Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto

General a las Ventas

NDICE
I. Antecedentes ............................................................................................................................ 2
II. Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV ......................................................................... 3
III. Rgimen General de Recuperacin Anticipada del IGV .......................................................... 4
IV. Regmenes Sectoriales de Recuperacin Anticipada del IGV.................................................. 4
V. Rgimen especial de recuperacin anticipada del IGV .......................................................... 7
ANEXO I: Modelo de Contrato de Inversin............................................................................ 10
ANEXO II: Clasificacin segn uso o destino econmico (CUODE) ......................................... 15
VI. Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas para
promover la Adquisicin de Bienes de Capital............................................................................ 20
VIII. Casos prcticos ..................................................................................................................... 33

Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto

General a las Ventas
I. Antecedentes
Por los diversos cambios que se han suscitado durante la vigencia del Rgimen
de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, creemos
conveniente hacer un somero resumen de las esas modificaciones, empezando
por el Rgimen General de Recuperacin Anticipada regulado en el artculo 78
del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, artculo incorporado
mediante el Decreto Legislativo N 886, publicado el 10 de Noviembre de 1996.
Dicho artculo establece la recuperacin anticipada del IGV pagado en las
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por
personas naturales o jurdicas que se dediquen en el pas a actividades
productivas de bienes y servicios destinados a exportacin o cuya venta se
encuentre gravada con el IGV.
As mismo, existen Regmenes Sectoriales de Recuperacin Anticipada del IGV
como el de la minera e hidrocarburos, regulados mediante las Leyes N 27623 y
27624 respectivamente, publicadas en el Diario Oficial El Peruano con fecha el
08 de enero de 2002. Posteriormente, fue publicado en el Diario Oficial El
Peruano, el Decreto Supremo N 082-2002-EF, el mismo que aprueba el
Reglamento de la Ley que dispone la devolucin del IGV e IPM a los titulares de la
Actividad Minera durante la fase de exploracin.
Al igual que en los casos anteriores, se han venido aprobando regmenes de
recuperacin anticipada del IGV en otros sectores como en agricultura,
acuicultura, recursos naturales, entre otros.
En este contexto, con fecha 10 de marzo de 2007, se public en el Diario Oficial
El Peruano, el Decreto Legislativo N 973, mediante el cual se establece un
Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las
Ventas, mediante el cual se unifican todos los regmenes mencionados,
crendose un rgimen nico para tales fines.
Un punto importante a mencionar es que la Primera Disposicin Complementaria
y Transitoria del Decreto Legislativo N 973 establece que las personas
naturales o jurdicas que a la fecha de la entrada en vigencia del presente Decreto
Legislativo, tengan suscrito un Contrato de Inversin con el Estado al amparo de
las normas que enunciaremos a continuacin o con cualquier otro, seguirn
gozando de la recuperacin anticipada del IGV conforme al marco normativo
vigente a la fecha de suscripcin del Contrato de Inversin, incluido el
procedimiento para la ampliacin de los listados de bienes, de corresponder:
-

Decreto Legislativo N 818 y normas modificatorias: Regulacin de

empresas que suscriban contratos con el Estado para la exploracin,
desarrollo y/o explotacin de recursos naturales.
Decreto Supremo N 059-96-PCM: Texto nico Ordenado de las normas con
rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las
obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos.

Ley N 28176: Ley de Promocin de la Inversin en plantas de procesamiento

de gas natural.
Ley N 28876: Ley que ampla los alcances del Rgimen de Recuperacin
Anticipada del Impuesto General a las Ventas a las Empresas de Generacin
Hidroelctrica.
Ley N 28298: Ley Marco para el Desarrollo Econmico del Sector Rural.
Decreto Legislativo N 885: Ley de Promocin del Sector Agrario.
Ley N 27360: Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario.
Ley N 27460: Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura.

En ese sentido, actualmente podemos decir que tenemos Regmenes de

Recuperacin Anticipada que an siguen vigentes para algunas empresas, a
pesar que con el Rgimen Nuevo o Especial unific todos los regmenes; siendo
ello as, podemos indicar que tenemos regmenes paralelos.

II. Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV

La imposicin al Valor Agregado adoptado por el TUO de la Ley del IGVDecreto
Supremo N 055-99-EF-supone la deduccin del IGV generado por las compras
de un perodo respecto del IGV generado por las ventas del mismo perodo,
resultando por dicha diferencia un Crdito Fiscal o un impuesto a pagar al fisco.
Precisamente para obtener ese derecho al Crdito Fiscal, el artculo 18 de la Ley
del IGV exige que las adquisiciones que la generan cumplan dos requisitos
sustanciales:
a) Que las adquisiciones sean permitidas como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto.
b) Que las adquisiciones se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
impuesto.
En el caso del Rgimen de Recuperacin Anticipada este segundo requisito no se
cumple o; por lo menos, no se verifica de manera inmediata, puesto que las
empresas productivas locales o empresas exportadoras al encontrarse en etapa
pre-operativa, carecen de operaciones gravadas.
Pese a ello, se posibilita a dichas empresas recuperar el IGV en forma anticipada
a la realizacin de operaciones gravadas, con el propsito de no ocasionar un
costo financiero por el perodo de tiempo existente entre la fecha de efectuadas
las adquisiciones y la fecha de inicio de operaciones.
En realidad las empresas deben recuperar su IGV de las compras, por medio del
mecanismo normal del Crdito Fiscal; no obstante, existen situaciones en las
cuales algunas empresas requieren etapas pre operativas prolongadas e
inversiones fuertes, lo cual produce en un lapso considerablemente extenso un
deterioro del valor nominal del IGV que haya afectado las adquisiciones, lo cual
los inversionistas se veran obligados a reducir sus niveles de inversin, dado el
costo financiero originado por la pre operatividad de sus inversiones o incluso, tal
incremento de costos aumentar los precios relativos de su produccin posterior.
Es por eso que el Estado ha credo conveniente crear este Rgimen de
Recuperacin Anticipada no slo para los bienes de capital (como ocurre en el
Rgimen de Recuperacin Anticipada General) sino tambin para bienes
intermedios, contratos de construccin e inclusive servicios (como Rgimen de
Recuperacin Anticipada Especial).

Es en ese sentido, que podemos decir que el Rgimen de Recuperacin

Anticipada del Impuesto General a las Ventas es un mecanismo tributario de
intervencin por induccin, mediante el cual el Estado busca promover las
exportaciones e inversiones locales productivas, posibilitando que las empresas
productivas puedan recuperar anticipadamente el IGV que afecte sus
adquisiciones locales e importaciones de bienes de capital estando an en la
etapa pre-operativa.

III. Rgimen General de Recuperacin Anticipada del

IGV
El Rgimen General se encuentra regulado en el artculo 78 de la Ley del IGV,
est previsto para las empresas productivas que se dediquen a actividades
locales gravadas o actividades de exportacin, las mismas que tienen la
posibilidad de recuperar anticipadamente el IGV que afecte sus adquisiciones
locales o importaciones de bienes de capital.

IV. Regmenes Sectoriales de Recuperacin Anticipada

del IGV
La Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N
973, establece que aquellas personas naturales o jurdicas que a la fecha de la
entrada en vigencia del Decreto Legislativo, tengan suscrito un Contrato de
Inversin con el Estado al amparo de los Regmenes a que se refiere el Decreto
Legislativo N 818 y normas modificatorias, el artculo 21 del Decreto Supremo N
059-96-PCM, la Ley N 28176, la Ley N 28876, el artculo 19 de la Ley N 28298,
el artculo 5A del Decreto Legislativo N 885, el artculo 5 de la Ley N 27360, el
artculo 26 de la Ley N 27460, as como al amparo de cualquier otra norma
emitida sobre el particular, seguirn gozando de la recuperacin anticipada del
IGV conforme al marco normativo vigente a la fecha de suscripcin del
Contrato de Inversin, incluido el procedimiento para la ampliacin de los
listados de bienes, de corresponder.
En ese sentido, es conveniente explicar cada uno de los regmenes sectoriales
que an siguen vigentes a pesar de la existencia del Rgimen Especial.
4.1.- Rgimen de Recuperacin Anticipada a los Titulares de la Actividad Minera
durante la Fase de Exploracin
La Ley N 27623 regula el Rgimen de Recuperacin Anticipada a los titulares de
la actividad minera durante la fase de exploracin y establece que los titulares de
concesiones mineras, a que se refiere el Decreto Supremo N 014-92-EM, Texto
nico Ordenado de la Ley General de Minera, tendrn derecho a la devolucin
definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal
que les sean trasladados o que paguen para la ejecucin de sus actividades
durante la fase de exploracin.
Para tal efecto para acogerse a lo dispuesto en el presente dispositivo, los
titulares de concesiones mineras debern cumplir con celebrar un Contrato de
Inversin en Exploracin con el Estado, que ser suscrito por la Direccin General
de Minera. Los contratos sern de adhesin, de acuerdo a un modelo aprobado
por resolucin ministerial de Energa y Minas. En ese caso, el Estado garantizar
al titular de la actividad minera la estabilidad de este rgimen de devolucin; por lo

que, no resultarn de aplicacin los cambios que se produzcan en dicho rgimen

durante la vigencia del Contrato de Inversin en Exploracin correspondiente.
Con respecto a la devolucin del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de
Promocin Municipal correspondiente a todas las importaciones o adquisiciones
de bienes, prestacin o utilizacin de servicios y contratos de construccin que se
utilicen directamente en la ejecucin de actividades de exploracin de recursos
minerales en el pas, est se podr solicitar mensualmente a partir del mes
siguiente a la fecha de su anotacin en el Registro de Compras y dentro de los 90
das siguientes de solicitada, mediante Nota de Crdito Negociable, conforme a
las disposiciones legales vigentes, siempre y cuando el beneficiario se encuentre
al da en el pago de los impuestos a que est afecto. En caso contrario, el ente
administrador del tributo har la compensacin hasta donde alcance.
4.2.- Rgimen de Recuperacin Anticipada a los Titulares de la Actividad
Exploracin de Hidrocarburos
En este caso, este rgimen se encuentra regulado mediante la Ley N 27624, la
cual establece que las empresas que suscriban los Contratos o Convenios a que
se refieren los Artculos 6 y 10 de la Ley N 26221, Ley Orgnica de
Hidrocarburos, tendrn derecho a la devolucin definitiva del Impuesto General a
las ventas e Impuesto de Promocin Municipal que paguen para la ejecucin de
las actividades directamente vinculadas a la exploracin durante la fase de
exploracin de los Contratos y para la ejecucin de los Convenios de evaluacin
Tcnica.
Las empresas que hubiesen suscrito los Contratos o Convenios a que se refieren
los Artculos 6 y 10 de la Ley N 26221 con anterioridad a la fecha de entrada en
vigencia de la presente Ley, tendrn derecho a la devolucin a partir de la fecha
de inicio del perodo exploratorio siguiente a aquel en que se encuentren a la
fecha de entrada en vigencia de la presente Ley. Este derecho formar parte del
rgimen tributario sujeto a la garanta de estabilidad tributaria en los contratos o
Convenios que suscriban las empresas a partir de la vigencia de la presente Ley.
Con respecto a la devolucin del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de
Promocin Municipal correspondiente a todas las importaciones o adquisiciones
de bienes, prestacin o utilizacin de servicios y contratos de construccin,
directamente vinculados a la exploracin durante la fase de exploracin de los
Contratos y para la ejecucin de los Convenios de evaluacin tcnica; ste se
podr solicitar mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha se su anotacin
en el Registro de Compras y dentro de los 90 das siguientes de solicitada,
mediante Nota de Crdito No Negociable, conforme a las disposiciones legales
vigentes, siempre y cuando el beneficiario se encuentre al da en el pago de los
impuestos a que est afecto. En caso contrario el ente administrativo del tributo
har la compensacin hasta donde alcance.
4.3.- Rgimen de Recuperacin Anticipada a los Titulares del Sector Elctrico
En este sector la obtencin del ttulo de concesin implica la sujecin a un
procedimiento administrativo que culmina, conforme seala el artculo 25 de la
Ley de Concesiones Elctricas, aprobada por Decreto Ley N 25844 de fecha 19
de Noviembre de 1992, con la expedicin de una Resolucin Suprema
refrendada por el Ministerio de Energa y Minas; sin embargo, la Resolucin
indicada no habilita al interesado a iniciar sus labores de explotacin, pues se
limita a designar al funcionario que debe intervenir en la celebracin del

