REEXPRESIN Y TRANSICIN A VEN NIF-PYME

INTRODUCCIN
El proceso de reexpresin de los estados financieros, en el proceso de transicin a VEN NIFPYME para el ejercicio que finaliza el 31 de diciembre de 2011, se debe realizar tomando en
consideracin las cifras actualizadas al 31 de diciembre de 2011 segn lo establecido en la DPC10, es decir que el ajuste por inflacin hasta el 31 de diciembre de 2010 se debe prepara con
base a la DPC-10 y el ajuste del ao 2011 con base a lo establecido en la VEN NIF-PYME. Sin
embargo si usted no ha realizado el ajuste por inflacin segn DPC-10 o lo ha realizado utilizado
el mtodo NGP y lo mantiene extra-libro le recomendamos el siguiente procedimiento el cual
simplifica el proceso de reexpresin en el proceso de transicin.

1 Comprobar en el ao 2010 y 2011 los siguientes aspectos:

2
3
4

Que se haya determinado y registrado adecuadamente el gasto de ISLR, segn la Ley de

Impuesto sobre la Renta (impuesto corriente) y el Impuesto diferido.
Que se haya determinado y registrado adecuadamente la diferencia en cambio de
moneda extranjera.

Reversar el Ajuste por inflacin realizado hasta el 31 de diciembre de 2010 segn DPC-10.
Calcular el Ajuste por transicin para cada partida que amerite el ajuste y considerando
las excepciones y exenciones correspondientes.
Reexpresar las partidas monetarias, utilizando la siguiente hoja sumaria
PARTIDAS MONETARIAS
CIFRAS HISTORICAS
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
PREPAGADOS MONETARIOS
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
OTROS ACTIVOS MONETARIOS
OBLIGACIONES BANCARIAS
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TRIBUTOS POR PAGAR
OBLIGACIONES LABORALES
PROVISIONES
OTROS PASIVOS MONETARIOS
POSICIN MONETARIA NETA

SALDO
2009
(A)
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(SUMA-A)

SALDO
2010
(B)
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(SUMA-B)

SALDO
2011
(C)
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(SUMA-B)

PARTIDAS MONETARIAS
CIFRAS ACTUALIZADAS
INPC de Origen
Factor de Reexpresin
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
PREPAGADOS MONETARIOS
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
OTROS ACTIVOS MONETARIOS
OBLIGACIONES BANCARIAS
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TRIBUTOS POR PAGAR
OBLIGACIONES LABORALES
PROVSIONES
OTROS PASIVOS MONETARIOS
POSICIN MONETARIA NETA

SALDO
2009
(DIC-09)

SALDO
2010
(DIC-10)

SALDO
2011
(DIC-11)

(DIC-11/DIC-09)

(DIC-11/DIC-10)

(DIC-11/DIC-11)

(A+)
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(SUMA-A+)

(B+)
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(SUMA-B+)

(C+)
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(SUMA-C+)

CALCULAR:
1.- Los factores de reexpresin para los ejercicios DIC-2009, DIC-2010 y DIC-2011.
2.- Las cifras actualizadas para los ejercicios DIC-2009, DIC-2010 y DIC-2011.
A+ = Para cada partida multiplicar el factor de reexpresin del ao 2009 por el importe de
cada partida (A+ = (DIC-11/DIC-09) * IMPORTE)
B+ = Para cada partida multiplicar el factor de reexpresin del ao 2010 por el importe de
cada partida (B+ = (DIC-11/DIC-10) * IMPORTE)
C+ = Para cada partida multiplicar el factor de reexpresin del ao 2011 por el importe de
cada partida (C+ = (DIC-11/DIC-11) * IMPORTE)
3.- Calcular las sumatorias de cada grupo de datos:
(SUMA-A), (SUMA-B), (SUMA-C), (SUMA-A+), (SUMA-B+) y (SUMA-C+).
NOTA: Recuerde que las cifras que se toman como histricas son las cifras ajustadas por la
transicin a VEN NIF-PYME, luego de haber realizado los puntos 1, 2 y 3 descritos
anteriormente.

Preparar hojas sumarias para las partidas NO monetarias

PARTIDAS NO MONETARIAS
CIFRAS HISTORICAS
INVENTARIOS
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
PROPIEDADES DE INVERSIN
ACTIVOS INTANGIBLES
INVERSIONES EN ASOCIADAS
NEGOCIOS CONJUNTOS
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
UTILIDADES ACUMULADAS
VENTAS
OTROS INGRESOS
COSTOS DE VENTA
GASTOS OPERACIONALES
DEPRECIACIN
AMORTIZACIN
GASTOS FINANCIEROS
OTROS GASTOS
TOTAL PARTIDAS NO MONETARIAS

PARTIDAS NO MONETARIAS
CIFRAS ACTUALIZADAS
INVENTARIOS
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
PROPIEDADES DE INVERSIN
ACTIVOS INTANGIBLES
INVERSINES EN ASOCIADAS
NEGOCIOS CONJUNTOS
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
UTILIDADES ACUMULADAS
VENTAS
OTROS INGRESOS
COSTOS DE VENTA
GASTOS OPERACIONALES
DEPRECIACIN
AMORTIZACIN
GASTOS FINANCIEROS
OTROS GASTOS
TOTAL PARTIDAS MONETARIAS

