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Excelencia Acadmi
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INDICE
Presentacin
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El sujeto pasivo
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AUTOEVALUACIN FORMATIVA
Actividades
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Actividades
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Unidad Temtica I
OBJETIVOS
El alumno al culminar la unidad tendr conocimiento terico de los distintos puntos que
componen el programa y la capacidad de entender diversos conceptos tericos del Derecho
Tributario. As:
-
ESQUEMA
1.1 Actividad Financiera del Estado
1.2 Recursos Pblicos
1.3 El Tributo. Concepto, Caractersticas y clases. Distincin entre tasa y precio pblico
1.4 El Derecho Tributario. Contenido y estructura. Fuentes
1.5 El Cdigo Tributario. Proceso de Formacin
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Como indica Carrera Raya la actividad financiera es, sustancialmente, una actividad
econmica que pretende satisfacer necesidades colectivas o pblicas. Al referirse a
una actividad econmica est relacionado a aquella consistente en la obtencin de
1
gastos .
De esa manera, la actividad financiera del Estado constituye el conjunto de actos
desplegados por el Ente estatal para obtener ingresos, principalmente econmicos, y
de esa manera satisfacer las necesidades pblicas de la sociedad. Sin embargo, el
marco jurdico le permite al Estado obtener dichos ingresos econmicos de la
ciudadana pero a fin de evitar abusos y excesos por parte de los funcionarios
estatales se han establecido una serie de principios limitadores a la actividad
financiera del Estado.
b. Caractersticas
1) Es una actividad pblica
Lo es tanto por el sujeto (el Estado u otro Ente pblico) como por el objeto, que se
relaciona con la satisfaccin de necesidades colectivas.
2) Es una actividad medial
Es un medio, porque atiende a uno de los instrumentos necesarios para el
desarrollo de las funciones sustentativas o finales que es la satisfaccin de las
necesidades pblicas de la Sociedad por parte el Estado gracias a los ingresos
que ste recaude.
3) Es una actividad jurdica
Esta sometida a normas y principios jurdicos, cuyo anlisis corresponde al
Derecho Financiero. Su relacin con el Derecho Tributario ser a la calidad de
rama jurdica dependiente.
1.2 Recursos Pblicos
Las expresiones ingresos pblicos, renta estatal y recursos pblicos son sinnimos. Son
3
conocidos como los medios de que dispone el estado para cumplir sus fines . Para la
doctrina espaola el trmino ingreso designa algo que entra en un patrimonio; de aqu
que en algunos pases se hable de entradas del Estado. Su calificativo de pblicos
est relacionado no a la naturaleza de los ingresos, sino a la naturaleza del ente que los
4
percibe, es decir son ingresos los que percibe un ente pblico .
1
CARRERA RAYA, Francisco Jose. Manual de Derecho Financiero, Volumen I, Tecnos, Madrid, 1994, pp. 25.
PEREZ ARROYO, Fernando, Derecho Tributario y Financiero-Parte General, Thomson-Civitas, Dcimo Quinta edicion,
Navarra, 2005, pp. 25.
3
CASTILLO, Luciano. Finanzas Pblicas, Edicin Pirhua, quinta edicin, Lima, 1992, pp. 131.
4
SAIZ DE BUJANDA, Fernando. Lecciones de Derecho Financiero, Universidad Complutense Facultad de Derecho,
Madrid, 1993, pp. 127.
2
Son diferentes a los gastos pblicos los cuales tienen como finalidad el mantenimiento
de los entes pblicos como los realizados para fines econmicos y sociales.
Los recursos pblicos pueden clasificarse de acuerdo a su origen. As sern tributarios
si son obtenidos por la recaudacin de tributos; crediticios si provienen de alguna
operacin de endeudamiento pblico del Estado con un acreedor nacional o
internacional; y, por ltimo patrimoniales si los ingresos provienen de la disposicin de
los bienes estatales (compra venta, alquiler, entre otros tipos).
1.3 El Tributo. Concepto, caractersticas y clases. Distincin entre tasa y precio
pblico
a. Concepto
En el transcurso de la evolucin poltica y jurdica, los tributos han ido adquiriendo
caracteres propios, comunes a todos ellos que los diferencian de los dems tipos de
ingresos pblicos-, y que revisten el carcter de esenciales dentro del ordenamiento
jurdico actual. Al mismo tiempo se han puesto de manifiesto algunas caractersticas
adicionales particulares de determinados tributos, que adquieren la suficiente
importancia como para justificar el establecimiento de categoras especficas. Es
5
decir, hay entre ellos una relacin de gnero a especie , esto entendido en que
dentro de la categora de cada tributo hay subcategoras que los hacen diferentes
entre ellos (vase el caso de las clases de tasa, siendo sta a su vez un tipo de
tributo).
Para FONROUGE el tributo constituye una prestacin obligatoria, comnmente en
dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a
relaciones jurdicas de derecho pblico. Similar idea tiene Blumenstein quien indica
que los Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente pblico
autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial, exige de sujetos
6
VALDEZ COSTA, Ramon. Curso de Derecho Tributario, Editorial Temis, Bogota, 2001, pp. 80.
GIULANI FONROUGE, Carlos M. Derecho Financiero, Volumen I, 9na Edicin, La Ley, Buenos Aires, 2003, pp. 249.
12
12
La comisin de un patrimonio no genera obligacin de pagar tributo sino que cuando sea castigado incluir una reparacin
econmica al perjudicado.
c. Clases
La doctrina resalta la existencia de diversas clasificaciones como la de los Brasileos
Geraldo Ataliba, Gustavo Adolfo Becker , el suizo Ernest Blumenstein, el mexicano
Ral Rodrguez Lobato y el Peruano Luciano Castillo. Sin embargo, actualmente la
clasificacin tripartita de los tributos en impuestos, contribuciones y tasas es la
8
IGLESIAS FERRER, Cesar. Derecho Tributario, Gaceta Jurdica, Lima, 2000, pp. 371.
10
- Es divisible
El servicio brindado por el Estado a cambio del pago de la tasa puede ser
individualizado a favor de quienes reciben las prestaciones.
- Debe ser efectiva
Implica el funcionamiento a fin de cumplir los objetivos del contribuyente.
- Es voluntario
No existe coactividad de parte del Estado excepto si el contribuyente ya recibi el
servicio.
- Debe primar la razonable equivalencia
Debe existir coherencia entre las prestaciones realizadas por los contribuyentes y
las necesidades financieras del servicio.
c. Tipos
1) Arbitrios
Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio
fundamentalmente prestado por los municipios (ejemplo arbitrio municipal de
limpieza pblica, parques y jardines).
2) Derechos
Vienen a constituir las tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
Entre los derechos que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo
pblico, tenemos los montos que se pagan a las entidades pblicas por concepto de
tramitacin de procedimientos administrativos.
3) Licencias
Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin
de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
Hay que considerar que la actividad estatal es el otorgamiento de autorizaciones o
permisos que al ser concedidos hacen nacer la obligacin tributaria (en buena
cuenta, slo har licencia si es que previamente ha habido una solicitud de
autorizacin) y el servicio pblico de fiscalizacin y control del desarrollo de las
actividades de los solicitantes.
3) Contribuciones
a. Definicin
Son aquellos tributos que se pagan porque caracterizan la existencia proyectada o real
de un beneficio que puede provenir de una obra pblica, actividades o servicios
estatales o municipales especialmente dirigidos a aumentar la riqueza y por ende la
capacidad contributiva de una persona o un sector de la poblacin determinado, que
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b. Caractersticas
- La contribucin por su destino y la ventaja o beneficio obtenido, no debe ser
superior a este beneficio ni al costo de la obra o actividad estatal.
- Se distingue del impuesto porque este constituye una exigencia del Estado en base
al poder de imperio, en tanto la contribucin supone una exigencia estatal como
aporte para una finalidad determina con sentido restringido de beneficiarios.
- La contribucin busca brindar la ventaja de una obra o de un gasto pblico a favor
de un determinado grupo.
- A diferencia de la tasa, la prestacin en la contribucin es colectiva y no individual.
c. Clases
Entre sus clases figuran las contribuciones de seguridad social y las contribuciones
especiales (destacan las mejoras). De acuerdo a nuestro sistema tributario
destacamos la existencia de las siguientes contribuciones:
- Las contribuciones al ESSALUD.
- Las contribuciones a la Oficina de Normalizacin Provisional.
- La contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial
(SENATI).
- La Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Capacitacin para la
Industria de la Construccin (SENCICO).
- La contribucin especial de obras pblicas reguladas por los artculos 62 al 65
13
de la Ley de Tributacin Municipal .
1.4 El Derecho Tributario. Contenido y estructura. Fuentes
a. Denominacin
Segn IGLESIAS FERRER no existe una denominacin nica, debido a que la
legislacin y doctrina de cada pas ha usado su expresin sin que hasta ahora exista
un acuerdo unnime para adoptar un nombre nico. As destacamos entre los
principales:
- Derecho de la Contribuciones: doctrina austriaca (Barn Franz Freinhrrn Von
Myrbach-Rheinfeild).
- Derecho impositivo (Steuerrecht): doctrina alemana y suiza (Ernest Blumenstein).
13
Artculo 62.- La Contribucin Especial de Obras Pblicas grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas
por la Municipalidad. Las Municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin, fiscalizacin y administracin
de las contribuciones.
Artculo 63.- En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las Municipalidades calcularn el monto
teniendo en consideracin el mayor valor que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra
municipal.
Artculo 64.- En ningn caso las Municipalidades podrn establecer cobros por contribucin especial por obras pblicas
cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de inversin total o un porcentaje de dicho costo, segn lo determine el Concejo
Municipal.
Para efectos de la valorizacin de las obras y del costo de mantenimiento, las Municipalidades contemplarn en sus normas
reglamentarias, mecanismos que garanticen la publicidad y la idoneidad tcnica de los procedimientos de valorizacin, as
como la participacin de la poblacin.
Artculo 65.- El cobro por contribucin especial por obras pblicas proceder exclusivamente cuando la Municipalidad haya
comunicado a los beneficiarios, previamente a la contratacin y ejecucin de la obra, el monto aproximado al que ascender
la contribucin.
- Derecho fiscal (droit fiscal): proviene de la voz fiscum que significa tesoro del
emperador y es usado en la doctrina francesa y mexicana.
- Derecho tributario (Abgaberecht/Diritto Tributario): Esta expresin est relacionada
al derecho de los tributos y es usado por la doctrina italiana, espaola y
14
tributarios .
Podemos concluir que el Derecho Tributario constituye aquella rama de Derecho
Pblico, dependiente del Derecho Financiero, encargada del estudio de la relacin
jurdica entre el contribuyente y el Estado (Administracin Tributaria) as como los
mecanismos tendientes a su cumplimiento por parte de este ltimo y asegurar, de esta
manera, los fines y objetivos del Ente Pblico.
c. Autonoma
La doctrina ha discutido la autonoma del Derecho Tributario. As un sector la identifica
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y, por ltimo,
19
d. Relacin del Derecho tributario con las dems ramas del derecho
1) Con el Derecho financiero
La relacin del Derecho tributario con el Derecho financiero, parte del estudio del
aspecto jurdico de la materia tributaria, el mismo que surgi como reaccin al
estudio preferentemente econmico o poltico-econmico de las finanzas pblicas.
Esto lgicamente nos inducira a pensar que el derecho que debe estudiarse es el
derecho que se refiere a las instituciones financieras, y en cierto modo es as. Ms
an, si vamos a la esencia del tributo, ste es un fenmeno de las finanzas
pblicas.
Es decir, si tenemos en cuenta que la ciencia de las finanzas tiene que ser
estudiada desde el punto de vista jurdico, es obvio que debe existir una disciplina
llamada Derecho financiero dentro del cual se distinguen tres grandes grupos: los
recursos, los gastos y la actividad presupuestaria, por ende, siendo el tributo un
ingreso, se comprende la vinculacin entre el Derecho tributario y el Derecho
financiero.
2) Con el Derecho administrativo
El Derecho Administrativo es conocido como aquel conjunto de normas de Derecho
Pblico interno que regulan la organizacin y actividad de las administraciones
pblicas. La relacin con el Derecho tributario parte de la idea de que siendo ste
primero el que se ocupa de las diferentes ramas de la administracin pblica y,
dentro de otros aspectos, de la recaudacin de tributos, vendra a constituir una
20
20
VELASQUEZ CALDERON, Juan y VARGAS CANCINO, Wilfredo. Derecho Tributario Moderno, Editorial Grijley,
Lima, 1997, pp. 14.
21
b. Contenido
Desde 1966 se ha optado por incluir en este texto normativo tributario el desarrollo de
principios y normas generales que informan y rigen la tributacin y el sistema tributario
nacional excluyendo, claro est, las normas especficas referentes a cada tributo en
particular.
As la norma general tributaria desarrolla, contiene y establece los principios e
institutos jurdicos-tributarios; los elementos conceptos esenciales y comunes de las
relaciones derivadas de los tributos y las normas tributarias; las reglas bsicas sobre
los procedimientos administrativos-tributarios, que permitan hacer efectivos los
derechos y obligaciones que se generen o den contenido a aquellas relaciones; y
adems contiene la tipificacin de las infracciones y el rgimen de sanciones para
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reprimirlas .
c. Estructura
El orden dado por el legislador estn dadas en:
- Ttulo Preliminar
- Cuatro libros
- Disposiciones finales
- Disposiciones transitorias
- Tres tablas de infracciones y sanciones
Los libros se dividen del siguiente modo:
- Libro Primero: La obligacin Tributaria
- Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados
- Libro Tercero: Procedimientos tributarios y,
- Libro Cuarto: Infracciones, sanciones y delitos.
De acuerdo a HUAMANI CUEVA el Cdigo Tributario estructura, tambin las reas de
estudio del Derecho Tributario: en el Ttulo Preliminar la parte general (incluye el
desarrollo del Derecho Tributario Constitucional), en el Libro Primero el Derecho
Tributario Material o Sustantivo, en el Libro Segundo el Derecho Administrativo
Tributario o Derecho Tributario Formal (que incluye aspectos procedimentales o del
Derecho Procesal Tributario), en el Libro Tercero el Derecho Procesal Tributario y en
el Cuarto el Derecho Penal Tributario.