contrato, a nombre del Estado y a fijar el plazo de aceptacin por parte del
peticionario.
En ese sentido, de conformidad con el artculo 53 del Reglamento de la Ley de
Concesiones Elctricas, aprobado por el Decreto Supremo N 009-93-EM de
fecha 24 de febrero de 1993, la referida Resolucin Suprema deber notificarse
al peticionario dentro de los cinco das calendario siguientes a su expedicin y
nicamente entrar en vigor si el peticionario cumple con aceptarla por escrito
dentro del plazo que sta seale.
Una vez comunicada la aceptacin escrita del interesado se perfecciona el
contrato, el mismo que est sometido a:
1.- Causales de Caducidad, que en rigor son causales de incumplimiento de
obligaciones que habilitan la resolucin contractual;
2.- Renuncia del peticionario, que en rigor es una causal de mutuo disenso pues sta
tiene que ser aceptada por el Estado mediante la expedicin de una Resolucin
Suprema, conforme lo seala el artculo 71 del Reglamento de la Ley de Concesiones
Elctricas.
Consecuentemente, el ttulo de explotacin emana de un contrato, mediante el cual el
Estado cede el dominio de los frutos y/o productos hidroenergticos al particular quien
debe proceder a su explotacin, conforme a las condiciones pactadas en el contrato.
Cabe precisar que, mediante el referido contrato el Estado no otorga seguridades y
garantas a un particular, simplemente concede el derecho a explotar determinados
recursos naturales a cambio del pago de una retribucin. Por consiguiente, no
estamos frente a un contrato ley mencionada en el ltimo prrafo del artculo 62 de la
Constitucin del Per y en el artculo 1357 del Cdigo Civil, sino frente a un contrato
administrativo.
Desde el punto de vista tributario, las empresas del sector elctrico pueden acceder a
la recuperacin anticipada del IGV, conforme a las reglas del Rgimen Especial de
Recuperacin Anticipada del IGV previsto en la Ley N 26610 y el Reglamento del
Decreto Legislativo N 818, siempre y cuando el perodo de inversin supere los 4
aos.

V. Rgimen especial de recuperacin anticipada del

IGV
Este Rgimen se encuentra regulado mediante el Decreto Legislativo N 973 y
consiste en la devolucin del IGV que grav las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital nuevos1, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos
de construccin, realizados en la etapa preproductiva, a ser empleados por los
beneficiarios2 del Rgimen, directamente para la ejecucin de los proyectos previstos
en los Contratos de Inversin y que se destinen a la realizacin de operaciones
gravadas con el IGV o a exportaciones.
Es preciso indicar que anteriormente este Rgimen estuvo previsto slo para las
empresas que hubieran suscrito contratos con el Estado para la exploracin y/o
explotacin de recursos naturales, cuya inversin requera de un perodo mayor de 4
aos, las mismas que tenan la posibilidad de recuperar anticipadamente el IGV que
afecte las adquisiciones de bienes de capital, bienes intermedios, contratos de
construccin y servicios en general.
Posteriormente, en virtud de la Ley N 26911 publicada el 16 Enero de 1998 se
incorpor al Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV a las empresas
mineras en etapa de explotacin que tengan suscritos convenios de estabilidad
tributaria al amparo de la Ley General de Minera, siempre que el perodo de inversin
sea igual o mayor a 2 aos y no mayor de 4 aos y se excluye a las empresas mineras
en etapa de exploracin.

Se considerarn bienes nuevos a aquellos que no han sido puestos en funcionamiento ni han sido afectados con
depreciacin alguna
2

Entindase como beneficiario, segn el Decreto Legislativo N 973 a las personas naturales o jurdicas que se
encuentren en la etapa preproductiva del proyecto, suscriban un Contrato de Inversin para la realizacin de dicho
proyecto y cuenten con la Resolucin Suprema a que se refiere el numeral 3.3 del artculo 3 de dicho Decreto
Legislativo, que los califique para el goce del Rgimen

Este Rgimen Recuperacin Anticipada del IGV, tambin se aplica para aquellos
beneficiarios que realicen adquisiciones comunes (atribuibles tanto a operaciones
gravadas como a operaciones no gravadas con el IGV), en cuyo caso, conforme lo
establecido en el inciso 2.2 del artculo 2 del mencionado Decreto Legislativo N 973,
los beneficiarios tendrn derecho a optar por alguna de las siguientes opciones:
a) Asumir que el cincuenta por ciento (50%) de las adquisiciones comunes estn
destinadas a operaciones gravadas para efectos de calcular el monto de
devolucin del IGV. Mediante control posterior de la SUNAT se determinar el
porcentaje real de las operaciones gravadas.
b) Recuperar el IGV que grav las adquisiciones comunes va crdito fiscal una vez
iniciadas las operaciones productivas aplicando el sistema de prorrata previsto
por el artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas y en el
inciso 6 del artculo 6 de su correspondiente Reglamento.
Deber tenerse en cuenta que el cincuenta por ciento (50%) restante de las
adquisiciones comunes luego de ejercida la opcin a que se refiere el inciso a numeral
2.2 del artculo 2 del Decreto Legislativo N 973, se considerar destinado
exclusivamente a operaciones no gravadas con el Impuesto General a las Ventas para
efecto de lo establecido en la Ley N 287543, an cuando aquellas no se encuentren
contabilizadas como operaciones no gravadas.
En ese contexto, debe entenderse la importancia de contar con un rgimen de
recuperacin como el comentado, en la medida que lo regular es que un contribuyente
recupere el IGV que grav sus adquisiciones, a travs del uso del derecho al crdito
fiscal una vez iniciadas sus operaciones y en forma progresiva (mes a mes), por lo
cual, la recuperacin anticipada del IGV a travs de su devolucin permite resarcirse
del IGV en forma previa mejorando la liquidez del contribuyente.
Como podr advertirse, esta norma, no slo unifica y ordena las disposiciones
aplicables a dicho rgimen dispersas en normas sectoriales, sino que ampla sus
alcances a todas aquellas actividades que involucren inversin y amplios periodos
preoperativos, lo cual era necesario.
5.1.- ACOGIMIENTO
El Artculo 3 del Decreto Legislativo N 973 establece que podrn acogerse al
rgimen analizado, las personas naturales o jurdicas que generen renta de tercera
categora y realicen inversiones en cualquier sector de la actividad econmica, para lo
cual debern cumplir los siguientes requisitos:
a) Suscribir un Contrato de Inversin con el Estado:
El beneficiario deber suscribir un Contrato de Inversin con el Estado a partir de la
vigencia de la norma objeto de comentario, para la realizacin de inversiones en
cualquier sector de la actividad econmica que genere renta de tercera categora.

Norma que regula la obtencin del derecho al reintegro tributario equivalente al IGV que les sea trasladado o que
paguen durante la etapa pre operativa, siempre el mismo no pueda ser aplicado como crdito fiscal. Las empresas que
pueden ser beneficiarias de este reintegro son aquellas personas jurdicas que desde el 07 de junio de 2006 hayan
celebrado contratos de concesin en virtud de las disposiciones contenidas en el D.S. N 059-96-PCM, y siempre que
hubieren celebrado un Contrato de Inversin con el Estado. As mismo, aquellas empresas del Estado de Derecho
Privado del Gobierno Nacional, Gobierno Regional y Local que realicen obras pblicas de infraestructura y servicios
pblicos.

Los compromisos de inversin para la ejecucin del proyecto materia del Contrato de
Inversin, no podrn ser menores a cinco millones de dlares de los Estados Unidos
de Amrica (US$ 5000.000) como monto de inversin total incluyendo la sumatoria de
todos los tramos, etapas o similares, si los hubiere. Dicho monto no incluye el IGV.
Para los casos, de Contratos de Inversin que contemplen la ejecucin del Proyecto
materia del contrato por etapas, tramos o similares, no se requiere que cada etapa,
tramo o similar sea igual o mayor a dos aos, siendo suficiente que la duracin de toda
la etapa pre operativa del Proyecto se ajuste al plazo anteriormente sealado,
conforme lo establecido en el inciso 2.1 del artculo 2 del Decreto Supremo N 0842007-EF-Reglamento del Decreto Legislativo N 973.
Este monto mnimo de compromiso de inversin, no ser de aplicacin a los proyectos
en el sector agrario.
b) Contar con un Proyecto con Etapa Preproductiva:
El beneficiario deber contar con un proyecto que requiera de una etapa preproductiva
igual o mayor a dos aos, contado a partir de la fecha del inicio del cronograma de
inversiones contenido en el Contrato de Inversin.
Mediante Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas y el
titular del Sector correspondiente se aprobar a las personas naturales o jurdicas que
califiquen para el goce del Rgimen, as como los bienes, servicios y contratos de
construccin que otorgarn la Recuperacin Anticipada del IGV, respecto de cada
Contrato de Inversin conforme lo establece el inciso 2.2 del artculo 2 del Decreto
Supremo N 084-2007-EF.
5.1.1.- Cul es el Procedimiento ante el Sector correspondiente para acogerse
al Rgimen?
Primer Paso: La persona natural o jurdica presentar ante el Sector correspondiente,
una solicitud de suscripcin del Contrato de Inversin, as como de calificacin para
el goce del Rgimen, al amparo de lo dispuesto en los Artculos 3 y 4 del Decreto
Legislativo N 973. La solicitud deber indicar el Proyecto que constituye el objetivo
principal del Contrato de Inversin, y acompaar la siguiente documentacin:
a) Cronograma propuesto de las Inversiones requeridas para la ejecucin del Proyecto
que constituye el objetivo principal del Contrato de Inversin, con la indicacin de las
etapas, tramos o similares, de ser el caso.
b) Lista propuesta de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de
construccin aplicable por cada Contrato de Inversin.
c) Copia del contrato sectorial o autorizacin del sector, de corresponder.
d) Certificado de Vigencia de Poder expedido por el Registro Pblico correspondiente,
en el que se acredite la capacidad del representante de las personas jurdicas para
suscribir el Contrato de Inversin.
Segundo Paso: El Sector evaluar en un plazo de veinte (20) das hbiles contados
desde el da siguiente de la presentacin de la solicitud, el cumplimiento de las
disposiciones contenidas en el Decreto y en su Reglamento-Decreto Supremo N 0842007-EF, as como el cronograma de inversiones propuesto y la lista propuesta de los
bienes intermedios y bienes de capital, servicios y contratos de construccin, a fin de
constatar la procedencia del cronograma de inversiones, si los bienes se encuentran
comprendidos en las subpartidas nacionales que correspondan a la Clasificacin
segn Uso o Destino Econmico (CUODE), segn los cdigos que se sealan en el