SALDO
2009
(D)
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
(SUMA-D)

SALDO
2010
(E)
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
(SUMA-E)

SALDO
2011
(F)
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
(XXX,XX)
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
XXX,XX
(SUMA-F)

SALDO
2009
(D+)

SALDO
2010
(E+)

SALDO
2011
(F+)

(SUMA-E+)

(SUMA-F+)

(SUMA-D+)

Ajustar las partidas NO monetarias, utilizando las siguientes hojas de detalle

Para la actualizacin de las partidas NO monetarias utilizaremos tres tipos de hojas de trabajo.
a) para las partidas sujetas a depreciacin o amortizacin
C/Histricas
FECHA
Saldos segn VEN-PCGA

INPC

FACTOR

2009
(i)

DEBE
(ii)

HABER
(iii)

2010
(iv)

DEBE
(v)

HABER
(vi)

2011
(vii)

(SUMA)

(SUMA)

(SUMA)

(SUMA)

2010

DEBE

HABER

2011

Ajuste por transicin a VEN NIF-PYME

Saldos segn VEN NIF-PYME

C/Actualiz.
FECHA
Saldos segn VEN-PCGA

(SUMA)

INPC

FACTOR

2009

(SUMA)

DEBE

(SUMA)

HABER

Ajuste por transicin a VEN NIF-PYME

Saldos segn VEN NIF-PYME

Se preparan un juego de hojas para los costos de adquisicin y los ajustes por transicin efectuados a stos y un juego de hojas para
las depreciaciones o amortizaciones acumuladas y los ajustes por transicin efectuadas a stas.

Cada componente o elemento del activo y los ajustes por transicin se debe incorporar a la hoja segn su fecha de adquisicin, en la
columna que le corresponda: (i) Si la partida fue adquirida en el ao 2009 o antes; (ii) Si la partida fue adquirida en el ao 2010; (iii) Si
la partida fue desincorporada en el ao 2010; (iv) Esta columna se calcula mediante la ecuacin: (i) + (ii) (iii); (v) Si la partida fue

adquirida en el ao 2011; (vi) Si la partida fue desincorporada en el ao 2011; (viii) Esta columna se calcula mediante la ecuacin: (iv)
+ (v) (vi)

Para cada fecha de adquisicin se debe determinar el INPC correspondiente y calcular el factor respectivo.

Calcular las cifras actualizadas multiplicando el factor de cada fecha de adquisicin por todas las cifras incorporadas en las columnas
(i) a la (vii), para cada fila.

Calcular la suma de cada columna, tanto de las hojas a cifras histricas como a cifras actualizadas

En las hojas de depreciacin o amortizacin acumuladas, las columnas del HABER se corresponde con el gasto de depreciacin o
amortizacin de los aos 2010 y 2011 respectivamente.

Los importes calculados como suma de cada columna se trasladan a la columna correspondiente de la sumaria de las cifras
actualizadas de las partidas no monetarias.

b) partidas no sujetas a depreciacin o amortizacin

CUENTA

INPC

FACTOR

SALDO
HISTRICO

SALDO
ACTUALIZADO

PERSONAL
MANTENIMIENTO
SERVICIOS PBL.
Personal Ene
Personal Feb
Personal Mar
Personal Abr
Personal May
Personal Jun
Personal Jul
Personal Ago
Personal Sep
Personal Oct
Personal Nov
Personal Dic

Normalmente las partidas que se ajustan con este tipo de hoja de trabajo son las partidas
de ingresos y gastos que no provienen de disminuciones de pasivos y activos.

Las cifras histricas que se toman son los saldos ajustados por la transicin.

Se debe preparar una hoja para el ao 2010 y una hoja para el ao 2011,

Si los gastos e ingresos se distribuyen normalmente a lo largo de todo el ao se utiliza el

INPC promedio del ao para determinar el factor de ajuste. El INPC promedio del ao se
calcula sumando todos los INPC del ao y dividindolos entre 12.

Si los gastos e ingreso son de tipo estacional, se debe utilizar el INPC de cada mes para los
saldos netos de cada mes y luego sumar todos los resultados mensuales para determinar
el saldo ajustado anual.

Los importes calculados se trasladan a la columna correspondiente de la sumaria de las

cifras actualizadas de las partidas no monetarias.

Los saldos ajustados por inflacin se calculan al multiplicar las cifras histricas por el
factor correspondiente

El importe del ajuste se calcula restando a los saldos ajustados por inflacin el saldo
histrico de cada partida.

c) ganancias o prdidas por disposicin de activos.