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HUAMANI CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado, Jurista Editores, Lima, 2007, pp. 19.
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N 2.1
1.
2. El docente facilitar una serie de casos prcticos de los cuales el alumno deber
solucionarlos y entregarlos al docente, va plataforma virtual, para su calificacin
respectiva.
3. Investigar el proceso de cobro de las contribuciones de ESSALUD y ONP en nuestro
medio.
4. Averiguar ejemplos claros de precios pblicos existentes en nuestra localidad.
5. Realizar un cuadro sinptico de la clasificacin de los tributos as como sus
principales diferencias.
6. Investigar y luego resumir por medio de ejemplos prcticos la aplicacin de las
fuentes del Derecho Tributario
Unidad Temtica II
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
La presente unidad busca otorgar al estudiante los conocimientos bsicos que engloba el
estudio de la potestad que posee el Estado para crear y exigir tributos a la ciudadana.
OBJETIVOS
El alumno al culminar la unidad tendr conocimiento terico de los distintos puntos que
componen el programa y la capacidad de entender diversos conceptos tericos del Derecho
Tributario. As:
- Podr explicar los principios bsicos que engloban la potestad tributaria del Estado
- Estar en capacidad de explicar los principios limitadores de la potestad tributaria del
Estado.
- Tendr la nocin de la las teoras existentes en el desarrollo de la exencin tributaria.
- Estar en aptitud de interpretar cualquier norma de carcter tributario.
ESQUEMA
2.1 Ideas previas
2.2 La potestad tributaria. Principios de la tributacin. Doble o mltiple tributacin.
2.2 Teora de la exencin tributaria
2.3 Vigencia de la norma tributaria en el tiempo
2.4 Interpretacin de la norma tributaria
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titulares de un poder derivado . Por tanto usaremos esta clasificacin para efectos
del curso por ser la ms avanzada y acorde con nuestra legislacin.
b. Principios de la Tributacin
1) IGUALDAD
IGLESIAS FERRER concepta el principio de igualdad tributaria los contribuyentes
con homognea capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y
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3) CAPACIDAD ECONMICA
Al analizar el principio de igualdad concluimos que la carga tributaria debe
realizarse tratando por igual a los contribuyentes. Pero concordando con SAIZ DE
BUJANDA esta igualdad no puede ser puramente aritmtica sino que la real
igualdad requiere un tratamiento desigual de situaciones desiguales. Por ello se ha
establecido como regla a seguir en la aplicacin de este principio de que el
contribuyente debe pagar tributos en base a la disponibilidad de recursos con los
36
puede ser exigido sin una previa ley que lo autorice . Tambin puede decirse que
mediante este principio se exige sacrificios patrimoniales a los sbditos de un
39
Estado mediante ley , por ser una expresin emanada de la voluntad soberana,
manifestada en la forma solemne establecida al tiempo que permite la posibilidad
de control por parte de la ciudadana.
En nuestra legislacin el principio de legalidad se encuentra en el artculo 74 de la
Constitucin Poltica concordante con la norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario.
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Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios.
35
Norma IX.- En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
36
SAIZ DE BUJANDA, Fernando. ob. cit. 108-109.
37
PEREZ ARROYO, Fernando, Ob. cit. pp. 267.
38
TORTAJADA I OBRAD, David. Derecho Financiero y Tributario, Universitat Rovira i Virgili, pp. 4.
39
Vid. HUAMANI CUEVA, Rosendo, ob. cit. pp. 78.
5) RESERVA DE LEY
El principio de reserva de ley indica que en materia tributaria algunos temas, deben
ser regulados estrictamente a travs de una ley. Segn GAMBA VALEGA El
principio de reserva de ley implica una obligacin de carcter positivo dirigida al
Congreso de la Repblica para que legisle las materias cubiertas por el principio,
con una densidad suficiente que permita controlar adecuadamente las decisionesactuaciones administrativas emitidas en base a la norma habilitante.
Importa una obligacin de tipo negativo mediante la cual se limita al rgano
legislativo a remitir a la potestad reglamentaria de la Administracin tales materias
sin que previamente haya fijado los parmetros adecuados de la decisin. De este
modo, ejerce una finalidad limitadora del ejercicio de la potestad reglamentaria. Es
decir, constituye una garanta de los ciudadanos para que no se les exija aquellos
tributos que no han sido establecidos suficientemente por una norma con el rango
40
40
GAMBA VALEGA, Cesar en Cdigo Tributario, Doctrina y Comentarios, Instituto de Investigacin El Pacfico, Lima,
2005, pp, 35.
41
TORTAJADA I OBRAD, David, ob. cit. pp. 12.
42
Citado por IGLESIAS FERRER, Cesar, ob. cit., pp. 277.
8) PUBLICIDAD
De acuerdo al principio de publicidad toda norma que afecta a la comunidad debe
ser dada a conocer por quien la expide por los canales oficiales, llmese en este
caso Diario oficial o en su defecto por dos o hasta tres diarios de mayor circulacin
nacional. La publicidad es una principio que obliga a quien expide normas,
circulares u rdenes internas a extender la noticia sobre su expedicin y
43
contenido .
Este principio est relacionado con el de la publicacin de las leyes, que
obviamente es una norma constitucional vinculada a la vigencia de las leyes en
general, a partir de la cual rigen. En consecuencia toda disposicin que afecte la
materia tributaria debe ser pblicamente conocida. En tal sentido la publicidad es
esencial para la existencia vlida de la ley tributaria.
9) CERTEZA
Est referido bsicamente a que el tributo debe ser una cantidad cierta y no
arbitraria y el contribuyente debe conocer los lmites de su obligacin. Sin embargo,
la certeza es un principio que nos dice que al crearse normas tributarias stas
deben ser claras, que sealen la base imponible, el hecho gravable, a los
contribuyentes, el momento del nacimiento de la obligacin tributaria, las tasas, los
plazos para los pagos, el lugar donde pagar los intereses, etc.
El lenguaje utilizado debe ser sencillo y las normas comprensible por todos los
contribuyentes. Si una norma que crea un tributo es sencilla habr menos evasin
fiscal y, por ende, se recaudar ms dinero para el Estado.
43
Las medidas tendientes a solucionar este problema son de dos tipos: unilaterales o
multilaterales. Las primeras son aquellas que cada Estado en particular adopta en su
propio ordenamiento interno, en tanto que las segundas son tomadas de comn
acuerdo por dos o ms estados mediante la firma de convenciones o tratados
internacionales. Las primeras son, pues, normas de Derecho tributario internacional y
las segundas de Derecho internacional tributario. De los modelos ideados destaca el
realizado por la OCDE (Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico)n que
adopta dos mtodos posibles para evitar la doble imposicin:
A) Sistema de exencin
Segn este sistema, el Estado al que el convenio no atribuya el derecho a gravar
determinadas rentas no las tiene en cuenta al calcular la base de su impuesto a la
renta. Este sistema puede adoptar dos modalidades:
- Se prescinde completamente de la renta en cuestin. En este caso, el citado
Estado no puede tomar en cuenta esta renta cuando calcula el tipo de impuesto
aplicable al resto de la renta del mismo contribuyente. Este mtodo se
denomina mtodo de exencin ntegra.
- La renta en cuestin no se incluye en la base, pero puede ser tomada en
cuenta para calcular el tipo aplicable al resto de la renta imponible en el pas.
Este mtodo se llama mtodo de exencin con progresividad.
B) Sistema de imputacin
El Estado que aplica este sistema calcula el impuesto tomando como base el
importe de todas las rentas del contribuyente, incluidas las obtenidas en el
extranjero; pero, a continuacin, de la cuota de su impuesto deduce el impuesto
pagado en el extranjero.
Este sistema presenta dos modalidades:
a) El Estado de residencia puede consentir slo una deduccin limitada que no
exceda de la fraccin del impuesto que corresponda a las rentas procedentes
del otro Estado. Este mtodo se llama de imputacin ordinaria.
b) A veces, el Estado de la residencia permite una deduccin correspondiente al
importe total del impuesto efectivamente pagado en el Estado de la fuente.
Este mtodo se llama de imputacin integra.
sobre la cuota .
2.2 TEORA DE LA EXENCIN TRIBUTARIA
a. Definicin
La teora de la exencin tributaria nos habla que en determinados casos a pesar de
haber surgido la obligacin del ciudadano (contribuyente) de pagar el tributo al Estado,
sta no se efectivizar jams. En este caso estamos ante una excepcin al principio
de generalidad por diversos motivos de diversa ndole.
b. Clasificacin
- Objetivas y subjetivas:
Las Exenciones objetivas se presentan cuando se priva a la norma definidora del
presupuesto de hecho de eficacia constitutiva de obligaciones respecto a ciertos
hechos que estando lgicamente comprendidos en el mbito de sujecin del
45
(50%) .
Ejemplo en el supuesto primero la deduccin de hasta 50 UITs en los predios
pertenecientes a los pensionistas, donde si el valor de su domicilio no excede dicho
monto estarn bajo los alcances de la exencin total. En tanto los predios urbanos
declarados monumentos histricos dedicados a casa-habitacin podrn deducir el
48
50% del pago del impuesto predial que deben pagar a la municipalidad .
47
48
50
Vid. en tribunalfiscal.mef.gob.pe
IGLESIAS FERRER, Cesar, Ob. cit. pp. 178.
51
PEREZ ROYO, Fernando. Ob. cit. pp 111.
50
39
39
extranjero .
2.4 INTERPRETACIN DE LA NORMA TRIBUTARIA
La interpretacin entendida como actividad de carcter cognoscitivo cuyo objeto es
averiguar el sentido o alcance de una norma jurdica, constituye un momento necesario
53
significado de la norma .
c. Mtodo econmico
El mtodo econmico trata no necesariamente de una forma de interpretar el alcance
de la norma sino de un mecanismo legal para fiscalizar, investigar, calificar y recalificar
los hechos reales (para establecer un hecho imponible que da lugar al nacimiento de
55
52
Ello en concordancia con la aplicacin del derecho a la igualdad de la persona ante la ley (). En esa lnea, todas las
personas, como no poda ser de otra forma, en un Estado constitucional, estarn sometidas a la Constitucin y al
ordenamiento jurdico, y, cuando corresponda, a las normas de carcter tributario (de acuerdo con lo establecido por la
Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, sea como deudores tributarios o como administrados en posicin de
sujecin frente a las facultades de la Administracin Tributaria). Vid. HUAMANI CUEVA, Rosendo, ob. cit. pp. 134.
53
PEREZ ARROYO, Fernando. Ob.Cit. pp. 114.
54
RUIZ DE CASTILLA, Francisco en Cdigo Tributario, doctrina y comentario, ob. cit. pp. 44-45.
55
HUAMANI CUEVA, Rosendo, ob. cit. pp. 109.
56
Citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, ob. cit. pp. 110.
Prohibiciones
El tercer prrafo del Cdigo Tributario seala la prohibicin de crear tributos,
establecer sanciones, conceder exoneraciones as como tampoco ampliar las
disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley
tributaria. Ello radica en base al fundamento del principio de legalidad, de reserva de
ley y al de seguridad jurdica. Por tanto cabe concluir que las interpretaciones a
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N 4.1
1.
2. El docente facilitar una serie de casos prcticos de los cuales el alumno deber
solucionarlos y entregarlos al docente, va plataforma virtual, para su calificacin
respectiva.
3. Investigar la diferencia entre una inafectacin, exoneracin y un beneficio tributario.
4. Profundizar los principales derechos que posee el contribuyente y reconocidos como
tal en nuestra legislacin.
5. Investigar casos prcticos donde la Administracin Tributaria haya aplicado el
mtodo de interpretacin econmica.
6. Investigar como el Estado Peruano aplica uno de los sistemas enunciados
anteriormente para evitar la pluriimposicin.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
INTRODUCCIN
La presente unidad busca otorgar al estudiante los conocimientos bsicos que engloba el
Derecho Tributario a fin de entender la razn por la cual la sociedad, representada por los
contribuyentes, debe tributar al Estado.
OBJETIVOS
El alumno al culminar la unidad tendr conocimiento terico de los distintos puntos que
componen el programa y la capacidad de entender diversos conceptos tericos del Derecho
Tributario. As:
-
Podr explicar la obligacin tributaria como medio generador del Estado para recaudar
ingresos .
Tendr la nocin terica de los elementos confortantes del Derecho Tributario as como
las partes del Cdigo Tributario.
ESQUEMA
3.1 Ideas bsicas
3.2 Concepto de Relacin Jurdico Tributaria u Obligacin Tributaria
3.3 Presupuesto constitutivo de la Obligacin tributaria
3.4 Nacimiento de la Obligacin Tributaria
3.5 Devengo de la Obligacin Tributaria
3.6 Exigibilidad de la Deuda Tributaria
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sujeto pasivo que est obligado a su pago . Nuestro Cdigo Tributario estipula en su
artculo 1 que la obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre
el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
63
61
OSTERLING PARODI, Felipe; CASTILLO FREYRE, Mario. Tratado de las Obligaciones. Vol. XVI. T.I., Pontificia
Universidad Catlica del Per, PUCP, primera edicin, Lima, 1994, pp. 101.
62
Vid. HUAMANI CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. pp. 148-150.
63
JURISTA EDITORES. Legislacin Tributaria, primera edicin, Lima 2007, pp. 26.
64
46
46
b. Elementos
1) Personales
GERALDO ATALIBA indica que el aspecto personal es el atributo de la hiptesis
de incidencia, que determina el sujeto activo de la obligacin tributaria respectiva y
establece los criterios para la fijacin del sujeto pasivo. Dino Jarach menciona El
aspecto subjetivo de la hiptesis de incidencia consiste en la definicin de los
sujetos activo y pasivo que estn relacionados con las circunstancias objetivas
definidas en la Ley, de forma tal que surja para unos la obligacin y para otros la
65
pretensin al impuesto .