Anexo 1 del Reglamento y si los bienes de capital, bienes intermedios, servicios y

contratos de construccin resultan necesarios para el Proyecto que se indica en el
Contrato de Inversin.
Tercer Paso: De no mediar observaciones, el Sector remitir el expediente de la
persona natural o jurdica solicitante conteniendo el detalle de los bienes de capital,
bienes intermedios, servicios y contratos de construccin aprobados con el sustento
correspondiente, conjuntamente con la opinin favorable del cronograma de ejecucin
de inversiones, a la Agencia de Promocin de la Inversin Privada - PROINVERSIN
para que sta proceda a proyectar el Contrato de Inversin para su respectiva
suscripcin.
Conforme lo establecido en el inciso 4.5 del artculo 4 del Reglamento- Decreto
Supremo N 084-2007-EF, en caso las personas naturales o jurdicas tuvieran derecho
a acceder simultneamente al Rgimen previsto en el Decreto y al Reintegro Tributario
establecido en la Ley N 28754, y a fin de celebrar un nico Contrato de Inversin que
involucre ambos regmenes, debern indicar tal situacin en la solicitud que se
presente, adjuntando adicionalmente a los documentos sealados en el numeral 4.1
del Reglamento, toda otra documentacin que de acuerdo a las normas que regulan el
Reintegro Tributario corresponda ser presentada.
En tal supuesto, el Contrato de Inversin que elabore PROINVERSIN deber
precisar el goce del Rgimen y del Reintegro Tributario establecido por la Ley N
28754.
5.2.- CONTRATO DE INVERSIN CON EL ESTADO
El inciso 4.1 del artculo 4 del Decreto Legislativo N 973 establece que el Contrato de
Inversin ser suscrito con el Sector correspondiente y la Agencia de Promocin de la
Inversin Privada-PROINVERSION y deber consignar como mnimo, la siguiente
informacin:
-

Identificacin de las partes contratantes y sus representantes legales, de ser el

caso.
El monto total de la inversin y las etapas, tramos o similares, de ser el caso, en
que se efectuar sta.
El proyecto al que se destinar la inversin.
Plazo para la realizacin de la inversin.
El cronograma de ejecucin de la inversin con la identificacin de las etapas,
tramos o similares, de ser el caso.
Las causales de rescisin o resolucin del contrato.

Tngase presente que, el Contrato de Inversin ser un contrato por adhesin, es

decir, se celebrar conforme a un modelo que se aprobar va norma reglamentaria,
por lo cual, sus trminos no sern negociables por el beneficiario.
Cabe resaltar que, el control de la ejecucin del Contrato de Inversin ser ejecutado
por el Sector correspondiente, debiendo los beneficiarios poner a su disposicin la
documentacin o informacin que ste requiera vinculada al Contrato de Inversin.

ANEXO I: Modelo de Contrato de Inversin

Conste por el presente documento el Contrato de Inversin que celebran de una parte
(Sector correspondiente)......, representado por...... identificado con Documento
Nacional de Identidad N......, autorizado por...... N...... de fecha ...... y la Agencia de
Promocin de la Inversin Privada -PROINVERSIN, representada por ......
identificado con Documento Nacional de Identidad N ......, autorizado por Resolucin
N ...... de fecha ......, ambos en representacin del Estado Peruano y a quienes en
adelante se les denominar el ESTADO; y de la otra parte ..... (Persona natural o
jurdica) identificada con RUC...... con domicilio en...... representada por...... segn
poder inscrito en...... a quien en adelante se le denominar el INVERSIONISTA, en
los trminos y condiciones siguientes:
Conste por el presente documento el Contrato de Inversin que celebran de una parte
el (Sector correspondiente)......, representado por...... identificado con Documento
Nacional de Identidad N......, autorizado por...... N ...... de fecha ...... y la Agencia de
Promocin de la Inversin Privada - PROINVERSIN, representada por ......
identificado con Documento Nacional de Identidad N ......, autorizado por Resolucin
N ...... de fecha ......, ambos en representacin del Estado Peruano y a quienes en
adelante se les denominar el ESTADO; y de la otra parte la Empresa ......(empresa
concesionaria o empresa estatal de Derecho Privado, segn corresponda) identificada
con RUC ...... con domicilio en ...... representada por ...... segn poder inscrito en ......
a quien en adelante se le denominar el INVERSIONISTA, en los trminos y
condiciones siguientes: (slo aplicable para inversionistas que tuvieran derecho a
acogerse tanto al Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada, aprobado por el
Decreto Legislativo N 973, y al Reintegro Tributario establecido por la Ley N 28754)
CLUSULA PRIMERA.- Mediante escrito de fecha ...... el INVERSIONISTA ha
solicitado la suscripcin del Contrato de Inversin a que se refiere el Decreto
Legislativo N 973, para acogerse al beneficio previsto en la referida norma, en
relacin con las inversiones que realizar para el desarrollo del Proyecto denominado
......, en adelante referido como el PROYECTO.
CLUSULA SEGUNDA.- Mediante escrito de fecha...... el INVERSIONISTA ha
solicitado la suscripcin del Contrato de Inversin a que se refieren el Decreto
Legislativo N 973 y la Ley N 28754, para acogerse a los beneficios previstos en tales
normas, en relacin con las inversiones que realizar para el desarrollo del Proyecto
denominado......, en adelante referido como la OBRA (slo aplicable para
inversionistas que tuvieran derecho a acogerse tanto al Rgimen Especial de
Recuperacin Anticipada, aprobado por el Decreto Legislativo N 973, y al Reintegro
Tributario establecido por la Ley N 28754)
CLUSULA TERCERA.- En concordancia con lo dispuesto por el Decreto Legislativo
N 973, EL INVERSIONISTA se compromete a ejecutar inversiones por un monto de
US$......, en un plazo de...... contado a partir de la fecha de suscripcin del presente
Contrato de Inversin.
Las inversiones referidas en el prrafo anterior se ejecutarn de conformidad con el
Cronograma de Ejecucin de Inversiones que como Anexo I forma parte del presente
Contrato y que comprende las obras, labores, adquisiciones, etc., para la puesta en
marcha o inicio del PROYECTO.
CLUSULA CUARTA.- En concordancia con lo dispuesto por el Decreto Legislativo
N 973 y la Ley N 28754, EL INVERSIONISTA se compromete a ejecutar inversiones
por un monto de US$......, en un plazo de...... contado a partir de la fecha de
suscripcin del presente Contrato de Inversin.
Las inversiones referidas en el prrafo anterior se ejecutarn de conformidad con el
Cronograma de Ejecucin de Inversiones que como Anexo I forma parte del presente
Contrato y que comprende las obras, labores, adquisiciones, etc., para la puesta en

marcha o inicio de la OBRA (slo aplicable para inversionistas que tuvieran derecho a
acogerse tanto al Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada, aprobado por el
Decreto Legislativo N 973, y al Reintegro Tributario establecido por la Ley N 28754).
CLUSULA XXX.- EL INVERSIONISTA podr solicitar se ajuste el monto de la
inversin comprometida a efectos de compensar los imprevistos y economas en la
ejecucin del PROYECTO, en concordancia con las disposiciones establecidas en el
CONTRATO DE CONCESIN. El ajuste en el monto de inversin comprometida ser
aprobado mediante la suscripcin de un addendum modificatorio al presente Contrato
(slo aplicable si el inversionista es concesionario al amparo de leyes sectoriales)
CLUSULA TERCERA.- El control del Cronograma de Ejecucin de Inversiones ser
efectuado por......
CLUSULA CUARTA.- Para el presente Contrato constituyen pruebas, muestras o
ensayos lo siguiente:
a)......
b)......
c)......
CLUSULA QUINTA.- Constituyen causales de resolucin de pleno de derecho del
presente Contrato, sin que medie el requisito de comunicacin previa, las siguientes:
1. El incumplimiento del plazo de ejecucin de las inversiones, contemplado en la
Clusula Segunda del presente Contrato.
2. El inicio de las operaciones productivas, segn lo definido en el artculo 5 del
Decreto Legislativo N 973, antes del cumplimiento del plazo mnimo a que se refiere
el inciso b) del numeral 3.2 del artculo 3 del Decreto Legislativo N 973.
3. El incumplimiento del monto de inversin, contemplado en la Clusula Segunda del
presente Contrato.
4. La resolucin del CONTRATO DE CONCESIN (slo aplicable si el inversionista es
concesionario al amparo de leyes sectoriales)
CLUSULA SEXTA.- Constituyen causales de resolucin de pleno de derecho del
presente Contrato, sin que medie el requisito de comunicacin previa, las siguientes:
1. El incumplimiento del plazo de ejecucin de las inversiones, contemplado en la
Clusula Segunda del presente Contrato.
2. El incumplimiento del monto de inversin, contemplado en la Clusula Segunda del
presente Contrato.
3. La resolucin del CONTRATO DE CONCESIN (slo aplicable si el inversionista es
concesionario al amparo de leyes sectoriales), (slo aplicable para inversionistas que
tuvieran derecho a acogerse tanto al Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada,
aprobado por Decreto Legislativo N 973, y al Reintegro Tributario establecido por la
Ley N 28754)
CLUSULA XXX.- El inicio de las operaciones productivas, segn lo definido en el
artculo 5 del Decreto Legislativo N 973, antes del cumplimiento del plazo mnimo a
que se refiere el inciso b) del numeral 3.2 del artculo 3 del Decreto Legislativo N 973,
constituir el goce indebido del Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada,
manteniendo el presente Contrato su validez nicamente respecto del beneficio
previsto en la Ley N 28754 (slo aplicable para inversionistas que tuvieran derecho a
acogerse tanto al Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada, aprobado por el
Decreto Legislativo N 973, y al Reintegro Tributario establecido por la Ley N 28754)