CUENTA

INPC

FACTOR

SALDO
HISTRICO

SALDO
ACTUALIZADO

COSTO
D/ACUMULADA
NETO S/LIBROS
PRECIO
RESULTADOS

Los costos y depreciacin o amortizacin acumulada ajustados por inflacin se toman de

las cifras actualizadas calculadas en la hoja de trabajo para las partidas sujetas a
depreciacin o amortizacin.
Los precios de venta se actualiza segn la fecha en la cual se haya efectuada la venta

Calcular el ajuste a las utilidades acumuladas al inicio del ao 2010 (final del ao 2009)

Luego de obtener los saldos actualizados por inflacin de las partidas monetarias y no monetarias
al 31 de diciembre de 2009, se determina el ajuste por inflacin de las utilidades acumuladas por
la suma algebraica de los ajustes efectuados a todas las partidas.

Calcular el resultado monetario del ao 2010

Luego de obtener los saldos actualizados por inflacin de las partidas monetarias y no monetarias
al 31 de diciembre de 2010 y tomando en cuenta las utilidades acumuladas actualizadas al inicio
del ao 2010, se determina el resultado monetario del ejercicio, tomando en consideracin el
balance que debe existir entre las partidas de activo, pasivo y patrimonio, por la incorporacin de
la utilidad del ejercicio en el patrimonio.

Calcular el resultado monetario del ao 2011

Luego de obtener los saldos actualizados por inflacin de las partidas monetarias y no monetarias
al 31 de diciembre de 2011 y tomando en cuenta las utilidades acumuladas actualizadas al inicio
del ao 2011, se determina el resultado monetario del ejercicio, tomando en consideracin el
balance que debe existir entre las partidas de activo, pasivo y patrimonio, por la incorporacin de
la utilidad del ejercicio en el patrimonio.

10

Calcular el impuesto diferido para los ajustes por transicin

Obtenidos los importes actualizados por inflacin se deben determinar las diferencias
temporarias para calcular el impuesto correspondiente a dichas diferencias.
A continuacin se presenta un caso que ejemplifica el proceso de reexpresin a travs de estos
diez pasos.

CASO DE ESTUDIO
EMPRESA: TRANSPORTES Y CONSTRUCCIN (TRACONCA)
TRACONCA debe preparar sus primeros estados financieros con base en VEN-NIF-PYME para
el ejercicio financiero que finaliza el 31 de diciembre de 2011, para tal fin identifica como fecha
de transicin el 01 de enero de 2010, es decir el inicio del primer periodo comparativo que va a
presentar junto con el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2011.
Su estado de situacin financiera de apertura seran los saldos iniciales al 01 de enero de 2010,
para lo cual toma los saldos finales del 31 de diciembre de 2009.
La empresa debe aplicar la reexpresin de los estados financieros por efectos de la inflacin
para presentar la transicin a VEN NIF-PYME.

PASO 1:

Se ha determinado y registrado adecuadamente el gasto de ISLR, segn la Ley de Impuesto

sobre la Renta (impuesto corriente) y el impuesto diferido sobe las cifras histricas antes de
la transicin

Se ha determinado y registrado adecuadamente la diferencia en cambio de moneda

extranjera.

PASO 2:

Se procedi a reversar el ajuste por inflacin acumulado al 31 de diciembre de 2010.

Considerando que el mismo fue efectuado correctamente segn la DPC-10 y slo para
efecto de desincorporar los ajustes a los activos y pasivos que la VEN NIF-PYME no
reconoce como tales.

Cifras obtenidas despus del reverso del ajuste por inflacin acumulado al 31 de diciembre de
2010.
PARTIDAS MONETARIAS
CIFRAS HISTORICAS
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
OBLIGACIONES BANCARIAS
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TRIBUTOS POR PAGAR
OBLIGACIONES LABORALES
POSICIN MONETARIA NETA

SALDO
2009
200
120
54
10
(78)
(89)
(25)
(100)
92

SALDO
2010
190
194
57
8
(95)
(97)
(34)
(99)
124

SALDO
2011
350
100
62
5
(84)
(75)
(22)
(200)
136

PARTIDAS NO MONETARIAS
CIFRAS HISTORICAS
GASTOS DE ORGANIZACIN
INVENTARIOS
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
UTILIDADES ACUMULADAS
VENTAS
OTROS INGRESOS
COSTOS DE VENTA
GASTOS OPERACIONALES
DEPRECIACIN
AMORTIZACIN
GASTOS FINANCIEROS
OTROS GASTOS
TOTAL PARTIDAS NO MONETARIAS

SALDO
2009
40
160
300
(500)
(50)
(42)

(92)

SALDO
2010
20
180
353
(500)
(50)
(42)
(350)
(23)
120
73
25
20
15
35
(124)

SALDO
2011
0
210
403
(500)
(50)
(127)
(343)
(21)
130
77
29
20
14
22
(136)

PASO 3:

Los gastos de organizacin NO se reconocen como activo y por lo tanto se ajustan en la

transicin.

El importe determinado por DPC-10 en la propiedad, planta y equipos es comparable con

el valor razonable y por lo tanto se toma como costo atribuido para efectos de la
transicin a VEN NIF-PYME.

Para las otras partidas NO se consideraron ajustes por transicin, debido a que este
instrumento atiende nicamente la reexpresin de los estados financieros por efecto de la
inflacin en el proceso de transicin a VEN NIF-PYME. Para los ajustes por transicin debe
consultar el documento correspondiente que se publica conjuntamente con ste.