As tenemos el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta establece quienes son
los sujetos pasivos en el pago de este tributo, en tanto que el sujeto activo se
entender a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT)
como entidad recaudadora de impuestos de alcance nacional.
2) Temporales
El aspecto es el indicador del momento en que se configura, o el legislador tiene
por configurada la descripcin del comportamiento objetivo contenido en el aspecto
66
cual la ley tiene por realizado dicho hecho o producida tal situacin . Es decir es
aquel aspecto del supuesto de hecho tributario que indica las circunstancias del
lugar relevantes para la incidencia tributaria. Este aspecto se fija tomando en
consideracin los criterios de atribucin de potestad tributaria los cuales se precisan
de acuerdo a tres tipos de pertenencia poltica, social y econmica.
Su importancia radica en determinar el ente pblico impositor dada la vigencia del
principio de territorialidad y del criterio del domicilio en el aspecto internacional; y en
el mbito interno, deslindando eventualmente competencias de los diversos
gobiernos locales o regionales.
65
4) Materiales
Segn Villegas consiste en la descripcin abstracta del hecho que el destinatario
legal tributario realiza o la situacin en que se halla. Es el ncleo del hecho
imponible, y es tanta su importancia que algunos confunden este aspecto con el
propio hecho imponible.
El aspecto material del hecho imponible es el elemento descriptivo, al cual, para
completar el supuesto hipottico, se le adicionan los restantes elementos (personal,
espacial y temporal). Este elemento siempre presupone un verbo (es un hacer,
dar, transferir, entregar, recibir, ser, estar, permanecer, adquirir,
vender, comprar, escriturar, ganar, importar, etc.)
68
5) Base imponible
Para Dino Jarach la base imponible representa uno de los elementos constitutivos
del hecho imponible (supuesto de hecho tributario) y responde a la necesidad de
cuantificar dicho presupuesto de hecho a fin de aplicar sobre esa cantidad el
porcentaje o a la escala progresiva cuya utilizacin dar como resultado el importe
69
del impuesto .
En otras palabras podemos definirlo como el parmetro o magnitud constituida por
una suma de dinero, por un bien valorable monetariamente o en todo caso por una
magnitud distinta del dinero, que representa la valuacin de la materia imponible y
del cual se extraer una cuota legalmente establecida que ir a parar a manos del
acreedor tributario.
Por ejemplo la base imponible en el Impuesto General a las Ventas (IGV) est
constituida por el valor de venta, en las ventas de bienes, es decir en funcin del
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en concordancia con
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N 6.1
Unidad Temtica IV
LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
INTRODUCCIN
En esta unidad se estudiarn los conceptos bsicos presentados en las partes de una
relacin jurdica tributaria.
OBJETIVOS
Al culminar el estudio de la presente unidad, el estudiante del Programa a Distancia estar
en capacidad de desarrollar las siguientes habilidades respecto del tema:
- El alumno conocer y dominar los fundamentos bsicos de los sujetos que intervienen
en la relacin jurdica tributaria.
- El estudiante estar en capacidad de analizar las caractersticas bsicas presentes en la
obligacin tributaria entre el sujeto activo y el sujeto activo.
- El alumno conocer los fundamentos jurdicos que interactan en la capacidad
contributiva de los sujetos pasivos.
ESQUEMA
4.1 Ideas previas
4.2 El Sujeto Activo
4.3 El sujeto pasivo
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que tiene derecho a exigir e ingresar el importe del tributo . El Cdigo Modelo Tributario
para Amrica Latina (C.M.T.A.L.) indica es sujeto activo de la relacin jurdica el ente
acreedor del tributo. Ahora siendo la obligacin tributaria una consecuencia del ejercicio
del poder tributario, que es inherente al poder de imperio, indudablemente el sujeto activo
por excelencia es el Estado en sus diversas manifestaciones: Nacin, provincias y
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forma obligatoria . En el segundo, indica como regla que las personas (naturales o
jurdicas) cumplen sus obligaciones en forma directa o por medio de sus
representantes, en tanto establece las pautas acerca del titular de la representacin en
casos de personas jurdicas carentes de personera jurdica y naturales sin capacidad
de obrar donde menciona la obligatoriedad de contar con representantes legales o
92
ejercer la representacin .
Por ltimo, menciona las obligaciones contradas por los representantes ante la
Administracin Tributaria deber ser de cumplimiento obligatorio para los
94
representados .
91
7) El domicilio Tributario
a. Definicin
Se puede definir como domicilio aquel lugar, dentro del territorio nacional, en el cual
la persona natural o jurdica o entidad sin personera jurdica, responde por sus
derechos, deberes y obligaciones en relacin a las normas tributarias.
Nuestro Cdigo Tributario considera que El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro
de territorio nacional para todo efecto tributario, sin perjuicio de la facultad del deudor
de sealar expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de los
procedimientos tributarios. El domicilio urbano deber estar ubicado dentro del radio
urbano que seale la Administracin Tributaria (Artculo 11 del C.T., segundo
prrafo).
b. Fundamento
Siguiendo a IGLESIAS FERRER el establecimiento del domicilio tributario tiene
variados significados, para el sujeto pasivo, si se relaciona ste con el Derecho
Tributario Sustancial, Derecho Tributario Formal y Derecho Tributario Procesal. En el
primer caso sirve para el cumplimiento de las obligaciones, para establecer la
competencia de la administracin fiscal, para cumplir mejor la funcin de
recaudacin, para la acotacin; en el segundo caso para las notificaciones de la
acotacin, liquidacin y en el tercer y ltimo caso para las reclamaciones e
95
impugnaciones judiciales .
c. Caractersticas
- El domicilio fijado por el sujeto obligado (contribuyente) es de duracin indefinida
excepto si se comunica a la Administracin Tributaria el cambio a uno nuevo.
- La Administracin Tributario posee la potestad de elegir discrecionalmente un
nuevo domicilio para facilitar el ejercicio de sus labores (recaudacin de tributos)
excepto la residencia del contribuyente est dentro de uno de los siguientes
supuestos:
1)
2)
3)
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N 8.1
Unidad Temtica V
OBJETIVOS
Al culminar la presente unidad el alumno estar en aptitud de:
-
ESQUEMA
5.1 Transmisin de la obligacin tributaria
5.2 La deuda tributaria.
5.3 Medios de extincin
5.4 El pago
5.5 La compensacin
5.6. La condonacin
5.7 La consolidacin
5.8 Resolucin de la Administracin Tributaria
5.9 La prescripcin
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posicin del causante, como sujeto pasivo de la obligacin tributaria pasa a su sucesor .
En cuanto a este tema es necesario citar las siguientes sentencias del Tribunal Fiscal que
aclaran el tema:
96
tributaria) .
- No olvidar que de acuerdo al artculo 167 del Cdigo Tributario, por su naturaleza
personal no son transmisibles a los herederos las sanciones por infracciones
99
tributarias .
Por otro lado, el Cdigo Tributario contempla el supuesto de la transmisin convencional
de la obligacin tributaria donde establece expresamente la prohibicin de transmisin de
obligacin tributaria inter vivos.
PEREZ ROYO, complementando la idea, menciona Como es sabido, en el rgimen
general del Derecho de obligaciones, las situaciones jurdicas de crdito o de deuda son
transmisibles tanto por actos inter vivos como mortis causa. Por el contrario, en el
mbito tributario () si bien no existen diferencias sustanciales en cuanto a la
transmisin mortis causa o sucesin en la deuda tributaria, queda, en cambio
descartada la posibilidad de transmisin inter vivos. Agrega el autor: Esta imposibilidad
de transmisin o cambio por actos inter vivos de las posiciones de acreedor y deudor en
la relacin jurdica tributaria se derivan del principio fundamental de indisponibilidad del
98
previsto legalmente .
En sntesis este artculo 26 no determina ni sanciona con nulidad aquel acto o negocio
jurdico entre particulares; establece taxativamente que tal acto carece de eficacia, es
ineficaz, no surtir efectos, o es irrelevante, frente a la Administracin Tributaria (quien
representa al acreedor tributario, en virtud de la potestad de imposicin delegada,
atribuida o encomendada). Esto, sin perjuicio de sus consecuencias o efectos jurdicos
privados entre los contratantes.
5.2 LA DEUDA TRIBUTARIA
a. Concepto
Constituye la obligacin legal, a favor de un ente pblico, en cuya virtud, y a ttulo de
tributo, una persona, fsica o jurdica, debe entregar una suma de dinero sea mediante
pago en efectivo, sea mediante el empleo de efectos timbrados o la entrega de otros
101
b. Estructura
De acuerdo al artculo 28 del C.T. la deuda comprende al tributo, las multas y los
intereses; los cuales desarrollaremos a continuacin:
1) Tributo
Este es el monto del tributo en estricto; es el objeto o contenido de la obligacin
tributaria; algunos lo denominan tributo debido; es la suma de dinero objeto de la
prestacin tributaria (de dar). Complementando la idea, es la prestacin tributaria
originada por la realizacin del hecho imponible y que consiste en una obligacin de
dar dinero a un ente pblico a ttulo de tributo
deuda tributaria.
103
2) Las multas
Vienen a constituir la sancin pecuniaria que se aplica por la comisin de algunas
infracciones tributarias, de acuerdo con las Tablas de Infracciones y Sanciones que
forman parte del Cdigo Tributario como anexos en su artculo 180.
100
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64
3) Los intereses
Los intereses son conocidos como las cantidades pagadas como remuneracin por la
disponibilidad de una suma de dinero tomada en concepto de crdito. Ahora, los
intereses considerados como componentes de la deuda tributaria (como prestaciones
accesorias de la obligacin tributaria), de acuerdo con nuestro Cdigo Tributario, son:
- Intereses moratorios
La naturaleza del inters moratorio tributario no es diferente al del Derecho Civil. De
acuerdo al artculo 1242 se presenta cuando existe la finalidad de indemnizar la
mora en el pago. Este tipo de inters busca indemnizar los daos causados por el
retraso en el cumplimiento de una obligacin. De esa manera el acreedor se ver
resarcido y se evitar el enriquecimiento injusto del deudor que dispone de unas
sumas de dinero debidas ms all del tiempo en que deba cumplir su prestacin; no
tiene componente sancionatorio ni mucho menos disuasorio.
La nica diferencia, en el caso tributario, radicar en el establecimiento normativo de
los intereses a diferencia de lo pactado por las partes en el derecho civil. As
destacamos dos casos:
De acuerdo con lo regulado en el artculo 33, el inters moratorio por el pago
104
Mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar se establecer, para todo efecto tributario, el nmero de
decimales a utilizar para fijar porcentajes, factores de actualizacin, actualizacin de coeficientes, tasas de intereses
moratorios u otros conceptos, as como el procedimiento de redondeo.
108
El primer prrafo del artculo 30 del Cdigo Tributario prescribe que el pago de la
deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes; as, el artculo seala quienes son los sujetos hbiles para la
realizacin del pago.
De su texto deducimos que el pago debe ser efectuado por los deudores (como
contribuyente o, cuando corresponda, como responsable o responsables solidarios) y,
en su caso, por sus representantes (legales, judiciales u obligatorios). Dentro de este
criterio, el pago slo puede ser exigible al deudor tributario, no as a los terceros
110
voluntaria .
Hecho el pago vlido por un tercero, el fisco se desinteresa de la deuda y el tercero
pagador ocupa su lugar con sus derechos pero sin las mismas garantas, preferencias
o privilegios, pues si bien este pago vlido le faculta al tercero a repetirlo al deudor
tributario, ser en la va civil, como simple acreedor con un crdito comn (pues no se
transmite a este tercero la condicin de acreedor tributario, aunque en buena cuenta
112
por este pago exista subrogacin) .
109
113
identificacin de este ltimo) . Otra cosa diferente ser si el tercero pretende pagar la
deuda del deudor tributario pero a nombre propio (del tercero); en estos casos, por los
procedimientos aplicables, an cuando el tercero pueda haber identificado
debidamente la deuda (por ejemplo, perodo, concepto, tributo y nmero de valor), al
pagar a su nombre o con su nmero de identificacin tributaria, sin indicar al deudor
tributario, se estara ante un eventual pago indebido
115
TALLEDO MAZ, citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. pp. 282.
Artculo 37.- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO
El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo, an cuando no cubra la totalidad de la deuda
tributaria, sin perjuicio que la Administracin Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no
cancelado.
115
Para mayores alcances consultar la RTF N 241-5-2002, disponible en tribunalfiscal.mef.gob.pe
116
Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la
Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr autorizar, entre otros mecanismos, el pago mediante
dbito en cuenta corriente o de ahorros, siempre que se hubiera realizado la acreditacin en las cuentas que sta establezca
previo cumplimiento de las condiciones que seale mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obligacin de realizar el pago utilizando dichos mecanismos
en las condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, para los deudores
tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago
debe encontrarse dentro del mbito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente.
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo, el pago se realizar dentro de los
siguientes plazos:
a) Los tributos de liquidacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros
meses del ao siguiente.
b) Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12)
primeros das hbiles del mes siguiente. En los casos en que se hubiera designado agentes de retencin o percepcin para el
pago de los referidos tributos, anticipos y pagos a cuenta se regir por lo dispuesto en el inciso d) del presente artculo.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagarn dentro de los doce (12) primeros das
hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta, las retenciones y las percepciones no contemplados en los incisos
anteriores se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin se pagarn de acuerdo a las normas especiales.
114
La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de los seis (6) das hbiles anteriores o
seis (6) das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer
cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artculo.
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, con carcter general, por la Administracin Tributaria.
117
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrn utilizar los siguientes
medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crdito; y
d) Otros medios que la Administracin Tributaria seale.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarn en moneda nacional.