CLUSULA SEXTA.- Cualquier litigio, controversia o reclamacin, relativa a la

interpretacin, ejecucin o validez del presente Convenio, ser resuelta mediante
arbitraje de derecho.
El arbitraje se llevar a cabo en la ciudad de Lima, mediante la constitucin de un
Tribunal Arbitral conformado por tres miembros, de los cuales cada una de las partes
nombrar a uno y los dos rbitros as designados nombrarn al tercer rbitro. Los
rbitros quedan expresamente facultados para determinar la controversia materia del
arbitraje.
Si una parte no nombra rbitro dentro de los diez (10) das de recibido el requerimiento
de la parte o partes que soliciten el arbitraje o si dentro de un plazo igualmente de diez
(10) das, contado a partir del nombramiento del ltimo rbitro por las partes, los dos
rbitros no consiguen ponerse de acuerdo sobre el tercer rbitro, la designacin del
rbitro faltante ser hecha, a peticin de cualquiera de las partes por la Cmara de
Comercio de Lima.
El plazo de duracin del proceso arbitral no deber exceder de sesenta (60) das
hbiles, contado desde la fecha de designacin del ltimo rbitro y se regir por lo
dispuesto en la Ley General de Arbitraje, aprobada por Ley N 26572 y/o las normas
que la sustituyan o modifiquen.
Los gastos que se generen por la aplicacin de lo pactado en la presente Clusula
sern sufragados por las partes contratantes en igual medida.
CLUSULA STIMA.- El INVERSIONISTA seala como su domicilio el indicado en la
introduccin del presente contrato, donde se le considerar siempre presente. Los
avisos y notificaciones dirigidas al domicilio indicado se tendrn por bien hechas.
Cualquier cambio de domicilio deber notificarse por escrito con una anticipacin de
diez (10) das calendario. Las comunicaciones o notificaciones que se cursen antes de
tomar conocimiento del nuevo domicilio, surtirn efecto en el domicilio anterior.
En seal de conformidad, las partes suscriben el presente documento en tres copias
de igual contenido, en......, a los...... de....... de......
Por el INVERSIONISTA
Por el ESTADO
Por PROINVERSIN
5.3.- PROYECTO CON ETAPA PREPRODUCTIVA
El artculo 5 del Decreto Legislativo N 973 establece que la etapa preproductiva
comprende al perodo anterior al inicio de operaciones productivas, entendindose
como tal a la explotacin del proyecto.
As mismo, la norma establece que se considerar iniciada la explotacin del proyecto,
cuando realicen la primera exportacin de un bien o servicio, o la primera transferencia
de un bien o servicio gravado con el IGV, que resulten de dicha explotacin, as como
cuando perciban cualquier ingreso gravado con el IGV que constituya el sistema de
recuperacin de las inversiones en el proyecto, incluidos los costos o gastos de
operacin o el mantenimiento efectuado.
5.4.- IMPROCEDENCIA DEL RGIMEN
En este caso, el artculo 6 del Decreto Legislativo N 973 establece que no procede el
acogimiento al Rgimen en los siguientes supuestos:

- Proyectos que se encuentren en etapas productivas.

- Proyectos por los cuales ya se hubiera suscrito un Contrato de Inversin.
- Cuando no se cumpla con los requisitos y condiciones que establece el Decreto
Legislativo N 973.
5.5.-

BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN

Con respecto a los bienes, servicios y contratos de construccin comprendidos en el

Rgimen, el artculo 7 del Decreto Legislativo N 973 indica que se sujetaran a las
siguientes indicaciones:
-

Sern aprobados para cada Contrato de Inversin mediante Resolucin Suprema.

En el caso de los bienes, stos debern estar comprendidos en las subpartidas

nacionales que correspondan a la Clasificacin segn Uso o Destino Econmico
(CUODE), segn los cdigos que se sealen en el en el Anexo 1 del ReglamentoDecreto Supremo N 084-2007-EF, y en la lista que se apruebe por Resolucin
Suprema para cada Contrato de Inversin.

Sern aqullos adquiridos a partir de la fecha de suscripcin del Contrato de Inversin.

En el caso de contratos de construccin, las actividades debern estar contenidas en

la Divisin F de la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU)-Revisin
Cuatro, siempre que se efecten para el cumplimiento del Proyecto y que se registren
de conformidad con lo dispuesto en el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-RE y normas modificatorias y
en las leyes sectoriales que correspondan.
El IGV que haya gravado la adquisicin y/o importacin del bien intermedio, del bien
de capital, el contrato de construccin o el servicio, segn corresponda, no sea inferior
a 9 UIT vigente a la fecha de emisin del comprobante de pago o en la fecha que se
solicita su despacho a consumo. Para estos efectos se tendr en cuenta lo siguiente:
i) Tratndose de bienes de capital y de bienes intermedios importados, se deber
tomar en cuenta el IGV correspondiente al total de bienes incluidos en una misma
subpartida nacional, consignado en un mismo documento de importacin, entendido
ste como la Declaracin nica de Aduanas y otros documentos que acrediten el pago
del IGV en la importacin.
En el caso de adquisiciones locales, el IGV ser determinado por el total de bienes
consignados en un mismo comprobante de pago. No ser necesario que el
comprobante de pago indique la subpartida nacional a la que corresponden los bienes.
ii) Tratndose de contratos de construccin se considerar el monto total del IGV
correspondiente a cada contrato de construccin, independientemente del IGV
consignado en las facturas correspondientes a los pagos parciales. Lo indicado en el
presente acpite ser aplicable a los servicios por el total pactado.
Tratndose de proyectos en el sector agrario, el IGV que haya gravado la adquisicin
y/o importacin del bien de capital, del bien intermedio, el contrato de construccin o el
servicio, segn corresponda, no deber ser inferior a dos (2) UIT vigente a la fecha de
emisin del comprobante de pago o en la fecha que se solicita su despacho a
consumo.

Corresponder a la SUNAT el control y fiscalizacin de los bienes, servicios y

contratos de construccin por los cuales se solicita el Rgimen. El Sector encargado
de controlar la ejecucin del Contrato de Inversin, deber proporcionar la informacin
que la SUNAT requiera para efectuar el control y fiscalizacin a su cargo.
5.5.1.- Qu Trmite debe seguirse para solicitar la ampliacin de la lista de
bienes, servicios y contratos de construccin?
En el supuesto que el Beneficiario desee modificar la lista de bienes de capital, bienes
intermedios, servicios y contratos de construccin aprobada por Resolucin Suprema,
ste deber presentar al Sector correspondiente la sustentacin para la inclusin de
las subpartidas nacionales de los bienes que utilizarn directamente en la ejecucin
del Contrato de Inversin, siempre que stos se encuentren comprendidos en los
cdigos de la Clasificacin segn Uso o Destino Econmico (CUODE) aprobados en el
presente Reglamento, as como la sustentacin para la inclusin de servicios o
contratos de construccin directamente relacionados a la ejecucin del Contrato de
Inversin.
En un plazo de veinte (20) das hbiles contados desde el da siguiente de la
presentacin de la solicitud, el Sector correspondiente evaluar dicha solicitud.
De no mediar observaciones, el Sector remitir el detalle de los bienes de capital,
bienes intermedios, servicios y contratos de construccin aprobados con el sustento
correspondiente al Ministerio de Economa y Finanzas para la coordinacin pertinente,
el que de no mediar observaciones aprobar la referida lista en un plazo de veinte (20)
das hbiles contados a partir del da siguiente de su fecha de recepcin, remitindola
al Sector correspondiente para que ste proceda a expedir la Resolucin Suprema, la
que ser refrendada por el Ministro del Sector correspondiente y el Ministro de
Economa y Finanzas.
El detalle de la nueva lista de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y
contratos de construccin, con el refrendo de los sectores correspondientes, se
incorporar al Contrato de Inversin respectivo. La vigencia de la nueva lista de bienes
de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin ser de aplicacin
a las solicitudes de devolucin respecto de los bienes, servicios y contratos de
construccin adquiridos o importados con posterioridad a la fecha de aprobacin de la
nueva lista en la que se encuentren incluidos.

ANEXO II: Clasificacin segn uso o destino econmico (CUODE)

3. COMBUSTIBLES, LUBRICANTES Y PRODUCTOS CONEXOS
313. COMBUSTIBLES ELABORADOS
320. LUBRICANTES
5. MATERIAS PRIMAS Y PRODUCTOS INTERMEDIOS PARA LA INDUSTRIA
(EXCLUIDO
CONSTRUCCIN)
522. PRODUCTOS NO ALIMENTICIOS SEMIELABORADOS
531. PRODUCTOS MINEROS PRIMARIOS
532. PRODUCTOS MINEROS SEMIELABORADOS
533. PRODUCTOS MINEROS ELABORADOS

552. PRODUCTOS QUMICOS Y FARMACUTICOS SEMIELABORADOS

553. PRODUCTOS QUMICOS Y FARMACUTICOS ELABORADOS
6. MATERIALES DE CONSTRUCCIN
612. SEMIELABORADOS
613. ELABORADOS
7. BIENES DE CAPITAL PARA LA AGRICULTURA
710. MQUINAS Y HERRAMIENTAS
730. MATERIAL DE TRANSPORTE Y TRACCIN

8. BIENES DE CAPITAL PARA LA INDUSTRIA

810. MQUINAS Y APARATOS DE OFICINA, SERVICIO Y CIENTFICOS
820. HERRAMIENTAS
830. PARTES Y ACCESORIOS DE MAQUINARIA INDUSTRIAL
840. MAQUINARIA INDUSTRIAL
850. OTRO EQUIPO FIJO
9. EQUIPO DE TRANSPORTE
910. PARTES Y ACCESORIOS DE EQUIPO DE TRANSPORTE
920. EQUIPO RODANTE DE TRANSPORTE
930. EQUIPO FIJO DE TRANSPORTE
5.6.- MONTOS DEVUELTOS INDEBIDAMENTE
El artculo 8 del Decreto Legislativo N 973 indica que, los beneficiarios que gocen
indebidamente del Rgimen, debern restituir el IGV devuelto, en la forma que se
establezca en el reglamento, siendo de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio (1.5%
mensual) a partir de la fecha en que se puso a disposicin del solicitante la devolucin
efectuada; sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones correspondientes
establecidas en el Cdigo Tributario, tales como la aplicable en casos de declaracin
de cifras o datos falsos que generan la obtencin indebida de devoluciones, infraccin
que se encuentra sancionada con el 50% del tributo omitido.
Obsrvese que, no constituir uso indebido la obtencin de la devolucin del IGV bajo
el presente Rgimen, cuando por control posterior de parte de la SUNAT se
compruebe que el porcentaje de las adquisiciones comunes destinadas a operaciones
gravadas fue inferior al 50% del total de adquisiciones comunes. En este caso, el
beneficiario slo deber restituir la parte del IGV devuelto en exceso, con los intereses
y en la forma que se establezca en el reglamento, respecto del porcentaje de
adquisiciones comunes realmente destinado a operaciones gravadas.
5.7.- REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES
El artculo 9 del Decreto Legislativo N 973 establece que las personas naturales o
jurdicas que suscriban ms de un Contrato de Inversin, o ejecuten la inversin por
etapas, tramos o similares, para efectos del Rgimen debern contabilizar sus
operaciones en cuentas independientes por cada contrato, etapa, tramo o similar, de
ser el caso, conforme a lo que establezca el reglamento-Decreto Supremo N 0842007-EF.
La SUNAT podr establecer controles adicionales para facilitar la identificacin de las
inversiones de cada etapa, tramo o similar, los que debern ser cumplidos por los
beneficiarios.