Cifras obtenidas despus del ajuste por transicin a VEN NIF-PYME.

PARTIDAS MONETARIAS
CIFRAS HISTORICAS
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
OBLIGACIONES BANCARIAS
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TRIBUTOS POR PAGAR
OBLIGACIONES LABORALES
POSICIN MONETARIA NETA

SALDO
2009
200
120
54
10
(78)
(89)
(25)
(100)
92

SALDO
2010
190
194
57
8
(95)
(97)
(34)
(99)
124

SALDO
2011
350
100
62
5
(84)
(75)
(22)
(200)
136

PARTIDAS NO MONETARIAS
CIFRAS HISTORICAS
GASTOS DE ORGANIZACIN
INVENTARIOS
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
UTILIDADES ACUMULADAS
VENTAS
OTROS INGRESOS
COSTOS DE VENTA
GASTOS OPERACIONALES
DEPRECIACIN
AMORTIZACIN
GASTOS FINANCIEROS
OTROS GASTOS
TOTAL PARTIDAS NO MONETARIAS

SALDO
2009
0
160
300
(500)
(50)
(2)

(92)

SALDO
2010
0
180
353
(500)
(50)
(2)
(350)
(23)
120
73
25

SALDO
2011
0
210
403
(500)
(50)
(107)
(343)
(21)
130
77
29

15
35
(124)

14
22
(136)

PASO 4:
Reexpresin de las partidas monetarias para efectos de la presentacin comparativa.
CIFRAS HISTRICAS
PARTIDAS MONETARIAS
CIFRAS HISTORICAS

SALDO
2009

SALDO
2010

SALDO
2011

EFECTIVO Y EQUIVALENTES

200

190

350

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

120

194

100

TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

54

57

62

ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

10

OBLIGACIONES BANCARIAS

(78)

(95)

(84)

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

(89)

(97)

(75)

TRIBUTOS POR PAGAR

(25)

(34)

(22)

(100)

(99)

(200)

92

124

136

INPC de Cierre Dic-2011

2009
2010

280,00
2011

OBLIGACIONES LABORALES
POSICIN MONETARIA NETA

FACTORES DE REEXPRESIN
Concepto
INPC de Origen

163,70

208,10

280,00

Factor de Reexpresin

1,71045

1,34551

1,0000

CIFRAS ACTUALIZADAS
PARTIDAS MONETARIAS
CIFRAS ACTUALIZADAS

SALDO
2009

SALDO
2010

SALDO
2011

EFECTIVO Y EQUIVALENTES

342

256

350

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

205

261

100

TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

92

77

62

ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

17

11

OBLIGACIONES BANCARIAS

(133)

(128)

(84)

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

(152)

(131)

(75)

(43)

(46)

(22)

(171)

(99)

(200)

157

201

136

TRIBUTOS POR PAGAR

OBLIGACIONES LABORALES
POSICIN MONETARIA NETA

El INPC de DIC 2011, a la fecha de elaboracin de este documento, no haba sido emitido por
el Banco Central de Venezuela, por tal motivo para la solucin del caso dicho INPC se estim
en 280,00.

Observe que para cada columna los valores actualizados fueron calculados multiplicando el
factor determinado para cada ao por el valor histrico.

Los factores para cada ao se obtienen dividiendo el INPC de DIC-2011 entre el INPC de
cada ao (2009, 2010 y 2011).

Luego de obtener las cifras actualizadas, stas se traslada a la sumaria de cifras actualizadas

PASO 5:
Preparar sumaria para cifras actualizadas de las partidas NO MONETARIAS
PARTIDAS NO MONETARIAS
CIFRAS ACTUALIZADAS
INVENTARIOS
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
UTILIDADES ACUMULADAS
VENTAS
OTROS INGRESOS
COSTOS DE VENTA
GASTOS OPERACIONALES
DEPRECIACIN
GASTOS FINANCIEROS
OTROS GASTOS
TOTAL PARTIDAS NO MONETARIAS

SALDO
2009

SALDO
2010

SALDO
2011

PASO 6:
6.a) Reexpresin de las partidas NO MONETARIAS sujetas a Depreciacin o amortizacin.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
COSTO DE ADQUISICIN
C/Histricas
FECHA
Mquina
Mquina
Muebles
Vehculo
Equipo
Equipo

INPC

Ene-07 83,29454865
Ene-07 83,29454865
Abr-07 84,99428739
Jul-07 88,43333032

Ene-10 166,5000000
Ene-11 213,9000000

FACTOR

Mquina
Mquina
Muebles
Vehculo
Equipo
Equipo

INPC

Ene-07 83,29454865
Ene-07 83,29454865
Abr-07 84,99428739
Jul-07 88,43333032

Ene-10 166,5000000
Ene-11 213,9000000

DEBE

HABER

INPC de Cierre Dic-2011

DEBE
HABER

2010

280,00
2011

3,36156

140

140

140

3,36156

100

100

100

3,29434

60

60

60

3,16623

80

80

80

78

78

1,68168

78

1,30902

TOTAL COSTO DE ADQUISICIN

DEPRECIACIN ACUMULADA
C/Histricas
FECHA

2009

380
FACTOR

2009

78
DEBE

0
HABER

79

458

79

2010

DEBE

79
0
HABER

537
2011

3,36156

(40)