El pago mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos, formas, procedimientos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la
obligacin por aqul, no surtirn efecto de pago. En ese caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo
a que se refiere el Artculo 29, la Administracin Tributaria requerir nicamente el pago del tributo, aplicndose el inters
moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr disponer el pago de tributos en
especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
Los Gobiernos locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice
en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten. Excepcionalmente,
tratndose de impuestos municipales podrn disponer el pago en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos
en Registros Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el valor del autoavalo del bien o
el valor de tasacin comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior se considerar como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en
el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.
As se distingue entre los Principales Contribuyentes (PRICOS) y los medianos y pequeos contribuyentes (MEPECOS).
Ello en concordancia con el Artculo 55 .-FACULTAD DE RECAUDACION
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los servicios de
las entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a
tributos administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administracin.
120
La obligacin tributaria es exigible:
119
As haciendo diferencia por el tipo de tributo, el quinto prrafo del artculo 29 seala
que tratndose de tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a cargo de la
SUNAT, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos:
121
que se devenguen al trmino del ao
Los tributos de determinacin anual
gravable se pagarn dentro de los tres primeros meses del ao siguiente.
122
2.
Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por
Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la
obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el
Artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el
inciso e) de dicho artculo.
Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo para
el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a
partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
121
Tributos que deben ser determinados, declarados y pagados en un perodo anual como el Impuesto a la Renta.
122
Tributos que deben ser determinados, declarados y pagados en un perodo mensual como el Impuesto General a las
Ventas.
123
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, con carcter general, por la Administracin Tributaria.
Tributario
125
125
Artculo
36.-APLAZAMIENTO
Y/O
FRACCIONAMIENTO
DE
DEUDAS
TRIBUTARIAS
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carcter general, excepto en los
casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo. En casos particulares, la
Administracin Tributaria est facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al
deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, y con
los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de
la Administracin Tributaria. De ser el caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir
garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante
Decreto Supremo se podr establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito.
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un inters que no ser
inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de inters moratorio a que se refiere el Artculo 33. El
incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de las medidas de cobranza
coactiva, por la totalidad de la amortizacin e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago. Para dicho
efecto se considerar las causales de prdida previstas en la Resolucin de Superintendencia vigente al momento de la
determinacin del incumplimiento.
Tributaria
5.5 LA COMPENSACIN
a. Concepto
Osterling y Castillo conceptan como un medio extintivo de obligaciones que opera
una persona es simultnea y recprocamente deudora y acreedora de otra, respecto
de crditos lquidos, exigibles y de prestaciones fungibles entre s, que el Cdigo Civil
Peruano califica, adicionalmente, como homognea, cuyo valor puede ser idntico o
127
no .
Es aquel modo de extincin en la que los sujetos de la obligacin tributaria resultan al
mismo tiempo deudora y acreedores neutralizando como consecuencia de esta
situacin de manera parcial o total los crditos de los que son titulares.
b. Requisitos
De acuerdo al artculo 40 se deben cumplir las siguientes condiciones:
1) La deuda tributaria (incluye tributos, multas e intereses, si los hubiere) podr se
compensable total o parcialmente.
2) La compensacin de la deuda sea con tributos, sanciones, intereses y otros
conceptos pagados en exceso o indebidamente.
3) Los crditos de los deudores tributarios deben corresponder a perodos no
128
prescritos
4) Los crditos de los deudores deben ser administrados por el mismo rgano
administrador, la deuda tributaria y el crdito existente deben estar vinculados con
el mismo rgano administrador.
126
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Disponibles en tribunalfiscal.mef.gob.pe
d. Efectos
Sus efectos surtirn en la fecha en que la deuda tributaria y los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente coexistan
y hasta el agotamiento de estos ltimos.
e. Caso especial: compensaciones de crdito por retenciones y percepciones
En estos casos es de aplicacin la Dcima Segunda Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 981.
5.6. LA CONDONACIN
ROBLES MORENO indica que la condonacin es una forma de extincin de la
obligacin, sin que se produzca la satisfaccin de la deuda (que en principio se
encontraba obligado a cumplirla el sujeto deudor de la misma)
130
De acuerdo al artculo 42
130
132
De acuerdo al artculo 27 del Cdigo Tributario las deudas de cobranza dudosa son
aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes de Pago y respecto de
las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas. A su vez las deudas de
recuperacin onerosa son las siguientes:
a. Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos
montos no justifican su cobranza.
b. Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no
justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre
que no se trate de deudas que estn incluidas en un aplazamiento y/o
fraccionamiento de carcter general o particular.
5.9 LA PRESCRIPCIN
a. Definicin
Segn VIDAL RAMIREZ la prescripcin se puede entender como un medio o modo
por el cual, en ciertas condiciones, el decurso del tiempo modifica sustancialmente
133
Artculo 42 .- La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se
convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.
132
IGLESIAS FERRER, Cesar, Ob. Cit. pp. 619.
133
Citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. 331.
134
SAIZ DE BUJANDA, Fernando. Ob. Cit. Pp. 302.
135
No olvidemos que la prescripcin extintiva es una institucin jurdica, segn la cual, el transcurso de un determinado
lapso de tiempo extingue la accin que el sujeto tiene, para exigir un derecho ante la autoridad administrativa o judicial. En
136
b. Caractersticas
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo
o judicial (art. 48 del C.T.).
El pago voluntario de la obligacin tributaria prescrita no da derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado (art. 49 del C.T.).
c. Plazos de prescripcin
Los plazos de prescripcin que posee la Administracin Tributaria, estn
establecidos en el artculo 43 del Cdigo Tributario:
- Para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y
aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para
quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
- Cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o
percibido las acciones prescriben a los diez (10) aos.
- La accin para solicitar o efectuar la compensacin, y solicitar la devolucin
prescribe a los cuatro (4) aos.
d. Solicitud de prescripcin
La prescripcin slo puede ser solicitada por quien tiene inters que ella se consume.
El Cdigo Tributario considera que el nico interesado en el ello es el deudor
tributario. Por ello menciona en el artculo 47 que La prescripcin slo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario.
este sentido, precisa el artculo 1989 del CC vigente que la prescripcin extingue la accin ms no el derecho al mismo a
diferencia de la caducidad donde se extingue el derecho y la accin correspondiente de acuerdo al artculo 2003 del CC
136
ROBLES MORENO, BRAVO CUCCI, VILLANUEVA y RUIZ DE CASTILLA. Ob. Cit. pp. 224.
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N 10.1
Unidad Temtica VI
137
OBJETIVOS
Al culminar el estudio de la presente unidad, el alumno estar en la capacidad de desarrollar
las siguientes habilidades:
- Identificar las funciones y obligaciones que posee la Administracin Tributaria, respecto al
contribuyente.
- Conocer los derechos de los contribuyentes frente a los actos de las Administracin
Pblica.
- Analizar y aplicar la legislacin sobre la determinacin de la deuda tributaria.
- Entender la operatividad prctica de los documentos que emite la Administracin
Tributaria como las Resoluciones de Determinacin, rdenes de pago y Resoluciones de
Multa
ESQUEMA
6.1 La Administracin Tributaria
6.2 Obligaciones y derechos de los administrados y terceros
6.3 Determinacin de la obligacin tributaria principal
6.4 Ejercicio de la facultad de determinacin por la administracin tributaria
6.5 Resoluciones de Determinacin. Determinacin suplementaria. rdenes de pago y
Resoluciones de Multa.
137
No olvidemos que constituye aquel conjunto de normas adjetivas que el administrador tributario utiliza para comprobar si
corresponde que cierta persona pague un determinado tributo. Al respecto vase ROBLES MORENO, RUIZ DE CASTILLA
PONCE DE LEON, VILLANUEVA GUTIERREZ Y BRAVO CUCCI, Ob. Cit., pp. 240-241.
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iva N
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139
RUBIO CORREA, Marcial citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. pp. 358.
Al respecto consultar www.mef.gob.pe
3) Organismos Locales
En este tema destacamos a las entidades dependientes de los gobiernos locales
encargadas de la recaudacin de los tributos de alcance Local. De acuerdo al Art.
52 del C.T. Los gobiernos locales administrarn exclusivamente las contribuciones
y tasas municipales, sean estas ltimas derechos, licencias o arbitrios, y por
excepcin los impuestos que la ley les asigne.
En consecuencia los gobiernos locales tienen jurisdiccin tributaria delegada; es
decir, han recibido del Estado, del cual forman parte, la facultad de recaudar y
administrar determinados tributos de naturaleza municipal o de orden general que les
sirven como fuente de ingresos para el cumplimiento de su finalidad primordial: el
desarrollo local.
140
El 12 de julio del presente ao, mediante Decreto Supremo N 061-2002-PCM, el Gobierno Central dispusla fusin de
ADUANAS y la SUNAT, a partir de la incorporacin de la primera de las instituciones a la ltima de las nombradas. Al
respecto
consultar
la
Memoria
Institucional
de
SUNAT
disponible
en:
http://www.sunat.gob.pe/gestionTransparente/planestrategico/memoria2002.pdf
Impuesto Predial;
Impuesto de Alcabala;
Impuesto al Patrimonio Automotriz;
Impuesto a las Apuestas;
Impuesto a los Juegos;
Impuesto a los Espectculos Pblicos.
141
141
Para
mayores
informaciones
consultar
http://www.sat.gob.pe/transparencia/datosgenerales/default.asp.
la
informacin
disponible
en
En tal sentido, los rganos de resolucin son los componentes para conocer en la
instancia que les corresponde, de los procedimientos contenciosos y no contenciosos
que en la va administrativa siguen los contribuyentes sobre cuestiones tributarias.
Al respecto, el Art. 53 del C.T. seala como rganos de resolucin en materia
tributaria a los siguientes:
a) El Tribunal Fiscal.
b) La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT y la
Superintendencia Nacional de Aduanas-ADUANAS.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Otros que la ley seale.
La actuacin de estos rganos en la solucin de situaciones tributarias se da de la
siguiente manera:
- Son rganos de resolucin de tributos administrados por la SUNAT: en primera
instancia, la SUNAT; en segunda instancia, el Tribunal Fiscal.
- Son rganos de resolucin de tributos administrados por los Municipios
Provinciales: En primera instancia, el Alcalde Provincial (la oficina de Rentas o
gerencia de reclamaciones en caso del SAT); en segunda instancia, el Tribunal
Fiscal.
- Son rganos de resolucin de tributos administrados por Municipios Distritales: en
primera instancia, el Alcalde Distrital (o gerencia de reclamaciones en caso del
SAT) y en segunda y ltima instancia administrativa, el Tribunal Fiscal.
b. FACULTADES
Las funciones que ejerce la Administracin Tributaria estn contenidas en el ttulo II
del Cdigo Tributario y son de recaudacin, determinacin, fiscalizacin y
sancionatoria. Tambin la doctrina incluye las facultades de resolucin de asuntos
contenciosos y no contenciosos, de cobranza coactiva y de denuncia.
1) Facultad de Recaudacin
La gestin recaudatoria consiste en el ejercicio de la funcin administrativa
conducente a la realizacin de los crditos tributarios y dems de derecho
142
142
2) Facultad de Determinacin
Una vez materializada en la realidad la hiptesis de incidencia tributaria, es decir,
ocurrido el hecho imponible, nace la obligacin tributaria y par ser exigible sta se
hace necesaria su determinacin.
FONROUGE sostiene que la determinacin de la obligacin tributaria, consiste en
el acto o conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de
ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la
configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de
la obligacin. Aade que la determinacin es necesaria en todos los tributos;
asimismo, indica que la determinacin no reviste carcter sustancial sino
meramente formal y documental de reconocimiento de una obligacin tributaria
preexistente.
En nuestra legislacin el Art. 59 del C.T. precepta implcitamente que el acto de
determinacin tributaria es consecuencia del nacimiento de la obligacin tributara.
Por ello, en virtud del acto de determinacin de la deuda tributara, el deudor
tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributara,
sealando la base imponible y la cuanta del tributo. Asimismo, la Administracin
Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria,
identificando al deudor tributario, sealando la base imponible y la cuanta del
tributo.
143
16. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems
medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de
la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que
le han sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y
condiciones que sta establezca.
17. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) das
hbiles contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento en el que se les solicite la sustentacin de reparos hallados
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
18. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los
deudores tributarios en lugares pblicos a travs de grabaciones de video. La
informacin obtenida por la Administracin Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
En cuanto a los plazos el artculo 62 ha establecido lo siguiente:
1. Un (1) ao, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la
totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la
Administracin Tributaria, en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su
facultad de fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o documentacin
solicitada parcialmente no se tendr por entregada hasta que se complete la
misma.
2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por uno adicional
cuando:
a. Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de
operaciones del deudor tributario, dispersin geogrfica de sus actividades,
complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias.
b. Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen
indicios de evasin fiscal.
c. Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte
de un contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.
3. Excepciones: El plazo sealado en el presente artculo no es aplicable en el
caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
4. Efectos: Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que
se refiere el presente artculo no se podr notificar al deudor tributario otro acto
de la Administracin Tributaria en el que se le requiera informacin y/o
documentacin adicional a la solicitada durante el plazo del referido
procedimiento por el tributo y perodo materia del procedimiento, sin perjuicio de
los dems actos o informacin que la Administracin Tributaria pueda realizar o
recibir de terceros o de la informacin que sta pueda elaborar.
Norma XIV del Ttulo Preliminar del C.T. De ello se infiere que los rganos de la
Administracin Tributaria al elaborar o preparar proyectos de reglamentos de
leyes tributarias lo efectuarn por conducto del MEF (como propuesta), para que
ste evacu su informe sobre el proyecto presentado.
b) Proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia al
contribuyente (Art. 84)
La Administracin Tributaria debe brindar al contribuyente una suficiente
orientacin e informacin para que comprenda claramente su obligacin tributaria
conforme a ley; sabiendo exactamente cules son los impuestos que debe pagar,
cundo, dnde, y cmo deben ser pagados. En consecuencia, el suministro de
informacin adecuada conjuntamente con una extensa asistencia al contribuyente
juega un papel vital e importante para garantizar y mantener un nivel deseado de
cumplimiento voluntario.