As mismo, el artculo 12 del Decreto Supremo N 084-2007-EF establece que las

operaciones de importacin y/o adquisicin local de bienes intermedios, bienes de
capital, servicios y contratos de construccin que den derecho al Rgimen, debern
ser contabilizadas separadamente entre aquellas que se destinarn exclusivamente a
operaciones gravadas y de exportacin, aquellas que se destinarn exclusivamente a
operaciones no gravadas, as como de aquellas que se destinarn a ser utilizadas
conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
El inciso 12.2 del mencionado artculo indica que los Beneficiarios que ejecuten la
inversin en el Proyecto por etapas, tramos o similares, para efectos del Rgimen
contabilizarn sus operaciones en cuentas independientes por cada etapa, tramo o
similar en la forma establecida en el numeral precedente.
La SUNAT podr establecer controles adicionales para facilitar la identificacin de las
inversiones de cada etapa, tramo o similar, los que debern ser cumplidos por los
Beneficiarios.
Los comprobantes de pago, las notas de dbito, notas de crdito, la Declaracin nica
de Aduanas y otros documentos que acrediten el pago del IGV en la importacin, as
como los documentos donde consta el pago del IGV en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, que respalden las operaciones de importacin y/o
adquisicin local de bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos de
construccin que den lugar al Rgimen, debern anotarse en el Registro de Compras
de acuerdo a lo establecido por el artculo 19 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas. Para ello se debern registrar en columnas separadas las bases imponibles
de las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas, as como el monto
del IGV correspondiente a tales adquisiciones.
5.8.- FORMA DE DEVOLUCIN DEL IGV Y DE SU COMPENSACIN CON
DEUDAS TRIBUTARIAS
El artculo 10 del Decreto Legislativo N 973 establece que la devolucin del IGV por
aplicacin del Rgimen se efectuar mediante Notas de Crdito Negociables, con la
periodicidad y de acuerdo al procedimiento que establezca el reglamento.
En caso que el beneficiario tuviera deudas tributarias exigibles, la SUNAT podr
retener la totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables a efecto de cancelar
las referidas deudas.
5.8.1.- Cul es el Monto y la Periodicidad en que se puede solicitar la
devolucin del IGV?
Conforme lo establecido en el artculo 7 del Decreto Supremo N 084-2007-EFReglamento, establece que el monto mnimo que deber acumularse para solicitar la
devolucin del IGV por aplicacin del Rgimen, ser de treinta y seis (36) UIT, vigente
al momento de la presentacin de la solicitud, monto que no ser aplicable a la ltima
solicitud de devolucin que presente el Beneficiario, ni aplicable a los proyectos en el
sector agrario.
Esta solicitud podr presentarse mensualmente y a partir del mes siguiente de la fecha
de anotacin correspondiente en el Registro de Compras de los comprobantes de
pago y dems documentos donde consta el pago del IGV.
Una vez que se solicita la devolucin del IGV de un determinado perodo no podr
presentarse otra solicitud por el mismo perodo o perodos anteriores.

En los casos de joints ventures y otros contratos de colaboracin empresarial que no

lleven contabilidad independiente, cada parte contratante podr solicitar la devolucin
del IGV por aplicacin del Rgimen sobre la parte de ste que se le hubiera atribuido
segn la participacin de gastos en cada contrato, debiendo para tal efecto acumular
el monto mnimo a que se refiere el numeral 7.1 del Reglamento antes indicado.
El plazo para la devolucin del IGV a travs del medio sealado en el numeral 10.1 del
Artculo 10 del Decreto Legislativo N 973 ser de cinco (5) das hbiles contados a
partir del da siguiente de la fecha de presentacin de la solicitud.
La devolucin se har mediante Notas de Crdito Negociables, las mismas que sern
emitidas en moneda nacional y entregadas por la SUNAT, conforme las disposiciones
del Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto
Supremo N 126-94-EF y normas modificatorias, en lo que se refiere al retiro,
utilizacin, prdida, deterioro, destruccin y caractersticas, incluyendo lo dispuesto en
el inciso h) del artculo 19 del citado Reglamento.
En el caso de las empresas que se encuentren autorizadas a llevar la contabilidad en
moneda extranjera y declaren sus tributos en moneda extranjera, a efectos de solicitar
la devolucin efectuarn la conversin de la moneda extranjera a moneda nacional
utilizando el tipo de cambio promedio venta publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha de
presentacin de la solicitud de devolucin.
Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio,
se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. En caso el Beneficiario
tenga deudas tributarias exigibles conforme a lo establecido por el Artculo 115 del
Cdigo Tributario, la SUNAT podr retener la totalidad o parte de la devolucin del
Rgimen a efecto de cancelar las referidas deudas.
5.8.2.- Cul es el Procedimiento que se debe seguir para solicitar la devolucin
del IGV?
El artculo 8 del Decreto Supremo N 084-2007-EF indica que para efectos de obtener
la devolucin del IGV por aplicacin del Rgimen, el beneficiario deber presentar ante
la SUNAT la siguiente documentacin:
a) Solicitud de devolucin, la que deber presentarse ante la Intendencia, Oficina
Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT, que corresponda a
su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
b) Copia autenticada por el fedatario de la SUNAT del Contrato de Inversin,
incluidos anexos de ser el caso, el cual ser presentado por nica vez, cuando el
Beneficiario presente su primera solicitud de devolucin del Rgimen.
c) Copia autenticada por fedatario de la SUNAT, del anexo modificatorio del
Contrato de Inversin como consecuencia de la ampliacin del listado de bienes
de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin, cuando
corresponda, la cual ser presentada por nica vez cuando el Beneficiario
presente la primera solicitud de devolucin del Rgimen que se refiera a dicho
anexo.
d) Copia de la Resolucin Suprema que califica al Beneficiario para gozar del
Rgimen, la cual ser presentada por nica vez cuando el Beneficiario presente
su primera solicitud de devolucin del Rgimen.

e) Relacin detallada de los comprobantes de pago, notas de dbito o crdito,

documentos de pago del IGV en caso de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados y Declaraciones nicas de Aduana por cada
contrato identificando la etapa, tramo o similar al que corresponde.
f) Escrito que deber contener el monto del IGV solicitado como devolucin y su
distribucin entre cada uno de los participantes del contrato de colaboracin
empresarial que no lleve contabilidad independiente, de ser el caso. Este
documento tendr carcter de declaracin jurada.
En caso que el Beneficiario presente la informacin de manera incompleta, la SUNAT
deber otorgar un plazo no menor de dos (2) das hbiles, contados a partir del da
siguiente de la fecha de notificacin del requerimiento que se emita para tal efecto, a
fin de que se subsanen las omisiones.
Dicho plazo interrumpe el cmputo del plazo de cinco (5) das hbiles contados a partir
del da siguiente de la fecha de presentacin de la solicitud. De no efectuarse las
subsanaciones correspondientes en el referido plazo, la solicitud se considerar como
no presentada, quedando a salvo el derecho del Beneficiario a formular una nueva
solicitud.
5.8.3.- Cul es el Procedimiento a seguir para solicitar la compensacin del IGV
en el caso de operaciones comunes?
Conforme lo establecido en el artculo 10 del Decreto Supremo N 084-2007-EF
cuando por control posterior la SUNAT compruebe que los comprobantes de pago slo
han incluido bienes de capital, bienes intermedios, servicios o contratos de
construccin que otorguen derecho a este Rgimen; compensar el IGV devuelto en
exceso por aplicacin del Rgimen con el IGV devuelto en defecto por aplicacin del
Reintegro Tributario establecido por la Ley N 28754.
5.9.- PROCEDIMIENTO DE RESTITUCIN DEL IGV
Conforme lo establecido en el artculo 9 del Decreto Supremo N 084-2007-EF la
restitucin del IGV se efectuar mediante el pago que realice el beneficiario de lo
devuelto indebidamente o por el cobro que efecte la SUNAT mediante compensacin
o a travs de la emisin de una Resolucin de Determinacin, segn corresponda.
As mismo, la norma antes indicada establece que el procedimiento tambin ser de
aplicacin cuando por control posterior de parte de la SUNAT se compruebe que el
porcentaje de las adquisiciones comunes destinadas a operaciones gravadas fue
inferior al cincuenta por ciento (50%) del total de adquisiciones comunes. En tal caso,
el cobro por parte de la SUNAT ascender a la diferencia entre el IGV devuelto en
exceso y el IGV que resulte de aplicar el porcentaje de adquisiciones comunes
realmente destinado a operaciones gravadas, ms los intereses a que se refiere el
numeral 8.1 del Artculo 8 del Decreto antes indicado.
A efecto de determinar el porcentaje de adquisiciones comunes realmente destinado a
operaciones gravadas, la SUNAT tomar en cuenta las operaciones efectuadas
durante los doce meses contados a partir del inicio de operaciones productivas,
siguiendo el procedimiento a que se refiere el acpite 6.2 del numeral 6 del Artculo 6
del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias.

VI. Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del

Impuesto General a las Ventas para promover la
Adquisicin de Bienes de Capital
1. LA LEY N 30296 LEY QUE PROMUEVE LA REACTIVACIN DE LA
ECONOMA
El 31 de diciembre de 2014 se public en el Diario Oficial El Peruano la Ley N 30296,
la cual lleva como ttulo Ley que promueve la reactivacin de la economa, a
travs de la cual se realizaron diversas modificaciones normativas a la Ley del
Impuesto a la Renta, al Cdigo Tributario, a la Ley General de Aduanas y cre un
Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas
para promover la adquisicin de bienes de capital.
Este ltimo rgimen es el que se analizar de manera detallada a continuacin.
2. EL OBJETO DEL RGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CREADO POR LA LEY N 30296

DEL

El artculo 2 de la Ley N 30296 estableci de manera excepcional y temporal un

Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, con
la finalidad de fomentar la adquisicin, renovacin o reposicin de bienes de capital.
Resulta necesario diferenciar los tres conceptos antes mencionados, por lo que
debemos consultar el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola.
As para encontrar la definicin de los trminos adquisicin, renovacin o reposicin
apreciamos lo siguiente:

ADQUISICIN: Al efectuar una revisin del trmino en el Diccionario de la Real

Academia Espaola se observa que indica como primer significado la Accin
de adquirir4.