10

(50)

10

(60)

3,36156

(20)

(25)

(30)

3,29434

(10)

(13)

(17)

3,16623

(10)

(14)

(17)

(3)

(6)

(4)

1,68168
1,30902

TOTAL DEPRECIACIN ACUMULADA

(80)

25

(105)

29

(134)

SALDOS NETOS

300

78

25

353

79

29

403

COSTO DE ADQUISICIN
C/Reexpre.
FECHA
Mquina
Mquina
Muebles
Vehculo

INPC

Ene-07 83,29454865
Ene-07 83,29454865
Abr-07 84,99428739
Jul-07 88,43333032

Ene-10 166,5000000
Ene-11 213,9000000

Equipo
Equipo

FACTOR

Mquina
Mquina
Muebles
Vehculo

Ene-06 83,29454865
Ene-06 83,29454865
Sep-06 84,99428739
Jul-07 88,43333032

Ene-10 166,5000000
Ene-11 213,9000000

Equipo
Equipo

TOTAL DEPRECIACIN ACUMULADA

SALDOS NETOS

DEBE

HABER

INPC de Cierre Dic-2011

DEBE
HABER

2010

280,00
2011

3,36156

471

471

471

3,36156

336

336

336

3,29434

198

198

198

3,16623

253

253

253

1,68168

131

131

131

1,30902

103

103

1.258

131

1.389

103

1.492

TOTAL COSTO DE ADQUISICIN

DEPRECIACIN ACUMULADA
C/Reexpre.
FECHA
INPC

2009

FACTOR

2009

DEBE

HABER

2010

DEBE

HABER

2011

3,36156

(134)

34

(168)

34

(202)

3,36156

(67)

17

(84)

17

(101)

3,29434

(33)

10

(43)

13

(56)

3,16623

(32)

13

(45)

(54)

1,68168

(5)

(10)

1,30902

(5)

(266)

79

(345)

83

(428)

992

131

79

1.044

103

83

1.064

El INPC de DIC 2011, a la fecha de elaboracin de este documento, no haba sido emitido por el Banco Central de Venezuela, por tal motivo
para la solucin del caso dicho INPC se estim en 280,00.

Observe que cada fila corresponde a la fecha de adquisicin de cada elemento y para cada fila se ha determinado un factor de reexpresin y
cada importe actualizado de cada fila se obtuvo multiplicando las cifras histricas por su factor de reexpresin.

Recuerde que estos valores deben ser comprados con el importe recupoerable y seleccionar el menor de los dos

GASTOS DE ORGANIZACIN

La partida gastos de organizacin es considerada como activo segn la DPC-2 y por lo tanto fue presentada como tal en los estados
financieros del ao 2010 comparativos con el ao 2009. Sin embargo para la VEN NIF-PYME, estos gastos deber llevarse directamente a
resultados, de all que se efectuara el ajuste correspondiente.

Recordemos que para el ao 2010 los estados financieros fueron presentados con base a la reexpresin por efecto de la inflacin segn la
DPC-10, por lo tanto el importe que se mostr para esa fecha fue el importe actualizado por inflacin a moneda constante de diciembre de
2010, mientras que el ajuste por transicin que se realiz, segn el paso tres de este documento, para su NO reconocimiento como activo, se
efectu sobre cifras histricas, debido a que el ajuste por inflacin acumulado hasta el 31 de diciembre de 2010 fue reversado segn lo
indicado en el paso dos de este documento.

Para el cierre de diciembre del 2011, los estados financieros se deben presentar a moneda constante de diciembre de 2011 y an y cuando el
saldo del activo gastos de organizacin para esa fecha es cero, se debe presentar el ajuste realizado por la transicin a VEN-NIF-PYME a
dicha partida y dicho ajuste se debe presentar a moneda constante de diciembre de 2011.

Vamos a mostrar la forma en la cual se actualizar por efecto de la inflacin el ajuste por transicin realizado sobre los gastos de
organizacin.

MOVIMIENTO DE LA CUENTA
C/Histricas
FECHA

INPC

Ene-07 83,29454865
Total Gastos de organizacin
MOVIMIENTO DE LA CUENTA
C/Reexpre.
FECHA

INPC

Ene-07 83,29454865
Total Gastos de organizacin

FACTOR

2009

3,36156

DEBE
40
40

FACTOR
3,36156

HABER

2009

DEBE

2010

20

20

20

20

HABER

2010

INPC de Cierre Dic-2011

DEBE
HABER

280,00
2011

20

20

DEBE

HABER

2011

134

67

67

67

134

67

67

67

Esta forma puede ser utilizada para todos los activos reconocidos segn VEN-PCGA y NO RECONOCIDOS por VEN NIF-PYME.