144
Norma XIV.- El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har exclusivamente por
conducto del Ministerio de Economa y Finanzas. Tambin concuerda, complementariamente, con el Art. 5, inc. h) del D.
Leg. N 501 (Ley General de Superintendencia de Administracin Tributaria-SUNAT), que indica como una de las funciones
de la SUNAT el proponer al Ministerio de Economa y Finanzas la reglamentacin de las normas tributarias y participar en
su elaboracin.
En derecho tributario, se entiende por secreto tributario a aquella institucin en cuya virtud los datos, informes y dems
elementos relacionados con la situacin econmica de los contribuyentes, slo pueden utilizarse para los fines propios de la
administracin tributaria, considerndose para todo lo dems que tienen carcter reservado, o sea que no pueden ser
utilizados en otros sectores de la Administracin. Constituye adems una garanta en favor del contribuyente con excepciones
aplicables por la naturaleza de los asuntos que prescribe el precepto antes citado
146
Constituyen excepciones a la reserva:
a. Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el
Fiscal de la Nacin en los casos de presuncin de delito, o las Comisiones Investigadoras del Congreso, con acuerdo de
la comisin respectiva siempre que se refiera al caso investigado.
b. Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria remite copias completas de los documentos
ordenados debidamente autenticadas por Fedatario.
c. Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recado resolucin que ha quedado
consentida, siempre que sea con fines de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por la Administracin
Tributaria.
d. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos estadsticos, siempre que por su carcter global no
permita la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
e. La informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria en actos
administrativos que sean el resultado de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. Esta informacin
solamente podr ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18 del Artculo 62 y ante las autoridades
administrativas y el Poder Judicial, cuando los actos de la Administracin Tributaria sean objeto de impugnacin.
Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SUNAT, respecto a la informacin contenida en las
declaraciones referidas a los regmenes y operaciones aduaneras consignadas en los formularios correspondientes
aprobados por dicha entidad y en los documentos anexos a tales declaraciones. Por decreto supremo se regular los
alcances de este inciso y se precisar la informacin susceptible de ser publicada.
g. La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos
cuya recaudacin se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de
Ley o por Decreto Supremo. Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:
1.
La informacin que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central, con la finalidad de distribuir el
canon correspondiente. Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y Finanzas, en representacin del
Gobierno Central, previa autorizacin del Superintendente Nacional de Administracin Tributaria.
2.
La informacin requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central para la defensa de los intereses
del Estado Peruano en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este ltimo sea parte. La solicitud de informacin ser
presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a travs del Ministerio de Economa y Finanzas
para la expedicin del Decreto Supremo habilitante. Asimismo la entrega de dicha informacin se realizar a travs del
referido Ministerio.
g. La informacin reservada que intercambien los rganos de la Administracin Tributaria, y que requieran para el
cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo su responsabilidad .
h. La informacin reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros pases en cumplimiento de lo
acordado en convenios internacionales.
i. La informacin que requiera el Ministerio de Economa y Finanzas, para evaluar, disear, implementar, dirigir y
controlar los asuntos relativos a la poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la informacin requerida permitir la
identificacin de los contribuyentes.
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
Como se puede apreciar, existe una serie de obligaciones tributarias a cargo de los
deudores tributarios. Estas obligaciones, se dividen en dos clases: a) obligaciones
principales; y b) obligaciones accesorias. La obligacin principal es el pago, y que las
obligaciones accesorias son las que gravitan alrededor de la principal, agrupndose en
tres clases:
a) Obligaciones de hacer: Al contribuyente se le ordena que realice determinados
actos cada cierto tiempo o cuando se realiza un hecho de trascendencia tributaria.
Por ejemplo: presentar la declaracin jurada del impuesto a la renta los tres
primeros meses de cada ao.
b) Obligaciones de no hacer: El Estado prohbe a los contribuyentes la realizacin de
ciertos actos, los cuales traen como consecuencia una sancin. Por ejemplo:
ingresar al pas mercadera de contrabando.
c) Obligaciones de tolerar: El contribuyente debe soportar determinadas normas de
carcter formal encaminadas a facilitar la labor de los revisores fiscales. En el
artculo antes citado, los requisitos u obligaciones formales que deben cumplir los
contribuyentes, estn enumerados en la norma en forma general.
Es importante sealar que el cumplimiento de estos preceptos formales (Art. 87)
que impone la ley tributaria es independiente de la obligacin principal del pago del
impuesto. Por ejemplo, quien est exonerado de pagar el Impuesto al Valor del
Patrimonio Predial tiene la obligacin de presentar su correspondiente declaracin
jurada. Si no cumpliera con dicha obligacin debe pagar la multa que seala el
Cdigo Tributario.
147
147
Asimismo, se puede indicar que hay otro tipo de asistencia al contribuyente. En este
campo destacan las Oficinas de Orientacin al Contribuyente de la SUNAT, cuya
funcin es absolver las diferentes consultas, dudas e interrogantes que tienen los
contribuyentes en todos los aspectos relacionados con los tributos administrados por
la SUNAT.
Otro aspecto a destacar es el derecho a la privacidad y confidencialidad. Es decir
los contribuyentes tienen el derecho a que la informacin personal y financiera que
brinda a la Administracin Tributaria sea utilizada confidencialmente. Indudablemente,
tambin tienen derecho de conocer porque se solicita determina-da informacin y
como va a ser utilizada sta.
Finalmente otro de los derechos inherentes a los deudores tributarios es el referido a
formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias.
Estas consultas motivadas que seala la ley son propias de entidades representativas
y no de personas individuales ya que para estas ltimas rige el Art. 84 del C.T. De
manera que toda consulta escrita de un contribuyente debe ser canalizada por
entidades vinculadas a su actividad eco-nmica por haberse establecido as en el
Cdigo Tributario. Es inadmisible hacerlo en forma individual, ya que hay una limitada
capacidad de informacin escrita a un universo muy grande de consultas que se
haran a nivel nacional.
c. Obligaciones de terceros
Los Arts. 96 y 97 del C.T. sealan las obligaciones de terceros en materia tributaria.
As tenemos:
a) Obligacin de informar sobre hechos generadores de tributos. (Art. 96")
Al respecto, el Art. 96 del C.T. es claro en sealar que Los miembros del Poder
Judicial y del Ministerio Publico, los servidores pblicos, notarios y fedatarios,
comunicarn y proporcionarn a la Administracin Tributaria las informaciones
relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias que tengan conocimiento
en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
La norma contenida en el citado artculo, constituye una de las medidas
complementarias que perfeccionan la labor de fiscalizacin que le corresponde a la
autoridad tributaria. Evidentemente, si las autoridades y funcionarios a quienes se
refiere este numeral, omiten su debido cumplimiento, no slo incurren en
responsabilidad administrativa por negligencia en el ejercicio de sus funciones, sino
que pueden incurrir tambin en responsabilidad penal, segn sea el caso.
hiptesis de incidencia
b. Clases
De lo desarrollado en el artculo 60, existen dos tipos: por propia iniciativa o por
denuncia de terceros:
1) Propia iniciativa del deudor
La determinacin tributaria es iniciada por el deudor tributario al haber realizado un
acto u efectuado una declaracin tendiente a reconocer la realizacin de una
150
151
De otro lado en virtud de la RTF N 2727-5-2006 en virtud del artculo 96 del C.T.,
los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y
servidores pblicos, notarios, fedatarios y martilleros pblicos, debern comunicar y
proporcionar a la Administracin Tributaria las informaciones relativas a hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el
ejercicio de sus funciones.
148
c. Efectos
Cuando la determinacin de la obligacin tributaria es hecha por el deudor tributario
est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria quien posee la
potestad de modificarla siempre y cuando detecte la omisin o inexactitud en la
informacin proporcionada, emitiendo para ello Resolucin de Determinacin, Orden
de Pago o Resolucin de Multa (Art. 61 del C.T.)
6.4 EJERCICIO DE LA FACULTAD DE DETERMINACIN POR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
a. Ideas previas
Como se mencion al hablar de la facultad de determinacin de la Administracin
Tributaria, por el acto de determinacin tributaria la Administracin deber verificar la
realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identificar al deudor
tributario, y sealar la base imponible y la cuanta del tributo. Segn IANNACONE la
determinacin de la obligacin tributaria puede efectuarla la Administracin Tributaria
en el momento en que se conozca la realizacin del hecho imponible y por
consiguiente el nacimiento de la obligacin. Por esta razn, la Administracin,
aunque conociendo tardamente dicho evento, tiene posibilidad de determinar la
obligacin siempre en cuando no se haya cumplido el perodo de prescripcin
152153
Los elementos informativos pueden haberle llegado por conducto del propio deudor o
del responsable (declaracin jurada) o de terceros (declaracin jurada o simple
informacin), o bien por accin directa de la administracin (investigacin y
fiscalizacin), o bien por accin directa de la administracin (investigacin y
fiscalizacin) y, por supuesto, deben permitir la apreciacin directa y cierta de la
155
158
155
2.
3.
4.
5.
160
160
Toda esta actuacin debe constar en los papeles de trabajo de fiscalizacin y, dentro del debido procedimiento
administrativo, debe haberse puesto en conocimiento del deudor tributario.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que
constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las
multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
h. Efectos de la aplicacin de presunciones
Al respecto el artculo 65-A regula los efectos de la determinacin sobre base
presunta respecto del Impuesto General a las ventas, el Impuesto Selectivo al
Consumo y el Impuesto a la Renta.
6.5 Resoluciones de Determinacin. Determinacin suplementaria. rdenes de pago y
Resoluciones de Multa
a. Resolucin de Determinacin
1) Definicin
En base al artculo 75, la Resolucin de Determinacin (anteriormente acotacin de
oficio), es el acto por el cul la Administracin Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito de la deuda tributaria.
Para su emisin debe haber habido previamente un proceso de verificacin o
fiscalizacin.
Asimismo, la Resolucin de Determinacin es un acto administrativo (el acto de
determinacin realizado por la Administracin Tributaria se materializa en el
documento llamado resolucin de determinacin), y como tal debe cumplir con sus
requisitos de validez en concordancia con los artculos 77, 103 y 109 del Cdigo
161
Tributario .
161
2) Requisitos
- La identificacin del deudor tributario (nombre y RUC del contribuyente o
responsable);
- Los fundamentos y disposiciones que la amparen (fundamentos tcnicos y de
hecho; asimismo, la base legal de la emisin del valor como de las disposiciones
sobre la infraccin cometida y su sancin);
- Referencia a la infraccin cometida (los datos de hecho de la comisin de la
infraccin y su vinculacin con su tipificacin);
- El monto de la multa y los intereses (la deuda tributaria; debe indicarse tambin el
procedimiento del clculo pertinente; es decir, las bases y los eventualmente
crditos, beneficios, rebajas por gradualidad e incentivos considerados, y que
hayan permitido llegar a tal deuda).
3) Caractersticas
De acuerdo con el artculo 109 del C.T., los actos de la Administracin dictados sin
observar lo previsto en este artculo (2 prrafo del art. 77) son anulables, por lo que
cabe convalidar tales actos subsanando los vicios que adolezca. Si en la instancia de
reclamacin no se convalida el acto, el Tribunal Fiscal no tendr otro camino que
declarar la nulidad del valor impugnado de conformidad con lo establecido por el
artculo 109 del C.T.
4) Emisin en un solo documento de resoluciones de determinacin y de multa
La Administracin Tributaria podr emitir en un solo documento las resoluciones de
determinacin y de multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente, siempre que
la infraccin est referida a un mismo deudor tributario, tributo y perodo. El motivo
ser en base a la coincidencia respecto al deudor, al tributo vinculado y al perodo, y
adems por conexin con su causa.
c. Orden de Pago
1) Definicin
Son los actos de la Administracin Tributaria en virtud del cual se exige al deudor
tributario el cumplimiento inmediato de una obligacin principal, es decir, pagar; es,
decir son documentos de orden inmediato que se aplica cuando la deuda es certera
por lo cual no cabe la emisin previa de una Resolucin de Determinacin.
2) Caractersticas
- Es un mandato legal, cuyo objeto es reclamar al deudor tributario del pago la
cancelacin de una deuda exigible.
- Contiene una exigencia al deudor tributario del pago de deudas tributarias ciertas
y cuya cuanta se conoce con certeza.
162
La Administracin Tributaria tiene la facultad de suspender la emisin de la Resolucin u Orden de Pago, cuyo monto no
exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la Administracin Tributaria; y acumular en un solo documento
de cobranza las deudas tributarias incluyendo costas y gastos, sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacin onerosa al
amparo del inciso b) del Artculo 27.
Al respecto, el ltimo prrafo del artculo 117 del C.T. indica: Teniendo como base
el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracin y por economa
procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por su
monto as lo consideren quedando expedito el derecho de la Administracin a iniciar
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin de dichas deudas, cuando
lo estime pertinente.
Por ltimo, para ambos casos (suspensin o acumulacin) en el artculo 80 se ha
agregado: sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacin onerosa al amparo del
inciso b) del Artculo 27.
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N 12.1
OBJETIVOS
Al culminar el desarrollo de la unidad el alumno estar apto para desarrollar las siguientes
habilidades:
- Conocer y tramitar los diferentes procedimientos no contenciosos ante la Administracin
Tributaria.
- Poder orientar acerca de los procedimientos contenciosos ante la Administracin
Tributaria, tanto en primera como en segunda instancia administrativa.
- Estar en la aptitud de asesorar en los trmites de un proceso contencioso administrativo
luego de haber agotado la va administrativa.
ESQUEMA
7.1 Ideas previas de los Actos Administrativos ante la Administracin Tributaria
7.2 Procedimientos Tributarios: Revocacin, modificacin y sustitucin de los actos de la
Administracin Tributaria. Nulidad y conservacin del acto.