El trmino adquirir indica la accin de comprar, lo cual en trminos prcticos

implicara el ingreso de bienes de capital al activo de la empresa.

RENOVACION: La consulta del trmino renovacin en el Diccionario de la

Real Academia Espaola indica como significado la Accin y efecto de
renovar5.

El trmino renovar indica la accin de Sustituir una cosa vieja, o que ya ha

servido, por otra nueva de la misma clase6.

RAE. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web:

http://lema.rae.es/drae/?val=adquisici%C3%B3n
5
RAE. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web:
http://lema.rae.es/drae/?val=renovaci%C3%B3n
6
RAE. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web:
http://lema.rae.es/drae/?val=renovar

REPOSICIN: Al efectuar una revisin del trmino en el Diccionario de la Real

Academia Espaola se observa que indica como significado la Accin y
efecto de reponer o reponerse7.

El trmino reponer indica la accin de Volver a poner, constituir, colocar a

alguien o algo en el empleo, lugar o estado que antes tena8.
3. EL RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS ESTABLECIDO POR LA LEY N 30296
3.1 LA DEVOLUCIN DEL CRDITO FISCAL DE LAS ADQUISICIONES Y/O
IMPORTACIONES DE BIENES DE CAPITAL
El primer prrafo del artculo 3 de la Ley N 30296 define el beneficio de recuperacin
del IGV, precisa que el rgimen consisten en la devolucin del crdito fiscal generado
en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, efectuadas
por contribuyentes que realicen actividades productivas de bienes y servicios gravadas
con el Impuesto General a las Ventas o exportaciones, que se encuentren inscritos
como microempresas en el REMYPE, de conformidad con la Ley de Promocin y
Formalizacin de la Microempresa.
3.2 EL BENEFICIARIO DEBE ESTAR INSCRITO EN EL REMYPE
Ntese que se obliga a los contribuyentes que deseen acogerse al beneficio de la
recuperacin anticipada del IGV, encontrarse inscritos en el REMYPE, el cual
conforme lo indica la Dcimo Primera Disposicin Final Texto nico Ordenado de la
Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, precisa que la
administracin del Registro Nacional de la Micro y Pequea Empresa (REMYPE),
creado por el Decreto Supremo N 008-2008-TR, es asumida por la SUNAT.
Sin embargo, debemos indicar de manera expresa que conforme lo indica la Stima
Disposicin complementaria Final de la Ley N 30056, la SUNAT asumir la
administracin del REMYPE a los 180 das calendarios posteriores a la publicacin del
Reglamento de la Ley indicada.
El problema es que hasta la fecha no se ha publicado la norma reglamentaria que se
menciona, motivo por el cual la SUNAT todava no administra el citado Registro. Por
ello es que el administrador del citado registro es el Ministerio de Trabajo y Promocin
al Empleo.
4.2.3 CUL ES EL CRDITO FISCAL QUE SER MATERIA DE DEVOLUCIN?
El segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N 30296 indica que el crdito fiscal objeto
del rgimen especial de recuperacin anticipada del IGV, ser aquel que no hubiese
sido agotado como mnimo en un perodo de tres (3) meses consecutivo siguientes a
la fecha de anotacin en el registro de compras.
El tercer prrafo del citado artculo precisa que para el goce del presente rgimen los
contribuyentes debern cumplir con los requisitos que establezca el reglamento, los
7

RAE. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web:

http://lema.rae.es/drae/?val=reposici%C3%B3n
8
RAE. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web:
http://lema.rae.es/drae/?val=reponer

cuales debern tomar en cuenta, entre otros, un perodo mnimo de permanencia en el

Registro nico de Contribuyentes, as como el cumplimiento de obligaciones
tributarias.
3.3 QU SUCEDE CON LOS MONTOS
INDEBIDAMENTE AL CONTRIBUYENTE?

QUE

SEAN

DEVUELTOS

El artculo 4 de la Ley N 30296 indica que los contribuyentes que gocen

indebidamente del rgimen, debern restituir el monto devuelto, en la forma que se
establezca en el reglamento, siendo de aplicacin la tasa de Inters moratorio y el
procedimiento a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario, a partir de la fecha
en que se puso a disposicin del solicitante la devolucin efectuada; sin perjuicio de la
aplicacin de las sanciones correspondientes establecidas en el Cdigo Tributario.
4. EL DECRETO SUPREMO N 153-2015-EF SE DICTAN NORMAS
REGLAMENTARIAS DEL RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA
DEL IGV PARA PROMOVER LA ADQUISICIN DE BIENES DE CAPITAL
El domingo 28 de junio de 2015 se public en el Diario Oficial El Peruano el Decreto
Supremo N 153-2015-EF, a travs del cual se aprobaron las normas reglamentarias
del Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV para promover la
adquisicin de bienes de capital.
4.1 CUL ES EL ALCANCE DEL RGIMEN?
Al efectuar una revisin del texto del artculo 2 del Reglamento del Rgimen Especial
de Recuperacin Anticipada del IGV, se precisa que el Rgimen consiste en la
devolucin, mediante notas de crdito negociables9, del crdito fiscal generado en
las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, efectuadas
por contribuyentes que realicen actividades productivas de bienes y servicios gravadas
con el IGV o exportaciones, que se encuentren inscritos como microempresas en el
REMYPE, siempre que se cumpla con los requisitos y dems disposiciones
establecidas en la Ley y en la presente norma.
Solo estn comprendidas en el Rgimen las importaciones y/o adquisiciones locales
de bienes de capital nuevos que efecten los referidos contribuyentes a partir del inicio
de su actividad productiva.
A tal efecto, se entiende que han iniciado su actividad productiva, cuando realicen la
primera exportacin de un bien o servicio o la primera transferencia de un bien o
prestacin de servicios.
En este punto debemos aclarar que no corresponde considerar inicio de actividades si
solo el contribuyente ha efectuado solo compras de bienes o es usuario de servicios.
4.2 CULES SON LOS REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA PODER
GOZAR DEL PRESENTE RGIMEN?
La lista de requisitos que deben cumplir los contribuyentes que deseen estar dentro de
los alcances del presente rgimen se indican en el texto del artculo 3, los cuales se
indican a continuacin:
9

Ello determina que no proceder la devolucin de dinero en efectivo o la entrega de cheques sino
solamente la entrega de notas de crdito negociables.

Para gozar del Rgimen, los contribuyentes deben cumplir con los siguientes
requisitos:
1. a) Encontrarse inscritos como microempresas en el REMYPE10, a la fecha de
presentacin de la solicitud.
2. b) Estar inscritos en el RUC con estado activo. Esta condicin debe haberse
mantenido, como mnimo, durante los ltimos doce (12) meses11 contados
hasta el mes de presentacin de la solicitud de devolucin.
3. c) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC, a
la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin.
4. d) Haber presentado las declaraciones del IGV correspondientes a los ltimos
(12) periodos vencidos a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin.
Los contribuyentes que inicien actividades durante los periodos indicados en el prrafo
anterior, deben haber presentado las declaraciones del IGV que correspondan a los
periodos vencidos desde el inicio de sus actividades hasta la fecha de presentacin de
la solicitud de devolucin.
1. e) No tener deuda tributaria exigible coactivamente a la fecha de presentacin
de la solicitud de devolucin.
2. f) Llevar de manera electrnica el registro de compras y el registro de ventas e
ingresos, a travs de cualquiera de los sistemas aprobados por las
Resoluciones de Superintendencia Ns. 286-2009-SUNAT y 066-2013-SUNAT
y sus respectivas normas modificatorias.
3. g) Los comprobantes de pago que sustenten la adquisicin de los bienes de
capital nuevos, las notas de dbito y de crdito vinculadas a estos, as como
los documentos emitidos por la SUNAT que acrediten el pago del IGV en la
importacin de dichos bienes, deben haber sido anotados en el registro de
compras indicado en el inciso anterior:
4. En la forma establecida por la SUNAT.
5. Cumpliendo con lo dispuesto en el inciso c) del artculo 19 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias, as como en el artculo 2 de la Ley N 29215 y norma
modificatoria.
Los comprobantes de pago indicados en el prrafo anterior son aquellos que, de
acuerdo con las normas sobre la materia, permiten ejercer el derecho al crdito fiscal y
solo deben incluir bienes de capital nuevos materia del Rgimen.
4.3 CULES SON LOS BIENES QUE SE ENCUENTRAN COMPRENDIDOS
DENTRO DEL RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV
Conforme lo indica el texto del artculo 4 de la norma reglamentaria se precisa que los
bienes de capital nuevos comprendidos dentro del Rgimen son aquellos importados
y/o adquiridos, a partir de la vigencia de la Ley12, para ser utilizados directamente en el
10

Hemos mencionado en lneas atrs que actualmente es el Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo el que administra el Registro, el cual posteriormente pasar a ser administrado por la SUNAT.
11
Quedara descartada la posibilidad que algunos contribuyentes soliciten la devolucin del IGV por las
adquisiciones de bienes del activo fijo cuando tengan menos de doce meses de inscritos en el RUC ante
la SUNAT.
12
Debemos recordar que conforme lo indica el texto del numeral 2 de la Quinta Disposicin
Complementaria Final de la Ley N 30296, lo dispuesto en el Captulo II de dicha norma (que aprob el