6b) partidas no sujetas a depreciacin o amortizacin

INVENTARIOS

Esta forma de actualizacin se utiliza cuando el inventario se registra por el mtodo peridico,
si el sistema de registro es el registro permanente se recomienda utilizar la hoja de
actualizacin de las partidas sujetas a depreciacin o amortizacin, donde en el DEBE se
incorporan las compras y en el HABER el coso de ventas.

La fecha de origen de los inventarios, para este caso de estudio se calcul a partir de la
antigedad del mismo. La antigedad del inventario del inventario para el 2009 es de tres
meses, para el 2010 es de cuatro meses y para el 2011 es de dos meses.

INPC de Cierre Dic-2011

280,00
FACTOR
SALDO
SALDO
HISTRICO ACTUALIZADO

CAPAS

INPC

OCT-DIC-2009

160,90000

1,74021

SEP-DIC-2010

203,12500

NOV-DIC-2011

270,50000

INPC-DIC-09
INPC-NOV-09
INPC-OCT-09
Promedio

163,70000
161,00000
158,00000
160,90000

INPC-DIC-11
INPC-NOV-11
Promedio

278

1,37846

160
180

1,03512

210

217

INPC-DIC-10
INPC-NOV-10
INPC-OCT-10
INPC-SEP-10

208,20000
204,50000
201,40000
198,40000

Promedio

203,12500

248

280,00000
261,00000
270,50000

CAPITAL SOCIAL

En este caso el capital social desde el 2009 hasta el 2011 no tuvo movimientos por lo tanto el
importe actualizado para el 2009 es el mismo para el 2010 y el 2011.

En caso de existir nuevos aportes y/o retiros de capital se puede utilizar la hoja para partidas
sujetas a depreciacin o amortizacin, donde en el DEBE se incorporan los retiros y en el
HABER los nievos aportes.

CAPAS

Ene-07

INPC

83,29454865

INPC de Cierre Dic-2011

280,00
FACTOR
SALDO
SALDO
HISTRICO ACTUALIZADO
3,36156

500

1.681

RESERVA LEGAL

La reserva legal representa, de alguna forma, una proteccin hacia terceros, por lo tanto su
actualizacin debe realizase atendiendo la proporcin que la reserva tiene con respecto al
capital social. Podemos observar que la reserva legal en cifras histricas representa el 10%
del capital social, es as como estableceremos como reserva legal actualizada el 10% del
capital social actualizado.

Capital Social Actualizado

Proporcion Reserva/Capital
Reserva legal Atualizada

1.681
10%
168

INGRESOS Y GASTOS QUE NO SUGUEN DE LA ASIGNACION ENTRE PERODOS DE LOS

ACTIVOS Y PASIVOS NO MONETARIOS

Se excluyen de esta forma de actualizacin el costo de venta, la depreciacin y la

amortizacin.

Slo se actualizan los ingresos y gastos de los aos 2010 y 2011, ya que el 2009 se tom
como inicio del 2010 y no como estado financiero para ser presentado.

Como fecha de origen de estos ingresos y gastos se tom el promedio del ao, debido a que
dichos ingresos y gastos se distribuyen normalmente a lo largo del ao.

Se toma como fecha de origen del gasto de ISLR el mes de diciembre de cada ao debido a
que la determinacin del gasto de impuesto se realiza sobre cifras actualizadas mediante la
Ley de ISLR y no sobre cifras histricas.

2010
CAPAS

INPC

INPC de Cierre Dic-2011

280,00
SALDO
SALDO
HISTRICO
ACTUALIZADO

FACTOR

VENTAS

189,18333

1,48005

(350)

(518)

OTROS INGRESOS

189,18333

1,48005

(23)

(34)

GASTOS OPERACIONALES

189,18333

1,48005

73

108

GASTOS FINANCIEROS

189,18333

1,48005

15

22

ISLR

208,20000

1,34486

35

47

2011
CAPAS

INPC

INPC de Cierre Dic-2011

280,00
SALDO
SALDO
HISTRICO
ACTUALIZADO

FACTOR

VENTAS

239,74167

1,16792

(343)

(401)

OTROS INGRESOS

239,74167

1,16792

(21)

(25)

GASTOS OPERACIONALES

239,74167

1,16792

77

90

GASTOS FINANCIEROS

239,74167

1,16792

14

16

ISLR

280,00000

22

22

Clculo del promedio ao

2010
dic
nov
oct
sep
ago
jul
jun
may
abr
mar
feb
ene

2011

208,20000

280,00000

204,50000

261,00000

201,40000

255,50000

198,40000

250,90000

196,20000

246,90000

193,10000

241,60000

190,40000

235,30000

187,00000

229,60000

182,20000

223,90000

173,20000

220,70000

169,10000

217,60000

166,50000

213,90000

189,18333

239,74167

6b) partidas no sujetas a depreciacin o amortizacin

Los valores actualizados del inventario inicial y final se toma de las hojas donde fueron
actualizados los inventarios y las compras se actualizan utilizando el INPC promedio del ao
debido a su distribucin normal durante el ejercicio.