7.3 Notificacin
7.4 Procedimientos de cobranza coactiva
7.5 Procedimiento Contencioso Tributario. Etapas. Recursos. Pruebas.
7.6 Demanda Contencioso Administrativa
7.7 Procesos no contenciosos
7.8 Procedimientos ante los delitos tributarios
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b. Actos Administrativos
La Ley de Procedimiento Administrativo General (Ley N 27444) en su numeral 1.1 del
artculo 1 concepta al acto administrativo como las declaraciones de las entidades
que, en el marco de normas de derecho pblico, estn destinadas a producir efectos
jurdicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de
una situacin concreta.
c. Acto administrativo y actos de la Administracin Tributaria
Los actos de la Administracin Tributaria son actos administrativos emitidos por esta a
fin de generar una incidencia directa en las situaciones subjetivas de los
administrados, sea creando, modificando, regulando o extinguiendo una relacin
jurdica tributaria y por tanto estar sometidos al imperio de la legalidad y, por tanto, a
las normas procedimentales previstas en las leyes tributarias y supletoriamente a lo
dispuesto por la Ley de Procedimiento Administrativo General
164
163
Artculo 103.- Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o
documentos.
164
HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. pp. 612.
El artculo 103, concordante con el 111 , del C.T. prescribe que los actos de la
Administracin Tributaria constarn en los respectivos instrumentos o documentos.
As el acto administrativo debe constar por escrito, en instrumentos o documentos que
permitan tener constancia de su existencia. As tambin cabe indicar los alcances del
artculo 4 que menciona:
Artculo 4.- Forma de los actos administrativos
4.1 Los actos administrativos debern expresarse por escrito, salvo que por la
naturaleza y circunstancias del caso, el ordenamiento jurdico haya previsto otra
forma, siempre que permita tener constancia de su existencia.
165
4.2 El acto escrito indica la fecha y lugar en que es emitido, denominacin del rgano
del cual emana, nombre y firma de la autoridad interviniente.
4.3 Cuando el acto administrativo es producido por medio de sistemas automatizados,
debe garantizarse al administrado conocer el nombre y cargo de la autoridad que
lo expide.
4.4 Cuando deban emitirse varios actos administrativos de la misma naturaleza, podr
ser empleada firma mecnica o integrarse en un solo documento bajo una misma
motivacin, siempre que se individualice a los administrados sobre los que recae
los efectos del acto. Para todos los efectos subsiguientes, los actos
administrativos sern considerados como actos diferentes.
f. Eficacia de los actos administrativos
Para alcanzar la eficacia los actos administrativos deben ser debidamente
notificados. En efecto, los actos administrativos sern eficaces a partir de que la
notificacin legalmente realizada produce sus efectos. De acuerdo al 106 del C.T. las
notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente a su recepcin, entrega o
depsito, segn sea el caso (salvo supuestos de excepcin).
7.2
PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS:
REVOCACIN,
MODIFICACIN
Y
SUSTITUCIN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. NULIDAD Y
CONSERVACIN DEL ACTO.
sobre sta resolucin definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial . Asimismo, la
norma deja a salvo el derecho de los administrados a presentar la nulidad de los actos
de acuerdo a los procedimientos administrativos establecidos en el Ttulo III del Libro
III del C.T. excepto el Procedimiento de Cobranza Coactiva. Para esta situacin la
nulidad debe ser deducida dentro de tres (3) das de realizado el remate de los bienes
embargados.
7.3 NOTIFICACIN
a. Definicin
En trminos generales, y dentro de su acepcin especialmente procesal, se entiende
por notificacin a la accin y efecto de hacer saber o comunicar a la parte interesada o
al tercero, dentro de un procedimiento de cualquier naturaleza, o a sus representantes
o abogados, una resolucin o cualquier otro acto procesal, y el documento que la
contiene.
166
En tal sentido, para que el acto administrativo tenga eficacia, debe hacerse de
conocimiento del destinatario. De ah que la notificacin cobre su vital importancia.
Est normada en los artculos 104 al 106 del C.T.
b. Caractersticas
- Es un requisito esencial para la eficacia del acto administrativo.
- Es una garanta para el deudor, porque le permitir realizar acciones a fin de dar la
ejecucin o cumplimiento debido del acto o interponer contra el mismo los recursos,
administrativos o judiciales, pertinentes.
- Es un acto procesal a travs del cual se comunica o se pone formalmente en
conocimiento del deudor o de las personas interesadas el contenido de un acto
administrativo.
- Tiene como personajes centrales al destinatario y al emisor. El primero es el sujeto
interesado y a quien la notificacin se dirige en tanto el emisor es la Administracin
Tributaria.
- La notificacin constituye prueba que la Administracin tributaria dicto el acto
administrativo y lo puso en conocimiento del deudor para el ejercicio de sus derechos
o deberes que le permite el C.T.
- Se realiza en el domicilio fiscal sealado por el Deudor Tributario ya que constituye el
lugar de conexin entre el acreedor tributario y el deudor tributario en el desarrollo de
la obligacin tributaria surgida como aplicacin de tributos.
c. Formas de notificacin
1) Por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal
a) Notificacin en el domicilio fiscal con acuse de recibo
El inciso a del artculo 104 prescribe textualmente que la notificacin se har
por correo certificado o por mensajero, con acuse de recibo, en el domicilio fiscal.
La posibilidad es amplia porque puede notificarse va correo electrnico o
mensajero aunque no se indica las condiciones del correo certificado (por lo que
se entender referido al comn) ni del mensajero, en tal medida el encargado de
la diligencia puede ser un empleado o funcionario de la Administracin como un
particular. A este ltimo le corresponder hacer constar que efectivamente se est
realizando en el domicilio fiscal la notificacin en tanto que la persona receptora
de dicha notificacin deber verificar si efectivamente se est realizando en el
mismo.
Dentro del contenido del acuse de recibo se encuentran:
- -Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario (el
destinatario).
- Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin
que corresponda (tambin del destinatario).
b) Mediante publicacin
Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o en el Diario Oficial o en
el diario encargado de los avisos judiciales o de mayor circulacin de la localidad.
La publicacin contenida en el numeral 2 del inciso e) del artculo 104 del C.T.
deber contener: nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el
nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la
numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la
mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo
o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la
notificacin.
c) Procedimiento para cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio
fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a este
Cuando la notificacin no puede hacerse en el domicilio fiscal del deudor tributario
por cualquier motivo imputable a ste distinto a las situaciones descritas en el
primer prrafo del inciso e), es decir en supuestos distintos a los de la condicin
de no hallado o de no habido o cuando el domicilio del representante de un no
domiciliado fuera desconocido, podr emplearse la forma de notificacin a que se
refiere el numeral 1 del inciso e): acuse de recibo entregado al deudor,
representante o apoderado en el lugar en que los ubique o, tratndose de
personas jurdicas o entidades sin personera jurdica, tambin al encargado o a
algn dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario.
En estos casos, si se pretendiera notificar va la publicacin a que se refiere el
numeral 2 del inciso e), esta deber realizarse en la pgina web de la
Administracin y adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin
de dicha localidad.
6) Notificacin a travs de ceduln o aviso fijado en la pared
La notificacin por ceduln (fijado-pegando-el ceduln -como anuncio o aviso en el
domicilio fiscal en la puerta o algn lugar visible) se dar solamente cuando en el
domicilio fiscal del destinatario no hubiera persona capaz alguna o el domicilio fiscal
estuviera cerrado (inciso f del artculo 104 del C.T.) Estos hechos deben constar en
la certificacin respectiva. Adems deber dejarse, si est cerrado bajo la puerta, en
sobre cerrado los documentos a entregarse.
En este caso deber contener como mnimo:
- Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.
- Nmero del RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin
que corresponda.
- Nmero (y denominacin) del documento que se notifica.
- Fecha en que se realiza la notificacin.
Ejecutor Coactivo
168
Vid. Artculo 114, primer prrafo, acerca de los requisitos que debe reunir todo Ejecutor Coactivo.
Vid. Artculo 114, segundo prrafo, acerca de los requisitos que debe reunir todo Auxliar Coactivo.
169
Vid. Artculo 116 del C.T. Facultades del Ejecutor Coactivo.
168
DANS ORDOEZ citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. Pp. 702.
HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. Pp. 702.
Bajo ese criterio se encuentran como exigibles coactivamente, entre otras, las deudas
impagas que consten en los actos administrativos que han quedado consentidos al
haber vencido el plazo para su impugnacin o constan en actos que constituyen un
pronunciamiento en ltima instancia administrativa. Estos son:
A) LA ESTABLECIDA MEDIANTE RESOLUCIN DE DETERMINACIN O DE
MULTA O LAS CONTENIDAS EN LA RESOLUCIN DE PRDIDA DEL
FRACCIONAMIENTO NOTIFICADAS POR LA ADMINISTRACIN Y NO
RECLAMADAS EN EL PLAZO DE LEY. ES DECIR LAS DEUDAS CONTENIDAS
EN VALORES QUE HAN QUEDADO CONSENTIDOS POR HABER VENCIDO EL
PLAZO PARA IMPUGNAR.
B) LA ESTABLECIDA MEDIANTE RESOLUCIN DE DETERMINACIN O DE
MULTA RECLAMADAS FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO PARA LA
INTERPOSICIN DEL RECURSO, SIEMPRE QUE NO SE CUMPLA CON
PRESENTAR LA CARTA FIANZA RESPECTIVA CONFORME CON LO
DISPUESTO EN EL ARTCULO 137.
C) LA ESTABLECIDA POR RESOLUCIN NO APELADA EN EL PLAZO DE LEY, O
APELADA FUERA DEL PLAZO LEGAL, SIEMPRE QUE NO SE CUMPLA CON
PRESENTAR LA CARTA FIANZA RESPECTIVA CONFORME CON LO
DISPUESTO EN EL ARTCULO 146, O LA ESTABLECIDA POR RESOLUCIN
DEL TRIBUNAL FISCAL.
D) LA QUE CONSTE EN ORDEN DE PAGO NOTIFICADA CONFORME A LEY.
E) LAS COSTAS Y LOS GASTOS EN QUE LA ADMINISTRACIN HUBIERA
INCURRIDO EN EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA, Y EN LA
APLICACIN DE SANCIONES NO PECUNIARIAS DE CONFORMIDAD CON
LAS NORMAS VIGENTES.
F) LOS GASTOS INCURRIDOS EN LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
TRABADAS AL AMPARO DE LO DISPUESTO EN LOS ARTCULOS 56 AL 58
SIEMPRE QUE SE HUBIERA INICIADO EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA CONFORME CON LO DISPUESTO EN EL PRIMER PRRAFO DEL
ARTCULO 117, RESPECTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA COMPRENDIDA EN
LAS MENCIONADAS MEDIDAS.
Hay que considerar que slo la deuda precisada y documentada (y acreditada
debidamente como tal por la Administracin) da lugar a las acciones de coaccin para
su cobranza.
Excepcionalmente no ser posible iniciar (o eventualmente si inici deber
suspenderse o concluirse) la ejecucin coactiva de la deuda contenida en un valor
(resolucin de determinacin o multa) cuya reclamacin fue declarada inadmisible por
causa distinta a la extempornea, mientras no venza el plazo para apelar, toda vez
que el contribuyente tiene derecho a cuestionar la calificacin de la inadmisibilidad.
f. El expediente coactivo
Es el conjunto ordenado de documentos, valores e informes donde se hallan
contenidas las diversas actuaciones que hacen posible tomar decisin en el respectivo
Proceso de Cobranza Coactiva.
f. Etapas del Proceso de Ejecucin Coactiva
1) Notificacin (Art. 117)
Es el acto por el cual se pone en conocimiento del administrado no la obligacin
exigible (que fue objeto de comunicacin anterior o simultnea) sino emite la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, la cual es un documento que contiene un
mandato de cumplimiento de una obligacin dentro del plazo de 7 das hbiles bajo
apercibimiento de dictarse embargos o ejecutar lo ya dispuesto.
En otras palabras, la Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC) es el acto mediante
el cual se da inicio al procedimiento de cobranza coactiva de una deuda que posee
el carcter de exigible. Si bien esta resolucin contiene un mandato de pago o
cancelacin, y en tal medida es una resolucin conminatoria, no constituye en s un
acto vinculado con la determinacin de la deuda tributaria, y por cierto su naturaleza
es totalmente diferente de los valores (rdenes de pago o resoluciones de
determinacin o de multa) que contienen la deuda tributaria, y que por la
comunicacin de estos valores mediante la REC se entiende que son exigibles en
cobranza coactiva.
Ahora bien, la REC deber contener, bajo sancin de nulidad:
- El nombre del deudor tributario
- El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza
- La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el
monto total de la deuda.
- El tributo o multa y perodo a que corresponde.
2) Embargo
Es la medida cautelar entablada contra el administrado sino se ha producido el
cumplimiento de la obligacin dentro del plazo otorgado. Por medio del embargo, se
pretende asegurar la eficacia o cumplimiento de la obligacin exigible. El ejecutor
tiene la facultad de disponer las medidas cautelares que considere convenientes
para la efectiva recuperacin de la deuda.
De acuerdo al artculo 118 pueden ser de distintas formas:
172
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
173
, reestructuracin
174
175
o la liquidacin
176
173
Comprende la suspensin del PCC respecto de deudas comprendidas hasta la fecha de publicacin (deuda concursal) y
levantamiento de embargos que impidan el desenvolvimiento del negocio y signifiquen desposesin de bienes. Se contina la
cobranza por la deuda corriente o post concursal.
174
Respeto de los plazos y condiciones del Plan de Reestructuracin.
175
O llamado Fuero de atraccin. Se suspende la PCC de toda la deuda concursal y postconcursal. Se levantan todos los
embargos. Finaliza con la disolucin de la empresa y declaracin de quiebra (incobrabilidad de sus deudas).
176
Conforme al artculo 122 del C.T.
a. Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la Administracin,
acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la
medida cautelar.
b. Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo suspender
el remate de los bienes objeto de la medida y remitir el escrito presentado por el
tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo no mayor de
cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin. En caso de riesgo de deterioro o
prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al
depositario, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate inmediato de dichos
bienes consignando el monto obtenido en el Banco de la Nacin hasta el resultado
final de la Intervencin Excluyente de Propiedad.
c. Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo emitir su
pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) das hbiles.
d. La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en
el plazo de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin de la citada resolucin.