proceso de produccin de bienes y/o servicios cuya venta o prestacin se encuentre

gravada con el IGV o se destinen a la exportacin, siempre que cumplan con las
siguientes condiciones:
1. a) Hayan sido importados y/o adquiridos para ser destinados exclusivamente a
operaciones gravadas con el IGV o exportaciones.
2. b) No hayan sido utilizados en ninguna actividad econmica previamente a su
importacin y/o adquisicin.
3. c) Se encuentren comprendidos dentro de la Clasificacin segn Uso o Destino
Econmico (CUODE)13 con los siguientes cdigos: 612, 613, 710, 730, 810,
820, 830, 840, 850, 910, 920 y 930.
4. d) Por su naturaleza puedan ser objeto de depreciacin conforme a las normas
generales del Impuesto a la Renta.
5. e) De acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad14, corresponda
que sean reconocidos como propiedades, plantas y equipos.
Tratndose de contribuyentes del rgimen general del Impuesto a la Renta de tercera
categora, deben estar anotados en el registro de activos fijos, de conformidad con el
inciso f) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.
1. f) El valor del IGV que grav su importacin y/o adquisicin no sea inferior a
media (1/2) UIT vigente a la fecha de emisin del comprobante de pago o a la
fecha en que se solicita su despacho a consumo, segn corresponda.
4.4 CMO SE DETERMINA EL MONTO A DEVOLVER AL CONTRIBUYENTE?
En concordancia con lo sealado por el artculo 5 de la norma reglamentaria la
determinacin del monto a devolver al contribuyente por concepto del Rgimen
Especial de Recuperacin Anticipada se debe adoptar las siguientes reglas:
4.4.1 El monto de crdito fiscal a devolver en virtud al Rgimen se determina por
cada periodo, considerando los comprobantes de pago que sustentan la adquisicin
de bienes de capital nuevos, las notas de dbito y de crdito vinculadas a estos, as
como los documentos emitidos por la SUNAT que acrediten el pago del IGV en la
importacin de dichos bienes, que hubieran sido anotados en el registro de compras
en ese periodo.
El crdito fiscal a que se refiere el prrafo anterior es aquel que no hubiera sido
agotado, como mnimo, en un lapso de tres (3) periodos consecutivos siguientes a la
fecha de anotacin en el registro de compras de los comprobantes de pago, las notas
de dbito o de crdito o los documentos mencionados en el prrafo anterior.
Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV), entrar en vigencia a partir del primer da del
mes siguiente de la fecha de publicacin en el Diario Oficial El Peruano, hasta por un perodo de tres (3)
aos, siendo de aplicacin a las importaciones y/o adquisiciones efectuadas durante su vigencia.
Considerando que la Ley N 30296 se public el 31 de diciembre de 2014 y rige a partir del primer da
del mes siguiente de la fecha de publicacin, ello implica que rige desde el 1 de enero del 2015 y el
perodo de tres aos mencionado anteriormente correspondera a los aos 2015, 2016 y 2017.
13
Clasificacin de las mercancas partiendo de su uso, aplicacin o destino econmico para el apoyo en
el
desarrollo
de
las
polticas
pblicas
o
privadas.
Fuente:
http://www.comerciointernacional.com.mx/includes/comercio/glosario/definicion.php?AdvSearch=101
7
14
Se est refiriendo a la NIC 16 Propiedades, plantas y equipos.

4.4.2 Para determinar el monto de crdito fiscal a devolver, se aplica el siguiente

procedimiento:
5. a) Se verifica el cumplimiento de la condicin sealada en el segundo prrafo
del numeral 5.4.1, para lo cual no debe haberse determinado impuesto a pagar
en ninguno de los periodos indicados en ese numeral ni en los periodos
consecutivos siguientes vencidos a la fecha de presentacin de la solicitud de
devolucin.
De cumplir con la condicin referida en el prrafo anterior, se contina con el
procedimiento, en caso contrario no procede solicitar la devolucin.
1. b) Se suma el crdito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital nuevos realizadas en el periodo por el que se
solicita la devolucin.
2. c) El monto obtenido en el inciso b) se compara con el saldo a favor que figure
en la declaracin del IGV correspondiente al ltimo periodo vencido a la fecha
de presentacin de la solicitud de devolucin.
Si como resultado de la comparacin el monto obtenido en el inciso b):
1. Es igual o menor al saldo a favor, la devolucin procede por el ntegro de dicho
monto.
2. Es mayor al saldo a favor, la devolucin solo procede hasta el lmite de dicho
saldo. El monto que exceda ese lmite no es objeto de devolucin, sindole de
aplicacin las reglas sobre crdito fiscal o saldo a favor del exportador que
prevn las normas de la materia.
3. d) Si entre el periodo siguiente a aquel por el que se solicita la devolucin y el
ltimo periodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud se hubieran
realizado importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos,
el crdito fiscal generado en estas operaciones se resta del saldo a favor que
figure en la declaracin del IGV correspondiente al ltimo periodo vencido a la
fecha de presentacin de la solicitud. El resultado de esta resta es el que se
compara con el monto obtenido en el inciso b), conforme a lo indicado en el
inciso anterior.
Cuando en una misma solicitud se requiera la devolucin de dos (2) o ms periodos, el
monto a devolver se determina por cada periodo y en orden de antigedad.
5. CUL ES EL MONTO MNIMO Y LA PERIODICIDAD DE LA SOLICITUD DE
DEVOLUCIN?
El texto del artculo 6 de la norma reglamentaria contiene las indicaciones que se
deben seguir para determinar el monto mnimo para solicitar la devolucin,
considerando lo siguiente:
5.1. El monto mnimo que debe acumularse para solicitar la devolucin del crdito
fiscal en aplicacin del Rgimen es de una (1) UIT vigente a la fecha de presentacin
de la solicitud, pudiendo esta comprender ms de un periodo.
5.2. La solicitud de devolucin puede presentarse mensualmente, siempre que:
5. a) Se cumpla lo sealado en el segundo prrafo del numeral 5.1 del artculo 5
respecto[18] del crdito fiscal cuya devolucin se solicita.

6. b) Se efecte en orden de antigedad. Una vez que se solicita la devolucin

por un determinado periodo, no puede solicitarse la devolucin por periodos
anteriores.
5.3 CMO OPERA EL PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIN?
El texto del artculo 7 de la norma reglamentaria seala el procedimiento que se debe
seguir para solicitar la devolucin.
Dicho procedimiento se menciona a continuacin:
El numeral 7.1 del artculo 7 precisa que para solicitar la devolucin del crdito fiscal
en virtud al Rgimen, se debe presentar el Formulario N 4949 Solicitud de
devolucin[19] en la Intendencia u Oficina Zonal que corresponda a su domicilio fiscal,
en alguno de los centros de servicios al contribuyente de la SUNAT habilitados por
dichas dependencias o en la dependencia que se le hubiera asignado para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, segn corresponda, adjuntando lo
siguiente:
5. a) Detalle de la determinacin del monto de crdito fiscal cuya devolucin se
solicita, considerando el procedimiento sealado en el artculo 5.
6. b) Relacin de los comprobantes de pago que sustenten la adquisicin de los
bienes de capital nuevos incluidos en la solicitud de devolucin, las notas de
dbito y de crdito vinculadas a estos, as como los documentos emitidos por la
SUNAT que acrediten el pago del IGV en la importacin de dichos bienes,
indicando lo siguiente:
7. Nmero del comprobante de pago, la nota de crdito o de dbito o del
documento respectivo.
8. Nmero de RUC, nombres y apellidos o denominacin o razn social del
proveedor en la adquisicin local de bienes de capital nuevos. Tratndose de
importaciones, nombres y apellidos o denominacin o razn social del
proveedor del exterior, as como su nmero de identificacin tributaria en el
pas de origen, de contar con dicha informacin.
iii. Base imponible.
1. IGV que grav la operacin.
Cuando la solicitud de devolucin incluya dos (2) o ms periodos, la informacin
requerida en los incisos a) y b) se presenta en forma discriminada por cada periodo.
En la solicitud de devolucin se consigna como periodo tributario, aquel en que se
anotaron en el registro de compras los comprobantes de pago, las notas de crdito o
de dbito o los documentos sealados en el inciso b). Si la solicitud de devolucin
comprende dos (2) o ms periodos, se consigna el ltimo comprendido en la solicitud.
La SUNAT puede disponer, mediante resolucin de superintendencia, que la solicitud
de devolucin, as como la informacin requerida en los incisos a) y b), sean
presentadas en medios magnticos o a travs de canales virtuales, de acuerdo a la
forma y condiciones que establezca para tal fin.
7.2. En caso que el contribuyente presente la documentacin y/o informacin sealada
en el numeral 7.1 en forma incompleta, debe subsanar las omisiones en un plazo
mximo de dos (2) das hbiles posteriores a la notificacin por parte de la SUNAT; en

caso contrario, la solicitud se considera como no presentada, sin perjuicio que pueda
presentar una nueva solicitud.
El plazo indicado en el numeral 7.5 comienza a computarse desde el da siguiente a la
fecha en que el contribuyente subsane las omisiones respectivas.
7.3. Toda verificacin que efecte la SUNAT para efecto de resolver la solicitud de
devolucin, es sin perjuicio de la facultad de practicar una fiscalizacin posterior,
dentro de los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
7.4. El monto cuya devolucin se solicita se deduce del saldo a favor en la prxima
declaracin del IGV cuyo vencimiento se produzca luego de la presentacin de la
solicitud de devolucin, no pudindose arrastrar a los periodos siguientes.
7.5. La solicitud de devolucin se resuelve dentro del plazo de veinte (20) das hbiles
contados a partir de la fecha de presentacin. Vencido dicho plazo, el contribuyente
puede dar por denegada su solicitud e interponer el recurso de reclamacin.
5.4 LOS MONTOS DEVUELTOS INDEBIDAMENTE
El texto del artculo 8 de la norma reglamentaria considera el supuesto en el cual
existan montos devueltos indebidamente.
En este sentido el artculo 8 precisa que la restitucin a que se refiere el artculo 4 de
la Ley, se efecta mediante el pago que realice el contribuyente de lo devuelto
indebidamente o por el cobro que efecte la SUNAT mediante compensacin o a
travs de la emisin de una resolucin de determinacin, segn corresponda.
5.5 APLICACIN SUPLETORIA
El texto del artculo 9 de la norma reglamentaria considera la aplicacin supletoria de
diversas normas conforme se precisa en el siguiente prrafo.
Son de aplicacin a la devolucin mediante notas de crdito negociables en virtud al
Rgimen, las disposiciones contenidas en el Ttulo I del Reglamento de Notas de
Crdito Negociables, aprobado por el Decreto Supremo N 126-94-EF y normas
modificatorias, en lo que se refiere al retiro, utilizacin, prdida, deterioro, destruccin
y caractersticas, incluyendo lo dispuesto en el inciso h) del artculo 19, as como el
artculo 10 y 21 del citado reglamento.
6. CUL ES LA VIGENCIA DE LA NORMA REGLAMENTARIA DEL RGIMEN DE
RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV?
De acuerdo a lo sealado por la nica Disposicin Complementaria Final, la vigencia
de la norma reglamentaria de la Ley N 30296, aprobada por el Decreto Supremo N
153-2015-EF, entra en vigencia el primer da del mes siguiente al de su publicacin.
Tomando en cuenta que dicha norma se public en el Diario Oficial El Peruano el da
domingo 28 de junio de 2015, el primer da del mes siguiente al de su publicacin sera
el 1 de julio de 2015.
7. QU SUCEDE CON LAS IMPORTACIONES
EFECTUADAS CON ANTERIORIDAD?