2010
CIFRAS HISTRICAS

INPC

INPC de Cierre Dic-2011

FACTOR

280,00
2010

Inventario Inicial
Compras

160
189,183333

1,48005

140

Inventario Final

(180)

Costo de ventas

120

CIFRAS ACTUALIZADAS

INPC

FACTOR
2010

Inventario Inicial

278

Compras

207

Inventario Final

(248)

Costo de ventas

237

2011
CIFRAS HISTRICAS

INPC

INPC de Cierre Dic-2011

FACTOR

280,00
2011

Inventario Inicial
Compras

180
239,741667

1,16792

160

Inventario Final

(210)

Costo de ventas

130

CIFRAS ACTUALIZADAS

INPC

FACTOR
2011

Inventario Inicial

248

Compras

187

Inventario Final

(217)

Costo de ventas

218

Clculo del el ajuste a las utilidades acumuladas al inicio del ao 2010 (final del ao
2009)

PARTIDAS MONETARIAS
CIFRAS ACTUALIZADAS

SALDO
2009

SALDO
2010

SALDO
2011

EFECTIVO Y EQUIVALENTES

342

256

350

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

205

261

100

TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

92

77

62

ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

17

11

OBLIGACIONES BANCARIAS

(133)

(128)

(84)

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

(152)

(131)

(75)

(43)

(46)

(22)

(171)

(99)

(200)

157

201

136

TRIBUTOS POR PAGAR

OBLIGACIONES LABORALES
POSICIN MONETARIA NETA

PARTIDAS NO MONETARIAS
CIFRAS ACTUALIZADAS

SALDO
2009

SALDO
2010

INVENTARIOS

278

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

992

CAPITAL SOCIAL
RESERVAS

SALDO
2011

(1.681)
(168)

UTILIDADES ACUMULADAS
VENTAS
OTROS INGRESOS
COSTOS DE VENTA
GASTOS OPERACIONALES
DEPRECIACIN
GASTOS FINANCIEROS
ISLR

TOTAL PARTIDAS NO MONETARIAS

(579)

DIFERENCIA

(422)

Se puede observar que luego de transferir todos los importes actualizados al inicio del 2010
(final de 2009) existe una diferencia entre el total de las partidas monetarias y el total de las
partidas NO monetarias de (422), este es el monto que se toma como las utilidades
actualizadas al inicio del 2010 (final del 2009), representando una prdida acumulada.

PARTIDAS MONETARIAS
CIFRAS ACTUALIZADAS

SALDO
2009

SALDO
2010

SALDO
2011

EFECTIVO Y EQUIVALENTES

342

256

350

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

205

261

100

TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

92

77

62

ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

17

11

OBLIGACIONES BANCARIAS

(133)

(128)

(84)

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

(152)

(131)

(75)

(43)

(46)

(22)

(171)

(99)

(200)

157

201

136

TRIBUTOS POR PAGAR

OBLIGACIONES LABORALES
POSICIN MONETARIA NETA

PARTIDAS NO MONETARIAS
CIFRAS HISTORICAS

SALDO
2009

INVENTARIOS

278

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

992

CAPITAL SOCIAL
RESERVAS

SALDO
2010

SALDO
2011

SALDO
2010

SALDO
2011

(1.681)
(168)

UTILIDADES ACUMULADAS

422

VENTAS
OTROS INGRESOS
COSTOS DE VENTA
GASTOS OPERACIONALES
DEPRECIACIN
GASTOS FINANCIEROS
ISLR
TOTAL PARTIDAS NO MONETARIAS

(157)

DIFERENCIA

Clculo del resultado monetario del ao 2010

PARTIDAS MONETARIAS
CIFRAS ACTUALIZADAS

SALDO
2009

EFECTIVO Y EQUIVALENTES

342

256

350

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

205

261

100

TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

92

77

62

ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

17

11

OBLIGACIONES BANCARIAS

(133)

(128)

(84)

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

(152)

(131)

(75)

(43)

(46)

(22)

(171)

(99)

(200)

157

201

136

TRIBUTOS POR PAGAR

OBLIGACIONES LABORALES
POSICIN MONETARIA NETA

PARTIDAS NO MONETARIAS
CIFRAS HISTORICAS

SALDO
2009

SALDO
2010

SALDO
2011

INVENTARIOS

278

248

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

992

1.044

(1.681)

(1.681)

(168)

(168)

422

422

CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
UTILIDADES ACUMULADAS
VENTAS

(518)

OTROS INGRESOS

(34)

COSTOS DE VENTA

237

GASTOS OPERACIONALES

108

DEPRECIACIN

79

GASTOS FINANCIEROS

22

ISLR

47

Resultado monetario
TOTAL PARTIDAS NO MONETARIAS
DIFERENCIA

(157)

(194)

La utilidad o prdida acumulada al inicio del 2010 se toma de la determinada en el final del
2009

Se puede observar que luego de transferir todos los importes actualizados al final del 2010
existe una diferencia entre el total de las partidas monetarias y el total de las partidas NO
monetarias de 7, este es el monto que se toma como resultado monetario del ejercicio para el
ao 2010, representando una utilidad de 7.

