejemplo, el pago
correspondiente a la venta para exportacin se efectuara despus de su embarque y
este no implicara la entrega del bien, la facturacin correspondiente a tal operacin
podra tener lugar, en aplicacin del RCP, en un perodo posterior al de dicho
embarque.
As pues, a efectos de determinar la oportunidad en que surge la obligacin de emitir
el comprobante de pago en el caso de exportacin de bienes, se deber tomar en
cuenta lo pactado por las partes, en cada caso en concreto, sobre el momento en el
cual se producir la entrega de tales bienes, pudiendo no coincidir este con el de su
embarque.
INFORME N. 0170-2015-SUNAT/5D0000
CARTA N. 067-2015-SUNAT/600000
Se formula las siguientes consultas:
1. Cules son los servicios de logstica que se encuentran comprendidos en el
numeral 14 del Apndice V de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e
Impuesto Selectivo al Consumo(1 ) como servicios de apoyo empresarial?
2. Sin perjuicio de la respuesta a la pregunta 1, se consulta si las siguientes
actividades podran ser consideradas como servicios de logstica y, por tanto, como
una exportacin de servicios para efectos del IGV, en la medida que se cumplan los
requisitos contemplados en el artculo 33 de la Ley del IGV? a. Diseo y gestin del
flujo de informacin entre clientes y proveedores, los cuales incluyen la automatizacin
de pedidos, la implementacin de criterios uniformes de los bienes y servicios que
sern adquiridos y sus tarifas, as como la implementacin de catlogos electrnicos
de productos. b. Preparacin de reportes de control del gasto y preparacin de
indicadores de gestin. c. Determinacin de las necesidades del cliente y el
procesamiento de los pedidos. d. Ejecucin de procesos de estrategia de planeacin y
abastecimiento de bienes y servicios. e. Capacitacin en temas especializados del
rea de abastecimiento.
Adicionalmente, con el documento 2) de la referencia consulta si los servicios de
procesamiento de pedidos, gestin de inventarios, gestin de transporte y gestin de
la informacin, descritos en dicho documento, califican como servicios de soporte
logstico en los trminos regulados en el numeral 14 del referido Apndice V de la Ley
del IGV. Al respecto, cabe indicar que segn lo establecido en el artculo 33 de la
citada Ley, la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de
construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al IGV. Aade este artculo
que las operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas
en el Apndice V, el cual podr ser modificado mediante decreto supremo refrendado
INFORME N. 034-2014-SUNAT/4B0000
1. Corresponder que la Administracin Tributaria emita una orden de pago en
caso el contribuyente hubiera presentado su declaracin del pago a cuenta o
de regularizacin del Impuesto a la Renta, consignando como importe del saldo
a favor materia de beneficio cuya compensacin realiza, un monto mayor al
que mantiene conforme a lo declarado en periodos anteriores.
2. Corresponder la emisin de una resolucin de determinacin, en los casos en
que habindose consignado en la declaracin del pago a cuenta o de
regularizacin del Impuesto a la Renta la compensacin de estos conceptos
con un importe de saldo a favor materia de beneficio que guarda
correspondencia con el que se mantiene segn lo declarado por el propio
contribuyente en periodos anteriores, la Administracin Tributaria, en el
ejercicio de sus facultades de determinacin y fiscalizacin, desconozca o
establezca un saldo a favor del exportador menor al considerado y/o arrastrado
por aquel.
INFORME N. 026-2014-SUNAT/4B0000
Para efectos del IGV, el suministro de energa elctrica a favor de los usuarios de la
ZOFRATACNA se considera exportacin de servicios si se cumple concurrentemente
con los requisitos previstos en el numeral 6 del artculo 9 del Reglamento de la Ley
del IGV.
INFORME N. 024-2014-SUNAT/4B0000
Los servicios de comisariado de averas, liquidacin de siniestros y defensa legal
amparada por la pliza o cobertura de seguros prestados por empresas vinculadas al
rea de seguros, domiciliadas en el Per, al no constituir por s mismos alguna de las
operaciones de seguros y de reaseguros a que se refiere el artculo 318 de la Ley N.
26702, no califican como exportacin de servicios de acuerdo con lo previsto en el
numeral 8 del Apndice V del TUO de la Ley de IGV.
CARTA N. 039-2014-SUNAT/600000
El servicio de transporte de bienes prestado desde cualquier punto del territorio
nacional hacia la ZOFRATACNA, no califica como exportacin de servicios para
efectos del IGV y, por tanto, no se encuentra inafecto de dicho Impuesto.