La apelacin ser presentada ante la Administracin Tributaria y ser elevada al
Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) das hbiles siguientes a la
presentacin de la apelacin, siempre que sta haya sido presentada dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior.
e. Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin en el mencionado plazo, la
resolucin del Ejecutor Coactivo, quedar firme.
f. El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia del
documento a que se refiere el literal a) del presente artculo.
g. El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin interpuesta contra la resolucin dictada
por el Ejecutor Coactivo en un plazo mximo de veinte (20) das hbiles, contados a
partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
h. El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles
de interpuesto el escrito de apelacin. La Administracin podr solicitarlo,
nicamente, en el documento con el que eleva el expediente al Tribunal. En tal
sentido, en el caso de los expedientes sobre intervencin excluyente de propiedad,
no es de aplicacin el plazo previsto en el segundo prrafo del artculo 150.
i. La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo las partes
contradecir dicha resolucin ante el Poder Judicial.
j. Durante la tramitacin de la intervencin excluyente de propiedad o recurso de
apelacin, presentados oportunamente, la Administracin debe suspender cualquier
actuacin tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya
propiedad est en discusin.
Por otro lado, se colige de la precitada norma que se excluye del Procedimiento
Contencioso-Tributario a la denominada revi-sin ante el Poder Judicial (demanda
contencioso-administrativa), por no tener naturaleza administrativa.
b. Teoras sobre el procedimiento contencioso
1) Teora Unitaria
Suprime la fase administrativa como instancia judicial. Se circunscribe estrictamente
a los tribunales especializados dependientes del poder judicial.
2) Teora mixta
Contempla dos fases: una Administrativa donde el contribuyente formula reclamacin
ante el propio rgano administrador de tributos en primera instancia, y ante el
Tribunal Fiscal como segunda instancia administrativa. En tanto la fase judicial donde
se recurre al Poder Judicial una vez agotada la va administrativa.
c. Definicin del Procedimiento Contencioso Administrativo
Es un mecanismo de tutela, que a un mismo tiempo, controlan la aplicacin de las leyes
y tratan de ofrecer a los ciudadanos proteccin contra los posibles excesos, errores o
dilaciones de la Administracin. Estos mecanismos de tutela, por lo general son
encomendados al poder judicial o a rganos diferenciados de la administracin.
Se desarrolla ante rganos administrativos o judiciales, tiene siempre lugar despus de
que la administracin, mediante el correspondiente proceso administrativo ha llegado a
cierto resultado.
d. Procedimiento Contencioso Administrativo en el Per
En nuestro pas el procedimiento administrativo tributario se sustancia en dos etapas
subsecuente una de otras. La primera etapa que debe transitar el contribuyente (y la
administracin) es de naturaleza administrativa y transcurre ante el rgano que dicto el
acto y su superior jerrquico si lo tiene, adicionndose a ste nivel la participacin del
Tribunal Fiscal, como ltima instancia administrativa.
Concluida la instancia administrativa corresponde iniciar una segunda etapa ante el
Poder Judicial, la que se presenta a instancia del contribuyente o la Administracin
disconforme, debiendo ser resulta por la Sala competente de la Corte Suprema.
e. Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124 CT)
1) LA RECLAMACIN
1.1) Definicin
En esta etapa son los deudores tributarios directamente afectados por actos de la
Administracin Tributaria quienes interponen la reclamacin. Los rganos
competentes para resolver son la SUNAT, los gobiernos locales (provincial y distrital)
y otros que la ley seale
177
178
177
178
179
, etc.
179
181
182
14
3
14
3
Asimismo se solicita que el escrito est autorizado por letrado (abogado colegiado)
en los lugares donde la defensa fuere cautiva. Tal autorizacin debe contener el
nombre (preferentemente con el sello) del abogado que lo autoriza, su firma y
nmero de registro hbil.
b) Hoja informativa sumaria de acuerdo a formato aprobado
A dicho escrito de reclamacin se deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria
correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado por la
Administracin Tributaria. Su finalidad es que posibilitar la sistematizacin de los
aspectos generales relacionados con la impugnacin para as mejorar el control de
las impugnaciones y aligerar su tramitacin.
c) De presentarlo el representante, deber acompaar un poder especial acreditado por
documento pblico o privado, con firma legalizada notarialmente o por fedatario de la
Administracin Traibutaria.
1.5 PLAZOS
20 das hbiles:
- Resolucin de Determinacin
- Resolucin de Multa
- Resolucin que resuelve la solicitud de devolucin
- Resolucin de prdida de fraccionamiento general o particular
05 das hbiles
- Resolucin de comiso de bines
- Resolucin de internamiento temporal de vehculos
- Resolucin de cierre temporal de establecimiento
- Resolucin que sustituyan a las anteriores
Vencido el plazo de 45 das hbiles
- Resolucin ficta denegatoria de devolucin
Pago o Carta de Fianza
En Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa si se reclaman vencido el plazo de
20 das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se
reclama hasta la fecha de pago.
Presentar Carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por
6 meses posteriores a la fecha de interposicin de la reclamacin con una vigencia de 6
meses debiendo renovarse por periodos similares dentro del plazo que seala la
Administracin. Tratndose de reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de
la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo es de 9 meses.
Resolucin de Determinacin
Resolucin de Multa
Resolucin que resuelve la solicitud de devolucin
Resolucin de prdida de fraccionamiento general o particular
45 das hbiles
Tratndose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
05 das hbiles en el caso de:
- Resoluciones de comiso de bienes
- Resolucin de Internamiento temporal de vehculo
- Resolucin de cierre temporal de establecimiento
- Resoluciones que sustituyen a las anteriores.
3) Medios probatorios extemporneos (art. 141)
No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido
presentado o exhibido, salvo que:
- El deudor tributario prueba que la omisin no se gener por su causa.
- Acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago.
- Presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto actualizado hasta 6
meses posteriores a la fecha de interposicin de la reclamacin.
09 meses en el caso de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia.
Si se declara fundada o infundada en parte la reclamacin y el deudor tributario apele
dicha resolucin, esta deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la
apelacin por el mismo monto, plazos y periodos de la reclamacin.
En esta lnea va en concordancia con el Art. 148 que precepta que no se admitir como medio probatorio ante el
Tribunal Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida
por el deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor
tributario demuestre que la omisin de su presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber
aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacin del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas
y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la fecha de pago.
Tampoco podr actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en primera instancia, salvo el caso contemplado
en el Artculo 147.
184
RUBIO CORREA citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. pp. 851.
185
185
Artculo 282.- Presuncin y conducta procesal de las partes.- El Juez puede extraer conclusiones en contra de los intereses
de las partes atendiendo a la conducta que stas asumen en el proceso, particularmente cuando se manifiesta notoriamente en
la falta de cooperacin para lograr la finalidad de los medios probatorios, o con otras actitudes de obstruccin. Las
conclusiones del Juez estarn debidamente fundamentadas.
186
Hay que considerar que no todas las solicitudes de tramitacin estarn reguladas por la
legislacin tributaria. En estos casos slo prima aquellas relacionadas a la
determinacin de la obligacin tributaria y las que no cumplan dicha caractersticas (las
solicitudes no contenciosas no vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria9
ser tramitadas de conformidad a las normas de la Ley de Procedimiento Administrativo
General.
a. Solicitudes contenciosas
El artculo 162 del C.T. seala que las solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un
plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles siempre que, conforme a las
disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la
Administracin Tributaria.
Se entiende a pedidos no contenciosos relacionadas directamente o indirectamente,
a los elementos sustanciales para la determinacin de la obligacin tributaria o a la
existencia de la cuanta de tal obligacin, entre estas tenemos:
-
- Solicitud de renuncia a la exoneracin del Apndice I del TUO del IGV, etc
187
El segundo prrafo del art. 162 indica que tratndose de otras solicitudes no
contenciosas, stas se tramitarn de conformidad con la Ley del Procedimiento
Administrativo General (Ley N 27444). Aqu nos referimos a trmites como la
solicitud de fraccionamiento o aplazamiento, solicitud de inscripcin en el registro de
empresas que realizan trabajos de impresin, solicitud de inscripcin en el registro de
entidades perceptoras de donaciones, etc.
186
Es el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro
beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas.
Autoevaluacinformat
iva N 14
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n 14.1
ILCITO TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
En esta unidad el alumno estar en la capacidad de entender los diferentes aspectos
relacionados a las infracciones administrativas y delitos tributarios que contempla nuestra
legislacin para reprimir las conductas ilegales de los deudores tributarios.
OBJETIVOS
El alumno al culminar la unidad tendr conocimiento terico de los distintos puntos que
componen el programa y la capacidad de entender diversos conceptos tericos de los ilcitos
tributarios. As:
-
Podr explicar los ilcitos administrativos tributarios que prescribe nuestro Cdigo
Tributario.
ESQUEMA
8.1 Infraccin Tributaria
8.2 Delito tributario
Autoevaluacinformat
ivaN
15
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GARCIA, Raul, cit, por VELASQUEZ CALDERON, Juan y VARGAS CANCINO, Wilfredo. Derecho Tributario
Moderno, Editorial Grijley, Lima, 1997, pp. 267.
190
PEREZ ROYO, Fernando, citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit., pp. 865.
2) Naturaleza Jurdica:
a. Teora Penalista
Pretende demostrar que el ilcito tributario y sus sanciones son compatibles con los
principios y normas del Derecho Penal comn. As las infracciones tributarias y sus
sanciones sern compatibles con los principios y normas del Derecho Penal comn
slo si hay una norma especial que incluya tambin regulaciones especiales. Es
decir, el Cdigo Penal es de obligatoria vigencia para todo lo relativo a la infraccin
191
b. Teora Administrativista
Segn esta posicin el ilcito tributario es una contravencin administrativa que
tiene por bien jurdico tutelado a la administracin, por lo que la conducta
administrativa que la lesiona no se dirige contra una declaracin de voluntad sino
contra una actuacin de la voluntad. En cambio, en los delitos del derecho penal
comn, el bien jurdico tutelado es el orden jurdico, sea de bienes jurdicos
192
individuales o sociales
c. Teora Unitaria
Segn esta posicin, el ilcito tributario y sus sanciones correspondientes a una
naturaleza especfica, de carcter especial; considerado como el aspecto
sancionatorio propio de la norma jurdica. El ilcito tributario se rige por normas
propias, especficas, distintas de las del resto del Derecho y admiten solamente la
aplicacin de los propios del Derecho Penal comn (no del Derecho Administrativo)
cuando la ley omite regular un aspecto o efecto del orden sancionatorio o sus
efectos, y adems no sean los principios penales, aplicados subsidiariamente,
contradictorios u opuestos a la naturaleza o caractersticas o especificidades del
193
Derecho Tributario
3) Caractersticas
Segn Garca
194
a) Es toda accin (hacer) u omisin (dejar de hacer) que importe violacin de normas
195
191
esenciales
198
Desde otro punto de vista podremos decir que las infracciones tributarias imponen
sanciones civiles y administrativas; en tanto que los delitos tributarios aaden las
sanciones penales. Ello en relacin a la gravedad de la accin realizada. Asimismo, la
doctrina entiende que al no ser tan lesivos las infracciones tributarias pueden ser
delegadas su castigo a la Administracin Tributarias en tanto que los delitos si
ameritan un anlisis ms extenso por parte del Poder Judicial
203
204
Cfr. RADOVIC SCHOEPEN, Angela. Sistema Sancionatorio Tributario. Editorial Jurdica de Chile, Santiago de Chile,
1994.
204
Vid. RTF n 831-2-2001 disponible en tribunalfiscal.mef.gob.pe
205
Artculo 43.- () 43.1 Son considerados documentos pblicos aquellos emitidos vlidamente por los rganos de las
entidades.
6) Clases
Las clases de infracciones pueden estar dadas en infracciones tributarias sustanciales
e infracciones tributarias formales. Mientras las primeras estn orientadas a aquellas
relacionadas a regular los casos de violacin de normas de carcter sustantivo, es
decir la contravencin de la obligacin del pago de los tributos a los que se encuentra
206
206
207
En este sentido citamos los supuestos regulados en el artculo 178 del C.T.
Aqu estn los supuestos dados en el artculo 172 del C.T.
208
Art. 168 Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni
reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
209
Art. 169.- Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artculo 27
210
HUAMANI CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. pp. 884.
212
212
17
6
17
6
Primer tramo
La sancin ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario
cumpla:
1) Declarar la deuda tributaria omitida (declaracin rectificatoria en el caso del numeral 1
del art. 178).
2) Con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa
al tributo o perodo a regularizar.
Segundo tramo
La sancin se reducir en un setenta por ciento (70%) si:
213
213
17
8
17
8
214
ABANTO VASQUEZ, Manuel A., Derecho Penal Econmico. Editorial IDEMSA, Lima, 2000, pp. 416-417.
Tambin encontramos otras opiniones como la de Raul Pea Cabrera quien considera que El bien jurdico en los delitos
tributarios est representado por la recaudacin tributaria o la de Luis Alberto Bramont-Arias Torres quien considera que
El bien jurdico protegido es el proceso de recaudacin y de distribucin o redistribucin de los egresos del Estado.
215
3) Tipos penales
a. Tipo base (Art. 1 de la LPT)
"Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier
artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos
sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa."
TIPO OBJETIVO
Sujeto activo: ser el obligado al pago del tributo y en quien la propia ley impone
expresamente una obligacin especial (agentes de retencin).
Sujeto pasivo: Es siempre la Administracin Tributaria.
Accin Tpica: Consiste en dejar de pagar, en todo o en parte, los tributos que
establecen las leyes, valindose de variadas modalidades fraudulentas, tales como
artificio, engao, astucia, ardid, etc.
TIPO SUBJETIVO
El sujeto acta con la conciencia y voluntad de defraudar a la administracin
tributaria, causndole evidentemente un perjuicio patrimonial relevante. Adems
deber conocer su condicin de deudor tributario.