PARTIDAS MONETARIAS
CIFRAS ACTUALIZADAS

SALDO
2009

SALDO
2010

SALDO
2011

EFECTIVO Y EQUIVALENTES

342

256

350

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

205

261

100

TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

92

77

62

ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

17

11

OBLIGACIONES BANCARIAS

(133)

(128)

(84)

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

(152)

(131)

(75)

(43)

(46)

(22)

(171)

(99)

(200)

157

201

136

TRIBUTOS POR PAGAR

OBLIGACIONES LABORALES
POSICIN MONETARIA NETA

PARTIDAS NO MONETARIAS
CIFRAS HISTORICAS

SALDO
2009

SALDO
2010

INVENTARIOS

278

248

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

992

1.044

(1.681)

(1.681)

(168)

(168)

422

422

CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
UTILIDADES ACUMULADAS
VENTAS

(518)

OTROS INGRESOS

(34)

COSTOS DE VENTA

237

GASTOS OPERACIONALES

108

DEPRECIACIN

79

GASTOS FINANCIEROS

22

ISLR

47

Resultado monetario

(7)

TOTAL PARTIDAS NO MONETARIAS

(157)

(201)

DIFERENCIA

SALDO
2011

Al sumar y restar los ingresos y gastos actualizados obtenemos como resultado

actualizado del ejercicio 2010 una utilidad de 66.

Al sumar la utilidad del ejercicio 2010 DE 66 con la prdida acumulada iniclal de 422,
obtenemos una prdida acumulada para el inicio del 2011 de 356.

Clculo del resultado monetario del ao 2011

PARTIDAS MONETARIAS
CIFRAS ACTUALIZADAS

SALDO
2009

SALDO
2010

SALDO
2011

EFECTIVO Y EQUIVALENTES

342

256

350

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

TRIBUTOS PAGADOS POR
ANTICIPADO

205

261

100

92

77

62

ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

17

11

OBLIGACIONES BANCARIAS

(133)

(128)

(84)

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

(152)

(131)

(75)

(43)

(46)

(22)

(171)

(99)

(200)

157

201

136

TRIBUTOS POR PAGAR

OBLIGACIONES LABORALES
POSICIN MONETARIA NETA

PARTIDAS NO MONETARIAS
CIFRAS HISTORICAS

SALDO
2009

SALDO
2010

SALDO
2011

INVENTARIOS

278

248

217

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

992

1.044

1.064

(1.681)

(1.681)

(1.681)

(168)

(168)

(168)

422

422

356

CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
UTILIDADES ACUMULADAS
VENTAS

(518)

(401)

OTROS INGRESOS

(34)

(25)

COSTOS DE VENTA

237

218

GASTOS OPERACIONALES

108

90

DEPRECIACIN

79

83

GASTOS FINANCIEROS

22

16

ISLR

47

22

Resultado monetario

(7)

TOTAL PARTIDAS NO MONETARIAS

DIFERENCIA

(157)

(201)

(209)

(73)

La utilidad o prdida acumulada al inicio del 2011 se toma de la determinada en el final del
2010, es decir 356

Se puede observar que luego de transferir todos los importes actualizados al final del 2011
existe una diferencia entre el total de las partidas monetarias y el total de las partidas NO
monetarias de (73), este es el monto que se toma como resultado monetario del ejercicio para
el ao 2010, representando una prdida de 73.

PARTIDAS MONETARIAS
CIFRAS ACTUALIZADAS

SALDO
2009

SALDO
2010

SALDO
2011

EFECTIVO Y EQUIVALENTES

342

256

350

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

205

261

100

TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

92

77

62

ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

17

11

OBLIGACIONES BANCARIAS

(133)

(128)

(84)

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

(152)

(131)

(75)

(43)

(46)

(22)

(171)

(99)

(200)

157

201

136

TRIBUTOS POR PAGAR

OBLIGACIONES LABORALES
POSICIN MONETARIA NETA

PARTIDAS NO MONETARIAS
CIFRAS HISTORICAS

SALDO
2009

SALDO
2010

INVENTARIOS

278

248

217

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

992

1.044

1.064

(1.681)

(1.681)

(1.681)

(168)

(168)

(168)

422

422

356

CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
UTILIDADES ACUMULADAS
VENTAS

(518)

(401)

OTROS INGRESOS

(34)

(25)

COSTOS DE VENTA

237

218

GASTOS OPERACIONALES

108

90

DEPRECIACIN

79

83

GASTOS FINANCIEROS

22

16

ISLR

47

22

Resultado monetario

(7)

73

(157)

(201)

(136)

TOTAL PARTIDAS NO MONETARIAS

DIFERENCIA

Al sumar y restar los ingresos y gastos actualizados obtenemos como resultado

actualizado del ejercicio 2011 una utilidad de 76.

Al sumar la utilidad del ejercicio 2011 DE 76 con la prdida acumulada iniclal de 356
obtenemos una prdida acumulada para el inicio del 2012 de 432.

10

SALDO
2011

Clculo del impuesto diferido por las diferencias de los ajustes por transicin
La determinacin del impuesto diferido por los ajustes por la transicin de VEN-PCGA a VEN
NIF-PYME son explicados en un instrumento aparte.