Y/O

ADQUISICIONES

La respuesta a esta pregunta la encontramos en la nica Disposicin Complementaria

Transitoria de la norma reglamentaria, aprobada por el Decreto Supremo N 153-2015EF, la cual indica que tratndose de importaciones y/o adquisiciones locales de bienes
de capital nuevos efectuadas desde la vigencia de la Ley y hasta la entrada en
vigencia del presente decreto supremo[21], no ser de aplicacin:
3. a) Lo dispuesto en el inciso f) del artculo 3. En este caso, la anotacin de los
documentos indicados en el primer prrafo del inciso g) del mismo artculo
puede efectuarse en el registro de compras llevado en forma manual o en
hojas sueltas o continuas.
4. b) La exigencia de que los comprobantes de pago solo incluyan bienes de
capital nuevos materia del Rgimen prevista en el segundo prrafo del inciso g)
del artculo 3.
8. DEFINICIONES
Como complemento se copian las definiciones indicadas por el artculo 1 de la norma
reglamentaria, las cuales son:
a)

Bienes de

A los sealados en el artculo 4.

Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,

capital
nuevos
b)

Cdigo
Tributario

aprobado por el Decreto Supremo N 1332013-EF y normas modificatorias.

c)

Crdito fiscal :

Al crdito fiscal de sujetos que realicen

operaciones gravadas con el IGV o al saldo a
favor del exportador.

d)

IGV

Al Impuesto General a las Ventas.

e)

Ley

A la Ley N 30296, Ley que promueve la

reactivacin de la economa.

f)

Rgimen

Al Rgimen Especial de Recuperacin

Anticipada del Impuesto General a las Ventas,
establecido en el Captulo II de la Ley.

g)

REMYPE

Al Registro Nacional de la Micro y Pequea

Empresa, creado mediante el Decreto

Supremo N 008-2008-TR y normas

modificatorias.
h)

RUC

i)

Saldo a favor :

Al Registro nico de Contribuyentes.

Al saldo de crdito fiscal o al saldo a favor del
exportador.

j)

SUNAT

A la Superintendencia Nacional de Aduanas y

de Administracin Tributaria.

k)

UIT

A la Unidad Impositiva Tributaria.

Cuando se mencione un artculo sin indicar la norma legal a la que corresponde, se

entiende referido a la presente norma. Asimismo, cuando se seale un numeral o
inciso sin precisar el artculo al que pertenece, se entiende que corresponde al artculo
en el que se mencione.
VII.- CUADRO COMPARATIVO ENTRE EL RGIMEN ESPECIAL Y GENERAL DE RECUPERACIN
ANTICIPADA DEL IGV
A efecto de visualizar las diferencias entre el Rgimen General y el Especial de
Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV, a continuacin procederemos a
presentar un cuadro comparativo entre ambos regmenes, los mismos que se
materializaran en la devolucin del IGV correspondiente, sujetndose el procedimiento
de devolucin al Reglamento de Notas de Crditos Negociables aprobado por el
Decreto Supremo N 126-94-EF.

VIII. Casos prcticos

1.- La empresa LOS PAQUITOS S.A. que se encuentra incluida en el beneficio del
Decreto Legislativo N 818, nos pregunta Si existe la obligacin de deducir en
la declaracin jurada del IGV el monto de Rgimen de Recuperacin Anticipada
solicitado en la devolucin?, de ser as, En qu oportunidad corresponde
hacerlo?
El artculo 8 del Reglamento del Decreto Legislativo N 818 establece que para
efectos del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV le son de aplicacin las
normas contenidas en el Decreto Supremo N 046-96-EF y normas modificatorias,
tanto en lo referente a los requisitos, presentacin de informacin, sanciones y otras
disposiciones en tanto no se oponga a lo dispuesto en dicho Reglamento.
As mismo, con respecto al artculo 8 del Decreto Supremo N 046-96-EF seala que
ser de aplicacin al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV lo dispuesto por el
Reglamento de Notas de Crdito Negociable, en tanto no se oponga dicho dispositivo
legal.
En ese sentido, el artculo 9 del Reglamento de NCN establece que las
compensaciones efectuadas y el monto cuya devolucin se solicita se deducirn del
Saldo a Favor Materia de Beneficio en el mes en que se presenta la comunicacin o la
solicitud.
Como puede apreciarse, en aplicacin de la remisin dispuesta por el artculo 8 del
Reglamento del Decreto Legislativo N 818 al Decreto Supremo N 046-96-EF, y a su
vez, por el artculo 8 del citado del citado Decreto Supremo al Reglamento de Notas
de Crdito Negociable, resulta exigible la obligacin establecida en el artculo 9 de
este ltimo Reglamento para el caso de los sujetos incluidos en el Rgimen de
Recuperacin Anticipada del IGV del Decreto Legislativo N 818, que solicitan la
devolucin del impuesto pagado en la importacin y/o adquisicin local de bienes
intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construccin
que se utilicen directamente en la ejecucin del Contrato Sectorial, dado que dicha
regulacin no se opone a disposicin alguna de las contenidas en el Reglamento del
Decreto Legislativo N 818.
Siendo ello as, existe la obligacin a cargo de los contribuyentes incluidos en el
Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV del Decreto Legislativo N 818, de
deducir en su declaracin jurada mensual del IGV, el monto de la devolucin solicitada
del impuesto pagado en las operaciones comprendidas en el citado rgimen, siendo
que dicha deduccin debe realizarse en el mes en que se solicita la devolucin.
2.- La empresa MANSERVIS S.A nos consulta si una vez verificados las
importaciones o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes de
capital nuevos, servicios y contratos de construccin por el ente regulador, es
posible que la SUNAT desconozca lo sealado por aqul con el fin de verificar
nuevamente la utilizacin directa de los bienes en la ejecucin del contrato.
El tercer prrafo del artculo 2 del Reglamento del Decreto Legislativo N 818
establece que las entidades del Estado encargadas de controlar los Contratos
Sectoriales y/o el contrato de inversin, informarn peridicamente a la SUNAT, las
importaciones o adquisiciones locales de bienes, servicios y contratos de construccin
que realicen las empresas sujetas al rgimen, para la ejecucin de la inversin.

En ese sentido, el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 021-99/SUNAT

establece que la Entidad correspondiente deber informar a la SUNAT que los montos
solicitados en devolucin, corresponden a las adquisiciones materia del beneficio de
recuperacin anticipada, para lo cual la Entidad correspondiente, deber remitir a la
SUNAT dentro de los 15 das hbiles siguientes a la fecha de recepcin del medio
magntico la siguiente informacin:
a) Monto por el que procede la devolucin.
b) Monto por el que no procede la devolucin, adjuntando la relacin detallada de los
documentos comprendidos en dicho monto, indicando el motivo de la improcedencia
de cada uno de los documentos.
Por lo expuesto, no es posible que la SUNAT pueda desconocer la informacin
proporcionada por la Entidad sobre la utilizacin de las importaciones o adquisiciones
locales de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos
de construccin en la ejecucin del Contrato Sectorial y/ o contrato de inversin, ms
an cuando en virtud al Principio de Legalidad previsto en el numeral 1.1 del artculo
IV del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444-Ley de Procedimiento Administrativo
General, las autoridades administrativas deben actuar con respecto a la Constitucin,
la Ley y al derecho, dentro de las facultades que le estn atribuidas y de acuerdo con
los fines para los que les fueron conferidas.
3.-La empresa TELEPRON S.A. nos indica que la SUNAT los ha sancionado con
la infraccin tipificada en el inciso 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por
haber sealado un monto menor por concepto de devolucin, despus que la
Administracin les haba devuelto un monto por el Rgimen de Recuperacin
Anticipada del IGV; por lo que, quiere saber si eso es factible.
El artculo 9 de la Resolucin N 021-99/SUNAT seala que en caso de determinarse
la existencia de
montos devueltos indebidamente utilizando el Rgimen de
Recuperacin Anticipada del IGV, stos sern considerado en la determinacin de los
montos a devolver, correspondientes a solicitudes de devolucin de perodos
siguientes, sin perjuicio de las aplicacin de sanciones que pudieran corresponder.
Sin embargo, el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario seala que
constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias en
no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones a los que les corresponde
en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar datos falsos que
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria. Al respecto se puede ver que,
la infraccin va dirigida al hecho que el deudor no declare correctamente su obligacin
tributaria con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada.
En tal virtud, si el contribuyente ha declarado correctamente su obligacin tributaria
con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada, considerando correctamente
el crdito fiscal correspondiente al IGV, la obtencin de una mayor devolucin por el
Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV no acarrea la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
4.- La empresa NEW TIME S.A. nos pregunta Si corresponde sancionar, con la
sancin prevista en el Decreto Supremo N 032-97-EF, a aquellos contribuyentes
a los que se les devuelva indebidamente un monto por el Rgimen de
Recuperacin Anticipada del IGV establecido en el Decreto Legislativo N 818?

El artculo 78 del Ley del IGV contempla el Rgimen de Recuperacin Anticipada del
IGV pagado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital
realizadas por personas naturales o jurdicas que se dediquen en el pas a actividades
de productivas de bienes y servicios destinados a exportacin o cuya venta se
encuentre gravada con el IGV. As mismo, el ltimo prrafo del citado artculo indica
que los contribuyentes que gocen indebidamente del rgimen, ser pasibles de una
multa aplicable sobre el monto indebidamente obtenido, sin perjuicio de la
responsabilidad penal a que hubiere lugar. Agrega que por medio de Decreto Supremo
se establecer la multa correspondiente.
En ese sentido, mediante el Decreto Supremo N 046-96-EF se regula los plazos,
montos, cobertura de bienes y servicios, procedimientos y vigencia del Rgimen; y, a
travs del artculo 1 del Decreto Supremo N 032-97-EF, se establece la multa
equivalente al 200% del monto del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido
indebidamente. Aade que dicha multa incrementar la sancin que corresponda a la
infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en los
casos en que los contribuyentes gocen indebidamente del Rgimen de Recuperacin
Anticipada del IGV, a que se refiere el artculo 78 del Decreto Legislativo N 821 y
normas modificatorias.
De otro lado, el artculo 8 del Reglamento del Decreto Legislativo N 818 dispone que
al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV establecido mediante dicho Decreto
Legislativo le son de aplicacin las normas contenidas en el Decreto Supremo N 04696-EF y normas modificatorias, tanto en lo referente a los requisitos, presentacin de
informacin, sanciones y otras disposiciones, en la medida que no se opongan a los
dispuesto en dicho Reglamento.
Dado que el artculo 1 del Decreto Supremo N 032-97-EF no constituye una
modificacin de las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo N 046-96-EF y
normas modificatorias, se puede afirmar que la multa de 200% del monto del impuesto
cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente slo est referida al Rgimen de
Recuperacin Anticipada del IGV a que se refiere el Decreto Legislativo N 818.
En consecuencia, la multa de 200% del monto del impuesto cuya devolucin se
hubiera obtenido indebidamente a que se refiere el artculo 1 del Decreto Supremo N
032-97-EF no es aplicable a los sujetos incluidos en el Rgimen de Recuperacin
Anticipada del IGV a que se refiere el Decreto Legislativo N 818.