Consumacin: Se produce en el momento en que debe hacerse al fisco una suma
determinada, y que sin embargo, no se ingresa, o se ingresa una suma de dinero
216
inferior a la esperada
b. Modalidades
Art. 2 Inc. A LPT
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
TIPO OBJETIVO
Sujeto activo: aquellos a quienes la ley declara sujeto pasivo de la relacin
jurdica tributaria (potenciales deudores). Es decir, el representante legal de la
persona jurdica o la persona natural.
Sujeto pasivo: El titular a quien por ley se le ha encargado la recaudacin
tributaria.
216
PEA CABRERA, Raul. Tratado de Derecho Penal tomo VI, Todo sobre lo Ilcito Penal. Editorial Grijley, Lima 1996,
pp. 293.
Accin tpica: Implica dos actos. El primero relacionado a ocultar que no es sino
encubrir o esconder los ingresos probables a fin de pagar menos tributos. El
segundo implica crear gastos y obligaciones subrepticias creadas con el fin de
pagar menos tributos.
TIPO SUBJETIVO
En este punto la conciencia y voluntad del agente est orientada a exhibir una
situacin econmica ficticia e impedir o restringir la percepcin del tributo y su
fiscalizacin.
Consumacin: El delito se consuma cuando el agente mediante la accin tpica
amenaza dificultar la fiscalizacin tributaria o, llanamente, la percepcin del
mismo, con la finalidad de causar un perjuicio patrimonial a la Administracin
217
tributaria
217
18
2
18
2
intimacin
c. Tipo atenuado
"Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los
Artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su
cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual,
o durante un perodo de 12 (doce) meses, tratndose de tributos de liquidacin
mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas
Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea
el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y
cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser
de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo."
TIPO OBJETIVO
Sujeto activo: Es el sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria, puede ser una
persona natural o jurdica que dolosamente omitiera pagar los tributos a su
cargo.
Sujeto pasivo: Lo constituye la entidad recaudadora autorizada por el Estado
para decepcionar el importe de los tributos.
Accin tpica
La conducta consiste en dejar de pagar los tributos a cargo durante el ejercicio
gravable y que el monto no exceda de las 5 UITs
TIPO SUBJETIVO
La ley solo prev, exclusivamente la concurrencia de dolo.
Consumacin: el delito se consuma en el no pago intencional de los tributos por
parte del agente en el momento que debe realizarlo. El delito es instantneo y,
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por ende, la tentativa es admisible aunque tambin es probable el continuado .
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219
d. Tipo Agravado
Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de
libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos
treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito
fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
TIPO OBJETIVO
Sujeto Activo: Es el deudor tributario que pretende aprovecharse de
determinadas exoneraciones.
Sujeto Pasivo: Es la Administracin Tributaria encargada por ley para realizar la
recaudacin tributaria.
Accin tpica: Este tipo penal busca obtener mediante inversiones simuladas o
valindose fraudulentamente de regmenes de promocin de beneficios fiscales,
una disposicin patrimonial perjudicial para el Estado.
TIPO SUBJETIVO
Bajo el dolo el agente trata de obtener un provecho patrimonial ilegtimo al
acceder a un beneficio que no le corresponde o usar inadecuadamente dicho
goce tributario.
Consumacin: con la intencin de obtener exoneraciones, reintegros o
devoluciones de tributos, etc., sin tener derecho. Por tratarse de un delito de
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220
18
4
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4
Accin tpica
Es la accin del sujeto de crear o simular estados de insolvencia, no puede
cumplir con el pago de sus obligaciones, a fin de no pagar a la Administracin
Tributaria los tributos que corresponde a su verdadera situacin econmica.
Tipo subjetivo
Prima el dolo ya que busca el fin de imposibilitar el cobro de un tributo una vez
iniciado el procedimiento verificatorio.
Consumacin: el delito se consuma al generarse la insolvencia, lo cual har
imposible la cobranza de tributos. Asimismo se aade la imposibilidad de la
221
Artculo 5.- Ser reprimido con Pena privativa de la libertad no menor de dos ni
mayor de cinco aos, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar
libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos
en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin."
TIPO OBJETIVO
Es un delito especial propio ya que slo puede ser cometido por quien est
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225
Consumacin
El delito se consuma al generarse cualquiera de los hechos enunciados en la
norma.
f. Exigencias de los tipos penales en la Ley Penal
Comportamiento: Actos fraudulentos que generen como resultado que se deje
de pagar en todo o en parte el tributo o se obtenga beneficios fiscales indebidos.
Contenido de voluntad: Dolo y mvil destinado a obtener ventaja o beneficio
econmico en el agente.
3. Las penas en el Decreto Legislativo 813:
Las penas establecidas en el Decreto Legislativo 813 son:
1. Cierre temporal
2. Clausura
3. Cancelacin de licencias
4. Disolucin de la persona jurdica
4. Mecanismos de investigacin Pronunciamiento
de la Administracin Tributaria Investigacin
Administrativa previa (art. 8 de la L.P. T.)
Denuncia del rgano Administrador del Tributo como requisito al ejercicio de la
Accin Penal por parte del Ministerio Pblico (art. 7 de la L.P.T.)
Fundamentos del pronunciamiento previo de la Administracin Tributaria
Reserva tributaria
Necesidad de fiscalizacin de parte de la Administracin Tributaria
Objetivos de la Administracin Tributaria
Falta de capacitacin del Ministerio Pblico y Poder Judicial
Alcance del pronunciamiento de la Administracin Tributaria: hecho delictivo e
individualizacin del responsable?
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18
6
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N 27339)
Aplicable a delitos previstos en D. Leg. 813 siempre que se cometan por una pluralidad
de personas o que el agente integre una organizacin criminal.
Son:
- Detencin preliminar
- Impedimento de salida al pas
- Incautacin, interceptacin de documentos privados
- Embargo preventivo u orden de inhibicin para vender o gravar
- Allanamiento de inmuebles
- Levantamiento de secreto bancario y reserva tributaria.
Monto de la caucin:
- Art. 1,3 y 5 Normas generales
- Art. 2 no menor de la deuda
- Art. 4 inc. a 100%
- Art. 4 inc. b no menor de 50%
- Partcipe no menos del 10% de lo del autor
- Varios imputados: responden solidariamente
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N 16.1
Unidad Temtica IX
INTRUDUCCIN
En esta unidad el alumno conocer los principales impuestos y contribuciones de alcance
nacional existentes en el Per.
OBJETIVOS
Al culminar el estudio de la presente unidad el alumno estar en posibilidad de:
-
ESQUEMA
9.1 Concepto
9.2 Impuestos de alcance nacional
9.3 Impuestos de alcance local
9.4 Contribuciones de alcance nacional
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iva N 17
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a. Definicin
El IGV es una categora del impuesto al valor agregado (IVA).
Grava el valor agregado en cada transaccin realizada en la distintas etapas del
ciclo econmico
Usa un esquema de dbitos y crditos que opera de la siguiente forma: del
impuesto calculado por cada contribuyente (al cual se denomina impuesto
bruto), se deduce el IGV pagado por todas las adquisiciones de bienes y
servicios efectuadas (crdito fiscal), de tal manera que slo la diferencia entre
estos dos montos es lo que se paga al Fisco.
La imposicin al consumo en nuestro pas est constituida por dos impuestos el
impuesto general a las ventas (IGV) y el impuesto general al consumo (ISC).
IGV 19% = (IGV + 2%IPM)
b. Hecho Imponible
a. La venta en el pas de bienes muebles
b. La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
c. Los contratos de construccin
d. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores del mismo.
e. La importacin de bienes
c. Alcuota:
- El Impuesto General a las Ventas (IGV)
IGV: 19% = 17% (IGV) + 2% (IPM)
2) IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
a. Definicin
Grava la venta e importacin de bienes de carcter SUNTUARIO como los
cigarrillos, tabaco gaseosas, bebidas alcohlicas, combustibles. Es decir en general
los llamados bienes. Tambin abarca los juegos de azar y apuestas, tales como
loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.
b. Alcuota: Dependiendo del bien (1% a 300%)
3. IMPUESTO A LA RENTA O A LAS UTILIDADES
a. Definicin
Es el impuesto aplicado a la riqueza que genera la persona o las empresas. Estas estn
constituidas por:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.
b. Caractersticas
Tributo de periodicidad anual, que se aplica sobre las rentas obtenidas por los
contribuyentes domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las
personas naturales, el lugar de constitucin de las empresas ni la ubicacin de la
fuente productora.
Grava a los contribuyentes no domiciliados en el pas, slo con respecto a sus rentas
provenientes de fuente peruana.
En el caso de empresas, el impuesto antes mencionado se aplica sobre cualquier
ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros, as como sobre el
resultado por exposicin a la inflacin determinado al cierre de cada ejercicio
econmico.
c. Clasificacin
1 CATEGORIA (Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin
de bienes)
Estn incluidos ingresos generados por predios y sus accesorios, de propiedad de
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales.
Tambin se encuentra la renta generada por locacin o cesin temporal de
derechos y cosas muebles o inmuebles de propiedad de personas naturales.
2 CATEGORA (Rentas de otros capitales)
Tienen como fuente generador otros capitales como dentro de los cuales
destacamos los intereses, bonos, crditos quirogrficos, regalas, patentes,
utilidades, dividendos, etc.
3 CATEGORA
Son los ingresos generados por la empresa, producto de su actividad econmica,
requiriendo para ello la unin de dos factores: capital y trabajo. As destacamos:
a. Ganancias de capital (realizacin de bienes patrimoniales)
b. Ingresos por actividades accidentales (actos no relacionados a la actividad de la
empresa)
c. Ingresos eventuales (factor aleatorio: lotera)
d. Ingresos a ttulo gratuito (donaciones, regalos, etc.)
4 CATEGORA
Son aquellas rentas provenientes del trabajo realizado por cuenta propia donde no
existe relacin de dependencia. Estn comprendidas aquellas rentas derivadas del
ejercicio profesional, arte, oficio, ciencia y oficio. La realizacin de esta actividad
requiere de cierto capital.
5 CATEGORA
Son rentas provenientes del trabajo realizados por cuenta ajena (la persona arrienda
su fuerza de trabajo a otro); es en este caso cuando se genera la dependencia del
trabajador hacia su empleador. Es diferente al concepto de labor por cuenta propia,
lo cual pertenece cuando la persona labora sin dependencia.
d. Alcuota
SI SE VIVE EN EL PERU (DOMICILIADO)
1. Personas jurdicas: 30% sobre su renta neta (activos pasivos)
Adicionalmente 4.1% sobre toda suma cargada como gasto, que resulte en
realidad una disposicin indirecta de utilidades, no susceptible de posterior
control tributario.
02%
0,6%
1.0%
10%
10%
10%
b. Alcuota
Se grava con el 0,2 % del total de los ingresos percibidos o facturados al cliente por
concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, utilidad y cualquier otro
elemento
3. Contribucin a la Seguridad Social
3.1 Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud
a. Definicin
Son los aportes que hacen los asegurados y derecho - habientes para recibir
prestaciones en salud sin dejar de lado que puede complementarse con los
planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya sea en
establecimientos propios o con planes contratados con Entidades Prestadoras
de Salud (EPS) debidamente constituidas. El universo de beneficiados al
rgimen al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud son los
comnmente los afiliados regulares (trabajadores en relacin de dependencia y
pensionistas),
afiliados
potestativos
(trabajadores
y
profesionales
independientes) y derecho - habientes de los afiliados regulares (cnyuge e
hijos).
b. Alcuota
Las contribuciones (en el caso de afiliados regulares y los aportes (en el caso de
los afiliados potestativos) son de carcter mensual y se aplican como se indica
en el siguiente cuadro:
ASEGURADOS
SUJETOS
TASAS
Entidad empleadora
9%
Pensionista
4%
Asegurados potestativos
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N 18.1
Analizar el Texto nico de la Ley del Impuesto General a las Ventas y analizar los
supuestos que constituyen generacin de obligacin tributaria.
3.
ABANTO VASQUEZ, Manuel A., Derecho Penal Econmico. Editorial IDEMSA, Lima, 2000.
CARRERA RAYA, Francisco Jose. Manual de Derecho Financiero, Volumen I, Tecnos,
Madrid, 1994.
CASTILLO, Luciano. Finanzas Pblicas, Edicin Pirhua, quinta edicin, Lima, 1992.
DEL PILAR ROBLES MORENO, Carmen; RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON,
Francisco; VILLANUEVA GUTIERREZ, Waker; y BRAVO CUCCI, WALTER. Cdigo
Tributario. Doctrina y Comentarios, Instituto de Investigacin El Pacfico, Lima, 2005.
GIULANI FONROUGE, Carlos M. Derecho Financiero, Volumen I, 9na Edicin, La Ley,
Buenos Aires, 2003.
HUAMANI CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado, Jurista Editores, Lima, 2007.
IANNACONE SILVA, Felipe. Comentarios al Cdigo Tributario, Grijley, Lima, 2001.
IGLESIAS FERRER, Cesar. Derecho Tributario, Gaceta Jurdica, Lima, 2000.
INSTITUTO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y ADUANERA, Materiales del XLV Curso
de Actualizacin Tributaria y Aduanera, Chucuito, 2004.
LEGISLACIN TRIBUTARIA, Jurista Editores, Lima, 2007.
PEA CABRERA, Raul. Tratado de Derecho Penal tomo VI, Todo sobre lo Ilcito Penal.
Editorial Grijley, Lima 1996.
PEREZ ROYO, Fernando, Derecho Tributario y Financiero-Parte General, Thomson-Civitas,
Dcimo Quinta edicion, Navarra, 2005.
SANABRIA ORTIZ, Ruben. Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios, Editorial San Marcos,
Lima, 1997.
VALDEZ COSTA, Ramn. Curso de Derecho Tributario, Editorial Temis, Bogota, 2001.
VALENCIA GUTIERREZ, Adolfo, Estudio de Derecho Tributario, ESET, Lima, 2002.